Aktualno PDV u graditeljstvu - racunovodstvo-porezi.hr · sjedište u RH, a koje nisu upisane u registar obveznika PDV-a, jer je u tom slučaju PDV obvezan obračunati porezni obveznik

18 / 2013

Aktu

aln

o

1

Ksenija Kramar, ovlašteni porezni savjetnik*

PDV u graditeljstvuGrađevinska djelatnost se u smislu oporezivanja porezom na dodanu vrijednost odnosno u smislu priznavanja prava na odbitak pretporeza, razmatra s posebnog stajališta. Novim su Zakonom o pore zu na dodanu vrijednost, koji se primjenjuje od 1. srpnja 2013. godine, propisane izmjene u pogledu oporezivanja određenih isporuka u građevinskoj djelatnosti obavljenih na području Republike Hrvatske između dva porezna obveznika. O navedenom detaljnije u nastavku članka.

* Autorica je ovlašteni porezni savjetnik s odobrenjem za rad Ministra financija Republike Hrvatske.

1. UvodOd 1. srpnja 2013. godine Zakon o porezu na dodanu vrijednost

(Nar. nov. broj 73/13 – u nastavku teksta: Zakon o PDV-u) propisuje prijenos porezne obveze u slučaju obavljanja građevinskih radova između dva porezna obveznika u Republici Hrvatskoj. Navedeno znači da će u isporukama u građevinskoj djelatnosti građevinar kao izvođač radova biti oslobođen plaćanja PDV-a, a investitor će biti obvezan obračunati odnosno platiti PDV temeljem prijenosa porezne obveze te obvezu PDV-a iskazati u poreznoj prijavi, ali i isti iznos od-biti kao pretporez.

Navedene su odredbe, preuzete iz članka 199. Direktive vijeća 2006/112/EZ gdje su propisane kao mogućnost, implementirane u odredbe članka 75. stavak 3. točka a) Zakona o PDV-u, te kao detaljnije pojašnjenje, u odredbe članka 152. stavak 1. Pravilnika o porezu na dodanu vrijednost (Nar. nov., br. 79/13 i 85/13 – u nastav-ku teksta: Pravilnik o PDV-u). Ovaj bi način obračuna PDV-a trebao osigurati manje porezno opterećenje građevinske djelatnosti, ali i sigurniji prihod od PDV-a u građevinskoj djelatnosti.

2. Građevinske uslugePrema odredbi članka 75. stavak 3. točka 2. građevinskim se uslu-

gama smatraju: � usluge u vezi s izgradnjom, održavanjem, rekonstrukcijom ili

uklanjanjem građevina, uključujući usluge popravka i čišće-nja, te

� ustupanje osoblja ako ustupano osoblje obavlja građevinske usluge.

Detaljnije pojašnjenje što čini građevinske usluge na koje se pri-mjenjuje prijenos porezne obveze, daje članak 152. stavak 1. Pra-vilnika o PDV-u, kojim je uređeno da se građevinskim uslugama iz članka 75. stavak 3. točka a) Zakona o PDV-u uključujući usluge odr-žavanja, rekonstrukcije i uklanjanja građevina, popravaka i čišćenja, osobito smatraju:

a) usluge projektiranja i drugi poslovi u vezi s građevinskim objektom,

b) pripremni radovi na gradilištu, radovi na rušenju objekta ili njegovih dijelova,

c) izgradnja građevinskih objekata ili njihovih dijelova,d) instalacijski radovi,e) završni građevinski radovi,f) održavanje, renoviranje i popravak objekta ili njegovih dijelova,

uključujući čišćenje, keramičarske, tapetarske i parketarske radove,

g) pružanje usluga nadzora,h) postavljanje ili sklapanje strojeva ili opreme koji nakon postav-

ljanja ili sklapanja postaju nepokretna imovina,i) iznajmljivanje strojeva i opreme za izgradnju ili rušenje, s ru-

kovateljem,j) svaka usluga koja uključuje isporuku pokretnina i njihovu ugrad-

nju u nekretnine tako da pokretnina stječe svojstva nekretnine,k) ustupanje osoblja, ako osoblje obavlja građevinske usluge.Kako su navedenom odredbom Pravilnika o PDV-u navedene us-

luge koje se osobito smatraju građevinskim uslugama, u slučaju dvojbi da li određena usluga spada u građevinske usluge, pojašnje-nje se, prema našem mišljenju, može potražiti u Nacionalnoj klasi-fikaciji djelatnosti (NKD 2007) područje F-Građevinarstvo. Pregled NKD 2007 s objašnjenima može se pronaći na stranicama Državnog zavoda za satatistiku: http://www.dzs.hr/Hrv/important/Nomen/nkd2007/nkd2007objasnjenja.pdf

3. Prijenos porezne obveze kod usluga u građevinskoj djelatnosti

Prijenos porezne obveze kod usluga u građevinskoj djelatnosti pre-ma odredbama članka 75. stavak 3. točka a), ne primjenjuje se u transakcijama sa inozemnim poreznim obveznicima, već samo u transakcijama između poreznih obveznika koji su registrirani za po-trebe PDV-a u Republici Hrvatskoj.

8 / 2013

Aktu

aln

o

2

PDV u graditeljstvu

Prijenos obračuna i plaćanja PDV-a na primatelja usluga po načelu samooporezivanja primjenjuje se dakle, samo na građevinske usluge izvršene između hrvatskih poreznih obveznika, identificiranih za potrebe PDV-a u Hrvatskoj i to:

� građevinske usluge, � usluge u vezi s izgradnjom, održavanjem,rekonstrukcijom ili uklanjanjem građevina, uključujući usluge popravka i čišćenja odnosi se i

na ustupanje osoblja ako ustupano osoblje obavlja građevinske usluge, � od 01.01.2015. isporuka nekretnina kada se isporučitelj odlučio za oporezivanje, � isporuka nekretnina u postupku ovrhe , � prijenos dozvola za emisije stakleničkih plinova.

Člankom 151. stavak 1. Pravilnika o PDV-u propisano je da je obveznik plaćanja PDV-a temeljem članka 75. stavka 3. Zakona o PDV-u svaki porezni obveznik primatelj dobara, odnosno usluga, upisan u registar obveznika PDV-a u tuzemstvu kada mu dobra isporuči ili obavi usluge iz članka 75. stavka 3. Zakona porezni obveznik koji je upisan u registar obveznika PDV-a u tuzemstvu. Također je, odredbom stavka 2. članka 151. Pravilnika o PDV-u uređeno da se odredbe članka 75. stavka 3. Zakona o PDV-u ne primjenjuju:

� na osobu koja je prešla prag stjecanja ili je od njega odustala, te � na osobu koja prima usluge od poreznih obveznika koji nemaju sjedište u RH ili obavlja usluge poreznim obveznicima koji nemaju

sjedište u RH, a koje nisu upisane u registar obveznika PDV-a,jer je u tom slučaju PDV obvezan obračunati porezni obveznik koji isporučuje dobra ili obavlja usluge.Kada se prema odredbama članka 75. stavak 3. točka a) Zakona o PDV-u kod usluga u građevinskoj djelatnosti primjenjuje prijenos porezne

obveze, prikazano je u sljedećem pregledu:

“Pregled primjene prijenosa porezne obveze kod usluga u građevinskoj djelatnosti članak 75. stavak 3. točka a) Zakona o PDV-u”

Izdavatelj račun Primatelj računaPrimjena članka 75. stavak 3. točka a)

Napomena

porezni obveznik identificiran za potrebe PDV-a porezni obveznik identificiran za potrebe PDV-a DA

porezni obveznik identificiran za potrebe PDV-a porezni obveznik koji NIJE identificiran za potrebe PDV-a NE primjena članka 75. stavak 1. točka 1.

porezni obveznik koji NIJE identificiran za potrebe PDV-a porezni obveznik identificiran za potrebe PDV-a NE

porezni obveznik koji NIJE identificiran za potrebe PDV-a porezni obveznik koji NIJE identificiran za potrebe PDV-a NE

porezni obveznik sa sjedištem izvan Hrvatske, koji NIJE identificiran za potrebe PDV-a

porezni obveznik identificiran za potrebe PDV-a NE primjena članka 75. stavak 2.

