Реформирование налоговогоD0%9D%D0... · 2012-06-12 · Казахстана з а первый квартал ... и технологии, медиа- и телеком-муникации

5 (54). Май, 2012

www.taxf in .kz

СОДЕРЖАНИЕ ▶

д а л е е ►

Реформирование налогового администрирования ►

Сроки в налоговом праве

17

► Распределение средств в ТС

21

► Налоги для адвокатов

27

► Налогообложение по-американски

33

►д а л е е ►

http://www.taxfin.kz

к началу статьи2 НАЛОГИ И ФИНАНСЫ

Обложка ►

Содержание ►

От редакции ►

Профессионал ►

Экспертиза ►

Курс дела ►

Международный опыт ►

Актуально о налогах ►

О результатах мониторинга предприятий реального сектора экономики Казахстана з а первый квартал 2012 г. ►

О ситуации на финансовом рынке ►

Книжное обозрение ►

Налоговый календарь ►

д а л е е ►

СОДЕРЖАНИЕ май 2012

От РЕДАкцИИ ¦Тенденции рынка M&A ►3

14ПОДОПРИГОРА Роман

Индивидуальные налогово-правовые акты: общие и частные проблемы ►

17ШАТОВ Валерий

Сроки в налоговом праве и правоприменительной практике в Республике Казахстан: проблемы и последствия ►

21

ЭкСПЕРтИЗА ¦

ПАНКРАТОВА Виктория

Распределение средств от внешнеэкономической деятельности между участниками Таможенного союза: правовые аспекты ►

27кУРС ДЕЛА ¦ БАБКИН Сергей Специфика налогообложения адвокатских контор и коллегий адвокатов ►

МЕЖДУНАРОДНЫЙ ОПЫт ¦ Вопросы налогообложения по-американски ►33

37 ХАНСЕН Чэйс

Общие вопросы налоговой системы США ►

40АктУАЛЬНО О НАЛОГАХ ¦ КИШКЕНЕБАЕВА Жанат

О мерах финансового контроля ►

43 САДЫБЕКОВ Алмат

Налог на транспортные средства с физических лиц ►

7ПОРОХОВ Евгений

Основные проблемы и пути дальнейшего совершенствования правового регулирования налогового администрирования в РК ►

5 ПРОФЕССИОНАЛ ¦ О реформировании налогового администрирования ►

5 (54). Май, 2012

Редакционный совет:Е.В.Порохов, председательШ.С.Байболова,Р.А.Подопригора

Главный редактор Наталья СпиридоноваДизайн, верстка Татьяна ШипиловаКорректор Ирина КовалеваМенеджер по рекламе Екатерина Шелехова

Охраняется Законом об авторском праве. Любые попытки нарушения Закона будут преследоваться в судебном порядке. Перепечатка материалов, опубликованных в журнале «Налоги и финансы», и ис-пользование их в любой форме, в том числе и электронных СМИ, допускается только с письменного разрешения редакции. При цитировании ссылка на журнал «Налоги и финансы» обязательна. Редак-ция не всегда разделяет точку зрения авторов. Рукописи не рецензируются и не возвращаются.

Адрес редакции:Казахстан, 050057, Алматы, ул. М.Озтюрка, 14, оф.17;тел.: +7 (727) 275 28 05;факс: +7 (727) 274 89 25;e-mail: [email protected]

Отпечатано в типографии «PRIDE PRINT» г. Алматы, ул. Мирзояна, 13-15, тел.: 8 (727) 378-77-47, 378-80-06, 378-80-09

Финансово-экономическое издание

Собственник ТОО «Налоговый эксперт»

Регистрационное свидетельство № 9091-ЖВыдано 25 марта 2008 года Министерством культуры и информации Республики КазахстанНомер и дата первичной постановки на учет – № 8702-Ж, 11.10.2007 г.

Издаётся с декабря 2007 годаВыходит 1 раз в месяц

Тираж 1000 экз. Подписной индекс 74063

3 НАЛОГИ И ФИНАНСЫ

Обложка ►












д а л е е ►

тенденции рынка M&A

своем обзоре рынка M&A российский эксперт, спе-циалист в области корпора-

тивного права Светлана Горелая отметила, что наибольшая ак-тивность по заключению сделок отмечалась в секторе «Промыш-ленные предприятия и химиче-ская промышленность», далее следуют потребительский сектор и технологии, медиа- и телеком-муникации. Российский рынок M&A в 2011 г. был преимуще-ственно локальным, т.е. большая

В

По словам С.Горелой, рос-сийский рынок M&A достаточно стабилен, однако ценовые ожи-дания существенно снизились. Не оправдались и прогнозы по инвесторам из Китая, которые вопреки ожиданиям действуют на российском рынке очень осто-рожно.

По-прежнему невысок про-цент инвестиций и сделок M&A с участием иностранного капита-ла, порядка 25-30%, это, по мне-нию С.Горелой, связано с имид-жем страны в международном пространстве, над которым еще нужно работать.

В Белоруссии рынок M&A до-статочно скромный. Белорусский эксперт Татьяна Игнатовская при-водит данные о том, что в настоя-щее время белорусская экономика испытывает острую потребность в инвестиционных ресурсах, не-обходимых для модернизации. По словам Т. Игнатовской, потенциал привлечения и использования за-емных средств себя практически исчерпал, приблизив совокупный внешний долг страны к 61% от ВВП. Кризисные явления в эконо-мике Беларуси в 2011 г. привели к пересмотру странового рейтинга, что отразилось на резком росте ин-дикативных ставок привлечения долгового капитала (доходность белорусских облигаций доходи-

Рынок M&A, его состояние и перспективы обсудили участни-

ки II центральноазиатского форума в Алматы, который со-

стоялся 29-30 мая текущего года. Поделиться опытом казах-

станские специалисты пригласили своих коллег из России

и Белоруссии и кыргызстана. Что же касается самого казах-

станского рынка M&A, то в качестве тенденций эксперты на-

звали активизацию фондов прямых инвестиций, повышение

уровня иностранного инвестирования и оживление финан-

сового сектора, которое напрямую связано с поддержкой в

период кризиса.

ОТ РЕДАКцИИ

часть сделок заключалась внутри страны.

Нужно сказать, что сейчас недостаток ликвидности испы-тывают в основном европейские банки. У крупных российских банков с ликвидностью все в порядке, что позволяет тратить свободные средства на усиление своих конкурентных преиму-ществ. Так, в частности, в Европе примером является приобрете-ние «Сбербанком» австрийского «Volksbank».


Обложка ►












к началу статьи д а л е е ►

Наталья СПИРИДОНОВА

ла до 14% в валюте). Улучшение экономической конъюнктуры в 2012 г.привело к пересмотру в лучшую сторону кредитных страновых рейтингов и к сниже-нию доходности по облигациям до 11%.

Белорусский специалист так-же отметила, что выход на бело-русский рынок возможен тремя путями: Greenfield Project, прива-тизация, покупка (СП) с местным частным бизнесом.

Среди факторов, повышающих инвестиционную привлекатель-ность Беларуси, Т.Игнатовская назвала активное сотрудничество страны с международными фи-нансовыми институтами, включая ЕАБР, МВФ. ЕБРР, МФК, привлече-ние которых в проекты существен-ным образом позволяет снизить политические и экономические риски; вступление Беларуси в ЕЭП с Россией и Казахстаном, позво-ляющее белорусской территории стать привлекательной для разме-щения новых видов производств в силу фактора большей компакт-ности, лучшего развития инфра-структуры, наличия квалифици-рованных и недорогих трудовых ресурсов; наличие мощной про-изводственной базы в традицион-ных отраслях промышленности

и наличие уникальной сырьевой зоны для молочного животновод-ства; наличие в стране специаль-ных территорий, позволяющих иностранным инвесторам вести бизнес с максимальными налого-выми льготами (СЭЗ, малые горо-да, сельская местность).

В Кыргызстане, который через два года планирует присоединить-ся Таможенному союзу, по словам эксперта Улана Тиленбаева, рынок M&A не является транспарент-ным, нет специализированных СМИ и каких-либо агентств, ко-торые собирают информацию в данной сфере, все это осложняет работу в области прогнозирова-ния развития рынка рынок M&A в этой стране. В Кыргызстане тради-ционно сложилось так, что рынок очень маленький, по сравнению с Казахстаном, не говоря уже о Рос-сии, поэтому большие надежды возлагаются на вхождение страны в Таможенный союз и Единое эко-номическое пространство.

ОТ РЕДАКцИИ


Обложка ►












д а л е е ►

ПРОФЕССИОНАЛ

О реформировании налогового администрированияпо итогам конференции в Мажилисе Парламента Рк

бращаясь к ее участни-кам, председатель Коми-тета Гульжана Карагусова

отметила, что Глава государства в ежегодных посланиях народу Казахстана поднимает вопро-сы налогообложения. И каждый раз говорит о необходимости со-вершенствования налогового за-конодательства, об улучшении налогового администрирования, чтобы представителям бизнеса было комфортно вести свой биз-

17 мая в Астане в Доме Мажилиса Парламента Республики

казахстан комитет по финансам и бюджету провел конфе-

ренцию на тему «Реформирование налогового администри-

рования в Республике казахстан».

нес и платить законно установ-ленные налоги.

В целях реализации этих по-ручений Правительством и Пар-ламентом страны за это время был подготовлен и рассмотрен ряд важных изменений в дей-ствующие законы, чтобы их нор-мы были одинаково понятными, четкими и ясными для всех.

Вместе с тем накопился ряд проблемных вопросов, которые необходимо решать и решать как можно скорее, чтобы все поручения Главы государства выполнялись в срок, а Государ-ственные программы действен-но работали и позволили под-няться нашей стране на более высокий уровень, как в разви-тии экономики, так и в развитии бизнеса.

О


Обложка ►













Еще одним шагом для не-обходимости реформирования налогового администрирова-ния председатель Комитета по финансам и бюджету назвала интеграционные процессы – это вступление в Таможенный союз, присоединение к Единому экономическому пространству, Всемирной торговой организа-ции. Соответственно, активное участие зарубежных инвесторов в грандиозной для нашей стра-ны Государственной программе форсированного индустриально - инновационного развития.

В своем выступлении Ануар Джумадильдаев, председатель Налогового Комитета Мини-стерства финансов, рассмотрел концептуальные подходы по ре-формированию налогового ад-министрирования. Он отметил, что все плановые мероприятия реформы основываются на стра-тегии развития налоговой служ-бы РК, в которой обозначены три приоритетных направления: обеспечение удовлетворенности общества деятельностью органов налоговой службы; обеспечение полноты поступления налогов; построение высокоэффективной налоговой службы. Междуна-родные исследования показы-вают, что примерно 80% нало-гоплательщиков готовы платить налоги добровольно, а если и не уплачивают, то из-за незнания законодательства, и только 20% налогоплательщиков уклоняют-ся от уплаты налогов.

Таким образом, по мнению председателя Налогового коми-

тета, необходимо сосредоточить внимание на рисковых сферах, а для остальных создать соответ-ствующие условия, то есть соз-дать дифференцированные ме-ханизмы и подходы.

Увеличение эффективности в использовании трудовых и мате-риальных ресурсов налоговых ор-ганов при сборе налогов и обслу-живании налогоплательщиков, по словам А.Джумадильдаева, – основная цель проведения ре-форм.

Результаты исследования по-зволяют установить приорите-ты в работе налоговой службы, как по отдельным регионам Ка-захстана, так и по отдельным услугам. Для достижения наме-ченных показателей налоговой службой РК разрабатывается и утверждается план мероприятий по улучшению качества налого-вых услуг на предстоящий год, а также целевые показатели удо-влетворенности налогоплатель-щиков качеством оказываемых налоговых услуг. Данная работа реализуется в тесном сотрудни-честве с бизнес-сообществом.

В выступлении депутата Ма-жилиса, председателя парламент-ской фракции ДПК «Ак жол» Азата Перуашева были выявлены наиболее проблемные моменты процесса налогового админи-стрирования малого и среднего бизнеса, а также сельского пред-принимательства. В частности, он указал на необходимость определения в Казахстане такого органа, который брал бы на себя, во-первых, разъяснение норм на-

логового права; во-вторых, опре-деление толкований норм нало-гового права, обязательных для судов, налоговых и финансовых органов, а также для организаций и физических лиц. Такую функ-цию, по словам А.Перуашева, можно закрепить за Генераль-ной прокуратурой. В дискуссии приняли участие Галия Мака-жанова, судья надзорной судеб-ной коллегии по гражданским и административным делам Вер-ховного суда, Александр Огай, заместитель начальника первого департамента Генеральной про-кураторы, Айвар Боданов, заме-ститель председателя Агентства Республики Казахстан по борьбе с экономической и коррупцион-ной преступностью (финансовой полиции), Аблай Мырзахметов, председатель правления Нацио-нальной экономической палаты Казахстана «Союз «Атамекен», Евгений Порохов, директор НИИ финансового и налогового права.

После пленарного заседания конференция продолжила ра-боту посекционно, тематики секций: судебная практика на-логовых споров; оптимизация правовых механизмов испол-нения налоговых обязательств; декриминализация налоговых правонарушений.

Итоги заседания были подве-дены на заключительной сессии под председательством секрета-ря Комитета Мажилиса по фи-нансам и бюджету Екатерины Никитинской после выступле-ний модераторов секционных за-седаний.



Обложка ►












д а л е е ►

Основные проблемы и путидальнейшего совершенствования правового регулирования налогового администрирования в Рк

Евгений Порохов,директор НИИ финансового и налогового права, д.ю.н.

Политические ориентиры и концептуальная модель налого-

обложения и налогового администрирования в казахстане в

целом снискали признание и высокую оценку как у отече-

ственных, так и у зарубежных экспертов. Общепризнанным

является тот факт, что налоговая реформа в казахстане

успешно реализуется и уже дает свои положительные ре-

зультаты. У всех субъектов политической власти в казахстане

присутствует четкое понимание поставленных целей, задач и

путей их решения. Есть для этого у нашего государства и все

необходимые ресурсы.



Обложка ►













днако на практике по конкретным делам для достижения благих целей зачастую задей-ствуются далеко не благовидные средства.

Принцип целесообразности («Цель оправдывает средства») по-прежнему доминирует в работе ни-зовых звеньев налоговых и судебных органов. Фи-скальная функция налогообложения и администра-тивный план по сбору налогов до сих пор затмевают собой все конституционные ценности и достижения нашего государства: естественные права человека, право собственности, законность, справедливость и правосудие.

В силу объективной сложности самих механиз-мов налогообложения и, как следствие, громоздко-сти их администрирования ошибки закрадываются еще на уровне налогового нормотворчества в сам нормативно-правовой массив.

Такие ошибки усугубляются неправильным пониманием, толкованием и применением норм налогового права основными субъектами право-применения – налоговыми органами и судами. Иногда это совершается даже умышленно, когда чиновник в своем поведении делает свой выбор в угоду материальным интересам государства и в ущерб законности, правосудию и правам налого-плательщика в расчете на то, что государство его за такие действия не обидит, а за нарушение прав налогоплательщика предусмотрена символиче-ская ответственность.

В не меньшей мере противоправное поведение налоговых органов низового звена объясняется и низким уровнем правовой и финансовой грамотно-сти их сотрудников или полным отсутствием у них профессионализма.

В общем, клубок проблем в налоговом админи-стрировании достаточно запутанный и включает в себя множество элементов, с которыми мы и попро-буем разобраться.

1. Выработка и принятие Правительством Рк самостоятельного политико-правового акта по вопросам налогообложения

Ни для кого не секрет, что практически все налоговые законопроекты рождаются в нашем госу-дарстве в недрах налогового ведомства или органа исполнительной власти, отвечающего за доходную часть бюджета. Руководствуясь своими узковедом-ственными интересами, указанные органы зачастую упускают из вида истинные мотивы принятия тех или иных норм налогового права, не обосновывают и не объясняют их появление, скупо и сухо форму-лируют сами нормы. В результате, когда возникает необходимость обратиться к истории появления той или иной нормы права для уяснения в рамках исторического толкования ее истинного смысла, не находится никакого объяснения необходимости ее появления и существования, кроме стандартных ка-зенных фраз.

О

А вместе с тем появление каждой нормы налого-вого права должно быть обусловлено, в первую оче-редь, существованием и проведением осознанной налоговой политики нашего государства. Все озву-ченные высшими должностными лицами и госу-дарственными органами нашего государства руко-водящие идеи развития налоговой системы должны обретать свое конкретное выражение в налоговом законодательстве РК.

На практике же достаточно сложно найти истин-ные мотивы и побуждения принятия той или иной правовой нормы. Озвученные руководящие идеи, начала и положения запечатлеваются на промежу-точном этапе их реализации в недоступных или не-известных формах своего выражения либо вообще не выражаются, а придумываются в кулуарах рабо-чих групп представителями тех или иных ведомств. По нашему мнению, в отсутствие явно выраженных в официально принятых документах Президента и Правительства РК концептуальных политико-правовых идей по вопросам налогообложения в налоговом нормотворчестве не должно быть места свободе усмотрения (и тем более произволу) налого-вого ведомства или отдельно взятых его чиновников при формулировании тех или иных норм налогово-го права. Анонимный клерк налогового ведомства априори не может по своей инициативе и по своему собственному усмотрению принимать судьбоносные политические решения, воплощаемые затем в нало-говых законах и влияющие впоследствии на судьбы государства и миллионов налогоплательщиков.

Другими словами, в нашем государстве в сфере формирования и выражения основных направлений его налоговой и налогово-правовой политики остро ощущается дефицит соответствующих политико-правовых актов, из которых бы следовали четкие и недвусмысленные цели и задачи законопроектным группам при разработке ими проектов новых норма-



Обложка ►













тивных правовых актов. Имеющиеся же политико-правовые акты по указанным вопросам (Концепция среднесрочной фискальной политики1 и Концепция правовой политики РК2) в недостаточной степени раскрывают желаемые направления развития нашей налоговой системы. Получается, что в отсутствие таких явно выраженных и четко сформулирован-ных идей и направлений налоговая политика у нас формируется стихийно под воздействием узкове-домственных интересов и под влиянием отдельных лиц или групп.

