Upload
ummihanie
View
20
Download
1
Embed Size (px)
DESCRIPTION
Konsolidasi Perubahan Kepemilikan Saham
Citation preview
PEMBAHASAN
Bab ini membahas beberapa topik terkait dengan perubahan kepemilikan induk /
investor. Pokok bahasan meliputi akuntansi induk / investor dan prosedur konsolidasi
untuk akuisisi sementara saham, akuisisi sedikit demi sedikit dari saham pengendali,
penjualan kepemilikan, dan perubahan kepemilikan melalui penerbitan saham investee dan
transaksi kas saham
Laba Praakuisisi
Secara konseptual, kita menghilangkan laba sebelum diakuisisi (atau pendapatan
dibeli) dari incom konsolidasi dengan salah satu dari dua metode. kita bisa mengecualikan
pendapatan dan beban dari anak perusahaan sebelum akuisisi dari pendapatan dan beban
konsolidasi. atau kita dapat mencakup pendapatan dan beban dari anak perusahaan dalam
laporan laba rugi konsolidasi untuk tahun penuh dan mengurangi penghasilan akuisisi
sebagai bagian yang terpisah.
Asumsikan, misalnya, bahwa Pat Corporation membeli bunga 90 persen di Sis
Corporation pada 1 April 2011, untuk $ 213,750. Pendapatan, dividen dan ekuitas Sis
untuk tahun 2011 adalah sebagai berikut:
January 1 to April 1 to January 1
To march 31 December 31 December 31
Income
Sales $ 25,000 $ 75,000 $ 100,000
Cost of sales 12,000 37,500 50,000
Net Income $ 12,500 $ 37,500 $ 50,000
Dividens $ 10,000 $ 15,000 $ 25,000
1
January 1 to April 1 to January 1
Stockholders Equity
Capital Stock $ 200,000 $ 200,000 $ 200,000
Retained Earnings 35,000 37,500 60,000
Stockholders Equity $ 235,000 $ 237,000 $ 260,000
Pendapatan Sis dari 1 Januari - 31 Maret, adalah $ 12.500 ($ 25.000 penjualan - $
12.500 beban), dan ekuitas Sis ini pada tanggal 1 april adalah $ 237,500. Oleh karena itu,
nilai buku peroleh oleh Pat (237.500 x 90% bunga) adalah sama dengan harga pembelian $
213.750 saham sis.
Dalam pendapatan dari investasi di Sis pada akhir tahun, Pat membuat entri berikut:
Investment in Sis (+A) 33.750
Income from sis (R. +SE) 33.750
To record income from the last three quarters of 2011 ($37,500 x 90 %).
Hasil investasi pada pendapatan peningkatan basis ekuitas pat oleh $ 33.750,
sehingga berpengaruh pada saham pengendali pat terhadap laba bersih konsolidasi juga
harus $ 33.750. konseptual laporan laba rugi konsolidasi dipengaruhi sebagai berikut:
Sales (last three quarters of 2011) $ 75,000
Expenses (last three quarters of 2011) ( 37,500)
Noncontrolling interest share (last three quarters of 2011) (3.750)
Effect in controlling share of consolidated net income $ 33,750
Solusi ini menimbulkan dua masalah praktis, pertama, pangsa bunga tidak
pengendali 10 persen untuk 2011 adalah $ 5.000 untuk setahun penuh, bahkan itu hanya $
3,750 untuk sembilan bulan terakhir, kedua, dengan mengkonsolidasikan pendapatan dan
beban selama sembilan bulan dalam setahun . laporan laba rugi konsolidasi tidak
2
memberikan dasar untuk memproyeksikan pendapatan tahunan masa depan dan biaya
untuk entitas konsolidasi.
Secara historis, GAAP menyatakan bahwa paling bermakna konsolidasi hasil
penyajian laporan pendapatan dari termasuk pendapatan dan beban dalam laporan laba rugi
konsolidasi untuk tahun penuh dan dikurangi pendapatan sebelum diakuisisi sebagai
bagian yang terpisah. GAAP direkomendasikan mengkonsolidasikan rekening anak dengan
cara sebagai berikut:
Sales (las three quarters of 2011) $ 75,000
Expenses (last three quarters of 2011) (37,500)
Noncontrolling interest share (last three quarters of 2011) (3.750)
Effect in controlling share of consolidated net income $ 33,750
Dividen Praakuisisi
Kami menghilangkan dividen yang dibayarkan pada saham sebelum akuisisi
(sebelum diakuisisi dividen) dalam proses konsolidasi karena mereka bukan bagian dari
dari equety diperoleh. Sis dibayar $ 25.000 dividen selama tahun 2011, tetapi dibayar%
10.000 dari jumlah ini sebelum akuisisi oleh Pat. Oleh karena itu, Pat membuat jurnal entri
berikut untuk memperhitungkan dividen yang diterima (setelah akuisisi)
Cash (+A) 13,500
Investment Sis (-A) 13,500
Record dividends received from Sis.
