2011 DTSS PCA Internal Control Review

DIKLAT TEKNIS SUBSTANTIF SPESIALISASI

POST CLEARANCE AUDIT

KEMENTERIAN KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA

BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN

PUSDIKLAT BEA DAN CUKAI

2011

Disusun Oleh:

Tim Penyusunan Modul

Pusdiklat Bea dan Cukai

KEMENTERIAN KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA

BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN

PUSDIKLAT BEA DAN CUKAI

2011

Disusun Oleh:

Tim Penyusunan Modul

Pusdiklat Bea dan Cukai

DIKLAT TEKNIS SUBSTANTIF SPESIALISASI

POST CLEARANCE AUDIT

Internal Control Review

DTSS Post Clearance AuditDTSS Post Clearance AuditDTSS Post Clearance AuditDTSS Post Clearance Audit

i



ii

DAFTAR ISI Halaman

KATA PENGANTAR ..........................................................................................i

DAFTAR ISI .........................................................................................................ii

DAFTAR GAMBAR ..............................................................................................v

PETUNJUK PENGGUNAAN MODUL …………………………………....………...vi

PETA KONSEP MODUL …………………………………………………....………. vii

MODUL INTERNAL CONTROL REVIEW

A. Pendahuluan ………………………………………………………..………… 1

1. Deskripsi Singkat ……………………...................................................... 2

2. Prasyarat Kompetensi ……………….......................................................2

3. Standar Kompetensi (SK) dan Kompetensi Dasar (KD) ........................ 2

4. Relevansi Modul ...........…………………………………….....………….. 3

B. KEGIATAN BELAJAR …............................................................................5

1. Kegiatan Belajar (KB) 1 …………….......................................................5

Telaah Atas Pengendalian Internal

Indikator ………………………………………………………………..…… 5

1.1. Uraian dan contoh ...........................................................................5

A. Pengendalian Internal ...............................................................

1) Pentingnya Pengendalian Internal ……………………………

2) Pengertian dan Konsep Dasar Pengendalian Internal …….

B. Penerapan Komponen, Keterbatasan dan Pemahaman

Pengendalian Intern …………………………………………………

1) Penerapan Komponen Pengendalian Intern Untuk

Perusahaan Kecil dan Menengah…………………………..

2) Keterbatasan Pengendalian Intern…………………………….

3) Pemahaman Terhadap Pengendalian Intern…………………

5

8

8

21

22

23

24

1.2. Latihan 1 …………………………………………………………......... 26

1.3. Rangkuman ………………………………………………………....…..32

1.4. Tes Formatif 1 ……………………………………………………...…. 33

1.5. Umpan Balik dan Tindak Lanjut ……………………......................... 36



iii

2. Kegiatan Belajar (KB) 2 …………….......................................................37

Sistem Akuntansi Penjualan

Indikator …………………………………………………..………………… 37

2.1. Uraian dan contoh .......................................................................... 37

A. Sistem Penjualan Tunai ............................................................

1) Informasi yang diperlukan oleh manajemen dari kegiatan

penjualan tunai ………………………………………………….

2) Elemen (system) Pengendalian Intern dalam system

Penjualan tunai………………………………………………….

3) Lambang-lambang dalam system…………………………….

4) Bagan Alir Penjualan Tunai ………………………….…………

5) Uraian Kegiatan (Operation List) Sistem Penjualan

Tunai……………………………………………………………

B. Sistem Penjualan Kredit.............................................................

1) Informasi yang diperlukan oleh Manajemen dari kegiatan

penjualan kredit…………………………………………………

2) Elemen Pengendalian Intern dalam system penjualan

Kredit…………………………………………………….……….

3) Alir Sistem Penjualan Kredit…………………………….……..

4) Uraian Kegiatan (Operation List) system Penjualan

Kredit……………………………………………………………

C. Sistem Retur Penjualan …………………………………………….

1) Elemen Pengendalian Intern dalam system retur

Penjualan Kredit……………………………………………….

2) Bagan alir system Retur Penjualan Kredit………………….

3) Uraian Kegiatan (Operation List) system retur penjualan…

4) Media (formulir) dalam Sistem…………………………………..

37

37

39

39

40

43

45

45

47

48

52

55

55

57

60

62

2.2. Latihan 2 …….……………………………………………...………..... 66

2.3. Rangkuman ……………………………………………………...……. 66

2.4. Tes Formatif 2 ………………………………………………...………. 67

2.5. Umpan Balik dan Tindak Lanjut ……………………........................ 69

3. Kegiatan Belajar (KB) 3 ……………...................................................... 70

Sistem Akuntansi Pembelian



iv

Indikator ……………………………………………………………..……… 70


A. Sistem Pembelian ......................................................................

1) Elemen Pengendalian Intern dalam Sistem Pembelian……

2) Bagan Alir Sistem Pembelian………………………………..

3) Uraian Kegiatan (Operation List) Sistem Pembelian……….

B. Sistem Retur Pembelian..............................................................

1) Elemen Pengendalian Intern dalam system retur

Pembelian ………………………………………………………

2) Bagan Alir Sistem Retur Pembelian ………………………….

3) Uraian Kegiatan (Operational List) system retur

Pembelian……………………………………………………….

4) Media (formulir) yang digunakan……………………………..

70

72

73

76

78

78

79

82

84

3.2. Latihan 3 …….………………………………………....…………….....90

3.3. Rangkuman …………………………………………....………………. 91

3.4. Tes Formatif 3 …………………………………………....……………. 92

3.5. Umpan Balik dan Tindak Lanjut ……………………......................... 94

4. Kegiatan Belajar (KB) 4 ……………...................................................... 95

Sistem Akuntansi Penggajian / Pengupahan

Indikator …………………………………………………………......……… 95


A. Elemen Pengendalian Intern Dalam Sistem Penggajian /

Upah.............................................................................................

B. Bagan Alir Sistem / Pengupahan................................................

C. Uraian Kegiatan (Operation List) system Penggajian / Upah….

96

97

100

4.2. Latihan 4 …….…………………………………………………….........102

4.3. Rangkuman ……………………………………………………....……. 102

4.4. Tes Formatif 4 …………………………………………………....……. 103

4.5. Umpan Balik dan Tindak Lanjut ……………………........................ 104

PENUTUP ……………………………………………………………………....……..105

TES SUMATIF …………………………................................................................106

KUNCI JAWABAN ...................................................................……………....……112

DAFTAR PUSTAKA ……………………………………………………………....…. 114



v

DAFTAR GAMBAR

Nomor Judul Gambar Halaman

3.1 Kertas Kerja Audit (KKA) ............................………….... 58

3.2 Kertas Kerja Audit (KKA) ............................…………..... 60


3.4. Kertas Kerja Audit (KKA) ............................…………..... 63


3.6 Kertas Kerja Audit (KKA) ............................………….... 66


3.8 Kertas Kerja Audit (KKA) ............................……….....… 70



vi

PETUNJUK PENGGUNAAN MODUL

Untuk dapat memahami modul ini secara benar, maka peserta diklat

diharapkan mempelajari modul ini secara urut mulai dari Kegiatan Belajar 1

sampai dengan Kegiatan Belajar 4.

Cara mempelajari setiap kegiatan belajar adalah mengikuti tahap-tahap

berikut ini:

1. Lihat apa yang menjadi target indikator dari kegiatan belajar tersebut;

2. Pelajari materi yang menjadi isi dari setiap kegiatan belajar (dengan cara

membaca materi minimal 3 kali membaca isi materi kegiatan belajar

tersebut);

3. Lakukan review materi secara umum, dengan cara membaca kembali

ringkasan materi untuk mendapatkan hal-hal penting yang menjadi fokus

perhatian pada kegiatan belajar ini;

4. Kerjakanlah Tes Formatif pada kegiatan belajar yang sedang dipelajari;

5. Lihat kunci jawaban Tes Formatif dari kegiatan belajar tersebut yang terletak

pada bagian akhir modul ini.

6. Cocokkan hasil tes formatif dengan kunci jawaban tersebut, apabila ternyata

hasil Tes Formatif peserta diklat memperoleh nilai minimal 67 (jumlah yang

benar x 100/15), maka kegiatan belajar dapat dilanjutkan pada kegiatan

belajar berikutnya, namun apabila diperoleh angka di bawah 67, maka

peserta diklat diharuskan mempelajari kembali kegiatan belajar tersebut agar

selanjutnya dapat diperoleh angka minimal 67.

7. Kerjakan Tes Sumatif apabila semua Tes Formatif dari seluruh kegiatan

belajar telah dilakukan.

8. Lihat kunci jawaban Tes Sumatif yang terletak pada bagian akhir modul ini

9. Cocokkan hasil tes sumatif dengan kunci jawaban tes sumatif, apabila

ternyata hasil tes sumatif peserta diklat memperoleh nilai minimal 67 (jumlah

yang benar x 100/25), maka peserta diklat dapat dinyatakan lulus dari

kegiatan belajar



vii

PETA KONSEP Dalam mempelajari modul ini, agar lebih mudah dipahami maka disarankan

kepada peserta diklat untuk mempelajari peta konsep modul. Dengan demikian

pola pikir yang sistematik dalam mempelajari modul dapat terjaga secara

berkesinambungan selama mempelajari modul.

Kegiatan Belajar 1 – Telaah Atas Pengen dalian Internal Materi : Pengendalian Internal; Pentingnya Pengendalian Internal; Pengertian dan Konsep Dasar Pengendalian Internal; Penerapan Komponen, Keterbatasan dan Pemahaman Pengendalian Intern;

Penerapan Komponen Pengendalian Intern Untuk Perusahaan Kecil dan Menengah; Keterbatasan Pengendalian Intern; Pemahaman Terhadap

Pengendalian Intern

Kegiatan Belajar 2 – Sistem Akuntansi Penjualan Materi : Sistem Penjualan Tunai; Sistem Penjualan

Kredit; Sistem Retur Penjualan,

Kegiatan Belajar 3 – Sistem Akuntansi Pemb elian Materi : Sistem Pembelian; Elemen Pengendalian Intern dalam

Sistem Pembelian, Bagan Alir Sistem Pembelian, Uraian Kegiatan (Operation List) Sistem Pembelian; Sistem Retur Pembelian: Elemen

Pengendalian Intern dalam system retur Pembelian, Bagan Alir Sistem Retur Pembelian, Uraian Kegiatan (Operational List) system

retur Pembelian, Media (formulir) yang digunakan

Kegiat an Belajar 4 – Sistem Akuntansi Penggajian / Pengupahan Materi : Elemen Pengendalian Intern Dalam Sistem Penggajian /

Upah; Bagan Alir Sistem / Pengupahan; Uraian Kegiatan (Operation List) system Penggajian / Upah


DTSS Post Clearance Audit DTSS Post Clearance Audit DTSS Post Clearance Audit DTSS Post Clearance Audit 1111

PENDAHULUAN

MODUL INTERNAL CONTROL REVIEW

Hingga era tahun seribu sembilan ratus delapan puluhan, audit atas laporan

keuangan masih berorientasi pada pembuktian-pembuktian transaksi, yang

menekankan pada ketepatan pencatatan atas transaksi serta kebenaran

keberadaan item-item dineraca. Perkembangan sistem informasi akuntansi yang

berorientasi pada penggunaan siklus akuntansi, telah mengubah pendekatan

tersebut. Siklus akuntansi yang dikenal antara lain adalah siklus pendapatan dan

penerimaan kas, siklus perolehan dan pengeluaran kas, dan siklus penggajian

dan upah.

Pendekatan audit tidak lagi hanya dengan melakukan pengujian terhadap

transaksi serta keberadaan saldo pos-pos di neraca, tetapi sudah menekankan

pada keberadaan struktur pengendalian internal dalam setiap siklus akuntansi

tersebut. Dalam standar audit tentang pekerjaan lapangan, secara tegas

disebutkan perlunya pemahaman yang memadai yang harus diperoleh seorang

auditor tentang struktur pengendalian internal tersebut, sebelum ia menentukan

sifat, saat, serta luas pengujian dalam audit.

Modul ini dipersiapkan untuk para calon auditor di lingkungan Direktorat

Jenderal Bea dan Cukai, yang dalam tugasnya nanti berhadapan dengan

A



pembuktian atas catatan-catatan akuntansi yang diselenggarakan

perusahaan. Keberadaan suatu bentuk pengendalian intern yang mendasari

penyajian laporan perusahaan diharapkan mampu memberikan keyakinan

yang memadai bagi auditor, tetapi pemahaman atas struktur pengendalian

internal oleh auditor, akan membantunya dalam melakukan pengujian maupun

pembuktian auditnya secara profesional.

1. Diskripsi singkat

Materi dari bahan ajar ini terdiri dari dua hal, yakni tentang review atas

struktur pengendalian internal dan sistem akuntansi. Dalam review atas struktur

pengendalian internal diuraikan tentang komponen pengendalian internal, serta

bagaimana cara memahami pengendalian internal suatu perusahaan.

Pada sistem akuntansi, disajikan tentang sistem akuntansi penjualan baik

tunai maupun kredit, sistem akuntansi pembelian baik tunai maupun kredit, serta

sistem akuntansi penggajian dan upah. Dalam masing-masing sistem diuraikan

tentang unsur pengendalian intern yang terbangun, dengan adanya komponen

sistem seperti fungsi-fungsi yang terkait, prosedur, serta media yang

dipergunakan.

2. Prasarat Kompetensi

Peserta yang akan ditunjuk untuk mengikuti Diklat Teknis Substantif

Spesialisasi Post Clearance Audit adalah pegawai dengan kompetensi

Pelaksana Pemeriksa.

3. Standar Kompetensi dan Kompetensi Dasar

Standar Kompetensi

Setelah mempelajari materi dalam buku ajar ini, diharapkan para siswa

memahami serta mampu menerapkan pengetahuannya dalam setiap penugasan

audit yang dilaksanakannya, yaitu melakukan telaah (review) terhadap



pengendalian intern di lingkungan auditnya, sebagai dasar ia menentukan sifat,

saat serta luas pengujian auditnya.

Diharapkan pula saudara akan memahami sistem akuntansi penjualan,

pembelian dan penggajian/pengupahan, yang diterapkan dalam perusahaan-

perusahaan manufaktur.

Keberhasilan saudara dalam mempelajari modul ini akan sangat berarti

bagi saudara dalam mempelajari modul-modul selanjutnya. Kemampuan saudara

dalam memahami dan menganalisa sistem akuntansi yang diterapkan dalam

perusahaan, akan sangat membantu saudara dalam menjalankan tugas sebagai

auditor.

Kompetensi Dasar

Setelah memahami materi buku ajar ini para siswa diharapkan mampu

melakukan review serta evaluasi terhadap pengendalian internal yang ada pada

setiap sistem akuntansi yang dipergunakan perusahaan, baik sistem akuntansi

penjualan, penerimaan kas, pembelian, pengeluaran kas, serta sistem

penggajian dan upah. Dengan pemahaman atas struktur pengendalian internal

pada setiap sistem tersebut, siswa mampu melakukan pengujian dan pembuktian

terhadap transaksi yang berkaitan secara tepat; juga diharapkan setelah

mempelajari modul ini, Saudara diharapkan mampu :

2. Mengevaluasi dan menganalisa sistem penjualan tunai

3. Mengevaluasi dan menganalisa sistem penjualan kredit

4. Mengevaluasi dan menganalisa sistem retur penjualan

5. Mengevaluasi dan menganalisa sistem Pembelian

6. Mengevaluasi dan menganalisa sistem retur pembelian

7. Mengevaluasi dan menganalisa sistem penggajian / pengupahan

4. Relevansi Modul

Tugas auditor di Kantor Wilayah Auditor adalah melaksanakan audit

Kepabeanan dan Cukai. Proses audit tersebut dapat dilakukan dengan baik

manakala para pegawai yang bertugas mempunyai bekal pengetahuan,

ketrampilan, dan sikap yang baik dalam melaksanakan audit kepabeanan dan

Cukai.



Untuk dapat melaksanakan audit secara baik pegawai yang bertugas

sebagai auditor perlu dibekali dengan pemahaman tentang pengertian

pentingnya pemahaman pengendalian internal, sistem akuntansi penjualan,

sistem akuntansi pembelian dan sistem akuntansi penggajian/upah dalam suatu

perusahaan.

Berdasarkan uraian singkat tersebut terlihat keterkaitan yang erat antara

modul Internal Control Review dengan ruang lingkup kerja auditor. Manfaat

modul ini bagi peserta adalah memberikan gambaran yang lengkap tentang

pentingnya pemahaman pengendalian internal dalam perusahaan sehingga

dapat mendukung terciptanya seorang auditor Kepabeanan dan Cukai yang

profesional.



KEGIATAN BELAJAR

1. Kegiatan Belajar (KB) 1

TELAAH ATAS PENGENDALIAN INTERNAL

1.1. Uraian dan Contoh

A. Pengendalian Internal

Istilah pengendalian internal dulu dikenal dengan internal check, yaitu

pengendalian yang terbangun dalam suatu sistem akuntansi. Pengendalian itu

muncul karena beberapa faktor yang ada dalam suatu sistem, yakni fungsi yang

terpisah (antara kewenangan memberi persetujuan / otorisasi, pencatatan dan

pengelola), prosedur yang memadai, serta dokumen yang layak.

B

Indikator Keberhasilan : Setelah mempelajari materi diharapkan siswa: 1. mampu menjelaskan pengendalian internal 2. mampu menjelaskan penerapan komponen, keterbatasan, dan

pemahaman pengendalian intern



Lembaga Pengembangan Sumber Daya Manusia (LPSDM) Paramitha,

merupakan lembaga yang kegiatannya menyelenggarakan outbond serta

menyediakan fasilitas perkemahan. Beberapa hari yang lalu Kantor Akuntan

Publik Budiman & Partner menerima permintaan dari LPSDM Paramitha, untuk

melakukan pemeriksaan khusus dengan adanya kasus penggelapan dana

sebesar enam ratus juta rupiah oleh Kepala Bagian Akuntansi & Keuangan

(BAK) selama tiga tahun terakhir. Paramitha ingin mengetahui mengapa hal ini

bisa terjadi tanpa diketahui.

Untuk mendapatkan pemahaman atas pengendalian intern di LPSDM,

auditor mewawancarai karyawan tentang kegiatan lembaga tersebut. Fasilitas

perkemahan lembaga yang berkantor di Jakarta ini ada di Yogya, Bogor dan

Bandung. Penerimaan dikumpulkan dari para pemakai dan dikirimkan dalam

bentuk cek kepada Kepala BAK Kantor Pusat. Kepala BAK mencatat pendapatan

tersebut berdasarkan informasi pada cek tersebut. Tidak ada catatan sumber

atau jumlah penerimaan kas yang diselenggarakan di ketiga lokasi perkemahan

tersebut, sehingga Kepala BAK bisa sekali-sekali menggunakan sebagian cek

tersebut untuk kepentingan pribadinya dan tidak mencatat pendapatan tersebut.

Jelas bahwa tidak seorang pun di kantor pusat, kecuali orang yang

menggelapkan dana, yang menyadari masalah tersebut.

Dari contoh diatas terlihat bahwa prosedur pengiriman uang tersebut terlalu

lemah pengendalian internalnya. Tidak adanya pencatatan di lokasi perkemahan

menyebabkan kehilangan jejak untuk mengkonfirmasikan jumlah yang

seharusnya ada. Seharusnya uang dikirimkan kepada Pemegang kas kantor

Pusat, sementara Kepala BAK mendapat pemberitahuan tentang pengiriman

uang tersebut melalui surat tersendiri, sehingga terdapat cross check dari tiga

sisi, yakni pengirim, penerima dan pencatat yang ketiganya merupakan fungsi

yang terpisah. Dalam kasus di atas, dapat disimpulkan bahwa pengendalian

intern yang baik akan dapat mencegah lebih banyak penyimpangan, daripada

yang ditemukan auditor

Istilah pengendalian intern dikembangkan dalam suatu sistem dimana

pengendalian intern yang layak harus mempunyai elemen-elemen seperti

struktur organisasi, sistem otorisasi, prosedur pe ncatatan, praktek yang

sehat serta pegawai yang cakap . Struktur organisasi, merupakan wadah

pembagian wewenang dan tanggung jawab, dimana pekerjaan atau tugas sudah



ditetapkan dan tidak tumpang tindih. Dalam pembagian tugas ini, antara satu

tugas dengan tugas lain yang berkelanjutan terbangun internal check ( saling

menjaga ). Salah satu kewenangan adalah adanya otorisasi, yaitu fungsi yang

memberikan persetujuan atas suatu tindakan. Pelaksanaan atas kegiatan

dilakukan oleh individu yang berbeda dan dimonitor oleh pencatatan yang

dilakukan oleh orang yang berbeda ( independen ) dari kedua fungsi tersebut.

Praktek yang sehat mencerminkan bersihnya dari tindakan yang dapat merusak

kondisi pengendalian intern terserbut, seperti kolusi. Pegawai yang cakap

mencerminkan para petugas/pegawai yang melaksanakan tanggung jawanya

benar-benar orang yang memiliki skill yang sepadan dengan tugasnya. Akhir-

akhir ini konsep pengendalian intern yang semula merupakan sistem,

dikembangkan dalam suatu bentuk struktur pengendalian intern, dengan

komponen – komponen yang lebih luas dan sistem pengendalian intern ada

didalam komponen tersebut

Dalam audit terhadap laporan keuangan ( general audit ), auditor

melaksanakan pemeriksaan berdasarkan panduan umum, yang dikenal sebagai

Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP). Standar ini terdiri dari tiga

kelompok, yakni: Standar Umum, Standar Pekerjaan Lapangan, dan Standar

Pelaporan.

