Meunarodno dvostruko oporezivanje METODE I IZBJEGAVANJE

Izv. prof. dr. sc. Nika imurinaMeunarodno dvostruko oporezivanje METODE I IZBJEGAVANJE

Meunarodno (eksterno) dvostruko oporezivanjeUnutranje ili interno unutar iste drave.Meunarodno ili eksterno isti porezni obveznik plaa isti ili istovrsni porez na isti objekt za isto vremensko razdoblje dvjema dravama.

Posljedica meunarodnog dvostrukog oporezivanja - porezni obveznici nose tee porezno optereenje nego da su platili porez samo jednoj dravi.

Posljedice trpe oni subjekti iji su poslovi i/ili ivotni interesi u nekoj svezi s inozemstvom.Definiranje dvostrukog oporezivanjaSchaumburg prekogranini injenini odnosi koji dovode do toga da su porezni obveznici izloeni poreznim zakonima vie drava.

Spitaler- konkurencija pravnih pravila, do koje dolazi ako porezne vlasti iz podruja razliitih izvornih poreznih suvereniteta oporezuju isti porezni objekt.

Model-ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja (OECD) Oporezivanje usporedivim porezima istog poreznog obveznika povodom istog predmeta i za isto razdoblje u dvije ili vie drava.Definiranje dvostrukog oporezivanjaNe postoji jedinstvena opeprihvaena definicija dvostrukog oporezivanja.Svim je definicijama zajedniko postojanje jednog poreznog obveznika koji je podvrgnut najmanje dvjema poreznim vlastima kojima je duan platiti isti ili slian porez, zbog ega je tee oporezovan nego da ga je oporezovala samo jedna od tih vlasti.Vrste meunarodnog dvostrukog oporezivanjaPravno (juridiko),ekonomsko dvostruko oporezivanje.Pravno dvostruko oporezivanje isti porezni obveznik, isti porezni objekt, isto porezno razdoblje, isti ili istovrsni porez.Ekonomsko dvostruko oporezivanje dvije ili vie osoba obvezne na plaanje dvaju razliitih poreza, dvjema dravama, za isto vremensko razdoblje na isti porezni objekt.Uinci meunarodnog dvostrukog oporezivanjaEkonomske posljedice dvostrukog oporezivanja su nepoeljne:a) smanjenje rentabilnosti poslovnih projekta u inozemstvu,b) ograniavanje mobilnosti faktora proizvodnje, utjecaj na meunarodnu podjelu rada,c) smanjene izravnih stranih investicija,d) dugorono manji gospodarski rast.

Dvostruko oporezivanje dovodi do diskriminacije poreznih obveznika, naruavanja naela ravnomjernosti u raspodjeli poreznog tereta, odnosno do naruavanja naela pravednosti u oporezivanju.

Izbjegavanje meunarodnog dvostrukog oporezivanjaOtklanjanje ili ublaavanje posljedica meunarodnog dvostrukog oporezivanja:Unilateralne mjere za izbjegavanje meunarodnog dvostrukog oporezivanja,Bilateralni ugovori za izbjegavanje meunarodnog dvostrukog oporezivanja,Multilateralni ugovori za izbjegavanje meunarodnog dvostrukog oporezivanja.Unilateralne mjere za izbjegavanje meunarodnog dvostrukog oporezivanjaUnilateralne mjere obuhvaaju odredbe tuzemnih poreznih zakona koje drava donosi autonomno, a primjenjuju se na prekogranine djelatnosti poreznih obveznika rezidentne drave.

Ove mjere slue za rjeavanje problema unutranjeg dvostrukog oporezivanja, ali i meunarodnog dvostrukog oporezivanja.

Da bi sprijeila pojavu meunarodnog dvostrukog oporezivanja, pojedina drava mora svoje porezne propise izmijeniti, odnosno urediti tako da ih prilagodi rjeenjima sadranim u inozemnim poreznim propisima.Bilateralni ugovori za izbjegavanje meunarodnog dvostrukog oporezivanjaVrsta meunarodnog ugovora koji je sklopljen izmeu dvije drave, a rjeava problem dvostrukog oporezivanja.

Od sredine 90-tih godina prolog stoljea sklopljeno je oko 1500 bilateralnih ugovora o izbjegavanju meunarodnog dvostrukog oporezivanja.

Model-ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja dohotka i kapitala koji je nastao u okviru OECD-a 1963., a izmijenjen je i dopunjen 1977. godine posluio je kao okosnica gotovo svih postojeih bilateralnih ugovora o izbjegavanju meunarodnog dvostrukog oporezivanja, s tim da su u svaki od ugovora ukljuena i rjeenja koja odraavaju neke specifinosti vezane uz zemlje ugovornice.

Multilateralni ugovori za izbjegavanje meunarodnog dvostrukog oporezivanjaVrsta meunarodnog ugovora koji je sklopljen izmeu vie drava, a rjeava problem dvostrukog oporezivanja.

