การตี�ราคาใหม่สิ�นทร�พย์� (Revaluation)

ผศ . ณั�ฐชา วั�ฒนวั�ไล

- การบั�ญช�เม่ !อตี�ราคาสิ�นทร�พย์�ลดลง- การบั�ญช�เม่ !อตี�ราคาสิ�นทร�พย์�เพ�!ม่ขึ้&'น- การบั�ญช�เม่ !อตี�ราคาใหม่ท�!ด�น- การบั�ญช�เม่ !อตี�ราคาใหม่อาคารและอ*ปกรณั� วั�ธี�ท�! 1 ปร�บัราคาท*นและคาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่เป-นสิ�ดสิวันก�บัการ เปล�!ย์นแปลงราคาตีาม่บั�ญช� วั�ธี�ท�! 2 ลดคาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่เด�ม่ท�'งหม่ดแล.วัจึ&งเพ�!ม่หร อลดราคาท*น เพ !อให.ราคาตีาม่บั�ญช�เทาก�บัราคาย์*ตี�ธีรรม่

การตี�ราคาใหม่ ราคาตีลาดป0จึจึ*บั�นขึ้องสิ�นทร�พย์� ม่�กไม่ตีรงก�บั ราคาตีาม่บั�ญช�( ราคาท*น - คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่) จึ&งม่�แนวัค�ดท�!จึะแสิดงม่1ลคาสิ�นทร�พย์�ในราคาท�!ตี�ใหม่ซึ่&!งม่าตีรฐานการบั�ญช�ขึ้องไทย์ได.ม่�ขึ้.อก3าหนดวัาก�จึการสิาม่ารถเล อก แสิดงม่1ลคาสิ�นทร�พย์�ได. 2 แนวัทางค อ1. แสิดงในราคาท*นเม่ !อเร�!ม่แรก ห�กคาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ ห�กคาเผ !อการด.อย์คา2. แสิดงใน ราคาท�!ตี�ใหม่ ซึ่&!งค อราคาย์*ตี�ธีรรม่ ห�กคาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ ห�กคาเผ !อการด.อย์คา โดย์ตี.องท3าการตี�ราคาใหม่

- สิ�นทร�พย์�ท*กราย์การในประเภทเด�ย์วัก�น- อย์างสิม่3!าเสิม่อ ตีาม่การเปล�!ย์นแปลงขึ้องราคาย์*ตี�ธีรรม่

ราคาย์*ตี�ธีรรม่ราคาย์*ตี�ธีรรม่ ,ม่1ลคาย์*ตี�ธีรรม่ ,ราคาประเม่�น ,Fair value, Sound value ค อ

1. ราคาตีลาด (Market value) 2 . ราคาเปล�!ย์นแทน ห�กคาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่

ราคาเปล�!ย์นแทน (Replacement cost หร อ Reproduction cost) ค อ ราคาท�!อาจึซึ่ 'อหร อสิร.างสิ�นทร�พย์�ได.ใหม่ในป0จึจึ*บั�นตี�วัอย์าง1 ม่.ค. 2551 ซึ่ 'อรถย์นตี�ร*น aaa 500000, บัาท อาย์*การใช.งาน 5 ป7

31 ธี.ค 2552 รถย์นตี�ค�นน�' หากขึ้าย์ตีาม่สิภาพท�!ใช.ม่าแล.วั 2 ป7ท�!ตีลาดรถ ม่ อสิองจึะได.ในราคา 360000, บัาท 360000 บัาทค อราคาตีลาด (Market value)

ราคาย์*ตี�ธีรรม่ ค อ ราคาตีลาด (Market value) ราคาย์*ตี�ธีรรม่ = 360,000

ตี�วัอย์าง1 ม่.ค. 2551 ซึ่ 'อรถย์นตี�ร*น aaa 500000, บัาท อาย์*การใช.งาน 5 ป7

31 ธี.ค 2552 รถย์นตี�ร*น aaa ท�!โชวั�ร1ม่รถใหม่ม่�ราคา 600000, บัาท 600000, บัาท ค อ ราคาเปล�!ย์นแทน (Replacement cost)

ราคาย์*ตี�ธีรรม่ ค อ ราคาเปล�!ย์นแทน ห�ก คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ ราคาย์*ตี�ธีรรม่ = - 600 000 600 000, ( , x 2/5=240,000 ) = 360,000

ท�'ง 2 ตี�วัอย์างน�' ม่�ราคาย์*ตี�ธีรรม่ = 360000, ตี�ราคาเพ�!ม่(ลด )

ราคาย์*ตี�ธีรรม่ 360000,ราคาตีาม่บั�ญช�กอนตี�ราคา

- 500 000 500 000, ( , x 2/5=200,000) 300,000ตี�ราคาเพ�!ม่ 60000,

Condition percent ค อ อาย์*การใช.งานท�!เหล ออย์1 100x

อาย์*การใช.งานท�'งหม่ดตีลอดอาย์*

สิ�นทร�พย์�ม่�อาย์*การใช.งาน 5 ป7 ใช.ม่าแล.วั 2 ป7จึ&งตี�ราคาใหม่ หล�งจึากตี�ราคาใหม่ม่� Condition percent = 60% ( ม่าจึาก 35 x 100)

Condition percent 60% จึะหาอาย์*การใช.งานท�!เหล อ ได.ด�งน�'40% = 2 ป760% = 2 / 40 x 60 = 3 ป7

สิ�นทร�พย์�ม่�อาย์*การใช.งาน 5 ป7 ใช.ม่าแล.วั 2 ป7จึ&งประเม่�นราคาและอาย์*ใหม่ หล�งจึากตี�ราคาใหม่ม่� Condition percent = 75%

