НИФИК №8 - 2013

16+

Ведение бюджетного учета по санкционированию расходов

Контроль за возмещением НДС

Интернет-сервис ФНС России «Проверь себя и контрагента»

Обзор изменений законодательства Краснодарского края и города Краснодара23 30 34

8

№ 8

/ АВ

ГУС

Т 20

13 г.

реклама

ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ Консолидация годовой бюджетной отчетности главных распорядителей бюджетных средств внутри одного публично-правового образования


Порядок работы со средствами, поступающими на код «Невыясненные поступления»

О сокращении штатной численности органов исполнительной власти

АКТУАЛЬНЫЙ КОММЕНТАРИЙ

Контроль и надзор за соблюдением требований к ККТ

Налогообложение иностранных физических лиц

Контроль над возмещением НДС

О порядке истребования документов при проведении налоговых проверок

О необходимости ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам(работам, услугам)


ВОПРОС-ОТВЕТ

Налогообложение доходов нотариусов, занимающихся частной практикой

ОБЗОР ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Обзор изменений законодательства Краснодарского края и города Краснодара

2

8

13

16

18

22

23

25

29

30

32

34

СОДЕРЖАНИЕ

16+


Контроль за возмещением НДС


Обзор изменений законодательства Краснодарского края и города Краснодара23 30 34

8

№ 8

/ АВ

ГУС

Т 20

13 г.

№ 8 / АВГУСТ 2013 г.

22

Консолидация годовой бюджетной отчетности главных распорядителей бюджетных средств внутри одного публично-правового образования

Н. В. Васильева, главный консультант отдела

бюджетного учета и отчетности управления

по бюджетному учету, отчетности и

информатизации министерства финансов

Краснодарского края

Ф И Н А Н С Ы . Б Ю Д Ж Е Т . К О Н Т Р О Л Ь

Участники бюджетного процес-са формируют бюджетную отчет-ность в соответствии с приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2010 г. № 191н «Об утвер-ждении инструкции о порядке составления и представления го-довой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюд-жетов бюджетной системы Рос-сийской Федерации». Формирова-ние бюджетной отчетности – это многоуровневый разветвленный процесс. Получатели бюджетных средств представляют отчетность распорядителям, главным распо-рядителям бюджетных средств (распорядителя). В свою очередь главные распорядители бюджетных средств представляют бюджетную отчетность финансовому органу. В рамках указанной схемы (одного публично-правового образования) для формирования бюджетной от-четности существуют два уровня (вида) консолидации:

- внутриведомственная;- внутрибюджетная.Консолидация бюджетной отчет-

ности – это исключение взаимо- связанных показателей в формах бюджетной отчетности, которая проводится на основании данных Справки по консолидируемым рас-четам (ф. 0503125). Данная форма

формируется по денежным и не де-нежным операциям. В свою очередь, Справка (ф. 0503125) формируется на основании оборотов по приему (передаче) нефинансовых, финансо-вых активов и обязательств.

ПЕРВЫЙ УРОВЕНЬ – ВНУТРИВЕДОМСТВЕННАЯ КОНСОЛИДАЦИЯВнутриведомственными рас-

четами называются операции по поступлению и выбытию нефи-нансовых, финансовых активов и обязательств между главным рас-порядителем, распорядителем и получателем бюджетных средств. Для отражения операций по внутри-

ведомственным расчетам предназ-начен балансовый счет 130404000 «Внутриведомственные расчеты». При этом числящиеся в бюджет-ном учете главного распорядите-ля бюджетных средств остатки по балансовому счету 130404000 на отчетную дату должны равняться суммарному остатку по данному счету подведомственных ему учре-ждений. При составлении годовой отчетности главным распорядите-лем бюджетных средств проводит-ся консолидация в формах годовой отчетности по балансовому счету 130404000.

Рассмотрим внутриведомствен-ную консолидацию на примерах.

2

средств остатки по балансовому счету 130404000 на отчетную дату должны

равняться суммарному остатку по данному счету подведомственных ему

учреждений. При составлении годовой отчетности главным распорядителем

бюджетных средств проводится консолидация в формах годовой отчетности по

балансовому счету 130404000.

Рассмотрим внутриведомственную консолидацию на примерах.

Примеры:

1. Главный распорядитель бюджетных средств передал

подведомственному казенному учреждению в рамках бюджетной деятельности

следующее имущество:

- компьютерную технику балансовой стоимостью 12 000 рублей (сумма

начисленной амортизации – 4 000 рублей);

- материальные запасы на сумму 5 000 рублей.

В бюджетном учете операции по приему(передаче) нефинансовых

активов отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

В учете передающей стороны

а) компьютерная техника:

- балансовая стоимость; КРБ

130404310

КРБ

110134410 12 000,00

- сумма начисленной

амортизации

КРБ

110434410

КРБ

130404310 4 000,00

б) материальные запасы:


130404340

КРБ

110536440 5 000,00

В учете принимающей стороны

а) компьютерная техника:


110134310

КРБ

130404310 12 000,00



КРБ

130404310

КРБ

110434410 4 000,00



110536340

КРБ

130404340 5 000,00

Данные операции консолидируются в следующих формах годовой

бюджетной отчетности: 0506121 Отчет о финансовых результатах

деятельности, 0503110 Справка по заключению счетов бюджетного учета

отчетного финансового года, 0503168 Сведения о движении нефинансовых

активов.

ТАБЛИЦА 1

3


ПРИМЕРЫ:1. Главный распорядитель бюд-

жетных средств передал подведом-ственному казенному учреждению в рамках бюджетной деятельности следующее имущество:

- компьютерную технику балан-совой стоимостью 12 000 рублей (сумма начисленной амортизации – 4 000 рублей);


В бюджетном учете операции по при-ему (передаче) нефинансовых активов отражаются следующими бухгалтер-скими записями. (см. таблицу 1)

Данные операции консолидиру-ются в следующих формах годовой бюджетной отчетности: 0506121 Отчет о финансовых результатах деятельности, 0503110 Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года,

0503168 Сведения о движении не-финансовых активов.

2. Главным администратором доходов является главный распо-рядитель бюджетных средств, а плательщиком доходов в бюджет является подведомственное ка-зенное учреждение, которое пере-числяет в доход бюджета дебитор-скую задолженность прошлых лет

в сумме 2 000 рублей (КОСГУ 130). (см. таблицу 2)

Данные операции консолидиру-ются в следующих формах годовой бюджетной отчетности: 0506121 Отчет о финансовых результатах деятельности, 0503110 Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года.

3. Подведомственное казенное учреждение находится за преде-лами субъекта Российской Феде-рации и не обслуживается в Управ-лении казначейства Российской Федерации. Главным распоряди-телем бюджетных средств на его содержание перечислено финанси-рование в сумме 1 089 400 рублей по следующим КОСГУ:

- 211 «Заработная плата» – 700 000 рублей;

- 213 «Начисление на выплаты по оплате труда» – 211 400 рублей;

- 221 «Услуги связи» – 10 000 ру-блей;

- 225 «Работы, услуги по содер-жанию имущества» – 5000 рублей;

- 226 «Прочие работы, услуги» – 15 000 рублей;

- 310 «Увеличение стоимости ос-новных средств» – 140 000 рублей;

- 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» – 8 000 рублей.

В бюджетном учете операции по перечисленным и полученным денежным средствам отражаются следующими бухгалтерскими за-писями. (см. таблицу 3)

Данные операции консолидиру-ются в следующих формах годовой

ТАБЛИЦА 2

3

2. Главным администратором доходов является главный

распорядитель бюджетных средств, а плательщиком доходов в бюджет

является подведомственное казенное учреждение, которое перечисляет в доход

бюджета дебиторскую задолженность прошлых лет в сумме 2 000 рублей

(КОСГУ 130).

В бюджетном учете эти операции отражаются следующими

бухгалтерскими записями:


В учете получателя бюджетных средств

- начисление расчетов в доход

бюджета при наличии в

балансе задолженности

прошлых лет;

КДБ

1 304 04 130

КРБ

1 303 05 730 2 000,00

В учете главного распорядителя бюджетных средств

- отражение в бюджетном

учете данных по

администрированию доходов

на основании извещения (ф.

0504805), полученного от

получателя бюджетных

средств;

КРБ

1 303 05 730

КДБ

1 304 04 130 2 000,00




отчетного финансового года.

3. Подведомственное казенное учреждение находится за пределами

субъекта Российской Федерации и не обслуживается в Управлении

казначейства Российской Федерации. Главным распорядителем бюджетных

средств на его содержание перечислено финансирование в сумме 1 089 400

рублей по следующим КОСГУ:

- 211 «Заработная плата» - 700 000 рублей;

- 213 «Начисление на выплаты по оплате труда» - 211 400 рублей;

- 221 «Услуги связи» - 10 000 рублей;

- 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» - 5000 рублей;

- 226 «Прочие работы, услуги» - 15 000 рублей;

- 310 «Увеличение стоимости основных средств» - 140 000 рублей;

- 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» - 8 000 рублей.

ТАБЛИЦА 3

4

В бюджетном учете операции по перечисленным и полученным

денежным средствам отражаются следующими бухгалтерскими записями:


В учете главного распорядителя бюджетных средств

Перечислено финансирование

по следующим КОСГУ:

211 «Заработная плата» КРБ

130404211

КРБ

130405211 700 000,00

213 «Начисление на выплаты

по оплате труда»

КРБ

130404213

КРБ

130405213 211 400,00

221 «Услуги связи» КРБ

130404221

КРБ

130405221 10 000,00

225 «Работы, услуги по

содержанию имущества»

КРБ

130404225

КРБ

130405225 5 000,00

226 «Прочие работы, услуги» КРБ

130404226

КРБ

130405226 15 000,00

310 «Увеличение стоимости

основных средств»

КРБ

130404310

КРБ

130405310 140 000,00


материальных запасов»

КРБ

130404340

КРБ

130405340 8 000,00

В учете получателя бюджетных средств.

Получено финансирование по

следующим КОСГУ:

211 «Заработная плата» КИФ

120121510

КРБ

130404211 700 000,00

213 «Начисление на выплаты

по оплате труда»

КИФ

120121510

КРБ

130404213 211 400,00

221 «Услуги связи» КИФ

120121510

КРБ

130404221 10 000,00

225 «Работы, услуги по

содержанию имущества»

КИФ

120121510

КРБ

130404225 5 000,00

226 «Прочие работы, услуги» КИФ

120121510

КРБ

130404226 15 000,00


основных средств»

КИФ

120121510

КРБ

130404310 140 000,00


материальных запасов»

КИФ

120121510

КРБ

130404340 8 000,00





4


бюджетной отчетности: 0506121 Отчет о финансовых результатах деятельности, 0503110 Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года.

Главный распорядитель бюджет-ных средств консолидирует обороты по балансовому счету 130404ХХХ по соответствующим КОСГУ на ос-новании показателей граф 6, 7 и 8 Справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125), сформиро-ванных по коду указанного счета получателями бюджетных средств.

Учитывая, что при составлении годовой бюджетной отчетности Отчет о финансовых результатах

деятельности (ф. 0503121) форми-руется без учета результата заклю-чительных операций по закрытию счетов при завершении финан-сового года, главный распоряди-тель бюджетных средств сумми-рует одноименные показатели по строкам и графам данной формы и исключает суммы оборотов по соответствующим кодам (КОСГУ), корреспондирующих с балансовым счетом 130404ХХХ.

Следует обратить особое вни-мание, что все операции по вну-триведомственным расчетам в (ф. 0503121) Отчете о финансовых результатах деятельности отража-

ются и консолидируются по КОС-ГУ 730 «Увеличение прочей кре-диторской задолженности» и 830 «Уменьшение прочей кредиторской задолженности». (см. таблицу 4)

В Справке по заключению счетов бюджетного учета отчетного финан-сового года (ф. 0503110) отражаются обороты по счетам бюджетного уче-та, подлежащие закрытию по завер-шении отчетного финансового года в разрезе бюджетной деятельности и приносящей доход деятельности до 1 января 2013 года. Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110) формируется на осно-вании данных по соответствующим кодам счетов 121002ХХХ «Расчеты с финансовым органом по посту-плениям в бюджет», 130404ХХХ «Внутриведомственные расчеты», 130405ХХХ «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом» и соответствующим номерам счетов 140110ХХХ «Доходы текущего фи-нансового года», 140120ХХХ «Рас-ходы текущего финансового года». (см. таблицу 5)

В Сведениях о движении нефинан-совых активов (ф. 0503168) содержит-ся обобщенная информация за отчет-ный период о движении нефинансо-вых активов участников бюджетного процесса. Главный распорядитель бюджетных средств составляет кон-солидированные сведения на осно-вании представленных сведений (ф. 0503168) получателей бюджетных средств путем суммирования однои-менных показателей по строкам и гра-фам и консолидирует суммы оборотов по соответствующим кодам счетов корреспондирующих с балансовым счетом 130404ХХХ в части операций по внутриведомственному получению (передаче) нефинансовых активов. (см. таблицу 6)

ВТОРОЙ УРОВЕНЬ – ВНУТРИБЮДЖЕТНАЯ КОНСОЛИДАЦИЯВну трибюджетные расчеты –

это операции по безвозмездному

ТАБЛИЦА 4

5


получению (передаче) финансо-вых, нефинансовых активов и обязательств между участника-ми бюджетного процесса подве-домственных разным главным распорядителям одного уровня бюджета. Д ля отражения опе-раций по вн у т рибю д же т ным расчетам для передающей сто-роны применяется балансовый счет 140120241 «Рас ходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципаль-ным организациям», для прини-мающей стороны – балансовый счет 140110180 «Прочие доходы». В отличие от внутриведомствен-ной консолидации, которую про-водит главный распорядитель бюджетных средств, внутрибюд-жетную консолидацию проводит финансовый орган как орган, ор-ганизующий исполнение бюдже-та, на основании данных сводной Справки по консолидированным расчетам (ф. 0503125), которая формируется только по не денеж-ным операциям.

При составлении годовой бюд-жетной отчетности соответствую-щий финансовый орган проводит консолидацию в формах годовой бюджетной отчетности между раз-ными главными распорядителями внутри одного публично-правового образования по операциям, отра-жаемым в корреспонденции с ба-лансовыми счетами 140110180 и 140120241.

Рассмотрим внутрибюджетную консолидацию на примере.

ПРИМЕРЫ:4. Безвозмездная передача между

разными главными распорядите-лями бюджетных средств одного уровня бюджета:

- автомобиль балансовой стои-мостью 200 000,00 рублей (сум-ма начисленной амортизации – 40 000,00 рублей);


В бюджетном учете операции по приему (передаче) нефинансо-

ТАБЛИЦА 5

ТАБЛИЦА 6

ТАБЛИЦА 7

9

Внутрибюджетные расчеты - это операции по безвозмездному

получению (передаче) финансовых, нефинансовых активов и обязательств

между участниками бюджетного процесса подведомственных разным

главным распорядителям одного уровня бюджета. Для отражения

операций по внутрибюджетным расчетам для передающей стороны

применяется балансовый счет 140120241 «Расходы на безвозмездные

перечисления государственным и муниципальным организациям», для

принимающей стороны – балансовый счет 140110180 «Прочие доходы». В

отличие от внутриведомственной консолидации, которую проводит

главный распорядитель бюджетных средств, внутрибюджетную

консолидацию проводит финансовый орган, как орган организующий

исполнение бюджета, на основании данных сводной Справки по

консолидированным расчетам (ф. 0503125), которая формируется только

по не денежным операциям.

При составлении годовой бюджетной отчетности соответствующий

финансовый орган проводит консолидацию в формах годовой бюджетной

отчетности между разными главными распорядителями внутри одного

публично-правового образования по операциям, отражаемым в

корреспонденции с балансовыми счетами 140110180 и 140120241.

Рассмотрим внутрибюджетную консолидацию на примере.

Примеры:

4. Безвозмездная передача между разными главными

распорядителями бюджетных средств одного уровня бюджета:

- автомобиль балансовой стоимостью 200 000,00 рублей (сумма

начисленной амортизации – 40 000,00 рублей);


В бюджетном учете операции по приему (передаче) нефинансовых




а) автомобиль:


140120241

КРБ

110135410 200 000,00



КРБ

110435410

КРБ

140120241 40 000,00

б) материальные запасы:10


140120241

КРБ

110536440 15 000,00




110135310

КДБ

140110180 200 000,00



КДБ

140110180

КРБ

110435410 40 000,00



110536340

КДБ

140110180 15 000,00





активов.

5. Безвозмездная передача нефинансовых активов между главными

распорядителями бюджетных средств одного уровня бюджета (при

условии, что у передающей стороны недвижимое имущество (квартира)

находилась в оперативном управлении, а принимающая сторона отражает

по учету как имущество казны): недвижимое имущество (квартира)

балансовой стоимостью 900 000,00 рублей (сумма начисленной

амортизации – 30 000,00 рублей).





а) недвижимое имущество

(квартира)


140120241

КРБ

110111410 900 000,00



КРБ

110411410

КРБ

140120241 30 000,00



(квартира)


110851310

КДБ

140110180 900 000,00

- сумма начисленной КДБ КРБ

66


вых активов отражаются следую-щими бухгалтерскими записями. (см. таблицу 7)

Данные операции консолидиру-ются в следующих формах годовой бюджетной отчетности: 0506121 Отчет о финансовых результатах деятельности, 0503110 Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года, 0503168 Сведения о движении не-финансовых активов.

