Upload
gabi-tudosescu
View
93
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
IAS 16
1. La data de 01 ianuarie anul N o societate comercial nou nfiinat, specializat n producia ciocolatei a importat un echipament n valoare de
500.000 lei, taxe vamale 5.000 lei, comision vamal
500 lei, TVA pltit n vam 1.200 lei, rabat primit de la furnizor 2.000 lei. n vederea achiziiei societatea a suportat urmtoarele costuri suplimentare: costuri de livrare 36.000 lei, costuri de instalare 49.000 lei,
costuri generale de administraie 6.000 lei, cheltuieli cu reclama 20.000 lei, onorariile arhitecilor care instaleaz echipamentul 18.000 lei. Perioada de instalare i montare a durat 2 luni, iar pentru a aduce echipamentul n condiiile de funcionare s-au efectuat costuri n valoare de 42.000 lei. Costurile de
deschidere a noului echipament 25.000 lei. Costurile
de testare a funcionrii corecte a activului 12.000 lei, iar ncasrile nete provenite din vnzarea ciocolatelor produse la testarea echipamentului 2.000 lei. n
primele 4 luni, cantitatea de ciocolat produs a fost foarte mic, genernd o pierdere iniial din exploatare de 30.000 lei. Ca atare, societatea s-a
hotrt s introduc un nou sortiment, costurile fiind 13.000 lei.
Se cere:
a) Determinai conform IAS 16 costul activului
b) Formula contabil privind recunoaterea iniial.
Pre de cumprare 500.000 lei + Taxe vamale 5.000 lei
+ Comision vamal 500 lei
- Rabat primit - 2.000 lei
+ Costuri de livrare 36.000 lei
+ Costuri de instalare 49.000 lei
+ Onorariile arhitecilor care instaleaz echipamentul
18.000 lei
+ Costuri necesare pentru a aduce
echipamentul n stare de
funcionare
42.000 lei
+ Costurile de testare a noului
echipament mai puin ncasrile nete provenite din vnzarea
produselor obinute (12.000 lei 2.000 lei)
10.000 lei
= COST 658.500 lei
nregistrarea achiziiei: 658.500 lei 2131 = 404 653.000 lei
446 5.500 lei
2.O ntreprindere achiziioneaz la data de 31.12.N-1 o instalaie la costul de 100.000 lei. amortizat liniar n 10 ani. La sfritul anului N+1
are loc reevaluarea activului, valoarea just 84.000 lei. Se consider c surplusul din reevaluare este transferat la rezultatul reportat pe msur ce activul este folosit n ntreprindere.
Se cere: Conform IAS 16 prezentai nregistrrile contabile n anul N+2.
Rezolvare
La sfritul anului N+1 activul va fi recunoscut n bilan la valoarea reevaluat de 84.000 lei. Calcule aferente anului N+2:
Amortizare calculat la valoarea reevaluat = 84.000 lei /8 ani rmai
10.500
lei
- Amortizare calculat la costul iniial al activului
10.000
lei
= Diferena de transferat la rezultatul reportat
500 lei
10.500
lei
681 = 281 10.500
lei
500 lei 105 = 117 500 lei
3. O ntreprindere achiziioneaz la data de 31.12.N-1 o instalaie la costul de 100.000 lei. amortizat liniar n 10 ani.
a) la sfritul anului N+1 are loc o prim reevaluare a activului, valoarea just 84.000 lei.
b) la sfritul anului N+4 are loc o a doua reevaluare, valoarea just 49.500 lei.
c) La sfritul anului N+6 are loc o a treia reevaluare, valoarea just 26.700 lei.
d) La sfritul anului N+8 are loc o ultim reevaluare, valoarea just 13.900 lei.
Se cere: Conform IAS 16 prezentai tratamentul contabil al reevalurilor n msura n care amortizarea este eliminat din valoarea contabil brut a activului. Se consider c rezerva din reevaluare este transferat la rezultatul reportat la derecunoaterea activului.
REVOLVARE
A. Prima reevaluare a activului la sfritul anului N+1. Cost 100.000
lei
Amortizare anual = 100.000 lei /10 ani
10.000
lei
Amortizare cumulat pe 2 ani (N i N + 1) = 2 x 10.000 lei
20.000
lei
Valoarea net contabil 100.000 lei 20.000 lei
80.000
lei
Valoare just 84.000
lei
Diferena pozitiv din reevaluare 84.000 lei 80.000 lei
4.000 lei
Ba) eliminarea amortizrii cumulate din valoarea brut 20.000
lei
281 = 2131 20.000
lei
b) nregistrarea diferenei pozitive din reevaluare
4.000 lei 2131 = 105 4.000 lei
Noua valoare a activului de la care vom calcula
n continuare amortizarea va fi 84.000 lei.
B. A doua reevaluare a activului la sfritul anului N+4: Valoare just (calculat anterior) 84.000
lei
Durata de via rmas 10 ani 2 ani 8 ani
Amortizare anual = 84.000 lei /8 ani 10.500 lei
Amortizare cumulat pe 3 ani (N+2, N+3, N+4) = 3 x 10.500 lei
31.500
lei
Valoarea net contabil 84.000 lei 31.500 lei
52.500
lei
Valoare just 49.500 lei
Diferena negativ din reevaluare 52.500 lei 49.500 lei
3.000 lei
a) eliminarea amortizrii cumulate din valoarea brut 31.500
lei
281 = 2131 31.500
lei
b) nregistrarea diferenei negative din reevaluare
3.000 lei 105 = 2131 3.000 lei
C. A treia reevaluare a activului la sfritul anului N+6. Valoare just (calculat anterior) 49.500
lei
Durata de via rmas 8 ani 3 ani 5 ani
Amortizare anual = 49.500 lei /5 ani 9.900 lei
Amortizare cumulat pe 2 ani (N+5, N+6) = 2 x 9.900 lei
19.800
lei
Valoarea net contabil 49.500 lei 19.800 lei
29.700
lei
Valoare just 26.700 lei
Diferena negativ din reevaluare 29.700 lei 26.700 lei
3.000 lei
a) eliminarea amortizrii cumulate din valoarea brut 19.800
lei
281 = 2131 19.800
lei
b) nregistrarea diferenei negative din reevaluare
1.000 lei 105 = 2131 3.000 lei
2.000 lei 6813
D. A treia reevaluare a activului la sfritul anului N+8. Valoare just (calculat anterior) 26.700
lei
Durata de via rmas 5 ani 2 ani 3 ani
Amortizare anual = 26.700 lei /3 ani 8.900 lei
Amortizare cumulat pe 2 ani (N+7, N+8) = 2 x 8.900 lei
17.800
lei
Valoarea net contabil 26.700 lei 17.800 lei
8.900 lei
Valoare just 13.900 lei
Diferena pozitiv din reevaluare 13.900 lei 8.900 lei
5.000 lei
a) eliminarea amortizrii cumulate din valoarea brut 17.800
lei
281 = 2131 17.800
lei
b) nregistrarea diferenei pozitive din reevaluare prin compensarea cheltuielii anterioare de
2.000 lei.
5.000
lei
2131 = 7813 2.000
lei
105 3.000
lei
4.Societatea ALFA organizeaz excursii cu minivaporae ntre dou staiuni turistice situate pe malul mrii.
Pe 31.12.N-1 entitatea a achiziioneaz un minivapora la preul de 700.000 lei, cu durata de via de 50 ani. Un specialist n domeniul naval estimeaz o reparaie capital care are loc la fiecare 10 ani i presupune nlocuirea motorului principal. Preul unui motor este de 100.000 lei. Metoda de amortizare este cea liniar.
La sfritul anului N+1 minivaporaul este reevaluat, la o valoarea just de 672.000 lei. Se consider c amortizarea este eliminat din valoarea contabil brut a activului i c surplusul din reevaluare este transferat la rezultatul reportat pe
msur ce activul este folosit n ntreprindere. La sfritul anului N+3 minivaporaul este
reevaluat la o valoare just de 590.000 lei.
Se cere:
(a) Contabilizai achiziia. (b) Contabilizai amortizarea aferent anului N. (c) Contabilizai operaia de reevaluare la
sfritul anului N+1. (d) Prezentai operaiile contabile efectuate n
anul N+2.
(e) Contabilizai operaiile din anul N+3.
REZOLVARE:
(a) minivaporaul va fi recunoscut la costul de achiziie, mai puin costul motorului care va fi recunoscut separat, respectiv 700.000 lei 100.000 lei = 600.000 lei
600.000
lei
2133 = 404 600.000
lei
100.000
lei
2131 = 404 100.000
lei
(b) amortizarea minivaporaului i a motorului se va calcula pe perioade diferite, respectiv 50 de ani
i 10 ani, adic 600.000 lei : 50 ani = 12.000 lei pentru minivapora i 100.000 lei : 10 ani = 10.000 lei pentru motor:
10.000
lei
6811 = 2813 10.000
lei
12.000
lei
6811 = 2813 12.000
lei
(c) Situaia minivaporaului la sfritul anului N+1. Cost minivapora 600.000
lei
Amortizare anual = 600.000 u.m. /50 ani
12.000
lei
Amortizare cumulat pe 2 ani (N i N + 24.000
1) = 2 x 12.000 lei lei
Valoarea net contabil 600.000 u.m. 24.000 lei
576.000
lei
Valoare just 672.000 lei
Diferena pozitiv din reevaluare 672.000 u.m. 576.000 lei
96.000
lei
(c1) eliminarea amortizrii cumulate din valoarea brut 24.000
lei
281 = 2133 24.000
lei
(c2) nregistrarea diferenei pozitive din reevaluare
96.000
lei
2133 = 105 96.000
lei
Noua valoare a activului de la care vom calcula
n continuare amortizarea este valoarea just de 672.000 lei.
(d) n anul N+2 se va contabiliza:
(d1) Amortizarea:
Valoare just la 31.12.N+1 672.000 lei
Durata de via util rmas 50 ani 2 ani
48 ani
Amortizare anual = 672.000 lei/48 ani 14.000 lei
14.000 681 = 2813 14.000
lei lei
(d2) Transferul surplusului din reevaluare la
rezultatul reportat:
Amortizare calculat la valoarea reevaluat = 672.000 lei /48 ani rmai
14.000
lei
- Amortizare calculat la costul iniial al activului
12.000
lei
= Diferena de transferat la rezultatul reportat
2.000 lei
2.000 lei 105 = 117 2.000 lei
(e) n anul N+3 se repet nregistrrile legate de amortizare i transferul surplusului din reevaluare: 14.000
lei
681 = 2813 14.000
lei
i 2.000 lei 105 = 117 2.000 lei
(f) Situaia minivaporaului la sfritul anului N+3. Valoarea just minivapora la sfritul
anului N+1
672.000
lei
Amortizare anual = 672.000 lei /48 ani
14.000
lei
Amortizare cumulat pe 2 ani (N+2 i N + 3) = 2 x 14.000 lei
28.000
lei
Valoarea net contabil la sfritul anului N+3:
644.000
lei
672.000 lei 28.000 lei
Valoare just 590.000 lei
Diferena negativ din reevaluare 590.000 lei 644.000 lei
54.000
lei
Soldul contului 105 se prezint astfel: D 105
C
2.000 (d2) 96.000 (c2)
2.000 (e)
Sc 92.000
(f1) eliminarea amortizrii cumulate din valoarea brut 28.000
lei
281 = 2133 28.000
lei
(f2) nregistrarea diferenei negative din reevaluare
ntruct diferena negativ din reevaluare nu depete soldul contului 105, formula contabil este: 54.000
lei
105 = 2133 54.000
lei
5. O societate comercial achiziioneaz pe data de 31.12.N-1 o cldire i terenul pe care este situat la preul unic de 200.000 lei, durata de via util estimat 40 de ani. Preul estimat al activelor, dac ar fi fost achiziionate separat, este de 30.000 lei pentru
teren i 220.000 lei pentru cldire. Totodat, pentru cldire s-a estimat o valoare rezidual de 12.000 lei.