porezni obveznik sa sjedištem izvan Hrvatske identificiran za potrebe PDV-a u Hrvatskoj

porezni obveznik identificiran za potrebe PDV-a DA

4. Izdavanje računa Račun za izvršenu građevinsku uslugu mora sadržavati sve elemente propisane odredbom članka 79. stavak 1. i stavak 3. Zakona o PDV-u i to:1) broj računa i datum izdavanja,2) ime i prezime (naziv), adresu, osobni identifikacijski broj ili PDV identifikacijski broj poreznog obveznika koji je isporučio dobra ili obavio

usluge (prodavatelja),3) ime i prezime (naziv), adresu, osobni identifikacijski broj ili PDV identifikacijski broj poreznog obveznika kome su isporučena dobra ili

obavljene usluge (kupca),4) količinu i uobičajeni trgovački naziv isporučenih dobara te vrstu i količinu obavljenih usluga,5) datum isporuke dobara ili obavljenih usluga ili datum primitka predujma u računu za predujam, ako se taj datum može odrediti i ako se

razlikuje od datuma izdavanja računa,6) jediničnu cijenu bez PDV-a,7) popuste ili rabate ako nisu uključeni u jediničnu cijenu,8) zbrojni iznos naknade.No, obzirom da je primatelj usluge obvezan platiti PDV, na računu je sukladno odredbi članka 79. stavak 7., obvezno navesti napomenu:

„PDV na vrijednost izvršene građevinske usluge nije obračunan - prijenos porezne obveze prema odredbama članka 75. stavak 3. točka a) i članka 79. stavak 7. Zakona o PDV-u“. Isto tako, kad se izdaje račun za primljeni predujam, na računu obvezno mora biti navedena napome-na: „PDV na vrijednost primljenog predujma za ugovorene građevinske usluge nije obračunan - prijenos porezne obveze prema odredbama članka 75. stavak 3. točka a) i članka 79. stavak 7. Zakona o PDV-u“. Navedeno je sukladno odredbi članka 159. stavak 1. Pravilnika o PDV-u prema kojoj se za primljene predujmove, odnosno uplate koje su izvršene prije isporuke dobra ili obavljene usluge mora izdati račun u smislu članka 79. stavka 1. Zakona o PDV-u. Pri tome je izdani račun za predujam isprava u smislu i za potrebe Zakona o PDV-u.

Izdavatelj računa može, samo u inoformativne svrhe, kao prilog računu priložiti obrač un sa iskazanom poreznom osnovicom kao i iznosom PDV-a koji se prenosi na kupca i nije uključen u ukupni iznos obračunanog PDV-a na računu.

Kod izdavanja računa, osim navedenih elemenata računa propisanih odredbama članka 79. stavak 1. i 3. Zakona o PDV-u, potrebno je također voditi računa i o obveznim elemntima računa koji proizlaze iz zahtjevaa drugih propisa i to:

� članka 11. Zakona o financijskom poslovanju i predstečajnoj nagodbi (Narodne novine broj 108/12 do 81/13) – datum dospijeća, � članka 9. stavak 1. Zakona o fiskalizaciji u prometu gotovinom (Narodne novine broj 133/12) – vrijeme izdavanja računa, oznaku opoe-

ratera i načina plaćanja, te članka 11. – trodjelni broj računa – numerički broj računa, oznaka poslovnog prostora i oznaka naplatnog uređaja,

38 / 2013

Aktu

aln

o

3

Ksenija Kramar, ovlašteni porezni savjetnik

� članka 6. stavak 1. Zakona o računovodstvu (Narodne novine broj 109/07 do 54/13) – potpis osobe ovlaštene za zastupanje, � članka 21. stavak 4. Zakona o trgovačkim društvima (Narodne novine broj 111/93 do 111/12) - tvrtku, sjedište, sud kod kojeg je društvo

upisano u sudski registar i broj pod kojim je to učinjeno, tvrtku i sjedište pravnih osoba kod kojih se vode računi društva i brojevi tih računa.Kad se za ugovorene građevinske radove izdaje račun za predujam potrebno je voditi računa o odredbama članka 159. stavak 2., 4. i 5.

Pravilnika o PDV-u prema kojima: � se pri isporuci dobara odnosno obavljanju usluge izdaje račun u kojem porezni obveznik od obračunanog PDV-a po tom računu uma-

njuje PDV obračunan na primljeni predujam. Na tom računu porezni obveznik navodi i broj izdanog računa za primljeni predujam; � ako porezni obveznik nije izdao račun za primljeni predujam, ali je do roka za podnošenje prijave PDV-a za obračunsko razdoblje, u kojem

je primio predujam, izdao račun za obavljenu isporuku dobara ili usluga, ne treba izdati račun za primljeni predujam; � ako obveznik primi predujam za isporuku dobra za koju obračunava i plaća PDV na razliku između prodajne i nabavne cijene, na računu

za primljeni predujam obračunava PDV od porezne osnovice koja je jednaka razlici između prodajne cijene koju će zaračunati za to dobro i nabavne cijene toga dobra.

Primjer 1.- Račun za izvršene građevinske uslugePoduzetnik XYZ d.o.o. naručio je početkom srpnja 2013. godine od poduzetnika ABC d.o.o. građevinske usluge bojanja i izravnavanja zidova

svog poslovnog prostora.Oba poduzetnika su porezni obveznici Republike Hrvatske i međusobno su razmijenili svoje osobne identifikacijske brojeve (OIB).Poduzetnik ABC d.o.o., 18.07.2013. završava naručene građevinske usluge te 19.07.2013. za isto ispostavlja poduzetniku XYZ d.o.o. račun

sa iskazanom ukupnom svotom naknade za izvršene usluge, ali bez iskazanog PDV-a obzirom da se radi o usluzi za koju je propisan prijenos porezne obveze na primatelja isporuke. U tu svrhu poduzetnik ABC d.o.o. u prilogu računa dostavlja poduzetniku XYZ d.o.o. informativni obračun sa iskazanom poreznom osnovicom kao i iznosom PDV-a koji se prenosi na XYZ d.o.o. i nije uključen u ukupni iznos obračunanog PDV-a na računu.

Račun za građevinske usluge – obveza PDV-a prenesena na primatelja isporuke

ABC d.o.o.Zagreb, Ulica lipa 13

PDV ID broj: HR01234567891

OIB: 01234567891

XYZ d.o.o.Zagreb, Ulica javora 3

PDV ID broj: HR02345678912OIB: 02345678912

Račun broj 1-POSL1-1Datum izdavanja: 19.07.2013. Narudžbenica: 85/G/07/2013 Datum dospijeća: 27.07.2013.Datum isporuke: 18.07.2013. Radni nalog: 328/G/07/2013 Način plaćanja: transakcijski računVrijeme izdavanja: 13:09 Oznaka operatera: Jure Jurić

Teretimo Vas za građevinske usluge izvršene u srpnju 2013. godine na poslovnom objektu na adresi Ulica javora 3, Zagreb.

R. br. Naziv MJ Količina Jedinična cijena Popust % Svota naknade

1. Bojanje zidova poslovnog prostora m2 1.000 15,00 kn 0% 15.000,00 kn

2. Izravnavanje zidova poslovnog prostora m2 1.000 7,50 kn 0% 7.500,00 kn

Ukupno za platiti: 22.500,00 kn

Napomena: PDV na vrijednost izvršene građevinske usluge nije obračunan - prijenos porezne obveze na primatelja isporuke prema odredbama članka 75. stavak 3. točka a) i članka 79. stavak 7. Zakona o PDV-u.

Direktor: Ivan Ivić

ABC d.o.o. Upisano u registar Trgovačkog suda u Zagrebu MBS: 080511111

Temeljni kapital: 1.300.000,00 kn uplaćen u cijelosti u novcu

Žiro račun: (IBAN) HR572210700211100000000, EU Banka d.d. Zagreb Član Uprave: Ivan Ivić

“PRILOG - SAMO U INFORMATIVNE SVRHE - ZA PRIMATELJA ISPORUKE Obračun PDV-a po računu za građevinske usluge - prenesena porezna obveza na primatelja isporuke”

Podaci o poreznoj osnovici i iznosu PDV-a koji nije uključen u obračun po računu za izvršene građevinske usluge, a kojeg prema odredbi članka 75. stavak 3. točka a) Zakona o PDV-u, mora iskazati kao obvezu i platiti primatelj isporuke.