В указанной связи считаем необходимым предло-жить Правительству РК выработать и принять само-стоятельный концептуальный политико-правовой акт по вопросам налогообложения по примеру той же Российской Федерации.

Так, например, в Российской Федерации Пра-вительство в мае 2010 г. приняло путем одобрения Основные направления налоговой политики Рос-сийской Федерации на 2011 г. и на плановый пери-од 2012 и 2013 гг. Как отмечается в самом указанном выше документе, «Основные направления налого-вой политики являются одним из документов, кото-рые необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования как при планировании федераль-ного бюджета, так и при подготовке проектов бюд-жетов субъектов Российской Федерации. Помимо решения задач в области бюджетного планирования Основные направления налоговой политики по-зволяют экономическим агентам определить ориен-тиры в налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать стабилизации и повышению определенности условий ведения экономической дея-

тельности на территории Российской Федерации». И хотя сами по себе Основные направления налого-вой политики в России не являются нормативным правовым актом, тем не менее «этот документ пред-ставляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые раз-рабатываются в соответствии с предусмотренны-ми в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости на-логовой политики государства».

Наличие такого политико-правового акта в Ка-захстане позволяло бы не только задавать ориенти-ры в развитии нашей налоговой системы, но и по-могало бы впоследствии судам и иным субъектам правоприменения находить в нем необходимые ответы на вопросы по поводу появления, существо-вания и соответствующего ему понимания тех или иных налогово-правовых норм.

2. Приведение электронного администрирования в строгое соответствие с нормами налогового права Республики казахстан и приоритетное применение норм налогового права Рк перед электронными формами его реализации

Самостоятельной насущной проблемой на-логового правоприменения продолжает оставаться несоответствие электронных продуктов налогового нормотворчества и правоприменения (так называе-мых электронных программ составления, отправки, принятия и учета форм налоговой отчетности) нор-мам налогового права Республики Казахстан.

Подобные расхождения в требованиях норм на-логового законодательства и в самостоятельных требованиях электронных программ по заполнению форм налоговой отчетности на практике приводят к тому, что искажается изначальный смысл тех или иных норм налогового права.

Так, например, в Налоговом кодексе РК существу-ют императивные нормы о том, что все налоговые обязательства налогоплательщиков – резидентов РК исполняются и принимаются только в националь-ной валюте – тенге (п. 9 ст. 31, п. 5 ст. 589 НК РК). Исключения составляют отдельные случаи, прямо предусмотренные в Налоговом кодексе РК, когда исполнение налоговых обязательств и их принятие осуществляются в иностранной валюте или в нату-ральной форме (п. 9 ст. 31 НК РК). Но и в таком слу-чае учет исполнения налогового обязательства осу-ществляется по лицевому счету налогоплательщика после пересчета в тенге все равно в национальной валюте (п. 6 ст. 589 НК РК). В любом случае вопрос свободного выбора валюты исполнения налогового обязательства не передается законодателем на само-стоятельное усмотрение налогоплательщика.

Однако на практике ошибка налогоплательщика в указании кода валюты в электронной форме своей налоговой отчетности расценивается налоговыми органами и судами именно как сознательный выбор

1 Постановление Правительства Республики Казахстан от 29 ав-густа 2007 г. №754 «О Среднесрочной фискальной политике Прави-тельства Республики Казахстан на 2008-2010 годы».

2 В Концепции правовой политики Республики Казахстан на период с 2010 до 2020 г., утвержденной Указом Президента Ре-спублики Казахстан от 24 августа 2009 г. №858, развитию налого-вого законодательства уделено 4 абзаца с содержанием наиболее общего характера: «Развитое, ясное налоговое законодательство – одно из важнейших условий, способствующих формированию благоприятного инвестиционного климата, привлечению отече-ственных и иностранных инвестиций. В этой связи налоговое за-конодательство должно быть напрямую связано с индустриально-инновационной стратегией страны: оно должно помочь развитию несырьевых секторов и внедрить в стране новые технологии. Общемировой тенденцией является снижение налогового бреме-ни. При совершенствовании налогового законодательства целе-сообразно использовать передовой зарубежный опыт… Следует проработать вопрос о возможности внедрения института консо-лидированного налогообложения, когда один или несколько на-логов уплачивается «материнской» компанией от имени группы взаимосвязанных предприятий и такая группа взаимосвязанных предприятий рассматривается как единый налогоплательщик по этому налогу. Необходимо продолжить работу по упрощению на-логовой отчетности, реформированию отдельных видов налогов, обеспечению налогового стимулирования отдельных категорий налогоплательщиков» (п. 2.3).



Обложка ►













им валюты исполнения налогового обязательства. А это, в свою очередь, приводит к доначислению на-логов, пени и штрафов, как будто налогоплательщик произвольно отчитался в исполнении своего нало-гового обязательства в иностранной валюте, курс которой ниже курса тенге, и вследствие этого он сам не начислил полагающиеся налоги. При этом нало-говыми органами и судами не принимается во вни-мание даже тот факт, что сам налог уплачен в тенге в полном объеме, а электронная система приемки и обработки платежей от налогоплательщиков – рези-дентов РК даже не приспособлена принимать отчет-ность в иностранной валюте (п. 5 ст. 589 НК РК)!

На самом деле ошибка в данном случае кроется в самой электронной программе по составлению форм налоговой отчетности, которая не должна превра-щать императивную норму налогового закона в дис-позитивную, давая налогоплательщику-резиденту (хоть и ошибочно) возможность указывать любую иную валюту исполнения налогового обязательства, кроме национальной валюты (тенге). Строка элек-тронной формы налоговой отчетности «Код валю-ты» (понимаемая почему-то как код валюты испол-нения налогового обязательства, а не как код валюты валютных операций налогоплательщика со своими контрагентами) должна в таком варианте понима-ния оставаться пассивной, неизменяемой для на-логоплательщика, чтобы не противоречить нормам Налогового кодекса. В других случаях понимания и толкования она должна быть просто справочной и не должна влиять на пересчет суммы исполненного в тенге налогового обязательства якобы из другой иностранной валюты обратно в тенге.

Другая распространенная ошибка в электронной программе приемки и обработки налоговых плате-жей кроется в том, что программа начинает делить налоговые поступления по кодам бюджетной клас-сификации на дополнительные виды (или подвиды) налогов.

Например, из одного по Налоговому кодексу РК корпоративного подоходного налога (КПН) вдруг появляется два: КПН с резидентов (КБК – 101101), и КПН с нерезидентов (КБК – 101102), а из одного по Налоговому кодексу РК налога на добавленную стоимость (НДС) вдруг появляются два вида налога: НДС с резидентов (КБК – 105101) и НДС за нерези-дентов (КБК – 105104).

В то же самое время императивная норма ст. 55 Налогового кодекса РК не делит КПН и НДС на до-полнительные виды или подвиды налогов. Казалось бы, данная казуистика носит чисто формальный и теоретический характер в целях бюджетного за-конодательства, если бы не одно «но». В момент ис-полнения налогоплательщиком своего налогового обязательства налоговый орган в электронной про-грамме не принимает в качестве надлежащего ис-полнения уплату одного и того же налога, если код бюджетной классификации точно не соответствует

конкретному налоговому платежу даже в рамках одного и того же вида налога. И проблемы у налого-плательщика начинаются тогда, когда он из своего лицевого счета узнает о том, что у него парадоксаль-ная ситуация: одновременно и переплата, и недоим-ка по одному и тому же виду налога, но по разным кодам его бюджетной классификации. Переплата по НДС с нерезидентов (КБК – 105104) и недоимка по НДС с резидента (КБК – 105101), что, по мнению на-логовых органов, влечет за собой доначисление НДС с резидента по КБК 105101, пени и штрафа. На на-личие уплаченного в бюджет НДС у налоговых орга-нов и у электронной программы закрываются глаза. Автоматически указанная сумма переплаты уже не садится в погашение искусственно образованной по лицевому счету недоимки. Создается своего рода эффект дополнительных, не сообщающихся друг с другом ячеек для учета хотя и одного и того же вида налога, но уже по разным кодам бюджетной класси-фикации.

Получается, что по новому самостоятельному правилу электронной программы, составленной программистами налогового органа, в Казахстане налогов стало, как минимум, на два вида больше, чем указано в ст. 55 НК РК.

Создание в электронной программе дополни-тельного искусственного деления налоговых плате-жей по кодам бюджетной классификации уже в це-лях налогообложения явно противоречит норме ст. 55 НК РК и другим соответствующим ей нормам НК. Такой учет может вестись для целей бюджетного за-конодательства чисто статистически, справочно. Но и такой учет не должен влечь за собой появления дополнительных видов налогов, влекущих за собой необходимость самостоятельного и раздельного их исполнения по каждому коду бюджетной класси-фикации. И тем более такая внутренняя бюджетная классификация налоговых поступлений не должна повлечь за собой неблагоприятных последствий для налогоплательщиков.

Такого рода неединичные, как выясняется на практике, ошибки в функционировании электрон-ных программ налогового администрирования должны немедленно выявляться и исправлять-ся усилиями органов налоговой службы, а сами электронные программы и их правила должны приводиться в строгое соответствие с императив-ными нормами налогового закона. При этом самое важное в таких случаях, чтобы от ошибок в про-граммировании не страдал налогоплательщик. На период существования разночтений в требованиях электронных программ с нормами налогового за-кона эти разночтения ни в коем случае не должны пониматься и истолковываться против налого-плательщиков. Нормы налогового закона в таких случаях должны применяться непосредственно и приоритетно перед правилами электронных про-грамм.



Обложка ►













3. Введение в налоговом законодательстве Рк понятия «налоговая ошибка» и разграничение ее правового режима от правового режима правонарушения в сфере налогообложения

Приведенные выше примеры с ошибками в использовании электронных форм налоговой отчет-ности наглядно демонстрируют, что в ошибочных действиях налогоплательщиков могут изначально отсутствовать признаки события или состава адми-нистративного или иного правонарушения в сфере налогообложения.

Налоговый кодекс РК уже достаточно активно использует в своем обиходе термины «ошибка» и «ошибочные действия».

Так, например, в п. 5 ст. 69 НК РК используется термин «ошибочно представленная отчетность». В п. 6 ст. 71 используется термин «техническая ошибка в программном обеспечении органов налоговой служ-бы». В п. 6 ст. 77 НК РК используется словосочетание «выявление ошибок по результатам камерального контроля». В п. 3 ст. 276-22 определяется термин «ошибочно представленное заявление о ввозе това-ров и уплате косвенных налогов». В п. 4 ст. 601 НК РК определяется термин «ошибочно уплаченная сумма налога» и перечислены виды ошибок при уплате на-логов в бюджет. В п. 2 ст. 650 НК РК используется термин «ошибочно введенная сумма».

Однако, за исключением понятий «ошибочно уплаченная сумма налога» и «ошибочно представ-ленное заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов», законодатель не дает никаких определений другим видам совершенных налогоплательщиками ошибок при исполнении ими своих налоговых обя-зательств.

В указанной связи следует констатировать, что в целом в Налоговом кодексе РК отсутствует опреде-ление понятия «налоговая ошибка» и не устанавли-вается никакого особого для налогоплательщика или налогового агента правового режима ее совер-шения, выявления и исправления, за исключением отдельных случаев. Таким исключительным случаем является, например, продление срока представления налоговой отчетности на период не более 3 месяцев в случае обнаружения технических ошибок в про-граммном обеспечении органов налоговой службы, которые влияют на своевременность представле-ния налоговой отчетности в электронном виде (п. 6 ст. 71 НК РК).

Также законодатель не определяет и никаких особых, отличных от правонарушения, правовых и налоговых последствий для налогоплательщика со-вершения им налоговых ошибок, самостоятельного их обнаружения и (или) исправления.

В отсутствие этого все ошибочные действия налогоплательщиков при исполнении ими сво-

их налоговых обязательств, как правило, квали-фицируются налоговыми органами и судами как правонарушения в сфере налогообложения. Как следствие, налогоплательщика привлекают за со-вершенные им ошибки к юридической ответствен-ности как за совершение полноценного правона-рушения и возлагают на него соответствующие санкции.

Таким образом, закон по-прежнему не делает существенных различий между ошибочным неис-полнением (или ненадлежащим исполнением) на-логового обязательства и виновным совершением налогового правонарушения3.

В подтверждение данному выводу в перечне уве-домлений, направляемых налоговыми органами налогоплательщикам, (п. 2 ст. 607 и ст. 587 НК РК) даже не нашлось места для уведомления об устра-нении ошибок. В настоящее время во всех случаях по закону налоговый орган должен информировать налогоплательщика о выявленных в его действиях по результатам камерального контроля ошибках, как о нарушениях, даже если они объективно носят характер ошибок. В новом Налоговом кодексе зако-нодатель уже не делает различия в том, является ли неисполнение или ненадлежащее исполнение нало-гового обязательства результатом совершенного на-логоплательщиком правонарушения или следствием допущенной им ошибки4.

Напротив, законодатель даже уравнивает право-нарушителей и налогоплательщиков, совершивших ошибку, в их статусе, позволяя им избежать ответ-ственности в случае самостоятельного выявления и (или) устранения выявленного нарушения.

Так, в соответствии с п. 3 ст. 70 НК РК при пред-ставлении дополнительной и (или) дополнительной по уведомлению налоговой отчетности выявлен-ные налогоплательщиком (налоговым агентом) или налоговым органом по результатам камерального контроля в соответствии со статьями 586, 587 На-логового кодекса суммы налогов, других обязатель-ных платежей, обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений подлежат внесению в бюд-жет без привлечения налогоплательщика (налогового агента) к ответственности, установленной зако-нами Республики Казахстан.

3 Исключения составляют только случаи, когда в характеристике деяния налогоплательщика – физического лица отсутствует при-знак его виновности в совершенном. В таком случае деяние, хотя и характеризуется своей противоправностью, тем не менее, не при-знается правонарушением. При квалификации же правонаруше-ний, совершенных юридическими лицами, признак виновности, как правило, и вовсе не рассматривается судами в качестве обяза-тельного признака состава правонарушения.

4 В ранее действовавшем Налоговом кодексе от 12 июня 2011 г. за-конодатель признавал за налогоплательщиком право на ошибку, не расценивая ее в качестве нарушения и позволяя налогоплательщику самостоятельно устранить ее (ст. 543 и п. 4 ст. 71 НК РК).



Обложка ►













На наш взгляд, особый правовой режим нало-говой ошибки в том и заключается, что за ее совер-шение налогоплательщик не должен привлекаться к ответственности и наказываться ни при каких обстоятельствах, даже если ее обнаружение и ис-правление произойдет в ходе налоговой проверки усилиями самих налоговых органов.

Разграничение же налоговой ошибки от правона-рушения в сфере налогообложения должно произ-водиться по психическому отношению лица, совер-шившего это деяние.

Как правило, все налоговые ошибки совершают-ся безвиновно, случайно. Правонарушения же могут совершаться как умышленно, так и по неосторож-ности, но всегда виновно. Виновность означает, что налогоплательщик сознает общественно опасный характер своего деяния, предвидит наступление общественно опасных последствий и желает или сознательно допускает наступление этих послед-ствий, либо относится к ним безразлично, либо предвидит их наступления, но без достаточных к тому оснований легкомысленно рассчитывает на их предотвращение, либо не предвидит возможности наступления таких последствий, хотя при должной внимательности и предусмотрительности должен был и мог их предвидеть (ст. 29, 30 КоАП РК).

Тонкая грань между налоговой ошибкой и пра-вонарушением, совершенным по неосторожности, в том и состоит, что в случае совершения налоговой ошибки налогоплательщик не должен был и не мог предвидеть наступления общественно опасных по-следствий от своих действий.

Другими словами, правонарушением должны признаваться только те действия налогоплательщи-ка, которые совершаются им виновно (умышленно или по неосторожности). Во всех остальных случаях в отсутствие у налогоплательщика вины совершен-ные им деяния должны признаваться налоговой ошибкой, не влекущей за собой ответственности.

И вместо того чтобы усложнять судам задачу с определением наличия, формы и степени вины, за-конодателю следовало бы, напротив, ее облегчить путем указания в налоговом законе конкретных слу-чаев, когда априори имеет место налоговая ошиб-ка, совершенная налогоплательщиком безо всякой вины с его стороны.

Еще раз подчеркнем, что в случае совершения налоговой ошибки налогоплательщик не может со-знавать общественно опасного характера своего де-яния, не может и не должен предвидеть наступления его общественно опасных последствий.

В таких случаях налогоплательщик изначально в своем сознании не нацелен на совершение и достиже-ние своими действиями или бездействием чего-либо противоправного и общественно опасного. Хотя ошибки и совершаются по воле и с ведома налого-плательщика, тем не менее, эта воля и ее изъявление изначально не характеризуются своей противоправ-

ностью и общественной опасностью. В праве такое явление именуется случайным причинением вреда (казусом), за которое никогда не наступает никакая ответственность (кроме гражданско-правовой от-ветственности в прямо предусмотренных законом исключительных случаях).

И в практике применения нашего зачастую нео-пределенного, сложного и неясного налогового за-конодательства существование этого явления (на-логовой ошибки как казуса) представляется вполне обоснованным. Объективное же вменение ответ-ственности за невиновное причинение вреда следу-ет признать несправедливым и несоответствующим общим конституционным принципам правосудия (ст. 77 Конституции РК).

В указанной связи на примере получившей свое распространение порочной практики привлечения к ответственности за налоговые ошибки считаем необходимым рекомендовать судам применять в та-ких случаях к налоговым ошибкам правовой режим казуса, признавая, что никто не может быть привле-чен к административной ответственности за неви-новное причинение вреда.

Отдельно в налоговом законодательстве долж-ны быть урегулированы случаи, когда налоговые ошибки или даже нарушения совершаются налого-плательщиком под воздействием, при содействии или при попустительстве самих налоговых органов. В таких случаях налогоплательщик также должен освобождаться от ответственности. Аналогичное явление существует в частном праве, когда должник не несет ответственности за причинение вреда, если оно было вызвано действиями (бездействием) само-го кредитора.

