Mérlegképes könyvelő

Mérlegképes könyvelőMérlegképes könyvelő

Ellenőrzés tantárgyEllenőrzés tantárgy

EllenőrzésEllenőrzés

FogalmaFogalma:: Valamilyen cél vagy feladat lehető Valamilyen cél vagy feladat lehető

leghatékonyabb megvalósítása céljából leghatékonyabb megvalósítása céljából végzett olyan tevékenység, mely a végzett olyan tevékenység, mely a követelményekhez viszonyított követelményekhez viszonyított intézkedésekre alkalmas megállapítások, intézkedésekre alkalmas megállapítások, állásfoglalások és javaslatok kialakításával állásfoglalások és javaslatok kialakításával szolgálja a vezetést, az irányítást.szolgálja a vezetést, az irányítást.


Követelmény:Követelmény:Elsődlegesen a jogszabályok, törvények, Elsődlegesen a jogszabályok, törvények,

jogszabályi előírások, de a jogszabályokon jogszabályi előírások, de a jogszabályokon alapuló azok előírásaival harmonizáló alapuló azok előírásaival harmonizáló belső szabályzatok, utasítások, belső szabályzatok, utasítások, határozatok, tervek, programok, normatív határozatok, tervek, programok, normatív előírások. előírások.


Az ellenőrzés ténymegállapító, Az ellenőrzés ténymegállapító, összehasonlító, értékelő és javaslattevő összehasonlító, értékelő és javaslattevő tevékenység, melynek elemei:tevékenység, melynek elemei:

- A tényhelyzet megismeréseA tényhelyzet megismerése- Valamilyen követelményhez történő Valamilyen követelményhez történő

viszonyításviszonyítás- Az eltérések alapvető okainak feltárása.Az eltérések alapvető okainak feltárása.


Célja:Célja:Jelezni a hibát, tévedéseket és ezek Jelezni a hibát, tévedéseket és ezek

kijavítása a megismétlődésük elkerülése kijavítása a megismétlődésük elkerülése érdekében.érdekében.

A célt mindig az általa képviselt érdekek A célt mindig az általa képviselt érdekek határozzák meg. határozzák meg.

Érdekek csoportosítása:Érdekek csoportosítása:

Tulajdonosi érdek: a tevékenység Tulajdonosi érdek: a tevékenység egészére kiterjed, célja az eredményesség egészére kiterjed, célja az eredményesség és hatékonyság vizsgálata.és hatékonyság vizsgálata.Hatósági érdek (közérdek): a Hatósági érdek (közérdek): a vállalkozások, állampolgárok olyan vállalkozások, állampolgárok olyan tevékenységére terjed ki, melyet tevékenységére terjed ki, melyet törvények, jogszabályok kötelező erejű törvények, jogszabályok kötelező erejű állami előírások szabályoznak.állami előírások szabályoznak.

Az ellenőrzés tartalma:Az ellenőrzés tartalma:

Rendszer: kölcsönösen egymásra ható Rendszer: kölcsönösen egymásra ható dolgok, elemek együttesedolgok, elemek együttese

Ellenőrzési rendszer: pénzügyi – Ellenőrzési rendszer: pénzügyi – gazdasági ellenőrzésgazdasági ellenőrzés

Magyarországi ellenőrzési rendszerMagyarországi ellenőrzési rendszer

Államhatalmi és népképviseleti szervek: Államhatalmi és népképviseleti szervek: (Országgyűlés, Parlament)(Országgyűlés, Parlament)Államigazgatási szervek: (Kormány, Államigazgatási szervek: (Kormány, miniszterelnök, miniszterek)miniszterelnök, miniszterek)Tulajdonosi ellenőrzés: gazdasági társaságok, Tulajdonosi ellenőrzés: gazdasági társaságok, szövetkezetek, állami, önkormányzatiszövetkezetek, állami, önkormányzatiPénzintézeti ellenőrzés: jegybank, hitelintézetekPénzintézeti ellenőrzés: jegybank, hitelintézetekBelső ellenőrzés: vezetői, munkafolyamatba Belső ellenőrzés: vezetői, munkafolyamatba épített, függetlenítettépített, függetlenítettFüggetlen könyvvizsgálói ellenőrzésFüggetlen könyvvizsgálói ellenőrzés

Államhatalmi és népképviseleti Államhatalmi és népképviseleti szervek:szervek:

Országgyűlés, parlamentOrszággyűlés, parlamentÁllami SzámvevőszékÁllami SzámvevőszékOmbudsmanokOmbudsmanokKöztársasági elnök Köztársasági elnök AlkotmánybíróságAlkotmánybíróságLegfelsőbb BíróságLegfelsőbb BíróságLegfőbb ÜgyészLegfőbb ÜgyészHelyi önkormányzatok (polgármester, képviselő Helyi önkormányzatok (polgármester, képviselő testület)testület)

Államigazgatási szervek:Államigazgatási szervek:

KormányKormányKormányzati Ellenőrzési Hivatal (KEHI)Kormányzati Ellenőrzési Hivatal (KEHI)Gazdasági Verseny Hivatal (GVH)Gazdasági Verseny Hivatal (GVH)Költségvetési EllenőrzésKöltségvetési EllenőrzésMagyar Állam Kincstár (MÁK)Magyar Állam Kincstár (MÁK)Helyi önkormányzatok (jegyző)Helyi önkormányzatok (jegyző)Adóhatóságok (APEH, VPOP, illeték hiv.)Adóhatóságok (APEH, VPOP, illeték hiv.)Felügyeleti ellenőrzés (PSZÁF, stb.)Felügyeleti ellenőrzés (PSZÁF, stb.)

Tulajdonosi ellenőrzés:Tulajdonosi ellenőrzés:

Közgyűlés, taggyűlésKözgyűlés, taggyűlésFelügyelő bizottságFelügyelő bizottságVálasztott könyvvizsgálóVálasztott könyvvizsgálóÁPV Rt.ÁPV Rt.

Pénzintézeti ellenőrzés:Pénzintézeti ellenőrzés:

MNB (bankjegy kibocsátás, elosztás)MNB (bankjegy kibocsátás, elosztás)Hitelintézetek (kereskedelmi bankok)Hitelintézetek (kereskedelmi bankok)Világbank Világbank

Az ellenőrzés alapelvei:Az ellenőrzés alapelvei:

1.1. Teljesség:Teljesség: az ellenőrzési rendszer lefedi a az ellenőrzési rendszer lefedi a nemzetgazdaság egészét, képes ellátni nemzetgazdaság egészét, képes ellátni valamennyi érdek képviseletét.valamennyi érdek képviseletét.

2.2. Rendszeresség-tervszerűségRendszeresség-tervszerűség: az : az ellenőrzéseket meghatározott rendben és ellenőrzéseket meghatározott rendben és időszakonként visszatérően végzik.időszakonként visszatérően végzik.

3.3. Folytonosság-hézagmentességFolytonosság-hézagmentesség: az : az ellenőrzésre kerülő időszakok folyamatosan, ellenőrzésre kerülő időszakok folyamatosan, kihagyás nélkül követik egymást. kihagyás nélkül követik egymást.


4. 4. Törvényesség:Törvényesség: az ellenőröknek és az az ellenőröknek és az ellenőrzötteknek is be kell tartaniuk a ellenőrzötteknek is be kell tartaniuk a jogszabályi előírásokat (jogokat és jogszabályi előírásokat (jogokat és kötelezettségeket).kötelezettségeket).

5. 5. ÉsszerűségÉsszerűség: az ellenőrzött szervezetek közötti : az ellenőrzött szervezetek közötti munkamegosztást jelenti.munkamegosztást jelenti.

6. 6. MegalapozottságMegalapozottság: a megállapításoknak : a megállapításoknak megdönthetetleneknek és objektíveknek, a megdönthetetleneknek és objektíveknek, a következtetéseknek a realitásokhoz következtetéseknek a realitásokhoz igazodóknak kell lennie.igazodóknak kell lennie.


7. 7. Függetlenség:Függetlenség: az ellenőrzést végzőknek az ellenőrzést végzőknek befolyástól mentesnek kell lennie.befolyástól mentesnek kell lennie.

8.8. Hatékonyság Hatékonyság: mennyire eredményes az : mennyire eredményes az

ellenőrzés a hibák, szabálytalanságok, ellenőrzés a hibák, szabálytalanságok, mulasztások feltárásában, okainak, mulasztások feltárásában, okainak, felelőseinek megállapításában. felelőseinek megállapításában.

Az ellenőrzés tárgya szerinti Az ellenőrzés tárgya szerinti csoportosítás:csoportosítás:

1.1. Témaellenőrzés: azonos vagy azonos jellegű Témaellenőrzés: azonos vagy azonos jellegű feladatot egy időben több szervezetnél vizsgálunk. feladatot egy időben több szervezetnél vizsgálunk. (telepi és központi pénztár ellenőrzése)(telepi és központi pénztár ellenőrzése)

2.2. Átfogó ellenőrzés: felöleli a vizsgált szervezet Átfogó ellenőrzés: felöleli a vizsgált szervezet működésének teljes körét (beszámoló ellenőrzése)működésének teljes körét (beszámoló ellenőrzése)

3.3. Célellenőrzés: egy adott szervezetnél valamely Célellenőrzés: egy adott szervezetnél valamely konkrét egyedi téma, feladat kivizsgálására irányul. konkrét egyedi téma, feladat kivizsgálására irányul. (vevői reklamáció)(vevői reklamáció)

4.4. Utóellenőrzés: előzőleg végrehajtott ellenőrzés Utóellenőrzés: előzőleg végrehajtott ellenőrzés megállapításai alapján hozott intézkedések megállapításai alapján hozott intézkedések teljesítésének a vizsgálatát jelenti. teljesítésének a vizsgálatát jelenti.

Időpont szerinti csoportosítás:Időpont szerinti csoportosítás:1.1. Előzetes ellenőrzés: valamely gazdasági Előzetes ellenőrzés: valamely gazdasági

esemény megtörténtét megelőzően, a döntés esemény megtörténtét megelőzően, a döntés előkészítése érdekében történik. (beruházás előkészítése érdekében történik. (beruházás előkészítésének ellenőrzése)előkészítésének ellenőrzése)

2.2. Egyidejű vagy menet közbeni ellenőrzés: ha a Egyidejű vagy menet közbeni ellenőrzés: ha a gazdasági esemény végrehajtásával azonos gazdasági esemény végrehajtásával azonos időben végzik (MEO, számla felülvizsgálata a időben végzik (MEO, számla felülvizsgálata a kiállításkor)kiállításkor)

3.3. Utólagos ellenőrzés: a gazdasági eseményt Utólagos ellenőrzés: a gazdasági eseményt követően elrendelt ellenőrzés. (utalványozás)követően elrendelt ellenőrzés. (utalványozás)

Gyakoriság szerinti csoportosítás:Gyakoriság szerinti csoportosítás:

1.1. Állandó vagy folyamatos ellenőrzés: Állandó vagy folyamatos ellenőrzés: megszakítás nélküli folyamatos megszakítás nélküli folyamatos (bankjegy ellenőrzés fizetés közben).(bankjegy ellenőrzés fizetés közben).