Dalam standar pekerjaan lapangan point dua disebutkan “ Pemahaman

yang memadai atas struktur pengendalian intern harus diperoleh, untuk

merencanakan audit dan menentukan sifat, saat dan lingkup pengujian yang

akan dilakukan”

Berdasarkan Peraturan Dirjen Bea dan Cukai No.: P-28/BC/2007 tanggal 27

September 2007 pasal 4, tentang Standar Audit di Bidang Kepabeanan Standar

pelaksanaan lapangan kedua menyatakan bahwa :

“Struktur pengendalian intern auditee harus dipahami untuk manentukan jenis,

saat, dan ruang lingkup pengujian yang harus dilakukan.”

Jelas kedua standar audit tersebut secara umum (SPAP) dan khusus

(untuk DJBC) meletakkan pemahaman atas pengendalian intern sebagai bagian

penting dalam audit.



1) Pentingnya Pengendalian Internal

Dengan semakin berkembangnya perusahaan serta tingkat kompleksitas

kegiatan yang dihadapi, maka manajemen perusahaan tidak mungkin lagi untuk

melakukan segala kegiatan pemantauan maupun pengawasan terhadap

pencapaian tujuan yang telah ditetapkan. Padahal untuk dapat mencapai tujuan

tersebut, pihak manajemen dituntut untuk dapat mengendalikan kegiatan

usahanya, disamping menjaga keamanan harta perusahaan serta mencegah

atau menemukan kesalahan dan ketidak beresan. Kondisi diatas akhirnya

menuntut pihak manajemen untuk menciptakan suatu pengendalian intern, untuk

memastikan bahwa keigatan dalam rangka pencapaian tujuan perusahaan telah

sesuai dengan apa yang diharapkan.

Ditinjau dari segi audit, pengendalian intern yang berlaku pada perusahaan

akan sangat bermamfaat dalam merencanakan audit dan menentukan sifat, saat

dan lingkup pengujian. Hal ini berlaku juga dalam audit di bidang kepabeanan

dan cukai yang merupakan jenis audit kepatuhan (compliance audit). Audit

dibidang kepabeanan dan cukai bertujuan untuk menentukan tingkat kepatuhan

perusahaan terhadap peraturan perundang-undangan di bidang kepabeanan dan

cukai serta peraturan lainnya dan untuk mengamankan penerimaan negara.

Walaupun tujuan audit kepabeanan dan cukai berbeda dengan tujuan audit

atas laporan keuangan (financial audit), penilaian terhadap pengendalian intern

dalam audit di bidang kepabeanan dan cukai sangat diperlukan untuk

menentukan sejauh mana pengendalian intern dapat diandalkan kemampuannya

guna menjamin ketelitian data dan informasi yang dihasilkan serta untuk

menentukan jenis, saat dan ruang lingkup pengujian yang harus dilakukan.

2) Pengertian dan Konsep Dasar Pengendalian Intern

Pengendalian intern merupakan proses yang dijalankan oleh dewan

komisaris, manajemen dan personil lain dalam suatu organisasi (entitas), yang

dirancang untuk memberikan keyakinan memadai tentang pencapaian tiga tujuan

utama yakni :

- Keandalan pelaporan keuangan ( dalam financial audit)

- Efektifitas dan efisiensi operasi ( dalam operational audit)



- Kepatuhan dengan undang-undang dan peraturan yang berlaku ( dalam

compliance audit)

Tujuan pertama terkait dengan tujuan audit atas laporan keuangan

(financial audit), tujuan kedua terkait dengan tujuan audit operasional (operating

audit) dan tujuan ketiga terkait dengan tujuan audit kepatuhan atas kebijakan

atau peraturan (compliance audit). Audit di bidang kepabeanan dan cukai

termasuk dalam compliance audit.

Konsep dasar pengendalian intern yang terkandung dalam pengertian

diatas adalah sebagai berikut :

- Proses : pengendalian intern adalah suatu proses, yang berarti

merupakan cara untuk mencapai tujuan.

- Dipengaruhi oleh manusia : pengendalian intern bukan hanya terdiri

dari buku pedoman, kebijakan dan formulir-formulir, tetapi juga orang-

orang dalam berbagai jenjang dalam suatu organisasi yaitu dewan

komisaris, manajemen dan personil lainnya.

- Keyakinan memadai : pengendalian intern hanya diharapkan

memberikan keyakinan memadai, bukan keyakinan yang pasti (absolut),

karena kelemahan-kelemahan yang melekat pada seluruh pengendalian

intern.

- Alat untuk mencapai tujuan : pengendalian intern adalah alat untuk

mencapai tujuan dalam berbagai hal yaitu penyajian laporan keuangan

yang wajar, efisiens dan efektivitas kegiatan (operasi) dan kepatuhan

terhadap kebijakan manajemen.

Komponen Pengendalian Intern

Pengendalian intern meliputi lima unsur pengendalian yang dirancang dan

diterapkan oleh manajemen untuk memberikan jaminan tercapainya tujuan yang

telah ditetapkan. Lima unsur pengendalian ini disebut komponen

pengendalian , yaitu :

(i) Lingkungan pengendalian

(ii) Penilaian resiko

(iii) Aktivitas pengendalian

(iv) Informasi dan komunikasi

(v) Pemantauan



Lingkungan pengendalian merupakan wadah (payung) bagi empat

komponen lainnya, yang berarti tanpa adanya lingkungan pengendalian yang

efektif, keempat komponen lainnya tidak mungkin menghasilkan pengendalian

yang efektif.

(i) Lingkungan Pengendalian

Lingkungan pengendalian merupakan tindakan, kebijakan dan prosedur yang

mencerminkan keseluruhan sikap dari manajemen dan pemilik dari suatu

perusahaan, mengenai arti pentingnya pengendalian intern bagi perusahaan

tersebut. Lingkungan pengendalian merupakan landasan bagi komponen-

komponen pengendalian lainnya dengan menciptakan disiplin dan struktur.

Lingkungan pengendalian terdiri dari :

a. Integritas dan nilai etika

Dalam suatu perusahaan biasanya terdapat peraturan yang berkaitan

dengan motto, visi, misi dan tujuan perusahaan (organisasi). Perilaku

karyawan akan dipengaruhi oleh aturan yang ditetapkan tersebut, sehingga

terbentuklah sikap integritas, disertai nilai – nilai etika dalam kinerjanya.

Munculnya perilaku tersebut didukung oleh::

- tindakan manajemen memberikan contoh yang menghindarkan para

karyawan melakukan tindakan tidak jujur, melanggar hukum atau

melanggar etika;



- manajemen mengkomunikasikan nilai-nilai etika dan standar perilaku

organisasi kepada para karyawan melalui pernyataan kebijakan,

peraturan dan contoh yang nyata.

Di Direktorat Jenderal Bea dan Cukai misalnya, terdapat kode etik pegawai,

visi, misi serta slogan, yang tujuannya adalah untuk membangun integritas serta

nilai-nilai etika tersebut.

b. Komitmen terhadap kompetensi

Kompetensi merupakan pengetahuan dan keterampilan yang diperlukan

untuk menyelesaikan tugas yang dibebankan kepada individu. Komitmen

terhadap kompetensi mencakup pertimbangan manajemen atas kompetensi

seseorang yang akan diberi tanggungjawab untuk melakukan pekerjaan

tertentu. Hal tersebut diterapkan kedalam bentuk persyaratan keterampilan

dan pengetahuan.

Sebagai contoh, Direktorat Audit pada DJBC, menempatkan tenaga

auditor dalam penugasaannya, dengan tenaga-tenaga yang telah mengikuti

pelatihan Post Clearance Audit, selain pengetahuan tentang kepabeanan dan

cukai yang telah diperoleh sebelumnya. Kompetensi auditor dalam hal audit

diperoleh dalam pelatihan tersebut.

c. Partisipasi dewan direksi dan komite audit

Dewan komisaris dan komite audit merupakan wakil pemilik (pemegang

saham) yang berada diluar fungsi manajemen. Mereka bertugas melakukan

pengawasan terhadap kinerja manajemen. Bagaimana mereka melakukan

tanggung jawab tersebut, akan memiliki dampak yang besar terhadap

lingkungan pengendalian. Faktor-faktor yang mempengaruhi efektivitas dewan

komisaris dan komite audit dalam lingkungan pengendalian adalah :

- Sikap tidak dipengaruhi (independensi) dewan komisaris dan komite audit

terhadap manajemen.

- Pengalaman serta tingginya kedudukan mereka

- Luasnya keterlibatan dan kegiatan pengawasan

- ketepatan tindakan yang diambil

- seberapa relevan pertanyaan yang diajukan kepada manajemen

- sifat serta luasnya interaksi dengan auditor intern dan ekstern



Di Ditjen Bea dan Cukai, terciptanya pengendalian kinerja lembaga ini

didukung peran pejabat-pejabat eselon II dalam memantau kegiatan

jajarannya.

d. Falsafah manajemen dan gaya operasi

Falsafah manajemen dan gaya operasi ditunjukkan melalui

pendekatan manaje-men dalam mengambil dan memantau resiko usaha.

Hal tersebut ditunjukkan antara lain upaya manajemen untuk mencapai

anggaran, laba serta tujuan bidang keuangan dan sasaran operasi lainnya.

Pada saat terjadi krisis energi (listrik) Ditjen Bea dan Cukai melakukan

efisiensi anggaran, dengan penghematan pemakaian listrik, melalui

himbauan pada setiap lantai, serta penggunaan fasilitas (menggunakan

listrik) yang dibatasi.

e. Struktur organisasi

Struktur organisasi suatu perusahaan harus menetapkan wewenang

dan tanggung jawab yang layak pada setiap unit (fungsi) di dalamnya.

Struktur organisasi meliputi bentuk dan sifat unit-unit organisasi, yang

memberikan kerangka kerja menyeluruh bagi perencanaan, pengarahan dan

pengendalian operasi. Dalam penyusunan struktur organisasi harus

diperhatikan adanya fungsi pengolahan data serta hubungan fungsi

manajemen lain yang berkaitan dengan pelaporan. Fungsi pengolahan data

dalam hal ini memberi kontribusi pengendalian melalui pelaporan. Sebagai

contoh, di Ditjen Bea dan Cukai dikembangkan sistem informasi untuk

internal maupun pelayanan kepada publik, sehingga pengendalian terhadap

kepentingan internal (misal kepegawaian) maupun eksternal (monitoring

fasilitas pabean) dapat dilakukan dengan baik.

f. Perumusan kewenangan dan tanggung jawab

Metode perumusan ini mempengaruhi pemahaman terhadap

hubungan pelaporan dan tanggung jawab yang ditetapkan dalam entitas.

Metode penetapan wewenang dan tanggung jawab meliputi pertimbangan

atas :



- Kebijakan entitas (organisasi) mengenai masalah seperti praktik usaha

yang dapat diterima, konflik kepentingan dan aturan perilaku;

- Penetapan tanggung jawab dan delegasi wewenang untuk menangani

masalah seperti maksud dan tujuan organisasi, fungsi operasi dan

persyaratan instansi yang berwenang;

- Uraian tugas pegawai yang menegaskan tugas-tugas spesifik.

Pembentukan Kantor Pelayanan Utama (KPU) di Ditjen Bea dan Cukai

adalah bentuk kebijakan organisasi serta penugasan secara spesifik dalam

usaha meningkatkan pelayanan kepada publik.

g. Kebijakan dan praktek sumber daya manusia

Praktek dan kebijakan karyawan berkaitan dengan penugasan,

orientasi, pelatihan, evaluasi, bimbingan, promosi dan pemberian

kompensasi dan tindakan perbaikan. Sebagai contoh, standar penugasan

individu yang paling memenuhi syarat, ditekankan pada latar belakang

pendidikan, pengalaman bekerja sebelumnya, prestasi sebelumnya, bukti

tentang integritas dan perilaku etis- menunjukkan komitmen entitas terhadap

orang yang kompeten dan dapat dipercaya.

Kebijakan pelatihan yang mengkomunikasikan peran dan tanggung

jawab masa depan serta mencakup praktek-praktek seperti sekolah, latihan

dan seminar menunjukkan tingkat kinerja dan perilaku yang diharapkan.

Promosi yang dipacu oleh penilaian kinerja berkala menunjukkan komitmen

organisasi terhadap penempatan personel yang cakap ke tingkat tanggung

jawab yang lebih tinggi.

Pendidikan dan pelatihan diselenggarakan oleh Kantor Pusat DJBC,

merupakan bentuk penyiapan sumberdaya manusia dalam rangka

penugasan bidang-bidang tertentu bagi pegawai di lingkungan lembaga ini.

(ii) Penilaian Resiko

Penilaian risiko entitas merupakan indentifikasi, analisis dan

manajemen terhadap risiko yang relevan dengan penyusunan laporan

keuangan yang wajar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum,



efisien dan efektivitas operasi dan kepatuhan terhadap undang-undang dan

peraturan yang berlaku.

Mengidentifikasi dan menganalisa risiko merupakan proses yang

berkelanjutan dan komponen kritis dari pengendalian intern yang efektif.

Langkah penting pertama, manajemen mengidentifikasi faktor yang bisa

meningkatkan risiko. Risiko dapat timbul atau berubah karena keadaan

berikut ini :

- Perubahan dalam lingkungan operasi

- Personel baru

- Sistem informasi yang baru atau yang diperbaiki

- Teknologi baru

- Lini produk, produk atau aktivitas baru

- Restrukturisasi organisasi

- Operasi luar negeri

- Standar akuntansi baru

- Undang-undang dan peraturan baru

Saat resiko telah dikenali, manajemen memperkirakan arti resiko itu,

memperkirakan kemungkinan terjadinya risiko tersebut, dan

mengembangkan tindakan spesifik yang perlu diambil untuk mengurangi

risiko hingga suatu tingkatan yang bisa diterima.

Sebagai contoh, adanya perubahan peraturan di bidang kepabeanan

tentang penetapan nilai pabean untuk penghitungan bea masuk yang

mendasarkan pada profil importir akan meningkatkan risiko tagihan bea

masuk, pajak impor dengan profil high risk. Tindakan spesifik untuk

mengurangi risiko tersebut dilakukan dengan cara perbaikan profil

perusahaan sehingga akan mengurangi risiko adanya tagihan bea masuk,

pajak impor dan denda yang harus ditanggung oleh perusahaan, ketika

pemberitahuan nilai pabean dianggap tidak wajar oleh bea dan cukai.

Auditor harus memperoleh pengetahuan memadai tentang proses

penaksiran risiko entitas, untuk memahami bagaimana manajemen

mempertimbangkan risiko yang relevan dengan pencapaian tujuan

perusahaan, menunjukkan perhatian manajemen terhadap pentingnya

pengendalian intern.



(iii) Aktivitas Pengendalian

Aktivitas pengendalian adalah kebijakan dan prosedur yang membantu

meyakinkan bahwa perintah manajemen telah dijalankan. Kebijakan dan

prosedur tersebut membantu meyakinkan bahwa tindakan yang diperlukan

telah dijalankan untuk mencapai tujuan perusahaan. Aktivitas pengendalian

memiliki berbagai tujuan dan diterapkan pada berbagai jenjang organisasi

dan fungsi. Umumnya, aktivitas pengendalian yang relevan dengan audit

dapat digolongkan sebagai kebijakan dan prosedur yang berkaitan dengan

berikut ini

a. Pengolahan informasi

Berbagai pengendalian dilaksanakan untuk mengecek ketepatan,

kelengkapan dan otorisasi transaksi. Dua pengelompokan luas aktivitas

pengendalian sistem informasi adalah :

- Pengendalian umum ( general control)

Pengendalian umum biasanya mencakup pengendalian atas operasi

pusat data, perolehan dan pemeliharaan perangkat lunak sistem ,

keamanan akses dan pengembangan dan pemeliharaan sistem

aplikasi.

- Pengendalian aplikasi ( application control)

Pengendalian aplikasi berlaku untuk pengolahan aplikasi secara

individual. Pengendalian ini membantu menetapkan bahwa transaksi

adalah sah, diotorisasi semestinya dan diolah secara lengkap dan

akurat.

Pengendalian ini terdiri dari :

1. Pengotorisasian yang tepat

Tujuan utama pengotorisasian yang tepat adalah untuk menjamin

bahwa transaksi-transaksi telah diotorisasi (disetujui) oleh personil

manajemen yang berwenang. Otorisasi bisa berupa otorisasi umum

atau otorisasi khusus. Otorisasi umum berhubungan dengan kondisi

umum yang menaungi, berhubungan dengan pemberian otorisasi

untuk kasus-kasus tertentu.



2. Dokumen dan catatan

Dokumen dan catatan adalah obyek fisik dimana transaksi

dimasukkan dan diringkaskan. Contoh dokumen dan catatan adalah

faktur penjualan, pesanan pembelian, jurnal penjualan dan kartu

catatan waktu karyawan.

Dokumen dan catatan melaksanakan fungsi pengiriman informasi

dalam suatu organisasi maupun antar organisasi yang berbeda.

Dokumen dan catatan harus memadai untuk memberikan jaminan

yang wajar, bahwa semua aset dikendalikan dengan baik dan

semua transaksi dicatat dengan tepat. Sebagai contoh jika bagian

penerimaan mengisi laporan penerimaan barang pada saat barang

diterima, bagian akuntansi dapat memverifikasi jumlah dan uraian

pada faktur pemasok dengan membandingkan dengan informasi

pada laporan penerimaan barang.

Prinsip dalam perancangan dan penggunaan dokumen dan catatan

adalah :

- Bernomor urut tercetak ( prenumbered ) untuk memudahkan

pengendalian atas dokumen yang hilang dan pencarian

dokumen ketika diperlukan.

- Disiapkan pada waktu transaksi berlangsung atau segera

sesudah itu. Bila ada interval waktu yang lebih panjang, catatan

menjadi kurang bisa diandalkan dan kemungkinan salah saji

bisa terjadi.

- Cukup sederhana untuk memastikan bahwa dokumen dan

catatan dapat dipahami dengan jelas.

- Jika memungkinkan dokumen dan catatan dirancang untuk

berbagai penggunaan untuk mengurangi jumlah formulir yang

berbeda-beda.

- Dibuat dengan cara yang mendorong persiapan yang benar. Ini

bisa dilakukan dengan menyediakan verifikasi melalui

pemeriksaan internal dalam formulir atau catatan.

Suatu pengendalian yang berhubungan erat dengan dokumen

dan catatan adalah bagan akun, yang menggolongkan transaksi

kedalam rekening tertentu. Bagan (daftar) akun adalah sebuah



kendali penting karena memberikan kerangka kerja untuk

menentukan informasi yang disajikan kepada manajemen dan

pemakai laporan keuangan lainnya.

3. Pemeriksaan independen

Pemeriksaan independen menyangkut verifikasi (pemeriksaan )

atas :

- pekerjaan yang dilakukan sebelumnya oleh orang lain atau

bagian lain

- kebenaran penilaian dari jumlah yang dicatat

Kebutuhan pemeriksaan independen timbul karena personil sangat

mungkin melupakan atau dengan sengaja tidak mengikuti prosedur,

kecuali jika seseorang mengevaluasi dan mengamati mereka. Cara

yang murah untuk melakukan pemeriksaan independen adalah

dengan melakukan pemisahan tugas. Sebagai contoh suatu

transaksi dipersiapkan, disetujui, diverifikasi dan dicatat oleh orang -

orang yang berlainan.

b. Pemisahan Tugas

Pemisahan tugas dimaksudkan untuk menjamin bahwa seseorang

tidak melakukan perangkapan tugas yang tidak boleh dirangkap. Tugas-

tugas dipandang tidak bisa dirangkap dari sudut pengendalian, apabila

terdapat kemungkinan seseorang melakukan kekeliruan atau

penyimpangan dan kemudian dalam posisi yang lain ia mempunyai

kemungkinan untuk menyembunyikannya. Pada umumnya, pemisahan

tugas tersebut adalah tugas operasional (misalnya; otorisasi ), tugas

pencatatan dan tugas penyimpanan

Pemisahan tugas perlu dilakukan untuk empat situasi berikut :

- Tanggung jawab untuk melaksanakan suatu transaksi, pencatatan

transaksi, dan penyimpanan hasil dari transaksi ter sebut harus

diberikan kepada orang berbeda atau bagian yang ber beda .

Sebagai contoh, pegawai bagian pembelian harus menerbitkan order

pembelian, pegawai bagian akuntansi harus mencatat pembelian

barang dan pegawai bagian gudang harus menyimpan barang yang

dibeli tersebut.



- Berbagai tahapan yang berkaitan dengan pelaksanaan suatu

transaksi harus dilakukan oleh orang atau bagian ya ng berbeda .

Sebagai contoh, dalam melaksanakan suatu transaksi penjualan pada

sebuah perusahaan manufaktur, tanggung jawab pemberian otorisasi

penjualan, pemenuhan pesanan, pengiriman barang yang dipesan dan

pengiriman tagihan faktur, harus diberikan kepada orang yang

berbeda.

- Tanggung jawab untuk pengoperasian akuntansi terten tu harus

dipisahkan.

Sebagai contoh, personil yang menangani penerimaan dan

pengeluaran kas, tidak boleh menangani pembuatan rekonsiliasi bank.

- Harus diadakan pembagian tugas yang tepat dalam bag ian

pengolahan data elektronik (PDE) dan antara bagian PDE dengan

bagian lain.

Berbagai fungsi dalam bagian PDE seperti sistem analis,

pemrograman, pengoperasian komputer dan pengontrolan data harus

dipisahkan. Selain itu, PDE tidak boleh mengubah data yang

dikirimkan oleh unit pemakai informasi, dan secara organisasi harus

independen terhadap unit pemakai.

Apabila pembagian tugas telah dilaksanakan sedemikian rupa,

sehingga pekerjaan yang dilakukan oleh seseorang secara otomatis

akan dicek silang dengan pekerjaan yang dilakukan oleh orang lain,

maka akan terjadi pemeriksaan independen sebagaimana diatas.

c. Pengendalian fisik

Pengendalian fisik berhubungan dengan pembatasan dua jenis akses

terhadap aktiva dan catatan-catatan penting, yaitu : (1) akses fisik secara

langsung, dan (2) akses tidak langsung melalui pembuatan atau

pengolahan dokumen, seperti order penjualan dan voucher pengeluaran

yang memberikan persetujuan untuk menggunakan atau menjual aktiva.