Kami menghilangkan dividen sebelum diakuisisi berkaitan dengan kepentingan 90
persen diakuisisi oleh Pat dalam proses konsolidasi bersama dengan pendapatan dan beban
sebelum diakuisisi. Kami menyertakan eliminasi ini dalam lembat kertas kerja yang
menghilangkan investasi timbal balik pada anak perusahaan dan saldo ekuitas anak
perusahaan dalam rangka untuk mengimbangi kenyataan bahwa saldo ekuitas anak
perusahaan dieliminasi pada awal periode dan saldo rekening investasi dieliminasi pada
tanggal akuisisi dalam periode tersebut. Alokasi Sis tentang pendapatan dan keuntungan
adalah sebagai berikut:
3
Controlling Noncontroliing
Interest Interest Pre acquisition
(Pat) (10%) Eliminations Total
Sis’s net income $ 33,750 $ 3,750 $12,500 $ 50,000
Sis’s dividens 13,500 9,000 9,000 25.000
Konsolidasi
Exhibit 8-1 mengilustrasikan prosedur konsolidasi untuk akuisisi pertengahan tahun
anak perusahaan oleh Pat. The $ 234,000 investasi dalam keseimbangan Sis di neraca Pat
terdiri dari biaya $ 213.750 ditambah $ 33.750 penghasilan kurang $ 13.500 keuntungan
yang diterima. Walaupun jumlah lainnya dalam pernyataan
PAT CORPORATION AND SUBSIDIARY CONSOLIDATION WORKPAPER FOR THE
YEAR ENDED DECEMBER 31, 2011
Pat 90% Sis
Adjustment and
Eliminations Consolidated
StatementsDebits Credits
Income Statement
Sales $ 300,000 $ 100,000 b 25,000 $ 375,000
Income from Sis 33,750 a 33,750
Expenses including cost
of sales (200,000) (50,000) b 12,500 (237,500)
Consolidated net income 137,500
Noncontrolling interest
share
(10% X $37,500) c 3,750
Controlling share of
consolidated Net Income $ 133,750 $ 50,000 $ 133,750
Retained Earnings
Statement
Retained earnings – Pat $ 266,250 $ 266,250
Retained earnings - Sis $ 35,000 b 35,000
Controlling share of 133,750 50,000 133,750
4
consolidated NI
Dividends (100,000) (25,000) a 13,500
b 9,000
c 2,500
(100,000)
Retained earnings – Dec,
31 $ 300,000 $ 60,000 $ 300,000
Balance Sheet
Others assets $ 566,000 $ 260,000 $ 826,000
Investment in Sis 234,000 a 20,250
b213,750
$ 800,000 $ 260,000 $ 826,000
Capital Stock $ 500,000 $ 200,000 b200,000 $ 500,000
Retained earnings 300,000 60,000 300,000
$ 800,000 $ 260,000
Noncontrolling interest
b 24,750
c 1,250 26,000
$ 826,000
Pat dan Sis diperkenalkan untuk pertama kalinya di kertas kerja konsolidasi,
mereka sepenuhnya sesuai dengan asumsi sebelumnya dan data untuk Pat dan Sis
Korporasi.
Kertas kerja entri yang menghilangkan pendapatan dari Sis dan keuntungan dari Sis
dan mengembalikan investasi dalam account Sis kepada para saldo $ 213.750 pada akuisisi
pada tanggal 1 April 2011:
a) Income from Sis (-R, -SE) 33,750
Dividends-Sisi (+SE) 13,500
Investment in Sis (-A) 20,250
To eliminate investment income and the dividends received from Sis and to adjust the
investment in Sis to its fair value on April 1, 2011
5
Catatan ini tidak mencerminkan prosedur baru, tapi kita harus berhati-hati untuk
menghilangkan hanya benar-benar menerima dividen (90% X $ 15.000) daripada
mengalikan persentase kepemilikan kali dividen yang dibayarkan oleh anak perusahaan
untuk tahun ini.
Masuknya kertas kerja kedua konsolidasi dalam Exhibit 8-1 mencerminkan
prosedur telaah kertas kerja baru karena mengandung item dari penjualan sebelum
diakuisisi dan biaya penjualan dan beban dan keuntungan. Kami menjurnal sebagai
berikut:
b) Sales (-R, -SE)* 25,000
Cost of sales and expenses (-E, +SE)* 12,500
Capital stock – Sis (-SE) 200,000
Retained earnings-Sis (-SE) 35,000
Dividends – Sis (+SE)* 9,000
Investment in Sis (-A) 213,750
Noncontrolling interest – beginning (+SE) 24,750
Untuk menghilangkan investasi dan ekuitas saldo timbal balik, pendapatan sebelum
diakuisisi, dan dividen sebelum diakuisisi dan untuk merekam awal bunga non pengendali.
The * item yang mewakili pendapatan sebelum diakuisisi dan keuntungan. Perhatikan
bahwa kepentingan non pengendali awal adalah jumlah tanggal yang di akuisisi. Ini
mewakili 10% dari 1 Januari modal awal ditambah laba ditahan, ditambah laba sebelum
diakuisisi (10% X ($ 200,000 + $ 35.000 + $ 12.500).
c) Noncontrolling interest share (-SE) 3,750
Dividends – Sis (+SE) 2,500
Noncontrolling interest (+SE) 1,250
Untuk memasukkan pangsa bunga noncontrolling Laba pasca perolehan anak perusahaan
dan dividen.