Condition percent 75% จึะหาอาย์*การใช.งานท�!เหล อ ได.ด�งน�'25% = 2 ป775% = 2 / 25 x 75 = 6 ป7

อาย์*การใช.งานท�'งหม่ดตีลอดอาย์* = 2 + 6 = 8 ป7Condition percent = 75% ม่าจึาก 6 / 8 x 100 = 75%

การตี�ราคาสิ�นทร�พย์�เพ�!ม่ขึ้&'น ราคาสิ�นทร�พย์�ท�!เพ�!ม่ขึ้&'น ให.บั�นท&กสิวันขึ้องเจึ.าขึ้องเพ�!ม่ขึ้&'น

ในบั�ญช�สิวันเก�นท*นจึากการตี�ราคาสิ�นทร�พย์� เวั.นแตี �'เป-นการตี�ราคาเพ�!ม่ขึ้&'นจึากท�!เคย์ตี�ราคาลดลงไวั.ในงวัดกอน ๆ

ราคาสิ�นทร�พย์�ท�!เพ�!ม่ขึ้&'น ให.บั�นท&กเป-นราย์ได.ไม่เก�นกวัาผลขึ้าดท*นท�!เคย์ร�บัร1.ไวั.ในบั�ญช�ราย์การก3าไรจึาการตี�ราคาสิ�นทร�พย์�

Dr. ราคาท�!เพ�!ม่ขึ้&'น (จึะอธี�บัาย์ในล3าด�บัตีอไป)Cr. (1.) ราย์การก3าไรจึากการตี�ราคาสิ�นทร�พย์�

(ไม่เก�นผลขึ้าดท*นจึากการตี�ราคาลดลงท�!เคย์ร�บัร1.ไวั.) (2.) สิวันเก�นท*นจึากการตี�ราคาสิ�นทร�พย์�

ท*กวั�นสิ�'นงวัดตี.องโอนบั�ญช�สิวันเก�นท*นจึากการตี�ราคาสิ�นทร�พย์� ไปย์�งบั�ญช�ก3าไรสิะสิม่ เทาก�บั ผลตีางระหวัาง

คาเสิ !อม่ราคาท�!ค3านวัณัจึากราคาตี�ใหม่ ก�บั ท�!ค3านวัณัจึากราคาท*นเด�ม่

การตี�ราคาสิ�นทร�พย์�ลดลง ราคาสิ�นทร�พย์�ท�!ลดลง ให.บั�นท&กเป-นคาใช.จึาย์

ในบั�ญช�ราย์การขึ้าดท*นจึาการตี�ราคาสิ�นทร�พย์� เวั.นแตี �'เป-นการตี�ราคาลดลงจึากท�!เคย์ตี�ราคาเพ�!ม่ขึ้&'นไวั.ในงวัดกอน ๆ

ราคาสิ�นทร�พย์�ท�!ลดลงให.บั�นท&กลดสิวันขึ้องเจึ.าขึ้องท�!เคย์ร�บัร1.ไวั.ในบั�ญช�สิวันเก�นท*นจึากการตี�ราคาสิ�นทร�พย์�

Dr. (1.) สิวันเก�นท*นจึากการตี�ราคาสิ�นทร�พย์� (ไม่เก�นสิวันเก�นท*นจึากการตี�ราคาสิ�นทร�พย์�ท�!เคย์ร�บัร1.ไวั.) (2.) ราย์การขึ้าดท*นจึากการตี�ราคาสิ�นทร�พย์�

Cr. ราคาท�!ลดลง (จึะอธี�บัาย์ในล3าด�บัตีอไป)

การตี�ราคาใหม่ท�!ด�น ม่1ลคาย์*ตี�ธีรรม่ขึ้องท�!ด�น ค อ ราคาตีลาด (Market value )

หร อ ราคาเปล�!ย์นแทน (Replacement coat) ไม่ม่�คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ การบั�นท&ก ณั วั�นตี�ราคาท�!ด�นเพ�!ม่ขึ้&'น

Dr. ท�!ด�น ( ม่1ลคาย์*ตี�ธีรรม่ ห�ก ราคาตีาม่บั�ญช�) xx Cr. (1) ราย์การก3าไรจึากการตี�ราคาท�!ด�น (ไม่เก�นผลขึ้าดท*นจึากการตี�ราคาลดลงท�!เคย์ร�บัร1.ไวั.) xx (2) สิวันเก�นท*นจึากการตี�ราคาท�ด�น xx

การบั�นท&ก ณั วั�นตี�ราคาท�!ด�นลดลงDr. (1.) สิวันเก�นท*นจึากการตี�ราคาท�!ด�น (ไม่เก�นสิวันเก�นท*นจึากการตี�ราคาท�!ด�นท�!เคย์ร�บัร1.ไวั.) xx (2.) ราย์การขึ้าดท*นจึากการตี�ราคาท�!ด�น xx

Cr. ท�!ด�น ( ม่1ลคาย์*ตี�ธีรรม่ ห�ก ราคาตีาม่บั�ญช�) xx

ตี�วัอย์างท�! 2 หน.า189 31 ธี.ค 2542

ราคาย์*ตี�ธีรรม่ 1200000, ,ราคาตีาม่บั�ญช� 1000000, ,ตี�ราคาเพ�!ม่ 200000,

ไม่ม่�ผลขึ้าดท*นจึากการตี�ราคาท�!ด�นลดลงในงวัดกอน ๆบั�ญช�สิวันเก�นท*น 200000,

Dr. ท�!ด�น 200000,Cr. สิวันเก�นท*นจึากการตี�ราคาท�ด�น 200,000

31 ธี.ค 2544ราคาย์*ตี�ธีรรม่ 1350000, ,ราคาตีาม่บั�ญช� 1200000, ,ตี�ราคาเพ�!ม่ 150000,