5. Безвозмездная передача нефи-нансовых активов между главны-ми распорядителями бюджетных средств одного уровня бюджета (при условии, что у передающей стороны недвижимое имущество (квартира) находилось в оператив-ном управлении, а принимающая сторона отражает по учету как имущество казны): недвижимое имущество (квартира) балансовой стоимостью 900 000,00 рублей (сумма начисленной амортизации – 30 000,00 рублей).

В бюджетном учете операции по приему (передаче) нефинансо-вых активов отражаются следую-щими бухгалтерскими записями. (см. таблицу 8)

Данные операции консоли-дируются в следующих формах годовой бюджетной отчетности: 0506121 Отчет о финансовых ре-зультатах деятельности, 0503110 Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного фи-нансового года.

Правила проведения внутрибюд-жетной консолидации аналогичны внутриведмственной консолида-ции.

При составлении годовой бюд-жетной отчетности Отчет о финан-совых результатах деятельности (ф. 0503121) финансовый орган публично-правового образования на основании справок главных рас-порядителей бюджетных средств также суммирует одноименные показатели по строкам и графам данной формы и исключает сум-мы оборотов по соответствующим

10


140120241

КРБ

110536440 15 000,00




110135310

КДБ

140110180 200 000,00



КДБ

140110180

КРБ

110435410 40 000,00



110536340

КДБ

140110180 15 000,00





активов.

5. Безвозмездная передача нефинансовых активов между главными

распорядителями бюджетных средств одного уровня бюджета (при

условии, что у передающей стороны недвижимое имущество (квартира)

находилась в оперативном управлении, а принимающая сторона отражает

по учету как имущество казны): недвижимое имущество (квартира)

балансовой стоимостью 900 000,00 рублей (сумма начисленной

амортизации – 30 000,00 рублей).






(квартира)


140120241

КРБ

110111410 900 000,00



КРБ

110411410

КРБ

140120241 30 000,00



(квартира)


110851310

КДБ

140110180 900 000,00

- сумма начисленной КДБ КРБ11

амортизации 140110180 110451410 30 000,00





Правила проведения внутрибюджетной консолидации аналогичны

внутриведмственной консолидации.

При составлении годовой бюджетной отчетности Отчет о

финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) финансовый орган

публично-правового образования на основании справок главных

распорядителей бюджетных средств также суммирует одноименные

показатели по строкам и графам данной формы и исключает суммы

оборотов по соответствующим кодам КОСГУ счетов, которые

корреспондируются с балансовыми счетами 1 401 20 241 и 1 401 10 180 на

основании показателей граф 6, 7 и 8 Справки по консолидируемым

расчетам (ф. 0503125).

Форма по ОКУД

на 1 г. Дата

Главный распорядитель, распорядитель, получатель бюджетных средств,

главный администратор, администратор доходов бюджета,

главный администратор, администратор источников по ОКПО

финансирования дефицита бюджета Глава по БК

Наименование бюджета (публично-правового образования) по ОКАТО

Периодичность: годовая

Единица измерения: руб. по ОКЕИ

ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

20

241

- 200 000,00

+40 000,00

- 15 000,00

- 900 000,00

+ 30 000,00211

Код

по

КОСГУ

3

100

4

-1 045 000,00

Бюджетная

деятельность

180

- 200 000,00

+40 000,00

- 15 000,00

- 900 000,00

+ 30 000,00

200 -1 045 000,00150

1

100

КОДЫ

0503121

2

010

Доходы (стр. 020 + стр. 030 + стр. 040 + стр. 050 + стр.

060 + стр. 080 + стр. 090 + стр. 100 + стр. 110)

240

383

Средства

во временном

распоряжении

Итого

5 6

Наименование показателя

-1 045 000,00Безвозмездные перечисления организациям

в том числе:

безвозмездные перечисления госу дарственным и

му ниципальным организациям

хх

Расходы (стр. 160 + стр. 170 + стр. 190 + стр. 210 +

стр. 230 + стр. 240 + стр. 260 + стр. 270 + стр. 280)

января

210

Прочие доходы

Код стро-

ки

ТАБЛИЦА 8

ТАБЛИЦА 9

7


кодам КОСГУ счетов, которые кор-респондируются с балансовыми счетами 140120241 и 140110180 на основании показателей граф 6, 7 и 8 Справки по консолиди-руемым расчетам (ф. 0503125). (см. таблицу 9)

При формировании Справки по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110) на основании спра-вок, представленных финансовому органу, суммируются одноимен-ные показатели, отраженные по соответствующим номерам (кодам) счетов бюджетного учета главны-ми распорядителями бюджетных средств. Консолидация оборотов проводится следующим образом: по балансовым счетам 140120241 с учетом разделов и подразделов расходов бюджета и 140110180 с учетом кода вида доходов, на ос-новании показателей граф 5, 6 и 7 Справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125), сформиро-ванным по коду указанного счета. (см. таблицу 10)

Сведения о движении нефи-нансовых активов (ф. 0503168) формируются финансовым ор-ганом также на основании све-дений главных распорядителей бюджетных средств путем сум-мирования одноименных пока-зателей по строкам и графам и консолидируются суммы оборо-тов по соответствующим кодам счетов, корреспондирующих с

балансовыми счетами 14012041 и 140110180, на основании пока-зателей граф 6, 7 и 8 Справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125), сформированных по коду указанного счета.

Обратите особое внимание, что в ф. 0503168 Сведения о движе-нии нефинансовых активов кон-солидация по операциям согласно примеру 6 не проводится, так как безвозмездный прием (передача) нефинансовых активов осуществ-лялся не по идентичным счетам. (см. таблицу 11)

При внутриведомственной и вну-трибюджетной консолидации необ-ходимо помнить:

- в Справке по заключению счетов бюджетного учета отчетного финан-сового года (ф. 0503110) консоли-дация по поступлению и выбытию основных средств проводится по остаточной стоимости;

- в Отчете о финансовых резуль-татах деятельности (ф. 0503121) и Сведениях о движении нефи-нансовых активов (ф. 0503168) консолидация операций по при-ему (передаче) основных средств осуществляется по балансовой стоимости. В связи с тем, что в данных формах суммы начислен-ной амортизации заполняются по одной графе со знаками «+» и «-», соответствующие числовые пока-затели не изменяются.

ТАБЛИЦА 10

ТАБЛИЦА 11

8


Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Единым планом счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 01.12.2010 г. № 157н, (далее – Инструкция 157н), а также Планом счетов бюджетного учета и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 06.12.2010 г. № 162н (далее – Инструкция 162н).


Единый план счетов предназ-начен для упорядоченного сбора, регистрации и обобщения инфор-мации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефи-нансовых активов и обязательств, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства, и полученных по указанным опера-циям финансовых результатах.

Бухгалтерский учет ведется не-прерывно, методом начисления, согласно которому результаты операций признаются по факту их совершения, с применением метода двойной записи на взаимосвязан-ных счетах бухгалтерского учета и обеспечением ведения аналитиче-ского учета. Данные бухгалтерско-го учета и сформированная на их основе отчетность должны быть сопоставимы.

В целях составления достовер-ной финансовой отчетности и от-ражения показателей о наличии имущества, его использовании, о принятых обязательствах, полу-ченных финансовых результатах, необходимых внутренним и внеш-ним пользователям, Единый план счетов состоит из пяти разделов, сгруппированных по экономиче-скому содержанию. Одним из раз-делов Единого плана счетов явля-ется санкционирование расходов экономического субъекта.

Учет санкционирования рас-ходов бюджетов – это учет сумм лимитов бюджетных обяза-тельств, принятых бюджетных обязательств и бюджетных ас-сигнований. В бухгалтерском учете эти операции отражаются на следующих счетах:

И. А. Врублевская,

ведущий специалист отдела бюджетного учета

и отчетности управления по бюджетному учету,

отчетности и информатизации министерства

финансов Краснодарского края

8

9


- 50100 «Лимиты бюджетных обя-зательств»;

- 50200 «Принятые обязатель-ства»;

- 50300 «Бюджетные ассигно-вания».

Согласно статье 6 Бюджетного кодекса РФ (далее – БК РФ) полу-чатель бюджетных средств – орган государственной власти (государ-ственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного само- управления, орган местной адми-нистрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распоря-дителя) бюджетных средств казен-ное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств от имени публично-правового образования за счет средств соответствующего бюджета, если иное не установлено кодексом.

Одним из полномочий получателя бюджетных средств согласно БК РФ является право принимать и (или) исполнять в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств и (или) бюджетных ассигнований бюджетные обязательства за счет средств соответствующего бюд-жета.

В зависимости от порядка, уста-новленного финансовым органом, при организации исполнения бюд-жета до получателей бюджетных средств могут доводиться бюджет-ные ассигнования и (или) лимиты бюджетных обязательств, а также предельные объемы оплаты денеж-ных обязательств в соответству-ющем периоде текущего финан-сового года (предельные объемы финансирования).

Статьей 219 БК РФ определено, что исполнение бюджета по рас-ходам состоит из нескольких эта-пов. На первом этапе получатели бюджетных средств принимают бюджетные обязательства в сум-ме доведенных до них лимитов. Именно этот этап соответствует формированию учетных данных по

кредиту счета 1 50201 000 «При-нятые обязательства» в коррес-понденции со счетом 1 50103 000 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств». Поскольку порядок принятия бюд-жетных обязательств не раскрыва-ется в Инструкции 157н, он подле-жит самостоятельной разработке получателем бюджетных средств с отражением в учетной политике учреждения.

На следующем этапе исполнения бюджета по расходам происходит подтверждение принятых денеж-ных обязательств. Согласно п. 4 ст. 219 БК РФ получатель бюджетных средств подтверждает обязанность оплатить за счет средств бюджета денежные обязательства в соот-ветствии с платежными и иными документами. Именно данный этап соответствует формированию в бюджетном учете информации по счету 0 50202 000 «Принятые де-нежные обязательства».

Понятие обязательств, как бюд-жетных, так и денежных, закрепле-но в статье 6 БК РФ, действие кото-рого с 2011 года распространяется только на казенные учреждения. При этом аналогичные положениям БК РФ определения, касающиеся обязательств, даются в пункте 308 раздела VI «Санкционирование рас-ходов экономического субъекта» Инструкции № 157н.

Обязательства участника бюд-жетного процесса – это обуслов-ленные законом, иным норматив-ным правовым актом, договором или соглашением обязанности публично-правового образования (Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муници-пального образования) или дейст-вующего от его имени учреждения предоставить в соответствующем финансовом году физическому или юридическому лицу, иному публич-но-правовому образованию, субъ-екту международного права сред-ства из соответствующего бюджета.

Обязательства учреждения – это

обусловленные законом, иным нор-мативным правовым актом, догово-ром или соглашением обязанности бюджетного учреждения, автоном-ного учреждения предоставить в соответствующем году физическо-му или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права денежные средства учреждения.

Денежные обязательства – обя-занность учреждения уплатить бюджету, физическому лицу и юри-дическому лицу определенные де-нежные средства в соответствии с выполненными условиями гра-жданско-правовой сделки, заклю-ченной в рамках его бюджетных полномочий, или в соответствии с положениями законодательства Российской Федерации, иного пра-вового акта, условиями договора или соглашения.

Согласно п. 309 Инструкции 157н номер счета санкционирования расходов экономического субъекта формируется с отражением в 22 разряде кода аналитического учета соответствующего финансового года:

- код «1» – текущий финансовый год;

- код «2» – первый год, следующий за текущим (очередной финансовый год);

- код «3» – второй год, следующий за текущим (первый год, следующий за очередным);

- код «4» – второй год, следующий за очередным.

Операции по санкционированию расходов формируются с учетом принятых и не исполненных учре-ждением обязательств (денежных обязательств).

В случае утверждения финансо-вым органом главным распоряди-телям бюджетных средств, главным администраторам источников фи-нансирования дефицита бюджета бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств по кодам групп, подстатей КОСГУ, их детали-зация по соответствующим кодам

10


статей, подстатей КОСГУ осущест- вляется главными распорядителя-ми (распорядителями, получателя-ми) бюджетных средств, главными администраторами (администрато-рами) источников финансирования дефицита бюджета с отражением оборотов по дебету и кредиту со-ответствующего аналитического счета санкционирования расходов бюджета.

Изменения в показателях бюд-жетных ассигнований, лимитах бюджетных обязательств, утвер-ж денных сметных (плановых) назначениях по доходам (посту-плениям) и расходам (выплатам), а также обязательствам (денеж-ным обязательствам) отражаются в бухгалтерском учете на счетах санкционирования расходов, пред-усмотренных для определенного типа учреждения, в соответствии с Инструкцией 157н и 162н:

- при утверждении увеличения показателей – со знаком «плюс»;

- при утверждении уменьшения показателей – со знаком «минус».

По завершении текущего финан-сового года показатели (остатки) по соответствующим аналитическим счетам учета бюджетных ассигно-ваний, лимитов бюджетных обяза-тельств и утвержденных сметных (плановых) назначений по доходам (поступлениям), расходам (выпла-там) текущего финансового года на следующий год не переносятся.

Перенос показателей, сформи-рованных в отчетном финансовом году за первый, второй годы, следу-ющие за текущим (очередным) фи-нансовым годом, осуществляется в первый рабочий день текущего года на аналитические счета санк-ционирования расходов бюджета в следующем порядке:

- показатели по санкционирова-нию первого года, следующего за текущим (очередного финансового года), – на счета санкционирования текущего финансового года;

- показатели по санкциониро-ванию второго года, следующего

за текущим (первого года, следу-ющего за отчетным), – на счета санкционирования первого года, следующего за текущим (очеред-ного финансового года);

- показатели по санкционирова-нию второго года, следующего за очередным, – на счета санкциони-рования второго года, следующего за текущим (первого года, следую-щего за очередным).

Данные аналитических счетов санкционирования расходов бюд-жета, содержащие в 22 разряде номера счета код аналитического учета «4» (второй год, следующий за очередным), обнуляются.

Операции по санкционированию расходов бюджета второго года, следующего за очередным, до при-нятия закона (решения) о бюджете на очередной финансовый год и плановый период не отражаются.

Инструкцией 157н предусмотрен раздельный аналитический учет операций по доведению показа-телей бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств, утвержденных сметных (плановых) назначений и принятых обяза-тельств для:

- финансовых органов в разрезе главных распорядителей, распоря-дителей и получателей бюджетных средств, главных администрато-ров, уполномоченных администра-торов, администраторов источ-ников финансирования дефицита бюджета;

- главных распорядителей, рас-порядителей бюджетных средств, главных администраторов, упол-номоченных администраторами источников финансирования де-фицита бюджета в разрезе подве-домственных ему распорядителей, получателей бюджетных средств, администраторов источников фи-нансирования дефицита бюджета соответственно;

- государственных (муниципаль-ных) учреждений в разрезе подве-домственных им структурных подразделений (филиалов), в том

числе не являющихся юридическими лицами.

Аналитический учет по санкци-онированию расходов ведется в Карточке учета лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигно-ваний) (ф. 0504062) на основании первичных документов (учетных документов), установленных фи-нансовым органом с указанием со-ответствующей корреспонденции счетов. Учет операций с бюджетны-ми ассигнованиями, лимитами бюд-жетных обязательств отражается в Журнале по санкционированию (ф. 0504071).

Аналитический учет осуществ-ляется в соответствии с разделом 5 «Санкционирование расходов бюджета» Инструкции 162н и ве-дется на следующих счетах:

1. по учету лимитов бюджет-ных обязательств:

- 050101000 «Доведенные лими-ты бюджетных обязательств»;

- 050102000 «Лимиты бюджет-ных обязательств к распределе-нию»;

- 050103000 «Лимиты бюджет-ных обязательств получателей бюджетных средств»;

- 050104000 «Переданные лими-ты бюджетных обязательств»;

- 050105000 «Полученные лими-ты бюджетных обязательств»;

- 050106000 «Лимиты бюджет-ных обязательств в пути»;

- 050109000 «Утвержденные ли-миты бюджетных обязательств».

2. по учету принятых учрежде-нием обязательств:

- 050201000 «Принятые обяза-тельства»;

- 050202000 «Принятые денеж-ные обязательства».

3. по учету бюджетных ассиг-нований:

- 050301000 «Доведенные бюд-жетные ассигнования»;

- 050302000 «Бюджетные ассиг-нования к распределению»;

- 050303000 «Бюджетные ассиг-нования получателей бюджетных средств и администраторов вы-

11

В бухгалтерском учете, как правило, в хронологической последовательности сначала отражаются операции с бюджетными обязательствами, а затем – операции с денежными обязательствами.


плат по источникам»; - 050304000 «Переданные бюд-

жетные ассигнования»; - 050305000 «Полученные бюд-

жетные ассигнования»; - 050306000 «Бюджетные ассиг-

нования в пути»; - 050309000 «Утвержденные бюд-

жетные ассигнования». Как видно, аналитические счета

учета бюджетных ассигнований аналогичны счетам учета лимитов бюджетных обязательств, и поря-док их учета, предусмотренный Инструкцией 162н для ассигно-ваний, аналогичен учету лимитов бюджетных обязательств. Поэтому далее учет бюджетных данных у получателя бюджетных средств рассмотрим на примере учета ли-митов бюджетных обязательств.