2.2. Időszakos ellenőrzés: az adott témát Időszakos ellenőrzés: az adott témát rendszeres időközönként ellenőrizni kell rendszeres időközönként ellenőrizni kell (havonta leltározás).(havonta leltározás).

3.3. Esetenkénti ellenőrzés: alkalomszerűen Esetenkénti ellenőrzés: alkalomszerűen kerül rá sor (pénztárrovancs, kerül rá sor (pénztárrovancs, szerződések ellenőrzése).szerződések ellenőrzése).

Szervezés szempontja szerint:Szervezés szempontja szerint:

1.1. Horizontális ellenőrzés: témaellenőrzés, Horizontális ellenőrzés: témaellenőrzés, azonos szervezetek működését, azonos azonos szervezetek működését, azonos vagy közel azonos időpontban egyidejűleg vagy közel azonos időpontban egyidejűleg vizsgálják (nyugtaadási kötelezettség).vizsgálják (nyugtaadási kötelezettség).

2.2. Vertikális ellenőrzés: a gazdasági Vertikális ellenőrzés: a gazdasági folyamatban egymást követő fázisokat folyamatban egymást követő fázisokat együttesen vagy közel azonos időpontban együttesen vagy közel azonos időpontban vizsgálják (gazdasági folyamat vizsgálják (gazdasági folyamat ellenőrzése).ellenőrzése).

Az ellenőrzöttel való kapcsolat Az ellenőrzöttel való kapcsolat szerint:szerint:

1.1. Belső ellenőrzés: az ellenőrzést végzők Belső ellenőrzés: az ellenőrzést végzők az ellenőrzött szervezettel állnak munka az ellenőrzött szervezettel állnak munka vagy megbízásos viszonyban vagy megbízásos viszonyban (könyvvizsgálat, okmányfegyelem ell.).(könyvvizsgálat, okmányfegyelem ell.).

2.2. Külső ellenőrzés: az ellenőrzött Külső ellenőrzés: az ellenőrzött szervezettől független szervezetek szervezettől független szervezetek végzik (APEH, VPOP, ÁSZ).végzik (APEH, VPOP, ÁSZ).

Irányultság szerinti csoportosítás:Irányultság szerinti csoportosítás:

1.1. Szabályszerűségi ellenőrzés: a szabályok Szabályszerűségi ellenőrzés: a szabályok betartására irányuló ellenőrzés (belső betartására irányuló ellenőrzés (belső szabályzatok megléte).szabályzatok megléte).

2.2. Teljesítmény ellenőrzés: alapvető célja, hogy a Teljesítmény ellenőrzés: alapvető célja, hogy a vizsgált szervezet feladatainak vizsgált szervezet feladatainak megvalósításához felhasznált forrás a megvalósításához felhasznált forrás a gazdaságossági, a hatékonysági, az gazdaságossági, a hatékonysági, az eredményességi követelmények eredményességi követelmények érvényesítésének összefüggő rendszerében érvényesítésének összefüggő rendszerében ellenőrizze, minősítse.ellenőrizze, minősítse.

Az ellenőrzés sajátos formái (1):Az ellenőrzés sajátos formái (1):1.1. Elővizsgálat: az előkészítő szakaszban a cél Elővizsgálat: az előkészítő szakaszban a cél

és feladat meghatározása céljából a és feladat meghatározása céljából a helyszínen végzett információ és adat gyűjtés.helyszínen végzett információ és adat gyűjtés.

2.2. Önellenőrzés: a munkafolyamatba épített Önellenőrzés: a munkafolyamatba épített ellenőrzés formája, érdekessége, hogy a ellenőrzés formája, érdekessége, hogy a tevékenységet és az ellenőrzést is ugyanaz a tevékenységet és az ellenőrzést is ugyanaz a személy végzi.személy végzi.

3.3. Próbavizsgálat: a program tesztelése a cél, az Próbavizsgálat: a program tesztelése a cél, az előkészítés időszakában hajtják végre, előkészítés időszakában hajtják végre, amelynek eredménye alapján megítélhető az amelynek eredménye alapján megítélhető az ellenőrzés célja, és eredménye alapján ellenőrzés célja, és eredménye alapján elvégezhető a szükséges korrekció.elvégezhető a szükséges korrekció.

Az ellenőrzés sajátos formái (2):Az ellenőrzés sajátos formái (2):

4. Kiegészítő vizsgálat: ha az alap ellenőrzés 4. Kiegészítő vizsgálat: ha az alap ellenőrzés megállapításai a vizsgálattal érintett szervezet megállapításai a vizsgálattal érintett szervezet észrevétele alapján felülvizsgálatra szorul és észrevétele alapján felülvizsgálatra szorul és szükségessé válik a tényállás tisztázása.szükségessé válik a tényállás tisztázása.

5. Kapcsolódó vagy találkozó ellenőrzés: akkor, ha 5. Kapcsolódó vagy találkozó ellenőrzés: akkor, ha a tények megnyugtató tisztázása az ellenőrzött a tények megnyugtató tisztázása az ellenőrzött szervnél nem végezhető el, de szervnél nem végezhető el, de kapcsolatrendszerére való tekintettel az más kapcsolatrendszerére való tekintettel az más szervezetnél oldható meg. szervezetnél oldható meg.

Tulajdonosi ellenőrzésTulajdonosi ellenőrzés

Akkor, ha a tulajdonos és a vállalkozást vezető Akkor, ha a tulajdonos és a vállalkozást vezető személye nem azonos.személye nem azonos.

LényegeLényege: a tulajdonosi érdek érvényesítéséből : a tulajdonosi érdek érvényesítéséből fakad, az érdekli, hogy a kinevezett vezető fakad, az érdekli, hogy a kinevezett vezető alkalmas-e alapítási célok, a megfelelő tartós alkalmas-e alapítási célok, a megfelelő tartós jövedelmezőség elérésére, a vagyon jövedelmezőség elérésére, a vagyon gyarapítására. A döntést megelőző és gyarapítására. A döntést megelőző és megalapozó, a végrehajtást számon kérő és megalapozó, a végrehajtást számon kérő és segítő ellenőrzés. segítő ellenőrzés.

Tartalma:Tartalma:

Az alapszabályban, alapító okiratban Az alapszabályban, alapító okiratban rögzített érdekeken alapuló ellenőrzések, rögzített érdekeken alapuló ellenőrzések, amelyek egyrészt kötelezőek, másrészt amelyek egyrészt kötelezőek, másrészt ajánlottak.ajánlottak.A tulajdonhoz kapcsolható eseti érdekeket A tulajdonhoz kapcsolható eseti érdekeket védő ellenőrzések, amelyek a védő ellenőrzések, amelyek a szerződésekben foglalt általános tartalmi szerződésekben foglalt általános tartalmi kikötéseken kívüli követelmények számon kikötéseken kívüli követelmények számon kérését, ellenőrzését teszi lehetővé. kérését, ellenőrzését teszi lehetővé.

Gazdasági társaságok legfőbb Gazdasági társaságok legfőbb szervének ellenőrzési tevékenysége:szervének ellenőrzési tevékenysége:

A legfőbb szerv elnevezése a társasági A legfőbb szerv elnevezése a társasági formától függően változik. formától függően változik.

Fő funkciói:Fő funkciói:- döntéseket hozó- döntéseket hozó- beszámoltat a tulajdonnal, a - beszámoltat a tulajdonnal, a jövedelmezőséggel, a hosszabb távú jövedelmezőséggel, a hosszabb távú stratégiai ügyekkel összefüggő alapvető stratégiai ügyekkel összefüggő alapvető kérdésekkel kapcsolatban. kérdésekkel kapcsolatban.

Felügyelő BizottságFelügyelő BizottságA tulajdonosi ellenőrzési rendszer fontos eleme. A tulajdonosi ellenőrzési rendszer fontos eleme.

Feladatait a Gt. fogalmazza meg, és a Feladatait a Gt. fogalmazza meg, és a gazdálkodó szervezet általános céljaival áll gazdálkodó szervezet általános céljaival áll összhangban. összhangban.

Ellenőrzési feladatai:Ellenőrzési feladatai:- Gt. ügyvezetésének tevékenységét ellenőrizni,Gt. ügyvezetésének tevékenységét ellenőrizni,- Megvizsgálni a gt legfőbb szerve elé terjesztett Megvizsgálni a gt legfőbb szerve elé terjesztett

valamennyi fontosabb jelentést, beszámolót. valamennyi fontosabb jelentést, beszámolót.

A tulajdonosok abban érdekeltek, hogy a A tulajdonosok abban érdekeltek, hogy a vezetést ellátó megbízottai tevékenységüket vezetést ellátó megbízottai tevékenységüket a lehető legeredményesebben végezzék, a lehető legeredményesebben végezzék, gondoskodjanak az eredményességről, gondoskodjanak az eredményességről, hatékonyságról, a piaci pozíciók hatékonyságról, a piaci pozíciók megőrzéséről.megőrzéséről.

A törvény értelmében nem kötelező minden jogi A törvény értelmében nem kötelező minden jogi személyiségű gazdasági társaságnál FB-ot személyiségű gazdasági társaságnál FB-ot létrehozni. létrehozni.

Kötelező létrehozni:Kötelező létrehozni:

Rt-nélRt-nélBármely vállalatnál, ha a főfoglalkozású Bármely vállalatnál, ha a főfoglalkozású dolgozók átlagos létszáma éves átlagban dolgozók átlagos létszáma éves átlagban több 200 főnél.több 200 főnél.Azoknál a társas korlátolt felelősségő Azoknál a társas korlátolt felelősségő társaságoknál, ahol a törzstőke társaságoknál, ahol a törzstőke meghaladja az 50 MFt-ot. meghaladja az 50 MFt-ot.

TagjaiTagjaiLegalább három legfeljebb tizenöt főből állhat. Legalább három legfeljebb tizenöt főből állhat. A tagokat a gazdasági társaság legfőbb szerve A tagokat a gazdasági társaság legfőbb szerve

választja és jóváhagyja a FB által megállapított választja és jóváhagyja a FB által megállapított ügyrendet is. ügyrendet is.

A tagok maguk közül megválasztják az elnököt, aki A tagok maguk közül megválasztják az elnököt, aki az ülések összehívásáról és levezetéséről az ülések összehívásáról és levezetéséről gondoskodik. gondoskodik.

Ha a gazdasági társaság főfoglalkozású Ha a gazdasági társaság főfoglalkozású dolgozóinak átlagos statisztikai létszáma dolgozóinak átlagos statisztikai létszáma meghaladja a 200 főt a FB tagjainak 1/3 őket meghaladja a 200 főt a FB tagjainak 1/3 őket képviseli. képviseli.

EllenőrzéseEllenőrzéseA vizsgálat eredményét a FB elnöke ismerteti, amely A vizsgálat eredményét a FB elnöke ismerteti, amely

nélkül a beszámolóról és az adózott nyereség nélkül a beszámolóról és az adózott nyereség felosztásáról határozat nem hozható a taggyűlésen, felosztásáról határozat nem hozható a taggyűlésen, közgyűlésen. közgyűlésen.

