МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТАvenec.ulstu.ru/lib/disk/2014/181.pdfМ 27 Международные стандарты аудита: учебное пособие

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования «УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Е. В. Маркова

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА

Учебное пособие

для студентов, обучающихся по направлению 080100.62 «Экономика»

Ульяновск УлГТУ

2013

2

УДК 657 (075.8)

ББК 65.052.8я7

М 27

Рецензенты:

Проректор по образовательной и международной деятельности Самарского

государственного аэрокосмического университета, д-р экон. наук, профессор

В.Д. Богатырев.

Заведующий кафедрой «Математические методы в экономике» Самарского

государственного аэрокосмического университета д-р экон. наук, профессор

М.И. Гераськин.

Утверждено редакционно-издательским советом университета в качестве учебного пособия

Маркова, Е. В.

М 27 Международные стандарты аудита : учебное пособие / Е. В.

Маркова. – Ульяновск : УлГТУ, 2013. – 128 с. ISBN 978-5-9795-1180-1

Учебное пособие освещает положения международных стандартов аудита,

написано в соответствии с программой дисциплины «Международные

стандарты аудита» 080100.62 «Экономика». Раскрывает содержание всех

Международных стандартов аудита (МСА) в сопоставлении с федеральными

правилами (стандартами) аудиторской деятельности (ФПСАД) Российской

Федерации, дан обширный практический материал-практикум по применению

Международных стандартов аудита. Имеется справочный раздел с примерными

решениями ситуационных задач и тесты, приведены вопросы для самоконтроля.

Для студентов экономических направлений вузов, слушателей системы

послевузовского образования, претендующих на получение квалификационного

аттестата аудитора и профессионального бухгалтера в области общего аудита,

практикующих аудиторов, бухгалтеров, финансовых работников, руководителей

предприятий.

УДК 657(075.8) ББК 65.052.8

© Маркова Е. В., 2013

ISBN 978-5-9795-1180-1 © Оформление. УлГТУ, 2013

3

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ................................................................................................ 5 ГЛАВА 1. ВВЕДЕНИЕ В МЕЖДУНАРОДНЫЙ АУДИТ .................... 9 1.1. Методические указания по изучению темы и выполнению практического задания .............................................................................. 9 1.2. Вопросы для самоподготовки к занятиям ...................................... 12 1.3. Задания на практических занятиях ................................................. 13 1.4. Тесты для самопроверки знаний ..................................................... 14

ГЛАВА 2. ГРУППА МСА 100-199 «ВВОДНЫЕ АСПЕКТЫ» ........... 17 2.1. Методические указания по изучению темы и выполнению практического задания ............................................................................ 17 2.2. Вопросы для самоподготовки к занятиям ...................................... 19 2.3. Задания на практических занятиях ................................................. 20 2.4. Тесты для самопроверки знаний ..................................................... 21

ГЛАВА 3. ГРУППА МСА 200-299 «ОБЯЗАННОСТИ» ...................... 25 3.1. Методические указания по изучению темы и выполнению практического задания ............................................................................ 25 3.2. Вопросы для самоподготовки к занятиям ...................................... 27 3.3. Задания на практических занятиях ................................................. 29 3.4. Тесты для самопроверки знаний ..................................................... 30

ГЛАВА 4. ГРУППА МСА 300-399 «ПЛАНИРОВАНИЕ» .................. 34 4.1. Методические указания по изучению темы и выполнению практического задания ............................................................................ 34 4.2. Вопросы для самоподготовки к занятиям ...................................... 36 4.3. Задания на практических занятиях ................................................. 36 4.4. Тесты для самопроверки знаний ..................................................... 38

ГЛАВА 5. ГРУППА МСА 400-499 «ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ»... 42 5.1. Методические указания по изучению темы и выполнению практического задания ............................................................................ 42 5.2. Вопросы для самоподготовки к занятиям ...................................... 45 5.3. Задания на практических занятиях ................................................. 46 5.4. Тесты для самопроверки знаний ..................................................... 51

ГЛАВА 6. ГРУППА МСА 500-599 «АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА» ............................................................................ 55 6.1. Методические указания по изучению темы и выполнению практического задания ............................................................................ 55 6.2. Вопросы для самоподготовки к занятиям ...................................... 58

4

6.3. Задания на практических занятиях ................................................. 61 6.4. Тесты для самопроверки знаний ..................................................... 62

ГЛАВА 7. ГРУППА МСА 600-699 «ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ТРЕТЬИХ ЛИЦ»...................................................................................... 71 7.1. Методические указания по изучению темы и выполнению практического задания ............................................................................ 71 7.2. Вопросы для самоподготовки к занятиям ...................................... 72 7.3. Задания на практических занятиях ................................................. 73 7.4. Тесты для самопроверки знаний ..................................................... 74

ГЛАВА 8. ГРУППА МСА 700-799 «АУДИТОРСКИЕ ВЫВОДЫ И ПОДГОТОВКА ОТЧЕТОВ (ЗАКЛЮЧЕНИЙ)» ................................... 77 8.1. Методические указания по изучению темы и выполнению практического задания ............................................................................ 77 8.2. Вопросы для самоподготовки к занятиям ...................................... 81 8.3. Задания на практических занятиях ................................................. 82 8.4. Тесты для самопроверки знаний ..................................................... 83

ГЛАВА 9. ГРУППА МСА 800-899 «СПЕЦИАЛЬНЫЕ ОБЛАСТИ» . 87 9.1. Методические указания по изучению темы и выполнению практического задания ............................................................................ 87 9.2. Вопросы для самоподготовки к занятиям ...................................... 89 9.3. Задания на практических занятиях ................................................. 90 9.4. Тесты для самопроверки знаний ..................................................... 90

ГЛАВА 10. ГРУППА МСА 900-999 «СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ»................................................................................................. 96 10.1. Методические указания по изучению темы и выполнению практического задания ............................................................................ 96 10.2. Вопросы для самоподготовки к занятиям .................................... 98 10.3. Задания на практических занятиях ............................................... 99 10.4. Тесты для самопроверки знаний ................................................... 99

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................... 104

ГЛОССАРИЙ......................................................................................... 105

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК .................................................. 127

5

ВВЕДЕНИЕ

Целью данного учебного пособия является оказание помощи

студентам по подготовке к практическим и семинарским занятиям по

усвоению вопросов курса «Международные стандарты аудита».

Учебное пособие должно помочь студентам закрепить знания,

полученные на лекциях, и приобрести навыки практического

применения международных стандартов аудита в процессе

аудиторской проверки.

В международной практике финансовая отчетность обычно

составляется ежегодно и предназначена для удовлетворения общих

информационных нужд широкого круга пользователей. Многие

пользователи полагаются на финансовую отчетность как на основной

источник информации, поскольку не наделены полномочиями

получать дополнительную информацию, отвечающую их конкретным

запросам.

Достоверность финансовой отчетности может подтвердить

третье независимое лицо, функции которого выполняют аудиторские

организации или индивидуальные аудиторы, потребность в услугах

которых возникает в следующих случаях:

* внешние пользователи не имеют доступа к первичным

документам и бухгалтерским регистрам, являющимся

конфиденциальной информацией, на основании которой составляется

финансовая отчетность;

*существует вероятность предоставления необъективной

информации, т. к. имеются объективные противоречия между

интересами собственников и нанятых для работы специалистов и

руководителей;

* наблюдается постоянное усложнение бизнеса организации, в

том числе и в связи с регулярно меняющимся законодательством, и

6

увеличение риска обработки информации при подготовке промежу-

точной и итоговой отчетности;

* заинтересованные пользователи не обладают достаточными

профессиональными знаниями и временем для проверки

достоверности и полноты полученной информации.

Кроме того, практика показывает, что такие внутренние

пользователи информации, как наемные специалисты и руководители

(не собственники организаций), имеющие доступ к первичным

документам и конфиденциальной информации или создающие ее,

также заинтересованы в аудиторских услугах в связи со следующими

обстоятельствами:

* узкая специализация и недостаток знаний руководителей

организаций в смежных вопросах регистрации и учета хозяйственных

операций;

* отсутствие или низкий уровень надежности системы

внутреннего контроля за подготовкой информации и сохранностью

активов;

* предупреждение или решение возможных споров между

партнерами по сложным соглашениям (согласованные процедуры

между партнерами и аудиторами по оценке обоснованности бизнес-

планов, проектов, кредитных договоров и других финансовых

документов);

* возможность получения квалифицированных консультаций в

вопросах налогообложения и сопровождения споров с налоговыми

органами и другими проверяющими в арбитражных и иных судах;

* неоднозначность интерпретаций одних и тех же фактов хозяй-

ственной деятельности разными специалистами одинакового профес-

сионального уровня из-за применения оценочных значений в бухгал-

терском учете, из-за несогласованности текстов законодательных ак-

тов, а также ввиду возможностей пристрастности составителей отчет-

ности;

7

* установление доверительных отношений с партнерами путем

предоставления подтвержденных аудиторами отдельных документов

или финансовой отчетности в целом, даже если организация не

подлежит обязательному аудиту.

Существует большое разнообразие мнений о том, что понимать

под аудитом и аудиторской деятельностью. В последней редакции

Международных стандартов аудита (МСА), переведенных на русский

язык в 2001 г., в Глоссарии терминов не приводится определение

аудита, но формируется его цель: «Целью аудита финансовой

отчетности является предоставление возможности аудитору выразить

мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность по

всем существенным аспектам, в соответствии с установленными

основными принципами финансовой отчетности».

В каждой стране аудит имеет свои особенности и свое

содержание, но данное определение подчеркивает концептуальное

отличие аудита от других видов контроля – «выражение мнения о

финансовой отчетности в целом», т. е. оценка аудитором проверяемой

финансовой информации. Другими словами, аудит не завершается

констатацией нарушений и искажений информации, как это бывает

при ревизии и других видах финансово-экономического контроля.

Аудит взвешивает все «за» и «против» с целью выражения мнения о

степени достоверности финансовой отчетности с позиций доверия и

возможности использования отчетной информации ее

заинтересованными и квалифицированными пользователями.

Аудит включает в себя и выполнение таких сопутствующих ус-

луг, как обзор, согласованные процедуры и подготовка информаций.

С этой целью могут заключаться специальные договоры об оказании

аудиторских услуг. Некоторые аудиторские услуги требуют примене-

ния особых аудиторских знаний, навыков и приемов сбора аудитор-

ских доказательств (например, в тех случаях, где требуется оценка

информации и выражение мнения по ее содержанию), другие услуги

8

могут выполняться специалистами, не обладающими навыками ауди-

торов, но имеющими квалификацию в соответствующей области зна-

ний (например, ведение бухгалтерского учета, подготовка бизнес-

плана и др.). В международной практике различают операционный

аудит, аудит на соответствие и аудит финансовой отчетности. Рас-

смотрим каждый из них:

Операционный аудит – это проверка любой части

функционирования хозяйственной системы в целях оценки ее

эффективности. По завершении проверки менеджерами (руководству

организации) выдаются рекомендации по совершенствованию

конкретных хозяйственных и финансовых операций или групп

операций. Например, аудит производственного цикла, аудит операций

по реализации продукции, аудит маркетинговой политики, аудит

финансовой системы, аудит экологический.

Аудит на соответствие – это проверка соответствия финансово-

хозяйственных операций установленным в организации нормативным

документам и правилам, утвержденным решениям вышестоящих

организаций или собственников. Например, проверка соблюдений

внутренних положений, должностных инструкций или налоговый

аудит и др.

Аудит финансовой отчетности – это процесс проверки, в

результате которой оценивается финансовая отчетность в целом, ее

соответствие во всех существенных аспектах установленными

нормам ее подготовки.

В российском законодательстве об аудите произошло совмеще-

ние аудита на соответствие и аудита финансовой отчетности. В Феде-

ральном законе РФ «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07

августа 2001г. указано, что целью аудита является как выражение

мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности (т. е.

вид аудита – аудит финансовой отчетности), так и выражение мнения

9

о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодатель-

ству Российской Федерации (т. е. вид аудита – аудит на соответствие).

Следовательно, рассматривая аудит как сферу деятельности,

можно обобщить: аудит представляет собой процесс сбора и анализа

финансовой (бухгалтерской) информации квалифицированными

аудиторами о проверяемом субъекте с целью выражения мнения о ее

достоверности, законности и обоснованности.

Международные стандарты аудита предназначены для аудита

финансовой отчетности, т. е. предусматривается контроль только

финансовой информации. А в этой части, которая приемлема и не

противоречит иным выполняемым услугам аудиторов, МСА

применяются и для других видов аудита и сопутствующих ему услуг.

ГЛАВА 1. ВВЕДЕНИЕ В МЕЖДУНАРОДНЫЙ АУДИТ

1.1. Методические указания по изучению темы и выполнению практического задания

Для ознакомления с основными положениями темы необходимо

изучить содержание главы 1 учебного пособия «Международные

стандарты аудита» [1], и соответствующие разделы других

источников, приведенных в списке литературы [3, 5]. Объективным документом, отражающим положение

организации и результаты ее хозяйственной деятельности, является

финансовая отчетность, которая доступна любому заинтересованному

пользователю. Сторонние инвесторы, в том числе и российские,

заинтересованы в том, чтобы финансовая отчетность была

достоверной, и на ее основе можно было сделать адекватный анализ и

принять соответствующее экономическое решение. Все это делает

очевидной необходимость привлечения независимых аудиторов,

которые оценили бы достоверность, обоснованность, законность

проверяемой финансовой отчетности или иной информации.

10

Очень важно, чтобы аудиторские организации разных стран (в

том числе и транснациональные) и аудиторы разных аудиторских

компаний выражали объективное (сопоставимое) мнение о

проверяемой информации. То есть в случае проверки одной и той же

организации, ее филиалов и представительств в разных странах

разными аудиторами выводы были бы сопоставимыми

(идентичными). Поэтому необходимо, чтобы все аудиторы

руководствовались едиными требованиями к порядку осуществления

аудита, оформлению результатов и оценке его качества, применяли

сопоставимые критерии при выражении мнения о проверенной

информации. С этой целью разрабатываются международные

аудиторские стандарты и разработан единый рабочий план по изуче-

нию учебной дисциплины «Междунардные стандарты аудита». В таблице 1 представлен учебный план, составленный на основе

ФГОС ВПО и учебного плана УлГТУ направления 080100.62

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит» на кафедре «Экономика, управ-

ление и информатика» самолетостроительного факультета.

Таблица 1

Тематический план изучения дисциплины «Международные стандарты аудита»

Количество часов Аудиторных

№

Наименование

разделов Лекции Практ.

(семинар.

занятия)

Лабора- торные работы

Самостоя-тельных (в том числе

контроль СРС*)

Всего часов

1 2 3 4 5 6 7 1 Роль международных

стандартов в развитии аудита

2 2 - 5 9

2 Понятие качества ауди-торских проверок, методы его обеспечения

2 2 - 5 9

11

Продолжение табл.1

В целях закрепления полученных знаний студент

подготавливает ответы на приведенные ниже вопросы для

1 2 3 4 5 6 7 3 Связь международных

стандартов аудита с национальными нормативными документами по аудиторской деятельности и международным стандартам финансовой отчетности

2 2 - 5 9

4 Применение международных стандартов на этапе организации аудита

2 2 - 5 9

5 Международные стандарты, регламентирующие основные методы получения аудиторских доказательств

2 2 - 6 9

6 Международные стандарты, регулирующие процессы сбора и обобщения

2 2 - 5 9

информации в ходе аудиторской проверки

7 Международные стандарты оформления результатов аудиторских проверок

2 1 - 6 9

8 Особенности применения международных стандартов аудита при выполнении специальных заданий и оказание сопутствующих услуг

2 1 - 5 9

Всего 16 14 - 42 72

12

самопроверки, которые устно излагает во время семинарских и

практических занятий при опросе преподавателя. На практических

занятиях студент решает одну или несколько задач или ситуаций по

усмотрению преподавателя, а для закрепления знаний и для

подготовки к экзамену (зачету) проверяет свои знания с

использованием приведенных ниже тестов.

1.2. Вопросы для самоподготовки к занятиям

1. Почему существует объективная необходимость в ауди-

торских услугах?

2. В чем проявляется потребность в аудиторских услугах

специалистов, имеющих доступ к первичной (конфиденциальной)

информации?

3. Каково отличие аудита финансовой отчетности от аудита

операционного и аудита на соответствие?

4. Международная федерация бухгалтеров (МФБ): ее орга-

низационная структура, организационноправовой статус и состав

участников МФБ.

5. Функции МФБ, задачи Комитета по аудиторской практике

(КМАП) и порядок его работы.

6. Что такое МСА, их содержание, предназначение и типовая

структура?

7. В чем заключается связь МСА и международных стандартов

финансовой отчетности (МСФО)?

8. Маркировка (нумерация) и группировка МСА и сопос-

тавимость их с федеральными правилами (стандартами) аудиторской

деятельности (ФПСАД) Российской Федерации.

13

1.3. Задания на практических занятиях

Задание 1.3.1. Руководство крупной российской организации,

имея достаточный и квалифицированный штат работников

бухгалтерии, финансистов и экономистов, заключило договор с

иностранной аудиторской организацией на проведение анализа

финансового состояния организации.

Примут ли налоговые органы такие расходы для целей

налогообложения и целесообразно ли это экономически? Для

обоснования целесообразности укажите причины, которые могут

оправдывать действия руководства данной организации, то есть

необходимость проведения анализа финансового состояния

организации.

Задание 1.3.2. Укажите и прокомментируйте основные отличия

цели аудита согласно МСА и соответствующего российского

законодательства.

Задание 1.3.3. Используя данные Приложения 2 учебного

пособия «Международные стандарты аудита», приведенного в списке

литературы [1], перечислите МСА, не имеющие аналогов среди

федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности РФ.



литературы [1], перечислите МСА, на основе которых подготовлены

федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности РФ.



литературы [1], перечислите федеральные правила (стандарты)

аудиторской деятельности РФ, не имеющие аналогов среди

официально переведенных МСА.



14

литературы [1], перечислите МСА, имеющие существенные отличия

от федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности РФ.

Задание 1.3.7. Является ли нарушением конституции МФБ тот

факт, что российская аудиторская компания не придерживалась

некоторых международных стандартов аудита при проверке

организации, подготовившей финансовую отчетность с учетом

требований МСФО?

Прокомментируйте правомерность действия аудиторов (укажите

причины, приведите доводы).

1.4. Тесты для самопроверки знаний

Вопрос 1.4.1. Какие национальные стандарты аудита в РФ

подготовлены на основе МСА?

ОТВЕТЫ:

1. Одобренные комиссией по аудиторской деятельности при

Президенте РФ.

2. Утвержденные Правительством РФ.

3. Разработанные профессиональными аудиторскими объеди-

нениями, аккредитованными при Минфине России (Совет по

аудиторской деятельности при Минфине России).

4. Разработанные Министерством финансов РФ.

Вопрос 1.4.2. Для каких стран национальные стандарты аудита

обязательно должны разрабатываться на основе МСА?

ОТВЕТЫ:

1. Страны − члены ЮНЕСКО.

2. Страны − члены ООН.

3. Страны − члены МФБ (Международная федерация

бухгалтеров).

15

Вопрос 1.4.3. Какая международная организация утверждает

МСА?

ОТВЕТЫ:

1. Комитет по международной аудиторской практике (КМАП).

2. Международная федерация бухгалтеров (МФБ).

3. Международный форум аудиторских фирм (МФАФ).

Вопрос 1.4.4. Что такое Международные стандарты аудита

(МСА)?

ОТВЕТЫ:

1. Международные стандарты аудита содержат основные

принципы и необходимые процедуры, а также соответствующие

рекомендации, представленные в форме пояснительного и иного

материала и обеспечивающие руководство по их применению.

2. Международные стандарты аудита – единые требования к

порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и

оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к

порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

3. Международные стандарты аудита – нормативные

документы, регламентирующие единые требования к осуществлению

и оформлению аудита и сопутствующих ему услуг, а также к оценке

качества аудита, к порядку подготовки аудиторов и оценке их

квалификации.

Вопрос 1.4.5. Какая международная организация осуществляет

координацию на мировом уровне деятельности профессиональных

организаций в области учета, финансовой отчетности и аудита?

