Drept Financiar Si Fiscal Unitatea I

NICU DURET GABRIELA MIRONOV

UNIVERSITATEA DANUBIUS DIN GALAI

DEPARTAMENTUL DE NVMNT LA DISTAN I FRECVEN REDUS FACULTATEA DE DREPT

Anul III, semestrul II

DREPT FINANCIAR I FISCAL

Toate drepturile pentru aceast lucrare sunt rezervate autorilor. Reproducerea ei integral sau fragmentar este interzis.

Editura Universitar Danubius este recunoscut de Consiliul Naional al Cercetrii tiinifice

din nvmntul Superior (cod 111)

ISBN 978-606-533-096-2

Tipografia Zigotto Galai Tel.: 0236.477171

Drept financiar i fiscal 3

CUPRINS

1. Teoria general a impozitelor i taxelor

2. Principalele impozite i taxe Impozite i taxe reglementate de Codul Fiscal 28 Impozitele i taxele locale 36 Obiectivele specifice unitii de nvare Rezumat 43 Teste de autoevaluare 43 Lucrare de verificare 44 Bibliografie minimal 44

Consideraii introductive 8

Sistemul fiscal i politica fiscal 11

Categorii de impozite i de contribuabili 16

Obiectivele specifice unitii de nvare

Rezumat 25

Teste de autoevaluare 25

Bibliografie minimal 26


3. Procedura fiscal Aspecte generale procedural-fiscale 46 Actul administrativ fiscal 51 Obiectivele specifice unitii de nvare Rezumat 55 Teste de autoevaluare 55 Bibliografie minimal 56

4. nregistrarea fiscal i procedura stabilirii taxelor i impozitelor nregistrarea fiscal 58 Inspecia fiscal 60 Modaliti de stingere a creanelor fiscale care conduc la realizarea acestora prin mijloace de constrngere

62

Stingerea creanelor bugetare care conduc la realizarea acestora pe cale amiabil

70

Modaliti de stingere a creanelor fiscal care nu conduc la realizarea acestora

72

Obiectivele specifice unitii de nvare Rezumat 77 Teste de autoevaluare 77 Lucrare de verificare 78 Bibliografie minimal 78

Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare Bibliografie (de elaborare a cursului)


INTRODUCERE

Modulul intitulat Drept financiar i fiscal se studiaz n anul III i vizeaz dobndirea de competene n domeniul fiscalitii.

Competentele pe care i le propun sunt urmtoarele:

asumarea filosofiei impozitelor si taxelor; argumentarea necesitaii impozitelor si taxelor; explicarea procedurii fiscale din Romania corelarea nregistrrii fiscale cu modalitatea de stabilire a taxelor si

impozitelor

Coninutul este structurat n urmtoarele uniti de nvare: - Teoria gener a impozitelor i taxelor; - Principalele impozite i taxe; - Procedura fiscal; - nregistrarea fiscal i procedura stabilirii taxelor i impozitelor.

In prima unitate de nvare, intitulat Teoria general a impozitelor i taxelor, vei regsi operaionalizarea urmtoarelor competene specifice:

- s difereniezi intre impozitul i taxa; - s identifici categoriile de contribuabili; - s descrii sistemul i politica fiscal; - s explici modul de percepere a impozitelor,

dup ce vei studia coninutul cursului i vei parcurge bibliografia recomandat. Pentru aprofundare i autoevaluare i propun exerciii i teste adecvate. Dup ce ai parcurs informaia esenial, n a doua unitate de nvare, Principalele impozite i taxe, vei achiziiona, odat cu cunotinele oferite, noi competene:

- s calculezi impozitul pe profit ; - s descrii taxele de timbru; - s defineti taxa pe valoare adugat,

care i vor permite s rezolvi testele propuse i lucrarea de verificare corespunztoare primelor dou uniti de nvare. Ca sa i evaluez gradul de nsuire a cunotinelor, vei rezolva o lucrare de verificare pe care, dup corectare, o vei primi cu observaiile adecvate i cu strategia corect de nvare pentru modulele urmtoare. Dup ce ai parcurs informaia esenial, n a treia unitate de nvare, Procedura fiscal, vei achiziiona, odat cu cunotinele oferite, noi competene, care iti vor conferi capacitatea:

Drept financiar i fiscal

- s descrii raportul procedural fiscal- s identifici competen- s dezvoli ntr

administrativ fiscalDup ce ai parcurs informanregistrarea fiscalachiziiona, odat cu cunoavea capacitatea:

- s simulezi modul de nregistrare fiscal- s descrii etapele de executare mobiliar- s dezvoli ntr- s rezumi ntr

Pentru o nvare eficient

citeti modulul cu maxim evideniezi informa

adnotezi n spa

rspunzi la ntreb mimezi evaluarea final

apelezi la suportul scris;

compari rezultatul cu suportul de curs anumite secven

n caz de rezultat ndoielnic, reia ntreg demersul de nv

Sarcinile de lucru menntlnirilor tutoriale.

Pe msur ce vei parcurge modulul verificare pe care le vei regrspunde n scris la aceste cerinurmtoarele resurse suplimentare (autori, titluri, pagini). Vei fi evaluat dupgradul n care ai reuacurateea rezolvPentru neclariti N.B. Informaia de specialitate oferitconsecin, parcurgerea obligatorie a sarcinilor de lucru, a testelor putea fi evaluat cu o not

raportul procedural fiscal; identifici competena organelor fiscale;

i ntr-un text de o pagin cazurile de nulitate a actului administrativ fiscal. ce ai parcurs informaia esenial, n a patra unitate de nv

nregistrarea fiscal i procedura stabilirii taxelor i impoziteloriona, odat cu cunotinele oferite, noi competene. In consecin

modul de nregistrare fiscal; etapele de executare mobiliar; i ntr-un eseu msurile asiguratorii;

rezumi ntr-un text de o pagin stingerea creanelor bugetareare eficient ai nevoie de urmtorii pai obligatorii:

ti modulul cu maxim atenie; iezi informaiile eseniale cu culoare, le notezi pe hrtie, sau le

adnotezi n spaiul alb, rezervat special n stnga paginii;

spunzi la ntrebri i rezolvi exerciiile propuse; imezi evaluarea final, autopropunndu-i o tem i rezolvnd

apelezi la suportul scris;

ompari rezultatul cu suportul de curs i explic-i de ce ai eliminat anumite secvene;

n caz de rezultat ndoielnic, reia ntreg demersul de nvare.

Sarcinile de lucru menionate n curs vor fi verificate de tutore n cadrul ntlnirilor tutoriale.

ce vei parcurge modulul i vor fi administrate douverificare pe care le vei regsi la sfritul unitilor de nvare 2

spunde n scris la aceste cerine, folosindu-te de suportul de curs toarele resurse suplimentare (autori, titluri, pagini). Vei fi evaluat dup

gradul n care ai reuit s operaionalizezi competenele. Se va ea rezolvrii, de modul de prezentare i de promptitudinea r

i i informaii suplimentare vei apela la tutorele indicatia de specialitate oferit de curs este minimal. Se impune n

, parcurgerea obligatorie a bibliografiei recomandate si rezolvarea sarcinilor de lucru, a testelor i lucrrilor de verificare. Doar n acest fel vei putea fi evaluat cu o not corespunztoare efortului de nvare.

6

cazurile de nulitate a actului

vare, intitulat i impozitelor, vei . In consecina, vei

elor bugetare.

iale cu culoare, le notezi pe hrtie, sau le

i rezolvnd-o fr s

i de ce ai eliminat

are.

ionate n curs vor fi verificate de tutore n cadrul

i vor fi administrate dou lucrri de are 2 i 4. Vei

te de suportul de curs i de toarele resurse suplimentare (autori, titluri, pagini). Vei fi evaluat dup

ele. Se va ine cont de i de promptitudinea rspunsului.

ii suplimentare vei apela la tutorele indicat. . Se impune n

bibliografiei recomandate si rezolvarea rilor de verificare. Doar n acest fel vei

Nicu Duret Teoria general a impozitelor i taxelor


1. TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR I TAXELOR

Obiective specifice: La sfritul capitolului, vei avea capacitatea:

s difereniezi intre impozitul i taxa; s identifici categoriile de contribuabili; s descrii sistemul i politica fiscal; s explici modul de percepere a impozitelor.