Piecemeal Acquisitions
Pod Corporation mengakuisisi 90% saham Sap Corporation dalam serangkaian
pembelian saham terpisah sejak 1 Juli dan 1 Oktober 2013. Data mengenai akuisisi dan
bunga yang diperoleh adalah sebagai berikut:
6
Interest Investment Equity at
Date Acquired Cost Acquisition Date
July 5% $ 7,000
August 1 5% 8,000
October 1 80% 210,000 $ 220,000
Aset teridentifikasi bersih Sap memiliki nilai wajar sebesar nilai buku, Selisih
antara harga perolehan investasi nilai wajar / nilai buku adalah karena goodwill. Pod
memperoleh kepentingan selama Juli
POD CORPORATION AND SUBSIDIARY
CONSOLIDATION WORKPAPER
FOR THE YEAR ENDED DECEMBER 31, 2011
Pod 90% Sap
Adjustment and
Eliminations Consolidated
StatementsDebits Credits
Income Statement
Sales $ 274,875 $ 150,000 b112,500 $ 312,375
Income from Sap 9,000 a 9,000
Gain from revaluation
of invesmentr in Sap 11,250 11,250
Expenses including cost
of sales ( 220,000) (110,000) b823,500 (247,500)
Consolidated net
income 76,125
Noncontrolling interest
share
(10% X $40,000 X
3/12) c 1,000 (1,000)
Controlling share of
consolidated Net
Income $ 75,125 $ 40,000 $ 75,125
7
Retained Earnings
Statement
Retained earnings –
Pod $ 221,500 $ 221,500
Retained earnings - Sap $ 90,000 b 90,000
Controlling share of
consolidated NI 75,125 40,000 75,125
Retained earnings –
Dec, 31 $ 296,625 $ 130,000 $ 751,375
Balance Sheet
Others assets $ 451,375 $ 300,000 $ 751,375
Investment in Sap 245,250 a 9,000
b236,250
Goodwill b 42,500 42,500
$ 696,625 $ 300,000 $ 793,875
Liabilities $ 10,000 $ 70,000 $ 170,000
Capital Stock 300,000 100,000 b100,000 300,000
Retained earnings 296,625 130,000 296,625
$ 696,625 $ 300,000
Noncontrolling interest
b 26,250
c 1,000 27,250
$ 793,875
pada bulan Agustus kurang dari 20 %, sehingga Pod tepat mencatat investasi
tersebut dengan metode biaya . Investasi tambahan pada tanggal 1 Oktober 2013
meningkatkan saldo rekening investasi $ 225.000 dan meningkatkan kepemilikan Pod
untuk 90 persen . Akuisisi sekarang telah terjadi , dan Sap harus dikonsolidasikan . $
210,000 harga yang dibayarkan untuk bunga 80% menunjukan nilai wajar total Sap dari $
262.500 . Nilai wajar aset bersih yang dapat diidentifikasi adalah $ 220.000 , menunjukan
jumlah kepemilikan dari $ 42.500 untuk Sap . Investasi awal 10% harus disesuaikan
dengan mempertimbangkan nilai wajar pada tanggal 1 Oktober 2013. Nilai wajar dari
bunga 10% adalah 10 % dari $ 262.500 . Pod akan mencatat keuntungan dari revaluasi
investasi di Sap dari $ 11.250 Keuntungan tersebut dihitung dengan $ 26.250 - ($ 7.000 + $
8.000) . 1 Oktober ini membuat akuisisi pertengahan tahun . Laporan laba rugi konsolidasi
8
hanya harus mencakup pendapatan Sap dan biaya untuk tiga bulan terakhir tahun 2013 .
Exhibit 8-2 menunjukkan konsolidasi lembar kerja untuk Pod Corporation dan Anak
Perusahaan untuk tahun 2013. Data tambahan, kompatibel dengan informasi sebelumnya
untuk contoh Pod-Sap, yang diberikan untuk ilustrasi. SAP memperoleh penghasilan
selama satu tahun sebagai berikut: Januari saya sampai September 30 - $ 30,000 dan
Oktober saya pikir 31 Desember - $ 10,000.
Kertas kerja yang direproduksi di sini untuk referensi yang mudah :
a. Income from Sap 9,000
Investment in Sap 9,000
b. Sales 112,500
Cost of Sales and Expenses 82,500
Capital Stock – Sap 100,000
Retained Earning – Sap 90,000
Goodwill 42,500
Investment in Sap 236,250
NonControlling Interest - Beginning 26,250
c. NonControlling Interest Shares 1,000
NonControlling Interest 1,000
Sale Of Ownership Interest
Informasi berikut ini menggambarkan penjualan kepemilikan, baik pada awal
periode dan selama periode tersebut. Sag korporasi adalah persen 90 - anak perusahaan
yang dimiliki korporasi pan. Investasi Pan dalam akun melorot di Januari 1,2012, memiliki
saldo $ 288,000. Terdiri dari ekuitas yang mendasarinya dalam sag ditambah $ 18,000
goodwill. (Total goodwill tersirat dari sag karena itu $ 20,000) ekuitas sag ini di Januari
1,2012, terdiri dari $ 200,000 saham dan $ 100,000 laba ditahan. Selama 2012, pendapatan
laporan melorot dari $ 26,000 yang diperoleh secara proporsional sepanjang tahun, dan
membayar dividen sebesar $ 200,000 pada 1 Juli.