ОТВЕТЫ:



3. Совет по международным аудиторским и гарантирующим

стандартам.

4. Форум фирм (транснациональные аудиторские фирмы).

16

Вопрос 1.4.6. Какая международная организация осуществляет

надзор за разработкой нового международного режима регулирования

аудита с помощью нового глобального стандарта качества,

созданного на основе существующих Международных стандартов

аудита и Этического кодекса МФБ?

ОТВЕТЫ:



3. Совет по международным аудиторским и гарантирующим

стандартам.

4. Форум фирм (транснациональные аудиторские фирмы).

Вопрос 1.4.7. Российские аудиторские организации,

осуществляющие проверки на основе МСА, должны использовать в

качестве критерия соответствия проверяемой отчетности:

ОТВЕТЫ:

1. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).

2. Закон о бухгалтерском учете и Положение о бухгалтерском

учете и отчетности.

3. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

Вопрос 1.4.8. В каких случаях разрешается не соблюдать МСА

при проведении аудита?

ОТВЕТЫ:

1. По усмотрению аудиторской организации.

2. Согласно действующему национальному законодательству в

области учета и аудита.

3. В исключительных случаях в ситуациях с несущественными

показателями или обстоятельствами, но при этом аудитор должен

аргументировать такое отступление от МСА.

4. В исключительных случаях в ситуациях с несущественными

показателями или обстоятельствами.

17

ГЛАВА 2. ГРУППА МСА 100-199 «ВВОДНЫЕ АСПЕКТЫ»



изучить содержание главы 2 и приложений 1, 3 и 4 учебного пособия

«Международные стандарты аудита» [1] и соответствующие разделы

других источников, приведенных в списке литературы [3,5].

В МСА-100 формулируется цель задания, обеспечивающего

уверенность, и отмечается, что при его выполнении должны быть в

наличии следующие элементы:

1. Трехсторонние отношения, включающие следующих

участников:

а) профессионального бухгалтера (аудитора);

б) ответственную сторону (проверяемое лицо);

в) предполагаемого пользователя информации проверяемого

лица.

2. Конкретный предмет (анализируемая или проверяемая

аудитором информация).

3. Подходящие критерии, на которых основывается мнение

аудитора (профессионального бухгалтера).

4. Процесс выполнения задания, то есть четко запланированный

перечень выполняемых процедур и возможность контролировать

качество выполнения задания.

5. Выводы, то есть мнение о проверяемой информации,

выраженное в установленной форме.

Кроме того, в МСА-100 много внимания уделяется пригодности

установленных или разработанных критериев и перечисляются

основные требования к ним: уместность, надежность, нейтральность,

понятность, полнота. Исполнитель (так чаще всего называют

18

аудитора и профессионального бухгалтера в МСА-100) должен при

выполнении задания учитывать существенность и риск, обязан

обеспечить обоснование своего мнения достаточными надлежащими

доказательствами, а при необходимости может привлекать эксперта.

Наиболее важные аспекты выполняемого задания должны быть

задокументированы.

Нередко выполнение задания, обеспечивающего уверенность, не

ограничивается рамками предмета проверки, а требует от

исполнителя учитывать влияние последующих событий вплоть до

даты составления отчета (заключения). Более того, в аудиторском

заключении аудитор должен выразить мнение о возможности

проверяемой организации непрерывно осуществлять свою

деятельность в ближайшем будущем (на перспективу не менее 12

месяцев).

В МСА-120 «Основные принципы Международных стандартов

аудита» перечисляются и характеризуются виды так называемых

сопутствующих аудиту услуг. Аудиторские задания и часть

сопутствующих аудиту услуг (обзорные проверки, согласованные

процедуры) требуют аудиторских навыков, а для выполнения

сопутствующих услуг по компиляции достаточно навыков

профессионального бухгалтера. Задания в виде аудита и обзорных

проверок требуют от аудитора выражения мнения соответственно с

высоким и средним уровнем уверенности, а при выполнении других

сопутствующих услуг мнение аудитором (профессиональным

бухгалтером) не выражается.




практических занятий при опросе преподавателя. По оставшимся

вопросам, не изученным во время аудиторных занятий, студент

подготавливает письменные ответы в виде конспектов.

19

На практических занятиях студент решает одну или несколько

задач или ситуаций по усмотрению преподавателя, а для закрепления

знаний и для подготовки к экзамену (зачету) проверяет свои знания с



1. Какие виды заданий – аудиторских проверок и услуг –

предусмотрены МСА-100?

2. Какие аудиторские задания должны обеспечивать высокую

степень уверенности, а какие – среднюю степень уверенности?

3. Какова цель аудиторского задания, обеспечивающего

уверенность?

4. Каковы основные элементы аудиторского задания,

обеспечивающие уверенность, – участники и предмет задания?

5. Критерии оценки и понятие процесса выполнения

аудиторского задания.

6. Что такое предпосылки, сделанные проверяемым лицом?

7. Каковы условия принятия аудиторского задания?

8. Каковы процедуры контроля качества выполнения на этапе

планирования?

9. Что такое профессиональный скептицизм в аудите?

10. Каковы характерные признаки годности отобранных

критериев для выполнения аудиторского задания?

11. Какие виды сопутствующих аудиту услуг перечислены в

МСА-120 и их характеристика?

12. Какие уровни уверенности различают при выполнении

аудита и сопутствующих аудиту услуг?

13. В чем заключается позитивная и негативная уверенность, а

также отсутствие уверенности при выполнении аудита и

сопутствующих аудиту услуг?

20

14. Какова цель аудита, обзорной проверки, выполнения

согласованных процедур, заданий по компиляции?


Задание 2.3.1. Организация предполагает осуществить крупные

инвестиции в перспективное развитие с привлечением заемных

средств в форме кредита банка. Руководство решило привлечь к этой

работе аудиторскую организацию. Договор с аудиторской

организацией возможен трех видов:

1. Совместно с банком-кредитором заключается договор об

оценке разработанного организацией бизнес-плана (технико-

экономического обоснования кредита) и выражения мнения о его

экономической обоснованности.

2. Совместно с банком-кредитором заключается договор о

проверке правильности расчетов показателей бизнес-плана и

предоставлении отчета по результатам работы аудиторской

организации двум заказчикам: организации и банку-кредитору.

3. Организация заключает договор о подготовке аудиторской

организацией бизнес-плана под планируемые инвестиции.

Студенту необходимо определить, к какому виду

сопутствующих услуг относится каждый вид договора, и

охарактеризовать их. Кроме того, следует указать, в каком случае

выражается мнение аудитора, и если мнение выражается, то с какой

уверенностью и в какой формулировке – позитивной или негативной

уверенности.

Задание 2.3.2. Организация заключила с аудиторской фирмой

договор о проведении аудита финансовой отчетности за 20(ХХ) г. в

соответствии с требованиями международных стандартов аудита.

Аудиторская организация по окончании проверки представила

21

безоговорочно положительное аудиторское заключение со

следующей формулировкой: «По нашему мнению, финансовая

(бухгалтерская) отчетность организации «УУУ» отражает достоверно

во всех существенных отношениях финансовое положение на 31

декабря 20(ХХ)г. и результаты финансово-хозяйственной

деятельности за период с 01 января по 31 декабря 20(ХХ) г.

включительно».

При проведении внутреннего контроля качества данной

аудиторской проверки установлено, что аудиторы не проводили

тестирование и не оценивали систему внутреннего контроля и

бухгалтерского учета, не определяли аудиторский риск. В процессе

аудита применяли в основном аналитические процедуры и запросы

для общей оценки надежности предпосылок подготовки финансовой

отчетности.

К какому виду сопутствующих аудиторских услуг относится

данная проверка и почему? Сформулируйте примерный абзац в

аудиторском заключении с выражением мнения о достоверности

отчетности согласно данному типу сопутствующей аудиту услуги и в

соответствии с требованиями МСА-120.


Вопрос 2.4.1. Согласно МСА-100, в каких случаях должен

обеспечиваться высокий уровень уверенности аудитора?

ОТВЕТЫ:

1. При проведении обзорной проверки.

2. При выполнении согласованных процедур.

3. При выполнении сопутствующей услуги-компиляции.

4. При проведении аудита.

22

Вопрос 2.4.2. Согласно МСА-100 при выполнении каких

сопутствующих услуг не обеспечивается уверенность аудитора?

ОТВЕТЫ:


2. При выполнении сопутствующей услуги − компиляции.


Вопрос 2.4.3. Согласно МСА-100, в каких случаях мнение

аудитора в аудиторском заключении формулируется в виде

позитивной уверенности по предпосылкам подготовки финансовой

отчетности?

ОТВЕТЫ:





Вопрос 2.4.4. Согласно МСА-100, в каких случаях в

аудиторском отчете аудитор делает указания на используемую

информацию, но не выражает мнения и не отмечает фактов,

полученных в результате выполнения процедур?

ОТВЕТЫ:





Вопрос 2.4.5. Кто согласно МСА-100 может быть пользователем

аудиторского заключения?

ОТВЕТЫ:

1. Любое заинтересованное лицо, в том числе третье лицо,

согласованное в договоре об аудите.

2. Любое заинтересованное лицо, кроме проверяемого лица.

23

3. Любое заинтересованное лицо, включая проверяемое лицо, а

также третье лицо, согласованное в договоре об аудите.

4. Лицо, заключившее договор об аудите.

Вопрос 2.4.6. Какие требования предъявляются к критериям для

обоснования мнения аудитора согласно МСА-100?

ОТВЕТЫ:

1. Уместность, надежность, полнота.

2. Уместность, надежность, нейтральность, понятность.

3. Надежность, нейтральность, понятность, полнота.

Вопрос 2.4.7. Целью аудита согласно МСА-120 являются:

ОТВЕТЫ:

1. Выражение мнения о достоверности финансовой отчетности

аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского

учета действующему законодательству.

2. Предоставление возможности аудитору выразить мнение в

отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность, во всех

существенных отношениях, в соответствии с установленными

основными принципами финансовой отчетности.

3. Установление достоверности бухгалтерской отчетности

экономических субъектов и соответствия совершенных ими

финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Вопрос 2.4.8. Целью обзорной проверки согласно МСА-120

являются:

ОТВЕТЫ:





2. Предоставление аудитору возможности определить на основе

процедур, которые предоставляют не все доказательства,

24

требующиеся для аудита, не привлекло ли внимание аудитора что-

либо, что заставило бы его предположить, что финансовая отчетность

не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии

с установленными основами подготовки финансовой отчетности.

3. Проведение процедур сбора, классификации и обобщения

финансовой информации.

4. Проведение таких процедур аудиторского характера, по

которым было достигнуто согласие между аудитором, субъектом и

любыми соответствующими третьими сторонами, а также подготовка

отчета об отмеченных фактах.

Вопрос 2.4.9. Целью выполнения согласованных процедур

согласно МСА-120 являются:

ОТВЕТЫ:









не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии

с установленными основами подготовки финансовой отчетности.



4. Проведение таких процедур аудиторского характера, по

которым было достигнуто согласие между аудитором, субъектом и

любыми соответствующими третьими сторонами, а также подготовка

отчета об отмеченных фактах.

25

Вопрос 2.4.10. Целью аудиторской услуг-компиляции согласно

МСА-120 являются:

ОТВЕТЫ:









не была составлена во всех существенных отношениях, в

соответствии с установленными основами подготовки финансовой




ГЛАВА 3. ГРУППА МСА 200-299 «ОБЯЗАННОСТИ»




стандарты аудита» [1], и соответствующие разделы других

источников, приведенных в списке литературы [4, 5].

Аудиторское мнение, выраженное в аудиторском заключении,

не может являться гарантией достоверности отчетности, потому что

любая финансовая (бухгалтерская) отчетность имеет свои

ограничения, то есть свои слабые стороны. Кроме того, сама

аудиторская проверка не является идеальной процедурой, с помощью

26

которой выявляются все недостатки в учете и отчетности

организации. Однако аудитор должен стремиться к выражению

мнения с высокой уверенностью – в этом заключается качество

проведения аудита. Одним из признаков качественного проведения

аудита является соблюдение этических принципов, перечисленных в

МСА-200 «Цель и основные принципы, регулирующие аудит

финансовой отчетности» и раскрытых в Кодексе этики

Международной федерации бухгалтеров.

Для обеспечения качества проведения аудита разработаны

специальные требования, сформулированные в МСА-220 «Контроль

качества работы в аудите». Чтобы оценить деятельность аудиторских

организаций и действия аудиторов в процессе аудиторской проверки,

разработан специальный стандарт МСА-230 «Документирование», в

котором описывается порядок и формы подготовки рабочих

документов аудиторов, подтверждающих выполнение тех или иных

процедур и обосновывающих аудиторское мнение.

В процессе заключения договора об аудиторской проверке

руководители аудируемого лица могут предложить провести у них

аудит с более низким уровнем уверенности, что, конечно, снизит

стоимость аудита и сроки его проведения. Однако в МСА-210

специально оговариваются условия, при которых аудитор может

пойти на это предложение, и какая ответственность при этом лежит

на аудиторе.

Кроме того, в МСА-240, 250 и 260 предусмотрены другие

обязанности аудиторов, которые он должен выполнять в процессе

аудита. Так, при выявлении искажения аудитор, прежде всего, должен

уточнить его характер: связано ли данное искажение с умышленными

действиями руководства и работников учета. В случае выявления

существенных искажений и возможности сговора в руководстве

аудируемого лица аудитор обязан подготовить сообщение

вышестоящим руководителям (или представителям собственника) об

27

этих фактах. При проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности

аудитор должен проверять соблюдение не только законодательных,

нормативных актов учета (в том числе учетной политики), но и

правовой аспект деятельности аудируемого лица.












1. Какие принципы аудита перечислены в МСА-200? Какого

принципа нет в российском аналоге – Федеральном стандарте № 1?

2. Каким организациям предписано соблюдать принципы

аудита, а каким – только придерживаться их в своей деятельности?

3. Какова цель аудита согласно МСА и его отличие от цели,

утвержденной российским законодательством?

4. Что такое объем аудита, достаточная или разумная

уверенность?

5. Какие ограничения аудита не позволяют получить

абсолютную уверенность?

6. В чем отличие необходимости подготовки письма −

обязательства о согласии проведения аудита исходя из российской

практики и согласно МСА?

28

7. Какие положения рекомендуется указывать в письме −

обязательстве согласно МСА?

8. Какие особые положения рекомендуется указывать в письме −

обязательстве при проверке головной организации?

9. При каких условиях необходимы подготовка нового письма −

обязательства или внесение в него изменений при повторном аудите

постоянного клиента?

10. Какие действия должен выполнить аудитор при принятии

предложения клиента – изменить условия задания проведения аудита?

11. Каковы общие направления осуществления контроля ка-

чества аудита?

12. Какие основные группы факторов определяют требования к

обеспечению качества аудита на уровне аудиторской организации?

13. Какие основные действия аудиторов обеспечивают качество

аудита в процессе непосредственной проверки?

14. В чем заключаются понятие и суть документирования в

аудите и цель документирования аудиторских доказательств и

процедур?

15. Какие виды информации могут содержать рабочие доку-

менты аудитора?

16. Какова необходимость выделения в отдельную группу

постоянных документов на клиента и каков порядок хранения

аудиторских документов?

17. Какие различают два типа искажения информации и их

характерные отличия?

18. Какие существуют два вида преднамеренных искажений

информации?

19. Каким образом распределяется ответственность между

аудитором и клиентом за выявленные искажения преднамеренного

характера?

29

20. Каковы действия аудитора в процессе планирования при

подозрении на преднамеренность искажения информации?

21. Какова связь преднамеренных искажений информации с

аудиторским риском?

22. Кому и в каких случаях направляется сообщение аудитора в

случае выявления фактов преднамеренного искажения информации?

23. Преднамеренность искажения информации как условие

прекращения или отказа от проведения аудита.

24. Каковы основные процедуры по обнаружению и предот-

вращению фактов несоблюдения законодательства, которые должны

выполнять проверяемые лица?

25. В чем проявляется профессиональный скептицизм по

отношению к надежности организации системы внутреннего

контроля проверяемого лица?

26. Каковы действия аудитора при выявлении фактов нару-

шений законодательства по их перепроверке и по информированию

руководства клиента?

27. Каким образом отражаются результаты оценки нарушений

законодательства в аудиторском заключении в виде оговорок?

28. Общий принцип корпоративного руководства и вопросы

аудита, имеющие значение для управления.

29. Каковы взаимоотношения аудитора и руководящих работ-

ников проверяемого лица?

30. Какие аспекты (факты) должен сообщить аудитор лицам,

наделенным руководящими полномочиями?


Задание 3.3.1. Салон красоты ООО «Акалифа», организованный

в 2008 г., обратился к аудиторской компании в 2011 г. с просьбой

провести аудиторскую проверку финансовой (бухгалтерской)

30

отчетности за 2010 г., но в момент проведения аудиторской проверки

клиент обратился с просьбой об увеличении объема проверки и

включил отчетность за 2009 г.

Охарактеризуйте данную ситуацию и каковы действия

аудиторов согласно МСА-210.

Задание 3.3.2. Аудиторская компания была приглашена

провести аудит финансовой отчетности организации,

осуществляющей строительство различных объектов. Данная

аудиторская компания выполняла работу, полагаясь на свою

профессиональную компетентность. При внутренней проверке

качества аудита не были обнаружены следующие документы: тесты

средств внутреннего контроля, оценка аудиторского риска и уровня

существенности.

Оцените данную аудиторскую проверку согласно МСА-220.

Задание 3.3.3. В организации, занимающейся оптовой

торговлей, два сотрудника в течение нескольких лет занимались

мошенничеством. Начальник склада материалов договорился с

водителем, доставляющим материалы, и не приходовал на склад часть

материальных ценностей.

Определите, каковы действия аудитора, обнаружившего

признаки мошенничества в данной организации.


Вопрос 3.4.1. Этические принципы аудита согласно МСА-200.

ОТВЕТЫ:

1. Независимость, объективность, профессиональная

компетентность и надлежащая добросовестность,

конфиденциальность, профессиональное поведение, следование

техническим стандартам.

31

2. Независимость, честность, объективность, профессиональная

компетентность и добросовестность, конфиденциальность,

профессиональное поведение.

3. Независимость, честность, объективность, профессиональная

компетентность и надлежащая добросовестность,

конфиденциальность, профессиональное поведение, следование

техническим стандартам.

Вопрос 3.4.2. Понятие «Объем аудита» согласно МСА-200.

ОТВЕТЫ:

1. Количество времени и аудиторов, необходимых для

осуществления аудиторской проверки.

2. Аудиторские процедуры, которые аудитор считает

необходимо выполнить в данных обстоятельствах для достижения

цели аудита.

3. Объем аудиторского отчета по результатам аудита и

количество выявленных нарушений в процессе проверки.

Вопрос 3.4.3. Что такое разумная уверенность согласно МСА-

200?

ОТВЕТЫ:

1. Высокий, но не абсолютный уровень уверенности,

выраженной в аудиторском отчете (заключении) в позитивной форме

как разумной уверенности в том, что информация, являвшаяся

предметом аудита, свободна от существенных искажений.

2. Это общий подход, относящийся к процессу накопления

аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того,

чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений

в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как

единое целое.

3. Высокая, но не абсолютная уверенность аудитора в

обоснованности выражения своего мнения в аудиторском

32

заключении, предварительно оговоренная в договоре о проведении

аудита.

Вопрос 3.4.4. Что подразумевается под контролем качества

аудита согласно МСА-220?

ОТВЕТЫ:

1. Методики и процедуры, принятые аудиторской организацией

для того, чтобы ее руководство получило разумную уверенность в

том, что в ходе всех аудиторских проверок, проводимых этой

организацией, выполняются требования правил (стандартов)

аудиторской деятельности и других нормативных документов,

регулирующих аудиторскую деятельность.

2. Политика и процедуры, принятые аудиторской фирмой для

обеспечения разумной уверенности в том, что все аудиты,

выполненные фирмой, осуществлялись в соответствии с целями и

общими принципами, регулирующими аудит финансовой отчетности.

