ЧАСТЬ II. ПРИКЛАДНОЙ АУДИТ · 2016-12-16 · Часть ii.Прикладной аудит: методические материалы по изуче- нию

Министерство образования и науки РФ

Саратовский социально-экономический институт (филиал) РЭУ им. Г.В. Плеханова

Кафедра бухгалтерского учета,

анализа хозяйственной деятельности и аудита

АУДИТ

ЧАСТЬ II. ПРИКЛАДНОЙ АУДИТ

Методические материалы по изучению дисциплины для студентов,

обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 Экономика,

направленность (профиль) программы «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Саратов 2016

Рекомендует к печати кафедра бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности и аудита 11.02.2016 г.

А в т о р ы - с о с т а в и т е л и : д-р экон. наук, профессор Ю.В. Мездриков,

канд. экон. наук, доцент Р.В. Скачкова

Аудит. Часть II. Прикладной аудит : методические материалы по изуче-нию дисциплины для студентов, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 Экономика, направленность (профиль) программы «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / [авт. сост. Ю.В. Мездриков, Р.В Скачкова]. – Саратов : Саратовский социально-экономический институт (филиал) РЭУ им. Г.В. Пле-ханова, 2016. – 56 с.

© Ю.В. Мездриков, Р.В. Скачкова, 2016 © Саратовский социально-экономический институт

(филиал) РЭУ им. Г.В. Плеханова, 2016

3

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение ....................................................................................................................... 4 Тема 1. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики организации. ................................................................ 7 Тема 2. Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала ........................................................... 8 Тема 3. Аудит операций с денежными средствами ............................................... 11 Тема 4. Аудит расчетных и кредитных операций .................................................. 15 Тема 5. Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами ..................................................................... 23 Тема 6. Аудит операций с материально-производственными запасами ............. 29 Тема 7. Аудит финансовых вложений и операций с ценными бумагами ........... 34 Тема 8. Аудит расчетов по оплате труда ................................................................ 37 Тема 9. Аудит расходов организации (аудит издержек производства) ............... 40 Тема 10. Аудит продаж и финансовых результатов .............................................. 43 Приложения ............................................................................................................... 49 Список рекомендуемой литературы ........................................................................ 55

4

Введение

Методические материалы по изучению дисциплины «Аудит. Часть II. При-кладной аудит» разработаны в соответствии с учебным планом и рабочей про-граммой данной дисциплины, входящих в состав основной профессиональной образовательной программы по направлению подготовки 38.03.01 Экономика, направленность (профиль) программы «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Цель настоящих методических материалов состоит в оказании содействия обучающимся в успешном освоении дисциплины «Аудит. Часть II. Прикладной аудит» в соответствии с общими целями данной основной образовательной программы: формирование у студентов фундаментальных знаний по методоло-гии и правовому регулированию аудита, практических навыков по организации и методике проведения аудиторских проверок на предприятиях различных организационно-правовых форм хозяйствования, овладение бухгалтерским учетом и аудитом как единой профессией.

В результате изучения дисциплины обучаемый должен быть подготовлен к решению следующих задач:

- формирование знаний о содержании, основных принципах и назначении аудита;

- организация аудиторского контроля на предприятиях различных отраслей и организационно-правовых форм;

- освоение методики проведения аудиторских проверок в организациях по всем разделам бухгалтерского учета и отчетности;

- оценка аудиторских доказательств при формировании мнения о достовер-ности финансовой отчетности;

- подготовка аудиторского заключения по бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- использование результатов аудиторской проверки и аудиторских заключе-ний при обосновании финансовых решений;

- взаимодействие предприятий и аудиторских фирм при осуществлении аудиторских проверок;

- использование контрольных функций бухгалтерского учета в организации и проведении внутреннего контроля на предприятиях.

Выполнение предусмотренных методическими материалами заданий по данной дисциплине позволит обучающимся получить (расширить, закре-пить) необходимые знания, умения и навыки и на базе их сформировать соот-ветствующие компетенции:

- способность собрать и проанализировать исходные данные, необходимые для понимания деятельности хозяйствующих субъектов и планирования аудита (ПК-1);

5

- способность на основе типовых методик и действующей нормативно-правовой базы рассчитать экономические и социально-экономические показа-тели, характеризующие деятельность хозяйствующих субъектов, с целью оцен-ки эффективности как отдельных операций, так и всей финансово-хозяйствен ной деятельности экономического субъекта и подтверждения непрерывности деятельности (ПК-2);

- способность выполнять необходимые для составления планов и программ аудита расчеты, обосновывать их и представлять результаты работы в соответ-ствии с принятыми и установленными требованиями или стандартами аудитор-ской организации (ПК-3);

- способность осуществлять сбор, анализ и обработку данных, необходимых для получения аудиторских доказательств (ПК-4);

- способность выбрать инструментальные средства для обработки экономи-ческих данных, с целью получения аудиторских доказательств в соответствии с разработанными планом и программой аудита, проанализировать результаты расчетов и обосновать полученные выводы (ПК-5);

- способность на основе описания экономических процессов и явлений строить стандартные теоретические и эконометрические модели, в частности модели для выборочного исследования, оценки существенности и рисков, вы-бора аудиторских процедур, анализировать и содержательно интерпретировать полученные результаты (ПК-6);

- способность анализировать и интерпретировать финансовую, бухгалтер-скую и иную информацию, содержащуюся в отчетности предприятий различ-ных форм собственности, организаций, ведомств и использовать полученные сведения для планирования аудита, сбора и оценки аудиторских доказательств, а также формирования аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности (ПК-7);

- способность анализировать и интерпретировать данные отечественной и зарубежной статистики о социально-экономических процессах и явлениях, выявлять тенденции изменения социально-экономических показателей и сте-пень их влияния на деятельность экономического субъекта (ПК-8);

- способность, используя отечественные и зарубежные источники информа-ции, собрать необходимые данные проанализировать их и подготовить инфор-мационный обзор и/или аналитический отчет (ПК-9);

- способность использовать для решения аналитических и исследователь-ских задач современные технические средства и информационные технологии (ПК-10);

- способность организовать деятельность малой группы, созданной для про-ведения аудита экономического субъекта (ПК-11);

- способность использовать для решения коммуникативных задач совре-менные технические средства и информационные технологии (ПК-12);

- способность критически оценить результаты проведенного аудита, предла-гаемые варианты управленческих решений, в частности, по устранению выяв-ленных в ходе аудита ошибок и внесению поправок в финансовую бухгалтерскую отчетность, разработать и обосновать предложения по совершенствованию

системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля с целью снижения рисков и возможных социально-экономических последствий (ПК-13).

Для выполнения предусмотренных методическими материалами заданий по данной дисциплине необходимо иметь знания, полученные в результате освоения дисциплин: «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский управленческий учет», «Бухгалтерская финансовая отчетность», «Международ-ные стандарты учета и финансовой отчетности», «Международные стандарты аудита», «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности», «Налоги и налогообложение», «Право».

Методические материалы содержат по каждой теме: перечень теоретиче-ских вопросов, самостоятельно подготавливаемых во внеаудиторное время и обсуждаемых на практических (семинарских) занятиях; вопросы для само-контроля; темы рефератов и докладов, задания (задачи), ситуации, выполняе-мые во внеаудиторное время и на практических (семинарских) занятиях.

Изучение дисциплины «Аудит. Часть II. Прикладной аудит» предусматри-вается в 7-м семестре. Общая трудоемкость дисциплины составляет 180 часов (5 зачетных единиц), в том числе на аудиторные занятия – 68 часов, на само-стоятельную работу – 112 часов. Форма итоговой промежуточной аттестации – экзамен.

7

Тема 1. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики организации.

Практические занятия – 2 часа, внеаудиторная самостоятельная работа – 4 часа

Внеаудиторная самостоятельная работа

1. Изучение теоретических вопросов 1. Задачи проверки и источники информации аудита организации бухгал-

терского учета и учетной политики организации. 2. Оценка организации системы бухгалтерского учета и ее соответствия

условиям организации и управления предприятия. 3. Аудит системы документации и документооборота. 4. Проверка учетной политики организации.

2. Контрольные вопросы 1. Какие факторы оказывают влияние на организацию системы бухгалтер-

ского учета организации? 2. Какие риски возникают у аудитора при применении аудируемым лицом

автоматизированного способа обработки информации? Какие процедуры необ-ходимо осуществить с целью снижения аудиторского риска?

3. Какие аудиторские процедуры необходимо применить при оценке эффек-тивности системы внутреннего контроля организации? Охарактеризуйте неотъ-емлемые ограничения системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые могут привести к ошибочному мнению аудитора.

4. Что понимается под проверкой полноты учетной политики? 5. Как отражаются последствия изменения учетной политики в финансовой

(бухгалтерской) отчетности организаций? 6. Приведите примеры ситуаций, когда информация об учетной политике

считается значимой для пользователей и подлежит раскрытию в финансовой (бухгалтерской) отчетности организации.

7. Обобщите результаты проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия.

3. Ситуации

Ситуация 1. Приказ об учетной политике предприятия ООО «Студент» (см. Прил. 1).

Задание: Проверьте приказ об учетной политике предприятия на соответ-ствие его ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», ФЗ «О бухгалтерском учете». Сформируйте рабочий документ и отразите в нем результаты оценки учетной политики аудируемого лица. Обоснуйте достоинства и недостатки выбранного варианта ведения учета.

4. Темы рефератов

1. Аудит автоматизации бухгалтерского учета. 2. Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете.

8

Аудиторная работа Семинарские, практические занятия

1. Обсуждение ответов на теоретические и контрольные вопросы. 2. Обсуждение рефератов.

Тема 2. Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала

Практические занятия – 2 часа, внеаудиторная самостоятельная работа – 6 часов


1. Изучение теоретических вопросов 1. Цель проверки и источники информации учредительных документов и

формирования уставного капитала. 2. Проверка учредительных документов и видов деятельности предприятий. 3. Проверка формирования уставного капитала предприятия, его структуры,

обоснованности оценки вносимых ценностей, состава учредителей и их взно-сов, правильности оформления бухгалтерскими документами и отражения в бухгалтерском учете.

4. Проверка правильности увеличения и уменьшения уставного капитала.

2. Контрольные вопросы 1. Перечислите задачи и источники информации при аудите учредительных

документов и формирования уставного капитала. 2. Какие аудиторские процедуры применяются при аудите учредительных

документов и формировании уставного капитала? 3. Каков порядок налогообложения доходов участников общества с ограни-

ченной ответственностью (юридических и физических лиц) при увеличении размера уставного капитала общества за счет нераспределенной прибыли и увеличении номинальной стоимости их долей?

4. Каков порядок увеличения уставного капитала путем дополнительной эмиссии ценных бумаг?

5. Каков порядок увеличения уставного капитала за счет добавочного капи-тала или нераспределенной прибыли?

6. Охарактеризуйте процедуру уменьшения уставного капитала организа-ции. Каким образом осуществляется выкуп акций?

3. Ситуации

Ситуация 1. Общее собрание акционеров АО «Весна» приняло решение об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций. Номинальная стоимость объявленных дополнительных акций – 200 000 руб. В результате проведенной открытой подписки дополнительные акции были проданы по цене выше номинальной стоимости на общую сумму 230 000 руб.

В бухгалтерском учете при этом были сделаны следующие записи в учете: Дт 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

9

Кт 80 «Уставный капитал» 200 000 руб. – увеличен уставный капитал организации; Дт 51 «Расчетный счет» Кт 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» 230 000 руб. – поступили денежные средства в оплату акций; Дт 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» 30 000 руб. – отражена сумма эмиссионного дохода.

Задание. Оцените правильность сделанных хозяйственных операций, при обнаружении искажений дайте рекомендации по их устранению.

Ситуация 2. АО «Актив» приняло решение о выкупе 300 собственных акций номиналом 1300 руб. за одну акцию с целью их аннулирования. Факти-ческие расходы на выкуп акций составили 1500 руб. за одну акцию. После выкупа акции были погашены.

В бухгалтерском учете общества произведены следующие записи: Дт 81 Кт 50,51 – 450 000 руб. (1500 руб. × 300 акций) – выкуплены соб-

ственные акции у акционеров по рыночной стоимости; Дт 80 Кт 81 – 450 000 руб. – погашены выкупленные акции.

Задание. Оцените правильность отраженных в учете операций по уменьше-нию уставного капитала. При обнаружении ошибок дайте рекомендации по их устранению.

Ситуация 3. В последней редакции устава ООО «Актив» величина устав-ного капитала составляет 10 тыс. руб. Решение о его увеличении до 1000 тыс. руб. было принято участниками в декабре проверяемого периода. Увеличение уставного капитала происходит за счет денежного вклада участников на сумму 990 тыс. руб.

В декабре денежные средства были зачислены на расчетный счет организа-ции. Государственная регистрация изменения величины уставного капитала произведена в январе периода, следующего за проверяемым.

В бухгалтерском учете в декабре были сделаны следующие записи: Дт 51, Кт 75 – 990 тыс. руб. – участниками оплачены взносы в уставный

капитал. Дт 75, Кт 80 – 990 тыс. руб. – увеличен уставный капитал в соответствии

с зарегистрированными изменениями в учредительных документах. В бухгалтерском балансе на 31 декабря уставный капитал отражен по стро-

ке «Уставный капитал» в сумме 1000 тыс. руб. Задание. Оцените правильность сделанных операций в бухгалтерском учете

и их отражение финансовой (бухгалтерской) отчетности. В случае наличия ошибки дайте рекомендации по ее исправлению.


1. Особенности аудита складочного капитала. 2. Аудит уставного капитала паевого фонда.

10


1. Обсуждение ответов на теоретические и контрольные вопросы. 2. Обсуждение рефератов. 3. Выполнение ситуационных заданий и их обсуждение.

Ситуации

Ситуация 1. В ходе аудиторской проверки ООО «Гамма» было установлено сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)» на сумму 1 000 000 руб. Анализ операций проверяемого предприятия показал, что одним из ее учредителей явля-лось АО «Альфа», доля которого в уставном капитале составляла 20%.