Суммы лимитов бюджетных обя-зательств, полученных участника-ми бюджетного процесса, а также суммы изменений, внесенных в них в течение финансового года (уве-личение со знаком «плюс», умень-шение со знаком «минус»), отража-ются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет КРБ 1 501 05 000 Кредит КРБ 1 501 03 000 (к/с 13)*.

Детализация получателем бюд-жетных средств показателей до-веденных ему лимитов бюджетных обязательств по соответствующим кодам статей, подстатей КОСГУ, а также суммы изменений, внесен-ных в течение финансового года (увеличение со знаком «плюс», уменьшение со знаком «минус»):

Дебет КРБ 1 501 03 000 Кредит КРБ 1 501 03 000 (к/с 14)*.

Данная операция применяется при наличии у учреждения пол-номочий по детализации лимитов бюджетных обязательств, в случае если доведенные бюджетные дан-ные не содержат указанной дета-лизации.

На завершающем этапе испол-нения бюджета по расходам учре-ждение предъявляет платежные и иные документы в казначейство

или финансовый орган, либо в банк. Далее согласно пункту 5 статьи 219 БК РФ производится оплата денеж-ных обязательств в пределах дове-денных до получателя бюджетных средств лимитов или ассигнований.

Как уже было отмечено выше, денежные обязательства учрежде-ния перед бюджетом, физическими или юридическими лицами воз-никают на основании договоров, соглашений или исходя из усло-вий гражданско-правовой сделки. Однако в отличие от бюджетных обязательств (планируемых, ожи-даемых расходов) денежное обя-зательство возникает в результате принятия учреждением бюджетных обязательств. Поэтому в бухгалтер-ском учете, как правило, в хроно-логической последовательности сначала отражаются операции с бюджетными обязательствами, а затем – операции с денежными обя-зательствами.

Положения локальных актов, при-нятых в учреждении, могут влиять на порядок возникновения денеж-ных обязательств учреждения. И это тот редкий случай, когда де-нежное обязательство может быть принято раньше бюджетного обяза-тельства. Такой случай должен быть предусмотрен в учетной политике.

Согласно пункту 318 Инструк-ции 157н бухгалтерский учет при-нятых и денежных обязательств осуществляется на основании документов, подтверждающих их принятие в соответствии с переч-нем, установленным учреждением

в рамках формирования учетной политики, с учетом требований по санкционированию оплаты приня-тых денежных обязательств, уста-новленных финансовым органом.

Так, в положении о реализации единой государственной учетной политики учет сумм принятых денежных обязательств может осуществляться на основании документов, подтверждающих их принятие. Например, товарные на-кладные, акты выполненных ра-бот (услуг), счета, счета-фактуры, бухгалтерская справка ф. 0504833.

Рассмотрим на примерах отраже-ние в учете бюджетных (денежных) обязательств и расчетов по ним.

1. Казенное учреждение 4 мар-та 2013 года заключило договор с подрядной организацией на прове-дение текущего ремонта кабинета руководителя на сумму 90 000 ру-блей. Согласно условиям договора учреждение обязуется в течение 5 рабочих дней после его подписания перечислить подрядчику аванс в размере 30% от суммы договора, то есть 30 000 рублей. При этом окончательный расчет за выпол-ненные работы согласно условиям договора должен быть произведен не позднее 10 рабочих дней после подписания акта выполненных ра-бот.

12 марта 2013 года учрежде-ние перечислило подрядчику аванс в размере 30 000 рублей.

8 апреля 2013 года учрежде-нием подписан ак т выпол-

1212


ненных работ, 19 апреля 2013 года подрядчику перечислены денежные средства в оконча-тельный расчет в сумме 60 000 рублей.

В бухгалтерском учете казен-ного учреждения хозяйственные операции по подписанию дого-вора с поставщиком и выполне-нию договорных условий были отражены следующим образом. (см. таблицу 1)

2. Согласно коллективному до-говору, действующему в государ-ственном казенном учреждении, заработная плата сотрудникам выплачивается два раза в месяц:

зарплата за первую половину ме-сяца – 25 числа текущего месяца, заработная плата за вторую по-ловину месяца – 10 числа месяца, следующего за расчетным.

25 апреля 2013 года сотрудникам учреждения выплачена зарплата за первую половину апреля в размере 300 000 рублей.

30 апреля 2013 года учреждени-ем начислена заработная плата за апрель в размере 870 300 рублей, а 8 мая выплачена заработная плата за вторую половину апреля.

В бухгалтерском учете казенного учреждения сделаны следующие записи. (см. таблицу 2)

3. При выполнении договорных обязательств принятые бюджетные обязательства должны быть скор-ректированы с учетом фактически выполненных работ (услуг).

1 января 2012 года казенному учреждению доведены годовые лимиты бюджетных обязательств по статье КОСГУ «Коммунальные услуги» в сумме 70 000 рублей.

11 января 2012 года руководи-тель учреждения подписал договор с поставщиком на оказание ком-мунальных услуг на сумму 67 000 рублей.

13 января 2012 года принято бюджетное обязательство в сумме 67 000 рублей

Сумма фактически оказанных учреждению коммунальных услуг за 2012 год согласно акту свер-ки взаимных расчетов составила 65 780 рублей. На основании допол-нительного соглашения к договору бюджетное обязательство уточнено в сумме 65 780 рублей.

В конце отчетного периода (в декабре 2012 года) бухгалтером делается исправительная про-водка на уменьшение суммы бюд-жетных обязательств по данному договору. (см. таблицу 3)

Если же сумма фактически ока-

занных услуг больше суммы ука-занной в договоре, то учреждению необходимо заключить дополни-тельное соглашение к договору и на основании его уточнить ранее принятое бюджетное обязатель-ство. Это возможно при наличии свободного остатка лимитов бюд-жетных обязательств по соответст-вующей классификации (с учетом КОСГУ). Заключение участниками бюджетного процесса контрактов, договоров (принятие бюджетных обязательств) при отсутствии сво-бодных остатков утвержденных лимитов бюджетных обязательств в текущем финансовом году являет-ся нарушением статей 72, 161, 219 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

ТАБЛИЦА 1

ТАБЛИЦА 2

ТАБЛИЦА 3

13


Порядок работы со средствами, поступающими на код «Невыясненные поступления»

В соответствии со статьей 40 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы от федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов, страховых взносов на обязательное социальное страхование, иных обязательных платежей, других поступлений, являющихся источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, зачисляются на счета органов Федерального казначейства, которые осуществляют в установленном Министерством финансов Российской Федерации порядке учет, распределение по нормативам и перечисление этих доходов.

О. С. Королева,

заместитель начальника операционного отдела

управления казначейского контроля министерства

финансов Краснодарского края

Учет поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределение между бюд-жетами бюджетной системы Рос-сийской Федерации, в том числе привлечение с единых счетов бюд-жетов средств, необходимых для осуществления возврата (зачета), осуществляется в соответствии с Порядком учета Федеральным казначейством поступлений в бюд-жетную систему Российской Феде-рации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвер-жденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 5 сентября 2008 г. № 92н (далее – Порядок № 92н).

Для выполнения этих операций органам Федерального казначей-ства открыты счета на балансовом счете № 40101 «Доходы, распре-деляемые органами Федерально-го казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации» (далее – ЕКС).

Все операции со средствами

краевого бюджета учитываются на счете министерства финансов Краснодарского края (далее – ми-нистерство финансов) по коду 02, открытому к счету управления Фе-дерального казначейства по Крас-нодарскому краю (далее – УФК по Краснодарскому краю) в ГРКЦ ГУ Банка России по Краснодарскому краю г. Краснодара к балансовому счету № 40201 в разрезе соответст-вующих кодов доходов и расходов бюджетной классификации (с от-ражением ведомственной принад-лежности).

Сре дс тва краевого бюд же-та могут быть отнесены УФК по Краснодарскому краю к невы-ясненным поступлениям на код ***11701020020000180 «Невыяс-ненные поступления, зачисляемые в бюджеты субъектов РФ».

Основной ошибкой, приводя-щей к зачислению поступающих на счет краевого бюджета сумм к невыясненным поступлениям, является несоблюдение платель-щиками требований к оформлению

расчетных документов на перечи-сление средств в доходы бюджетов, которые содержатся в следующих нормативных актах:

1. Приказ Министерства фи-нансов Российской Федерации от 24 ноября 2004 г. № 106н «Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление на-логов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации»;

2. Положение Центрального банка Российской Федерации и Министерства финансов Рос-сийской Федерации от 13 дека-бря 2006 г. № 298-П/173н «Об особенностях расчетно-кассо-вого обслуживания территори-альных органов Федерального казначейства».

В связи с тем, что невыясненные поступления уменьшают свободный остаток средств на едином счете бюджета, в пределах которого осу-ществляется кассовый расход, всем участникам бюджетного процесса

14


На код невыясненных поступлений могут быть отнесены и средства, поступившие на счет бюджета, минуя ЕКС.

необходимо уделять повышенное внимание минимизации некласси-фицированных средств.

На министерство финансов по всем зачисленным в краевой бюджет невыясненным суммам возложена функция осуществления мониторин-га и обеспечения сокращения сроков проведения уточняющих операций.

Средства, зачисленные в бюджет края и отнесенные к невыясненным поступлениям, находят отражение на лицевых счетах администрато-ров доходов бюджета по коду 04, открытых участниками бюджетного процесса в рамках их бюджетных полномочий в органах Федераль-ного казначейства.

Для указанных поступлений ха-рактерные причины, по которым средства не доходят до конечно-го получателя, напрямую связаны с несоблюдением требований по заполнению полей платежных по-ручений, а именно:

- отсутствие или ошибочное указание в полях платежного до-кумента ИНН и (или) КПП получа-теля или указание ИНН и (или) КПП получателя бюджетных средств, администратора источников фи-нансирования дефицита краевого бюджета, не принадлежащих полу-чателю, администратору, указан-ному в поле «Получатель»;

- неверное указание номера лице-вого счета получателя бюджетных средств;

- отсутствие полномочий по ад-министрированию поступившего платежа;

- не открыт лицевой счет, пред-назначенный для учета операций по администрированию доходов бюджета;

- отсутствие кода бюджетной классификации Российской Феде-рации или указание несуществую-щего, недействующего кода бюд-жетной классификации;

- в расчетных документах по поступлениям в бюджет субвенций или межбюджетных субсидий из федерального бюджета в поле «На-значение платежа» отсутствует информация, позволяющая одно- значно определить принадлеж-ность данных средств к коду цели;

- налоговые платежи и (или) пла-тежи, которые в соответствии с нормативами распределения подле-жат полностью или частично за-числению в другие бюджеты, зачи-слены на единые счета бюджетов, минуя счет органа Федерального казначейства.

Работа краевых администра-торов доходов с невыясненными суммами, поступившими в краевой бюджет с ЕКС, осуществляется в соответствии с Порядком № 92н, а отражение и уточнение кассо-вых поступлений, зачисленных на код невыясненных сумм, минуя ЕКС, регламентируются Приказом Федерального казначейства от 10 октября 2008 г. № 8н «О порядке кассового обслуживания испол-нения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядке осуществления территори-альными органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муници-пальных образований по исполне-нию соответствующих бюджетов».

Неклассифицированные сред-ства, поступившие напрямую на

ЕКС и отнесенные на соответству-ющий 04 лицевой счет, могут быть уточнены. Администратор доходов бюджета представляет в УФК по Краснодарскому краю Уведомление об уточнении вида и принадлеж-ности платежа с целью отражения средств на соответствующих на-значению кодах доходов. В случае необходимости возврата средств плательщику в орган Федерального казначейства представляется За-явка на возврат с того же 04 счета.

На код невыясненных поступле-ний могут быть отнесены и средст-ва, поступившие на счет бюджета, минуя ЕКС (возвраты ранее произ-веденных бюджетополучателями кассовых расходов). Это средства не только бюджетополучателей, чьи лицевые счета открыты в ми-нистерстве финансов, но также и получателей бюджетных средств, лицевые счета которым открыты в УФК по Краснодарскому краю (лицевые счета по коду 03). Такие поступления также отражаются на лицевых счетах соответствующих администраторов доходов бюджета, открытых администраторам дан-ных невыясненных поступлений по коду 04.

Таким образом, на 04 лицевых счетах краевых администраторов - главных распорядителей средств краевого бюджета аккумулируется вся информация, связанная с невы-ясненными поступлениями, вклю-чая подведомственные учреждения.

Уточнение неклассифицирован-ных сумм, зачисленных минуя ЕКС, осуществляется на основании За-явки на возврат.

По представленной соответству-ющим администратором доходов Заявке на возврат УФК по Красно-дарскому краю формирует платеж-ное поручение для перечисления сумм, подлежащих уточнению, с ЕКС на счет краевого бюджета с отражением восстановления кассо-вых выплат по указанному в Заявке на возврат коду классификации расходов бюджета.

15


Возврат плательщику в обоих случаях осуществляется по представленным в орган Федерального казначейства Заявкам на возврат с соответствующих 04 счетов.

В случае некорректно заполнен-ных полей ИНН и КПП в возвратных платежных документах получате-ля, платежи по восстановлению кассовых расходов относятся УФК по Краснодарскому краю на код невыясненных поступлений с ко-дом ведомства 805 (министерство финансов) с отражением их на 04 лицевом счете министерства фи-нансов. Уточнение на соответству-ющую классификацию расходов бюджета осуществляется на осно-вании Уведомления об уточнении вида и принадлежности платежа.

Возврат плательщику в обоих случаях осуществляется по пред-ставленным в орган Федерального казначейства Заявкам на возврат с соответствующих 04 счетов.

Одним из направлений деятель-ности министерства финансов является анализ невыясненных поступлений и постоянная рабо-та с администраторами доходов краевого бюджета в части своевре-менного уточнения невыясненных платежей.

Департаментом по финансам, бюджету и контролю Краснодарско-го края, до образования министер-ства финансов, были разработаны и утверждены следующие порядки:

- «О порядке осуществления де-партаментом по финансам, бюд-жету и контролю Краснодарского края бюджетных полномочий ад-министратора доходов, главного администратора доходов краевого бюджета» от 03.08.2011 г. № 348;

- «О порядке организации работы администраторов поступлений в бюджет – органов государственной власти Краснодарского края по уточнению и возврату сумм кас-совых поступлений, отнесенных органом Федерального казначейст-ва к невыясненным поступлениям, зачисляемым в краевой бюджет» от 19.01.2011 г. № 15;

- «О порядке взаимодействия структурных подразделений депар-тамента по финансам, бюджету и контролю Краснодарского края при

обработке поступлений в краевой бюджет и работе с невыясненными поступлениями» от 29.12.2011 г. № 564;

- «О порядке осуществления ор-ганами государственной власти Краснодарского края и (или) нахо-дящимися в их ведении казенными учреждениями бюджетных полно-мочий главных администраторов доходов бюджетов бюджетной си-стемы Российской Федерации» от 28.03.2013 г. № 301.

Согласно действующим порядкам управление казначейского конт- роля ежедневно проводит работу по уточнению поступивших невыяс-ненных платежей министерства фи-нансов. Для этого в рамках проведе-ния мероприятий по оперативному уточнению вида и принадлежности невыясненных сумм, поступивших, минуя ЕКС, вместе с электронной выпиской бюджетополучателю на-правляется Запрос на выяснение принадлежности платежа. Данный документ формируется управлени-ем казначейского контроля к тому лицевому счету бюджетополуча-теля, которому был возвращен его кассовый расход.

После получения данного за-проса учреждением оформляется Уведомление об уточнении вида и принадлежности платежа для совершения уточняющей операции на соответствующий код расходной классификации бюджета.

За шесть месяцев текущего года на код невыясненных поступлений, администрируемых министерством финансов, было зачислено 1110 расчетных документов на общую

сумму 75,1 млн. руб., а в 2012 году за тот же период поступило 1050 неклассифицированных платежей. Соответственно (за указанный пе-риод) уточнено в 2013 году – 1087 документов на сумму 74,9 млн. руб., а в 2012 году – 883 платежных пору-чения на сумму 7,0 млн. руб.

Причиной отсутствия положи-тельной динамики в части сниже-ния сумм, отнесенных к неклас-сифицированным, можно считать использование новой бюджетной классификации Российской Феде-рации, которая используется в но-вом финансовом году в соответст-вии с Приказом МФ РФ от 21.12.12 г. № 171н. Однако следует отметить оперативность уточнения указан-ных сумм получателями средств краевого бюджета.

На сегодняшний день норматив-ными документами за администра-торами закреплена инициатива по движению документов, уточняющих невыясненные поступления. Теперь оперативность уточнения зависит от качества оформления уточняю-щего документа, представленного администратором конкретных не-выясненных поступлений.

Сложная и разветвленная схе-ма уточнения невыясненных сумм требует четких, оперативных дей-ствий со стороны всех участников бюджетного процесса: финансового органа, администратора поступле-ний в бюджет, а также органа Фе-дерального казначейства. Только совместно принятые мероприятия позволят обеспечить оперативное движение средств по финансовым каналам.

16

О сокращении штатной численности органов исполнительной власти

В современных условиях тема оптимизации штатной численности гражданских служащих как на федеральном, так на региональных уровнях является очень актуальной.

В результате проведенной работы в 2012 году в органах исполнительной власти было сокращено182 единицы.

