Manažerské účetnictví

Manažerské účetnictví

Přednáška 6

Vysoká škola finanční a správníKatedra financí

telefon: 210 088 830

Bořivoj Pražák – UČO [email protected]

Ekonomika

a management finančních institucízimní semestr 2010

2

Dimenze měření vytváření hodnoty

Účel manažerského účetnictví je zjišťovat informace, které jsou potřebné pro řízení banky a přitom nejsou přímo dostupné ve finančním účetnictví

Manažerské účetnictví – Účel

Základem je finanční účetnictví – účetní záznamy, ale jejich zpracování, členění a úhel pohledu se liší

Účel – řídit ziskovost, efektivnost, rizika, obchod

3 hlavní dimenze řízení + další specifické – klient, produkt, organizační jednotka + distribuční kanál, region, oblast podnikání – nutný komplexní pohled

Region

Zákazník

Distribuční kanál

Oblast podnikání

Produkt

Banka

3

Základní dimenzí v manažerském účetnictví je organizační pohled, kdy sledujeme plánované a dosahované výsledky podle jednotlivých organizačních jednotek

Organizační dimenze

Při řešení organizační dimenze je nutné rozhodnout o řadě konceptuálních otázek

nastavení úrovně podrobnosti – detailní / precizní model x srovnávací model

vymezení typů hospodářských středisek – útvary

zařazení hospodářských středisek podle jednotlivých typů

středisko:

– hlavní činnosti – „profit centrum“ – prodejní místa, dealing, obchodní místa, ..

– servisní střediska – „cost centrum“ – IT, budovy, školicí centrum, ...

– správní střediska – podpora nezařaditelná nebo obtížně kvantifikovatelná – právní, audit, PR, podpora statutárních orgánů

– specielní – zbytek

dekompozice a agregace – možnost hierarchického rozkládání a sečítání jednotlivých úrovní

reporting – nástroj, forma, příjemci, periodicita, zhotovitel, …

Manažerské účetnictví – Dimenze manažerského účetnictví – 1

4

Další dimenze manažerského účetnictví umožňují analyzovat dosahované výsledky podle hledisek zachycujících všechny významné faktory ovlivňující podnikatelskou činnost banky

Dimenze linie podnikání a produktová

Dimenze oblasti (linie) podnikání je zpravidla vymezena obvykle používanými hlavními oblastmi bankovnictví, i když zde není jednotný obecně uznaná definice:

retailové bankovnictví – zaměření na fyzické osoby, podnikatele a malé a střední podniky

korporátní bankovnictví – orientace na firemní klientelu

finanční trhy – podnikatelská činnost na finančních trzích, klienty jsou zpravidla jiné finanční instituce

Toto členění je jen základní a orientační, existuje řada dalších kategorizací. Jednou z nich jsou linie podnikání použité u standardního přístupu ke stanovení kapitálového požadavku podle BASEL II

Produktová dimenze hodnotí výsledky podle produktů a jejich skupin

externí produkty – tj. produkty poskytované klientům, tato dimenze umožňuje hodnotit ziskovost produktů v různých fázích jeho životnosti (marketing, vývoj produktů, životní cyklus produktu apod.)

vnitřní produkty – produkty vymezené pro účely manažerského účetnictví

Manažerské účetnictví – Dimenze manažerského účetnictví - 2

5


Dimenze distribučního kanálu, zákaznická a regionální

Dimenze distribučního kanálu:

ziskovost DK

řízení kanálů – kanibalistický efekt – řízená migrace aktivit mezi kanály

Zákaznická dimenze je zaměřena na klienty banky

segmentace klientů – segmenty, cílové skupiny, jednotliví klienti – různý přístup podle typu a velikosti banky

integrovaný pohled na klienta – „výsledovka“ klienta

ziskovost klienta a hodnocení obsluhy

Dimenze regionální umožňuje hodnotit výsledky dosahované v různých regionech, kde banka podniká

volba členění – vychází z teritoriálního působení banky

specifičnost regionů – srovnávání výsledků podle geografického působení banky


6

Výchozím principem pro řízení nákladů je jejich přiřazení vlastníkům procesů, které je spotřebovávají

Principy

pojmy:

– dimenze řízení nákladů – organizace, procesy, produkty, segmenty trhu, distribuční kanály

– alokace nákladů – proces přiřazování nákladů

– alokační klíč – pravidlo nebo ukazatel, podle kterého jsou náklady přiřazovány

– neúrokové náklady – nesouvisející s položkami pasiv bilance, t.j. leasing, mzdy, cestovné, spotřeba, odpisy,.