В марте года, предшествовавшего проверяемому было установлено, что ООО «Гамма» уведомило о продаже доли АО «Альфа» в уставном капитале общества. При выходе из состава участников АО «Альфа» потребовало выпла-тить не номинальную стоимость доли, а ее действительную стоимость, рассчи-танную исходя из стоимости чистых активов общества за последний отчетный период, предшествующий дню обращения АО «Альфа» с требованием выкупа доли. Уставом ООО «Гамма» уступка доли третьим лицам запрещена, а другие участники от приобретения доли отказались.

По данным бухгалтерского учета, уставный капитал ООО «Гамма» не изме-нялся и составляет 250 000 руб., стоимость чистых активов общества за послед-ний отчетный период, предшествующий дню обращения АО «Альфа» с требо-ванием выкупа доли) равна 5 000 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Гамма» операция отражена следующим образом: Дебет 81 Кредит 75 – 50 000 руб. Дебет 75 Кредит 51 – 1 000 000 руб. Дебет 91 Кредит 75 – 450 000 руб.

Задание. Оцените правильность сделанных в учете хозяйственных операций, их влияние на финансовую отчетность, а также правовую обоснованность произве-денной сделки. При обнаружении ошибок дайте рекомендации по их устранению.

При подготовке ответа используйте Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ (с изменениями) «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Ситуация 2. Советом директоров организаций А и Б принято решение об уве-личении уставного капитала за счет средств добавочного капитала (таблица).

Капитал и резервы Предприятие А Предприятие Б Уставный капитал 100 000 100 000 Добавочный капитал 20 000 55 000 Резервный капитал 15 000 15 000 Нераспределенная прибыль прошлых лет 10 000 Непокрытый убыток прошлых лет 125 000 Нераспределенная прибыль отчетного года Непокрытый убыток отчетного года Итого по разделу 145 000 45 000 Размер чистых активов* 145 000 45 000

*Чистые активы акционерного общества рассчитываются в соответствии с Порядком оценки чистых активов акционерных обществ, утвержденных совместным приказом Минфина России № 10н, ФКЦБ России № 03-6/пз от 29.01.2003 г.

11

Задание. Оцените обоснованность увеличения уставного капитала на осно-вании приведенной в таблице выписки из третьего раздела бухгалтерского баланса.

Тема 3. Аудит операций с денежными средствами



1. Изучение теоретических вопросов 1. Цель проверки и источники информации для проверки операций с денеж-

ными средствами. Нормативное регулирование денежных операций. 2. Проверка правильности документального отражения операций с денеж-

ными средствами. 3. Проверка условий хранения и учета денежных средств в кассе. Проверка

соблюдения кассовой дисциплины (целевое использование, возврата в банк неиспользованных сумм, соблюдения правил и лимитов расчетов наличными деньгами, лимита хранения денежных средств).

4. Аудит валютных операций с наличными денежными средствами. 5. Проверка операций по расчетному и валютным счетам. 6. Проверка и подтверждения отчетной информации о наличии и движении

денежных средств. 7. Типовые нарушения действующих правил учета операций с денежными

средствами.

2. Контрольные вопросы 1. Каковы источники информации для аудита денежных средств? 2. Какие требования предъявляются к оформлению первичных документов

по учету движения денежных средств? 3. Перечислите элементы кассовой дисциплины, соблюдение которых оце-

нивается при проведении аудита. Каковы финансовые санкции за нарушение кассовой дисциплины?

4. Какие процедуры получения доказательств применяются при аудите де-нежных средств?

5. Каковы особенности проведения аудита денежных средств на расчетных счетах в банке?

6. Каковы особенности проведения аудита денежных средств на валютных счетах в банке?

3. Ситуации

Ситуация 1. При проверке соответствия данных бухгалтерского баланса данным главной книги, оборотно-сальдовой ведомости и иным регистрам бух-галтерского учета было установлено, что по строке бухгалтерского баланса «Денежные средства и денежные эквиваленты» отражена сумма 5065 тыс. руб.

12

По данным регистров аналитического учета, остаток по данной строке сформирован из остатков по следующим счетам (таблица).

Счет Пояснения Сумма, руб.

50 Касса 0 51 Расчетные счета: 2 273 478,34

- расчетный счет в банке ПАО «Сбербанк России» 1 480 605,00 - расчетный счета в банке ПАО ВТБ 24 792 873,34

52 Валютные счета: - долларовый счет в банке ПАО ВТБ 24, остаток 2300 долл., курс на 31.12 66 руб./долл.

151 800,00

55 Прочие счета в банке 1 660 000,00 - бизнес-счет в банке ПАО «Сбербанк России» 10 000,00 - депозит на срок 5 лет на условиях «До востребования» 650 000,00 - депозит на срок 1 года на условиях 10% 400 000,00 - депозит на срок 6 месяцев на условиях 13% 600 000,00

58 Финансовые вложения 980 000,00 Заем АО «Восток» на срок 5 лет, 8% годовых на условиях возврата по первому требованию займодавца, начисление и выплата процентов ежемесячно

480 000,00

Заем АО «Автоваз» на срок 1 год, 5% годовых, начисление и выплата процентов в конце срока договора займа 500 000,00

Итого 5 065 278,34

Задание. Определите размер денежных средств, подлежащих отражению в бухгалтерском балансе по строке «Денежные средства и эквиваленты». При наличии расхождений данных аудитора с данными бухгалтерского баланса сформулируйте запись в рабочей документации аудитора.

Ситуация 2. Согласно кассовым отчетам и приложенным к ним докумен-там организация производила расчет наличными деньгами со следующими поставщиками (таблица).

Дата № PKO Наименование поставщика

Сумма, руб. Реквизиты договора, в рамках которого произведены расчеты

15.12 51 ООО «Альфа» 59 000 9 от 02.11.2015 15.12 57 ПАО «Бета» 52 040 12 от 13.12.2015 16.12 59 ООО «Альфа» 74 281 9 от 02.11.2015 16.12 65 ИП Комаров В.И. 189 272 21 от 16.12.2015 16.12 66 ПАО «Бета» 63 120 18 от 15.12.2015

Задание. Определите соблюдение установленного лимита расчетов налич-ными деньгами между юридическими лицами, размер возможных штрафных санкций, если будут установлены факты его несоблюдения.

Ситуация 3. В ходе аудита 10 июля была проведена инвентаризация кассы торговой организации. По данным кассового отчета, числится остаток на начало

13

дня – 556 руб. Кассир предъявил комиссии наличные деньги – 12 500 руб., приходный кассовый ордер № 151 от 10 июля на сумму выручки операционной кассы № 1 – 30 000 руб., приходный кассовый ордер № 152 на сумму выручки операционной кассы № 2 – 27 000 руб., расходный кассовый ордер № 137 от 10 июля на сданную выручку в банк – 44 800 руб., объяснительную записку, в которой он показал, что из кассы были выданы деньги взаимообразно, до зара-ботной платы:

- Петровой Т.П. (продавец) – 250 руб.; - Крохиной С.С. (кассир-операционист) – 50 руб. По объяснению кассира, указанные суммы будут внесены в кассу в день

заработной платы.

Задание. Выполните процедуры, связанные с инвентаризацией кассы.


1. Особенности аудита операций с наличной валютой. 2. Проверка учета денежных документов и средств в пути.

Аудиторная работа

Семинарские, практические занятия


Ситуации

Ситуация 1. В ходе предварительного обследования ООО «Каскад», основным видом деятельности которого является оптовая торговля продоволь-ственными товарами, установлено:

1. Лимит остатка наличных денег в кассе, установленный приказом дирек-тора общества, составляет 30 000 руб.

2. С кассиром заключен договор о полной материальной ответственности. 3. На период отпуска кассира его обязанности выполнялись главным бух-

галтером. 4. Инвентаризация кассы проводилась один раз в год по состоянию на 31 де-

кабря проверяемого периода. 5. Общество формирует кассовую книгу автоматизировано, листы книги

сшиваются ежемесячно. 6. Общество имеет 3 расчетных счета. 7. Отдельного помещения касса не имеет, денежные средства хранятся в

сейфе, который ежедневно опечатывается. 8. Приказом директора предприятия утвержден перечень выплат, которые

могут производиться из выручки: заработная плата, пособия по временной не-трудоспособности, подотчетные суммы, займы сотрудникам.

9. Кассовые операции оформляются унифицированными формами первич-ных документов.

14

10. Учет денежных средств и денежных документов осуществляется на сче-те 50 «Касса» без выделения субсчетов и ведением учета движения документов и денежных средств в единой кассовой книге.

Задание. Укажите те области учета денежных средств, на которые необхо-димо обратить особое внимание в ходе аудита. Подготовьте программу аудита (перечень действий аудитора) по разделу «Аудит денежных средств». Действия аудитора укажите по основным предпосылкам подготовки финансовой отчёт-ности.

Ситуация 2. Приказом руководства организации установлен лимит остатка наличных денег в кассе в сумме 10 000 руб. Согласно записям в регистре по счету 50 «Касса», а также кассовым отчетам остатки денег в проверяемом периоде были следующими (руб.):

на 1 февраля – 1500 на 5 июня – 272 700 на 18 февраля – 260 000 на 1 июля – 12 700 на 1 марта – 22 000 на 10 июля – 16 800 на 1 апреля – 28 650 на 1 августа – 11 300 на 15 апреля – 14 870 на 10 сентября – 15 700 на 2 мая – 13 700 на 10 октября – 15 800 на 15 мая – 13 700 на 12 декабря – 17 700

При проверке соблюдения лимита остатка денег в кассе следует иметь в виду, что для торговой организации установлены сроки выплаты заработной платы 3-го и 17-го числа каждого месяца.

Задание. Определите соблюдение установленного лимита остатков налич-ных денег в кассе, размер штрафных санкций, если будут установлены факты его несоблюдения.

Ситуация 3. По чеку № 778127 от 20 августа проверяемого периода глав-ным бухгалтером получено из отделения банка 32 000 руб. Деньги в кассу не поступили и в кассовой книге не оприходованы. На корешке чека имеется роспись сотрудника банка о получении чека, по которому банк выдал предъ-явителю 32 000 руб.

В представленном авансовом отчете главного бухгалтера указано получение под отчет из банка 32 000 руб., которые израсходованы на командировку. К авансовому отчету главный бухгалтер приложил командировочное удостове-рение и другие документы на произведенные расходы в сумме 32 000 руб., в том числе на железнодорожные билеты до города, куда он был командирован для участия семинаре, счет гостиницы на проживание.

В бухгалтерском учете были сделаны записи в учете: - получение денег из банка – Дебет 71, Кредит 51 – 32 000 руб.; - списаны израсходованные главным бухгалтером суммы – Дебет счета 26,

Кредит счета 71 – 32 000 руб.

Задание. Проверьте правильность отражения хозяйственных операций и в случае обнаружения нарушений дайте рекомендации по их устранению.

15

Тема 4. Аудит расчетных и кредитных операций



1. Изучение теоретических вопросов 1. Задачи контроля расчетно-кредитных операций и источники информации. 2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. 3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками. 4. Проверка расчетов с подотчетными лицами. 5. Проверка учета кредитов и займов. 6. Проверка расчетов по налогу на прибыль. 7. Проверка расчетов по налогу на добавленную стоимость.

2. Контрольные вопросы 1. Какие аудиторские процедуры используются при проверке реальности за-

долженности контрагентов? 2. Назовите понятие сомнительной задолженности и порядок ее списания. 3. Охарактеризуйте аудиторские процедуры, позволяющие оценить реаль-

ность и обоснованность предъявления претензии контрагенту. 4. Перечислите основные направления проверки расчетов с подотчетными

лицами. 5. Каковы особенности проверки кредитных операций? Каковы признаки

целевого характера заемных средств? 6. Какие показатели характеризуют эффективность использования заемных

средств? 7. Каков порядок проведения проверки расчетов с бюджетом?

3. Ситуации

Ситуация 1. В ходе аудиторской проверки АО «Клён» установлено следу-ющее:

1. Дебиторская задолженность на 90% сформирована из задолженности по-купателей за продукцию (300 дебиторов), задолженность 100 дебиторов имеет просрочку платежа более 3 месяцев.

2. 400 кредиторов, в том числе 250 поставщиков и 150 – организации, пере-числившие авансы.

3. В течение отчетного периода использовались неденежные формы расче-тов (взаимозачеты), изменены условия договоров в части увеличения сроков предоставления рассрочки платежа покупателями, осуществляется отгрузка на условиях поставки под реализацию.

4. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности не проводи-лась.

5. Учет расчетов автоматизирован. 6. Контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности

осуществляет финансовый директор.

16

7. Реализация признается по мере отгрузки и предъявления расчетных документов покупателям в целях бухгалтерского и налогового учета.

8. Договоры с поставщиками и покупателями подписываются со стороны аудируемого лица директором и визируются главным бухгалтером.

9. По состоянию на конец года имеются неоконченные разбирательства в суде по искам двух покупателей. По заявлению руководства, имеется высокая вероятность выигрыша по одному дела. По второму делу судебное разбира-тельство закончено в период проведения аудита не в пользу проверяемого субъекта. По состоянию на 31 декабря сформирован резерв под судебное раз-бирательство.

10. Резерв по сомнительным долгам не формируется.

Задание. На основе представленной информации укажите те области учета расчетов с дебиторами и кредиторами, на которые необходимо обратить особое внимание в ходе аудита.

Подготовьте программу аудита (перечень действий аудитора) по разделу «Аудит расчетов». Действия аудитора укажите по основным предпосылкам подготовки финансовой отчетности.