La data achiziiei terenul este evaluat la valoarea just de 35.000 lei.
La 31.12.N+1 terenul a fost reevaluat la
valoarea just 32.000 lei. n cursul anului N+2 n legtur cu cldirea s-au
efectuat urmtoarele costuri: costuri de consolidare n valoare de 20.000 lei, consolidarea conducnd la
majorarea duratei de via utile a cldirii i zugrvirea exterioar a cldirii, costuri 15.000 lei.
Totodat, la sfritul anului N+2 terenul a fost reevaluat la 22.000 lei
Se cere:
a)Contabilizai achiziia terenului i a cldirii b)Contabilizai reevaluarea terenului c)Precizai care dintre cele dou imobilizri se
amortizeaz i calculai amortizarea aferent. d)Reevaluarea terenului la 31.12.N+1.
e)Recunoaterea cheltuielilor ulterioare efectuate n anul N+2 pentru cldire
f)Reevaluarea terenului la 31.12.N+2.
REZOLVARE:
a) Repartizarea preului unic pltit de 200.000 lei ntre teren i cldire:
Specificare Pre estimat
Cot procentual Repartizare
Teren 30.000 30.000/250.000
= 12 %
200.000 x
12 % =
24.000
Cldire 220.000 220.000/200.000 = 88 %
200.000 x
88 % =
176.000
Total 250.000 100 % 200.000
24.000
lei
2111 = 404 200.000
lei
176.000
lei
2121
b)nregistrarea reevalurii terenului la data achiziiei, diferena din reevaluare = 35.000 lei 24.000 lei = 11.000 lei
11.000
lei
2111 = 105 11.000
lei
c)Amortizarea anual a cldirii: Valoare amortizabil: Cost 176.000 lei Valoare rezidual 12.000 lei = 164.000 lei
Amortizarea anual: 164.000 lei : 40 ani = 4.100 lei
4.100 lei 6811 = 2812 4.100 lei
Terenul nu se amortizeaz.
d)Reevaluarea terenului la 31.12.N+1:
Diferen negativ din reevaluare = 32.000 lei valoarea just la 31.12.N+1 - 35.000 lei valoarea just la data achiziiei = 3.000 lei
Soldul contului 105 = 11.000 lei
Prin urmare:
3.000 lei 105 = 2111 3.000 lei
e)Costurile cu consolidarea se recunosc astfel:
e1)Zugrvirea exterioar a cldirii se include n categoria reparaii i ntreinerea elementului de imobilizri corporale i se recunoate n contul de profit i pierdere: 15.000
lei
611 = 401 15.000
lei
e2) Consolidarea cldirii va conduce la creterea gradului de siguran peste nivelul reflectat n valoarea contabil. Criteriile de recunoatere fiind ndeplinire, se va majora valoarea contabil a cldirii: 20.000
lei
2121 = 404 20.000
lei
f)Reevaluarea terenului la 31.12.N+2:
Diferen negativ din reevaluare = 22.000 lei valoarea just la 31.12.N+2 - 32.000 lei valoarea just la 31.12.N+1 = 10.000 lei
Soldul contului 105 = 11.000 lei 3.000 lei = 8.000 lei
Prin urmare:
8.000 lei 105 = 2111 10.000
lei
2.000 lei 6813
IAS 36
1.O societate deine un brevet pentru producerea unui medicament. Brevetul expir peste patru ani. Societatea estimeaz c, n fiecare dintre urmtorii patru ani, cererea pentru medicamentul respectiv va
crete cu 20%. Experiena arat c societile concurente
invadeaz piaa, cu versiuni ale medicamentului profitabil, imediat ce acesta nu mai este protejat de
brevet. n consecin, societatea nu se ateapt ca brevetul s mai genereze fluxuri de trezorerie semnificative dup expirarea celor patru ani.
n exerciiul precedent, ncasrile nete din vnzarea medicamentului au fost 10.000 lei.
Se estimeaz c rata adecvat pentru actualizarea fluxurilor de trezorerie aferente brevetului este 10%.
Se cere: Calculai valoarea de utilizare.
Rezolvare:
Viitoarele ncasri de numerar sunt date de ncasrile nete din vnzarea medicamentului. tiind c n anul precedent acestea au fost de 10.000 lei i c
n viitor cererea pentru medicament va crete cu 20 %, valoarea lor va fi:
Anul 1: 10.000 lei + 10.000 lei x 20 % = 12.000
lei
Anul 2: 12.000 lei + 12.000 lei x 20 % = 14.400
lei
Anul 3: 14.400 lei + 14.400 lei x 20 % = 17.280
lei
Anul 4: 17.280 lei + 17.280 lei x 20 % = 20.736
lei
An Flux de
numerar
Rata
actualizare
Flux
numerar
actualizat
1 12.000 1/(1 + 10 %)1
10.909
2 14.400 1/(1 + 10 %)2 11.900
3 17.280 1/(1 + 10 %)3 12.982
4 20.736 1/(1 + 10 %)4 14.163
Total = valoarea de utilizare 49.954
2. O societate achiziioneaz la data de 31.12.N-1 o cldire la costul de 180.000 lei. Consultantul imobiliar estimeaz durata de via util a cldirii la 40 ani, o valoare rezidual nul, iar firma anticipeaz vnzarea cldirii dup 10 ani, metoda de amortizare este cea liniar.
La sfritul anului N+1 exist indicii c activul este depreciat i se calculeaz o valoarea recuperabil n sum de 140.000 lei.
La sfritul anului N+3 valoarea recuperabil devine 106.000 lei.
Se cere:
(a) Calculai conform IAS 16 amortizarea aferent primului an de funcionare (b) Contabilizai conform IAS 36 pierderea din depreciere la sfritul anului N+1. (c) Calculai i contabilizai, conform IAS 36, mrimea pierderii din depreciere care trebuie reluat n anul N+3.
REZOLVARE:
a)Calcul amortizare:
Cost de achiziie 180.000 lei Valoarea rezidual = 0 Valoarea amortizabil = Cost Valoarea rezidual
180.000 lei 0 lei = 180.000 lei
Durata de via util 10 ani Amortizarea anual = 180.000 lei: 10 ani
18.000 lei
b) Situaia activului la sfritul anului N+1: Cost (valoare de intrare) 180.000 lei Amortizarea anual 18.000 lei
- Amortizarea cumulat pe 36.000 lei
2 ani (N i N+1) = 2 ani x 18.000 lei
= Valoare rmas la sfritul anului N+1 180.000 lei 36.000 lei
144.000 lei
Se elimin amortizarea cumulat: 36.000 lei 281 = 213 36.000 lei
Conform IAS 36, dac valoarea recuperabil este mai mic dect valoarea rmas (140.000 lei < 144.000lei), atunci activul este adus la valoarea
recuperabil prin recunoaterea unei pierderi din depreciere n contul de profit i pierdere prin formula:
4.000 lei 6813 = 213 4.000 lei
c) Situaia activului la sfritul anului N+3: Valoare recuperabil la sfritul
anului N+1 (activul a fost adus la
valoarea recuperabil prin depreciere)
140.000 lei
Durata de via util rmas 10 ani 2 ani
8 ani
Amortizarea anual: 140.000 lei : 8 ani
17.500 lei
- Amortizarea cumulat pe 2 ani (N+2 i N+3) = 2 ani x 17.500 lei
35.000 lei
= Valoare rmas 140.000 lei 35.000 lei
105.000 lei
Se elimin amortizarea cumulat: 35.000 lei 281 = 213 35.000 lei
Valoarea recuperabil (106.000lei) este mai mare dect valoarea rmas (105.000lei) , deci ar trebui reluat la venituri o pierdere din depreciere egal cu 1.000 lei. d) Situaia activului n anul N+3 dac acesta nu ar fi fost depreciat:
Valoare rmas la sfritul anului N+1 dac activul nu era depreciat
144.000 lei
Durata de via util rmas 10 ani 2 ani
8 ani
Amortizarea anual : 144.000 lei: 8 ani
18.000 lei
- Amortizarea cumulat pe 2 ani (N+2 i N+3) = 2 ani x 18.000 lei
36.000 lei
= Valoare rmas la sfritul anului N+3 dac activul nu era depreciat 144.000 lei 36.000 lei
108.000 lei
Prin reluarea pierderii de 1.000 lei la venituri
activul este adus la valoarea recuperabil de 106.000 lei, care nu depete valoarea rmas dac activul nu ar fi fost depreciat de 108.000 lei. Deci la venituri se
reia 1.000 lei:
1.000 lei 213 = 7813 1.000 lei
3. O societate achiziioneaz o cldire la data de 31.12.N-1 la valoarea contabil de intrare de 120.000 lei. Consultantul imobiliar estimeaz durata de via
util a cldirii la 40 ani, iar firma anticipeaz vnzarea cldirii dup 10 ani.
La data achiziiei cldirea a fost consolidat, costurile fiind n valoare de 30.000 lei, consolidarea
conducnd la majorarea duratei de via utile a cldirii, la 15 ani. Tot acum, cldirea a fost zugrvit la exterior costurile fiind 16.000 lei
La sfritul anului N+2 exist indicii c activul ar fi depreciat i se determin valoarea recuperabil cunoscnd: valoarea just estimat 120.000 lei, cheltuieli legate de vnzare 20.000 lei, valoarea de
utilizare 95.000 lei. Tot acum, durata de via rmas este reestimat la 5 ani.
La sfritul anului N+4 valoarea recuperabil este de 80.000 lei.
Se cere:
(a)Recunoaterea iniial i a costurilor ulterioare, conform IAS 16
(b)Recunoaterea, conform IAS 36 a pierderii din depreciere la sfritul anului N+2
(c)Calculai, conform IAS 36 mrimea pierderii din depreciere care trebuie reluat la sfritul anului N+4
REZOLVARE:
(a)Achiziia: 120.000 212 = 404 120.000
lei lei
b)Consolidarea cldirii va conduce la creterea gradului de siguran peste nivelul reflectat n valoarea contabil. Criteriile de recunoatere fiind ndeplinire, se va majora valoarea contabil a cldirii: 30.000
lei
212 = 404 30.000
lei
c)Zugrvirea exterioar se recunoate n contul de profit i pierdere: 16.000
lei
611 = 401 16.000
lei
d)Situaia cldirii la sfritul anului N+2: Cost 150.000
lei
Amortizarea anual: 150.000 lei: 15 ani 10.000 lei
Amortizarea cumulat pe 3 ani (N, N+1 i N+2): 3 x 10.000 lei
30.000
lei
Valoarea net contabil la sfritul anului N+2:
150.000 lei 30.000 lei
120.000
lei
Valoarea recuperabil = max (120.000 lei 20.000 lei; 95.000 lei) = 100.000 lei
Valoarea recuperabil 100.000 lei este mai mic dect valoarea rmas de 120.000 lei, deci cldirea este depreciat i se recunoate o pierdere din depreciere egal cu 20.000 lei: (d1) eliminarea amortizrii cumulate:
30.000
lei
281 = 212 30.000
lei
(d2) nregistrarea pierderii din depreciere:
20.000
lei
6813 = 212 20.000
lei
(e)Situaia cldirii la sfritul anului N+4: Valoarea recuperabil la 31.12.N+2 100.000
lei
Durat de via util rmas reestimat 5 ani
Amortizarea anual: 100.000 lei: 5 ani 20.000 lei
Amortizarea cumulat pe 2 ani ( N+3 i N+4): 2 x 20.000 lei
40.000
lei
Valoarea net contabil la sfritul anului N+4:
100.000 lei 60.000 lei
60.000
lei
Eliminarea amortizrii cumulate: 20.000
lei
281 = 212 20.000
lei
Valoarea recuperabil de 80.000 lei este mai mare dect valoarea net contabil de 60.000 lei, deci pierderea din depreciere trebuie reluat.