članak 75. stavak 3. točka a) Stopa PDV Osnovica prenesene porezne obveze Iznos obveze PDV

račun broj 1-POSL1-1 od 19.07.2013. 25% 22.500,00 kn 5.625,00 kn

8 / 2013

Aktu

aln

o

4

PDV u graditeljstvu

Knjiženje kod izdavatelja računa – izvršitelja građevinske usluge ABC d.o.o.

Red. br.

Opis KontoIznos

Duguje Potražuje1 2 3 4 5

Račun za izvršene građevinske usluge broj 1-POSL1-1/19.07.2013. XYZ d.o.o.

1. Potraživanja od kupaca građevinskih usluga u zemlji 120 22.500,00

Prihodi od građevinskih usluga u zemlji 751 22.500,00

Knjiženje kod primatelja računa – primatelja građevinske usluge XYZ d.o.o.

Red. br.

Opis KontoIznos


Račun za primljene građevinske usluge broj 1-POSL1-1/19.07.2013. od ABC d.o.o.

1. Obveze prema dobavljačima u zemlji za građevinske usluge 220 22.500,00

Troškovi građevinskih usluga - investicijsko održavanje 412 22.500,00

Obveza za PDV iz prenesene porezne obveze iz tuzemstva – 25% 260 5.625,00

Pretporez od primljenih isporuka u RH s temelja prenesene porezne obveze – 25% 160 5.625,00

Poduzetnik, porezni obveznik, ABC d.o.o., izdani račun će: � kao isporuku koja ne podliježe oporezivanju, jer se radi o prijenosu porezne obveze na poduzetnika „XYZ“, iskazati u stupcu 6 i 7 knjige

I-RA, te � u PDV obrascu za srpanj 2013. godine iskazati pod I.1. Isporuke u RH za koje PDV obračunava primatelj (tuzemni prijenos

porezne obveze).Poduzetnik, porezni obveznik XYZ d.o.o., primljeni račun će:

� kao isporuku po kojoj postoji tuzemni prijenos porezne obveze sa poduzetnika ABC d.o.o., iskazati u stupcu 6, 21 i 22 knjige I-RA, � kao isporuku po kojoj postoji pravo na odbitak pretporeza, iskazati u stupcu 8, 9, 10 i 15 knjiga U-RA, � u PDV obrascu za srpanj 2013. godine iskazati pod:

� II.4. Primljene isporuke u RH za koje PDV obračunava primatelj (tuzemni prijenos porezne obveze), te � III.2. Pretporez od primljenih isporuka u RH za koje PDV obračunava primatelj (tuzemni prijenos porezne obveze).

Poduzetnik ABC d.o.o. - Evidentiranje izdanog računa za izvršenu građevinsku uslugu u knjizi I-RA

Obrazac I-RAPOREZNI OBVEZNIK:

“ABC” d.o.o.(NAZIV/IME I PREZIME)

Zagreb, Ulica lipa 13(ADRESA: MJESTO, ULICA I BROJ)

41.20(BROJČANA OZNAKA (ŠIFRA) DJELATNOSTI PREMA NACIONALNOJ KLASIFIKACIJI)

HR01234567891 / 01234567891(PDV ID BR. / OIB)

KNJIGA IZDANIH (IZLAZNIH RAČUNA)TUZEMNI PRIJENOS POREZNE OBVEZE

- IZNOS U KUNAMA I LIPAMA -

Red.

broj

R A Č U NK U P A C

(primatelj dobra ili usluga)

IZNOS (s PDV-om)

Ne podliježe oporezivanju i oslobođeno PDV-a

Broj Datum

Naziv - ime i prezime i sjedište/ prebivalište ili uobičajeno boravište

(PDV id br. / OIB)

Tuze

mni p

rijen

os

pore

zne o

bvez

e

Ispor

uke d

obar

a ob

avlje

ne u

drug

im

drža

vama

član

icama

Ispor

uke d

obar

a un

utar

eu

Obav

ljene

uslug

e un

utar

eu

Obav

ljene

uslug

e os

obam

a bez

sjed

išta

u RH

Sasta

vljan

je i p

ostav

lja-

nje do

bara

u dr

ugoj

drža

vi čla

nici

Ispor

uke n

ps u

EU

U tu

zems

tvu

Izvoz

ne is

poru

ke

Ostal

a oslo

bođe

nja

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16

1 1-POSL1-1 19.07.2013. XYZ d.o.o. Zagreb 02345678912 22.500,00 22.500,00

Ukupno: 22.500,00 22.500,00 – – – – – – – – –

58 / 2013

Aktu

aln

o

5


Poduzetnik XYZ d.o.o. - Evidentiranje primljenog računa za primljenu građevinsku uslugu u knjizi I-RA


“XYZ” d.o.o.(NAZIV/IME I PREZIME)

Zagreb, Ulica javora 3(ADRESA: MJESTO, ULICA I BROJ)


HR02345678912 / 02345678912(PDV ID BR. / OIB)

KNJIGA IZDANIH (IZLAZNIH RAČUNA)PRIMLJENE ISPORUKE U RH ZA KOJE PDV OBRAČUNAVA PRIMATELJ (tuzemni prijenos porezne obveze)


Red.

broj

R A Č U NK U P A C

(primatelj dobra ili usluga)IZNOS

(s PDV-om)

Oporezivo

Broj DatumNaziv - ime i prezime i sjedište/ prebivalište ili uobičajeno boravište

(PDV ID br. / OIB)

5% 10% 25%

Osnovica Porez Osnovica Porez Osnovica Porez

1 2 3 4 5 6 17 18 19 20 21 22

1 1-POSL1-1 19.07.2013. ABC d.o.o. Zagreb 01234567891 28.125,00 – – 22.500,00 5.625,00

Ukupno: 28.125,00 – – – – 22.500,00 5.625,00

Poduzetnik XYZ d.o.o. - Evidentiranje primljenog računa za primljenu građevinsku uslugu u knjizi U-RA

Obrazac U-RAPOREZNI OBVEZNIK:




HR02345678912 / 02345678912(PDV ID BR. / OIB)

KNJIGA PRIMLJENIH (ULAZNIH RAČUNA)PRIMLJENE ISPORUKE U RH ZA KOJE PDV OBRAČUNAVA PRIMATELJ (tuzemni prijenos porezne obveze)


Red.

broj

R A Č U N DOBAVLJAČ (isporučitelj dobara ili usluga) PRETPOREZ

Broj

Datu

m

Naziv

- ime

i pre

zime i

sje

dište

/ pre

bivali

šte ili

uo

bičaje

no bo

raviš

te

(PDV ID BR. / OIB)

Porezna osnovica

Ukupni iznos

računa s PDV-om

Ukupno

5% 10% 25%

5% 10% 25% Mož

e se o

dbiti

Ne m

ože s

e odb

iti

Mož

e se o

dbiti

Ne m

ože s

e odb

iti

Mož

e se o

dbiti

Ne m

ože s

e odb

iti

1 2 3 4 5 6 7 8 910

(11+12+13+14+15+16)11 12 13 14 15 16

1 1-POSL1-1 19.07.2013. ABC d.o.o. Zagreb 01234567891 22.500,00 28.125,00 5.625,00 – – – – 5.625,00 –

Ukupno: 22.500,00 28.125,00 5.625,00 – – – – 5.625,00 –

IZNOS GODIŠNJEG RAZMJERNOG ODBITKA PRETPOREZA (%) 100%

www.racunovodstvo-porezi.hr

8 / 2013

Aktu

aln

o

6

PDV u graditeljstvu

PDV obrazac – izvršitelj građevinske usluge ABC d.o.o.Obrazac PDV

“POREZNI OBVEZNIK (naziv/ime i prezime i adresa: mjesto, ulica i broj)”

“POREZNI ZASTUPNIK (naziv/ime i prezime i adresa: mjesto, ulica i broj)”

NADLEŽNA ISPOSTAVA POREZNA UPRAVE

“ABC” d.o.o. Zagreb, Ulica lipa 13 Zagreb - CENTAR

PDV IDENTIFIKACIJSKI BROJ / OIB PDV IDENTIFIKACIJSKI BROJ POREZNOG ZASTUPNIKA / OIB PRIJAVA POREZA NA DODANU VRIJEDNOST ZA RAZDOBLJE