4. Ревизия составов административных правонарушений в сфере налогообложения и разделение их на формальные, материальные и усеченные составы

Из анализа существующего в нашей прак-тике соотношения характера и степени обще-ственной опасности совершенного налогопла-тельщиком правонарушения и следующей за этим меры наказания напрашивается единственный вывод: юридическая ответственность за отдель-ные правонарушения в сфере налогообложения несоизмеримо велика по сравнению с характером и степенью общественной опасности самих право-нарушений.

Зачастую мы сталкиваемся с несправедливым установлением материальных санкций в размере 50% от суммы доначисленного налога за совершение формального состава правонарушения, заключаю-щегося в занижении суммы налога в декларации, когда у государства даже нет убытков от такого за-нижения. Налог уплачен в бюджет в полном объеме по данному виду налога или имеется предваритель-ная переплата денег в бюджет.



Обложка ►













В указанной связи хотелось бы порекомендовать налоговым органам и судам при наложении адми-нистративного штрафа по ч. 1 ст. 209 КоАП соиз-мерять действия налоговых органов с общим тре-бованием нормы ч. 1 ст. 48 КоАП, где сказано, что размер штрафа выражается в процентах от суммы неисполненного или исполненного ненадлежащим об-разом налогового обязательства. И если налоговое обязательство в виде уплаты налога предварительно уже исполнено налогоплательщиком, то формаль-ное доначисление суммы этого налога по Акту про-верки не должно автоматически влечь наложения 50-процентного штрафа от суммы такого доначис-ления, как формально того требует санкция ч. 1 ст. 209 КоАП.

Законодателю же в таком случае хотелось бы по-рекомендовать провести кардинальную ревизию со-ставов административных правонарушений в сфере налогообложения.

Так, в частности, считаем целесообразным разде-лить все составы административных правонаруше-ний на формальные, материальные и усеченные.

К формальным составам правонарушений сле-дует отнести составы в сфере нарушения правил налогового учета и налоговой отчетности (несвоев-ременная постановка на учет, нарушение порядка и времени учета доходов и расходов, нарушение сро-ков представления налоговой отчетности), уста-новив за такие правонарушения фиксированные санкции.

К материальным составам следует отнести такие правонарушения, совершение которых влечет за со-бой наступление общественно опасных последствий в виде реальной недоплаты налогов в бюджет. За ма-териальные составы правонарушений в сфере нало-гообложения должны быть предусмотрены санкции в виде процентов от суммы неуплаченного в бюджет налога (неисполненного налогового обязательства). Сам же факт доначисления налога в Акте проверки по результатам ее проведения при его предваритель-ной фактической уплате самим налогоплательщиком не должен повлечь за собой начисления штрафа.

Усеченные составы административных правона-рушений могут предусматривать ответственность и соответствующие строгие санкции за совершение одной только предварительной стадии правонару-шения даже без окончания правонарушения (при-готовление или покушение), как, например, при сокрытии объектов и предметов налогообложения, умышленном уклонении от погашения налоговой задолженности.

Указанные меры по ревизии составов налоговых правонарушений позволят достичь соразмерности назначаемого наказания характеру и обществен-ной опасности совершенного правонарушения и,

как следствие, справедливости юридической ответ-ственности в целом.

В среде налогоплательщиков указанные рефор-мы позволят снять обоснованные нарекания в адрес органов налоговой службы и недовольство их дей-ствиями.

5. Пеня должна носить компенсационный для государства, но не разорительный для налогоплательщика характер. Суды должны получить возможность корректировать размер пени с учетом оснований и обстоятельств ее начисления, в том числе степени вины налогоплательщика и налоговых органов в просрочке исполнения налоговых обязательств

Не меньше нареканий в свой адрес вызы-вает порядок начисления пени на несвоевременно уплаченные в бюджет суммы налогов. В ряде случа-ев размеры пени по сравнению с самими суммами доначисленных налогов превосходят все разумные рамки.

В этой связи необходимо на законодательном уровне указать на компенсационный для государ-ства, но не разорительный для налогоплательщика характер пени. Пеня не должна приводить к разо-рению налогоплательщиков, если сумма самого на-лога им уплачена. Размер пени должен по аналогии с гражданским законодательством соизмеряться с суммами недоимки. Для этого судам должно быть на законодательном уровне предоставлено право уменьшать ее размер до уровня не выше суммы не-доимки, а также учитывать основания и обстоя-тельства ее начисления и степень вины налогопла-тельщика и налоговых органов в необоснованной просрочке исполнения налогоплательщиком своих налоговых обязательств (по аналогии с просрочкой должника и просрочкой кредитора в гражданском праве).

Озвученные выше проблемы составляют лишь малую толику того, что существует в налоговом администрировании РК. Искренно надеемся, что реформаторы не обойдут своим вниманием острые углы нашего налогового администрирования и пла-нируемая в стране реформа налогового администри-рования в скором будущем принесет свои плоды.


14

Обложка ►












НАЛОГИ И ФИНАНСЫ д а л е е ►

Индивидуальные налогово-правовые акты:общие и частные проблемы

роман ПодоПригора,заместитель директора НИИ финансового и налогового права, д.ю.н.

Прежде чем рассмотреть индивидуальные налоговые право-

вые акты, хотелось бы сделать одно замечание общего ха-

рактера. Индивидуальным актам в юриспруденции уделяет-

ся гораздо меньше внимания, чем нормативным правовым

актам. Например, нормативным правовым актам посвящен

целый закон, в котором с большей или меньшей успешно-

стью решаются вопросы принципиального и процедурного

характера.

Индивидуальным правовым актам посвящено 5 статей в Зако-

не Республики казахстан «Об административных процедурах»

от 27 ноября 2000 г.



Обложка ►













Конечно, можно возразить, что вопросы, свя-занные с отдельными индивидуальными актами, детально расписаны в Налоговом или Таможен-ном кодексе. Но нет единых основ, принципов подготовки (издания) таких актов, доведения их до исполнителя и т.д. Поэтому, когда мы встре-чаем недоговоренность в отраслевых актах, в том же Налоговом кодексе, нам некуда обратиться для разъяснения возникших проблем. Сегодня много говорится об административных процедурах. По нашему мнению, эти процедуры должны быть в первую очередь направлены на регламентацию ин-дивидуальных актов.

Касательно непосредственно индивидуальных налогово-правовых актов. Первая проблема – опре-делить, какие решения к таким актам следует отно-сить. И снова проблема в законодательстве. В соот-ветствии с Конституционным законом Республики Казахстан «О Правительстве» от 18 декабря 1995 г. ведомства, к числу которых относится и Налоговый комитет Министерства финансов, могут издавать только приказы. Но и сам Налоговый комитет, и тем более его территориальные подразделения издают многочисленные другие индивидуальные акты: уве-домления, предписания, постановления, определе-ния, извещения, инкассовые распоряжения и т.д.

В связи с этим зачастую на практике возникает вопрос: а всякий ли документ, исходящий из нало-говых служб, можно оспаривать как акт (решение). Очевидно, что нет, иногда об этом прямо говорится: в соответствии с известным нормативным поста-новлением Верховного Суда от 23 июня 2006 г. «О судебной практике применения налогового законо-дательства» акт налоговой проверки следует обжа-ловать как действие, а не как решение. Но во многих других случаях вопросы остаются. Например, ре-шение вышестоящего органа по жалобе налогопла-тельщика, которым решение нижестоящего органа остается в силе, – это самостоятельный акт или про-сто своего рода информация. Судебная практика по этому вопросу разная. Нам представляется, что это самостоятельный индивидуально-правовой акт со всеми вытекающими отсюда последствиями. Также непросто обстоит дело с различными справками, подтверждениями, письмами и другими докумен-тами.

Закон об административных процедурах вы-деляет определенные критерии индивидуальных актов: 1) акт рассчитан на одноразовое либо иное ограни-

ченное применение; 2) (или) акт распространяется на определенное

лицо либо иной определенный круг лиц в рамках законодательно регламентированной ситуации;

3) (или) акт устанавливает, изменяет, прекраща-ет или приостанавливает права и обязанности определенного лица или иного ограниченного круга лиц.По второму критерию любую справку или под-

тверждение можно отнести к индивидуальным актам, но вряд ли это правильно. Поэтому должны быть разработаны дополнительные критерии для идентификации индивидуально-правового акта, одним из таких критериев может быть указание на правовые последствия в результате принятия акта.

Одна из проблем, которая возникла в правопри-менительной практике, связана с возможностью отмены изданного индивидуального акта налого-вым (таможенным) органом, в то время как сам акт оспаривается в суде. Сами представители государ-ственных органов в различные периоды времени придерживаются различных позиций. Нередко они ссылаются на Закон об административных процеду-рах, где указано, что государственный орган может отменить свой акт. По нашему мнению, которое, мо-жет быть, не совсем четко, но подтверждается и за-конодательством, оспаривание уведомления в суде исключает возможность любых действий с оспа-риваемым актом. Государственный орган действи-тельно имеет право на отмену, но не тогда, когда акт оспаривается в суде. Теперь суд должен высказать свое мнение по поводу законности или незаконно-сти акта. В противном случае можно дойти до того, что, скажем, постановление по делу об администра-тивном правонарушении может быть отменено са-мим органом, если у органа есть ощущения, что суд будет отменять постановление. Конечно, с точки зрения правовой статистики государственных ор-ганов это очень привлекательная возможность, но



Обложка ►













с точки зрения правовых процедур такая возмож-ность исключена.

Кстати, в административно-правовой доктри-не сложилось мнение, что отмена актов в процессе административного или судебного обжалования свидетельствует о признании государственным ор-ганом его незаконности.

Еще один больной вопрос, связанный с рассмо-тренным выше, заключается в том, можно ли призна-вать незаконным акт, который утратил свою силу. И снова мы не найдем однозначного ответа даже среди юристов, и не только в Казахстане. Формально пред-мет спора отсутствует, однако незаконный акт мог нанести ущерб интересам граждан и организаций, будучи незаконным и признание его таковым помо-жет защитить права и законные интересы. Конечно, вопрос требует серьезной теоретической разработ-ки, но и отмахиваться от него, только основываясь на том, что акт фактически не действует тоже, – не-правильно. Путем оценки законности или незакон-ности утративших свою силу актов достигается одна из целей правосудия – не только предотвращение будущих (возможных) нарушений, но и восстанов-ление уже нарушенных прав.

Следует сказать, что органы государственной ад-министрации отменяют свои акты, как правило, не по причине их незаконности, и более того, акт счи-тается отмененным с момента принятия решения об отмене. Суд может признать акт незаконным с момента его принятия (аннулировать), и судебное решение позволяет полностью восстановить нару-шенные права, привлечь виновных к ответствен-ности, что исключено в случае отмены акта самим государственным органом.

Существуют, конечно, и другие проблемы, свя-занные с индивидуально-правовыми актами: ▪ какой акт должен оспариваться в суде при подаче

жалобы в вышестоящий или в вышестоящие ор-ганы и получении решения: первоначальный акт, ответ вышестоящего (вышестоящих) органов или все эти государственные решения вместе;

▪ иногда несоответствие индивидуального право-вого акта требованиям, определенным законода-телем, ошибочно расценивается как отсутствие признаков индивидуального правового акта (к примеру, ответ вышестоящего органа на жалобу оформленный простым письмом не признают индивидуальным правовым актом);

▪ есть целый ряд проблем процедурного свойства, связанных с оформлением актов, доведением их до адресата. Одно из отличий административ-ных процедур в других странах от наших – этим вопросам уделяется очень серьезное внимание, в том числе и в процессе судебного разбиратель-ства: к примеру, не доведен акт до исполнителя – значит, он не действует. У нас решение вопро-са отдается в большей степени на усмотрение су-дье – он будет решать, насколько серьезным было

процессуальное нарушение и его влияние на су-щество спора. Таким образом, лишним будет говорить, что в

процессе совершенствования налогового админи-стрирования, чему посвящена наша конференция, должно уделяться соответствующее внимание та-кой форме государственного управления, как изда-ние индивидуальных правовых актов. Вопрос сто-ит в практической плоскости: создание адекватных административных процедур и в интересах налого-плательщика, и в интересах налоговых органов. Раз-работка налогово-процедурного кодекса может быть одним из направлений решения проблемы, но нам представляется, что более правильно, в принципе, определиться с административными процедурами, а потом уже транслировать общие подходы в отрас-левое законодательство.



Обложка ►












д а л е е ►

Сроки в налоговом праве и правоприменительной практике в Республике казахстан: проблемы и последствия

валерий Шатов,заместитель директора НИИ финансового и налогового права

Следует отметить, что Республике казахстан удалось соз-

дать конкурентоспособное налоговое законодательство,

и как таковое налоговое законодательство достаточно точ-

но позволяет определить существо правоотношений, в том

числе права и обязанности налогоплательщика, а также

органа налоговой службы в процессе осуществления такой

деятельности органа налоговой службы, как налоговый кон-

троль.

тем не менее практическое воплощение налогового контро-

ля продолжает порождать споры, и количество этих споров

из года в год только увеличивается.



Обложка ►













Сроки в налоговом праве В данной аудитории

нет необходимости углубляться в теоретическую часть вопро-са, отметим только, что срок в налоговом праве, как и в праве в целом, – это определенный пе-риод времени или момент време-ни, наступление или истечение которого влечет возникновение, изменение или прекращение на-логовых правоотношений.

Под периодом времени по-нимается промежуток време-ни, датами начала и окончания которого определяется право-мерный срок (или правомерно допустимая продолжитель-ность) реализации права и ис-полнения обязанности. В на-логовом праве он, как правило, исчисляется днями, месяцами и годами.

Момент времени – это тоже промежуток времени, только его границы гораздо уже пери-ода времени, они определяются не датами начала и окончания, а временем начала календарной даты и временем окончания календарной даты, иными сло-вами, момент времени начина-ется в 00.00 какой-либо кален-

Показательный пример из правоприменительной практики о трактовке органом налоговой службы длительности налогово-го периода (его показательность определяется простотой и почти бытовой определенностью срока в налоговом законодательстве):

В 2011 г. налогоплательщику предъявляется уведомление о пересмотре исчисленной суммы корпоративного подоходного налога1 за 2005 г., тогда как в со-ответствии со ст. 46 Налогового кодекса 2008 г.2 налоговый орган имел на это право только до 31 декабря 2010 г.

Орган налоговой службы в обоснование своей позиции, с убежденностью заслуживающей иного применения, утверждает, что налоговый период для исчис-ления КПН истекает 31 марта, так как 31 марта истекает срок сдачи декларации по КПН (в Сред-ние века за подобное утвержде-ние, наверное, сожгли бы на ко-стре…).

В обоснование своего утверж-дения орган налоговой службы, не приводит ни одной нормы за-конодательства, в соответствии с которой дату представления декларации по КПН следует счи-тать датой окончания налогового периода для исчисления КПН.

Тем не менее суды трех ин-станций в своих судебных актах не удостоили даже упоминанием тот факт, что орган налоговой службы вышел за рамки предо-ставленной ему законодатель-ством компетенции, несмотря на то что уведомление о пересмотре налогового обязательства было предъявлено налогоплательщи-ку по истечении срока, предпи-санного законодательством.

В связи с вышеизложенным процитируем п. 2 ст. 46 Нало-гового кодекса 2008 г.: «срок ис-

Развитие правоотношений и действия (решения) их участни-

ков, такие как обжалование результатов налоговой проверки

в административном и/или судебном порядке, свидетель-

ствует о нежелании органов налоговой службы придержи-

ваться установленного государством правового режима.

как показывает правоприменительная практика последних

лет, даже простота и лаконичность изложения нормы не слу-

жит гарантией ее бесспорного применения. Споры между

налогоплательщиком и органом налоговой службы возника-

ют даже в отношении понимания сторонами правоотноше-

ний, казалось бы, такой простой категории, как срок.

Предполагается, что нет ничего проще, чем определить срок

исполнения обязательства или реализации права, однако

объективная практика показывает, что просто не значит од-

нозначно.

дарной даты и заканчивается в 24.00 этой же календарной даты.

Также под моментом времени понимается и определенное со-бытие, однако правовое значение имеет именно дата наступления этого события, то есть кален-дарная дата с 00.00 до 24.00, а не моментальный (сиюминутный) срез времени.

Здесь же отметим, что сроки, установленные налоговым за-конодательством, как правило, являются императивными, и в связи с этим, за редким исклю-чением, не могут изменяться соглашением между налогопла-тельщиком и органом налоговой службы (т.е. являются диспози-тивными).

Сроки в правоприменительной практике

Как уже отмечалось выше, спор возникает даже из-за понимания установленного за-конодательством срока, его дли-тельности. Причем спор может возникнуть даже несмотря на его формальную определенность в налоговом законодательстве.

1 Далее по тексту – КПН.2 Кодекс Республики Казахстан «О на-

логах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» от 10 декабря 2008 г. №99-IV (далее по тексту – Налого-вый кодекс 2008 г.)



Обложка ►













ковой давности по налоговому обязательству и требованию со-ставляет пять лет. Течение срока исковой давности начинается по-сле окончания соответствующего налогового периода, за исключе-нием случаев, предусмотренных настоящей статьей».

Аналогичное положение со-держится и в ст. 38 Налогового кодекса 2001 г.3 Таким образом, и ранее действовавшее налоговое законодательство, и действующее в настоящий момент налоговое законодательство опровергают утверждение органа налоговой службы.

Исключения, предусмотрен-ные ст. 38 Налогового кодекса 2001 г. и ст. 46 Налогового кодек-са 2008 г., не распространяются на правоотношения, возникшие в связи с рассматриваемым слу-чаем.

Таким образом, остается два критерия для оценки правомер-ности предъявленного уведомле-ния: во-первых, дата окончания налогового периода для КПН за 2005 г.; во-вторых, пятилетний срок с даты окончания налогово-го периода для КПН за 2005 г.

В соответствии со ст. 136 На-логового кодекса 2001 г. для КПН налоговым периодом является календарный год.

Для особо непонятливых – в ст. 148 Налогового кодекса 2008 г. еще и расшифровано, что для КПН налоговым периодом явля-ется календарный год с 1 января по 31 декабря. Следовательно, да-той окончания налогового пери-ода для КПН за 2005 г. является 31 декабря 2005 г.