3. Методики и процедуры проверки качества аудита, принятые

государственным органом, регулирующим аудиторскую деятельность

в стране.

Вопрос 3.4.5. МСА-220 описывает процедуры контроля

качества аудита:

ОТВЕТЫ:

1. На уровне аудиторской фирмы в целом.

2. На уровне отдельной аудиторской проверки.

3. Оба утверждения верны.

Вопрос 3.4.6. Согласно МСА-220 внутренний стандарт контроля

качества аудита должен содержать следующие требования к системе

внутреннего контроля качества аудита:

33

ОТВЕТЫ:

1. Профессиональные требования, умения и компетентность,

поручение.

2. Делегирование полномочий, консультирование, принятие и

сохранение клиентов, мониторинг.


Вопрос 3.4.7. Согласно МСА-220 основные процедуры контроля

качества в ходе аудиторской проверки заключаются в следующем:

ОТВЕТЫ:

1. Направление работы.

2. Надзор.

3. Обзорная проверка.

4. Все три утверждения верны.

Вопрос 3.4.8. Согласно МСА-230, для каких целей необходимы

рабочие документы аудитора?

ОТВЕТЫ:

1. Чтобы задокументировать сведения, подтверждающие

аудиторское мнение.

2. Чтобы получить доказательства, что аудит проводился в

соответствии с МСА.

3. Чтобы дать возможность новому аудитору, не знакомому с

деятельностью клиента и ходом проводимых аудиторских процедур,

получить представление о проделанной работе и продолжить ее без

консультации предыдущего аудитора.


Вопрос 3.4.9. Согласно МСА-230 рабочие документы аудитора

должны содержать следующую информацию:

ОТВЕТЫ:

1. Юридическую и организационную структуру клиента, копии

юридических документов, соглашений и протоколов, информацию об

34

отрасли, экономической и правовой среде, в которой клиент

осуществляет свою деятельность.

2. План и программу аудиторской проверки и любые изменения

к ним, доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского

учета и внутреннего контроля, доказательства, подтверждающие

оценку рисков и любые корректировки данной оценки,

доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы

внутреннего аудита и сделанные выводы.


Вопрос 3.4.10. Согласно МСА-230, подготовка и хранение

аудиторских документов преследуют такие основные цели:

ОТВЕТЫ:

1. Обоснование мнения аудитора о поверяемой информации.

2. Контроль качества выполнения отдельных аудиторских

процедур и аудита в целом.

3. Регистрация результатов выполнения аудиторских процедур

для передачи функций другому аудитору при продолжении аудита.


ГЛАВА 4. ГРУППА МСА 300-399 «ПЛАНИРОВАНИЕ»




стандарты аудита» [1] и соответствующие разделы других


Планирование аудиторской проверки и его документирование в

форме общего плана и программы аудита является важнейшей частью

35

аудита. В МСА-300 «Планирование» раскрываются основные цели

планирования и вопросы, изучаемые для качественного составления

плана и программы. К моменту утверждения плана аудита

руководством аудиторской организации аудиторы должны иметь

представление о надежности систем бухгалтерского учета и

внутреннего контроля, об уровне существенности и аудиторского

риска.

МСА-310 «Знание бизнеса» полностью посвящены описанию

действий аудиторов и вопросов, которые должен выяснить аудитор

для понимания деятельности аудируемого лица. Такое глубокое

изучение особенностей деятельности, которые могут повлиять на

характер и сроки аудиторской проверки, в основном нужны при

первичной проверке.

МСА-320 полностью посвящены раскрытию понятия

«существенность искажений в финансовой отчетности», так как

уровень существенности (как количественная мера существенности) и

перечень существенных искажений (как качественная мера

существенности) являются критериями при формировании мнения

аудитора о достоверности проверенной информации. Однако самым

сложным является оценка достоверности не отдельных показателей

финансовой отчетности, а обоснование мнения о достоверности

отчетности в целом, с учетом принятых показателей существенности

в качестве критерия.









36




1. Что такое планирование и на какие этапы процесс

планирования подразделяется?

2. Каковы цели подготовки общего плана и программы аудита?

3. Какие основные вопросы изучаются в процессе подготовки

плана и программы аудита?

4. Что необходимо знать аудитору при изучении бизнеса

клиента и для каких целей используются эти знания?

5. Какие вопросы должен проанализировать аудитор при

изучении бизнеса проверяемого лица?

6. Какая информация считается существенной?

7. Для каких целей определяется уровень существенности?

8. В чем заключается качественная и количественная сторона

существенности? Что такое уровень существенности?

9. Какая бывает зависимость уровня существенности и

аудиторского риска и какова связь уровня существенности с объемом

аудита?

10. Документирование расчета уровня существенности и его

применение в процессе аудита и при завершении проверки.

11. Каковы действия аудитора при выявлении существенных

искажений?


Задание 4.3.1. При изучении аудиторами бизнеса и

предварительной оценке системы внутреннего контроля двух

аудируемых лиц были установлены следующие сложные области

учета.

37

В ООО «Бригантина»: 1. Наличие оценочных значений: * резерв предстоящей оплаты отпусков. 2. Наличие сделок с аффинированными лицами: * в пояснительной записке к годовому отчету в перечне

аффинированных лиц указано пять организаций; * за проверяемый отчетный период установлены четыре

существенных сделки с аффилированными лицами. 3. Наличие неопределенных обязательств на отчетную дату: * в пояснительной записке к годовому отчету указаны две

существенные хозяйственные операции, которые имеют неопределенность свершения на отчетную дату, но имеют вероятность завершения до даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности.

В ЗАО «Пирамида»: 1. Наличие оценочных значений: * резерв на ремонт основных средств; * резерв под обесценивание ценных бумаг; * резерв под условные обязательства. 2. Наличие сделок с аффилированными лицами: * в пояснительной записке к годовому отчету в перечне

аффинированных лиц указаны 23 организации; * за проверяемый отчетный период установлено 110

существенных сделок с аффилированными лицами. 3. Наличие неопределенных обязательств на отчетную дату: * в пояснительной записке к годовому отчету указаны 18

существенных хозяйственных операций, которые имеют неопределенность свершения на отчетную дату, но имеют вероятность завершения до даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности.

На основе анализа изложенных фактов дайте сравнительную оценку сложности среды контроля и надежности системы внутреннего контроля в ООО «Бригантина» и ЗАО «Пирамида».

38

Перечислите аудиторские процедуры, которые должны быть включены в программу аудита в связи с выявленными в процессе тестирования сложными участками аудита. Укажите организацию, в которой объем аудита окажется больше в части выполнения аудиторской программы по указанным процедурам.

Задание 4.3.2. При изучении бизнеса аудируемого лица были протестированы следующие факторы (оценено влияние факторов на надежность системы внутреннего контроля):

* форма собственности, состав учредителей, организационная и управленческая структура;

* организация системы внутреннего контроля и службы внутреннего аудита;

* характер хозяйственной деятельности, местонахождение подразделений;

* кадровый состав работников и условия их найма на работу; * характеристика основных заказчиков (покупателей) и

поставщиков (подрядчиков); * структура расходов; * характеристика активов; * используемые информационные системы; * состав дебиторской и кредиторской задолженности и условия

погашения долгов. Укажите группы факторов, которые не были оценены

аудиторами в процессе изучения бизнеса аудируемого лица согласно МСА-310.

Дайте оценку действиям аудиторов с позиций достаточности аудиторских доказательств для понимания бизнеса аудируемого лица.


Вопрос 4.4.1. Согласно МСА-300 цель подготовки плана и

программы аудита заключается в следующем:

39

ОТВЕТЫ: 1. Определение слабых и проблемных мест в системе

внутреннего контроля и бухгалтерского учета, а также сроков и масштабов (объемов) аудиторских процедур.

2. Оптимизация затрат на проведение аудита, а также распределение функций между аудиторами и ассистентами.

3. Контроль качества выполняемых процедур и аудита в целом. 4. Все три утверждения верны. Вопрос 4.4.2. При подготовке общего плана и программы аудита

согласно МСА-300 необходимо изучить следующие вопросы: ОТВЕТЫ: 1. Условия бизнеса аудируемого лица и их изменение со

времени последней проверки. Оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

2. Рассчитать приемлемый аудиторский риск и уровень существенности. Установить сроки, объем и характер аудиторских процедур. Определить порядок координации выполняемой работы в процессе проверки, а также организацию анализа и надзора за ее осуществлением.

3. Оба утверждения верны. Вопрос 4.4.3. Согласно МСА-300 рассчитать приемлемый

аудиторский риск и уровень существенности, а также установить сроки, объем и характер аудиторских процедур:

ОТВЕТЫ: 1. Необходимо только при подготовке общего плана аудита. 2. Необходимо только при подготовке программы аудита. 3. Необходимо при подготовке как общего плана, так и

программы аудита. Вопрос 4.4.4. Согласно МСА-300 общий план и программа

аудита должны пересматриваться в ходе аудита? ОТВЕТЫ: 1. Общий план и программа аудита должны пересматриваться в

ходе аудита по мере необходимости.

40

2. Необходимо пересматривать только программу аудита. 3. Общий план и программа должны выполняться без изменения

в том виде, в котором были утверждены руководством. Вопрос 4.4.5. Согласно МСА-310, для каких целей

используются знания бизнеса аудируемого лица? ОТВЕТЫ: 1. Для планирования аудита и оценки рисков. 2. Для обеспечения лучшего обслуживания клиента и оценки

аудиторских доказательств. 3. Оба утверждения верны.

Вопрос 4.4.6. Согласно МСА-310, что входит в перечень вопросов, которые должен проанализировать аудитор при изучении бизнеса аудируемого лица?

ОТВЕТЫ: 1 . Общие экономические факторы. Условия рынка и

конкуренции. 2. Система управления и структура собственности. Особенности

деятельности аудируемого лица. 3. Условия, в которых подготавливается отчетность. Влияние

соответствующего законодательства. 4. Все три утверждения верны.

Вопрос 4.4.7. Согласно МСА-320, какая информация считается существенной?

ОТВЕТЫ: 1. Информация считается существенной, если ее величина

превышает определенный удельный вес, установленный национальными стандартами по бухгалтерскому учету, например 5%.

2. Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности.


41

Вопрос 4.4.8. Согласно МСА-320, какие качественные искажения являются существенными?

ОТВЕТЫ: 1. Искажение считается существенным, если не раскрыты

существенные составляющие отдельных статей. 2. Искажение считается существенным, если не полностью или

не качественно разработана учетная политика. 3. Оба утверждения верны.

Вопрос 4.4.9. Согласно МСА-320, что называется уровнем существенности?

ОТВЕТЫ: 1. Уровень существенности – предельное значение искажения

бухгалтерской отчетности, которое установила аудиторская организация внутрифирменным стандартом. Такие искажения аудитор отражает в форме оговорки в аудиторском заключении.

2. Уровень существенности – предельное значение искажения бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.


Вопрос 4.4.10. Согласно МСА-320, если аудитор в процессе проверки приходит к выводу, что искажения могут оказаться существенными, то ему необходимо:

ОТВЕТЫ: 1. Либо снизить аудиторский риск путем увеличения объема

аудита (выполнения дополнительных аудиторских процедур). 2. Либо потребовать от руководства проверяемого лица

устранить выявленные искажения. 3. Оба утверждения верны.

42

ГЛАВА 5. ГРУППА МСА 400-499 «ВНУТРЕННИЙ

КОНТРОЛЬ»


Для ознакомления с основными положениями темы необходимо изучить содержание главы 5 учебного пособия «Международные стандарты аудита» [1] и соответствующие разделы других источников, приведенных в списке литературы [3, 7].

В МСА-400 «Оценка рисков и внутренний контроль» указано, что оценка надежности системы внутреннего контроля (СВК) и доверия системе бухгалтерского учета (СБУ) должна предшествовать этапу планирования и продолжаться в процессе аудита, чтобы уточнить и скорректировать мнение аудитора о состоянии СВК и СБУ. Тщательное тестирование СВК и СБУ позволяет правильно оценить аудиторский риск и уточнить перечень аудиторских процедур, которые должны быть включены в программу аудита. Определение планового (приемлемого) аудиторского риска позволяет аудитору определить объем аудита. В свою очередь корректировка приемлемого аудиторского риска в процессе аудита и определение его фактической величины позволяют аудитору скорректировать критерий оценки достоверности финансовой отчетности, то есть пересмотреть (пересчитать) уровень существенности.

Ежегодно аудиторы уточняют оценку СВК и СБУ, если изменений не было, то уровень аудиторского риска может остаться таким же. Если были введены новые средства контроля или улучшена среда контроля и условия ведения бухгалтерского учета, то уровень аудиторского риска окажется ниже. Если произошло усложнение бизнеса, структуры и номенклатуры производства, смена специалистов и руководителей и т. п., то налицо ухудшение среды контроля, и может быть недостаточно старых средств контроля, тогда уровень аудиторского риска может увеличиться.

43

Два элемента аудиторского риска – неотъемлемый риск (НР) и риск средств контроля (РСК) представляют собой вероятность появления ошибок в учете и степень вероятности неустранения (или несвоевременного устранения) появившихся ошибок, то есть данные риски связаны с эффективностью внутреннего контроля аудируемого лица. Тогда как третий элемент аудиторского риска – риск необнаружения (РН) представляет собой вероятность необнаружения ошибок, допущенных в процессе учета (и прежде всего, бухгалтерского учета) и пропущенных системой внутреннего контроля, то есть данный риск связан с эффективностью работы аудиторов, участвующих в данной проверке.

Неотъемлемый риск (НР) имеет обратную связь с системой бухгалтерского учета (СБУ), то есть чем больше может допустить ошибок бухгалтерия (система бухгалтерского учета) в процессе регистрации хозяйственных операций или во время обработки учетной информации или на этапе подготовки отчетности, тем выше НР. В свою очередь риск средств контроля (РСК) имеет обратную связь с системой внутреннего контроля (СВК) в целом, то есть чем меньше имеется средств контроля в организации, чем хуже создана среда контроля (условия осуществления контроля) аудируемого лица, тем выше РСК. Эффективность системы внутреннего контроля вместе с оценкой системы бухгалтерского учета осуществляется путем тестирования наличия (присутствия) тех или иных условий и средств контроля.

Особенности аудита в условиях компьютерных информационных систем описаны в МСА-401 «Аудит в среде компьютерных информационных систем», которые в основном сводятся к уточнению оценки степени надежности СВК и степени доверия СБУ. Ряд факторов, связанных с компьютерной обработкой учетных данных, может снизить, а другой ряд факторов – может повысить надежность СВК и степень доверия СБУ.

Определение фактического аудиторского риска или корректировка приемлемого (планового) аудиторского риска

44

осуществляются путем оценки фактического (а не первоначального) состояния СВК и СБУ. Оценка фактического состояния СВК и СБУ осуществляется одновременно с выполнением аудиторских процедур по существу и представляет собой оценку фактического применения имеющихся средств контроля в имеющихся условиях контроля (в созданной среде контроля). Количество случаев пропуска ошибок, которые выявил аудитор, свидетельствует о степени ненадежности СВК или о риске средств контроля (РСК). Выявленная аудитором сумма ошибки (отклонения) свидетельствует о слабостях СБУ или о неотъемлемом риске (НР). В результате первоначальная оценка СВК и СБУ может отличаться от фактической, что приведет к изменению их величин, а следовательно, и величин НР и РСК.

При подстановке новых величин НР и РСК в формулу расчета аудиторского риска (АР = НР × РСК × РН) получаем новую фактическую величину АР.

Следовательно, должен быть одновременно скорректирован уровень существенности (У – предельно допустимое отклонение для данной проверки).

Свои особенности имеются в действиях аудиторов при проведении проверки аудируемых лиц, ведение учета которых или составление финансовой отчетности осуществляют обслуживающие организации, что подробно рассмотрено в МСА-402 «Учет при аудите особенностей субъектов, использующих обслуживающие организации». Обслуживающие организации могут готовить отчет о своей работе двух видов, и более надежным является отчет, в котором обслуживающая организация дает оценку системы внутреннего контроля аудируемого лица. Это приводит к разной оценке аудитором степени доверия отчетности обслуживающей организации, и в результате уточняется приемлемый аудиторский риск.

В целях закрепления полученных знаний студент подготавливает ответы на приведенные ниже вопросы для самопроверки, которые устно излагает во время семинарских и практических занятий при опросе преподавателя. По оставшимся

45

вопросам, не изученным во время аудиторных занятий, студент подготавливает письменные ответы в виде конспектов.

На практических занятиях студент решает одну или несколько задач или ситуаций по усмотрению преподавателя, а для закрепления знаний и для подготовки к экзамену (зачету) проверяет свои знания с использованием приведенных ниже тестов.

5.2. Вопросы для самоподготовки к занятиям 1. Какова взаимосвязь результатов оценки систем внутреннего

контроля и бухгалтерского учета с уровнем аудиторского риска и с объемом аудита?

2. Какова цель определения аудиторского риска на стадии планирования и его переоценка в процессе аудита?

3. Какова суть аудиторского риска и какие его две стороны следует учитывать аудитору?

4. Из каких компонентов состоит аудиторский риск и что они означают?

5. Какая существует связь между неотъемлемым риском и риском средств контроля?

6. Что такое тестирование систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета?

7. Что такое система бухгалтерского учета и в чем заключается связь ее оценки с уровнем неотъемлемого риска?

8. Что такое система внутреннего контроля и в чем заключается связь ее оценки с уровнем риска средств контроля?

9. Система бухгалтерского учета как составная часть (подсистема) системы внутреннего контроля.

10. Из каких основных элементов состоит система внутреннего контроля?

11. Что такое контрольная среда и средства контроля (процедуры контроля), а также процедуры применения средств контроля?

46

12. Что такое риск необнаружения и факторы, определяющие его величину?

13. Какова связь уровня риска необнаружения с уровнями неотъемлемого и контрольного рисков?

14. В чем заключается влияние компьютерной среды на оценку системы внутреннего контроля?

15. Какие факторы применения компьютерных измерительных систем (КИС) влияют на объем аудиторских процедур и содержание аудиторской программы?

16. Почему необходимо уточнение оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, а также аудиторского риска в условиях применения КИС?

17. С какой целью изучаются условия деятельности организаций, обслуживающих проверяемого клиента?

18. Какие факторы должен изучить аудитор по обслуживающим организациям, чтобы уточнить объем аудита и программу проверки?

19. Какие типы заключений могут выдавать обслуживающие организации и каковы должны быть действия аудиторов в зависимости от видов заключений?

20. В каких случаях целесообразно привлечение обслу-живающей организации к аудиту проверяемого лица?

5.3. Задания на практических занятиях Задание 5.3.1. При изучении бизнеса и оценке надежности

систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета трех организаций аудиторы одной аудиторской фирмы получили следующие результаты.

В строительной организации тестирование дало следующие оценки:

* степень доверия СБУ составила 40 %; * уровень надежности СВК составил 35 %;

47

* риск необнаружения для данной отрасли, для сложившихся условий проверки и с учетом квалификации проверяющих аудиторов, приняли 0,3 или 30 %.

В агрофирме тестирование дало следующие оценки: * степень доверия СБУ составила 55 %; * уровень надежности СВК составил 30 %; * риск необнаружения для данной отрасли, для сложившихся

условий проверки и с учетом квалификации проверяющих аудиторов, приняли 0,2 или 20 %.

В организации, занимающейся оптовой торговлей и поставкой импортного оборудования, тестирование дало следующие оценки:

* степень доверия СБУ составила 50 %; * уровень надежности СВК составил 60 %; * риск необнаружения для данной отрасли, для сложившихся

условий проверки и с учетом квалификации проверяющих аудиторов, приняли 0,1 или 10 %.

Рассчитайте уровень аудиторского риска для каждого аудируемого лица, используя формулу модели аудиторского риска. Сравните величину аудиторского риска и выразите мнение об объеме аудита в каждой аудируемой организации.

Задание 5.3.2. В ОАО «Ривьера» аудиторы провели тестирование СВК и СБУ в условиях компьютерной обработки данных и отразили их в форме следующего рабочего документа.

Фрагмент тестирования условий компьютерной обработки данных ОАО «Ривьера» за первый аудируемый год.