Ellenőrzéssel a FB bármely tagja megbízható. A vezető Ellenőrzéssel a FB bármely tagja megbízható. A vezető tisztségviselőktől, a társaság vezető állású dolgozóitól tisztségviselőktől, a társaság vezető állású dolgozóitól jelentést, felvilágosítást kérhet, megvizsgálhatja a jelentést, felvilágosítást kérhet, megvizsgálhatja a társaság könyveit, iratait, szakértőt vehet igénybe. társaság könyveit, iratait, szakértőt vehet igénybe. Tevékenységéről évente beszámol a társaság legfőbb Tevékenységéről évente beszámol a társaság legfőbb szervének. szervének.

A vizsgálata során megállapított hiányosságok, A vizsgálata során megállapított hiányosságok, mulasztások, szabálytalanságok megszüntetésére mulasztások, szabálytalanságok megszüntetésére javaslatot tehet, véleménye lehet, de utasítási joga javaslatot tehet, véleménye lehet, de utasítási joga nincs.nincs.

KönyvvizsgálatKönyvvizsgálat

A piac szereplőinek érdekeit szolgálja. A piac szereplőinek érdekeit szolgálja. A tevékenység folytatásának kereteit, szabályait A tevékenység folytatásának kereteit, szabályait

és tartalmát a könyvvizsgálói kamarai törvény és tartalmát a könyvvizsgálói kamarai törvény határozza meg. határozza meg.

Része az ellenőrzési rendszernek, annak ellenére, Része az ellenőrzési rendszernek, annak ellenére, hogy nem jelenik meg mint önállósult szervezet. hogy nem jelenik meg mint önállósult szervezet.

Az végezheti, aki tagja a Magyar Könyvvizsgáló Az végezheti, aki tagja a Magyar Könyvvizsgáló Kamarának. Kamarának.

Könyvvizsgáló az a természetes Könyvvizsgáló az a természetes személy, akiszemély, aki

Okleveles könyvvizsgálói képesítéssel Okleveles könyvvizsgálói képesítéssel rendelkezik.rendelkezik.Büntetlen előéletűBüntetlen előéletűMunkaviszonyban nem áll és a munkaviszonyát Munkaviszonyban nem áll és a munkaviszonyát a kamarai tagsági viszony keletkezésével a kamarai tagsági viszony keletkezésével megszüntetimegszüntetiHároméves szakmai gyakorlatot igazolHároméves szakmai gyakorlatot igazolFelelősségbiztosítással rendelkezikFelelősségbiztosítással rendelkezikA kamara alapszabályában foglaltakat magára A kamara alapszabályában foglaltakat magára nézve kötelezően elismeri,nézve kötelezően elismeri,A kamarai tagdíj megfizetését vállalja és teljesíti.A kamarai tagdíj megfizetését vállalja és teljesíti.

Nem végezhet olyan tevékenységet, amely Nem végezhet olyan tevékenységet, amely befolyásolja a független könyvvizsgálói befolyásolja a független könyvvizsgálói vélemény kialakításában, és csak olyan vélemény kialakításában, és csak olyan

megbízást fogadhat el, amely nem megbízást fogadhat el, amely nem veszélyezteti a független veszélyezteti a független

véleményalkotást.véleményalkotást.

Célja, tartalmaCélja, tartalmaAnnak vizsgálata, hogy a vállalkozás az éves Annak vizsgálata, hogy a vállalkozás az éves

beszámolót a SZT-ben és alapelvekben foglaltak beszámolót a SZT-ben és alapelvekben foglaltak szerint állította-e össze, és vagyoni, pénzügyi és szerint állította-e össze, és vagyoni, pénzügyi és jövedelmi helyzet, valamint a működés jövedelmi helyzet, valamint a működés eredménye megbízható, valós képet ad-e. eredménye megbízható, valós képet ad-e.

Jelentést kell készítenie.Jelentést kell készítenie.A piac szereplői számára plusz garancia, mert a A piac szereplői számára plusz garancia, mert a

vállalkozás által elkészített beszámolót vizsgálja vállalkozás által elkészített beszámolót vizsgálja felül, akinek érdeke, kötelessége a valóság felül, akinek érdeke, kötelessége a valóság feltárása, igazolása, piac szereplőinek reális feltárása, igazolása, piac szereplőinek reális tájékoztatása. tájékoztatása.

Kötelező megválasztani:Kötelező megválasztani:

rt-knélrt-knélKftnél, amelynek jegyzett tőkéje az 50MFt-ot Kftnél, amelynek jegyzett tőkéje az 50MFt-ot meghaladja.meghaladja.Egyszemélyes kft-nélEgyszemélyes kft-nélHa azt külön törvény előírjaHa azt külön törvény előírja

Megválasztása: határozott időtartamra, max. 5 Megválasztása: határozott időtartamra, max. 5 évre a társaság legfőbb szerve választja meg. A évre a társaság legfőbb szerve választja meg. A választott könyvvizsgáló újraválasztható. választott könyvvizsgáló újraválasztható.

Nem lehet könyvvizsgálóNem lehet könyvvizsgáló

Nem lehet könyvvizsgáló gazdaság társaság Nem lehet könyvvizsgáló gazdaság társaság alapítója, vagy tagja,alapítója, vagy tagja,Gazdasági társaság tisztségviselője és a FB-i Gazdasági társaság tisztségviselője és a FB-i tag,tag,A gazdasági társaság tisztségviselője és FB-i A gazdasági társaság tisztségviselője és FB-i tagjatagjaEzek közeli hozzátartozójaEzek közeli hozzátartozójaA gt. munkavállalója e minőségének A gt. munkavállalója e minőségének megszűnésétől számított három évig. megszűnésétől számított három évig.

Legfontosabb feladata: Legfontosabb feladata: A beszámoló véleményezése A beszámoló véleményezése Az üzleti jelentés vizsgálata abból a Az üzleti jelentés vizsgálata abból a szempontból, hogy az valós adatokat tartalmaz-szempontból, hogy az valós adatokat tartalmaz-e. e. Köteles részt venni a legfőbb szerv ülésein.Köteles részt venni a legfőbb szerv ülésein. A gazdasági társaság ügyeiről szerzett A gazdasági társaság ügyeiről szerzett értesüléseit üzleti titokként köteles megőrizni.értesüléseit üzleti titokként köteles megőrizni.Ha tudomást szerez arról, hogy a vagyon Ha tudomást szerez arról, hogy a vagyon jelentős csökkenése várható, köteles a Fb-ot, jelentős csökkenése várható, köteles a Fb-ot, annak hiányában a gt-ot tájékoztatni, és a annak hiányában a gt-ot tájékoztatni, és a legfőbb szerv összehívását kérni. legfőbb szerv összehívását kérni.

Speciális feladata:Speciális feladata:

Minden olyan tőkeemelés hitelesítése, Minden olyan tőkeemelés hitelesítése, amikor nem pénzbeli betéttel, hanem amikor nem pénzbeli betéttel, hanem apporttal történik. apporttal történik. Ezeket a feladatokat nem végezheti el a Ezeket a feladatokat nem végezheti el a választott könyvvizsgáló, hanem egyedi választott könyvvizsgáló, hanem egyedi megbízások alapján más megbízások alapján más könyvvizsgálónak kell végrehajtania. könyvvizsgálónak kell végrehajtania.

A SZT-nek az a célja, hogy közzétételre, A SZT-nek az a célja, hogy közzétételre, nyilvánosságra csak olyan beszámolók nyilvánosságra csak olyan beszámolók kerüljenek, amelyeket a vállalkozástól kerüljenek, amelyeket a vállalkozástól független, objektív szempontok alapján független, objektív szempontok alapján eljáró személy véleményezett. eljáró személy véleményezett.

Minden vállalkozás saját elhatározása Minden vállalkozás saját elhatározása alapján is megbízhat könyvvizsgálót alapján is megbízhat könyvvizsgálót beszámolójának hitelesítéséhez. beszámolójának hitelesítéséhez.

Nyilatkozatok:Nyilatkozatok:

Elfogadó nyilatkozat: a könyvvizsgáló Elfogadó nyilatkozat: a könyvvizsgáló teszi, hogy elfogadja a megbízatást. teszi, hogy elfogadja a megbízatást. Teljességi nyilatkozat: a megbízást adó Teljességi nyilatkozat: a megbízást adó állítja ki, melyben büntetőjogi felelősség állítja ki, melyben büntetőjogi felelősség mellett kijelenti, hogy a könyvvizsgálathoz mellett kijelenti, hogy a könyvvizsgálathoz minden dokumentumot rendelkezésre minden dokumentumot rendelkezésre bocsátottak, azok valós adatokat bocsátottak, azok valós adatokat tartalmaznak, adatokat nem manipuláltak tartalmaznak, adatokat nem manipuláltak és ezt aláírásukkal igazolják. és ezt aláírásukkal igazolják.

Vezetői ellenőrzés:Vezetői ellenőrzés:

Az egyes vezetők közvetlen irányítása alá rendelt Az egyes vezetők közvetlen irányítása alá rendelt munkatársak tevékenységének az ellenőrzését munkatársak tevékenységének az ellenőrzését jelenti. Ezt a vezetőknek személyesen kell jelenti. Ezt a vezetőknek személyesen kell gyakorolniuk, és ellenőrzésük mindig az gyakorolniuk, és ellenőrzésük mindig az ellenőrzött személyre irányul. ellenőrzött személyre irányul.

Minden egyes vezető köteles az irányítása alá Minden egyes vezető köteles az irányítása alá tartozó munkaterületet állandóan ellenőrizni.tartozó munkaterületet állandóan ellenőrizni.

Módszerek (1):Módszerek (1):Információn alapuló elemzés, értékelésInformáción alapuló elemzés, értékelés::A belső és külső információk elemzése, értékelése alapján a A belső és külső információk elemzése, értékelése alapján a

vezetők információkat kapnak a célok, a feladatok vezetők információkat kapnak a célok, a feladatok teljesítéséről. Akkor alkalmas eszköz az ellenőrzésre, ha a teljesítéséről. Akkor alkalmas eszköz az ellenőrzésre, ha a tények mellett a követelményeket, a viszonyítási alapokat tények mellett a követelményeket, a viszonyítási alapokat is pontosan kidolgozzák. is pontosan kidolgozzák.

Beszámoltatáson alapuló ellenőrzésBeszámoltatáson alapuló ellenőrzés::Lényege, hogy a különböző szintű vezetők az alacsonyabb Lényege, hogy a különböző szintű vezetők az alacsonyabb

szintű vezetőktől és beosztottaktól szerzett tájékoztatások szintű vezetőktől és beosztottaktól szerzett tájékoztatások után intézkednek. Lehet rendszeres vagy alkalomszerű. után intézkednek. Lehet rendszeres vagy alkalomszerű. Történhet értekezlet, tanácskozás keretében, személyes Történhet értekezlet, tanácskozás keretében, személyes beszámoltatással, szóban vagy írásbeli jelentéssel. Akkor beszámoltatással, szóban vagy írásbeli jelentéssel. Akkor hatékony, ha következetes. hatékony, ha következetes.

Módszerek (2):Módszerek (2):Aláírási jogon alapuló ellenőrzés:Aláírási jogon alapuló ellenőrzés:Az ezzel végzett ellenőrzés során a vezető az általa Az ezzel végzett ellenőrzés során a vezető az általa

aláírt irat felett aláírás előtt ellenőrzést végez. Magába aláírt irat felett aláírás előtt ellenőrzést végez. Magába foglalja a kimenő iratok jóváhagyó aláírását, a bejövő foglalja a kimenő iratok jóváhagyó aláírását, a bejövő iratok szétosztási jogosultságát. iratok szétosztási jogosultságát.