Остаются несложные под-счеты: 2006 г. + 2007 г. + 2008 г. + 2009 г. + 2010 г. = 5 лет, следова-тельно, пятилетний срок, исчис-

ляемый с 31 декабря 2005 г., истек 31 декабря 2010 г.

Несмотря на очевидность и однозначность нормативного предписания, ни орган налого-вой службы, ни суды не в состоя-нии его применить.

Таким образом, простота за-конодательства – еще не залог его однозначного применения.

Еще пример о дате документа, подтверждающего юридический факт. Пример избитый до безоб-разия, а именно: дата сертифи-ката налогового резидентства, получателя дохода из казахстан-ского источника, делового парте-ра казахстанской компании.

Практически не вспомнается, что сертификат налогового ре-зидентства является следствием конвенции об избежании двой-ного налогообложения, то есть по своей правовой природе при-зван опосредованно реализовать соглашение двух государств о распределении налоговых притя-заний каждого из них. Соглаше-ние, а не сертификат освобождает иностранного налогоплательщи-ка от уплаты налога в бюджет Ре-спублики Казахстан.

Можно услышать возраже-ния, что это противоречит инте-ресам Республики Казахстан, не способствует пополнению бюд-

жета. Плохо это или хорошо – не правовой вопрос.

Нормативное предписание существует как данность, и лю-бой государственный орган дол-жен служить примером реализа-ции не только буквы, но и духа закона.

В реальности мы имеем отказ органа налоговой службы на-логоплательщику в применении международного соглашения. Мало того что исполнение со-глашения государства возложено на налогоплательщика, на казах-станского налогоплательщика еще переложены и все отрица-тельные последствия, связанные с формальным нарушением под-тверждения налогового рези-дентства партнера неризидента.

Проявляется нарушение, на-пример, следующим образом: не-совпадение даты сертификата и даты выплаты дохода или не не-совпадение даты серитификата и периода выплаты дохода.

Нарушение вменяется даже при последующем предостав-лении сертификата налогового резиденства, однако, несмотря на то что уполномоченный го-сударственный орган подтверж-дает, что компания нерезидент являлась в этот период (а равно на протяжении предыдущих и

3 Кодекс Республики Казахстан «О на-логах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» от 12 июня 2001 г. № 209-II (далее по тексту – Налого-вый кодекс 2001 г.).



Обложка ►













последующих лет) налоговым ре-зидентом государства, с которым у Республики Казахстан подпи-сано соглашение об избежании двойного налогообложения.

Нарушение вменяется казах-станскому налогоплательщику, и именно он несет бремя двойного налогообложения и связанные с этим иные неблагоприятные последствия (например, штраф, пени).

Таким образом, производный документ является определяю-щим для оценки налоговых по-следствий.

Основные проблемы и последствия

Должностным лицам органов налоговой службы и су-дьям, к которым апеллирует на-логоплательщик, «безопаснее» отказать налогоплательщику, чем выяснять истинные обстоятель-ства спора и указать на ошибки проверяющих.

Поддержав выводы лица, про-водившего проверку, и правомер-ность доначисления, даже при наличии более чем обоснован-ных сомнений, они, по их глубо-кому убеждению, будут действо-вать «в интересах государства». Таким образом, безоговорочно (и без всяких к тому оснований) противопоставляется государ-ственный интерес и интерес на-логоплательщика. Безусловно, интересы государственного ор-гана и налогоплательщика не могут однозначно совпадать. У государственного органа и на-логоплательщика объективно разные интересы, однако имен-но у государственного органа и налогоплательщика, а не у госу-дарства и налогоплательщика. Не следует забывать и о том, что государственный орган фор-мируют налогоплательщики, и каждый из работников государ-ственного органа является нало-гоплательщиком. Следует также помнить, что государство всегда стремится к увеличению числа налогоплательщиков и ограни-чению числа государственных

служащих. Таким образом, даже при ближайшем рассмотрении нарушение закона, оправдывае-мое утверждением о соблюдении государственного интереса, не выдерживает никакой критики.

По нашему мнению, пока государство не заставит всех априори признать добросовест-ность налогоплательщика, пока эта идея не станет определяющей для оценки всех правоотноше-ний с участием органа налоговой службы и налогоплательщика, проблемы в правоприменении не будут устранены.

Формальное преобладание в правоприменительной практике производных документов в реали-зации правовых предписаний про-тиворечит принципу определен-ности законодательства и влечет за собой нарушение иерархии норма-тивных правовых актов и опреде-ленности правового режима.

В нарушение принципа за-конности вышестоящие орга-ны налоговой службы и суды

не принимают во внимание, что законность решений (и дей-ствий) органов налоговой служ-бы означает, что они приняты в соответствии с нормативными правовыми актами в пределах компетенции органа налоговой службы и не нарушают права и законные интересы налогопла-тельщика. Как следствие –право-вой нигилизм становится не-отъемлемой частью налоговых правоотношений.

В нарушение принципа само-стоятельности судов в ряде ре-гиональных судов продолжают звучать безответственные при-зывы: «Обращайтесь в Верхов-ный Суд, пусть он разберется». В последние годы практика по-казывает, что это действительно единственный институт судеб-ной власти, на который еще есть надежда, однако судебная систе-ма не является таковой, т.к. реги-ональные суды фактически отка-зываются от правосудия, т.е. от собственного суждения о праве.



Обложка ►












д а л е е ►

Распределение средств от внешнеэкономической деятельности между участниками таможенного союза: правовые аспекты1

1 В данной научной работе использованы результаты, полученные в ходе выполнения проекта №12-05-0019, реализованного в рамках Программы «Научный фонд НИУ ВШЭ» в 2012–2013 гг.

виктория Панкратова,

преподаватель кафедры

финансового права

Национального исследовательского университета «Высшей школы экономики»

(Москва)

Объединение государств, возникновение и существование еди-ного экономического пространства обусловлено объективной необходимостью развития и интеграции существующих эконо-мических, торговых, правовых процессов. Образование тамо-женного союза является ярким примером возможного вариан-та объединения государств с целью реализации определенных задач. Успешное функционирование таможенного союза во многом зависит от применения четко урегулированных и про-работанных процедур. Адаптация и трансформация механиз-мов, применяемых в национальной практике, к существованию в рамках Союза вызывает интерес для научного исследования.

ЭКСПЕРТИзА


Обложка ►













дним из таких механиз-мов, реализуемым в рам-ках государств – участни-

ков Таможенного союза, является механизм зачисления и распре-деления таможенных платежей. Исследуя понятие «таможенные платежи», следует согласиться с позицией исследователей в обла-сти таможенного права, отмеча-ющих, что законодательство Та-моженного союза не дает единого определения термину «таможен-ные платежи». Так, А.Н. Козы-рин на основании проведенного детального анализа отмечает, что наиболее емкое определение дается в Таможенном кодексе Республики Беларусь, поскольку в данное понятие включены спе-циальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины2.

Отметим, что таможенные платежи, безусловно, относят-ся к доходам бюджета. Однако в Российской Федерации (далее – РФ) данный вид дохода отне-сен к категории «неналоговые» и подлежит зачислению в полном объеме в федеральный бюджет (ст. 51 Бюджетного кодекса РФ3). В Республике Казахстан (далее – РК) данный вид доходов являет-ся налоговым (пп. 25 п. 1. ст. 49 Бюджетного кодекса РК4) и за-числяется в республиканский бюджет, равно как и в Республи-ке Беларусь (далее – РБ) (пп. 1.12 п. 1 ст. 30 бюджетного кодекса РБ5). Таким образом, средства, поступающие от внешнеэконо-мической деятельности, являют-ся существенной составляющей бюджета. И в этой связи очевид-на необходимость применения механизма, отвечающего требо-

О ваниям прозрачности движения средств, а также применения конструкций, в рамках данного механизма, позволяющих опе-ративно перечислять средства и распределять их между государ-ствами – участниками Таможен-ного союза.

Основные положения, касаю-щиеся поступления ввозных та-моженных пошлин и их дальней-шего распределения, закреплены в Соглашении от 20 мая 2010 г. «Об установлении и применении в Таможенном союзе порядка за-числения и распределения вво-зных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имею-щих эквивалентное действие)»6 (далее – Соглашение от 20 мая 2010 г.). Данный документ уста-навливает ключевые положения, например, нормативы распреде-ления сумм, порядок обмена ин-формацией, а также применение санкций.

В части национального регу-лирования процедуры поступле-ния и распределения средств сле-дует отметить приказ Минфина России от 5 сентября 2008 г. 92н «Об утверждении Порядка учета Федеральным казначейством по-ступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их рас-пределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации»7, который раскрыва-ет основные положения в части распределения доходов на тер-ритории РФ. Кроме того, при-меняется приказ Федерального казначейства от 16 июня 2010 г. №144 «Об утверждении Порядка исполнения Федеральным каз-начейством положений Согла-

шения об установлении и при-менении в Таможенном союзе порядка зачисления и распреде-ления ввозной таможенной по-шлины (иных пошлин, имеющих эквивалентное действие)»8, кото-рый непосредственно касается механизма зачисления и распре-деления таможенных платежей, операционных и технических аспектов.

Исследуя механизм распре-деления таможенных пошлин, следует отдельно отметить орга-ны государственной власти, вы-полняющие указанные функции. Зачисление и распределение пла-тежей, поступающих от внеш-неэкономической деятельности, осуществляется национальными казначействами.

На территории РФ правопри-менительны функции по обеспе-чению исполнения федерального бюджета, а таможенные платежи, как было отмечено ранее, зачис-ляются в федеральный бюджет, отнесены к полномочиям Феде-рального казначейства9. Данный федеральный орган исполни-тельной власти находится в ве-дении Министерства финансов РФ. Принятие в начале 90-х годов ряда правовых актов, регламен-тирующих деятельность орга-нов Федерального казначейства, определило статус и полномочия данного государственного орга-на исполнительной власти. Су-ществование казначейства в Рос-сии было обусловлено очевидной необходимостью осуществления одним органом исполнительной власти квалифицированного кас-сового обслуживания, контроля за движением государственных

2 Таможенный кодекс Таможенного союза. Научно-практический комментарий к Кодексу. Козырин А.Н., Барыкин Е.А., Бельтюкова А.А., Гинзбург Ю.В., Комягин Д.Л., Корф Д.В., Лисицын А.Ю., Панкратова В.И., Пащенко А.В., Трошкина Т.Н., Хрешкова В.В., Шоренков Р.Н., Ялбулганов А.А., Вобликов В.Ю., Отв. ред.: Козырин А.Н. Москва: Библиотечка «Российской газеты», 2011 С. 164

3 Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. №31. Ст. 3823.4 Доступ к тексту документа – официальный сайт Правительства Республики Казахстан http://ru.government.kz/docs/

k080000095_20110218~1.htm. Дата обращения 7 мая 2012 г. 5 Доступ к тексту документа – Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь – http://www.pravo.by/main.aspx?guid=38

71&p0=Hk0800412&p2={NRPA}#&Article=25. Дата обращения 7 мая 2012 г.6 Собрание законодательства Российской Федерации. 2010. № 40. Ст. 4990.7 Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2008. №41.8 Документ опубликован не был. Материал из архива исследователя.9 См. Положение о Федеральном казначействе, утв. постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2004 г. №703 // Собрание законода-

тельства Российской Федерации. 2004. №49. Ст. 4908.



Обложка ►













средств, наличия актуальной ин-формации об их состоянии. На современном этапе органы Феде-рального казначейства представ-ляют собой надежную и посто-янно развивающуюся систему, обеспечивающую прозрачность и сохранность государственных финансов. Применение актуаль-ных технологий органами казна-чейства позволяет существенно сократить временные издержки при операциях с бюджетными средствами и обладать оператив-ной информацией об их состоя-нии.

Казначейские органы в про-цессе осуществления кассовых операций с публичными фи-нансами применяют технологии единого счета бюджета. Единый счет бюджета – вид счетов, ха-рактеризующийся рядом осо-бенностей. В международной практике счета подобного рода называют единый казначейский счет, принимая в расчет орган государственной власти, наде-ленный полномочиями в части обслуживания счета. Таким об-разом, в соответствии с между-народной практикой единый казначейский счет – это унифи-цированная система банковских счетов правительства (т.е. госу-дарства), обеспечивающая кон-солидированное представление о денежных средствах10, казначей-ский счет в центральном банке страны, который консолидиру-ет денежную позицию государ-ства11.

Таким образом, в РФ Феде-ральному казначейству в Банке России открыт единый счет феде-рального бюджета (40105 «Сред-ства федерального бюджета»). На

данном счете аккумулируются доходы и с него осуществляют-ся расходы государства. В то же время процедура поступления средств и распределения их меж-ду бюджетами бюджетной систе-мы предусматривает функцио-нирование счета 40101 «Доходы, распределяемые органами Фе-дерального казначейства между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации» (далее – счет 40101), что закреплено в ст. 40 Бюджетного кодекса РФ.

Итак, механизм поступления и распределения таможенных платежей заключается в следую-щем. Субъекты, обязанные упла-чивать таможенные пошлины и сборы, указывают в платежном документе реквизиты счета 40101, открытого Межрегиональному операционному управлению Фе-дерального казначейства (далее – МОУФК). МОУФК в соответствии с Положением о Межрегиональ-ном операционном управлении Федерального казначейства, утвержденным приказом Феде-рального казначейства от 17 мая 2011 г. №18512, является межре-гиональным территориальным органом Федерального казначей-ства и обладает полномочиями по открытию и ведению лицевых счетов администратору доходов бюджета для учета операций по таможенным и иным платежам от внешнеэкономической дея-тельности.

Таможенные платежи по-ступают на счет 40101. Админи-стратором данного вида доходов является Федеральная таможен-ная служба. Данный орган ис-полнительной власти в рамках указанных полномочий осущест-вляет взимание, контроль и учет за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью

уплаты. С указанного счета про-исходит также возврат ввозной таможенной пошлины13 и на данном счете «резервируются» авансовые платежи. Следует от-метить, что режим данного счета совпадает с режимом счета 40105 и предполагает запрет обраще-ния взысканий на находящиеся на нем средства.

После поступления средств на счет 40101 Федеральное казна-чейство определяет суммы, под-лежащие распределению между бюджетами государств – участ-ников Таможенного союза. Про-исходит это путем умножения общей суммы ввозных таможен-ных пошлин на нормативы рас-пределения. Затем на следующий день после зачисления средств на счет осуществляется непосред-ственно распределение средств. Платежи, подлежащие зачисле-нию в федеральный бюджет РФ, поступают на единый счет фе-дерального бюджета. Средства, предназначающиеся РК и РБ, перечисляются в рублях на соот-ветствующие корреспондентские счета, открытые в Банке России, Комитету казначейства Мини-стерства финансов Республики Казахстан и Государственному казначейству Республики Бе-ларусь, с которых уже в нацио-нальной валюте зачисляются на единый счет бюджета соответ-ствующего государства.

Касательно механизма пере-числения средств из РК и РБ – он представляет собой «обратный» механизм. То есть средства (в национальной валюте – тенге и белорусских рублях) поступа-ют на корреспондентские счета Казначейства России, открытые в национальных банках, а затем зачисляются на единый счет фе-дерального бюджета (40105). Дан-

10 «Общие стандарты по разработке программ правительственных платежей» // Группа по развитию платежных систем Всемирного банка по согласованию с Международной консультативной группой по правительственным платежам. // Документ опубликован не был. Материал из архива исследователя.

11 Treasury Single Account: Concept, Design, and Implementation Issues. Доступ к тексту документа: Официальный сайт Мирового валют-ного фонда http://www.imf.org/external/pubs/ft/wp/2010/wp10143.pdf.

12 Доступ к тексту документа: официальный сайт Федерального казначейства: http://moufk.roskazna.ru/file/fs/31022.Polozhenie_o_MOU%282314524__3_23_09_2011%29.PDF. Дата обращения: 3 апреля 2012 г.

13 Осуществляется ФТС России.



Обложка ►













ные суммы предварительно кон-вертируются в рубли. Учитывает данные поступления, то есть вы-ступает администратором, Каз-начейство России.

Без сомнения, применение механизма единого счета при распределении сумм от внешнеэ-кономической деятельности по-зволяет существенно упростить процедуру перевода и зачисле-ния средств, обеспечивает про-зрачность расчетов. Ежедневный обмен информацией, осущест-вляющийся между казначейства-ми государств, позволяет контро-лировать данные поступления. Информация состоит из отчетов о поступлении и перечисленных государствам сумм. Указанные сведения предоставляются и при отсутствии средств к перечисле-нию. Значение наличия ежеднев-ной актуальной и оперативной информации состоит также в возможности учета поступле-ния, анализа и составления от-четности.

Нельзя не остановиться на возможных нарушениях, возни-кающих при распределении та-моженных платежей между госу-дарствами. Это: 1) неперечисление или же не-

полное перечисление средств;2) наличие средств, необходи-

мых к перечислению, на еди-ном счете, но предоставление информации об отсутствии указанных средств к перечис-лению и, как следствие, непе-речисление.За данные нарушения Согла-

шением от 20 мая 2010 г. преду-смотрены определенные санкции. Прежде всего в обоих случаях – это начисление процентов на неперечисленную сумму. Каса-тельно нарушения, в результате которого средства перечислены не были или же перечислены не в полном объеме, возможно при-менение приостановления рас-пределения сумм. Применяет-ся данная санкция лишь после уведомления уполномоченных органов государств – членов Та-моженного союза и Секретариата

Комиссии Таможенного союза и в случае трехдневного14 непере-числения. Таким образом, сторо-на, не получившая таможенные пошлины, управомочена прио-становить перечисление средств на счет данной стороны, учиты-вая их на своем счете бюджета до возобновления распределения. В РФ решение о приостановлении перечисления сумм ввозных та-моженных пошлин на счета РК и РБ принимается Министерством финансов РФ. О чем уведомляет-ся Казначейство России, которое, в свою очередь, письмом уведом-ляет уполномоченные органы РК и РБ о принятом решении.

Возобновление процедуры перечисления средств осущест-вляется по итогам проведенных Секретариатом Таможенного союза консультаций, заседания Комиссии Таможенного союза

или же обсуждения на заседании Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества. После чего эти сред-ства перечисляются на единый счет государства, допустившее нарушение.