HR01234567891 / 01234567891 od 0 1 0 7 do 3 1 0 7 god. 2 0 1 3

OPIS VRIJEDNOST ISPORUKE (iznos u kunama i lipama)

POREZ PO STOPI 5%, 10%, 25% (iznos u kunama i lipama)

OBRAČUN POREZA U OBAVLJENIM ISPORUKAMA DOBARA I USLUGA - UKUPNO (I. + II.) 22.500,00 XXXXX

I. ISPORUKE KOJE NE PODLIJEŽU OPOREZIVANJU I OSLOBOĐENE - UKUPNO (1.+2.+3.+4.+5.+6.+7.+8.+9.+10.) 22.500,00 XXXXX

1.“ISPORUKE U RH ZA KOJE PDV OBRAČUNAVA PRIMATELJ (tuzemni prijenos porezne obveze)” 22.500,00 XXXXX

2. ISPORUKE DOBARA OBAVLJENE U DRUGIM DRŽAVAMA ČLANICAMA XXXXX

3. ISPORUKE DOBARA UNUTAR EU XXXXX

4. OBAVLJENE USLUGE UNUTAR EU XXXXX

5. OBAVLJENE USLUGE OSOBAMA BEZ SJEDIŠTA U RH XXXXX

6. SASTAVLJANJE I POSTAVLJANJE DOBARA U DRUGOJ DRŽAVI ČLANICI EU XXXXX

7. ISPORUKE NOVIH PRIJEVOZNIH SREDSTAVA U EU XXXXX

8. TUZEMNE ISPORUKE XXXXX

9. IZVOZNE ISPORUKE XXXXX

10. OSTALA OSLOBOĐENJA XXXXX

II. “OPOREZIVE ISPORUKE - UKUPNO (1.+2.+3.+4.+5.+6.+7.+8.+9.+10.+11.+12.+.13.+14.)” 0,00 0,00

1. ISPORUKE DOBARA I USLUGA U RH PO STOPI 5% 0,00 0,00



4. “PRIMLJENE ISPORUKE U RH ZA KOJE PDV OBRAČUNAVA PRIMATELJ (tuzemni prijenos porezne obveze)” 0,00 0,00

5. STJECANJE DOBARA UNUTAR EU PO STOPI 5% 0,00 0,00



8. PRIMLJENE USLUGE IZ EU PO STOPI 5% 0,00 0,00



11. PRIMLJENE ISPORUKE DOBARA I USLUGA OD POREZNIH OBVEZNIKA BEZ SJEDIŠTA U RH PO STOPI 10% 0,00 0,00


13. NAKNADNO OSLOBOĐENJE IZVOZA U OKVIRU OSOBNOG PUTNIČKOG PROMETA 0,00 0,00

14. OBRAČUNANI PDV PRI UVOZU 0,00 0,00

III. “OBRAČUNANI PRETPOREZ - UKUPNO (1.+2.+3.+4.+5.+6.+7.)” 0,00 0,00

1. PRETPOREZ OD PRIMLJENIH ISPORUKA U TUZEMSTVU 0,00 0,00

2. PRETPOREZ OD PRIMLJENIH ISPORUKA U RH ZA KOJE PDV OBRAČUNAVA PRIMATELJ (tuzemni prijenos porezne obveze) 0,00 0,00

3. PRETPOREZ OD STJECANJA DOBARA UNUTAR EU 0,00 0,00

4. PRETPOREZ OD PRIMLJENIH USLUGA IZ EU 0,00 0,00

5. PRETPOREZ OD PRIMLJENIH ISPORUKA DOBARA I USLUGA OD POREZNIH OBVEZNIKA BEZ SJEDIŠTA U RH 0,00 0,00

6. PRETPOREZ PRI UVOZU 0,00 0,00

7. ISPRAVCI PRETPOREZA XXXXX 0,00

IV. “OBVEZA PDV-a U OBRAČUNSKOM RAZDOBLJU: ZA UPLATU (II. - III.) ILI ZA POVRAT (III. - II.)” XXXXX 0,00

V. PO PRETHODNOM OBRAČUNU: NEUPLAĆENI PDV DO DANA PODNOŠENJA OVE PRIJAVE - više uplaćeno - porezni kredit XXXXX 0,00

VI. UKUPNA RAZLIKA: ZA UPLATU / ZA POVRAT XXXXX 0,00

VI. IZNOS GODIŠNJEG RAZMJERNOG ODBITKA PRETPOREZA (%) 100%

0,00 kn 0,00 kn 0,00 knPOVRAT PREDUJAM USTUP POVRATA

OBRAČUN SASTAVIO Ivan Ivić KONTAKT 01/ 00 00 000(ime, prezime i potpis) tel./fax/e-mail) POTPIS

78 / 2013

Aktu

aln

o

7


PDV obrazac – primatelj (izvršitelj) građevinske usluge XYZ d.o.o.Obrazac PDV




“XYZ” d.o.o. Zagreb, Ulica javora 3 Zagreb - Trešnjevka


HR02345678912 / 02345678912 od 0 1 0 7 do 3 1 0 7 god. 2 0 1 3




I. ISPORUKE KOJE NE PODLIJEŽU OPOREZIVANJU I OSLOBOĐENE - UKUPNO (1.+2.+3.+4.+5.+6.+7.+8.+9.+10.) 0,00 XXXXX

1.“ISPORUKE U RH ZA KOJE PDV OBRAČUNAVA PRIMATELJ (tuzemni prijenos porezne obveze)” XXXXX










II. “OPOREZIVE ISPORUKE - UKUPNO (1.+2.+3.+4.+5.+6.+7.+8.+9.+10.+11.+12.+.13.+14.)” 22.500,00 5.625,00




4. “PRIMLJENE ISPORUKE U RH ZA KOJE PDV OBRAČUNAVA PRIMATELJ (tuzemni prijenos porezne obveze)” 22.500,00 5.625,00











III. “OBRAČUNANI PRETPOREZ - UKUPNO (1.+2.+3.+4.+5.+6.+7.)” 22.500,00 5.625,00


2. PRETPOREZ OD PRIMLJENIH ISPORUKA U RH ZA KOJE PDV OBRAČUNAVA PRIMATELJ (tuzemni prijenos porezne obveze) 22.500,00 5.625,00











OBRAČUN SASTAVIO Marko Markić KONTAKT 01/ 00 00 000(ime, prezime i potpis) tel./fax/e-mail) POTPIS

8 / 2013

Aktu

aln

o

8

PDV u graditeljstvu

Primjer 2. - Račun za predujam za građevinske uslugePoduzetnik XYZ d.o.o. naručio je početkom srpnja 2013. godine od poduzetnika ABC d.o.o. građevinske usluge bojanja i izravnavanja zidova

svog poslovnog prostora.Oba poduzetnika su porezni obveznici Republike Hrvatske i međusobno su razmijenili svoje osobne identifikacijske brojeve (OIB).Poduzetnik XYZ d.o.o. uplaćuje 18.07.2013. predujam u visini 22.500,00 kn za naručene građevinske usluge koje se očekuje da će biti

izvršene do 30. srpnja.Primatelj predujma poduzetnik ABC d.o.o., 20.07.2013. za isto ispostavlja poduzetniku XYZ d.o.o. račun za predujam sa iskazanom uku-

pnom svotom naknade za izvršene usluge, ali bez iskazanog PDV-a obzirom da se radi o predujmu za uslugu za koju je propisan prijenos porezne obveze na primatelja isporuke. U tu svrhu poduzetnik ABC d.o.o. u prilogu računa dostavlja poduzetniku XYZ d.o.o. informativni obračun sa iskazanom poreznom osnovicom kao i iznosom PDV-a koji se prenosi na XYZ d.o.o. i nije uključen u ukupni iznos obračunanog PDV-a na računu za predujam.

Račun za predujam za građevinske usluge - obveza PDV-a prenesena na uplatitelja predujma



OIB: 01234567891


PDV ID broj: HR02345678912OIB: 02345678912

Račun za predujam broj 3-POSL1-1Datum izdavanja: 20.07.2013. Narudžbenica: 153/G/07/2013 Datum dospijeća: 18.07.2013.Datum isporuke: 18.07.2013. Radni nalog: 351/G/07/2013 Način plaćanja: transakcijski računVrijeme izdavanja: 10:20 Oznaka operatera: Jure Jurić

Izdajemo Vam račun za primljeni predujam 18.07.2013. za ugovorene građevinske usluge na poslovnom objektu na adresi Ulica javora 3, Zagreb.


