of 59/59
Tema: Contabilitatea veniturilor 1. Conţinutul şi structura veniturilor Venitul reprezintă sumele încasate sau de încasat de la alte persoane juridice sau fizice sub formă de majorare a activelor sau de micşorare a datoriilor, care conduc la creşterea capitalului propriu, cu excepţia sporurilor pe seama aporturilor depuse de proprietarii întreprinderii. În componenţa venitului nu se includ sumele încasate în numele persoanelor terţe, de exemplu, cum sînt taxa pe valoarea adăugată, accizele, încasările globale obţinute de întreprindere din însărcinarea organizaţiilor terţe de la comercializarea produselor sau mărfurilor acestora, deoarece aceste sume nu constituie un avantaj economic al întreprinderii şi nu influenţează capitalul al acesteia. Taxa pe valoarea adăugată şi accizele nu se consideră ca venituri ale întreprinderii, întrucît acestea sînt încasate în numele organelor de stat şi se varsă în buget. În dependenţă de sursele de intrare, veniturile se împart în două grupe: Venituri din activitatea operaţională. Venituri din activitatea neoperaţională. Veniturile din activitatea operaţională cuprind sumele rezultate din activitatea de bază a întreprinderii, şi anume: veniturile din vînzări – încasările din vînzarea produselor, mărfurilor, prestarea serviciilor, operaţiile de barter, contractele de construcţie; alte venituri operaţionale – sumele primite sau de primit din ieşirea (vînzarea, schimbul) activelor curente, cu excepţia produselor finite şi mărfurilor, arenda curentă, precum şi sub formă de amenzi, penalităţi, despăgubiri, recuperări de daune materiale rezultate de modificări ale metodelor de evaluare a activelor curente. Din veniturile din activitatea neoperaţională fac parte sumele primite sau de primit din alte feluri de activităţi ale întreprinderii: veniturile din activitatea de investiţii , în a căror componenţă intră sumele rezultate din ieşirea şi

Tema Contabilitatea Veniturilor 1. Conti

  • View
    52

  • Download
    0

Embed Size (px)

DESCRIPTION

Tema Contabilitatea Veniturilor 1. Conti

Text of Tema Contabilitatea Veniturilor 1. Conti

Tema: Contabilitatea veniturilor

1. Coninutul i structura veniturilor

Venitul reprezint sumele ncasate sau de ncasat de la alte persoane juridice sau fizice sub form de majorare a activelor sau de micorare a datoriilor, care conduc la creterea capitalului propriu, cu excepia sporurilor pe seama aporturilor depuse de proprietarii ntreprinderii.

n componena venitului nu se includ sumele ncasate n numele persoanelor tere, de exemplu, cum snt taxa pe valoarea adugat, accizele, ncasrile globale obinute de ntreprindere din nsrcinarea organizaiilor tere de la comercializarea produselor sau mrfurilor acestora, deoarece aceste sume nu constituie un avantaj economic al ntreprinderii i nu influeneaz capitalul al acesteia.

Taxa pe valoarea adugat i accizele nu se consider ca venituri ale ntreprinderii, ntruct acestea snt ncasate n numele organelor de stat i se vars n buget.

n dependen de sursele de intrare, veniturile se mpart n dou grupe:Venituri din activitatea operaional.

Venituri din activitatea neoperaional.

Veniturile din activitatea operaional cuprind sumele rezultate din activitatea de baz a ntreprinderii, i anume:

veniturile din vnzri ncasrile din vnzarea produselor, mrfurilor, prestarea serviciilor, operaiile de barter, contractele de construcie;

alte venituri operaionale sumele primite sau de primit din ieirea (vnzarea, schimbul) activelor curente, cu excepia produselor finite i mrfurilor, arenda curent, precum i sub form de amenzi, penaliti, despgubiri, recuperri de daune materiale rezultate de modificri ale metodelor de evaluare a activelor curente.