В Краснодарском крае в соот-ветствии с Бюджетным посланием Президента Российской Федера-ции Федеральному Собранию Рос-сийской Федерации от 29 июня 2010 года «О бюджетной политике в 2011-2013 годах» было принято постановление главы админист-рации (губернатора) Краснодар-ского края от 24 декабря 2010 года № 1214 «О мерах по повышению эффективности работы государ-ственных гражданских служащих исполнительных органов государ-ственной власти Краснодарско-го края» (далее – Постановление № 1214). В целях оптимизации рас-ходов на обеспечение деятельности краевых органов исполнительной власти была утверждена Програм-ма сокращения штатной численно-сти работников исполнительных органов государственной власти Краснодарского края в 2011-2013 годах (далее – Программа). Она

предусмотрела сокращение числен-ности работников исполнительных органов государственной власти за 3 года на 20%.

В процессе реализации в Про-грамму вносились изменения и уточнения, в том числе связанные с наделением края новыми (до-полнительными) полномочиями в соответствии с федеральным законодательством. Кроме того, сказалась и олимпийская тематика, в результате чего у ряда органов исполнительной власти края были уточнены функции, соответственно, и штаты.

В соответствии с Программой в 2011 году было принято 32 по-становления главы администра-ции (губернатора) Краснодарско-го края о сокращении штатной численности в исполнительных органах государственной власти Краснодарского края. Штатная численность была сокращена на

В. В. Демченков,

заместитель начальника отдела финансирования

государственного аппарата

321 единицу, или на 4% к заданию по Программе.

В результате проведенной работы в 2012 году в органах исполнитель-ной власти было сокращено 182 единицы. В целом же за 2011-2012 годы общее сокращение штата со-ставило 503 единицы, или почти 8% к Программе на 3 года.

При этом надо отметить, что в результате произведенного сокра-щения численности управленцев краевой бюджет сэкономил: в 2011 году – 26 млн. рублей, в 2012 году – почти 86 млн. рублей.

Установленное задание по Про-грамме не удалось выполнить в полном объеме, так как в 2012 году в соответствии с Законом Красно-дарского края от 4 июня 2012 года № 2495-КЗ «О внесении измене-ний в Закон Краснодарского края «О структуре высшего исполни-тельного органа государственной власти Краснодарского края – адми-нистрации Краснодарского края – и системе исполнительных органов государственной власти Краснодар-ского края» структура высшего ис-полнительного органа государствен-ной власти Краснодарского края – администрации Краснодарского края – и исполнительных органов государственной власти Краснодар-ского края претерпела существен-ные изменения. Вместо 21 структур-


Работа по оптимизации штатной численности продолжается как на краевом, так и на муниципальном уровнях.

ного подразделения администрации края и 46 органов исполнительной власти Краснодарского края в но-вой структуре исполнительных орга-нов государственной власти края – 15 подразделений администрации края и 40 органов исполнительной власти края.

В этой связи Постановление № 1214 было признано утратив-шим силу.

Вместе с тем работа по оптимиза-ции штатной численности и расхо-дов на обеспечение деятельности органов исполнительной власти края на этом не закончилась.

В этой связи приведу пример: в истекшем году помимо сокраще-ния штата была произведена оп-тимизация и других расходов на краевой аппарат в общей сумме почти 108 млн. рублей, которые были направлены на оказание по-мощи гражданам, пострадавшим в результате чрезвычайной ситуации, вызванной наводнением в Крым-ском районе.

Другой пример: министерство фи-нансов Краснодарского края, про-должая данное направление своей работы, и в текущем году изыскало резервы повышения эффективности работы внутри министерства. В це-лях решения вопроса об увеличении штата в связи с олимпийской тема-тикой в министерстве по физкуль-туре и спорту Краснодарского края и в других органах исполнительной власти штатная численность мини-стерства финансов Краснодарско-го края была сокращена еще на 7 единиц. Всего же за 3 года общий штат министерства финансов Крас-нодарского края был сокращен на 47 единиц, или на 12%.

Важно подчеркнуть, что на уровне муниципальных образований Крас-нодарского края приняты меры по повышению эффективности работы муниципальных служащих, анало-гичные краевой Программе.

В результате принятых органами местного самоуправления края мер по сокращению штата за 2011-2012

годы было сокращено 1397 единиц, или 8,8% от общего штата.

При этом в 16 городах и районах края штатная численность работни-ков органов местного самоуправле-ния за 2 года была сокращена на 10 и более процентов.

Следует отметить положительную работу по данному направлению администраций муниципальных образований в городах Армавире и Новороссийске, Туапсинском, Ти-хорецком и Кавказском районах. Сокращение штата в указанных муниципальных образованиях со-ставило от 14 (город Новороссийск) до 22% (Туапсинский район).

Слабо была организована работа по сокращению штатной численно-сти работников органов местного самоуправления в районах: Пав-ловском, Лабинском, Кущевском и Отрадненском. Сокращение штата в данных муниципальных образо-ваниях составило от 2 (Павлов-ский район) до 4% (Отрадненский район).

В 2013 году по состоянию на 1 июня муниципальными образова-ниями края произведено сокраще-ние на 171 единицу, что составило еще 1% от общего штата.

Таким образом, работа по опти-мизации штатной численности про-должается как на краевом, так и на муниципальном уровнях.

Важно также отметить, что в Зако-не Краснодарского края «О краевом бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов» продол-жает действовать норма статьи 14,

согласно которой высший испол-нительный орган государственной власти Краснодарского края не вправе принимать решения, при-водящие к увеличению штатной численности государственных гра-жданских служащих Краснодарско-го края. Исключение составляют случаи, когда принимаются реше-ния о наделении органов исполни-тельной власти Краснодарского края дополнительными функциями в пределах установленной в соот-ветствии с законодательством ком-петенции. Остаются в силе и реко-мендации органам местного само-управления муниципальных обра-зований Краснодарского края – не принимать решения, приводя-щие к увеличению штатной числен-ности муниципальных служащих.

На наш взгляд, важную роль в во-просах оптимизации расходов на содержание органов исполнитель-ной власти края должно сыграть и постановление главы администра-ции (губернатора) Краснодарского края от 29 апреля 2013 года № 423 «О нормативах расходов на обеспе-чение деятельности (выполнение функций) исполнительных органов государственной власти Красно-дарского края», проект которого был разработан министерством финансов Краснодарского края. Данный нормативный правовой акт явится серьезным инструмен-том и в вопросах планирования расходов на обеспечение деятель-ности исполнительных органов власти края.


17

18

А К Т УА Л Ь Н Ы Й К О М М Е Н Т А Р И Й

Контроль и надзор за соблюдением требований к ККТ

В. В. Лапа,

начальник отдела оперативного контроля

межрайонной ИФНС России № 8

по Краснодарскому краю

Административный регламент исполнения ФНС России государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения утвержден Приказом Минфина РФ от 17.10.2011 г. № 132н (далее – Регламент).

Согласно п. 3 Регламента го-сударственную функцию по осу-ществлению контроля над соблю-дением требований к ККТ, порядку и условиям ее регистрации и при-менения исполняют специалисты Инспекций по месту осуществле-ния деятельности организации (кроме кредитных организаций) или индивидуального предпри-нимателя.

Проверяемыми объектами (лица-ми, в отношении которых осуществ-ляются мероприятия по контролю, надзору) являются организации и индивидуальные предпринима-тели, осуществляющие наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт.

СРОК ПРОВЕРКИ:Срок проведения проверки в ка-

ждом конкретном случае устанав-ливается руководителем (замести-телем руководителя) Инспекции и не может превышать пяти рабочих дней. Срок исчисляется с даты вы-писки поручения руководителя (заместителя руководителя) Ин-спекции (п. 19 Регламента).

Последовательность админист-ративных процедур:

Процедура контроля за применени-

ем ККТ включает в себя следующие этапы (п. 20 Регламента):

а) проверка выдачи кассовых че-ков, бланков строгой отчетности, выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого доку-мента, подтверждающего прием денежных средств за соответст-вующий товар (работу, услугу);

б) предъявление проверяемому лицу (организации или индивидуаль-ному предпринимателю) поручения на проведение проверки;

в) рассмотрение проверяющими документов;

г) проверка соблюдения требова-ний к контрольно-кассовой техни-ке, порядка и условий ее регистра-ции и применения;

д) оформление результатов про-верки.

ПЕРВЫЙ ЭТАП: проверка выда-чи чеков (БСО)

Проверка выдачи кассовых че-ков включает в себя приобретение товара (работ, услуг), оплату этих товаров (работ, услуг) наличными денежными средствами и (или) с использованием платежных карт, установление факта оформления (неоформления) документа, под-

18

19


тверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Указанные действия (процедуры проверки) проводятся в следующих формах:

форма контроля, основанная на визуальном наблюдении, с приме-нением (без применения) спосо-бов видео-, аудиофиксации фактов приобретения и оплаты товаров покупателями (клиентами);

аналитические процедуры, на-правленные на выявление фактов выдачи или невыдачи кассовых чеков, подтверждающих прием де-нежных средств за соответству-ющий товар (работу, услугу) при осуществлении наличных денеж-ных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполне-ния работ или оказания услуг.

На указанную процедуру отводит-ся 1 рабочий день от даты поруче-ния (п. 24 Регламента).

ВТОРОЙ ЭТАП: предъявление поручения

Налоговые инспекторы предостав-ляют проверяемому лицу поручение на проведение проверки и служеб-ные удостоверения. Проверяемое лицо подписывает поручение с указанием своей должности и даты предъявления поручения. Проверя-емое лицо может также написать на поручении отказ от ознакомления с поручением. В случае отсутствия про-веряемого объекта или уклонения от ознакомления и подписания поруче-ния налоговые инспекторы делают в нем соответствующую запись.

Пунктом 29 Регламента на этот этап отведено не более 2 рабочих дней от даты поручения.

ТРЕТИЙ ЭТАП: рассмотрение документов

В зависимости от проверяемого периода и особенностей осущест-вления наличных денежных рас-четов налоговые инспекторы рас-сматривают следующие документы (п. 34 Регламента):

- журнал кассира-операциониста;

- акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по не- использованным кассовым чекам;

- журнал регистрации показаний суммирующих денежных и конт- рольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста;

- распечатки отчетов из фи-скальной памяти контрольно-кас-совой техники и использованных накопителей фискальной памяти;

- контрольные ленты контр-ольно-кассовой техники на бумаж-ном носителе и (или) распечатки контрольной ленты, выполненные на электронном носителе;

- информацию из автоматизи-рованной системы о выпущенных документах;

- справку-отчет кассира-опера-циониста;

- сведения о показаниях счетчи-ков контрольно-кассовых машин и выручке организации;

- бланки строгой отчетности, копии бланков строгой отчетно-сти, корешки документов;

- карточку регистрации конт- рольно-кассовой техники;

- паспорт контрольно-кассовой техники;

- договор о технической поддер-жке ККТ, заключенный проверя-емым объектом и поставщиком (центром технического обслужива-ния) контрольно-кассовой техники;

- документацию, связанную с при-обретением, регистрацией, пере-регистрацией, проверкой исправ-ности, ремонтом, техническим обслуживанием, заменой програм- мно-аппаратных средств, вводом в эксплуатацию, применением, хра-нением и выводом из эксплуатации контрольно-кассовой техники.

Документы для проверки пред-ставляются в виде оригиналов или заверенных должным обра-зом копий. При этом налоговые инспекторы не вправе требовать у проверяемого объекта документы и сведения, не относящиеся к пред-мету проверки, а также нотариаль-

ного удостоверения копий докумен-тов, представляемых в Инспекцию (п. 35 Регламента).

Срок рассмотрения документов не может превышать 1 рабочий день с даты предъявления прове-ряемому лицу поручения (п. 36 Ре-гламента).

ЧЕТВЕРТЫЙ ЭТАП: проверка соблюдения требований к ККТ

Этот этап включает в себя конт- рольные действия по документаль-ному и фактическому изучению финансовых и хозяйственных опе-раций, совершенных проверяемым лицом в проверяемый период.

Контрольные действия по доку-ментальному изучению проводятся по документам проверяемого объ-екта, в том числе путем анализа и оценки полученной из них инфор-мации.

Контрольные действия по факти-ческому изучению проводятся путем осмотра, инвентаризации, наблю-дения, пересчета, экспертизы и т. п.

Контрольные действия прово-дятся сплошным или выборочным способом.

НА ЗАМЕТКУСплошной способ – проведение

контрольного действия в отноше-нии всей совокупности финансовых и хозяйственных операций.

Выборочный способ – прове-дение контрольного действия в отношении части финансовых и хозяйственных операций.

Налоговые инспекторы в обя-зательном порядке проверят со-ответствие контрольно-кассовой техники, кассовых чеков, бланков строгой отчетности, документов, выполненных на бланках строгой отчетности, документов, подтвер-ждающих прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу) установленным требовани-ям. Перечень обязательных дейст-вий, которые должны выполнить проверяющие, приведен в пункте 41 Регламента.

Для определения возможности выявления корректировки или

20

В ходе проверки проверяемое лицо вправе давать необходимые письменные объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим в ходе проверки, документы и заверенные копии документов, необходимые для проведения контрольных действий.


фальсификации информации, необходимой для полного учета наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, регистрируемой контрольно-кассовой техникой, осуществляется проверка рекви-зитов, отпечатанных на кассовом чеке, в том числе в соответствии с документацией применяемой моде-ли контрольно-кассовой техники. Проверка осуществляется с исполь-зованием реквизитов, фактически отпечатанных на кассовом чеке.

Непосредственно на месте уста-новки контрольно-кассовой техники производится сверка фактического места установки контрольно-кассо-вой техники с данными, зафиксиро-ванными в документах о регистра-ции контрольно-кассовой техники.

В ходе проверки проверяемое лицо в праве давать необходимые письменные объяснения, справки и сведения по вопросам, возника-ющим в ходе проверки, документы и заверенные копии документов, необходимые для проведения конт- рольных действий.

Максимальный срок выполнения четвертого этапа не может превы-шать 5 рабочих дней с даты выпи-ски поручения (п. 42 Регламента).

ПЯТЫЙ ЭТАП: оформление ре-зультатов проверки

По результатам проверки состав-ляется Акт, который подписывают налоговые инспекторы и проверя-емое лицо. В случае если проверяе-

мый объект или его представитель отсутствуют либо уклоняются от подписания Акта проверки, этот факт отражается в Акте, который направляется по почте заказным письмом по месту нахождения или месту жительства проверяемого объекта.

В Акте проверки указываются (п. 47 Регламента):

1) дата составления Акта про-верки специалистами Инспекции;

2) полное наименование либо фамилия, имя, отчество (при на-личии) проверяемого объекта, его идентификационный номер нало-гоплательщика, код причины по-становки на учет;

3) фамилии, имена, отчества (при наличии) лиц, проводивших про-верку, их должности с указанием наименования Инспекции;

4) дата и номер поручения на про-ведение проверки;

5) перечень документов, получен-ных Инспекцией в ходе проверки;

6) даты начала и окончания про-верки;

7) адрес места нахождения или места жительства проверяемого объекта;

8) документально подтвержден-ные факты нарушений, выявлен-ные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых. В описании нарушений должны быть указаны положения нормативных правовых актов, которые были нарушены.

Проверяемое лицо может изло-

жить по фактам нарушений, отра-женным в Акте проверки, свои за-мечания (возражения), сделав при этом запись в Акте проверки или в отдельном письменном объяснении.

Максимальный срок выполнения процедур данного этапа не может превышать 5 рабочих дней с даты выписки поручения (п. 50 Регла-мента).

НАКАЗАНИЕВ случае выявления фактов на-

рушений законодательства Рос-сийской Федерации о применении контрольно-кассовой техники спе-циалисты Инспекции возбуждают и осуществляют производство по делу об административном право-нарушении в порядке, установлен-ном КоАП Российской Федерации.

Административными правона-рушениями являются (п. 2 ст. 14.5 КоАП РФ):

- неприменение в установленных федеральными законами случаях ККТ;

- применение ККТ, которая не соответствует установленным тре-бованиям;

- использование ККТ с наруше-нием установленного законода-тельством Российской Федерации порядка и условий ее регистрации и применения;

- отказ в выдаче по требованию покупателя (клиента) в случае, предусмотренном федеральным за-коном, документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Ответственность за указан-ные правонарушения установ-лена в виде:

а) предупреждения;б) наложения административно-

го штрафа:- на граждан – в размере от 1 500

до 2 000 рублей; - на должностных лиц – от 3 000

до 4 000 рублей; - на юридических лиц – от 30 000

до 40 000 рублей.

212121

С О Б Ы Т И Я УФ Н С

Налоговые проверки. Сколько лет хранить документы?

Алексей Голубев, управляющий партнер

350002, г. Краснодар, ул. Северная, 353, 5 эт, тел.: 8 (861) 274-66-53, 8 (918) 277-90-00, [email protected] www.agnp.org

рекл

ама

года, как были выписаны бумаги, прошло больше пяти лет. Такой строгий вывод содержится в письме Минфина России от 7 июня 2013 г. № 03-02-07/1/21191.

Более того, по мнению финанси-стов, компанию не спасает даже отговорка, что инспекторы раньше уже ознакомились с документами в ходе проверки. Ведь в статье 29 Федерального закона от 6 дека-бря 2011 г. № 402-ФЗ есть четкое требование о том, что первичные документы обязательно хранить в течение пяти лет.

Схожее требование о хранении бумаг, подтверждающих расчет на-логов, содержит подпункт 8 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ. Правда, для этих целей беречь пер-вичные документы надо не меньше четырех лет.