Timp mediu estimat pentru studiu individual: 3 ore

1.1. Consideraii introductive 8

1.2. Sistemul fiscal i politica fiscal 11

1.3. Categorii de impozite i de contribuabili 16

Obiectivele specifice unitii de nvare

Rezumat 25

Teste de autoevaluare 25

Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare 26

Bibliografie minimal 26

Nicu Duret


1.1. Consideraii introductive1.1.1. Necesitatea impozitului

Satisfacerea nevoilor colective ale oricvenituri publice. trebuie s mobilizeze resursele procedeaz la repartifizice sau juridice.Instrumentul financiar constituie obligaia fiscalsarcini fiscale specifice fiecconstat c impozitele pot fi abordate din mai multe surs de formare a veniturilor statului; ca mnfptuire a alocdefinite dup caracterul privat sau public al bunurilor produse n societate, n funcie de care se defineorientare a economiei, instrumente de nfdenumit echitate fiscalorientarea comportamentelprivind consumurile de resurse, de bunuri regsesc n lucrarea lui Radu Zoriln revista Impozite 6/1995, p. 77. Aa cum s-a artat, o primreglementare financonstituire a resurselor bfondurilor publice, denumite frecvent fonduri bugetare. Normele juridice din aceast categorie asigurbugetele locale, bugetele fondurilor speciale stat) a resurselor bpublice, adic a fondurilor aflate la dispozilocale. n aceastprin care se instituie i

1.1.2. Definirea impozitului i taxelor Definiia impozitului

Impozitul este definit ca fiind plata bdefinitiv efectuatstatului, n cuantumul din partea statului de a prest

Din coninutul definicteva trsturi specifice:

Teoria general a impozitelor

ii introductive

Satisfacerea nevoilor colective ale oricrei societi impune realizarea unor venituri publice. ntr-adevr, pentru a-i ndeplini rolul i funciile sale, statul

mobilizeze resursele i s fac cheltuieli bneti. n consecin la repartiia sarcinilor publice ntre membrii societ

fizice sau juridice. Instrumentul financiar i juridic prin care se nfptuiete aceast

obligaia fiscal sub forma impozitelor, taxelor, contribusarcini fiscale specifice fiecrei ri i fiecrei etape istorice n parte. Se

impozitele pot fi abordate din mai multe ipostaze: ca principal de formare a veniturilor statului; ca modalitate principal

ptuire a alocrii optime a resurselor ntre cele dou mari sectoare, caracterul privat sau public al bunurilor produse n societate, n

ie de care se definete punctul optim al fiscalitii; ca instrumente deorientare a economiei, prin obiectivele stabilite de ctre puterea publicinstrumente de nfptuire a echitii sau justiiei sociale n plan fiscal,

echitate fiscal; ca instrumente de influenare a inflaorientarea comportamentelor agenilor economici i a tuturor contribuabililor, privind consumurile de resurse, de bunuri i servicii. Precizri n acest sens se

sesc n lucrarea lui Radu Zoril, Elemente noi n problematica impozitn revista Impozite i taxe, editat de Tribuna Economic, Bucure

tat, o prim categorie de norme juridice avnd ca obiect de reglementare finanele publice o reprezint cele privind constituire a resurselor bneti necesare satisfacerii nevoilor publice, adicfondurilor publice, denumite frecvent fonduri bugetare. Normele juridice din

categorie asigur concentrarea n bugetele publice (bugetul de stat, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale i bugetul asigurrilor sociale de tat) a resurselor bneti necesare constituirii i alimentrii veniturilor

a fondurilor aflate la dispoziia autoritilor publice, centrale n aceast categorie de norme juridice se cuprind reglement

prin care se instituie impozitele, taxele i alte venituri publice.

a impozitului i taxelor ia impozitului

Impozitul este definit ca fiind plata bneasc obligatorie, general efectuat de persoane fizice i juridice n favoarea bugetului

statului, n cuantumul i n termenele precis stabilite de lege, fdin partea statului de a presta pltitorului un echivalent direct i imediat.

inutul definiiei rezult c noiunea de impozit este caracterizat turi specifice:

a impozitelor i taxelor

8

i impune realizarea unor i funciile sale, statul

ti. n consecin, statul ia sarcinilor publice ntre membrii societii, persoane

te aceast repartiie l ub forma impozitelor, taxelor, contribuii i a altor

rei etape istorice n parte. Se ipostaze: ca principal

odalitate principal de mari sectoare,

caracterul privat sau public al bunurilor produse n societate, n ii; ca instrumente de

tre puterea public; ca iei sociale n plan fiscal,

are a inflaiei, prin i a tuturor contribuabililor,

ri n acest sens se Elemente noi n problematica impozitrii,

, Bucureti nr.

categorie de norme juridice avnd ca obiect de cele privind procesul de

or publice, adic a fondurilor publice, denumite frecvent fonduri bugetare. Normele juridice din

concentrarea n bugetele publice (bugetul de stat, rilor sociale de rii veniturilor

ilor publice, centrale i categorie de norme juridice se cuprind reglementrile

i alte venituri publice.

obligatorie, general i i juridice n favoarea bugetului

i n termenele precis stabilite de lege, fr obligaia i imediat.

iunea de impozit este caracterizat prin

Nicu Duret


a) potrivit legislabneasc, element cenecalculate n bani; deci impozitul este o prestaii personale;

b) natura de platrefer la grupe sau catedeterminai;

c) caracterul definitiv al impozituluirestituire direct de csunt, aa cum scare, potrivit legii, trebuie simpozabil;

d) caracterul unilateral al obliganecondiionat al plcontribuabilul nu dobndeconcret i imediatdirect individual. Este vorba deci, de impozitului;

e) n sfrit, noobligaiei fiscale n sarcina contribuabililor termeni, aezarea fiscal pentru identificarea obiectului impunerii (materia sau baza impozabilimpozitului de plattermenele i n condi

Identific importan

Definiia taxei Taxele sunt plile fservicii prestate sau activitctre instituii publice. Din coninutul definiurmtoarele trsturi.

a) reprezint plmare n raport de valoarea prestainstituii ale statului;

b) subiectul plprestaiei respective;


potrivit legislaiei rii noastre impozitul nu poate mbrca dect element ce-l difereniaz fa de orice obligaii neexprimate

necalculate n bani; deci impozitul este o obligaie bneascii personale;

natura de plat general a impozitului rezult din obliga la grupe sau categorii de contribuabili i nu la subiec

caracterul definitiv al impozitului evideniaz lipsa unei obligarestituire direct de ctre contribuabil a sumei percepute. Contribuabilii

a cum s-a artat deja, att persoanele juridice, ct care, potrivit legii, trebuie s suporte impozitul, ntruct de

caracterul unilateral al obligaiei, n sensul c beneficiarul ionat al plii este statul sau unitile administrativ-

contribuabilul nu dobndete vreun drept corelativ la o contrapresta i imediat, adic nu poate pretinde un echivalent corelativ

direct individual. Este vorba deci, de caracterul ireversibil al impozitului;

it, noiunea de impozit cuprinde i elemente de stabilire a iei fiscale n sarcina contribuabililor (ceea ce nseamn

ezarea i realizarea impozitului). Aceasta const n pentru identificarea i determinarea n concret a sub

obiectului impunerii (materia sau baza impozabil), calcularea impozitului de plat cu ajutorul cotelor de impunere i plata acestuia la termenele i n condiiile prevzute de lege i nu n mod arbitrar.

