財務報表分析：評價應用(四版) 郭敏華 著 ISBN 978-957-729-955-0

第2章 國際財務報導準則概述 暨財務報表限制

財務報表分析：評價應用(四版) 郭敏華 著 ISBN 978-957-729-955-0

本章大綱

IFRS之基本精神

財務報表的組成

IFRS對財務報表編製之基本規範

IFRS與我國財務會計準則之具體差異

財務報表之限制

財務報表分析：評價應用(四版) 郭敏華 著 ISBN 978-957-729-955-0

本章學習目標與重點

認識IFRS的基本精神，以及相對於GAAP較重大的改變。

瞭解在IFRS下的資產負債表、綜合損益表最主要的改變為

何。

瞭解IFRS為什麼要求企業編製合併報表，以及編製時應符合

什麼基本要求。

認識財務報表的品質特性有哪些。

認識財務報表的限制有哪些。

財務報表分析：評價應用(四版) 郭敏華 著 ISBN 978-957-729-955-0

台灣實施IFRS之現況

IASB 之「觀念架構」

IASB 於2010 年9 月發布「觀念架構」，取代先前之「財務

報表編製及表達之架構」。

台灣現況

台灣於2001年達成「與IFRS接軌」共識，嗣後所發布的公

報，基本上都是依循IFRS的精神與原則制定。

行政院金管會2011年7月7日公布IFRS適用後之「證券發行

人財務報告編製準則」

– 金管會保有主導權，其未規範的部分才按IFRS之規定

– 金管會若不認可IFRS的某些規定或主張，台灣企業即不

受該規定之限制，而以金管會的規定為依據。

財務報表分析：評價應用(四版) 郭敏華 著 ISBN 978-957-729-955-0

IFRS之基本精神

IFRS基本精神：忠實表述經濟實質

重要變化

由細則基礎變為原則基礎

財務報表主體由單一財報轉為合併報表

由歷史成本法改向公允價值法

損益表擴展為綜合損益表

提供管理決策觀點

其他：財務報告的內容與報導方式，除須反映真實狀況外，也

應重視是否足夠周延且易於瞭解。

在IFRS下，如果企業能根據誠實揭露的精神與原則編製財

報，新制下的財報將比過去更接近真實狀況。

財務報表分析：評價應用(四版) 郭敏華 著 ISBN 978-957-729-955-0

圖2.1 細則基礎與原則基礎之取捨

財務報表分析：評價應用(四版) 郭敏華 著 ISBN 978-957-729-955-0

財務報表的組成

財務報表的組成

財務狀況變動表

綜合損益表

業主權益變動表

現金流量表

附註等

調整重編時

當企業追溯適用會計政策、重編以前年度財務報表、或對

其財務報表進行重分類時，財務狀況表應至少表達當期期

末、上期期末、與最早比較期等三期狀況；其他報表至少

兩期。

財務報表分析：評價應用(四版) 郭敏華 著 ISBN 978-957-729-955-0

財務報表組成之變化

IFRS將原本的損益表擴增為綜合損益表

即在傳統的損益表中，再加上「其他綜合損益項目」

現金流量表的英文名稱由cash flow statement改為statement of cash flows，但是並不強制名稱統一。

台灣繼續延用「資產負債表」名稱

IFRS強調經濟實質，名稱與格式只要有足夠正當性且不違反

IFRS的基本原則，個別企業亦可自訂。

財務報表分析：評價應用(四版) 郭敏華 著 ISBN 978-957-729-955-0

IFRS對財務報表編製之基本規範

合併財務報表

財務狀況表

綜合損益表

會計原則變動累積影響數與非常損益

財務報表分析：評價應用(四版) 郭敏華 著 ISBN 978-957-729-955-0

IFRS基本規範：合併財務報表

合併財務報表

基於忠實表述經濟實質的基本原則，母公司應以控制力為

基礎（而非根據法律形式）提出「合併」財務報表，將子

公司納入合併財務報表中。

有子公司之母公司，其本身之財報稱為「個體財報」

如無子公司，則以「個別財報」名之

財務報表分析：評價應用(四版) 郭敏華 著 ISBN 978-957-729-955-0

僅少數可免編合併財報

只有符合下列所有條件的公司可以免編合併財務報表：

– 該母公司本身即為受他人全數或部分持有之子公司（亦

即中間母公司），且其股東（不論是否有投票權）已被

告知且不反對其不編製合併財務報表。

– 該母公司的股份或債券未在市場上公開交易。

– 該母公司並未、且尚未進行股票或有價證券公開發行之

作業。

– 該公司的最終或上層的中間母公司有向大眾公布符合

IFRS之合併財務報表。

在IFRS的制度下，免編製合併財務報表的企業通常為未上

市公司。

財務報表分析：評價應用(四版) 郭敏華 著 ISBN 978-957-729-955-0

IFRS之基本規範：財務狀況表

財務狀況表（資產負債表）

IFRS特別強調「財務狀況」與「財務績效」同等重要

– 對於資產的界定更為嚴謹

– 對損益採取全含所得的觀點：損益被定義為淨資產因營

運所造成的變動額，也就是期末淨資產與期初淨資產的

差額（扣除與股東間的交易）。

主張「公平價值」

– 為達「忠實表達經濟實質」目的，由歷史成本原則一轉

而為公平價值取向。

財務報表分析：評價應用(四版) 郭敏華 著 ISBN 978-957-729-955-0

IFRS之基本規範：綜合損益表

綜合損益表

增加其他綜合損益(Other Comprehensive Income, OCI)