Из всех упомянутых выше норм чиновники делают вывод: утрачен-ную по какой-либо причине первич-ку необходимо восстанавливать. Даже если ее проверяли инспек-торы. Как утверждают контролеры, инспекторам могут понадобить-ся документы еще и во время по-вторной выездной проверки. Или если налоговики станут проводить встречную ревизию контрагента компании. Но вот что интересно. В письме чиновники также ссыла-

ются на пункт 5 статьи 93 Налого-вого кодекса РФ. А в этой норме сказано, что ревизоры не вправе запрашивать документы, копии ко-торых компания уже представляла в ходе камеральной или выездной проверки.

Это означает, что вы должны лишь хранить первичку пять лет, а пред-ставлять ее повторно налоговикам вовсе не обязаны. При условии, что в первый раз вы отправили в ИФНС не оригиналы документов, а их копии.

Подсказывает Сергей Тарака-нов, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2-го класса:

– По общему правилу хранить первичные документы надо в тече-ние пяти лет. Но если копии бумаг ИФНС уже запрашивала во время камеральной или выездной про-верки, то просить их у вас повторно проверяющие не могут.

ЭТО БУДЕТ ИНТЕРЕСНО:О том, какие налоговые канику-лы Правительство РФ планиру-ет устроить для ИП, читайте на www.agnp.org.

З а д а в а й т е в о п р о с ы н а [email protected], разберемся осно-вательно

Компания обязана восстановить документы, даже если прошло бо-лее трех лет.

Вся первичка компании должна храниться в течение пяти лет неза-висимо от того, проверяли ее нало-говики или нет. Хотя запрашивать документы повторно инспекторы права не имеют, но только в том случае, если вы представляли в инспекцию копии, а не оригиналы.

Чиновники настаивают: утрачен-ные первичные документы компа-ния обязана восстановить. Можно этого не делать, только если с того

22


Налогообложение иностранных физических лиц

Е. М. Андреева,

главный госналогинспектор отдела

налогообложения физических лиц УФНС РФ


Действующее в РФ законодательство основано на принципах резидентства, т. е. исходит из факта продолжительности пребывания человека на территории нашей страны.

Встает вопрос о том, как не платить налог на доходы дважды. Каждая страна имеет право взимать налоги на своей территории, в том числе с доходов иностранных граждан.

Россия заключила соглашения об избежании двойного налого-обложения с 80 государствами, среди которых – популярные у россиян Болгария, Египет, Фран-ция, Кипр, Турция, Латвия.

В соглашении об избежание двой-ного налогообложения указаны виды налогов, которые это соглашение регулирует, а также круг лиц, на кото-рых распространяются нормы доку-мента. Приводятся условия налого- обложения, срок действия и порядок прекращения соглашения. Между-народные соглашения определяют правила разграничения прав каждо-го государства по налогообложению организаций и физических лиц.

Методы реализации этих положе-ний (порядок уплаты налогов и спо-собы привлечения к ответственно-сти за нарушения) устанавливаются внутренним законодательством каждой страны.

В Российской Федерации нало-гами, рассматриваемыми в рамках международных соглашений, явля-ются НДФЛ для физических лиц.

Объектом налогообложения явля-ется доход, полученный в денежной и натуральной формах.

В зарубежной практике для фи-зических лиц встречаются налог на доход, налог на доходы от прироста стоимости имущества.

Одна из целей таких соглаше-ний – препятствовать уклонению от уплаты налогов и способствовать обмену информацией по налоговым преступлениям.

Так, осенью 2010 года Россия и Кипр подписали протокол к дого-вору об избежание двойного нало-гообложения, который позволяет об-мениваться информацией о налогах.

Статья 311 Налогового кодекса РФ позволяет россиянам произво-дить зачет налогов, уплаченных за рубежом.

В течение налогового периода при подаче декларации налогопла-тельщик имеет право просить за-честь налоги, уплаченные в другом государстве, при определении нало-говой базы в целях налогообложе-ния. Для этого он обязан предста-вить документы из иностранного государства об уплате налогов.

Но зачет возможен в том случае, если налоги, взимаемые обеими странами, идентичны, сумма не пре-вышает предельно возможную ве-личину, налог был фактически упла-чен за границей, налогоплательщик собрал все необходимые докумен-ты и предоставил декларации и по российскому, и по иностранному налогам.

Если доход, полученный за рубе-жом, не включается в налогообла-гаемый доход в России, то зачет производить нельзя.

Сумма зачитываемого налога не должна превышать величины российского налога. Если налог

в государстве-источнике дохода ниже, то в России доплачивается недостающая часть суммы.

Чтобы не платить налог дважды, налоговые резиденты (лица, прожи-вающие на территории России не ме-нее 183 дней в году) должны подать декларацию о доходах в российские налоговые органы. Кроме того, если налоги были уплачены за рубежом, необходимо представить справку, подтверждающую эту уплату.

Во всех странах существуют разные сроки подачи декларации о доходах. В России это необходи-мо сделать до 30 апреля года, сле-дующего за истекшим налоговым периодом.

Зачастую граждане, приобретая недвижимость за рубежом, сдают ее в аренду.

Перед тем, как сдавать зару-бежную собственность в аренду, рекомендуется изучить местное налоговое законодательство и ус-ловия, указанные в соглашении, во избежание двойного налогообложе-ния. Это поможет избежать проблем с налоговыми органами.

Важно помнить, что уклонение от уплаты налогов – уголовное пре-ступление, поэтому не получится безнаказанно платить налоги за рубежом по меньшей ставке, чем в России, и не заполнять при этом налоговую декларацию на родине.

Сдача налоговой декларации — это обязанность налогоплательщи-ка вне зависимости от того, в какой стране он платит налоги.

23


Контроль над возмещением НДС

Т. И. Митченко,

начальник отдела камеральных проверок № 1 ИФНС

России по Курганинскому району

Краснодарского края

С точки зрения налогового администрирования, НДС является одним из наиболее «проблемных» налогов в российской налоговой системе. Не случайно практически ежегодно в соответствующую главу Налогового кодекса вносятся многочисленные поправки и уточнения по улучшению администрирования данного налога.

Хочется остановиться на наибо-лее значимой проблеме в данный период времени. При администри-ровании НДС проблемы возникают не только у налогоплательщиков, но и у государства. Федеральный бюджет теряет сотни миллиардов рублей вследствие действий нечи-стоплотных налогоплательщиков, в результате которых поступления в бюджет по НДС на порядок ниже, чем это вытекает из существующей налоговой базы. При этом недо-бросовестные налогоплательщики стали включать в цепочку поставок товаров подконтрольные посред-нические фирмы-«однодневки». На данной категории плательщиков остановимся подробнее.

Полукриминальная деятельность «однодневок» наносит серьезней-ший ущерб казне и бюджетной си-стеме в целом.

Борьба с этим явлением идет по всем направлениям, и, как показы-вает практика, «неприкасаемых» нет. Любое предприятие – малое, крупное или крупнейшее – может столкнуться с тем, что налоговые органы подвергнут проверке эпизо-ды работы с «не тем» контрагентом,

и налогоплательщик будет вынуж-ден доказывать обоснованность своих действий в предъявлении вычетов по НДС.

В Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснован-ности получения налогоплательщи-ком налоговой выгоды» установле-ны признаки недобросовестности налогоплательщиков. Безусловно, это способствует выработке еди-ных подходов при оценке судами и налоговыми органами тех или иных ситуаций. Тем более это важно, по-скольку до принятия вышеназван-ного Постановления каких-либо критериев в данной области вооб-ще не существовало и при решении вопроса о недобросовестности на-логоплательщика господствовало судейское усмотрение. Из преамбу-лы следует, что Постановление №53 призвано обеспечить единообразие в оценке судьями доказательств при рассмотрении конкретных на-логовых споров. Определен общий подход, в соответствии с которым налоговая выгода может быть при-знана необоснованной. Основной критерий необоснованной налого-

2424


вой выгоды – несоответствие внеш-ней формы проведенных хозяй-ственных операций их реальному экономическому содержанию или их реальной деловой цели, то есть деятельность налогоплательщика должна быть направлена на полу-чение конкретного хозяйственного результата. Иными словами, дело-вая цель должна присутствовать в каждой сделке. Данная доктрина направлена против фиктивных, т. е. притворных и мнимых, сделок или сделок, которые осуществляются только «на бумаге», «для вида», не призванных достигнуть каких-либо конкретных хозяйственных резуль-татов.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельство-вать подтвержденные доказатель-ствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

1) невозможность реального осу-ществления налогоплательщиком указанных операций с учетом вре-мени, места нахождения имуще-ства или объема материальных ресурсов, экономически необходи-мых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

2) отсутствие необходимых усло-вий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или техническо-го персонала, основных средств, производственных активов, склад-ских помещений, транспортных средств;

3) учет для целей налогообложе-ния только тех хозяйственных опе-раций, которые непосредственно связаны с возникновением налого-вой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйст-венных операций;

4) совершение операций с това-ром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета;

5) создание организации незадол-го до совершения хозяйственной операции;

6) взаимозависимость участни-ков сделок;

7) неритмичный характер хозяй-ственных операций;

8) непостоянство в осуществле-нии хозяйственных операций, если такие операции влекут возмеще-ние из бюджета крупных сумм;

9) нарушение налогового законо-дательства в прошлом;

10) разовый характер операции;11) осуществление операции не

по месту нахождения налогопла-тельщика;

12) осуществление расчетов с использованием одного банка;

13) осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;

14) использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Эти обстоятельства в совокуп-ности и взаимосвязи с иными об-стоятельствами, в частности ука-занными в пункте 5 настоящего Постановления, могут являться обстоятельствами, свидетельству-ющими о получении налогоплатель-щиком необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, налогоплатель-щик в тех или иных пограничных (рисковых) ситуациях всегда дол-жен быть готовым доказать и обо-сновать, что получение налоговой выгоды сопровождалось также достижением реального хозяйст-венного результата.

Вместе с тем, если налоговый ор-ган докажет, что налогоплательщик действовал без должной осмотри-тельности и осторожности, налого-вая выгода может быть признана необоснованной.

Налогоплательщикам при заклю-чении договоров поставки товаров (работ, услуг) рекомендуется осу-ществлять контроль добросовест-ности контрагента и целесообраз-

но запросить у него следующие документы:

- выписку из ЕГРЮЛ;- копию свидетельства о госу-

дарственной регистрации и сви-детельства о постановке на на-логовый учет;

- копию учредительных докумен-тов.

Кроме того, следует проводить проверку добросовестности контр-агента с помощью сайта www.nalog.ru, где можно получить информа-цию о том, зарегистрирован ли ваш партнер по адресу «массовой» ре-гистрации и не подвергнуты ли ру-ководители компании-контрагента дисквалификации в соответствии с КоАП РФ.

Имеются также и другие возмож-ности проверки добросовестно-сти контрагента и реальности его деятельности. Возможно исполь-зование системы «СПАРК» (www.spark.interfax.ru), содержащей базу данных корпоративной информа-ции по большинству зарегистри-рованных в Росии юридических лиц, индивидуальных предприни-мателей и некотрых зарубежных организаций.

При этом при оценке благонадеж-ности контрагентам, прежде всего, необходим комплексный подход к оценке его финансово-хозяйствен-ной деятельности.

В последние годы интенсивно ре-гистрируются недобросовестные фирмы (фирмы-«однодневки») и такая тенденция не может не на-стораживать. Для более полно-го контроля утвержден порядок взаимодействия органов вну-тренних дел и налоговых органов по предупреждению, взаимодей-ствию и пресечению налоговых правонарушений и преступлений. В настоящее время налоговыми и правоохранительными органами продолжается активная работа по пресечению незаконного воз-мещения НДС организациям, ис-пользующим в своей деятельности фирмы- «однодневки».

25


О порядке истребования документов при проведении налоговых проверок

Е. Ю. Щербаков,

начальник контрольного отдела № 2 УФНС России


Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) предусмотрены следующие случаи истребования документов при проведении налоговых проверок: статьей 93 – истребование документов у проверяемого лица, и статьей 93.1 – истребование документов (информации) о налогоплательщике.

В соответствии с порядком, определенным статьей 93 НК РФ, должностное лицо налогового ор-гана, проводящее налоговую про-верку, направляет проверяемому лицу требование о представлении документов, которое передается руководителю (законному или упол-номоченному представителю) орга-низации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку либо по телекоммуникационным каналам связи в электронном виде.

В случае, если указанными спосо-бами требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется по почте заказ-ным письмом и считается полу-ченным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Форма требования утвержде-на Приказом ФНС России от 31.05.2007 г. № ММ-3-06/338@.

Представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым ли-цом копий. Не допускается требова-ние нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган (должностному

лицу), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Копией документа является до-кумент, полностью воспроизводя-щий информацию подлинного доку-мента и все его внешние признаки или часть их. Заверенной копией документа является копия доку-мента, на которую в соответствии с установленным порядком про-ставляются необходимые рекви-зиты, придающие ей юридическую силу (подпункты 29 и 30 пункта 2.1 Государственного стандарта Рос-сийской Федерации «Делопроиз-водство и архивное дело. Термины и определения» (ГОСТ Р 51141-98), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 27.02.1998 г. № 28).

Как отмечено в письме ФНС России от 13.09.2012 г. № АС-4-2/15309@, копии документов ис-пользуются в контрольной работе, в том числе в качестве доказательст-венной базы. Таким образом, могут быть поддержаны существующие в деловой практике способы завере-ния многостраничных документов: как заверение каждого отдельно-го листа копии документа, так и

26


прошитие многостраничного до-кумента и заверение его в целом. При этом в случае заверения копии документа в целом необходимо учи-тывать толщину пачки и материал прошития ее (шпагат, бечевка и т. д.).

Кроме того, при прошивке многостраничного документа необходимо:

обеспечить возможность свобод-ного чтения текста документа, всех дат, виз, резолюций и т. д.;

исключить возможность механи-ческого разрушения (расшития) пач-ки при изучении копии документа;

обеспечить возможность сво-бодного копирования каждого от-дельного листа документа в пачке современной копировальной техни-кой (в случае необходимости пред-ставления копии документа в суд);

осуществить последовательную нумерацию всех листов в пачке и при заверении указать общее ко-личество листов в пачке.

Если истребуемые у налогопла-тельщика документы составлены в электронной форме по установлен-ным форматам, налогоплательщик вправе направить их в налоговый орган в электронном виде по теле-коммуникационным каналам связи.

В случае необходимости нало-говый орган вправе также ознако-миться с подлиниками документов. Письмом ФНС РФ от 08.10.2010 г. № АС-37-2/12931@ утверждена фор-ма уведомления, которое вручается

налогоплательщику для обеспе-чения возможности должностным лицам налогового органа, прово-дящим проверку, ознакомиться с оригиналами документов.

Как правило, налоговый орган запрашивает у налогоплательщика регистры бухгалтерского, налогово-го учета, а также первичные и иные документы, связанные с исчислени-ем и уплатой налогов.

Здесь важным является сле-дующее:

- требование о представлении необходимых для налоговой про-верки документов должно содер-жать достаточно определенные данные о документах, которые потребуются налоговым органом. Инспекция вправе потребовать у налогоплательщика только кон-кретные документы с обязатель-ным указанием их наименования, точных реквизитов и количества, то есть истребованные докумен-ты должны обладать признаками индивидуальной определенности, а не родовыми признаками;

- истребование у проверяемого лица необходимых для проверки до-кументов может осуществляться только в рамках налоговой про-верки.

Документы по требованию пред-ставляются либо лично или через представителя, либо по почте за-казным письмом или в электронной форме по телекоммуникационным

каналам связи в течение 10 дней (20 дней – при налоговой проверке консолидированной группы нало-гоплательщиков) со дня получения соответствующего требования.

Поскольку обязанность представ-ления документов НК РФ возложе-на на налогоплательщика, именно последний обязан исполнить эту обязанность надлежащим образом и в установленный срок. В случае возникновения спора по этому во-просу с налоговым органом налого-плательщик также обязан доказать, что требование налогового органа исполнено.

Налогоплательщику необходимо представлять в налоговый орган до-кументы с указанием конкретного перечня, наименования и рекви-зитов каждого документа, в про-тивном случае при возникновении спора налогоплательщику будет проблематично доказать, что те или иные документы были представле-ны в налоговый орган.

Следует обратить внимание, что отказ налогоплательщика, платель-щика сбора или налогового агента от представления запрашиваемых при проведении налоговой про-верки документов или непредстав-ление их в установленные сроки признается налоговым правонару-шением и влечет ответственность, предусмотренную пунктом 1 ста-тьи 126 НК РФ (пункт 4 статьи 93 НК РФ). Санкция данной статьи предусматривает взыскание штра-фа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ. Кро-ме того, виновные должностные лица организаций привлекаются к административной ответственно-сти по ст. 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в виде наложе-ния штрафа от трехсот до пятисот рублей.

Более того, в случае такого отказа или непредставления указанных документов в установленные сроки должностное лицо налогового орга-на, проводящее налоговую провер-

Как правило, налоговый орган запрашивает у налогоплательщика регистры бухгалтерского, налогового учета, а также первичные и иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов.

27


ку, производит выемку необходи-мых документов. Также налоговый орган вправе определить суммы налогов, подлежащие уплате на-логоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным методом.