1. Bojanje zidova poslovnog prostora 15.000,00 kn

2. Izravnavanje zidova poslovnog prostora 7.500,00 kn







“PRILOG - SAMO U INFORMATIVNE SVRHE – ZA PRIMATELJA ISPORUKE Obračun PDV-a po računu za dani predujam za građevinske usluge - - prenesena porezna obveza na uplatitelja predujma”

Podaci o poreznoj osnovici i iznosu PDV-a koji nije uključen u obračun po računu za dani predujam, a kojeg prema odredbi članka 75. stavak 3. točka a) Zakona o PDV-u, mora iskazati kao obvezu i platiti uplatitelj predujma.


račun broj 3-POSL1-1 od 20.07.2013. 25% 22.500,00 kn 5.625,00 kn

Knjiženje kod izdavatelja računa za predujam – izvršitelja građevinske usluge ABC d.o.o.:

Red. br.

Opis KontoIznos


Račun za primljeni predujam za građevinske usluge broj 3-POSL1-1/20.07.2013. XYZ d.o.o.

1. Žiro račun 100 22.500,00

Obveze za primljeni predujam za građevinske usluge 225 22.500,00

98 / 2013

Aktu

aln

o

9


Knjiženje kod primatelja računa za predujam – primatelja građevinske usluge XYZ d.o.o.:

Red. br.

Opis KontoIznos


Račun za primljeni predujam za građevinske usluge broj 3-POSL1-1/20.07.2013. XYZ d.o.o.

1. Žiro račun 100 22.500,00

Potraživanja za danipredujam za građevinske usluge 125 22.500,00

Obveza za PDV iz prenesene porezne obveze iz tuzemstva – 25% - dani predujam 260 5.625,00

Pretporez od primljenih isporuka u RH s temelja prenesene porezne obveze – 25% - dani predujam 140 5 .625,00

Poduzetnik, porezni obveznik, ABC d.o.o., izdani račun za predujam će: � kao isporuku koja ne podliježe oporezivanju, jer se radi o prijenosu porezne obveze na poduzetnika „XYZ“, iskazati u stupcu 6 i 7 knjige


porezne obveze).Poduzetnik, porezni obveznik XYZ d.o.o., primljeni račun za predujam će:

� kao isporuku po kojoj postoji tuzemni prijenos porezne obveze sa poduzetnika ABC d.o.o., iskazati u stupcu 6, 21 i 22 knjige I-RA, � kao isporuku po kojoj postoji pravo na odbitak pretporeza, iskazati u stupcu 8, 9, 10 i 15 knjiga U-RA, � u PDV obrascu za srpanj 2013. godine iskazati pod:


Poduzetnik ABC d.o.o. - Evidentiranje izdanog računa za izvršenu građevinsku uslugu u knjizi I-RA





HR01234567891 / 01234567891(PDV ID BR. / OIB)



Red.

broj

R A Č U NK U P A C


IZNOS (s PDV-om)


Broj Datum


(PDV id br. / OIB)

Tuze

mni p

rijen

os

pore

zne o

bvez

e

Ispor

uke d

obar

a ob

avlje

ne u

drug

im

drža

vama

član

icama

Ispor

uke d

obar

a un

utar

eu

Obav

ljene

uslug

e un

utar

eu

Obav

ljene

uslug

e os

obam

a bez

sjed

išta

u RH

Sasta

vljan

je i p

ostav

lja-

nje do

bara

u dr

ugoj

drža

vi čla

nici

Ispor

uke n

ps u

EU

U tu

zems

tvu

Izvoz

ne is

poru

ke

Ostal

a oslo

bođe

nja

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16


Ukupno: 22.500,00 22.500,00 – – – – – – – – –


8 / 2013

Aktu

aln

o

10

PDV u graditeljstvu

Poduzetnik XYZ d.o.o. - Evidentiranje primljenog računa za primljenu građevinsku uslugu u knjizi I-RA





HR02345678912 / 02345678912(PDV ID BR. / OIB)



Red.

broj

R A Č U NK U P A C


(s PDV-om)

Oporezivo


(PDV ID br. / OIB)

5% 10% 25%


1 2 3 4 5 6 17 18 19 20 21 22


Ukupno: 28.125,00 – – – – 22.500,00 5.625,00






HR02345678912 / 02345678912(PDV ID BR. / OIB)



Red.

broj


Broj

Datu

m

Naziv

- ime

i pre

zime i

sje

dište

/ pre

bivali

šte ili

uo

bičaje

no bo

raviš

te

(PDV ID BR. / OIB)

Porezna osnovica

Ukupni iznos

računa s PDV-om

Ukupno

5% 10% 25%

5% 10% 25% Mož

e se o

dbiti

Ne m

ože s

e odb

iti

Mož

e se o

dbiti

Ne m

ože s

e odb

iti

Mož

e se o

dbiti

Ne m

ože s

e odb

iti

1 2 3 4 5 6 7 8 910

(11+12+13+14+15+16)11 12 13 14 15 16

1 3-POSL1-1 20.07.2013. ABC d.o.o. Zagreb 01234567891 22.500,00 28.125,00 5.625,00 – – – – 5.625,00 –

Ukupno: 22.500,00 28.125,00 5.625,00 – – – – 5.625,00 –


www.propisi.hr

118 / 2013

Aktu

aln

o

11








HR01234567891 / 01234567891 od 0 1 0 7 do 3 1 0 7 god. 2 0 1 3












































8 / 2013

Aktu

aln

o

12

PDV u graditeljstvu

PDV obrazac – primatelj (naručitelj) građevinske usluge XYZ d.o.o.Obrazac PDV






HR02345678912 / 02345678912 od 0 1 0 7 do 3 1 0 7 god. 2 0 1 3












































138 / 2013

Aktu

aln

o

13


Primjer 3. - Račun za završene građevinske usluge plaćene predujmomPoduzetnik XYZ d.o.o. završio je 30. srpnja 2013. godine građevinske usluge bojanja i izravnavanja zidova poslovnog prostora poduzetnika

ABC d.o.o. i o tome sastavio primopredajni zapisnik, te 31.07.2013. godine ispostavlja poduzetniku XYZ d.o.o. račun za izvršene usluge u visni razlike između stvarno izvršene usluge i plaćenog predujma, ali bez iskazanog PDV-a obzirom da se radi o građevinskoj usluzi za koju je propisan prijenos porezne obveze na primatelja isporuke. U tu svrhu poduzetnik ABC d.o.o. u prilogu računa dostavlja poduzetniku XYZ d.o.o. informativni obračun sa iskazanom poreznom osnovicom kao i iznosom PDV-a koji se prenosi na XYZ d.o.o. i nije uključen u ukupni iznos obračunanog PDV-a na računu za izvršene građevinske usluge.

Napomena: Prema odredbi članka 159. stavak 2. Pravilnika o PDV-u pri isporuci dobara odnosno obavljanju usluge izdaje se račun u kojem porezni obveznik od obračunanog PDV-a po tom računu umanjuje PDV obračunan na primljeni predujam. Na tom računu porezni obveznik navodi i broj izdanog računa za primljeni predujam.