Din veniturile din activitatea neoperaional fac parte sumele primite sau de primit din alte feluri de activiti ale ntreprinderii:

veniturile din activitatea de investiii, n a cror componen intr sumele rezultate din ieirea i reevaluarea activelor pe termen lung ale ntreprinderii, sumele ncasate din vnzarea activelor nemateriale, terenurilor, mijloacelor fixe, dividendele calculate, dobnzile, sumele diferenelor din reevaluarea activelor pe termen lung ieite, veniturile din operaiunile cu prile legate;

veniturile din activitatea financiar, care cuprind sumele rezultate din transmiterea n folosina altor persoane juridice i fizice, pe un termen mai mare de un an, a activelor nemateriale i materiale pe termen lung, valoarea activelor intrate cu titlu gratuit, venituri sub form de diferene de curs valutar, subvenii de stat, prime, premii i sume sponsorizate, sume conform contractelor de neincludere n concuren etc.;

venituri excepionale la care se refer sumele primite de la organele de stat, companiile de asigurri, persoanele juridice i fizice sub form de recuperare a pierderilor din calamiti, perturbri politice i alte evenimente excepionale.

12.2. Evaluarea (msurarea) i constatarea venitului

La contabilizarea veniturilor apar dou probleme principale:

msurarea venitului, adic determinarea mrimii (sumei) acestuia, care trebuie s fie reflectat n contabilitate i rapoartele financiare;

constatarea venitului, adic stabilirea perioadei de gestiune n care venitul trebuie s fie reflectat n contabilitate i rapoartele financiare

Evaluarea venitului

n conformitate cu cerinele S.N.C. 18 venitul se determin la valoarea venal a compensaiilor primite sau care urmeaz a fi primite, cu excepie rabaturilor i reducerilor admise de ntreprindere. Valoarea venal care rezult din tranzacii este negociat de vnztor i cumprtor sau beneficiarul activului i cuprinde suma mijloacelor bneti la care poate fi schimbat un activ sau poate fi achitat o datorie n cazul efecturii operaiei comerciale ntre pri independente, interesate i care au consimit tranzacia.

n cazuri distincte, suma venitului poate fi mai mic sau mai mare dect valoarea venal a produselor, mrfurilor i serviciilor vndute. Astfel, n cazul cnd mrfurile se vnd la preuri reduse, adic cu o sum mai mic dect preul obinuit de vnzare, mrimea venitului va fi mai mic dect valoarea venal.

Exemplul 1

Preul de vnzare obinuit al mrfii constituie 10 lei pentru o unitate. Cumprtorul a procurat un lot de mrfuri n cantitate de 2 000 uniti i s-a achitat n numerar, acordndu-i-se pentru aceasta o reducere de pre n mrime de 5% din votumul total de vnzri. n exemplul de fa vnztorul constat venitul n sum de 19 000 lei [20 000 - (2 000 x 5/100)], adic cu diminuarea reducerii acordate.

La vnzarea mrfurilor i serviciilor n credit, suma nominal a ncasrilor viitoare i suma venitului constatat va fi mai mare dect valoarea venal. In acest caz, venitul din vnzri const din:

venitul din vnzarea mrfurilor i serviciilor care se evalueaz prin scontarea ncasrilor viitoare de mijloace bneti;

venitul sub form de dobnzi, care reprezint diferena dintre venitul din vnzarea mrfurilor i serviciilor i suma nominal a ncasrilor viitoare de mijloace bneti.

Exemplul 2 Firma "DX" vinde mrfuri pe credit cumprtorului "X" n suma total de 10 000 lei, cu ealonarea plii pe 6 luni. Dobnda anual pentru creditul de mrfuri acordat constituie 20%.n exemplul de fa suma total a venitului constatat va constitui 11 000 lei ( EMBED Equation.3 ), adic mrimea lui va fi mai mare dect valoarea venal a mrfurilor la momentul vnzrii acestora.

La schimbul de mrfuri sau servicii venitul se determin n felul urmtor: dac se produce schimbul cu mrfuri i servicii identice cu aceeai valoare, acesta nu se consider tranzacie aductoare de venit. Schimbul de produse, mrfuri i servicii neidentice (operaiuni pe baz de barter) se consider o tranzacie aductoare de venit. n acest caz, venitul se evalueaz la valoarea venal a mrfurilor i serviciilor primite pe calea schimbului, corectat cu suma mijloacelor bneti sau echivalentelor acestora virate (primite). Dac valoarea venal a produselor, mrfurilor i serviciilor primite nu poate fi determinat cu un grad nalt de certitudine, venitul se evalueaz la valoarea venal a produselor, mrfurilor transmise pe calea schimbului sau serviciilor prestate, corectat cu suma mijloacelor bneti sau a echivalentelor acestora virate (primite).