(f)Situaia cldirii la sfritul anului N+4 dac nu ar fi fost depreciat: Valoarea contabil la 31.12.N+2 dac
nu ar fi fost depreciat 120.000
lei
Durat de via util rmas reestimat 5 ani
Amortizarea anual: 120.000 lei: 5 ani 24.000
lei
Amortizarea cumulat pe 2 ani ( N+3 i N+4): 2 x 24.000 lei
48.000
lei
Valoarea net contabil la sfritul anului N+4:
120.000 lei 48.000 lei
72.000
lei
Dac se va relua toat pierderea valoarea activului devine 60.000 lei + 20.000 lei = 80.000 lei,
valoare ce depete 72.000 lei. Prin urmare se va relua doar 72.000 lei 60.000 lei = 12.000 lei:
12.000
lei
212 = 7813 12.000
lei
4. O entitate achiziioneaz la data de 31.12.N-1 un utilaj al crui pre este 250.000 lei. Contractul ncheiat cu furnizorul prevede efectuarea unei pli la livrare n sum de 80.000 lei, urmat de o plat ulterioar, peste 1 an n sum de 190.000 lei.
Pentru utilajul achiziionat s-a estimat o durat de via util de 10 ani i o valoare rezidual de 10.000 lei, metoda de amortizare liniar.
La sfritul anului N+1 utilajul a fost reevaluat la o valoare just de 222.000 lei. Se consider c amortizarea este eliminat din valoarea contabil brut a activului i c surplusul din reevaluare este transferat la rezultatul reportat la cedarea activului.
La sfritul anului N+2, exist indicii c utilajul este depreciat i se estimeaz o valoare recuperabil n sum de 144.250 lei.
Se cere:
a)nregistrrile contabile din anul N, conform IAS 16.
b)Reevaluarea de la sfritul anului N+1, conform IAS 16
c)Calculai i contabilizai conform IAS 36 pierderea din depreciere la sfritul anului N+2
d)Calculai conform IAS 36 amortizarea aferent anului N+3
REZOLVARE:
a)nregistrrile anului N: a1) Determinarea costului:
Cost = echivalentul n numerar al preului = 250.000 lei
Plata total = 80.000 lei + 190.000 lei = 270.000 lei
Dobnda = 270.000 lei - 250.000 lei = 20.000
lei
a2) recunoaterea iniial, n momentul achiziiei: 250 000 lei 213 = 404 270 000 lei
20.000 lei 471
a3). achitarea, la livrare a primei trane: 80 000 lei 404 = 5121 80 000 lei
a4) recunoaterea cheltuielilor cu dobnzile pe parcursul derulrii creditului (1 an) la sfritul fiecrei luni scurse: Cheltuielile cu dobnzile = 20.000 lei / 12 luni =
1.667 lei
1.667 lei 666 = 471 1.667 lei
a5) achitarea, dup un an a ultimei pli de 158.000 lei.
190 000 lei 404 = 5121 190 000 lei
a6)amortizarea:
Valoarea amortizabil = Cost 250 000 lei - valoare rezidual de 10.000 lei = 240.000 lei
Amortizarea anual = 240.000 lei : 10 ani = 24.000 lei
24.000 lei 681 = 281 24.000 lei
b)Reevaluarea de la sfritul anului N+1: Situaia la sfritul anului N+1 este:
Cost 250.000 lei
Amortizarea cumulat pe anul N i N+1: 2 ani x 24.000 lei
48.000
lei
Valoarea net contabil la sfritul anului N+1:
250.000 lei 48.000 lei
202.000
lei
Valoare just la 31.12.N+1 222.000 lei
Diferen pozitiv din reevaluare: 222.000 lei - 202.000 lei
20.000
lei
(b1) eliminarea amortizrii cumulate: 48.000
lei
281 = 213 48.000
lei
(b2) nregistrarea diferenei pozitive: 20.000
lei
213 = 105 20.000
lei
(c) Situaia la sfritul anului N+2 este: Valoare just la 31.12.N+1 222.000
lei
Durat de via util rmas: 10 ani 2 ani
8 ani
Amortizarea anului N+2: 222.000 lei: 8
ani
27.750
lei
Valoarea net contabil la sfritul anului N+2:
222.000 lei 27.750 lei
194.250
lei
Valoare recuperabil 144.250 lei
Pierdere din depreciere:
194.250 lei - 144.250 lei
50.000
lei
Soldul contului 105 este 20.000 lei
(c1) eliminarea amortizrii cumulate: 27.750
lei
281 = 213 27.750
lei
(c2) nregistrarea pierderii din depreciere:
20.000 105 = 213 50.000
lei lei
30.000
lei
6813
(d)Situaia activului n anul N+3: Valoare recuperabil la 31.12.N+2 144.250
lei
Durat de via util rmas: 8 ani 1 an
7 ani
Amortizarea anului N+3: 144.250 lei: 7
ani
20.607
lei
5. La data de 31.12.N-1 o societate comercial import o instalaie pentru extracia gazelor naturale, cheltuielile legate de achiziie fiind: preul de cumprare 100.000 lei; taxa vamal 10.000 lei; comision vamal 1.000 lei. n legtur cu instalaia s-au efectuat urmtoarele costuri suplimentare: costurile de deschidere a unei noi instalaii 23.000 lei; cheltuieli legate de punerea n funciune 18.000 lei; costurile de testare a funcionrii corecte a activului 12.000 lei; cheltuieli cu piese de schimb nlocuite
deoarece s-a constatat c activul nu funciona la parametrii estimai iniial 15.000 lei. Estimarea iniial a costurilor de dezasamblare se ridic la 39.000 lei, instalaia nefiind utilizat n producerea stocuri.
Pentru instalaia achiziionat s-a estimat o durat de via util de 10 ani i o valoare rezidual nul, metoda de amortizare liniar.
La sfritul anului N+1 exist indicii c instalaia este depreciat i se calculeaz o valoare recuperabil de 140.000 lei.
La sfritul anului N+4 valoarea recuperabil devine 92.500 lei.
Se cere:
(a) Calculai costul activului conform IAS 16 i prezentai formula contabil aferent recunoaterii iniiale (b) Contabilizai, dac este cazul, conform IAS 36 pierderea din depreciere la sfritul anului N+1 (c) Calculai i contabilizai, conform IAS 36, mrimea pierderii din depreciere care trebuie reluat n anul N+4.
REZOLVARE:
a)Recunoaterea iniial: Calculul costului:
Preul de cumprare 100.000 lei + Taxa vamal 10.000 lei
+ Comision vamal 1.000 lei
+ Cheltuieli cu punerea n 18.000 lei
funciune
+ Costurile de testare a
funcionrii corecte a activului 12.000 lei
+ Estimarea iniial a costurilor de dezasamblare
39.000 lei
= Cost de achiziie 180.000 lei
180.000
lei
213 = 404 130.000
lei
446 11.000
lei
1513 39.000
lei
b) Situaia activului la sfritul anului N+1: Cost 180.000
lei
Amortizarea anual : 180.000 lei: 10 ani
18.000 lei
- Amortizarea cumulat pe 2 ani (N i N+1) = 2 ani x 18.000 lei
36.000 lei
= Valoare rmas la sfritul anului N+1
180.000 lei 36.000 lei
144.000
lei
Eliminare amortizare cumulat: 36.000 lei 281 = 213 36.000 lei
Conform IAS 36, dac valoarea recuperabil este mai mic dect valoarea rmas (140.000 lei < 144.000 lei), atunci activul este adus la valoarea
recuperabil prin recunoaterea unei pierderi din depreciere n contul de profit i pierdere prin formula:
4.000 lei 6813 = 213 4.000 lei
c) Situaia activului la sfritul anului N+4: Valoare recuperabil la sfritul
anului N+1 (activul a fost adus la
valoarea recuperabil prin depreciere)
140.000
lei
Durata de via util rmas 10 ani 2 ani
8 ani
Amortizarea anual : 140.000 lei : 8 ani
17.500 lei
- Amortizarea cumulat pe 3 ani (N+2, N+3 i N+4) = 3 ani x 17.500 lei
52.500 lei
= Valoare rmas la sfritul anului N+4 140.000 lei 52.500 lei
87.500 lei
Se elimin amortizarea cumulat: 52.500 lei 281 = 213 52.500 lei
Valoarea recuperabil (92.500lei) este mai mare dect valoarea rmas (87.500 lei). Conform IAS 36, dac valoarea recuperabil crete n anii urmtori, activul este adus la valoarea recuperabil astfel nct aceasta s nu depeasc valoarea rmas dac activul nu ar fi fost depreciat. d) Situaia activului n anul N+4 dac acesta nu ar fi fost depreciat:
Valoare rmas la sfritul anului N+1 dac activul nu era depreciat
144.000
lei
Durata de via util rmas 10 ani 2 ani
8 ani
Amortizarea anual: 144.000 lei: 8 ani
18.000 lei
Amortizarea cumulat pe 3 ani (N+2, N+3 i N+4) = 3 ani x 18.000 lei
54.000 lei
Valoare rmas la sfritul anului N+4 dac activul nu era depreciat 144.000 lei 54.000 lei
90.000 lei
Dac se reia toat pierderea, valoarea activului devine: 87.500 lei + 4.000 lei = 91.500 lei, sum care depete 90.000 lei.
Prin urmare, la venituri se va relua 90.000 lei 87.500 lei = 2.500 lei:
2.500 lei 213 = 7813 2.500 lei
IAS 40
1.Recunoasterea initiala la cost
O entitate intenioneaz s cumpere o cldire cu scopul de a fi nchiriat terilor n baza unui contract de leasing operaional. n vederea cutrii unui vnztor ea face apel la serviciile unei agenii imobiliare, care va percepe un comision de 2 % din
costul de achiziie. Cldirea a fost achiziionat la preul de 1.000.000 lei.
La data achiziiei, entitatea a pltit notarului urmtoarele taxe:
solicitarea extrasului de carte funciar pentru autentificare 200 lei n regim de urgen;
taxa de intabulare 5.000 lei
onorariul notarului 20.000 lei Se cere: Contabilizai recunoaterea iniial,
conform IAS 40.
Pre de cumprare 1.000.000 lei
+ Comision agenie imobiliar: 1.000.000 lei x 2 %
20.000 lei
+Taxe notariale:
200 lei + 5.000 lei + 20.000 lei
25.200 lei
= COST INVESTIIE IMOBILIAR
1.045.200 lei
(b)Recunoaterea iniial: 1.045.200
lei
Investiii imobiliare
= Furnizori
de
imobilizri
1.045.200
lei
2.Transferul de la imobilizari corporale la
investitii imobiliare
Pe data de 31.12. N-1, o societate achiziioneaz o cldire la costul de 55.000 lei. Durata util de via
a cldirii este de 10 ani, metoda de amortizare liniar, valoarea rezidual 1.000 lei.
La sfritul anului N+2 exist indicii c activul este depreciat i se calculeaz valoarea recuperabil tiind: valoarea just 39.000 lei, costurile generate de vnzare 3.000 lei, valoarea de utilizare 37.000 lei.
La data de 1.08.N+3, cldirea este nchiriat terilor n baza unui contract de leasing operaional. La acest moment entitatea alege pentru evaluarea
investiiei imobiliare modelul bazat pe valoarea just, ea fiind evaluat la: Cazul 1: 31.000 lei
Cazul 2: 35.000 lei
Se cere: Transferul cldirii la investiii imobiliare, conform IAS 40.