Документ составил: (дата или период) (подпись аудитора). Документ проверил: (дата) (подпись).

48

Оценка (1; 0,5; или 0)

№ Описание факторов

СД СБУ

УН СВК

Источники информации

При-меча-ния

1 2 3 4 5 6 1. Оценка аппаратных средств 1.1. Используемые марки

компьютеров самые мощные и новые (1), средние (0,5), устаревшие (0)

Х 0,5

1.2 Обеспеченность ком-пьютерами полная (1), средняя (0,5), низкая (0)

Х 0,5

1.3 Компьютеры объеди-нены в сеть и имеют единую базу данных (1), объединены в сеть, но рабтают с индивидуальной базой данных (0,5), не объединены в сеть (0)

0 0

1.4. Данные передаются по компьютерам через сеть (1), посредством флэш-карт (0,5), путем ввода с клавиатуры (0)

0,5 0,5

Инвентаризация (осмотр) компьютерных средств. Устный опрос пользователей компьютеров и обслуживающего персонала

2. Оценка программных средств 2.1 Бухгалтерские прог-

раммы типовые и новые (1), типовые, но устаревшие версии (0,5), индивидуальные (0)

1 1

2.2 Описание программ имеются на новые версии (1), не обновлялись со старых версий (0,5), отсутствуют (0)

0,5 0,5

Инструкции по пользованию программными средствами. Устный опрос пользователей компьютеров и обслуживающего персонала

3. Оценка пользователей компьютеров и программ 3.1 Пользователи обеспе-

чены и пользуются справочной литературой по КОД (1), обеспечены, но не пользуются (0,5), не обеспечены (0)

1 1 Анализ имеющейся справочной литературы по КОД

49

Окончание таблицы

1 2 3 4 5 6 3.2 Пользователи полностью

освоили программы (1), не полностью (0,5), поверхностно, т. е. часто обращаются за посторонней помощью (0)

0,5 0,5

3.3. Настройкой алгоритмов расчетов в программах занимаются: специализированный обслуживающий персонал клиента (1), специализированная фирма по вызовам (0,5), пользователи (0)

0,5 0,5

3.4 Каждый пользователь имеет индивидуальный допуск к программам или своему компьютеру (1), все пользователи взаимозаменяемы (0,5), к программам и компьютерам имеют доступ посторонние лица (0)

0,5 0,5

3.5 Каждый день создаются резервные копии, а архивы хранятся в недоступном месте (1), резервные копии создаются нерегулярно, а архивы доступны пользователям программ (0,5), не создаются, а к архивам имеется доступ посторонних лиц (0)

0,5 0,5

Наблюдение за процессом работы поль-зователей компьютеров и обслуживающего персонала. Устный опрос пользователей компьютеров и обслуживающего персонала

Средняя оценка (сумма баллов: количество факторов)

0,55 0,55 Х

Руководители ОАО «Ривьера» частично учли замечания аудиторов по организации системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на участке компьютерной обработки данных. На следующий год аудиторы уточнили оценку СВК и СБУ в части

50

влияния на их надежность изменений в условиях компьютерной обработки данных. В частности, были обнаружены следующие изменения:

* были установлены новые, современные компьютеры; *компьютерами обеспечены все работники бухгалтерии и

руководители; *компьютеры объединены в сеть и организован доступ к единой

базе данных; * установлены новые версии прикладных бухгалтерских

программ; * работники бухгалтерии прошли повышение квалификации и

полностью овладели пользовательскими программами; * организована специальная компьютерная служба по

обслуживанию программ и компьютеров. Необходимо оценить, насколько изменились: * уровень надежности СВК; * степень доверия СБУ; * аудиторский риск в части влияния на его величину условий

компьютерной обработки данных. Внутрифирменным стандартом аудиторской организации

установлено: * риск необнаружения (РН) для условий проверки ОАО

«Ривьера» в первый и второй год составляет 0,3; * аудиторский риск в зависимости от величины оценивается

следующим образом: высокий – от 8,0 % и выше; средний – от 4,1 % до 7,9 %; низкий – от 4,0 % и ниже. Выскажите мнение о том, как эти изменения повлияют на объем

аудита и почему.

51


Вопрос 5.4.1. Согласно МСА-400, что такое аудиторский риск?

ОТВЕТЫ:

1. Вероятность того, что аудитор выразит несоответствующее

аудиторское мнение в случаях, когда в финансовой отчетности

содержатся существенные искажения. 2. Вероятность того, что аудитор будет считать, что все

существенные искажения выявлены, тогда как на самом деле они

остались не обнаруженными. 3. Вероятность того, что аудитор будет считать, что остались не

выявленными существенные искажения, тогда как на самом деле

существенные искажения обнаружены. 4. Все три утверждения верны.

Вопрос 5.4.2. Согласно МСА-400, какие компоненты

аудиторского риска определяются через тестирование (оценку)

степени доверия системе бухгалтерского учета (СБУ) и уровня

надежности системы внутреннего контроля (СВК)? ОТВЕТЫ: 1. Неотъемлемый риск (НР), риск системы контроля (РСК) и

риск необнаружения (РН). 2. Неотъемлемый риск (НР), риск системы контроля (РСК). 3. Риск необнаружения (РН). 4. Риск системы контроля (РСК).

Вопрос 5.4.3. Согласно МСА-400, что такое неотъемлемый

риск? ОТВЕТЫ: 1. Подверженность сальдо счета или класса операций

искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или

52

в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов

операций. 2. Субъективно определяемая аудитором вероятность появления

существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье

баланса, классе фактов хозяйственной деятельности, бухгалтерской

отчетности экономического субъекта в целом до их выявления

системой внутреннего контроля или при допущении, что внутренний

контроль отсутствует.

3. Субъективно определяемая аудитором вероятность того, что

применяемые в ходе аудиторской проверки аудиторские процедуры

не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения

в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, имеющие

существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Вопрос 5.4.4. Согласно МСА-400, что такое риск системы

контроля?

ОТВЕТЫ:

1. Подверженность сальдо счета или класса операций



операций.

2. Субъективно определяемая аудитором вероятность появления

существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье

баланса, классе фактов хозяйственной деятельности, бухгалтерской

отчетности экономического субъекта в целом до их выявления

системой внутреннего контроля или при допущении, что внутренний

контроль отсутствует.

3. Вероятность того, что искажения сальдо счета или класса

операций, которые могут быть существенными по отдельности или в

совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов

операций, не будут предотвращены, выявлены или своевременно

53

исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего

контроля.

Вопрос 5.4.5. Согласно МСА-400, что такое риск

необнаружения?

ОТВЕТЫ:

1. Подверженность сальдо счета или класса операций



операций.

2. Риск необнаружения состоит в том, что аудиторские

процедуры проверки по существу не позволяют обнаружить

искажения в сальдо счетов или классах операций, которые могут быть

существенными по отдельности или в совокупности с искажениями

других сальдо счетов или классов операций.

3. Субъективно определяемая аудитором вероятность того, что

применяемые в ходе аудиторской проверки аудиторские процедуры

не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения

в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, имеющие

существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Вопрос 5.4.6. Согласно МСА-400, что такое система

бухгалтерского учета?

ОТВЕТЫ:

1. Серия задач и записей субъекта, посредством которых

результаты операций обрабатываются в качестве способа ведения

финансовых записей. Такие системы применяются в целях

идентификации, сбора, анализа, расчета, классификации,

регистрации, обобщения и отражения результатов операций и других

событий.

2. Упорядоченное и эффективное ведение бизнеса, включая

строгое следование политике руководства, обеспечение аккуратности

54

и полноты бухгалтерских записей, сохранности активов,

предотвращение и обнаружение фактов мошенничества и ошибок, а

также создание условий подготовки достоверной финансовой

информации.


Вопрос 5.4.7. Согласно МСА-400, что такое система

внутреннего контроля?

ОТВЕТЫ:

1. Серия задач и записей субъекта, посредством которых

результаты операций обрабатываются в качестве способа ведения

финансовых записей. Такие системы применяются в целях

идентификации, сбора, анализа, расчета, классификации,

регистрации, обобщения и отражения результатов операций и других

событий.

2. Упорядоченное и эффективное ведение бизнеса, включая

строгое следование политике руководства, обеспечение аккуратности

и полноты бухгалтерских записей, сохранности активов,

предотвращение и обнаружение фактов мошенничества и ошибок, а

также создание условий подготовки достоверной финансовой



Объективным документом, отражающим положение

организации и результаты ее хозяйственной деятельности, является

финансовая отчетность, которая доступна любому заинтересованному

пользователю. Сторонние инвесторы, в том числе и российские,

заинтересованы в том, чтобы финансовая отчетность была

достоверной, и на ее основе можно было сделать адекватный анализ и

принять соответствующее экономическое решение. Все это делает

очевидной необходимость привлечения независимых аудиторов,

55

которые оценили бы достоверность, обоснованность, законность

проверяемой финансовой отчетности или иной информации.

Очень важно, чтобы аудиторские организации разных стран (в

том числе и транснациональные) и аудиторы разных аудиторских

компаний выражали объективное (сопоставимое) мнение о

проверяемой информации. То есть в случае проверки одной и той же

организации, ее филиалов и представительств в разных странах

разными аудиторами выводы были бы сопоставимыми

(идентичными). Поэтому необходимо, чтобы все аудиторы

руководствовались едиными требованиями к порядку осуществления

аудита, оформлению результатов и оценке его качества, применяли

сопоставимые критерии при выражении мнения о проверенной

информации. С этой целью разрабатываются международные

аудиторские стандарты.

ГЛАВА 6. ГРУППА МСА 500-599 «АУДИТОРСКИЕ

ДОКАЗАТЕЛЬСТВА»






В процессе аудита необходимо собрать и задокументировать

доказательства, обосновывающие мнение аудитора о достоверности

проверенной информации и подтверждающие выполнение аудитором

процедур, записанных в программе аудита. В МСА-500 «Аудиторские

доказательства» перечислены основные методы и способы получения

аудиторских доказательств, источники наиболее качественных

56

надлежащих доказательств, а также перечень предпосылок

подготовки финансовой отчетности, которые должны быть

проверены. Одним из критериев достаточности аудиторских

доказательств является получение доказательств по всем

предпосылкам подготовки финансовой отчетности.

МСА-501 «Аудиторские доказательства – дополнительное

рассмотрение особых статей» и МСА-505 «Внешние подтверждения»

являются дополнениями к МСА-500 «Аудиторские доказательства»,

раскрывающие дополнительные процедуры, которые должны быть

выполнены аудиторами в процессе проверки. В частности, в МСА-501

раскрываются виды доказательств, которые должен получить

аудитор, присутствуя при инвентаризации товарноматериальных

ценностей, а также действия аудиторов в случае невозможности их

присутствия при инвентаризации. Кроме того, в МСА-501

указывается на необходимость выполнения определенных процедур,

чтобы получить и оценить сведения о судебных делах и

претензионных разбирательствах. В том же МСА-501 указывается на

необходимость получения доказательств о полноте и правильности

раскрытия в финансовой отчетности стоимостной оценки долго-

срочных инвестиций. Наконец в МСА-501 предусмотрены

доказательства, оценивающие полноту раскрытия в финансовой

отчетности информации по сегментам.

МСА-505 полностью посвящены получению доказательств от

третьих лиц о наличии сальдо на счетах, особенно что касается сроков

дебиторской и кредиторской задолженности, о запасах и кредитах.

Обращается внимание на типы полученных подтверждений от

третьих лиц: положительных и негативных. Раскрываются действия

аудиторов в случае невозможности получения подтверждений от

третьих лиц или нежелания руководства аудируемого лица выполнить

соответствующий запрос.

57

В МСА-510 «Первичные задания – начальные сальдо»

предъявляется особое требование к аудиторам в случае первичной

проверки – ответственность за мнение о достоверности входящих

остатков, указанных в финансовой отчетности. Отмечается, что

выявленные и рассчитанные искажения на конец отчетного года

должны оцениваться с позиции существенности с учетом выявленных

искажений в начальных сальдо на начало отчетного года.

Перечислены дополнительные аудиторские процедуры и круг

вопросов, которые должен выполнить аудитор в случае первичной

проверки.

В отдельном МСА-520 «Аналитические процедуры»

рассматриваются вопросы применения аналитических процедур при

планировании аудита, получении доказательств и при обобщении

выявленных нарушений.

В МСА-530 «Аудиторская выборка и другие процедуры

выборочного тестирования» подробно разбираются способы и

приемы выборочного контроля и его применения в аудите. В

стандарте раскрываются основные понятия: аудиторская выборка,

генеральная совокупность, элемент выборки, нетипичная и

допустимая ошибка выборки, нестатистическая и статистическая

виды выборки и т. д. Кроме того, описывается необходимость и

порядок применения метода стратификации при выборочном

контроле. Указывается на два вида риска выборочного контроля и на

риск, не связанный с использованием выборочного метода.

Описываются основные методы отбора выборочной совокупности, а

также факторы, влияющие на объем выборочной совокупности при

тестировании и выполнении процедур по существу.

Остальные стандарты данной группы раскрывают особенности

действий аудиторов при получении доказательств в других

конкретных случаях:

58

* при наличии оценочных значений в финансовой отчетности

(МСА- 540);

* при проверке операций с аффилированными лицами или

связанными сторонами (МСА-550);

* при проверке событий после отчетной даты (МСА-560);

* при обосновании мнения аудитора о допущении

непрерывности деятельности аудируемого лица (МСА-570);

* при получении доказательств в форме заявлений руководства

аудируемого лица (МСА-580).












1. Что такое аудиторские доказательства и методы их

получения?

2. Для каких целей используются методы тестирования и

процедуры по существу?

3. Характеристика и область применения процедур по существу.

4. В чем заключаются понятия достаточности и надлежащего

характера аудиторских доказательств?

5. Что такое предпосылки подготовки финансовой

(бухгалтерской) отчетности, их виды и характеристики?

59

6. Какие источники аудиторских доказательств считаются

наиболее надежными?

7. Какие факторы влияют на количество необходимых

аудиторских доказательств?

8. Каковы действия аудиторов при инвентаризации товарно-

материальных запасов?

9. Каковы действия аудиторов с целью получения сведений о

судебных делах и претензионных разбирательствах?

10. Каковы действия аудиторов с целью получения стоимостной

оценки и раскрытия информации о долгосрочных инвестициях?

11. Что такое информация по сегментам и проверка соот-

ветствия ее раскрытия в финансовой отчетности?

12. Что такое внешние подтверждения, положительные и

негативные подтверждения?

13. Какова сфера применения метода получения аудиторских

доказательств с помощью внешних подтверждений?

14. Какие аудиторские процедуры и действия дополнительно

выполняют аудиторы при первичном аудите?

15. Какие факторы определяют объем аудита для подтверждения

начальных сальдо при первичном аудите?

16. Что такое аналитические процедуры и сфера их применения?

17. Что такое аудиторская выборка и условия, при которых

необходимо применять выборочный контроль?

18. При каких условиях целесообразно применение сплошного

способа проверки?

19. Чем отличаются понятия: «ошибка», «полная ошибка» и

«нетипичная ошибка»?

20. Что такое генеральная совокупность и элемент выборки в

аудите, страты и метод стратификации?

21. Что такое риск выборочного метода и его виды?

60

22. Что такое статистическая и нестатистическая выборки и

допустимая ошибка?

23. Какие существуют в аудите основные методы отбора

совокупности?

24. Какие факторы влияют на объем отобранной совокупности

для тестов средств контроля?

25. Какие факторы влияют на объем отобранной совокупности

для процедур проверки по существу?

26. Что такое оценочные значения и их разновидность в

бухгалтерском учете и финансовой отчетности?

27. Какие аудиторские процедуры и действия осуществляет

аудитор при наличии в финансовой отчетности оценочных значений?

28. Какие три подхода существуют к получению аудиторских

доказательств, подтверждающих оценочные значения?

29. Что такое связанные стороны и операции между связанными

сторонами?

30. Каковы действия аудиторов по выявлению связанных

сторон?

31. Какие дополнительные процедуры должен осуществить

аудитор по проверке аффилированных лиц?

32. Что относят к последующим событиям в аудите и какие два

типа таких событий существуют?

33. Какие дополнительные процедуры должен выполнить

аудитор при выявлении возможного или фактического влияния

последующих событий (условных фактов хозяйственной

деятельности) на соблюдение условий непрерывности деятельности

экономического субъекта?

34. Какой период охватывают процедуры изучения

последующих событий, ответственность аудитора в периоды до и

после подписания аудиторского заключения?

61

35. В чем заключается принцип непрерывности деятельности

экономического субъекта?

36. В чем заключаются требования МСФО 1 к руководству

экономического субъекта о том, что финансовая отчетность должна

составляться на основе допущения о непрерывности деятельности?

37. На каких этапах аудита аудитору необходимо изучить

возможность соблюдения принципа непрерывности деятельности, а

также какие аудиторские процедуры необходимо выполнить для

оценки соблюдения данного принципа?

38. Каким образом аудитор должен относиться к использованию

заявлений (разъяснений) руководства проверяемого лица в качестве

аудиторских доказательств?


Задание 6.3.1. В процессе аудиторской проверки компании «Альфа» аудиторами были получены доказательства по следующим предпосылкам подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности:

* существование наиболее важных активов и существенных обязательств, которые могут повлиять на достоверность отчетности;

* установлено время возникновения существенных хозяйственных операций в проверяемый отчетный период;

* проверена стоимостная оценка существенных активов и обязательств, нашедших отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

* проверено соблюдение правил представления и раскрытия активов и обязательств в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Выразите аргументированное мнение о полноте проверки предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и о достаточности полученных аудиторских доказательств в данной аудиторской проверке согласно МСА-500.

62

Задание 6.3.2. Аудиторская организация в процессе подготовки аудиторской проверки ОАО «Алмаз» установила, что товарноматериальные запасы в организации существенны для финансовой отчетности.

В связи с этим, какие процедуры должны быть предусмотрены в программе аудита согласно МСА-501?

Однако когда аудиторская группа приступила к проверке ОАО «Алмаз», инвентаризация товароматериальных ценностей уже была завершена.

Какие дополнительные процедуры в программе должны предусмотреть и выполнить аудиторы в сложившейся ситуации согласно МСА-501?

Задание 6.3.3. Аудиторская организация, проводя аудит, обратила внимание на существенные величины претензий и исков аудируемого лица, решения по которым могут оказать влияние на финансовую отчетность.

Каковы действия аудиторов для дальнейшего получения сведений, касающихся претензий и судебных разбирательств согласно МСА-501?

Задание 6.3.4. Аудиторская организация впервые проводит аудит финансовой отчетности данного клиента.

Какие дополнительные процедуры в программе должны предусмотреть и выполнить аудиторы в сложившейся ситуации согласно МСА-510?


Вопрос 6.4.1. Что такое предпосылки подготовки финансовой

(бухгалтерской) отчетности согласно МСА-500?

ОТВЕТЫ:

1. Это утверждения, сделанные руководством аудируемого лица,

отраженные в финансовой отчетности.

63

2. Это утверждения аудитора по поводу показателей финансовой

отчетности аудируемого лица.

3. Это исходные данные для подготовки показателей

финансовой отчетности.

Вопрос 6.4.2. Какие предпосылки подготовки финансовой

(бухгалтерской) отчетности предусмотрены МСА-500?

ОТВЕТЫ:

1. Существование, права и обязанности, возникновение,

полнота, стоимостная оценка, точное измерение, представление и

раскрытие.

2. Существование, права и обязанности, возникновение.

3. Существование, права и обязанности, возникновение, точное

измерение, представление и раскрытие.

Вопрос 6.4.3. Согласно МСА-500, какие методы получения

аудиторских доказательств используются при оценке систем

бухгалтерского учета (СБУ) и внутреннего контроля (СВК)?

ОТВЕТЫ:

1. Тесты средств внутреннего контроля.

2. Процедуры проверки по существу.

3. Детальные тесты.

4. Аналитические процедуры.

Вопрос 6.4.4. Согласно МСА-500, какие методы получения

аудиторских доказательств используются для обнаружения

существенных искажений в финансовой отчетности (искажение в

сальдо счетов или классах операций)?

