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CAPITULO II
MARCO TEORICO SOBRE MODELO, CONTABILIDAD, DETERIORO DE LOS ACTIVOS FIJOS SEGÚN NIC 36 Y PRESENTACIÓN
RAZONABLE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
A. MODELO.
1. Generalidades. Los modelos representan una colección de herramientas para describir datos,
relacionados entre las variables, se caracterizan porque proporcionan capacidad de
estructuración flexible y permiten especificar restricciones en los datos
explícitamente.
2. Definición. Los modelos muestran los pasos de procesamiento, como los flujos de datos en un
sistema; es una parte intrínseca de varios métodos de análisis, donde se muestra el
procesamiento de datos de principio a fin 1.
Un modelo es una simplificación que imita los fenómenos del mundo real, de modo
que se puedan comprender las situaciones complejas y podamos hacer predicciones.
3. Importancia del modelo. Para usar un modelo hay que incorporar el objeto gráfico correspondiente y
conectarlo adecuadamente al resto del circuito.
La correspondencia entre los modos del modelo usado y de la definición tiene que
ver con el orden en el que aparecen.
Hay previsto un sólo símbolo; pero hay muchas posibilidades en cuanto a su
significado.
1 www ceite es/ asignatura/ Ecologia/ Hipertexto/0I intrComp model htm
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Los puntos de conexión de un modelo se consideran en determinado orden. Ese
orden tiene importancia a la hora de poner en correspondencia las conexiones de un
modelo usado con las de la definición.
4. Clasificación. Un modelo puede ser tan sencillo como una simple explicación con palabras de lo
fundamental de una realidad este tipo se le suele llamar MODELO VERBAL.
En otros modelos se usan diagramas en los que se dibujan de una forma
simplificada, los componentes del sistema señalado, con flechas las acciones de
unos sobre otros. Son MODELOS GRAFICOS. Algunos pueden ser muy
esquemáticos, pero cuando en cada flecha se indica el tipo de acción que tiene lugar
y se señalan diferentes compartimentos y tipos de interacción, pueden llegar a ser
muy complicados.
4.1 Modelos numéricos. Se usan magnitudes y ecuaciones matemáticas para describir con exactitud los
distintos componentes del sistema y las relaciones entre ellos.
El desarrollo de los ordenados ha hecho posible manejar una gran cantidad de datos
y por eso ahora en día se utilizan cada vez más los modelos computacionales, en
los que con programas de ordenador se imita el funcionamiento de sistemas
complejos.
4.2 Modelos matemáticos. Se recurre a métodos analíticos para representar la realidad y predecir su
comportamiento.
El modelo matemático puede a su vez ser determinismo o probabilística, cuando
introduce o no la incertidumbre en la respuesta del modelo matemático.
4.3 Modelos análogos.
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Se recurre a la similitud que se puede establecer entre una variable de interés, y una
variable a la cual se puede recurrir para su presentación análoga.
4.4 Modelos físicos. Se establece una correspondencia biunívoca entre una variable en el modelo y la
misma variable en la realidad que representa la muestra.
4.5 Modelos predictivos. Este tipo de modelos nos informan del comportamiento de la variable en un futuro,
es decir, lo que debería ser. A este tipo de modelos corresponden aquellos basados
en técnicas estadísticas y/o econométricas, es decir, modelos de previsión.
4.6 Modelos evaluativos. Una técnica evaluativa corresponde a medir las diferentes alternativas, y así poder
comparar los resultados de ellas. Este tipo de modelos se corresponden con los
denominados árboles de decisión.
4.7 Modelos de optimización. Se trata de modelos que tratan de identificar un optimo (por lo general, el optimo
global ) del problema, es decir, buscan la mejor de las alternativas posibles. Estos
métodos son los que están basados en las técnicas de programación matemática.
B. CONTABILIDAD
1. Generalidades. Se puede afirmar que, el hombre desde tiempos memorables se ha empecinado en
llevar un control exhaustivo de todos los movimientos financieros que se ejecutan en
sus pequeñas, medianas o grandes empresas. Por consiguiente, se ha apoyado en
diversas formas para lograr su fin. En un principio, lo realizó en procesos muy
simples a partir de los planteamientos presentados por el monje Fray Lucas Pacioli,
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sin embargo con el transcurrir del tiempo, el avance tecnológico y las exigencias
empresariales los procesos y técnicas contables han evolucionado.
Actualmente se puede afirmar que el proceso de contar y registrar datos financieros
se desarrolla de una manera más simple y sencilla con el apoyo del contador, pero,
es preciso aclarar que se siguen rigiendo por los principios establecidos para ejecutar
la contabilidad empresarial, siendo estos los siguientes de acuerdo con las Normas
Internacionales de Contabilidad.
2. definición. Es la ciencia y técnica que enseña a recopilar, clasificar y registrar de una
forma sistemática y estructural, las operaciones mercantiles realizadas por
una empresa, con el fin de producir informes que, analizados e interpretados,
permitan planear, controlar y tomar decisiones sobre la actividad de la
empresa2.
La Contabilidad se define como un sistema adaptado para clasificar los
hechos económicos que ocurren en un negocio. De tal manera que, se
constituya en el eje central para llevar a cabo los diversos procedimientos
que conducirán a la obtención del máximo rendimiento económico que
implica el constituir una empresa determinada3.
3. Objetivos. Proporcionar información a: Dueños, accionistas, bancos y gerentes, con relación a
la naturaleza del valor de las costos que el negocio deba a terceros, los activos
poseídas por el negocio. Sin embargo, su primordial objetivo es suministrar
información razonada, con base en registros técnicos, de las operaciones realizadas
por un ente privado o público.
2 Fundamentos de la Contabilidad de Mario Biondi y Maria C.T. de Zandona, Edición Macchi, cuarta edición, 1991 Buenos Aires Argentina. 3 Contabilidad Básica de E. Fowler Newton, Edición Contabilidad Moderna 1991, Buenos Aires Argentina.
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4. Importancia. La contabilidad es de gran importancia porque todas las empresas tienen la
necesidad de llevar un control de sus negociaciones mercantiles y financieras. Así
obtendrán mayor productividad y aprovechamiento de su patrimonio. Por otra parte,
los servicios aportados por la contabilidad son imprescindibles para obtener
información de carácter legal.
5. Clasificación. La contabilidad se clasifica de acuerdo a las actividades que vaya a ser utilizada. Es
decir que se divide en dos grandes sectores que son Privada y Gubernamental4.
Contabilidad Privada.
Es aquella que clasifica, registra y analiza todas las operaciones económicas, de
empresas, de socios o individuos particulares, y que les permita tomar decisiones ya
sea en el campo administrativo, financiero y Económico.
Contabilidad Gubernamental. Registra, clasifica, controla, analiza e interpreta todas las operaciones de las
entidades gubernamentales y a la vez permite tomar decisiones en materia fiscal,
presupuestaria, administrativa, económica y financiera.
6. Principios. Negocio en marcha.
Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que la empresa
está en funcionamiento, y continuará sus actividades de operación dentro del futuro
previsible. Por lo tanto, se asume que la empresa no tiene intención ni necesidad de
liquidar o cortar de forma importante la escala de sus operaciones. Si tal intención o
necesidad existiera, los estados financieros pueden tener que prepararse sobre una
4 Contabilidad Básica de E. Fowler Newton, Edición Contabilidad Moderna 1991, Buenos Aires Argentina.
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base diferente y, si así fuera, se revelará información sobre la base utilizada en
ellos.