Sarcina de lucru 1 importana impozitului.

ile fcute de persoane fizice sau juridice, de regulservicii prestate sau activiti efectuate n favoarea acestora, n principal, de

ii publice. definiiei rezult c noiunea de tax este caracterizat

turi. reprezint pli neechivalente deci, plata poate fi mai micmare n raport de valoarea prestaiilor efectuate de anumite organe sau

ii ale statului; subiectul pltitor este precis determinat din momentul solicit

iei respective;


9

ca dect forma ii neexprimate i

neasc i nu una de

din obligaia care se i nu la subieci individuali

lipsa unei obligaii de tre contribuabil a sumei percepute. Contribuabilii

nele juridice, ct i cele fizice, suporte impozitul, ntruct dein o materie

n sensul c beneficiarul -teritoriale, iar

te vreun drept corelativ la o contraprestaie, nu poate pretinde un echivalent corelativ

caracterul ireversibil al

elemente de stabilire a (ceea ce nseamn, n ali

i realizarea impozitului). Aceasta const n procedura i determinarea n concret a subiectului i

obiectului impunerii (materia sau baza impozabil), calcularea i plata acestuia la

i nu n mod arbitrar.

cute de persoane fizice sau juridice, de regul, pentru i efectuate n favoarea acestora, n principal, de

este caracterizat prin

i neechivalente deci, plata poate fi mai mic sau mai iilor efectuate de anumite organe sau

titor este precis determinat din momentul solicitrii



c) constituie o contribuie de acoperire a cheltuielilor ocazionat de prestarea unui serviciu persoanelor solicitante;

d) sunt pli fcute de solicitani pentru servicii efectuate din partea organelor de stat n mod direct i imediat.

Deosebiri ntre impozite i taxe a) n cazul impozitului plata fcut n contul bugetului nu oblig statul s

presteze pltitorului un serviciu direct i imediat; pe cnd la tax, exist obligaia prestrii unui serviciu direct i imediat din partea statului;

b) cuantumul lor se determin diferit, la impozit n principal n funcie de baza impozabil, pe cnd mrimea taxei este influenat n general, de natura serviciului prestat;

c) termenele de plat sunt stabilite la date fixe pentru impozite, iar la taxe n momentul solicitrii sau dup efectuarea prestaiei serviciilor.

n ceea ce privete deosebirea, din punct de vedere al echivalentului, n unele cazuri acesta are un caracter relativ, deoarece sunt reglementate i taxe care numai n parte reprezint echivalentul serviciului prestat. De exemplu, taxele succesorale. Moneda de calcul i de plat a impozitelor i taxelor Constituia Romniei la art. 137 alin. 2 prevede:

Moneda naional este leul, iar subdiviziunea acestuia, banul. n condiiile aderrii la Uniunea European, prin lege organic se poate recunoate circulaia i nlocuirea monedei naionale cu cea a Uniunii Europene.

n temeiul textului de mai sus, Codul fiscal la art. 9 alin.1 prevede c impozitele i taxele se pltesc n moneda naional care este leul. Potrivit alin. 3 sumele exprimate ntr-o moned strin se convertesc n moneda naional a Romniei, dup cum urmeaz:

a) n cazul unei persoane care desfoar o activitate ntr-un stat strin i i face contabilitatea acestei activiti n moneda statului strin, profitul impozabil sau venitul net din activiti independente i impozitul pltit statui strin se convertesc n moneda naional a Romniei prin utilizarea unei medii a cursurilor de schimb valutar pentru perioada cruia i este aferent profitul impozabil sau profitul net;

b) n oricare alt caz, sumele se convertesc n moneda naional a Romniei prin utilizarea cursului de schimb valutar la data la care se primesc sau se pltesc sumele respective ori la o alt dat prevzut n norme.

Sarcina de lucru 2 Precizeaz care sunt trsturile specifice impozitului.

Nicu Duret


1.2. Sistemul fiscal i politica fiscal1.2.1. Sistemul fiscal

n orice ornduire socialforma de proprietate asupra mijloacelor de producmarf-bani. La formarea veniturilor publice comerciale, organizaPutem defini sistemul fiscal, provenite de la persoanele fizice bugetele publice.care este definit ca fiind un sistem de constituire a venitului statului prin redistribuirea venitului naprin norme juridiceSistemul fiscal (fiscalitatea) cuprinde o diversitate devrsminte obligatorii juridice, ponderea efortului fiscal fiind suportatales prin intermediul preimpetuos necesarfrecventele modificcreeaz greuti n cunoadomeniu. n acelanencredere i nesiguraninvestiiei pe care inten

Dup Revoluia din decembrie 1989, au fost adoptate o serie de reglementale sistemului fiscal. Astfel, analiznducteva orientri spre care s

a) Reforma fiscalprincipiu, condidezvoltare. cerinelor impuse de reforma socialdesfurare. Nu este posibil sanumite state avansate, deoarece condiesenial diferite, dar se poate ncerca o armonizare fiscalfiscale mai avansate;

b) prin reforma fiscalcoerent, echitabil deoarece regimul comunist a renuncoerent i la clasificarea a masca metoda preluobinut de ntreprinderile de stacadrul legislativ al privatiza privatizrii, att n ce priveactivitilor pe baza liberei inidomeniul agricolncurajarea sectorului privat. n aceste condi


i politica fiscal

n orice ornduire social sistemul veniturilor publice este determinat de forma de proprietate asupra mijloacelor de producie i de sfera rela

La formarea veniturilor publice particip regiile autonome, societcomerciale, organizaiile cooperatiste i populaia.

sistemul fiscal, ca reprezentnd totalitatea impozitelor provenite de la persoanele fizice i persoanele juridice care alimenteazbugetele publice. n practica financiar se utilizeaz i noiunea care este definit ca fiind un sistem de constituire a venitului statului prin redistribuirea venitului naional cu aportul impozitelor i taxelor, reglementat prin norme juridice. Sistemul fiscal (fiscalitatea) cuprinde o diversitate de impozite, taxe

minte obligatorii care afecteaz veniturile tuturor persoanelor fizice sau ponderea efortului fiscal fiind suportat de masa popula

ales prin intermediul preurilor. Existena unei stabiliti a sistemului fiimpetuos necesar, deoarece buna funcionare a economiei. n caz contrar, frecventele modificri i completri, care se aduc reglement

i n cunoaterea exact i aplicarea unitar a legislan acelai timp, prin acest fenomen se creeaz i o stare de i nesiguran investitorilor interni i strini pentru soarta

pe care intenioneaz s o fac.

ia din decembrie 1989, au fost adoptate o serie de reglementsistemului fiscal. Astfel, analizndu-se aceste reglement

ri spre care s-a ndreptat noul sistem fiscal i anume:Reforma fiscal care se realizeaz n Romnia are n vedere, n principiu, condiiile sociale i economice specifice etapei actuale de dezvoltare. Sistemul fiscal este conceput pentru a corespunde

elor impuse de reforma social-economic aflaturare. Nu este posibil s se copieze un sistem fiscal specific unor

anumite state avansate, deoarece condiiile economice i sociale sunt ial diferite, dar se poate ncerca o armonizare fiscal

fiscale mai avansate; prin reforma fiscal se urmrete construirea unui sistem fiscal coerent, echitabil i eficient. Spunem construirea unui sistem deoarece regimul comunist a renunat la definirea unui sistem fiscal

i la clasificarea i principiile tradiionale ale impunerii, pentru a masca metoda prelurii forate la bugetul statului a venitului net

inut de ntreprinderile de stat. Imediat dup Revoluie a fost inicadrul legislativ al privatizrii prin adoptarea unor msuri de stimulare a privatizrii, att n ce privete sectorul de stat, ct i n organizarea

ilor pe baza liberei iniiative i atragerii capitaluluidomeniul agricol a fost creat cadrul legal pentru extinderea ncurajarea sectorului privat. n aceste condiii apare necesar


11

determinat de i de sfera relaiilor

regiile autonome, societile

ca reprezentnd totalitatea impozitelor i taxelor i persoanele juridice care alimenteaz

de fiscalitate, ca fiind un sistem de constituire a venitului statului prin

i taxelor, reglementat

impozite, taxe i alte veniturile tuturor persoanelor fizice sau

de masa populaiei, mai i a sistemului fiscal este

ionare a economiei. n caz contrar, care se aduc reglementrilor fiscale,

a legislaiei n i o stare de

ini pentru soarta

ia din decembrie 1989, au fost adoptate o serie de reglementri se aceste reglementri, observm

i anume: are n vedere, n

e etapei actuale de Sistemul fiscal este conceput pentru a corespunde

aflat n plin se copieze un sistem fiscal specific unor

iile economice i sociale sunt ial diferite, dar se poate ncerca o armonizare fiscal cu sisteme

construirea unui sistem fiscal Spunem construirea unui sistem fiscal,

at la definirea unui sistem fiscal ionale ale impunerii, pentru

ate la bugetul statului a venitului net ie a fost iniiat

suri de stimulare i n organizarea

i atragerii capitalului strin. n a fost creat cadrul legal pentru extinderea i

ii apare necesar



organizarea unui sistem fiscal coerent i eficient, bazat pe obinerea pe cale fiscal, i nu prin metode administrative a veniturilor publice.

