1

PREKYBOS SANDORIAI TARP EUROPOS SĄJUNGOS

VALSTYBIŲPVM DEKLARACIJOS

FR0600 (2 versija) PILDYMO

YPATUMAI

ŠVIETIMO IR KONSULTAVIMO SKYRIUS

2010 METAI

2

Seminaro planas

1.Prekių tiekimas;2. Prekių pervežimas verslo tikslais;3. Prekių įsigijimas iš kitos valstybės

narės;4.Trikampė prekyba.

3

Konsultacijos mokesčių klausimais žodžiu:

H. Manto g. 2, Klaipėda I - IV nuo 8 iki 17 val.

GPM – 204 , 208 kab.PM – 205, 207, kab.PVM – 207, 209 kab.

V – nepriėmimo diena

4

Konsultacijos telefonu:

Konsultacijas dėl gyventojų pajamų, pridėtinės vertės, pelno, socialinio,

nekilnojamojo turto mokesčių klausimais bei bendrąją informaciją teikia Mokesčių informacijos centras

(MIC) telefonu:

Nr. 1882 arba (8 700 55 882)

5

Konsultacijos raštu teikiamos:

➩ į elektroniniu paštu gautus paklausimus, kurie atsiųsti iš Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos (toliau – VMI prie FM) interneto svetainės (www.vmi.lt) skyrelio „El. paslaugos“ ,

➩ pateiktus tiesiogiai Klaipėdos apskrities valstybinės mokesčių inspekcijai,

➩ atsiųstus klasikiniu paštu. Norėdami pateikti paklausimą elektroniniu būdu,

prašome užpildyti VMI prie FM svetainėje pateiktą formą.

6

ES VALSTYBĖS NARĖS

1. Airija2. Austrija3. Belgija4. Danija5. D. Britanija6. Graikija7. Ispanija8. Italija

9. Liuksemburgas10. Olandija

11. Portugalija 12. Prancūzija

13. Suomija14. Švedija

15. Vokietija+ 10 nuo 2004-05-01+ 2 nuo 2007-01-01

7

ES VALSTYBĖS NARĖS NUO 2004-05-01:

16. Čekija 17. Estija 18. Kipras 19. Latvija 20. Lenkija 21. Lietuva

22. Malta 23. Slovakija 24. Slovėnija 25. Vengrija

ES VALSTYBĖS NARĖS NUO 2007-01-01:

26. RUMUNIJA 27. BULGARIJA

8

Trečiosios teritorijos (priklauso ES narėms, bet PVM įstatymo atžvilgiu

nepriskiriamos prie ES)Helgolando sala (Vokietija)

Kampjonė (Italija)

Biuzingeno teritorija (Vokietija)

Lugano ežero Italijos teritoriniai vandenys

Seuta (Ispanija) Prancūzijos užjūrio departamentai

Melilija (Ispanija) Atono kalnas (Graikija)

Kanarų sala (Ispanija)

Alandų salos (Suomija)

Livinjas (Ispanija) Gibraltaras (D. Britanija)

9

ES narių PVM mokėtojų kodų tikrinimo būdai:

Internete: http://europa.eu.int/vies/

Telefonu: 8-700-55566 (Darbo dienomis).

10

ES narių PVM mokėtojų kodų tikrinimo būdai:

Klasikiniu paštu: Vasario 16-osios g.15, 01514 Vilnius

Elektroniniu paštu: vies@vmi.lt

Faksu: (8-5) 2125673

11

ES valstybių narių PVM mokėtojų kodų tikrinimo

tvarka:

VMI prie FM viršininko įsakymas Nr. VA- 39

(V. Žinios, 2004-04-02, Nr.49).

12

Kas reglamentuoja PVM apmokestinimą Lietuvai

tapus ES nare?