В практике бывают ситуации, когда проверяемое лицо не имеет возможности представить истребу-емые документы в течение установ-ленного срока. Для таких случаев в абзаце 2 пункта 3 статьи 93 НК РФ предусмотрено, что налогоплатель-щик должен письменно уведомить проверяющих должностных лиц на-логового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые докумен-ты не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

В течение двух дней со дня полу-чения уведомления руководитель (заместитель руководителя) нало-гового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или от-казать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

При проведении налоговой про-верки консолидированной группы налогоплательщиков продление сроков осуществляется не менее чем на 10 дней.

Статьей 93 НК РФ установле-ны ограничения для налогового органа по истребованию доку-ментов у проверяемого лица:

- налоговые органы не вправе ис-требовать у проверяемого лица (консолидированной группы на-логоплательщиков) документы, ранее представленные в налого-вые органы при проведении каме-ральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица (консолидированной группы налогоплательщиков). Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее

представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда докумен-ты, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы (пункт 5 ста-тьи 93 НК РФ);

- не допускается требование но-тариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (абзац 2 пункта 2 ста-тьи 93 НК РФ);

- налоговый орган не вправе ис-требовать документы, не имеющие отношения к предмету проверки.

Таким образом, статьей 93 НК РФ установлено право должностного лица налогового органа, проводя-щего проверку, истребовать у про-веряемого лица необходимые для проверки документы с установлен-ными этой статьей ограничениями.

Помимо истребования докумен-тов у самого налогоплательщика, должностное лицо налогового ор-гана, проводящее налоговую про-верку, в соответствии со статьей 93.1 НК РФ вправе истребовать до-кументы у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися де-ятельности проверяемого налого-плательщика.

Процедуру истребования у других лиц информации о проверяемом на-логоплательщике часто называют встречной проверкой. Данное ис-требование не является отдельной проверкой. Осуществление налого-вым органом права, предусмотрен-ного статьей 93.1 НК РФ, в силу пункта 9 статьи 89 НК РФ является основанием для приостановления проведения выездной налоговой проверки.

Встречная проверка сама по себе не является самостоятельной нало-говой проверкой, а представляет собой составную часть выездной или камеральной проверки иного лица (проверяемого налогоплатель-щика).

На основании пункта 3 статьи 93.1 НК РФ налоговый орган, осу-ществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (инфор-мации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть ис-требованы указанные документы (информация). Форма поручения установлена Приказом ФНС России от 31.05.2007 г. № ММ-3-06/338@.

В поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении

В течение двух дней со дня получения уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

28


документов (информации), а при истребовании информации относи-тельно конкретной сделки указыва-ются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

Согласно абзацу 2 пункту 3 статьи 93.1 НК РФ и пункта 2 Порядка взаимодействия нало-говых органов по выполнению поручений об истребовании доку-ментов, утвержденного приказом ФНС России от 25.12.2006 г. № САЭ-3-06/892@ в поручении на-логовый орган должен отразить:

- у кого истребуются документы (информация): полное наименование организации (Ф. И. О. физического лица), ИНН/КПП (ИНН физического лица), место нахождения организа-ции (место жительства физиче-ского лица);

- что истребование произво-дится на основании статьи 93.1 НК РФ и в связи с проведением кон-кретного мероприятия налогового контроля;

- о ком запрашиваются докумен-ты (информация): полное наимено-вание организации (Ф. И. О. физиче-ского лица, ИНН), ИНН/КПП;

- перечень истребуемых докумен-тов с указанием периода, к которо-му они относятся, либо указанием на подлежащую истребованию ин-формацию.

Таким образом, требование долж-но быть изложено таким образом,

чтобы возможно было определить конкретно, какие документы и за какой период необходимо пред-ставить в налоговый орган. Каж-дый истребуемый документ должен быть указан отдельно.

В течение пяти дней со дня по-лучения документов налоговый орган по месту учета лица, у ко-торого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представле-нии документов (информации). К данному требованию прилага-ется копия поручения об истребо-вании документов (информации) (пункт 4 статьи 93.1 НК РФ).

В случае когда лицо, у которого необходимо запросить документы, состоит на учете в том же налоговом органе, что и проверяемый налого-плательщик, этот налоговый орган направляет требование о представ-лении документов (информации) контрагенту или иному лицу, распо-лагающему документами (информа-цией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика.

Требование о представлении до-кументов (информации) направ-ляется с учетом положений, пред-усмотренных пунктом 1 статьи 93 НК РФ.

Лицо, получившее требование о представлении документов (инфор-мации), исполняет его в течение 5 дней со дня получения или в тот же

срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (ин-формацией) (пункт 5 статьи 93.1 НК РФ).

Пятидневный срок рассчиты-вается по правилам, установ-ленным статьей 6.1 НК РФ:

- течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало;

- срок, определенный днями, исчи-сляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в со-ответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

Истребуемые документы пред-ставляются с учетом положений, предусмотренных пунктами 2 и 5 статьи 93 НК РФ.

Если истребуемые документы (информация) не могут быть пред-ставлены в указанный срок, нало-говый орган по ходатайству лица, у которого истребованы документы, вправе продлить срок представ-ления этих документов (информа-ции). Таким образом, о продлении срока представления документов заявляется соответствующее хо-датайство.

Как установлено пунктом 6 статьи 93.1 НК РФ, отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки призна-ются налоговым правонарушени-ем и влекут взыскание штрафа, предусмотренного статьей 129.1 НК РФ, в размере 5 тысяч рублей, а при повторном нарушении – 20 ты-сяч рублей. Кроме того, виновные должностные лица организаций привлекаются к административной ответственности по ст. 15.6 Кодекса Российской Федерации об адми-нистративных правонарушениях в виде наложения штрафа от трехсот до пятисот рублей.

В течение пяти дней со дня получения документов налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации) (пункт 4 статьи 93.1 НК РФ).

29

О необходимости ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам(работам, услугам)

Т. В. Романова,

начальник отдела выездных проверок № 3

межрайонной ИФНС России по крупнейшим

налогоплательщикам по Краснодарскому краю


Как правило, большинство налого-плательщиков в течение налогового периода осуществляет операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, в связи с чем возникает необ-ходимость в ведении раздельного учета «входного» НДС.

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами налогоплательщикам, осуществля-ющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

- по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и не-материальным активам, используе-мым для осуществления операций, не облагаемых НДС, – учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и немате-риальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС, – принимаются к вычету в соот-ветствии со ст. 172 НК РФ;

- по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имуще-ственным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих нало-гообложению (освобожденных от на-логообложения) операций, – принима-ются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, опера-ции по реализации которых подлежат

налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Пропорция рассчитывается, исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), не облагаемых (обла-гаемых) НДС, в общей стоимости то-варов (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Распределение сумм «входного» НДС между облагаемыми и не обла-гаемыми НДС видами деятельности осуществляется по итогам текущего квартала на основании данных о вы-ручке за квартал.

При определении пропорции в расчет включаются не все суммы, не облагаемые НДС, а лишь те, которые являются выручкой от реализации то-варов (работ, услуг), имущественных прав, не облагаемых НДС.

Для обеспечения сопоставимости выручка при расчете пропорции в со-ответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ должна приниматься в расчет без учета НДС (см. письмо МНС России от 19.01.2004 г. № 03-1-08/111/18). Аналогичной позиции придерживается и Мин-фин России (письма от 26.06.2009 г. № 03-07-14/61), Президиумом ВАС (Постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 г. № 7185/08).

При ведении раздельного учета «входного» НДС книга покупок запол-няется следующим образом.

Счета-фактуры по товарам (рабо-там, услугам), приобретенным для осу-ществления операций, облагаемых НДС, регистрируются в книге покупок сразу же в момент поступления на полную сумму НДС.

По товарам (работам, услугам), при-обретенным для не облагаемых НДС операций, в книге покупок не реги-стрируются, а подшиваются в журнал

учета полученных счетов-фактур. По товарам (работам, услугам), которые используются и для облагаемых, и для не облагаемых НДС операций, регистрируются в книге покупок толь-ко на ту сумму налога, которая может быть предъявлена к вычету в данном налоговом периоде на основании произведенного расчета.

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик имеет право не вести раздельный учет «входного» НДС в тех налоговых периодах, в ко-торых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины со-вокупных расходов на производство, при этом все суммы «входного» НДС, предъявленные таким налогоплатель-щикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, под-лежат вычету в общеустановленном порядке. При отсутствии у налогопла-тельщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (ра-ботам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным акти-вам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчисле-нии налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается (п. 4 ст. 170 НК РФ).

ФНС России придерживается мне-ния, что при отсутствии раздельного учета налогоплательщик не имеет права на вычет тех сумм НДС, кото-рые относятся к товарам (работам, услугам), используемым для осущест-вления операций, как облагаемых НДС, так и не подлежащих налого- обложению.

30


Если необходимо проверить:- сведения о юридических лицах

(ЮЛ), внесенных в Единый государ-ственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ);

- сведения о юридических лицах и индивидуальных предпринимате-лях, в отношении которых пред-ставлены документы для государ-ственной регистрации, в том числе для государственной регистрации изменений, вносимых в учредитель-ные документы юр. лица, и вне-сение изменений в сведения о юр. лице, содержащихся в ЕГРЮЛ;

- сообщения о юридических лицах, опубликованные в журнале «Вест-ник государственной регистрации» о принятии решений о ликвидации, о реорганизации, об уменьшении уставного капитала, о приобре-тении обществом с ограниченной ответственностью 20% устав-ного капитала другого общества, а также иные сообщения юриди-ческих лиц, которые они обязаны публиковать в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- сведения, опубликованные в жур-нале «Вестник государственной регистрации» о принятых реги-стрирующими органами решениях о предстоящем исключении недей-

ствительных юридических лиц из ЕГРЮЛ;

- юридические лица, в состав ис-полнительных органов которых входят дисквалифицированные лица;

- адреса, указанные при государ-ственной регистрации в качестве нахождения несколькими юридиче-скими лицами;

- сведения о лицах, отказавшихся в суде от участия (руководства) в организации или в отношении которых данный факт установлен (подтвержден) в судебном порядке;

- сведения о юридических лицах, связь с которыми по указанному ими адресу (месту нахождения), вне-сенному в ЕГРЮЛ, отсутствует;

- действителен ли ИНН вашего партнера;

- не принадлежит ли ИНН вашего партнера к недействительным;

- не является ли свидетельство о государственной регистрации недействительным,

можно воспользоваться бесплат-ным сервисом «Проверь себя и контрагента» на сайте ФНС России www.nalog.ru в разделе «Электрон-ные услуги».

С 01.07.2013 г. на сайте ФНС Рос-сии заработал подсайт «Государ-ственная регистрация», посвящен-


А. В. Тучков,

начальник отдела работы

с налогоплательщиками № 1

межрайонной ИФНС России № 5


ФНС России разработан ряд мер, направленных на противодействие недобросовестным участникам гражданского оборота.

30

31


ный вопросам государственной регистрации. На данном подсайте размещены пошаговые инструкции: как зарегистрировать фирму или получить статус индивидуального предпринимателя, внести измене-ния в учредительные документы ЮЛ или в регистрационные дан-ные.

Кроме того, с помощью электрон-ных сервисов на странице подсайта можно подать электронные доку-менты на государственную реги-страцию, уплатить госпошлину, узнать адрес и платежные рекви-зиты инспекции, получить выпи-ску из ЕГРЮЛ и ЕГРИП, проверить контрагента и т. п.

Для поиска необходимо запол-нить одно из обязательных полей: «ОГРН/ГРН/ИНН» или «Наимено-вание организации».

Для уточнения запроса после заполнения поля «Наименование организации» служат дополнитель-ные поля: «Адрес», «Субъект РФ», «Дата регистрации».

В случае поиска по наименова-нию организации достаточно ука-зать только наименование органи-зации без кавычек, спецсимволов и сокращений.

Субъект РФ выбирается из спи-ска в поле «Субъект РФ».

Поле «Дата регистрации» запол-няется с соблюдением формата: дд.мм.гггг.

Для получения запрашиваемой информации необходимо нажать «Наименование юридического лица».

По результатам поиска можно получить информацию (строки вы-деляются цветом):

- государственная регистрация юридического лица при создании признана недействительной по решению суда;

- внесение в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, созданном до 01.07.2002 г., признано недействи-тельным по решению суда;

- внесение в ЕГРЮЛ записи о со-здании юридического лица призна-

но ошибочным по решению реги-стрирующего органа.

При просмотре карточки органи-зации строки выделяются цветом в следующих случаях:

- были внесены изменения от-носительно выделенной записи, при наведении курсора появится информация о том, какой записью были внесены изменения;

- эта запись вносит изменения в другую запись, при наведении курсора появится информация о том, в какую запись были внесены изменения.

Сервис «Проверь себя и контр-агента» включает в себя 7 подсер-висов.

Подсервис «Сведения о юриди-ческих лицах и индивидуальных предпринимателях, в отношении которых представлены документы для государственной регистрации, в том числе для государственной регистрации изменений, вноси-мых в учредительные документы юридического лица, и внесения изменений в сведения о юридиче-ском лице, содержащихся в ЕГРЮЛ» позволяет получить информацию о попытках изменения сведений ЕГРЮЛ (наименования, организа-ционно-правовой формы, места нахождения, уставного капитала, сведений о руководителе и участ-никах юридического лица).

Воспользовавшись подсерви-сом «Сообщения юридических лиц, опубликованные в журнале «Вестник государственной ре-гистрации», можно получить ин-формацию о принятии решения о ликвидации, реорганизации, об уменьшении уставного капита-ла, о приобретении обществом с ограниченной ответственностью 20% уставного капитала другого общества, а также иные сообще-ния юридических лиц, которые они обязаны публиковать в со-ответствии с законодательством Российской Федерации.

С помощью подсервиса «Сведе-ния, опубликованные в журнале

«Вестник государственной реги-страции» о принятых регистриру-ющими органами решениях о пред-стоящем исключении недействую-щих юридических лиц из ЕГРЮЛ» можно получить информацию о фактически недействующих юри-дических лицах (в течение послед-них 12 месяцев, предшествующих дате принятия регистрирующим органом решения об исключении, не представляло отчетности и не осуществляло операций по расчет-ному счету).

Получить информацию о дисква-лификации руководящих работни-ков компании можно, воспользо-вавшись подсервисом «Сведения о юридических лицах, в состав испол-нительных органов которых входят дисквалифицированные лица».

Проверить адреса массовой ре-гистрации, как правило, характер-ные для фирм-однодневок, можно с помощью подсервиса «Адреса, указанные при государственной регистрации в качестве места на-хождения несколькими юридиче-скими лицами».

Не допустить заключения сделки с сомнительными лицами и проя-вить должную осмотрительность поможет подсервис «Сведения о лицах, отказавшихся в суде от уча-стия (руководства) в организации, или в отношении которых данный факт установлен (подтвержден) в судебном порядке».

Подсервис «Сведения о юриди-ческих лицах, связь с которыми по указанному ими адресу (месту нахождения), внесенному в ЕГРЮЛ, отсутствует» подскажет о возврате почтовой корреспонденции, на-правляемой по адресу, заявлен-ному при государственной реги-страции.

Получить дополнительную ин-формацию о себе и контрагенте можно также в «Базе данных испол-нительных производств Федераль-ной службы судебных приставов», перейдя по соответствующей ссыл-ке на официальный сайт ФСПП.

32

В О П Р О С - ОТ В Е Т

Налогообложение доходов нотариусов, занимающихся частной практикой

Т. И. Рыженко,

главный государственный налоговый

инспектор отдела налогообложения физических

лиц УФНС России по Краснодарскому краю

Вопрос 1 У нотариуса, занимаю-щегося частной практикой, место постоянной прописки в г. Анапе, а занимается он своей профессио-нальной деятельностью в г. Крым-ске. Здесь же находится и здание нотариальной конторы.

В какой территориальный нало-говый орган нотариус должен пред-ставить налоговую декларацию по ф. № 3-НДФЛ?

ОТВЕТ: На основании п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация пред-ставляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумаж-ном носителе или по установлен-ным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны при-лагаться к налоговой декларации

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля физические лица подлежат поста-новке на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица.

В соответствии с положениями п. 2 ст. 11 НК РФ место жительст-ва физического лица – адрес (на-

именование субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зареги-стрировано по месту жительства в порядке, установленном законода-тельством РФ.

Таким образом, частнопрактикую-щий нотариус должен быть постав-лен на налоговый учет в террито-риальной налоговой инспекции по месту постоянной регистрации сво-его места жительства (прописки).

Соответственно, в данную ин-спекцию он должен пре дста-вить налогову ю дек ларацию ф. № 3-НДФЛ по доходам, получен-ным от своей профессиональной деятельности.

В данном случае нотариус пред-ставляет налоговую декларацию ф. № 3-НДФЛ в ИФНС России по городу-курорту Анапе.

Вопрос 2 Нотариусы вправе включать в состав профессиональ-ных налоговых вычетов расходы по участию в семинарах, проводимых нотариальной палатой?

ОТВЕТ: Согласно статье 25 Основ

32

В О П Р О С - ОТ В Е Т

33

Расходы по участию в семинарах за рубежом без согласования с федеральной нотариальной палатой не включаются в состав профессиональных налоговых вычетов.

Частнопрактикующий нотариус должен быть поставлен на налоговый учет в территориальной налоговой инспекции по месту постоянной регистрации своего места жительства (прописки).