9
Sale of an Interest in Beginning Period
Jika Pan menjual bunga 10% pada Sag (satu kesembilan sahamnya) pada 1 Januari
2012 untuk $ 20,000 kami mencatat ada keuntungan atau kerugian atas transaksi tersebut.
Pan masih mempertahankan 80% saham melorot, dan peningkatan noncontrolling sampai
20 %. Aset dicatat dan kewajiban melorot, termasuk goodwill, tidak terpengaruh. pan
membuat entri berikut untuk mencatat penjualan :
Cash 40,000
Investment in Sag 32,000
Additionall paid – in capital – Pan 8,000
Selama 2012, rekening Pan untuk perusahaan bunga 80% dengan metode ekuitas
dan catatan pendapatan $ 28.800 ($ 36.000 laba bersih x 80%) dan penurunan pada
rekening investasi untuk dividen yang diterima di Desember 31,2012, investasi Pan dalam
rekening Sag memiliki saldo $ 268.800, dihitung sebagai berikut :
_____________________________________________________
Investment balance January 1,2012 $ 288,000
Less: Book value of interest sold 32,000
256.000
Add: Income less dividends ($28,800 - $16,000) 12,800
Invesment balance December 31,2012 $ 268,800
______________________________________________________
Penjualan bunga pada awal periode,sehingga efek dari penjualan pada prosedur
konsolidasi untuk 2012 adalah minimal entri telaah kertas kerja dari pameran 8-3 dalam
bentuk jurnal umum:
a. Income From Sag 28,800
Dividends – Sag 16,000
Investment in Sag 12,800
b. Capital Stock – Sag 200,000
Retained Earnings – Sag 100,000
Goodwill 20,000
10
Investement in Sag 256,000
Noncontrolling Interest (20%) 64,000
c. Noncontrolling Interest Share 7,200
Dividends – Sag 4,000
Noncontrolling Interest 3,200
Jurnal yang ada mengurangi investasi ke $ 256.000 dari saldo awal setelah
penjualan bunga 10 %, dan masuk ke dalam Goodwill serta Noncontrollong Interest
didasarkan pada jumlah setelah bunga 10% terjual. Jurnal terakhir mencatat
Noncontrolling interest share dan dividend.
PAN CORPORATIONS AND SUBSIDIARY
WORKPAPER CONSOLIDATIONS
FOR THE YEAR ENDED DECEMBER 31, 2012
Pan 80% Sag
Adjusment and
Elimination
Consolidated
Statements
Debits Credits
Income Statement
Sales $ 600,000 $ 136,000 $ 736,000
Income from Sag 28,800 a 28,800
Expenses including cost
of sales
(508,800)
(100,000) (608,800)
Consolidated net income 127,200
Noncontrolling interest
share C 7,200 (7,200)
Controlling share of NI $ 120.000 $ 36.000 $ 120.000
Retained Earnings
Statement
Retained earning - Pan $ 210,000 $ 210,000
Retained earning - Sag $ 100,000 b100,000
11
n _t id UTF-8
Controlling share of NI 120,000 36,000 120,000
Dividends (80,000) (20,000) a 16,000
c 4,000
(80,000)
Retained Earning – Dec31 $ 250,000 $ 116,000 $ 250.000
Balance Sheet
Other Assets $ 639,200 $ 350,000 $ 989,200
Investment in Sag 268,800 b 12,800
b256,000
Goodwill b 20,000 20,000
$ 908,000 $ 350,000 $ 1,009,250
Liabilities $ 150,000 $ 34,000 $ 184,000
Capital Stock 500,000 200,000 b200,000 500,000
Other paid – in capital 8,000 8,000
Retained Earning 250,000 116,000 250,000
$ 908,000 $ 350,000
Noncontrolling Interest b 64,000
c 3,200 67,200
$ 1,009,250
Sale of an Interest During an Accounting Period
Jika penjualan dicatat pada 1 April 2012. Efek ekuitas akan menjadi $ 7.100, dihitung
sebagai :
Selling Price of 10% interest $ 40,000
Less : Book value of the interest sold:
Investment balance January 1 $288,000
Equity in income $36,000 x 1/4year x 90% 8,100
296,000
Portion of investment sold x 1/9 32,900
Stockholders equity effect $ 7,100
Jurnal entri buku Pan selama 2012 untuk menjelaskan bunga 10% dijual dan investasi di
Sag adalah sebagai berikut:
12
April 1, 2012
Investment in Sag 8,100
Income from Sag 8,100
Cash 40,000
Investment in Sag 32,900
Additional paid in capital 7,100
July 1, 2012
Cash 16,000
Investment in Sag 16,000
December 31, 2012
Investment in Sag 21,600
Income from Sag 21,600
Pendapatan dari Sag untuk 2012 adalah $ 29.700, yang terdiri dari $ 8.100 pada
kuartal pertama dan $ 21.600 tiga kuartal terakhir. Pada akhir tahun, investasi di akun Sag
memiliki sama $ 268.000 Saldo pada awal ilustrasi penjualan periode, tetapi keseimbangan
antara jumlah yang berbeda:
____________________________________________________
Investment balance January 1 $ 288,000
Less : Book value of interest sold 32,900
255,100
Add : Income less dividends 13,700
Investment balance December 31 $ 268,800
____________________________________________________
Jurnal entry untuk mengkonsolidasikan laporan keuangan sebagai berikut:
a. Income from Sag 29,700
Dividends – Sag 16,000
Investment in Sag 13,700
b. Capital stock – Sag 200,000
13
Retained earning – Sag 100,000
Goodwill 20,000
Investment in Sag 255,100
Noncontrolling interest January 1 32,000
Noncontrolling interest April 1 32,000
c. Noncontrolling interest share 6,300
Dividends – Sag 4,000
Noncontrolling interest 2,300
Changes In Ownership Interest From Subsidiary Stock Transactions
Penerbitan saham anak perusahaan menyediakan cara untuk memperluas operasi
anak perusahaan melalui pembiayaan eksternal. Kedua ekspansi dan keputusan
pembiayaan, tentu saja, yang dikendalikan oleh Perusahaan Induk. Manajemen Perusahaan
Induk dapat memutuskan untuk membangun pabrik baru untuk anak perusahaan dan untuk
membiayai konstruksi dengan menasihati anak perusahaan untuk menjual saham anak
perusahaan tambahan untuk Perusahaan Induk.