ES direktyvos ES reglamentai Nacionaliniai teisės aktai Europos Teisingumo teismo

sprendimai

13

Kur rasti ES teisės aktus?

www.europa.eu.int www.lrs.lt www.vmi.lt

14

PVM įstatyme vartojamos sąvokos (1):

Europos Bendrijų teritorija – teritorija, kurioje taikomos 2006 m. lapkričio 28 d. Tarybos Direktyva 2006/112/EB nuo 2007 01 01

Trečiosios teritorijos – teritorijos, kuriose netaikomos direktyvos nuostatos

15

PVM įstatyme vartojamos sąvokos (2):

Trečioji valstybė – bet kuri teritorija, kuri nėra Europos Bendrijų teritorija arba trečioji teritorija, pvz., Rusija, Brazilija ir t.t.

Valstybė narė arba valstybės narės teritorija –ES valstybės narės teritorija, išskyrus trečiąsias teritorijas;

16

PVM OBJEKTAS

∙Prekių tiekimas•Prekių įsigijimas iš ES•Prekių pervežimas tarp ES valstybių nepasikeitus prekių savininkui

17

Kuo skiriasi prekyba su ES valstybėmis?

Tarp ES valstybių nėra muitų sienų, nėra importo eksporto procedūrų

Svarbu kas pirkėjas PVM mokėtojas ar nePVM apmokestinimo 2 principai:kilmės – prekės apmokestinamos

pardavėjo šalyje paskirties – prekės apmokestinamos

pirkėjo šalyje (prekių įsigijimo šalyje), o pardavėjo šalyje PVM neskaičiuojamas

18

KAIP SKAITYTI PVM ĮSTATYMĄ VERTINANT PREKYBOS

SANDORIUS? Kur įvyko prekių tiekimas ar įsigijimas:

Lietuvoje ar kitoje ES valstybėje?Jei tiekimo/įsigijimo vieta Lietuva :-Koks taikomas PVM tarifas–Ar pirkėjas- ES PVM mokėtojas? - kas privalo skaičiuoti PVM : tiekėjas

ar pirkėjas?

19

KAIP VERTINTI PREKYBOS SANDORIUS?

Kada įvyksta apmokestinimo momentas?(14 str.)

Kokia apmokestinamoji vertė (15 str.)Kokia informacija turi būti PVM

sąskaitoje-faktūroje? (80 str.)Kaip tiekimas turi būti deklaruojamas

PVM deklaracijoje FR0600 ir prekių tiekimo ataskaitoje FR0564?

PREKIŲ TIEKIMAS

21

PREKIŲ TIEKIMO VIETA

Jei prekių tiekimo vieta –Lietuva, tai PVM objektas Lietuvoje

- Tiekimas apmokestinamas 21 arba 0 proc. tarifu arba PVM neskaičiuojamas, jei tai PVM įstatymo IV skyriuje išvardyti atvejai

Jei tiekimo vieta – ne Lietuva, tai ne PVM objektas Lietuvoje - neskaičiuojamas PVM

22

PREKIŲ TIEKIMO VIETA –Lietuva (12 str.)

Pagrindinė taisyklė – tiekiamų prekių gabenimas prasidėjo Lietuvos teritorijoje

Prekės yra Lietuvoje tiekimo metu (pvz., pastatas)

Prekių surinkimo ir instaliavimo vieta – Lietuva, nors gabenimas prasidėjo kitoje valstybėje narėje (prekes parduoda ir surenka tiekėjas ar jo užsakymu kitas asmuo )

Lietuvoje vykdoma nuotolinė prekyba, nors gabenimas prasidėjo kitoje valstybėje narėje

23

KADA TIEKIMAMS Į ES TAIKOMAS 0 PROC. PVM

Lietuvos PVM mokėtojas gali taikyti 0 proc. PVM tarifą, jei:

• Pirkėjas ES valstybės PVM mokėtojas ir jo kodas tikras ir galiojantis (nurodomas PVM sąskaitoje faktūroje)