Ситуация 2. К проверке представлена оборотно-сальдовая ведомость за про-веряемый период по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 62 Контрагенты

ООО "Перспектива"

Субконто Сальдо на начало

периода Обороты за период Сальдо на конец периода Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит

Абаков О.В. 1 480,00 343 332,00 343 332,00 1 480,00 Аквасервис 330 000,00 690 900,00 527 340,00 166 440,00 Авиатранс+ 15 400,00 1 095 520,80 978 352,80 132 568,00 Альфа 756 826,40 642 826,40 114 000,00 Аракал 1 401 265,80 1 401 265,80 Арабель 580 400,00 13 212 111,12 4 208 968,96 9 583 542,16 Бета 374 000,00 124 000,00 250 000,00 Бригантина, ООО 18 438,20 36 876,40 18 438,20 Веденеева С.П. 96 940,80 96 940,80 Вита, ООО 8 940,00 33 435,60 16 717,80 7 777,80 Гамма 139 053,20 59 053,20 80 000,00 Градиент 97 750,56 182 792,50 85 041,94 Данилко Ю.И. 87 852,60 88 232,60 380,00 Дельта 1 000 000,00 1 000 000,00 Дубков И.А. 2 480,00 196 350,00 173 250,00 25 580,00 Ефимов О.В. 989 230,00 989 230,00 Интер-групп НПП 188 122,00 188 122,00 Инеко 15 000,00 2 133 080,95 1 562 738,45 585 342,50 Интерра 70 125,00 74 905,67 4 780,67 ИП Агарков О.А. 24 000,00 1 315 178,90 1 346 178,90 55 000,00 ИП Рыбаков О.Р. 93 500,00 93 500,00 ИП Иванов П.А. 245 030,00 245 030,00 ИП Петров В.В. 687 299,80 687 299,80 ИП Сидоров А.А. 480 066,40 454 394,40 25 672,00

17

Субконто Сальдо на начало

периода Обороты за период Сальдо на конец периода Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит

Ирис 2 296 151,90 2 296 151,90 Коммуна 1 006 995,00 1 006 995,00 Коробов В.В. 18 000,00 140 025,60 106 365,60 15 660,00 Котенко И.Б. 50 000,00 410 988,60 317 488,60 43 500,00 Кочанова Е.С. 30 000,00 228 140,00 172 040,00 26 100,00 Крокус 0,00 706 747,80 706 747,80 Лапина О.М. 92 500,00 1 841 950,00 1 918 975,00 169 525,00 Лукин Н.А. 29 000,00 320 892,57 266 662,44 25 230,13 Мартьянова М.В. 48 246,00 48 246,00 Миндаль 691 080,94 771 080,94 80 000,00 Мирра 41 701,00 41 701,00 Мироедов С.А. 42 700,00 159 698,00 79 849,60 37 148,40 Микс-Волга 31 416,00 31 416,00 Микуткин И.В. 825 605,00 825 605,00 Мечел 56 100,00 56 100,00 Новикова О.М. 845 240,00 963 240,00 118 000,00 Овчинников А.Л. 327 021,86 327 021,86 Парма-стиль 609 620,00 609 620,00 Приоритет, ООО 117 733,00 440 321,42 220 160,71 102 427,71 Ремез 290 336,20 290 336,20 СарМол 1 265 429,00 1 265 429,00 Ситникова Р.К. 532 950,00 532 950,00 Ситипром 806 082,20 806 082,20 Теплосфера 324 071,00 324 071,00 Универсал 1 029 435,00 1 028 500,00 935,00 Фотоп 443 302,20 443 302,20 Шуров Г.К. 574 000,00 374 000,00 200 000,00 Эссен 418 880,00 418 880,00 Эстетика 193 171,00 193 171,00 Яшин В.В. 216 433,80 216 433,80 Итого развернутое 957 540,56 761 311,20 13 491 223,70 679 167,61 Итого 196 229,36 42 543 099,86 29 927 273,13 12 812 056,09

В бухгалтерском балансе в разделе II «Обротные активы» по строке «Деби-торская задолженность» отражена сумма задолженности на начало и конец отчетного периода – соответственно 196 339,36 руб. и 12 812056,09 руб.

В ходе аудита установлено, что по итогам инвентаризации, проведенной на конец отчетного года, организацией выявлена просроченная дебиторская задолженность в размере 1 444 000 руб., в том числе:

Наименование должника

Сумма долга, руб. Основание Обеспечение Просрочка

платежа в днях ООО «Альфа» 114 000 За реализован-

ные товары Отсутствует 64

ООО «Гамма» 80 000 За реализован-ные товары

Отсутствует 31

ООО «Бета» 250 000 Договор займа Отсутствует 30 ООО «Дельта» 1 000 000 Договор займа Залог 120 Итого 1 444 000

Окончание табл.

18

Вся задолженность признана сомнительной, в связи с чем в организации в бухгалтерском и налоговом учете создан резерв по сомнительным долгам в размере всей суммы задолженности:

Дебет 91 Кредит 96 – 1 444 000 руб. В налоговом учете учтены расходы на сумму 1 444 000 руб. Через два месяца после окончания отчетного периода ООО «Альфа»

признано судом банкротом и ликвидировано. При его ликвидации требования организации удовлетворены не были. По приказу руководителя безнадежная к получению задолженность списана в полной сумме.

ООО «Бета» и ООО «Гамма», по данным выписки из ЕГРЮЛ, продолжают функционировать.

15 июня проверяемого периода года аудируемое лицо уступило право тре-бования долга ООО «Ирис» в размере 2 000 000 руб. за 1 800 000 руб. Инфор-мация об переданной задолженности приведена в таблице.

Наименование должника Срок расчетов по договору Сумма долга, руб.

ООО «Ирис» 30.06.хх 1 200 000 ООО «Ирис» 01.03.хх 800 000

Уступка прав требования отражена в учете записью: Дебет 91 Кредит 62 – 2 000 000 руб. Дебет 62 Кредит 91 – 1 800 000 руб. Для целей налогообложения учтены расходы на сумму 200 000 руб.

Задание. 1. Сформируйте позитивный и негативный запрос о подтверждении задол-

женности. 2. Оцените правильность отражения хозяйственных операций на счетах бух-

галтерского учета и учета расходов для целей налогообложения. При обнару-жении искажений дайте рекомендации по их исправлению.

3. Оцените степень существенности ошибки и вид аудиторского заключения, если валюта баланса составила на начало года 38 550 тыс. руб., на конец года 39 040 тыс. руб., выручка в проверяемом периоде составила 35 900 тыс. руб.

Ситуация 3. В ходе аудита установлено, что аудируемое лицо в проверяе-мом периоде отгрузило покупателю товар на сумму 400 000 руб. (в том числе НДС – 61 017 руб.), при этом себестоимость товаров составила 250 000 руб. Покупатель в установленный договором срок для оплаты товара выписал соб-ственный вексель, номинал которого составил 410 000 руб., а срок погашения – не ранее следующего месяца.

В бухгалтерском учете аудируемого лица данная операция отражена следую-щим образом (таблица).

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб.

Реализованы товары покупателю 62 90-1 400 000 Начислен НДС по проданным товарам 90-3 68 61 017

19


Списана себестоимость реализованных товаров 90-2 41 250 000 Отражено получение векселя 58 62 400 000 Отражен доход в виде процент по векселю 58 91 10 000 Оплачен предъявленный к погашению вексель 51 58 410 000

Задание. Проверьте правильность отражения в учете хозяйственных опера-ций, при необходимости дайте рекомендации по исправлению ошибок.


1. Аудит расчетов с дочерними обществами. 2. Аудит расчетов по претензиям. Проверка состояния претензионной работы. 3. Методы проверки расчетных взаимоотношений экономического субъекта

и эффективности его работы с дебиторской и кредиторской задолженностью. 4. Типичные ошибки и искажения в учете расчетных и кредитных операций.



Ситуации

Ситуация 1. В ходе аудиторской проверки было установлено, что проверя-емое предприятие заключило договор аренды муниципального имущества – земельного участка и нежилого офисного помещения. Договором аренды уста-новлена ежемесячная сумма арендной платы земельного участка в размере 80 000 руб. и офисного помещения в размере 30 000 руб. Расчетные документы на сумму арендной платы выставляются арендодателем ежемесячно.

В учете сделаны следующие хозяйственные операции (таблица).


Первичный документ

Отражены в составе расхо-дов арендные платежи

20 76 110 000 Договор аренды, счет на арен-ду, бухгалтерская справка

Произведена оплата по дого-вору аренды

76 51 110 000 Выписка банка

Задание. Проверьте правильность отражения в учете хозяйственных опера-ций. При решении задачи необходимо руководствоваться ст. 6 ЗК РФ, ст. 41, 42, 62 Бюджетного кодекса РФ, ст. 149 НК РФ.

Ситуация 2. При проведении аудита было установлено, что в ООО «Мечта» в учете были проведены операции по зачету взаимных требований. Зачет тре-бований проведен в одностороннем порядке, путем направления уведомления контрагенту о проведении взаимозачета. Зачету подлежали:


20

- непогашенная дебиторская задолженность ООО «Венера» в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) за оказанные транспортные услуги (срок про-срочки платежа – 40 месяцев). В проверяемом периоде ООО «Венера» реализо-вало ООО «Мечта» товары на аналогичную сумму. Заявление о проведении взаимозачета на сумму 118 000 руб.;

- дебиторская задолженность ООО «Север» по предоставленному займу сроком два месяца на сумму 300 000 руб., срок погашения наступил в отчетном году. Встречные требования возникли из договора купли-продажи на сумму 354 000 руб. Заявление о проведении взаимозачета на сумму 300 000 руб.;

- дебиторская задолженность ООО «Звезда» на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.), за реализованные транспортные услуги (срок просрочки платежа – 18 месяцев). В проверяемом периоде ООО «Звезда» реализовало ООО «Мечта» товары на аналогичную сумму. Заявление о проведении взаимозачета на сумму 59 000 руб. В отношении ООО «Звезда» начата процедура банкротства.

В учете ООО «Венера» данные операции отражены следующим образом (таблица).

Корреспонденция счетов Сумма, руб. Содержание операции

Дебет Кредит 60 62 118 000 Произведен взаимозачет с ООО «Венера» 60 58 300 000 Произведен взаимозачет с ООО «Север» 60 62 59 000 Произведен взаимозачет с ООО «Звезда»

Задание. Проведите анализ ситуации, при установлении нарушений в отра-жении расчетов в учете дайте рекомендации по устранению ошибки.

Ситуация 3. При проведении аудита в выборочную проверку включены сотрудники ООО «Восток», находившиеся в командировке:

ФИО сотрудника

Место командиров-ки и ее срок

Цель командировки Номер, дата утверждения

авансового отче-та и сумма, руб.

Должность

Павленко Я.И. г. Москва 1.02 – 6.02

Участие в выставке, пред-ставление продукции

№ 16 от 28.02 Генеральный директор

Максимов А.И. г. Казань 3.02 – 7.02

Заключение договора на поставку материалов

№ 17 от 28.02 Зам. директора по производству

Бобков В.С. г. Самара 13.02 – 15.02

Приемка и доставка обо-рудования

№ 18 от 28.02 Главный инже-нер

Славина И.В. г. Москва 12.02 – 15.02

Участие в семинаре «Годовой отчет»

№ 15 от 16.02 Главный бух-галтер

Павленко Я.И. г. Москва 16.02 – 18.02

Проведение переговоров о заключении договора на поставку продукции


Кириллов А.П. г. Самара 13.02 – 15.02

Доставка оборудования № 20 от 28.02 Водитель

Павленко Я.И. г. Москва 21.02

Заключение договора на поставку продукции


Павленко Я.И. г. Мюнхен 23.02 – 26.02

Участие в выставке, про-ведение переговоров


21

Информация, представленная в авансовых отчетах:

ФИО сотрудника

№ аванс. отчета

Дата и сумма по авансовому отчету Сумма, руб.

Счет, на который списаны затраты

Павленко Я.И. 16 Счет гостиницы (3 сут.) 10 000 26 Авиабилеты Саратов – Москва – Сара-тов

16 000 26

Аэроэкспресс 2000 26 Суточные (6 сут.) 1400 26

Максимов А.И. 17 ж/д билеты Саратов – Казань – Саратов 7000 26 Счет гостиницы (1 сут.) 2000 26 Суточные (4 сут.) 2100 26

Бобков В.С. 18 Суточные (3 сут.) 2100 26 Счет гостиницы 2500 26

Славина И.В. 15 Счет отеля 4000 26 Книга «МСФО: сложные ситуации» 5000 26 Ж/д билеты Саратов – Москва – Саратов 7000 26 Суточные 2100 26

Павленко Я.И. 19 Счет отеля (2 сут.) 10 000 44 Авиабилеты Саратов – Москва – Сара-тов

16 000 44


Кириллов А.П. 20 Суточные (3 сут.) 2100 44 Счет гостиницы (1 сут.) 2500 44

Павленко Я.И. 21 Авиабилеты Саратов – Москва – Сара-тов

16 000 26


Павленко Я.И. 22 Авиабилеты Саратов – Москва – Сара-тов

7000 26

Авиабилеты Москва – Мюнхен – Москва

12 200 26

Услуги VIP-зала 16 900 26 Суточные (4 сут.) 10 000 26

Приказом по предприятию установлено: - нормативы суточных расходов составляют 700 руб. за каждый день

нахождения в командировке внутри страны и 2500 руб. – за пределами страны; - сроки предоставления авансового отчета – не более 3 рабочих дней со дня

возвращения из командировки.

Задание. Оцените правильность отражения расходов на счетах бухгалтерско-го учета. При обнаружении искажений дайте рекомендации по их исправлению.

22

Ситуация 4. Для финансирования покупки основного производственного оборудования организация получила банковский кредит в сумме 8 000 000 руб. Срок кредитования составил 3 года, ставка по кредиту – 15% годовых.

В ходе исполнения контракта по поставке оборудования, произошла за-держка на три месяца в связи с более поздней поставкой оборудования. На этот срок предназначенные для оплаты этого оборудования временно свободные денежные средства были размещены на депозитном счете в банке, за что были получены проценты в сумме 300 000 руб.