ไม่ม่�ผลขึ้าดท*นจึากการตี�ราคาท�!ด�นลดลงในงวัดกอน ๆบั�ญช�สิวันเก�นท*น 150000,

Dr. ท�!ด�น 150000,Cr. สิวันเก�นท*นจึากการตี�ราคาท�ด�น 150000,

31 ธี.ค 2546ราคาย์*ตี�ธีรรม่ 1180000, ,ราคาตีาม่บั�ญช� 1350000, ,ตี�ราคาลด 170000,

ม่�บั�ญช�สิวันเก�นท*น ป7 2542 200000, ป7 2544 150000, 350000,

ลดบั�ญช�สิวันเก�นท*น 170000,ไม่บั�นท&กบั�ญช�ราย์การขึ้าดท*นจึากการตี�ราคาท�!ด�นDr. สิวันเก�นท*นจึากการตี�ราคาท�ด�น 170000,

Cr. ท�!ด�น 170000,

31 ธี.ค 2548ราคาย์*ตี�ธีรรม่ 800000,ราคาตีาม่บั�ญช� 1180000, ,ตี�ราคาลด 380000,

ม่�บั�ญช�สิวันเก�นท*น ถ&งสิ�'นป7 2544 350000,

ห�ก ลดลงป7 2546 170000, 180000, ลดบั�ญช�สิวันเก�นท*น 180000,

บั�ญช�ราย์การขึ้าดท*นจึากการตี�ราคาท�!ด�น 200000,

Dr. สิวันเก�นท*นจึากการตี�ราคาท�ด�น 180000, ราย์การขึ้าดท*นจึากการตี�ราคาท�!ด�น 200000,

Cr. ท�!ด�น 380000,

31 ธี.ค 2550ราคาย์*ตี�ธีรรม่ 700000,ราคาตีาม่บั�ญช� 800000,ตี�ราคาลด 100000,

ม่�บั�ญช�สิวันเก�นท*น ถ&งสิ�'นป72546 180000,

ห�ก ลดลงป7 2548 180000, 0บั�ญช�ราย์การขึ้าดท*นจึากการตี�ราคาท�!ด�น 100000,

Dr. ราย์การขึ้าดท*นจึากการตี�ราคาท�!ด�น 100000,Cr. ท�!ด�น 100000,

31 ธี.ค 2552ราคาย์*ตี�ธีรรม่ 820000,ราคาตีาม่บั�ญช� 700000,ตี�ราคาเพ�!ม่ 120000,

ม่�บั�ญช�ราย์การขึ้าดท*นจึากการตี�ราคาท�!ด�น สิ�'นป7 2548 200000,

สิ�'นป7 2550 100000, 300000,บั�นท&กราย์การก3าไรจึากการตี�ราคาท�!ด�น 120000,ไม่ม่�การบั�นท&กบั�ญช�สิวันเก�นท*นDr. ท�!ด�น 120000,

Cr. ราย์การก3าไรจึากการตี�ราคาท�!ด�น 120000,

31 ธี.ค 2554ราคาย์*ตี�ธีรรม่ 1600000, ,ราคาตีาม่บั�ญช� 820000,ตี�ราคาเพ�!ม่ 780000,

ม่�บั�ญช�ราย์การขึ้าดท*นจึากการตี�ราคาท�!ด�น ถ&งสิ�'นป7 2550 300000,

ห�ก ลดสิ�'นป7 2552 120000, 180000,บั�นท&กราย์การก3าไรจึากการตี�ราคาท�!ด�น 180000,

บั�นท&กบั�ญช�สิวันเก�นท*น 600,000

Dr. ท�!ด�น 780000,Cr. ราย์การก3าไรจึากการตี�ราคาท�!ด�น 180000, สิวันเก�นท*นจึากการตี�ราคาท�!ด�น 600,000

ตี�วัอย์างท�! 1 หน.า189 สิ�'นป7ท�! 6

ราคาย์*ตี�ธีรรม่ 1600000, ,ราคาตีาม่บั�ญช� 1000000, ,ตี�ราคาเพ�!ม่ 600000,

ไม่ม่�ผลขึ้าดท*นจึากการตี�ราคาท�!ด�นลดลงในงวัดกอน ๆบั�ญช�สิวันเก�นท*น 600000,

Dr. ท�!ด�น 600000,Cr. สิวันเก�นท*นจึากการตี�ราคาท�ด�น 600,000

สิ�'นป7ท�!8Dr. เง�นสิด 1700000, , สิวันเก�นท*นจึากการตี�ราคาท�!ด�น 600000,

Cr. ท�ด�น (1,000,000 + 600,000) 1600000, , ราย์การก3าไรจึากการขึ้าย์ท�!ด�น (ผลตีาง) 700000,

หร อ เง�นสิด 1700000, , ราคาท*นเม่ !อเร�!ม่แรก 1000000, , ก3าไร 700000,

หากผลตีางทางด.าน Dr. เป-นราย์การขึ้าดท*นจึากการขึ้าย์ท�!ด�น

การตี�ราคาใหม่อาคารและอ*ปกรณั� อาคารและอ*ปกรณั� รวัม่ถ&ง เคร !องใช. เคร !องจึ�กร รถย์นตี� เคร !องตีกแตีง ฯลฯ

ราคาย์*ตี�ธีรรม่ขึ้องอาคารและอ*ปกรณั� ค อ 1. ราคาตีลาด (Market value) 2. ราคาเปล�!ย์นแทน (Replacement cost) ห�กคาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่