– 即未列入本期損益的收益及費損項目（過去因其潛在波

動性大而直接列在資產負債表中的權益項下）。

– IFRS主張，損益報導應能完整說明除了業主來源以外的

所有權益變化，而且各種收益與費損都是企業營運的一

環，只要對損益有影響就應一併列示。

綜合損益表包括「本期損益」與「本期其他綜合損益」

– 二項合計為「本期綜合損益總額」，簡稱「綜合損益」

– 「本期損益」部份即過去之損益表

財務報表分析：評價應用(四版) 郭敏華 著 ISBN 978-957-729-955-0

IFRS基本規範：廢除會計原則變動累積 影響數與非常損益

廢除會計原則變動累積影響數

– 會計原則變動時，應追溯重編財務報表

– 不再只是利用「會計原則變動累積影響數」科目來表達

廢除非常損益

– 所謂非常損益，係指性質特殊且不常發生的損益

– 過去是以稅後淨額列於「繼續營業部門稅後淨利」之

後，代表來自異常狀況、不常發生，績效評估或預測時

可以忽略。

– IFRS認為，所有風險或「意外」事件都是正常經營的一

部分，以「非常性」特別看待並不合理，因此主張排除

之。

財務報表分析：評價應用(四版) 郭敏華 著 ISBN 978-957-729-955-0

「其他綜合損益」兩種表達方式

直接按稅後淨額表達，或先以稅前金額表示，再減去相關

所得稅影響之合計數。例示如下：

財務報表分析：評價應用(四版) 郭敏華 著 ISBN 978-957-729-955-0

費用報導方式

費用報導：可按費用的性質或功能來表達

性質法

– 就是在費用項目中分別揭示折舊、原物料採購、員工福

利等按性質列示的項目

功能法

– 將成本費用項目分為銷貨成本、配銷成本或行政費用等

不同層級報導，稱為功能別表達法

– 係台灣一般習用格式

財務報表分析：評價應用(四版) 郭敏華 著 ISBN 978-957-729-955-0

費用報導例示

財務報表分析：評價應用(四版) 郭敏華 著 ISBN 978-957-729-955-0

IFRS基本規範：權益變動表

權益變動表

下列資訊，應在資產負債表、權益變動表或財報附註中揭

露：

– 各類股本

– 各種公積項目

財務報表分析：評價應用(四版) 郭敏華 著 ISBN 978-957-729-955-0

IFRS與我國財務會計準則(GAAP) 之具體差異

財務報表分析：評價應用(四版) 郭敏華 著 ISBN 978-957-729-955-0

IFRS具體改變：非常損益與資產重估

非常損益：廢除此項目

資產重估：必須為公平價值

資本租賃判斷標準

IFRS：根據出租與承租雙方按照該租賃的風險與報酬的實

質承受狀況來決定

若承租人實質上承受了租賃資產幾乎所有的風險與報酬，

就視為資本租賃，而不再預先設定絕對標準作為判斷依

據。

GAAP：詳細規定特定租賃交易是否屬於資本租賃的判

斷。

財務報表分析：評價應用(四版) 郭敏華 著 ISBN 978-957-729-955-0

IFRS具體改變：租賃售後租回

租賃售後租回

IFRS：只要售價是公平價值，不管是出售損失或是出售利

益，都應立即認列。

GAAP：如果出現虧損，也就是公平價值低於帳面值時，

差額應於出售當期認列損失或遞延認列；若公平價值高於

帳面值，利得不做任何處理。

財務報表分析：評價應用(四版) 郭敏華 著 ISBN 978-957-729-955-0

IFRS具體改變：或有事項

或有事項

或有損失之估列

– IFRS：或有損失應取期望值概念，也就是在考慮各種情

況的發生機率後，以加權平均的方式來估計其期望值。

– GAAP：企業應以最允當的金額認列，如果無法選定，

就取金額下限作為認列金額。