Pengendalian ini terutama berhubungan dengan alat-alat dan aturan

pengamanan atas aktiva, dokumen-dokumen, catatan-catatan dan program

komputer atau file.



Aktivitas pengawasan fisik meliputi pula perhitungan aktiva secara

periodik dan membandingkannya dengan jumlah yang tercantum dalam

catatan pengawasan, misalnya perhitungan persediaan.

d. Review Kinerja

Aktivitas pengendalian ini mencakup review atas kinerja

sesungguhnya dibandingkan dengan anggaran, prakiraan atau kinerja

periode sebelumnya; menghubungkan satu rangkaian data yang berbeda –

operasi atau keuangan – satu sama lain, bersama dengan analis atas

hubungan dan tindakan penyelidikan dan perbaikan; dan review atas

kinerja fungsional suatu aktivitas.

(iv) Informasi dan Komunikasi

Sistem informasi yang berhubungan dengan tujuan pelaporan

keuangan yang mencakup sistem akuntansi, terdiri dari metoda dan

catatan-catatan yang digunakan untuk mengidentifikasi, menggabungkan,

menganalisis, menggolongkan, mencatat dan melaporkan transaksi

perusahaan (temasuk pula kejadian-kejadian dan kondisi) dan

menyelenggarakan pertanggungjawaban atas aktiva dan kewajiban yang

bersangkutan.

Komunikasi menyangkut pemberian pemahaman yang jelas tentang

peran dan tanggung jawab masing-masing individu berkenaan dengan

struktur pengendalian intern atas pelaporan keuangan.

Fokus utama kebijakan dan prosedur pengendalian yang berkaitan

dengan sistem akuntansi ialah bahwa transaksi harus ditangani dengan

cara sedemikian rupa sehingga dapat mencegah salah saji dalam laporan

keuangan. Oleh karena itu, suatu sistem akuntansi yang efektif harus :

- Mengidentifikasi dan mencatat hanya transaksi-transaksi perusahaan

yang sah yang terjadi pada periode berjalan

- Mengidentifikasi dan mencatat semua transaksi perusahaan yang sah

yang terjadi pada periode berjalan.



- Menjamin bahwa aktiva dan kewajiban yang dicatat adalah hasil dari

transaksi-transaksi yang menghasilkan hak perusahaan atas sesuatu,

kewajiban perusahaan untuk membayar kepada pihak tertentu .

- Mengukur nilai transaksi dengan cara tertentu yang memungkinkan

pencatatan nilai moneternya secara tepat dalam laporan keuangan .

- Mendapatkan informasi yang cukup rinci dari semua transaksi

sehingga memungkin-kan untuk menyajikan secara tepat dalam

laporan keuangan, termasuk penggolongan dan pengungkapan yang

harus dilakukan.

Sistem akuntansi perusahaan harus menghasilkan alur atau jejak

audit (audit trail) atau alur transaksi ( transaction trail ) yang lengkap

untuk setiap transaksi. Alur transaksi adalah rangkaian bukti yang diperoleh

dengan pengkodean, referensi silang dan pendokumentasian yang

menghubungkan saldo rekening (atau hasil ringkasan lainnya) dengan data

asli transaksi. Alur transaksi penting bagi auditor untuk melakukan

penelusuran dan pencocokan ke dokumen pendukung transaksi.

Komunikasi, berarti meyakinkan bahwa personil yang terlibat dalam

sistem pelaporan keuangan mengerti bagaimana kegiatan yang

dilakukannya berkaitan dengan pekerjaan yang dilakukan oleh orang lain,

baik orang dari dalam dan dari luar organisasi.

(v) Pemantauan

Pemantauan adalah suatu proses penilaian kualitas kinerja

pengendalian intern sepanjang masa. Hal ini menyangkut penilaian

tentang rancangan dan pelaksanaan operasi pengendalian oleh orang

yang tepat untuk setiap periode waktu tertentu, untuk menentukan bahwa

pengendalian intern telah berjalan sesuai dengan yang dikehendaki dan

bahwa modifikasi yang diperlukan karena adanya perubahan-perubahan

kondisi telah dilakukan.

Pemantauan bisa terjadi atas aktivitas yang sedang berlangsung,

misalnya masalah yang berhubungan dengan pengendalian intern bisa

menjadi perhatian manajemen, karena adanya pengaduan yang diterima



dari konsumen karena kesalahan pembuatan faktur atau dari pemasok

yang berkaitan dengan masalah pembayaran.

Pemantauan bisa juga dilakukan dengan melakukan evaluasi pada

setiap akhir periode, misalnya auditor intern biasanya melakukan

penilaian atas bagian-bagian tertentu dari pengendalian intern pada

berbagai interval waktu tertentu dan melaporkan kelemahan yang

ditemukan, kepada manajemen atau komite audit beserta rekomendasi

untuk perbaikan yang diperlukan.

B. Penerapan Komponen, Keterbatasan Dan Pemahaman

Pengendalian Intern

Penerapan suatu pengendalian intern tidak selalu sama pada setiap satuan

usaha (entitas ekonomi), dimana beberapa faktor atau keadaan berpengaruh

terhadap kompleks tidaknya pengendalian intern tersebut diperlukan. Pada

entitas dengan kegiatan operasional yang sederhana (misal: toko, minimarket),

tentu lebih sederhana dibandingkan dengan operasional yang lebih rumit ( misal:

manufaktur )

Ny. Aminah termenung sejenak melihat angka – angka penjualan mini

market yang dikelolanya. Sebagai pemegang waralaba “ Indomart ‘ yang baru

berjalan dua minggu, ia menaruh perhatian pada sirkulasi barang dagangannya.

Pengetahuannya tentang bisnis diperoleh dari pengalamannya mengelola toko

milik keluarganya, tetapi menghadapi cepatnya sirkulasi penjualan di usahanya

yang baru ini ia harus segera merencanakan pembelian barang dagangannya.

Secara sederhana ia bisa menghitung jumlah barang yang tersisa dan

menetukan macam dan jumlah barang yang harus dibelinya. Sebelumnya ia tidak

pernah menaruh perhatian terhadap pencatatan, mengingat toko milik

keluarganya mengabaikan hal tersebut.

Pendapatan Ny. Aminah dalam bentuk kas, tercatat dalam gulungan kertas

yang ada dalam cash register, sementara itu setiap perubahan barang dagangan

yang terjual dicatat melalui kode – kode barang yang terekam melalui cash

register. Sebenarnya tanpa disadari, Ny. Aminah sudah di- back up dengan suatu

pengendalian intern dalam suatu aplikasi yang sederhana. Setiap perubahan

kuantitas barang, secara otomatis akan memberikan informasi sisa barang yang



bersangkutan, sehingga setiap saat ia bisa mengetahui sisa barang yang

seharusnya ada. Bila ia tambahkan dengan langkah stock opname atas barang

dagangannya, maka akan diketahui bila ada barang yang hilang.

Uraian di atas menunjukkan bagaimana suatu entitas mini market

menerapkan pengenda-lian yang sederhana atas persediaan barang

dagangannya.

1) Penerapan Komponen Pengendalian Intern Untuk Per usahaan

Kecil dan Menengah

Kelima komponen pengendalian intern dapat diterapkan pada semua

perusahaan besar maupun kecil. Namun tingkat keformalan dan spesifikasi

bagaimana komponen-komponen tersebut diterapkan bisa sangat berbeda-beda

karena alasan kepraktisan dan alasan lain yang masuk akal. Faktor-faktor berikut

harus dipertimbangkan dalam memutuskan bagaimana penerapan masing-

masing komponen pengendalian intern dalam suatu perusahaan :

- besarnya satuan usaha

- karakteristik organisasi dan kepemilikan

- sifat kegiatan usaha

- keanekaragaman dan kompleksitas operasi

- metode pengolahan data

- persyaratan perundang-undangan yang harus dipatuhi

Berikut adalah beberapa perbedaan penerapan komponen pengendalian

intern pada perusahaan kecil dan perusahaan besar yang umum dijumpai :

Perusahaan kecil umumnya tidak mempunyai aturan tertulis, tidak memiliki

dewan komisaris dari luar, tidak mempunyai pedoman kebijakan akuntansi yang

formal, tidak cukup karyawan yang memungkinkan diadakan pembagian tugas

yang optimal, dan tidak memiliki auditor intern. Namun demikian, perusahaan

kecil seringkali akan dapat mengatasi kondisi semacam itu, dengan menekankan

pada integritas, nilai-nilai etika, dan kompetensi. Selain itu, manajer-pemilik dapat

menangani tanggung jawab , seperti penandatanganan cek, mereview

rekonsiliasi bank, dan memonitor saldo piutang. Disamping itu, penguasaan



manajer perusahaan kecil atas segala masalah yang dihadapinyai, serta

sederhana atau pendeknya rentang komunikasi, menyebabkan tidak

diperlukannya berbagai hal untuk ditetapkan secara formal.

2) Keterbatasan Pengendalian Intern

Salah satu konsep dasar yang terkandung dalam pengendalian intern

adalah pengendalian intern hanya dapat memberikan keyakinan memadai, bukan

keyakinan absolut, karena adanya kelemahan-kelemahan bawaan (inherent risk)

yang melekat pada seluruh pengendalian intern, yaitu :

- Kesalahan dalam pertimbangan ( Judgement )

Seringkali terjadi, manajemen dan personil lainnya melakukan pertimbangan

yang kurang matang dalam pengambilan keputusan bisnis, atau dalam

melakukan tugas-tugas rutin, karena kekurangan informasi, keterbatasan

waktu atau penyebab lainnya.

- Kemacetan ( Breakdown )

Kemacetan pada pengendalian intern yang telah berjalan bisa terjadi karena

petugas salah mengerti dengan instruksi atau melakukan kesalahan karena

kecerobohan, kebingungan atau kelelahan. Pergantian personil sementara

atau tetap atau perubahan sistem dan prosedur bisa juga mengakibatkan

kemacetan.

- Kolusi ( Collusion )

Kolusi atau persekongkolan yang dilakukan oleh seorang pegawai dengan

pegawai lainnya, atau dengan pelanggan atau pemasok, bisa tidak

terdeteksi oleh pengendalian intern. Sebagai contoh, misalnya kolusi yang

dilakukan oleh tiga pegawai perusahaan, masing-masing dari bagian

personalia, produksi dan bagian penggajian, untuk melakukan pembayaran

gaji kepada pegawai fiktif.

- Pelanggaran oleh manajemen

Menajemen bisa melakukan pelanggaran atas kebijakan atau prosedur-

prosedur untuk tujuan-tujuan tidak sah, seperti keuntungan pribadi atau

membuat laporan keuangan menjadi nampak baik. Praktik pelanggaran oleh

manajemen meliputi pula pemberian informasi yang tidak benar secara

sengaja kepada auditor atau pihak lain, misalnya dengan membuat dokumen



palsu untuk mendukung pencatatan transaksi pembelian dengan harga yang

lebih rendah (under invoicing).

- Biaya dan Manfaat ( Cost Versus Benefit )

Biaya penyelenggaraan suatu pengendalian intern seharusnya tidak melebihi

manfaat yang diperoleh dari penerapan pengendalian tersebut. Oleh karena

itu walaupun pengendalian intern untuk sesuatu hal diperlukan, namun

kadang-kadang tidak diterapkan oleh perusahaan karena biaya

penyelenggaraan atau pengorbanannya tidak sepadan dengan manfaat

yang diperoleh.

3) Pemahaman Terhadap Pengendalian Intern

Pemahaman terhadap pengendalian intern dalam audit di bidang

kepabeanan dan cukai bertujuan untuk manentukan jenis, saat, dan ruang

lingkup pengujian yang harus dilakukan. Disisi lain, sebagai dasar dalam

memberikan saran-saran yang membangun kepada perusahaan yang diaudit

(auditee) untuk perbaikan pengendalian intern

Tahapan dalam mandapatkan pemahaman terhadap pengendalian intern secara

garis besar adalah sebagai berikut :

- Pemahaman terhadap seluruh komponen pengendalian intern yang

diterapkan oleh auditee

- Tingkat kepastian yang wajar bahwa komponen tersebut dilaksanakan dan

berjalan sesuai dengan yang direncanakan ( pengujian ketaatan ).

Dalam rangka memperoleh pemahaman terhadap pengendalian intern

perusahaan, perlu diterapkan prosedur-prosedur sebagai berikut :

- Mereview hasil audit sebelumnya

- Mengajukan pertanyaan kepada manajemen dan staf yang kompeten

- Menginspeksi dokumen dan catatan yang terkait

- Mengobservasi aktivitas dan operasi perusahaan seperti prosedur

penerimaan kas, prosedur pengeluaran kas, prosedur penjualan dan

pembelian, prosedur pemakaian bahan baku dan prosedur lain sesuai

kebutuhan audit.



Pendokumentasian pemahaman tentang komponen-komponen

pengendalian intern harus dilakukan pada setiap audit yang dilakukan.

Pendokumentasian kertas kerja bisa dilakukan dalam bentuk :

- daftar pertanyaan (questioner)

- bagan alir/arus (flow chart)

- uraian tertulis (narrative)

Kertas kerja yang merupakan ringkasan hasil pemahaman terhadap

pengendalian intern harus ditandatangai / paraf serta direview oleh atasan

auditor secara berjenjang.

Dalam melaksanakan audit terhadap perusahaan besar, ketiga bentuk

pendokumentasian dilakukan untuk berbagai bagian pemahaman. Dalam

melaksanakan audit terhadap perusahaan kecil dengan pendekatan tingkat risiko

pengendalian maksimum, bentuk uraian tertulis digunakan untuk

pendokumentasian semua komponen pengendalian intern.

Yang harus diperhatikan dalam audit di bidang kepabeanan dan cukai

adalah apabila hasil pengujian pengendalian intern menunjukkan bahwa

pengendalian intern perusahaan tidak dapat diandalkan, maka pengujian

ketaatan tidak perlu dilakukan dan langsung dilakukan pengujian substantif

(transactional approach) ke dokumen secara menyeluruh (100%). Pengujian

ketaatan ditujukan untuk memperoleh keyakinan yang memadai bahwa

pengendalian intern yang bersangkutan telah dilaksanakan sesuai rencana

sehingga pemeriksaan dapat dilakukan pengujian secara sampling. Pengujian

ketaatan dapat dilakukan dengan memeriksa dokumen dan catatan terkait,

observasi dan interview.

Satu hal yang perlu ditekankan adalah pemahaman terhadap pengendalian

intern dilakukan dalam rangka identifikasi penentuan luas tidaknya pemeriksaan

dan bukan sebagai penilaian bahwa nilai ( materialitas ) dokumen auditee ditolak

kebenarannya.



1.2. Latihan 1

Soal 1

Berikut ini adalah kebijakan dan prosedur pengendalian spesifik yang

diterapkan oleh PT. Bianglala :

a. Manajemen menaruh perhatian besar terhadap pengetahuan dan

ketrampilan yang diperlukan personil pada setiap level (jenjang)

dalam organisasi

b Akses ke dalam sistem diberikan melalui otorisasi dan setiap

transaksi diotorisasi dengan semestinya dalam departemen

pengolahan data elektronik.

c Manajemen terbuka untuk melayani pengaduan yang diterima dari

pelanggan karena adanya kesalahan dalam faktur penjualan.

d Manajemen memberi perhatian khusus terhadap resiko yang dapat

timbul sebagai akibat perubahan perbedaan, seperti misalnya adanya

undang – undang atau peraturan baru.

e Tugas – tugas karyawan ditetapkan sedemikian rupa , sehingga

seseorang tidak dimungkinkan untuk melakukan kekeliruan atau

manipulasi dan kemudian menutupinya.

f Sistem akuntansi mencakup ketentuan – ketentuan agar nilai

transaksi dapat ditetapkan dengan tepat dan dicatat sedemikian rupa,

sehingga disajikan dengan nilai yang tepat dalam laporan keuangan

g Staf audit intern secara periodik melakukan penilaian atas efektivitas

komponen - komponen struktur pengendalian intern.

h Kebijakan akuntansi, buku pedoman akuntansi dan pelaporan

keuangan, dan daftar kode rekening telah disusun dan diterapkan.

Saudara diminta menunjukkan, berhubungan dengan komponen

pengendalian intern manakah masing – masing kebijakan atau prosedur

di atas?

Soal 2

Klien Kantor Akuntan Publik Sunarto & Rekan, PT. Bintang Kejora datang

dengan membawa masalah sebagai berikut. Perusahaan mempunyai tiga

orang karyawan yang harus melakukan tugas sebagai berikut

a. Menyelenggarakan buku besar



b Menyelenggarakan buku pembantu hutang dagang

c Menyelenggarakan buku pembantu piutang dagang

d Menyiapkan cek untuk ditandatangani

e Menyelenggarakan jurnal pengeluaran kas

f Mengeluarkan memo kredit untuk retur dan potongan penjualan

g Merekonsiliasi rekening bank

h Menangani dan menyetorkan penerimaan kas

Dengan asumsi tidak ada masalah yang berhubungan dengan

kemampuan ketiga karyawan tersebut, perusahaan ini meminta Saudara

untuk memberikan saran tentang penetapan tugas bagi ketiga karyawan

tersebut, sedemikian rupa sehingga tercipta pengendalian internal yang

layak. Ketiga karyawan tersebut tidak akan menangani fungsi akuntansi

lainnya, selain yang tercatum dalam daftar di atas.

Rekomendasi apa yang akan anda berikan dalam mendistribusikan fungsi

– fungsi di atas, kepada ketiga karyawan perusahaan tersebut?. Catatan:

pelaksanaan fungsi – fungsi di atas membutuhkan waktu yang relatif

sama, kecuali tugas pembuatan rekonsiliasi bank dan penerbitan memo

kredit untuk retur dan potongan penjualan.

Soal 3

Berikut ini adalah kebijakan dan prosedur pengendalian spesifik yang

diterapkan oleh PT. Cahaya Timur:

a. Formulir permintaan bahan diperlukan untuk meminta bahan baku dari

gudang.

b Persetujuan otorisasi penjualan, pemenuhan pesanan, pengiriman barang

yang dipesan, dan pengiriman tagihan / faktur, dilakukan oleh orang yang

berbeda.

c Laporan Penerimaan Barang, diberi nomer urut tercetak ( prenumbered )

d Persetujuan order pembelian bahan baku harus diberikan oleh bagian

pembelian sebelum pembelian terjadi

e Persediaan disimpan dalam gudang terkunci

f Petugas gudang melakukan verifikasi kecocokan antara barang yang

diterima digudang dengan copy / duplikat order pembelian, sebelum barang

disimpan di gudang



g Catatan persediaan perpetual, secara periodik disesuaikan dengan hasil

perhitungan fisik persediaan.

h Digunakan fasilitas off-site storage untuk back up file komputer dan

ketentuan tentang fasilitas back up telah ditetapkan untuk menghadapi

keadaan bahaya.

i Manajemen mereview secara cermat laporan operasi bulanan yang

menunjukkan penyimpangan dari anggaran dan melakukan tindak lanjut atas

penyimpangan yang menyebabkan ketidak efisienan

Saudara diminta menentukan kategori aktivitas pengendalian yang diterapkan

pada masing – masing pengendalian.

Soal 4

PT Busana Perkasa Garment mempekerjakan 700 buruh di bagian produksi,

dengan prosedur penggajian sebagai berikut:

Mandor pabrik mewawancarai pelamar, dan berdasarkan wawancara

tersebut ia menerima atau menolak pelamar yang bersangkutan. Saat pelamar

direkrut, yang ber-sangkutan mengisi formulir untuk data pribadinya dan

memberikannya kepada mandor. Mandor menuliskan tarip upah per jam untuk

pegawai baru tersebut di sudut kanan atas formulir, dan memberikannya ke

petugas penggajian sebagai pemberitahuan bahwa pegawai yang bersangkutan

telah dipekerjakan. Mandor secara lisan menyarankan agar bagian penggajian

untuk menyesuaikan tarif.

Kartu absensi kosong disediakan dalam kotak didekat pintu masuk pabrik.

Setiap pekerja mengambil kartu absen pada Senin pagi, mengisi namanya dan

mencatat dengan pensil waktu kedatangannya serta kepulangannya setiap hari.

Pada akhir minggu, yang bersangkutan memasukkan kartu absen tersebut ke

dalam kotak di dekat pintu pabrik. Pada Senin pagi, kartu absen yang telah

selesai diisi, diambil oleh petugas penggajian.

Petugas penggajian kemudian mencatat transaksi dengan menggunakan

sistem mikro komputer, yang mencatat seluruh informasi untuk jurnal penggajian

yang dihitung oleh pembuat daftar gaji/upah. Sistem secara otomatis akan

memutakhirkan catatan penghasilan karyawan dan buku besar. Karyawan secara

otomatis akan dihapuskan dari daftar penggajian, kalau mereka lalai

mengembalikan kartu absen.



Cek gaji secara manual ditandatangani oleh Chief Accountant dan

diberikan kepada mandor. Mandor membagikan cek kepada para karyawan yang

telah mengisi dan mengembalikan absen. Rekening bank-gaji direkonsiliasi oleh

Chief Accountant, yang juga menyiapkan berbagai laporan pajak penghasilan

bulanan dan tahunan.

Dalam melakukan audit terhadap siklus penggajian dan kepegawaian, pengujian

yang pertama adalah mmperoleh pemahaman atas pengendalian intern, untuk

mengembangkan pengujian berikutnya

Saudara diminta:

a. Menyebutkan kelemahan serius dalam pengendalian intern dan

menyatakan resiko pengendalian yang mungkin timbul akibat kelemahan

tersebut.

b. Memberikan saran untuk perbaikan pengendalian intern, bagi praktek

perekrutan pegawai dan prosedur penggajian.