Perubahan kepemilikan dari transaksi saham anak perusahaan Adalah perubahan
kepentingan (interest) perusahaan induk pada perusahaan anak, perubahan tersebut
biasanya untuk tujuan ekspansi perusahaan anak dan keputusan keuangan lainnya.
Operasi anak perusahaan juga dapat diperluas melalui penerbitan saham anak
perusahaan kepada public. Perusahaan Induk bahkan dapat mengeluarkan saham salah satu
anak perusahaan untuk memperoleh lain. catatan berikut muncul di theof coca cola
perusahaan (hal.108).
“Pada tahun 2003 salah satu perusahaan atau metode ekuitas asosiasi Coca Cola FEMSA ,
terwujud merger dengan yang lain dari metode ekuitas asosiasi perusahaan, Panameri –
Can Beverages, Inc. Pada saat merger, perusahaan dan Fomento Economico Mexicona,
SAB de CV ("FEMSA" ), pemilik saham utama coca -cola FEMSA , mencapai
kesepakatan di mana pemilik saham ini bisa membeli dari perusahaan kami sebesar coca
cola saham FEMSA cukup untuk pemilik acara ini kembali mayoritas kepemilikan di coca
cola FEMSA . Pemahaman yang berakhir pada bulan Mei 2006: Namun , pada kuartal III
14
2006, perusahaan dan pemilik saham mencapai kesepakatan di mana perusahaan akan
menjual sejumlah saham yang mewakili 8 persen dari modal saham coca cola FEMSA ke
FEMSA . Sebagai hasil dari penjualan ini , yang terjadi pada kuartal keempat tahun 2006 ,
Perusahaan menerima hasil tunai sekitar $ 427.000.000 dan merealisasikan keuntungan
sekitar $ 175 Milyar, yang dicatat dalam laporan laba rugi konsolidasi item baris lain laba
(rugi ) - bersih dan berdampak pada segmen operasi perusahaan . Juga sebagai akibat dari
penjualan ini , kepemilikan kami di coca cola FEMSA berkurang dari sekitar 40 persen
menjadi sekitar 32 persen, Lihat catatan 18 (hal.108)
Dalam kasus sebagian - anak perusahaan yang dimiliki, pemegang saham non
pengendali dapat melaksanakan hak memesan efek terlebih dahulu untuk berlangganan
penerbitan saham tambahan dalam proporsi kepemilikan mereka.
Operasi anak perusahaan dapat dibatasi jika manajemen induk memutuskan untuk
memiliki anak perusahaan mengakuisisi saham sendiri.
Kepemilikan Perusahaan Induk / investor pada anak perusahaan / perusahaan
asosiasi dapat berubah sebagai hasil dari penjualan anak perusahaan saham tambahan atau
melalui pembelian saham anak perusahaan sendiri. Pengaruh kegiatan tersebut pada
Perusahaan Induk / investor tergantung pada harga di mana saham tambahan dijual atau
saham treasury yang dibeli dan apakah Perusahaan Induk terlibat langsung dalam transaksi
dengan anak perusahaan.
Dalam akuntansi untuk investasi ekuitas di bawah satu - konsolidasi line. GAAP
(4) menetapkan bahwa transaksi perusahaan asosiasi yang bersifat modal yang
mempengaruhi saham investor ekuitas investee harus dipertanggungjawabkan seolah-olah
investee adalah anak perusahaan yang dikonsolidasi.