В процессе поступления, за-числения и распределения тамо-женных пошлин между субъекта-ми возникают правоотношения. Участниками данных правоот-ношений являются: плательщики таможенных платежей, ФТС Рос-сии, Казначейство России, Коми-тет казначейства Министерства финансов Республики Казахстан, Государственное казначейство Республики Беларусь и нацио-нальные банки государств.

Проведенный анализ меха-низма распределения средств от внешнеэкономической деятель-ности позволяет сделать вывод о природе отношений, возни-кающих у Казначейства России и участников данного процес-са. Рассматриваемые право-отношения не носят властно-подчинительный характер, их природа диспозитивна. Казна-чейство России и Банк России (равно как и национальные бан-ки стран – участниц Таможен-ного союза) взаимодействуют по вопросу открытия счетов, конвертации валют и непосред-ственно перевода средств. Каз-начейство России и казначейства государств – участников Тамо-женного союза, осуществляя полномочия по распределению средств, также осуществляют ежедневный обмен информаци-ей о проведенных операциях. Что касается отношений Казна-чейство России – ФТС России, они также не имеют под- верти-кальных связей. Данные орга-ны исполнительной власти при осуществлении полномочий в данной сфере обмениваются не-обходимой для учета и отчетно-сти информацией. Применение санкций обусловлено нормами Соглашения от 20 мая 2010 г. и не предусматривает верховенство кого-либо из участников. 14 Подразумевается три рабочих дня.



Обложка ►













Исследуя зачисление и рас-пределение платежей от внеш-неэкономической деятельности, следует также обратить внима-ние на Соглашение от 9 декабря 2010 г. «О порядке уплаты и за-числения вывозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалент-ное действие) при вывозе с тер-ритории Республики Беларусь за пределы таможенной территории Таможенного союза нефти сырой и отдельных категорий товаров, выработанных из нефти»15. Дан-ный нормативный акт детально регламентирует указанный меха-низм, определяя сроки перечис-ления, ответственность сторон и т.д. Учет поступления таких средств осуществляется тамо-женными органами. Отметим особенность, существующую при перечислении вывозных по-шлин при экспорте нефти. Сред-ства, поступающие от данной деятельности, уплачиваются на территории РБ (в долларах США) и подлежат перечислению в РФ в полном объеме. Соглашение пре-доставляет право РБ устанавли-вать сверх вывозной таможенной пошлины, перечисляемой в бюд-жет РФ, платеж, который будет зачисляться в бюджет РБ. Данное Соглашение регламентирует по-рядок поступления и распреде-ления вывозных пошлин только лишь от одного вида деятельно-сти, в то же время при успешном развитии Таможенного союза в перспективе возможно создание нормативных актов, регулирую-щих поступления от вывозных пошлин в целом.

В РФ показатели поступлений от таможенных платежей подле-жат обязательному отражению в ежегодном законе об исполнении бюджета. В 2010 г. доходы феде-

ся ощутимыми поступлениями, подкрепляющими платежеспо-собность публично-правового образования и предоставляющи-ми возможность реализовывать запланированные государствен-ные расходы.

Безусловно, детальное закре-пление основных положений, затрагивающих механизм рас-пределения платежей от внеш-неэкономической деятельности, как в соглашениях, так и в на-циональном законодательстве, способствует отсутствию споров и ошибок при реализации его на практике. Применение актуаль-ных, передовых и отвечающих требованиям современных пла-тежных и операционных меха-низмов, конструкций единого счета бюджета позволяет бес-перебойно и своевременно по-лучать и перечислять средства, а также осуществлять учет посту-плений.

Исследуя механизм зачисле-ния и распределения сумм от таможенных пошлин, следует заметить, что правовое регу-лирование данной процедуры носит комплексный характер. Это обусловлено тем, что дан-ная процедура включает в себя категории, отнесенные к пред-мету регулирования как тамо-женным, так и финансовым пра-вом. Организационно-правовые аспекты функционирования та-моженных платежей регулиру-ются таможенным правом, а ме-ханизм распределения средств от внешнеэкономической деятель-ности – это механизм финансово-правового регулирования.

Правовое регулирование осуществляется на основании международных соглашений, но в то же время и рядом актов на-ционального законодательства, что и не позволяет однозначно определить природу данного ре-гулирования.

15 Бюллетень международных договоров. 2011. №10.16 См. Оперативный отчет об исполнении федерального бюджета. Официальный сайт Федерального казначейства. http://www.roskazna.

ru/reports/oi.html. Дата обращения: 10 мая 2012 г.

рального бюджета в части та-моженных пошлин составляют 2 853 093 010, 1 рубля. Таможен-ные пошлины, перечисленные в РФ из РК: 11 991 375, 8 рубля, а из РБ: 8 716 236, 3 рубля. Из РФ в бюджеты государств – участ-ников Таможенного союза было распределено: 11 850 401,2 рубля (РБ) и 18 481 583,1 рубля (РК). Показатели поступлений 2012 г., отраженные в отчете об испол-нении федерального бюджета РФ на 1 апреля, составили: общая сумма ввозных таможенных по-шлин: 210 071 162,76 рубля. Сум-ма, подлежащая перечислению в РБ: 7 553 432 453,25 рубля, а в РК: 11 780 140 400,44 рубля. При этом в РФ было перечислено из РК: 8 546 539 647,17 рубля, а из РБ: 5 569 897 245,42 рубля16.

Очевидно, что показатели на начало второго квартала 2012 года превышают показатели за 2010 год. Что, в свою очередь, де-монстрирует успешную и эффек-тивную реализацию механизма зачисления и распределения пла-тежей от внешнеэкономической деятельности между государ-ствами – участниками Таможен-ного союза. Указанные средства, зачисляемые в качестве доходов в бюджет, несомненно, являют-



Обложка ►












д а л е е ►

апреле 2012 г. был проведен оче-редной мониторинг предприя-тий в целях оценки ситуации в

реальном секторе экономики по 1-му кварталу 2012 г. Число предприятий-участников мониторинга, представ-ляющих основные отрасли экономи-ки страны, по сравнению с опросом по 4-му кварталу 2011 г. увеличилось с 2397 до 2422, в том числе средних и крупных – с 1461 до 1469.

В 1-м квартале 2012 г. доля пред-приятий, испытавших негативное влияние на хозяйственную деятель-ность от изменения курса тенге к доллару США и евро, заметно снизи-лась (до 11,5% и 8,4%, соответствен-но), а к российскому рублю увели-чилась (до 11,6%). Большинство же предприятий не испытывали влия-ния на хозяйственную деятельность от изменения курса тенге к данным валютам (63,2%, 64,4% и 63,5%, со-ответственно).

Незначительно увеличилась доля предприятий, получивших кредит в 1-м квартале 2012 г. (с 19,7% в 4-м квартале 2011 г. до 20,4%), при этом снизилось число предприятий, име-ющих задолженность по кредитам банков (с 40,9% в 4-м квартале 2011 г. до 38,4%). Во 2-м квартале 2012 г. обратиться за кредитами намерены

24,2% предприятий (в 1-м квартале – 22,4%).

Произошло определенное сниже-ние инвестиционной активности предприятий, несмотря на то что средние процентные ставки по кре-дитам в тенге и в инвалюте практи-чески не изменились (12,7% и 10,7% соответственно). Об этом свидетель-ствует заметное увеличение доли предприятий (с 34,4% в 4-м квартале 2011 г. до 38,9%), не финансировав-ших инвестиции.

Заметно снизился спрос на го-товую продукцию предприятий в целом по реальному сектору эконо-мики. Снижение спроса отметили 25,7% (в 4-м квартале 2011 г. – 19,6%) респондентов, тогда как увеличение отметили лишь 19,8% предприятий (в 4-м квартале 2011 г. – 25,2%). Уве-личение спроса наблюдалось только в отрасли «производство и распреде-ление электроэнергии, газа и воды». Во 2-м квартале 2012 г. ожидается в целом заметное увеличение спроса (27,8% предприятий ожидают уве-личения, 8,8% – снижения).

Темпы роста цен на готовую про-дукцию предприятий в 1-м квартале 2012 г. незначительно увеличились. Увеличение темпов роста отмечено во всех отраслях экономики, кроме

отрасли «гостиницы и рестораны», в которой наблюдалось их снижение. Наибольшее увеличение темпов произошло в добывающей промыш-ленности. Во 2-м квартале 2012 г. ожидается продолжение тенденции увеличения темпов роста цен. Наи-больший рост цен ожидается в от-расли «производство и распределе-ние электроэнергии, газа и воды» и добывающей промышленности.

В 1-м квартале 2012 г. темпы ро-ста цен на сырье и материалы не-значительно увеличились. В целом по выборке доля предприятий, от-метивших рост цен на сырье и мате-риалы, составила 54%, и лишь 1,7% предприятий отметили снижение цен. Во 2-м квартале 2012 г. ожидает-ся замедление роста цен (46,2% и 1% соответственно).

Несмотря на увеличение средней рентабельности продаж (до нало-гообложения) в 1-м квартале 2012 г. (с 44,1% в 4-м квартале 2011 г. до 45,9%), в целом финансовое положение реаль-ного сектора несколько ухудшилось: доля низкорентабельных и убыточных предприятий увеличилась до 26,2% (с 24,1% в 4-м квартале 2011 г.), соот-ветственно снизилась доля средне- и высокорентабельных предприятий до 73,8% (с 75,8% в 4-м квартале 2011 г.).

О результатах мониторинга предприятий реального сектора экономики казахстана за первый квартал 2012 г.

Информация предоставлена пресс-службой Национального банка РК

В


Обложка ►












д а л е е ►

Специфика налогообложения адвокатских контор и коллегий адвокатов

Для осуществления адвокатской

деятельности адвокат вправе

самостоятельно или совместно

с другими адвокатами учредить

адвокатскую контору.

Адвокатская контора является

некоммерческой организацией,

поскольку целью ее создания

и деятельности не являются

извлечение дохода и его

распределение между

учредившими контору

адвокатами.

Сергей БаБкин,старший партнер тОО «Юридическая компания «Юниус»

КуРС ДЕЛА


Обложка ►













исчисления и уплаты корпора-тивного подоходного налога.

В соответствии со ст. 82 Нало-гового кодекса объектом обложе-ния корпоративным подоходным налогом является налогооблагае-мый доход налогоплательщика, которым, в свою очередь, являет-ся положительная разница меж-ду совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными Налоговым кодексом.

Согласно ст. 84 Налогового кодекса, в совокупный годовой доход включаются все виды до-ходов налогоплательщика, как перечисленные, так и не указан-ные в данной статье.

Деятельность адвокатской конторы, как и любого юридиче-ского лица, зарегистрированно-го в организационно-правовой форме учреждения, как правило, финансируется ее учредителями, т.е. адвокатами, создавшими ад-вокатскую контору.

Поступающие от них в це-лях обеспечения деятельности адвокатской конторы деньги в большинстве случаев являют-ся фактически единственным

основным и постоянным источ-ником формирования ее доходов, которые подлежат включению в совокупный годовой доход адво-катской конторы.

Однако это не значит, что ад-вокатская контора не может по-лучать другие виды доходов в процессе осуществления своей деятельности, том числе имею-щие разовый характер, например доход от издательской деятель-ности, осуществление которой может быть предусмотрено уста-вом адвокатской конторы, доход в результате безвозмездного по-лучения имущества и т.д.

Исходя из того, что в сово-купный годовой доход подлежат включению все виды доходов на-логоплательщика, данные виды доходов адвокатской конторы, так же как и деньги, получен-ные от учредивших ее адвокатов, подлежат включению в совокуп-ный годовой доход адвокатской конторы в целях исчисления и уплаты корпоративного подоход-ного налога.

Вместе с тем не должна рас-сматриваться в качестве доходов

отношении некоммерческих организаций предусмотрен специальный налоговый ре-

жим, который, в частности, пред-усматривает освобождение от-дельных видов получаемых ими доходов от налогообложения.

Однако действие такого ре-жима не распространяется на адвокатские конторы. В связи с этим все доходы адвокатской конторы, невзирая на ее право-вой статус некоммерческой орга-низации, согласно гражданскому законодательству и Закону «Об адвокатской деятельности», под-лежат налогообложению в обще-установленном для юридических лиц порядке.

Это объясняется тем, что в со-ответствии с п. 1 ст. 134 Налогово-го кодекса для целей налогообло-жения доходов некоммерческой организацией признается орга-низация, зарегистрированная в форме, установленной граж-данским законодательством для некоммерческой организации, за исключением акционерных обществ, учреждений и потреби-тельских кооперативов.

В соответствии с Законом «Об адвокатской деятельности» ад-вокатская контора учреждается и регистрируется не иначе как в организационно-правовой фор-ме учреждения.

Таким образом, адвокатская контора, будучи некоммерче-ской организацией, создавае-мой и осуществляющей свою деятельность в форме учреж-дения, не отвечая требованиям к форме некоммерческой ор-ганизации, на основании п. 3 ст. 134 Налогового кодекса обя-зана исчислять и уплачивать налоги, а также сдавать налого-вую отчетность в общеустанов-ленном порядке.

Иначе говоря, получая до-ходы, которые в случае других некоммерческих организаций, отвечающих требованиям п. 1 ст. 134 Налогового кодекса, осво-бождаются от налогообложения, адвокатская контора обязана учитывать такие доходы в целях

ВКуРС ДЕЛА


Обложка ►













адвокатской конторы поступаю-щая на ее счета плата за оказание юридической помощи адвока-тами конторы, поскольку сама адвокатская контора такую по-мощь не оказывает, а целями ее создания является лишь обеспе-чение деятельности адвокатов. Соответственно, договоры, пред-метом которых является оказа-ние юридической помощи, долж-ны заключаться не с адвокатской конторой, а с учредившими ее адвокатами. В противном слу-чае перечисляемые за оказание юридической помощи гонорары могут быть признаны доходами, подлежащими учету в целях на-логообложения самой адвокат-ской конторы.

Перечисление на счета адво-катской конторы сумм платы за оказание юридической помощи по договорам адвокатов может производиться на основании и в связи с обеспечением адво-катской деятельности, когда ад-вокатская контора выполняет функции финансового агента входящих в ее состав адвокатов.

Являясь финансовым агентом адвокатов и обеспечивая оказа-ние ими юридической помощи гражданам и юридическим ли-цам, адвокатская контора может также осуществлять ведение бухгалтерского и налогового уче-та адвокатов, производить по их поручению расчеты и платежи, включая исчисление и уплату на-логов, подготавливать для сдачи адвокатами налоговую отчет-ность и т.д.

Во всех этих случаях адвокат-ская контора действует от имени и в интересах адвокатов в каче-стве их представителя, наделен-ного соответствующими полно-мочиями, предусмотренными ее учредительными документами и иными локальными актами, ко-торые определяют цели создания и регулируют деятельность адво-катской конторы.

С учетом этого часть денег, поступающих на счета адвокат-ской конторы в качестве платы за оказание юридической помощи, по решению входящих в ее со-став адвокатов может оставать-ся в распоряжении адвокатской конторы и использоваться для финансирования ее обеспечи-тельной деятельности.

Только эта часть перечисляе-мой клиентами адвокатов на сче-та адвокатской конторы платы за оказание юридической помощи подлежит признанию доходом адвокатской конторы и, следова-тельно, должна быть включена в ее совокупный годовой доход для определения налогооблагаемого

дохода – в целях последующего исчисления и уплаты с такого до-хода корпоративного подоходно-го налога.

Оставшаяся часть вознаграж-дения подлежит выплате адво-катам за оказанную ими юри-дическую помощь во избежание образования у адвокатской кон-торы налогооблагаемого дохода.

Как уже отмечалось, нало-гооблагаемым доходом является положительная разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренным Налоговым кодексом.

В соответствии с п. 1 ст. 100 Налогового кодекса вычету под-лежат расходы налогоплатель-щика, связанные с получением совокупного годового дохода, за исключением расходов, не под-лежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Расходами, подлежащими вычету из совокупного годового дохода, для адвокатской конто-ры будут являться все виды рас-ходов, так или иначе связанных с ее деятельностью, направленной на обеспечение управленческих, материальных, организационно-правовых и иных условий ока-зания адвокатами юридической помощи.

Обороты адвокатской

конторы, как и любой

другой некоммерческой

организации,

не освобождаются

от уплаты налога

на добавленную

стоимость

КуРС ДЕЛА


Обложка ►













К их числу, например, отно-сятся расходы по содержанию помещения, переданного в опера-тивное управление адвокатской конторе и используемого для обеспечения деятельности адво-катов по оказанию юридической помощи физическим и юридиче-ским лицам, содержание оргтех-ники и транспортных средств, выплата заработной платы ра-ботникам адвокатской конторы, приобретение специальной юри-дической литературы и т.п.

Рассматривая вопросы о до-ходах и вычетах адвокатской конторы в целях налогообложе-ния, необходимо отметить, что поскольку создание адвокатской конторы не преследует коммер-ческих целей, предполагается, что финансовые результаты ее деятельности должны быть сба-лансированы и не приводить к образованию налогооблагаемого дохода, который может возник-нуть в случае превышения дохо-дов адвокатской конторы над ее расходами.

В случае отсутствия у адвокат-ской конторы иных источников доходов размер финансирова-ния ее деятельности адвокатами должен соответствовать произ-водимым адвокатской конторой расходам, т.е. не превышать сум-му таких расходов. В противном случае образовавшаяся поло-жительная разница может быть признана налогооблагаемым до-ходом адвокатской конторы от оказания услуг входящим в ее состав адвокатам.

В соответствии с Налоговым кодексом обороты адвокатской конторы, как и любой другой не-коммерческой организации, не освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость.

Однако учитывая то, что ад-вокатская контора, исходя из целей создания и своей деятель-ности, не осуществляет реали-зацию товаров, работ и услуг, только теоретически можно до-пустить, что ее обороты могут превысить минимальный размер оборота (30 000-кратный размер

месячного расчетного показате-ля, установленного на соответ-ствующий финансовый год, п. 5 ст. 568 Налогового кодекса), что влечет обязанность налогопла-тельщика встать на учет по на-логу на добавленную стоимость и производить его исчисление и уплату.