В учете данная операция отражена следующим образом; Дебет 76 Кредит 66 8 000 000 руб. – получен кредит в банке; Дебет 51 Кредит 76 8 000 000 руб. – зачислены кредитные средства

на расчетный счет; Дебет 55 Кредит 51 8 000 000 руб. – размещены свободные средства

на депозит; Дебет 51 Кредит 55 8 000 000 руб. – закрыт депозит; Дебет 51 Кредит 07 300 000 руб. – проценты по депозиту уменьшили

стоимость покупки объекта.

Задание. Проверьте правильность отражения в учете хозяйственных опера-ций, при обнаружении искажений дайте рекомендации по их устранению.

Ситуация 5. Организацией в сентябре отчетного года получен в банке кре-дит в размере 900 000 руб. для пополнения оборотных активов под 13% годо-вых на три месяца.

Кредитным договором предусмотрено начисление процентов по кредиту в последний день месяца.

Для целей налогообложения налогом на прибыль учтена сумма расходов в сумме 27 000 руб.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Дата Содержание операции Документ Корреспондирующие счета

Сумма, руб.

Дебет Кредит 02.09 Получен кредит в банке договор,

выписка банка 51 66 900 000

03.10 Оплачены проценты по кредиту

платежное пору-чение

26 51 9 750

03.11 Оплачены проценты за кредит


26 51 9 750

03.12 Оплачены проценты за кредит


26 51 9 750

03.12 Погашена сумма кредита платежное пору-чение

66 51 900 000

Примечание: ставка рефинансирования ЦБ РФ 11% годовых.


23

Тема 5. Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами



1. Изучение теоретических вопросов 1. Цель проверки и источники информации. Нормативное регулирование

операций с основными средствами и нематериальными активами и их учета. 2. Проверка обоснованности отнесения активов к основным средствам и

нематериальным активам. 3. Проверка наличия и операций по поступлению и выбытию основных

средств, их документального оформления и отражения в учете. Проверка выбы-тия недоамортизированных объектов.

4. Проверка наличия и операций по движению нематериальных активов. 5. Проверка правильности начисления амортизации основных средств и

нематериальных активов. 6. Проверка учета проведения капитального и текущего ремонта, достовер-

ности и эффективности связанных с ним затрат.

2. Контрольные вопросы 1. Какие формы первичных учетных документов должны применяться

для учета основных средств и нематериальных активов? 2. В чем особенности аудита операций по учету строительства основных средств? 3. Каковы особенности аудита операций по учету основных средств приоб-

ретенных по договорам лизинга? 5. Какие аудиторские процедуры применяются при проверке начисления

амортизации по нематериальным активам? 6. Как формируются финансовые результаты от выбытия основных средств

и нематериальным активам в бухгалтерском и налоговом учете? 7. Типичные нарушения в учете основных средств и нематериальных активов.

3. Ситуации

Ситуация 1. Организация приобретает оборудование за 10 000 долл. на условиях 100% предварительной оплаты. Для этого на конвертацию было направлено 690 000 руб., право собственности на объект организация получила 14 апреля этого же года. Объект введен в эксплуатацию 30 апреля. Расходы на установку объекта составили 50 000 руб. В бухгалтерском учете при этом были сделаны следующие хозяйственные операции:

Дата Дебет Кредит Сумма, руб.

Операция

11.01 76 51 690 000 Списаны денежные средства для покупки долларов 52 76 678 000 Поступили валютные средства на валютный счет банка

(10 000 долл. × 67,8 руб./долл.) 91 76 12 000 Выявлен убыток от покупки валюты 60 52 678 000 Перечислено 10 000 долл. поставщику в оплату оборудования

24

Дата Дебет Кредит Сумма, руб.

Операция

14.04 08 60 681 000 Отражен переход права собственности на объект основ-ных средств (10 000 долл. × 68,1 руб./долл.)

60 91 3 000 Начислена курсовая разница по расчетам с поставщиками (678 000 – 681 000)

08 60 50 000 Отражены расходы на установку объекта 30.04 01 08 733 800 Приняты к учету основные средства ((10 000 долл. × 68,38

руб./долл.) + 50 000 руб.) 08 91 280 Начислена курсовая разница по сумме капитальных вло-

жений (10 000 долл. × (68,38-68,1)

Задание. Оцените правильность сделанных операций в бухгалтерском учете и их отражение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Приведите правиль-ных записей в учете по указанной ситуации.

Ситуация 2. В декабре проверяемого периода предприятие приобрело от-бойный молоток Caiman Construction BH112 по цене 129 800 руб. (в том числе 19 800 руб. НДС – согласно счету-фактуре поставщика). Срок полезного ис-пользования в соответствии с технической документацией – 2 года. Учитывая, что инструмент был приобретен только для проведения реконструкции здания, предприятие установило срок его службы 10 месяцев и ввело его в эксплуата-цию. В бухгалтерии весы были отнесены к объектам основных средств и отра-жены в декабре следующими проводками:

1. Дт 08 Кт 60 – 110 000 руб. – на основании расчетных документов постав-щика;

2. Дт 19 Кт 60 – 19 800 руб. – на основании расчетных документов поставщика; 3. Дт 60 Кт 51 – 129 800 руб. – на сумму, перечисленную в адрес поставщика; 4. Дт 01 Кт 08 – 110 000 руб. – при постановке на учет в качестве объекта

основных средств; 5. Дт 68 Кт 19 – 19 800 руб. – НДС, уплаченный поставщикам, относится на

расчеты с бюджетом.

Задание. Проверьте правильность отражения в учете данных операций и в случае обнаружения нарушений дайте рекомендации по их устранению.

Ситуация 3. В ходе аудиторской проверки по данным бухгалтерского ба-ланса по строке «Нематериальные активы» отражена сумма в размере 121 тыс. руб. Аудитором, по данным оборотно-сальдовой ведомости, по счету 04 «Нема-териальные активы» был установлен состав нематериальных активов.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 04 за 20хх г.

Счет Сальдо на начало периода

Обороты за период

Сальдо на конец периода

Подразделение Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Нематериальные активы Программный продукт Кон-сультант+

8 633,56 8 633,56

Разработка Promo сайта 272 112,70 272 112,70


25




Подразделение Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Нематериальные активы Операционная система Windows XP (10 лицензий)

35 400,00

35 400,00

Программа защиты рабочих станций «Kaspersky Endpoint Security» (25 лицензий на 2 года)

20 000,00 20 000,00

Программный продукт «1С Предприятие»

34 000,00 34 000,00

Итого 341 512,70 28 633,56 370 146,26

Сумма начисленной амортизации по объектам представлена в оборотно-сальдовой ведомости по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».




Подразделение Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Нематериальные активы Программный продукт Кон-сультант+

1 079,20 1 079,20

Разработка Promo сайта 90 704,23 90 704,23 181 408,47 Операционная система Windows XP (10 лицензий)

15 733,33 11 800,00 27 533,33

Программа защиты рабочих станций «Kaspersky Endpoint Security» (25 лицензий на 2 года)

8 333,33 8 333,33

Программный продукт «1С Предприятие»

14 166,67 17 000,00 31 166,67

Итого 120 604,23 128 916,76 249 521,00

Задание. Оцените правомерность отнесения активов к нематериальным, при обнаружении ошибок дайте рекомендации по внесению в бухгалтерский учет и отчетность необходимых исправлений.

Ситуация 4. Организация, являющаяся плательщиком налога на добавлен-ную стоимость, приобрела основные средства производственного назначения стоимостью 236 000 руб., в том числе НДС – 36 000 руб. и оборудование для профилактория стоимостью 141 600 руб., в том числе НДС – 21 600 руб. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

1. Принят к оплате счет поставщика основных средств производственного назначения:

Дт08 Кт 60 – 200 000 руб. Дт19 Кт 60 – 36 000 руб. 2. Принят к оплате счет поставщика оборудования для профилактория: Дт 08 Кт60 –120 000 руб. Дт 19 Кт60 –21 600 руб.


26

3. Произведена оплата: а) поставщику основных средств производственного назначения: Дт 60 Кт51 –235 000 руб. б) поставщику оборудования для профилактория: Дт 60 Кт51 –141 600 руб. 4. Приняты в эксплуатацию: а) основные средства производственного назначения: Дт 01 Кт08 – 200 000 руб. б) оборудование: Дт 01 Кт 08 – 120 000 руб. 5. Списан НДС по приобретенным объектам: Дт 68 Кт 19 – 57 600 руб.

Задание. Отметьте нарушения и дайте рекомендации по их устранению.

Ситуация 5. В ходе аудиторской проверки было установлено, что организация заключила договор с дизайнерской студией на разработку эскизных дизайн-предложений товарного знака. Стоимость услуг по договору составляет 36 000 руб., в том числе НДС 18% – 5490 руб. Стоимость услуг патентного поверенного по ре-гистрации товарного знака в Роспатенте – 1311 руб., в том числе НДС – 200 руб.

В бухгалтерском учете указанные операции отражены записями: 1. Дебет 08-5 Кредит 60 – 30 510 руб. – отражена стоимость услуг сторонней

организации по созданию товарного знака на основании акта приемки-сдачи выполненных работ;

2. Дебет 19-2 Кредит 60 – 5490 руб. – учтена сумма входного НДС на осно-вании счета-фактуры;

3. Дебет 44 Кредит 60 – 1111 руб. – отражена стоимость услуг патентного поверенного по подготовке документов к регистрации товарного знака;

4. Дебет 19 Кредит 60 – 200 руб. – отражен НДС по услугам поверенного. 5. Дебет 04 Кредит 08-5 – 30 510 руб. – отражена постановка на учет заре-

гистрированного товарного знака. 6. Дебет 68 Кредит 19-2 – 5690 руб. – сумма входного НДС принята к вычету.

Задание. Оцените правильность сделанных операций в бухгалтерском учете и их отражение финансовой (бухгалтерской) отчетности. В случае наличия ошибок дайте рекомендации по их исправлению.


1. Проверка правильности учета арендных и лизинговых операций. 2. Проверка правильности налогообложения операций с основными сред-

ствами. 3. Проверка правильности налогообложения операций с нематериальными

активами.


1. Обсуждение ответов на теоретические и контрольные вопросы.

27

2. Обсуждение рефератов. 3. Выполнение ситуационных заданий и их обсуждение.

Ситуации

Ситуация 1. В сентябре проверяемого периода предприятие приобрело компьютер общей стоимостью 74 812 руб. (в том числе НДС – 11 412 руб.). В накладной на приобретение были отдельно указаны цены на все элементы компьютера, которые составили:

- монитор – 14 160 руб. (в том числе НДС – 2160 руб.); - системный блок – 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.); - клавиатура – 1180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.); - мышь – 472 руб. (в том числе НДС – 72 руб.); - принтер 23 600 руб. (в том числе 3600 руб.). Учетной политикой организации предусмотрено, что к основным средствам

относятся предметы, удовлетворяющие требованиям п. 4 ПБУ 6/01 «Учет ос-новных средств» и стоимостью более 40 000 руб. Так как лимит стоимости отдельных элементов компьютера не превышал 40 000 руб., предприятие опри-ходовало приобретенные ценности в составе материалов.

В бухгалтерском учете предприятия были сделаны следующие проводки: Дт 10 Кт60 – 63 400 руб. – оприходованы приобретенные ценности; Дт19 Кт 60 – 11 412руб. – отражен НДС по приобретенным ценностям; Дт 60 Кт 51 – 74 812 руб. – приобретенные ценности оплачены поставщику; Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 – 11 412руб. – НДС зачтен из бюд-

жета. Таким образом, при передаче компьютера в эксплуатацию в сентябре в уче-

те была сделана запись: Дт 26 Кт10 – 63 400 руб. – списана на затраты стоимость элементов компь-

ютера (монитор, системного блока, клавиатуры, мыши, принтера).

Задание. Проведите анализ ситуации, при установлении нарушений в отра-жении расчетов в учете дайте рекомендации по устранению ошибки.

Ситуация 2. В январе проверяемого периода АО «Ласточка» приобрело производственное оборудование за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). До этого данное оборудование уже эксплуатировалось 4 года, что подтвержде-но соответствующими документами продавца. Норма амортизации для приоб-ретенного оборудования составляет 10% годовых. Приобретенное оборудова-ние было введено в эксплуатацию с января этого же года.

В бухгалтерском учете предприятия были сделаны следующие проводки: Дт 08 Кт 60 – 100 000 руб. – отражены затраты по приобретению оборудо-

вания; Дт 19 Кт 60 – 18 000 руб. – отражен НДС по приобретенному оборудо-

ванию; Дт 60 Кт 51 – 118 000 руб. – перечислены деньги продавцу в счет оплаты

приобретенного оборудования; Дт 01 Кт08 – 100 000 руб. – введено в эксплуатацию приобретенное обору-

дование;

28

Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 – 18 000 руб. – возмещен из бюдже-та НДС по приобретенному оборудованию.

Ежемесячно (начиная с февраля) в бухгалтерском учете предприятия дела-лась следующая проводка:

Дт 26 Кт 02 – 833 руб. (100 000 руб. × 10% / 12 мес.) – начислена за отчет-ный месяц амортизация оборудования, введенного в эксплуатацию.


Ситуация 3. Организация переуступает право пользования своим товарным знаком другой организации сроком на 5 лет за 1 500 000 руб., НДС – 270 000 руб. (сам товарный знак с баланса организации не списывается.) В бухгалтерском учете данная операция отражена записями:

Дт 51 Кт 99 – 1 500 000 руб.; Дт 51 Кт 68 – 270 000 руб.


Ситуация 4. Организация покупает право пользования товарным знаком сроком на 5 лет за 100 000 руб., НДС – 18 000 руб. В бухгалтерском учете дан-ная операция отражена записями:

Дт 60 Кт51 – 118 000 руб.; Дт 04 Кт60 – 118 000 руб.


Ситуация 5. В ходе проверки было установлено, что 15 января проверяемо-го периода ООО «Альфа» заключило с А.С. Ивановым, который не является сотрудником организации и не зарегистрирован в качестве предпринимателя, договор о передаче авторских прав. По договору организация получает права на использование музыкального произведения в течение двух лет (24 мес.).

По условиям договора в январе А.С. Иванову выплачивается вознагражде-ние в виде фиксированного разового платежа в размере 144 000 руб.