о нотариате нотариальная палата организует повышение профес-сиональной подготовки частных нотариусов, участие их в семина-рах, поскольку нотариусы обязаны знать законодательные и норма-тивные документы, вносимые в них изменения и дополнения для ква-лифицированного осуществления нотариальной деятельности.

Для принятия в состав профес-сиональных налоговых вычетов оплаты проезда к месту проведения семинара и обратно, проживания в гостинице в период работы семи-нара, а также стоимости обучения нотариусу необходимо предъявить в налоговый орган программу меро-приятий по повышению професси-ональной квалификации нотариу-сов, утвержденную краевой нотари-альной палатой или федеральной, в случае проведения семинара за пределами края.

В случае проведения соответству-ющих мероприятий по повышению квалификации частных нотариусов за рубежом расходы должны быть подтверждены следующими доку-ментами: программой повышения профессиональной квалификации, утвержденной федеральной нота-риальной палатой, постановлением соответствующей нотариальной палаты о направлении конкрет-ного нотариуса для участия в том или ином профессиональном ме-роприятии, командировочным удостоверением, выданным па-

латой, дипломом(сертификатом, свидетельством либо аттестатом) об окончании курсов (семинара, стажировки), платежными доку-ментами об оплате стоимости об-учения, проезда туда и обратно, проживания в гостинице, визы

Расходы по участию в семинарах за рубежом без согласования с фе-деральной нотариальной палатой, не включаются в состав професси-ональных налоговых вычетов.

Вопрос 3 Частнопрактикующий нотариус застраховал свою профес-сиональную деятельность. Включа-ются в состав профессиональных налоговых вычетов нотариуса сум-мы страховых платежей?

ОТВЕТ: Статьей 18 Основ о нотари-ате предусмотрено, что частные нота-риусы обязаны заключать договоры страхования своей деятельности, в связи с чем суммы, уплаченные частными нотариусами по договорам

страхования профессиональной де-ятельности, учитываются в составе их расходов. Суммы, уплаченные по остальным видам страхования, не включаются в состав профессио-нальных налоговых вычетов.

Вопрос 4 Нотариус в помещении, которое он арендует для осущест-вления своей деятельности, произ-вел текущий ремонт.

Может он включить в состав про-фессиональных налоговых вычетов затраты на текущий ремонт?

ОТВЕТ: Такие затраты могут быть включены в состав профессиональ-ных налоговых вычетов частного нотариуса, если условиями дого-вора аренды такие обязанности возложены на арендатора-частного нотариуса.

Вопрос 5 В процессе работы частнопрактикующий нотариус пользуется системами Интернет, «Консультант-Плюс», «Гарант». За-траты по пользованию данными системами включаются в состав профессиональных налоговых вы-четов

ОТВЕТ: В состав профессиональ-ных налоговых вычетов включается и стоимость услуг пользования си-стемами Интернет, «Консультант-Плюс», «Гарант», так как нотариус обязан систематически обнов-лять правовую базу. Оплата услуг учитывается в составе затрат при наличии договора, оснований для уплаты и платежного документа.

Обзор изменений законодательства Краснодарского края и города Краснодара

ТРАНСПОРТ И СВЯЗЬПостановление администрации

муниципального образования город Краснодар от 23 июля 2013 г. N 5395 «Об организации работы по созда-нию платных парковок и парковочных мест в муниципальном образовании город Краснодар»

В Краснодаре создадут систему платных парковок.

Принято решение о создании в муниципальном образовании город Краснодар системы платных парковок (парковочных мест). Организация этой работы поручается управлению дорож-но-мостового хозяйства городской администрации.

Полномочиями единого оператора платных парковок наделено муни-ципальное унитарное предприятие «Краснодар-2020», которое в соот-ветствии с поставленными перед ним задачами переводится в ведомствен-ное подчинение управления дорожно-мостового хозяйства.

Постановление вступает в силу со дня его официального опубликования.

ИНЫЕ ВОПРОСЫ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Закон Краснодарского края от 9 июля 2013 г. N 2767-КЗ «О программе социально-экономического развития Краснодарского края на 2013-2017 годы»

Утверждена программа социально-экономического развития Краснодар-ского края до 2017 года. К ее оконча-нию прогнозируется полуторакратный рост доходов кубанцев.

Утверждена программа социаль-но-экономического развития Крас-нодарского края на 2013-2017 годы. Намеченные в рамках программы мероприятия сгруппированы по че-тырем приоритетным направлениям – кардинальное повышение качества и продолжительности жизни граждан; обеспечение в крае высоких темпов устойчивого экономического роста; создание потенциала опережающего развития на основе взаимовыгодного межрегионального и международного сотрудничества; повышение эффек-

тивности государственного страте-гического планирования и регули-рования социально-экономических процессов.

Источником финансирования меро-приятий программы являются сред-ства краевого бюджета. Планируется привлечение средств федерального бюджета и внебюджетных источников – собственных средств организаций, а также кредитных ресурсов.

Ожидается, в частности, что реали-зация наиболее эффективных инвес-тиционных проектов позволит суще-ственно повысить инвестиционный потенциал региона (доля инвестиций в валовой региональный продукт к концу 2014 года составит 31%, а к концу реализации программы – 35%), повлечет развитие сопутствующих и технологически связанных произ-водств, обеспечит рост доходов кон-солидированного бюджета по соот-ветствующим направлениям почти на 30%. Предполагается, что к концу 2017 года реальные располагаемые доходы населения возрастут почти в 1,5 раза.

Закон вступает в силу на следующий день после дня его официального опу-бликования.

БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА

Постановление главы админист-рации (губернатора) Краснодарского края от 16 июля 2013 г. N 750 «Об ут-верждении Порядка проведения в 2013 году реструктуризации обязательств (задолженности) юридических лиц по бюджетным кредитам»

Краснодарский край: утверждены новые условия реструктуризации обязательств (задолженности) юри-дических лиц по бюджетным кредитам.

Реструктурируется консолидирован-ный долг (задолженность по основно-му долгу и неуплаченным процентам) по состоянию на 1 января 2013 года. Срок погашения – в период с 2016 по 2030 гг.

Плата за пользование средствами краевого бюджета (0,1% годовых) на-числяется на остаток реструктури-

рованной задолженности, начиная с 1 января 2013 года.

Задолженность по уплате пеней за несвоевременный возврат средств и за просрочку уплаты процентов за пользование кредитом (по состоянию на 1 января 2013 года) подлежит пога-шению до 1 января 2030 года.

Обеспечение исполнения обя-зательств по возврату бюджетных средств и внесению платежей предо-ставляется в размере не менее 100% суммы реструктурируемого консоли-дированного долга.

Задолженность по уплате процентов за пользование кредитом, пеней за несвоевременный возврат бюджетных средств и пеней за просрочку уплаты процентов, возникшая за период с 1 января 2013 года по дату заключе-ния соглашения о реструктуризации, аннулируется в связи с заменой новы-ми обязательствами.

Сос тавленное в произвольной форме мотивированное заявление о реструктуризации задолженности направляется должником в адрес ми-нистерства финансов Краснодарского края. Оговорен перечень прилагаемых к заявлению документов.

Постановление вступает в силу на следующий день после дня его офи-циального опубликования.

Закон Краснодарского края от 16 июля 2013 г. N 2789-КЗ «О внесении изменений в Закон Краснодарского края «О бюджетном процессе в Крас-нодарском крае»

С 2014 года местные бюджеты Крас-нодарского края будут получать долю отчислений от акцизов на горюче-сма-зочные материалы.

Уточнены бюджетные полномочия участников бюджетного процесса в Краснодарском крае. Установлено, в частности, что порядок проведения публичных слушаний по проекту кра-евого бюджета и годовому отчету о его исполнении определяет теперь Законодательное Собрание Красно-дарского края (ранее этот вопрос был в компетенции краевой администра-ции). Утверждается этот порядок за-коном Краснодарского края.

О Б З О Р З А К О Н О Д АТ Е Л Ь С Т В А

34

С 1 января 2014 года часть отчисле-ний от акцизов на горюче-смазочные материалы подлежит зачислению в местные бюджеты муниципальных образований всех уровней. Нормати-вы отчислений будут дифференциро-ванными, устанавливаются они зако-ном Краснодарского края о краевом бюджете.

Бюджеты муниципальных районов и городских округов не будут теперь пополняться за счет отдельных гос-пошлин, уменьшены также нормативы зачисления в них доходов от налога на доходы физических лиц.

Скорректированы перечни основ-ных показателей, подлежащих отра-жению в законах о краевом бюджете и бюджете Территориального фонда ОМС.

Уточнены порядок внесения проектов законов Краснодарского края о краевом бюджете и бюджете Территориально-го фонда ОМС на рассмотрение ЗСК и порядок проведения парламентских слушаний по проектам этих законов, установлены сроки и порядок представ-ления отчета об исполнении бюджета Территориального фонда ОМС.

Закон вступает в силу на следую-щий день после дня его официального опубликования, за исключением от-дельных положений, имеющих иной порядок вступления в силу.

Закон Краснодарского края от 6 июля 2013 г. N 2786-КЗ «О порядке проведения публичных слушаний по проекту краевого бюджета и годо-вому отчету об исполнении краевого бюджета»

С января 2014 года публичные слу-шания по проекту бюджета Красно-дарского края и годовому отчету о его исполнении становятся процедурой обязательной.

С 1 января 2014 года проект бюд-жета Краснодарского края и годовой отчет о его исполнении в обязатель-ном порядке выносятся на публичные слушания.

Публичные слушания по этим во-просам назначаются правовым актом администрации Краснодарского края, проводятся в период со дня внесения в Законодательное Собрание края проекта закона о краевом бюджете и проекта закона об утверждении годо-вого отчета об исполнении краевого бюджета до дня их рассмотрения За-

конодательным Собранием в первом чтении. О теме, времени и месте прове-дения публичных слушаний население края извещается оргкомитетом через СМИ не позднее чем за 7 дней до даты проведения.

Оговорены круг участников публич-ных слушаний и требования, предъ-являемые к желающим выступить с рекомендациями и предложениями по существу вопроса. Определены поря-док подготовки публичных слушаний, порядок их проведения и оформления результатов.

Закон вступает в силу с 1 января 2014 года.

ИНФОРМАЦИЯ, РЕКЛАМА И СМИ

Закон Краснодарского края от 16 июля 2013 г. N 2779-КЗ «О внесении изменений в Закон Краснодарского края «Об утверждении краевой целе-вой программы «Поддержка и разви-тие телерадиовещания, печатных средств массовой информации и кни-гоиздания, обеспечение информирова-ния граждан о деятельности органов государственной власти и социально-политических событиях в Краснодар-ском крае» на 2009-2013 годы»

Из бюджета Краснодарского края будут выделены дополнительные сред-ства на информирование граждан о деятельности органов государствен-ной власти средствами телевидения, радио, Интернета.

Общий объем финансирования кра-евой целевой программы «Поддержка и развитие телерадиовещания, печат-ных средств массовой информации и книгоиздания, обеспечение информи-рования граждан о деятельности ор-ганов государственной власти и соци-ально-политических событиях в Крас-нодарском крае» на 2009-2013 годы увеличивается на 155 млн. руб.

Дополнительные 152,1 млн. руб. выделяются на обеспечение инфор-мирования граждан о деятельности органов государственной власти Крас-нодарского края и об общественно-политических и социально-культурных событиях. Основное внимание уделя-ется таким каналам информирования населения, как телевидение, радио, Интернет.

На 4,1 млн. руб. увеличивается объ-ем ассигнований на организацию и проведение профессиональных жур-

налистских конкурсов и фестивалей, выставок, акций.

Объем средств, направляемых на со-держание, сохранность, эффективное и рациональное использование объектов государственной краевой передающей сети телевидения и радиовещания Краснодарского края и объектов те-лерадиовещательного комплекса края, напротив, сокращается на 850 млн. руб.

Уточняются критерии выполнения программы.

Закон вступает в силу со дня его официального опубликования, но не ранее вступления в силу закона Крас-нодарского края о внесении соответст-вующих изменений в краевой бюджет.

ТРУД, ТРУДОУСТРОЙСТВО, СОЦИАЛЬНАЯ ЗАЩИТА,

ПЕНСИИ И КОМПЕНСАЦИИ

Постановление главы админис-трации (губернатора) Краснодар-ского края от 16 июля 2013 г. N 748 «Об утверждении ведомственной це-левой программы «Повышение квали-фикации работников муниципальных учреждений здравоохранения Красно-дарского края на 2013 год»

Из бюджета Краснодарского края выделят средства на переподготовку и повышение квалификации работ-ников муниципальных учреждений здравоохранения.

В 2013 году в Краснодарском крае мероприятиями по профессиональной переподготовке и повышению ква-лификации планируется охватить не менее 4600 работников муниципаль-ных учреждений здравоохранения. На эти цели будут направлены около 64 млн. рублей, 95% из которых составят средства краевого бюджета.

Постановление вступает в силу на следующий день после дня его офи-циального опубликования, но не ранее вступления в силу закона Красно-дарского края о внесении измене-ний в Закон Краснодарского края от 11 декабря 2012 года N 2615-КЗ «О краевом бюджете на 2013 года и на плановый период 2014 и 2015 годов», предусматривающего соответствую-щее финансирование ведомственной целевой программы «Повышение ква-лификации работников муниципаль-ных учреждений здравоохранения Краснодарского края на 2013 год» в текущем финансовом году.

35


Постановление Законодательного Собрания Краснодарского края от 10 июля 2013 г. N 574-П «Об утвержде-нии Положения о форменной одежде членов коллегии Контрольно-счетной палаты Краснодарского края и поряд-ке ее ношения»

В каких случаях членами коллегии Контрольно-счетной палаты Краснодар-ского края носится форменная одежда?

Форменная одежда членами кол-легии Контрольно-счетной палаты Краснодарского края носится в дни государственных праздников; на тор-жественных заседаниях, официальных приемах; при возложении венков к памятникам и могилам павших воинов; при получении государственных и иных наград; при назначении на долж-ность; на пленарных заседаниях и заседаниях комитетов Законодатель-ного Собрания края; на заседаниях коллегии; в начале проведения контр-ольно-ревизионного мероприятия (при представлении руководителю про-веряемой организации сотрудников, осуществляющих проверку); в иных случаях по решению председателя краевой Контрольно-счетной палаты.

Постановлением утверждены опи-сания (силуэт, цвет, декоративные эле-менты, фурнитура) и эскизы форменной одежды для мужчин и женщин, а также нарукавной эмблемы и знаков различия.

Постановление вступает в силу со дня его принятия.

Закон Краснодарского края от 9 июля 2013 г. N 2750-КЗ «О потреби-тельской корзине в Краснодарском крае»

В новой потребительской корзине кубанцев существенно увеличена доля фруктов и овощей.

Для жителей Краснодарского края утверждена новая потребительская корзина. Формируется она теперь несколько иначе. Минимально необ-ходимый для сохранения здоровья человека и обеспечения его жизнеде-ятельности набор продуктов питания, как и ранее, устанавливается в нату-ральных показателях в среднем на од-ного человека в год. Объем потребле-ния непродовольственных товаров и услуг устанавливается в стоимостном соотношении к стоимости включен-ного в корзину продуктового набора.

Потребительская корзина сформи-

рована, как и прежде, в разрезе трех основных групп населения: трудоспо-собное население, пенсионеры и дети. Набор включенных в нее продуктов остался прежним, однако с учетом норм здорового питания существенно увеличена доля овощей, фруктов, мяса, рыбы и молока; уменьшено количество хлеба и картофеля.

Устанавливаться потребительская корзина должна не реже одного раза в пять лет.

Закон вступает в силу через 10 дней после дня его официального опубли-кования.

ГРАЖДАНСКОЕ ПРАВО, ПРИВАТИЗАЦИЯ

Приказ министерства стратегиче-ского развития, инвестиций и внешне-экономической деятельности Красно-дарского края от 18 июля 2013 г. N 65 «О проведении отборов субъектов малого и среднего предприниматель-ства Краснодарского края»

В Краснодарском крае начался от-бор субъектов малого предпринима-тельства, претендующих на предостав-ление бюджетных субсидий.

Министерство стратегического раз-вития, инвестиций и внешнеэкономи-ческой деятельности Краснодарского края информирует о проведении отбора субъектов малого и среднего предприни-мательства на право заключения дого-вора о предоставлении им бюджетных субсидий для возмещения части затрат по лизинговым платежам и на уплату первого взноса при заключении дого-вора финансовой аренды (лизинга), на уплату процентов по целевым кредитам или части затрат на осуществление пред-принимательской деятельности. Прием заявлений и документов от претендентов на участие в отборе производится с 22 июля 2013 года каждый понедельник, среду (или с 26 июля 2013 года каждую пятницу – в зависимости от направления субсидирования) с 9.30 до 13.00 часов по адресу: г. Краснодар, ул. Северная, 327, кабинет N 3 (МКЦ «Кристалл»).

Приказ вступает в силу со дня его официального опубликования.

СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО

Приказ министерства сельского хозяйства и перерабатывающей

промышленности Краснодарского края от 16 июля 2013 г. N 154 «О кра-евом конкурсном отборе участников ведомственной целевой программы «Организация сельских усадеб в малых сельских населенных пунктах Крас-нодарского края на 2013-2015 годы»

Кто из кубанских фермеров сможет получить помощь из краевого бюджета на строительство сельской усадьбы?