Base de acumulación (o devengo).
Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base
de la acumulación o del devengo contable. Según esta base, los efectos de las
transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se
recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo), asimismo se registran en los
libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los periodos
con los cuales se relacionan. Los estados financieros elaborados sobre la base de
acumulación o del devengo contable informan a los usuarios no sólo de las
transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero, sino también de las
obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar
en el futuro. Por todo lo anterior, tales estados suministran el tipo de información,
acerca de las transacciones y otros sucesos pasados, que resulta más útil a los
usuarios al tomar decisiones económicas.
Uniformidad en la presentación.
La presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros deben ser
conservadas de un periodo a otro a menos que:
Se produzca un cambio en la naturaleza de las oportunidades de la empresa, o una
revisión de la presentación de sus estados financieros que demuestren que el
cambio va a dar lugar a una presentación.
Sea obligado realizar el cambió, por causa de la aparición de una Norma
Internacional de Contabilidad o de una interpretación emitida por el comité de
interpretaciones
Importancia relativa y agrupación de datos. Cada partida que posea la suficiente importancia relativa debe ser presentada por
separado en los estados financieros. Las partidas de importes no significativas deben
aparecer agrupadas con otras de similar naturaleza o función.
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Compensación. No se deben compensar activos con pasivos, salvo cuando la compensación sea
exigida o este permitido por alguna Norma Internacional de Contabilidad.
Las partidas de ingreso y gastos deben ser compensadas cuando y solo cuando lo
exija o permita alguna Norma Internacional de Contabilidad o bien las ganancias, las
perdidas, y los gastos correspondientes, surgidos de la misma transacción o
sucesos.
Información comparativa. A menos que una Norma Internacional de Contabilidad permita o exija otra cosa, la
información comparativa, respalda el periodo anterior, debe presentarse para toda
clase de información numérica incluida en los estados financiera. Los datos
comparativos también deben incluirse en la información de tipo descriptivo y narrativo
siempre que ellos sean revelantes para la comprensión de los estados financieros.
7. Activo Fijo. 7.1 Generalidades. Definición de activo fijo Recursos que se conservan durante mucho tiempo, como terrenos, edificios, equipo
recursos naturales y patentes5.
Clasificación de los activos fijos. a) Tangibles: Objetos físicos que pueden verse y tocarse, como terrenos,
recursos naturales y otros.
b) Intangibles: derechos o beneficios económicos, como franquicias patentes,
marcas registradas, derechos de autor y crédito mercantil, que no son de
naturaleza física.
5 Introducción a la Contabilidad Financiera, séptima edición. Horngren, sundem, Elliot
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7.2 Control de los Eventos Económicos. Para registrar cronológicamente los eventos económicos identificables y
cuantificables que realiza el ente económico sobre inmuebles, maquinaria y equipo,
se requiere de un sistema de control contable que asegure la captación de las
operaciones realizadas y es recomendable que reúna como mínimo los siguientes
requisitos.
a) una política definida de autorización para las inversiones en la que se aplica
una forma por escrito.
b) Que las compras sean controladas mediante la expedición de órdenes de
compra prenumeradas y de una forma de recepción prenumerada con
secuencia numérica que asegure que las adquisiciones sean contabilizadas
cronológicamente.
c) Que los consumos de materiales, partes o equipos utilizados en la
construcción sean controlados mediante la emisión de salidas de almacén
prenumeradas con secuencia numérica que aseguren su registro.
d) Que una vez los inmuebles, maquinaria y equipos estén listo para su uso, se
emita un aviso para que sean dados de alta en las cuentas de mayor
correspondientes y se establezcan los auxiliares apropiados para su control.
e) Que se efectúen periódicamente verificaciones físicas con el fin de confirmar
su ubicación y su existencia.
f) Que se soporte por escrito cualquier cambio, venta, bajas, obsolescencia,
traspasos etcétera.
g) Que se mantengan auxiliares de activos totalmente depreciados que aun se
encuentren en uso o se hayan dado de baja.
Los procedimientos anteriores aseguran una buena captación de operaciones, y las
formas prenumeradas y el control numérico progresivo aseguran la no emisión de
alguna operación.
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7.3 Determinación del costo de los activos (Valuación). La regla general de valuación esta basada en el principio de valor histórico original
para los muebles, maquinaria y equipo y representa el costo de adquisición, el de
construcción o en su caso a su valor equivalente.
El costo de adquisición incluye el precio neto pagado por los bienes, sobre la base de
efectivo o su equivalente, mas todos los gastos necesarios para tener el activo en su
lugar y condiciones que permitan su funcionamiento, tales como los derechos y
gastos de importación, fletes, seguros, gastos de instalación etcétera.
Debido a la importancia que generalmente tienen los activos de maquinaria y equipo
en la estructura financiera de la entidad, se han establecido reglas específicas de
valuación para los diferentes bienes, los que serán tratados a continuación.
Maquinaria y equipo. Deben valuarse a costo de adquisición o de manufactura conjuntamente con los
costos de transporte e instalación en su caso. Los gastos de prueba de maquinaria y
equipo pueden considerarse como costo.
Herramientas. Se valúan al costo; deben tomarse las variantes para su aplicación a resultados por
el uso y desgaste, como sigue:
a) Método de inventarios físico: Las herramientas se controlan en valores sin
mantener registros de inventarios perpetuos. Se practican inventarios físicos
periódicamente; se valúan las existencias a costo aplicándose en algunos
casos un porcentaje de deducción por su uso y desgaste, y se ajusta el saldo
de la cuenta a los resultados del inventario, cargando la diferencia a costos o
gastos.
b) Método de fondo fijo: se establecen inventario físico cargando las compras a
la cuenta de herramientas. Las reposiciones se cargan a costo o gasto.
c) Método de vida probable: Las compras se cargan al activo y se deprecian a
una tasa global. Puede o no encontrarse a través de inventarios perpetuos.
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pero deben efectuarse inventarios físicos para ajustar periódicamente la
cuenta.
d) Si la inversión es de poco valor, el costo de las herramientas puede cargarse
directamente a costos y gastos.
Los métodos de inventarios y de fondo fijo se emplean para equipos de operación de
hoteles, restaurantes y similares.
7.4 Adaptaciones y Mejoras, Reconstrucciones y Reparaciones al activo fijo
Adaptaciones y mejoras. Deben evaluarse al costo de adquisición o de construcción; aumenta el valor del
activo existente por que aumenta la capacidad de servicio y su eficiencia, prolonga
su vida útil o mejora la productividad. Los desembolsos que reúnan estas
características deben cargarse al activo fijo porque aumentan la calidad del activo.
Reconstrucciones. Deben valuarse al costo de adquisición o de construcción. Este caso es común en
edificios y cierto tipo de maquinas que sufren modificaciones tan completas que mas
que adaptaciones o reparaciones son reconstrucciones, con lo que aumenta el valor
del activo; se deben evitar reflejar una sobrevaluación en el activo reconstruido,
dando de baja las partes constituidas.
Reparaciones.
Las reparaciones ordinarias no son capitalizadas debido a que su efecto es
conservar el activo en condiciones normales de servicio. Su importe debe cargarse a
los resultados del periodo.