– přímé náklady – lze je přiřadit přím nákladovému středisku (mzdy, nájem)

– nepřímé náklady – nelze je z podstaty věci přiřadit

– přístup ABC – Activity Based Costing

Manažerské účetnictví – Principy řízení nákladů

7

Pro stanovení ziskovosti jednotlivých oblastí podnikání je nezbytné dokázat alokovat na ně i ty náklady, které vznikají mimo tyto oblasti

Přístup „alokace neúrokových nákladů“

postup v několika krocích:

– vymezení tří typů hospodářských středisek – střediska hlavní činnosti, servisní střediska, správní střediska

– vymezení vnitřních produktů – služby poskytované uvnitř banky jedním útvarem jinému útvaru

– finanční účetnictví – zaúčtování

– základní zaúčtování nákladů hospodářským střediskům (nejsou respektovány spotřebované náklady)

– alokace nákladů servisních středisek (přímé a režijní náklady) na střediska HČ a správní střediska – alokační klíče, vnitřní produkty nebo alokace servisní režie (rozpočtové náklady mínus výnosy vnitřních produktů)

– servisní střediska mají nulový hospodářský výsledek (v závislosti na dodržení rozpočtu), střediska HC a správní mají ve výsledku alokované servisní náklady

– alokace rozpočtované správní režie střediskům HČ

– alokační klíče - zaměstnanci, personální náklady, využívaná plocha, fond pracovní doby, spotřeba času, počet transakcí

Manažerské účetnictví – Alokace neúrokových nákladů (1)

8

Při alokaci nákladů v manažerském účetnictví se jednotlivé útvary banky rozdělí do tří typů středisek, mezi nimiž jsou podle nastaveném modelu alokovány náklady

Manažerské účetnictví – Typy středisek a postup alokace nákladů

Řízení rizik

PR & komunikace

Strategické řízení

Úvěrové riziko

Interní Audit

Finanční řízení

Právní služby

Kontrola &Compliance

Řízení společnostiSprávní střediska

IT Služby

Operations

Lidské zdroje

Všeobecné služby

Vnitřní službyServisní střediska

Tvorba výnosůStřediska hlavní činnosti

Investment

Private &Corporate

Hypotéční obchody

SME

RetailBanking

Zahraniční operace

Dozorčí rada

Představenstvo

5. krok7. krok

9


Výkazy a hodnocení

Konečný stav výkazů:

– středisko hlavní činnosti

– přímé náklady

– náklady využitých vnitřních produktů

– alokovaná část servisní režie

– alokovaná část správní režie

– středisko servisní a správní

– rozdíl mezi rozpočtovanými a skutečnými náklady

Hodnocení středisek hlavní činnosti – podle výkazu zisku a ztrát

Evidence a hodnocení servisních a správních středisek - vytvoření fiktivního střediska

Důležité aspekty – míra detailu, účelnost, reálnost, proveditelnost, podrobnost výsledku, objem nákladů

Manažerské účetnictví – Alokace neúrokových nákladů (2)

10

Rozpočet je soustava plánů nákladů a výnosů na období jednoho roku, která se vytváří rozpočtovacím procesem zaměřeným na jednotlivé dimenze činnosti banky

Rozpočet

účel

– řídit banku finančními nástroji

– stanovit omezení a úkoly pro činnost jednotlivých útvarů

– monitorovat činnost a prognózovat její další vývoj

členění

– hierarchické – podle organizační struktury – různá podrobnost

– obsahové – náklady x výnosy (kapitál)

principy

– jednoznačné vymezení a popis rozpočtovaných dimenzí

– dosažení shody při přípravě rozpočtu

– SMART x náročnost

– průhledná metodika – fáze sestavení a hodnocení rozpočtu, role, odpovědnosti

– charakteristika rozpočtů – úplnost, pružnost, přehlednost, časové vymezení

– způsob hodnocení


11

Rozpočet současně vychází z obchodní činnosti banky a současně tuto činnost vymezuje