La construirea acestui sistem fiscal i-au adus contribuia i impozitul pe salarii, impozitul pe profit i T.V.A. - un impozit indirect, modern.

1.2.2. Politica fiscal n abordarea politicii fiscale trebuie stabilite mai nti, conceptul de politic fiscal, sfera acesteia, precum i interdependena cu alte politici. Prin politic fiscal se nelege volumul i proveniena resurselor de alimentare a fondurilor publice, metode de prelevare care urmeaz a fi utilizate, obiectivele urmrite, precum i mijloacele de realizare a acestora. Politica fiscal poate urmri atingerea unor scopuri diferite, fie de natur pur fiscal, fie de natur public, militar, social etc. n aceste condiii, este uor de observat c ea reprezint o parte integrant a aciunilor economice generale ntreprinse de stat. ntre politica economic i cea fiscal s-au creat puternice interdependene, politica fiscal implicndu-se n reali instrumentelor fiscale n procesele economice. Politica fiscal se interfereaz puternic i cu politicile sectoriale (industrie, comer, agricultur) cu politicile financiar-monetare, sociale, precum i cu strategiile legislativ-instituionale. Deoarece prelevrile de resurse bneti de la persoanele fizice sau juridice la fondurile publice conduc la scderea patrimoniului contribuabililor, aceste prelevri trebuie s fie stabilite de ctre autoritile publice competente i s ia o form juridic adecvat - lege, decret etc. - care s fie opozabil tuturor membrilor societii. Prin intermediul politicii fiscale se poate aciona n sensul protejrii sau ncurajrii anumitor ramuri economice; astfel, intervenionismul fiscal poate viza obiective diferite, cum ar fi:

- stimularea agenilor economici spre realizarea de investiii n anumite domenii;

- creterea calitii i a competitivitii produselor; - protejarea mediului nconjurtor etc.; - stimularea exportului.

Legtura politicii fiscale cu cea social decurge din faptul c unele obiective se aduc la ndeplinire prin msuri cu caracter fiscal, cum sunt: exonerri i reduceri de impozite i taxe, aplicarea unor deduceri din materia impozabil etc. Totodat, prin modul de impozitare se are n vedere realizarea echitii verticale (pe seama progresivitii impunerii) dar i a celei orizontale (pe baza principiului c la venituri egale s se perceap impozite egale). Politica fiscal, ca parte integrant a politicii financiare, nu poate fi abordat dect n strns legtur cu politica alocativ (politica bugetar stricto sensu). La rndul su, politica fiscal-bugetar trebuie corelat cu politica monetar i cu celelalte componente ale politicii economice i sociale, precum



i cu cele de protecie a mediului, de aprare naional etc. Politica fiscal este strns legat de cea alocativ (bugetar), ele fiind elaborate concomitent de ctre autoritile publice competente; odat cu creterea nivelului i diversificarea structurii cheltuielilor publice se caut noi resurse de alimentare a fondurilor publice. Realizarea funciilor bugetare - de stabilizare conjunctural, de afectare a resurselor i de repartiie a veniturilor - presupune o abordare de ansamblu a veniturilor i cheltuielilor bugetare, deci o politic fiscal - bugetar unitar.

Politica fiscal poate aciona asupra consumului, prin modificarea cererii solvabile a populaiei. Cnd se urmrete reducerea consumului, n general, se recurge fie la majorarea cotelor de impozit existente, fie la introducerea de impozite noi. Dac se urmrete orientarea cererii de consum spre anumite produse, instrumentul l constituie taxele de consumaie, prin selectarea produselor supuse impunerii i diferenierea cotelor de impunere. n principiu, bugetul statului influeneaz economia prin soldul su, care exprim - n caz de deficit - un dezechilibru ntre venituri i cheltuieli. Interferena cu politica monetar devine mai evident n funcie de mijloacele la care se recurge pentru a asigura finanarea deficitului bugetar.

Opiunea pentru emisiune monetar - ca un prim mijloc de finanare a deficitului bugetar - se situeaz n domeniul politicii monetare i are ca efect sporirea cererii globale fr contrapartid restrictiv asupra cererii particulare, cu condiia ns ca presiunile inflaioniste s nu anuleze efectele stimulative ale creterii cheltuielilor publice. Dac se recurge la datoria public prin creterea datoriei interne a statului - ca un al doilea procedeu de finanare a deficitului bugetar-sporire a ratei dobnzii. Din nou elemente din sfera politicii monetare - ceea ce va duce la scderea investiiilor, mai ales cele private consolidndu-se astfel sectorul de stat, n detrimentul celui privat. Dac finanarea deficitului bugetar se realizeaz prin intermediul tranzaciilor cu banca central sau instituii internaionale - a treia posibilitate de finanare a deficitului bugetar - iar excedentele bugetare urmeaz acelai circuit, atunci, la nivelul depozitelor bncii centrale, au loc scderi sau creteri ale disponibilitilor bneti n conturi. n concluzie, putem spune c o decizie luat n domeniul fiscal-bugetar se realizeaz i se rsfrnge asupra domeniului monetar, putnd crea dezechilibre mari n economie, prin accentuarea inflaiei, creterea ratei dobnzii etc.

Sarcina de lucru 3 Stabilete care este legtura ntre politica fiscal i cea social.



1.2.3. Principiile impunerii i principiile taxelor Impunerea reprezint procesul complex de stabilire a impozitului ce revine n sarcina unei persoane fizice sau juridice. Aceasta reprezint o latur de ordin tehnic i una de ordin politic. Latura de ordin tehnic cuprinde metode i tehnici folosite pentru determinarea cuantumului impozitului n raport cu mrimea obiectului impozabil. Sub aspect politic, fiecare impozit trebuie s rspund unor cerine, s concorde cu anumite principii, care au fost formulate pentru prima dat de Adam Smith. Aceste principii sunt:

1. justeea impunerii const n aceea c pltitorii trebuie s contribuie cu impozite n funcie de veniturile pe care le realizeaz;

2. echitatea social presupune dreptate i justiie social n repartizarea sarcinilor fiscale pe clase i categorii sociale n funcie de veniturile realizate i de avere cu stabilirea unui minimum devenit neimpozabil;

3. certitudinea impunerii, potrivit creia mrimea impozitelor datorate statului de ctre fiecare persoan, trebuie s fie cert, respectiv termenele, modalitile de plat i sumele de plat s fie clare pentru fiecare pltitor;

4. comoditatea perceperii impozitelor presupune ca impozitele s fie percepute la termene i dup o procedur ct mai convenabil pentru pltitor;

5. randamentul impozitelor, ceea ce nseamn c sistemul fiscal trebuie s fac posibil ncasarea impozitelor cu cheltuieli ct mai mici i n acelai timp s fie ct mai acceptabil pentru pltitori;

6. unicitatea impunerii presupune ca un venit impozabil s fie impus o singur dat i cu un singur impozit,

7. stabilitatea impozitelor const n meninerea la acelai nivel a randamentului lor n toate fazele ciclului economic, adic impozitele nu trebuie s scad i nici s creasc n funcie de producie i de venituri;

8. elasticitatea impozitelor presupune adaptarea acestora n funcie de cerinele bugetare, respectiv s poat fi majorate sau micorate n funcie de cheltuielile bugetare;

9. proporionalitatea impunerii presupune creterea cotei de impozit i a impozitului pe msura creterii venitului impozabil. Adaptate la condiiile politice, social - economice i financiare aceste principii cu anumite retuuri, sunt susinute de o serie de economiti contemporani.