Sale Additional Shares ny an Subsidiary
Asumsikan bahwa Pun Corporations memiliki saham 80% di SIT Corporation dan
bahwa investasi Pun di Sit adalah $ 180,000 pada tanggal 1 Januari 2012, sama dengan 8%
dari ekuitas Sit $ 200,000 Saham ditambah $ 20,000 dari goodwill (jumlah goodwill adalah
$ 25,000). Ekuitas Sit pada tanggal ini terdiri dari:
15
Capital stock, $ 10 Par $ 100.000
Additional paid – in capital 60.000
Retained earnings 40.000
Total stockholders’ equity $ 0
Anak Perusahaan menjual saham kepada Perusahaan Induk, jika Sit menjual
tambahan 2.000, saham kepada Pun dengan nilai buku sebesar $ 20 per saham pada tanggal
2 Januari 2012, investasi Pun di Sit akan meningkat sebesar $ 40,000 untuk $ 220,000 dan
kepemilikannya di Sit akan meningkat dari 80% (8,000-10,000 saham) kepada 83 1/3
persen (10.000: 12.000 lembar saham). Jumlah yang dibayarkan untuk 2.000 saham
tambahan adalah sama dengan nilai buku, sehingga investasi Pun di Sit masih
mencerminkan $ 20,000 goodwill:
Sit’s stockholders’ equity $ 200.000 $ 240.000
Pun’s Interest 80 % 83 1/3 %
Pun’s Equity in Sit 160.000 200.000
Good will 20.000 20.000
Investment In Sit balance 180.000 220.000
Jika Sit menjual 2.000 saham kepada Pun $ 35 per saham, investasi Pun di Sit akan
meningkat menjadi $ 250,000 ($ 180,000 + $ 70,000 investasi tambahan), dan
kepemilikannya akan meningkat dari 80% ke 83 1/3%. Sekarang investasi Pun's di Sit
menunjukkan $ 25,000 kelebihan saldo investasi atas nilai buku yang mendasarinya.
Selisih $ 5,000 adalah hasil dari $ 70,000 pembayaran kelebihan Pun sebesar $ 65,000,
yang kami menganalisis sebagai berikut:
Price paid by Pun (2.000 shares x $35) $ 70.000
Book value acquired
Underlying book value after purchase
($200.000+$70.000) X 83 1/3% $ 225.000
Underlying book value before purchase
($200.000 x 80%) 160.000
Book value acquired 65.000
16
Excess cost over book value acquired $ 5.000
Konseptual, yang $ 1,667 nilai buku kelebihan yang diperoleh atas biaya harus
diserahkan untuk mengurangi aktiva bersih yang terlalu tinggi dapat diidentifikasi. solusi
praktis, bagaimanapun, untuk mengisi nilai buku kelebihan goodwill dari Investements di
saham perusahaan yang sama itu. dalam contoh ini, mengurangi goodwill dari $ 20.000
untuk $ 18,333 (jumlah goodwill dikurangi menjadi $ 22,916).
Price paid by Pun (2.000 shares x $15) $ 30.000
Book value acquired
Underlying book value after purchase
($200.000+$30.000) X 83 1/3% $ 191.667
Underlying book value before purchase
($200.000 x 80%) 160.000
Book value acquired 31.667
Excess cost over book value acquired $ 31.67
Subsidiary Sells Shares to Outsides Entities
Asumsikan bahwa Sit menjual 2.000 saham tambahan untuk entitas lain (pemegang
saham nonpengendali). Kepemilikan Pun menurun dari 80% (8.000: 10.000 saham) kepada
66 2/3 persen (8.000: 12.000 lembar), terlepas dari harga jual saham. Tapi efek Investasi
Pun dalam akun Sit tergantung pada harga jual. Pengaruh penjualan pada nilai buku yang
mendasari Pun di Sit bahwa masing-masing dari tiga asumsi penerbitan ($ 20, $ 35, dan $
15 per saham) adalah:
Sit’s Stockholder’ equity $ 240.000 $ 270.000 $ 230.000
Interest owned 66 2/3% 66 2/3% 66 2/3%
Pun’s equity in Sit after issuance 160.000 180.000 153.333
Pun’s equity in Sit before issuance 160.000 160.000 160.000
Increase (Decrease) in Pun’s
Equity in Sit
0 20.000 (6,667)
17
dijual kepada entitas luar pada $ 20 per saham tidak mempengaruhi ekuitas Pun di Sit
karena harga jualnya sama dengan nilai buku. Jika Sit menjual saham di $ 35 per saham (di
atas nilai buku), ekuitas Pun di Sit akan meningkat sebesar $ 20.000 dan jika Sit menjual
di $ 15 per saham (di bawah nilai buku), ekuitas Pun di Sit akan menurun $ 6,667.
GAAP (6) mengharuskan kita memperhitungkan pengaruh persentase kepemilikan
menurun sebagai transaksi ekuitas. dengan kata lain, kita menyesuaikan investasi orang tua
dan tambahan modal disetor.
Rekening saldo, kami tidak mencatat keuntungan atau kerugian pada jenis transaksi. Entri
untuk merekam perubahan ekuitas yang mendasari pada buku Pun di bawah metode ini
adalah :
Sale at $20 per share (book value)
None
Sale at $35 per share (about book value)
Investment in sit (+A) 20.000
Additional paid – in capital (+SE) 20.000
Sale at $15 per share (below Book Value)
Additional paid –in capital2 (-SE) 6.667
Investment in Sit (-A) 6.667
Dengan metode ini, kita tidak menyesuaikan belum diamortisasi nilai wajar / nilai buku
untuk perbedaan persentase kepemilikan menurun.