7.5 Vida útil Y Valor residual. Vida útil.
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Es el periodo de tiempo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la
empresa; o bien el número de unidades de producción o similares que se esperan
obtener del mimso por parte de la empresa.
Valor residual Cantidad recibida al cancelar un activo de larga vida al final de su vida útil
7.6 Depreciación del activo fijo. El concepto tradicional de la deprecación es la baja de valor que sufre un bien por el
uso, transcurso del tiempo u obsolescencia y tiene como fundamento la idea de
presentar el valor del activo lo más aproximado a la realidad6. Cuando se concibe la depreciación desde ese punto de vista, se referencia al valor
de cambio del activo; es decir, se esta estimando en cuanto ha de venderse. Esta
forma de apreciar el activo va en contra de la finalidad misma de la adquisición; esta
clase de activo se adquiere con objeto de realizar la producción, función básica y
permanente, y por el beneficio que se obtiene de su utilización, no por la facilidad de
su conversión en dinero. La depreciación es un procedimiento de contabilidad que tiene como fin distribuir de
una manera sistemática y razonable el costo de los activos fijos tangibles, menos su
valor de desecho (si lo tiene), entre la vida útil estimada de la unidad. Por lo tanto la
depreciación contable es un proceso de distribución y no devaluación.
7.7 Métodos de depreciación. Los métodos para estimar el monto correspondiente para cada periodo producen
resultados diferentes, por lo que se puede evaluar con cuidado antes de seleccionar
el que ha de usarse para satisfacer las necesidades especificas de cada empresa en
particular.
6 Contabilidad Intermedia II, 2ª. Edición, Joaquin Moreno Fernandez, Instituto Mexicano de Contadores Publicos, A.C.
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Los métodos de depreciación más usuales son cuatro: el de línea recta, dos
acelerados, el de saldos decrecientes, y el de la suma de dígitos de los años y el de
unidades de producción, que se trataran en seguida:
• Método en línea recta. Se distribuye el costo de la inversión menos su valor de desecho ( si existe) entre el
numero de años de vida útil del activo. Los cargos a resultado son iguales durante la
vida del bien; de ahí su nombre en línea recta. Es el mas usual por sencillo y fácil de
calcular.
La fórmula para calcular la depreciación anual es como sigue7:
Costo histórico - valor de desecho = Monto de la depreciación para cada año de vida
Años de vida útil del activo
• Método de saldos decrecientes. Es un método de depreciación acelerada que aplica a la inversión el doble de la tasa
de depreciación que el método en línea recta. La tasa se aplica al valor neto de la
inversión de cada año, produciéndose de esta manera una depreciación anual
decreciente, y se hace caso omiso de valor de desecho estimado.
En cada periodo el cargo a resultados se hace mas pequeño y al final de la vida
estimada queda un residuo que representa el valor de desecho.
Este método se emplea para transferir a resultados una depreciación acelerada y
produce una reducción en los primeros años de la base gravable del impuesto sobre
la renta y por lo tanto, se reduce el impuesto sobre resultados.
Desde otro punto de vista, en sus primeros años de vida los activos requieren de
menor mantenimiento por estar en buenas condiciones de uso, pero va en aumento a
medida que transcurre el tiempo por estar en buenas condiciones de uso. La suma
de una depreciación acelerada en los primeros años con un mantenimiento pequeño
7 Contabilidad Intermedia II, 2ª. Edición, Joaquín Moreno Fernández, Instituto Mexicano de Contadores públicos, A.C.
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representa una cantidad que puede ser semejante a una depreciación pequeña y aun
mantenimiento costoso de los últimos años, lo que puede representar un cargo a
resultados uniforme en la vida útil del bien.
La formula para calcular la depreciación anual es como sigue:
100 X 2 = Porcentaje para ser aplicado al saldo en libros.
Vida útil
• Método de la suma de los dígitos de los años. Es un método de depreciación acelerada igual que el valor de saldos decrecientes,
por medio del cual se deprecia una cantidad mayor en los primeros años de vida del
activo.
El monto de la depreciación anual se determina con base en los años de vida y la
suma de los dígitos de los años para obtener las fracciones anuales.
Si los años de vida son cinco, la suma de sus dígitos es 15 (1+2+3+4+5). El número
de los años será el numerador que forma la fracción en orden inverso (para que sea
acelerada) y el denominador será la suma de los dígitos como se aprecia a
continuación (5/15, 4/15, 3/15, 2/15, 1/15).
• Método de unidades de producción. Distribuye el costo de la inversión menos su valor de desecho (si existe) a través de
las unidades producidas o de servicio. Las unidades pueden ser horas, kilómetros,
golpes (en el caso de troqueles), etcétera., en la vida útil del activo y se aplica a
resultados el costo de las unidades empleadas en la producción o requeridas en el
servicio del periodo. Este método tiene ventajas de distribución cuando existen
diferencias importantes en el uso del activo de un año a otro.
La fórmula para calcular la depreciación por unidades de producción es como sigue:
Costo histórico - el valor de desecho = Costo de depreciación por unidad
Unidades estimadas de producción o servicio
Durante la vida útil
55
La depreciación anual se obtendrá multiplicando el costo de depreciación por unidad
por las unidades producidas o de servicio al año.
Este método de depreciación se aplica sobre todo cuando se tiene un sistema de
costos marginales o también llamado costeo directo, ya que la depreciación varia en
forma directa a las unidades producidas. También es usado en las inversiones
sujetas a agotamiento.
7.8 Bajas de activo fijo.
♦ Activos depreciados. Los activos depreciados que sigan en operación se deben mantener en los libros y
registros de contabilidad. La inversión y la depreciación acumulada se seguirán
presentando en los estados financieros8.
Es conveniente que no se deprecie totalmente el activo, sino que se deje por lo
menos una cantidad simbólica cuando no se tiene valor desecho, con el fin de que se
controle el activo en la contabilidad en forma numérica.
Los activos depreciados que no estén en operación deben de darse de baja y
transferirse a una cuenta de activos fijos fuera de uso; se debe valuar su valor neto
de realización reconociéndose en este momento una perdida o utilidad en los
resultados del periodo.
♦ Por ventas. Cuando un activo se da de baja por venta se pueden obtener una utilidad o una
perdida, o puede no obtenerse ni utilidad ni perdida si el precio en que revende es
igual en libros. El activo debe darse de baja de los libros y registros de contabilidad cancelando la
cuenta de inversión y su depreciación; debe reconocerse en su caso la utilidad o
pérdida en los resultados del periodo.
8 Contabilidad Intermedia II, 2ª. Edición, Joaquín Moreno Fernández, Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.
56
♦ Retiro de servicios y ociosos. Cuando un activo es retirado de servicio o se encuentra ocioso por tiempo indefinido,
debe traspasarse a una cuenta especial “equipo fuera de uso” o alguna
denominación semejante cancelando la inversión y la depreciación acumulada.
Atendiendo su importancia debe mostrarse en un renglón por separado en el estado
de situación financiera. El valor en libros mas el costo de remoción y disposición, menos el valor de desecho
producirán una utilidad o perdida que deberá ser registrada en los resultados del
periódo. De esta manera al activo queda valuado al valor neto de realización y la
depreciación se suspende, el seguir calculando la depreciación depende de si el
retiro del servicio del bien afecta la vida probable.
Cuando el activo esta temporalmente ocioso y serán puestos en servicio nuevamente
no es necesario aplicar el tratamiento anterior.