Acetia argumenteaz c pentru o bun structur a impozitelor se cere: repartizarea ct mai echitabil a sarcinilor fiscale; impozitele trebuie s fie selecionate n aa fel nct s reduc la

minimum influena asupra deciziilor economice ce se iau pe alte piee eficiente i-n acelai timp trebuie folosite pentru a corecta ineficiena diverilor ageni economici;



sistemul fiscal trebuie s faciliteze o administrare eficient, nearbitrar i s fie clar pentru contribuabil;

costul administraiei fiscale i al metodelor de constrngere trebuie s fie ct mai redus cu putin;

orice impozit nou legiferat trebuie s fie n concordan cu principiile de echitate fiscal, de politic economic i social precum i de politic financiar.

Principiile taxelor Principiile care stau la baza aplicrii taxelor sunt:

1. unicitatea taxrii const n aceea c taxa se datoreaz o singur data pentru unul i acelai serviciu;

2. rspunderea pentru nendeplinirea obligaiei de plat revine funcionarului i nu debitorului;

3. actele netaxate sunt nule; 4. taxele sunt anticipative, datorndu-se i achitndu-se n momentul

solicitrii serviciului. Natura juridic obligaional a impozitelor i taxelor

Impozitele i taxele sunt obligaii financiar-bugetare, deoarece condiioneaz finanarea cheltuielilor publice.

Impozitele i taxele sunt reglementate prin dou categorii de norme juridice i anume:

norme privind obiectul i subiectele debitoare ale impozitelor, taxelor i celorlalte venituri bugetare;

norme privind procedura fiscal a stabilirii i ncasrii impozitelor i taxelor i ale soluionrii litigiilor dintre contribuabil i organele fiscale.

Reglementarea juridic a impozitelor, taxelor i a celorlalte venituri bugetare este instituit potrivit unor criterii de aplicare a legii fiscale n timp i spaiu astfel:

aplicarea legii fiscale n timp este guvernat de principiul anualitii impozitelor;

aplicarea legii fiscale n spaiu se bazeaz pe principiul teritorialitii impozitelor urmrindu-se evitarea dublei impuneri. Astfel, venituri realizate pe teritoriul unui stat ( de ctre persoane strine) care n alte state ar putea fi impozitate dublu;

- prima dat de ctre statul n care au fost realizate; - alt dat, de ctre statul n care au fost transferate.



1.3. Categorii de impozite i de contribuabili 1.3.1. Clasificarea impozitelor i taxelor

Evoluia fiscal din fiecare ar conduce la modificri n ce privete categoriile de impozite i taxe, cuantumul i destinaia lor, precum i modul de aezare i percepere. innd seama de marea diversitate de forme pe care le-au avut i le au impozitele i taxele n diferitele etape istorice ale rii, ele pot fi grupate n funcie de mai multe criterii.

1) n funcie de forma n care se obin de ctre stat, avem: a) impozite n natur, avnd forma prestaiilor sau drilor n natur,

fiind specifice i frecvente n ornduirile sclavagist i feudal; b) impozite pecuniare mbrac forma bneasc de percepere i le

ntlnim sporadic n ornduirile sclavagist i feudal, dar devin preponderente n capitalism, odat cu extinderea relaiilor marf-bani.

2) n funcie de obiectul impunerii, impozitele i taxele pot fi mprite n urmtoarele categorii:

a) impozite i taxe pe avere, cum sunt, spre exemplu, impozitul pe cldiri i impozitul i taxa pe teren;

b) impozite i taxe pe venit, care se stabilesc i se percep asupra contribuabililor, persoane fizice sau juridice. Aceste impozite i taxe se realizeaz sub forma impozitului din salarii, impozitul pe profit;

c) impozite sau taxe pe cheltuieli, pentru limitarea sau frnarea unor cheltuieli, cum este spre exemplu, impozitul suplimentar pentru depirea fondului total destinat plii salariilor.

3) Dup modul de percepere, distingem cea mai important grupare a impozitelor i taxelor, att din punct de vedere teoretic, ct i practic.

Aceste impozite sunt: I. impozite directe care se percep periodic direct i nominal de la persoane

fizice i juridice pe baza venitului constatat sau asupra valorii bunurilor ce le aparin; exemplu impozitul pe cldiri; impozitul pe profit; impozitul pe salarii. Impozitele directe n funcie de criteriile ce stau la baza aezrii i ncasrii lor pot fi:

a) impozite reale sau obiective ori pe produs sunt stabilite asupra unor obiecte materiale (case, terenuri), asupra produsului, asupra obiectului impozabil, fr a se avea n vedere situaia persoanei contribuabilului; exemplu impozitul pe cldiri;

b) impozite personale sau subiective au n vedere, n principal, persoana contribuabilului, n conexiune cu veniturile sau averea sa indiferent de acestea; exemplu, impozitul pe venitul din salarii.

Nicu Duret


II. impozite indirecte, prestrii unor servicii (spectacole, operaexecutrii de lucrpreul mrfurilor, serviciilor sau lucconsumatori sau beneficiarii acestora, duprndul lor sunt mp

a) impozite sau taxe de consumaserviciilor de prvnzare (de ex. la bservicii mai ales locale (servicii hoteliere, transport n comun etc.);

b) monopoluri fiscale, statului aspra producanumitor produse ( ca de ex. sarea, b

c) taxe vamale, tranzitate pe teritoriul unui stat;

d) alte impozite sau taxe circula

4) n funcie de scopul urma) impozite financiare,

venituri publice (de ex. impozitul pe venit, impozitul pafaceri, taxa pe valoarea ad

b) impozite de ordine, realizarea unor impozitul pe celibat, prin care se urmnatalit

5) n raport de frecvena) impozite permanente,

percepere, fiind anuale sau lunare;b) impozite incidentale

o singur6) innd seama de

pot fi: a) federale sau ale statelor

federab) locale

comunelor.n Codul fiscal sunt reglementate potrivit art.2 urm

a) impozitul pe profit;b) impozitul pe venit;c) impozitul pe veniturile d) impozitul pe veniturile obe) impozitul pe reprezentanf) taxa pe valoarea ad


impozite indirecte, care se stabilesc asupra vnzrii de bunuri sau rii unor servicii (spectacole, operaii bancare, transport etc.) sau rii de lucrri. n general aceste impozite sau taxe sunt incluse n

rfurilor, serviciilor sau lucrrilor, astfel c se suportconsumatori sau beneficiarii acestora, dup caz. Impozitele indirecte la rndul lor sunt mprite n raport de diferite caracteristici, n:

impozite sau taxe de consumaie, percepute asupra produselor serviciilor de prim necesitate, prin adugarea lor la prevnzare (de ex. la buturi, tutun, zahr, fin, etc.) i asupra unor servicii mai ales locale (servicii hoteliere, transport n comun etc.);monopoluri fiscale, modalitate constnd n dreptul exclusiv al

tului aspra produciei, vnzrii sau produciei anumitor produse ( ca de ex. sarea, buturile alcoolice, tutunul);taxe vamale, stabilite asupra mrfurilor exportate, importate sau tranzitate pe teritoriul unui stat; alte impozite sau taxe cum ar fi: cele de timbru, nregistrare, pe circulaia averii. ie de scopul urmrit, avem urmtoarele categorii de impozite:

impozite financiare, a cror stabilire are loc n vederea obvenituri publice (de ex. impozitul pe venit, impozitul pafaceri, taxa pe valoarea adugat); impozite de ordine, care au ca scop limitarea anumitor activitrealizarea unor eluri de alt natur dect cea fiscalimpozitul pe celibat, prin care se urmrete stimularea sporirii natalitii).

n raport de frecvena de realizare, impozitele pot fi grupate n:impozite permanente, care au o anumit regularitate n apercepere, fiind anuale sau lunare; impozite incidentale (ntmpltoare), care se stabilesc o singur dat (impozitul pe avere, ctigul de rzboi).

innd seama de nivelul la care se administreaz, impozitele

federale sau ale statelor (landurilor, cantoanelor) membre ale federaiei ori ale statului;

cele ale provinciilor, departamentelor, judeelor, oracomunelor.