或有事項之折現

– IFRS：此種準備項目須加以折現，以接近實際價值的金

額入帳

– GAAP未做明文規定

財務報表分析：評價應用(四版) 郭敏華 著 ISBN 978-957-729-955-0

IFRS具體改變：附贈禮券交易之收入認列

附贈禮券交易之收入認列

IFRS：此等交易實包括一個以上的項目，廠商應就贈品或

其他對價認列為遞延收入，俟客戶實際兌換時，再轉列為

收入並認列相關成本。

若賣方承受損失，須在認列相關收益前即認列該項負債。

GAAP：視為單一交易，在認列相關收入時以負債或遞延

收入認列該贈品，俟客戶實際兌換時，再轉列為費用或成

本。

財務報表分析：評價應用(四版) 郭敏華 著 ISBN 978-957-729-955-0

IFRS具體改變： 顧客忠誠度計畫之收入認列

顧客忠誠度計畫之收入認列

顧客忠誠度計畫，係指廠商在銷售的同時給予客戶點數，

可用以換取未來免費或折扣之交易

IFRS：將點數從商品／勞務中分別出來，並根據客戶兌換

率的歷史經驗來估計點數的公平價值，等到客戶日後進行

轉換時將之認列為收入。

GAAP對此無相關規定

財務報表分析：評價應用(四版) 郭敏華 著 ISBN 978-957-729-955-0

IFRS具體改變： 長期工程合約(1/2)

長期工程合約

完工比例法之適用

– IFRS：工程合約按照商品買賣的收入認列原則來處理

– 只有在工程合約拆分出「工程」部分中，買方有權決定

和變更不動產商品主要工程結構的設計時，方能以完工

比例法認列收入。

– GAAP：承建工程之工期在1年以上之長期工程合約，詳

細規定完工比例法之會計處理條件

財務報表分析：評價應用(四版) 郭敏華 著 ISBN 978-957-729-955-0

IFRS具體改變：長期工程合約(2/2)

不符完工比例法之長期工程合約

– GAAP：規定以全部完工法處理。

– IFRS：如果工程產出無法可靠衡量，而

(1)已發生的成本很有可能無法收回時→實際發生之工

程成本於發生當期認列為費用

(2)已發生的成本很有可能收回時→採成本回收法（零

利潤法），除了將工程成本認列為當期費用外，並

按已實際發生並預計能夠收回的工程成本認列收

入。

財務報表分析：評價應用(四版) 郭敏華 著 ISBN 978-957-729-955-0

IFRS具體改變：工程合約

工程合約銷售費用

– IFRS：廣告及銷售等相關支出應於發生時認列為費用，

並無對專案銷售支出允許資本化之例外規定。

– GAAP：對於專案銷售之廣告支出，如確實含有預付性

質且效益尚未實現者，可予以遞延。

工程保留款

– IFRS：驗收完成後，客戶方所給付之尾款（即客戶保留

款）金額須揭露。

– GAAP：無揭露規定

財務報表分析：評價應用(四版) 郭敏華 著 ISBN 978-957-729-955-0

IFRS具體改變：外幣換算

功能性貨幣

IFRS：所有包含在報告內的個體均須決定其各自之功能性貨幣，

包括單獨個體、有國外營運之個體（如母公司）與國外營運機構

（如子公司或分公司）等，而不是僅限於國外營運機構。

GAAP：功能性貨幣係指國外營運機構經營決策及收支所使用之

主要貨幣，在台母公司因非屬國外營運機構，故無須評斷功能性

貨幣。

報導幣別

IFRS：在財務報表換算前應先以當時的購買力做調整，再依當期

期末收盤匯率來換算。

GAAP：若國外營運機構的功能性貨幣發生高度通貨膨脹，則該

國外營運機構之財報應以新台幣作為功能性貨幣衡量報導。

財務報表分析：評價應用(四版) 郭敏華 著 ISBN 978-957-729-955-0

IFRS具體改變：退休金會計處理(1/3)