การบั�นท&กบั�ญช� ณั วั�นท�!ตี�ราคาใหม่ ม่� 2 วั�ธี�ค อ วั�ธี�ท�!1 ปร�บัราคาท*นและคาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่เป-นสิ�ดสิวันก�บัการ เปล�!ย์นแปลงราคาตีาม่บั�ญช� วั�ธี�ท�!2 ลดคาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่เด�ม่ท�'งหม่ดแล.วัจึ&งเพ�!ม่หร อลดราคาท*น เพ !อให.ราคาตีาม่บั�ญช�เทาก�บัราคาย์*ตี�ธีรรม่

วั�ธี�ท�! 1 ปร�บัราคาท*นและคาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่เป-นสิ�ดสิวันก�บัการ เปล�!ย์นแปลงราคาตีาม่บั�ญช�วั�ธี�น�'ใช.ได.สิะดวักเม่ !อทราบัราคาย์*ตี�ธีรรม่เป-น

ราคาเปล�!ย์นแทน (Replacement cost)ห�กคาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่

ตี�ราคาเพ�!ม่ขึ้&'นDr. สิ�นทร�พย์� (Replacement cost - ราคาท*นเด�ม่) xx

Cr. คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ (ราคาท*นท�!เพ�!ม่(Dr ) x อาย์*ท�!ผานม่า / อาย์*ท�'งหม่ด) xx

(1) ราย์การก3าไรจึากการตี�ราคาสิ�นทร�พย์� (ไม่เก�นผลขึ้าดท*นจึากการตี�ราคาลดลงท�!เคย์ร�บัร1.ไวั.) xx (2) สิวันเก�นท*นจึากการตี�ราคาสิ�นทร�พย์� xx

ตี�ราคาลดลงDr. คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ (ราคาท*นท�!ลด(Cr ) x อาย์*ท�!ผานม่า / อาย์*ท�'งหม่ด) xx (1) สิวันเก�นท*นจึากการตี�ราคาสิ�นทร�พย์� (ไม่เก�นสิวันเก�นท*นจึากการตี�ราคาสิ�นทร�พย์�ท�!เคย์ร�บัร1.ไวั. ) xx (2) ราย์การขึ้าดท*นจึากการตี�ราคาสิ�นทร�พย์� xx

Cr. สิ�นทร�พย์� (Replacement cost - ราคาท*นเด�ม่) xx

ณั วั�นสิ�'นงวัดหล�งจึากตี�ราคาใหม่ บั�นท&ก 2 ราย์การค อ

1. บั�นท&กคาเสิ !อม่ราคา ค3านวัณั จึากราคาย์*ตี�ธีรรม่ เฉล�!ย์ด.วัย์อาย์*ท�!เหล อ หร อค3านวัณัจึาก Replacement cost เฉล�!ย์ด.วัย์อาย์*ท�'งหม่ด Dr. คาเสิ !อม่ราคา xx

Cr. คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ xx

2. บั�นท&กการโอนบั�ญช�สิวันเก�นท*นจึากการตี�ราคาสิ�นทร�พย์�(ถ.าม่� ) ไปย์�ง บั�ญช�ก3าไรสิะสิม่ ค3านวัณั จึากบั�ญช�สิวันเก�นท*น เฉล�!ย์ด.วัย์อาย์*ท�!เหล อ หร อ ผลตีางขึ้องคาเสิ !อม่ฯท�!ค3านวัณัจึากราคาตี�ใหม่ก�บัท�!ค3านวัณัจึากราคาท*นเด�ม่ Dr. สิวันเก�นท*นจึากการตี�ราคาสิ�นทร�พย์� xx

Cr. ก3าไรสิะสิม่ xx

ตี�วัอย์างท�! 4 หน.า195 31 ธี.ค 2540 คาเสิ !อม่ราคาป7ละ 300000 5, / = 60,000 31 ธี.ค 2541 คาเสิ !อม่ราคาป7ละ 300000 5, / = 60,000

ตี�ราคาใหม่ 31 ธี.ค 2541

Replacement cost 200,000ราคาท*นเด�ม่ 300,000ลดราคาท*น 100,000ลดคาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ (100,000 x 2/5) 40,000

ตี�ราคาลดลง (หร อ) 60,000 ไม่ม่�บั�ญช�สิวันเก�นท*นจึากการตี�ราคาเคร !องจึ�กร บั�นท&กบั�ญช�ราย์การขึ้าดท*นจึากการตี�ราคาเคร !องจึ�กร 60,000

หร อF.V. Replacement cost 200,000

ห�ก คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ (200,000x 2/5) 80,000 120,000

B.V. ราคาท*น 3 00,000 ห�ก คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่

(300,000x 2/5) 120,000 180,000

ตี�ราคาลดลง 60,000

Dr. คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ 40,000 ราย์การขึ้าดท*นจึากการตี�ราคาเคร !องจึ�กร60000,

Cr. เคร !องจึ�กร 100,000

31 ธี.ค 2542 คาเสิ !อม่ราคา 200000 5, / = 40,000

หร อ คาเสิ !อม่ราคา 120000 3, / = 40,000 ราคาตีาม่บั�ญช�หล�งตี�ราคาลดสิ�'นป7 2541

ราคาท*น - (300,000 100,000) 200000, คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ ป7 2540 60000,

ป7 2541 60000, ห�ก ลดคาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ 40000, 80000,