• Prekių tiekimas deklaruotas prekių tiekimo į ES ataskaitoje (VIES) FR0564

• Išgabenimą patvirtinantys dokumentai

24

Kaip įrodyti prekių išgabenimo į ES valstybes

faktą?Atsakingas už įrodymų surinkimą ir sprendžia kaip ir kokius įrodymus gauti

Rekomenduojame turėti dokumentus, iš kurių galima būtų nustatyti, kad patiektos prekės buvo nugabentos į kitą ES valstybę:– kad prekes jų pirkėjas ar gavėjas gavo (pvz.,

prekių gabenimo dokumentas (važtaraštis), patvirtintas gavėjo žyma apie gavimą kitoje ES valstybėje;)

– kad pagal dokumentus aiškiai identifikuojamos prekės ir jų kiekis

Dokumentų pobūdis priklauso nuo to, kas prekes veža ir kokiomis sąlygomis PVM įstatymo 56 str. komentaras (paskelbtas interneto puslapyje www.vmi.lt)

25

VOKIETIJOS PIRKĖJAS PVM MOKĖTOJAS

DE

LIETUVOS TIEKĖJAS PVM MOKĖTOJAS

LT

PREKIŲ TIEKIMAS

TIEKIMAS

Taiko 0 proc. PVM tarifą

PVM sąskaitoje faktūroje nurodo DE PVM mokėtojo kodą

Įrodymai apie prekių išgabenimą

Mėnesinė ataskaita apie tiekimus į ES (FR0564)

PVM deklaracija : 18 laukelis –apmokestinamoji vertė

Apskaičiuoja ,,vokišką” įsigijimo (pardavimo) PVM

GABENIMAS

26

LATVIJOS PIRKĖJAS

NE PVM MOKĖTOJAS

B

LIETUVOS TIEKĖJAS PVM MOKĖTOJAS

A

PREKIŲ TIEKIMAS

TIEKIMAS

Taiko 21 proc. tarifą

Prekių tiekimo į ES ataskaitoje nedeklaruojama

PVM deklaracija FR0600:

11 laukelis: Apmokestinamoji vertė

29 laukelis : Pardavimo PVM (apskaičiuojamas “lietuviškas” PVM)

27

Prekių tiekimas: LT įmonė prekes parduoda Vokietijos įmonei, o prekės yra tiesiai pristatomos LT gyventojui

Lietuvos

įmonėVokietijos

įmonė

tiekimas

pristatymastiekimas

Kadangi prekės nėra išgabenamos iš LT, tai Vokietijos įmonė privaloregistruotis PVM mokėtoja LT

28

Prekių tiekimas: LT įmonė prekes parduoda Vokietijos įmonei, o prekės tiesiai pristatomos kitai LT įmonei

Lietuvosįmonė

Vokietijosįmonė

Lietuvos įmonė

tiekimas

pristatymastiekimas

Jeigu Vokietijos įmonė nėraįsiregistravus PVM mokėtoja LT,tai pirkėjas privalo apskaičiuoti PVM

29

Prekių tiekimas: Prekės surenkamos/instaliuojamos Lietuvoje

Vokietija Lietuva

Įmonė A

Įmonė

B

mineralinio vandens technologinė linija

Įmonė C

Surinkimo ir instaliavimo darbų sutartisPrekių tiekimo vieta LT

PVM įst. 95 str. 3d. – pirkėjas PVM mokėtojas privalo sumokėti PVM

30

ATASKAITA FR05641. 2002-03-05 PVM įstatymas Nr. IX-751 (Žin., 2002, Nr. 35, 2009, Nr. 151-6772) 88-1 str. Prekių tiekimo ir paslaugų teikimo į kitas ES ataskaita2. VMI prie FM 2004-03-12 įsakymas Nr. VA-34 (Žin., 2004, Nr. 47)2009-12-23 Nr. VA-103 redakcijaFormos FR0564 pildymo ir tikslinimo tvarka

31

FR 0564 formoje turi būti nurodomi šie sandoriai: (1)

1. Bet kokių prekių tiekimai kitos ES narės PVM mokėtojui, kai pagal 49 str. taikomas 0 proc. PVM tarifas.

2. Naujų transporto priemonių tiekimai ES narės PVM mokėtojui.

32

FR 0564 formoje turi būti nurodomi šie sandoriai: (2)

3. Į Lietuvą importuotos ir per mėnesį

kitos ES narės PVM mokėtojui su 0 proc. PVM tarifu parduotos prekes (35 ir 49 str.).