REZOLVARE:
(a)Amortizarea anului N:
Valoare amortizabil = Cost 55.000 lei Valoare rezidual 1.000 lei = 54.000 lei
Amortizare anual = 54.000 lei/10 ani = 5.400 lei
5.400 lei Cheltuieli cu
amortizarea
imobilizrilor corporale
= Amortizarea
cldirii 5.400 lei
(b)Valoarea recuperabil = Max (39.000 lei 3.000 lei; 37.000 lei ) = 37.000 lei
Situaia cldirii la sfritul anului N+2: Cost 55.000
lei
Amortizare anual 5.400 lei
Amortizare cumulat pe 3 ani (N, N+1 i N+2 ) = 3 x 5.400 lei
16.200
lei
= Valoarea net contabil la sfritul anului N+2:
55.000 lei 16.200 lei
38.800
lei
Valoarea recuperabil 37.000 lei
Pierderea din depreciere
38.800 lei 37.000 lei 1.800 lei
(b1) eliminarea amortizrii: 16.200
lei
Amortizarea
cldirii = Cldiri 16.200
lei
(b2) nregistrarea pierderii din depreciere:
1.800 lei Cheltuieli cu
deprecierea
= Cldiri 1.800 lei
(c)Situaia cldirii la data de 01.08.N+3: Valoare recuperabil la 31.12.N+2 37.000
lei
Durat de via util rmas: 10 ani 3 ani
7 ani
Amortizare anual: 37.000 lei : 7 ani 5.286 lei
Amortizarea perioadei 01.01.N+3 3.083 lei
01.08.N+3:
5.286 lei : 12 luni x 7 luni
= Valoarea net contabil la 01.08.N+3 37.000 lei 3.083 lei
33.917
lei
Eliminarea amortizrii: 3.083 lei Amortizarea
cldirii = Cldiri 3.083 lei
Recunoaterea investiiei imobiliare evaluate la valoarea just i a diferenei dintre valoarea just i valoarea contabil: 31.000 lei - 33.917 lei = - 2.917 lei, tratat conform IAS 16: 31.000
lei
Investiii imobiliare
= Cldiri 33.917 lei
2.917 lei Cheltuieli
privind
deprecierea
Pentru cazul 2:
35.000
lei
Investiii imobiliare
= Cldiri 33.917 lei
Rezerve
din
reevaluare
1.083 lei
3.Transferul de la stocuri la investitii imobiliare.
Cesiuni de investitii imobiliare
O societate are ca obiect de activitate achiziia i vnzarea de cldiri. Pe data de 08.05.N ea a achiziionat o cldire la costul de 500.000 lei. La 31.12.N valoarea realizabil net a cldirii a fost 450.000 lei.
Pe data de 5.09.N+1 conducerea a decis ca
aceast cldire achiziionat n vederea vnzrii s fie nchiriat terilor i contabilizat la valoarea just de 530.000 lei.
La 31.12.N+1 valoarea just devine 515.000 lei. Pe data de 31.12. N+2, societatea vinde
investiia imobiliar. La aceast dat, se cunosc: valoarea just 535.000 lei, preul de vnzare din contractul de vnzare este 500.000 lei, iar cheltuielile
legate de vnzare 20.000 lei.
Se cere:
(a)Recunoaterea tranzaciilor pn la data la care proprietatea imobiliar destinat vnzrii devine o investiie imobiliar evaluat la valoarea just; (b)Transferul cldirii la investiii imobiliare evaluate la valoarea just la data de 5.09.N+1 (c)Recunoaterea ulterioar a modificrii valorii juste.
(d)Derecunoaterea investiiei imobiliare.
REZOLVARE:
(a)Recunoaterea tranzaciilor pn la data la care proprietatea imobiliar destinat vnzrii devine o investiie imobiliar evaluat la valoarea just: (a1)Achiziia pe 08.05.N: 500.000
lei
Mrfuri = Furnizori 500.000 lei
(a2)Recunoaterea deprecierii la 31.12.N:
Cost de achiziie la 08.05.N 500.000 lei
Valoare realizabil net la 31.12.N 450.000 lei
Pierdere din depreciere:
500.000 lei 450.000 lei 50.000 lei
Recunoaterea pierderii:
50.000
lei
Cheltuieli cu
deprecierea
= Mrfuri 50.000 lei
(b) Transferul cldirii la investiii imobiliare evaluate la valoarea just la data de 5.09.N+1:
Valoare just la 5.09.N+1 530.000 lei
Valoare realizabil net la 31.12.N 450.000 lei
Diferen valoare just minus valoare contabil recunoscut n contul de profit i pierdere: 530.000 lei 450.000 lei
80.000 lei
530.000
lei
Investiii imobiliare
= Mrfuri 450.000 lei
Ctiguri din
modificarea
valorii juste
a
investiiilor imobiliare
80.000
lei
Odat cu transferul mrfurilor la investiii imobiliare, pierderea din depreciere este anulat: 50.000
lei
Mrfuri = Cheltuieli cu
deprecierea
50.000
lei
(c) Situaia investiiei imobiliare la 31.12.N+1:
Valoare just la 31.12.N+1 515.000 lei
Valoare just la 5.09.N+1 530.000 lei
Pierdere din modificarea valorii
juste recunoscut n contul de profit
i pierdere: 515.000 lei 930.000 lei
(15.000 lei)
15.000
lei
Pierdere din
modificarea
valorii juste a
investiiilor
= Investiii imobiliare
15.000
lei
imobiliare
(d)Situaia cldirii la 31.12.N+2: Valoare just la 31.12.N+2 535.000
lei
Valoare just la 31.12.N+1 515.000 lei
Ctig din modificarea valorii juste: 535.000 lei 515.000 lei
20.000
lei
20.000
lei
Investiii imobiliare
= Ctiguri din
modificarea
valorii juste
a
investiiilor imobiliare
20.000
lei
ncasri nete = Pre de vnzare Cheltuieli legate de vnzare = 500.000 lei 20.000 lei = 480.000 lei.
Valoarea contabil a activului = Valoarea just a investiiei imobiliare = 535.000 lei Pierdere din cedare = ncasri nete Valoarea contabil = 480.000 lei 535.000 lei = 55.000 lei 480.000
lei
Conturi la
bnci = Investiii
imobiliare
535.000
lei
55.000
lei
Pierdere din
cedarea
investiiei imobiliare
IFRS 5
1. O entitate a achiziionat n trecut o cldire. La data de 01.01.N cldirea ndeplinete condiiile pentru a fi clasificat drept deinut n vederea vnzrii. La aceast dat se cunosc: costul de achiziie a fost 100.000 lei; amortizarea cumulat la aceast dat este 20.000 lei; valoarea just 82.000 lei, costurile generate de vnzare s-ar ridica la 3.000 lei.
Se cere:
a) Aplicnd IFRS 5, calculai valoarea la care entitatea trebuie s evalueze cldirea n momentul clasificrii ei ca fiind deinut n vederea vnzrii.
b) Precizai care este tratamentul contabil al amortizrii anului N.
a)Evaluarea cldirii: Valoarea contabil = Cost 100.000 lei Amortizarea cumulat 20.000 lei = 80.000 lei Valoarea just minus costurile generate de vnzare = 82.000 lei 3.000 lei = 79.000 lei Conform paragrafului sus menionat, entitatea va evalua cldirea la min (80.000 lei; 79.000 lei) = 79.000 lei.
b)Tratamentul amortizrii: de la data de 01.01.N cnd cldirea este clasificat ca deinut n vederea vnzrii, ea nu se mai amortizeaz.
2. Alfa deine un echipament care la 31.12.N este clasificat ca disponibil pentru vnzare i evaluat la valoarea just mai puin cheltuielile de cesiune. Vnzarea este estimat a avea loc peste 1 an i 4 luni. Valoarea just la 31.12.N este de 40.000 lei, iar cheltuielile de cesiune sunt de 3.000 lei. Rata
dobnzii lunar este de 0,7 %. La 31.12.N+1 valoarea just este estimat la 38.000 lei, iar cheltuielile de cesiune sunt estimate la 3.500 lei.
Se cere: Calculai conform IFRS 5 costul finanrii.
La 31.12.N:
Valoarea just minus costurile cedrii actualizate = 40.000 lei - 3.000 lei/(1+0,7%)
16 (1 an i
patru luni = 12 luni + 4 luni = 16 luni) = 40.000 lei 2.683 lei = 37.317 lei
La 31.12.N+1:
Valoarea just minus costurile cedrii actualizate = 38.000 lei - 3.500 lei/(1+0,7%)
4 (16 luni
12 luni trecute) = 38.000 lei 3.403 lei = 34.597 lei
Costul finanrii = Creterea valorii actualizate a costurilor generate de vnzare care apare ca urmare a
trecerii timpului = 3.403 lei - 2.683 lei = 720 lei.
3. Alfa achiziioneaz la 31.12.N-1 un echipament la un pre de 500.000 lei. Se estimeaz o durat de utilitate de 10 ani i o valoare rezidual de 30.000 lei. La data de 01.07.N+1, managementul
ntocmete un plan de vnzarea echipamentului i ntreprinde aciuni pentru a gsi un cumprtor. Prin urmare echipamentul este clasificat ca deinut n vederea vnzrii. Valoarea just a echipamentului este de 430.000 lei, iar cheltuielile generate de
vnzare sunt estimate la 3.000 lei. Vnzarea este
estimat s aib loc peste 6 luni. La sfritul exerciiului N+1 valoarea just diminuat cu cheltuielile generate de vnzare este 425.000 lei
Se cere:
a) Prezentai, conform IFRS 5, nregistrrile contabile efectuate de entitate la data de 01.07.N+1.
b) Prezentai, conform IFRS 5, nregistrrile contabile efectuate de entitate la data de 31.12.N+1.
(a)Situaia activului la data de 01.07.N+1:
Cost de achiziie 500.000 lei
Valoarea amortizabil = Cost 500.000 lei
Valoarea rezidual 30.000 lei = 470.000 lei
Durata de via util 10 ani
Amortizarea anual = 470.000 lei: 10 ani
47.000 lei
Amortizare cumulat: pe anul N i de la 01.01.N+1-01.07.N+1:
47.000 lei + 47.000 lei/12 luni x 6
luni
70.500 lei
Valoare rmas la 01.07.N+1: 500.000 lei 70.500 lei
429.500 lei
Eliminarea amortizrii cumulate: 70.500
lei
281 = 213 70.500
lei
La data de 01.07.N+1 entitatea evalueaz activul la min (429.500 lei; 430.000 lei 3.000 lei) = 427.000 lei
Recunoaterea pierderii din depreciere pentru reducerea iniial: 429.500 lei - 427.000 lei = 2.500 lei
2.500 lei 6813 = 213 2.500 lei
(a)Situaia activului la data de 31.12.N+1: La data de 31.12.N+1 entitatea evalueaz
activul la min (429.500 lei; 425.000 lei) = 425.000 lei
Prin urmare valoarea activului se diminueaz de la 427.000 lei la 425.000 lei, deci cu 2.000 lei.
Recunoaterea pierderii din depreciere pentru reducerea ulterioar:
2.000 lei 6813 = 213 2.000 lei
IAS 37
1.Categorii de provizioane. Constituiri, majorari,
micsorari, anulari
1.1.Provizioane pentru litigii (1511)
1.O societate livreaz mrfuri unui client n valoare de 6.188 lei. Clientul constat c o parte din mrfuri prezint defecte i intenteaz firmei un proces judectoresc. La sfritul anului N societatea estimeaz c probabilitatea de pierdere a procesului este de 40 %. La sfritul anului N+1, procesul nu este terminat, iar probabilitatea de pierdere se
estimeaz a fi 30%. n mod similar, la sfritul anului N+2 probabilitatea de pierdere se estimeaz la 90 %. n anul N+3, procesul este terminat i societatea ctig procesul.