120000, อาย์*ท�!เหล อ - (5 2) 3 ป7Dr. คาเสิ !อม่ราคา 40,000

Cr. คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ 40000,

31 ธี.ค 2543 คาเสิ !อม่ราคา 200000 5, / = 40,000

ตี�ราคาใหม่ 31 ธี.ค 2543Replacement cost 450,000ราคาท*นเด�ม่ 200,000เพ�!ม่ราคาท*น 250,000เพ�!ม่คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ (250,000 x 4/5) 200,000ตี�ราคาเพ�!ม่ 50,000 ผลขึ้าดท*นจึากการตี�ราคาเคร !องจึ�กร บั�นท&กไวั.สิ�'นป7 2541 60,000 ห�ก ผลก3าไรจึากคาเสิ !อม่ราคาท�!ลดลง

ป7 2542, 2543 (60,000 - 40,000) x 2 40,000 ผลขึ้าดท*นท�!ม่�อย์1 20,000 บั�นท&กบั�ญช�ราย์การก3าไร ฯ 20,000 บั�ญช�สิวันเก�นท*นจึากการตี�ราคาเคร !องจึ�กร 30,000

ตี�ราคาใหม่ 31 ธี.ค 2543Dr. เคร !องจึ�กร 250,000

Cr. คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ 200,000 ราย์การก3าไรจึากการตี�ราคาเคร !องจึ�กร 20000, สิวันเก�นท*นจึากการตี�ราคาเคร !องจึ�กร 30000,

31 ธี.ค 2544 คาเสิ !อม่ราคา 450000 5, / = 90,000 โอน สิวันเก�นท*น ฯ ไปก3าไรสิะสิม่ 30,000 / 1 = 30,000Dr. คาเสิ !อม่ราคา 90000,

Cr. คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ 60000,Dr. สิวันเก�นท*นจึากการตี�ราคาเคร !องจึ�กร 30,000

Cr. ก3าไรสิะสิม่ 30000,

ตี�วัอย์างท�! 5 หน.า199 31 ธี.ค 2540 2541. , คาเสิ !อม่ราคาป7ละ 270000 5, / = 54,000

ตี�ราคาใหม่ 1 ม่.ค 2542Replacement cost 400,000ราคาท*นเด�ม่ 300,000เพ�!ม่ราคาท*น 100,000เพ�!ม่คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ (100,000 x 2/5) 40,000ตี�ราคาเพ�!ม่ 60,000 ไม่ม่�ผลขึ้าดท*นจึากการตี�ราคาเคร !องจึ�กร บั�ญช�สิวันเก�นท*นจึากการตี�ราคาเคร !องจึ�กร 60,000Dr. เคร !องจึ�กร 100,000

Cr. คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ 40,000 สิวันเก�นท*นจึากการตี�ราคาเคร !องจึ�กร 60000,

31 ธี.ค 2542 คาเสิ !อม่ราคา - (400,000 30,000) / 5 = 74,000

โอน สิวันเก�นท*น ฯ ไปก3าไรสิะสิม่ 60,000 / 3 = 20,000Dr. คาเสิ !อม่ราคา 7 4,000

Cr. คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ 74000,Dr. สิวันเก�นท*นจึากการตี�ราคาเคร !องจึ�กร 20,000

Cr. ก3าไรสิะสิม่ 20000,

31 ธี.ค 2543 คาเสิ !อม่ราคา - (400,000 30,000) / 5 = 74,000

โอน สิวันเก�นท*น ฯ ไปก3าไรสิะสิม่ 60,000 / 3 = 20,000

ตี�ราคาใหม่ 1 ม่.ค 2544Replacement cost 280,000ราคาท*นเด�ม่ 400,000ลดราคาท*น 120,000ลดคาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ (120,000 x 4/5) 96,000ตี�ราคาลด 24,000 ม่�บั�ญช�สิวันเก�นท*นจึากการตี�ราคาเคร !องจึ�กร บั�นท&กไวั.วั�นตี�ราคาเพ�!ม่ 60,000 ห�ก โอนไปก3าไรสิะสิม่ สิ�'นป7 2542 20,000

สิ�'นป7 2543 20,000 40,000 20,000 ลดบั�ญช�สิวันเก�นท*น ฯ 20,000 บั�นท&กบั�ญช�ราย์การขึ้าดท*นจึากการตี�ราคาเคร !องจึ�กร 4,000

วั�นตี�ราคาใหม่ 1 ม่.ค. 2544Dr. คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ 96,000 สิวันเก�นท*นจึากการตี�ราคาเคร !องจึ�กร 20,000 ราย์การขึ้าดท*นจึากการตี�ราคาเคร !องจึ�กร 4000,

Cr. เคร !องจึ�กร 120,000

31 ธี.ค 2544 คาเสิ !อม่ราคา - (280,000 30,000) / 5 = 50,000

ไม่ ม่�บั�ญช�สิวันเก�นท*น ฯDr. คาเสิ !อม่ราคา 50,000

Cr. คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ 50000,

ตี�วัอย์างท�! 3 หน.า194 สิ�'นป7ท�! - 1 6 คาเสิ !อม่ราคาป7ละ = 5,000,000 / 10 = 500,000

วั�นตี�ราคาใหม่ สิ�'นป7ท�! 6Dr. เคร !องจึ�กร (6,500,000-5,000,000) 1,500,000

Cr. คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ (1,500,000 x 6/10) 900,000 สิวันเก�นท*นจึากการตี�ราคาเคร !องจึ�กร 600000,

Conditional percent 40%60% = 6 ป740% = 6 / 60 x 40 = 4 ป7 สิ�'นป7ท�! 7 คาเสิ !อม่ราคา = 6,500,000 / 10 = 650,000

หร อ คาเสิ !อม่ราคา = 2,600,000 / 4 = 650,000 ราคาตีาม่บั�ญช� = 6,500,000-3,900,000 = 2,600,000