♦ Obsolescencia. Cuando existe un activo obsoleto que se decida dar de baja se debe cancelar en los
libros y registro de contabilidad su inversión y su depreciación acumulada. El activo
debe transferirse a una cuenta especial que puede denominarse”activos fuera de
uso”. La valuación del activo obsoleto debe hacerse a su valor neto de realización,
reconociéndose una pérdida o utilidad en los resultados del periódo.
El tratamiento contable y los asientos de contabilidad son iguales a los señalados
anteriormente en la sección de servicios y ociosos.
7.9 métodos de valuación y revaluaciones de activo fijo. De acuerdo con la NIC 16 existen dos métodos válidos para contabilizar un activo
fijo: (a) El método preferencial es registrar el costo del activo fijo a su costo de
adquisición, y (b) El método alternativo considera registrar el activo fijo a valores
revaluados.9
9 http://www.capacitacionperu.com/aesrm03.doc
57
Cabe mencionar que de acuerdo con las NIC, entonces está permitida la
contabilización de acuerdo al costo de adquisición o a través de una revaluación
voluntaria. Ambos métodos son válidos.
Determinación del valor revaluado. Debe efectuarse una valuación del valor razonable de mercado del activo fijo el cual
puede ser efectuado a través de estimados técnicos o tasaciones de peritos
calificados.
Contabilización de la Revaluación voluntaria. La revaluación voluntaria puede ser contabilizada a través de incrementar
proporcionalmente tanto el costo como la depreciación acumulada del activo fijo.
Asimismo, es valido de acuerdo a la NIC 16 asignar el valor revaluado
directamente al activo fijo eliminando la depreciación acumulada.
La contrapartida del registro del incremento del valor del activo fijo debe ser el
registro de una cuenta patrimonial denominada “Excedente de Revaluación
Voluntaria” la misma que podrá ser también trasladada periódicamente a la cuenta
de resultados acumulados (en base a la vida útil del activo revaluado
voluntariamente) o también pueden mantenerse en dicha cuenta patrimonial hasta
cuando el activo fijo se haya depreciado totalmente o haya sido retirado, fecha en
la cual podrá trasladarse el saldo de la cuenta excedente de revaluación voluntaria
a la cuenta de resultados acumulados
¿Cuándo la revaluación voluntaria puede afectar a resultados? Únicamente cuando previamente a la revaluación voluntaria ha existido el registro
de algún deterioro del activo fijo, ante lo cual la revaluación voluntaria debe cubrir
en primer lugar dicha pérdida del estado de resultados y el saldo considerarlo
adecuadamente con la cuenta patrimonial de excedente de revaluación voluntaria.
58
Revaluación de activos fijos de la misma clase. De acuerdo con la NIC 16, si un activo fijo en particular ha sido revaluado
voluntariamente, debe también revaluarse todos aquellos activos fijos de su misma
clasificación o grupo de activos.
La NIC 16 pretende que en una misma cuenta o clase de activos no existan
algunos activos contabilizados al costo (tratamiento preferencial) y otros de la
misma clase a valores revaluados (tratamiento alternativo).
C. DETERIORO DE LOS ACTIVOS FIJOS SEGÚN NIC 36. 1. Generalidades. En junio de 1996 el Consejo de la IASC ( El Consejo ) decidió preparar una Norma
Internacional de Contabilidad sobre deterioro del valor de los activos. Las razones
para desarrollar esta Norma sobre deterioro del valor de los activos fueron:
a) Combinar las exigencias de la identificación, medición, reconocimiento y
revisión de una perdida de valor por deterioro en una sola Norma para
garantizar que tales exigencias eran coherentes;
b) Las exigencias existentes y las directrices contenidas en las Normas
Internacionales de Contabilidad no estaban suficientemente detallados como
para garantizar que las empresas identificaran, reconocieran y midieran las
perdidas por deterioro del valor de la misma forma; por ejemplo, había una
necesidad de eliminar ciertas alternativas de medición de una perdida del
valor por deterioro, tal como la opción de no usar el descuento; y además.
c) El Consejo decidió en marzo de 1996 , explorar si el periodo de amortización
de activos intangibles y de la plusvalía comprada podría en ciertas
circunstancias excepcionales, exceder de 20 años el techo especificado en la
NIC 22, Combinaciones de negocios y el proyecto de norma E50, activos
intangibles si aquellos activos estuvieran sujetos a comprobaciones anuales
por deterioro del valor detalladas y fiables; alternativa esta ya reflejada en los
borradores del E 60 activos intangible y E 61 Combinaciones de negocios.
59
En abril de 1997 el Consejo aprobó el proyecto de Norma E 55, deterioro del valor de
los activos. El Consejo recibió mas de 90 cartas de comentarios, procedentes de
unos 20 países. El Consejo también realizo una prueba de campo sobre las
propuestas del E 55. Mas de 20 empresas de varios sectores de actividad y de 10
países diferentes, participaron en esta prueba de campo. Cerca de la mitad de los
participantes elaboraron sus estados financieros utilizando Normas Internacionales
de Contabilidad, mientras que la otra mitad los elaboro usando otras Normas. Los
participantes en la prueba de campo completaron un detallado cuestionario y muchos
de ellos fueron visitados por el equipo técnico del IASC para discutir los resultados
de la aplicación de las propuestas de E 55 a algunos de sus activos. Un breve
resumen de las cartas de comentarios recibidas sobre el E55 y los resultados de la
prueba de campo fueron publicados por el IASC en diciembre de 1997.
En octubre de 1997 el IASC, juntos con el Consejo de Normas contables de
Australia, Canadá, Nueva Zelanda, El Reino Unido y los Estados Unidos de América
publicaron un documento de discusión titulado “ Revisión Internacional de Normas
Contables especificando la comprobación del importe recuperable para los activos
de larga duración “ ( Jean Paúl del equipo técnico de la fundación Australiana para la
investigación en contabilidad, es el principal autor). Este documento de discusión fue
el resultado de las discusiones de un “ grupo de trabajo “ constituido por algunos
miembros del concejo con miembros del equipo de técnicos de los organismos
emisores de normas mencionadas mas arriba y del IASC. El documento:
a) señala las características claves de las normas contables existentes o
propuestas que, según los miembros de grupo de trabajo que exigen una
comprobación del deterioro del valor y comparten estas norma; y
b) expone las del grupo de trabajo sobre los principales problemas. En abril
de 1998, después de considerar los comentarios recibidos al E55 y los
resultados al estudio de campo, el consejo aprobó NIC 36 Deterioro del
Valor de los Activos.
c) Esta Norma Internacional de Contabilidad tiene vigencia para los estados
financieras que cubran periodos cuyo comienzo sea a partir de julio de
1999.
60
d) Los cambios más importantes respecto de las exigencias anteriores, así
como las explicaciones a los principios contenidos en la NIC 36, pueden
consultarse en un documento incluido separado titulado Fundamentos de
las conclusiones.
La NIC 36 no se trata los deterioros de valor en los inventarios, ni en los activos por
impuestos diferidos.
2. Definición. De acuerdo con la NIC 36 (emitida en junio de 1998 y de utilización efectiva a
partir del 1º de julio de 1999), debe reconocerse contablemente un deterioro de
activos cuando el “monto recuperable” de un activo es menor que su valor en libros
existente en la contabilidad de la empresa.