В налоговых отношениях, связанных с выплатой доходов своим работникам, в том числе в виде заработной платы, а так-же выплатой иных доходов, об-лагаемых индивидуальным по-доходным налогом у источника выплаты, в том числе доходов физических лиц, не являющихся работниками адвокатской кон-торы и не зарегистрированны-ми в качестве индивидуальных предпринимателей, адвокатская контора в соответствии с п/п. 31) п. 1 ст. 12 Налогового кодекса вы-ступает в качестве налогового агента.

Соответственно, являясь ис-точником выплаты таких дохо-дов, адвокатская контора обязана в порядке, определяемом норма-ми статей главы 19 Налогового кодекса, исчислять, удерживать и перечислять в бюджет индиви-дуальный подоходный налог.

Следует также отметить, что в отношении своих работни-ков адвокатская контора обя-зана производить исчисление и уплату социального налога и со-циальных отчислений, а также производить перечисление обя-зательных пенсионных взносов. Однако в этом случае адвокат-ская контора налоговым агентом уже не является, поскольку ис-числение и уплата социального налога и социальных отчислений является обязательством самой адвокатской конторы как нало-гоплательщика, а обязательные пенсионные отчисления налого-выми платежами не являются.

Налоговым агентом адво-катская контора является также в случае выплаты дохода, на-пример, юридическому лицу-нерезиденту, не имеющему постоянного учреждения на тер-

ритории Республики Казахстан, исчисляя, удерживая и перечис-ляя в бюджет с такого дохода кор-поративный подоходный налог с нерезидентов, удерживаемый у источника выплаты дохода.

Адвокатская контора, являясь учреждением, наделяется иму-ществом и владеет им на праве оперативного управления. Сле-довательно, она не может быть собственником транспортных средств. Но если во владении ад-вокатской конторы на праве опе-ративного управления находятся транспортные средства, передан-ные конторе учредившими ее адвокатами, то в соответствии с п. 1 ст. 365 Налогового кодекса адвокатская контора признается плательщиком налога на транс-портные средства в период на-хождения объектов обложения (транспортных средств) в ее опе-ративном управлении.

Применяемые для исчисле-ния адвокатской конторой на-лога на транспортные средства ставки, порядок исчисления и сроки уплаты налога, а также на-логовый период и порядок сдачи налоговой отчетности определя-ются нормами статей глав 51 и 52 Налогового кодекса.

В соответствии с п/п. 1) п. 1 ст. 394 Налогового кодекса ад-вокатская контора, владея на праве оперативного управления зданием (помещением в здании), переданным ей создавшими ее адвокатами, признается платель-щиком налога на имущество юри-дических лиц. Объектом обложе-ния данным налогом, согласно ст. 396 Налогового кодекса, в том числе являются здания, помеще-ния в зданиях, признаваемые и учитываемые в качестве само-стоятельных объектов прав.

Налог на имущество юридиче-ских лиц исчисляется и уплачи-вается в порядке, определяемом главой 57 Налогового кодекса.

Во избежание рисков двой-ного налогообложения транс-портных средств и объектов не-движимости, собственниками которых, невзирая на их переда-

КуРС ДЕЛА


Обложка ►













чу в доверительное управление адвокатской конторе, остаются создавшие ее адвокаты, о теку-щем правовом статусе данных объектов должны быть извеще-ны соответствующие регистри-рующие и налоговые органы – по месту нахождения собственни-ков имущества и адвокатской конторы.

Адвокатская контора, соглас-но ст. 373 Налогового кодекса, не является плательщиком земель-ного налога, поскольку может владеть земельным участком, в частности на котором расположе-но здание (помещение в здании) адвокатской конторы, только на праве оперативного управления.

В соответствии с п. 1 ст. 373 Налогового кодекса плательщи-ками земельного налога являются физические и юридические лица, владеющие объектом обложения (земельным участком) только на праве собственности, на праве постоянного землепользования или на праве первичного безвоз-мездного временного землеполь-зования.

Согласно ст. 20 Закона «Об адвокатской деятельности», кол-легия адвокатов, так же как и ад-вокатская контора, является не-коммерческой организацией.

Она является самофинанси-руемой организацией адвокатов, которая создается для оказания квалифицированной юридиче-ской помощи физическим и юри-дическим лицам, для выражения и защиты прав и законных ин-тересов адвокатов, выполнения иных функций, установленных Законом «Об адвокатской дея-тельности».

Юридическая помощь, ока-зываемая адвокатами в рамках осуществляемой ими адвокат-ской деятельности, не является предпринимательской деятель-ностью.

Тем самым целью создания коллегии адвокатов не может яв-ляться извлечение доходов от ее

деятельности и их распределение между учредившими коллегию адвокатами.

Однако в отличие от адвокат-ской конторы, которая создается не иначе как в форме учрежде-ния, коллегия адвокатов являет-ся самостоятельной формой не-коммерческой организации.

Самостоятельность коллегии адвокатов как формы некоммер-ческой организации следует из ст. 17 Закона РК «О некоммерческих организациях», предусматри-вающей возможность создания некоммерческих организаций в иных формах, чем те, которые предусмотрены Гражданским кодексом и этим законом.

Данное обстоятельство явля-ется существенным для опреде-ления специфики налогообло-жения коллегий адвокатов как юридических лиц и установления его отличий от налогообложения адвокатских контор, которые так-же являются некоммерческими организациями, создаваемыми в целях обеспечения оказания ад-вокатами юридической помощи.

Как уже отмечалось, в отно-шении налогообложения доходов некоммерческих организаций установлен специальный налого-вый режим, предусматривающий освобождение от налогообло-жения части доходов, которые облагаются корпоративным по-доходным налогом в случае их получения юридическими лица-ми, являющимися коммерчески-ми организациями.

Однако данный специальный налоговый режим действует и применяется в отношении не всех организаций, признаваемых некоммерческими в соответ-ствии с гражданским законода-тельством, а лишь к тем из них, которые соответствуют требова-ниям ст. 134 Налогового кодекса.

Коллегия адвокатов, представ-ляющая собой самостоятельную отдельную форму некоммерче-ской организации, в отличие от адвокатской конторы, создавае-мой и регистрируемой в обще-известной форме учреждения,

соответствует этим требовани-ям. Следовательно, в отношении коллегии адвокатов применяет-ся специальный режим налого-обложения доходов, согласно ко-торому, например, доходы в виде членских взносов, спонсорской помощи, безвозмездно получен-ного имущества, в соответствии с п. 2 ст. 134 Налогового кодекса не подлежат обложению корпо-ративным подоходным налогом.

Таким образом, фактически большая часть доходов коллегии адвокатов, основным источником формирования которой являют-ся членские взносы состоящих в ней адвокатов, не включается в ее совокупный годовой доход в целях определения налогообла-гаемого дохода для исчисления и уплаты корпоративного подоход-ного налога.

Вместе с тем иные доходы коллегии адвокатов, не входя-щие в предусмотренный п. 2 ст. 134 Налогового кодекса пере-чень необлагаемых подоходным налогом доходов некоммерче-ских организаций, подлежат на-логообложению в общеустанов-ленном порядке.

В связи с этим на коллегию ад-вокатов возлагается обязанность по ведению раздельного учета по доходам, освобождаемым от на-логообложения, и доходам, под-лежащим налогообложению в общеустановленном порядке.

При получении доходов, под-лежащих налогообложению в общеустановленном порядке, и ведении их отдельного учета от доходов, не подлежащих об-ложению корпоративным подо-ходным налогом, сумма расходов коллегии адвокатов, подлежащая отнесению на вычеты из сово-купного годового дохода, в кото-рый включаются только налого-облагаемые доходы, определяется по выбору коллегии адвокатов по раздельному или пропорцио-нальному методу.

При использовании раздель-ного метода коллегия адвокатов отдельно должна учитывать рас-ходы, связанные с получением

КуРС ДЕЛА


Обложка ►













необлагаемых подоходным на-логом доходов, и расходы, про-изведенные в целях получения налогооблагаемого дохода. При этом из совокупного годового дохода для определения налогоо-благаемого дохода подлежат вы-чету только расходы, связанные с налогооблагаемыми доходами коллегии адвокатов.

Использование пропорцио-нального метода предполагает отнесение на вычеты суммы рас-ходов как части общей суммы расходов, определяемой исходя из удельного веса облагаемых до-ходов некоммерческой организа-ции в общей сумме доходов кол-легии адвокатов.

Например.Общая сумма облагаемых и

необлагаемых доходов коллегии адвокатов по итогам налогового периода по корпоративному по-доходному налогу, которым явля-ется календарный год, составила 5 000 000 тенге. Из них сумма налогооблагаемых доходов, под-лежащих включению в совокуп-ный годовой доход, составляет 2 000 000 тенге.

За этот период налогоплатель-щиком произведены расходы в сумме 1 600 000 тенге.

Соответственно, на вычеты из совокупного годового дохода для определения налогооблагаемого дохода подлежит отнесению сум-ма расходов в размере 640 000 тенге (1 600 000 тенге : 100% х (2 000 000 тенге : 5 000 000 тенге х 100%).

Расходами коллегии адвока-тов, в том числе относимыми на вычеты в целях определения на-логооблагаемого дохода, могут быть расходы по содержанию по-мещения коллегии, включая его аренду, по выплате заработной платы работникам коллегии, по приобретению основных средств (в пределах амортизационных отчислений), проведению ме-роприятий в целях повышения квалификации адвокатов и т.д.

Так же как и адвокатская кон-тора, при выплате доходов, об-лагаемых у источника выплаты,

своим работникам, физическим лицам и юридическим лицам, коллегия адвокатов является налоговым агентом, на которо-го возлагается обязанность по исчислению, удержанию из вы-плачиваемого дохода и перечис-лению в бюджет, соответственно, индивидуального или корпора-тивного подоходного налога.

Коллегия адвокатов является плательщиком социального на-лога и социальных отчислений в отношении своих работников, а также выступает агентом по ис-числению, удержанию и уплате обязательных пенсионных от-числений.

Она также входит в перечень лиц, которые могут являться плательщиками налога на добав-ленную стоимость, что следует из содержания ст. 228 Налогово-го кодекса.

Вместе с тем, цели и задачи де-ятельности коллегии адвокатов, носящие некоммерческий ха-рактер, так же как и возлагаемые на нее функции, не связанные с производством, приобретением и/или реализацией товаров, ра-бот и услуг, не создают предпо-

сылок для возникновения обла-гаемого оборота в размере, при достижении которого законода-тельство обязывает налогопла-тельщика встать на учет по на-логу на добавленную стоимость, исчислять и уплачивать данный налог, а также сдавать налоговую отчетность.

В отличие от адвокатской кон-торы, которая создается не иначе как в организационно-правовой форме учреждения, владеюще-го имуществом только на праве оперативного управления, колле-гия адвокатов, являясь самостоя-тельной формой некоммерческой организации, может иметь в соб-ственности имущество, включая транспортные средства и недви-жимость.

Соответственно, при нали-чии соответствующих объектов налогообложения коллегия ад-вокатов является плательщиком земельного налога, налога на имущество юридических лиц, а также налога на транспортные средства, исчисляя и уплачивая в бюджет эти налоги в порядке, установленном Налоговым ко-дексом.

КуРС ДЕЛА


Обложка ►












д а л е е ►

Вопросы налогообложения по-американски

В мае Алматы посетил профессор Джорджтаунского уни-

верситета (США) Стаффорд Смайли, специалист с миро-

вым именем в области налогового права, международного

и сравнительного налогообложения и инвестиций.

рофессор Смайли – вы-пускник Йельского уни-верситета и Школы права

Гарвардского университета. Он ведет просветительскую работу на постсоветском пространстве, г-н Смайли также имеет боль-шой опыт представления интере-сов налогоплательщиков в судах. По приглашению Каспийского общественного университета и НИИ финансового и налогово-го права 4 мая 2012 г. Стаффорд Смайли прочитал в стенах этого вуза открытую лекцию на тему «Налоговые проверки в США: процедуры и обжалование».

Общие вопросы налоговой системы США и вопросы нало-говых проверок, проводимых Службой внутренних доходов США, их процедуры и обжало-вание, судебная практика США по налоговым спорам, проблемы международного налогообло-жения – это неполный перечень тем, раскрытых в ходе лекции.

Так, по словам г-на Смайли, налоговые органы в США поль-зуются большим уважением сре-ди граждан. Каждый гражданин США сдает налоговую деклара-цию, если переводить дословно «налоговый возврат». Из этих на-логовых деклараций государство рассматривает лишь немногие, как правило, компьютеры про-

П

МЕЖДуНАРОДНЫй ОПЫТ


Обложка ►













веряют их лишь на наличие тех-нических или арифметических ошибок. В то же время достаточ-но высок процент рассматривае-мых налоговых деклараций для юридических лиц.

Федеральная налоговая служ-ба носит название Служба вну-тренних доходов, или Служба внутренних сборов (англ. Internal Revenue Service). Internal Revenue Service (IRS) – своего рода фе-деральная налоговая полиция, которая расследует нарушения налогового законодательства, оперативным путем выявляет и привлекает к уголовной ответ-ственности лиц, уклоняющихся от налогообложения.

Професор Смайли отметил, что сотрудники налоговой служ-бы должны действовать профес-сионально, в то же время обхо-дительно и вежливо. При этом налогоплательщик не обязан сам представлять свои интересы в налоговых органах, это может сделать за него юрист или бух-галтер, а также налоговый кон-сультант как представитель на-логоплательщика.

Представители налоговых ор-ганов в США наделены правом запрашивать необходимую ин-формацию о налогоплательщике, например, у сотрудника банка, в котором он обслуживается, а также у работодателя. Они могут

призвать любого гражданина как свидетеля, отправлять запросы налогоплательщику с требова-нием ответа. Обязанность пред-ставителя налоговых органов – узнать основание возникновения определенного налога, найти у налогоплательщика объект нало-гообложения. Обязанность пред-ставителя налогоплательщика – предоставить такую информа-цию, и здесь главный вопрос в том, как предоставить ее в более выгодном для налогоплательщи-ка виде.

В структуре IRS существует Отдел апелляций – орган, куда подается протест или возражение налогоплательщика на суммы начисленных ему налогов, непре-менно снабженные доводами и обоснованиями. Сотрудники От-дела апелляций имеют на руках отчеты, предоставленные им IRS. До суда налоговые споры стара-ются доводить как можно реже, так как риски судебного процес-са заключатся в том, что очень мал процент того, что налогопла-тельщик выиграет дело, кроме того, судиться – занятие доволь-но дорогостоящее. Поэтому, как правило, ведутся переговоры на уровне Отдела апелляций. Обыч-но удается урегулировать нало-говые споры на этом этапе в силу большой вероятности того, что будет принято решение, устраи-

вающее все стороны. По сообще-нию американского гостя, этот подход разработан очень давно в недрах федеральной налоговой службы, для того чтобы дела не передавались в суд.

В случае, если договоренно-сти достичь не удалось и налог не уплачен вовремя, возникает пеня, которая также подлежит уплате, кроме того, в США существует много санкций гражданского характера. Самой значительной и наиболее часто применяемой является штрафная санкция за значительное занижение суммы уплачиваемого налога. Амери-канское правительство также налагает существенные штраф-ные санкции на налоговых кон-сультантов за то, что они посо-ветовали налогоплательщику поступить тем или иным спосо-бом, который привел к возник-новению неуплаты налога. Тем не менее даже такие проблемы с той или иной степенью успеха удается разрешить на уровне От-дела апелляций.

IRS отправляет налогопла-тельщику уведомление о неу-плаченной сумме налогов, пред-варительно оценивая эту сумму на предмет ее обосованности. Сумма начисленных налогопла-тельщику налогов заносится в компьютерную базу данных на-логовой службы. Существует



Обложка ►













когда лекция была закончена и присутствующие задали свои вопросы, интересуясь нюансами налоговой системы США, мы попросили г-на Смайли ответить на несколько вопросов для нашего журнала, и он любезно согласился дать нам интервью.

определенный срок доброволь-ной уплаты суммы налога самим налогоплательщиком, он состав-ляет 90 дней, о чем письменно IRS сообщает налогоплательщи-ку. В течение 90 дней налогопла-тельщик может оспорить начис-ленную сумму налога в суде, не уплачивая при этом ее в казну государства в течение данного срока и впоследствии в течение всего времени оспаривания на-логов. Однако если в течение 90

дней налогоплательщик не обра-тится в суд и не оспорит сумму налога, то IRS произведут при-нудительное взыскание налогов и за дело возьмутся сборщики налогов. Если налогоплатель-щик сообщает об отсутствии у него средств для уплаты налогов, то это трактуется как сомнение в его социальной ответствен-ности, другими словами, такой налогоплательщик уже не поль-зуется доверием у налоговых органов США, и они предпочи-тают действовать в отношениях с ним уже самостоятельно, без

его участия. Сборщики налогов могут потребовать у работодате-ля передать зарплату налогопла-тельщика в счет уплаты налога или забрать сумму, которая на-ходится на его банковском счете, изъять его автомобиль, недви-жимость и т.д. Все это очень не-приятные процедуры, поэтому налогоплательщику невыгодно, чтобы его дело дошло до Офиса сбора налогов внутри службы IRS, так как на этом уровне пере-говоры уже невозможны и при-дется заплатить налог в любом случае.

между кризисом и налоговой системой США, а также возмож-ность снижения корпоративно-го подоходного налога, так как он очень высок в США и состав-ляет 35%.

В США достаточно низкие на-логи для развитых стран, их доля в ВВП составляет около 28%. Насколько в этой связи понижение налоговых ставок может повлиять на бюджет-ную составляющую, или бюд-жет США обладает большой степенью «терпимости» к де-фициту? В настоящий момент наблюда-

ется дефицит бюджета в США, поэтому, если уменьшить нало-говые ставки, то государство не получит никакой прибыли, поэ-тому основная задача на сегодня урезать размер корпоративного подоходного налога, но при этом разработать справедливый сти-мул налогообложения взимания налогов с других объектов нало-гообложения.