Soal 5

Musium “Budaya Nusantara” dioperasikan untuk umum (masyarakat). Ketika

musim liburan tiba, banyak pengunjung dari kalangan siswa – siswi yang sedang

study tour. Dua orang petugas ditempatkan di pintu masuk, mengumpulkan uang

masuk sebesar Rp 500,- untuk setiap siswa. Pada sore hari setelah tutup, salah

satu petugas menyerahkan pendapatan itu ke Bendaharawan, pejabat tersebut

menghitung uang tunai dihadapan petugas pintu masuk, dan memasukkan uang

ke dalam brankas.

Setiap Jum’at siang, Bendaharawan dan salah satu petugas pintu masuk

menyetorkan uang dalam brankas tsb. ke Bank Mandiri setempat dan menerima

slip setoran, yang dijadikan dasar pencatatan mingguan, serta arsip akuntansi.

Pihak manajemen yayasan pengelola museum telah memahami kebutuhan akan

pengen-dalian intern atas pengelolaan uang penerimaan tersebut. Manajemen

telah memperhitung kan besarnya biaya untuk memasang pagar, loket

penjualan tiket, dan manajemen telah menyetujui bahwa penjualan tiket harus

menjadi suatu bagian integral dari usaha peningkatannya. Saudara telah diminta

oleh manajemen yayasan untuk meninjau ulang pengendalian internal atas

operasi di atas, serta memberikan rekomendasi positif. Uraikan setiap kelemahan

pengendalian dan sebutkan saran positif yang relevan!



Soal 6

Batik Keris, membuka toko di Jl. Diponegoro – Surabaya. Berikut ini adalah

uraian tentang penjualan dan penerimaan kas untuk toko tersebut. Penjualan

dilakukan melalui tunai dan kredit ( bukan menggunakan kartu kredit ).

Masing – masing pelayan toko mempunyai buku ( bon ) penjualan dengan slip

penjualan yang bernomor, rangkap tiga, beraneka warna. Hanya satu kasir yang

mengopersikan cash register, yang terletak di pintu masuk toko, untuk

mengendalikan pencurian pakaian. Cash register dioperasikan oleh penyelia

yang sudah sepuluh tahun bekerja di Batik Keris.

Pelayan toko menyiapkan faktur penjualan rangkap tiga, Faktur asli dan salinan

kedua diberikan kepada kasir, sedang copy ketiga ditahan di buku/bon

penjualannya. Saat penjualan tunai, pelanggan membayar pelayan toko, yang

menandai ketiga salinan tersebut ”lunas” dan memberikan uangnya kepada kasir

beserta salinan faktur.

Pakaian yang dibeli dimasukkan kotak atau bungkusan oleh penyelia setelah

membanding kan pakaian dengan uraian pada faktur dan harga pada label

barang. Dia juga meneliti lagi kalkulasi pelayan toko. Koreksi apapun disetujui

oleh pelayan toko ybs, yang segera merubah buku/bon penjualannya saat itu

juga.

Penjualan kredit disetujui oleh penyelia dari daftar kredit, persetujuan diberikan

setelah pelayan toko menyiapkan faktur. Berikutnya, penyelia memasukkan

penjualan ke cash register sebagai penjualan kredit atau tunai. Salinan kedua

dari faktur yang telah disahkan oleh mesin tersebut diserahkan kepada

pelanggan.

Pada akhir hari, penyelia mengikhtisarkan penjualan dan kas, dan

membandingkan totalnya dengan pita cash register dan penyelia menyetor uang

tunai tersebut di bank. Salinan faktur pada kasir dikirimkan ke petugas pencatat (

klerk ) piutang dagang bersama dengan daftar penerimaan hari itu, sementara

bank mengirim slip penyetoran langsung ke pencatat piutang dagang

Setiap hari pencatat piutang membuat ringkasan/daftar penjualan yang

digunakan untuk menghitung komisi penjualan karyawan. Ahmad, akuntan yang

tidak menangani uang tunai, menerima ringkasan dari penyelia dan daftar harian

dari klerk. Setiap hari Ahmad memasukkan informasi faktur penjualan ke

komputer perusahaan, yang menyediakan hasil output dari semua masukan dan



ringkasan. Ringkasan akuntansi meliputi penjualan oleh pelayan toko ( kredit

ataupun tunai ) dan total penjualan. Ia membandingkan output ini dengan

ringkasan penyelia dan pelayan toko, serta merekonsiliasikan semua

perbedaannya.

Komputer akan meng-up date jumlah piutang dagang, persediaan, dan arsip

induk buku besar. Asisten Ahmad segera mengarsipkan semua faktur penjualan

dengan nomor pelanggan. Daftar nomor faktur dalam nomor urut dimasukkan

kedalam print out penjualan.

Saudara diminta untuk mengidentifikasi kelemahan pengendalian intern dalam

siklus pendapatan tersebut.

Soal 7

Suatu malam anda beserta keluarga makan di kafetaria dekat komplek

perumahan tempat anda tinggal. Setiap pengunjung mengambil makanan yang

diinginkan dietalase yang disediakan. Saat anda sampai ke ujung barisan

etalase, seorang karyawan bertanya kepada anda berapa banyak orang dalam

rombongan anda. Kemudian ia menjumlahkan pembelian makanan keluarga

anda dan termasuk jumlah orang yang masuk dalam kelompok. Ia memberikan

anda tanda terima dan meminta anda untuk membayar ketika selesai makan.

Sebelum selesai makan, anda memutuskan untuk mengambil sepotong pastel

dan secangkir kopi, maka anda masuk kembali ke barisan, memilih makanan

anda dan melampaui ujung barisan. Karyawan tersebut melakukan prosedur

yang sama lagi, tetapi kali ini menempelkan tanda terima yang kedua pada tanda

terima sebelumnya, dan mengembalikannya kepada anda. Saat anda

meninggalkan kafetaria dan menyerahkan tanda terima tsb. petugas kasir

menjumlahkan keduanya di cash register , menerima uang anda dan menaruh

tanda terima tsb. pada suatu tumpukan.

Saudara diminta menguraikan:

a. Pengendalian internal apa yang diterapkan kafetaria itu untuk

operasionalnya?

b. Bagaimana manajer kafetaria bisa mengevaluasi efektivitas dari

pengendalian itu?



1.3. Rangkuman

1. Pengendalian internal merupakan bagian yang tak terpisahkan dari suatu

mekanisme kegiatan oprasional suatu entitas. Sistem akuntansi yang

diterapkan dalam suatu perusahaan biasanya dibangun dengan landasan

pengendalian internal di dalamnya. Laporan keuangan yang dihasilkan

dengan dukungan sistem akuntansi yang baik, akan memberikan keyakinan

yang lebih atas informasi keuangan yang disajikan.

2. Auditor mengawali pengujian atas auditnya dengan memahami pengendalian

intern yang ada dalam sistem akuntansi. Suatu sistem yang telah didukung

dengan pengendalian yang cukup, bukan berarti meyakinkan dirinya tentang

informasi keuangan yang diauditnya. Observasi yang dilakukannya

memperlihatkan apakah prosedur dengan pengendalian yang memadai

benar – benar sudah dilaksanakan. Dari pemahamannya terhadap kondisi

pengendalian intern tersebut, auditor menentukan pengujiannya. Itulah

pentingnya kita mengenal pengendalian intern secara lebih mendalam.

3. Penerapan suatu bentuk pengendalian intern dalam kegiatan operasional,

tidaklah sama antara entitas satu dengan yang lain, tergantung rumit tidaknya

kegiatan, lingkup kegiatan, serta berbagai faktor yang lain.

4. Beberapa kelemahan yang melekat pada pengendalian intern, seperti

kesalahan pertimbangan oleh manajemen, kurangnya pemahaman oleh

bawahan, pelanggaran oleh manajemen, kolusi diantara para pelaksana

menyebabkan pengendalian tidak dapat memberikan keyakinan yang absolut

atas pencapaian tujuannya. Selain itu pertimbangan antara besarnya biaya

dan manfaat yang diperoleh, menyebabkan diabaikannya penerapan sistem

akuntansi.

5. Langkah auditor dalam memperoleh pemahaman atas pengendalian intern,

dapat dilakukan melalui beberapa prosedur dan didokumentasikan dengan

kuesioner, flowchart, serta uraian.



1.4. Test Formatif – 1

Setelah mempelajari materi bahan ajr serta rangkuman, agar Saudara mudah

memahami bahan ajar ini, di bawah ini test formatif yang harus Saudara kerjakan

untuk mengetahui sejauh mana pemahaman Saudara atas bahan ajar ini.

Pilihlah satu jawaban yang benar!

1. Apakah tujuan utama auditor independen untuk memperoleh suatu

pemahaman atas pengendalian intern....

a. untuk mematuhi prinsip – prinsip akuntansi yang berlaku umum

b untuk memperoleh suatu ukuran jaminan dari efisiensi manajemen

c untuk memeliharasuatu keadaan independen dalam sikap mental

d untuk menentukan sifat, saat, serta luas pengujiannya

.2. Yang menunjukkan adanya pengendalian intern dalam pengelolaan kas

adalah ....

a. pemegang kas menandatangani cek pembayaran gaji

b pemegang kas menyiapkan cek pembayaran gaji

c pemegang kas menandatangani dan mencatat pembayaran gaji

d pemegang kas menyiapkan dan mencatat pembayaran gaji

3. Yang dimaksud dengan pengendalian aplikasi antara lain adalah ....

a. adanya keamanan dalam akses data

b adanya pemeriksaan independen.

c pengembangan dan Pemeliharaan sistem aplikasi,

d pengendalian atas pusat operasi data,

4. Yang bukan termasuk dalam pengendalian umum adalah ....





5. Yang dimaksud dengan “ pengendalian adalah suatu proses “ adalah ....

a. pengendalian adalah suatu cara mencapai tujuan.



b pengendalian intern merupakan alat meningkatkan efisiensi,

c pengendalian intern alat untuk mencegah kebocoran,

d pengendalian intern berusaha memberikan keyakinan memadai atas

informasi keuangan.

6. Pengendalian intern dirancang dengan tujuan sebagai berikut, kecuali....

a. memberikan keyakinan yang memadai atas keandalan laporan

keuangan.

b menjamin Efektivitas dan efisiensi operasi,

c mencegah manipulasi.

d menjamin kepatuhan terhadap kebijakan serta peraturan yang

berlaku,

7. Untuk memudahkan pengendalian dokumen yang hilang serta

pencariannya, maka pengendalian yang tepat dilakukan melalui ....

a. disimpan berdasar urutan jatuh tempo.

b dokumen dibuat sesederhana mungkin,

c dokumen segera dicatat pada saat transaksi berlangsung,

d pencetakan dokumen dengan nomor urut.

8. Untuk memastikan bahwa dokumen dan catatan dapat dipahami dengan

jelas, maka dokumen dirancang ....

a. untuk mendorong persiapan yang benar.

b pencetakan dokumen dengan nomor urut,

c dokumen dibuat sesederhana mungkin.

d dokumen dirancang untuk berbagai kebutuhan,

9. Aktivitas pengendalian, diantaranya adalah adanya pemisahan tugas,

yakni ....

a. bagian penggajian dengan gudang penyimpanan.

b bagian penjualan dengan produksi,

c bagian Akuntansi, Pemegang kas dan Pemberi persetujuan

pengeluaran kas.

d bagian pembelian dengan petugas pencatat piutang dagang,

10. Untuk menjamin tidak adanya perangkapan fungsi, maka ....

a. berbagai tahapan dalam pelaksanaan suatu transaksi, dilakukan

oleh orang yang berbeda.



b pemegang kas menyiapkan dan menandatangani cek pembayaran

hutang,

c bagian akuntansi mencatat setoran dan penarikan uang bank,

sekalian melakukan rekonsiliasi,

d bagian pembelian sekaligus mencatat hutang dagang,

11. Berikut ini merupakan keterbatasan dari pengendalian intern, kecuali ....

a. kesalahan pengambilan keputusan karena kurangnya informasi dan

keterbatasan waktu,

b pelanggaran oleh manajemen untuk tujuan tertentu,

c manfaat yang lebih besar dari biaya yang dikeluarkan.

d adanya praktek kolusi antar pegawai maupun dengan pihak ketiga,

12. Prosedur dalam memahami pengendalian intern klien adalah dengan

langkah berikut, kecuali ....

a. mereview hasil audit sebelumnya,.

b menginspeksi dokumen dan catatan yang terkait,

c mengobservasi aktivitas dan operasi perusahaan,

d mengkofirmasikan tagihan perusahaan ke pelanggan.

13. Pada unit usaha retail yang relatif kecil, seperti “Indomart” dengan sistem

waralaba, maka kepentingan pengendalian internal akan dibatasi oleh ....

a. adanya praktek kolusi pegawai dengan pemasok.

b perbandingan biaya dengan manfaat yang diperoleh,

c pelanggaran oleh manajemen untuk tujuan tertentu,

d kesalahan pengambilan keputusan karena kurangnya informasi.



1.5. Umpan Balik dan Tindak Lanjut

Cocokkan hasil jawaban dengan kunci yang terdapat di bagian belakang modul

ini. Hitung jawaban Anda yang benar. Kemudian gunakan rumus untuk

mengetahui tingkat pemahaman terhadap materi hak dan kewajiban serta

keberatan dan banding perpajakan.

TP = Jumlah Jawaban Yang Benar X 100%

Jumlah keseluruhan Soal

Apabila tingkat pemahaman Anda dalam memahami materi yang sudah dipelajari

mencapai

91 % s.d 100 % : Amat Baik

81 % s.d. 90,00 % : Baik

71 % s.d. 80,99 % : Cukup

61 % s.d. 70,99 % : Kurang

Bila tingkat pemahaman belum mencapai 81 % ke atas (kategori “Baik”), maka

disarankan mengulangi materi.




SISTEM AKUNTANSI PENJUALAN


A. Sistem Penjualan Tunai

Penjualan tunai dilaksanakan oleh perusahaan dengan cara mewajibkan

pembeli melakukan pembayaran lebih dulu, sebelum barang diserahkan oleh

perusahaan kepada pembeli. Setelah uang diterima oleh perusahaan, barang

kemudian diserahkan kepada pembeli dan transaksi penjualan tunai kemudian

dicatat oleh perusahaan.

1) Informasi yang diperlukan oleh Manajemen dari ke giatan Penjualan

Tunai

Informasi yang umumnya diperlukan oleh manajemen dari kegiatan

penjualan tunai adalah :

a. Jumlah pendapatan penjualan menurut jenis produk atau kelompok produk

selama periode tertentu.

b. Jumlah kas yang diterima dari penjualan tunai

c. Jumlah harga pokok produk yang dijual, selama periode tertentu

d. Nama dan Alamat pembeli

e. Kuantitas produk yang dijual

Indikator Keberhasilan : Setelah mempelajari materi diharapkan :

1. Mampu menjelaskan Sistem Penjualan Tunai 2. Mampu menjelaskan Sistem Penjualan Kredit 3. Mampu menjelaskan Sistem retur Penjualan



f. Nama Pramuniaga yang melakukan penjualan

g. Otorisasi pejabat yang berwenang

Untuk menghasilkan berbagai macam informasi tersebut, perlu dirancang :

- Dokumen untuk merekam berbagai data yang akan diolah menjadi

informasi yang diperlukan oleh manajemen.

- Catatan akuntansi untuk mengolah data yang direkam dalam dokumen

tersebut

- Unit Organisasi yang menangani transaksi penjualan tunai

- Jaringan prosedur untuk melaksanakan kegiatan penjualan tunai dan

untuk menghasilkan informasi yang diperlukan manajemen

- Elemen sistem pengendalian intern.

Dokumen yang dipergunakan dalam sistem penjualan tunai :

(1) Faktur Penjualan Tunai

(2) Bukti setor bank

(3) Pita Register kas (Cash register tape)

(4) Rekap harga pokok penjualan

Catatan akuntansi yang dipergunakan dalam sistem penjualan tunai :

(1) Jurnal penjualan

(2) Jurnal Penerimaan kas

(3) Jurnal Umum

(4) Kartu Persediaan

(5) Kartu Gudang

Unit organisasi (fungsi ) yang terkait dalam sistem penjualan tunai

(1) Bagian (order) Penjualan

(2) Bagian Kassa

(3) Bagian Gudang

(4) Bagian Pengiriman barang

(5) Bagian Administrasi persediaan & kartu biaya

Bagian Akuntansi (jurnal, buku besar dan laporan )



2) Elemen (sistem) Pengendalian Intern dalam sistem P enjualan tunai

Elemen pengendalian intern yang seharusnya ada dalam system penjualan

tunai disajikan sebagai berikut :

ORGANISASI

(6) Transaksi penjualan tunai harus dilaksanakan oleh fungsi penjualan, fungsi

penerimaan kas dan fungsi akuntansi

(7) Tidak ada transaksi penjualan tunai yang dilaksanakan secara lengkap oleh

hanya satu fungsi tersebut

SISTEM OTORISASI DAN PROSEDUR PENCATATAN

(8) Penerimaan order dari pembeli diotorisasi oleh fungsi penjualan dengan

menggunakan formulir faktur penjualan tunai

(9) Penerimaan kas diotorisasi oleh fungsi penerima kas dengan cara

membubuhkan cap “lunas” pada faktur penjualan tunai dan penempelan pita

register kas pada faktur tersebut.

(10) Penyerahan barang diotorisasi oleh fungsi pengiriman barang dengan cara

membubuhkan cap “sudah diserahkan “ pada faktur penjualan

(11) Pencatatan ke dalam buku jurnal diotorisasi oleh fungsi akuntansi dengan

cara memberikan tanda pada faktur penjualan tunai.

PRAKTEK YANG SEHAT

(12) Faktur penjualan tunai bernomor urut cetak dan pemakaiannya

dipertanggungjawabkan oleh fungsi penjualan.

(13) Jumlah kas yang diterima dari penjualan tunai disetorkan seluruhnya ke

Bank pada hari yang sama atau hari kerja berikutnya.

Penghitungan saldo kas yang ada ditangan fungsi penerima kas, secara

periodik dan secara mendadak oleh fungsi pemeriksa intern.

3) Lambang – lambang dalam Sistem

Berikut ini lambang – lambang yang dipergunakan dalam bagan alir (sistem)



Dokumen (pendukung) transaksi

Dokumen non transaksi

Melaksanakan pekerjaan

Arsip menurut nomor urut /alamat/ tanggal

Arus dokumen

4) Bagan Alir Penjualan Tunai

Dalam gambar di halaman 8 penulis sajikan rancangan bagan alir sistem

penjualan tunai, untuk menggambarkan kegiatan penjualan tunai, dalam suatu

perusahaan dagang, dengan memasukkan berbagai elemen pengendalian intern

dalam sistem tersebut.

= Bagian Penjualan, setelah menerima Order Pembelian (PO) dari pelanggan,

menandatangani PO dan menyerahkan lembar kedua PO kepada pelanggan,

sebagai bukti telah diterimanya pesanan tersebut. Bagian Penjualan segera

membuat Faktur Penjualan tunai rangkap tiga, Lembar asli diserahkan ke

pelanggan, lembar kedua ke gudang dan lembar ketiga sebagai arsip

= Pelanggan, dengan membawa lembar asli Faktur Penjualan Tunai ( FPT ),

melakukan pembayaran ke kasir. Setelah menerima pembayaran, kasir

memberikan strook pembayaran serta mengembalikan FPT kepada

pelanggan..

= Petugas Gudang, berdasarkan FPT lembar 2, mempersiapkan pengeluaran

barang dan mencatatnya dan menyerahkan ke petugas pengiriman.baik

barang maupun fakturnya

= Petugas pengiriman menyerahkan barang beserta lembar kedua FPT kepada

pelanggan setelah membandingkan dengan bukti pembayaran ( strook )

Faktur Penjualan

LPB

Pencatatan

N A T



maupun FPT asli, kemudian mengambil lembar asli tersebut untuk

diserahkan ke Bagian Akuntansi.

= Kasir, atas penerimaan hari itu melakukan penyetoran ke Bank dan bukti

setor lembar kedua dierahkan ke Bagian Akuntansi, sementara lembar

lainnya diarsipkan.

= Bagian Akuntansi mencocokkan lembar setoran tersebut dengan FPT asli

yang diterimanya dari petugas pengiriman, dan membukukan penjualan

tunai. Bukti setor lembar 2 diarsipkan, sementara Faktur Panjualan Tunai asli

diserahkan ke Bagian Akuntansi Persediaan.

= Bagian Akuntansi Persediaan, pada setiap akhir bulan akan

mengakumulasikan seluruh penjualan dan membuat Bukti Memorial untuk

pembebanan harga pokok penjualan , yang dikirimkan ke Bagian Akuntansi

sebagai dasar pembukuan harga pokok penjualan. Bagian Akuntansi

Persediaan mengarsipkan Faktur Penjualan Tunai asli tersebut.