В январе бухгалтер проверяемого предприятия сделал следующие записи по начислению вознаграждения:

Дебет 08 Кредит 76 – 144 000 руб. – начислено вознаграждение по договору; Дебет 04 Кредит 08 – 144 000 руб. – приняты к учету права в качестве нема-

териального актива; Дебет 76 Кредит 50 – 144 000 руб. – произведена оплата. Ежемесячно с января в учете отражалась запись по начислению аморти-

зации: Дебет 20 Кредит 05 – 6000 руб. (144 000 руб. / 24 мес.).

Задание. Подготовьте фрагмент аудиторского заключения и укажите: 1) какие ошибки допущены при отражении хозяйственной операций в учете

и налогообложении;

29

2) какими нормативными документами регулируются эти вопросы; 3) каким образом следует учитывать в учете эти операции.

Тема 6. Аудит операций

с материально-производственными запасами



1. Изучение теоретических вопросов 1. Цель и источники информации аудита материально-производственных

запасов. 2. Нормативное регулирование операций с ТМЦ и их учета. 3. Проверка организации материально-технического снабжения и издержек

по приобретению МПЗ. 4. Проверка соблюдения условий, обеспечивающих сохранность материаль-

ных ценностей. 5. Проверка правильности выбранных методов учета заготовления матери-

алов. 6. Проверка операций по поступлению и отпуску материальных ценностей. 7. Проверка полноты и качества инвентаризации материально-произ-

водственных запасов (МПЗ). Аудит обоснованности списания естественной убыли.

2. Контрольные вопросы 1. Сформулируйте задачи и информационное обеспечение аудита МПЗ. 2. Каким образом осуществляется проверка операций по приобретению ма-

териалов по договорам купли-продажи, путем безвозмездной передачи, в каче-стве вклада в уставный капитал?

3. Какие процедуры необходимо осуществить в случае невозможности уча-стия аудитора в инвентаризации МПЗ?

4. Охарактеризуйте основные процедуры аудита операций по учету транс-портно-заготовительных расходов.

5. Каков порядок применения норм естественной убыли по товарно-мате-риальным ценностям?

6. Охарактеризуйте основные процедуры аудита операций по учету товаров. 7. Типичные нарушения в учете операций с МПЗ.

3. Ситуации

Ситуация 1. Программа аудита содержит перечень процедур проверки опе-раций с товарно-материальными ценностями, представленный в таблице (графа 1). Процедуры должны быть направлены на проверку предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности (графа 3).

30

Задание. Графически (стрелками, проходящими через графу 2) или цифра-ми, например «1-4», покажите, для получения разумной уверенности в соблю-дении какой предпосылки проводится каждая из перечисленных аудиторских процедур.

Аудиторская процедура Предпосылки 1 2 3

1. Проверка наличия договора с кладовщиками об инди-видуальной (бригадной) материальной ответственности

1. Существование

2. Проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей ближе к окончанию отчетного периода

2. Права и обязанности

3. Проверка полноты оприходования товарно-материальных ценностей, поступивших от поставщика

3. Возникновение

4. Проверка правильности заполнения статьи «Матери-альные затраты» таблицы «Затраты на производство» формы Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

4. Полнота

5. Проверка соблюдения предприятием установленного учетной политикой метода оценки списанных ТМЦ

5. Стоимостная оценка

6. Проверка правильности выведения остатков товарно-материальных ценностей в складском учете на конец дня и сверка остатков с бухгалтерским учетом ТМЦ

6. Точное измерение

7. Проверка подписи руководителя предприятия (упол-номоченного лица) на накладных на отпуск товарно-материальных ценностей на сторону

7. Представление и рас-крытие

Ситуация 2. В ходе проверки было установлено, что между ООО «Гамма» (заказчик) и ООО «Омега» (подрядчик) заключен договор подряда на пошив женской верхней одежды из материалов заказчика.

По условиям договора: - стоимость подрядных работ составляет 354 000 руб., включая НДС

54 000 руб.; - стоимость давальческих материалов (тканей, прикладных материалов,

фурнитуры, ниток), переданных в обработку, составляет 700 000 руб.; - обрезки тканей, прикладных материалов и остатки фурнитуры, образовав-

шиеся в процессе производства, остаются в собственности подрядчика; - неиспользованные давальческие материалы передаются подрядчику в счет

оплаты стоимости работ; - оставшуюся стоимость работ заказчик оплачивает путем перечисления

денег на расчетный счет подрядчика. При этом: - для пошива швейных изделий подрядчик израсходовал давальческих

материалов на сумму 650 000 руб.; - затраты подрядчика на пошив составили 210 000 руб.; - стоимость оставшихся у подрядчика отходов, определенная по цене воз-

можного использования, составила 25 000 руб.;

31

- полученные отходы подрядчик использует для собственного швейного производства.

В бухгалтерском учете ООО «Омега» (подрядчика) давальческие операции отражены следующими записями:

Дебет 10 Кредит 62 – 700 000 руб. – приняты к учету давальческие материалы заказчика на основании приходного ордера;

Дебет 20 Кредит 02, 60, 69, 70, 76 – 210 000 руб. – отражены затраты на по-шив женской верхней одежды;

Дебет 20 Кредит 10 – 650 000 руб. – списаны использованные в производ-стве давальческие материалы на основании отчета об израсходовании материа-лов заказчика;

Дебет 43 Кредит 20 – 870 000 руб. (650 000 руб. + 210 000 руб.) – приняты на ответственное хранение готовые швейные изделия на основании накладной на передачу готовой продукции в места хранения;

Дебет 62 Кредит 43 – 650 000 руб. – отражен возврат материалов, получен-ных от заказчика;

Дебет 62 Кредит 90.1 – 354 000 руб. – отражена выручка от реализации работ по договору подряда на основании двустороннего акта сдачи-приемки выполненных подрядных работ;

Дебет 90.3 Кредит 68 – 54 000 руб. – предъявлен НДС с выручки от реали-зации подрядных работ на основании счета-фактуры;

Дебет 90.2 Кредит 20 – 210 000 руб. – списаны расходы на производство швейных изделий;

Дебет 10 Кредит 62 – 50 000 руб.– сторнирована стоимость остатка обрезков тканей, прикладных материалов и остатка фурнитуры, образовавшихся в про-цессе производства и оставшихся в собственности подрядчика;

Дебет 10 Кредит 91 – 25 000 руб. – уточнена стоимость остатка обрезков тканей, прикладных материалов и остатка фурнитуры, образовавшихся в про-цессе производства и оставшихся в собственности подрядчика;

Дебет 51 Кредит 62 – 354 000 руб. – получены деньги от заказчика за вы-полненные работы по договору подряда на основании выписки банка.

Задание. На основании приведенных данных оцените соблюдение правил бухгалтерского учета и законодательства РФ аудируемым лицом. При необхо-димости укажите допущенные ошибки и оцените их влияние на показатели отчетности. При необходимости сформулируйте рекомендации аудитору и руко-водству проверяемого предприятия по исправлению ошибок.


1. Проверка складского учета товарно-материальных ценностей. 2. Проверка полноты и качества инвентаризации материально-производ-

ственных запасов. 3. Проверка правильности налогообложения операций по учету товарно-

материальных ценностей.

32



Ситуации

Ситуация 1. В ходе проверки отражения в учете результатов инвентариза-ции было установлено, что в феврале проверяемого периода провело ежемесяч-ную инвентаризацию остатков товаров. Учет товаров ведется в покупных ценах. В процессе инвентаризации по состоянию на 1 февраля проверяемого периода были выявлены:

- на складе № 1 излишки муки пшеничной 1-го сорта в размере 20 кг по цене (покупной) 28 руб.;

- по складу № 2 недостача 30 кг муки пшеничной высшего сорта по цене (покупной) 32 руб.

Материально-ответственными лицами по складам представлены объяснения инвентаризационной комиссии о допущенных нарушениях в оформлении документов и невнимательности при отпуске товаров со складов.

Руководителем предприятия принято решение о взаимном зачете излишков и недостач в результате пересортицы. В учете операции отражены следующими записями:

- Дебет 41 (склад № 2) Кредит 41(склад № 1) – 560 руб. – отражен перевод излишков муки между складами;

- Дебет 94 Кредит 41 (склад № 2) – 400 руб. – учтена недостача товаров на сумму превышения недостачи над излишками;

- Дебет 94 Кредит 68 – 40 руб. – восстановлена сумма НДС, относящаяся к разнице в сторону недостачи, отнесенная на расчеты с бюджетом в прошлых отчетных периодах;

- Дебет 73 Кредит 94 – 440 руб. – отражена сумма, подлежащая взысканию с кладовщика склада № 2.

Задание. На основании приведенных данных оцените соблюдение правил проведения инвентаризации. При необходимости, укажите допущенные ошибки.

Ситуация 2. Аудитором проводится проверка учета расходов по основ-ным видам деятельности промышленного предприятия за март отчетного пе-риода. Учетной политикой предусмотрен отпуск материальных ценностей в производство по себестоимости последних по времени приобретения запасов (метод ФИФО), учет материалов и готовой продукции по фактической себе-стоимости и оценка незавершенного производства по нормативной (плановой) себестоимости.

Регистры синтетического учета аудируемого лица содержат следующие записи (табл. 1–3).

33

Таблица 1 Ведомость по счету 20 «Основное производство»

за март проверяемого периода

Дата Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Кол-во, ед.

Содержание операции

Дт Кт 24 010 Остаток на начало месяца

05.03 20 10 20 300 3500 Переданы материалы в производство 12.03 20 10 21 960 3700 Переданы материалы в производство 19.03 20 10 22 200 3700 Переданы материалы в производство 22.03 20 10 24 020 3900 Переданы материалы в производство 27.03 20 10 18 600 3000 Переданы материалы в производство 29.03 20 60 6800 – Услуги производственного характера

(НДС к возмещению) 30.03 20 70 54 000 – Начислена заработная плата работников

основного производства 30.03 20 69 17 280 – Страховые взносы с суммы заработной

плате (в том числе взносы на страхова-ние от несчастных случаев)

30.03 20 02 42 500 – Начислена амортизация основного про-изводственного оборудования

30.03 43 20 221 500 500 Оприходована на склад готовая продук-ция

30 170 Остаток на конец месяца

Примечание: В организации счет 25 не ведется, соответствующие расходы учитываются на счете 20. Счет 26 в конце месяца закрывается непосредственно на счет 90. Остатки НЗП оцениваются по нормативной себестоимости.

Таблица 2 Ведомость по счету 10 «Материалы» за март проверяемого года


Сумма, руб.

Кол-во, ед.


Дт Кт 42 000 4700 Остаток на начало месяца

04.03 10 60 21443,97 7000 Поступили от поставщиков материалы 05.03 20 10 22669,34 3500 Переданы материалы в производство 12.03 20 10 43 400 3700 Переданы материалы в производство 15.03 10 60 22669,34 7000 Поступили от поставщиков материалы 19.03 20 10 23894,71 3700 Переданы материалы в производство 22.03 20 10 44 800 3900 Переданы материалы в производство 26.03 10 60 26345,45 7000 Поступили от поставщиков материалы 27.03 20 10 19 881 3000 Переданы материалы в производство

х х х 42 000 7900 Остаток на конец месяца

34

Таблица 3 Ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

за март проверяемого года


Сумма, руб.

Кол-во, ед.


Дт Кт 37 500 Остаток на начало месяца (по кредиту)

04.03 10 60 42 000 7000 Поступили от поставщиков материалы 19 60 7560 НДС

14.03 60 51 49560 Погашена задолженность перед постав-щиками


20.03 60 50 51 212 Погашена задолженность перед постав-щиками


29.03 60 51 52 864 Погашена задолженность перед постав-щиками

29.03 20 60 6800 – Услуги производственного характера 19 60 1224 НДС х х х 45 524 Остаток на конец месяца (по дебету)

Примечание: На услуги производственного характера (аргонная сварка) составлен акт выполненных работ от 29 марта проверяемого периода. В счете подрядчика (ООО «Спектр») указана только общая сумма оплаты, счет-фактура не представлена.

Задание. На основании имеющихся данных подтвердите соблюдение правил бухгалтерского учета по проверяемому разделу. В случае выявления ошибок оцените их существенность и влияние на показатели отчетности, а также дайте рекомендации по их устранению.

Тема 7. Аудит финансовых вложений и операций с ценными бумагами


1. Изучение теоретических вопросов 1. Цель и источники информации аудита финансовых вложений и операций

с ценными бумагами. 2. Нормативное регулирование финансовых вложений и операций с ценны-

ми бумагами. 3. Аудит долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. 4. Аудит капитальных вложений и оценки вводимых в действие объектов

основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нема-териальных активов.

35

2. Контрольные вопросы 1. Цель и информационное обеспечение аудита финансовых вложений. 2. Какие документы могут подтвердить факт наличия у организации финан-

совых вложений? 3. Каким образом формируется первоначальная стоимость финансовых

вложений? 4. В каких случаях аудитор посчитает правомерным пересмотр текущей

стоимости финансовых вложений? 5. Охарактеризуйте процедуру формирования резерва под обесценение

ценных бумаг. 6. Как формируется в учете и отражается в отчетности финансовый резуль-

тат от выбытия финансовых вложений? 7. Каков порядок отражения в учете и отчетности доходов по ценным

бумагам? 8. В чем особенности проверки финансовых вложений для налогового учета

по налогу на прибыль?

3. Ситуации

Ситуация 1. Поставщик в проверяемом периоде отгрузил покупателю товар на сумму 400 000 руб. (в том числе НДС – 61 017 руб.), при этом себесто-имость товаров составила 250 000 руб. Покупатель выписал собственный век-сель, номинал которого составил 400 000 руб., а срок погашения – не ранее сле-дующего месяца.

В бухгалтерском учете данная операция отражена следующим образом (таблица).