n Codul fiscal sunt reglementate potrivit art.2 urmtoarele impozite impozitul pe profit; impozitul pe venit; impozitul pe veniturile microntreprinderilor; impozitul pe veniturile obinute n Romnia de nerezidenimpozitul pe reprezentanele firmelor strine nfiinate n Romnia;taxa pe valoarea adugat;


17

rii de bunuri sau ii bancare, transport etc.) sau

ri. n general aceste impozite sau taxe sunt incluse n se suport de

caz. Impozitele indirecte la ite n raport de diferite caracteristici, n:

percepute asupra produselor i ugarea lor la preul de

, etc.) i asupra unor servicii mai ales locale (servicii hoteliere, transport n comun etc.);

modalitate constnd n dreptul exclusiv al iei i vnzrii

uturile alcoolice, tutunul); rfurilor exportate, importate sau

ar fi: cele de timbru, nregistrare, pe

toarele categorii de impozite: ror stabilire are loc n vederea obinerii de

venituri publice (de ex. impozitul pe venit, impozitul pe cifra de

care au ca scop limitarea anumitor activiti, dect cea fiscal (de ex.

te stimularea sporirii

impozitele pot fi grupate n: regularitate n aezare i

toare), care se stabilesc i se percep zboi). impozitele i taxele

(landurilor, cantoanelor) membre ale

judeelor, oraelor,

toarele impozite i taxe:

inute n Romnia de nerezideni; ate n Romnia;



g) accizele; h) impozitele i taxele locale.

Sarcina de lucru 4 Clasific impozitele i taxele dup nivelul la care se administreaz.

1.3.2. Categoriile de contribuabili i impozitele datorate de acetia Contribuabilii pot fi grupai n dou mari categorii: persoane juridice, persoane fizice. Persoanele juridice pot fi clasificate din punct de vedere fiscal n:

I. Persoane juridice propriu-zise, categorie n care se cuprind: A. Persoane juridice cu activitate economic cum sunt:

regiile autonome, companii i societi naionale;

societile comerciale;

organizaiile cooperatiste;

ali ageni economici organizai ca persoane juridice. B. Persoane juridice fr scop lucrativ, cum sunt:

instituiile publice; organizaiile sociale;

asociaiile de ceteni; fundaiile.

II. Uniti economice fr personalitate juridic, categorie care cuprinde: uniti economice aparinnd unor persoane juridice; asociaia n participaie;

societatea de drept civil. III. Societile strine, reprezentate prin:

societile strine;

filiale ale societilor strine (au personalitate juridic). Impozitele datorate de contribuabili

Contribuabilii din grupele I i II de mai sus datoreaz urmtoarele impozite i taxe:

A. taxa pe valoarea adugat i accizele;



B. impozitele asupra profitului, cuprinznd:

impozitul pe profitul propriu-zis;

impozitul pe dividende de la societile comerciale; impozitul pe sumele obinute din vnzarea activelor societilor

comerciale. C. Contribuia pentru asigurrile sociale i alte contribuii la fondurile

sociale. D. Taxa pentru scoaterea definitiv din circuitul agricol a terenurilor aflate

n extravilan i taxa pentru folosirea terenurilor n alt scop dect pentru producia agricol sau silvic;

E. Impozitul pe cldiri; F. Alte taxe i impozite cum sunt:

taxa asupra mijloacelor de transport; impozitul i taxa pe teren;

taxe vamale;

taxe de nregistrare;

taxe locale;

taxe de timbru.

Contribuabilii din grupa a III a datoreaz: 1) impozit pe unele venituri specifice realizate de nerezideni; 2) impozitul pe venitul reprezentanelor firmelor comerciale strine; 3) unele impozite i taxe prevzute la litera: A, B, C, D, E i F de mai

sus.

Persoanele fizice inclusiv cele rezidente sau nerezidente datoreaz diferite impozite i taxe. Fiind dificil s facem o grupare a acestora vom meniona c:

- toi salariaii sunt subieci ai impozitului din salarii; - toate persoanele fizice care obin ctig sunt subieci ai impozitului pe

venit; - toate persoanele fizice datoreaz impozit pe avere.

Sarcina de lucru 5 Identific sistemele fiscale europene.



1.3.3. Sisteme fiscale europene n sistemele fiscale europene, impozitele i taxele cele mai utilizate sunt:

1. Impozitele pe venit, cuprinznd: impozitul pe venitul sau profitul ntreprinderii societii sau

companiei;

impozitul pe venitul persoanelor fizice. 2. Contribuii pentru asigurri sociale denumite n general, contribuii

pentru securitate social. 3. Impozitele pe avere, cum sunt:

impozite pe bunuri imobile (pe case, pe terenuri); impozite pe capital, pe valoare;

impozite pe succesiuni i donaii; impozite pe transferul capitalului.

4. Impozite i taxe pe bunuri sau mrfuri cum sunt: impozite pe circulaia bunurilor sau pe vnzri (n special taxa pe

valoarea adugat); impozite i taxe de consumaie; impozite asupra produciei; impozite asupra protecia mediului.

5. Taxe vamale 6. Taxe de timbru 7. Alte impozite i taxe.

Actele normative care reglementeaz veniturile bugetare cuprind toate elementele care s permit stabilirea obligaiei de plat concrete a acestor venituri de ctre organele competente, n sarcina unor subiecte individualizate, persoane fizice sau juridice. Aceste elemente sunt:

1) denumirea venitului bugetar reliefeaz natura economic, a bugetului respectiv (impozit, tax, contribuie, vrsmnt);

2) pltitorul sau subiectul supus plii veniturilor bugetare este persoana fizic numit contribuabil sau persoana juridic numit pltitor, care pe baza dispoziiilor legale este obligat s plteasc la buget o anumit sum de bani sub forma unui venit bugetar. Persoanele fizice sau juridice strine, care obin venituri impozabile sau dein bunuri impozabile pe teritoriul rii, sunt obligate s plteasc impozite i taxe.

3) suportatorul (destinatarul, pltitorul) impozitului este persoana obligat s efectueze calcularea i plata impozitului taxei sau altui venit

Nicu Duret


public. n primul rnd, (contribuabilul) care suporta propria obliga

n unele cazuri, o altsubiectul impozabil, la calcularea, reimpozitului datorat.Spre exemplu, subiectul impozabil este persoana care primemunca prestat, iar persoana juridicrspunztoare pentru calcularea, redatorat bugetului public. O alt persoan dect contribuabilul are o astfel de rlegea o prevede expres.Sunt numeroase cazurile preveste obligat la plata sumei datorate de debitor, dacAceste cazuri vor fi examinate n capitolul

Pltitorul, persoanplata impozitului la organele fiscale (care trebuie spltitori i s le vireze la bugetul public).

Obiectul impozabil sau materia impozabilcad sub incidena impozitelor ncasrile din vnzarea metc.). Sursa sau izvorul veniturilor bugetaresubiectul pltete de fapt impozitul (Aezarea i perceperea impozitelorfolosite de organele financiare pentru stabilirea, constatarea, evaluarea materiei impozabile, determinarea cuantumului impozitAezarea impozitului

stabilirea m determinarea cuantumului impozitului;

perceperea (ncasarea) impozitului.Stabilirea mrimii obiectului impozabil materiei impozabile prin urm

A. metoda evaluB. metoda evaluA. Metoda evalu

evaluarea pe baza semnelor exterioareaproximaie a mcostisitoare, prezintexact a mactivitii fiscale);


n primul rnd, pltitorul este nsui subiectul impozabil (contribuabilul) care n general are ndatorirea personalsuporta propria obligaie fiscal, ct i de a plti impozitul datorat.

n unele cazuri, o alt persoan, este obligat, mpreun sau separatsubiectul impozabil, la calcularea, reinerea i vrsarea la bugetul public a impozitului datorat.

pre exemplu, subiectul impozabil este persoana care primete salariu pentru , iar persoana juridic sau fizic care l-a angajat este

toare pentru calcularea, reinerea i plata impozitului pe salarii datorat bugetului public.