Közvetlen helyszíni ellenőrzésKözvetlen helyszíni ellenőrzés: ismeret szerzés az : ismeret szerzés az üzemek problémáiról, a munkák helyzetéről, a kiadott üzemek problémáiról, a munkák helyzetéről, a kiadott intézkedések végrehajtásáról, a kapcsolatos intézkedések végrehajtásáról, a kapcsolatos problémákról, a dolgozók személyes gondjairól. Ne problémákról, a dolgozók személyes gondjairól. Ne esetlegesen, hanem tervszerűen használják ezt a esetlegesen, hanem tervszerűen használják ezt a módszert. módszert.

Közvetlen helyszíni ellenőrzés Közvetlen helyszíni ellenőrzés formái:formái:

Munkaköri ellenőrzés: előre nem jelzett Munkaköri ellenőrzés: előre nem jelzett időpontban, váratlanul bekapcsolódik a időpontban, váratlanul bekapcsolódik a beosztottjai munkájának a folyamatában.beosztottjai munkájának a folyamatában.Eredményellenőrzés: egy meghatározott Eredményellenőrzés: egy meghatározott időpontra vonatkozóan megvonja a időpontra vonatkozóan megvonja a beosztottja tevékenységének mérlegét és beosztottja tevékenységének mérlegét és megállapítja a helyszínen, hogy sikerült-e megállapítja a helyszínen, hogy sikerült-e elérni a kitűzött célt. elérni a kitűzött célt.

Módszerek (3):Módszerek (3):

Kérdéssorozatos ellenőrzés:Kérdéssorozatos ellenőrzés: a tevékenységgel a tevékenységgel kapcsolatban elkövethető hibák, a hibák kapcsolatban elkövethető hibák, a hibák elkerülésével összefüggő követelmények, elkerülésével összefüggő követelmények, sokoldalúan rendszerezett kérdéssorozatát sokoldalúan rendszerezett kérdéssorozatát állítják össze és ezekre keresnek választ. állítják össze és ezekre keresnek választ. Információs tesztInformációs teszt (kérdőíves módszer): (kérdőíves módszer):átgondolt kérdéssorozat. Magatartás átgondolt kérdéssorozat. Magatartás vizsgálatoknál alkalmazzák.vizsgálatoknál alkalmazzák.

Módszerek (4):Módszerek (4):

HHálótervezési eljárások:álótervezési eljárások: valamely cél elérését valamely cél elérését szolgáló tevékenységsorozat időbeli szolgáló tevékenységsorozat időbeli lefolyásainak tervezését, szervezését szolgálja.lefolyásainak tervezését, szervezését szolgálja.Értékelemzés:Értékelemzés: a meglévő állapot javítására, a meglévő állapot javítására, ráfordítások csökkentésére vagy új termék ráfordítások csökkentésére vagy új termék kialakítására irányul. A funkciók és a kialakítására irányul. A funkciók és a funkcióköltségek optimális arányát keresi. funkcióköltségek optimális arányát keresi.

Folyamatba épített ellenőrzésFolyamatba épített ellenőrzésA tevékenységek folyamatába épített ellenőrzés A tevékenységek folyamatába épített ellenőrzés

sokféle lehet, a tömegszerű ismétlődő sokféle lehet, a tömegszerű ismétlődő folyamatok szabályozott ellenőrzési rendszere. folyamatok szabályozott ellenőrzési rendszere.

Sajátossága, hogy csak akkor jelez, h a Sajátossága, hogy csak akkor jelez, h a követelményektől eltérést jelez. követelményektől eltérést jelez.

Átfogja a gazdálkodó szervezet egészét. Átfogja a gazdálkodó szervezet egészét. Eredményessége befolyásolja a Eredményessége befolyásolja a szervezettséget, a minőséget, a tevékenységet, szervezettséget, a minőséget, a tevékenységet, a hatékonyságot. a hatékonyságot.

Alapfeltétele a tevékenység zárt Alapfeltétele a tevékenység zárt folyamatrendszerének biztosítása. folyamatrendszerének biztosítása.

A munkafolyamatba épített A munkafolyamatba épített ellenőrzés lehet:ellenőrzés lehet:

Személyhez kötött önellenőrzésSzemélyhez kötött önellenőrzésA munkaműveletek közötti ellenőrzésA munkaműveletek közötti ellenőrzésÖnállósult szakellenőrzésÖnállósult szakellenőrzés

Önellenőrzés:Önellenőrzés:A személyhez kötött önellenőrzés keretében magunkat A személyhez kötött önellenőrzés keretében magunkat

ellenőrizzük. Egybevetjük az általunk elvégzett ellenőrizzük. Egybevetjük az általunk elvégzett feladatot a követelményekkel. Fokozott feladatot a követelményekkel. Fokozott öntevékenységet, önállóságot, szaktudást, öntevékenységet, önállóságot, szaktudást, pontosságot igényel és növeli a felelősségérzetet. pontosságot igényel és növeli a felelősségérzetet.

Elsősorban a kis gazdálkodó szervezeteknél jellemző Elsősorban a kis gazdálkodó szervezeteknél jellemző szűkös létszám miatt. szűkös létszám miatt.

Az összeférhetetlenség eseteiben az ellenőrzés Az összeférhetetlenség eseteiben az ellenőrzés személy szerinti különválasztása alapvető személy szerinti különválasztása alapvető követelmény. követelmény.

Munkaműveletek közötti Munkaműveletek közötti ellenőrzés:ellenőrzés:

Ennek keretében valamely munkaszakasz Ennek keretében valamely munkaszakasz végrehajtását külön vagy a következő végrehajtását külön vagy a következő műveletet végző személy egy következő műveletet végző személy egy következő munkaszakasz kezdeteként ellenőriz. munkaszakasz kezdeteként ellenőriz.

Szakellenőrzések:Szakellenőrzések:

Az ellenőrzés folyamatában egy–egy Az ellenőrzés folyamatában egy–egy szakterületen kialakulnak kizárólag szakterületen kialakulnak kizárólag ellenőrzési feladatot ellátó funkciók. ellenőrzési feladatot ellátó funkciók. Ezeket a feladatokat egy-egy személy Ezeket a feladatokat egy-egy személy vagy egy-egy apparátus látja el. vagy egy-egy apparátus látja el.

Szakellenőrzés fajtái (1):Szakellenőrzés fajtái (1):Pénzkezelés, pénztár ellenőrzés: a pénztár Pénzkezelés, pénztár ellenőrzés: a pénztár folyamatos, a pénzkezelési szabályzat előírásai folyamatos, a pénzkezelési szabályzat előírásai szerinti ellenőrzése. szerinti ellenőrzése. Számlaellenőrzés: a beérkezett számlák kifizetés Számlaellenőrzés: a beérkezett számlák kifizetés előtti ellenőrzése. előtti ellenőrzése. Készletellenőrzés: a raktározási tevékenység Készletellenőrzés: a raktározási tevékenység folyamatába épített ellenőrzés rovancsolást folyamatába épített ellenőrzés rovancsolást jelent. jelent. Bérszámfejtés ellenőrzése: bérek, és bér jellegű Bérszámfejtés ellenőrzése: bérek, és bér jellegű kifizetések ellenőrzése.kifizetések ellenőrzése.Anyagfelhasználás ellenőrzése: az ellenőrzés az Anyagfelhasználás ellenőrzése: az ellenőrzés az anyagelszámoltatáson alapul. anyagelszámoltatáson alapul.

Szakellenőrzések fajtái (2):Szakellenőrzések fajtái (2):Költségelszámolás ellenőrzése: a költségelszámolás Költségelszámolás ellenőrzése: a költségelszámolás rendje átfogja-e a vállalkozás teljes tevékenységét. rendje átfogja-e a vállalkozás teljes tevékenységét. Kapuellenőrzés: annak a biztosítása, hogy a gyár, Kapuellenőrzés: annak a biztosítása, hogy a gyár, az üzem területét illegálisan anyagi értékek ne az üzem területét illegálisan anyagi értékek ne hagyhassák el. hagyhassák el. Szabványellenőrzés, rajzellenőrzés: a gyártmány Szabványellenőrzés, rajzellenőrzés: a gyártmány mennyire felel meg a kötelező szabványoknak.mennyire felel meg a kötelező szabványoknak.Minőség-ellenőrzés: az ellenőrző tevékenységgel Minőség-ellenőrzés: az ellenőrző tevékenységgel megakadályozni a nem megfelelő minőségű megakadályozni a nem megfelelő minőségű anyagok, termékek továbbfelhasználását.anyagok, termékek továbbfelhasználását.Automatikus ellenőrzés: akkor, ha az ellenőrzés Automatikus ellenőrzés: akkor, ha az ellenőrzés szerepét ember helyett valamilyen eszköz veszi át.szerepét ember helyett valamilyen eszköz veszi át.

Belső ellenőrzésBelső ellenőrzés

Fogalma: a különböző típusú, egymást kiegészítő, Fogalma: a különböző típusú, egymást kiegészítő, de egymást nem helyettesítő értékelő de egymást nem helyettesítő értékelő tevékenységek olyan rendszere, amely átfogja a tevékenységek olyan rendszere, amely átfogja a szervezet munkájának vagy tevékenységének szervezet munkájának vagy tevékenységének egészét. egészét.

Célja: A vezetési tevékenység részeként segíteni a Célja: A vezetési tevékenység részeként segíteni a vezetőt abban, hogy megalapozza a csoport vezetőt abban, hogy megalapozza a csoport érdek érvényesítésének céljaként megjelölt érdek érvényesítésének céljaként megjelölt teljesítmények, a jövedelmezőség növekedését.teljesítmények, a jövedelmezőség növekedését.

Alapvető feladata:Alapvető feladata:

A tevékenységek eredményeinek és A tevékenységek eredményeinek és hiányosságainak feltárásával, a tények hiányosságainak feltárásával, a tények

elemzésével és javaslataival segítse elő, elemzésével és javaslataival segítse elő, alapozza meg a vállalkozás vezetéséért alapozza meg a vállalkozás vezetéséért felelős első számú vezető döntéseit, a felelős első számú vezető döntéseit, a szabályszerű gazdálkodást, valamint szabályszerű gazdálkodást, valamint kísérje figyelemmel a döntést követő kísérje figyelemmel a döntést követő

végrehajtás folyamatát. végrehajtás folyamatát.

Belső ellenőrzés lényege:Belső ellenőrzés lényege:

Helyismerete következtében a rendszerint Helyismerete következtében a rendszerint bonyolult gazdasági folyamatok felett nagy bonyolult gazdasági folyamatok felett nagy áttekintéssel rendelkezik.áttekintéssel rendelkezik.A vezetésnek a külső változások következtében A vezetésnek a külső változások következtében módosuló céljaihoz gyorsan, rugalmasan tud módosuló céljaihoz gyorsan, rugalmasan tud alkalmazkodni.alkalmazkodni.Tanácsadóként is segíti a vezetést a belső Tanácsadóként is segíti a vezetést a belső szabályozási, elszámolási rend kialakításában, a szabályozási, elszámolási rend kialakításában, a veszteségek feltárásában.veszteségek feltárásában.