Račun za završene građevinske usluge plaćene predujmom – obveza PDV-a prenesena na primatelja isporuke



OIB: 01234567891


PDV ID broj: HR02345678912OIB: 02345678912

Račun broj 4-POSL1-1Datum izdavanja: 31.07.2013. Narudžbenica: 153/G/07/2013 Datum dospijeća: 08.08.2013.Datum isporuke: 30.07.2013. Radni nalog: 351/G/07/2013 Način plaćanja: transakcijski računVrijeme izdavanja: 11:35:00 Oznaka operatera: Jure Jurić



1. Bojanje zidova poslovnog prostora m2 1.400 15,00 kn 0% 21.000,00 kn

2. Izravnavanje zidova poslovnog prostora m2 1.400 7,50 kn 0% 10.500,00 kn

Ukupno naknada: 31.500,00 kn

Plaćeno 18.07.2013. - račun za predujam broj 3-POSL1-1 od 20.07.2013. (22.500,00 kn)

Razlika naknade za platiti: 9.000,00 kn






“PRILOG - SAMO U INFORMATIVNE SVRHE - ZA PRIMATELJA ISPORUKE Obračun PDV-a po računu za građevinske usluge - prenesena porezna obveza na primatelja isporuke”

Podaci o poreznoj osnovici i iznosu PDV-a koji nije uključen u obračun po konačnom računu za izvršenu građevinsku uslugu, a kojeg prema odredbi članka 75. stavak 3. točka a) Zakona o PDV-u, mora iskazati kao obvezu i platiti primatelj isporuke.


račun za predujam broj 3-POSL1-1 od 20.07.2013. 25% (22.500,00 kn) (5.625,00 kn)

konačni račun broj 4-POSL1-1 od 31.07.2013. 25% 31.500,00 kn 7.875,00 kn

Razlika za obračun 25% 9.000,00 kn 2.250,00 kn

www.propisi.hr

8 / 2013

Aktu

aln

o

14

PDV u graditeljstvu

Knjiženje kod izdavatelja računa za izvršene građevinske usluge plaćene predujmom – izvršitelja građevinske usluge ABC d.o.o.:

Red. br.

Opis KontoIznos


Račun za završene građevinske usluge plaćene predujmom broj 4-POSL1-1/31.07.2013. XYZ d.o.o.



Obveze za primljeni predujam za građevinske usluge - zatvaranje avansa - prijenos na potraživanja od kupaca 225 22.500,00

Potraživanja od kupaca građevinskih usluga u zemlji - zatvaranje dijela potraživanja avansom - donos sa avansa 120 22.500,00

Knjiženje kod primatelja računa za izvršene građevinske usluge plaćene predujmom – primatelja građevinske usluge XYZ d.o.o.:

Red. br.

Opis KontoIznos


Račun za primljeni račun za završene građevinske usluge plaćene predujmom broj 4-POSL1-1/31.07.2013. od ABC d.o.o.


Troškovi građevinskih usluga - investicijsko održavanje 412 31.500,00

Potraživanja za dani predujam za građevinske usluge - zatvaranje avansa - prijenos na obveze prema dobavljačima 125 22.500,00

Obveze prema dobavljačima u zemlji za građevinske usluge - zatvaranje dijela obveze avansom - donos sa avansa 220 22.500,00

Obveza za PDV iz prenesene porezne obveze iz tuzemstva – 25% - razlika po RN (9.000,00 x 25%) 260 260 2.250,00

Pretporez od primljenih isporuka u RH s temelja prenesene porezne obveze – 25% - razlika po RN (9.000,00 x 25%) 260 2.250,00

Poduzetnik, porezni obveznik, ABC d.o.o., razliku po izdanom računu za završene građevinske usluge će: � kao isporuku koja ne podliježe oporezivanju, jer se radi o prijenosu porezne obveze na poduzetnika „XYZ“, iskazati u stupcu 6 i 7 knjige

I-RA u iznosu od 9.000,00 kn (31.500,00 kn račun– 22.500,00 kn predujam), te � u PDV obrascu za srpanj 2013. godine iskazati pod I.1. Isporuke u RH za koje PDV obračunava primatelj (tuzemni prijenos

porezne obveze) u iznosu od 9.000,00 kn (31.500,00 kn račun– 22.500,00 kn predujam).Poduzetnik, porezni obveznik XYZ d.o.o., razliku po primljenom računu za uzvršene građevinske usluge će:

� kao isporuku po kojoj postoji tuzemni prijenos porezne obveze sa poduzetnika ABC d.o.o., iskazati u stupcu 6, 21 i 22 knjige I-RA u iznosu od 9.000,00 kn (31.500,00 kn račun– 22.500,00 kn predujam),

� kao isporuku po kojoj postoji pravo na odbitak pretporeza, iskazati u stupcu 8, 9, 10 i 15 knjiga U-RA u iznosu od 9.000,00 kn (31.500,00 kn račun– 22.500,00 kn predujam),

� u PDV obrascu za srpanj 2013. godine iskazati pod: � II.4. Primljene isporuke u RH za koje PDV obračunava primatelj (tuzemni prijenos porezne obveze) u iznosu od 9.000,00 kn

(31.500,00 kn račun– 22.500,00 kn predujam), te � III.2. Pretporez od primljenih isporuka u RH za koje PDV obračunava primatelj (tuzemni prijenos porezne obveze). u iznosu

od 9.000,00 kn (31.500,00 kn račun– 22.500,00 kn predujam).

Objavite svoje financijske izvještaje u RiPup-uCijena: 980,00 kn + PDVTel.: 01 / 49 21 737

158 / 2013

Aktu

aln

o

15


Poduzetnik ABC d.o.o. - Evidentiranje izdanog računa za izvršenu građevinsku uslugu plaćenu predujmom u knjizi I-RA





HR01234567891 / 01234567891(PDV ID BR. / OIB)



Red.

broj

R A Č U NK U P A C


IZNOS (s PDV-om)


Broj Datum


(PDV id br. / OIB)

Tuze

mni p

rijen

os

pore

zne o

bvez

e

Ispor

uke d

obar

a ob

avlje

ne u

drug

im

drža

vama

član

icama

Ispor

uke d

obar

a un

utar

eu

Obav

ljene

uslug

e un

utar

eu

Obav

ljene

uslug

e os

obam

a bez

sjed

išta

u RH

Sasta

vljan

je i p

ostav

lja-

nje do

bara

u dr

ugoj

drža

vi čla

nici

Ispor

uke n

ps u

EU

U tu

zems

tvu

Izvoz

ne is

poru

ke

Ostal

a oslo

bođe

nja

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16


Ukupno: 9.000,00 9.000,00 – – – – – – – – –

Poduzetnik XYZ d.o.o. - Evidentiranje primljenog računa za izvršenu građevinsku uslugu plaćenu predujmom u knjizi I-RA





HR02345678912 / 02345678912(PDV ID BR. / OIB)



Red.

broj

R A Č U NK U P A C


(s PDV-om)

Oporezivo


(PDV ID br. / OIB)

5% 10% 25%


1 2 3 4 5 6 17 18 19 20 21 22


Ukupno: 11.250,00 – – – – 9.000,00 2.250,00

Zahvaljujemo na vašem povjerenju! Pretplatite se na časopis RAČUNOVODSTVO i POREZI u praksi

8 / 2013

Aktu

aln

o

16

PDV u graditeljstvu






HR02345678912 / 02345678912(PDV ID BR. / OIB)



Red.

broj


Broj

Datu

m

Naziv

- ime

i pre

zime i

sje

dište

/ pre

bivali

šte ili

uo

bičaje

no bo

raviš

te

(PDV ID BR. / OIB)

Porezna osnovica

Ukupni iznos

računa s PDV-om

Ukupno

5% 10% 25%

5% 10% 25% Mož

e se o

dbiti

Ne m

ože s

e odb

iti

Mož

e se o

dbiti

Ne m

ože s

e odb

iti

Mož

e se o

dbiti

Ne m

ože s

e odb

iti

1 2 3 4 5 6 7 8 910

(11+12+13+14+15+16)11 12 13 14 15 16

2. 4-POSL1-1 31.07.2013. ABC d.o.o. Zagreb 01234567891 9.000,00 11.250,00 2.250,00 – – – – 2.250,00 –

Ukupno: – – 9.000,00 11.250,00 2.250,00 – – – – 2.250,00 –


Telefon za savjete 01/ 49 21 739

(isključivo putem PIN-a)

Svakim radnim danomod 8.30-13.00 sati

178 / 2013

Aktu

aln

o

17








HR01234567891 / 01234567891 od 0 1 0 7 do 3 1 0 7 god. 2 0 1 3












































8 / 2013

Aktu

aln

o

18

PDV u graditeljstvu







HR02345678912 / 02345678912 od 0 1 0 7 do 3 1 0 7 god. 2 0 1 3












































198 / 2013

Aktu

aln

o

19


5. Nastanak porezne obveze i prava na priznavanje pretporezaOporezivi događaj i s tim obveza obračuna PDV-a i u slučaju građevinskih usluga iz članka 75. stavak 3. točka a) Zakona o PDV-u, nastaje

sukladno odredbi članka 30. stavak 1. Zakona o PDV-u i članka 36. stavak 1. i 2. Pravilnika o PDV-u, kada su dobra isporučena ili usluge obav-ljene, a utvrđena obveza PDV-a iskazuje se istekom razdoblja u kojem je obavljena isporuka dobara ili su obavljene usluge. Također, prema odredbi stavka 3. članka 36. Pravilnika, ako je oporezivi događaj nastao, a nije izdan račun, obveza obračuna PDV-a nastaje kada je nastao oporezivi događaj. Obveza obračuna PDV-a nastaje u visini PDV-a koji bi bio zaračunan da su za sve isporuke obavljene tijekom obračunskog razdoblja izdani računi.