退休金會計處理範疇

IFRS：凡涉及壽險保險給付及健康保險給付的退休福利，

都屬於退休給付的範疇，須按退休金會計處理準則報導。

GAAP：僅提供人壽保險給付及健康保險給付的退休辦

法，以及透過退休辦法所提供的健康醫療給付，都不適用

退休金會計處理準則

財務報表分析：評價應用(四版) 郭敏華 著 ISBN 978-957-729-955-0

IFRS具體改變：退休金會計處理(2/3)

退休基金報告內容

– IFRS：規範退休金報告應具內容，其中確定給付制之退

休金計畫須採精算結果來認列退休金成本。

– GAAP沒有相關規定。

未認列過渡性淨資產或未認列過渡性淨給付義務

– IFRS：企業對於未認列過渡性淨給付義務，可將差額部

分立即認列為退休金負債，也可以按不超過5年的期限

按直線法攤銷。

– GAAP：企業應按預期可獲得退休金給付在職員工之平

均剩餘服務年限，採直線法攤銷，列入淨退休成本。

財務報表分析：評價應用(四版) 郭敏華 著 ISBN 978-957-729-955-0

IFRS具體改變：退休金會計處理(3/3)

折現率

– GAAP，應參酌指定保管運用機構所採利率、目前固定

收益投資報酬率，以及保險公司年金合約中退休金給付

的隱含利率等因素來訂定退休金計價之折現率。

– IFRS，退休金適用什麼折現率，應參考資產負債表日高

品質公司債之市場殖利率來訂定。

衡量日

– GAAP，可取會計年度結束日或者該日前3個月內任一

日，惟須一貫採用。

– IFRS規定應取資產負債表日為衡量日，如果實務上衡量

日早於資產負債表日，則二個時點間所發生任何重大交

易或重大環境改變，就應按其影響做調整。

財務報表分析：評價應用(四版) 郭敏華 著 ISBN 978-957-729-955-0

IFRS具體改變：員工福利與遞延所得稅

不休假獎金與長期員工福利

IFRS：應於服務期間入帳，其中不休假獎金如屬可累積

者，應估計入帳；不可累積者，於員工實際使用時認列。

GAAP：無明文規定，通常於實際支付時認列。

遞延所得稅會計處理

IFRS：所有遞延所得稅都列為非流動項目

GAAP：遞延所得稅依其相關資產或負債的分類分為流動

與非流動項目。

財務報表分析：評價應用(四版) 郭敏華 著 ISBN 978-957-729-955-0

IFRS具體改變：金融性資產與負債

金融性資產與負債

金融資產除列

– IFRS：如果移轉人既不保留也不移轉金融資產所有權上

幾乎所有的風險和報酬，而且受讓人沒有能力出售該移

轉資產的話，移轉人必須繼續認列所移轉的金融資產，

並確認繼續涉入形成的負債。

– GAAP：只要移轉人對於移轉資產已不具控制力，即有

可能除列該項金融資產。

財務報表分析：評價應用(四版) 郭敏華 著 ISBN 978-957-729-955-0

IFRS具體改變：衡量

衡量

IFRS

– 對於備供出售之權益投資提列減損後，其續後公平價值下

跌，應列為當期損益（GAAP未予規範）。

– 企業購入不良債權之續後衡量，以攤銷後成本做續後衡

量。

GAAP

– 企業購入不良債權之續後衡量，應採成本回收法認列收益

– 上市（櫃）股票應以收盤價衡量

– 對其他商品並未明確規範

財務報表分析：評價應用(四版) 郭敏華 著 ISBN 978-957-729-955-0

財務報表之限制

智慧資本入帳不易

財務報表品質特性難以全面兼顧

財務報表基本假設可能悖離現實

入帳原則未必符合忠實表達

估計誤差

盈餘管理

其他

財務報表分析：評價應用(四版) 郭敏華 著 ISBN 978-957-729-955-0

財務報表之限制： 入帳不易與財報品質特性兼顧不易

智慧資本入帳不易

財務報表品質特性難以全面兼顧