dect contribuabilul are o astfel de rspundere numai daclegea o prevede expres. Sunt numeroase cazurile prevzute de lege cnd o alt persoan dect debitorul

la plata sumei datorate de debitor, dac acesta nAceste cazuri vor fi examinate n capitolul Procedura fiscal.

titorul, persoan fizic sau juridic, n astfel de situaii, este obligat splata impozitului la organele fiscale (care trebuie s perceap impozitele de la

le vireze la bugetul public). Obiectul impozabil sau materia impozabil sunt veniturile sau bunurile ce

a impozitelor i taxelor (ex. venitul realizat de o persoanrile din vnzarea mrfurilor produse n ar sau provenite di

Sursa sau izvorul veniturilor bugetare o constituie mijloacele din care te de fapt impozitul (ex.: salariile, profitul etc.). i perceperea impozitelor cuprinde metodele i msurile succesive

folosite de organele financiare pentru stabilirea, constatarea, evaluarea materiei impozabile, determinarea cuantumului impozitului i perceperea impozitului.

ozitului. Aceasta nseamn:

stabilirea mrimii obiectului impozabil; determinarea cuantumului impozitului;

perceperea (ncasarea) impozitului. rimii obiectului impozabil presupune constatarea

materiei impozabile prin urmtoarele metode: metoda evalurii indirecte; metoda evalurii directe. Metoda evalurii indirecte cunoate trei variante de realizare:

evaluarea pe baza semnelor exterioare permite stabilirea doar cu ie a mrimii obiectului impozabil (variant simpl

costisitoare, prezint dezavantajul c nu permite stabilirea ct de ct a mrimii obiectului impozabil, cu efecte negative asupra ii fiscale);


21

subiectul impozabil are ndatorirea personal att de a

ti impozitul datorat. sau separat de

rsarea la bugetul public a

te salariu pentru a angajat este

i plata impozitului pe salarii

spundere numai dac

dect debitorul acesta n-a achitat-o.

obligat s fac impozitele de la

sunt veniturile sau bunurile ce or (ex. venitul realizat de o persoan,

sau provenite din import

o constituie mijloacele din care

surile succesive folosite de organele financiare pentru stabilirea, constatarea, evaluarea materiei

i perceperea impozitului.

presupune constatarea i evaluarea

te trei variante de realizare:

permite stabilirea doar cu simpl i puin

nu permite stabilirea ct de ct rimii obiectului impozabil, cu efecte negative asupra

Nicu Duret


evaluarea forfetarimpozabil de c

evaluarea administrativimpozabile pe baza elementelor(datelor) pe care organele fiscale le au la dispoziie. Subiectul impozabil poate contesta evaluarea fprezentnd organului fiscal argumentele de rigoare.

B. Metoda evalu

evaluarea pe baza declaramrimii obiectului impozabil pe baza declarapersoan care este obligatcare cunoate aceast

evaluarea pe baza declarao eviden strictactivitatea pe care o desfcontabil, s ntocmeascprivind averea pe care o poseddetermina m

Perceperea impozitelor Aceasta se realizeaz

a) direct de ctre organele fiscale subiectul impozabil este obligat s

datorat bugetului de stat, n acest caz impozitul se nume

organul fiscal trebuie simpozabil pentru a ncasa impozitul, n acest canumete cherabil;

b) prin stopaj la sursctre o ter persoan

c) prin aplicarea de timbre fiscale mobile taxelor datorate statului pentru acdiferite documente elaborate de notariatele publice administraiei de stat.

Unitatea de impunereobiectul impozabil (ex. leul n cazul impozitului pe profit, pe salarii).

Explic


evaluarea forfetar nseamn atribuirea unei anumite valori obiectului impozabil de ctre organele fiscale cu acordul persoanei n cauz

evaluarea administrativ presupune stabilirea valorii materiei impozabile pe baza elementelor(datelor) pe care organele fiscale le au la

ie. Subiectul impozabil poate contesta evaluarea fprezentnd organului fiscal argumentele de rigoare.

evalurii directe cunoate dou variante:

evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane constrimii obiectului impozabil pe baza declaraiei scrise de o ter

care este obligat prin lege s o depun la organele fiscale care cunoate aceast mrime;

evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului (pltitorului) pr strict privind veniturile i cheltuielile ocazionate de

activitatea pe care o desfoar, astfel trebuie s ncheie un bilan ntocmeasc o declaraie de venituri i cheltuieli, o declara

privind averea pe care o posed etc., i ca atare organele fiscale vor determina mrimea materiei impozabile.

Aceasta se realizeaz prin urmtoarele metode: direct de ctre organele fiscale de la pltitori pe dou ci:

subiectul impozabil este obligat s achite din proprie ini bugetului de stat, n acest caz impozitul se nume

organul fiscal trebuie s se deplaseze la domiciliul subiectului impozabil pentru a ncasa impozitul, n acest caz, impozitul se

cherabil; prin stopaj la surs ceea ce nseamn c impozitul se vars

persoan; prin aplicarea de timbre fiscale mobile este metoda folosittaxelor datorate statului pentru aciunile n justiie, certificate, acte diferite documente elaborate de notariatele publice i de organe ale

iei de stat.

Unitatea de impunere reprezint unitatea de msur prin care se evalueazobiectul impozabil (ex. leul n cazul impozitului pe profit, pe salarii).

Sarcina de lucru 6 Explic etapele evalurii indirecte.


22

atribuirea unei anumite valori obiectului rganele fiscale cu acordul persoanei n cauz;

presupune stabilirea valorii materiei impozabile pe baza elementelor(datelor) pe care organele fiscale le au la

ie. Subiectul impozabil poate contesta evaluarea fcut,

const n stabilirea iei scrise de o ter la organele fiscale i

titorului) presupune i cheltuielile ocazionate de

ncheie un bilan i cheltuieli, o declaraie

i ca atare organele fiscale vor

achite din proprie iniiativ suma bugetului de stat, n acest caz impozitul se numete portabil;

se deplaseze la domiciliul subiectului z, impozitul se

impozitul se vars la stat de

este metoda folosit n cazul ertificate, acte i i de organe ale

prin care se evalueaz obiectul impozabil (ex. leul n cazul impozitului pe profit, pe salarii).



Cota de impunere reprezint suma sau procentul care se aplic bazei impozabile i cu ajutorul cruia se calculeaz impozitul. Termenul de plat reprezint data la care trebuie pltite pe seama bugetului de stat veniturile bugetare datorate.

nlesnirile la plata impozitului cuprind: reduceri, ealonri, scutiri, compensri de suma pltit n plus, amnri, ealonri, reealonri.

La cererea temeinic justificat a debitorilor, Ministerul Finanelor i organele teritoriale pot acorda de la caz la caz, nlesniri la plata sumelor datorate bugetului de stat i bugetului trezoreriei statului. n cazul sumelor datorate bugetelor locale, competena de acordare a nlesnirilor la plat revine, dup caz, Ministerului Finanelor sau consiliilor locale, potrivit reglementrilor legale. nlesnirile se pot acorda numai pentru sumele neachitate la termenul de plat sau potrivit reglementrilor n materie pentru taxele de timbru.

Rezident/nerezident. Rezidena este o condiie pentru a fi impus la un anumit impozit. n mod obinuit, un contribuabil este impus asupra ntregului venit sau alt element impozabil. Spre exemplu, n unele ri un rezident va fi impozitat asupra veniturilor din toate sursele, n timp ce un nerezident va fi impus numai asupra venitului realizat din surse din interiorul jurisdiciei fiscale. Unele ri nu definesc rezidena n legislaia lor fiscal, lsnd s fie definit sau clarificat de practic sau precedente judiciare. Alte state ns stabilesc norme care definesc condiiile n care o persoan este tratat ca un rezident sau ca un nerezident.

Rezidena n Romnia constituie o condiie pentru a fi subiect al impunerii la unele impozite i taxe.