Multilateralni ugovori nisu se pokazali kao dobro sredstvo rjeavanja problema meunarodnog dvostrukog oporezivanja, zbog nemogunosti usklaenja poreznih struktura unutar razliitih poreznih jurisdikcija.

Metode rjeavanja problema meunarodnog dvostrukog oporezivanjaPostupci za izbjegavanje ili ublaavanje meunarodnog dvostrukog oporezivanja: - metoda izuzimanja, - metoda odbitka, - metoda uraunavanja, - metoda paualiranja.

Metoda izuzimanjaMoe se javiti u dvije varijante: - metoda punog izuzea, - metoda izuzimanja s pridrajem progresije.

Metoda punog izuzea pravo oporezivanja pripada iskljuivo dravi na podruju koje je prihod ostvaren.

Metoda izuzimanja s pridrajem progresije rezidentna drava se odrie prava oporezivanja inozemnog prihoda svog rezidenta, ali pridrava pravo da taj prihod pribroj tuzemnom prihodu svog rezidenta kako bi na njega mogla primijeniti viu poreznu stopu.Metoda odbitkaU osnovi ove metode je naelo odbijanja poreza plaenog u dravi izvora na tamo ostvareni dohodak ili dobit od iznosa tuzemnog poreza, tj poreza koji se u zemlji rezidentnosti obraunava na ukupan svjetski dohodak poreznog obveznika.

Postoje dvije varijante modela:

- puni odbitak (full credit) drava rezidentnosti odobrava odbitak cjelokupnog poreza plaenog u drugoj dravi na dohodak koji moe biti oporezovan u drugoj dravi,

- obini odbitak (ordinary credit) drava rezidentnosti odobrava odbitak u iznosu onog dijela svog poreza kojom bi u njoj bio oporezovan dohodak ostvaren u dravi izvora, da je taj dohodak ostvaren u njoj.

Bilateralni ugovori izmeu RH i drava lanica EU o izbjegavanju meunarodnog dvostrukog oporezivanjaOgraniavaju porezno pravo dvaju drava potpisnica ugovora.

Cilj je izbjegavanje meunarodnog dvostrukog oporezivanja.

Raspadom Jugoslavije javlja se problem statusa sporazuma koje je ona sklopila s pojedinim zemljama lanicama EU.Bilateralni ugovori koje je sklopila biva SFRJ s zemljama lanicama EU, a preuzela RH RH je u trenutku osamostaljenja jednostrano preuzela devet bilateralnih ugovora o izbjegavanju meunarodnog dvostrukog oporezivanja, a to su ugovori sklopljeni s Francuskom, Belgijom, vedskom, Danskom, Nizozemskom, Engleskom, Italijom, Finskom i Njemakom.

Razmjenom diplomatskih nota dogovoren je nastavak primjene ugovora do sklapanja novih. Dosada je preuzeto 20 sporazuma, jo 6 preostalo, a to su sporazumi s Danskom, Finskom, Italijom, Norvekom, vedskom i Velikom Britanijom.

Bilateralni ugovori izmeu RH i drava lanica EU o izbjegavanju meunarodnog dvostrukog oporezivanjaPrema lanku 140 Ustava RH meunarodni ugovori ine dio unutarnjeg pravnog poretka RH i po pravnoj su snazi iznad zakona.

Broj ugovora koje je potpisala neka drava odraz su njezine gospodarske razvijenosti i moi, a takoer i njezine ukljuenosti u meunarodne odnose.

Bilateralni sporazumi RHDosada sklopljeno vie od 50 bilateralnih sporazuma.

Od toga 36 sporazuma sa europskim dravama.Sve lanice EU osim Cipra, Portugala i Luksemburga.

Ugovori su takoer sklopljeni i sa mnogim drugim zemljama kao to su:ile, Iran, Izrael, Jordan, Junoafrika Republika, Kanada, Kina, Republika Koreja, Kuvait, Malezija, Mauricijus, Sirija,Turska, Sultanat Omana.

Znaaj sklapanja bilateralnih ugovora o izbjegavanju meunarodnog dvostrukog oporezivanja izmeu RH i drava lanica EU

Poreznim se obveznicima osigurava da isti porez ne plate dva puta dvjema dravama, nisu podvrgnuti veem poreznom optereenju, otklonjene su mogue tetne posljedice za njihov ekonomski poloaj.U kontekstu pravednosti u oporezivanju nije dobro ukoliko porezni obveznici koji su zbog poslovnih ili ivotnih prilika usmjereni na inozemstvo snose vee porezno optereenje.titi se ovjekovo pravo na dostojanstvo.Jednako se tretiraju dravljani drava ugovornica.Nude odreeni stupanj predvidljivosti tako da porezni obveznici mogu organizirati svoje poslovanje.Uklanjaju porezne prepreke za strana ulaganja.Unapreuje se kulturna, znanstvena, portska suradnja.Pridonose razvijanju suradnje poreznih tijela drava koje su zakljuile ugovore.Odraz su politike volje.Pridonose bliim politikim odnosima.