ОТВЕТЫ:

1. Тесты средств внутреннего контроля.



64

Вопрос 6.4.5. Согласно МСА-500, какие методы используются с

целью получения аудиторских доказательств существенных

искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности?

ОТВЕТЫ:


2. Детальные тесты.

3. Аналитические процедуры.


Вопрос 6.4.6. Согласно МСА-500, что такое аудиторские

доказательства?

ОТВЕТЫ:

1. Информация, полученная аудитором при проведении

проверки, и результат анализа указанной информации, на которых

основывается мнение аудитора.

2. Полученные аудитором при проведении проверки

доказательства обнаруженных искажений.

3. Информация, предоставленная аудируемым лицом, и

результат анализа указанной информации, на которых основывается

мнение аудитора.

Вопрос 6.4.7. Согласно МСА-500 к факторам, влияющим на

количество необходимых аудиторских доказательств, относятся:

ОТВЕТЫ:

1. Организация и функционирование СВК и СБУ.

2. Существенность проверяемой статьи и опыт проверок.


Вопрос 6.4.8. Какие действия аудитора предусмотрены МСА-

501 при применении контрольной процедуры «Инвентаризация»?

ОТВЕТЫ:

1. Присутствие аудиторов при инвентаризации товарно-

материальных запасов.

65

2. Ознакомление с утвержденной руководством инструкцией

проведения инвентаризации.

3. Проверка перечня товароматериальных запасов, состав-

ленного на основании последней инвентаризации.



501 при рассмотрении судебных дел и претензионных разбирательств,

в которые вовлечено проверяемое лицо?

ОТВЕТЫ:

1. Направление запросов руководству и получение разъяснений

руководства по претензионной работе.

2. Ознакомление с протоколами заседаний совета директоров и

перепиской с юристами проверяемого лица.

3. Проверка счетов судебных издержек (исковых заявлений и

санкций судебных органов).



501 для получения доказательств о достоверности отражения

инвестиций?

ОТВЕТЫ:

1. Получение письменных заявлений руководства о право-

мерности отражения инвестиций в составе долгосрочных активов.

2. Сопоставление данных биржевых котировок и других

стоимостных оценок с балансовой стоимостью инвестиций вплоть до

даты составления аудиторского заключения.


Вопрос 6.4.11. Согласно МСА-501, какая информация должна

быть раскрыта в финансовой отчетности по сегментам?

ОТВЕТЫ:

1. О выручке (доходах) и расходах.

66

2. О финансовом результате.

3. Об активах и обязательствах.


Вопрос 6.4.12. Согласно МСА-530, что такое аудиторская

выборка?

ОТВЕТЫ:

1. Способ проведения аудиторской проверки, аудитор проверяет

документацию бухгалтерского учета экономического субъекта не

сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям

соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности.

2. Перечень определенным образом отобранных элементов

проверяемой совокупности с целью сделать вывод о всей

проверяемой совокупности.

3. Способ проведения аудиторской проверки, при котором

применяются аудиторские процедуры в отношении менее чем 100 %

статей, включенных в сальдо счета или класс операций таким

образом, чтобы на все элементы выборки распространялась

возможность быть отобранными.


Вопрос 6.4.13. Согласно МСА-530, что такое нетипичная

ошибка в аудите?

ОТВЕТЫ:

1. Когда ошибка не является репрезентативной.

2. Когда ошибка не может быть предусмотрена в определенных

условиях (случайная ошибка).


Вопрос 6.4.14. Согласно МСА-530, что такое допустимая

ошибка в аудите?

67

ОТВЕТЫ:

1. Когда ошибка не является репрезентативной, то есть когда

ошибка не может быть предусмотрена в определенных условиях

(случайная ошибка).

2. Означает максимальную ошибку по генеральной

совокупности, которая является приемлемой для аудитора.


Вопрос 6.4.15. Согласно МСА-530, что такое элемент выборки?

ОТВЕТЫ:

1. Индивидуальные статьи учета, составляющие генеральную

совокупность.

2. Совокупность данных, из которых делается выборка и в

отношении которых аудитор предполагает сделать выводы.

3. Процесс подразделения генеральной совокупности на

подмножества совокупностей, каждое из которых представляет собой

группу элементов выборки, которые имеют сходные характеристики.


Вопрос 6.4.16. Согласно МСА-530, что такое генеральная

совокупность в аудите?

ОТВЕТЫ:







группу элементов выборки, имеющих сходные характеристики.


Вопрос 6.4.17. Согласно МСА-530, что такое стратификация?

68

ОТВЕТЫ:







группу элементов выборки, имеющих сходные характеристики.


Вопрос 6.4.18. Согласно МСА-530, что такое риск выборочного

метода?

ОТВЕТЫ:

1. Риск того, что аудитор придет, в случае тестов контроля, к

выводу, согласно которому риск системы контроля ниже, чем в

действительности, или, в случае теста по существу, к выводу,

согласно которому существенной ошибки не существует, вопреки

тому, что в действительности она есть.

2. Риск того, что аудитор придет, в случае тестов контроля, к

выводу, согласно которому риск системы контроля выше, чем в

действительности, или, в случае теста по существу, к выводу,

согласно которому имеет место существенная ошибка, тогда как в

действительности ее не существует.


Вопрос 6.4.19. Какие основные методы отбора совокупности


ОТВЕТЫ:

1. Случайных чисел.

2. Систематический отбор или интервальный метод.

3. Бессистемный отбор.


69

Вопрос 6.4.20. Согласно МСА-510 от каких факторов зависит

объем аудита при первичном аудите?

ОТВЕТЫ:

1. Наличие (или отсутствие) аудиторского отчета (заключения)

предыдущего аудитора.

2. Наличие и характер модификаций в аудиторском заключении

предыдущего аудитора.


Вопрос 6.4.21. Согласно МСА-540, что относится к оценочным

значениям?

ОТВЕТЫ:

1. Представление аудитора о количественных и качественных

характеристиках рассматриваемого предмета.

2. Приблизительное определение суммы статьи учета в

отсутствии точных способов измерения.

3. Показатели бухгалтерского учета, расчет которого основан на

допущениях, принятых руководством компании исходя из его

профессионального суждения.

Вопрос 6.4.22. Согласно МСА-540, какие дополнительные

аудиторские доказательства должен получить аудитор при наличии в

отчетности проверяемого лица оценочных значений?

ОТВЕТЫ:

1. Оценить данные, на основе которых приняты допущения, то

есть установить обоснованность показателей, использованных для

расчета (определения) оценочных значений.

2. Провести независимую оценку и сравнить ее с оценочными

показателями проверяемого лица.


Вопрос 6.4.23. Согласно МСА-550, какие признаки указывают

на наличие связанных сторон?

70

ОТВЕТЫ:

1. Если при принятии финансовых и производственных решений

одна сторона может контролировать другую сторону.

2. Если при принятии финансовых и производственных решений

одна сторона оказывает значительное влияние на другую сторону.

3. Если при передаче ресурсов и (или) обязательств одна

сторона оказывает значительное влияние на другую сторону или

может контролировать другую сторону.


Вопрос 6.4.24. Согласно МСА-550, какие дополнительные

аудиторские процедуры должен выполнить аудитор при наличии

хозяйственных операций со связанными сторонами?

ОТВЕТЫ:

1. Проверить информацию о наличии аффилированных лиц,

предоставленную руководством проверяемого лица в отчетности.

2. Изучить документы по акционерам и по финансовым

вложениям проверяемого лица, а также их доли участия в

деятельности клиента.


Вопрос 6.4.25. Согласно МСА-560, что относится к

последующим событиям в аудите?

ОТВЕТЫ:

1. Некоторые факты, обнаруженные после даты подписания

аудиторского заключения.

2. События, происходящие с момента окончания отчетного

периода до даты подписания аудиторского заключения.


Вопрос 6.4.26. Согласно МСА-570, на каких этапах аудиторской

проверки аудитору следует оценивать возможность допущения о

непрерывности деятельности проверяемого лица?

71

ОТВЕТЫ:

1. На стадии планирования.

2. На стадии сбора аудиторских доказательств.


ГЛАВА 7. ГРУППА МСА 600-699 «ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ

ТРЕТЬИХ ЛИЦ»






Оптимизировать трудовые затраты на проведение аудита можно

не только путем грамотного планирования аудиторской проверки и

применения соответствующих методов и способов аудита, но также

используя результаты работы других проверяющих: МСА-600

«Использование работы другого аудитора», МСА-610 «Рассмотрение

работы внутреннего аудитора», МСА-620 «Использование работы

эксперта». В перечисленных стандартах описывается, в какой степени

можно опираться на работу третьих лиц, то есть как корректировать

программу аудита и выполнение конкретных процедур по

результатам анализа работы третьих лиц.





72








1. Каковы действия аудитора, проверяющего головную

организацию, при использовании результатов работы аудиторов,

проверяющих подразделения или дочерние предприятия головной

организации?

2. При каких условиях отпадает необходимость использования

работы другого аудитора, осуществляющего аудит филиалов,

представительств, дочерних предприятий и других подразделений

головной организации?

3. Каким образом отражаются результаты использования работы

других аудиторов в аудиторском заключении в виде оговорок?

4. Что такое внутренний аудит?

5. Какова цель и условия необходимости использования работы

внутренних аудиторов?

6. Каковы действия аудиторов при принятии решения исполь-

зовать работу внутренних аудиторов?

7. Кто является экспертом в аудите?

8. Кого могут привлечь в качестве эксперта в аудите?

9. Какими знаниями должны обладать эксперт и аудитор,

работающий с ним?

10. Применение аудитором результатов экспертизы.

73


Задание 7.3.1. В МСА-620 «Использование работы эксперта»

отмечается, что для выполнения некоторых заданий требуются

умения и знания специалистов сверх тех, которыми обычно обладают

аудиторы. Тогда аудитор должен обеспечить наличие в своей команде

лиц, обладающих требуемыми знаниями и умениями. Такие

специалисты называются экспертами, результаты экспертизы

которых рассматриваются как дополнительные доказательства при

проведении аудита.

Руководство аудируемого лица предложило своего специалиста,

работающего в организации, в качестве эксперта, и, более того,

решило оплачивать его услуги по проведению экспертизы.

Аудиторская организация считает, что привлекать и нанимать

эксперта имеют право только аудиторы.

Какая из сторон правильно выдвигает свои требования согласно

МСА-620? Студенту необходимо аргументировать свои выводы. Если

руководство аудируемого лица настаивает на своих требованиях, то

каковы должны быть действия аудиторов?

Задание 7.3.2. Аудируемое лицо представляет собой

организацию, имеющую компоненты (представительства и филиалы)

в разных странах и регионах страны. Аудит компонентов

осуществляют другие аудиторы.

Главный аудитор, не оценив существенность информации

компонентов в консолидированной отчетности головной организации,

потребовал от других аудиторов координировать свою работу с

главным аудитором и письменно информировать его об отдельных

аспектах проведения аудита.

Студент должен указать, какую методическую ошибку допустил

главный аудитор. Какие варианты использования работы другого

74

аудитора возможны после оценки существенности информации

согласно МСА-600?

Задание 7.3.3. Аудиторская организация была приглашена в

ООО «Альфа» для проведения проверки за 20(ХХ) г. ООО «Альфа»

занимается реализацией легкого транспорта и имеет отдел

внутреннего аудита. Внешний аудитор, получив должное понимание

деятельности внутреннего аудита, предложил совместное с

внутренним аудитором проведение отдельных аудиторских процедур.

Студент должен прокомментировать правомерность совместной

работы внешнего и внутреннего аудитора и указать условия

приемлемости такого взаимодействия.


Вопрос 7.4.1. Кто может проявить инициативу для привлечения

эксперта согласно МСА-620:

ОТВЕТЫ:

1. Аудиторская организация.

2. Аудируемое лицо (экономический субъект).


Вопрос 7.4.2. Кого могут привлекать в качестве эксперта

согласно МСА-620:

ОТВЕТЫ:

1. Работника аудиторской организации.

2. Сотрудника аудируемого лица (экономического субъекта).

3. Специалиста со стороны, не входящего в штат аудиторской

организации и аудируемого лица.


Вопрос 7.4.3. Аудитор согласно МСА-620 не должен владеть

специальными знаниями и навыками, но он должен:

75

ОТВЕТЫ:

1. Определить цели работы эксперта.

2. Оценить разумность методов и данных, используемых

экспертом.

3. Рассмотреть характер фактов, отмеченных экспертом.


Вопрос 7.4.4. Кого называют «главным аудитором» согласно

МСА-600?

ОТВЕТЫ:

1. Руководителя группы аудиторов, которые проверяют

отчетность экономического субъекта.

2. Аудиторскую организацию, отвечающую за подготовку

аудиторского заключения головной организации.

3. Руководителя аудиторской организации.

Вопрос 7.4.5. Кого называют «другим аудитором» согласно

МСА-600?

ОТВЕТЫ:

1. Аудиторов или аудиторские организации, участвующие в

аудите филиалов, представительств и других компонентов сводной

или консолидированной отчетности, но не связанные с главным

аудитором.

2. Аудиторов или аудиторские организации, участвующие в

аудите филиалов, представительств и других компонентов сводной

или консолидированной отчетности, но аффилированные с главным

аудитором.


Вопрос 7.4.6. Согласно МСА-610, какова ответственность

внешнего аудитора при выражении мнения о финансовой отчетности

клиента?

76

ОТВЕТЫ:

1. Внешний аудитор несет исключительную ответственность

при выражении мнения о финансовой отчетности, несмотря на

использование работы внутреннего аудитора.

2. Внешний аудитор несет ответственность за выражение

мнения о финансовой отчетности с оговоркой об использовании

материалов внутреннего аудитора.

3. Внешний аудитор, используя материалы внутреннего ауди-

тора, не может выражать мнение о финансовой отчетности.

Вопрос 7.4.7. Что такое внутренний аудит согласно МСА-610?

ОТВЕТЫ:

1. Внутренний аудит – это орган внутреннего контроля в

организации.

2. Созданная внутри организации группа сотрудников, зани-

мающаяся ведением бухгалтерского учета.

3. Внутренний аудит – это оценочная деятельность, осущест-

вляемая внутри субъекта как услуга, предназначенная для субъекта.

Вопрос 7.4.8. Согласно МСА-610, внешний аудитор, изучив

деятельность внутреннего аудитора, может:

ОТВЕТЫ:

1. Скорректировать программу аудита.

2. Провести отдельные аудиторские процедуры совместно с

внутренним аудитором.

3. Уточнить расчет аудиторского риска и объем выполняемых

процедур.


77

ГЛАВА 8. ГРУППА МСА 700-799 «АУДИТОРСКИЕ ВЫВОДЫ

И ПОДГОТОВКА ОТЧЕТОВ (ЗАКЛЮЧЕНИЙ)»



изучить содержание главы 8 и приложение 6 учебного пособия

«Международные стандарты аудита» [1] и соответствующие разделы

других источников, приведенных в списке литературы [5, 8].

В МСА-700 «Аудиторский отчет (заключение) по финансовой

отчетности» раскрывается структура, содержание и порядок

оформления итогового документа по результатам аудиторской

проверки. Однако в стандарте приводится только по одному примеру

модификаций или разного вида аудиторских заключений в

зависимости от типа включенных в него оговорок (замечаний).

Аудитору необходимо иметь в виду, что почти во всех стандартах

указываются конкретные процедуры для получения доказательств в

тех или иных случаях, а результаты этих процедур должны найти свое

отражение в аудиторском заключении в виде соответствующих

оговорок.

Оговорки или абзацы, которые только информируют

пользователя финансовой отчетности, но не приводят к изменению

мнения аудитора в аудиторском заключении, предусмотрены,

например, следующими стандартами:

* МСА-402 «Учет при аудите особенностей субъектов,

использующих обслуживающие организации». В случае

непредставления необходимой информации об обслуживающей

организации следует уведомить пользователя отчетности о данном

факте в виде оговорки в аудиторском заключении.

78

* МСА-501 «Аудиторские доказательства – дополнительное

рассмотрение особых статей». Предусматриваются оговорки в случае

неучастия или невозможности участия аудитора в инвентаризации

материальных ценностей, в случае непредставления необходимой

информации о судебных делах и претензиях, в случае нераскрытия в

пояснительной записке к годовому отчету информации о

долгосрочных инвестициях, а также информации по сегментам. (В

случае существенности данных оговорок модификация аудиторского

заключения может привести к отрицательному мнению или отказу от

выражения мнения о достоверности финансовой отчетности).

* МСА-505 «Внешние подтверждения». Предусматриваются

оговорки в случае нераскрытия в пояснительной записке информации

о дебиторской и кредиторской задолженности и о существенных

дебиторах и кредиторах, а также в случае неполучения

подтверждения задолженности от отдельных дебиторов и кредиторов.

(В случае существенности данных оговорок модификация

аудиторского заключения может привести к отрицательному мнению

или отказу от выражения мнения о достоверности финансовой

отчетности).

* МСА-510 «Первичные задания – начальные сальдо».

Необходимо информировать пользователя отчетности о том, что

аудитор (аудиторская организация) впервые проводит проверку

данного аудируемого лица, что равносильно признанию, что аудитор

выражает мнение с более высоким аудиторским риском в связи с

невозможностью проверить отчетность за предыдущие отчетные

периоды, в которых, возможно, остались невыявленными те или иные

ошибки.

* МСА-540 «Аудит оценочных значений». Оценочные значения

(бухгалтерские оценки) должны быть раскрыты в пояснительной

записке к годовому отчету. В случае неполного раскрытия данной

информации квалифицированный пользователь может быть

79

дезинформирован, о чем следует указать аудитору в форме оговорки в

аудиторском заключении. (При наличии бухгалтерских оценок

аудитор также должен оценить адекватность их отражения в

финансовой отчетности, а при сомнении этой адекватности аудитор

должен сделать оговорки, которые могут привести даже к

отрицательному мнению о достоверности отчетности).

* МСА-550 «Связанные стороны». Бухгалтер в пояснительной

записке к годовому отчету обязан дать перечень аффилированных лиц

(взаимосвязанных сторон) и раскрыть существенные сделки с этими

лицами. В случае отсутствия такой информации в пояснительной

записке, но при наличии аффилированных лиц аудитор должен

проинформировать пользователя отчетности об этом в виде

соответствующих оговорок. (Однако в случае наличия информации о

сделках с аффилированными лицами, но с существенными

искажениями аудитор должен внести в аудиторское заключение

оговорки об этом факте, которые могут привести к отрицательному

мнению о достоверности отчетности).

* МСА-560 «Последующие события». Бухгалтер обязан в

пояснительной записке описать неопределенные события на отчетную

дату. И в случае свершения данных событий после отчетной даты, но

до даты подписания финансовой отчетности отразить их итоговыми

записями в финансовую отчетность проверяемого периода. Таким

образом, аудитор должен проинформировать пользователя о наличии

неопределенных событий, если на это не указывается в финансовой

отчетности. Кроме того, аудитор должен оценить возможное влияние

неопределенных событий на возможность соблюдения принципа

непрерывности деятельности аудируемого лица (такая оговорка в

аудиторском заключении также не приводит к изменению мнения

аудитора о достоверности отчетности, но лишь информирует

пользователя финансовой отчетности о данных фактах). Однако в

случае существенного искажения бухгалтерами финансовых

80

результатов из-за неотражения свершившихся неопределенных

фактов в годовой отчетности проверяемого периода аудитор должен

подготовить оговорку в аудиторском заключении, которая приведет к

отрицательному мнению о достоверности отчетности.

* МСА-570 «Непрерывность деятельности». В финансовой

отчетности, в пояснительной записке к ней, должны быть

рассмотрены и раскрыты основные факторы, которые могут привести

к сомнению пользователя отчетности в том, что аудируемое лицо в

ближайшие 12 месяцев будет существовать без существенного

изменения бизнеса или не будет обанкрочено. Другими словами, в

отчетности должны быть доказательства о соблюдении принципа

непрерывности деятельности аудируемого лица. При отсутствии

такой информации аудитор делает соответствующую оговорку,

самостоятельно оценивает возможность допущения непрерывности

деятельности аудируемого лица и выражает мнение об этом.