Cabe mencionar que el deterioro de activos normado por la NIC 36 aplica tanto
para el deterioro de activos fijos, tangibles e intangibles.
En términos sencillos, existirá la condición de un deterioro de activos cuando el
valor contable en el balance general del activo fijo, tangible e intangible o sea
mayor que: (a) su valor neto de realización, entendiendo éste como el valor al cual
podría ser vendido menos los costos que tendríamos que incurrir para venderlo; o
(b) su valor en uso, entendiendo éste como el valor presente neto de los flujos de
caja futuros que provea la utilización de dicho activo).
Esta situación de deterioro de activos ha sido un tema que los contadores hemos
tenido que lidiar desde hace muchos años; sin embargo, la NIC 36 nos brinda un
marco contable normativo adecuado y técnico para estas situaciones.
Esta Norma prescribe la contabilización y la información financiera a revelar en el
caso de deterioro de valor de toda clase de activo10. Reemplaza los requisitos
establecidos para evaluar la recuperabilidad de los activos y reconocer perdidas por
deterioro del valor, que se incluye en las siguientes normas.
e) NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo.
f) NIC 22 Combinaciones de Negocios.
10 Normas Internacionales de Contabilidad 2003, International Accounting Standards Committee
61
g) NIC 28 Contabilización de Inversiones en empresas asociadas.
NIC 31 Información financiera sobre los intereses en negocios conjuntos.
3. Objetivos. Establecer los procedimientos que una empresa debe aplicar para
asegurar que el valor de sus activos no supera el importe que pueda
recuperar de los mismos.
Especificar el momento en que la empresa debe proceder a revertir la
perdida de valor por deterioro.
4. Importancia. La importancia de esta norma reviste en que se convierte en una herramienta
fundamental para el adecuado registro y control de los valores por deterioro de los
activos, teniendo como producto final a su aplicación, información razonable de los
activos en los estados financieros.
5. Identificación de los activos que pueden haber deteriorado su valor 5.1 Fuentes Externas. 5.1.1 Activos
deteriorados a consecuencia del paso del tiempo o uso normal
5.1.2 Deterioro referente al entorno económico y tecnológico o de mercado en las que esta opera
5.1.3 Deterioro por el incremento de las tasas de interés , que afectan la tasa de descuento
Causas
Durante el periodo, el valor de mercado del activo ha disminuido significativamente, más de lo que cabria esperar como consecuencia del mero paso del tiempo o del uso normal.
Durante el periodo han tenido lugar o van a tener efecto en el futuro inmediato, cambios significativos con una incidencia adversa sobre la empresa, referente al entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en los que esta opera, o bien en el mercado al que esta vinculado el activo en cuestión. Entorno Económico: Tasas macros de interés, surgimiento de nueva competencia, nuevas herramientas de comercio e impuestos. Entorno Tecnológico: Nuevas y mejores maquinarias y procesos de producción más baratos
Durante el periodo las tasas de interés de mercado, u otras tasas de rendimiento de mercado de inversiones, han sufrido incrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor de uso del activo, de forma que desminuyan su importe recuperable de forma significativa. Esta estará influenciada y se afectara de acuerdo al mercado en el que opera como consecuencia de las ventas, compras, fusiones u otro tipo de adquisiciones.
62
Valor en libros
Es el importe por el cual un activo aparece en el balance, una vez deducida la amortización o depreciación acumulada y el deterioro de valor que eventualmente le corresponda
Es el importe por el cual un activo aparece en el balance, una vez deducida la amortización o depreciación acumulada y el deterioro de valor que eventualmente le corresponda.
Es el importe por el cual un activo aparece en el balance, una vez deducida la amortización o depreciación acumulada y el deterioro de valor que eventualmente le corresponda
Valor actual = (valor de uso y valor presente neto)
Es el valor presente de los flujos de efectivo estimados que se esperan, tanto de su funcionamiento continuado en el tiempo, como de su eventual desapropiación al final de la vida útil.
Es el valor presente de los flujos de efectivo estimados que se esperan, tanto de su funcionamiento continuado en el tiempo, como de su eventual desapropiación al final de la vida útil.
Tasa de
Descuento
Son evaluaciones actuales del mercado sobre el valor temporal del dinero y los riesgos específicos del activo. Estas no deben reflejar los riesgos que ya hayan ocasionado los ajustes en las estimaciones de flujos de efectivo futuros.
Son evaluaciones actuales del mercado sobre el valor temporal del dinero y los riesgos específicos del activo. Estas no deben reflejar los riesgos que ya hayan ocasionado los ajustes en las estimaciones de flujos de efectivo futuros.
Ajustes a las
Tasa de
descuento
Estas tasas se ajustaran en un momento determinado como resultado de cambios que se den el mercado en el que esta opera, así por ejemplo tasa incremental para los préstamos tomados por la empresa u otras tasas de mercado para prestamos
Fórmula del
valor actual.
K = 1__ n (1+ i ) Donde: VA = Valor actual K = Capital o principal de la inversión inicial 1 = Es el periódo n ( 1+i ) = factor del interés compuesto
K = 1__ n (1+ i ) Donde: VA = Valor actual K = Capital o principal de la inversión inicial 1 = Es el periódo n ( 1+i ) = factor del interés compuesto
Valor de
mercado
Es el importe que se puede obtener por la venta, o pagar en la adquisición de un instrumento financiero en un mercado activo
Es el importe que se puede obtener por la venta, o pagar en la adquisición de un instrumento financiero en un mercado activo
Es el importe que se puede obtener por la venta, o pagar en la adquisición de un instrumento financiero en un mercado activo
5.2 Fuentes Internas. 5.2.1 Deterioro por la evidencia sobre
la obsolescencia o deterioro físico de los activos.
5.2.2 Deterioro por planes de desapropiación del activo
Causas
Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico del activo.
Durante el periodo han tenido lugar o se espera que tengan lugar en el futuro inmediato, cambios significativos en la forma o manera en que se usa o se espera usar el activo que afectarán desfavorablemente a la empresa tal como la desapropiación del mismo antes de la fecha prevista.
Valor en libros
Es el importe por el cual un activo aparece en el balance, una vez deducida la amortización o depreciación acumulada y el deterioro de valor que eventualmente le corresponda.
Es el importe por el cual un activo aparece en el balance, una vez deducida la amortización o depreciación acumulada y el deterioro de valor que eventualmente le corresponda.
Es el valor presente de los flujos de Es el valor presente de los flujos de efectivo estimados
63
Valor actual = (valor de uso y valor presente neto)
efectivo estimados que se esperan, tanto de su funcionamiento continuado en el tiempo, como de su eventual desapropiación al final de la vida útil
que se esperan, tanto de su funcionamiento continuado en el tiempo, como de su eventual desapropiación al final de la vida útil
Tasa de Descuento
Son evaluaciones actuales del mercado sobre el valor temporal del dinero y los riesgos específicos del activo. Estas no deben reflejar los riesgos que ya hayan ocasionado los ajustes en las estimaciones de flujos de efectivo futuros.
Son evaluaciones actuales del mercado sobre el valor temporal del dinero y los riesgos específicos del activo. Estas no deben reflejar los riesgos que ya hayan ocasionado los ajustes en las estimaciones de flujos de efectivo futuros
Fórmula del valor actual .