Реализованы товары покупателю 62 90-1 400 000 Начислен НДС по проданным товарам 90-3 68 61 017 Списана себестоимость реализованных товаров 90-2 41 250 000 Отражено получение векселя 58 62 400 000 Оплачен предъявленный к погашению вексель 51 58 400 000

Задание. Проверьте правильность отражения в учете хозяйственных опера-ций, при необходимости дайте рекомендации по исправлению ошибок.

Ситуация 2. В проверяемом периоде ООО «Север» приобрело акции ОАО «Юг» за 150 000 руб. (150 акций номиналом 1000 руб. каждая), которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг.

По состоянию на 31 декабря проверяемого периода организация провела проверку на обесценение ценных бумаг, которая подтвердила устойчивое сни-жение их стоимости на 20% и выявила признаки банкротства ОАО «Юг». По результатам проверки ООО «Север» рассчитало, что стоимость ценных бумаг снизилась на 20%, в связи с чем был образован резерв под их обесцене-ние в размере 30 000 руб. Учетной политикой ООО «Север» создание резерва под обесценение ценных бумаг не предусмотрено.

36

Отражение операций в бухгалтерском учете ООО «Север»: Дт 76 Кт 51 – 150 000 руб. – отражено перечисление денежных средств

в оплату ценных бумаг; Дт 58-1 Кт 76 – 150 000 руб. – ценные бумаги приняты к учету после полу-

чения документов о переходе права собственности; Дт 91-2 Кт 96 – 30 000 руб. – отражено создание резерва под обесценение

вложений в ценные бумаги. Для целей налогообложения учтены расходы в сумме 30 000 руб. Подго-

товьте фрагмент аудиторского заключения и укажите: 1) правомерно ли создание обществом резерва под обесценение ценных

бумаг; 2) какие ошибки допущены при отражении хозяйственных операций в учете

и налогообложении; 3) какими нормативными документами регулируются эти вопросы; 4) каким образом следует отражать в учете эти операции.


1. Аудит эффективности финансовых вложений в инвестиционные и долго-вые бумаги.

2. Аудит исчисления и выплаты дивидендов, расчетов с бюджетом по нало-гам на операции с ценными бумагами и по доходам от ценных бумаг.




Ситуации

Ситуация 1. Организацией приобретены краткосрочные ценные бумаги стоимостью 40 000 руб. Расходы по уплате вознаграждения посреднической организации составили 10% суммы сделки – 4000 руб. В бухгалтерском учете были сделаны записи:

Дт 58 «Финансовые вложения», Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 40 000 руб. – приобретены ценные бумаги;

Дт 26 «Общехозяйственные расходы», Кт 76 «Расчеты с разными дебитора-ми и кредиторами» – 4000 руб. – списано вознаграждение посреднику;

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кт 51 «Расчетные счета» – 4000 руб. – оплачены ценные бумаги и услуги посредника за услуги.

Задание. Определите правильность составленных проводок, при обнаруже-нии нарушений дайте рекомендации по их исправлению.

Ситуация 2. 14 января ООО «Альфа» предоставило ООО «Производствен-ная фирма «Мастер»» беспроцентный заем в сумме 600 000 руб. Заем предо-ставлен в безналичной форме. Срок возврата займа – 31марта.

37

В учете ООО «Альфа» сделаны следующие записи в учете: 14 января: Дебет 58 Кредит 51 – 600 000 руб. – предоставлен денежный заем ООО

ПФ«Мастер»; Дебет 51 Кредит 58-3 – 600 000 руб. – возвращена сумма займа.

Задание. Проверьте правильность отражения в учете операций по выдаче займа. При установлении нарушений сделайте запись в отчете аудитора.

Тема 8. Аудит расчетов по оплате труда


1. Изучение теоретических вопросов 1. Трудовое законодательство и нормативная база расчетов по оплате труда

и налогообложению физических лиц. 2. Задачи аудита расчетов по оплате труда и источники информации. 3. Проверка документального оформления трудовых соглашений. 4. Проверка правильности начисления заработной платы и других выплат. 5. Проверка правильности удержаний из оплаты труда. 6. Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета. 7. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды.

2. Контрольные вопросы 1. Какова информационная база для проведения аудита расчетов по оплате

труда? 2. Какие договоры относятся к гражданско-правовым и чем они отличаются

от трудовых договоров? 3. Какие аудиторские процедуры применяются при проверке начисления за-

работной платы и других выплат? 4. Охарактеризуйте порядок начисления выплат за ночные, сверхурочные

часы работы, работу в праздничные и выходные дни, при освоении новых про-изводств.

5. Включаются ли в налоговую базу по налогу на прибыль расходы на опла-ту труда работников, работающих сверхурочно (в том числе если количество часов, отработанных ими сверхурочно, превышает 120 часов в год)?

6. Каким образом проверяется правильность начисления пособий по вре-менной нетрудоспособности, основных и дополнительных отпусков? Кто имеет право на дополнительный отпуск?

7. Приведите примеры обязательных и добровольных удержаний из зара-ботной платы. В каких случаях могут производиться удержания из заработной платы в размере 50%?

8. Какие доходы должен учесть аудитор при проверке формирования нало-говой базы для исчисления налога на доходы физических лиц? Каков порядок применения стандартных вычетов?

38

9. Назовите типичные ошибки и нарушения в учете расчетов по оплате труда.

3. Ситуации

Ситуация 1. Программа аудита содержит перечень процедур проверки рас-четов с работниками по оплате труда, представленный в таблице (графа 1). Процедуры должны быть направлены на проверку предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности (графа 3).

Задание. Графически (стрелками, проходящими через графу 2) или цифра-ми, например «1-4», покажите, для получения разумной уверенности в соблю-дении какой предпосылки проводится каждая из перечисленных аудиторских процедур.

Аудиторская процедура Предпосылки 1 2 3

1. Проверка наличия трудовых договоров с персоналом предприятия

1. Существование

2. Проведение инвентаризации суммы резерва на предстоя-щую оплату отпусков работникам

2. Права и обязанности

3. Проверка полноты отражения в учете сумм, начисленных к оплате работникам по всем основаниям

3. Возникновение

4. Проверка правильности заполнения статьи «Расходы на оплату труда» таблицы «Затраты на производство» формы Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о фи-нансовых результатах

4. Полнота

5. Проверка соблюдения предприятием установленного кол-лективным договором положения о премировании работни-ков и сумм оплаты труда, установленных штатным расписа-нием

5. Стоимостная оценка

6. Проверка правильности исчисления и удержания сумм налога на доходы физических лиц

6. Точное измерение

7. Проверка наличия подписи руководителя предприятия на приказах, связанных с приемом на работу, увольнением, переводом на другую работу и т.д. сотрудников предприя-тия

7. Представление и рас-крытие

Ситуация 2. ООО «Альфа», не относящееся к малым предприятиям, при-меняет общую систему налогообложения (метод начисления). Взносы на обяза-тельное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация рас-считывает по основному тарифу. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – по тарифу 0,2%.

30 марта проверяемого периода (после утверждения годовой отчетности ор-ганизации) на основании приказа руководителя организации всем сотрудникам «Альфы» была начислена премия по итогам работы за предыдущий год. Сумма премии – 100% оклада, установленного сотруднику. Выплата премии по итогам работы за год предусмотрена положением о премировании и трудовыми дого-ворами с сотрудниками.

39

Кассиру А.В. Дежневой, как и всем остальным сотрудникам, была начисле-на премия по итогам работы за год. Оклад Дежневой – 15 000 руб. Сумма пре-мии по итогам работы за год составит 15 000 руб. Выплатили премию 6 апреля.

Прав на вычеты по НДФЛ у Дежневой нет. В марте проверяемого периода бухгалтер отразил начисление премии Дежневой:

Дебет 84 Кредит 70 – 15 000 руб. – начислена сотруднице премия по итогам работы за год;

Дебет 84 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР» – 3300 руб. (15 000 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 84 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» – 435 руб. (15 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материн-ством в ФСС России;

Дебет 84 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС» – 765 руб. (15 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;

Дебет 84 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» – 30 руб. (15 000 руб. × 0,2%) – начис-лены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с сум-мы премии.

В апреле 2015 г. бухгалтер отразил выплату премии и удержание НДФЛ: Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 1950 руб. (15 000 руб. × 13%) –

удержан НДФЛ; Дебет 70 Кредит 50 – 13 050 руб. (15 000 руб. – 1950 руб.) – выплачена

премия. В марте 2015 г. в расходы по налогу на прибыль бухгалтер включил сумму

премии и страховые взносы в размере 19530 руб. (3300 руб. + 435 руб. + + 765 руб. + 30 руб.), начисленные с суммы премии.

Общая сумма премиальных выплат по предприятию составила 5 800 000 руб., сумма взносов – 1 751 600 руб.

Задание. Проверьте правильность отражения в учете хозяйственных опера-ций, при обнаружении ошибок дайте рекомендации по их устранению.


1. Проверка правильности начисления и уплаты налога на доходы физиче-ских лиц.

2. Проверка правильности удержаний по возмещению материального ущер-ба из заработной платы.




40

Ситуации

Ситуация 1. Работнику организации 1 ноября отчетного года выдан заем в сумме 50 000 руб. сроком на три месяца под 6% годовых. Согласно условиям договора заемщик уплачивает проценты одновременно с погашением суммы займа 31 января следующего за отчетным годом. Сумму займа погашена работ-ником, а сумма процентов удержана из его заработной платы. Ежемесячный оклад работника – 10 000 руб. Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на дату выдачи заемных средств физическому лицу, составляет 10%.

В бухгалтерском учете операция отражена следующим образом (таблица).

Корреспонденция счетов Сумма, руб. Содержание операции

Дебет Кредит 1 ноября

73-1 50 50 000 Сумма займа выдана из кассы работнику 31 января

73-1 91-1 754,10 Начислены проценты по займу 70 73-1 754,10 Удержана сумма процентов по займу 50 73-1 50 000 Возвращен заем в кассу организации

Задание. Проанализируйте ситуацию, при обнаружении нарушений дайте рекомендации по их устранению.

Тема 9. Аудит расходов организации (аудит издержек производства)


1. Изучение теоретических вопросов

1. Цель и источники информации аудита расходов организации (аудита издержек производства).

2. Нормативная база учета затрат на производство и издержек обращения. 3. Проверка обоснованности выбора варианта учета затрат на производство

и калькулирование себестоимости продукции. 4. Проверка правильности формирования расходов по обычным видам дея-

тельности по экономическим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

2. Контрольные вопросы 1. Каковы основные задачи проверки отражения в учете и отчетности

расходов организации? 2. Составьте программу аудита затрат, относимых на себестоимость про-

дукции (работ, услуг). 3. Приведите примеры нарушений в бухгалтерском учете расходов

по обычным видам деятельности в разрезе их элементов.

41

4. Охарактеризуйте основные процедуры проверки представительских рас-ходов, расходов на рекламу, информационные и консультационные услуги, на подготовку и переподготовку кадров, расходов на страхование имущества, профессиональной ответственности, медицинское страхование работников.

5. Приведите примеры расходов, по которым возникают различия в бухгал-терском и налоговом учете (для целей налогообложения прибыли). Охарактери-зуйте процедуры проверки расходов, нормируемых для целей налогообложения налогом на прибыль.

6. Охарактеризуйте процедуры проверки отражения в учете и отчетности про-чих расходов: штрафных санкций за нарушение хозяйственных договоров; расхо-дов, связанных с выбытием основных средств, НМА и материалов; расходов, свя-занных с предоставлением во временное владение в аренду материальных ценно-стей; сумм недостач материальных ценностей по результатам инвентаризации и др.

3. Ситуации

Ситуация 1. В мае проверяемого периода организация приняла к бухгалтер-скому учету объект основных средств первоначальной стоимостью 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб.

Срок полезного использования объекта для целей бухгалтерского и налогового учета установлен организацией на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Прави-тельства Российской Федерации от 01.01.2002 г. № 1 (в ред. от 18.11.2006 г.), и равен 100 месяцам. Способ начисления амортизации линейный.

Учетной политикой предусмотрена амортизационная премия в размере 10%. Бухгалтером сделаны следующие записи в учете (таблица).

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ

Июнь проверяемого периода Отражены суммы вложений в приобретение объекта

08 19

60 60

200 000 36 000

Товарная накладная, счет-фактура

Принят к учету объект основ-ных средств

01 08 200 000 Акт приема-передачи ос-новных средств

Принят к учету вычет по НДС 68 19 36 000 Счет-фактура, товарная накладная

Начислена амортизационная премия

20 02 20 000 Справка-расчет аморти-зации

Июль проверяемого периода Начислена амортизация по объ-екту основных средств

26 02 1 800 Справка-расчет аморти-зации

Для целей налогообложения учтены расходы в сумме 21 800 руб.

Задание. Оцените правильность сделанных операций в бухгалтерском учете и их отражение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Ситуация 2. В течение февраля текущего года предприятие силами сторон-ней организации осуществило реконструкцию цеха. Учетной политикой орга-

42

низации предусмотрено формирование резерва на ремонт основных средств. На основании предоставленных расчетных документов подрядчика в бухгалте-рии были сделаны следующие записи (таблица).

Дебет Кредит Сумма Наименование операции 20 96 50 000 Ежемесячные отчисления на формирование ре-

зерва 96 60 20 000 На основании расчетных документов подрядчика 19 60 3 600 На основании расчетных документов подрядчика

(счет-фактура) 60 51 20 000 Оплачены услуги по реконструкции цеха 68 19 3 600 НДС, уплаченный в адрес подрядчика, ставится

на возмещение из бюджета

Задание. Оцените правильность отражения хозяйственных операций на сче-тах бухгалтерского учета. При обнаружении искажений дайте рекомендации по их исправлению.

Ситуация 3. В ходе аудиторской проверки было установлено, что расходы организации на оплату труда работников за проверяемый период, признаваемые для целей налогообложения прибыли, составили 1 580 000 руб. В эту сумму вошли платежи по договорам:

- добровольного пенсионного страхования в размере 180 000 руб. - добровольного долгосрочного (6 лет) страхования жизни работников

в размере 30 000 руб. - добровольного медицинского страхования в размере 68 000 руб.