Фактически аудитор (аудиторская организация) выражает два не

всегда связанных между собой мнения: о достоверности финансовой

отчетности за проверяемый период и мнение о допущении

непрерывности деятельности аудируемого лица в следующем

отчетном периоде. В случае сомнения в непрерывности деятельности

на ближайшие 12 месяцев аудитор чаще всего не сомневается в

достоверности отчетности за прошлый (отчетный) период. Поэтому

оговорка, выражающая сомнение в непрерывности деятельности

аудируемого лица, может и не привести к изменению мнения о

достоверности финансовой отчетности, а лишь информирует

пользователя отчетности о мнении аудитора.

* Ряд других МСА также имеет предписания аудиторам сделать

те или иные оговорки в аудиторском заключении, либо для

информирования пользователя отчетности, либо для изменения

мнения о достоверности финансовой отчетности.

81

В данной группе стандартов специально выделен вопрос

получения доказательств и проведения соответствующих процедур

при проверке сопоставимых значений (МСА-710 «Сопоставимые

значения»), а также для проверки отчетных форм и документов, не

вошедших в обычный перечень годовой финансовой отчетности

(МСА-720 «Прочая информация в документах, содержащих

проаудированную финансовую отчетность»).












1. Какова цель подготовки аудиторского отчета (заключения) и

уровень уверенности, с которым должно выражаться мнение в данном

документе?

2. Чем отличается структура аудиторского заключения согласно

МСА-700 и российского аналога – стандарта (правила) № 6?

3. Каковы условия предоставления безоговорочно положи-

тельного аудиторского отчета (заключения)?

4. Что такое модифицированное аудиторское заключение?

5. Какие типы оговорок и виды аудиторских заключений


82

6. Какие встречаются виды сопоставимых значений и их

характеристика?

7. Каковы процедуры по проверке сопоставимых значений в

случае первичного аудита?

8. Каковы действия аудитора по проверке сопоставимых

значений в случае проведения аудита за предыдущий отчетный

период другим аудитором?

9. Что относится к прочей проаудированной информации и цель

анализа данной информации аудитором?

10. Какие виды искажений встречаются в прочей проауди-

рованной информации и каковы действия аудиторов в случае их

выявления?


Задание 8.3.1. Аудитору поручено проверить сопоставимые

значения в финансовой отчетности. Очень важно, чтобы наполнение

(содержание) статей или строк разных форм финансовой отчетности

было сопоставимо в динамике. Аудитор обнаружил, что некоторые

показатели прошлого отчетного периода по своему содержанию

отличаются от показателей текущего отчетного периода в связи с

изменением структуры деятельности и изменением некоторых

положений учетной политики. Руководство аудируемого лица в

пояснительной записке к годовому отчету данные изменения не

отразило.

Студент должен решить, какого типа оговорки должен написать

аудитор в аудиторском заключении. Сформулируйте примерные

оговорки по данной ситуации и укажите, какой вид аудиторского

заключения может быть представлен согласно МСА-700 и МСА-710.

Задание 8.3.2. Аудиторы в процессе проверки выяснили, что

аудируемая организация готовит для головной организации и для

83

вышестоящего ведомства дополнительные формы отчетности, мнение

о достоверности которых аудитор обычно не выражает. В процессе

проверки было установлено, что часть информации в дополнительной

отчетности не соответствует показателям официальной отчетности.

Студент должен указать, какие действия должны осуществить

аудиторы в данной ситуации согласно МСА-720.


Вопрос 8.4.1. Согласно МСА-700, что представляет собой

аудиторское заключение?

ОТВЕТЫ:

1. Выраженное в установленной форме мнение аудиторской

организации или индивидуального аудитора о достоверности

финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и

соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета

действующему законодательству.

2. Заключение должно представлять собой вывод, содержащий

высокий уровень уверенности о конкретном предмете, сделанный на

основании проведенной работы. В отчете (заключении) аудитора

должно содержаться четко выраженное мнение о конкретном

предмете, исходя из установленных подходящих критериев и

доказательств, полученных в ходе выполнения задания,

обеспечивающего уверенность.


Вопрос 8.4.2. В каких случаях, согласно МСА-700, выдается

безоговорочно положительное аудиторское заключение?

ОТВЕТЫ:

1. Когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая

отчетность дает достоверный и справедливый взгляд (представлена

84

справедливо во всех существенных отношениях) в соответствии с

установленными основными принципами финансовой отчетности.

2. Когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая

(бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о

финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной

деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными

принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки

финансовой (бухгалтерской) отчетности.


Вопрос 8.4.3. В каких случаях, согласно МСА-700, аудиторское

заключение считается модифицированным?

ОТВЕТЫ:

1. Если в него включается абзац или абзацы, привлекающие

внимание пользователя финансовой отчетности к тому или иному

аспекту.

2. Если мнение является иным, нежели безоговорочно поло-

жительное.


Вопрос 8.4.4. Согласно МСА-700, какие виды оговорок могут

быть включены в модифицированное аудиторское заключение?

ОТВЕТЫ:

1. Оговорки, привлекающие внимание пользователя.

2. Оговорки, отражающие существенные разногласия с руко-

водством проверяемого лица.

3. Оговорки, приводящие к отрицательному мнению.


Вопрос 8.4.5. Согласно МСА-510, какие виды оговорок могут

быть включены в модифицированное аудиторское заключение при

первичном аудите?

85

ОТВЕТЫ:

1. О неизменности применения учетной политики в предыдущий

и текущий отчетный период или обоснованности внесения изменений

в учетную политику.

2. Об обоснованности и адекватности отражения изменений

конечных сальдо предыдущего периода в связи с внесенными

изменениями учетной политики.


Вопрос 8.4.6. Согласно МСА-540, какие оговорки в аудиторском

заключении возможны по выявленным существенным оценочным

значениям?

ОТВЕТЫ:

1. Мнение аудитора о допущениях (утверждениях) руководства

проверяемого лица, использованных для расчета (определения)

оценочных значений.

2. Мнение аудитора о правильности расчетов оценочных

значений.


Вопрос 8.4.7. Согласно МСА-540, какие оговорки в аудиторском

заключении возможны по выявленным существенным оценочным

значениям?

ОТВЕТЫ:

1. Мнение аудитора о значительных расхождениях оценочных

значений предыдущего и текущего периодов.

2. Мнение аудитора об утверждении оценочных значений

руководством проверяемого лица.


Вопрос 8.4.8. Согласно МСА-540, в каких случаях проверки

оценочных значений аудитор должен внести оговорки в аудиторское

заключение?

86

ОТВЕТЫ:

1. В случае выявления необоснованности оценочных

показателей.

2. В случае выявления неточности определения оценочных

показателей.

3. В случае нераскрытия информации об оценочных значениях в



Вопрос 8.4.9. Согласно МСА-550, в каких случаях проверки

связанных сторон аудитор должен внести оговорки в аудиторское

заключение?

ОТВЕТЫ:

1. В случае неадекватного отражения в учете операций с

аффилированными лицами.

2. В случае непредставления разъяснений или другой

письменной информации, запрашиваемой аудитором по сделкам с

аффилированными лицами.


Вопрос 8.4.10. Согласно МСА-570, какие оговорки возможны в

аудиторском заключении по поводу допущения о непрерывности

деятельности проверяемого лица?

ОТВЕТЫ:

1. О наличии существенных признаков, приводящих к сомнению

соблюдения принципа непрерывности деятельности.

2. О наличии или отсутствии в отчетности мнения руководства

аудируемого лица по поводу соблюдения принципа непрерывности

деятельности.


87

ГЛАВА 9. ГРУППА МСА 800-899 «СПЕЦИАЛЬНЫЕ ОБЛАСТИ»






В данную группу стандартов отнесены описания действий

аудиторов при проведении аудита по специальным заданиям (МСА-

800 «Аудиторский отчет (заключение) по аудиторским заданиям для

специальных целей»):

Заключения по финансовой отчетности, подготовленной в

соответствии с основами бухгалтерского учета, отличающимися от

требований МСФО или национальных стандартов. В данном случае

аудитор должен собрать доказательства и отразить результаты в

аудиторском заключении в виде оговорок, информирующих

пользователя финансовой отчетности о том, на каких принципах

(отличных от МСФО) подготовлена данная финансовая отчетность.

Заключения по компонентам финансовой отчетности

(отдельным участкам учета или отдельным показателям или формам

отчетности). По каждому компоненту (участку), представленному

аудитору для проверки, собираются более тщательные аудиторские

доказательства, а в аудиторском заключении должны быть указания

на основы бухгалтерского учета, в соответствии с которыми

подготовлены данные компоненты. С учетом принятого уровня

существенности выражается мнение о соблюдении указанных основ

бухгалтерского учета конкретного компонента.

Заключения о соответствии контрактным договорам

(соблюдение условий договоров, связанных в основном с

88

финансовыми инструментами). В аудиторском заключении

выражается мнение о выполнении аудируемым лицом конкретных

условий соглашения, проверку которого поручили аудитору.

Заключения по обобщенной финансовой отчетности (сводной

финансовой отчетности). Аудируемое лицо может составлять

обобщенную отчетность для заинтересованной группы пользователей

с указанием только основных результатов финансовой деятельности.

При выполнении такого задания аудитор удостоверяется в наличии

мнений других аудиторов по каждой отчетности, включенной в

обобщенную финансовую отчетность. Аудитор отмечает в

аудиторском заключении, что отчетность является обобщенной и что

составлена она на основе отчетности, проверенной другими

аудиторами, иначе аудитор не выражает своего мнения и указывает на

тот факт, что обобщенная отчетность составлена на основании

отчетности, не подвергавшейся проверке другими аудиторами.

Кроме того, в данную группу стандартов отнесены описания

действий аудиторов и структура аудиторского заключения при оценке

прогнозов финансового положения аудируемого лица (МСА-810

«Исследование ожидаемой финансовой информации»). Аудитор

исходит из знания того, что предоставляется данная ожидаемая

финансовая информация в форме прогноза или предсказания.

Ожидаемая финансовая информация базируется не на точных

расчетах, а нередко на умозаключениях специалистов, на допущениях

(предположениях), а не на доказательствах, поэтому аудитор может

выражать мнение только о том, что допущения не содержат

существенных искажений. При этом обеспечивается только средний

уровень уверенности, а не высокий, как при аудите финансовой

отчетности. Исходя из полученных доказательств, аудитор может

подготовить любой вид аудиторского заключения: безоговорочно

положительного, отрицательного, а также в форме отказа от

выражения мнения.

89




практических занятий при опросе. По оставшимся вопросам, не

изученным во время аудиторных занятий, студент подготавливает

письменные ответы в виде конспектов.






1. Какие типы заданий (аудиторских проверок) рассматриваются

в МСА-800?

2. Каковы действия аудиторов и порядок подготовки

аудиторского заключения по финансовой отчетности, созданной в

соответствии с основами бухгалтерского учета, отличающимися от

требований МСФО или национальных стандартов?

3. Каковы действия аудиторов и порядок подготовки заклю-

чения по компонентам финансовой отчетности (отдельным участкам

учета или отдельным показателям или формам отчетности)?


чения о соответствии контрактным договорам (соблюдение условий

договоров, связанных в основном с финансовыми инструментами)?


чения по обобщенной финансовой отчетности (сводной финансовой

отчетности)?

6. Что такое ожидаемая финансовая информация, прогноз и

предсказание в аудите?

90

7. В чем заключаются особенности выражения мнения аудитора

при проверке ожидаемой финансовой информации?

8. Каковы цели подготовки ожидаемой финансовой инфор-

мации?

9. Какие действия должен выполнять аудитор при оценке предс-

тавления и раскрытия ожидаемой финансовой информации?


Задание 9.3.1. Аудиторская компания была приглашена для

проведения аудиторской проверки, клиент попросил провести

проверку дебиторской задолженности организации более подробно.

Студент должен охарактеризовать действия аудитора согласно

МСА-800.

Задание 9.3.2. Фирма ООО «Легенда», основной вид

деятельности – переработка бытовых отходов, предполагает в

следующем году взять кредит на приобретение оборудования для

утилизации отходов. С этой целью главным экономистом и

бухгалтером фирмы была подготовлена прогнозная финансовая

информация. ООО «Легенда» пригласила аудиторскую компанию для

исследования ожидаемой финансовой информации.

Какой уровень уверенности выражения мнения обеспечивает

аудитор при исследовании ожидаемой финансовой информации?

Студент должен охарактеризовать действия аудитора согласно МСА-810.


Вопрос 9.4.1. Какие типы аудиторских заданий для специальных

целей предусмотрены МСА-800?

91

ОТВЕТЫ: 1. Заключения по финансовой отчетности, подготовленной в

соответствии с основами бухгалтерского учета, отличающимися от требований МСФО или национальных стандартов.

2. Заключения по компонентам финансовой отчетности. 3. Заключения о соответствии контрактным договорам. 4. Заключения по обобщенной финансовой отчетности. 5. Все утверждения верны.

Вопрос 9.4.2. Какие типы аудиторских заданий для специальных целей предусмотрены МСА-800?

ОТВЕТЫ: 1. Заключения по компонентам и обобщенной финансовой

отчетности. 2. Заключения по обзорной проверке. 3. Заключения по налоговой отчетности.




2. Заключения по прогнозной финансовой информации. 3. Заключения по обзорной проверке.




2. Заключения по прогнозной финансовой информации. 3. Заключения по обзорной проверке.

92

Вопрос 9.4.4. Согласно МСА-800, как должен действовать

аудитор при подготовке заключения по компонентам финансовой


ОТВЕТЫ:

1. В аудиторском заключении должны быть указаны принципы,

на которых подготовлена финансовая отчетность, и выражено мнение

о соответствии подготовленной финансовой отчетности данным

принципам.

2. В аудиторском заключении должно быть выражено мнение,

подготовлен ли компонент во всех существенных отношениях в

соответствии с основами бухгалтерского учета.

3. В аудиторском заключении аудитор отмечает, выполнило ли

руководство аудируемого лица конкретные условия соглашения.

4. В аудиторском заключении аудитор отмечает, согласуется ли

обобщенная финансовая отчетность с той, на основе которой она

была подготовлена.


аудитор при подготовке заключения по финансовой отчетности,

подготовленной в соответствии с основами бухгалтерского учета,

отличающимися от требований МСФО или национальных

стандартов?

ОТВЕТЫ:




принципам.




93







аудитор при подготовке заключения о соответствии контрактным

договорам?

ОТВЕТЫ:




принципам.










аудитор при подготовке заключения по обобщенной финансовой


ОТВЕТЫ:




принципам.

94




3. В аудиторском заключении отмечает, выполнило ли





Вопрос 9.4.8. Что такое ожидаемая финансовая информация


ОТВЕТЫ:

1. Это прогноз – ожидаемая финансовая информация,

подготавливаемая на основе допущений в отношении будущих

событий.

2. Это предсказание – ожидаемая финансовая информация,

подготавливаемая на основе гипотетических допущений

относительно будущих событий и действий руководства.

3. Это предсказание – ожидаемая финансовая информация,

подготавливаемая на основе сочетания допущений, основанных на

наиболее точных оценках и гипотетических допущений.


Вопрос 9.4.9. В каких формах может быть реализована

ожидаемая финансовая информация согласно МСА-810?

ОТВЕТЫ:

1. Прогноз и предсказания.

2. Прогноз, предсказания или их сочетание.

3. Только прогноз.

4. Только предсказания.

95

Вопрос 9.4.10. В чем заключается прогноз согласно МСА-810?

ОТВЕТЫ:

1. Ожидаемая финансовая информация, подготовленная на

основе гипотетических допущений относительно будущих событий.


основе сочетания допущений, основанных на наиболее точных

оценках.


основе допущений в отношении будущих событий, наступления

которых ожидает руководство, и действий, которые руководство

намеревается предпринять к моменту подготовки информации

(допущения, основанные на наиболее точных оценках).




намеревается предпринять к моменту подготовки информации.

Вопрос 9.4.11. Что такое предсказание согласно МСА-810?

ОТВЕТЫ:




намеревается предпринять к моменту подготовки информации.


основе гипотетических допущений относительно будущих событий

или сочетания допущений, основанных на наиболее точных оценках и

гипотетических допущений.


основе сочетания допущений, основанных на наиболее точных

оценках.

96


основе гипотетических допущений относительно будущих событий.

Вопрос 9.4.12. На каких расчетах базируется ожидаемая

финансовая информация согласно МСА-810?

ОТВЕТЫ:

1. Базируется на умозаключениях специалистов и на предпо-

ложениях.

2. Базируется на точных расчетах и доказательствах.

3. Только на доказательствах.

Вопрос 9.4.13. Какой уровень уверенности обеспечивается при

исследовании ожидаемой финансовой информации согласно МСА-

810?

ОТВЕТЫ:

1. Высокий уровень.

2. Низкий уровень.

3. Средний уровень.

ГЛАВА 10. ГРУППА МСА 900-999 «СОПУТСТВУЮЩИЕ

УСЛУГИ»


Группа стандартов раскрывает суть, цели, задачи и порядок

подготовки итоговых документов при выполнении разных типов

сопутствующих услуг: МСА-910 «Задания по обзорной проверке

финансовой отчетности», МСА-920 «Задания по выполнению

согласованных процедур в отношении финансовой информации»,

МСА-930 «Задания по компиляции финансовой информации».

97

В МСА-910 формулируется цель выполнения данной

сопутствующей аудиту услуги: «Цель обзорной проверки финансовой

отчетности – предоставить аудитору возможность констатировать на

основании процедур, которые не обеспечивают все необходимые при

аудите доказательства, обнаружил ли аудитор что-либо, дающее ему

основание полагать, что финансовая отчетность не составлена во всех

существенных аспектах в соответствии с определенными основами

финансовой отчетности (негативная уверенность)».

Цель работы по проведению согласованных процедур по

МСА-920 заключается в выполнении аудитором процедур

аудиторского характера, которые были согласованы между

аудитором, субъектом и любым соответствующим третьим лицом, а

также в предоставлении отчета о фактических результатах. Данный

отчет предоставляется только сторонам, договорившимся о

выполнении данных процедур, поскольку другие стороны, не

осведомленные о причинах проведения процедур, могут неверно

истолковать их результаты.

В задании по компиляции (МСА-930) профессионального

бухгалтера нанимают для использования экспертных знаний по

бухгалтерскому учету в противоположность экспертным знаниям по

аудиту с целью сбора, классификации и обобщения финансовой

информации. При этом обычно подробные данные сводятся в

удобную и понятную форму, и не требуется проверять предпосылки,

лежащие в основе этой информации. Используемые процедуры не

предназначены и не предполагают, что бухгалтер будет выражать

мнение о достоверности финансовой информации, которую он сам

подготовил.





98


подготавливает письменные ответы в виде конспектов. На

практических занятиях студент решает одну или несколько задач или

ситуаций по усмотрению преподавателя, а для закрепления знаний и

для подготовки к экзамену (зачету) проверяет свои знания с



1. Какова цель проведения обзорной проверки финансовой


2. Чем вызвано снижение уровня уверенности аудитора до

средней степени и выражение мнения в форме негативной

уверенности?

3. Какие методы получения доказательств в основном

применяются и какие типичные для аудита методы не применяются

при проведении обзорной проверки?

4. Какие аудиторские процедуры в основном выполняются при

проведении обзорной проверки?

5. Какова цель выполнения работы по проведению согла-

сованных процедур и какими навыками должны обладать

проверяющие?

6. Почему аудитор не выражает своего мнения в отчете по

результатам проведения согласованных процедур и кому

представляется данный отчет?

7. Каковы основные методы получения доказательств, исполь-

зуемые в задании по выполнению согласованных процедур?

8. Что понимается под заданием по подготовке финансовой

информации и почему навыки аудитора в данном задании не нужны?

9. В какой форме завершается задание по подготовке

финансовой информации и почему исполнитель задания не выражает

99

своего мнения ни с какой бы то ни было степенью уверенности, ни в

какой-либо форме выражения уверенности?


Задание 10.3.1. Фирма пригласила аудиторскую компанию для

проведения проверки дебиторской задолженности, судебных

разбирательств, проверки налогов.