VA =K = 1__ n (1+ i ) Donde: VA = Valor actual K = Capital o principal de la inversión inicial 1 = Es el periódo n ( 1+i ) = factor del interés compuesto
K = 1__ n (1+ i ) Donde: VA = Valor actual K = Capital o principal de la inversión inicial 1 = Es el periódo n ( 1+i ) = factor del interés compuesto
Valor de mercado
Es el importe que se puede obtener por la venta, o pagar en la adquisición de un instrumento financiero en un mercado activo
Es el importe que se puede obtener por la venta, o pagar en la adquisición de un instrumento financiero en un mercado activo
6. Reversión de las pérdidas de valor por deterioro 6.1 Fuentes Externas.
6.1.1 Reversión de las perdidas de deterioro a consecuencia del aumento significativo del valor del activo.
6.1.2 Reversión de las pérdidas por deterioro referente al entorno, económico, tecnológico o de mercado en las que esta opera.
6.1.3 Reversión de las pérdidas por deterioro por el decremento de las tasas de interés, que afectan la tasa de descuento.
Causas
Durante el periodo el valor de mercado del activo ha aumentados significativamente.
Durante el periodo, han tenido, o van a tener lugar en el futuro inmediato, cambios significativos con un efecto favorable para la empresa, referentes al entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en los que ésta opera, o bien en el mercado al que esta dedicado el activo en cuestión. Entorno Económico: disminución Tasas macros de interés, ausencia de grandes competencia, Entorno Tecnológico: Mejoras a la maquinaria existente para obtener un mejor valor de uso.
Durante el periodo, las tasas de interés u otras tasas de rendimiento de mercado, han experimentado decrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso del activo, de forma que su importe recuperable haya ascendido de forma significativa. Esta estará influenciada y se afectara de acuerdo al mercado en el que opera como consecuencia de las ventas, compras, fusiones u otro tipo de adquisiciones
Valor en libros
Es el importe por el cual un activo aparece en el balance, una vez deducida la amortización o depreciación acumulada y el deterioro de valor que eventualmente le corresponda.
Es el importe por el cual un activo aparece en el balance, una vez deducida la amortización o depreciación acumulada y el deterioro de valor que eventualmente le corresponda.
Es el importe por el cual un activo aparece en el balance, una vez deducida la amortización o depreciación acumulada y el deterioro de valor que eventualmente le corresponda.
Valor actual = (valor de uso y valor presente neto)
Es el valor presente de los flujos de efectivo estimados que se esperan, tanto de su funcionamiento continuado en el tiempo, como de su eventual desapropiación al final de la vida útil.
Es el valor presente de los flujos de efectivo estimados que se esperan, tanto de su funcionamiento continuado en el tiempo, como de su eventual desapropiación al final de la vida útil.
Es el valor presente de los flujos de efectivo estimados que se esperan, tanto de su funcionamiento continuado en el tiempo, como de su eventual desapropiación al final de la vida útil.
Tasa de
Son evaluaciones actuales del mercado sobre el valor temporal del dinero y los riesgos específicos
Son evaluaciones actuales del mercado sobre el valor temporal del dinero y los riesgos específicos del activo. Estas no
Son evaluaciones actuales del mercado sobre el valor temporal del dinero y los riesgos específicos del activo. Estas no
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Descuento del activo. Estas no deben reflejar los riesgos que ya hayan ocasionado los ajustes en las estimaciones de flujos de efectivo futuros.
deben reflejar los riesgos que ya hayan ocasionado los ajustes en las estimaciones de flujos de efectivo futuros.
deben reflejar los riesgos que ya hayan ocasionado los ajustes en las estimaciones de flujos de efectivo futuros.
Ajustes a
las Tasa
de
descuento
Estas tasas se ajustaran en un momento determinado como resultado de cambios que se den el mercado en el que esta opera, así por ejemplo tasa incremental para los préstamos tomados por la empresa u otras tasas de mercado para prestamos
Fórmula
del
valor
actual.
K = 1__ n (1+ i ) Donde: VA = Valor actual K = Capital o principal de la inversión inicial 1 = Es el periódo n ( 1+i ) = factor del interés compuesto
K = 1__ n (1+ i ) Donde: VA = Valor actual K = Capital o principal de la inversión inicial 1 = Es el periódo n ( 1+i ) = factor del interés compuesto
K = 1__ n (1+ i ) Donde: VA = Valor actual K = Capital o principal de la inversión inicial 1 = Es el periódo n ( 1+i ) = factor del interés compuesto
Valor de
mercado
Es el importe que se puede obtener por la venta, o pagar en la adquisición de un instrumento financiero en un mercado activo
Es el importe que se puede obtener por la venta, o pagar en la adquisición de un instrumento financiero en un mercado activo
Es el importe que se puede obtener por la venta, o pagar en la adquisición de un instrumento financiero en un mercado activo
6.2 Fuentes Internas. 6.2.1 Reversión de las pérdidas por deterioro por la evidencia sobre el desarrollo de los activos por encima del rendimiento originalmente previsto
6.2.1 Reversión de las pérdidas por deterioro sobre el desarrollo de los activos por encima del rendimiento originalmente previsto.
Causas
Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en el futuro inmediato, cambios significativos en la forma o manera en que se usa o se espera usar el activo, con efecto favorable sobre la empresa; entre tales cambios pueden encontrarse las inversiones que mejoran o desarrollan el activo por encima del nivel de rendimiento originalmente previsto, o bien la existencia de un compromiso para interrumpir o reestructurar la operación a la que éste pertenece.
Valor en libros
Es el importe por el cual un activo aparece en el balance, una vez deducida la amortización o depreciación acumulada y el deterioro de valor que eventualmente le corresponda.
Valor actual = (valor de uso y valor presente neto)
Es el valor presente de los flujos de efectivo estimados de efectivo que se esperan, tanto de su funcionamiento continuado en el tiempo, como de su eventual desapropiación al final de la vida útil.
Tasa de Descuento
Son evaluaciones actuales del mercado sobre el valor temporal del dinero y los riesgos específicos del activo. Estas no deben reflejar los riesgos que ya hayan ocasionado los ajustes en las estimaciones de flujos de efectivo futuros.
Inversión que mejoran y desarrollan el activo
La mejora se tendrá que activar por separado , sus años de vida útil ,su valor de desecho, su depreciación y su tasa de descuento, lo anterior se aplicara siempre y cuando surja una inversión que mejore a la maquinaria que sea significativa.
Fórmula del Valor actual.
K = 1__ n (1+ i ) Donde VA = Valor actual K = Capital o principal de la inversión inicial
65
1 = Es el periódo n ( 1+i ) = factor del interés compuesto
Valor de mercado
Es el importe que se puede obtener por la venta, o pagar en la adquisición de un instrumento financiero en un mercado activo
7. Contabilidad. 7.1 Contabilización del deterioro. En caso que la empresa identifique que existe algún deterioro sobre el valor en
libros contable de sus activos1112 (es decir, cuando su valor neto de realización o el
Valor Presente Neto de sus flujos futuros es menor), el valor en libros del activo
deteriorado debe ser rebajado hasta su valor recuperable.
La disminución del valor en libros del activo deteriorado debe ser reconocida con
afectación a los resultados del ejercicio (gasto) si la empresa contabiliza dicho
activo bajo el método del costo (Tratamiento Preferencial de la NIC 16). En caso
que la empresa contabilice dicho activo deteriorado a valores revaluados,
(Tratamiento Alternativo de la NIC 16) entonces el deterioro debe ser cargado a la
cuenta de excedente de revaluación voluntaria.