Exemplul 3. Firma "DX" livreaz produse finite n valoare de 15 000 lei i pltete suplimentar 6 000 lei ntreprinderii de reparaii pentru servicii de reparaii prestate, n calitate de schimb, a cror valoare venal nu poate fi determinat cu certitudine. n cazul de fa venitul se constat la valoarea venal a produselor predate, inndu-se cont de suma mijloacelor bneti virate, adic 21 000 lei (15 000 + 6 000).Constatarea venitului

Venitul se constat numai atunci cnd ntreprinderea are o certitudine ntemeiat n obinerea acestuia. n unele cazuri, o astfel de certitudine survine numai dup primirea mijloacelor bneti sau dup nlturarea incertitudinilor de natur divers.

Majoritatea ntreprinderilor obin venit prin vnzarea produselor finite, a mrfurilor sau prestarea serviciilor. Veniturile se constat n baza metodei exerciiului, n perioada de gestiune n care a fost obinut, indiferent de momentul efectiv de ncasare a mijloacelor bneti sau a altei forme de ncasare.

Astfel, mijloacele bneti pot fi primite de ntreprindere nu numai n perioada n care a fost constatat venitul, ci i n perioada precedent, i n cea ulterioar. De exemplu, o companie editorial primete de la abonai mijloace bneti, de regul, pn la vnzarea i expedierea (difuzarea) ediiilor corespunztoare. n acest caz, dac mijloacele bneti aferente abonrii la ediiile, care vor fi difuzate n anul urmtor, sunt ncasate n anul curent, venitul trebuie s fie constatat n anul urmtor. Banii primii se nregistreaz nu ca venit al anului de abonare, dar ca datorii fa de abonai.

La vnzarea pe credit, valoarea produselor, mrfurilor sau serviciilor se achit n rate, dup primirea efectiv a acestora. n acest caz, venitul se constat n timpul vnzrii, adic n momentul transmiterii produselor cumprtorului. Dac clientul nu va efectua plata pn la finele perioadei curente, datoria lui se nregistreaz n activul bilanului contabil ca factur de primit (crean). La ncasarea mijloacelor bneti suma venitului nu se modific, ntruct operaiunea menionat diminueaz suma facturilor neachitate i majoreaz mijloacele bneti fr a influena mrimea capitalului propriu.

In afar de venitul rezultat din vnzarea produselor finite i prestarea serviciilor, ntreprinderile obin, de asemenea, venituri sub form de dobnzi, redevene i dividende.

Dobnzile reprezint venitul obinut din transmiterea n folosin altor persoane a mijloacelor bneti sau a echivalentelor acestora. Acestea cuprind veniturile:

aferente conturilor de depozit i altor conturi bancare;

din acordarea mprumuturilor bnesti i de mrfuri altor persoane juridice si fizice;

din procurarea titlurilor de datorii (obligaiunilor, cambiilor etc. ).

Dobnzile aferente conturilor de depozit i altor conturi bancare, precum i din acordarea mprumuturilor bneti i de mrfuri altor persoane, se determina n baza cotei procentuale stabilit de contractul ncheiat ntre ntreprindere i debitor.

Venitul aferent titlurilor de datorii se determin ca diferena dintre valoarea titlurilor la momentul achitrii i valoarea de intrare.

La calcularea dobnzilor nepltite pn la procurarea titlurilor de valoare, suma total a dobnzilor calculat pentru perioada de gestiune se repartizeaz ntre perioade pn la procurare i dup procurare. n acest caz, se constat ca venit numai partea dobnzilor aferent perioadei dup procurare, iar cealalt parte a dobnzilor aferent perioadei pn la procurare se raporteaz la reducerea valorii de procurare a titlurilor de valoare.