โอน สิวันเก�นท*น ฯ ไปก3าไรสิะสิม่ 600,000 / 4 = 150,000

วั�นขึ้าย์เคร !องจึ�กร 1 เม่.ย์ . ป7ท�!8 บั�นท&ก 3 ราย์การค อ

1. บั�นท&กคาเสิ !อม่ราคาตี�'งแตี 1 ม่.ค . ถ&ง เ เม่.ย์ . ป7ท�! 8 = 3 เด อนDr. คาเสิ !อม่ราคา (650,000 x 3/12) 1625, 00

Cr. คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ 1625, 00 2. บั�นท&กโอนสิวันเก�นท*น ฯ ไปก3าไรสิะสิม่ = 3 เด อน

Dr. สิวันเก�นท*นจึากการตี�ราคาเคร !องจึ�กร 37,500Cr. ก3าไรสิะสิม่ (150,000 x 3/12) 37500,

3. บั�นท&กการขึ้าย์เคร !องจึ�กร อย์1หน.าถ�ดไป

3. บั�นท&กการขึ้าย์เคร !องจึ�กรDr. เง�นสิด 1400000, , สิวันเก�นท*นจึากการตี�ราคาเคร !องจึ�กร - -(600,000 150,000 37,500) 412500, คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ (3,000,000+ 900 000 650 000 162 500, + , + , ) 4712500, ,

Cr. เคร !องจึ�กร (5,000,000+1,500,000) 6500000, , ราย์การก3าไรจึากการขึ้าย์เคร !องจึ�กร (ผลตีาง 25000) ,

หร อ เง�นสิด 1400000, , ราคาตีาม่บั�ญช�ท�!ค3านวัณัจึากราคาท*นเม่ !อเร�!ม่แรก ราคาท*น 5000000, , ห�ก คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ 7 ป7 3 เด อน (5,000,000 / 10 x 87/12 ) 3625000, , 1375000, , ก3าไร 25000,

วั�ธี�ท�! 2 ลดคาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่เด�ม่ท�'งหม่ดแล.วัจึ&งเพ�!ม่หร อลด ราคาท*นเพ !อให.ราคาตีาม่บั�ญช�เทาก�บัราคาย์*ตี�ธีรรม่

วั�ธี�สิะดวักเม่ !อทราบัม่1ลคาย์*ตี�ธีรรม่เป-นMarket value, Sound value, ราคาสิ*ทธี�

การบั�นท&กบั�ญช� ณั วั�นตี�ราคาเพ�!ม่1. ลดคาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่เด�ม่ท�'งหม่ด Dr. คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ xx

Cr. สิ�นทร�พย์� xx 2. เพ�!ม่ราคาท*นเพ !อให.ราคาตีาม่บั�ญช�เทาก�บัราคาย์*ตี�ธีรรม่

Dr. สิ�นทร�พย์� ( ราคาตีาม่บั�ญช� - ราคาย์*ตี�ธีรรม่) xxCr. (1)ราย์การก3าไรจึากการตี�ราคาสิ�นทร�พย์� xx (2) สิวันเก�นท*นจึากการตี�ราคาสิ�นทร�พย์� xx

การบั�นท&กบั�ญช� ณั วั�นตี�ราคาลด1. ลดคาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่เด�ม่ท�'งหม่ด Dr. คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ xx

Cr. สิ�นทร�พย์� xx 2. ลดราคาท*นเพ !อให.ราคาตีาม่บั�ญช�เทาก�บัราคาย์*ตี�ธีรรม่

Dr. (1) สิวันเก�นท*นจึากการตี�ราคาสิ�นทร�พย์� xx (2) ราย์การขึ้าดท*นจึากการตี�ราคาสิ�นทร�พย์� xx

Cr. สิ�นทร�พย์� ( ราคาตีาม่บั�ญช� - ราคาย์*ตี�ธีรรม่) xx

ณั วั�นสิ�'นงวัดหล�งจึากตี�ราคาใหม่ บั�นท&ก 2 ราย์การค อ

1. บั�นท&กคาเสิ !อม่ราคาค3านวัณัจึากราคาย์*ตี�ธีรรม่ เฉล�!ย์ด.วัย์อาย์*ท�!เหล อ หร อค3านวัณัจึาก Replacement cost เฉล�!ย์ด.วัย์อาย์*ท�'งหม่ด Dr. คาเสิ !อม่ราคา xx

Cr. คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ xx

2. บั�นท&กการโอนบั�ญช�สิวันเก�นท*นจึากการตี�ราคาสิ�นทร�พย์�(ถ.าม่� ) ไปย์�ง บั�ญช�ก3าไรสิะสิม่ค3านวัณัจึากบั�ญช�สิวันเก�นท*น เฉล�!ย์ด.วัย์อาย์*ท�!เหล อ Dr. สิวันเก�นท*นจึากการตี�ราคาสิ�นทร�พย์� xx

Cr. ก3าไรสิะสิม่ xx

( เหม่ อนวั�ธี�ท�! 1)

ตี�วัอย์างท�! ตี�วัอย์างท�! 11 11 หน.า หน.า208208

31 31 ธีธี..คค 2540 2540 คาเสิ !อม่ราคา คาเสิ !อม่ราคา 540000 5, / 540000 5, / = 108,000= 108,000 31 31 ธีธี..คค 2541 2541 คาเสิ !อม่ราคา คาเสิ !อม่ราคา 540000 5, / 540000 5, / = 108,000= 108,000

1 1 ม่ม่..คค 2542 2542 ม่1ลคาสิ*ทธี� หร อ ม่1ลคาสิ*ทธี� หร อ Sound value Sound value เทาก�บั เทาก�บั384000,384000, ใช.วั�ธี�ท�! ใช.วั�ธี�ท�!22