7.2 Presentación del deterioro de activos en el estado de ganancias y pérdidas. El efecto (débito) del deterioro de activos debe ser cargado a gastos (si se
contabiliza el activo fijo bajo el método del costo) o debe ser cargado a la cuenta
de Excedente de Revaluación Voluntaria (si se contabiliza el activo fijo a valores
revaluados).
En caso se haya seguido el método del costo, el efecto (débito) del deterioro de
activos debe ser reconocido en la misma cuenta del gasto por depreciación. Sin
embargo, la NIC 36 establece que también es válido reflejar el deterioro en una
cuenta de gastos aparte en el Estado de Ganancias y Pérdidas.
11 http://www.capacitacionperu.com/aesrm03.doc
66
La NIC 36 establece que no es apropiado presentar el deterioro de activos como
partidas extraordinarias. El deterioro de activos debe ser presentado como gastos
de las operaciones ordinarias del negocio.
7.3 Reversión de pérdidas por deterioro de activos. Así como una empresa puede haber reconocido contablemente un deterioro de
activos, también puede existir la situación que posteriormente al reconocimiento del
deterioro de activos, se den las circunstancias por las cuales deba reversarse una
parte o la totalidad del deterioro de activos previamente contabilizado.
Una pérdida por el deterioro de activos debe reversarse si ocurre un cambio en los
estimados utilizados para el cálculo del “valor recuperable” de los activos desde la
fecha en que la última pérdida por deterioro fue reconocida.
La contabilización de la reversión de la pérdida por deterioro de activos dependerá
si la empresa utilizó el Método Preferencial o el Método Alternativo de la NIC 16.
7.4 Contabilización de la reversión de las pérdidas por el deterioro de activos. Cuando existan las condiciones que reflejen que el deterioro de activos
(previamente reconocido) ya no existe o se ha reversado en parte, debe
reconocerse una REVERSIÓN de la pérdida por deterioro de activos.
La contabilización de la reversión de deterioros debe seguir los mismos
lineamientos que cuando se registró el deterioro. Si la empresa cargó el deterioro
a gastos (método preferencial) entonces la reversión debe ser reconocida como
una cuenta de ingresos operacionales. Si la empresa cargó el deterioro al
Excedente de Revaluación Voluntaria (método alternativo), entonces la reversión
debe ser reconocida a través de un abono a dicha cuenta contable.
Hasta que monto debe contabilizarse la reversión. El monto que se contabilice de la reversión del deterioro de activos no debe ser
mayor que la reversión necesaria para que se retorne al valor en libros original del
activo que existía en la contabilidad hasta antes que el deterioro inicial se haya
determinado.
67
7.5 Requerimientos de revelación en los estados financieros. Debe revelarse en nota a los estados financieros la siguiente información cuando
se contabiliza un deterioro de activos de acuerdo con la NIC 16:
Los eventos o circunstancias que causaron la pérdida o la recuperación de
la pérdida
El monto del deterioro de activos o la reversión del mismo,
La naturaleza del activo deteriorado y el segmento del negocio al cual
pertenece de acuerdo a lo normado por la NIC 14 Información Financiera
por segmentos
El monto del valor recuperable determinado
Explicación de los procedimientos para la determinación del valor
recuperable, tanto si se utilizó el concepto de valor neto de realización o el
valor presente neto de los flujos económicos futuros.
D. PRESENTACIÓN RAZONABLE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
1. Generalidades. Los estados financieros deben presentar razonablemente la posición financiera, los
resultados de operaciones y flujos de efectivo de una empresa.12
Tratamientos contables inapropiados no son rectificados por la revelación de las
políticas contables utilizadas o por notas o material explicativo.
En circunstancias extremadamente raras cuando la gerencia concluye que el
cumplimiento con requerimiento en una Norma podría llevar a conclusiones
erróneas, y por lo tanto es necesario una desviación de ese requerimiento para lograr
una presentación razonable, una empresa debe revelar.
12 Normas Internacionales de Contabilidad 2003, Internacional Accounting Standards Committee
68
(a) que la gerencia ha concluido que los estados financieros presentan
razonablemente la posición financiera de la empresa, los resultados de
sus operaciones y flujos de efectivo;
(b) que ha cumplido en todos los aspectos importantes con las Normas de
Contabilidad aplicables excepto que se ha desviado de una Norma en
orden a lograr una presentación razonable;
(c) la Norma de la cual la empresa se ha desviado, la naturaleza de la
desviación, incluyendo el tratamiento que la Norma requería, la razón por
la que ese tratamiento podría llevar a conclusiones erróneas en las
circunstancias y el tratamiento adoptado; y
(d) el impacto financiero de la desviación en las utilidades o pérdidas netas,
activos, pasivos, patrimonio y flujos de efectivo de la empresa por cada
período presentado.
Los estados financieros algunas veces han sido descritos como "en base a" o "en
cumplimiento con requerimientos importantes de" o "en cumplimiento con los
requerimientos contables". A menudo no existe información adicional, aunque esta
claro que requerimientos de revelación importantes, y aún requerimientos contables,
no son cumplidos. Tales estados financieros podrían llevar a conclusiones erróneas
puesto que disminuyen la confiabilidad y comprensibilidad de los estados financieros.
(las cuales están siendo desarrolladas en concordancia con las Normas
Internacionales de Contabilidad en beneficio de las empresas que reportan a
usuarios internacionales), esta Norma incluye un requerimiento general que los
estados financieros deben proporcionar una presentación razonable, orientación
sobre como se cumplen los requerimientos de presentación razonable, y orientación
adicional para determinar las circunstancias extremadamente raras cuando una
desviación es necesaria. También requiere revelación prominente de las
circunstancias propias de una desviación. La existencia de requerimientos
regulatorios conflictivos no es, por si mismo, suficiente para justificar una desviación
en los estados financieros..
69
Virtualmente en todas las circunstancias, una presentación razonable se logra
mediante el cumplimiento en todos los aspectos razonables con las Normas
Internacionales de Contabilidad. Una presentación razonable requiere:
(a) seleccionar y aplicar las políticas contables.
(b) presentar información, incluyendo políticas contables, en una forma que
provea información relevante, confiable, comparable y comprensible; y
(c) proveer revelaciones adicionales cuando los requerimientos en las
Normas de Contabilidad sean insuficientes para permitir a los usuarios
entender el impacto de transacciones o eventos particulares sobre la
posición financiera y resultado de operaciones de la empresa.
2. Definición de presentación razonable de estados financieros. Esto indica que los estados financieros deben presentar fielmente la situación y
desempeño financiero de la empresa, así como sus flujos de efectivo. La aplicación
correcta de las Normas Internacionales de Contabilidad, cumplimiento con los
principios de contabilidad generalmente aceptados y acompañados de informaciones
adicionales o notas a los estados financieros en donde puede figurar incluso la
aplicación de algunas políticas contables cuando sea preciso, esto asegurara en la
práctica que dichos estados Financieros proporcionan esa presentación
razonable.13
3. Objetivos. El objetivo de los estados financieros bajo una adecuada presentación razonable es
suministrar información acerca de la situación y desempeño financiero, así como de
los flujos de efectivo, que sea útil a un amplio espectro de usuarios al tomar sus
decisiones económicas. Además muestran los resultados de la gestión que los
administradores han hecho de los recursos que se les han confiado.