Se cere: Aplicnd IAS 37 contabilizai la fiecare sfrit de an modificarea provizioanelor.
(1).nregistrri contabile la sfritul anului N:
Provizion pentru litigii necesar = Valoarea
nominal a creanei x probabilitatea de pierdere a procesului = 6.188 lei x 40 % = 2.475,2 lei
2.475,2
lei
Cheltuieli cu
provizioanele
= Provizioane
pentru
litigii
2.475,2
lei
(2). nregistrri contabile la sfritul anului N+1:
Provizion pentru litigii necesar = Valoarea
nominal a creanei x probabilitatea de pierdere a procesului = 6.188 lei x 30 % = 1.856,4 lei
Provizion existent 2.475,2 lei
Provizion necesar 1.856,4
lei
Deci provizionul va fi diminuat cu 2.475,2 lei 1.856,4 lei = 618,8 lei
618,8 lei Provizioane
pentru
litigii
= Venituri
din
provizioane
618,8 lei
(3).nregistrri n anul N+2: Provizion pentru litigii necesar = Valoarea
nominal a creanei x probabilitatea de pierdere a procesului = 6.188 lei x 90 % = 5.569,2 lei
Situaia n contul Provizioane pentru litigii este: D Provizioane pentru litigii
C
618,8 (2) 2.475,2 (1)
Sc 1.856,4
Provizion existent 1.856,4 lei Provizion necesar 5.569,2 lei
Deci provizionul va fi majorat cu 5.569,2 lei 1.856,4 lei = 3.712,8 lei
3.712,8
lei
Cheltuieli cu
provizioanele
= Provizioane
pentru
litigii
3.712,8
lei
(4). n anul N+3, reluarea provizionului:
D Provizioane pentru litigii
C
618,8 (2) 2.475,2 (1)
3.712,8 (3)
Sc 5.569,2
5.569,2
lei
Provizioane
pentru litigii
= Venituri din
provizioane
5.569,2
lei
2. ntreprinderea ALFA achiziioneaz componente electronice de la ntreprinderea BETA.
n procesul de producie, ALFA asambleaz componentele i obine calculatoare pe care le vinde ca mrfuri, principalul client fiind societatea GAMA.
n anul N, GAMA constat c o parte din calculatoare sunt de proast calitate i intenteaz societii ALFA un proces judectoresc. Consilierii
juridici estimeaz pierderea procesului i necesitatea plii unei amenzi peste 3 ani n valoare de 30.000 lei. Rata de actualizare este 5 %.
ALFA i d seama c proasta calitate a calculatoarelor vndute nu se datoreaz asamblrii efectuate de ea ci componentelor pe care le-a
achiziionat de la BETA. Prin urmare, ea cere societii BETA o despgubire pentru acoperirea plii amenzii.
BETA i asum responsabilitatea i decide s-i ramburseze 25.000 lei pentru acoperirea plii amenzii.
n cursul anului N+2 procesul este terminat i ALFA este condamnat prin hotrre judectoreasc s plteasc o amend de 26.000 lei.
Se cere:
(a)Contabilizai conform IAS 37 recunoaterea iniial a provizionului
(b)Contabilizai conform IAS 37 modificarea ulterioar a provizionului n anul N+1
(c) Ce nregistrri se efectueaz n anul N+2 ?
REZOLVARE:
(a)Calculul valorii actualizate:
Valoare
provizion
N N+1 N+2
30.000 :
(1+5%)2 =
30.000 :
(1+5%)1 =
30.000
27.210 28.571
Prin urmare, cheltuiala cu provizionul = 27.210
lei 25.000 lei valoarea recunoscut a rambursrii = 2.210 lei
2.210 lei Cheltuieli cu
provizioane
= Provizioane
pentru
litigii
27.210 lei
25.000
lei
Debitori
diveri
(b)Modificarea ulterioar a provizionului n anul N+1:
Costul ndatorrii anul N+1: 28.571 lei - 27.210 lei = 1.361 lei
1.361 lei Cheltuieli cu
dobnzi
= Provizioane
pentru
litigii
1.361 lei
(c)Anul N+2:
(c1)Plata amenzii:
26.000
lei
Cheltuieli cu
amenzile
= Conturi la
bnci 26.000 lei
(c2)Reluarea provizionului pentru sold: 28.571
lei
28.571
lei
Provizioane
pentru litigii
= Venituri
din
provizioane
28.571 lei
1.2.Provizioane pentru garantii acordate clientilor
(1512)
Societatea ALFA S.A. vinde produse nsoite de certificate de garanie pentru 12 luni. La 1 ianuarie N provizioanele pentru garanii aferente produselor vndute n anul N-1 erau n sum de 4.600 lei.
n cursul anului N s-au nregistrat cheltuieli
pentru remedierea produselor vndute n anul N-1 n
valoare de 2.500 lei.
n exerciiul financiar N s-au vndut 30 de produse. Experiena ntreprinderii i estimrile indic pentru anul care urmeaz c 60% din produsele vndute n N nu vor nregistra nici un fel de
problem, 36% vor avea nevoie de reparaii minore cu un cost mediu de 500 lei/ produs, iar 4% vor avea
nevoie de nlocuire complet la un cost de 3.500 lei /produs.
Se cere: Contabilizai conform IAS 37 tranzactiile aferente anului N.
REZOLVARE:
D Provizioane pentru garanii acordate clienilor C
2.500 Si la 1.01.N 4.600
Sc 2.100
(a) nregistrri contabile n cursul anului N: (a1) Cheltuieli pentru remedierea produselor
vndute n anul N-1:
2.500 lei Cheltuieli cu
reparaii = Conturi la
bnci 2.500 lei
(a2)Reluarea provizionului aferent la venituri:
2.500 lei Provizioane
pentru
garanii acordate
clienilor
= Venituri din
provizioane
2.500 lei
(b) Calculul provizionului necesar la sfritul anului N:
SPECIFICARE CALCUL COST
60 % din TV vndute
nu vor avea defecte 60 % 0 lei 0
36 % din TV vndute
vor avea defecte
minore
36 % 30 produse x 500
lei / produs
5.400 lei
4 % din TV vndute
vor avea defecte
majore
4 % 30 produse x 3.500
lei / produs
4.200 lei
TOTAL 9.600 lei
Provizion existent 2.100 lei Provizion necesar 9.600 lei
Deci provizionul va fi majorat cu 9.600 lei 2.100 lei = 7.500 lei
(c)La 31.12.N majorarea provizionului existent:
7.500 lei Cheltuieli cu
provizioane
= Provizioane
pentru
garanii acordate
clienilor
7.500 lei
1.3.Provizioane pentru dezafectare imobilizari
corporale (1513)
1. La nceputul anului N, o societate
achiziioneaz o instalaie pentru extracia petrolului la costul de 12.000 lei. Instalaia este amplasat n mare, ntr-o zon unde exist petrol. Potrivit contractului ncheiat cu autoritile locale, exploatarea se desfoar pe 4 ani. Costurile estimate cu dezasamblarea instalaiei la sfritul perioadei de extracie sunt estimate la valoarea de 6.000 lei. La sfarsitul perioadei costurile cu dezafectarea se ridica
la 7.500 lei, din care 4.000 lei salariale, restul
materiale.
Se cere: Conform IAS 37 contabilizati tranzactiile
de mai sus.
a)Recunoaterea iniial la sfritul anului N a provizionului ca parte componenta a costului
activului (IAS 16 si IAS 37):
6.00
0 lei
Instalaii = Provizioane pentru
dezafectare
imobilizri corporale
6.000
lei
b)Recunoasterea costurilor pe naturi de cheltuieli:
Recunoaterea iniial la sfritul anului N: 4.00
0 lei
Cheltuieli cu
salarii
= Salarii
datorate
4.000
lei
Recunoaterea iniial la sfritul anului N: 3.50
0 lei
Cheltuieli cu
materiale
consumabile
= Materiale
consumabile
3.500
lei
Si concomitent anularea provizionului pentru
soldul lui:
6.00
0 lei
Provizioane
pentru
dezafectare
imobilizri corporale
= Venituri
din
provizioane
6.000
lei
2.La nceputul anului N, o societate
achiziioneaz o instalaie pentru extracia petrolului. Instalaia este amplasat n mare, ntr-o zon unde exist petrol. Potrivit contractului ncheiat cu autoritile locale, exploatarea se desfoar pe 4 ani. Costurile estimate cu dezasamblarea instalaiei la sfritul perioadei de extracie sunt estimate la valoarea de 6.000 lei. Se presupune o rat de actualizare de 10 %.
Se cere: Conform IAS 37 contabilizati
provizionul in fiecare din cei 4 ani.
Rezolvare:
Paragraful 45: n cazul n care efectul valorii timp a banilor este semnificativ, valoarea unui
provizion trebuie s reprezinte valoarea actualizat a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru decontarea
obligaiei.
Paragraful 60: n cazul n care provizioanele sunt
actualizate, valoarea contabil a unui provizion crete n fiecare perioad pentru a reflecta trecerea timpului. Aceast cretere este recunoscut drept cost al ndatorrii.
Prin urmare:
N N+1 N+2 N+3
Valoare
provizion
6.000 :
(1+10%)3
= 4.507
6.000 :
(1+10%)2
= 4.958
6.000 :
(1+10%)1
= 5.454
6.000
Costul ndatorrii anul N+1: 4.958 lei - 4.507 lei = 451 lei
Costul ndatorrii anul N+2: 5.454 - 4.958 lei = 496 lei
Costul ndatorrii anul N+3: 6.000- 5.454 lei = 546 lei
Recunoaterea iniial la sfritul anului N: 4.50
7 lei
Instalaii = Provizioane pentru
dezafectare
imobilizri corporale
4.507
lei
Recunoaterea costului ndatorrii anul N+1: 451
lei
Cheltuieli cu
dobnzi
= Provizioane
pentru
dezafectare
imobilizri corporale
451 lei
Recunoaterea costului ndatorrii anul N+2: 496
lei
Cheltuieli cu
dobnzi
= Provizioane
pentru
dezafectare
imobilizri
496 lei
corporale
Recunoaterea costului ndatorrii anul N+3: 546
lei
Cheltuieli cu
dobnzi
= Provizioane
pentru
dezafectare
imobilizri corporale
546 lei
3. La data de 01.01.N o societate comercial import o instalaie pentru extracia gazelor naturale, cheltuielile legate de achiziie fiind: preul de cumprare 45.000 lei; taxa vamal 4.500 lei; comision vamal 450 lei. n legtur cu instalaia s-au efectuat urmtoarele costuri suplimentare: costurile de deschidere a noii instalaii 23.000 lei; cheltuieli legate de punerea n funciune 12.000 lei; costurile de testare a funcionrii corecte a activului 11.000 lei; cheltuieli cu piese de schimb nlocuite deoarece s-a
constatat c activul nu funciona la parametrii estimai iniial 15.000 lei. Estimarea iniial a costurilor de dezasamblare peste 3 ani se ridic la 16.000 lei, instalaia nefiind utilizat n producerea stocuri. Rata de actualizare 4 %. Pierderile iniiale din exploatare 3.000 lei.
n cursul anului N+2 entitatea constat c zcmintele de gaze s-au epuizat i decide dezasamblarea activului i mutarea lui ntr-o alt
regiune. Costurile cu dezasamblarea sunt n sum de 17.000 lei, din care 5.000 materiale, restul salariale.