5) Uraian Kegiatan (Operation list) sistem Penjualan Tunai

a. Bagian Penjualan

1) Menerima order dari pembeli

2) Mengisi faktur penjualan tunai

3) Mendistribusikan faktur penjualan tunai sebagai berikut :

- Lembar ke 1 : diserahkan kepada pembeli untuk kepentingan

pembayaran ke kasir

- Lembar ke 2 : dikirim ke Bagian gudang

- Lembar ke 3 : arsip Bagian Penjualan menurut nomor urut faktur

tersebut

b. Bagian Kasir

1) Menerima faktur penjualan tunai dari bagian (order) penjualan via

pembeli

2) Menerima uang dari pembeli sebesar yang tercantum dalam faktur

penjualan tunai

3) Mengoperasikan register kas untuk menghasilkan pita register kas

4) Membubuhkan cap “lunas” diatas faktur penjualan tunai dan

menempelkan pita register pada faktur tersebut

5) Menyerahkan faktur penjualan tunai dan pita register kas kepada

pembeli untuk kepentingan pengambilan barang ke Bagian Pengiriman

Barang

6) Mengisi Bukti setor bank rangkap 3 lembar pada akhir hari kerja

7) Menyetorkan kas yang diterima dari hasil penjualan tunai

8) mendistribusikan bukti setor bank sebagai berikut :

- Lembar ke 1 : diserahkan kepada bank bersama kas yang disetor

- Lembar ke 2 : dikirim ke bagian akuntansi

- Lembar ke 3 : arsip Bagian Kassa berdasarkan urutan tanggal setor

c. Bagian Gudang

1) Menerima faktur penjualan tunai lembar ke-2 dari Bagian Order

penjualan

2) Menyiapkan barang sebanyak yang tercantum dalam faktur penjualan

tunai



3) Mencatat kuantitas barang yang diserahkan ke bagian pengiriman ke

dalam kartu gudang

4) Menyerahkan barang ke bagian pengiriman barang bersama faktur

penjualan tunai lembar ke-2

d. Bagian Pengiriman Barang

1) Menerima faktur penjualan tunai lembar ke-2 bersama barang dari

gudang

2) Menerima faktur penjualan tunai lembar ke-1 dilampiri dengan pita

register kas dari bagian Kassa via pembeli

3) Membandingkan faktur penjualan tunai lembar ke-1 dengan lembar ke

dua dan memeriksa pita register untuk menentukan apakah harga

barang telah dibaya oleh pembeli

4) Menyerahkan barang kepada pembeli

- Lembar ke 1 : diserahkan kepada bagian akuntansi, dilampiri dengan

pita register kas

- Lembar ke 2 : diserahkan kepada pembeli bersamaan dengan

penyerahaan barang

e. Bagian Akuntansi

1) Menerima faktur penjualan tunai lembar ke 1 dilampiri pita register kas

( strook ) dari Bagian Pengiriman Barang

2) Mencatat faktur penjualan tunai

3) Mengirim faktur penjualan tunai dilampiri pita register kas ke bagian

Administrasi persediaan (bag. Kartu Persediaan & Kartu Biaya)

4) Menerima bukti setor bank lembar ke dua dari bagian kassa

5) Mencatat bukti setor bank lembar ke 2 ke dalam jurnal penerimaan

kas,

6) Mengarsipkan bukti setor bank lembar ke 2, dalam arsip berdasarkan

urutan tanggal setor

7) Menerima bukti memorial dilampiri dengan rekapitulasi harga pokok

penjualan dari bagian administrasi persediaan

8) Mencatat bukti memorial ke dalam jurnal umum,

9) Mengarsipkan bukti memorial yang dilampiri dengan rekapitulasi harga

pokok penjualan, berdasarkan urutan nomor bukti memorial.



f. Bagian Administrasi Persediaan

1) Menerima faktur penjualan tunai yang dilampiri pita register kas dari

bagian akuntansi

2) Mencatat kuantitas dan harga pokok persediaan yang dijual dalam

kartu persediaan atas dasar kuantitas dan jenis barang dalam faktur

penjualan tunai

3) mengarsipkan faktur penjualan tunai yang dilampiri pita register kas

menurut nomor urut faktur penjualan tunai

4) Secara periodik (misal setiap akhir bulan), membuat rekapitulasi harga

pokok penjualan selama periode tertentu, berdasarkan data harga

pokok persediaan yang dijual, dalam kartu persediaan

5) Membuat bukti memorial sebagai dasar pencatatan harga pokok

persediaan yang dijual selama periode berdasarkan rekapitulasi harga

pokok penjualan

Menyerahkan bukti memorial yang dilampiri dengan rekapitulasi harga

pokok penjualan ke bagian akuntansi

B. Sistem Penjualan Kredit

Penjualan kredit dilaksanakan oleh perusahaan dengan cara mengirimkan

barang sesuai dengan order yang diterima dari pembeli dan untuk jangka waktu

tertentu perusahaan mempunyai tagihan kepada pembeli tersebut. Untuk

menghindari tidak tertagihnya piutang, setiap penjualan kredit yang pertama

kepada seorang pembeli, selalu didahului dengan analisa terhadap dapat

tidaknya pembeli tersebut diberi kredit.

1) Informasi yang diperlukan oleh Manajemen dari Ke giatan penjualan

kredit

Informasi yang umumnya diperlukan oleh manajemen dari kegiatan

penjualan kredit adalah :

(1) jumlah pendapatan penjualan menurut jenis produk atau kelompok produk

selama periode tertentu



(2) Jumlah piutang kepada debitur dari penjualan kredit

(3) Jumlah harga pokok produk yang dijual selama periode tertentu

(4) nama dan alamat pembeli

(5) Kuantitas produk yang dijual

(6) nama pramuniaga yang melakukan penjualan

(7) Otorisasi pejabat yang berwenang


- dokumen untuk merekam berbagai data yang akan diolah menjadi

informasi yang diperlukan oleh manajemen

- catatan akuntansi untuk mengolah data yang direkam dalam dokumen

tersebut

- unit organisasi yang menangani transaksi penjualan kredit

- jaringan prosedur untuk melaksanakan kegiatan penjualan kredit dan

untuk menghasilkan informasi yang diperlukan manajemen

- elemen sistem pengendalian intern

Dokumen yang dipergunakan dalam sistem penjualan kredit

1. Surat Perintah (order) pengiriman dan tembusannya

2. Faktur dan tembusannya

Catatan akuntansi yang dipergunakan dalam sistem penjualan kredit :

(1) Jurnal Penjualan

(2) Kartu piutang


Unit Organisasi (fungsi ) yang terkait dalam sistem penjualan kredit

(1) bagian (order) penjualan

(2) Bagian kredit

(3) Bagian Gudang

(4) Bagian Pengiriman Barang

(5) Bagian Piutang

(6) Bagian Administrasi Persediaan & Kartu Biaya

(7) Bagian Akuntansi (jurnal, buku besar dan laporan)



Jaringan prosedur yang membentuk sistem penjualan kredit

(1) Prosedur (order) penjualan

(2) Prosedur persetujuan kredit

(3) Prosedur Pengiriman barang

(4) Prosedur Penagihan

(5) Prosedur pencatatan piutang

(6) Prosedur pencatatan pendapatan

(7) Prosedur pencatatan harga pokok

2) Elemen Pengendalian Intern dalam Sistem Penjuala n Kredit

Elemen pengendalian intern yang seharusnya ada dalam sistem penjualan

kredit disajikan sebagai berikut :

ORGANISASI

(8) Fungsi penjualan harus terpisah dari fungsi pemberi otorisasi

(9) Fungsi pencatatan (piutang) harus terpisah dari fungsi penjualan dan fungsi

pemberi otorisasi kredit

(10) Fungsi pencatatan (piutang) harus terpisah dari fungsi penerima kas

(11) Transaksi penjualan kredit harus dilaksanakan oleh fungsi penjualan, fungsi

pemberi otorisasi kredit, fungsi pengiriman barang, fungsi penagihan, fungsi

pencatatan piutang dan fungsi akuntansi. Tidak ada transaksi penjualan

kredit yang dilaksakan secara lengkap oleh hanya salah satu fungsi.


(12) Penerimaan order dari pembeli diotorisasi oleh fungsi penjualan dengan

menggunakan formulir surat perintah (order) pengiriman

(13) Persetujuan pemberian kredit diberikan oleh fungsi pemberi otorisasi kredit

dengan membubuhkan tanda tangan pada salah satu tembusan surat

perintah pengiriman barang

(14) Pengiriman barang kepada pelanggan diotorisasi oleh fungsi pengiriman

barang dengan menandatangani dan membubuhkan cap “sudah dikirim”

pada copy surat perintah pengiriman barang



(15) Penetapan harga jual, syarat penjualan, syarat penyerahan dan potongan

penjualan, berada di tangan Direktur Pemasaran dengan menerbitkan surat

keputusan mengenai hal itu

(16) Terjadinya piutang diotorisasi oleh fungsi penagihan (piutang) dengan

membubuhkan tanda tangan pada faktur penjualan

(17) Pencatatan ke dalam kartu piutang (buku pembantu piutang) dilakukan oleh

fungsi piutang, sedangkan pencatatan ke dalam junal diotorisasi oleh fungsi

akuntansi, dengan cara membubuhkan tanda tangan pada dokumen

sumber (faktur penjualan)

(18) Pencatatan terjadinya piutang didasarkan pada faktur penjualan yang

didukung dengan surat perintah pengiriman dan surat muat.

PRAKTEK YANG SEHAT

(19) Surat perintah Pengiriman bernomor urut cetak dan pemakainnya

dipertanggungjawabkan oleh fungsi penjualan

(20) Faktur penjualan bernomor urut cetak dan pemakaiannya

dipertanggungjawabkan oleh fungsi penagihan (piutang)

(21) Secara periodik fungsi pencatatan piutang mengirim pernyataan piutang

(Account Receivable statement) kepada setiap debitur, untuk menguji

ketelitian catatan piutang yang diselenggarakan oleh fungsi tersebut.

(22) Secara periodik dilakukan rekonsiliasi kartu piutang dengan rekening buku

besar, sebagai rekening kontrol piutang

3) Alir Sistem Penjualan Kredit

Dalam gambar di halaman 17 dan 18 penulis sajikan rancangan bagan alir

sistem penjualan kredit dalam suatu perusahaan dagang, dengan memasukkan

berbagai elemen pengendalian intern dalam sistem tersebut.

= Bagian Penjualan, setelah menerima Order Pembelian (PO) dari pelanggan,

petugas menandatangani PO lembar kedua dan mengembalikan kepada

pelanggan sebagai tanda diterimanya pesanan tersebut. Bagian penjualan

segera membuat Surat Perintah Pengiriman - Shipping Order (SO) rangkap

4. Lembar ke 4 disampaikan ke Bagian Kredit untuk minta persetujuan

pemberian kredit kepada pelanggan. Berdasar persetujuan tersebut Bagian



Penjualan menyerahkan lembar 1 ke petugas Gudang, lembar 2 dan 3 ke

petugas pengiriman dan mengarsipkan lembar keempat.

= Petugas Gudang menyiapkan barang dan dan mencatat pengeluaran

tersebut, kemudian menyerahkan barang ke petugas pengiriman beserta SO

asli.

= Petugas Pengiriman mengarsipkan SO lembar ke 3, dan mengirimkan barang

ke pelanggan beserta SO lembar 2, meminta tanda tangan/stempel

pelanggan pada lembar SO asli sebagai tanda terima barang. SO lembar asli

diserahkan ke Bagian Piutang.

= Bagian Piutang, berdasarkan SO lembar asli, menerbitkan Faktur Penjualan

Rangkap 5, dimana lembar 1 diarsipkan sesuai tanggal jatuh tempo tagihan,

lembar 2 beserta SO lembar asli dirsipkan, lembar 3 ke Administrasi

Persediaan, lembar 4 ke Bagian Akuntansi, sedangkan lembar ke lima

diarsipkan untuk monitoring pelanggan.

= Bagian Administrasi Persediaan mengumpulkan Faktur lembar 3, sebagai

dasar pembuatan memo pembebanan harga pokok penjualan pada akhir

bulan, untuk kemudian diarsipkan.

= Bagian Akuntansi, berdasarkan faktur lembar 4 dan memo dari Administrasi

Persediaan, mencatat penjualan serta pembebanan harga pokok penjualan,

dan mengarsipkan kedua dokumen tersebut







4) Uraian Kegiatan (Operation List) Sistem Penjuala n Kredit

a. Bagian (Order) Penjualan

1) Menerima Order dari pembeli

2) Membuat Surat Perintah Pengiriman atau Shipping Order (SO) dengan

tembusan 8 lembar serta mendistribusikan sebagai berikut :

- Lembar ke 1 : diserahkan ke bagian gudang untuk menyiapkan

barang yang dipesan oleh pelanggan

- Lembar ke 2 & 3 : merupakan surat muat (bill of loading) yang

dipakai sebagai bukti penyerahan barang kepada

perusahaan jasa angkutan. Lembar ke 2

merupakan surat muat yang dimintakan tanda

tangan / cap dari perusahaan jasa angkutan, untuk

kemudian dilampirkan pada surat perintah

pengiriman, lembar yang dipakai sebagai dasar

pembuatan faktur penjualan. Lembar ke 3

merupakan surat muat yang diberikan kepada

perusahaan jasa angkutan, sebagai surat

penyerahan barang.

- Lembar ke 4 : merupakan perintah pengiriman kepada bagian

Pengiriman Barang

- Lembar ke 5 : merupakan slip pembungkus (packing slip)

- Lembar ke 6 : merupakan surat pengakuan yang dikirimkan

kepada pembeli, yang berisi pernyataan telah

diterimanya pesanan dari pelanggan ybs.

- Lembar ke 7 : merupakan tembusan kredit yang dikirimkan ke

bagian kredit untuk meminta otorisasi penjualan

kredit

- Lembar ke 8 : merupakan tembusan indeks silang yang disimpan

menurut abjad, untuk melayani pertanyaan

pelanggan

- Lembar ke 9 : merupakan tembusan pengawasan pengiriman, yang

diarsipkan menurut tanggal pengiriman yang

direncanakan



3) Menerima otorisasi kredit (SO lembar ke 7 yang dikembalikan ) dari

Bagian kredit

4) Menyimpan surat order dari pelanggan dan SO lembar ke 7 ke dalam

arsip pengawasan pengiriman, bersama SO lembar ke 8

5) Menerima SO lembar ke 1 dan 2 (surat muat) dari Bagian pengiriman,

setelah bagian tersebut mengirimkan barang ke pelanggan

6) Mencatat tanggal pengiriman dan jumlah barang yang dikirim dalam

SO lembar ke 9 (arsip pengawasan pengiriman) dan menyimpan

lembar ini ke arsip pesanan yang telah dipenuhi (filled order file)

7) Mengirimkan SO lembar ke 1 dan 2 ke Bagian Piutang (penagihan)

b. Bagian Kredit

1) Menerima SO lembar ke 7 dari bagian (order) penjualan

2) Memeriksa status kredit pelanggan

3) memberi otorisasi penjualan kredit pada tembusan ke 7

4) Menyerahkan kembali SO lembar ke 7 ke bagian (order) penjualan

c. Bagian Gudang

1) Menerima SO lembar ke 1 dari bagian (order) penjualan

2) Menyiapkan barang sebanyak yang tercantum dalam SO lembar ke 1

3) Mencatat SO ke dalam kartu gudang

4) Menyerahkan barang ke bagian pengiriman Barang bersama SO

lembar ke 1

d. Bagian Pengiriman Barang

1) Menerima SO lembar ke 2 dan 3 (bill of loading), lembar ke 4 (untuk

arsip) dan lembar ke 5 (slip pembungkus)

2) Menerima SO lembar ke 1 dari bagian Gudang bersamaan dengan

barang

3) Membungkus barang dan menempelkan SO lembar ke 5 sebagai slip

pembungkus

4) menyerahkan barang kepada perusahaan jasa angkutan, disertai

dengan surat muat (SO lembar ke 3)

5) Memintakan tanda tangan penerimaan barang pada surat muat (SO

lembar ke 2) dari perusahaan jasa angkutan



6) Mendistribusikan Shipping Order sebagai berikut :

- Lembar ke 1 dan 2 : diserahkan kepada bagian penjualan, dalam

perjalanannya ke bagian piutang (penagihan),

untuk memberitahukan pelaksanaan pengiriman

barang kepada bagian penjualan. Lembar ke 2 SO

merupakan surat muat yang telah ditandatangani

perusahaan jasa angkutan

- Lembar ke 3 : merupakan surat muat yang diserahkan ke

perusahaan jasa angkutan

- Lembar ke 4 : merupakan arsip Bagian pengiriman barang

- Lembar ke 5 : merupakan slip yang ditempelkan pada

pembungkus barang

e. Bagian Piutang

1) Menerima SO lembar ke 1 dan 2 (bill of loading) dari bagian

pengiriman barang

2) Membuat faktur penjualan sebanyak 5 lembar dan

mendistribusikannya sebagai berikut :

- Lembar ke 1 : merupakan customer’s copy yang dikirimkan ke

pelanggan

- Lembar ke 2 : merupakan tembusan piutang (dilampiri SO

lembar ke 1 dan surat muat) untuk kepentingan

pencatatan dalam kartu piutang (buku pembantu

piutang), setelah dicatat, diarsipkan menurut nomor

faktur.

- Lembar ke 3 : merupakan tembusan analisis yang dikirim ke

bagian administrasi persediaan, untuk mencatat

harga pokok produk yang dijual ke dalam kartu

persediaan

- Lembar ke 4 : dikirim ke bagian akuntansi untuk pencatatan

jurnal penjualan

- Lembar ke 5 : tembusan kepada salesman (pramuniaga) untuk

keperluan perhitungan komisi



f. Bagian Administrasi Persediaan

1) Menerima faktur penjualan lembar ke 3 dari bagian piutang

(penagihan)

2) Mencatat faktur penjualan lembar ke 3 ke dalam kartu persediaan

3) mengarsipkan faktur penjualan lembar ke 3 menurut nomor urut faktur

4) secara periodik (misal setiap akhir bulan) membuat rekapitulasi harga

pokok penjualan selama periode tertentu, berdasarkan data harga

pokok persediaan yang dijual dalam kartu persediaan

5) membuat bukti memorial sebagai dasar pencatatan harga produk yang

dijual selama periode berdasarkan rekapitulasi harga pokok penjualan

6) Menyerahkan bukti memorial yang dilampiri dengan rekapitulasi harga

pokok penjualan ke bagian akuntansi

g. Bagian Akuntansi

1) Menerima faktur penjualan lembar ke 4 dari bagian piutang

2) Mencatat faktur penjualan dalam jurnal penjualan

3) Mengarsipkan faktur penjualan menurut nomornya

4) Menerima bukti memorial dilampiri dengan rekapitulasi harga pokok

dari bagian administrasi persediaan

5) Mencatat bukti memorial ke dalam jurnal umum

6) mengarsipkan bukti memorial yang dilampiri dengan rekapitulasi harga

pokok penjualan berdasarkan urutan nomor bukti memorial

C. Sistem Retur Penjualan

Transaksi retur penjualan terjadi jika pembeli mengembalikan barang yang

dibelinya, kepada perusahaan penjual barang tersebut. Pengembalian barang

oleh pembeli harus diotorisasi oleh bagian penjualan dan diterima oleh bagian

penerimaan barang di perusahaan penjual barang tersebut.

Informasi yang diperlukan oleh Manajemen :

(1) Jumlah rupiah retur penjualan menurut jenis produk selama periode tertentu

(2) Jumlah berkurang piutang karena retur penjualan



(3) Jumlah harga pokok produk yang dikembalikan oleh pembeli

(4) Nama dan alamat pembeli

(5) Kuantitas produk yang dikembalikan

(6) Nama pramuniaga yang melakukan penjualan

(7) Otorisasi pejabat yang berwenang

Untuk menghasilkan berbagai macam informasi tersebut perlu dirancang :

(1) Dokumen untuk merekam berbagai data yang akan diolah menjadi


(2) Catatan akuntansi untuk mengolah data yang direkam dalam dokumen

tersebut

(3) Unit organisasi yang menangani transaksi retur penjualan

(4) Jaringan prosedur untuk melaksanakan kegiatan retur penjualan dan untuk

menghasilkan informasi yang diperlukan manajemen

(5) Elemen sistem pengendalian intern

Dokumen yang dipergunakan

(1) Memo Kredit

(2) Laporan Penerimaan Barang

Catatan akuntansi yang dipergunakan dalam sistem penjualan tunai

(1) Jurnal Umum

(2) Kartu Piutang


(4) Kartu Gudang

Unit organisasi (fungsi) yang terkait dalam sistem penjualan tunai

(1) Bagian (order) Penjualan

(2) Bagian Gudang


(4) Bagian Piutang

(5) Bagian Administrasi Persediaan & Kartu Biaya




Jaringan Prosedur dalam sistem retur penjualan

(1) Prosedur pembuatan memo kredit

(2) Proesedur penerimaan barang

(3) Prosedur pencatatan retur penjualan

1) Elemen Pengendalian Intern dalam Sistem Retur P enjualan Kredit

Elemen pengendalian intern yang seharusnya ada dalam sistem penjualan

tunai disajikan sebagai berikut :

ORGANISASI

(1) Fungsi penjualan harus terpisah dari fungsi penerimaan barang

(2) Fungsi pencatatan (piutang) harus terpisah dengan fungsi penjualan

(3) Transaksi retur penjualan harus dilaksanakan oleh fungsi penjualan, fungsi

penerimaan barang, fungsi pencatatan piutang dan fungsi akuntansi. Tidak

ada transaksi retur penjualan yang dilaksanakan secara lengkap oleh hanya

salah satu fungsi.


(4) Retur Penjualan diotorisasi oleh fungsi penjualan dengan otorisasi memo

kredit

(5) Pencatatan berkurangnya piutang karena retur penjualan, didasarkan pada

memo kredit yang didukung dengan laporan penerimaan barang

PRAKTEK YANG SEHAT

(6) Memo kredit bernomor urut dan pemakaiannya dipertanggungjawabkan

oleh fungsi penjualan

(7) Secara periodik fungsi pencatatan piutang mengirim pernyataan piutang

(Account Receivable statement) kepada setiap debitur

Secara periodik dilakukan rekonsiliasi kartu piutang dengan rekening buku besar,

sebagai rekening kontrol piutang

2) Bagan alir sistem Retur Penjualan Kredit

Dalam gambar di halaman berikut penulis sajikan rancangan bagan alir

sistem retur penjualan dalam suatu perusahaan dagang dengan memasukkan

berbagai elemen pengendalian intern dalam sistem tersebut.