ราคาย์*ตี�ธีรรม่ราคาย์*ตี�ธีรรม่ 384000,384000,ราคาตีาม่บั�ญช�เด�ม่กอนตี�ราคาราคาตีาม่บั�ญช�เด�ม่กอนตี�ราคา ราคาท*นราคาท*น 540000, 540000, ห�ก คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ ห�ก คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ ป7 ป7 2540 108,0002540 108,000 ป7 ป7 2541 2541 108,000108,000 216000,216000, 324000,324000,ตี�ราคาเพ�!ม่ตี�ราคาเพ�!ม่ 60000,60000,((ตีอตีอ))

(ตีอ)ตี�ราคาเพ�!ม่ 60,000 ไม่ม่�ผลขึ้าดท*นจึากการตี�ราคาเคร !องตีกแตีง บั�ญช�สิวันเก�นท*นจึากการตี�ราคาเคร !องตีกแตีง 60,000

Dr. คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ 216000,Cr. เคร !องตีกแตีง 216,000

Dr. เคร !องตีกแตีง 60,000 Cr. สิวันเก�นท*นจึากการตี�ราคาเคร !องตีกแตีง 60000,

หล�งตี�ราคา ราคาท*นราคาท*น - (540,000 216,000 + 60,000) 384,000 - (540,000 216,000 + 60,000) 384,000 คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ - (216,000 216,000) - (216,000 216,000) 0 0

ราคาตีาม่บั�ญช�ราคาตีาม่บั�ญช� 384000,384000, สิวันเก�นท*น ฯ 60000,

31 ธี.ค. 2542 บั�นท&ก 2 ราย์การค อ1. คาเสิ !อม่ราคา = 384,000 / 3= 128,000 Dr. คาเสิ !อม่ราคา 128000,

Cr. คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ 128000,

2. โอนสิวันเก�นท*น ฯ ไปย์�งก3าไรสิะสิม่ = 60,000 / 3= 20,000 Dr. สิวันเก�นท*นจึากการตี�ราคาสิ�นทร�พย์� 20000,

Cr. ก3าไรสิะสิม่ 20000,

31 ธี.ค. 2543 บั�นท&กเหม่ อนก�บั 31 ธี.ค. 2542 ค อ1. คาเสิ !อม่ราคา = 384,000 / 3= 128,000

2. โอนสิวันเก�นท*น ฯ ไปย์�งก3าไรสิะสิม่ = 60,000 / 3= 20,000

1 1 ม่ม่..คค 2544 2544 ม่1ลคาสิ*ทธี� หร อ ม่1ลคาสิ*ทธี� หร อ Sound value Sound value เทาก�บั เทาก�บั110000,110000, ใช.วั�ธี�ท�! ใช.วั�ธี�ท�!22

ราคาย์*ตี�ธีรรม่ราคาย์*ตี�ธีรรม่ 110000,110000,ราคาตีาม่บั�ญช�เด�ม่กอนตี�ราคาราคาตีาม่บั�ญช�เด�ม่กอนตี�ราคา ราคาท*นราคาท*น 384000, 384000, ห�ก คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ ห�ก คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ ป7 ป7 2542 128,0002542 128,000 ป7 ป7 2543 2543 128,000128,000 256000,256000, 128000,128000,ตี�ราคาลดตี�ราคาลด 18000,18000,

ม่�บั�ญช�สิวันเก�นท*น ฯ(60,000-20,000-20,000) = 20,000 บั�นท&กลด บั�ญช�สิวันเก�นท*น ฯ 18000,18000, ไม่บั�นท&กบั�ญช�ราย์การขึ้าดท*นจึากการตี�ราคา

1 1 ม่ม่..คค 2544 2544 Dr. คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ 256000,

Cr. เคร !องตีกแตีง 256000,Dr. สิวันเก�นท*นจึากการตี�ราคาเคร !องตีกแตีง 18000, Cr. เคร !องตีกแตีง 18,000

หล�งตี�ราคา ราคาท*น ราคาท*น - - (384,000 256,000 18,000) 110,000 - - (384,000 256,000 18,000) 110,000 คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ - (256,000 256,000) - (256,000 256,000) 0 0

ราคาตีาม่บั�ญช�ราคาตีาม่บั�ญช� 110000,110000, สิวันเก�นท*น ฯ -(20,000 18,000) 2000,

31 ธี.ค. 2544 บั�นท&ก 2 ราย์การค อ1. คาเสิ !อม่ราคา = 110,000 / 1= 110,000 Dr. คาเสิ !อม่ราคา 110000,

Cr. คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ 110000,

2. โอนสิวันเก�นท*น ฯ ไปย์�งก3าไรสิะสิม่ = 2,000 / 1= 2,000 Dr. สิวันเก�นท*นจึากการตี�ราคาเคร !องตีกแตีง 2000,

Cr. ก3าไรสิะสิม่ 2000,

ตี�วัอย์างท�! 12 แก.โจึทย์�11 110000, เป-น105000,

1 1 ม่ม่..คค 2544 2544 ม่1ลคาสิ*ทธี� หร อ ม่1ลคาสิ*ทธี� หร อ Sound value Sound value เทาก�บั เทาก�บั105000,105000, ใช.วั�ธี�ท�! ใช.วั�ธี�ท�!22