Treasury Stock Transactions by a Subsidiary
Akuisisi saham treasury oleh anak perusahaan menurunkan ekuitas anak
perusahaan dan saham yang beredar. Jika anak perusahaan memperoleh saham keuangan
dari pemegang saham non pengendali pada nilai buku, tidak ada perubahan dalam bagian
induk hasil ekuitas anak perusahaan meskipun persentase kepemilikan meningkat
Perusahaan Induk. Pembelian saham Anak perusahaan saham sendiri dari non pengendali
pemegang saham sebesar jumlah di atas atau di bawah nilai buku menurun atau
meningkatkan bagian induk dari nilai buku anak perusahaan dan pada saat yang sama
meningkatkan persentase kepemilikan induk . Situasi terakhir ini memerlukan entri pada
18
buku induk untuk mengatur investasi dalam keseimbangan dan anak perusahaan untuk
mendebet atau kredit tambahan modal disetor untuk perbedaan dalam bagian induk dari
nilai buku anak perusahaan sebelum dan sesudah transaksi saham treasury.
Asumsikan bahwa Sun Company merupakan anak perusahaan dari 80 persen Pin
dan bahwa Sun memiliki 10.000 lembar saham biasa yang beredar pada tanggal 31
Desember 2012. Pada tanggal 1 Januari 2013. Sun membeli 400 saham perusahaan dari
pemegang saham non pengendali . Exhibit 8-5 merangkum efek treasury ini akuisisi saham
pada saham Pin terhadap nilai buku Sun di bawah tiga asumsi yang berbeda mengenai
harga pembelian saham treasury.
Ekuitas Pin di Sun sebelum pembelian 400 lembar treasury stock oleh Sun adalah $
160.000, dan kepemilikannya adalah 80 persen, seperti yang ditunjukkan pada umum
pertama pameran 8-5 . Pembelian 400 saham treasury oleh Sun meningkatkan persentase
kepemilikan Pin untuk 83 1/3 persen ( atau 8.000 dari 9.600 saham yang beredar ), terlepas
dari harga yang dibayar oleh Matahari. jika Sun pembelian 400 saham dengan nilai buku $
20 - per - saham mereka. Share Pin dari ekuitas Sun tetap pada $ 160.000 , seperti yang
ditunjukkan pada kolom kedua dari Exhibit 8 - 5, meskipun kenaikan bunga untuk 83 1/3
persen. Ini tidak memerlukan penyesuaian.
Column 1 : Column 2 : Column 3 : Column 4 :
Before
purchase of
Treasury
Stock
After
Purchase of
400 Shares at
$20
After Purchase
of 400 Shares
at $300
After Purchase
of 400 shares
at $15
Capital stock, $10 par $100.000 $100.000 $100.000 $100.000
Retained earnings 100.000 100.000 100.000 100.000
100 100 100 100
Less : Treasury stock
(cost)
- 8.000 12.000 6.000
Total Equity $200.000 $192.000 $188.000 $194.000
Pin’s interest 4/5* 5/6** 5/6** 5/6**
Pin’s share of
Sun’s book vale $160.000 $160.000 $156.667 $161.667
*8.000 out of 10.000 outstanding shares
19
**8.000 out of 9.600 outstanding shares
Jika Sun membeli 400 lembar treasury stock pada $ 30 per saham, ekuitas Pin
berkurang $ 3.333 untuk $ 156.667, seperti yang ditunjukkan pada kolom 3 dari pameran
8-5. Pin mencatat penurunan dengan entri berikut :
Additional paid – in capital (-SE) 3.333
Investment in Sun (-A) 3.333
Untuk mencatat penurunan investasi dari pembelian atau treasury stock Sun di
atas nilai buku
Jurnal ini mengurangi Investasi Pin di Sun untuk pangsa nilai buku yang mendasari
di Sun dan juga mengurangi tambahan modal disetor. Transaksi saham diperoleh bersifat
modal, sehingga tidak mempengaruhi keuntungan atau kerugian.
Situasi ketiga diilustrasikan dalam Exhibit 8-5 ( kolom 4 ) mengasumsikan bahwa
Sun membeli 400 lembar saham treasury pada $ 15 per saham ($ 5 per saham ($ 5 per
saham di bawah nilai buku ). Sebagai hasil dari akuisisi Sun saham sendiri. saham Pin dari
ekuitas meningkat Sun dari $ 160.000 $ 161.667 peningkatan $ 1667 memerlukan
penyesuaian berikut pada buku Pin :
Investment in Sun (+A) 1.667
Additional paid – in capital (+SE) 1.667
Untuk mencatat peningkatan investasi dari pembelian Sun atau saham treasury
di bawah nilai buku
GAAP saat ini mendukung penyesuaian Perusahaan Induk yang digambarkan di
sini untuk perubahan yang dihasilkan dari transaksi saham treasury anak, GAAP melarang
pengakuan keuntungan atau kerugian dari transaksi saham treasury tetapi, pada saat yang
sama, memerlukan metode ekuitas dengan amortisasi perbedaan ini disebabkan oleh tidak
berwujud aset dengan kehidupan tak tentu, goodwill iklan tersebut. Basis Perusahaan
Induk akuntansi dari transaksi saham treasury anak perusahaan pada nilai buku aktiva
bersih. Selama saham treasury waktu diadakan, nilai buku aktiva bersih akan berubah
karena operasi anak perusahaan. Jika saham treasury yang akhirnya dijual kembali,
Perusahaan Induk akan menjelaskan perubahan ini dasar nilai buku dari aset pada saat
20
penjualan. Aku harus dipahami, bagaimanapun, bahwa transaksi saham treasury sering dan
signifikan oleh anak perusahaan cenderung offsetting sehubungan dengan pembelian dan
penjualan dan tidak memerlukan tiga penyesuaian diilustrasikan .