Barang yang diterima pelanggan mungkin tidak sesuai dengan pesanannya

atau rusak dalam pengiriman. Pelanggan akan mengirimkan pemberitahuan

retur, berupa Memo Debit.

= Bagian Penjualan, setelah menerima Pemberitahuan Retur dari pelanggan,

membuat Memo Kredit rangkap 2 yang dikirimkan ke petugas penerimaan

barang.

= Petugas Penerimaan Barang menerima pengembalian barang dari

pelanggan dan membandingkan dengan catatan di Memo Kredit, kemudian

membuat Laporan Penerimaan Barang (LPB) rangkap 2. . Barang beserta

LPB lembar 2 dikirimkan ke Gudang, sementara dua lembar Memo Kredit

dan LPB lembar 1 dikirimkan ke Bagian Piutang.

= Bagian Gudang menerima barang dan mencatat masuknya barang

berdasarkan LPB lembar 2.

= Bagian Piutang melakukan pencatatan pengurangan piutang berdasarkan

Memo kredit dan LPB, kemudian mengirimkan LPB lembar 1 beserta Memo

Kredit lembar 2 ke Akuntansi Persediaan dan Memo Kredit lembar 1 dikirim

ke pelanggan.

= Bagian Akuntansi Persediaan, berdasarkan LPB 1 dan Memo Kredit lembar 2

mencatat di kartu persediaan, dan mengirimkan kedua dokumen tersebut ke

Bagian Akuntansi

= Bagian ini mencatat jurnal perubahan piutang dan mengarsipkan kedua

dokumen yang bersangkutan.





3) Uraian kegiatan (Operation List) Sistem Retur Pe njualan

a. Bagian Penjualan

1) menerima pemberitahuan retur dari pembeli

2) Membuat memo kredit 2 lembar dan mengirimkan ke bagian

penerimaan barang

b. Bagian Penerimaan Barang

1) Menerima memo kredit 2 lembar dari bagian Penjualan

2) Menerima barang dari pembeli dan melakukan pemeriksaan barang

yang diterima

3) Membuat Laporan Penerimaan Barang (LPB) 2 lembar

4) Mendistribusikan Laporan Penerimaan barang sebagai berikut :

- Lembar ke 1 : dikirim ke bagian Piutang bersama memo kredit

lembar ke 1 dan 2

- Lembar ke 2 : dikirim ke bagian gudang bersama barang yang

bersangkutan

c. Bagian Gudang

1) Menerima laporan penerimaan barang lembar ke 2 dari bagian

penerimaan

2) Mencatat laporan penerimaan barang ke dalam kartu gudang

d. Bagian Piutang

1) Menerima memo kredit lembar ke 1 dan 2 dilampiri LPB lembar ke 1

dari bagian penerimaan barang

2) Mencatat memo kredit ke dalam kartu piutang yang bersangkutan

3) Mengirim memo kredit lembar ke 1 kepada pembeli

4) Mengirim memo kredit lembar ke 2 dilampiri LPB ke Bagian

administrasi Persediaan

e. Bagian Administrasi Persediaan

1) Menerima memo kredit lembar ke 2 dilampiri LPB lembar ke 1

2) Mengisi harga pokok satuan dan harga pokok total pada LPB



3) Mencatat LPB ke dalam kartu persediaan

4) Mengirim memo kredit lembar ke 2 dilampiri LPB lembar ke 1, ke

bagian akuntansi

f. Bagian Akuntansi

1) Menerima memo kredit lembar ke 2 dan LPB lembar ke 1 dari Bagian

Administrasi persediaan

2) Mencatat retur penjualan dalam jurnal umum, berdasarkan memo

kredit dengan jurnal :

Retur Penjualan .......................................xx

Piutang ......................................................xx

3) Mencatat harga pokok barang yang diterima kembali dalam jurnal

umum, berdasarkan LPB, dengan jurnal :

Persediaan ................................................xx

Harga Pokok Penjualan ..............................xx



4) Media (formulir ) dalam Sistem

PT. BINTANG

Surat Perintah pengiriman

(Shipping Order)

No.

17/Pj/V/07

Tanggal

25-05-2007

No. OP

Pelngg

45/PO/2007

Tanggal

20-05-

2007

Salesman

Budiman

Dijual

Kepada

PT. Gunung Jati

Jl. Tunjungan Raya 25, Surabaya

Terimakasih

atas order

Saudara. Harap

memberi-tahu

kami jika terjadi

kekurangan

pada barang

Dikirim

Kepada

PT. Gunung Jati


Syarat FOB

Destination

Rute pengiriman yang

diminta

Pelabuhan Tanjung Perak

Tanggal Pengiriman

27 Mei 2007

.

No.

Urut

Uraian Satuan Kuantitas Harga

satuan

Total Harga

Jumlah .

Bag Pengiriman Bag. Kredit Bag.

Penjualan

I/1



PT. BINTANG

FAKTUR PENJUALAN

(Invoice)

No.

17/Fk/V/07

Tanggal

28-05-2007

No. OP Pelngg

45/PO/2007

Tanggal

20-05-2007

Salesman

Budiman

Dijual

Kepada

PT. Gunung Jati


Dikirim

Kepada

PT. Gunung Jati


Syarat FOB

Destination

Rute pengiriman yang diminta

Pelabuhan Tanjung Perak

Tanggal Pengiriman

27 Mei 2007

.

No.

Urut

Uraian Satuan Kuantitas Harga

satuan

Total Harga

Jumlah .

Bag. Piutang

I/2



REKAP HARGA POKOK PENJUALAN

Bulan Nomor: Tgl. Pembuatan

Kode Rek Nama Persediaan Jumlah

Bagian Akuntansi Biaya

Bag. Administrasi Persediaan

BUKTI MEMORIAL Nomor:

Tanggal:

Keterangan Debit Kredit

Disetujui

Dictatat

Diverifikasi

Dibuat

I/3



PT. BINTANG

MEMO KREDIT

Kepada Yth. PT Gunung Jati

Jl. Tunjungan Raya 25,

Surabaya

Kode Pelanggan

No. Surat pengiriman

No. 337

Tgl.

1/6/2007

Untuk Faktur

No.

Tgl. Faktur Salesman Tgl. Penerimaan

Barang

Memo Debit

Sdr.

No.

Urut

Uraian

Satuan

Kuantitas

Harga

satuan

Total Harga

Bagian

Penjualan

I/4



2.2. Latihan 2

(1) Sebutkan berbagai prosedur yang termasuk dalam sistem penjualan tunai

dalam suatu perusahaan manufaktur!

(2) Sebutkan fungsi-fungsi yang terkait dalam sistem penjualan kredit dalam

suatu perusahaan manufaktur!

(3) Sebutkan nama-nama dokumen yang dipergunakan dalam sistem retur

penjualan dan jelaskan fungsinya!

(4) Jelaskan maksud dipisahkannya fungsi penjualan dari fungsi penerimaan

kas, pada sistem penjualan tunai

(5) Dalam praktek yang sehat pada sistem penjualan tunai, salah satunya

adalah penghitungan saldo yang ada di tangan fungsi penerima kas secara

periodik dan secara mendadak oleh fungsi pemeriksa intern. Jelaskan

pernyataan tersebut.

(6) Dalam sistem otorisasi dan prosedur pencatatan pada sistem retur

penjualan, salah satu prosedurnya adalah pencatatan ke dalam akuntansi

harus didasarkan atas dokumen sumber yang dilampiri dengan dokumen.

Jelaskan pengertian pernyataan tersebut.

2.3. Rangkuman

1. Kegiatan penjualan terdiri dari transaksi penjualan barang dan jasa, baik

secara kredit maupun tunai. Dalam transaksi penjualan kredit, jika order

dari pelanggan telah dipenuhi dengan pengiriman barang atau

penyerahan jasa, untuk jangka waktu tertentu perusahaan memiliki

piutang kepada pelanggannya. Kegiatan penjualan secara kredit ini

ditangani oleh perusahaan melalui sistem penjualan kredit.

2. Dalam transaksi penjualan tunai, barang atau jasa baru diserahkan oleh

perusahaan kepada pembeli, jika perusahaan telah menerima uang dari

pembeli. Kegiatan penjualan secara tunai ini ditangani oleh perusahaan

melalui sistem penjualan tunai. Dalam transaksi penjualan, tidak semua

penjualan berhasil mendatangkan pendapatan (revenue) bagi

perusahaan. Adakalanya pembeli mengembalikan barang yang telah



dibelinya kepada perusahaan. Transaksi pengembalian barang oleh

pembeli ini ditangani oleh perusahaan melalui sistem retur penjualan.

2.4. Test Formatif 2

Lingkarilah huruf B jika benar atau hirif S jika sa lah untuk pernyataan-

pernyataan berikut:

1. B – S Transaksi penjualan tunai hanya dilaksanakan oleh fungsi penjualan dan fungsi penerimaan kas.

2. B – S Penerimaan order dari pembeli diotorisasi oleh fungsi penjualan dengan menggunakan formulir faktur penjualan tunai.

3. B – S Jumlah kas yang diterima dari penjualan tunai disetorkan seluruhnya ke bank pada hari yang sama atau hari kerja berikutnya.

4. B – S Saldo kas yang ada di tangan fungsi penerima kas, perlu dihitung secara periodik dan mendadak oleh fungsi pemeriksa ekternal.

5. B – S Nama pramuniaga yang melakukan penjualan kredit tidak perlu diketahui oleh manajemen.

6. B – S Fungsi penjualan harus terpisah dari fungsi pemberi otorisasi. 7. B – S Penetapan harga jual, syarat penjualan, syarat penyerahan dan

potongan penjualan berada di tangan Direktur Pemasaran. 8. B – S Surat perintah pengiriman bernomor urut cetak dan

pemakaiannya pada penjualan kredit dipertanggung jawabkan oleh fungsi pengiriman barang.

9. B – S Retur penjualan diotorisasi oleh fungsi penjualan dengan otorisasi memo kredit.

10. B – S Pencatatan berkurangnya piutang karena retur penjualan, didasarkan pada memo kredit yang didukung dengan laporan pengiriman barang.

Pilihlah satu jawaban yang anda anggap paling benar dari pilihan jawaban

yang disediakan (A/B/C/D).

1. Informasi yang umumnya diperlukan oleh manajemen dari kegiatan penjualan

tunai antara lain adalah...

a. Jumlah harga pokok produk yang dijual selama periode tertentu

b. Jenis perusahaan yang telah mencapai titik pemesanan kembali

c. Total saldo hutang dagang pada tanggal tertentu

d. Order pembelian yang telah dipenuhi oleh pemasok



2. Dokumen yang dipergunakan dalam sistem penjualan tunai antara lain

adalah...

a. Register bukti kas keluar

b. Kartu persediaan

c. Rekap harga pokok penjualan

d. Kartu hutang

3. Berikut ini adalah salah satu unit organisasi yang terkait dalam sistem

penjualan tunai...

a. Bagian pembelian

b. Bagian hutang

c. Bagian penerimaan barang

d. Bagian kassa

4. Salah satu sistem otorisasi dan prosedur pencatatan yang baik dalam sistem

penjualan tunai...

a. Penerimaan order dari pembeli diotorisasi oleh fungsi penjualan dengan

menggunakan formulis faktur penjualan tunai

b. Pencatatan hutang didasarkan pada dokumen PO, LPB, dan faktur dari

pemasok

c. Laporan penerimaan barang diotorisasi oleh fungsi penerimaan barang

d. Bukti kas keluar diotorisasi oleh fungsi penerimaan barang

5. Salah satu praktek yang sehat dalam sistem penjualan tunai adalah...

a. Laporan penerimaan barang bernomor urut cetak dan pemakaianya

dipertanggungjawabkan oleh fungsi penerimaan barang

b. Terdapat pengecekan terhadap harga, syarat pembelian dan ketelitian

perhitungan dalam faktur dari pemasok, sebelum faktur tersebut diproses

untuk dibayar

c. Penghitungan saldo kas yang ada ditangan fungsi penerima kas, secara

periodik dan secara mendadak oleh fungsi pemeriksa internal

d. Pembayaran faktur dari pemasok dilakukan sesuai dengan syarat

pembayaran



6. Berikut ini yang bukan termasuk informasi diperlukan oleh manajemen dalam

sistem retur penjualan adalah...

a. Jumlah rupiah retur penjualan menurut jenis produk selama periode

tertentu

b. Jumlah berkurang hutang karena retur penjualan

c. Jumlah harga pokok produk yang dikembalikan oleh penjual

d. Kualitas produk yang dikembalikan

2.5. Umpan Balik dan Tindak Lanjut








mencapai

91 % s.d 100 % : Amat Baik

81 % s.d. 90,00 % : Baik

71 % s.d. 80,99 % : Cukup

61 % s.d. 70,99 % : Kurang






SISTEM AKUNTANSI PEMBELIAN


A. Sistem Pembelian

Sistem pembelian digunakan dalam perusahaan, untuk pengadaan barang

yang diperlukan oleh perusahaan. Transaksi pembelian dapat digolongkan

menjadi 2, yakni pembelian lokal dan impor.

Informasi yang diperlukan oleh manajemen dari kegiatan pembelian

- Jenis Perusahaan yang yang telah mencapai titik pemesanan kembali

(reorder point)

- Order pembelian yang telah dikirim kepada pemasok

- Order pembelian yang telah dipenuhi oleh pemasok

- Total saldo hutang dagang pada tanggal tertentu

- Saldo hutang dagang kepada pemasok tertentu

- Tambahan kuantitas dan harga pokok persediaan dari pembelian


- Dokumen untuk merekam berbagai data yang akan diolah menjadi


Indikator Keberhasilan : Setelah mempelajari materi diharapkan siswa:

1. Mampu menjelaskan Sistem Pembelian

2. Mampu menjelaskan Sistem Retur Pembelian



- Catatan akuntansi untuk mengolah data yang direkam dalam dokumen

tersebut

- Unit organisasi yang menangani transaksi pembelian

- Jaringan prosedur untuk melaksanakan kegiatan pembelian dan

untukmenghasilkan informasi yang diperlukan manajemen

Elemen pengendalian intern

Dokumen yang dipergunakan dalam sistem pembelian :

(1) Surat permintaan pembelian (SPP)

(2) Surat Permintaan Penawaran Harga (SPPH)

(3) Surat order Pembelian (PO)

(4) Laporan penerimaan barang (LPB)

(5) Surat perubahan order

(6) Bukti kas keluar

Catatan akuntansi yang dipergunakan dalam sistem pembelian

(1) Register bukti kas keluar

(2) Jurnal Pembelian

(3) Kartu Hutang

(4) Kartu persediaan

Unit organisasi (fungsi) yang terkait dalam sistem pembelian

(1) Bagian Gudang

(2) Bagian Pembelian

(3) Bagian Hutang

(4) Bagian Penerimaan Barang

(5) Bagian Administrasi Persediaan dan Kartu Biaya


Jaringan Prosedur yang membentuk sistem pembelian

(1) Prosedur Permintaan Barang

(2) Prosedur Permintaan Penawaran Barang

(3) Prosedur Order Pembelian

(4) Prosedur Penerimaan barang



(5) Prosedur Pencatatan hutang

(6) Prosedur distribusi pembelian

1) Elemen Pengendalian Intern dalam Sistem Pembelia n

Elemen pengendalian intern yang harus ada dalam sistem pembelian,

dirancang untuk menjaga kekayaan dan kewajiban perusahaan serta menjamin

ketelitian dan keandalan data akuntansi. Elemen tersebut terdiri dari fungsi

(organisasi), sistem otorisasi dan prosedur pencatatan serta praktek yang sehat :

ORGANISASI

(1) Fungsi Pembelian harus terpisah dari fungsi penerimaan barang

(2) Fungsi Pembelian harus terpisah dari fungsi akuntansi

(3) Fungsi Penerimaan barang harus terpisah dari fungsi penyimpanan barang

(4) Transaksi pembelian harus dilaksanakan oleh fungsi gudang, fungsi

pembelian, fungsi penerimaan barang, fungsi pencatat hutang dan fungsi

akuntansi


(5) Surat permintaan Pembelian diotorisasi oleh fungsi gudang

(6) Surat Order Pembelian diotorisasi fungsi pembelian

(7) Laporan penerimaan barang diotorisasi oleh fungsi penerimaan barang

(8) Bukti kas keluar diotorisasi oleh pejabat bagian keuangan

(9) Pencatatan hutang didasarkan pada dokumen PO, LPB dan Faktur dari

pemasok

(10) Pencatatan ke dalam kartu (buku pembantu) Hutang, diotorisasi oleh fungsi

pencatat hutang

PRAKTEK YANG SEHAT

(11) Surat permintaan pembelian bernomor urut cetak dan pemakaiannya

dipertanggungjawabkan oleh fungsi gudang

(12) Surat order pembelian bernomor urut cetak dan pemakaiannya

dipertanggungjawabkan oleh fungsi pembelian



(13) laporan penerimaan barang bernomor urut cetak dan pemakaiannya


(14) pemasok dipilih berdasarkan jawaban penawaran bersaing dari berbagai

pemasok

(15) barang hanya diperiksa oleh fungsi penerimaan barang, jika fungsi ini telah

menerima tembusan order pembelian dari fungsi pembelian

(16) fungsi penerimaan barang melakukan pemeriksaan barang yang diterima

(17) terdapat pengecekan terhadap harga, syarat pembelian dan ketelitian

perhitungan dalam faktur dari pemasok, sebelum faktur tersebut diproses

untuk dibayar

(18) buku pembantu hutang, secara periodik direkonsiliasi dengan rekening

control dalam buku besar

(19) pembayaran faktur dari pemasok dilakukan sesuai dengan syarat

pembayaran

(20) bukti kas keluar beserta dokmen pendukungnya di cap “lunas” oleh fungsi

pengeluaran kas, setelah cek dikirim kepada pemasok

2) Bagan Alir Sistem Pembelian


pembelian, untuk menggambarkan kegiatan pembelian, dalam suatu

perusahaan, dengan memasukkan berbagai elemen pengendalian intern dalam

sistem tersebut.

= Bagian Gudang sebagai unit yang biasa membutuhkan barang, membuat

Surat Permintaan Pembelian atau SPP ke Bagian Pembelian

= Bagian Pembelian mengirim Surat Permintaan Penawaran Harga ( SPPH )

kepada para pemasok.. Para pemasok akan mengirikan Surat Penawaran

Harga

Berdasarkan SPH dari para pemasok, Bagian Pembelian menentukan salah

satu pemasok dan membuat Order Pembelian (PO) beberapa rangkap .

Lembar 1 dan 2 dikirimkan ke pemasok, dimana lembar 2 akan dikembalikan

oleh pemasok sebagai tanda telah diterimanya PO tersebut. Lembar 2 PO,

SPP, PPH dan SPH diarsipkan sementara lembar 3 diserahkan ke Petugas

Penerimaan Barang, lembar 4 ke Bagian Hutang, lembar 5 ke Gudang.



= Petugas Penerimaan Barang menerima barang dari pemasok dan

mencocokkan dengan PO lembar 3 yang biasanya tidak menyebutkan harga

barang. Setelah menanda-tangani penerimaan barang tersebut petugas

membuat Laporan Penerimaan Barang (LPB) rangkap 3. PO diarsipkan,

LPB lembar 1 dikirim ke Bagian Pembelian dan lembar 2 beserta barang

diserahkan ke Gudang. Lembar 3 ke Akuntansi Persediaan sebagai dasar

pencatatan untuk kemudian diarsipkan.

= Gudang menerima barang dan mencatat barang masuk bedasarkan PO

lembar 5 dan LPB lembar 2, kemudian mengarsipkan dokumen tersebut.

= Pemasok, setelah pengriman diterima, memyampaikan faktur tagihan beserta

LPB lembar 1 yang diterima oleh Bagian Pembelian.

= Bagian Pembelian menyerahkan Faktur pemasok ke Bagian Hutang.

= Berdasarkan PO lembar 4, LPB lembar 1 dan faktur dari pemasok, Bagian

Hutang mencatat hutang dan mengarsipkan dokumen tersebut.