Se cere:
(a)Calculai conform IAS 16 costul activului (b)Recunoaterea iniial a provizionului conform IAS 37
(c)Modificarea ulterioar a provizionului, n anul N+1, conform IAS 37
(d)Ce nregistrri contabile se efectueaz n anul N+2 ?
a) Calculul valorii actualizate:
Valoare
provizion
N N+1 N+2
16.000 :
(1+4%)2 =
14.792
16.000 :
(1+4%)1 =
15.384
16.000
Calculul costului:
Preul de cumprare 45.000 lei + Taxa vamal 4.500 lei
+ Comision vamal 450 lei
+ Cheltuieli cu punerea n
funciune 12.000 lei
+ Costurile de testare a
funcionrii corecte a activului 11.000 lei
+ Estimarea iniial a costurilor de dezasamblare
14.792 lei
= Cost de achiziie 87.742 lei
72.950
lei
Instalaii = Furnizori de
imobilizri
68.000
lei
Impozite i taxe
datorate
bugetului
4.950 lei
(b)Recunoaterea iniial a provizionului: 14.792
lei
Instalaii = Provizioane pentru
dezafectare
imobilizri corporale
14.792
lei
(c)Modificarea provizionului n N+1:
Costul ndatorrii anul N+1: 15.384 lei - 14.792 lei = 592 lei
592 lei Cheltuieli cu
dobnzi
= Provizioane
pentru
dezafectare
imobilizri corporale
592 lei
(d)Anul N+2:
(d1)Recunoaterea cheltuielilor efective generate de dezasamblare:
5.000 lei Cheltuieli cu
materialele
= Materiale 5.000 lei
12.000
lei
Cheltuieli cu
salariile
= Salarii
datorate
12.000 lei
(d2)Reluarea provizionului pentru soldul su: 15.384 lei:
15.384
lei
Provizioane
pentru
dezafectare
imobilizri corporale
= Venituri
din
provizioane
15.384 lei
1.4.Provizioane pentru restructurare (1514)
n procesul de restructurare a activitii, Consiliul de Administraie al ntreprinderii ALFA decide s nchid una dintre fabricile sale. Pe data de 3 decembrie anul N, Consiliul de
Administraie a aprobat un plan detaliat legat de acest eveniment, au fost trimise scrisori clienilor pentru a identifica alte surse de aprovizionare, iar personalul
unitii respective a fost informat asupra restructurrii. Pentru nchiderea acestei fabrici se estimeaz urmtoarele cheltuieli:
despgubiri ce vor fi pltite clienilor pentru neonorarea unor comenzi - 4.000 lei.
despgubiri ce vor fi pltite furnizorilor pentru renunarea la contractele de aprovizionare - 2.000 lei.
salarii compensatorii pentru personalul disponibilizat - 4.500 lei.
cheltuieli cu recalificarea personalului rmas care va fi mutat la alt fabric ce aparine tot lui ALFA 1.800 lei;
renunarea la utilizarea n procesul de producie a anumitor materiale care vor fi vndute la preul de 4.600 lei, cost de achiziie 3.000 lei;
costuri de relocalizare a unor utilaje care vor fi mutate ntr-o alt fabric care aparine lui ALFA - 6.000 lei.
ctig realizat din vnzarea cldirilor fabricii 25.000 lei
modificarea sistemului informatic existent pentru a fi utilizat ntr-o alt fabric i deci adaptat fluxului acesteia 3.800 lei
dezvoltarea reelei actuale de distribuie 1.800 lei
n anul N+1 entitatea a pltit toate cheltuielile aferente restructurrii.
Se cere: n condiiile aplicrii IAS 37: (a)Evaluai mrimea provizionului i
contabilizai recunoaterea iniial n anul N; (b)Care este mrimea provizionului care se va
relua n anul N+1 ?
REZOLVARE:
(a)Se includ n provizion:
costurile ocazionate de disponibilizarea salariailor, respectiv plata salariilor compensatorii 4.500 lei;
despgubiri ce vor fi pltite clienilor pentru neonorarea unor comenzi - 4.000 lei.
despgubiri ce vor fi pltite furnizorilor pentru renunarea la contractele de aprovizionare - 2.000 lei.
pierderi generate de renunarea utilizrii anumitor materiale n producie: 4.600 lei 3.000 lei = 1.600 lei
Prin urmare recunoaterea provizionului pentru cheltuielile directe aferente restructurrii: 4.500 lei + 4.000 lei + 2.000 lei + 1.600 lei = 12.100 lei:
12.100
lei
Cheltuieli cu
provizioanele
= Provizioane
pentru
restructurare
12.100
lei
(b) Odat cu plata tuturor cheltuielilor, provizionul constituit va fi reluat:
12.100
lei
Provizioane
pentru
restructurare
= Venituri
din
provizioane
12.100
lei
1.5.Cazuri particulare privind provizioanele
conform IAS 37
1. ntreprinderea ALFA achiziioneaz componente electronice de la ntreprinderea BETA.
n procesul de producie, ALFA asambleaz componentele i obine calculatoare pe care le vinde ca mrfuri, principalul client fiind societatea GAMA.
n anul N, GAMA constat c o parte din calculatoare sunt de proast calitate i intenteaz societii ALFA un proces judectoresc. Consilierii juridici estimeaz pierderea procesului i necesitatea plii unei amenzi n valoare de 60.000 lei. ALFA i d seama c proasta calitate a calculatoarelor vndute nu se datoreaz asamblrii efectuate de ea ci componentelor pe care le-a achiziionat de la BETA. Prin urmare, ea cere societii BETA o despgubire. BETA i asum responsabilitatea i decide s-i ramburseze 40.000 lei pentru acoperirea plii amenzii.
Aplicnd IAS 37, contabilizai constituirea provizionului.
Paragraful 54: n situaia rezultatului global, cheltuiala aferent unui provizion poate fi prezentat dup ce a fost sczut valoarea recunoscut a rambursrii.
Prin urmare, cheltuiala cu provizionul = 60.000
lei 40.000 lei valoarea recunoscut a rambursrii. 20.000
lei
Cheltuieli cu
provizioane
= Provizioane
pentru
litigii
60.000 lei
40.000
lei
Debitori
diveri
2.Societatea ALFA achiziioneaz o instalaie la costul de 500.000 lei n luna octombrie anul N.
Contractul prevede c n caz de reziliere ALFA trebuie s plteasc o penalitate de 61.000 lei. ALFA a ncheiat n noiembrie anul N un contract de vnzare
cu firma GAMA n vederea vnzrii instalaiei, preul pieei n acest moment fiind 450.000 lei. La sfritul anului N valoarea recuperabil a instalaiei este 480.000 lei.
Se cere: Contabilizai conform IAS 37 recunoaterea provizionului
Rezolvare:
Paragraful 69: nainte de a constitui un
provizion separat pentru un contract cu titlu oneros, o
entitate recunoate orice pierdere din deprecierea activelor dedicate contractului n cauz...
(a)Conform IAS 36, valoarea recuperabil a instalaiei de 480.000 lei este mai mic dect costul acesteia de 500.000 lei, deci se recunoate o pierdere din depreciere egal cu 20.000 lei: 20.000 lei Cheltuieli
cu
deprecierea
= Instalaii 20.000 lei
(b)Costul ndeplinirii contractului = 500.000
cost + 20.000 pierdere din depreciere - 450.000 lei
pre vnzare = 70.000 lei min (penalitate; costul ndeplinirii contractului)
= min (61.000 lei; 70.000 lei) = 61.000 lei:
61.000
lei
Cheltuieli cu
provizioanele
= Alte
provizioane
61.000
lei
IAS 18
1.O entitate efectueaz urmtoarele tranzacii: (1) vinde unui client pe data de 01.01.N mrfuri
n valoare de 1.000.000 lei, condiiile de plat fiind: 10 % din pre se ncaseaz n momentul vnzrii, 50 % din pre se va ncasa dup un an de la vnzare, iar 40 % din pre se va ncasa dup 2 ani de la vnzare.
Se estimeaz c n acel moment clientul ar putea obine un credit echivalent de pe piaa financiar la o rat a dobnzii de 60 %
(2) cumpr pe data de 30.07.N un numr de 1.000 de obligaiuni, valoarea nominal a unei obligaiuni 1.000 lei, preul de achiziie 1.200 lei; dobnda anual este de 30% i se ncaseaz la 31 decembrie N.
Se cere:
Conform IAS 18: Calculai suma veniturilor din dobnzi la 31 decembrie N
REZOLVARE:
(a) Tranzacia 1: (a) Calculul valorii actualizate a contraprestaiei de primit:
Valoarea veniturilor = 1.000.000 lei x 10 % +
+ = 568.750 lei
Diferena dintre valoarea actualizat a contraprestaiei de primit i valoarea nominal reprezint un venit n din dobnd, recunoscut ca venit n avans: 1.000.000 lei 568.750 lei = 431.250 lei
La 01.01.N, data vnzrii: 1.000.000 lei Clieni = Venituri
din
568.750 lei
61
50x lei 0000001
,
%..261
40x lei 0000001
,
%..
vnzarea
mrfurilor Venituri
n avans
431.250 lei
La 01.01.N, data vnzrii, ncasarea primei trane:
100.000 lei Conturi
la
bnci
= Clieni 100.000 lei
La sfritul exerciiului N o parte din veniturile n avans sunt nregistrate ca venituri din dobnzi:
(568.750 lei 100.000 lei) x 60 % = 281.250 lei 281.250 lei Venituri
n avans
= Venituri
din
dobnzi
281.250 lei
(b). Tranzacia 2: (b1)Achiziia obligaiunilor: 1.000 obligaiuni x 1.200 lei pe obligaiune = 1.200.000 lei: 1.200.000
lei
Obligaiuni = Conturi la
bnci
1.200.000 lei
(b2)Dobnda:
Veniturile din dobnzi pe perioada 1 august 31 decembrie (5 luni): 1.000 obligaiuni x 1.000 lei/obligaiune valoarea nominal x 30 % x 5 luni/12 luni = 125.000 lei
Dobnda aferent perioadei 1 ianuarie 30 iulie ( 7 luni): 1.000 obligaiuni x 100.000 lei/obligaiune
valoarea nominal x 30 % x 7 luni/12 luni = 175.000 lei
300.000 lei Conturi
la
bnci
= Venituri
din
dobnzi
125.000 lei
Obligaiuni 175.000 lei (c)Situaia n contul Venituri din dobnzi este: D Venituri din
dobnzi C
281.250
125.000
SFC 406.250
Prin urmare soldul contului este 406.250 lei.
(c)n situaiile financiare se prezint la finele anului N:
(c1)Venituri din vnzarea bunurilor = 568.750
lei;
(c2)Venituri din dobnzi = 406.250 lei.
2. La 1 august N ALFA a achiziionat 10 de aciuni X la un pre unitar de 1.000 lei pe aciune. Pe 1 iunie N+1, la societatea X s-a luat decizia de
distribuire a dividendelor aferente exerciiului N: 20 lei / aciune.
Se cere: Conform IAS 18 contabilizati
tranzactia in cei 2 ani.
I.Anul N
Achiziia aciunilor: 10 aciuni x 1.000 lei pe aciune = 10.000 lei
10.000
lei
Aciuni = Conturi la bnci
n lei
10.000
lei
Venitul nu e recunoscut deoarece dividendele
trebuie recunoscute atunci cnd este stabilit dreptul
acionarului de a primi plata.