Az ellenőrzés eszközeiAz ellenőrzés eszközei

Az ellenőrzési módszerek felölelik az Az ellenőrzési módszerek felölelik az ellenőrzés keretében felhasználásra ellenőrzés keretében felhasználásra kerülő eszközök megválasztását és kerülő eszközök megválasztását és

alkalmazásukat , az ellenőrző alkalmazásukat , az ellenőrző tevékenység szervezését és az tevékenység szervezését és az

ellenőrizendő területtel, az ellenőrzés ellenőrizendő területtel, az ellenőrzés tárgyával összefüggő szakmai ismeretek tárgyával összefüggő szakmai ismeretek

rendszerszemléletű felhasználását. rendszerszemléletű felhasználását.

Követelmények megismerésének Követelmények megismerésének eszközei (1):eszközei (1):

Nemzetközi ellenőrzési szabályok:Nemzetközi ellenőrzési szabályok:jogszabályok:jogszabályok:– AlkotmányAlkotmány– TörvényekTörvények– KormányrendeletekKormányrendeletek– Miniszteri rendeletekMiniszteri rendeletek– Önkormányzati rendeletekÖnkormányzati rendeletek


Az állami irányítás egyéb eszközei: Az állami irányítás egyéb eszközei: – Országgyűlési határozatokOrszággyűlési határozatok– KormányhatározatokKormányhatározatok– Miniszteri utasításokMiniszteri utasítások


Belső szabályzatokBelső szabályzatok– SZMSZSZMSZ– ÜgyrendÜgyrend– Ellenőrzési szabályzatEllenőrzési szabályzat– Munkaköri leírásokMunkaköri leírások– Egyéb belső szabályzatokEgyéb belső szabályzatok


Útmutatások (útmutatók, kézikönyvek)Útmutatások (útmutatók, kézikönyvek)

Hazai ellenőrzési szabványokHazai ellenőrzési szabványok

Az ellenőrzés eszközei, Az ellenőrzés eszközei, bizonyítékai (1):bizonyítékai (1):

Közvetlen eszközök:Közvetlen eszközök:– SzemleSzemle– RovancsRovancs– KísérletKísérlet– MintavételMintavétel– PróbavásárlásPróbavásárlás– Írásbeli kérdés feltevésÍrásbeli kérdés feltevés


Logikai eszközök:Logikai eszközök:– ElemzésElemzés– ÉrtékelésÉrtékelés– ÖsszehasonlításÖsszehasonlítás– SzembeállításSzembeállítás– következtetéskövetkeztetés


Közvetett eszközök:Közvetett eszközök:– OkmányokOkmányok– NyilvántartásokNyilvántartások– Folyamat leírásokFolyamat leírások– Rendszer leírásokRendszer leírások– Információs tesztekInformációs tesztek

Megállapítást alátámasztó Megállapítást alátámasztó bizonyítékok (1):bizonyítékok (1):

Teljes értékű:Teljes értékű:– Eredeti okmányEredeti okmány– Hitelesített másolatHitelesített másolat– Hitelesített kivonatHitelesített kivonat– TanúsítványTanúsítvány– Közös jegyzőkönyvKözös jegyzőkönyv– Hitelesített fényképHitelesített fénykép– Video felvételVideo felvétel

Megállapítást alátámasztó Megállapítást alátámasztó bizonyítékok (2):bizonyítékok (2):

Nem teljes értékű:Nem teljes értékű:– EmlékeztetőEmlékeztető– NyilatkozatNyilatkozat– Szakértői véleménySzakértői vélemény– tanuvallomástanuvallomás

Szemle, megfigyelésSzemle, megfigyelés

Valamilyen állapot, tárgy, folyamat céltudatos Valamilyen állapot, tárgy, folyamat céltudatos megfigyelése a vizsgált szervezet dolgozója, megfigyelése a vizsgált szervezet dolgozója, illetve az ellenőr jelenlétében. Alkalmazási illetve az ellenőr jelenlétében. Alkalmazási területe rendkívül változatos. A vizsgált szerv területe rendkívül változatos. A vizsgált szerv munkavállalója és az ellenőrzést végző a együtt munkavállalója és az ellenőrzést végző a együtt megismert tapasztalatokat a helyszínen közösen megismert tapasztalatokat a helyszínen közösen írásban rögzítik. Múltbeli állapotokra nem lehet írásban rögzítik. Múltbeli állapotokra nem lehet következtetni, csak a mai események leírása.következtetni, csak a mai események leírása.

RovancsRovancs

A legáltalánosabb és leggyakoribb módszer. Az A legáltalánosabb és leggyakoribb módszer. Az ellenőrzés egybeveti a tényleges helyzetet a ellenőrzés egybeveti a tényleges helyzetet a nyilvántartásban kimutatott adatokkal. Formái: a nyilvántartásban kimutatott adatokkal. Formái: a számlálás és a mérés. A tényleges állományok számlálás és a mérés. A tényleges állományok megszámlálását a vizsgálatot végző személy megszámlálását a vizsgálatot végző személy megfigyelése mellett az ellenőrzött részleg megfigyelése mellett az ellenőrzött részleg dolgozója végzi. Az eredményt, a közösen dolgozója végzi. Az eredményt, a közösen tapasztaltakat írásba foglalják jegyzőkönyvbe. tapasztaltakat írásba foglalják jegyzőkönyvbe.

KísérletKísérlet

Az egyik ritkán alkalmazott módszer. A vizsgált Az egyik ritkán alkalmazott módszer. A vizsgált szerv dolgozója az ellenőrzést végző személy szerv dolgozója az ellenőrzést végző személy felkérésére a jelenlétében, előre elhatározott felkérésére a jelenlétében, előre elhatározott szándékkal mesterségesen idéz elő valamilyen szándékkal mesterségesen idéz elő valamilyen folyamatot. Szabványokban, műszaki folyamatot. Szabványokban, műszaki dokumentációkban rögzítik a minőségi dokumentációkban rögzítik a minőségi követelményeket, a minősítés módját és követelményeket, a minősítés módját és feltételeit. A vizsgálat eredményét szakértői feltételeit. A vizsgálat eredményét szakértői véleményben rögzítik.véleményben rögzítik.

MintavételMintavétel

Akkor alkalmazzák, amikor azonnal a helyszínen Akkor alkalmazzák, amikor azonnal a helyszínen nem végezhető el a vizsgálat. A vizsgált szerv nem végezhető el a vizsgálat. A vizsgált szerv munkavállalója veszi a mintát az ellenőrzött munkavállalója veszi a mintát az ellenőrzött személy jelenlétében. A mintát zárt edényben személy jelenlétében. A mintát zárt edényben lepecsételve kell eljutatni a mintavétel lepecsételve kell eljutatni a mintavétel megvizsgálásának helyszínére. Célszerű megvizsgálásának helyszínére. Célszerű második ellenőrző minta vétele is, ami a vizsgált második ellenőrző minta vétele is, ami a vizsgált szervnél marad. szervnél marad.

PróbavásárlásPróbavásárlás

Az ellenőr valamilyen eseményt végrehajt. Az ellenőr valamilyen eseményt végrehajt. Az esemény megtörténte után fedezi fel a Az esemény megtörténte után fedezi fel a kilétét. Ilyenkor a vásárlást a vezetővel kilétét. Ilyenkor a vásárlást a vezetővel megismétlik, és így végzik el az megismétlik, és így végzik el az ellenőrzést. A helyszíni tapasztalatokról ellenőrzést. A helyszíni tapasztalatokról közös jegyzőkönyvet kell készíteni. közös jegyzőkönyvet kell készíteni.

Ellenőrző kérdésekEllenőrző kérdésekAlkalmazása kiegészítő jellegű . Csak az írásos Alkalmazása kiegészítő jellegű . Csak az írásos

megkérdezés rögzíthető. Formái:megkérdezés rögzíthető. Formái:a)a) Információs tesztlap: ha az ellenőrzés tárgyának Információs tesztlap: ha az ellenőrzés tárgyának

megítéléséhez nagyszámú mintavétel szükséges. megítéléséhez nagyszámú mintavétel szükséges. Témavizsgálatoknál, teljesítményellenőrzésnél célszerű Témavizsgálatoknál, teljesítményellenőrzésnél célszerű használni. A megkérdezett hiteles nyilatkozata a kért használni. A megkérdezett hiteles nyilatkozata a kért információkról. A megtervezése jó felkészültséget és a információkról. A megtervezése jó felkészültséget és a lehetséges szempontok szakszerű megválasztását lehetséges szempontok szakszerű megválasztását igényli. igényli.

b)b) Írásos interjúkészítés: az ellenőrzött szervezet Írásos interjúkészítés: az ellenőrzött szervezet munkatársait az ellenőrzés tárgykörében kérdezik meg. munkatársait az ellenőrzés tárgykörében kérdezik meg. Az interjúban elhangzottak valódiságát aláírásukkal kell Az interjúban elhangzottak valódiságát aláírásukkal kell hitelesíteni. hitelesíteni.

ElőkészítésElőkészítés

Tágabban értelmezve: Tágabban értelmezve: az éves munkaterv összeállításával indul.az éves munkaterv összeállításával indul.

Szűkebb értelemben:Szűkebb értelemben:az ellenőrzésre kijelölt szervezetek, célok, az ellenőrzésre kijelölt szervezetek, célok, témák ellenőrzésének az előkészítése.témák ellenőrzésének az előkészítése.

Célja:Célja:az ellenőrzés céljának kijelöléseaz ellenőrzés céljának kijelölése

FelkészülésFelkészülésAz ellenőrzések szakszerű végrehajtása nem Az ellenőrzések szakszerű végrehajtása nem

választható el az ellenőrök szakmai választható el az ellenőrök szakmai képzettségétől, rátermettségétől. képzettségétől, rátermettségétől.

Az ellenőrzésre való felkészültség követelménye:Az ellenőrzésre való felkészültség követelménye:- Meghatározott iskolai végzettségMeghatározott iskolai végzettség- Szakmai képzettségSzakmai képzettség- Gyakorlati idő.Gyakorlati idő.Az ellenőrzi szervezetek törekednek arra, hogy Az ellenőrzi szervezetek törekednek arra, hogy

ellenőri apparátusukat minél alaposabban ellenőri apparátusukat minél alaposabban felkészítsék feladatuk ellátására, bővítsék felkészítsék feladatuk ellátására, bővítsék szakmai ismereteiket. szakmai ismereteiket.

A felkészítő munka két oldalról valósulhat A felkészítő munka két oldalról valósulhat meg:meg:

- Az ellenőri szervezet által az ellenőrzési Az ellenőri szervezet által az ellenőrzési terv figyelembevételével kialakított terv figyelembevételével kialakított általános képzés keretében.általános képzés keretében.

- Konkrét ellenőrzés előkészítésének Konkrét ellenőrzés előkészítésének keretében folyó felkészüléssel.keretében folyó felkészüléssel.