3) Uraian Kegiatan (Operation List) Sistem Pembelia n

a. Bagian Gudang

1) Membuat Surat Permintaan Pembelian (SPP) 2 lembar berdasarkan

informasi mengenai titik pemesanan kembali, yang tercantum dikartu

gudang

2) Mengirim lembar ke 1 SPP ke bagian pembelian

3) Mengarsipkan lembar ke 2 SPP berdasarkan nomor urutnya

4) Menerima PO dari bagian pembelian sebagai pemberitahuan

mengenai pesanan yang dilakukan

5) Mengarsipkan PO menurut nomor urutnya

6) Menerima LPB dari bagian penerimaan barang

7) Mencatat data LPB ke dalam kartu gudang

b. Bagian Pembelian

1) Menerima SPP dari bagian gudang

2) Membuat SPPH yang dikirim ke para pemasok

3) Menerima Surat Penawaran Harga (SPH) dari pemasok

4) Membuat perbandingan harga atas dasar SPH yang diterima dari

pemasok

5) Memilih pemasok berdasarkan perbandingan penawaran harga

6) membuat surat order pembelian (PO) untuk pemasok yang dipilih – 7

lembar

7) Mendistribusikan PO

- Lembar ke 1 dan 2 : dikirim ke pemasok yang dipilih. Lembar kedua

setelah ditanda tangani pemasok, diminta untuk

dikembalikan ke perusahaan sebagai pengakuan

telah menerima order pembelian

- Lembar ke 3 : dikirim ke bagian penerimaan barang, sebagai

otorisasi fungsi ini untuk menerima barang dari

pemasok

- Lembar ke 4 : dikirim ke bagian hutang

- Lembar ke 5 : dikirim ke bagian gudang

- Lembar ke 6 : diarsipkan menurut tanggal penerimaan yang

diharapkan, bersama SPP dan SPH



- Lembar ke 7 : diarsipkan menurut nama pemasok

8) Menerima LPB lembar ke 1 dari bagian penerimaan barang

9) Mengirim LPB lembar ke 1 ke bagian hutang

10) Menerima dan memeriksa faktur dari pemasok dan diteruskan ke

bagian hutang

c. Bagian Penerimaan Barang

1) Menerima PO lembar ke 3 dari bagian pembelian

2) Menerima barang disertai pengantar dari pemasok

3) Memeriksa barang yang diterimanya

4) Membuat Laporan Penerimaan barang (LPB) 3 lembar dan

didistribusikan sbb:

- Lembar ke 1 : dikirim ke bagian hutang via Bagian pembelian

- Lembar ke 2 : dikirim ke bagian gudang bersama barangnya

- Lembar ke 3 : diarsipkan berdasarkan nomor urut bersama PO

lembar ke 3 serta surat pengantar dari pemasok

d. Bagian Hutang

1) menerima PO lembar ke 4 dari bagian pembelian

2) Menerima LPB lembar ke 1 dari bagian penerimaan barang via bagian

pembelian

3) Menerima faktur dari pemasok via bagian pembelian

4) Membandingkan faktur, LPB dan PO untuk meyakinkan apakah

tagihan dari pemasok adalah untuk barang yang sudah diterima oleh

perusahaan

5) Membuat bukti kas keluar (voucher) 3 lembar

6) Mencatat voucher ke dalam voucher register

7) Mengirim bukti kas keluar lembar ke 2 ke bagian Administrasi

Persediaan

8) Mengarsipkan bukti kas keluar lembar ke 1 dan 3 beserta dokumen

pendukungnya



e. Bagian Administrasi Persediaan

1) Menerima bukti kas keluar lembar ke 2 dari bagian hutang

2) Mencatat barang yang dibeli dalam kartu persediaan

3) Mengarsipkan bukti kas keluar berdasarkan tanggalnya

B. Sistem Retur Pembelian

Sistem retur pembelian digunakan dalam perusahaan, untuk pengembalian

barang yang sudah dibeli.

Dokumen yang dipergunakan :

(21) Memo Debit

(22) Laporan Pengiriman barang

Catatan Akuntansi yang dipergunakan dalam sistem retur pembelian

(1) Jurnal retur pembelian (jurnal umum)

(2) Kartu persediaan

(3) Kartu Hutang

Unit organisasi (fungsi) yang terkait dalam sistem retur pembelian

(1) Bagian gudang

(2) Bagian Pembelian

(3) Bagian Hutang


(5) Bagian Administrasi persediaan dan kartu biaya

(6) Bagian akuntansi (jurnal, buku besar dan laporan)

Jaringan Prosedur yang membentuk sistem retur pembelian

(1) Prosedur pembelian

(2) Prosedur pengiriman barang ke pemasok

(3) Prosedur pencatatan hutang

1) Elemen Pengendalian Intern dalam Sistem Retur Pe mbelian

Elemen pokok pengendalian intern pada sistem retur pembelian terdiri dari

fungsi (organisasi) sistem otorisasi dan prosedur serta praktek yang sehat :



ORGANISASI

(1) Fungsi Pembelian harus terpisah dari fungsi akuntansi

(2) Transaksi retur pembelian harus dilaksanakan oleh fungsi pembelian, fungsi

pengiriman barang, fungsi pencatat hutang dan fungsi akuntansi


(3) Memo debit untuk retur pembelian diotorisasi oleh fungsi pembelian

(4) Laporan pengiriman barang untuk retur diotorisasi oleh fungsi pengiriman

barang

(5) Pencatatan berkurangnya hutang didasarkan pada memo debit dan laporan

pengiriman barang

(6) Pencatatan ke jurnal dilakukan oleh fungsi akuntansi

PRAKTEK YANG SEHAT

(7) Memo debit untuk retur pembelian bernomor urut cetak dan pemakaiannya

dipertanggungjawabkan oleh fungsi pembelian

(8) Laporan pengiriman barang bernomor urut cetak dan pemakaiannya

dipertanggungjawabkan oleh fungsi pengiriman barang

(9) Buku pembantu hutang secara periodik direkonsiliasi dengan rekening

control dalam buku besar

2) Bagan alir sistem retur pembelian

Dalam gambar di halaman berikutnya penulis sajikan rancangan bagan alir

sistem retur pembelian, untuk menggambarkan kegiatan retur pembelian, dalam

suatu perusahan dagang, dengan memasukkan berbagai elemen pengendalian

intern dalam sistem tersebut.

Barang yang diterima dari pelanggan mungkin tidak sesuai dengan

pesanannya atau rusak dalam pengiriman. Perusahaan akan mengirimkan

pemberitahuan retur, berupa Memo Debit.

= Bagian Pembelian menerbitkan Memo Debit rangkap lima, yang diistribusikan

lembar 1 dan 2 ke Bagian Hutang, lembar 3 ke Gudang dan lembar 4 dan 5

ke Petugas Pengiriman Barang.



= Bagian Gudang, berdasarkan Memo Debit lembar 3 mempersiapkan barang

yang dicatat dan diserahkan ke Petugas Perngirman Barang.

= Petugas Perngirman Barang segera mengirimkan barang yang diretur ke

pemasok dengan disertai Memo Debit lembar 5, kemudian membuat Laporan

Pengiriman Barang ( LPB )2 lembar, lembar ke 1 diserahkan ke Bagian

Hutang, sementara lembar 2 dan Memo Debit lembar 4 diarsipkan.

= Bagian Hutang, melakukan pencatan pengurangan hutang berdasarkan

Memo Debit lembar 1 dan LPB lembar 1. Memo Debit lembar 1 dikirimkan ke

pemasok, sedangkan LPB lembar 1 dan Memo Debit lembar 2 dikirim ke

Akuntansi Persediaan

= Bagian Akuntansi Persediaan melakukan pencatatan pengurangan

persediaan berda-sarkan LPB lembar 1 dan Memo Debit lembar 2, dan

mengembalikan kedua dokumen tersebut ke Bagian Hutang, untuk

diarsipkan.





3) Uraian Kegiatan (Operational List) Sistem Retur Pe mbelian

a. Bagian Pembelian

1) Membuat Memo Debit 6 lembar

2) Mendistribusikan Memo debit :

- Lembar ke 1 dan 2 : dikirim ke bagian Hutang

- Lembar ke 3 : dikirim ke bagian gudang, sebagai perintah untuk

menyerahkan barang yang akan dikembalikan, ke

bagian pengiriman barang

- Lembar ke 4 dan 5 : dikirim ke bagian pengiriman barang

- Lembar ke 6 : diarsipkan menurut nomor urutnya

b. Bagian gudang

1) Menerima memo debit lembar ke 3 dari bagian pembelian

2) Menyiapkan barang sesuai dengan yang tercantum dalam memo debit

3) Menyerahkan barang ke bagian pengiriman barang

4) Mencatat memo debit dalam kartu gudang

5) Mengarsipkan memo debit berdasarkan nomor urut

c. Bagian pengiriman barang

1) Menerima memo debit lembar ke 4 dan 5 dari bagian pembelian

2) Menerima barang dari gudang

3) Membuat laporan pengiriman barang (LPB) 2 lembar

4) Menempelkan memo debit lembar ke 5 sebagai slip pembungkus

5) Mengirimkan barang kepada pemasok

6) Mendistribusikan Laporan pengiriman barang sebagai berikut :

- Lembar ke 1 : dikirim ke bagian hutang

- Lembar ke 2 : mengarsipkan bersama memo berdasar nomor urut

d. Bagian hutang

1) Menerima memo debit lembar ke 1 dan 2 dari bagian pembelian

2) Menerima laporan pengiriman barang lembar ke 1 dari bagian

pengiriman barang

3) Memeriksa memo debit

4) Mengirimkan memo debit lembar ke 1 ke pemasok

5) Mengirimkan memo debit lembar ke 2 dilampiri laporan pengiriman

barang kepada bagian administrasi persediaan



6) Menerima kembali memo debit lembar ke 2 dari bagian akuntansi

7) Mengarsipkan memo debit lembar ke 2 dilampiri laporan pengiriman

barang ke dalam arsip bukti kas yang belum dibayar sebagai

pengurang kewajiban kepada pemasok

e. Bagian administrasi persediaan

1) Menerima memo debit lembar ke 2 dilampiri laporan pengiriman

barang dari bagian hutang

2) Mengisi harga pokok per satuan ke dalam kartu persediaan

3) Mencatat berkurangnya persediaan ke dalam kartu persediaan yang

bersangkutan

4) Mengirim memo debit lembar ke 2 yang dilampiri laporan penerimaan

barang ke bagian akuntansi

f. Bagian akuntansi

1) Menerima memo debit lembar ke 2 dilampiri laporan pengiriman

barang dari bagian administrasi persediaan

2) Mencatat ke jurnal umum

3) Mengirim memo debit lembar ke 2 yang dilampiri dengan laporan

penerimaan barang ke bagian hutang



4) Media (formulir) yang digunakan

No. SPP:

Tgl.

SURAT PERMINTAAN PEMBELIAN Gunakan formulir yang berbeda untuk setiap barang yang Saudara minta

Dari Bagian : ..................................... Digunakan untuk: .................................

Sifat Permintaan Biasa Segera Mendesak

Kuantitas Nomor Part atau No. katalog Ukuran Penjelasan Lengkap

Kirim ke ……………………….

Bebankan ke Dept ….. No. Rek ….

Tgl Diperlukan…………

Diperlukan oleh ………..

Disetujui oleh ................

Diisi oleh

Bag. Pembelian

Pemasok Harga

Per unit

Total

Harga

No.

SOP

. Harga yang lalu ……………..

Pemasok yang lalu …………

Untuk dibeli : Ya / tidak

II/1



PT. BINTANG

Jl. Bojana Tirta 1 Jakarta

SURAT PERMINTAAN PENAWARAN HARGA

Kepada Yth :

Catatan:

Kepada Yth :

Permintaan Penawaran

Harga ini bukan merupa-

kan order pembelian

Kepada Yth :

Tgl. SPPH

Silahkanmenawarkan kepada kami barang-barang berikut ini. Kami bersedia

mempertimbangkan barang subtitusi

Kuantitas

No.

Part

Keterangan

Harga

Per unit

Potongan

Harga

Bersih

Kami menawarkn barang tersebut di atas dengan syarat pengiriman FOB ............

dengan syarat pembayaran ............, dengan jangka waktu pengiriman ............

hari setelah oder pembelian kami terima

Nama Perusahaan Tandatangan

Kirimkan kembali formulir ini ke Bagian Pembelian pada alamat diatas

II/2



N0. 101010203

PT. BINTANG

Surat Order Pembelian

(Purchase Order)

Kepada Yth.: PT. Cucakrawa

Jl. Limau – Madiun

Nomor ini harus dicantumkan

dalam faktur, slip pembungkus

dan korespodensi

Kirim ke : PT. Bintang

Jl. Bojana Tirta 1 - Jakarta

Tanggal :

Syarat :

Tgl Diperlukan :

No.

Urut

Nama

Barang

Spesifikasi

barang

Satuan

Kuantitas

Harga

satuan

Total

Harga

Jumlah

Budiman Santoso

Manajer Pembelian

II/3



PT. BINTANG

LAPORAN PENERIMAAN BARANG

Barang diterima melalui:

Bila melalui truk sendiri, tulis nama pengemudi

Nama Perusahaan Pengirim

Alamat:

Tanggal

No. Mobil Nomor/Kondisi

Segel

No. Surat Order

Pembelian

No. Surat Order

Pengiriman

Jumlah

Bungkus/unit

Jenis

Pembungkus

Ukuran

Penjelasan

Lengkap

Spesifikasi

Barang

Tanda pada

Pembungkus

Kuantitas

Kondisi

pada

Saat

Diterima

Diperiksa oleh

Diterima oleh

II/4



PT. BINTANG

MEMO DEBIT

Kepada Yth:

Nomor :

Tanggal:

Rekening hutang kami kepada Saudara telah kami debit

dengan adanya pengembalian barang kepada Saudara,

karena adanya ketidak sesuaian antara barang yang kami

terima dengan barang yang dipesan menurut order

pembelian kami

Referensi Saudara : Referensi kami

Surat Perintah Pengiriman: Surat Order Pembelian:

Nomor: Tanggal: Nomor: Tanggal:

No.

Urut

Nama barang

Satuan

Kuantitas

Harga

Satuan

Jumlah

Jumlah

Bagian Pembelian

II/5



PT. BINTANG

LAPORAN PENGIRIMAN BARANG

No. LPB: Tanggal No. Surat Order

Pembelian

Tgl.

Kepada Yth:

Dikirim ke :

No. Urut Nama Barang Spesifikasi barang

Satuan

Kuantitas

Surat Perintah Pengiriman Saudara

Nomor: Tanggal:

Bag. Pengiriman

II/6



3.2. Latihan 3

PT. Healt Equipment adalah sebuah perusahaan distribusi peralatan

kesehatan yang melakukan pembelian (impor) dari Internasional Healt

Equipment, Ltd di USA berupa barang-barang peralatan rumah sakit. Pesanan

Pembelian (Purhase Order) yang ditandatangani manajer pembelian dikirimkan

pada akhir Agustus 2007. Penjual mensyaratkan penyerahan berdasarkan Free

on Board Shipping Point dan pembayaran dengan niai CIF melalui City Bank.

Tanggal 15 September 2007 PT. Healt Equipment menerima pemberitahuan dari

City Bank di Jakarta bahwa dokumen impor sudah bisa diselesaikan. Manajer

keuangan mengotorisasi cek Bank Mandiri untuk melakukan pembayaran nilai

impornya sebesar USD 250.000,00 ke City Bank Jakarta. Setelah penyelesaian

pembayaran tersebut, petugas Bagian Impor mengambil dokumen untuk

pengurusan berikutnya. Manajer Keuangan mengotorisasi pengeluaran untuk

membayar pungutan negara ke Bank Mandiri untuk penyelesaian dokumen PIB.

Berdasarkan dokumen impor petugas Bagian Impor mengurus BL dan SPPB.

Petugas Penerimaan Barang melakukan pengambilan barang ke TPS dengan

menggunakan SPPB, untuk kemudian membuat laporan serta menyerahkan ke

gudang. Invoice serta dokumen pendukung lainnya oleh bagian impor diserahkan

ke bagian akuntansi, sementara lembar bukti pembayaran pembelian (impor)

diterima dari bagian keuangan. Dari petugas penerima barang, diterima Laporan

Penerimaan Barang. Bagian akuntansi juga menerima bukti pembayaran atas

pungutan negara. Berdasarkan dokumen transaksi tersebut bagian akuntansi

melakukan pencatatan.

Saudara diminta menyusun bagan sistem pembelian untuk PT. Healt Equipment,

berkaitan dengan kegiatan impor di atas.



3.3. Rangkuman

1. Sistem pembelian digunakan dalam perusahaan untuk pengadaan barang

yang diperlukan perusahaan. Sistem pembelian dirancang untuk menangani

pembelian kredit. Kegiatan pembelian dimulai dengan mengajukan

permintaan pembelian, kemudian dilanjutkan dengan permintaan penawaran

harga dan pemilihan pemasok, pengiriman order pembelian kepada pemasok

terpilih, penerimaan barang yang dibeli, pencatatan hutang yang timbul dari

transaksi pembelian dan berakhir dengan distribusi pembelian.

2. Barang yang sudah diterima dari pemasok adakalanya tidak sesuai dengan

barang yang dipesan menurut order pembelian. Ketidak sesuaian tersebut

terjadi kemungian karena :

1) barang yang diterima tidak cocok dengan spesifikasi yang tercantum

dalam order pembelian,

2) barang mengalami kerusakan dalam pengiriman

3) barang diterima melewati tanggal yang dijanjikan pemasok.

Sistem retur pembelian dipergunakan dalam perusahaan untuk mengembalikan

barang yang sudah dibeli kepada pemasoknya.



3.4. Test formatif – 3

Lingkarilah huruf B jika benar atau huruf S jika sa lah, untuk

pernyatan-pernyataan berikut:

1. B – S Saldo hutang dagang kepada pemasok tertentu diperlukan oleh pihak manajemen dalam kegiatan pembelian.

2. B – S Salah satu unit organisasi yang terkait dalam sistem pembelian adalah bagian piutang.

3. B – S Transaksi pembelian hanya dilaksanakan oleh fungsi gudang, fungsi pembelian, fungsi penerimaan barang, dan fungsi akuntansi.

4. B – S Surat permintaan pembelian diotorisasi oleh fungsi pembelian.

5. B – S Bukti kas keluar diotorisasi oleh Direktur Pemasaran. 6. B – S Pemasok dipilih berdasarkan jawaban penawaran bersaing

dari berbagai pemasok. 7. B – S Laporan pengiriman barang untuk retur diotorisasi oleh

fungsi pengiriman barang. 8. B – S Pencatatan berkurangnya hutang didasarkan pada memo

kredit dan laporan penerimaan barang. 9. B – S Fungsi pembelian harus terpisah dari fungsi akuntansi. 10. B – S Memo kredit adalah salah satu dokumen yang

dipergunakan dalam sistem retur pembelian.

Pilihlah satu jawaban yang anda anggap paling benar dari alternatif pilihan

jawaban yang disediakan (A/B/C/D)

1. Informasi yang umumnya diperlukan oleh manajemen dari kegiatan

pembelian antara lain adalah...

a. Jumlah harga pokok produk yang dijual selama periode tertentu

b. Jenis perusahaan yang telah mencapai titik pemes anan kembali

c. Jumlah piutang kepada debitur dari penjualan kredit

d. nama dan alamat pembeli



2. Dokumen yang dipergunakan dalam sistem pembelian antara lain adalah...

a. Surat perubahan order

b. Bukti setor bank

c. Rekap harga pokok penjualan

d. Pita Register kas (Cash register tape)

3. Berikut ini adalah salah satu unit organisasi yang terkait dalam sistem

pembelian...

a. Bagian pengiriman barang

b. Bagian hutang

c. Bagian kassa

d. Bagian administrasi persediaan & kartu biaya

4. Salah satu sistem otorisasi dan prosedur pencatatan yang baik dalam sistem

pembelian...

a. Penerimaan order dari pembeli diotorisasi oleh fungsi penjualan dengan

menggunakan formulir faktur penjualan tunai

b. Pencatatan hutang didasarkan pada dokumen PO, LPB, dan faktur

dari pemasok

c. Penerimaan kas diotorisasi oleh fungsi penerima kas dengan cara

membubuhkan cap “lunas” pada faktur penjualan tunai dan penempelan

pita register kas pada faktur tersebut.

d. Faktur penjualan tunai bernomor urut cetak dan pemakaiannya

dipertanggungjawabkan oleh fungsi penjualan.

5. Salah satu praktek yang sehat dalam sistem pembelian adalah...

a. Laporan penerimaan barang bernomor urut cetak da n pemakaianya


b. Faktur penjualan bernomor urut cetak dan pemakaiannya

dipertanggungjawabkan oleh fungsi penagihan (piutang)

c. Secara periodik dilakukan rekonsiliasi kartu piutang dengan rekening

buku besar, sebagai rekening kontrol piutang

d. Secara periodik fungsi pencatatan piutang mengirim pernyataan piutang

(Account Receivable statement) kepada setiap debitur, untuk menguji

ketelitian catatan piutang yang diselenggarakan oleh fungsi tersebut.



6. Berikut ini salah satu sistem otorisasi dan prosedur pencatatan dalam sistem

retur pembelian...

a. Memo debit untuk retur pembelian diotorisasi ole h fungsi pembelian

b. Penerimaan order dari pembeli diotorisasi oleh fungsi penjualan dengan

menggunakan formulir surat perintah (order) pengiriman

c. Pencatatan berkurangnya piutang karena retur penjualan, didasarkan

pada memo kredit yang didukung dengan laporan penerimaan barang

d. Secara periodik fungsi pencatatan piutang mengirim pernyataan piutang

(Account Receivable statement) kepada setiap debitur

3.5. Umpan Balik dan Tindak Lanjut :








mencapai

91 % s.d 100 % : Amat Baik

81 % s.d. 90,00 % : Baik

71 % s.d. 80,99 % : Cukup

61 % s.d. 70,99 % : Kurang



***




SISTEM AKUNTANSI PENGGAJIAN / PENGUPAHAN


Sistem penggajian / upah digunakan dalam perusahaan untuk

penghitungan dan pembuatan daftar gaji / upah yang harus dibayar oleh

perusahaan serta pembebanan biaya upah ke dalam harga pokok produksi.

Dokumen yang dipergunakan dalam sistem penggajian / upah

(10) Kartu kehadiran pegawai

(11) Tiket waktu berjalan (Job time ticket)

(12) Daftar gaji / upah

(13) Journal Voucher (pembebanan ke biaya produksi maupun pengeluaran kas)

(14) Cek dan bukti setor

Catatan akuntansi yang dipergunakan dalam sistem penggajian / upah

(1) Register bukti kas keluar

(2) Jurnal pengeluaran kas

Unit organisasi (fungsi ) yang terkait dalam sistem penggajian / upah

(1) Bagian produksi

(2) bagian pengawasan waktu

(3) bagian akuntansi biaya

Indikator Keberhasilan : Setelah mempelajari materi diharapkan siswa mampu : 1. mampu menjelaskan elemen pengendalian intern dalam sistem

penggajian/upah 2. mampu menjelaskan bagan alir sistem penggajian/upah 3. mampu menguraikan kegiatan sistem penggajian/upah



(4) bagian gaji / upah

(5) bagian personalia

(6) bagian akuntansi

(7) bagian keuangan

Jaringan prosedur yang membentuk sistem penggajian / upah

(1) prosedur penetapan waktu kerja

(2) prosedur pembuatan daftar gaji / upah

(3) prosedur pembayaran gaji / upah

A. Elemen Pengendalian Intern dalam Sistem Penggajian /

Upah

Elemen pengendalian intern yang harus ada dalam sistem penggajian /

upah dirancang untukmenjaga kekayaan dan kewajiban perusahaan serta

menjamin ketelitian dan keandalan data akuntansi. Elemen tersebut terdiri dari

fungsi (organisasi ) sistem otorisasi dan prosedur serta praktek yang sehat.