33

FR 0564 formoje turi būti nurodomi šie sandoriai: (3)

4. Akcizinių prekių tiekimai ES narės PVM mokėtojui.

5. Pagal 51 straipsnį į kitą ES narę įmonės padaliniui verslo tikslais išgabentos prekės, kurioms taikomas 0 proc. PVM tarifas.

34

FR 0564 formoje turi būti nurodomi šie sandoriai: (4)

6. Trikampės prekybos sandoriai, kai Lietuvos PVM mokėtojas yra tarpininkas ir tiekia iš ES narės PVM mokėtojo įsigytas prekes kitos ES narės PVM mokėtojui.

Šiuo atveju neskaičiuojamas joks PVM tarifas !

35

Prekių tiekimo į ES ataskaitoje FR0564 parodoma prekių apmokestinamoji vertė.

Prekių tiekimas ataskaitoje parodomas tada, kai pirkėjui yra išrašoma PVM sąskaita faktūra arba ne vėliau kaip praėjus 15 dienų po prekių išgabenimo į kitą ES valstybę narę.

36

PrekiPrekių tiekimo į ES ataskaitos ų tiekimo į ES ataskaitos pateikimaspateikimas::

Ataskaita pateikiama už kiekvieną kalendorinį mėnesį;

Ataskaitą reikia pateikti iki kito kalendorinio mėnesio 25 dienos;

37

1 pavyzdys

LT NL

prekės už 10000 Lt

sąskaitaPVM deklaracija FR0600:

18 laukelis – „10000“.

Prekių tiekimo į kitas ES valstybes nares ataskaita FR0564:

10 laukelis (Eilutės numeris) – „1“,

11 laukelis (ES valstybės kodas) – „ NL“,

12 laukelis (ES valstybės narės PVM mokėtojo kodas) – „999999999B99“,

13 laukelis (Prekių vertė) – „10000“.

PVM sąskaita-faktūra – NL PVM mokėtojo kodas

PREKIŲ PERVEŽIMAS VERSLO TIKSLAIS

39

Prekių pervežimas į kitą valstybę narę verslo tikslais – tiekimas (5-1

str.)2 sąlygos:Pervežama

vykdyti veiklą kitoje ES valstybėje

Prekių savininkas nepasikeičia

Kodėl prekių pervežimai prilyginti tiekimams?Kodėl prekių pervežimai prilyginti tiekimams? Kad būtų galima sekti prekių judėjimą ESKad būtų galima sekti prekių judėjimą ESKaip tai nustatyti?Kaip tai nustatyti? Iš VIES ataskaitųIš VIES ataskaitų

40

Lietuvos įmonė A

Lietuvos įmonė persiveža prekes į savo filialą Estijoje tolimesniam pardavimui

gabenimas

Lietuva

Tiekimas Lietuvoje taikant 0 proc. PVM tarifą

Apmokestinamąją vertę deklaruoja PVM deklaracijoje

Deklaruoja mėnesinėje prekių tiekimo į kitas ES valstybes ataskaitoje (VIES)

Lietuvos Įmonės A

filialas

Estija

Įsigijimas iš ES Estijoje

Lietuvos įmonė A įsiregistravusi PVM mokėtoja Estijoje

Lietuvos įmonė A Estijoje deklaruoja nuo įsivežtų prekių apskaičiuotą pardavimo PVM ir atskaito Estijoje nustatyta tvarka

41

Situacija (1) : Vokietijos įmonė perveža į Lietuvą audinius pasiūti kostiumams, dalį siuvinių palieka už paslaugas

Lietuvos įmonei perdirbėjai, likusią išveža į Lenkiją

Vokietijos įmonė DE

Vokietija Lietuva

Lenkija

Vokietijos įmonė privalo registruotis PVM mokėtoju Lietuvoje

21 proc. PVM 0 proc. PVM

Pervežimas

42

Prekių, skirtų statyboms, pervežimas į kitą valstybę narę

Lietuva Latvija

Lietuvos įmonėA

Lietuvos įmonėA

Statybinių medžiagų pervežimas

Jeigu dėl statybos darbų pervežamos statybinės medžiagos, kurios toje valstybėje sunaudojamos ir atgal į LT negrąžinamos, toks pervežimas - tiekimas į kitą valstybę narę.