Redevenele reprezint sumele primite pentru acordarea n folosina altor persoane juridice i fizice a activelor nemateriale (brevetelor, licenelor, mrcilor de fabric, drepturilor de autor, programelor informatice, drepturilor de utilizare a resurselor naturale etc.). Acestea se constat ca venituri n baza principiului specializrii exerciiilor, n conformitate cu contractul ncheiat ntre proprietarul i beneficiarul activelor nemateriale.

Dac activele nemateriale sunt transmise altor persoane pe un termen determinat, cu condiia restituirii, mrimea venitului sub form de redevene se determin n baza metodei casrii liniare.

n cazul transmiterii activelor nemateriale n folosina altor persoane pe un termen nelimitat i contra plat, aceast operaie se consider ca vnzare a acestora i redevenele se constat ca venit n perioada de gestiune n care vor fi transmise aceste active.

Dividendele reprezint veniturile rezultate din repartizarea profitului net dup impozitare ntre acionari (asociai), n conformitate cu cota de participaie n capitalul statutar.Dividendele se constat ca venit n perioada de gestiune, cnd acestea au fost anunate, adic atunci cnd a fost stabilit dreptul acionarilor de a le ncasa. La calcularea dividendelor nepltite, n baza profitului net obinut, pn la procurarea titlurilor de valoare ale companiei, suma total a dividendelor, anunat pentru perioada de gestiune, se repartizeaz ntre perioada de pn i dup procurarea acestora. In cazul dat se constat ca venit numai dividendele aferente perioadei dup procurarea titlurilor de valoare. Dividendele calculate pn la procurare nu se constat ca venit, dar se raporteaz la diminuarea valorii de intrare a titlurilor de valoare.

12.3. Evidena veniturilor din activitatea operaional

Veniturile din activitatea operaional se subdivizeaz n dou grupe:

venituri din vnzri, care cuprind ncasrile din comercializarea produselor, mrfurilor, prestarea serviciilor, operaiunile pe baz de barter, contractele de construcie;

alte venituri operaionale, din care fac parte sumele primite sau de primit din ieirea (vnzarea, schimbul) activelor curente, cu excepia produselor finite i mrfurilor, arenda operaional, precum i sub form de amenzi, penaliti, despgubiri, recuperri de daune materiale, rezultate de modificri ale metodelor de evaluare a activelor curente etc.

Veniturile din activitatea operaional se nregistreaz n contabilitate n baza urmtoarelor documente primare:

facturilor fiscale,

facturilor,

proceselor-verbale de primire-predare a serviciilor prestate,

dispoziiilor de plat,

bonurilor de ncasri,

proceselor-verbale de inventariere, etc.

Evidena analitic a veniturilor din activitatea operaional se ine pe tipuri de venituri, surse, perioade de obinere a acestora i alte direcii stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii.

Pentru evidena sintetic snt destinate conturile de pasiv 611 Venituri din vnzri i 612 Alte venituri operaionale. n creditul acestor conturi se nregistreaz n cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la nceputul anului sumele veniturilor constatate n conformitate cu prevederile S.N.C. corespunztoare, iar n debit trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate la contul de rezultate financiare.

n cursul anului de gestiune veniturilor din vnzri se nregistreaz prin formula contabil:

1. la suma ncasrilor din vnzarea produselor, mrfurilor i prestarea serviciilor (fr TVA i accize):

debit contul 241 Casadebit contul 242 Cont curent n valut naional

debit contul 243 Cont curent n valut strin

credit contul 611 Venituri din vnri

2. la valoarea mrfurilor livrate cumprtorilor, prilor legate i personalului ntreprinderii cu achitare ulterioar (fr TVA i accize):

debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale

debit contul 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate

debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului

credit contul 611 Venituri din vnri3. la suma veniturilor din vnzri obinut n perioadele precedente, dar aferente perioadei de gestiune curente:

debit contul 422 Venituri anticipate pe termen lung

debit contul 515 Venituri anticipate curente

credit contul 611 Venituri din vnzri4. la returnarea mrfurilor se ntocmesc n aceeai perioad de gestiune n care ele au fost vndute se ntocmesc formulelele contabile de stornare (cu semnul minus):

debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale

debit contul 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate

debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului

credit contul 611 Venituri din vnri

n cursul anului de gestiune alte venituri operaionale se nregistreaz prin formula contabil:

1. la suma ncasrilor (fr TVA i accize) din vnzarea altor active curente (materiale, obiecte de mic valoare i scurt durat, produciei n curs de execuie, titlurilor de valoare pe termen scurt etc.):

debit contul 241 Casa

debit contul 242 Cont curent n valut naional

debit contul 243 Cont curent n valut strin

debit contul 612 Alte venituri operaionale

2. la valoarea de vnzare (fr TVA i accize) a altor active curente realizate cumprtorilor, prilor legate, lucrtorilor ntreprinderii, cu achitare ulterioar:

debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale

debit contul 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate

debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului

credit contul 612 Alte venituri operaionale

3. la valoarea plusurilor de valori materiale constatate cu ocazia inventarierii, precum i la mrimea depirii valorii realizabile nete a acestora, conform evalurii precedente n limitele valorii de intrare (costului lor):

debit contul 211 Materiale

debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat

debit contul 215 Producia n curs de execuie

debit contul 216 Produse

debit contul 217 Mrfuri

credit contul 612 Alte venituri operaionale4. la plata calculat pentru activele materiale i nemateriale pe termen lung, transmise n locaiune:

debit contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate

credit contul 612 Alte venituri operaionale5. la suma amenzilor, penalitilor, despgubirilor calculate i a altor sanciuni pentru nerespectarea clauzelor contractelor ncheiate, suma preteniilor recunoscute de ctre cumprtori i clieni:

debit contul 229 Alte creane pe termen scurtcredit contul 612 Alte venituri operaionaleLa finele fiecrei perioade de gestiune rulajele creditoare cu total cumulativ de la nceputul anului ale conturilor 611 Venituri din vnzri i 612 Alte venituri operaionalese reflect pe rndurile respectiv 010 i 040 ale Raportului privind de profit i pierdere.

nchiderea conturilor nominalizate se efectueaz la sfritul anului de gestiune cu contul 351 Rezultat financiar total prin ntocmirea formulei contabile:

debit contul 611 Venituri din vnzridebit contul 612 Alte venituri operaionalecredit contul 351 Rezultat financiar total12.4. Contabilitatea veniturilor din activitatea neoperaional

Veniturile din activitatea neoperaional se subdivizeaz n trei grupe:

venituri din activitatea de investiii;

venituri din activitatea financiar;

venituri excepionale.

12.4.1. Evidena veniturilor din activitatea de investiii

Veniturile din activitatea de investiii cuprind sumele obinute din ieirea i reevaluarea activelor pe termen lung ale ntreprinderii (sumele ncasate din vnzarea activelor nemateriale, terenurilor, mijloacelor fixe, dividendele calculate, dobnzile, sumele diferenelor din reevaluarea activelor pe termen lung ieite, veniturile din operaiunile cu prile legate, etc.).

Veniturile din activitatea de investiii se reflect n contabilitate n baza acelorai documente ca i veniturile din activitatea operaional.

Evidena analitic a acestor venituri se ine pe tipuri de venituri, surse i perioade de obinere a acestora.

Pentru evidena sintetic a veniturilor din activitatea de investiii este destinat contul de pasiv 621 Venituri din activitatea de investiii. n creditul acestui cont se reflect sumele veniturilor constatate n cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la nceputul anului, iar n debit trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate la contul de rezultate financiare.

Veniturilor din activitatea de investiii se nregistreaz n cursul anului de gestiune prin formulele contabile:

1. la sumele ncasate din vnzarea activelor pe termen lung (fr TVA i accize);

debit contul 241 Casa

debit contul 242 Cont curent n valut naional

debit contul 243 Cont curent n valut strin

credit contul 621 Venituri din activitatea investiional2. la valoarea de vnzare a activelor pe termen lung ieite (fr TVA i accize) cu achitare ulterioar:

debit contul 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate

debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului

debit contul 229 Alte creane pe termen scurt

credit contul 621 Venituri din activitatea investiional3. la suma dividendelor, dobnzilor i altor venituri calculate:

debit contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate

credit contul 621 Venituri din activitatea investiional4. la valoarea plusurilor de active pe termen lung constatate cu ocazia inventarierii