Студент должен указать, к какому виду аудита относится данная

проверка и в какой форме и при каком уровне уверенности

выражается мнение в аудиторском отчете (заключении) согласно

МСА-910.


Вопрос 10.4.1. К какому виду аудиторской деятельности относится

обзорная проверка финансовой отчетности согласно МСА-910?

ОТВЕТЫ:

1. К стандартной аудиторской проверке.

2. К сопутствующим услугам аудита.

3. Только к внутреннему аудиту.

4. Только к внешнему аудиту.

Вопрос 10.4.2. Какая достигается уверенность в выражении

мнения при обзорной проверке финансовой отчетности согласно

МСА-910?

ОТВЕТЫ:

1. Средняя степень уверенности.

2. Высокая степень уверенности.

3. Как высокая, так и средняя уверенность.

4. Абсолютная уверенность.

100

Вопрос 10.4.3. В какой форме выражает свое мнение аудитор по

результатам обзорной проверки финансовой отчетности согласно

МСА-910?

ОТВЕТЫ:

1. В форме негативной уверенности.

2. В форме позитивной уверенности.

3. В зависимости от обстоятельств в той или иной форме.

Вопрос 10.4.4. Какие методы получения доказательств

используются при выполнении задания по обзорной проверке

финансовой отчетности в отличие от стандартной аудиторской

проверки согласно МСА-910?

ОТВЕТЫ:

1. Тестирование СБУ и СВК, инспектирование, наблюдение,

подтверждение, запросы, аналитические процедуры.

2. Инспектирование, наблюдение, подтверждение.

3. Запросы и аналитические процедуры.

4. Тестирование СБУ и СВК, подтверждение, запросы.

Вопрос 10.4.5. Какова цель выполнения задания по обзорной

проверке финансовой отчетности согласно МСА-910?

ОТВЕТЫ:

1. Предоставить аудитору возможность констатировать,

обнаружил ли аудитор что-либо, дающее ему основание полагать, что

финансовая отчетность не составлена во всех существенных

отношениях в соответствии с основами подготовки финансовой


2. Выполнение аудитором процедур аудиторского характера,

которые были согласованы между аудитором, субъектом и третьим

лицом.

3. Сбор, классификация и оформление финансовой информации.

101

Вопрос 10.4.6. Какова цель выполнения работы по проведению

согласованных процедур согласно МСА-920?

ОТВЕТЫ:

1. Предоставить аудитору возможность констатировать на








лицом.


Вопрос 10.4.7. Кому представляется отчет (заключение) по

выполнению согласованных процедур согласно МСА-920?

ОТВЕТЫ:

1. Только тем сторонам, которые договорились о выполнении

данных процедур.

2. Руководству экономического субъекта, где проводилась

проверка.

3. Третьей стороне, которая принимала участие при проведении

согласованных процедур.

4. Всем заинтересованным пользователям.

Вопрос 10.4.8. Согласно МСА-930 для выполнения задания по

компиляции финансовой информации необходимы знания и навыки?

ОТВЕТЫ:

1. Только аттестованного аудитора.

2. Ассистента аудитора.

3. Достаточно знаний и навыков профессионального бухгалтера.

102

Вопрос 10.4.9. В какой форме завершается задание по

подготовке финансовой информации согласно МСА-930?

ОТВЕТЫ:

1. Подготовкой отчета с описанием принципов выполнения

задания и особенностей компилирования финансовой отчетности.

2. Составлением аудиторского заключения с выражением

мнения о финансовой информации.

3. Официальный документ не составляется.

Вопрос 10.4.10. Какие процедуры выполняются в ходе обзорной

проверки финансовой отчетности согласно МСА-930?

ОТВЕТЫ:

1. Инспектирование, наблюдение, подтверждение.

2. Процедуры общего характера; проверка движения денежных

средств; проверка дебиторской задолженности; проверка налогов и т. д.

3. Запросы и аналитические процедуры.

4. Тестирование СБУ и СВК, подтверждение, запросы.

Вопрос 10.4.11. Какова цель выполнения задания по подготовке

финансовой информации согласно МСА-930?

ОТВЕТЫ:

1. Предоставить аудитору возможность констатировать на








лицом.


103

Вопрос 10.4.12. С какой уверенностью и в какой форме

выражает свое мнение аудитор (профессиональный бухгалтер) при

выполнении задания по компиляции финансовой информации


ОТВЕТЫ:

1. В форме негативной уверенности.

2. В форме позитивной уверенности.

3. После выполнения задания мнение не выражается.

4. С высокой уверенностью.

5. Со средней уверенностью.

104

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подготовка специалистов в области учета, анализа и аудита в

современных условиях требует углубленных знаний теоретических и

практических основ международных стандартов аудита.

Реформирование отечественной системы аудита в соответствии с

международными стандартами и применение в отечественной

практике аудита международного опыта предполагает умение

ориентироваться в положениях и методике международного аудита.

Значимость курса «Международные стандарты аудита»

обусловлена и тем, что он является профилирующим в процессе

получения экономического образования по направлению 0080100.62

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Изучение дисциплины

«Международные стандарты аудита» ставит своими целями освоение

студентами теоретических основ аудиторской деятельности в

международной практике, а также приобретение навыков в работе с

нормативно-законодательной документацией и умения использовать

различные методы аудиторской проверки.

Данное учебное пособие позволяет будущим специалистам

применить полученные теоретические и практические знания в

области международных стандартов аудита на практике при

аудиторских проверках и организации внутреннего аудита.

Предлагаемое учебное пособие включает вводный материал, вопросы

для самопроверки, тесты и ситуационные задачи, что способствует

развитию научно-исследовательских навыков и формированию

деловых качеств специалистов. В процессе изучения дисциплины

«Международные стандарты аудита» студенты овладевают знаниями

стандартов аудита, что позволяет в будущем использовать

полученные навыки в своей профессиональной деятельности.

105

ГЛОССАРИЙ

Абзац, привлекающий внимание к аспекту (emphasis of matter

paragraph) – (см. так же Модифицированный аудиторский отчет

(заключение).

Абзац, привлекающий внимание к аспекту – аудиторский

отчет (заключение) может быть модифицирован посредством

добавления абзаца, привлекающего внимание к аспекту, чтобы

выделить аспект, оказывающий влияние на финансовую отчетность;

включенный в примечание к финансовой отчетности, где более

подробно обсуждается данный аспект. Добавление такого

привлекающего внимание к аспекту абзаца(цев) не влияет на мнение

аудитора. Аудитор может также модифицировать свой отчет

(заключение), используя добавление абзаца(ев), привлекающего

внимание к аспекту, для того, чтобы изложить аспекты, не

затрагивающие финансовую отчетность.

Аналитические процедуры (analytical procedures) –

представляют собой анализ имеющих важное значение

коэффициентов и тенденций, включая последующее изучение их

колебаний и взаимосвязей, если те не согласовываются с другой

уместной информацией или отклоняются от предсказанных значений.

Аномальная ошибка (anomalous error) – подразумевает

ошибку, являющуюся следствием единичного случая, которая не

может произойти повторно, за исключением специфических

определенных ситуаций и, таким образом, не является

репрезентативной ошибкой с точки зрения данной генеральной

совокупности.

Аспекты, относящиеся к окружающей среде (environmental

matters) можно определить как:

а) инициативы, направленные на предотвращение, уменьшение

или исправление нанесенного окружающей среде ущерба или

106

сохранение восстанавливаемых и невосстанавливаемых природных

ресурсов (выполнение подобных инициатив требуется законами или

нормативными актами, либо контрактом, а также они могут быть

добровольными);

б) последствия нарушения законов и нормативных актов об

окружающей среде;

в) последствия ущерба, нанесенного окружающей среде, для

людей и природных ресурсов;

г) последствия вмененной ответственности, установленной

законодательством (например, ответственность, которая вменяется

данному лицу за ущерб, нанесенный предыдущими владельцами).

Ассистенты аудитора (assistants) – сотрудники, привлекаемые

для выполнения отдельных аудиторских проверок и не являющиеся

аудиторами.

Аудит (audit) – целью аудита финансовой отчетности является

предоставление возможности аудитору выразить мнение в отношении

того, подготовлена ли финансовая отчетность, во всех существенных

отношениях, в соответствии с установленными основными

принципами финансовой отчетности. При выражении своего мнения

аудитор использует следующие фразы: «дает достоверный и

справедливый взгляд» или «представляет справедливо во всех

существенных отношениях», которые являются равнозначными

выражениями. Такую же цель имеет аудит финансовой или другой

информации, подготовленной в соответствии с надлежащими

критериями.

Аудитор (auditor) – это лицо несущее окончательную

ответственность за проведение аудита. Данный термин также

применяется для указания на аудиторскую фирму. (Для удобства

термин «аудитор» применяется в МСА при описании как аудита, так

и выполнения возможных сопутствующих услуг. Данная ссылка не

подразумевает, что лицо, выполняющее сопутствующие услуги,

107

обязательно должно являться аудитором финансовой отчетности

субъекта).

Аудиторская выборка (audit sampling) – включает в себя

применение аудиторских процедур менее чем к 100 % статей в

пределах сальдо счета или класса операций таким образом, чтобы все

элементы выборки имели возможность быть выбранными. Это дает

возможность аудитору получить и оценить аудиторские

доказательства относительно некоторых характеристик статей учета,

отобранных, для того, чтобы сформировать или помочь в

формировании выводов, касающихся генеральной совокупности, из

которой произведена выборка. В аудиторской выборке можно

применять либо статистический, либо нестатистический подходы.

Аудиторская фирма (audit sampling) – это фирма или субъект,

предоставляющий аудиторские услуги, включая, где это уместно, его

(ее) партнеров, или единолично практикующего аудитора.

Аудиторские доказательства (audit evidence) – это

информация, полученная аудитором при формулировании выводов,

на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским

доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские

записи, лежащие в основе финансовой отчетности, а также

подтверждающая информация, полученная из других источников.

Аудиторский отчет (заключение) для специальных целей

(special purpose auditors report) – отчет (заключение), выпущенный в

связи с независимым аудитом финансовой информации иной, нежели

в случае аудиторского отчета (заключения) по финансовой

отчетности, в частности:

а) финансовой отчетности, составленной в соответствии с

общими основами бухгалтерского учета иными, нежели

Международные стандарты финансовой отчетности или

национальные стандарты;

108

б) определенных счетов, элементов счетов или статей в

финансовой отчетности;

в) соответствия условиям договоров;

г) обобщенной финансовой отчетности.

Аудиторский риск (audit risk) – это риск выражения аудитором

ненадлежащего аудиторского мнения в случаях, когда в финансовой

отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск

включает три составные части: неотъемлемый риск; риск средств

контроля; риск необнаружения.

Аудиторское мнение (audit opinion) – (см. «Мнение»).

База данных (database) – совокупность данных, которые

используются совместно и применяются разными пользователями для

различных целей.

Безоговорочно положительное мнение (unqualified opinion) –

(см. «Мнение»).

Важность (significance) – важность имеет отношение к

существенности задействованной предпосылки подготовки


Внешнее подтверждение – процесс получения и оценки

аудиторского доказательства напрямую от третьего лица в ответ на

запрос по поводу информации, касающейся определенной статьи

учета, оказывающей влияние на предпосылки, сделанные

руководством клиента в отношении финансовой отчетности.

Внешний аудитор – при необходимости термины «внешний

аудитор» и «внешний аудит» используются с целью разграничения

между внешним аудитором и внутренним аудитором, а также между

деятельностью, осуществляемой в процессе внешнего аудита и

мероприятиями по внутреннему аудиту.

Внутренний аудит – это оценочная деятельность,

осуществляемая внутри субъекта как услуга, предназначенная для

субъекта. Среди прочих в функции внутреннего аудита входят

109

изучение, оценка и мониторинг адекватности и эффективности систем

бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Высший орган аудита – государственный орган страны,

который независимо от своих названий, структуры и организации

исполняет в силу закона высшие государственные аудиторские

функции в данной стране.

Генеральная совокупность – означает полный набор данных,

из которых аудитор набирает отобранную совокупность и в

отношении которой аудитор хочет сделать выводы. Генеральная

совокупность подразделяется на страты или подсовокупности, где

каждая страта проверяется отдельно. Выражение «генеральная

совокупность» включает в себя понятие «страта».

Главный аудитор –аудитор, отвечающий за подготовку отчета

(заключения) по финансовой отчетности субъекта в случае, когда

такая финансовая отчетность включает финансовую информацию по

одному или нескольким компонентам, которые аудируются другим

аудитором.

Годовой отчет – документ, который включает финансовую

отчетность вместе с аудиторским отчетом (заключением).

Государственные коммерческие предприятия – предприятия,

функционирующие в государственном секторе, как правило, для

решения целей, представляющих политический или социальный

интерес. Обычно такое предприятие должно функционировать на

коммерческой основе, то есть с получением прибыли, или на основе

окупаемости, посредством покрытия значительной части

операционных расходов за счет пользователей.

Государственный сектор – термин «государственный сектор»

применяется по отношению к правительственным органам на

национальном, региональном уровне (например, республика, область,

район), а также к структурам власти на местном уровне (например,

110

город, поселок) и связанным с ними государственным экономическим

субъектам (например, агентства, советы, комиссии и предприятия).

Документация –материал (рабочие документы),

подготавливаемый аудитором и для аудитора, либо получаемый и

сохраняемый аудитором в связи с выполнением аудита.

Допустимая ошибка –максимальный размер ошибки

генеральной совокупности, которую готов принять аудитор.

Допущение о непрерывности деятельности – в соответствии с

допущением о непрерывности деятельности субъект обычно

рассматривается как продолжающий свой бизнес на протяжении

обозримого будущего без намерения или необходимости

ликвидироваться, прекратить продажи или искать защиты от

кредиторов, следуя законам или нормативным актам. Соответственно

активы и обязательства фиксируются на основе того, что субъект

окажется способен реализовать свои активы или погасить свои

обязательства в условиях нормального хода своего бизнеса.

Достаточность – количественная мера аудиторских

доказательств.

Другой аудитор – аудитор, не являющийся главным, и несущий

ответственность за подготовку отчета (заключения) по финансовой

информации компонента, включенной в финансовую отчетность,

проверяемую главным аудитором. Понятие «другой аудитор»

включает аффилированные фирмы под тем же или под иным

названием; фирмы – корреспонденты, а также аудиторов, не

связанных с главным аудитором.

Задание по обзорной проверке – цель задания по обзорной

проверке заключается в том, чтобы позволить аудитору утверждать на

основе процедур, не предоставляющих всех доказательств, которые

требовались бы для аудита, привлекло ли внимание аудитора что-

либо, что побудило аудитора считать, что финансовая отчетность не

111

была подготовлена во всех существенных отношениях в соответствии

с установленными основными принципами финансовой отчетности.

Задание о согласованных процедурах – в рамках задания по

выполнению согласованных процедур аудитора нанимают для

проведения таких процедур аудиторского характера, по которым

было достигнуто согласие между аудитором, субъектом и любыми

соответствующими третьими сторонами, а также для подготовки

отчета об отмеченных фактах. Получатели данного отчета должны

сформировать собственные выводы по данным работы аудитора.

Данный отчет предоставляется только сторонам, договорившимся о

выполнении данных процедур, поскольку другие стороны, не

осведомленные о причинах проведения процедур, могут неверно

истолковать их результаты.

Задание по компиляции – в задании по компиляции

профессионального бухгалтера нанимают для использования

экспертных знаний по бухгалтерскому учету в противоположность

экспертным знаниям по аудиту в целях сбора, классификации и

обобщения финансовой информации.

Запрос – заключается в просьбе о предоставлении информации,

адресованной осведомленным лицам внутри субъекта или за его

пределами.

Заявления руководства – заявления, сделанные руководством

аудитору в ходе аудита как по собственной инициативе, так и в ответ

на конкретные запросы.

Знание бизнеса клиента – общее знание экономики и той

отрасли промышленности, в которой действует субъект, и более

конкретное знание того, каким образом данный субъект осуществляет

свою деятельность.

Инспектирование – заключается в изучении записей,

документов или материальных активов.

112

Информация по сегментам – информация в финансовой

отчетности, относящаяся к различным компонентам или отраслевым

и географическим аспектам деятельности субъекта.

Искажение – ошибочность финансовой информации, которая

может возникнуть вследствие ошибок или мошенничества.

Компонент – подразделение, филиал, дочернее предприятие,

совместное предприятие, ассоциированная компания или другой

субъект, чья финансовая информация включается в финансовую

отчетность, проверяемую главным аудитором.

Компьютерные информационные системы – среда

компьютерных информационных систем (КИС) существует в тех

случаях, когда компьютер любого типа или размера используется

субъектом для обработки финансовой информации, являющейся

важной для аудита, вне зависимости от того, управляется ли этот

компьютер данным субъектом или третьей стороной.

Контроль качества – политика и процедуры, принятые

аудиторской фирмой для обеспечения разумной уверенности в том,

что все аудиты, выполненные фирмой, осуществлялись в

соответствии с «Целями и общими принципами, регулирующими

аудит финансовой отчетности», в соответствии с формулировкой,

приведенной в Международном стандарте аудита-220 «Контроль

качества аудиторской работы».

Контрольная среда – включает в себя осведомленность и

действия директоров и руководства в отношении системы

внутреннего контроля, а также важности такой системы для субъекта.

Корпоративное управление – (см. «Руководящие

полномочия»).

Малый субъект – это субъект, в котором:

а) права собственности и руководства сконцентрированы в

руках небольшого круга лиц (часто одного лица);

113

б) обнаруживается один или несколько из перечисленных ниже

факторов:

* небольшое число источников дохода;

* простые методы ведения учета;

* ограниченность систем внутреннего контроля наряду с

возможностью обхода средств контроля со стороны руководства.

Как правило, малые субъекты демонстрируют характеристики

(а) и одну или несколько характеристик из пункта (б).

Методы аудита с помощью компьютеров (МАПК) –

применение процедур аудита с использованием компьютера в

качестве инструмента аудита называют методами аудита с помощью

компьютера.

Модифицированный аудиторский отчет (заключение) –

аудиторский отчет (заключение) считается модифицированным, если

в него включается абзац(ы), привлекающий внимание к аспекту, или,

если мнение является иным, нежели безоговорочно положительное.

Мошенничество – относится к преднамеренному действию

одного или нескольких лиц среди руководящего состава, сотрудников

или третьих сторон, которое приводит к ложному представлению


Мнение – аудиторский отчет (заключение) содержит четко

изложенное мнение по финансовой отчетности в целом.

Безоговорочно положительное аудиторское мнение выражается, когда

аудитор приходит к выводу о том, что финансовая отчетность дает

достоверный и справедливый взгляд (или представлена справедливо

во всех существенных отношениях) в соответствии с установленными


Мнение с оговоркой – (см. «Модифицированный аудиторский

отчет (заключение)»).

Наблюдение – представляет собой взгляд на процесс или

процедуру, выполняемую другими лицами, например, наблюдение

114

аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым

персоналом субъекта, или за выполнением процедур внутреннего

контроля, по которым не остается документальных свидетельств для

аудита.

Надлежащий характер – оценка качества аудиторского

доказательства и его уместности в отношении конкретной

предпосылки, а также надежности последней.

Начальные сальдо – сальдо счетов, существующие на начало

отчетного периода. Начальные сальдо определяются исходя из

завершающих сальдо счетов предыдущего периода и отражают

результаты хозяйственных операций предыдущих периодов, а также

учетную политику, применявшуюся в предыдущем периоде.

Национальная практика (аудит) – набор руководящих

указаний по проведению аудита, не имеющих силы стандартов,

определенных уполномоченным органом на уровне страны и обычно

применяемых аудиторами при проведении аудита или

предоставлении сопутствующих услуг.

Национальные стандарты (аудит) – набор стандартов по

проведению аудита, определенных законом или нормативными

актами или уполномоченным органом на уровне страны. Их

применение является обязательным при выполнении аудита или

предоставлении сопутствующих услуг, и они должны соблюдаться

при проведении аудита и предоставлении сопутствующих услуг.

Неопределенность – ситуация, результат которой зависит от

будущих действий или событий, находящихся вне прямого контроля

субъекта, но которая может повлиять на финансовую отчетность.