43

KADA PERVEŽIMAS – NE TIEKIMAS (5-1 str. 2 d.)

Kai tiekimo vieta persikelia į kitą ES valstybę dėl:– Nuotolinės prekybos– Prekių instaliavimo ir kt.

Kai prekės pervežamos dėl tiekimo, kuris apmokestinamas taikant 0 proc. PVM (išskyrus 53 str.)

Prekės išvežamos laikinai (atskirai neberegistruojama)

• Perdirbti, apdirbti• Paslaugoms teikti• Remontuoti

44

Pervežimas – ne tiekimas: Prekės pervežamos paslaugoms teikti

Lietuva Latvija

Įmonė A

Įmonė A

Įmonė teikia konsultacines

paslaugas, biuro įrangą perveža į savo patalpas

Latvijoje

Prekių įsigijimas iš kitos valstybės narės

46

PREKIŲ ĮSIGIJIMAS IŠ ES (4-1str.)

Prekių įsigijimas iš kitos ES valstybės narės PVM mokėtojo, kai iš vieno ES asmens kitam ES asmeniui pereina nuosavybė arba didžioji dalis rizikos ir naudos (lizingas ir pan.)

Prekių įsivežimas iš vienos ES valstybės į kitą ES valstybę, kai prekių savininkas nesikeičia

Nevykdantis veiklos juridinis asmuo įsigyja prekes trečiojoje valstybėje (Rusijoje), importuoja kitoje ES valstybėje A – įsigijimas iš ES valstybės A

Įsigyjamų prekių pirkimo PVM traukiamas į PVM atskaitą, kai pardavimo PVM yra fiksuotas žurnale (2004-02-23 VMI prie FM įsak. Nr. VA- 19)

47

Prekių įsigijimo pavyzdžiai

LT PVM mokėtojas įsigyja prekes, kurios yra Vokietijoje, iš Amerikoje registruotos įmonės. Prekes pirkėjo užsakymu atgabena Latvijos vežėjas. Atgabentos prekės – įsigijimas.

Rusijos įmonė įsigyja prekes iš Olandijoje esančio sandėlio. Prekes į LT tolimesniam tiekimui į kitą valstybę narę Rusijos įmonės užsakymu atgabena Lenkijos vežėjas. Į LT atgabentos prekės Rusijos įmonei yra įsigijimas iš kitos valstybės narės.

48

Kokie asmenys ne PVM mokėtojai

turi registruotis įsigijimams iš kitų ES valstybių?

• Ūkininkai, kuriems taikoma kompensacinio PVM tarifo schema• Apmokestinamieji asmenys, kurie vykdo veiklą, kuriai skirtų prekių (paslaugų) PVM neatskaitomas:

• PVM neapmokestinamą veiklą• mažos įmonės, neįsiregistravusios PVM mokėtojais• fiziniai asmenys, įsigiję verslo liudijimus

• Juridiniai asmenys, kurie nevykdo ekonominės veiklosSĄLYGA:• Visų asmens įsigytų iš kt. valstybių narių prekių (išskyrus naujas transporto priemones ar akcizais apmokestinamas prekes) vertė (be PVM) per kalendorinius metus viršijo 35 000 Lt

49

LIETUVOS PIRKĖJAS PVM MOKĖTOJAS

B

LENKIJOS TIEKĖJAS PVM MOKĖTOJAS

A

PREKIŲ ĮSIGIJIMAS IŠ ESTIEKIMAS

Taiko 0 proc. PVM tarifą Apskaičiuoja įsigijimo (pardavimo), parodo kaip pirkimo PVM ir atskaito bendra tvarka

PVM deklaracija FR0600:

21 laukelis – prekių apmokestinamoji vertė

25 laukelis - pirkimo PVM

34 laukelis - pardavimo PVM

35 laukelis - atskaitoma pirkimo PVM

GABENIMAS

50

LIETUVOS PIRKĖJAS -

NE PVM MOKĖTOJAS

B

LENKIJOS TIEKĖJAS PVM MOKĖTOJAS

A

PREKIŲ ĮSIGIJIMAS IŠ ES

Taiko 0 proc. tarifą (Jei Lietuvos pirkėjas, įsiregistravęs PVM mokėtoju Lietuvoje įsigijimams, nurodo savo kodą)

Taiko 22 proc. Tarifą (Jei Lietuvos pirkėjas nenurodo PVM kodo)

Įsigytų prekių vertė viršija 35 000 LT

Pirkėjas B privalo registruotis PVM mokėtoju LT

Ir įsiregistravę, ir ne, privalo skaičiuoti nuo įsigytų prekių pardavimo PVM

Gali registruotis savanoriškai neviršijus 35 000 LT

GABENIMAS

TIEKIMAS

51

KADA PREKIŲ ĮSIGIJIMAS IŠ ES–NE OBJEKTAS (3 str. 5 d.)

Įsigytos tokios prekės, kurių tiekimas apmokestinamas 0 proc. PVM tarifu pagal 43, 44, 47 str. (laivai, orlaiviai, atsargos į juos, diplomatinėms atstovybėms ir pan. skirtos prekės)*

Įsigytos prekės (naudotos prekės, įskaitant transporto priemones, meno kūriniai, antikvariniai daiktai) kurių tiekimas išgabenimo ES valstybėje buvo apmokestinamas taikant maržos schemą arba pereinamąsias nuostatas (transitional provisions)

____________________________________________Įsigijimas nerodomas PVM deklaracijoje *šių prekių tiekimas kitų ES valstybių PVM

mokėtojams rodomas FR0600 19 laukelyje ( ne 18 !), VIES dekl. nerodomas!

TRIKAMPĖ PREKYBA

53

TRIKAMPĖ PREKYBAPREKYBA TARP TRIJŲ ES

VALSTYBIŲ NARIŲ PVM MOKĖTOJŲ

– B perka prekes iš A ir parduoda C valstybėje C ,o prekės gabenamos iš A C

APMOKESTINAMA GALUTINIO PIRKĖJO VALSTYBĖJE C

SUPAPRASTINIMAS –TARPININKUI NEREIKIA REGISTRUOTIS PVM MOKĖTOJU TREČIOJOJE ES VALSTYBĖJE, Į KURIĄ NUGABENAMOS PREKĖS

54

VOKIETIJOS ĮMONĖ A

TARPININKAS

LIETUVOS PVM MOKĖTOJAS B

LENKIJOS ĮMONĖ C

GABENIMAS

Lietuvos PVM mokėtojas B iš karto parduoda prekes įmonei C valstybėje C

Ne PVM objektas LR (12-2 str. 3 d.) Joks PVM neskaičiuojamas

PVM deklaracijoje: 20 ir 22 laukelis: deklaruojama tiekimų/įsigijimų apmokestinamoji vertė

Parodoma mėnesinėje prekių tiekimo į ES ataskaitoje (VIES)

Tiekimas

55

LIETUVOS ĮMONĖ A

TARPININKAS

VOKIETIJOS ĮMONĖ B

LENKIJOS ĮMONĖ C

LR įmonė – pirmasis pardavėjas

GABENIMAS

Lietuvos įmonė A parduoda prekes įmonei B taikydama 0 proc. PVM tarifą, nepriklausomai nuo to, kad prekės išgabenamos į Lenkiją

Tiekimas

56

LENKIJOS ĮMONĖ A

TARPININKAS

VOKIETIJOS ĮMONĖ B

PIRKĖJA

LIETUVOS ĮMONĖ C

LR įmonė galutinis pirkėjas

GABENIMAS

LIETUVOS ĮMONĖ A - PIRKĖJA

PVM DEKLARACIJOJE:

21 LAUKELIS (apmok.vertė)

34 LAUKELIS (pardavimo PVM)

25 LAUKELIS ( pirkimo PVM)

35 LAUKELIS (atskaitomas PVM)

21 laukelio duomenis galėsime sulyginti su kitu valstybių narių VIES duomenimis

Tiekimas

57

LIETUVOS ĮMONĖ A

TARPININKAS

NORVEGIJOS ĮMONĖ B

GAVĖJA

LENKIJOS ĮMONĖ C

TRIŠALĖ PREKYBA (1)

GABENIMAS

Norvegijos įmonė privalo registruotis PVM mokėtoja Lietuvoje - tada gali taikyti 0 proc. PVM Lenkijos įmonei tiekiamoms prekėms Lietuvos įmonė A

tiekiamos prekėms taiko 21 proc. PVM

TIEKIMAS

58

ESTIJOS ĮMONĖ A

TARPININKAS

NORVEGIJOS ĮMONĖ B

GAVĖJA

LIETUVOS ĮMONĖ C

TRIŠALĖ PREKYBA (2)

GABENIMAS

TIEKIMAS

TIEKIMAS

Situacija gali būti dvejopa priklausomai nuo

nuosavybės perėjimo momento :

1) Tiekimo vieta – Estija2) Tiekimo vieta –Lietuva

59

IMPORTUOJAMOS IR Į KITĄ ES VALSTYBĘ TIEKIAMOS PREKĖS (35

str.)

Importo PVM neapmokestinamos importuojamos prekės, jei importo metu žinoma, kad jos yra skirtos išgabenti ir bus išgabentos (per 1 mėn.) į kitą ES valstybę taikant 0 proc. PVM tarifą

Rusija Lietuva

Rusijos įmonė Importuotojas LR PVM mokėtojas

Lenkija

60

PVM MOKĖTOJUI PRIEVOLĖ APSKAIČIUOTI PVM UŽ ĮSIGYTAS

PREKES ATSIRANDAĮsigyja prekes iš ES valstybės PVM mokėtojo ( t. t.

naujas transporto priemones ir (arba) akcizais apmokestinamas prekes)

Prekes įsigyja Lietuvoje iš užsienio apmokestinamojo asmens, Lietuvoje neįsiregistravusio PVM mokėtoju, kai tos prekės :

1)yra PVM objektas 2) nėra neapmokestinamos PVM3) nėra apmokestinamos taikant 0 proc. PVM

tarifą

61

Teisės aktaiMokestinio laikotarpio PVM deklaracija formos FR0600 versija 02 ir jos užpildymo taisyklės yra patvirtintos Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos viršininko 2004 m. kovo 1 d. įsakymu Nr. VA-29 (2009 m. gruodžio 23 d. įsakymo Nr. VA-102 redakcija) (Žin., 2004, Nr. 46-1545; 2009, Nr. 154 -7001).

62

FR0600 formos 02 versijos fragmentas

63

Laukelių atitikimo lentelėForma FR0600 Forma FR0600 02 versija

11 PVM apmokestinami sandoriai, kai PVM išskaito pirkėjas (96 str. nustatytais atvejais)

11

12

PVM apmokestinami sandoriai

PVM apmokestinami sandoriai, kai PVM išskaito pirkėjas (96 str. nustatytais atvejais)

12 PVM neapmokestinami teikimai 13 PVM neapmokestinami sandoriai

13 Suvartojimas privatiems poreikiams 14 Suvartojimas privatiems poreikiams

14 Ilgalaikio materialiojo turto pasigaminimas

15 Ilgalaikio materialiojo turto pasigaminimas

15 Tiekimų, kuriems taikoma speciali apmokestinimo schema, marža

16 Tiekimų, kuriems taikoma speciali apmokestinimo schema, marža

16 Patiektos ir iš EB teritorijos išgabentos prekės (eksportas, PVM – 0)

17 Prekių eksportas (0 proc.)

17 ES valstybių narių PVM mokėtojams patiektos ir iš LT išgabentos prekės

18 ES PVM mokėtojams pateiktos prekės (0 proc.)

18 Iš ES valstybių narių įsigytos prekės, kurių įsigijimo vieta laikoma Lietuva

21 Iš ES įsigytos prekės

64

20 Iš ES valstybių narių įsigytos prekės, kurios iš karto patiektos kitos ES valstybės narės PVM mokėtojui (trikampė prekyba)