ORGANISASI

(1) terdapat pemisahan fungsi pengawasan waktu, pembuat daftar gaji / upah

dan pembayaran gaji/upah


(2) Penetapan tarip upah diotorisasi oleh bagian personalia

(3) daftar jam kehadiran pegawai diotorisasi oleh petugas pengawasan waktu

(4) daftar gaji/ upah diotorisasi bagian gaji / upah

(5) pengeluaran uang (cek) diotorisasi oleh bagian keuangan

(6) pencatatan beban gaji/upah serta pengeluaran kas dilakukan oleh bagian

akuntansi

PRAKTEK YANG SEHAT

(7) kartu kehadiran pegawai diselenggarakan oleh fungsi pengawasan waktu

kerja dan diisi oleh karyawan (dengan mesin punch clock) didepan petugas

khusus



(8) job time ticket bernomor urut cetak dan pemakaiannya

dipertanggungjawabkan oleh fungsi produksi

B. Bagan Alir Sistem / Pengupahan


penggajian/pengupahan.

= Bagian Produksi melakukan pengendalian jam kerja karyawan pabrik melalui

Tiket Waktu Berjalan (Job Time Ticket), yaitu jam kerja efektif karyawan

pabrik secara periodik (misal mingguan). Kartu ini dibukukan, untuk kemudian

dikirimkan ke Petugas Pengawasan Kehadiran.

= Petugas Pengawas Kehadiran mengawasi kehadiran karyawan di pintu

utama (depan), tempat dimana setiap karyawan yang masuk, melakukan

absensi melalui punch clock. Secara periodik, petugas ini melakukan

pencocokan Kartu Kehadiran dengan Tiket Waktu Berjalan, untuk

mengetahui apakan setiap karyawan yang hadir, benar-benar bekerja di

unitnya. Petugas membuat Daftar Kehadiran Pegawai, dan mengirimkan ke

Bagian Gaji / Upah, sementara Tiket Waktu Berjalan dikirimkan ke Bagian

Akuntansi Biaya.

= Akuntansi Biaya menggunakan Tiket Waktu Berjalan untuk menghitung

Beban Upah yang akan dialokasikan ke harga pokok produksi, melalui

Journal Voucher. Journal Voucher ini kemudian dikirimkan ke Bagian

Akuntansi.

= Bagian Gaji / Upah, berdasarkan Daftar Kehadiran Pegawai, membuat Daftar

Gaji. Bila ada perubahan jumlah pegawai ataupun besarnya tarip upah,

Bagian Personalia akan memberikan informasi hal tersebut. Disamping daftar

gaji, bagian ini juga menyiapkan slip pembayaran gaji / upah yang akan

didistribusikan ke karyawan. Daftar Gaji dan Slip pembayaran dikirimkan ke

Bagian Keuangan.

= Bagian Keuangan (Kasir) berdasarkan Daftar gaji / upah segera

mempersiapkan cek dan bukti setor ke bank untuk dana pembayaran gaji dan

upah. Slip didistribusikan ke karyawan untuk mengambil gaji / upah ke bank,

dengan menandatangani daftar gaji / upah. Bagian keuangan



mempersiapkan Journal Voucher, yang dilampiri bukti setor, daftar gaji

lembar 1 yang telah ditandatangani dan dikirim ke Bagian Akuntansi.

Sementara lembar 3 daftar Gaji / Upah dikembalikan ke Bagian Gaji / Upah

dan lembar 2 diarsipkan beserta bukti kas keluar.

= Bagian Akuntansi membandingkan journal voucher dari Akuntansi Biaya dan

Bagian Keuangan dan mencatat serta mengarsipkan dokumen – dokumen

yang diterimanya.





C. Uraian Kegiatan (Operation List) sistem penggajian /

upah

a. Bagian Produksi

1) Menyelenggarakan job time ticket ( kartu jam kerja ) dalam

pelaksanaan produksi

2) Mengirim job time ticket ke petugas pengawasan waktu kerja

b. Bagian pengawasan waktu kerja

1) Mempersiapkan kartu kehadiran pegawai

2) Mengawasi kehadiran pegawai melalui mesin punch clock

3) Menerima job time ticket dari bagian produksi

4) Membandingkan antara kehadiran pegawai berdasarkan kartu

kehadiran dengan job time ticket yang diterima dari bagian produksi

5) Membuat daftar kehadiran pegawai dan dikirim ke bagian gaji / upah

6) Mengirimkan job time ticket ke bagian akuntansi biaya

7) Mengarsipkan kartu kehadiran pegawai dan copy daftar kehadiran

pegawai

c. Bagian akuntansi biaya

1) Menerima job time ticket dari fungsi pengawasan waktu kerja

2) Melakukan perhitungan beban upah ke dalam biaya produksi

3) Membuat jurnal voucher atas pembebanan biaya upah ke barang

dalam proses

4) Mengirimkan journal voucher ke bagian akuntansi

d. Bagian gaji/upah

1) Memonitor perubahan data pegawai dari fungsi personalia

2) Menerima daftar kehadiran pegawai dari fungsi pengawasan waktu

kerja

3) Membuat daftar gaji/upah serta mempersiapkan slip pembayaran

gaji/upah

4) Mengirimkan daftar gaji/upah beserta slip pembayaran ke bagian

keuangan



5) Mengarsipkan copy daftar gaji/upah yang diperoleh dari bagian

keuangan

e. Bagian keuangan

1) Menerima daftar gaji/upah beserta slip pembayaran dari bagian

gaji/upah

2) Mempersiapkan journal voucher, cek dan bukti setor ke bank untuk

dana pembayaran gaji

3) Melakukan distribusi slip pembayaran gaji/upah ke pegawai dengan

cara pegawai menandatangani daftar gaji/upah

4) Mendistribusi :

- Lembar ke 1 daftar gaji/upah, bukti setor bank serta journal voucher

ke bagian akuntansi

- Lembar ke 3 daftar gaji /upah ke bagian gaji /upah

- Lembar ke 2 untuk arsip

5) Mengarsipkan bukti kas keluar lembar ke 3 beserta dokumen

pendukungnya

f. Bagian akuntansi

1) Menerima journal voucher dari bagian akuntansi biaya dan

mencatatatnya

2) Menerima bukti pengeluaran kas beserta pendukungnya dari Bagian

Keuangan

3) Membandingkan dua data tersebut serta mencatat pengeluaran kas

4) Mengarsipkan journal voucher serta bukti kas keluar berdasarkan

tanggalnya



4.2. Latihan 4

1. Uraikan prosedur – prosedur yang membentuk sistem penggajian

dan upah

2. Sebutkan unsur pengendalian yang ada dalam sistem akuntansi

penggajian / upah

3. Sebutkan catatan akuntansi yang digunakan dan jelaskan peran

masing – masing dalam sistem akuntansi penggajian / upah

4. Sebutkan dokumen yang digunakan dan jelaskan peran masing –

masing dalam sistem akuntansi penggajian / upah

4.3. Rangkuman

Sistem akuntansi penggajian digunakan untuk menangani transaksi

pembayaran atas penyerahan jasa yang dilakukan oleh karyawan staff tetap dan

manajer. Sistem akuntansi upah digunakan untuk menangani transaksi

pembayaran atas penyerahan jasa yang dilakukan oleh karyawan tidak tetap.

Ada dua waktu yang dicatat untuk tenaga kerja langsung ( dalam produksi ), yaitu

waktu hadir yang merupakan jumlah waktu karyawan berada di perusahaan dan

waktu kerja yang merupakan waktu yang digunakan oleh tenaga kerja langsung

untuk mengerjakan produk / pesanan tertentu. Untuk mencatat waktu hadir

digunakan kartu hadir, sedang untuk waktu kerja tenaga kerja langsung

digunakan kartu jam kerja. Dokumen yang kedua inilah yang dijadikan dasar

pendistribusian biaya upah langsung terhadap produk / pesanan yang

bersangkutan.

Jumlah gaji dan upah dihitung dalam Daftar gaji dan Upah, dan atas

dasar daftar tersebut, fungsi keuangan mengeluarkan uang untuk pembayaran

gaji dan upah karyawan. Untuk distribusi gaji dan upah, dibuatlah rekapitulasi gaji

dan upah, dan berdasarkan dokumen ini, biaya upah dialokasikan ke rekening

biaya menurut informasi yang dikehendaki manajemen.



4.4. Test Formatif – 4 :

Lingkarilah huruf B jika benar atau huruf S jika sa lah, untuk

pernyataan-pernyataan berikut:

1. B – S Tiket waktu berjalan (job time ticket) adalah salah satu dokumen yang dipergunakan dalam sistem penggajian

2. B – S Salah satu catatan akuntansi yang dipergunakan dalam sistem penggajian adalah cek dann bukti setor.

3. B – S Harus ada pemisahan fungsi pengawasan waktu, pembuat daftar gaji dan pembayaran gaji.

4. B – S Job time ticket bernomor urut cetak dan pemakaiannya dipertanggungjawabkan oleh fungsi pengawasan waktu.

5. B – S Pengeluaran uang (cek) diotorisasi oleh bagian personalia. 6. B – S Sistem akuntasi upah digunakan untuk menangani

transaksi oembayaran atas penyerahan jasa yang dilakukan oleh karyawan tidak tetap.

7. B – S Waktu kerja adalah jumlah waktu karwayan berada di perusahaan.

8. B – S Dasar pendistribusian biaya upah langsung terhadap produk/pesanan yang bersangkutan adalah kartu jam kerja.

9. B – S Fungsi keuangan mengeluarkan uang untuk pembayaran gaji dan upah karyawan berdasarkan daftar gaji dan upah.

10. B – S Daftar gaji dan upah di otorisasi oleh bagian gaji/upah.



4.5. Umpan Balik dan Tindak Lanjut :








mencapai

91 % s.d 100 % : Amat Baik

81 % s.d. 90,00 % : Baik

71 % s.d. 80,99 % : Cukup

61 % s.d. 70,99 % : Kurang





PENUTUP

Auditor yang profesional sangat dibutuhkan oleh Direktorat Jenderal Bea

dan Cukai dalam rangka tugas audit Kepabeanan dan Cukai. Dengan membaca

modul Internal Control Review ini diharapkan pembaca mendapatkan

pengetahuan dan ketrampilan yang utuh tentang bagaimana melakukan

pemeriksaan terhadap persediaan perusahaan. Pengetahuan dan ketrampilan

yang utuh tentang Internal Control Review sangat membantu dalam pelaksanaan

tugas audit pada Direktorat Jenderal Bea dan Cukai.



TES SUMATIF

Pilihan Ganda :

Lingkarilah jawaban yang Saudara anggap paling bena r dari beberapa

alternative jawaban yang tersedia di bawah ini.

1. Apakah tujuan utama auditor independen untuk memperoleh suatu

pemahaman atas pengendalian intern....

a. untuk mematuhi prinsip – prinsip akuntansi yang berlaku umum

b untuk memperoleh suatu ukuran jaminan dari efisiensi manajemen

c untuk memeliharasuatu keadaan independen dalam sikap mental

d untuk menentukan sifat, saat, serta luas pengujiannya

.2. Yang menunjukkan adanya pengendalian intern dalam pengelolaan kas

adalah ....

a. pemegang kas menandatangani cek pembayaran gaji

b pemegang kas menyiapkan cek pembayaran gaji

c pemegang kas menandatangani dan mencatat pembayaran gaji

d pemegang kas menyiapkan dan mencatat pembayaran gaji

3. Yang dimaksud dengan pengendalian aplikasi antara lain adalah ....





4. Yang bukan termasuk dalam pengendalian umum adalah ....







5. Yang dimaksud dengan “ pengendalian adalah suatu proses “ adalah ....

a. pengendalian adalah suatu cara mencapai tujuan.

b pengendalian intern merupakan alat meningkatkan efisiensi,

c pengendalian intern alat untuk mencegah kebocoran,

d pengendalian intern berusaha memberikan keyakinan memadai atas

informasi keuangan.

6. Pengendalian intern dirancang dengan tujuan sebagai berikut, kecuali....

a. memberikan keyakinan yang memadai atas keandalan laporan

keuangan.

b menjamin Efektivitas dan efisiensi operasi,

c mencegah manipulasi.

d menjamin kepatuhan terhadap kebijakan serta peraturan yang

berlaku,

7. Untuk memudahkan pengendalian dokumen yang hilang serta

pencariannya, maka pengendalian yang tepat dilakukan melalui ....

a. disimpan berdasar urutan jatuh tempo.

b dokumen dibuat sesederhana mungkin,

c dokumen segera dicatat pada saat transaksi berlangsung,

d pencetakan dokumen dengan nomor urut.

8. Untuk memastikan bahwa dokumen dan catatan dapat dipahami dengan

jelas, maka dokumen dirancang ....

a. untuk mendorong persiapan yang benar.

b pencetakan dokumen dengan nomor urut,

c dokumen dibuat sesederhana mungkin.

d dokumen dirancang untuk berbagai kebutuhan,

9. Aktivitas pengendalian, diantaranya adalah adanya pemisahan tugas,

yakni ....

a. bagian penggajian dengan gudang penyimpanan.

b bagian penjualan dengan produksi,

c bagian Akuntansi, Pemegang kas dan Pemberi persetujuan

pengeluaran kas.

d bagian pembelian dengan petugas pencatat piutang dagang,



10. Untuk menjamin tidak adanya perangkapan fungsi, maka ....

a. berbagai tahapan dalam pelaksanaan suatu transaksi, dilakukan

oleh orang yang berbeda.

b pemegang kas menyiapkan dan menandatangani cek pembayaran

hutang,

c bagian akuntansi mencatat setoran dan penarikan uang bank,

sekalian melakukan rekonsiliasi,

d bagian pembelian sekaligus mencatat hutang dagang,

11. Berikut ini merupakan keterbatasan dari pengendalian intern, kecuali ....

a. kesalahan pengambilan keputusan karena kurangnya informasi dan

keterbatasan waktu,

b pelanggaran oleh manajemen untuk tujuan tertentu,

c manfaat yang lebih besar dari biaya yang dikeluarkan.

d adanya praktek kolusi antar pegawai maupun dengan pihak ketiga,

12. Prosedur dalam memahami pengendalian intern klien adalah dengan

langkah berikut, kecuali ....

a. mereview hasil audit sebelumnya,.

b menginspeksi dokumen dan catatan yang terkait,

c mengobservasi aktivitas dan operasi perusahaan,

d mengkofirmasikan tagihan perusahaan ke pelanggan.

13. Pada unit usaha retail yang relatif kecil, seperti “Indomart” dengan sistem

waralaba, maka kepentingan pengendalian internal akan dibatasi oleh ....

a. adanya praktek kolusi pegawai dengan pemasok.

b perbandingan biaya dengan manfaat yang diperoleh,

c pelanggaran oleh manajemen untuk tujuan tertentu,

d kesalahan pengambilan keputusan karena kurangnya informasi.

14. Berikut ini adalah jaringan prosedur yang membentuk sistem

penjualan tunai, kecuali ....

a prosedur order penjualan,

b prosedur persetujuan kredit.

c prosedur penerimaan kas,

d prosedur pengiriman / penyerahan barang,



15. Berikut ini adalah jaringan prosedur yang membentuk sistem

penjualan kredit, kecuali ....

a prosedur order penjualan,

b prosedur persetujuan kredit,

c prosedur pengiriman / penyerahan barang,

d prosedur penerimaan kas.

16. Dalam sistem penjualan tunai, Bagian Penjualan berfungsi ....

a menerima pembayaran dari pembeli,

b menerima order dari pembeli, membuat faktur penjualan tunai,

dan menyerahkan faktur tsb. ke kasir via pembeli.

c menyerahkan barang kepada pembeli,

d menyimpan barang dan menyiapkan barang yang dipesan

pembeli,

17. Dalam sistem penjualan kredit, bagian pengiriman berfungsi ....

a memberikan otorisasi pemberian kredit kepada pelanggan,

b menerima order dari pembeli untuk pengisian faktur penjualan,

c menyerahkan barang kepada pembeli atas dasar order

pengiriman yang diterima dari fungsi penjualan.

d membuat dan mengirimkan faktur penjualan kepada pelanggan

18. Dalam sisten penjualan kredit, otorisasi pemberian kredit dibuktikan

dengan dokumen yang disebut ....

a surat perintah pengiriman.

b tembusan ( copy ) kredit,

c faktur penjualan,

d surat pengakuan,

19. Dalam sistem penjualan kredit, tembusan shipping order yang

berfungsi sebagai pemberitahuan kepada pelanggan, bahwa

pesanannya telah diterima dan dalam proses pengiriman disebut ....

a surat muat ( bill of loading ),

b tembusan kredit ( credit Copy ),

c slip pembungkus ( packing slip ),

d surat pengakuan ( acknowledgement copy ).



20. Dokumen yang digunakan oleh berbagai fungsi dalam organisasi,

untuk meminta fungsi pembelian agar melaksanakan pengadaan

barang yang mereka perlukan, adalah ....

a surat order pembelian,

b surat permintaan penawaran harga,

c surat permintaan pembelian.

d surat permintaan barang,

21. Laporan penerimaan barang yang dibuat oleh fungsi penerimaan

barang, didistribusikan ke fungsi – fungsi lain, kecuali ....

a fungsi pembelian,

b fungsi pencatatan hutang,

c fungsi gudang,

d fungsi keuangan.

22. Manakah diantara dokumen berikut ini, yang menunjukkan bahwa

barang yang dibeli perusahaan merupakan barang yang benar-benar

dibutuhkan oleh perusahaan ....

a surat permintaan pembelian.

b laporan penerimaan barang,

c faktur dari pemasok,

d surat order pembelian,

23. Fungsi yang memiliki wewenang untuk menerima atau menolak

barang yang dikirimkan oleh pemasok adalah ....

a fungsi pembelian,

b fungsi pencatat piutang,

c fungsi penerimaan barang.

d fungsi gudang,

24. Jika perusahaan menggunakan blind receiving system, informasi yang

diberi-kan kepada fungsi penerimaan barang adalah ....

a tanggal penerimaan barang yang direncanakan,

b jenis barang yang dipesan dari pemasok.

c kuantitas barang,

d nama pemasok,



25. Berikut ini adalah tembusan surat Order pembelian, kecuali ....

a tembusan untuk fungsi penerimaan barang,

b tembusan untuk fungsi peminta barang.

c tembusan untuk Bukti kas keluar,

d tembusan pengakuan ( telah menerima ) oleh pemasok,

26. Manakah diantara prosedur berikut ini yang bukan merupakan unsur

jaringan prosedur yang membentuk sistem penggajian/upah ....

a prosedur pencatatan waktu kehadiran,

b prosedur pencatatan waktu kerja,

c prosedur pembuatan Daftar Gaji,

d prosedur pembuatan bukti pengeluaran kas dan distribusi

gaji/upah.

27. Dokumen yang dipakai sebagai dasar distribusi biaya gaji dan upah,

dalam jurnal umum adalah ....

a daftar gaji atau daftar upah,

b kartu penghasilan karyawan,

c rekap daftar gaji atau rekap daftar upah.

d surat pemberitahuan gaji / upah,

28. Untuk mendistribusikan upah langsung yang dibebankan kepada

pesanan tertentu ( pada produksi berdasar pesanan ), jam kerja

karyawan dikumpulkan berdasarkan dokumen ....

a kartu jam hadir,

b kartu penghasilan karyawan,

c kartu jam kerja.

d kartu harga pokok produk,



KUNCI JAWABAN

TEST FORMATIF

Test Formatif 1 Test Formatif 2 Te st Formatif 3 Test Formatif 4

1. d 1. S 1. B 1. B

2. b 2. B 2. S 2. S

3. b 3. B 3. S 3. B

4. b 4. S 4. S 4. S

5. a 5. S 5. S 5. S

6. c 6. B 6. B 6. B

7. d 7. B 7. B 7. S

8. c 8. S 8. S 8. B

9. c 9. B 9. B 9. B

10. a 10. S 10. S 10. S

11. c 11. A 11. B

12. d 12. C 12. A

13. d 13. D 13. B

14. C 14. B

15. A 15. A

16. A



TEST SUMATIF

No. No. No.

1. d 11. c 21. d

2. b 12. d 22. a

3. b 13. d 23. c

4. b 14. b 24. b

5. a 15. d 25. b

6. c 16. b 26. d

7. d 17. c 27. c

8. c 18. a 28. c

9. c 19. d

10. a 20. c



DAFTAR PUSTAKA

Direktorat Jenderal Bea dan Cukai. 2000. Catatan Penjelasan untuk Harmonized

System.

Kantor Pusat Direktorat Jenderal Bea dan Cukai. 1979. Mengenal Barang.

Van Hoeve – Ichtiar Baru. 1982. Ensiklopedi Indonesia. Jakarta.

Word Customs Organization. 2007. Harmonized System.

Departemen Keuangan RI. 2007. Buku Tarif Bea Masuk Indonesia). Jakarta.

World Customs Organization. 2007. Explanatory Notes.

Direktorat Jenderal Bea dan Cukai. 1995. Ilmu Mengenal Barang. Jakarta.

Mc. Millan. 1994. Textile. London.

Dunia Pengetahuan Barang, Gramedia Pustaka

Mc. Graw Hill. 1967. Machine. London.

Electronic appliance. 1967. Durban, Nem York.

Pusdiklat Bea dan Cukai. 1992. Pengantar Pengetahuan Barang.

---

Documents

2011 DTSS PCA Internal Control Review