Stock Dividens and Stock Splits By A Subsidiary
Dividen saham dan perpecahan oleh anak perusahaan yang dimiliki secara
substansial tidak umum kecuali kepentingan non pengendali aktif diperdagangkan di pasar
keamanan. Hal ini karena Perusahaan Induk mengontrol tindakan tersebut dan ada
biasanya tidak ada keuntungan untuk entitas konsolidasi atau Perusahaan Induk dari
peningkatan jumlah saham anak perusahaan yang beredar melalui pemecahan saham atau
dividen saham. Meskipun anak perusahaan membagi sahamnya atau menerbitkan dividen
saham, efek dari tindakan tersebut pada prosedur konsolidasi minimal.
Sebuah stock split oleh anak perusahaan meningkatkan jumlah saham yang beredar,
tetapi tidak mempengaruhi aktiva bersih anak perusahaan dari akun ekuitas individu. Juga,
Perusahaan Induk dan bunga non pengendali persentase kepemilikan tidak terpengaruh
oleh pemecahan saham anak perusahaan, sesuai. prosedur akuntansi induk dan konsolidasi
tidak terpengaruh.
Observasi yang sama berlaku untuk dividen saham oleh anak perusahaan kecuali
bahwa akun ekuitas anak perusahaan individual perubahan dalam hal dividen saham.
Perubahan ini terjadi karena laba ditahan sebesar nominal atau nilai yang dinyatakan atau
harga pasar saham tambahan yang diterbitkan ditransfer ke modal disetor. Meskipun
kapitalisasi laba ditahan tidak mempengaruhi akuntansi induk, itu tidak mengubah jumlah
modal saham, tambahan modal disetor, dan laba ditahan yang akan dieliminasi dalam
konsolidasi.
Pit Corporation memiliki 80% dari yang beredar Sod Corporation yang dibeli pada
1 Januari 2011, sebesar $ 160.000. Ekuitas Sod itu pemegang saham pada tanggal tersebut
adalah sebagai berikut :
Capital Stock, $10 par $100.000
Additional paid –in capital 20.000
Retained earning 80.000
21
Total stockholders’ equity $200.000
Selama tahun 2011, Sod memiliki penghasilan bersih sebesar $ 30.000 dan
membayar dividen tunai sebesar $ 10.000. Pit meningkatkan investasinya di Sod untuk
pendapatan investasi sebesar $ 24,000 ( $ 30,000 x 80 % ) dan penurunan untuk dividen
yang diterima dari $ $ 8,000 ( $ 10,000 x 80 % ). Dengan demikian, Investasi Pit dalam
akun Sod pada tanggal 31 Desember 2011, adalah $ 176.000.
Berdasarkan informasi yang diberikan, kertas kerja konsolidasi untuk Pit
Corporation dan Anak Perusahaan pada 31 Desember 2011 akan mencakup penyesuaian
dan eliminasi berikut :
Income from Sod (-R, -SE) 24.000
Divedends (+SE) 8.000
Investment in Sod (-A) 16.000
Capital stock-Sod (-SE) 110.000
Additional paid – in capital – Sod (-SE) 50.000
Retained earnings – Sod (-SE) 80.000
Investment in Sod (-A) 160.000
Noncontrolling interest – beginning (+SE) 40.000
Stock dividends on common (+SE) 40.000
Jika Sod juga telah menyatakan dan mengeluarkan 10% dividen saham pada
tanggal 31 Desember, ketika sahamnya dijual seharga $ 40 per saham, Sod Perusahaan
akan mencatat dividen saham sebagai berikut :
Stock dividends on common (-SE) 40.000
Capital stock-Sod (-SE) 10.000
Additional paid – in capital – Sod (-SE) 30.000
Dividen saham ini tidak mempengaruhi akuntansi Pit untuk investasi di Sod
(meskipun ) sekarang ada lebih saham dan biaya yang berbeda per saham ), tetapi tidak
mempengaruhi kertas kerja konsolidasi , karena modal saham Sod telah meningkat menjadi
$ 110,000 ($ 100,000 + $ 10.000 dan tambahan modal disetor telah meningkat sampai $
22
50.000 ($ 20.000 + $ 30.000 ) Konsolidasi kerja penyesuaian kertas dan entri eliminasi
pada tanggal 31 Desember 2011, akan menjadi sebagai berikut :
Stock dividends on common (-SE) 24.000
Divedends (+SE) 8.000
Investment in Sod (-A) 16.000
Capital stock-Sod (-SE) 110.000
Additional paid – in capital – Sod (-SE) 50.000
Retained earnings – Sod (-SE) 80.000
Investment in Sod (-A) 160.000
Noncontrolling interest – beginning (+SE) 40.000
Stock dividends on common (+SE) 40.000
Kami menghilangkan akun $ 40.000 dividen saham bersama dengan investasi
timbal balik dan saldo ekuitas karena itu benar-benar pengurang $ 10.000 dari modal
saham dan $ 30.000 tambahan modal disetor. Pada tahun 2012 dan tahun berikutnya, laba
ditahan akan mencerminkan $ 40.000 penurunan dari dividen saham.
23