22 Iš ES įsigytos prekės trikampei prekybai

21 Už Lietuvos ribų pateiktos prekės ir suteiktos paslaugos, kurių pirkimo (importo PVM) atskaitomas

20 Už Lietuvos ribų įvykę sandoriai (ne PVM objektas Lietuvoje)

x 23 Iš užsienio valstybių įsigytos paslaugos

x 24 Iš jų: įsigytos iš ES PVM mokėtojų

22 Įsigytų prekių ir paslaugų pirkimo PVM

25 Įsigytų prekių ir paslaugų pirkimo PVM

23 Sumokėtas importo PVM 26 Sumokėtas importo PVM

24 Importo PVM, kurio įskaitymą kontroliuoja VMI

27 Importo PVM, kurio įskaitymą kontroliuoja VMI

25 Kalendorinių metų procentinis PVM atskaitos procentas

28 Kalendorinių metų procentinis PVM atskaitos procentas

65

PVM MOKĖTOJO PRIEVOLĖS

IŠRAŠOMŲ IR GAUNAMŲ PVM SĄSKAITŲ FAKTŪRŲ REGISTRAI(VMI prie FM viršininko 2004-04-20 įsakymas Nr. VA-55, Žin., 2004, Nr.

59,2008,Nr. 82-3287).

INFORMAVIMAS VMI APIE PASIRINKIMĄ SKAIČIUOTI PVM NUO NEAPMOKESTINAMŲ SANDORIŲ (31 str. 3 d., 32 str. 3 d., 28 str. 7 d.)

(VMI prie FM viršininko 2004-03-01 įsakymas Nr. VA-26, Žin., 2004, Nr. 34).

REGISTRAVIMAS IŠGABENANT IR ATGABENANT PREKES (5-1 str. ir 13 str. 5 d.)

(VMI prie FM viršininko 2004-03-01 įsakymas Nr. VA-27, Žin., 2004, Nr. 38).

ĮSIGYTŲ PREKIŲ (PASLAUGŲ) PARDAVIMO PVM REGISTRACIJOS ŽURNALAI IR PROPORCIJOS PROCENTO SUDERINIMAS SU VMI

(VMI prie FM viršininko 2004-02-23 įsakymas Nr. VA-19, Žin., 2004, Nr. 32).

66

Už kurį laikotarpį gali būti tikslinama FR0600?

➩ ne daugiau kaip už einamuosius ir penkerius praėjusius kalendorinius metus.

67

Kada turi būti teikiama patikslinta mokestinio laikotarpio

deklaracija?Kai po pateikimo pastebėtos tokios

klaidos: ➩ dėl kurių sumažinta mokėtina į

biudžetą (padidinta grąžintina iš biudžeto) PVM suma;

➩ klaidos, susijusias su prekių tiekimu į kitas valstybes nares;

➩ klaidos, susijusios su prekių įsigijimu iš kitų valstybių narių.

68

Kokios klaidos taisomos einamojo mėnesio deklaracijoje?

➩ dėl kurių nesumažėjo mokėtina į biudžetą arba nepadidėjo grąžintina iš biudžeto PVM suma.

Pvz.: neapskaičiavo PVM už iš užsienio asmens įsigytas paslaugas;

➩ neįtraukė į atskaitą pirkimo PVM ; ➩ per klaidą du kartus įtraukė

pardavimo PVM už parduotas prekes.

69

MOKESČIO SUMOKĖJIMAS

Iki deklaracijos pateikimo termino pabaigos.

Įmokos kodai: ➩ juridiniams asmenims – 3411; ➩ fiziniams asmenims - 3431; ➩ ūkininkams - 3441.

70

AČIŪ UŽ DĖMESĮ