На участие в ведомственной це-левой программе «Организация сельских усадеб в малых сельских населенных пунктах Краснодарско-го края на 2013-2015 годы» смогут претендовать главы крестьянских (фермерских) хозяйств, зарегистри-рованные в качестве субъектов малого предпринимательства, ставшие на налоговый учет и осуществляющие производственную деятельность на территории края. Заявители должны иметь бизнес-планы строительства своих усадебных комплексов (со все-ми необходимыми хозяйственными постройками, производственными объектами, транспортом), быть моложе 55 (женщины) или 60 лет (мужчины), не иметь задолженностей по налоговым платежам и заработной плате.

Заявки на участие в конкурсе и при-лагаемые к ним документы должны соответствовать установленным тре-бованиям. Отбор будет проводиться на конкурсной основе сформированной для этих целей комиссией.

Принимаются заявки в течение 30 дней, начиная с даты, проставленной в извещении о проведении конкурса, которое не позднее чем за 3 дня до начала приема документов подлежит размещению на официальном сайте краевого министерства сельского хо-зяйства в сети Интернет.

Приказ вступает в силу на следую-щий день после дня его официального опубликования.

Закон Краснодарского края от 9 июля 2013 г. N 2751-КЗ «О развитии сельскохозяйственной потребитель-ской кооперации в Краснодарском крае»

Какой будет государственная по-литика Краснодарского края в сфере сельскохозяйственной потребитель-ской кооперации?

Законом установлены правовые основы регулирования отношений в


36

сфере развития сельскохозяйствен-ной потребительской кооперации в Краснодарском крае. Определены при-оритетные направления деятельности по продвижению на потребительский рынок края предлагаемых сельскохо-зяйственными потребительскими коо-перативами товаров и услуг, конечной целью которой является повышение финансовой устойчивости и доходно-сти сельхозтоваропроизводителей, в том числе граждан, ведущих личные подсобные хозяйства.

Установлены полномочия органов ис-полнительной власти края в указанной сфере. Оговорены формы и условия оказания государственной поддержки организациям сельскохозяйственной потребительской кооперации.

В частности, предусмотрено оказа-ние таких мер господдержки, как пре-доставление субсидий на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам и займам, предоставление грантов на развитие сельскохозяй-ственных потребительских коопера-тивов, предоставление земельных участков для организации оптовых сельскохозяйственных продоволь-ственных рынков, сельскохозяйст-венных кооперативных рынков, ло-гистических центров, заготовитель-ных пунктов и пунктов реализации сельскохозяйственной продукции и кормов, информационное обеспечение сферы сельскохозяйственной потре-бительской кооперации, подготовка и переподготовка членов и работников организаций, входящих в ее систему.

Закон вступает в силу на следующий день после дня его официального опу-бликования, за исключением отдель-ных положений, вступающих в силу с 1 января 2014 года.

ТАРИФЫ И ЦЕНЫ

Постановление администрации муниципального образования город Краснодар от 9 июля 2013 г. N 4892 «Об установлении средней рыночной стоимости одного квадратного мет- ра общей площади жилого помеще-ния на территории муниципального образования город Краснодар на III квартал 2013 года»

Стоимость квадратного метра жилья в г. Краснодаре за последний квартал снизилась на 232 рубля.

Средняя рыночная стоимость одного квадратного метра общей площади жилого помещения в г. Краснодаре на III квартал 2013 года установлена в сумме 49 тыс. 531 руб. (снизилась на 0,5% к уровню II квартала 2013 года).

Величина средней рыночной сто-имости квадратного метра жилья используется при оценке степени состоятельности граждан, нуждаю-щихся в улучшении жилищных ус-ловий. Граждане, чей текущий доход не позволяет в нормативный срок (15 лет) накопить сумму, достаточную для покупки жилого помещения нор-мативной площади исходя из текущей средней рыночной стоимости одно-го квадратного метра жилья, вправе претендовать на получение статуса малоимущих для постановки в очередь на предоставление муниципального жилья по договору социального найма.

Постановление вступает в силу со дня его официального опубликования.

ЗЕМЕЛЬНОЕ ПРАВО, ПРИРОДООХРАННАЯ

ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, ПРИРОДНЫЕ РЕСУРСЫ

Закон Краснодарского края от 9 июля 2013 г. N 2744-КЗ «О внесе-нии изменений в статьи 4 и 9 Закона Краснодарского края «Об охране ат-мосферного воздуха на территории Краснодарского края»

На территории Краснодарского края введен полный запрет на сжигание су-хой растительности и опавшей листвы.

Законом на всей территории Крас-нодарского края вводится запрет на сжигание сухой растительности, по-слеуборочных остатков сельскохо-зяйственных культур, а также травы и опавшей листвы. Ранее этот запрет касался полей, лугов, лесных полян и прогалин с градацией уничтожаемой растительности по категориям.

Уточнены полномочия исполнитель-ных органов государственной власти Краснодарского края в области охра-ны атмосферного воздуха.


Закон Краснодарского края от 16 июля 2013 г. N 2775-КЗ «О внесении из-менений в Закон Краснодарского края

«О природных лечебных ресурсах, ле-чебно-оздоровительных местностях и курортах Краснодарского края»

Органы местного самоуправления муниципальных образований Крас-нодарского края наделяются полно-мочиями вносить предложения об изменении границ курортов краевого значения.

Уточняется порядок принятия реше-ний об изменении категории либо о ликвидации лечебно-оздоровительной местности или курорта краевого или местного значения, об определении либо об изменении границ и режимов округов санитарной (горно-санитар-ной) охраны, установленных для ле-чебно-оздоровительных местностей и курортов краевого или местного значения.

Установлено, что такие решения принимаются администрацией Крас-нодарского края по представлению уполномоченного органа исполнитель-ной власти края в области управления курортами (в отношении лечебно-оздо-ровительных местностей и курортов краевого значения) либо органов мест-ного самоуправления муниципальных образований, на чьих территориях расположены эти лечебно-оздорови-тельные местности и курорты (в отно-шении курортов местного значения).

Органы местного самоуправле-ния муниципальных образований наделяются полномочиями вносить предложения об изменении границ лечебнооздоровительных местностей и курортов не только местного, но и краевого значения.


Закон Краснодарского края от 16 июля 2013 г. N 2772-КЗ «О внесении из-менений в Закон Краснодарского края «Об основах регулирования земельных отношений в Краснодарском крае»

Многодетным кубанцам предусмо-трены дополнительные льготы при получении земельных участков для индивидуального жилищного стро-ительства или ведения личного под-собного хозяйства.

Установлено, что при передаче объ-ектов недвижимости из государствен-ной собственности Краснодарского края в муниципальную собственность

37


Обзор подготовлен ООО «Агентство правовой информации «Гарант»г. Краснодар, ул. Промышленная, д. 74, тел./факс (861) 255-28-38

е-mail: [email protected], www.apigarant.ru

(и наоборот) одновременной передаче с этими объектами подлежат земель-ные участки, на которых они распо-ложены.

Уточнены условия и порядок предо-ставления земельных участков в арен-ду для индивидуального жилищного строительства или ведения личного подсобного хозяйства гражданам, име-ющим трех и более детей. В частности, воспользоваться таким правом теперь смогут граждане, один из детей у ко-торых в возрасте не старше 23 лет об-учается в государственном образова-тельном учреждении на коммерческой основе (ранее такая льгота предостав-лялась лишь тем, чьи дети обучались на бюджетной основе). Введена норма, согласно которой земельные участки, не востребованные на территории му-ниципального образования в течение полугода, могут быть предоставле-ны в аренду многодетным кубанцам, имеющим постоянную прописку на территории иного муниципального об-разования. Закон дополнен новеллой, в которой прописаны особенности предоставления многодетным кубан-цам земельных участков, находящихся в федеральной собственности (полно-мочия по управлению и распоряжению такими участками переданы органам государственной власти края).

Краевой администрации предо-ставляются полномочия в случаях, установленных федеральными закона-ми, утверждать схемы расположения земельных участков, образуемых из находящихся в федеральной собст-венности земельных участков, на када-стровом плане или кадастровой карте соответствующей территории.


ОСНОВЫ ГОСУДАРСТВЕННО-ПРАВОВОГО

УСТРОЙСТВА

Постановление главы админис-трации (губернатора) Краснодар-ского края от 9 июля 2013 г. N 718 «Об управлении по виноградарству, виноделию и алкогольной промышлен-ности Краснодарского края»

В системе органов исполнительной

власти Краснодарского края обра-зован новый орган – управление по виноградарству, виноделию и алко-гольной продукции.

В системе органов исполнительной власти Краснодарского края образо-ван новый орган – управление по ви-ноградарству, виноделию и алкоголь-ной продукции, который наделяется полномочиями в сфере виноградар-ства и производства винодельческой и коньячной продукции, разработки и внесения на рассмотрение федераль-ных государственных органов пред-ложений о разработке и реализации совместных программ производства и оборота этилового спирта, алкоголь-ной и спиртосодержащей продукции.

До настоящего времени координа-цию деятельности в этой сфере в со-ответствии с предоставленными пол-номочиями осуществляли два разных органа исполнительной власти края: департамент потребительской сферы и министерство сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности.

Постановлением утверждены поло-жение об управлении, его структура и штатное расписание.

Начальник управления по виног-радарству, винодельческой промыш-ленности и садоводству краевого министерства сельского хозяйства и перерабатывающей промышлен-ности Толмачев О. В. наделяется пол-номочиями на осуществление всех необходимых юридических действий, связанных с созданием нового органа.

Постановление вступает в силу со дня его подписания, за исключением отдельных пунктов, которые вступают в силу не ранее внесения соответству-ющих изменений в положения о депар-таменте потребительской сферы и о министерстве сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности, а также в закон Краснодарского края о краевом бюджете.

Закон Краснодарского края от 16 июля 2013 г. N 2776-КЗ «О внесе-нии изменений в Закон Краснодар-ского края «О Краснодарской кра-евой трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений»

В разработке потребительской кор-

зины для населения Краснодарского края будет участвовать Краснодарская краевая трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений.

Вносимыми в Закон изменениями определяются правовые основы де-ятельности Краснодарской краевой трехсторонней комиссии по регули-рованию социально-трудовых отно-шений, уточняется принцип ее фор-мирования, дополняется перечень поставленных перед комиссией задач. Уточняется порядок, в котором комис-сией реализуется право на участие в правотворчестве.

Установлено, в частности, что ко-миссия участвует в разработке потре-бительской корзины для основных социально-демографических групп населения в Краснодарском крае.


СУД И СУДОУСТРОЙСТВО, НОТАРИАТ, АДВОКАТУРА

И ЮРИДИЧЕСКАЯ ПОМОЩЬ

Закон Краснодарского края от 16 июля 2013 г. N 2780-КЗ «О внесе-нии изменений в статью 5 Закона Краснодарского края «О бесплатной юридической помощи на территории Краснодарского края»

На территории Краснодарского края за получением гарантированной госу-дарством бесплатной юридической помощи наиболее незащищенные ка-тегории граждан смогут обращаться к адвокатам.

Согласно внесенным в Закон изме-нениям гражданам наиболее уязвимых категорий (гражданам, имеющим сред-недушевой доход ниже прожиточно-го минимума, инвалидам, ветеранам, детям-сиротам и лицам из их числа, гражданам, признанным недееспособ-ными, и ряду других) предоставляется право по вопросам получения гаран-тированной государством бесплатной юридической помощи обращаться не только в краевое государственное юридическое бюро, но и к адвокатам.

Закон вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования.

38


Уважаемые читатели!

Благодарим вас за то, что являетесь подписчиками журнала «Налоговые и финансовые известия Кубани». В целях совершенствования нашего издания мы ждем от вас критические замечания и предложения по улучшению его содержа-ния, которые вы можете направлять по адресу:

350063, г. Краснодар, ул. Советская, 30Торгово-промышленная палата Краснодарского края

телефоны: 8 (861) 268-12-83, 268-22-13е-mail: [email protected]

Мы с удовольствием учтем все ваши пожелания и предлагаем вам оформить подписку на 9 месяцев 2013 года стоимостью 1 650 рублей, включая НДС.

Места распространения журнала «Налоговые и финансовые

известия Кубани»:

Редакционный совет:Председатель редакционного совета:

И. А. Перонко, заместитель главы администрации

(губернатора) Краснодарского края, министр финансов Краснодарского края,

профессор, д. э. н., заслуженный экономист Кубани и Российской Федерации

Члены редакционного совета:И. П. Артеменко,

председатель комитета по финансово-бюджетной и налоговой политике

Законодательного Собрания Краснодарского края, д. т. н., профессор

И. П. Галась, министр экономики Краснодарского края

Л. Л. Гнетецкая, заместитель министра финансов

Краснодарского края, к. э. н.

Н. П. Кравченко, член комитета по финансово-бюджетной и налоговой политике Законодательного Собрания Краснодарского края, д. э. н.,

заслуженный экономист Кубани

В. А. Красницкий,руководитель УФНС России по

Краснодарскому краю, д. э. н., заведующий кафедрой «Налоги и налогообложение»

КубГАУ, заслуженный экономист Кубани и Российской Федерации

Е. Е. Пивоварова,заместитель руководителя УФНС России по Краснодарскому краю, заслуженный юрист

Кубани

И. А. Славинский, руководитель департамента по

финансовому и фондовому рынку Краснодарского края

П. Т. Сопкин,профессор, заведующий кафедрой

публицистики и журналистского мастерства КубГУ, заслуженный журналист Кубани,

почетный работник высшего профессионального образования РФ

Главный редактор:Ю. Н. Ткаченко,

председатель ТПП Краснодарского края, д. э. н., заслуженный экономист Российской

Федерации

Заместитель главного редактора:А. И. Горелко,

заместитель директора Высшей школы управления и экономической

безопасности РУДН – руководитель учебно-аналитического центра, к. э. н., доцент кафедры антикризисного управления,

налогов и налогообложения КубГУ

1. Администрация Краснодарского края;2. Законодательное Собрание Краснодарского края;3. Управление ФНС России по Краснодарскому краю;

4. ИФНС России №1 по г. Краснодару;5. ИФНС России №2 по г. Краснодару;6. ИФНС России №3 по г. Краснодару;7. ИФНС России №4 по г. Краснодару;8. ИФНС России №5 по г. Краснодару;

9. Администрация муниципального образования город Краснодар;10. Администрации муниципальных образований Краснодарского края;

11. Торгово-промышленные палаты Краснодарского края;12. Городские и районные инспекции федеральной налоговой службы по

Краснодарскому краю;13. Учебно-консультационный центр УФНС России по Краснодарскому краю;

14. Обучающие центры налоговых служб;15. Международные форумы, бизнес-конференции;

16. Управление таможенной службы по Краснодарскому краю;17. Филиалы Сбербанка в Краснодарском крае;

18. БАНК УРАЛСИБ;19. КБ «Кубань Кредит»;

20. ООО АКБ «РОСБАНК»;21. ОАО «Крайинвестбанк»;

22. Центр международной торговли в г. Краснодаре;23. Высшие учебные заведения Краснодарского края.

ИНФОРМАЦИОННЫЙ ПАРТНЕР

Издатель: ООО «Конти-Пресс»Адрес издателя:

350063, Краснодарский край, г. Краснодар,

Центральный административный округ, ул. Советская, д. 30, оф. 602

(Центр международной торговли)тел.: +7 (861) 268-10-74, 268-13-18

e-mail: [email protected]

Отпечатано в ООО «Омега-Принт», г. Ростов-на-Дону, ул. Горького, 3, тел. +7 (863) 244-44-42

заказ № 362 от 19.08.2013 г.

Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ТУ 23-00285 от 14 января 2010 года

выдано Управлением Федеральной службы по надзору в сфере связи, информационных технологий

и массовых коммуникаций по Краснодарскому краю

Редакция не несет ответственности за достоверность информации, содержащейся

в рекламных материалах.Мнение редакции может не совпадать

с мнением авторов.При перепечатке материалов ссылка на журнал «Налоговые и финансовые

известия Кубани» обязательна. Цена свободная.

По вопросам размещения рекламы в журнале обращаться

по тел.: +7 (861) 268-10-74, 268-13-18, 262-09-13, 268-03-31

e-mail: [email protected];[email protected]; [email protected]

Июль № 8Дата выхода: 25 августа 2013 года

Подписано в печать: 20 августа 2013 годаТираж: 10 000 экз.

Адрес редакции: 350063, Краснодарский край,

г. Краснодар, Центральный административный округ,

ул. Коммунаров, д. 8тел. +7 (861) 268-12-83

e-mail: [email protected]: [email protected]

Учредители: Торгово-промышленная палата Краснодарского края,

350063, Краснодарский край, г. Краснодар, Центральный административный округ,

ул. Коммунаров, д. 8ГОУ «Учебно-консультационный центр при

Управлении Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Краснодарскому краю»,

350000, Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Гоголя, д. 90

реклама

реклама

реклама

Чехия + замки Баварии | Античная Греция | Пляжный отдых | Круиз без виз по Черному морю | Барселона-Париж на скорых поездах | Италия + Швейцария | Шопинг-туры

Прямые перелеты из Краснодара еженедельно!Открыты продажи на новогодние и РОЖДЕСТВЕНСКИЕ ТУРЫ

Такая разная

ЕВРОПА

г. Краснодар, ул. Советская, 30, оф. 101 тел.: +7 (861) 268-02-42, 268-03-16

www.mobile-expo.net

Горнолыжные туры в Италию, Австрию, Турцию

Documents

НИФИК №8 - 2013