Usluge su obavljene u trenutku završetka njihovog korištenja. Ako se usluga obavlja stalno (kontinuirano) kroz više obračunskih razdoblja, obveza obračuna PDV-a nastaje po proteku svakog obračunskog razdoblja, bez obzira je li usluga zaračunana ili nije. Ako porezni obveznik ugovori plaćanje usluge koje ovisi o ishodu sudskog postupka PDV se obračunava u trenutku naplate (odredbe članka 36. stavak 4. Pravilnika o PDV-u).

Pri tome, u graditeljskoj djelatnosti, kako je to uređeno odredbom stavka 5. članka 36. Pravilnika o PDV-u, obveza obračuna PDV-a nastaje istekom obračunskog razdoblja u kojem je ovjerena situacija o stvarno izvedenim građevin-skim radovima od strane nadzornog tijela. Ako nadzorno tijelo ne ispostavi i ne ovjeri obračunsku situaciju, smatra se da je porezna obveza nastala u onom dijelu u kojem su radovi obavljeni najkasnije istekom obračunskog razdoblja koje slijedi nakon razdoblja u kojem je ispostavljena obra-čunska situacija.

Zbog navedenog primatelji isporuke odnosno naručitelji građevinskih usluga, kao obveznici obračuna i plaćanja PDV-a, moraju s naročitom pažnjom voditi računa o tome kada je isporuka izvršena. Također, vezano za plaćanje predujmova potrebno je naglasiti da obveza obračuna PDV-a nastaje u trenutku primitka predujma (članak 30. stavak 5. Zakona o PDV-u) odnosno u graditeljskoj djelatnosti u trenutku plaćanja predujma, obzirom da je, zbog prenesene porezne obveze, obveznik obračuna i plaćanja PDV-a platitelj predujma.

PDV na takve transakcije plaća kupac obračunski, na način da iskazuje iznos PDV-a na istoj prijavi PDV-a na kojoj može tražiti i odbitak pretporeza. No, ukupni iznos pretporeza može se odbiti samo ako je kupac porezni obveznik koji ostvaruje pravo na odbitak pretporeza i ako su mu usluge isporučene u svrhu obavljanja djelatnosti. U protivnom, kupac može zatražiti samo povrat pretporeza koji se odnosi na dio usluge ili usluga koje su mu isporučene u svrhu obavljanja djelatnosti (na čemu se temelji pravo na odbitak pretporeza) i snosi PDV za preostali dio usluge.

Odredbom članka 133. stavak 1. Pravilnika o PDV-u propisano je da porezni obveznik ima pravo na odbitak pretporeza u obračunskom razdoblju u kojem je:

� primljeno dobro ili izvršena usluga i � primljen račun sa svim podacima iz članka 79. Zakona o PDV-u,

dok se u graditeljskoj djelatnosti pretporez može odbiti u obračunskom razdoblju u kojem je ovjerena situacija o stvarno izvedenim građevinskim radovima od strane nadzornog tijela (članak 133. stavak 2. Pravilnika o PDV-u).

Primjer 4. Račun/obračunska situacija za završene građevinske usluge Poduzetnik XYZ d.o.o. gradi skladišni objekt u krugu svog poslovnog objekta i ugovorio je početkom srpnja 2013. godine od poduzetnika

ABC d.o.o. usluge građenja skladišnog objekta u 3 faze. Izvršeni radovi fakturirati će se mjesečnim računima odnosno obračunskim situa-cijama.

Oba poduzetnika su porezni obveznici Republike Hrvatske i međusobno su razmijenili svoje osobne identifikacijske brojeve (OIB).Poduzetnik ABC d.o.o., 30.07.2013. završava 1. fazu građenja skladišnog objekta te 31.07.2013. za isto ispostavlja poduzetniku XYZ d.o.o.

račun/ obračunsku situaciju sa iskazanom ukupnom svotom naknade za izvršene usluge, ali bez iskazanog PDV-a obzirom da se radi o usluzi za koju je propisan prijenos porezne obveze na primatelja isporuke. U tu svrhu poduzetnik ABC d.o.o. u prilogu računa dostavlja poduzetniku XYZ d.o.o. informativni obračun sa iskazanom poreznom osnovicom kao i iznosom PDV-a koji se prenosi na XYZ d.o.o. i nije uključen u ukupni iznos obračunanog PDV-a na računu.

Račun / obračunsku situaciju nadzorni inženjer kao nadzorno tijelo ovjerio je 02.08.2013. godine.


8 / 2013

Aktu

aln

o

20

PDV u graditeljstvu

Račun / obračunska situacija za uslugu građenja - obveza PDV-a prenesena na primatelja isporuke



OIB: 01234567891


PDV ID broj: HR02345678912OIB: 02345678912

Račun broj 5-POSL1-1 Obračunska situacija broj 1/13

Datum izdavanja: 31.07.2013. Narudžbenica: 85/G/07/2013 Datum dospijeća: 08.08.2013.Datum isporuke: 30.07.2013. Radni nalog: 328/G/07/2013 Način plaćanja: transakcijski računVrijeme izdavanja: 13:09 Oznaka operatera: Jure Jurić



1. Usluga građenja skladišnog objekta - 1. faza m2 423 450,00 kn 0% 190.350,00 kn


Napomena: PDV na vrijednost izvršene građevinske usluge - građenje skladišne zgrade nije obračunan - prijenos porezne obveze na primatelja isporuke prema odredbama članka 75. stavak 3. točka a) i članka 79. stavak 7. Zakona o PDV-u.

Nadzorno tijelo: Miro Mirić, dipl. ing.građ. Ovjera nadzornog tijela: 02.08.2013. Direktor: Ivan Ivić




“PRILOG - SAMO U INFORMATIVNE SVRHE - ZA PRIMATELJA ISPORUKE Obračun PDV-a po računu/obračunskoj situaciji za građevinske usluge - građenje skladišne zgrade - prenesena porezna obveza na primatelja isporuke”

Podaci o poreznoj osnovici i iznosu PDV-a koji nije uključen u obračun po računu/obračunskoj situaciji za izvršene građevinske usluge - građenje skladišne zgrade, a kojeg prema odredbi članka 75. stavak 3. točka a) Zakona o PDV-u, mora iskazati kao obvezu i platiti primatelj isporuke.

članak 75. stavak 3. točka a) Stopa PDV Osnovica prenesene porezne obveze

Iznos obveze PDV

račun broj 5-POSL1-1 / obračunska situacija broj 1/13 od 31.07.2013. 25% 190.350,00 kn 47.587,50 kn

Knjiženje kod izdavatelja računa/obračunske situacije – izvršitelja građevinske usluge ABC d.o.o.:

Red. br.

Opis KontoIznos


Račun za izvršene građevinske usluge broj 5-POSL1-1- obračunska situacija broj 1/13/31.07.2013. XYZ d.o.o.



Knjiženje kod primatelja računa/obračunske situacije – primatelja građevinske usluge XYZ d.o.o. u 07/2013 - obračunska situacija nije ovjerena:

Red. br.

Opis KontoIznos


Račun za primljene građevinske usluge broj 1-POSL1-1 - obračunska situacija broj 1/13/19.07.2013. od ABC d.o.o. - obračunska situacija NIJE ovjerena u 07/2013 (ovjerena 02.08.2013.)


Investicija u tijeku - skladišni objekt 27 190.350,00

Obveza za PDV iz prenesene porezne obveze iz tuzemstva – 25% - koja još nije dospjela 240 47.587,50

Pretporez od primljenih isporuka u RH s temelja prenesene porezne obveze – 25% koji još nije priznan 140 47.587,50

218 / 2013

Aktu

aln

o

21


Knjiženje kod primatelja računa/obračunske situacije – primatelja građevinske usluge XYZ d.o.o. u 08/2013 - kad je ovjerena situacija

Red. br.