Általános képzésÁltalános képzés

Az ellenőrzési szervezet oktatási, Az ellenőrzési szervezet oktatási, továbbképzési rendszerében történik. továbbképzési rendszerében történik. Főként az ellenőrzési feladatokban Főként az ellenőrzési feladatokban bekövetkezett változások, gyakorlati bekövetkezett változások, gyakorlati kérdések oktatása történik, az ellenőrzés kérdések oktatása történik, az ellenőrzés feladatkörét érintő jogszabályok feladatkörét érintő jogszabályok változásához kapcsolódó feladatok, változásához kapcsolódó feladatok, értelmezések, módszertani ismeretek értelmezések, módszertani ismeretek bővítése, elsajátítása. bővítése, elsajátítása.

Ellenőrzés előkészítéseEllenőrzés előkészítése

A szerves része az ellenőr felkészülése az A szerves része az ellenőr felkészülése az ellenőrzés végrehajtására.ellenőrzés végrehajtására.

Először az ellenőrizendő feladatból kell felkészülni, Először az ellenőrizendő feladatból kell felkészülni, valamint az ellenőrzési feladat megismerését is valamint az ellenőrzési feladat megismerését is jelenti.jelenti.

A felkészülés egyénileg és konzultációval, az A felkészülés egyénileg és konzultációval, az információk, a tapasztalatok megosztásával, információk, a tapasztalatok megosztásával, azok kicserélésével folyhat. Ha többen végzik az azok kicserélésével folyhat. Ha többen végzik az ellenőrzés, akkor megfelelő időt és figyelmet kell ellenőrzés, akkor megfelelő időt és figyelmet kell fordítani a felkészülésre és a felkészítésre. fordítani a felkészülésre és a felkészítésre.

FelkészülésFelkészülés

A szakszerű előkészítést követően a A szakszerű előkészítést követően a vizsgálati program birtokában át lehet térni vizsgálati program birtokában át lehet térni az ellenőrzésre való felkészülésre. Itt már az ellenőrzésre való felkészülésre. Itt már az ellenőrzés tartalmától függő sajátos az ellenőrzés tartalmától függő sajátos szakmai, gazdasági és jogi anyagokat kell szakmai, gazdasági és jogi anyagokat kell részletesen megismerni, tanulmányozni. részletesen megismerni, tanulmányozni.

A vizsgált témákkal és területekkel A vizsgált témákkal és területekkel kapcsolatos konkrét ismeretekre kell kapcsolatos konkrét ismeretekre kell irányulnia. irányulnia.

Felkészülés módszerei:Felkészülés módszerei:

Jogszabályok, vezetői utasítások előírásainak Jogszabályok, vezetői utasítások előírásainak megismerése,megismerése,Az ellenőrizendő szervezet belső Az ellenőrizendő szervezet belső szabályzatainak tanulmányozásaszabályzatainak tanulmányozásaA szakirodalom tanulmányozásaA szakirodalom tanulmányozásaSzakértőkkel konzultációSzakértőkkel konzultációTapasztalatcsereTapasztalatcsereA korábbi ellenőrzések nyomán tett A korábbi ellenőrzések nyomán tett intézkedések hatékonysága, esetleges intézkedések hatékonysága, esetleges hiányosságai.hiányosságai.

A felkészülés időigénye függ az ellenőrzést A felkészülés időigénye függ az ellenőrzést végzők gyakorlati tapasztalataitól, végzők gyakorlati tapasztalataitól, szakképzettségétől, helyismeretétől és az szakképzettségétől, helyismeretétől és az ellenőrzési feladatok sajátosságától. ellenőrzési feladatok sajátosságától.

Témavizsgálatok jellemzője, hogy az Témavizsgálatok jellemzője, hogy az előkészítést egyetlen személy végzi. előkészítést egyetlen személy végzi.

Az is előfordulhat, hogy az ellenőrzést Az is előfordulhat, hogy az ellenőrzést előkészítő személy részt sem vesz az előkészítő személy részt sem vesz az ellenőrzés további szakaszaiban. ellenőrzés további szakaszaiban.

Vizsgálatindító megbeszélésVizsgálatindító megbeszélés

A felkészülést szolgálja. A vizsgálatvezető feladata az A felkészülést szolgálja. A vizsgálatvezető feladata az összehívása, lefolytatása és a későbbiekben az összehívása, lefolytatása és a későbbiekben az ellenőrzés irányítása, koordinálása, lezárása.ellenőrzés irányítása, koordinálása, lezárása.

Feladata:Feladata:- A felkészülési tapasztalatok cseréje, összegzése.A felkészülési tapasztalatok cseréje, összegzése.- Az ellenőrzési szempontok, kapcsolódó jogszabályok Az ellenőrzési szempontok, kapcsolódó jogszabályok

értelmezéseértelmezése- Az ajánlott vizsgálati módszerek és eszközök Az ajánlott vizsgálati módszerek és eszközök

áttekintése.áttekintése.- A vizsgálati szempontok, feladatok elvégzésének A vizsgálati szempontok, feladatok elvégzésének

ütemezése és a határidők rögzítése az ütemterv ütemezése és a határidők rögzítése az ütemterv alapján.alapján.

Helyszíni ellenőrzésHelyszíni ellenőrzésAz előkészítést, a program jóváhagyását és az Az előkészítést, a program jóváhagyását és az

ellenőrzésre történő felkészülés után következik ellenőrzésre történő felkészülés után következik az ellenőrzés végrehajtása. az ellenőrzés végrehajtása.

A helyszíni ellenőrzés eredményessége függ:A helyszíni ellenőrzés eredményessége függ:- A tanulmányozást, vizsgálódást igénylő anyagok A tanulmányozást, vizsgálódást igénylő anyagok

kiválasztásátólkiválasztásától- Az összehasonlításhoz kigyűjtött adatok közül a Az összehasonlításhoz kigyűjtött adatok közül a

vizsgálat céljainak leginkább megfelelőek vizsgálat céljainak leginkább megfelelőek meghatározásátólmeghatározásától

- Az előbbiekre támaszkodó megalapozott Az előbbiekre támaszkodó megalapozott következtetések kialakításától. következtetések kialakításától.

Az ellenőrzött értesítéseAz ellenőrzött értesítéseAz ellenőrzött szerv vezetőjét az ellenőrzésről értesíteni Az ellenőrzött szerv vezetőjét az ellenőrzésről értesíteni

kell, hogy feltudjon készülni a vizsgálatra, így segítve az kell, hogy feltudjon készülni a vizsgálatra, így segítve az ellenőrzés végrehajtását.ellenőrzés végrehajtását.

Az előzetes értesítés tartalma:Az előzetes értesítés tartalma:- Az ellenőrzés tárgyának, típusának megjelölése.Az ellenőrzés tárgyának, típusának megjelölése.- Az ellenőrzés elrendelésére, hatásköri, illetékességi Az ellenőrzés elrendelésére, hatásköri, illetékességi

jogosultságra való hivatkozásajogosultságra való hivatkozása- A helyszíni ellenőrzés várható idejeA helyszíni ellenőrzés várható ideje- Az ellenőrzés alá vont időszakAz ellenőrzés alá vont időszak- Az ellenőrzésért felelős vizsgálatvezető neve.Az ellenőrzésért felelős vizsgálatvezető neve.Az előzetes értesítéstől el lehet térni, ha a rendelkezésre Az előzetes értesítéstől el lehet térni, ha a rendelkezésre

álló adatok szerint ez az ellenőrzés eredményességét álló adatok szerint ez az ellenőrzés eredményességét meghiúsítaná. meghiúsítaná.

A helyszíni ellenőrzés megkezdéseA helyszíni ellenőrzés megkezdése

Az ellenőr bejelentkezik az ellenőrzött szerv vezetőjénél. Az ellenőr bejelentkezik az ellenőrzött szerv vezetőjénél. Bemutatja a megbízólevelét. Bemutatja a megbízólevelét.

Az ellenőrzött szervezetnek biztosítania kell:Az ellenőrzött szervezetnek biztosítania kell:- Az ellenőrök szabad mozgását a székhelyen, telephelyen.Az ellenőrök szabad mozgását a székhelyen, telephelyen.- Az alkalmazottainak, munkatársainak válaszadásra, Az alkalmazottainak, munkatársainak válaszadásra,

nyilatkozattételre, felhatalmazása.nyilatkozattételre, felhatalmazása.- A program szerint az érintettekkel a személyes A program szerint az érintettekkel a személyes

beszélgetés lehetőségének biztosítása a folyó munka beszélgetés lehetőségének biztosítása a folyó munka zavarása nélkülzavarása nélkül

- Az ellenőrzés lefolytatásához szükséges iratok, Az ellenőrzés lefolytatásához szükséges iratok, dokumentumok átadását.dokumentumok átadását.

- Végül az ellenőri munkához szükséges zárható helyiség Végül az ellenőri munkához szükséges zárható helyiség és technikai eszközök rendelkezésre bocsátása.és technikai eszközök rendelkezésre bocsátása.

Helyszíni ellenőrzés lefolytatása(1)Helyszíni ellenőrzés lefolytatása(1)

A programban meghatározott szempontoknak A programban meghatározott szempontoknak megfelelően az ellenőrzést végzők megállapítást megfelelően az ellenőrzést végzők megállapítást tegyenek. A megállapításoknak objektíveknek és tegyenek. A megállapításoknak objektíveknek és a bizonyítékokkal alátámasztottaknak kell a bizonyítékokkal alátámasztottaknak kell lenniük. A megállapításokat megfelelően és lenniük. A megállapításokat megfelelően és elegendő bizonylatokkal támasszák alá. Ami azt elegendő bizonylatokkal támasszák alá. Ami azt jelenti, hogy a hasonló szakmai ismeretekkel jelenti, hogy a hasonló szakmai ismeretekkel rendelkezők is ugyanarra a megállapításra jutna. rendelkezők is ugyanarra a megállapításra jutna.

Ahol az eredményes ellenőrzés első feltétele a Ahol az eredményes ellenőrzés első feltétele a meglepetésszerűség, a bejelentkezést meglepetésszerűség, a bejelentkezést közvetlenül megelőzően indokolt elvégezni. közvetlenül megelőzően indokolt elvégezni.

Helyszíni ellenőrzés lefolyatása (2)Helyszíni ellenőrzés lefolyatása (2)

Célszerű a szabályozottság vizsgálatával kezdeni. Célszerű a szabályozottság vizsgálatával kezdeni. A szabályzatok eligazítást adnak az ellenőr A szabályzatok eligazítást adnak az ellenőr számára, hogy melyek a sajátos követelmények, számára, hogy melyek a sajátos követelmények, ismeretet nyújtanak a hatáskörökről, a döntési ismeretet nyújtanak a hatáskörökről, a döntési mechanizmusról, a szabályozatlan területekről.mechanizmusról, a szabályozatlan területekről.

A tényleges helyzetet mindig valamilyen A tényleges helyzetet mindig valamilyen követelményhez kell viszonyítani. A tények követelményhez kell viszonyítani. A tények megismerésének egyik módja az okmányok megismerésének egyik módja az okmányok ellenőrzése. ellenőrzése.

Helyszíni ellenőrzés lefolytatása (3)Helyszíni ellenőrzés lefolytatása (3)

Nem lehet mereven kötelező szakaszokra felbontani, de az Nem lehet mereven kötelező szakaszokra felbontani, de az ellenőrzés helyszíni végrehajtásának vannak logikus ellenőrzés helyszíni végrehajtásának vannak logikus sorrendbe foglalható, egymást követő elemei:sorrendbe foglalható, egymást követő elemei:

- Bejelentkezni az ellenőrzésre kerülő szervezet Bejelentkezni az ellenőrzésre kerülő szervezet vezetőjével.vezetőjével.