Задание. Выявите нарушения, связанные с определением налогооблагаемой базы прибыли, сделав ссылку на нормативные документы. Выводы подтвердите расчетом.


1. Проверка правильности учета затрат основного и вспомогательного про-изводства.

2. Проверка учета и оценки незавершенного производства. 3. Проверка учета внутренних производственных процессов. 4. Проверка расходов будущих периодов. 5. Оценка эффективности затрат на производство.



Ситуации

Ситуация 1. В мае текущего года в АО «Восток» по требованию одного из учредителей была проведена аудиторская проверка по итогам прошедшего

43

года. За оказанные услуги аудиторская фирма «Аудит» выставила счет № 26/06 от 26 марта в сумме 50 000 руб. (НДС в счете не выделен). АО «Восток» опла-тило счет.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи (таблица).

Дата Содержание операции Документ Корреспондирую-щие счета

Сумма, руб.

Дебет Кредит

28.03 Акцептован счет ауди-торской фирмы «Аудит»

Счет № 26/06 от 26 марта

20 76 42 372,88

28.03 Отражен НДС Расчет 19 76 7 627, 12

30.03 Оплачен счет № 26/0б от 26.05

Платежное поручение № 302 от 30 марта

76 51 50 000

30.03 Списывается на издержки обращения

Акт выполненных работ 20 76 42 372,88

30.03 Списывается НДС на расчеты с бюджетом

Расчет 68 19 7 627, 12

Задание. Проверьте правильность отражения хозяйственных операций и в случае обнаружения нарушений дать рекомендации по их устранению.

Ситуация 2. АО «Осень» в соответствии с заключенным с АО «Зима» договором арендовала производственные помещения. Арендная плата по дого-вору на год составила 84 000 руб. (без НДС). В первом квартале проверяемого года арендная плата была полностью перечислена арендодателю и вся сумма арендной платы списана на затраты. В бухгалтерском учете сделаны следую-щие записи (таблица).

Дата Содержание операции Документ Корреспондирующие счета Сумма, руб.

Дебет Кредит 19.03 Арендная плата Договор 26 76 84 000 19.03 Перечислена арендная

плата п/п 76 51 84 000

Задание. Проверить правильность отражения хозяйственных операций и в случае обнаружения нарушений дать рекомендации по их устранению.

Тема 10. Аудит продаж и финансовых результатов


1. Изучение теоретических вопросов 1. Задачи и источники информации для контроля достоверности учета про-

изводства и реализации готовой продукции.

44

2. Проверка документального подтверждения и учета отгрузки и реализации готовой продукции.

3. Проверка достоверности отражения в учете операций по выпуску и реа-лизации готовой продукции.

4. Проверка правильности формирования выручки от реализации готовой продукции.

5. Цель и источники информации аудита финансовых результатов. 6. Нормативная база формирования и использования прибыли. 7. Аудит формирования финансовых результатов. 8. Основные направления проверки прочих доходов и расходов. 9. Аудит текущего использования прибыли и ее распределения. 10. Аудит налогообложения прибыли. 11. Аудит прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и

резервов. 12. Проверка и подтверждение отчета о финансовых результатах.

2. Контрольные вопросы 1. Какие первичные документы, регистры бухгалтерского и налогового уче-

та являются источниками информации для аудитора при проведении проверки реализации продукции (товаров, работ, услуг) и ее финансовых результатов?

2. Какие условия договоров продажи товаров (работ, услуг) должны при-влечь внимание аудитора?

3. Охарактеризуйте особенности аудита продаж продукции (товаров) по до-говорам комиссии, мены.

4. Охарактеризуйте основные статьи коммерческих расходов и процедуры их проверки.

5. Каковы основные этапы проверки аудита экспортных операций. 6. В чем особенности налогообложения экспортных операций? 7. Какими нормативными документами руководствуется аудитор при про-

ведении проверки формирования финансовых результатов и формирования от-чета о финансовых результатах?

10. Какие направления использования прибыли аудитор признает правомер-ным в течение отчетного периода и по его окончании?

11. Приведите пример увязки показателей главной книги и отчета о финан-совых результатах.

12. Приведите пример типовых ошибок и искажений в учете, отчетности и налогообложении прибыли.

3. Ситуации

Ситуация 1. В результате инвентаризации, проведенной в ноябре прове-ряемого периода с участием аудитора, выявлен излишек товара, рыночная стоимость которого составила 200 000 руб. и основных средств на сумму 140 000 руб. В дальнейшем указанный товар реализован за 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.), а основные средства приняты к учету и переданы в эксплуатацию.

45

В бухгалтерском учете аудируемого лица сделаны записи в учете (таблица).

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ

Ноябрь

Принят к учету излишек товаров, выявленный при инвентаризации

41 91-1 200 000 Сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ, приходный ордер

Принят к учету излишек основных средств, выяв-ленный при инвентариза-ции

01 91-1 140 000

Сличительная ведомость результатов инвентаризации, акт приема-передачи основных средств

Признана выручка от реа-лизации товара 62 90-1 236 000 Товарная накладная

Признана выручка от реа-лизации товара 62 90-1 236 000 Товарная накладная

Списана фактическая себе-стоимость товара 90-2 41 200 000 Бухгалтерская справка-расчет

Начислен НДС 90-3 68 36 000 Счет-фактура

Получены денежные сред-ства от покупателя товара 51 62 236 000 Выписка банка по расчетному

счету

Декабрь

Начислена амортизация 44 02 2919,66 Расчет амортизации

Задание. Установите правильность отражения в учете результатов инвента-ризации, при необходимости произведите запись в отчете аудитора.

Ситуация 2. В марте проверяемого периода предприятие реализовало покупателю продукцию на сумму 28 000 руб. (в том числе НДС – 4668 руб.). Себестоимость продукции составляет 15 000 руб. В условиях заключенного договора купли-продажи было предусмотрено, что вывоз продукции со склада продавца производится покупателем самостоятельно.

Однако покупатель попросил доставить ему продукцию по указанному адресу, данное условие оговорено в дополнительном соглашении к договору. Расходы по доставке продукции составили 3000 руб. Покупатель возместил их предприятию сверх стоимости продукции.

В бухгалтерском учете продавца данная операция была отражена следую-щим образом:

Дт 62 Кт 90 – 28 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции покупателю;

Дт 90 Кт 43 – 15 000 руб. – списана себестоимость проданной продукции; Дт 90 Кт 68 – 4668 руб. – начислен НДС по реализации; Дт 44 Кт 10 (70, 69, 02...) – 3 000 руб. – отражены расходы по доставке про-

дукции покупателю; Дт 62 Кт 44 – 3000 руб. – отражена задолженность покупателя за доставку

ему продукции;

46

Дт 51 Кт 62 – 31 000 руб. (28 000 + 3000) – покупатель оплатил стоимость продукции с учетом расходов по ее доставке.

Задание. Определите характер нарушения и дайте рекомендации по его устранению.


1. Проверка налогообложения продаж продукции. 2. Проверка достоверности и анализ показателей финансовых результатов

от реализации продукции. 3. Аудит налогообложения прибыли. 4. Аудит прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и

резервов.



Ситуации

Ситуация 1. Организацией произведена товарообменная операция, которая отражена в бухгалтерском учете следующим образом:

Дт сч. 10, Кт сч. 60 – 4800 руб.; Дт сч. 76, Кт сч. 43 – 4800 руб. – отражена стоимость товаров, реализован-

ных по договору мены; Дт сч. 60, Кт сч. 76 – 4800 руб. – погашена взаимная задолженность участ-

ников сделки. Условиями договора не предусмотрены какие-либо особые условия перехода

права собственности.

Задание. Проверьте правильность отражения хозяйственных операций и в случае обнаружения нарушений отразите их в рабочей документации аудито-ра и дайте рекомендации по их устранению.

Ситуация 2. При проведении аудиторской проверки было установлено, что в августе проверяемого периода ООО «Пекарь» закупило у ООО «Мукомол» 50 мешков хлебопекарной смеси на общую сумму 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб.

Договором было предусмотрено, что цена на хлебопекарную смесь установ-лена с условием, что ООО «Пекарь» до конца проверяемого периода совершит еще 2 покупки в таком же количестве товара. В случае отказа покупателя, по любым основаниям, цена договора должна быть повышена на 20%. В октябре проверяемое предприятие направило в адрес ООО «Пекарь» письменный отказ от дальнейших закупок.

47

В учете операции в рамках заключенного договора отражены следующим образом (таблица).

№ Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. 1 Акцептован счет за приобретенную хлебопекар-

ную смесь 10 60 100 000

2. Отражена сумма НДС 19 60 18 000 3. Отражена в составе вычетов сумма НДС 68 19 18 000 4. На основании акта о пересмотре цены изменена

цена на хлебопекарную смесь 91 60 20 000

5. На основании корректировочного счета фактуры отражена дополнительная сумма НДС

19 60 3 600

6. Отражена в составе налоговых вычетов дополни-тельная сумма НДС

68 19 3 600

Задание. Проверьте правильность отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете. В случае обнаружения нарушений отразите их в рабо-чей документации аудитора и дайте рекомендации по их устранению.

Ситуация 3. В ходе проверки установлено, что ООО «Смена» заключила с ООО «Вымпел» 15 июня проверяемого периода договор займа, по условиям которого ООО «Смена» получило партию строительных материалов стоимо-стью 354 000 руб., сроком на 6 месяцев. Кроме того, в договоре предусмотрена уплата в денежной форме процентов из расчета 15% годовых. Начисление и оплата процентов производится в конце срока займа.

На момент заключения договора ставка рефинансирования ЦБ РФ составля-ла 13%.

Для погашения задолженности по займу ООО «Смена» приобрело такое же имущество в таком же объеме, которое ранее позаимствовало у ООО «Вымпел».

Однако цена приобретенных строительных материалов составила 377 600 руб., в том числе НДС – 57 600 руб.

В учете операции отражены следующим образом (таблица).

№ Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Июнь 1. Получен заем материалами 10 66 354 000 Декабрь 2. Приобретены материалы для погашения займа 10 60 320 000 3. НДС по приобретенным материалам 19 60 57 600 4. Предъявлена к возмещению сумма НДС по приоб-

ретенным материалам 68 19 57 600

5. Начислены проценты за пользование заемными средствами за весь срок пользования займом

91 66 26 550

6. Произведена оплата процентов 66 51 26 550 7. Переданы материалы в счет погашения договора

займа 66 10 320 000

8. Списана разница в цене стройматериалов 66 91 34 000

Задание. Проверить правильность отражения в учете хозяйственных опера-ций. При обнаружении ошибки сформировать запись в отчете аудитора и дать рекомендации по ее устранению.

Ситуация 4. При аудите АО «Корунд» установлено, что ввиду финансовых трудностей один из учредителей АО «Корунд» с долей 30% в уставном капитале безвозмездно передал в апреле отчетного года АО «Корунд» пиломатериалы. Рыночная стоимость пиломатериала – 200 000 руб. В апреле аудируемого пери-ода израсходовано на производственные цели материалов на 30 000 руб.

В налоговую базу по расчету налога на прибыль включена стоимость израс-ходованных безвозмездно полученных материалов.

В бухгалтерском учете стоимость полученных безвозмездно материалов отражена по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы».

Задание. Определите правильность отражения указанной операции в бух-галтерском и налоговом учете.

49

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Приказ по АО «ХХХ» «Об учетной политике предприятия»

31 декабря 2015 г.

1. Принять учетную политику в целях бухгалтерского учета:

Общие положения 1. Настоящая учетная политика вводится с 1 января 2016 года. 2. Настоящая учетная политика применяется только в целях бухгалтерского учета. Учетная по-

литика в целях налогообложения и формированию системы налогового учета утверждается отдель-ным документом.

3. Для целей отражения в бухгалтерской отчетности информации применяется критерий суще-ственности. Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет более 5%.

4. В целях сопоставимости данных бухгалтерского учета все изменения в учетную политику предприятия могут вводиться с начала финансового года за исключение случаев, когда нормативны-ми актами по бухгалтерскому учету вводятся нормы, которым придается обратная сила или произо-шла смена лиц, несущих ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составле-ние отчетности.

5. Дополнения в учетную политику могут вноситься в течение года в случае, если предприятие упустило существенные моменты при ее формировании, изменило виды осуществляемой деятельно-сти, а также в случаях, когда у предприятия появляются новые участки учета.

2. Организационно-технические вопросы учета. Организация учетной работы

6. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется Отделом бухгалтерского учета и отчет-ности, который возглавляет главный бухгалтер. Организация учетной работы осуществляется на ос-нове Положения о бухгалтерской службе, должностных инструкций работников бухгалтерии. Глав-ный бухгалтер осуществляет свои функции на основе заключенного контракта.

7. В состав бухгалтерии входят: - сводно-балансовый отдел; - отдел по учету расчетов заработной платы; - отдел по учету материальных ценностей; - отдел по учету затрат на производство продукции; - отдел по расчету налогов; - отдел по учету готовой продукции и ее реализации; 8. Учетный процесс на предприятии организован с использованием программы 1С: Предприятие; 9. Предприятие ведет бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций способом двой-

ной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета в соответствии с Рабочим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, разработанного на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

10. Хозяйственные операции оформляются с помощью унифицированных форм первичных учетных документов.

Для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные формы документов, используются формы первичных документов, содержат следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы); дата составления; наименование организации, от име-ни которой составляется документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц и их расшифровки;

В целях упорядочения работы по использованию типовых специализированных форм (бланков), все изменения в формах и создание новых утверждаются Генеральным директором предприятия.

50

11. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы как на бумаж-ных, так и на машинных носителях информации.

12. На предприятии разработан перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утвержденный Генеральным директором предприятия по согласованию с главным бух-галтером.

13. Порядок ведения бухгалтерского учета: первичные учетные документы, регистры, главная книга – в рублях и копейках, бухгалтерская (финансовая) отчетность – в тысячах рублей и рублях.