С каких именно?Индивидуальный подоходный

налог также приносит большой налог в бюджет, но если вести речь о снижении корпоратив-ного подоходного налога, то при этом будут предусмотрены

Налогообложение и общее со-стояние экономики неразрыно связаны. Предпринимаются ли какие-либо меры налогового ха-рактера в кризисный период в США?Было создано две серьезных

комиссии под председатель-ством президента страны, кото-рые рассматривали взаимосвязь



Обложка ►













определенные социальные вы-четы и льготы для физических лиц, что в итоге позволит сде-лать систему налогообложения равноценной. Можно поднять ставку, но при этом сумма со-бираемых налогов будет низ-кой, поэтому, в перспективе, гораздо выгоднее расширить налогооблагаемую базу, снизив процентную ставку.

Бывают ли в США реформы в области налогового администри-рования? Это очень актуальный вопрос, так как в Казахстане ре-формы в этой сфере происходят постоянно…

Налоговое администрирова-ние можно улучшать непрерыв-но. Нельзя сказать, что в данный момент в США предпринимают-ся какие-то реформы в области налогового администрирования. Сегодня внимание сфокусирова-но на реформе самого налогоо-бложения.

Какой процент дел о налого-вых спорах доходит в США до Верховного суда и как складыва-ется практика рассмотрения таких дел?Процент таких дел настолько

мал, что практически незаметен. Если Верховный суд рассматри-вает одно налоговое дело в год, то

это уже много. Большинство из них в основном относятся к про-цессуальным вопросам, а также это уголовные деля, связанные налогообложением. Но если речь идет о гражданских делах, то их процент очень низок. Касательно вероятности того, кто выигрыва-ет дела, то это очень спорно, и я бы не рискнул ответить на этот вопрос, возможно, есть какая-то статистика на этот счет. Но все зависит от политических взгдя-дов состава Верховного суда, ино-гда это более прогосударственно настроенный судейский корпус, иногда менее.

Вопрос, касающийся междуна-родного налогообложения. Ме-няется ли в связи с финансовым кризисом отношение в США к офшорам со стороны налого-вых органов?У нас существуют два противо-

положных ответа на ваш вопрос. Первый состоит в том, что пра-вительство США несомненно заинтересовано в сборе налогов и получении доходов даже из иностранных источников, вклю-чая офшоры. И есть абсолютно противоположное мнение, что правительство нашей страны не всегда должно получать свой до-ход с территорий, не подчинен-

ных юрисдикции США. Порядка шести недель назад министер-ство финансов и ряд ведущих европейских государств догово-рились о необходимости совмест-ной работы над тем, чтобы систе-ма международного налогового администрирования отражала справедливые моменты взима-ния налогов.

Известно, что процент недо-бросовестных налогоплатель-щиков в США невелик, и все же какова тенденция уклонения от налогов?Все-таки наблюдается тенденция

того, что некоторые люди в Аме-рике хотят вывести свои основные средства в офшоры. Большинство людей справедливо уплачивают все налоги, однако если есть воз-можность, то что-то и скрывают – никто не совершенен. Но вы-полнение налоговых требований (angl. tax compliance), или как го-ворят в Нью-Йорке, «налоговая мораль» (angl. tax morale), в США очень высоки. Именно поэтому большинство людей в нашей стра-не исправно платят налоги.

Это ваш первый визит в Ка-захстан? Намерены ли вы в дальнейшем интересоваться казахстанской системой на-логообложения? Возможно, вам что-то известно о других на-логовых системах на постсо-ветском пространстве?Мне очень понравился Казах-

стан. Прекрасные гостеприимные люди, замечательная природа, да и погода прекрасная. Конечно, я заинтересован узнать больше о налоговой системе Казахстана, дело в том, что в Джорджтаун-ском университете я преподаю сравнительное налоговое право, и всегда интересно узнать что-то новое. Также я преподаю налого-вое право в России, поэтому так-же интересуюсь и системой нало-гообложения этой страны.

Большое спасибо за интересную беседу.

Наталья Спиридонова



Обложка ►












д а л е е ►

Общие вопросы налоговой системы США

Чэйс ханСЕн,стажер НИИ финансового и налогового права,Университет Бригхам Янг (Юта, США)

В Америке налогообложение производится по прогрессив-

ной системе. Чем больше доходы налогоплательщика, тем

большую сумму ему приходится платить в виде налогов. тем

не менее прогрессивная налоговая система является спо-

собом решения проблем экономического неравенства в

обществе.



Обложка ►













Однако эта система не иде-

альна, поскольку, хотя бедные

люди могут не платить феде-

ральный подоходный налог,

они так же облагаются нало-

гом через государственные,

местные налоги, акцизы и

налог с продаж. Удивительно

то, что среднее американ-

ское налоговое бремя, как

показывают налоговые по-

ступления, составляет 26,9%

ВВП, что схоже с казахста-

ном, где данный процент со-

ставляет 26,8% ВВП. какие же

виды налогов американцам

приходится платить?Есть пять основных различ-

ных видов налогов, которые американцы должны платить: федеральный подоходный на-лог, налог на заработную плату, государственные и местные на-логи, акцизы, корпоративные на-логи, а также налоги на передачу имущества в траст. В отличие от Казахстана, в Америке не суще-ствует налога на добавленную стоимость.

Первый вид налога – это феде-ральный подоходный налог. Этот налог является одним из наиболее часто обсуждаемых в средствах массовой информации сегодня. Уровень, с которым человек мо-жет облагаться налогом, в соот-ветствии с федеральным подо-ходным налогом колеблется от 0 до 38%. Для того чтобы платить этот налог, каждому гражданину Америки требуется заполнить и подать налоговую декларацию до 15 апреля. В этом заявлении каж-дый гражданин должен перечис-лить свои доходы, сколько у него членов семьи, вычеты, на кото-рые он имеет право. Есть опреде-ленные вещи, исключенные из валового дохода, такие как без-возмездные переводы, проценты

по долговым обязательствам и затраты на восстановление после физических травм. Многим лю-дям трудно понять, как правиль-но заполнять декларацию. Есть много общих вопросов и част-ных проблем, которые возника-ют в этом процессе. Например, не ясно, когда человек является зависимым, или то, что квалифи-цируется как вычет.

Вместе с тем eсть два осново-полагающих принципа, которые регулируют налог на прибыль: ▪ один и тот же доллар не мо-

жет облагаться налогом более одного раза;

▪ одни и те же вычеты не могут быть произведены неодно-кратно.Следующим налогом, который

следует обсудить, является налог на заработную плату, которым облагается часть трудовых до-ходов граждан в целях поддерж-ки пенсионных программ. Этот налог составляет значительную часть налоговых поступлений и почти равен подоходному налогу гражданина.

Наряду с федеральной на-логовой системой каждый штат также имеет свою налоговую си-



Обложка ►













стему. Большинство штатов взи-мают подоходный налог. Разница между федеральной налоговой системой и системой налогообло-жения в штатах в том, что штат обычно получает больше денег с помощью налога на имущество. Эти налоги штатов финансируют большую часть расходов прави-тельства каждого штата.

На какие товары есть фе-деральные акцизные налоги? Федеральные акцизные налоги существуют на шины, услуги телефонной связи, авиапереле-ты, ископаемые виды топлива (в том числе бензин, дизельное то-пливо и авиационное топливо), алкоголь, табак и огнестрельное оружие.

Как корпорации облагают-ся налогами? Корпорации об-лагаются налогами аналогично с физическими лицами и даже следуют той же налоговой ставке в пределах от 0 до 38%. Корпора-тивный налогооблагаемый доход определяется как общая выручка за вычетом стоимости продан-ных товаров, заработной пла-ты, амортизации, ремонта, про-центов и других вычетов. Налог определяется также тем, какой правовой статус имеет корпора-ция или бизнес.

Что произойдет, если вы не платите налоги?

Если вы не платите налоги, то Служба внутренних доходов, или Служба внутренних сборов (англ. Internal Revenue Service), совер-шит проверку и выдаст налоговую форму на самом высоком уровне. Сумма, которую вы обязаны госу-дарству, при отсутствии поданной вами декларации, может возрасти на 47,5% от неуплаченной суммы налогов. Правительство также может оштрафовать вас, если вы платите существенно меньше, чем то, что вы должны или должен ваш работодатель. IRS также име-ет право рассматривать все до-кументы и заявления, связанные с вашими налогами, с целью убе-диться, что будет уплачена пра-

вильная сумма. Агент IRS может заявить, что вами либо должна быть выплачена указанная сумма налогов, либо эта сумма может быть гораздо большей. Данное решение агента IRS может быть обжаловано или урегулировано в ходе переговоров.

Наша система налогообло-жения доказала свою эффектив-ность и помогает получить мил-лиарды долларов доходов для нашего правительства. Некото-рым недостатком данной систе-мы является то, что усложняется нагрузка на бизнес. Но несмотря на многочисленные протесты консервативных политиков, пре-зидент Обама вряд ли придет к изменениям в налоговой системе в ближайшее время.



Обложка ►












д а л е е ►

О мерах финансового контроляНалоговое управление

по турксибскому району

города Алматы в связи

с изменением

и дополнением в кодексе

Республики казахстан

«Об административных

правонарушениях»

от 30 января 2001 г. №155

дает разъяснение

относительно мер

финансового контроля

кандидатов

на государственную

должность,

государственных

служащих и их супругов.

В соответствии со ст. 9 Закона Республики Казахстан «О борьбе с кор-рупцией» от 2 июля 1998 г. №267-I – меры финансового контроля:

1. Лица, являющиеся кандидатами на государственную должность либо на должность, связанную с выполнением государственных или при-равненных к ним функций, представляют в налоговый орган по месту жи-тельства: ▪ декларацию о доходах и имуществе, являющемся объектом налогообло-

жения, в том числе находящемся за пределами территории Республики Казахстан, с указанием оценочной стоимости и места нахождения ука-занного имущества;

▪ сведения о: ▪ вкладах в банковских учреждениях и о ценных бумагах, в том числе

за пределами территории Республики Казахстан, с указанием бан-ковского учреждения, а также о финансовых средствах, которыми данные лица вправе распоряжаться лично или совместно с другими лицами;

▪ своем прямом или об опосредованном участии в качестве акционера или учредителя (участника) юридических лиц с указанием доли уча-стия в уставном капитале и полных банковских и иных реквизитов указанных организаций;

▪ трастах и о государствах, в которых они зарегистрированы, с указа-нием номеров соответствующих банковских счетов, если лицо или его супруг (супруга) является бенефициаром этих трастов;

▪ названиях и реквизитах других организаций, у которых с лицом имеются договорные отношения, соглашения и обязательства (в том числе и устные) по содержанию или временному хранению матери-альных и финансовых средств, принадлежащих лицу или супругу (супруге) в размере, превышающем тысячекратный размер месячно-го расчетного показателя.

2. Лица, занимающие государственную должность, ежегодно в период выполнения своих полномочий в порядке, установленном налоговым за-конодательством Республики Казахстан, представляют в налоговый орган по месту жительства декларацию о доходах и имуществе, являющемся объектом налогообложения и находящемся как на территории Республики Казахстан, так и за ее пределами.

2-1. Лица, уволенные с государственной службы по отрицательным мо-тивам, в течение трех лет после увольнения в порядке, установленном на-логовым законодательством Республики Казахстан, представляют в на-

Жанат киШкЕнЕБаЕва,

ведущий налоговый инспектор отдела «центр по приему и обработке информации физических лиц» Налогового управления по турксибскому району г.Алматы

АКТуАЛьНО О НАЛОГАХ


Обложка ►













При нарушении мер фи-нансового контроля со-гласно ст. «Об административных правонарушениях» Кодекса Ре-спублики Казахстан от 30 января 2001 г. №155

1. Умышленное непредстав-ление или представление непол-ных, недостоверных деклараций о доходах, имуществе и других сведений, предусмотренных за-конодательством о борьбе с кор-рупцией, лицами, являющимися кандидатами на государственную должность либо на должность, связанную с выполнением госу-дарственных или приравненных к ним функций, а равно супругом (супругой) указанных лиц - вле-чет штраф в размере от ста до ста пятидесяти месячных расчетных показателей.

2. Умышленное непредставле-ние, несвоевременное представле-ние или представление неполных, недостоверных деклараций о до-ходах, имуществе и других сведе-ний, предусмотренных законода-тельством о борьбе с коррупцией, лицами, занимающими государ-ственную должность, а равно су-пругом (супругой) указанных лиц - влечет штраф в размере от ста до ста пятидесяти месячных расчет-ных показателей.

3. Неоднократное совершение действий, предусмотренных в ча-стях первой, второй настоящей статьи, - влечет штраф в размере от ста пятидесяти до двухсот ме-сячных расчетных показателей.

Примечание. Лицо не подлежит администра-

тивной ответственности, предусмотренной настоящей статьей, в случае устранения нарушения путем представ-ления дополнительной нало-говой отчетности и (или) до-полнительной по уведомлению налоговой отчетности в со-ответствии с налоговым зако-нодательством Республики Ка-захстан.

логовый орган по месту жительства декларацию о доходах и имуществе, являющемся объектом налогообложения и находящемся как на террито-рии Республики Казахстан, так и за ее пределами.

3. Супруг (супруга) лица, указанного в части первой пункта 1 настоя-щей статьи, представляет в налоговый орган по месту жительства: ▪ декларацию о доходах и имуществе, являющемся объектом налогообло-

жения, в том числе находящемся за пределами территории Республики Казахстан, с указанием оценочной стоимости и места нахождения ука-занного имущества;

▪ сведения о: ▪ вкладах в банковских учреждениях и о ценных бумагах, в том числе

за пределами территории Республики Казахстан, с указанием банков-ского учреждения, а также о финансовых средствах, которыми данные лица вправе распоряжаться лично или совместно с другими лицами;

▪ своем прямом или опосредованном участии в качестве акционера или учредителя (участника) юридических лиц с указанием доли уча-стия в уставном капитале и полных банковских и иных реквизитов указанных организаций;

▪ трастах и о государствах, в которых они зарегистрированы, с указа-нием номеров соответствующих банковских счетов, если лицо или его супруг (супруга) является бенефициаром этих трастов;

▪ названиях и реквизитах других организаций, у которых с лицом имеются договорные отношения, соглашения и обязательства (в том числе и устные) по содержанию или временному хранению матери-альных и финансовых средств, принадлежащих лицу или супругу (супруге) и превышающих 1000-кратный размер месячного расчет-ного показателя.

3-1. Супруг (супруга) лица, указанного в пунктах 2 и 2-1 настоящей ста-тьи, представляет в налоговый орган по месту жительства декларацию о доходах и имуществе, являющемся объектом налогообложения и находя-щемся как на территории Республики Казахстан, так и за ее пределами.

3-2. Члены семьи лица, являющегося кандидатом на службу в специаль-ный государственный орган, представляют в налоговый орган по месту жи-тельства декларацию и сведения, указанные в пункте 3 настоящей статьи.

Примечание. Под членами семьи лица, являющегося кандидатом на службу в специаль-

ный государственный орган, в настоящем пункте признаются супруг (су-пруга), совершеннолетние дети и лица, находящиеся на его иждивении и постоянно проживающие с ним.



Обложка ►













В соответствии с п. 1 ст. 607 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008 г. №99- IV (далее Налоговый кодекс) уведомлением при-знается направленное органом налоговой службы налогопла-тельщику (налоговому агенту) на бумажном носителе или с его письменного согласия электрон-ным способом сообщение о необ-ходимости исполнения последним налогового обязательства, обяза-тельств по исчислению, удержа-нию и перечислению обязательных пенсионных взносов, исчислению и уплате социальных отчислений. Формы уведомлений устанавлива-ются уполномоченным органом.

Согласно п/п. 7) ст. 607 На-логового кодекса уведомление об устранении нарушений, выявленных органами налоговой службы по ре-зультатам камерального контроля, отправляется налогоплательщику не позднее десяти рабочих дней со дня выявления нарушений в налоговой отчетности.

В соответствии ст. 585 Нало-гового кодекса камеральный контроль – контроль, осу-

ществляемый органами налоговой службы на основе изучения и ана-лиза представленной налогопла-тельщиком (налоговым агентом) налоговой отчетности, сведений уполномоченных государственных органов, а также других документов и сведений о деятельности налого-плательщика.

Цель камерального контроля – предоставление налогоплательщику права самостоятельного устранения нарушений, выявленных налоговыми органами по результатам камераль-ного контроля, путем постановки на регистрационный учет в налоговых органах и (или) представления на-логовой отчетности в соответствии со ст. 587 настоящего Кодекса и (или)

Исполнением уведомле-

ния об устранении наруше-

ний, выявленных по результа-

там камерального контроля,

признается представление

налогоплательщиком (на-

логовым агентом) налоговой

отчетности за налоговый пе-

риод, к которому относятся

выявленные нарушения, или

пояснение по ним, соот-

ветствующее требованиям,

установленным настоящей

статьей.

уплаты налогов и других обязатель-ных платежей в бюджет.

Согласно ст. 587 Налогового ко-декса

1. В случае выявления нарушений по результатам камерального кон-троля оформляется уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального кон-троля, с приложением описания вы-явленных нарушений.

2. Исполнение уведомления об устранении нарушений, выявлен-ных по результатам камерального контроля, осуществляется налого-плательщиком (налоговым агентом) в течение тридцати рабочих дней со дня, следующего за днем его вруче-ния (получения).



Обложка ►












д а л е е ►

В соответствии со ст. 367 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюд-жет» (далее Налоговый кодекс) – Для исчисления налога на транспортные средства применяется месячный рас-четный показатель, установленный законом о республиканском бюдже-те и действующий на 1 января соот-ветствующего финансового года 1-1. Для целей настоящего Кодекса:

1) к легковым автомобилям от-носятся: ▪ автомобили категории В; ▪ моторные транспортные средства

на шасси легкового автомобиля с платформой для грузов и кабиной водителя, отделенной от грузо-вого отсека жесткой стационар-ной перегородкой (автомобили-пикапы);

▪ автомобили увеличенной вмести-мости и повышенной проходимо-сти, превышающие требования категории В по разрешенной мак-симальной массе и (или) количе-ству пассажирских мест (внедо-рожники, в том числе джипы, а также кроссоверы и лимузины);2) к грузовым автомобилям отно-

сятся автомобили категории С, если иное не установлено подпунктом 1) настоящего пункта;

Налоговое управление

по турксибскому району

города Алматы в связи

с изменением

и дополнением в кодексе

Республики казахстан

«О налогах и других

обязательных платежах

в бюджет» от 10.12.2008 г.