- A helyszínen végzett munkaszakaszokban érvényesülnie A helyszínen végzett munkaszakaszokban érvényesülnie kell az ellenőrzöttek jogainak és kötelezettségeinek.kell az ellenőrzöttek jogainak és kötelezettségeinek.

- A tevékenységről való közvetlen tájékozódás. A tevékenységről való közvetlen tájékozódás. - Tapasztalatok feldolgozása.Tapasztalatok feldolgozása.- Hibákra, hiányosságokra felhívja a figyelmet. Hibákra, hiányosságokra felhívja a figyelmet.

Helyszíni ellenőrzés (4):Helyszíni ellenőrzés (4):A tapasztaltak feldolgozását követően az ellenőr a feltárt A tapasztaltak feldolgozását követően az ellenőr a feltárt

hibákra közvetlenül felhívja az elkövető figyelmét. hibákra közvetlenül felhívja az elkövető figyelmét. Amennyiben a hiányosság megszűntetése azonnal Amennyiben a hiányosság megszűntetése azonnal megtörténik, akkor a további vizsgálódás szükségtelen, megtörténik, akkor a további vizsgálódás szükségtelen, de a tényt írásba foglaláskor rögzíteni kell azzal, hogy a de a tényt írásba foglaláskor rögzíteni kell azzal, hogy a hiba kijavításra került. hiba kijavításra került.

Az ellenőrzés során gyakran áll fenn a belső és külső okok Az ellenőrzés során gyakran áll fenn a belső és külső okok közötti kapcsolat. A belső okok megszüntetése saját közötti kapcsolat. A belső okok megszüntetése saját cselekvési körbe tartozik és e téren az ellenőrzésnek is cselekvési körbe tartozik és e téren az ellenőrzésnek is bátrabban kell kezdeményeznie, míg a külső okok nagy bátrabban kell kezdeményeznie, míg a külső okok nagy hányada is körültekintő belső intézkedéssel hányada is körültekintő belső intézkedéssel megszüntethető.megszüntethető.

Az ellenőrzést végzők Az ellenőrzést végzők együttműködése:együttműködése:

A több ellenőr részvételével folyó A több ellenőr részvételével folyó ellenőrzéseknél fontos az ellenőrök ellenőrzéseknél fontos az ellenőrök együttműködése, információk kicserélése. együttműködése, információk kicserélése. A kölcsönös tájékoztatással jobban és A kölcsönös tájékoztatással jobban és gyorsabban végrehajtható a feladat. gyorsabban végrehajtható a feladat. Előnyt jelent a beszámoltatás, mert a Előnyt jelent a beszámoltatás, mert a tapasztalatok menet közbeni tapasztalatok menet közbeni rendszerezése segíti az ellenőrzési rendszerezése segíti az ellenőrzési feladatok végrehajtását. feladatok végrehajtását.

Az ellenőrzés akadályoztatásakor:Az ellenőrzés akadályoztatásakor:

- Ha az ellenőrzés végrehajtását akadályozó ok nem Ha az ellenőrzés végrehajtását akadályozó ok nem róható fel sem az ellenőrzöttnek, sem az ellenőrzőnek, róható fel sem az ellenőrzöttnek, sem az ellenőrzőnek, az ellenőrzés megszakítására kerül sor.az ellenőrzés megszakítására kerül sor.

- Ha az ellenőrzött szervezetnél talált körülmények miatt Ha az ellenőrzött szervezetnél talált körülmények miatt és az ellenőrzöttnek felróhatóan válik lehetetlenné a és az ellenőrzöttnek felróhatóan válik lehetetlenné a vizsgálat, az ellenőrzés felfüggesztésére kerül sor, ami vizsgálat, az ellenőrzés felfüggesztésére kerül sor, ami jogkövetkezményekkel jár.jogkövetkezményekkel jár.

Akadályozó tényezők:Akadályozó tényezők:a)a) A számviteli rend és fegyelem súlyos hiányosságaiA számviteli rend és fegyelem súlyos hiányosságaib)b) Az ellenőrzött szervezet dolgozóinak jogsértő Az ellenőrzött szervezet dolgozóinak jogsértő

magatartása.magatartása.

Írásba foglalásÍrásba foglalás

Az ellenőrzés megállapításait az ellenőrnek Az ellenőrzés megállapításait az ellenőrnek minden esetben írásba kell foglalni. Célját az minden esetben írásba kell foglalni. Célját az adja, hogy ez szolgál alapul minden további adja, hogy ez szolgál alapul minden további intézkedésnek. intézkedésnek.

Formái:Formái:a)a) Jelentés, részjelentés, összefoglaló jelentésJelentés, részjelentés, összefoglaló jelentésb)b) Jegyzőkönyv, ellenőrzési jegyzőkönyv.Jegyzőkönyv, ellenőrzési jegyzőkönyv.A jegyzőkönyv tényközlést, a jelentés emellett A jegyzőkönyv tényközlést, a jelentés emellett

minősítéseket, következtetéseket, javaslatokat minősítéseket, következtetéseket, javaslatokat is tartalmaz. is tartalmaz.

Jelentés tartalma (1):Jelentés tartalma (1):Bevezető rész:Bevezető rész:- Az ellenőrzött szerv megnevezése, székhelyeAz ellenőrzött szerv megnevezése, székhelye- A helyszínen kapcsolódóan ellenőrzött egységek A helyszínen kapcsolódóan ellenőrzött egységek

felsorolásátfelsorolását- A készítés helyétA készítés helyét- Az ellenőrzés célját, tárgyát.Az ellenőrzés célját, tárgyát.- Az ellenőrzött időszakotAz ellenőrzött időszakot- A helyszíni ellenőrzés első és utolsó napjátA helyszíni ellenőrzés első és utolsó napját- Az ellenőrzést végrehajtó szerv megnevezésétAz ellenőrzést végrehajtó szerv megnevezését- Az ellenőrzést végrehajtók nevét és beosztását.Az ellenőrzést végrehajtók nevét és beosztását.

Jelentés tartalma (2):Jelentés tartalma (2):

Kifejtő rész:Kifejtő rész:Itt kerülnek ismertetésre az ellenőrzés Itt kerülnek ismertetésre az ellenőrzés

megállapításai, az ellenőrzési programban megállapításai, az ellenőrzési programban meghatározott ellenőrzési feladatok meghatározott ellenőrzési feladatok végrehajtása során tapasztaltak:végrehajtása során tapasztaltak:

- Általános értékelésÁltalános értékelés- A megállapítások részletezéseA megállapítások részletezése- Összefoglaló következtetések, javaslatokÖsszefoglaló következtetések, javaslatok

Jelentés tartalma (3)Jelentés tartalma (3)Befejező rész:Befejező rész:- Készítés időpontjaKészítés időpontja- Ellenőrzést végzők aláírásaEllenőrzést végzők aláírása- ZáradékokZáradékoka)a) Megismerési záradék: ami azt rögzíti, hogy az Megismerési záradék: ami azt rögzíti, hogy az

ellenőrzött szervezet vezetője a megállapításokat ellenőrzött szervezet vezetője a megállapításokat megismerte, ezekkel kapcsolatban észrevételt tehet, és megismerte, ezekkel kapcsolatban észrevételt tehet, és aláírásával elismeri a jelentés átvételét és aláírásával elismeri a jelentés átvételét és megismerését. megismerését.

b)b) Felelősségi záradék: azt rögzíti, hogy a felelőssé tett Felelősségi záradék: azt rögzíti, hogy a felelőssé tett személyek a rájuk vonatkozó megállapításokat személyek a rájuk vonatkozó megállapításokat megismerték és kötelesek azokra írásban észrevételt, megismerték és kötelesek azokra írásban észrevételt, a felrótt mulasztásra magyarázatot adni.a felrótt mulasztásra magyarázatot adni.

A jelentés írásának szempontjai A jelentés írásának szempontjai (1):(1):

- Tartalmában legyen összhangban az programmal.Tartalmában legyen összhangban az programmal.- Felépítésében a program feladatsorrendjéhez igazodó.Felépítésében a program feladatsorrendjéhez igazodó.- A megállapításokat szakszerűen, a tényállást teljes A megállapításokat szakszerűen, a tényállást teljes

körűen kell megfogalmazni.körűen kell megfogalmazni.- A szövegnek minden érdekelt kívülálló számára is A szövegnek minden érdekelt kívülálló számára is

érthetőnek kell lennie.érthetőnek kell lennie.- tartalmazza a konkrét hivatkozást azokra a tartalmazza a konkrét hivatkozást azokra a

jogszabályokra amelyeknek megsértő elmulasztása a jogszabályokra amelyeknek megsértő elmulasztása a jelzett szabálytalanságot, mulasztást okozta.jelzett szabálytalanságot, mulasztást okozta.

- A megállapításokat úgy kell megfogalmazni, hogy az A megállapításokat úgy kell megfogalmazni, hogy az ellenőrzött szervezet objektíven és folyamatában legyen ellenőrzött szervezet objektíven és folyamatában legyen értékelhető.értékelhető.

A jelentés írásának szempontjai A jelentés írásának szempontjai (2):(2):

- A számszerűen kifejezhető hatással járó megállapításokat A számszerűen kifejezhető hatással járó megállapításokat számszerűsíteni kell.számszerűsíteni kell.

- Rögzíteni kell a kedvező folyamatokat, az elért eredményeket Rögzíteni kell a kedvező folyamatokat, az elért eredményeket is.is.

- A hibák, szabálytalanságok, hiányosságok, mulasztások A hibák, szabálytalanságok, hiányosságok, mulasztások mellett rögzíteni kell azok okait, következményeit, kihatásait mellett rögzíteni kell azok okait, következményeit, kihatásait is.is.

- A megállapításokat tömören, de érthetően kell A megállapításokat tömören, de érthetően kell megszövegezni, az értékelést nem helyettesítheti azok megszövegezni, az értékelést nem helyettesítheti azok javaslatszerű megfogalmazása.javaslatszerű megfogalmazása.

- A megállapítások és a kapcsolódó bizonyítékok világosan A megállapítások és a kapcsolódó bizonyítékok világosan azonosíthatók legyenek.azonosíthatók legyenek.

- A jelentésnek olyan hibák kijavítására vonatkozó javaslatokat A jelentésnek olyan hibák kijavítására vonatkozó javaslatokat kell és szabad tartalmaznia, amelyeket a megállapítások és a kell és szabad tartalmaznia, amelyeket a megállapítások és a következtetések megfelelően alátámasztanak.következtetések megfelelően alátámasztanak.