Opis KontoIznos


Račun za primljene građevinske usluge broj 1-POSL1-1 - obračunska situacija broj 1/13/19.07.2013. od ABC d.o.o. - obračunska situacija ovjerena 02.08.2013.

1. Pretporez od primljenih isporuka u RH s temelja prenesene porezne obveze – 25% koji još nije priznan 140 47.587,50

Pretporez od primljenih isporuka u RH s temelja prenesene porezne obveze – 25% 140 47.587,50

Obveza za PDV iz prenesene porezne obveze iz tuzemstva – 25% 240 47.587,50

Obveza za PDV iz prenesene porezne obveze iz tuzemstva – 25% - koja još nije dospjela 240 47.587,50

Poduzetnik, porezni obveznik, ABC d.o.o., izdani račun / obračunsku situaciju će: � kao isporuku koja ne podliježe oporezivanju, jer se radi o prijenosu porezne obveze na poduzetnika „XYZ“, iskazati u stupcu 6 i 7 knjige


porezne obveze).Poduzetnik, porezni obveznik XYZ d.o.o., primljeni račun / obračunsku situaciju će u knjigama I-RA i U-RA iskazati u kolovozu 2013., jer

ne nadzorno tijelo situaciju ovjerelo 02.08.2013. godine: � kao isporuku po kojoj postoji tuzemni prijenos porezne obveze sa poduzetnika ABC d.o.o., iskazati u stupcu 6, 21 i 22 knjige I-RA, � kao isporuku po kojoj postoji pravo na odbitak pretporeza, iskazati u stupcu 8, 9, 10 i 15 knjiga U-RA, � u PDV obrascu za kolovoz 2013. godine iskazati pod:


Poduzetnik ABC d.o.o. - Evidentiranje izdanog računa / obračunske situacije za izvršenu građevinsku uslugu u knjizi I-RA u 07/2013





HR01234567891 / 01234567891(PDV ID BR. / OIB)



Red.

broj

R A Č U NK U P A C


IZNOS (s PDV-om)


Broj Datum


(PDV id br. / OIB)

Tuze

mni p

rijen

os po

rezn

e ob

veze

Ispor

uke d

obar

a oba

vljen

e u d

rugim

drža

vama

čla

nicam

a

Ispor

uke d

obar

a unu

tar eu

Obav

ljene

uslug

e unu

tar EU

Obav

ljene

uslug

e oso

bama

be

z sjed

išta u

RH

Sasta

vljan

je i p

ostav

ljanje

do

bara

u dr

ugoj

drža

vi čla

nici

Ispor

uke n

ps u

EU

U tu

zems

tvu

Izvoz

ne is

poru

ke

Ostal

a oslo

bođe

nja

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16

1 5-POSL1-1 - obračunska situacija 1/13

31.07.2013. XYZ d.o.o. Zagreb 02345678912 190.350,00 190.350,00

Ukupno: 190.350,00 190.350,00 – – – – – – – – –

www.propisi.hr

8 / 2013

Aktu

aln

o

22

PDV u graditeljstvu

Poduzetnik XYZ d.o.o. - Evidentiranje primljenog računa za izvršenu građevinsku uslugu plaćenu predujmom u knjizi I-RA





HR02345678912 / 02345678912(PDV ID BR. / OIB)



Red.

broj

R A Č U NK U P A C


(s PDV-om)

Oporezivo


(PDV ID br. / OIB)

5% 10% 25%


1 2 3 4 5 6 17 18 19 20 21 22

1 5-POSL1-1 - obračunska situacija 1/13

31.07.2013 - ovjera 02.08.2013.

ABC d.o.o. Zagreb 01234567891 237.937,50 – – 190.350,00 47.587,50

Ukupno: 237.937,50 – – – – 190.350,00 47.587,50






HR02345678912 / 02345678912(PDV ID BR. / OIB)



Red.

broj


Broj

Datu

m

Naziv

- ime

i pre

zime i

sje

dište

/ pre

bivali

šte ili

uo

bičaje

no bo

raviš

te

(PDV ID BR. / OIB)

Porezna osnovica

Ukupni iznos računa

s PDV-omUkupno

5% 10% 25%

5% 10% 25% Mož

e se o

dbiti

Ne m

ože s

e odb

iti

Mož

e se o

dbiti

Ne m

ože s

e odb

iti

Mož

e se o

dbiti

Ne m

ože s

e odb

iti

1 2 3 4 5 6 7 8 910

(11+12+13+14+15+16)11 12 13 14 15 16

2. 5-POSL1-1 - obračunska situacija 1/13

31.07.2013 - ovjera 02.08.2013.

ABC d.o.o. Zagreb 01234567891 190.350,00 237.937,50 47.587,50 – – – – 47.587,50 –

Ukupno: – – 190.350,00 237.937,50 47.587,50 – – – – 47.587,50 –


238 / 2013

Aktu

aln

o

23








HR01234567891 / 01234567891 od 0 1 0 7 do 3 1 0 7 god. 2 0 1 3












































8 / 2013

Aktu

aln

o

24

PDV u graditeljstvu







HR02345678912 / 02345678912 od 0 1 0 7 do 3 1 0 7 god. 2 0 1 3












































258 / 2013

Aktu

aln

o

25


6. ZaključakStupanjem na snagu novog Zakona i Pravilnika o porezu na dodanu vrijednost, započela je primjena novog načina oporezivanja građevin-

skih usluga odnosno svih usluga u građevinskoj djelatnosti. Propisana je obveza primjene mehanizma prijenosa porezne obveze (reverse charge) koja se primjenjuje samo kada porezni obveznik obavlja isporuke drugom poreznom obvezniku koji je registriran za potrebe PDV-a u Hrvatskoj. Glavni cilj novog načina oporezivanja građevinskih usluga je osigurati prihode od PDV-a na transakcije između izvođača i kupaca, te između izvođača i podizvođača u građevini i trgovini rabljenim materijalima.

PDV na takve transakcije plaća kupac (obračunski ) - iskazuje iznos PDV-a na istoj prijavi PDV-a na kojoj može tražiti i odbitak pretporeza. Ukupni iznos pretporeza može se odbiti samo ako je kupac porezni obveznik koji ostvaruje pravo na odbitak pretporeza i ako su mu usluge isporučene u svrhu obavljanja djelatnosti. U protivnom, kupac može zatražiti samo povrat pretporeza koji se odnosi na dio usluge ili usluga koje su mu isporučene u svrhu obavljanja djelatnosti (na čemu se temelji pravo na odbitak pretporeza) i snosi PDV za preostali dio usluge.

Mehanizam prijenosa porezne obveze (RC) primjenjuje se na isporuke (registriranim poreznim obveznicima) sljedećih usluga: � izrada idejnog rješenja i drugi poslovi vezi s građevinskim objektom koje obično obavljaju arhitekti, � izgradnja objekta na zemljištu kao i građevinski i radovi na rušenju objekta ili njegovih dijelova, � održavanje, renoviranje i popravak objekta ili njegovih dijelova, uključujući čišćenje, keramičarske, tapetarske i parketarske radove, � pružanje usluga nadzora ili zaštitarskih usluga, � izgradnja infrastrukture na zemljištu, kao i građenje i rušenje infrastrukture na npr. plinovodima, vodovodima, kanalizacijskim sustavima

i sl., � održavanje, renoviranje i popravak infrastrukture, npr. plinovoda, vodovoda, kanalizacijskih sustava i sl., � postavljanje ili sklapanje strojeva ili opreme koji nakon postavljanja ili sklapanja postaju nepokretna imovina, � održavanje i popravak, nadzor strojeva ili opreme, ako su strojevi i oprema nepokretna imovina, � svi građevinski radovi sklapanja, preinake, dovršavanje, postavljanje, popravak, održavanje, čišćenje i rušenje nekretnina kao takvih,

kao i svaka operacija koja uključuje isporuku pokretnina i njihovu ugradnju u nekretnine tako da pokretnina stječe svojstva nekretnine, � isporuka osoblja, ako osoblje obavlja građevinske usluge.

Bilješke

Documents

Aktualno PDV u graditeljstvu - racunovodstvo-porezi.hr · sjedište u RH, a koje nisu upisane u registar obveznika PDV-a, jer je u tom slučaju PDV obvezan obračunati porezni obveznik