Druhy rozpočtu a způsob sestavení

Druhy rozpočtu

podle východiska pro sestavení rozpočtu

– s nulovou bází – „zero based budgeting“ – začíná se od nuly

– změnový / indexovaný – plánuje se změna proti předcházejícímu období

podle přístupu ke změnám

– fixní – nemění se v průběhu rozpočtovacího období – problém odchylek

– klouzavý – v průběhu období se mění – limity, pohyblivý cíl

podle způsobu sestavení

– zdola nahoru – základem je sběr návrhů na nejnižší úrovni – zasvěcenost nositelů x „měkký rozpočet“, reálnost

– shora dolů – konzistentnost x reálnost a akceptování

Postup sestavení rozpočtu závisí na řadě faktorů, jako je alokace kapitálu, plánovaná struktura hlavních položek A/L, kvantifikace rizikovosti, plán neúrokových nákladů a příjmů, plánovaná tvorba rezerv a opravných položek, propojení věcných a finančních plánů, daňová optimalizace, atd.

Manažerské účetnictví – Rozpočet

12

ABC je metoda sledování nákladů jednotlivých činností podnikových procesů, které je třeba realizovat, aby byl vyroben a dodán produkt, poskytnuta služba či obsloužen zákazník

Účel a použití metody ABC

Účel metody ABC:

odstranit slabé stránky tradičního nákladového účetnictví;

poskytnout bázi na přesné a objektivní přiřazování nepřímých nákladů produktům;

nabídnou alternativní pohled na spotřebu nákladů - aktivity a procesy versus funkční (organizační) úroveň;

vytvořit nákladovou strukturu produktu napříč organizaci, která zohledňuje vynaložené náklady na vývoj, zajištění, marketing, obchod, dodání,…;

zajistit maximálně objektivní kalkulaci nákladů produktu;

Použití metody ABC:

Realizujete dodávky různých produktů/služeb různým zákazníkům, skupinám zákazníků.

Využíváte více distribučních cest, či působíte ve více regionech.

Máte potíže s přesným určením nákladů a zisku na jednotlivé produkty, skupiny zákazníků, distribuční cesty.

Manažerské účetnictví – Metoda ABC

13

ABC využívá stejnou informační základnu jako tradiční účetnictví, ale pohled na náklady je zaměřen horizontálně podle jednotlivých procesů a činností

Pohled na náklady podle metody ABC

Aktivity a procesy zákazníkvstupy

finan

ční

říze

ní

náku

p

obch

od

mar

ketin

g

rozv

oj a

str

ateg

ie

info

rmat

ika


14

V rámci prací byla provedena analýza 47 účtů, které odpovídají 78% nákladů společnosti mimo položek započítávaných proti výnosům

ABC analýza nákladů podle nákladových druhů, 2006

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

80%

90%

100%

110%

0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100 110

počet účtů

% n

ákla

dů

78 % nákladů

47 účtů

Pořadové číslo

Číslo účtu Název účtuSkutečná výše nákladů v Kč

% z celkových nákladů

Kumulativní náklady v Kč

% z celkových nákladů

1 521100 Mzdové náklady 17 021 008 10,3% 17 021 008 10,3%2 562103 Bankovní úroky - Č. spořitelna 16 440 639 9,9% 33 461 647 20,2%3 518921 Motivační program 12 315 171 7,5% 45 776 818 27,7%4 562102 Bankovní úroky - ČSOB 11 519 028 7,0% 57 295 845 34,7%5 546200 Odpis pohledávek (daňový) 9 443 790 5,7% 66 739 635 40,4%6 551100 Odpisy dlouhodobého nehmotného majetku 7 218 117 4,4% 73 957 752 44,8%7 568120 Pojistné - EGAP (tuzem.) 6 620 790 4,0% 80 578 542 48,8%8 562301 Úroky z krátkodobého úvěru - EUR 5 704 465 3,5% 86 283 007 52,2%9 524100 Fond sociálního pojištění zákonný-placený společností 5 637 721 3,4% 91 920 728 55,6%