II.Anul N+1:
Dividende aferente anului N = 10 aciuni x 20 lei pe aciune = 200 lei din care: Perioada aferent postachiziiei titlurilor (1 august N 31 decembrie N): 200 lei x 5/12 = 83 lei Perioada aferent anteachiziiei titlurilor: (1 ianuarie N 1 august N): 200 lei x 7/12 = 117 lei Recunoaterea venitului n mai N+1 cnd acionarul are dreptul de a primi dividendele aferente anului precedent:
200 lei Debitori = Venituri
din
dividende
83 lei
Aciuni 117 lei
3.ALFA efectueaz n decembrie anul N urmtoarele tranzacii:
(a)Vinde bilete de microbuz, n valoare de
20.000 lei, pentru care percepe un comision de 10 %
din preul de vnzare, restul revenind firmei care deine microbuzele.
(b)Transfer societii BETA mrfuri n valoare de 25.000 lei, pentru a le vinde n regim de
consignaie la un pre de 30.000 lei. Mrfurile au fost vndute n ianuarie N+1;
(c)Vinde mrfuri n condiiile: pre vnzare 28.000 lei, cost achiziie 24.000 lei. Creditul acordat nu depete condiiile obinuite de creditare. ncasarea are loc n ianuarie N+1.
(d) vinde in N un program informatic pentru
suma de 20.000.000 lei incluznd n factur i preul activitii de service dup instalare n valoare de 3.000.000 lei; activitatea de service se realizeaz timp de 3 ani ncepnd cu anul N.
Se cere: Conform IAS 18 precizati inregistrarile
contabile in cei 2 ani.
REZOLVARE:
(a)Anul N:
(a1) Se recunoate venitul din comision: 20 000
lei
Conturi la
bnci = Venituri
din servicii
2.000 lei
prestate
Creditori 18.000 lei
(a2)Transferul mrfurilor: 25 000
lei
Mrfuri aflate la teri
= Mrfuri 25.000 lei
Venitul nu e recunoscut deoarece mrfurile nu au fost vndute.
(a3)Vnzarea mrfurilor: 28 000
lei
Clieni = Venituri din
vnzarea
mrfurilor
28.000 lei
Iar pentru cost:
24 000
lei
Cheltuieli cu
mrfuri = Mrfuri 24.000 lei
(a41)Vanzarea programului informatic:
23 000 000
lei
Debitori = Ctiguri din
cedarea
activelor
20 000 000 lei
Venituri
n avans
3 000 000 lei
(a42) ncepnd cu anul N, timp de 3 ani, se
recunoate venitul din lucrri executate i servicii prestate pe baza formulei:
1 000 000
lei
Venituri
n avans
= Venituri
din
servicii
1 000 000 lei
prestate
(b)Anul N+1:
(b1)Recunoaterea venitului pentru mrfurile vndute n consignaie: 30 000
lei
Clieni = Venituri din
vnzarea
mrfurilor
30.000 lei
i: 25 000
lei
Cheltuieli cu
mrfuri = Mrfuri
aflate la
teri
25.000 lei
(b2)ncasarea contravalorii mrfurilor vndute: 28 000
lei
Conturi la
bnci = Clieni 28.000 lei
Idem formula de mai sus pentru programul
informatic.
4.ALFA ncheie un contract pentru executarea
unor prestaii n valoare total de 1.000 lei , durata de realizare fiind de 3 ani.
Costurile aferente serviciilor prestate sunt n
total de 850 lei.
Costurile aferente serviciilor prestate pentru
fiecare an, n corelaie cu stadiul de execuie sunt: anul N - 200 lei; anul N+1 -300 lei i anul N+2 350 lei.
Rezultatul tranzactiei poate fi evaluat in mod
fiabil.
Se cere: Conform IAS 18 contabilizati
tranzactiile si calculati rezultatul.
Rezolvare:
Paragraful 20: Atunci cnd rezultatul unei
tranzacii care implic prestarea de servicii poate fi estimat n mod fiabil, venitul asociat tranzaciei trebuie s fie recunoscut n funcie de stadiul de finalizare a tranzaciei la finalul perioadei de raportare.
Paragraful 21: Recunoaterea veniturilor n funcie de stadiul de finalizare a tranzaciei este deseori denumit metoda procentului de finalizare. Conform acestei metode, veniturile sunt recunoscute
n perioadele contabile n care sunt prestate
serviciile........
Veniturile recunoscute anual conform
procentului de execuie sunt:
Anul Venituri recunoscute anual conform metodei
procentului de execuie
N (200 /850 ) 1 000 lei = 235, 3 lei
N+1 (300 /850 ) 1 000 lei = 353 lei
N+2 (350 /850 ) 1 000 lei = 411, 7 lei
nregistrrile contabile sunt: Anul N:
200
lei
Cheltuieli
pe naturi
de
cheltuieli
= Conturi la
bnci 200 lei
235,3
lei
Clieni = Venituri din lucrri
executate i servicii
prestate
235,3
lei
Rezultat = 235,3 lei 200 lei = 35,3 lei Anul N+1:
300
lei
Cheltuieli
pe naturi
de
cheltuieli
= Conturi la
bnci 300 lei
353 lei Clieni = Venituri din lucrri
executate i servicii
prestate
353 lei
Rezultat = 353 lei 300 lei = 35 lei Anul N+2:
350 Cheltuieli = Conturi la 350 lei
lei pe naturi
de
cheltuieli
bnci
411, 7 lei Clieni = Venituri din lucrri
executate i servicii
prestate
411, 7
lei
Rezultat = 411, 7 lei 350 lei = 61,7 lei
5. ALFA ncheie un contract pentru executarea
unor prestaii durata de realizare fiind de 3 ani. Datorit fluctuaiilor mai de pre venitul contractul nu poate fi determinat n mod fiabil.
Costurile aferente serviciilor prestate pentru
fiecare an, n corelaie cu stadiul de execuie sunt: anul N - 200 lei; anul N+1 -300 lei i anul N+2 350 lei.
n anul N+2 se emite o factur ctre client, pre vnzare 1.000 lei.
Se cere: Contabilizati tranzactiile si calculati
rezultatul.
Rezolvare:
Paragraful 26: Cnd rezultatul unei tranzacii care implic prestarea de servicii nu poate fi estimat n mod fiabil, venitul trebuie recunoscut doar n limita
cheltuielilor recunoscute care pot fi recuperate.
Paragraful 27....... Avnd n vedere c rezultatul tranzaciei nu poate fi estimat n mod fiabil, nu se recunoate nici un profit.
Prin urmare:
Anul N:
200
lei
Cheltuieli
pe naturi
de
cheltuieli
= Conturi la
bnci 200 lei
200
lei
Lucrri n curs
= Venituri
aferente
costurilor
stocurilor de
produse
200 lei
Rezultat = 200 lei 200 lei = 0 lei Anul N+1:
300
lei
Cheltuieli
pe naturi
de
cheltuieli
= Conturi la
bnci 300 lei
300 lei Lucrri n curs
= Venituri
aferente
costurilor
stocurilor de
produse
300 lei
Rezultat = 300 lei 300 lei = 0 lei Anul N+2:
350
lei
Cheltuieli
pe naturi
de
cheltuieli
= Conturi la
bnci 350 lei
850 lei Produse
finite
= Venituri
aferente
costurilor
stocurilor de
produse
350 lei
Lucrri n curs
500 lei
1.000 lei Clieni = Venituri din lucrri
executate i servicii
prestate
1.000
lei
850 lei Venituri
aferente
= Produse finite 850 lei
costurilor
stocurilor
de
produse
Rezultat = - 350 lei + 350 lei + 1.000 lei 850 lei = 150 lei.
IAS 8
1.Dispunei de urmtoarele informaii: (a) O entitate trece de la capitalizarea costurilor
ndatorrii la recunoaterea lor drept cheltuieli ale perioadei.
(b) Pentru o instalaie se trece de la amortizarea liniar la cea degresiv. (c) Pentru evaluarea stocurilor la ieire se trece de la metoda FIFO la metoda costului mediu
ponderat.
(d) Pentru imobilizrile necorporale se trece de la modelul cost la modelul reevalurii. (e) Se diminueaz durata de via util rmas a unui utilaj cu 3 ani.
(f) Se constat c anumite bunuri care fuseser vndute n decursul anului precedent au fost
nregistrate incorect n stocuri.
Se cere: Conform IAS 8 precizai pentru fiecare din cazurile de mai sus dac modificrile intervenite reprezint o schimbare de politici contabile, o modificare de estimri contabile, o corectare de erori.
Rezolvare:
IAS 8 Paragraful 5:
O modificare a estimrii contabile reprezint o ajustare a valorii contabile a unui activ sau a unei
datorii, sau valoarea consumului periodic al unui
activ, care rezult din evaluarea situaiei prezente a activelor i datoriilor i a beneficiilor i obligaiilor viitoare preconizate asociate acestora. Modificrile estimrilor contabile rezult de pe urma noilor informaii sau a noilor evoluii i, n consecin, nu reprezint corectri ale erorilor. Erorile perioadei anterioare reprezint omisiuni i prezentri eronate cuprinse n situaiile financiare ale entitii pentru una sau mai multe perioade anterioare, rezultate din neutilizarea sau utilizarea
greit a informaiilor fiabile care: (a) erau disponibile la momentul n care s-a
aprobat publicarea situaiilor financiare pentru acele perioade; i (b) ar fi putut fi obinute i luate n considerare, n mod rezonabil, la ntocmirea i prezentarea acelor situaii financiare.
IAS 8 Paragraful 16: Urmtoarele nu sunt modificri de politici contabile: (a) aplicarea unei politici contabile pentru
tranzacii, alte evenimente sau condiii care difer, n fond de cele care au avut loc anterior; i (b) aplicarea unei noi politici contabile pentru
tranzacii, alte evenimente sau condiii care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.
IAS 8 Paragraful 17: Aplicarea iniial a unei politici de reevaluare a activelor n conformitate cu
IAS 16 Imobilizri corporale sau cu IAS 38 Imobilizri necorporale constituie o modificare de politic contabil care trebuie tratat ca o reevaluare mai degrab n conformitate cu IAS 16 sau cu IAS 38 dect n conformitate cu prezentul standard.
Prin urmare:
(a) Trecerea de la capitalizarea costurilor
ndatorrii la recunoaterea lor drept cheltuieli ale perioadei modificare de politic contabil.
(b) Trecerea de la amortizarea liniar la cea degresiv modificare de politic contabil. (c) Trecerea de la metoda FIFO la metoda
costului mediu ponderat - modificare de politic contabil.
(d) Trecerea de la modelul cost la modelul
reevalurii pentru imobilizrile necorporale- nu se aplic IAS 8, ci IAS 38.
(e) Diminuarea duratei de via util rmas a unui utilaj cu 3 ani - modificri ale estimrilor contabile.
(f) Constatarea unor bunuri vndute n anul
precedent ca fiind nregistrate incorect n stocuri corectare de erori.
2.ALFA achiziioneaz un utilaj n valoare de 200.000 mii lei. Durata de via este de 8 ani, iar entitatea l amortizeaz prin metoda liniar. La sfritul anului 2 de funcionare se hotrte c amortizarea utilajului se va face pe o durat de 6 ani, aceasta fiind durata de via util (durat rmas de 4 ani).
Se cere: Conform IAS 8, contabilizai amortizarea in fiecare an.
Rezolvare:
IAS 8 Paragraful 36: Efectul modificrii unei estimri contabile, alta dect o modificare creia i se aplic punctul 37, trebuie recunoscut prospectiv prin
includerea ei n profitul sau pierderea:
(a) perioadei modificrii, dac modificarea afecteaz doar acea perioad; sau (b)perioadei modificrii i perioadelor viitoare, dac modificarea le afecteaz pe amndou.
IAS 8 Paragraful 37: n msura n care o modificare de estimare contabil d natere la modificri de active i datorii, sau afecteaz un element de capitaluri proprii, aceasta trebuie recunoscut prin ajustarea valorii contabile a activului, a datoriei sau a
capitalului propriu aferent(e) n perioada modificrii.