ราคาย์*ตี�ธีรรม่ราคาย์*ตี�ธีรรม่ 105000,105000,ราคาตีาม่บั�ญช�เด�ม่กอนตี�ราคาราคาตีาม่บั�ญช�เด�ม่กอนตี�ราคา ราคาท*นราคาท*น 384000, 384000, ห�ก คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ ห�ก คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ ป7 ป7 2542 128,0002542 128,000 ป7 ป7 2543 2543 128,000128,000 256000,256000, 128000,128000,ตี�ราคาลดตี�ราคาลด 23000,23000,

ม่�บั�ญช�สิวันเก�นท*น ฯ(60,000-20,000-20,000) = 20,000 บั�นท&กลด บั�ญช�สิวันเก�นท*น ฯ 20000,20000, บั�นท&กบั�ญช�ราย์การขึ้าดท*นจึากการตี�ราคา 3,000

1 1 ม่ม่..คค 2544 2544 Dr. คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ 256000,

Cr. เคร !องตีกแตีง 256000,Dr. สิวันเก�นท*นจึากการตี�ราคาเคร !องตีกแตีง 20000, ราย์การขึ้าดท*นจึากการตี�ราคาเคร !องตีกแตีง 3,000 Cr. เคร !องตีกแตีง 23,000

หล�งตี�ราคา ราคาท*น ราคาท*น - - (384,000 256,000 23,000) 105,000 - - (384,000 256,000 23,000) 105,000 คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ - (256,000 256,000) - (256,000 256,000) 0 0

ราคาตีาม่บั�ญช�ราคาตีาม่บั�ญช� 105000,105000, สิวันเก�นท*น ฯ - (20,000 20,000) 0

31 ธี.ค. 2544 บั�นท&ก 1 ราย์การค อคาเสิ !อม่ราคา = 105,000 / 1= 105,000 Dr. คาเสิ !อม่ราคา 105000,

Cr. คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ 105000,

ตี�วัอย์างท�! 13 หน.า213 ซึ่ 'อเคร !องจึ�กร 1 ม่.ค 2540 ราคา 300000, บัาท อาย์* 5 ป7 ตี�ราคาใหม่

31 ธี.ค 2541 ราคาตีลาด หร อ Sound value เทาก�บั 120000, บัาท 31 ธี.ค 2543 ราคาตีลาด หร อ Sound value เทาก�บั 90000, บัาท

31 ธี.ค 2540 คาเสิ !อม่ราคา 300000 5, / = 60,000 31 ธี.ค 2541 คาเสิ !อม่ราคา 300000 5, / = 60,000

ตี�ราคาใหม่ 31 ธี.ค 2541Sound value 120,000ราคาตีาม่บั�ญช�

ราคาท*น 300,000 ห�ก คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่

ป7 2540 60,000 ป7 2541 60,000 120,000 180,000 ตี�ราคาลด 60,000 ไม่ม่�บั�ญช�สิวันเก�นท*น ฯ บั�นท&กบั�ญช�ราย์การขึ้าดท*นจึากการตี�ราคา 60,000

ตี�ราคาใหม่3 1 1 ธีธี..คค 2541 2541Dr. คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ 120000,

Cr. เคร !องตีกแตีง 120000,Dr. ราย์การขึ้าดท*นจึากการตี�ราคาเคร !องตีกแตีง 60,000 Cr. เคร !องตีกแตีง 60,000

หล�งตี�ราคา ราคาท*น ราคาท*น - - (300,000 120,000 60,000) 120,000 - - (300,000 120,000 60,000) 120,000 คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ - (120,000 120,000) - (120,000 120,000) 0 0

ราคาตีาม่บั�ญช�ราคาตีาม่บั�ญช� 120000,120000,

31 ธี.ค. 2542 คาเสิ !อม่ราคา = 120,000 / 3 = 40,000 Dr. คาเสิ !อม่ราคา 40000,

Cr. คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ 40000,

31 ธี.ค. 2543คาเสิ !อม่ราคา = 120,000 / 3 = 40,000 Dr. คาเสิ !อม่ราคา 40000,

Cr. คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ 40000,

ตี�ราคาใหม่ 31 ธี.ค 2543Sound value 90,000ราคาตีาม่บั�ญช� ราคาท*น 120,000 คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ ป7 2542 40,000 ป7 2543 40,000 80,000 40,000ตี�ราคาเพ�!ม่ 50,000(ตีอ)

ตี�ราคาเพ�!ม่ 50,000 ผลขึ้าดท*นจึากการตี�ราคาเคร !องจึ�กร บั�นท&กไวั.สิ�'นป7 2541 60,000 ห�ก ผลก3าไรจึากคาเสิ !อม่ราคาท�!ลดลง

ป7 2542, 2543 (60,000 - 40,000) x 2 40,000 ผลขึ้าดท*นท�!ม่�อย์1 20,000 บั�นท&กบั�ญช�ราย์การก3าไร ฯ 20,000 บั�ญช�สิวันเก�นท*นจึากการตี�ราคาเคร !องจึ�กร 30,000

Dr. คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ 80000,Cr. เคร !องตีกแตีง 80000,

Dr. ราย์การก3าไรจึากการตี�ราคาเคร !องจึ�กร 20,000 สิวันเก�นท*นจึากการตี�ราคาเคร !องตีกแตีง 30000, Cr. เคร !องตีกแตีง 50,000

31 ธี.ค 2544 1. คาเสิ !อม่ราคา 90000 1, / = 90,000

Dr. คาเสิ !อม่ราคา 90000,Cr. คาเสิ !อม่ราคาสิะสิม่ 60000,

2. โอน สิวันเก�นท*น ฯ ไปก3าไรสิะสิม่ 30,000 / 1 = 30,000Dr. สิวันเก�นท*นจึากการตี�ราคาเคร !องจึ�กร 30,000

Cr. ก3าไรสิะสิม่ 30000,