財務報表的品質特性：係指使財務報導內容具有決策有用

性的財務資訊條件

報表資訊必須具備二項主要基本品質

– 攸關性：對於決策是必要的資訊，即具攸關性。

– 忠實表達：財務報導的描述與衡量，與交易的實質完全

相符，或者至少可以合理預期該報導能夠代表所要表達

的交易事項。

達於忠實表達的資訊，其紀錄與表達應是完整的、

中立的，而且免於錯誤的。

財務報表分析：評價應用(四版) 郭敏華 著 ISBN 978-957-729-955-0

四項強化品質特性

四項強化品質特性

可比較性

– 包括橫向可比較與縱向可比較，也就是使用者能夠就不

同的廠商做跨公司的橫斷面比較，也能針對同一家公司

做跨期間的縱斷面比較。

可驗證性

– 不同的觀察者對同一事件進行衡量，若能得到一致的結

果，即表該事件報導具有可驗證性。

時效性

可瞭解性

各項品質持性間有時難以兼顧，須有取捨。

財務報表分析：評價應用(四版) 郭敏華 著 ISBN 978-957-729-955-0

財務報表之限制： 財務報表假設可能悖離現實(1/2)

財務報表基本假設可能悖離現實

經營實務重大悖離基本假設時，財報資訊便可能偏離真實

基本假設

應計基礎假設

– 應計基礎又稱權責發生基礎，是指企業按收益實現原則

認列收益後，同時按配合原則認列與收入直接相關的成

本（而不是根據現金收付來認列）

– 應計基礎無法避免的主觀估計對，形成財報限制之一。

繼續經營假設

– 財報以公司將繼續經營為前提假設所編製，而非以即將

清算解散為假設。一旦公司發生危機，財報資訊便可能

造成誤判

財務報表分析：評價應用(四版) 郭敏華 著 ISBN 978-957-729-955-0

財務報表之限制： 財務報表假設可能悖離現實(2/2)

其他基本假設

企業個體假設

– 財報基於「經濟個體假設」進行編製，管理當局若別有

居心，利用複雜的關係企業恣意操弄，將扭曲財報。

貨幣衡量假設：財務報表假設貨幣價值穩定

– 未顧及匯率波動之現實

– 舉凡不能以貨幣表達的重要資訊便不會在報表中呈現

會計期間假設

– 財報將連續不斷的企業生命切割為一定長度的會計期

間，須做許多會計假設與估計，自不免扭曲。

財務報表分析：評價應用(四版) 郭敏華 著 ISBN 978-957-729-955-0

財務報表之限制： 入帳原則未必符合忠實表達

入帳原則未必符合忠實表達

IFRS 觀念架構下，財務報告的編製原則改為傾向於以資產

及負債認列為判斷標準，而不再以配合原則為首要考量。

– 未來經濟效益很有可能流入企業，且成本能夠可靠估計

者，即認列資產

– 為了償付企業的現存義務，很有可能導致企業經濟利益

的外流，且流出金額能可靠估計者，即認列負債

– 交易如不符合資產負債的認列原則，便列入收益費損

未來效益與義務估計不易，形成限制

財務報表分析：評價應用(四版) 郭敏華 著 ISBN 978-957-729-955-0

財務報表之限制： 估計誤差與盈餘管理

估計誤差

在會計期間假設與費用收入配合原則下，涉及許多主觀估

計，難免有所誤差。

管理當局可能意圖──「盈餘管理」

報表編製者頗有空間處理交易認列，管理當局若圖「盈餘

管理」，即可能造成報表使用者之誤判。

財務報表分析：評價應用(四版) 郭敏華 著 ISBN 978-957-729-955-0

財務報表之限制：其他

財務報表的其他限制

頻次過少，時效性不足

前瞻性不夠

– 在穩健原則下，除非是「已賺得」且「已實現或可實

現」的交易，否則不能列帳，使得諸多前瞻性的資訊無

法進入報表。

資產與負債的分野越來越模糊

– 若不能洞澈財務報表背後的實質變化，財務報表資訊反

而可能造成錯誤判斷，形成財務報表的另一項限制。