Jelentés tartalmi követelményei:Jelentés tartalmi követelményei:Csak lényeges megállapításokat kell írásba foglalni.Csak lényeges megállapításokat kell írásba foglalni.A súlyosabb hibák, mulasztások esetén mindig A súlyosabb hibák, mulasztások esetén mindig utalni kell a jogszabályra, a megállapítás alapjául utalni kell a jogszabályra, a megállapítás alapjául szolgáló okmányra, amelyek kifogásolhatóvá teszik szolgáló okmányra, amelyek kifogásolhatóvá teszik az adott tényt.az adott tényt.A hibák, mulasztások elkövetőit mindig név szerint A hibák, mulasztások elkövetőit mindig név szerint kell megjelölni és a személyes felelősséget fel kell kell megjelölni és a személyes felelősséget fel kell vetni minden esetben, amikor a felelősség vetni minden esetben, amikor a felelősség megállapítása szükséges és lehetséges.megállapítása szükséges és lehetséges.Az írásba foglalás nem tartalmazhat sem elvont, Az írásba foglalás nem tartalmazhat sem elvont, sem szubjektív, megalapozatlan következtetéseket.sem szubjektív, megalapozatlan következtetéseket.

Jegyzőkönyv (1):Jegyzőkönyv (1):A büntető-, szabálysértési, kártérítési vagy fegyelmi A büntető-, szabálysértési, kártérítési vagy fegyelmi

eljárás megindítására okot adó cselekmény, eljárás megindítására okot adó cselekmény, mulasztás feltárása esetén az ellenőr által felvett mulasztás feltárása esetén az ellenőr által felvett ellenőrzési jegyzőkönyvnek tartalmaznia kell:ellenőrzési jegyzőkönyvnek tartalmaznia kell:

- Az ellenőrző szervezet és az ellenőrzött szervezet Az ellenőrző szervezet és az ellenőrzött szervezet megnevezését.megnevezését.

- A készítés helyét és idejét.A készítés helyét és idejét.- Az ellenőrzés tárgyát.Az ellenőrzés tárgyát.- Az ellenőrzésre vonatkozó jogszabályi Az ellenőrzésre vonatkozó jogszabályi

felhatalmazást.felhatalmazást.- Az ellenőrök nevét, beosztásátAz ellenőrök nevét, beosztását

Jegyzőkönyv (2):Jegyzőkönyv (2):- A személyi felelősség megállapítása alapjául szolgáló A személyi felelősség megállapítása alapjául szolgáló

mulasztásokat, szabálytalanságokat, károkozásokat, mulasztásokat, szabálytalanságokat, károkozásokat, egyéb jogsértő cselekményt, hivatkozva a egyéb jogsértő cselekményt, hivatkozva a megállapításokat alátámasztó okmányokra, és megállapításokat alátámasztó okmányokra, és megjelölve, hogy konkrétan mely jogszabályi vagy egyéb megjelölve, hogy konkrétan mely jogszabályi vagy egyéb előírásokat sértettek meg.előírásokat sértettek meg.

- A felelősként megjelölt személyek nevét, beosztásátA felelősként megjelölt személyek nevét, beosztását- A jegyzőkönyvi megállapításokat tevő ellenőrök nevét, A jegyzőkönyvi megállapításokat tevő ellenőrök nevét,

aláírásátaláírását- A felelősként megjelölt személy nyilatkozatátA felelősként megjelölt személy nyilatkozatát- Az ellenőrzött szerv vezetőjének aláírását, átvétel Az ellenőrzött szerv vezetőjének aláírását, átvétel

elismerése.elismerése.

RealizálásRealizálásAzt célozza, hogy mindazon intézkedéseket megtegyék, Azt célozza, hogy mindazon intézkedéseket megtegyék,

amelyek a lefolytatott vizsgálat alapján szükségesek a amelyek a lefolytatott vizsgálat alapján szükségesek a szabályos működéshez, fejlődésének előmozdításához, szabályos működéshez, fejlődésének előmozdításához, feladatai maradéktalan és hatékony előmozdításához.feladatai maradéktalan és hatékony előmozdításához.

A jelentést a záró tárgyalást megelőzően olyan időpontban A jelentést a záró tárgyalást megelőzően olyan időpontban kell átadni, hogy azt az ellenőrzött szervezet vezetőjének kell átadni, hogy azt az ellenőrzött szervezet vezetőjének és a megállapítások által érintett összes érdekeltnek és a megállapítások által érintett összes érdekeltnek módja legyen megismerni.módja legyen megismerni.

Fogalma: az ellenőrzés célját azokkal az intézkedésekkel Fogalma: az ellenőrzés célját azokkal az intézkedésekkel éri el, amelyek hivatottak az ellenőrzött szervnél a feltárt éri el, amelyek hivatottak az ellenőrzött szervnél a feltárt hibák, mulasztások, a helytelen vagy káros tendenciák hibák, mulasztások, a helytelen vagy káros tendenciák megszüntetésére.megszüntetésére.

A realizálás során teendő A realizálás során teendő intézkedések intézkedések

Rövid távú: jogsértő vagy jogellenes gyakorlat Rövid távú: jogsértő vagy jogellenes gyakorlat megszüntetésére, hiányok azonnali pótlására megszüntetésére, hiányok azonnali pótlására irányul.irányul.

Hosszabb távú: ha az ellenőrzött szerv Hosszabb távú: ha az ellenőrzött szerv működésében annak hatékonyságát, működésében annak hatékonyságát, jövedelmezőségét érintő egyéb káros jelenségek jövedelmezőségét érintő egyéb káros jelenségek megállapítására kerül sor, vagy ezek megállapítására kerül sor, vagy ezek megelőzését, jövőbeni ismétlődését kell megelőzését, jövőbeni ismétlődését kell elkerülni.elkerülni.

Személyes felelősségre vonás: az ellenőrzött Személyes felelősségre vonás: az ellenőrzött szervnél, bíróságnál vagy nyomozó hatóságnál szervnél, bíróságnál vagy nyomozó hatóságnál kell kezdeményezni. kell kezdeményezni.

A realizálás folyamata:A realizálás folyamata:Az intézkedések elrendelése az ellenőrzött szervezet Az intézkedések elrendelése az ellenőrzött szervezet

vezetőjének a kötelessége. A realizálást 30 napon vezetőjének a kötelessége. A realizálást 30 napon belül, az ellenőrzött szerv kezdeményezi.belül, az ellenőrzött szerv kezdeményezi.

Záró tárgyalása realizálás általánosan alkalmazott Záró tárgyalása realizálás általánosan alkalmazott módja. Akkor kell tartani, ha azt a vizsgált szerv módja. Akkor kell tartani, ha azt a vizsgált szerv kifejezetten kéri, vagy a megállapításokat vitatják. kifejezetten kéri, vagy a megállapításokat vitatják. Ajánlott intézkedési terv összeállításával készülni rá.Ajánlott intézkedési terv összeállításával készülni rá.

Realizáló levél: akkor célszerű használni, ha az Realizáló levél: akkor célszerű használni, ha az ellenőrzés nem átfogó jellegű, és a megteendő ellenőrzés nem átfogó jellegű, és a megteendő intézkedések külön záró tárgyalást nem igényelnek.intézkedések külön záró tárgyalást nem igényelnek.

A záró tárgyalásról emlékeztetőt A záró tárgyalásról emlékeztetőt vagy jegyzőkönyvet kell készíteni:vagy jegyzőkönyvet kell készíteni:A felvétel helyét, az időpontot, a tárgyat, a A felvétel helyét, az időpontot, a tárgyat, a résztvevők nevét, beosztását.résztvevők nevét, beosztását.Az intézkedések módját, végrehajtásukért Az intézkedések módját, végrehajtásukért felelős személyek nevét, beosztását, a felelős személyek nevét, beosztását, a végrehajtás határidejétvégrehajtás határidejétA személyes felelősségre vonás kötelezettségétA személyes felelősségre vonás kötelezettségétAz ellenőrző szerv által már addig megtett, Az ellenőrző szerv által már addig megtett, illetve még megteendő intézkedések tudomásul illetve még megteendő intézkedések tudomásul vételét.vételét.Végül a válaszadási, tájékoztatási – határidős – Végül a válaszadási, tájékoztatási – határidős – kötelezettsége.kötelezettsége.

Intézkedési terv:Intézkedési terv:

Összeállításához a jelentésben foglalt Összeállításához a jelentésben foglalt megállapítások, javaslatok adnak kiinduló megállapítások, javaslatok adnak kiinduló alapot. Tartalmaznia kell valamennyi feltárt alapot. Tartalmaznia kell valamennyi feltárt hibát, mindazokat a feladatokat, amelyek a hiba hibát, mindazokat a feladatokat, amelyek a hiba kijavítására megoldások és az ellenőrzött kijavítására megoldások és az ellenőrzött szervezet tevékenysége ellátásának, szervezet tevékenysége ellátásának, gazdálkodásának, számviteli rendjének gazdálkodásának, számviteli rendjének javításához szükségesek, az egyes feladatok javításához szükségesek, az egyes feladatok végrehajtásáért felelős személy nevét és végrehajtásáért felelős személy nevét és beosztását, a kijavítás határidejét.beosztását, a kijavítás határidejét.

Felelősségre vonásFelelősségre vonásAz ellenőrzött szerv vezetője a jelentés, jegyzőkönyv Az ellenőrzött szerv vezetője a jelentés, jegyzőkönyv

alapján minősíti a feltárt cselekményt és alapján minősíti a feltárt cselekményt és kezdeményezi a felelősségre vonást.kezdeményezi a felelősségre vonást.

Felelősség esetei:Felelősség esetei:- Büntetőjogi: csak akkor szabad felvetni, ha a - Büntetőjogi: csak akkor szabad felvetni, ha a

megállapított tények a büntetőtörvénykönyv megállapított tények a büntetőtörvénykönyv valamely büntető tényállásának elemeit kielégítik. valamely büntető tényállásának elemeit kielégítik. Leggyakoribb cselekmények: köz- és magánokirat Leggyakoribb cselekmények: köz- és magánokirat hamisítás, számviteli fegyelem megsértése, vagyon hamisítás, számviteli fegyelem megsértése, vagyon elleni bűncselekmény. Fajtái: csalás, sikkasztás, elleni bűncselekmény. Fajtái: csalás, sikkasztás, hanyag kezelés, hűtlen kezelés. hanyag kezelés, hűtlen kezelés.

Felelősség esetei:Felelősség esetei:- Szabálysértési felelősség: az alacsony kárösszeg, a - Szabálysértési felelősség: az alacsony kárösszeg, a

cselekmény kisebb súlyára tekintettel minősül cselekmény kisebb súlyára tekintettel minősül szabálysértésnek. Nem bíróság, hanem szabálysértésnek. Nem bíróság, hanem jogszabályban előírt hatóság jár el. Pénzbüntetés jogszabályban előírt hatóság jár el. Pénzbüntetés szabható ki.szabható ki.

- Polgárjogi felelősség: a feltárt hibák mindegyikének Polgárjogi felelősség: a feltárt hibák mindegyikének következménye a gazdálkodó szervezet vagyonában következménye a gazdálkodó szervezet vagyonában okozott kár, melyet a kár okozójának meg kell téríteni.okozott kár, melyet a kár okozójának meg kell téríteni.

- Munkajogi felelősség: munkavégzésre irányuló Munkajogi felelősség: munkavégzésre irányuló szabályok vétkes megszegése. Csak alkalmazott szabályok vétkes megszegése. Csak alkalmazott lehet. Jogkövetkezményei: fegyelmi büntetés, lehet. Jogkövetkezményei: fegyelmi büntetés, kártérítés, a kettő együttese.kártérítés, a kettő együttese.

Documents

Mérlegképes könyvelő