10 521110 Odměny 4 540 400 2,7% 96 461 128 58,4%11 562201 Úroky z krátk. úvěrů F80 100-KB 4 096 082 2,5% 100 557 211 60,9%12 551110 Odpisy dlouhodobého hmotného majetku 3 779 513 2,3% 104 336 723 63,1%13 568201 Bankovní výlohy - KB 3 053 219 1,8% 107 389 942 65,0%14 562101 Bankovní úroky - KB 2 444 458 1,5% 109 834 400 66,5%15 546100 Odpis pohledávek (nedaňový) 2 337 446 1,4% 112 171 846 67,9%16 524200 Fond zdravotního pojištění zákonný-placený společností 1 951 509 1,2% 114 123 355 69,1%17 568122 Pojistné - ČESCOB (tuzem.) 1 769 032 1,1% 115 892 387 70,1%18 518560 Analýza rizika pojištění - EGAP (tuzem.) 1 755 695 1,1% 117 648 082 71,2%19 568110 Pojistné - EGAP (zahr.) 1 752 850 1,1% 119 400 932 72,3%

Příklad výstupu


15

ABC analýza výnosů podle výnosových druhů, 2006

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

80%

90%

100%

110%

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22

počet účtů

% v

ýno

sů

100 % výnosů

12 účtů

Pořadové číslo

Číslo účtu Název účtuSkutečná výše výnosů v Kč

% z celkových výnosů

Kumulativní výnosy v Kč

% z celkových výnosů

1 602100 Provize-factoring-tuzemsko 56 060 306 29,2% 56 060 306 29,2%2 662200 Úroky faktora z prof. pohl. - tuzemsko 54 293 353 28,2% 110 353 658 57,4%3 602110 Provize-factoring-tuzemsko s pojištěním 28 484 247 14,8% 138 837 905 72,2%4 662110 Úroky tuzemsko s pojištěním 24 344 279 12,7% 163 182 184 84,9%5 602200 Provize- factoring-zahraničí(export) 11 160 326 5,8% 174 342 511 90,7%6 662210 Úroky faktora z prof. pohl. - zahraničí 8 958 187 4,7% 183 300 698 95,4%7 648400 Poplatky-zahraničí 1 835 365 1,0% 185 136 062 96,3%8 648700 Poplatky-tuzemsko s pojištěním 1 672 986 0,9% 186 809 049 97,2%9 648500 Poplatky-tuzemsko 1 509 327 0,8% 188 318 376 98,0%

10 602210 Provize-zahraničí (import) 1 290 350 0,7% 189 608 726 98,6%11 662810 Úroky z přistoupení k závazkům s pojištěním 1 152 369 0,6% 190 761 094 99,2%12 602810 Provize-přistoupení k závazkům s pojištěním 613 857 0,3% 191 374 951 99,6%13 648900 Ostatní provozní výnosy 612 016 0,3% 191 986 967 99,9%14 646110 Výnosy z odepsaných pohledávek 100 000 0,1% 192 086 967 99,9%15 648200 Náhrady za PHM při soukromých cestách 70 220 0,0% 192 157 187 100,0%16 662101 Bankovní úroky - KB 42 640 0,0% 192 199 827 100,0%17 648300 Příspěvek na kurz angličtiny 22 661 0,0% 192 222 488 100,0%18 662103 Bankov. úroky-Č. spořitelna 1 712 0,0% 192 224 200 100,0%19 688200 Haléřové vyrovnání 243 0,0% 192 224 443 100,0%20 662102 Bankov. úroky-ČSOB 84 0,0% 192 224 527 100,0%21 662104 Bankov. úroky-BAWAG 32 0,0% 192 224 559 100,0%22 662105 Bankov. úroky-Raiffeisen bank 4 0,0% 192 224 563 100,0%

Výnosy celkem 192 224 563 100,0%

Příklad výstupu


V rámci prací byla provedena analýza 12 účtů, které odpovídají 99 % výnosů společnosti mimo položek započítávaných proti nákladům

16

ÚčtyHlavní knihy Produkty

Nákladové účty

Výnosové účty

Přímé náklady

Nepřímé náklady (včetně alokovaných jako režie)