Conform legislaiei romne, prin rezident e nelege o persoan juridic romn sau orice persoan fizic care este domiciliat, sau are un domiciliu stabil n Romnia sau care este prezent n Romnia pentru o perioad sau perioade care depesc n total 183 zile n orice perioad de 12 luni, ncepnd sau sfrind n anul calendaristic vizat, precum i asocieri dintre persoane fizice romne i persoane juridice romne care nu dau natere unei persoane juridice. n acelai timp, potrivit legii romne, nerezidenii, sunt orice persoan fizic care nu are reedina sau domiciliul stabil n Romnia sau care nu este prezent n Romnia pentru o perioad sau perioade care depesc n total 183 de zile n orice perioad de 12 luni, ncepnd sau sfrind n cursul anului calendaristic vizat, precum i persoanele juridice strine sau orice alt entitate nregistrat n strintate. Sediu permanent. Noiunea este utilizat n conveniile de evitare a dublei impuneri. Ea urmrete s determine cnd un ntreprinztor nerezident este impozabil ntr-o ar; adic o ntreprindere dintr-o ar nu va putea fi obligat la plata unui impozit pe venit al unei alte ri, dac nu are un sediu permanent prin care i conduce afacerile n cellalt stat. Noiunea de sediu permanent definete nivelul condiiilor necesare de existen i contacte ntr-un stat care aplic impozitarea la surs a venitului. Un sediu permanent este definit, n mod obinuit, un loc al conducerii, o sucursal, un birou, o fabric, un atelier, o min, o carier sau alt loc de extracie de resurse naturale, un



antier de construcii, un proiect de montaj care exist o anumit perioad (6 la 12 luni), iar n anumite circumstane un agent sau o reprezentan permanent.

Sarcina de lucru 7 Explic noiunea de rezident i nerezident.

Noiunea de sediu permanent este utilizat n cele peste 60 de convenii internaionale pentru evitarea dublei impuneri ncheiate de Romnia cu alte state. n aceste convenii, sediul permanent este, n mod obinuit, definit ca fiind un loc al conducerii, o sucursal, un birou, o fabric, o min etc., care exist pentru o perioad de 6 la 18 luni. n prezent Codul fiscal al Romniei la art.8 alin. 1-3 definete integral sediul permanent astfel:

este un loc prin care se desfoar integral sau parial activitatea unui nerezident, fie direct, fie printr-un agent dependent;

un sediu permanent presupune un loc de conducere, sucursal, birou, fabric, magazin, atelier, precum i o min, un pu de iei sau gaze, o carier sau alte locuri de extracie a resurselor naturale;

un sediu permanent presupune un antier de construcii, un proiect de construcie, ansamblu sau montaj sau activiti de supervizare legate de acestea, numai dac antierul, proiectul sau activitile dureaz mai mult de 6 luni.

Drepturile i obligaiile subiectelor veniturilor bugetare. a) Subiectele veniturilor bugetare au urmtoarele drepturi:

de a cere acordarea nlesnirilor legale; de a cere compensarea sumelor pltite n plus; de a contesta veniturile ncasate n mod ilegal.

b) Subiectele veniturilor bugetare au urmtoarele obligaii: de a plti integral i la termenul stabilit sumele datorate; de a prezenta organelor bancare toate documentele, evidenele, datele

i informaiile n legtur cu venitul bugetar stabilit sau n curs de stabilire urmrite sau ncasate la bugetul de stat.

Nicu Duret


Tes

Teste de autoevaluare:

1. Randamentul impozitelor reprezinta) impozitele sb) repartizarea sarcinilor fiscale pe clase c) sistemul fiscal trebuie sa fac

cheltuieli mai mici.

2. n funcie de obiectul impunerii impozitele sunt:a) impozite pe avere, pe venit, pe cheltuieli;b) impozite indirecte;c) impozite directe.

3. Impozitele de ordine au ca scop:a) limitarea unor activitb) obinerea de venituri publice;c) conexiunea dintre contribuabil

4. Persoanele juridice fa) instituiile publice;

Rezumat Instrumentul financiarobligaia fiscal sub forma impozitelor, taxelor, contribuspecifice fiecrei fiscalitatea modernlegilor din anul 1921 nsemnnd trecerea la un sistem modern de impozite prin introducerea impozitului pe venit.Romnia ct i n restul Europei, ele au fost instituite n Romnia dupdecembrie 1989, prin Legea nr. 69/1991, privind administraPolitica fiscal se constituie n cadrul activitpercepere i utilizare a resurselor necesare satisfacerii consumului public furnizrii de servicii poate aciona n sensul protejastfel intervenionismul fiscal poatestimularea agenilor economici spre realizarea de investii stimularea exportului.


ste de autoevaluare:

Randamentul impozitelor reprezint: impozitele s fie percepute la termen; repartizarea sarcinilor fiscale pe clase i categorii sociale;sistemul fiscal trebuie sa fac posibil ncasarea impozitelor cu cheltuieli mai mici.

ie de obiectul impunerii impozitele sunt: impozite pe avere, pe venit, pe cheltuieli;

zite indirecte; impozite directe.

Impozitele de ordine au ca scop: limitarea unor activiti;

inerea de venituri publice; conexiunea dintre contribuabil i venituri.

Persoanele juridice fr scop lucrativ sunt: iile publice;

financiar i juridic n care se nfptuiete repartiia l constituie ia fiscal sub forma impozitelor, taxelor, contribuii i sarcini fiscale

rei ri i fiecrei etape istorice n parte. Se poate afirma cfiscalitatea modern a nceput n Romnia dup anul 1918, prin promulgarea legilor din anul 1921 i 1923, legi reformatoare n domeniul fiscalitnsemnnd trecerea la un sistem modern de impozite prin introducerea impozitului pe venit. Taxele parafiscale reprezint o realitate juridic

i n restul Europei, ele au fost instituite n Romnia dupdecembrie 1989, prin Legea nr. 69/1991, privind administraia public

se constituie n cadrul activitilor autoritilor publice de ilizare a resurselor necesare satisfacerii consumului public

rii de servicii i bunuri publice. Prin intermediul politicii fiscale se iona n sensul protejrii, ncurajrii anumitor ramuri economice,

ionismul fiscal poate avea obiective diferite, cum sunt: stimularea agenilor economici spre realizarea de investiii n anumite domenii i stimularea exportului.


25

i categorii sociale; posibil ncasarea impozitelor cu

te repartiia l constituie i sarcini fiscale

rei etape istorice n parte. Se poate afirma c anul 1918, prin promulgarea

i 1923, legi reformatoare n domeniul fiscalitii, nsemnnd trecerea la un sistem modern de impozite prin introducerea

o realitate juridic att n i n restul Europei, ele au fost instituite n Romnia dup

ia public local. ilor publice de

ilizare a resurselor necesare satisfacerii consumului public i i bunuri publice. Prin intermediul politicii fiscale se

rii anumitor ramuri economice, avea obiective diferite, cum sunt:

ii n anumite domenii

Nicu Duret


b) regiile autonome;c) asociaia n participa

5. Stopaj la sursa) impozitul se varsb) impozitul se achitc) organul fiscal se deplaseaz

Bibliografie minimal

aguna, D. D. (2006)aguna, D. D. (2007)pp. 12-25. Minea, Mircea tefan, Costapublice. vol. II. ClD.D.aguna, ova (2009)122- 134. Nadia Cerasela AniJuridic, pp. 55- 65.


autonome;

ia n participaie.

Stopaj la surs reprezint: impozitul se vars la stat de ctre o ter persoan; impozitul se achit din proprie iniiativ; organul fiscal se deplaseaz la domiciliul subiectului impozabil.

Bibliografie minimal

(2006). Drept fiscal. Bucureti: Editura C. H. Beck(2007). Drept financiar public. ed. a II-a. Bucureti: C. H. Beck

tefan, Costa, Cosmin Flavius. (2006). Dreptul finanCluj: Editura Sfera Juridic. pp. 36-46.

ova (2009). Drept financiar public. Bucureti: C.H.

Nadia Cerasela Aniei (2011). Drept financiar i fiscal. Bucure65.


26

la domiciliul subiectului impozabil.

ti: Editura C. H. Beck, pp. 40-51. ti: C. H. Beck,

Dreptul finanelor

C.H. Beck, pp.

. Bucureti: Universul

Documents

Drept Financiar Si Fiscal Unitatea I