14. С целью обеспечения контроля за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осу-ществляемых операций, своевременного предупреждения негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов, на предприятии действует система внутрипроизводственного контроля.

Система внутрипроизводственного контроля включает функциональный контроль, осуществляе-мый работниками Отдела бухгалтерского учета и отчетности, при выполнении ими своих функцио-нальных обязанностей по отражению на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, формирования оперативной информации и бухгалтерской отчетности. Порядок осуществления функ-ционального контроля отражается в должностных инструкциях работников Отдела бухгалтерского учета и отчетности.

15. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности на предпри-ятии производятся инвентаризации имущества и обязательств в соответствии с п.3 ст.11 Закона о бухгалтерском учете, п.п.8,26 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обя-зательств, подлежащих проверке при каждой из инвентаризаций, устанавливается Генеральным директором предприятия за исключением случаев, когда проведение инвентаризаций является обяза-тельным в соответствии с п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Обязательная инвентаризация проводится в следующие сроки: основных средств – не реже одного раза в два года по состоянию на 1 сентября отчетного периода, библиотечного фонда один раз в пять лет; сырья, товаров, материалов, готовой продукции на складах, оборудования к установке – ежегодно по состоянию на 1 ноября отчетного года; денежных средств – ежемесячно, по состоянию на 1 число месяца

3. Методические вопросы бухгалтерского учета

Учет внеоборотных активов 16. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если

одновременно выполняются следующие условия: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ

или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжи-тельностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Активы, в отношении которых выполняются указанные условия и стоимостью в пределах

40 000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

17. Порядок начисления амортизации по основным средствам. Амортизация основных средств осуществляется линейным способом в течение срока полезного

использования. Срок полезного использования устанавливается в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Срок полезного использования устанавливается нормативными актами РФ по бухгалтерскому уче-ту или определяется комиссией, утвержденной на предприятии на основании технической документа-ции и предполагаемого использования объекта основных средств при принятии объекта к учету.

Амортизация по объектам жилого фонда не начисляется, износ учитывается на забалансовых счетах.

Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации организуется надлежащий контроль и учет за их движением.

51

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

18. Первоначальная стоимость основных средств определяется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

19. Принятие объектов в состав основных средств, учитываемых на счете 01 «Основные сред-ства» осуществляется только с момента ввода в эксплуатацию

Нематериальные активы. 20. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Начисление амортизации по НМА осуществляется линейным способом, исходя из норм, исчис-

ленных исходя из срока полезного использования НМА, определенных комиссией, утвержденной на предприятии в установленном порядке.

21. Погашение стоимости НМА осуществляется путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация НМА» по видам НМА.

22. Пересмотр сроков полезного использования по объектам НМА не допускается.

Учет финансовых вложений 23. Учет финансовых вложений вести на счете 58 «Финансовые вложения» на соответствующих

субсчетах. Организовать аналитический учет в разрезе: • долгосрочных вложений (срок обращения которых составляет свыше 12 месяцев); • краткосрочных вложений (срок обращения которых составляет менее 12 месяцев). 24. Финансовые вложения отражаются в учете по фактической (первоначальной стоимости) их

приобретения. Переоценка финансовых вложений не производится в случаях, когда невозможно определить их рыночную цену (отсутствие сделок с финансовыми вложениями на организованном рынке ценных бумаг).

25. Стоимость выбытия финансовых вложений осуществляется по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений.

26. Доходы по финансовым вложениям признаются прочими поступлениями. Расходы, связан-ные с обслуживанием финансовых вложений, признаются прочими расходами.

Учет материальных оборотных активов 27. В состав материально-производственных запасов (МПЗ) в организации относятся: • сырье и материалы (бухгалтерский счет 10); • готовая продукция (бухгалтерский счет 40); • товары (счет 41); 28. МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, определяемой

с учетом требований ПБУ 5/01 «Учет МПЗ». 29. Для обобщения информации о заготовлении и приобретении МПЗ, относящихся к средствам

в обороте, предприятие использует счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а также счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», предназначенный для обобще-ния информации о разницах в стоимости приобретаемых МПЗ, исчисленной по фактической себесто-имости приобретения (заготовления) и в учетных ценах. В качестве учетной цены используют цены поставщика.

30. Специальная одежда и хозяйственный инвентарь, используемых в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев учитываются на счете 10 субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные при-надлежности».

31. Оценка товаров. Товары, приобретенные для розничной и оптовой продажи, принимать к учету по стоимости их

приобретения без использования счета 42 «Торговая наценка». 32. Оценка запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство матери-

альных ресурсов осуществляется по методу последних по времени закупок (ФИФО). Установить метод оценки товаров при их продаже (отпуске) по средней себестоимости. 33. Учет готовой продукции на балансовых счетах осуществляется по фактической цеховой себе-

стоимости на счете 43 «Готовая продукция» с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Аналитический учет готовой продукции на складе осуществляется по учетным ценам.

34. Учет отгруженных товаров, сданных работ, оказанных услуг осуществляется по фактической полной себестоимости.

52

Учет затрат 35. Общепроизводственные расходы распределяются между объектами калькулирования про-

порционально прямой заработной плате основных производственных рабочих. 36. Коммерческие расходы, издержки обращения и общехозяйственные расходы списываются

в себестоимость проданной продукции (товаров, услуг) полностью в отчетном периоде после их при-знания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

37. Затраты на ремонт основных производственных фондов включаются в себестоимость теку-щего отчетного периода по мере их возникновения по фактически произведенным затратам.

38. Организация учета затрат на производство. Затраты на производство продукции собираются по дебету счета 20 «Основное производство».

Используется калькуляционный метод учета затрат на производство с формированием фактической производственной себестоимости. Расходы собранные на счете 25, подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счетов 20,23 с одновременным их распределением между объектами каль-кулирования, в разрезе которых организуется аналитический учет. Счет 26 закрывается в дебет счета 90. Счета 25 и 26 распределяются пропорционально суммам прямой заработной платы производ-ственных рабочих.

39. Для учета стоимости забракованных изделий, расходов по исправлению брака и определения окончательной суммы потерь в бухгалтерском учете применяется счет 28 «Брак в производстве». Величина потерь от брака списывается в дебет счетов 20,23,70.

40. Учет расходов будущих периодов. Расходы предприятия, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчет-

ным периодам, отражаются в учете на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежат равномерно-му отнесению на издержки производства или обращения в течение срока, к которому они относятся. Сроки и направления списания расходов будущих периодов определяются условиями, в соответствии с которыми произведены данные расходы. В случае, если установить срок полезного использования рас-ходов будущих периодов невозможно, их списание осуществляется равномерно в течение одного года.

41. Учет предстоящих расходов и платежей Резерв предстоящих расходов и платежей (на оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграж-

дения за выслугу лет, расходов на ремонт основных средств и другие цели) не создается. 42. Резервы по сомнительным долгам и под обесценение вложений в ценные бумаги не создаются.

Учет займов и кредитов 43. Основная сумма долга по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается

организацией заемщиком в соответствии в условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, преду-смотренных договором.

44. Предприятие осуществляет перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

45. Затраты по полученным займам и кредитам признаются затратами того периода, в котором они произведены с учетом требований ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам».

Формирование финансовых результатов 46. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) по обычным видам деятельности, а также

по прочим расходам и доходам в целях бухгалтерского учета определяется по методу начисления. 47. Учет курсовых и суммовых разниц. Учет курсовых разниц осуществляется непосредственно на счете учета финансовых результатов

по мере ее признания к бухгалтерскому учету. Для целей бухгалтерского учета суммовые разницы, возникающие при расчетах, отражаются

в следующем порядке: • суммовые разницы, относящиеся к доходам от обычных видов деятельности, на счете 90.1

«Выручка»; • суммовые разницы по расходам от обычных видов деятельности формируют размер расходов,

включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг); • суммовые разницы по прочим поступлениям и прочим расходам учитываются на счете 91

«Прочие доходы и расходы»; • суммовые разницы, возникающие при приобретении основных средств до принятия объектов

к бухгалтерскому учету корректируют затраты на их приобретение, после принятия к учету учиты-ваются в составе прочих доходов (расходов) на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

• суммовые разницы, возникающие при приобретении МПЗ учитываются в зависимости от даты их возникновения: до момента оприходования МПЗ – на счетах учета ценностей, после оприходова-ния – на счете 16, после передачи в эксплуатацию или ином выбытии в течение отчетного периода – в себестоимости продукции, в следующем отчетном периоде – в составе прочих расходов как убытки по операциям прошлых лет.

48. Вариант распределения и использования чистой прибыли. В соответствии с Уставом АО «ХХХ» для покрытия убытков общества формируется резервный

фонд в размере 25% уставного капитала. Размер ежегодных отчислений в резервный фонд устанавли-вается решением Совета директоров в соответствии в действующим законодательством. Оставшаяся после налогообложения прибыль, после образования резервного фонда, распределяется по решению общего собрания акционеров.

4. Главному бухгалтеру Сидоровой Е.Н.: Обеспечить ведение бухгалтерского учета и составление отчетности в соответствии с Положени-

ем по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета и ин-струкций по его применению и другими действующими нормативными актами в области методоло-гии бухгалтерского учета.

Обеспечить своевременное и полное представление необходимой отчетности заинтересованным пользователям в соответствии с действующим законодательством.

Контроль за исполнением настоящего приказа возлагается на Генерального директора АО «ХХХ»

Генеральный директор АО «ХХХ» Петров М.Н.

Приложение 2

На фирменном бланке аудиторской организации

Руководству «Сокращенное наименование контрагента» «Фамилия И.О. (и.п.)» «Местонахождение» «e-mail»

Исх. от «___» г. № ___ На вх. от «___» ______________201__ г. № ___

В связи с проведением аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за ____ год аудиторской фирмой ООО «Аудит-Учет», просим предоставить информацию о наличии задолженности перед ___________ по состоянию на 31 декабря _______ года.

Информацию о наличии и размере задолженности просим направлять по адресу ООО «Аудит-Учет» _______________.

Руководитель ООО «Аудит-Учет» /___________/

Не возражаю против предоставления информации аудиторской фирме ООО «Аудит-Учет». Директор ___________

Список рекомендуемой литературы 1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30декабря 2008 г. № 307-ФЗ. 2. Федеральный Закон от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации

(отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма». 3. Федеральный Закон от 25 декабря 2008 г. № 273-ФЗ «О противодействии коррупции». 4. Постановление Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696

«Об утверждении правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изменениями). 5. Аудиторские стандарты, разработанные Комиссией по аудиторской деятельности при

Правительстве РФ. 6. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 20 мая 2010 г. № 46н

«Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности». 7. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 24 февраля 2010 г. № 16н

«Об утверждении федерального стандарта аудиторской деятельности «Принципы осуществ-ления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных ауди-торов и требования к организации указанного контроля».

Основная литература

8. Гражданский кодекс Российской Федерации. 9. Налоговый кодекс Российской Федерации. 10. Трудовой кодекс Российской Федерации. 11. Все положения по бухгалтерскому учету. Тексты с изменениями и дополнениями на

2016 год. М.: Эксмо, 2016. (Законы и кодексы) 12. Аудит: практический аудит: учеб. пособие для студентов специальности 080109.65

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / М-во образования Рос. Федерации, Сарат. гос. соц.-экон. ун-т ; авт.-сост.: Ю.В. Мездриков, Р.В. Скачкова, Д.А. Дуденков. Саратов: СГСЭУ, 2010.

13. Аудит: учебник / А.А. Савин, В.И. Подольский. 5-е изд. М.: ЮРАЙТ, 2015. 14. Аудит: учеб. пособие / С.А. Касьянова. М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М,

2016. 15. Аудит: учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. 6-e изд. М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. 16. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: учебник /

Ю.А. Бабаев, М.В. Друцкая и др. 2-e изд., перераб. и доп. М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2014.

17. Керимов В.В. Теория, методология и методика аудита интеллектуальной соб-ственности на основе «ДьюДилидженс». М.: Дашков и К°, 2014. URL: http://znanium.com/ catalog.php?bookinfo=514515.

18. Парушина Н.В. Аудит: учебник для студентов учреждений сред. проф. образования, обучающихся по специальности «Экономика и бухгалт. учет (по отраслям)» / Н.В. Парушина, С.П. Суворова; рец.: Л.И. Малявкина, И.А. Налетова. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ФОРУМ, 2013.

19. Юдина Г.А. Аудит материально-производственных запасов в торговых организациях: учеб. пособие / Г.А. Юдина, О.Н. Харченко, А.В. Швид. Красноярск: Сибирский федераль-ный университет, 2011.

http://www.termika.ru/audit/mo/st/index.php?ELEMENT_ID=2449






http://ek.seun.ru/cgi-bin/irbis64r_12/cgiirbis_64.exe?LNG=&Z21ID=&I21DBN=IBIS&P21DBN=IBIS&S21STN=1&S21REF=1&S21FMT=fullwebr&C21COM=S&S21CNR=10&S21P01=0&S21P02=1&S21P03=A=&S21STR=%D0%9F%D0%B0%D1%80%D1%83%D1%88%D0%B8%D0%BD%D0%B0,%20%D0%9D.%20%D0%92.

Учебное издание

АУДИТ ЧАСТЬ II. ПРИКЛАДНОЙ АУДИТ

Методические материалы

по изучению дисциплины для студентов, обучающихся по направлению подготовки

38.03.01 Экономика, направленность (профиль) программы «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Авторы-составители: Мездриков Юрий Вячеславович, Скачкова Регина Вячеславовна

Редактор Л.В. Реброва Верстка А.А. Угланов

Подписано в печать 30.08.2016. Формат 60×84 1/16.

Уч.-изд. л. 2,9. Усл. печ. л. 3,2. Тираж 12 экз. Заказ

ССЭИ РЭУ им. Г.В. Плеханова.

410003, г. Саратов, ул. Радищева, 89.

Documents

ЧАСТЬ II. ПРИКЛАДНОЙ АУДИТ · 2016-12-16 · Часть ii.Прикладной аудит: методические материалы по изуче- нию