№99-IV дает разъяснение

в главе 51 относительно

вопроса порядка

исчисления налога.

алмат СадыБЕков,

главный налоговый инспектор отдела «центр по приему и обработке информации физических лиц» Налогового управления по турксибскому району г. Алматы

Налог на транспортные средства с физических лиц

3) к специальным автомобилям относятся автомобили со специаль-ным оборудованием, предназначен-ные для выполнения определенных технологических процессов или операций, если иное не установле-но подпунктами 1) и 2) настоящего пункта;

4) к автобусам относятся автомо-били категории D, если иное не уста-новлено подпунктом 1) настоящего пункта.

2. При объеме двигателя легковых автомобилей свыше 1500 до 2000 ку-бических сантиметров включитель-но, облагаемого по ставке три месяч-ных расчетных показателя, свыше 2000 до 2500 кубических сантиметров включительно, облагаемого по ставке шесть месячных расчетных показате-лей, свыше 2500 до 3000 кубических сантиметров включительно, обла-гаемого по ставке девять месячных расчетных показателей, свыше 3000 до 4000 кубических сантиметров включительно, облагаемого по став-ке пятнадцать месячных расчетных показателей, свыше 4000 кубических сантиметров, облагаемого по ставке сто семнадцать месячных расчетных показателей, сумма налога увеличи-вается за каждую единицу превыше-

ния соответствующей нижней грани-цы объема двигателя на 7 тенге.

3. Для исчисления налога по гру-зовым и специальным автомобилям используется показатель грузоподъ-емности транспортного средства, указанный в инструкции и (или) руководстве по эксплуатации транс-портного средства. Если в инструк-ции (руководстве) по эксплуатации транспортного средства показатель грузоподъемности не указан, он рассчитывается как разница между разрешенной максимальной массой транспортного средства и массой транспортного средства без нагрузки (массой снаряженного транспортно-го средства).

Сроком уплаты налога в бюджет для физических лиц является дата не позднее 31 декабря налогового пе-риода.

Уплата налога производится по месту регистрации объектов обложе-ния.

В случае прохождения регистра-ции, перерегистрации или государ-ственного технического осмотра транспортных средств физические лица производят исчисление и упла-ту налога в бюджет до совершения указанных действий в порядке, уста-новленном настоящим Кодексом.



Обложка ►












д а л е е ►

О СИТуАцИИ НА ФИНАНСОВОМ РЫНКЕ Информация предоставлена пресс-службой Национального банка РК

РынОк гОсуДАРстВенных ценных буМАг

ИнфляцИя По официальным данным Агентства

Республики Казахстан по статистике, в апреле 2012 г. инфляция сложилась на уровне 0,7% (в апреле 2011 г. – 0,5%). Цены на продовольственные товары выросли на 0,3% (на 1,0%), на непродо-вольственные товары – на 0,5% (на 0,2%) и на платные услуги – на 1,2% (0,0%).

На рынке продовольственных това-ров в предыдущем месяце в наибольшей степени подорожали яйца – на 2,0%, мясо и мясопродукты – на 1,0%, в том числе говядина – на 1,3%, свинина – на 1,0%, сахар – на 0,9%, рыба и морепро-дукты – на 0,4%. Цены на крупы снизи-лись на 4,3%, фрукты и овощи – на 1,1%, масло и жиры – на 1,0%.

В группе непродовольственных това-ров цены на одежду и обувь повысились на 0,2%, медикаменты – на 0,2%. Стои-мость бензина и дизельного топлива выросла на 3,7% и 3,5% соответственно.

В группе платных услуг оплата за услуги жилищно-коммунальной сфе-ры выросла на 1,6%. При этом тарифы

за электроэнергию выросли на 6,5%, аренду жилья и холодную воду – по 1,1%, горячую воду и канализацию – по 1,0%, газ транспортируемый – на 0,8%, центральное отопление – на 0,5%. Так-же среди платных услуг цены на услуги транспорта выросли на 1,7%, в том чис-ле воздушного транспорта – на 6,7%, же-лезнодорожного транспорта – на 6,2%, на услуги дошкольного и начального образования – на 0,7%, на медицинские услуги – на 0,9%.

В январе-апреле 2012 г. инфля-ция составила 1,7% (в январе-апреле 2011 г. – 4,2%). Продовольственные това-ры с начала 2012 г. стали дороже на 2,0% (на 7,1%), непродовольственные товары – на 1,3% (на 1,2%), платные услуги – на 1,8% (на 3,7%) (рисунок 1).

В апреле 2012 г. инфляция в годовом выражении составила 4,8% (в декабре 2011 г. – 7,4%). За последние 12 месяцев продовольственные товары стали доро-же на 3,9% (на 9,1%), непродовольствен-ные товары – на 5,4% (на 5,3%), платные услуги – на 5,3% (на 7,3%).

Рисунок 1. Инфляция и ее составляющие за январь-апрель 2011 и 2012 гг.

Инфляция

876543210

% 2011 год 2012 год

Продовольственные товары

Непродовольственные товары

Услуги

44

ВАлютный РынОк В апреле 2012 г. курс тенге к доллару

США изменялся в диапазоне 147,50–148,29 тенге за 1 доллар. За апрель 2012 г. тенге ослаб на 0,1%, и на конец месяца биржевой курс тенге составил 147,894 тенге за доллар.

В апреле 2012 г. объем биржевых операций на Казахстанской фондовой бирже с учетом сделок на дополнитель-ных торгах вырос по сравнению с мар-том 2012 г. на 13,0% и составил 4,7 млрд долл. США. На внебиржевом валютном рынке объем операций вырос на 93,2% и составил 2,9 млрд долл. США.

В целом объем операций на внутрен-нем валютном рынке вырос на 35,2% и составил 7,6 млрд долл. США. В апреле 2012 г. Национальный банк выступал преимущественно нетто-покупателем иностранной валюты на внутреннем валютном рынке.

В апреле 2012 г. состоялось 5 аук-ционов по размещению государствен-ных ценных бумаг Министерства финансов. На них были размещены 12-месячные МЕККАМ (19,9 млрд тенге) 2-летние МЕОКАМ (10,1 млрд тенге), 16 и 20-летние МЕУКАМ (10 млрд тенге и 15 млрд тенге), 13-летние МЕУЖКАМ (20 млрд тенге).

Эффективная доходность по разме-щенным ценным бумагам составила по 12-месячным МЕККАМ – 1,93%, по 2-летним МЕОКАМ – 2,01%, и 16 и 20-летним МЕУКАМ – 5,00% и 5,50%, соответственно, по 14-летним МЕУЖКАМ – 0,01% над уровнем ин-фляции.

Объем ценных бумаг Министерства финансов в обращении на конец апре-ля 2012 г. составил 2237,2 млрд тенге,

увеличившись по сравнению с предыду-щим месяцем на 1,3%.

Краткосрочные ноты Национального банка Казахстана. Объем эмиссии нот Национального банка за апрель 2012 г. по сравнению с мартом 2012 г. уменьшился на 43,1% и составил 102,2 млрд тенге.

При этом состоялись 2 аукциона по размещению 3-месячных нот (57,3 млрд тенге, 18,7 млрд тенге), 1 аукцион по размещению 6-месячных нот (13,5 млрд тенге), 1 аукцион по размещению 9-месячных нот (12,6 млрд тенге). Эф-фективная доходность по размещенным нотам составила по 3-месячным –1,02% и 1,05%, по 6-месячным – 1,53%, по 9-месячным – 1,80%. Объем нот в обра-щении на конец апреля 2012 г. по срав-нению с мартом 2012 г. увеличился на 11,70% и составил 598,5 млрд тенге.

а ПрЕль 2012 года

В апреле 2012 г. инфляция в годовом выражении составила 4,8%


Обложка ►













М а рт 2012 года

кРеДИтный РынОк Общий объем кредитования банка-

ми экономики за март 2012 г. повысил-ся на 1,2%, составив 8934,5 млрд тенге (с начала года рост на 1,7%).

В марте 2012 г. объем кредитов в национальной валюте повысился на 2,1% до 5917,7 млрд тенге, в иностран-ной валюте – понизился на 0,5% до 3016,8 млрд тенге. Удельный вес тенго-вых кредитов в марте 2012 г. по срав-нению с февралем 2012 г. повысился с 65,7% до 66,2%.

Долгосрочное кредитование в марте 2012 г. повысилось на 0,7% до 7156,3 млрд тенге, краткосрочное – уве-личилось на 2,9% до 1778,2 млрд тенге. В итоге удельный вес долгосрочных кредитов в марте 2012 г. по сравнению с февралем 2012 г. понизился с 80,4% до 80,1%.

Кредиты юридическим лицам за март 2012 г. увеличились на 1,2%, со-ставив 6556,1 млрд тенге, физиче-ским лицам – повысились на 1,0% до 2378,5 млрд тенге. Удельный вес креди-тов физическим лицам в марте 2012 г. практически не изменился, составив 26,6% (февраль 2012 года – 26,7%).

Кредитование субъектов малого предпринимательства за март 2012 г. понизилось на 3,1% до 1323,5 млрд тенге, что составляет 14,8% от общего объема кредитов экономике.

В отраслевой разбивке наиболее значительная сумма кредитов банков экономике приходится на такие отрас-ли, как торговля (доля в общем объеме – 32,4%), строительство (16,0%), про-мышленность (12,8%) и сельское хо-зяйство (5,3%).

В марте 2012 г. средневзвешенная ставка вознаграждения по кредитам, выданным в национальной валюте не-банковским юридическим лицам, со-ставила 11,3% (в феврале 2012 года – 11,2%), физическим лицам – 20,5% (20,5%).

ДеПОзИтный РынОк Общий объем депозитов резидентов

в депозитных организациях за март 2012 г. повысился на 4,2% до 8985,3 млрд тенге (с начала года рост на 7,2%). Де-позиты юридических лиц выросли на 5,4% до 6144,6 млрд тенге, депозиты физических лиц повысились на 1,8% до 2840,7 млрд тенге.

В марте 2012 г. объем депозитов в иностранной валюте повысился на 3,7% до 3024,6 млрд. тенге, в нацио-нальной валюте увеличился на 4,5% до 5960,6 млрд. тенге. Удельный вес депо-зитов в тенге в марте 2012 г. практиче-ски не изменился, составив 66,3% (в феврале 2012 г. – 66,2%).

Вклады населения в банках (с учетом нерезидентов) повысились за март 2012 г. на 1,8% до 2870,5 млрд тенге. В струк-туре вкладов населения тенговые депозиты увеличились на 2,9% до 1673,9 млрд тенге, депозиты в ино-странной валюте повысились на 0,5% до 1196,6 млрд тенге. В результате удельный вес тенговых депозитов по-высился до 58,3%, по сравнению с 57,7% в феврале 2012 г.

В марте 2012 г. средневзвешенная ставка вознаграждения по тенговым срочным депозитам небанковских юридических лиц составила 2,4% (в феврале 2012 г. – 2,7%), а по депозитам физических лиц – 8,0% (8,4%).

ПлАтежный бАлАнс (предварительные результаты)

В марте 2012 г. произошло сниже-ние международных резервов На-ционального банка. Валовые между-народные резервы Национального банка снизились на 8,7% до 32,3 млрд долл. США. Чистые международные резервы Национального банка умень-шились на 8,8% и составили 31,8 млрд долл. США. Покупка валюты на вну-треннем валютном рынке, поступле-ние валюты на счета правительства в Национальном банке были нейтра-лизованы операциями пополнению активов Национального фонда со сче-тов золотовалютных резервов. Кроме этого произошло снижение остатков на корреспондентских счетах банков в иностранной валюте в Национальном банке. В результате чистые валютные

запасы (СКВ) за март 2012 г. сократи-лись на 9,9%. Активы в золоте снизи-лись на 2,8% в результате проведенных операций и падения его цены на ми-ровых рынках. За март 2012 г. между-народные резервы страны в целом, включая активы Национального фонда в иностранной валюте (по предвари-тельным данным 48,3 млрд долл. США), уменьшились на 2,6% до 80,6 млрд долл. США. За март 2012 г. денежная база сжалась на 5,4% и составила 3282,7 млрд тенге. Узкая денежная база, т.е. де-нежная база без учета срочных депо-зитов банков второго уровня в На-циональном банке, сжалась на 10,9% до 2927,9 млрд тенге. За февраль 2012 г. денежная масса выросла на 3,0% до 9911,6 млрд тенге (с начала года – рост

на 1,6%). Объем наличных денег в обра-щении снизился на 0,8% до 1291,3 млрд тенге (с начала года – уменьшение на 5,4%), депозиты в банковской систе-ме выросли на 3,6% до 8620,3 млрд тенге (с начала года – рост на 2,8%). Доля депозитов в структуре денеж-ной массы увеличилась с 86,5% в ян-варе 2012 г. до 87,0% в феврале 2012 г. Основной причиной роста доли депо-зитов послужили увеличение темпов роста депозитов и одновременное со-кращение объема наличных денег в об-ращении. Денежный мультипликатор вырос с 2,84 в январе 2012 г. до 2,86 по итогам февраля 2012 г. вследствие более высоких темпов роста денежной массы по сравнению с динамикой денежной базы.

О СИТуАцИИ НА ФИНАНСОВОМ РЫНКЕ Информация предоставлена пресс-службой Национального банка РК

1-й к ва рта л 2012 года


Обложка ►












д а л е е ►

КНИЖНОЕ ОБОзРЕНИЕ

тЕОРИЯ И ПРАктИкА НАЛОГОВОГО ПРАВА РЕСПУБЛИкИ кАЗАХСтАН: основные проблемы

Порохов Е.В.

СтАтИСтИЧЕСкИЕ МЕтОДЫ В УПРАВЛЕНИИ кАЧЕСтВОМ: кОМПЬЮтЕРНЫЕ тЕХНОЛОГИИ

клячкин В.Н.

Книга посвящена современному состоянию налогового права Республики Казахстан, акту-альным проблемам его теории и практики. В работе освещаются вопросы налогового правотворчества и налогового правопримене-ния, анализируются формы налогового права, раскрывается содержание налоговой право-субъектности отдельных лиц и коллективных образований, исследуется понятие «налоговое администрирование», его состав и формы, виды налоговых процедур, отдельно рассма-триваются вопросы апелляционного налого-вого производства.

Алматы: тОО «Налоговый эксперт», 2009. – 456 с. М.: Финансы и статистика, 2007. – 304 с.

Рассматриваются статистические методы, используемые в задачах управления качеством продукции, компьютерные технологии и их реализация в среде электронных таблиц Excel и системе Statistical из-лагаются семь простых инструментов текущего контроля качества, статистическое управление процессами, приемочный контроль про-дукции, статистические методы анализа качества. Включены лабора-торные работы.Для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Управление качеством» и «Прикладная математика», и для повышения квалифи-кации работников инженерного и экономического профиля, занима-ющихся вопросами обеспечения качества. Представляет интерес для специалистов, разрабатывающих и использующих статистические методы контроля и анализа качества продукции.

Книги предоставлены сетью магазинов «Гулянда»


Обложка ►













М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и к°», 2008. – 324 с.

Учебник подготовлен в соответствии с требованиями Государ-ственного образовательного стандарта. В нем рассматриваются содержание маркетинговых коммуникаций, концепция, прин-ципы организации рыночного взаимодействия. Особое внима-ние уделяется понятию интегрированных маркетинговых ком-муникаций.В учебнике представлены элементы коммуникационного ком-плекса: реклама, выставочный маркетинг, персональные про-дажи и паблик рилейшнз, стимулирование сбыта. Раскрыт ме-ханизм комплексной оценки эффективности интегрированных коммуникаций.Для студентов специальностей "Коммерция", "Маркетинг", "Ме-неджмент", "Реклама", преподавателей, аспирантов, слушателей бизнес-школ, институтов повышения квалификации, а так¬же руководителей российских организаций.

МАРкЕтИНГОВЫЕ кОММУНИкАцИИ

Синяева И.М., Земляк С.В., Синяев В.В.

О НАЛОГАХ И ПЛАтЕЖАХ ФИЗИЧЕСкИХ ЛИц В РЕСПУБЛИкЕ кАЗАХСтАН

Проскурина В.П.

Существование налогообложения юридических лиц ни у кого не вызывает вопросов, так как принято считать, что все орга-низации облагаются теми или иными налогами и производят платежи в бюджет. И каждое юридическое лицо имеет в своем составе ответственных исполнителей, которые ведут учет на-числения и уплаты различных налогов и платежей в бюджет и другие уполномоченные органы. Что же касается физических лиц, которых несравненно больше, чем юридических, то, к сожалению, не каждый из них знает в полной мере свои обязательства по налогам и платежам в бюд-жет Республики Казахстан. В настоящем пособии будут рассмотрены вопросы налоговых обязательств физических лиц перед бюджетом нашей страны.

Алматы: тОО «Издательство LEM», 2011. – 204 с.

КНИЖНОЕ ОБОзРЕНИЕ


Обложка ►












Уплата акциза на подакцизные товары з

а предыдущий

налоговый период.

Представление декларации по акцизу.

Уплата сумм индивидуального подоходного налога по доходам, выплаченным в мае.

Авансовый платеж по корпоративному подоходному налогу с юридических лиц за июнь*.

Уплата сумм социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования.

Уплата сумм обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды по доходам, выплаченным в мае.

Н А Л О Г О В Ы й К А Л Е Н Д А Р ь

ИЮНьИ ю н ь

20

25

25

25 25

15

*Налогоплательщики, у которых совокупный годовой доход с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдуще-му налоговому периоду, превышает сумму, равную 325000-кратному размеру месячного расчетного показателя, установленного на соответ-ствующий финансовый год законом о республиканском бюджете

Уплата сумм социального налога за май.

Documents

Реформирование налоговогоD0%9D%D0... · 2012-06-12 · Казахстана з а первый квартал ... и технологии, медиа- и телеком-муникации