Správní náklady a režie

Produktová marže

Alokační klíč výnosů

Alokační klíče

nákladůČinnosti

přímé napojení na produkty

nepřímé napojení na produkty

ostatní

vzájemné započtení vybraných nákladů a výnosů

nepřímo přiřaditelné

náklady

přímo přiřaditelné náklady

správní náklady a režie


Pomocí alokačních klíčů jsou nepřímo přiřaditelné položky přiřazeny nákladům a výnosům pro stanovené produkty nebo další objekty

17

Vykazování nákladů tradiční cestou

Tytéž náklady vykázané metodou ABC

Náklady na zprac. jedné smlouvy

Náklady na získ. zákazníka

…

Propojení na měřítka výkonnosti

Obchodní místo leden únor březen duben

Mzdy 12500 11000 11000 11500

Zálohy na mzdy 500 50 60 200

Soc. zabezpečení 6250 5500 5500 5750

Materiál 150 250 125 140

Provozní náklady 560 650 425 337

Nakupované služby 0 0 0 55

Odpisy 345 345 345 345

… 525 525 525 525

leden únor březen duben

Průzkum trhu 2688 2150 2246

Získání zákazníka 2095 1676 1993

Uzavírání smluv 4709 3767 3514

Správa 5765 4612 5664

Ukončení smlouvy 3870 3096 3221

… 7567 6053 6824

Aktivity

2150

1676

3767

4612

3096

6053

Příklad výstupu


Smyslem ABC je vykázat náklady finančního účetnictví z pohledu jednotlivých aktivit

18

AKTIVITY S VYSOKOUAKTIVITY S VYSOKOUHODNOTOUHODNOTOU

NEZBYTNÉ PODPŮRNÉNEZBYTNÉ PODPŮRNÉAKTIVITYAKTIVITY

AKTIVITY S žÁDNOUAKTIVITY S žÁDNOUHODNOTOUHODNOTOU

AKTIVITY S MALOUAKTIVITY S MALOUHODNOTOUHODNOTOU

AKTIVITY S MALOUAKTIVITY S MALOUHODNOTOUHODNOTOU

NEZBYTNÉ PODPŮRNÉNEZBYTNÉ PODPŮRNÉAKTIVITYAKTIVITY

AKTIVITY S VYSOKOUAKTIVITY S VYSOKOUHODNOTOUHODNOTOU

STRATEGICKÉAKTIVITYBudovat

Soustř. na správnost

Soustř. na správnost

Primárně na správnost

Sekundárně na efektivitu

Minimalizovat

Soustř. na efektivitu

Zbavit se

Integrovat


Aktivity, na které byly alokovány náklady a výnosy, je možné rozdělit podle toho, jakou přinášejí společnosti hodnotu a podle toho s nimi dále zacházet

19

Získánízákazníka

Uzavřenísmluv

Správa LikvidacePU

Pobočka 1

Pobočka 2

Pobočka 3


Jednou z možností je využít výsledky ABC pro porovnání jednotlivých poboček nebo pracovišť

20

Pro řízení finančních institucí je nezbytné disponovat výkonným a komplexním systémem manažerského účetnictví

Účel manažerského účetnictví je zjišťovat informace, které jsou potřebné pro řízení banky a přitom nejsou přímo dostupné ve finančním účetnictví

Základní dimenzí v manažerském účetnictví je organizační pohled, kdy sledujeme plánované a dosahované výsledky podle jednotlivých organizačních jednotek


Výchozím principem pro řízení nákladů je jejich přiřazení vlastníkům procesů, které je spotřebovávají


Rozpočet je soustava plánů nákladů a výnosů na období jednoho roku, která se vytváří rozpočtovacím procesem zaměřeným na jednotlivé dimenze činnosti banky

ABC je metoda sledování nákladů jednotlivých činností podnikových procesů, které je třeba realizovat, aby byl vyroben a dodán produkt, poskytnuta služba či obsloužen zákazník

ABC využívá stejnou informační základnu jako tradiční účetnictví, ale pohled na náklady je zaměřen horizontálně podle jednotlivých procesů a činností

Shrnutí

Documents

Manažerské účetnictví