13 www.mecon.gov.ar/hacienda/cgn/ifac/nicsp01h.htm.
70
4. Importancia. La importancia de los estados financieros con presentación razonable radica en que
carecen de errores importantes o sesgos y en la que los usuarios pueden confiar por
cuanto representan fielmente lo que pretenden representar o lo que razonablemente
es de esperar que representen.
Para que la información que en ellos se consigna represente fielmente operaciones y
otros hechos contables, deben presentarse de conformidad con la esencia de las
operaciones y otros hechos contables y no simplemente su forma legal.
5. Características. Los estados financieros con presentación razonable tienen las siguientes
características:
El fondo es más importante que la forma
Para que la información represente fielmente las operaciones y otros hechos
contables que pretende representar, es necesario que se contabilicen y presenten de
conformidad con sus elementos de fondo y su realidad económica y no simplemente
de conformidad con su forma legal. El fondo de las operaciones y de otros hechos
contables no siempre es compatible con su forma legal.
Neutralidad La información es neutral si carece de sesgos. Los estados financieros no son
neutrales si la información que contienen ha sido seleccionada o presentada de
manera tal que influya en la adopción de una decisión o de un juicio subjetivo con la
intención de lograr un resultado o desenlace predeterminado.
Prudencia Prudencia es la inclusión de un grado de cautela al hacer los juicios necesarios para
efectuar los cálculos requeridos en condiciones de incertidumbre, de manera de no
sobrestimar el activo o los ingresos y no subestimar el pasivo o los gastos.
71
Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, establecer
reservas ocultas o provisiones excesivas, subestimar deliberadamente activos o
ingresos ni sobrestimar deliberadamente el pasivo o los gastos por cuanto los
estados financieros no serían neutrales y, por lo tanto, no serían fiables.
Cabalidad
La información contenida en los estados financieros debe ser completa dentro de los
límites de la importancia relativa y el costo.
Comparabilidad La información contenida en los estados financieros es comparable cuando los
usuarios pueden encontrar similitudes y diferencias entre esa información y la que
figura en otros informes.
La comparabilidad es aplicable:
• Entre los estados financieros de distintas entidades;
• Entre los estados financieros de la misma entidad correspondientes a
distintos períodos.
Una de las consecuencias importantes de la característica de la comparabilidad
consiste en que el usuario tiene que estar informado de las políticas utilizadas en la
preparación de los estados financieros, de los cambios en esas políticas y de los
efectos de esos cambios. Habida cuenta de que los usuarios quieren comparar el
desempeño de una entidad en el curso del tiempo, es importante que los estados
financieros reflejen la información correspondiente en los períodos precedentes.
Fiabilidad. Para ser útil, la información debe también ser fiable.
72
6. Limitaciones a la pertinencia y fiabilidad de la información
Oportunidad La información puede dejar de ser pertinente si se presenta con demora indebida.
Para que la información sea oportuna muchas veces puede ser necesario presentarla
antes de que se conozcan todos los aspectos de una operación, lo que redunda en
detrimento de la fiabilidad. A la inversa, si se demora la presentación hasta que se
conozcan todos los aspectos, la información puede ser muy fiable pero poco útil para
quienes tienen que tomar decisiones en el ínterin. La consideración primordial en la
búsqueda de un equilibrio entre la pertinencia y la fiabilidad consiste en determinar la
mejor forma de atender las necesidades de los usuarios en lo que a la toma de
decisiones se refiere.
7. Elementos de los estados financieros. Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros
sucesos, agrupándolos en grandes categorías, de acuerdo con sus características
económicas. Estas grandes categorías son los elementos de los estados financieros.
Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera en
el balance de situación general son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Los
elementos directamente relacionados con la medida del desempeño en el estado de
resultados son los ingresos y los gastos.
a) Un activo: es un recurso controlado por la empresa como resultado de
sucesos pasados, del que la empresa espera obtener, en el futuro,
beneficios económicos.
b) Un pasivo: es una obligación actual de la empresa, surgida a raíz de
sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la
empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
económicos.
c) Patrimonio neto: es la parte residual de los activos de la empresa, una
vez deducidos todos sus pasivos.
73
d) Ingresos: son los incrementos en los beneficios económicos, producidos
a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de
valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que
dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no están
relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.
e) Gastos: son los decrementos en los beneficios económicos, producidos
a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del
valor de los activos, o bien como surgimiento de obligaciones, que dan
como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no están
relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este
patrimonio.
8. Clasificación de los estados financieros. Un conjunto completo de estados financieros incluye los siguientes componentes:
a) Balance general;
b) Estado de resultados;
c) Un estado que muestre:
i. Todos los cambios habidos en el patrimonio neto, o bien
ii. Los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes
de las operaciones de aportación y reembolso de capital, así
como de la distribución de dividendos a los propietarios;
d) Estado de flujos de efectivo
e) Políticas contables utilizadas y demás notas explicativas.
9. Ratios Financieros.14
Pruebas de productividad.
14 La Administración Financiera de los Activos y Pasivos no Circulantes. El Capital y los resultados. Autor: Joaquín A. Moreno Fernández/ Sergio Rivas Merino. Serie Administración Financiera 2.
74
Maquinaria y equipo neto
Ventas netas
El resultado de esta razón señala que se requiere tanto de inversión en maquinaria y
equipo para generar cierta cantidad de ventas.
Ventas Netas
Maquinaria y equipo neto
El resultado de la razón indica que por cada dólar de inversión en maquinaria y
equipo se genera cierta cantidad de ventas netas. Las inversiones se hacen para
generar ingresos promover aumentos de producción y reducciones de costos,
mejorar calidad, etc. Y esta es una buena medida de prueba de productividad.
Pruebas de solvencia.
Maquinaria y Equipo Neto
Capital contable
El resultado de esta razón señala que por cada dólar de inversión de los socios o
accionistas se requieren cierta cantidad de inversión en maquinaria y equipo.
Maquinaria y Equipo Neto
Pasivo a largo plazo
75
El resultado de esta razón representa que el pasivo a largo plazo tiene una garantía
de tantas veces de inversión en maquinaria y equipo neto.
Maquinaria y equipo neto
Activo total
El resultado de esta razón indica que la inversión en maquinaria y equipo neto es de
tal cantidad por cada dólar de activo total.
Pruebas financieras.15
Depreciación del año
Inversión en maquinaria y equipo depreciable
El resultado de esta razón representa la tasa promedio de depreciación de la
inversión en maquinaria y equipo depreciable.
Depreciación acumulada
Inversión en maquinaria y equipo depreciable.
El resultado de esta razón representa el porcentaje que esta depreciado de la
inversión depreciable en maquinaria y equipo.
Método de Recuperación: El método de recuperación es un método cuantitativo y
es el más simple para evaluar una inversión. Es una medida sencilla que relaciona el
beneficio anual de un proyecto con la inversión requieren para que el flujo de fondos
neto cubra el monto de inversión. Dependiente de las condiciones fiscales 15 Evaluación de Proyectos de Inversión. Autor Gabriela Baca Urbina. Editorial Mcgraw Hill. Edición Segunda
76
particulares y a la filosofía de cada empresa, debe definirse si el flujo de fondos netos
debe considerar se antes o después de impuestos sobre la renta. Su formula es la
siguiente.
Tiempo de = Inversión
Recuperación Flujo de Fondo Neto Anual Antes de Impuesto