Неотъемлемый риск – отражает подверженность сальдо счетов

или классов операций искажениям, которые могут быть

существенными по отдельности или в совокупности с искажениями

других сальдо счетов или классов операций, при допущении

отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

115

Несоблюдение – применяется в отношении преднамеренных

или непреднамеренных действий или бездействий в нарушение

закона субъектом, подлежащим аудиту, если такие действия или

бездействия противоречат действующим законам или нормативным

актам.

Новый аудитор – аудитор, проводящий аудит в текущем

периоде, но не принимавший участие в аудите финансовой

отчетности за предыдущий период.

Обобщенная финансовая отчетность – субъект может

подготовить финансовую отчетность, в сводной форме изложив свои

проверенные аудитором годовые финансовые отчеты с тем, чтобы

информировать заинтересованные группы пользователей только об

основных результатах своей финансовой деятельности и своем

финансовом положении.

Обслуживающая организация – клиент может использовать

обслуживающую организацию, например, такую, которая выполняет

операции и ведет связанный с ними учет или фиксирует операции и

обрабатывает связанные с ними данные (например, организация,

предоставляющая услуги по компьютерным информационным

системам).

Общие основы бухгалтерского учета – включают в себя

достаточно обоснованный набор критериев, используемых в процессе

подготовки финансовой отчетности и применяющихся ко всем

существенным статьям.

Общие средства контроля в компьютерных

информационных системах – создание основ контроля над

деятельностью компьютерных информационных систем с целью

обеспечения достаточного уровня уверенности в том, что общие цели

внутреннего контроля выполняются.

116

Объем аудита – термин относится к аудиторским процедурам,

которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах для

достижения цели аудита.

Объем обзорной проверки – термин относится к процедурам

обзорной проверки, которые считаются необходимыми в данных

обстоятельствах для достижения цели обзорной проверки.

Ограничение объема работ – ограничение объема работ

аудитора иногда может быть обусловлено субъектом (например,

когда условия задания предусматривают, что аудитор не будет

выполнять аудиторскую процедуру, которая, по его мнению, является

необходимой). Ограничения объема работы могут быть вызваны

следующими обстоятельствами (например, когда срок аудиторского

назначения не позволяет аудитору наблюдать за процедурой

инвентаризации материальных запасов). Данное ограничение может

возникнуть также в том случае, если, по мнению аудитора,

бухгалтерские записи субъекта недостаточны или аудитор не имеет

возможности проводить аудиторскую процедуру, которую, по его

мнению, было бы желательно осуществить.

Ожидаемая ошибка – ошибка, которую аудитор ожидает

встретить в генеральной совокупности.

Ожидаемая финансовая информация – финансовая

информация, основанная на допущениях относительно событий,

которые могут произойти в будущем, и возможных действий со

стороны субъекта. Ожидаемая финансовая информация может быть

реализована в форме прогноза, предсказания или их сочетания.

Отчет о мероприятиях, направленных на сохранение

окружающей среды – отчет, отдельный от финансовой отчетности, в

котором субъект предоставляет третьим сторонам качественную

информацию об обязательствах, взятых на себя субъектом, в

отношении окружающей среды, о политике и целях компании в этом

направлении, его успехах в управлении отношениями между

117

процессами бизнеса и риском окружающей среды, а также

количественную информацию о результатах деятельности компании,

направленной на охрану окружающей среды.

Оценочное значение – приблизительное определение суммы

статьи учета в отсутствие точных способов измерения.

Ошибка – так называют непреднамеренное ошибочное

действие при подготовке финансовой отчетности.

Персонал – включает всех партнеров и профессиональный

состав, задействованных в аудиторской деятельности фирмы.

Письмо о задании – документирует и подтверждает принятие

аудитором назначения, цель и объем аудита, диапазон

ответственности аудитора перед клиентом и формы любых отчетов.

Планирование – включает разработку общей стратегии и

детального подхода к ожидаемому характеру, временным рамкам и

объему аудита.

Подсчет – состоит из проверки точности арифметических

расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях или из

осуществления самостоятельных подсчетов.

Последующие события – в Международном стандарте

финансовой отчетности-10 определяются два вида событий как

благоприятных, так и неблагоприятных, происходящих после

окончания периода:

а) события, обеспечивающие дополнительные доказательства

условий, которые существовали на конец периода;

б) события, указывающие на условия, возникшие после

завершения периода.

Постоянный аудитор – аудитор, который провел аудит и

составил аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности

за предыдущий период, и продолжает выступать в качестве аудитора

в текущем периоде.

118

Предпосылки подготовки финансовой отчетности – это

предпосылки руководства, сделанные им в явной или неявной форме,

которые воплощены в финансовой отчетности и могут быть разбиты

на следующие категории:

а) существование: актив или обязательство существуют на

определенную дату;

б) права и обязанности: актив или обязательство принадлежат

субъекту на определенную дату;

в) возникновение: хозяйственная операция или событие имели

место в течение отчетного периода и относятся к субъекту;

г) полнота: отсутствуют незафиксированные активы,

обязательства, хозяйственные операции или события либо

нераскрытые статьи учета;

д) стоимостная оценка: актив или обязательство отражены по

надлежащей балансовой стоимости;

е) точное измерение: хозяйственная операция или событие

отражаются в правильной сумме, а продажа или затрата относятся к

правильному периоду времени;

ж) представление и раскрытие: статья раскрывается,

классифицируется и описывается в соответствии с применимыми


Предсказание – ожидаемая финансовая информация,

подготавливаемая на основе:

а) гипотетических допущений относительно будущих событий и

действий руководства, которые, возможно, но не обязательно, будут

иметь место, например, в таких случаях, когда некоторые субъекты

находятся на организационной стадии или собираются значительно

изменить характер деятельности;

б) сочетания допущений, основанных на наиболее точных

оценках, и гипотетических допущений.

119

Предшествующий аудитор – аудитор, который ранее был

аудитором субъекта и которого сменил новый аудитор.

Прикладные средства контроля в компьютерных

информационных системах – особые средства контроля над

прикладными программами бухгалтерского учета, осуществляемого

компьютеризированным способом. Данные прикладные средства

применяются в целях разработки конкретных процедур контроля над

прикладными программами бухгалтерского учета с тем, чтобы

обеспечить разумную уверенность в том, что все хозяйственные

операции разрешены руководством и зафиксированы, а также

обработаны полно, точно и своевременно.

Присутствие – предполагает нахождение в течение всего или

части процесса, выполняемого другими лицами, например,

присутствие при инвентаризации позволит аудитору проверить

запасы, а также проследить выполнение управленческих процедур в

отношении количественного подсчета, фиксирования такого

подсчета, а также процедур контрольно-количественного подсчета.

Причастность аудитора – аудитор является причастным к

финансовой информации, когда он прилагает к такой информации

свой отчет (заключение) или дает согласие на использование своего

имени в связи с профессиональной деятельностью.

Прогноз – ожидаемая финансовая информация,

подготавливаемая на основе допущений в отношении будущих

событий, наступления которых ожидает руководство, и действий,

которые руководство намеревается предпринять к моменту

подготовки информации (допущения, основанные на наиболее

точных оценках).

Программа аудита – определяет характер, временные рамки и

объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для

выполнения общего плана аудита. Программа аудита является

набором инструкций для ассистентов, привлеченных к аудиту, а

120

также служит средством контроля за надлежащим выполнением

работы.

Промежуточная финансовая информация или отчетность –

финансовая информация (которая может быть составлена в меньшем

объеме, чем полная финансовая отчетность, в соответствии с

вышеприведенным определением), составленная на промежуточные

даты (обычно за полугодие или за квартал) по отношению к

финансовому периоду.

Процедуры контроля – включают в себя такие процедуры и

политику в дополнение к контрольной среде, которые установлены

руководством для достижения специфических целей субъекта.

Процедуры проверки по существу – это тесты, выполненные с

целью получения аудиторских доказательств для обнаружения

существенных искажений в финансовой отчетности, и которые

бывают двух видов:

а) детальные тесты хозяйственных операций и сальдо счетов;

б) аналитические процедуры.

Рабочие документы – записи аудитора по планированию

работы, о характере, временных рамках и объеме выполненных

аудиторских процедур, о результатах таких процедур и выводах,

сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.

Рабочие документы могут существовать в виде данных, хранимых на

бумаге, фотопленке, в электронной форме и на других носителях


Разумная уверенность – в ходе аудиторского задания аудитор

обеспечивает высокий, но не абсолютный уровень уверенности,

выраженной в аудиторском отчете (заключении) в позитивной форме

как разумной уверенности в том, что информация, являвшаяся

предметом аудита, свободна от существенных искажений.

Риск необнаружения – риск того, что аудиторские процедуры

по существу не позволяют обнаружить искажение в сальдо счетов или

121

классах операций, которое может быть существенным по отдельности

или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов

операций.

Риск, не связанный с использованием выборочного метода –

является следствием факторов, которые приводят аудитора к

ошибочному выводу по любым причинам, кроме тех, которые

связаны с объемом выборки. Например, в большинстве случаев

аудиторское доказательство носит скорее убеждающий, нежели

исчерпывающий характер, и аудитор может воспользоваться

ненадлежащими процедурами или же неправильно трактовать

доказательство и оказаться не в состоянии распознать ошибку.

Риск, связанный с использованием выборочного метода –

возникает, когда вывод аудитора, сделанный на основании

отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог

бы быть сделан в том случае, если бы ко всей генеральной

совокупности в целом были бы применены те же самые процедуры

аудита.

Риск, связанный с окружающей средой – при определенных

обстоятельствах к факторам, относящимся к определению

неотъемлемого риска в процессе разработки общего плана аудита,

можно отнести риск существенного искажения финансовой

отчетности в результате аспектов, относящихся к окружающей среде.

Риск средств контроля – риск того, что искажение, которое

может иметь место в отношении сальдо (остатков) счета или класса

операций и которое может быть существенным по отдельности или в

совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов

операций, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и

исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего

контроля.

Руководство – должностные и иные лица, которые также

выполняют старшие управленческие функции. Директора и члены

122

аудиторского комитета входят в состав руководства только в тех

случаях, когда они осуществляют такие функции.

Руководящие полномочия – термин описывает роль лиц,

которым доверено осуществление надзора, контроля и направления

деятельности субъекта. Лица, наделенные руководящими

полномочиями, обычно отвечают за достижение поставленных перед

предприятием целей, составление финансовой и другой отчетности

для ее представления тем, кто в них заинтересован. Члены управления

могут быть отнесены к лицам, наделенным руководящими

полномочиями, только в том случае, если они выполняют эти

функции.

Связанные стороны – понятия «связанные стороны» и

«операции между связанными сторонами» определяются в

Международном стандарте финансовой отчетности.

Связанная сторона – стороны считаются связанными, если в

процессе принятия финансовых и производственных решений одна

сторона может контролировать другую сторону или оказывает важное

влияние на другую сторону.

Операция между связанными сторонами – передача ресурсов

или обязательств одной из связанных сторон другой стороне, вне

зависимости от того, взимается ли за такую передачу плата.

Система бухгалтерского учета – совокупность действий и

учетных записей субъекта, посредством которых обрабатываются

хозяйственные операции для ведения отчетных финансовых

документов. Такие системы применяются в целях идентификации,

сбора, анализа, расчета, классификации, регистрации, обобщения и

отражения в отчетах хозяйственных операций и других событий.

Система внутреннего контроля – включает всю политику и

процедуры (средства внутреннего контроля), принятые руководством

субъекта для содействия в реализации целей руководства,

предусматривающих, насколько это практически выполнимо,

123

упорядоченное и эффективное ведение бизнеса, включая строгое

следование политике руководства, обеспечение сохранности активов,

предотвращение и обнаружение фактов мошенничества и ошибок,

аккуратность и полноту бухгалтерских записей, а также

своевременную подготовку достоверной финансовой информации.

Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов,

которые непосредственно относятся к функциям системы

бухгалтерского учета.

Сквозной тест – предполагает прослеживание нескольких

хозяйственных операций через систему бухгалтерского учета.

События после отчетной даты – (см. «Последующие

события»).

Сопоставимые значения – в финансовой отчетности могут

представлять собой величины (такие, как финансовое положение,

результаты операций, движение денежных средств) и надлежащие

раскрытия информации о субъекте более чем за один период, в

зависимости от применяемых принципов. Принципы и методы

представления могут быть следующими:

а) соответствующие показатели, где величины и прочие

раскрытия информации за предшествующий период включены как

часть финансовой отчетности за текущий период и предназначены

для прочтения в сопоставлении с величинами и иными раскрытиями

информации, относящимися к текущему периоду (называемыми

«показатели текущего периода»). Такие соответствующие показатели

не являются завершенной финансовой отчетностью, которую можно

рассматривать самостоятельно, но являются неотъемлемой частью

финансовой отчетности за текущий период и должны

рассматриваться только в связи с показателями текущего периода;

б) сопоставимая финансовая отчетность, где значения и прочие

раскрытия за предшествующий период приводятся в целях

сопоставления с финансовой отчетностью текущего периода, но не

124

являются составной частью финансовой отчетности текущего

периода.

Сопутствующие услуги – включают обзорные проверки,

согласованные процедуры и компиляции.

Статистическая выборка – означает применение любого

подхода к выборке, который имел бы следующие характеристики:

а) случайный набор отобранной совокупности;

б) применение теории вероятностей для оценки результатов

выборки, включая оценку риска, связанного с использованием

выборочного метода.

Подход к выборке, который не соответствует характеристикам

(а) и (б), считается не статистической выборкой.

Стратификация – процесс деления генеральной совокупности

на подсовокупности, каждая из которых представляет собой группу

элементов выборки со сходными характеристиками (часто – с

денежной стоимостью).

Существенное искажение факта – в прочей информации, не

связанной с аспектами проаудированной финансовой отчетности,

имеет место, когда такая информация некорректно излагается или

представляется.

Существенное несоответствие – имеет место, когда прочая

информация противоречит информации, содержащейся в

проаудированной финансовой отчетности. Существенное

несоответствие может вызвать сомнение относительно аудиторских

выводов, сделанных на основе ранее полученных аудиторских

доказательств, и, возможно, относительно оснований для мнения

аудитора о финансовой отчетности.

Существенность – информация считается существенной, если

ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения

пользователей, принятые на основе финансовой отчетности.

Существенность зависит от размера статьи учета или ошибки,

125

оцениваемых в конкретных условиях их пропуска или искажения.

Таким образом, существенность скорее определяет пороговое

значение или точку отсечения, нежели является основной

качественной характеристикой, которой должна обладать

информация для того, чтобы быть полезной.

Существенные недочеты – недочеты в средствах внутреннего

контроля, способные оказать существенное влияние на финансовую

отчетность.

Тесты средств контроля – выполняются с целью получения

аудиторских доказательств относительно действенности:

а) организации систем бухгалтерского учета и внутреннего

контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки

зрения предотвращения или обнаружения и исправления

существенных искажений;

б) функционирования средств внутреннего контроля в течение

периода.

Факторы, оказывающие влияние на мнение аудитора:

Мнение с оговоркой – выражается в случае, если аудитор

приходит к выводу о том, что безоговорочно положительное мнение

невозможно выразить, но последствия любого разногласия с

руководством или ограничения объема работ не являются столь

существенными и глубокими, чтобы аудитор должен был выразить

отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.

Отказ от выражения мнения – выражается в том случае, если

возможное влияние ограничения объема работ является столь

существенным и глубоким, что аудитор не смог получить

достаточные надлежащие аудиторские доказательства, и,

следовательно, не может выразить мнение о финансовой отчетности.

Отрицательное мнение – выражается в том случае, если

последствия разногласия являются столь существенными и

глубокими для финансовой отчетности, что аудитор делает вывод о

126

том, что включение оговорки в отчет (заключение) недостаточно для

раскрытия смысла искажений финансовой отчетности.

Финансовая отчетность – бухгалтерские балансы, отчеты о

доходах или счета прибылей и убытков, отчеты об изменениях в

финансовом положении (которые могут быть представлены

различными способами, например, в форме отчета о движении

денежных средств или отчета об источниках и использовании

средств), примечания и иные отчеты, а также пояснительные

материалы, которые считаются частью финансовой отчетности.

Эксперт – физическое лицо или фирма, обладающие

специальными умениями, знаниями и опытом в конкретной области,

отличной от бухгалтерского учета и аудита.

Элемент выборки – означает индивидуальные статьи учета,

составляющие генеральную совокупность, например, чеки, указанные

в бланке о внесении депозита, кредитовые записи в выписке с

банковского счета, счетафактуры по продажам или сальдо по счетам

дебиторов или денежные единицы.

127

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Адамс, Р. Основы аудита / Р. Адамс; пер. с англ.; под ред. Я. В. Соколова. – М. : Аудит, ЮНИТИ, 1995.

2. Аренс, А. Аудит / А. Аренс, Дж. Лоббек; пер. с англ.; под общ. ред. Я. В. Соколова. – М. : Финансы и статистика, 1995. – (Сер. по бухгалтерскому учету и аудиту).

3. Бычкова, С. М. Международные стандарты аудита : учебник для вузов / С. М. Бычкова. – П. : БИНФА, 2009.

4. Бычкова, С. М. Международные стандарты аудита : учебное пособие / С. М. Бычкова, Е. Ю. Итыгилова; под ред. С. М. Бычковой. – М. : ТК «Велби», Проспект, 2008.

5. Дефлиз, Ф. Л. Аудит. Монтгомери / Ф. Л. Дефлиз, Г. Р. Дженик, М. Б. Хирш; пер. с англ.; под общ. ред. Я. В. Соколова. – М. : Аудит, ЮНИТИ, 1997.

6. Жарылгасова, Б. Т. Международные стандарты аудита : учебное пособие / Б. Т. Жарылгасова, А. Е. Суглобов. – М. : КНОРУС, 2008.

7. Жарылгасова, Б. Т. Российские и международные стандарты аудиторской деятельности : учебное пособие / Б. Т. Жарылгасова. – М. : КНОРУС, 2010.

8. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и международные стандарты аудита, 2001. – М. : МЦРСБУ, 2008.

9. Макальская, М. Л. Международные стандарты аудита : учебное пособие / М. Л. Макальская, Н. И. Ковалева. – М. : Дело и сервис, 2013.

10. Панкова, С. В. Международные стандарты аудита: учебник / С. В. Панкова, Н. И. Попова. – 3-е изд., с изм. – М. : Магистр, 2009.

11. Панкова, С. В. Международные стандарты аудита: учебное пособие / С. В. Панкова. – М. : Экономистъ, 2003.

12. Пугачев, В. В. Международные стандарты аудита : учебное пособие / В. В. Пугачев. – М. : АНО ВПО ЦС РФ «Российский университет кооперации», 2009.

128

13. Ситнов, А. А. Международные стандарты аудита: учебное пособие / А. А. Ситнов. – М. : ИД ФКБ-ПРЕСС, 2005.

14. Суворова, С. П. Международные стандарты аудита : учебное пособие / С. П. Суворова, Н. В. Парушина. – М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, 2007.

15. Тютюрюков, В. Н. Международные стандарты аудита : учебник / В. Н. Тютюрюков. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : ИТК «Дашков и К», 2010.

16. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Постановление (Постановления Правительства РФ от 23.09.2002 № 696, в ред. Постановления Правительства РФ от 04.07.2003 № 405, от 07.10.2004 № 532, от 15.04.2005 № 228, от 25.08.2006 № 532, от 22.07.2008 № 557).

Учебное издание

МАРКОВА Елена Владимировна

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА

Учебное пособие

Редактор Н. А. Евдокимова

ЛР № 020640 от 22.10.97

Подписано в печать 06.12.2013. Формат 60 ×84 1/16.

Усл. печ. л. 7,44. Тираж 100 экз. Заказ 1167.

Ульяновский государственный технический университет

432027, г. Ульяновск, ул. Сев. Венец, д.32

ИПК «Венец» УлГТУ, 432027, г. Ульяновск, ул. Сев. Венец, д.32

user

Машинописный текст

ЭИ № 360.

user


user


Documents

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТАvenec.ulstu.ru/lib/disk/2014/181.pdfМ 27 Международные стандарты аудита: учебное пособие