Prin urmare:
(a) Anul I- evidenierea amortizrii anuale (200.000.000 lei/8 ani = 25.000.000 lei):
25.000.00
0 lei
Cheltuieli cu
amortizarea
imobilizrilor
= Amortizare
a utilajelor
25.000.00
0 lei
(b) Anul II- valoare amortizabil = 200.000.000 lei - 25.000.000 lei = 175.000.000 lei
Evidenierea amortizrii anuale (175.000.000 lei/5 ani = 35.000.000 lei):
35.000.00
0 lei
Cheltuieli cu
amortizarea
imobilizrilo
= Amortizare
a utilajelor
35.000.00
0 lei
r
(c) Anul III la VI - evidenierea amortizrii anuale de 35.000.000 lei:
35.000.00
0 lei
Cheltuieli cu
amortizarea
imobilizrilor
= Amortizare
a utilajelor
35.000.00
0 lei
3. La data de 1 ianuarie N, pentru un utilaj
achiziionat la costul de 20.000 lei a fost iniial estimat o durat de utilizare de 10 ani, valoare rezidual nul. La data de 1 ianuarie N+5 valoarea activului este reevaluat i activul e preconizat s dureze nc zece ani. De asemenea se estimeaz o valoare rezidual de 2.000 lei la sfritul duratei sale de via. Se cere: conform IAS 8 calculati amortiyarea in
fiecare an.
Rezolvare:
(a) Conform IAS 8, n cazul de fa efectul modificrii estimrii contabile ar trebui s fie contabilizat n perioada modificrii, adic perioada curent (N+5), ct i n perioadele ulterioare, N+6...N+14.
(b) Amortizarea anilor N, N+1, N+2, N+3 si
N+4:
Valoare amortizabil = 20.000 lei 0 lei valoare rezidual = 20.000 lei Amortizare anual = 20.000 lei : 10 ani = 2.000 lei
Amortizarea anului N+5 i anilor viitori: Valoare rmas la sfritul anului N+4 = 20.000 lei 5 ani x 2.000 lei = 10.000 lei Valoare amortizabil anul N+5: 10.000 lei 2.000 lei valoare rezidual = 8.000 lei Amortizarea anilor N+5 N+14 = 8.000 lei: 10 ani = 800 lei.
4. Conform IAS 8, contabilizai urmtoarele operaii efectuate de ALFA, excluznd incidenele fiscale:
(a) n anul N, n urma controlului intern
desfurat, se constat c entitatea a contabilizat de dou ori n anul N-1 aceeai factur privind vnzarea unor produse finite n sum de 7.000 lei. (b) n decembrie N, cu ocazia efecturii unor punctaje pentru creanele i datoriile existente la data respectiv se constat, c s-a nregistrat de dou ori n anul N-1, cheltuieli facturate n baza unui contract de
prestri servicii, n sum de 50.000 lei. (c) n anul N s-a descoperit c n anul N-1 s-a nregistrat n conturi o cheltuial cu amortizarea suplimentar n sum de 8.000 lei, cheltuial care nu ar fi trebuie contabilizat.
(d) n anul N s-a descoperit c anumite bunuri care fuseser vndute n decursul anului N-1 au fost nregistrate incorect n stocuri de produse finite cu
valoarea de 15.000 lei n inventarul fcut la data de 31 decembrie N-1.
(e) Nu s-a nregistrat un venit din diferene de curs valutar n valoare de 8.000 lei n anul N-1,
privind plata unui furnizor extern.
(f) n anul N, n urma controlului intern
desfurat, se constat c entitatea a ncasat contravaloarea unei facturi, n sum de 7.000 lei, fr ca factura respectiv s fie nregistrat n contabilitate, la momentul emiterii ei (N-2).
(g) n decembrie N, cu ocazia efecturii unor punctaje pentru creanele i datoriile existente la data respectiv se constat, c a omis s nregistreze n anul N-1, cheltuieli facturate n baza unui contract de
prestri servicii, n sum de 50.000 lei. (h) n anul N s-a descoperit c n anul N-1 nu s-a nregistrat n conturi cheltuiala cu amortizarea n
sum de 8.000 lei, privind o cldire nou construit.
Rezolvare:
(a) Corectarea erorii privind factura
contabilizat n plus: 7.000 lei Rezultatul = Clieni 7.000 lei
reportat
(b) Corectarea erorii privind factura
contabilizat n plus 50.000
lei
Furnizori = Rezultatul
reportat
50.000
lei
(c) Corectarea erorii privind cheltuiala cu
amortizarea:
8.000 lei Amortizarea
cldirii = Rezultatul
reportat
8.000 lei
(d) Corectarea erorii privind nregistrarea
incorect n stocuri a vnzrii unor bunuri: 15.000
lei
Rezultatul
reportat
= Produse
finite
15.000
lei
(e) Corectarea erorii privind nenregistrarea
diferenelor de curs valutar aferente plii unui furnizor extern:
8.000 lei Furnizori = Rezultatul
reportat
8.000 lei
(f) nregistrarea facturii omise:
7.000 lei Clieni = Rezultatul reportat
7.000 lei
(g) nregistrarea n anul N a cheltuielilor cu
prestrile de servicii aferente anului N-1: 50.000
lei
Rezultatul
reportat
= Furnizori 50.000
lei
(h) Corectarea erorii privind cheltuiala cu
amortizarea:
8.000 lei Rezultatul
reportat
= Amortizarea
cldirii 8.000 lei
IAS 17
1.Leasingul financiar
1. ntre societatea ALFA (locatar) i societatea BETA (locator) se ncheie un contract de leasing
financiar cu urmtoarele caracteristici: Data semnrii contractului: 01.01. anul N; Durata contractului: 5 ani:
Obiectul contractului: un mijloc de transport;
Valoarea just a mijlocului de transport: 13.549 lei
Avansul pltit: 6.000 lei Sunt prevzute 5 redevene anuale de 1.600 lei fiecare, achitabile la fiecare 31.12. ale anului, din care
100 lei reprezint asigurarea mijlocului de transport suportat anual de ALFA; Opiunea de cumprare se exercit la sfrit, iar preul de vnzare aferent acestei opiuni este de 1.000 lei;
Valoarea rezidual estimat a mijlocului de transport: 3.000 lei;
Durata de via economic a mijlocului de transport: 8 ani;
Exist n mod rezonabil certitudinea c locatarul va obine dreptul de proprietate pn la sfritul duratei contractului de leasing.
Se cere: Conform IAS 17, precizai ecuaia n baza creia locatarul calculeaz rata dobnzii implicite n contractul de leasing.
Rezolvare:
Paragraful 4: Rata dobnzii implicite n
contractul de leasing este rata de actualizare care, la
nceputul contractului de leasing, determin ca valoarea actualizat agregat a (a) plilor minime de leasing i (b) valorii reziduale negarantate s fie egal cu suma (i) valorii juste a activului aflat n leasing i (ii) oricrui cost direct iniial al locatorului.
Valoarea rezidual negarantat reprezint acea parte din valoarea rezidual a activului n regim de leasing a crei valorificare de ctre locator nu este sigur sau este garantat numai de o parte afiliat locatorului.
Prin urmare:
Plile minime de leasing n cazul de fa cuprind:
Avansul de 6.000 lei
Cele 5 redevene anuale exclusiv asigurarea de 1.600 lei 100 lei asigurarea = 1.500 lei.
Plata necesar pentru exercitarea opiunii de cumprare de 1.000 lei
Valoarea rezidual negarantat = Valoarea rezidual 3.000 lei 1.000 lei plata necesar pentru exercitarea opiunii de cumprare deoarece valorificarea ei de ctre locator nu este sigur = 2.000 lei
Deci rata implicit a dobnzii din contractul de leasing se determin rezolvarea ecuaiei:
13.549 lei = 6.000 lei + 1.500 lei: (1+r)1 + 1.500 lei:
(1+r)2
+1.500 lei: (1+r)3
+1.500 lei: (1+r)4
+1.500 lei:
(1+r)5
+ 1.000 lei: (1+r)5
+ (3.000 lei 1.000 lei) : (1+r)
5
2.n cazul unui leasing financiar care are ca obiect
un mijloc de transport dispunei de datele: Valoarea just a bunului = 80.000 lei Valoarea actualizat a plilor minime de leasing = 61.000 lei
Costurile iniiale directe ale locatarului aferente negocierii i ncheierii contractului de leasing sunt n valoare de 500 lei
Se cere: Conform IAS 17 contabilizati la locatar
primirea bunului
Rezolvare:
Paragraful 20: La nceputul perioadei de leasing,
locatarii trebuie s recunoasc operaiunile de leasing financiar n situaiile poziiilor financiare drept active i datorii la o valoare egal cu valoarea just a activului n regim de leasing sau cu valoarea
actualizat a plilor minime de leasing (VAPML), dac aceasta din urm este mai mic, fiecare fiind determinat la nceputul contractului de leasing. Rata de actualizare care trebuie folosit la calcularea valorii actualizate a plilor minime de leasing este rata implicit a dobnzii de leasing, dac aceasta se poate determina; n caz contrar, trebuie utilizat rata dobnzii marginale a locatarului. Orice costuri iniiale directe ale locatarului sunt adugate la valoarea recunoscut drept activ.
Paragraful 4: Costurile directe iniiale sunt costuri marginale care se pot atribui direct negocierii
i ncheierii unui contract de leasing, n afara costurilor suportate de locatorii productori sau distribuitori.
Prin urmare: Locatarul recunoate activul la min (Valoarea just; VAMPL) = min (80.000 lei; 61.000 lei) = 61.000 lei.
Recunoaterea iniial ca activ i datorii: 61.000 lei Mijloace
de
= Alte
mprumuturi/
61.000 lei
transport Datorii din
leasing
Costurile iniiale directe se adaug la valoarea activului:
500 lei Mijloace
de
transport
= Conturi
la bnci 500 lei
3.ntre societatea ALFA (locatar) i societatea BETA (locator) se ncheie un contract de leasing
financiar cu urmtoarele caracteristici: Data semnrii contractului: 01.01. anul N; Durata contractului: 5 ani:
Obiectul contractului: un mijloc de transport;
Valoarea just a mijlocului de transport: 13.549 lei
Avansul pltit: 6.000 lei Sunt prevzute 5 redevene anuale de 1.600 lei fiecare, achitabile la fiecare 31.12. ale anului, din care
100 lei reprezint asigurarea mijlocului de transport suportat anual de ALFA; Opiunea de cumprare se exercit la sfrit, iar preul de vnzare aferent acestei opiuni este de 1.000 lei;
Valoarea rezidual estimat a mijlocului de transport: 3.000 lei;
Durata de via economic a mijlocului de transport: 8 ani;
Exist n mod rezonabil certitudinea c locatarul va obine dreptul de proprietate pn la sfritul duratei contractului de leasing.
Rata implicit a dobnzii din contractul de leasing este 10 %.
Se cere:
Conform IAS 17, n cazul locatarului:
(a)Calculai valoarea actualizat a plilor minime de leasing.
(c)Care este formula contabil de recunoatere iniial a leasingului (d)Contabilizai plata avansului. (e) n cazul evalurii ulterioare a leasingului financiar precizai n fiecare din cei 5 ani cum trebuie mprite plile minime de leasing i nregistrrile contabile care se efectueaz; (f) Calculai cheltuielile cu amortizarea, conform precizrilor din IAS 17. (g) Contabilizai exercitarea opiunii de cumprare la sfritul contractului de leasing.
Rezolvare:
(a) plile minime de leasing includ: (a1) plile minime exigibile pe durata