debit contul 111 Active nematerialedebit contul 121 Active materiale n curs execuie

debit contul 123 Mijloace fixe

credit contul 621 Venituri din activitatea investiional5. la valoarea materialelor rezultate din lichidarea mijloacelor fixe care depete valoarea rmas, calculat anticipat:

debit contul 211 Materiale

credit contul 621 Venituri din activitatea investiional6. la suma ecartului de reevaluare aferent activelor pe termen lung ieite:

debit contul 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung

credit contul 621 Venituri din activitatea investiional

Contul 621 Venituri din activitatea de investiii se nchide la sfritul anului prin formula contabil:

debit contul 621 Venituri din activitatea de investiii

credit contul 351 Rezultat financiar total.

La finele fiecrei perioadei de gestiune din rulajul creditor al contului 621 Venituri din activitatea de investiii se scad cheltuielile activitii de investiii la determinarea rezultatului la determinarea indicatorului din rndul 090 Rezultatul din activitatea de investiii: profit (pierdere) al Raportului privind de profit i pierdere.

12.4.2 Evidena veniturilor din activitatea financiar

Veniturile din activitatea financiar cuprind sumele rezultate din transmiterea n arend finanat (leasing financiar) a activelor nemateriale i materiale pe termen lung, valoarea activelor intrate cu titlu gratuit, venituri sub form de diferene de curs valutar, subvenii de stat, prime, premii i sponsorizri, sume conform contractelor de neangajare n concuren etc.

Veniturile din activitatea financiar se reflect n contabilitate n baza acelorai documente ca i veniturile din activitile operaional i de investiii.

Evidena analitic a acestor venituri se ine pe tipuri de venituri, surse i perioade de obinere a acestora.

Pentru evidena sintetic a veniturilor din activitatea financiar este destinat contul de pasiv cu aceiai denumire 622 Venituri din activitatea financiar. n creditul acestui cont se reflect sumele veniturilor constatate n cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la nceputul anului, iar n debit trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate la contul de rezultate financiare.

n cursul anului de gestiune veniturile din activitatea financiar se nregistreaz prin formulele contabile:

1. la valoarea activelor primite cu titlu gratuit de la alte persoane juridice i fizice;

debit contul 111 Active nemateriale

debit contul 121 Active materiale n curs de execuie

debit contul 122 Terenuri

debit contul 123 Mijloace fixe

debit contul 211 Materiale

debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt duratdebit contul 217 Mrfuri

credit contul 622 Venituri din activitatea financiar2. la suma veniturilor din diferenele de curs valutar aferente conturilor valutare i operaiunilor n valut strin:

debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale

debit contul 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate

debit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate

debit contul 241 Casa

debit contul 243 Cont curent n valut strin

debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului

debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale

debit contul 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate

debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

credit contul 622 Venituri din activitatea financiar3. la suma subveniilor primite din buget; primelor, premiilor, precum i a ncasrilor de la alte persoane sub form de sume sponsorizate, conform contractelor de neangajare n concuren;

debit contul 241 Casa

debit contul 242 Cont curent n valut naional

debit contul 243 Cont curent n valut strin

credit contul 622 Venituri din activitatea financiar

4. la suma veniturilor din activitatea financiar obinute n perioadele precedente, dar aferente perioadei de gestiune curente:

debit contul 422 Venituri anticipate pe termen lung

debit contul 515 Venituri anticipate curente

credit contul 622 Venituri din activitatea financiarContul 622 Venituri din activitatea financiar se nchide la sfritul anului prin formula contabil:

debit contul 622 Venituri din activitatea financiar

credit contul 351 Rezultat financiar total

La finele fiecrei perioadei de gestiune din rulajul creditor al contului 622 Venituri din activitatea financiar se scad cheltuielile activitii de investiii la determinarea indicatorului din rndul 100 Rezultatul din activitatea de financiar: profit (pierdere) al Raportului privind de profit i pierdere.12.4.3. Evidena veniturilor excepionale

Venituri excepionale cuprind sumele primite de la organele de stat, companiile de asigurri, ntreprinderilor i persoanelor fizice sub form de recuperare a pierderilor din calamiti, perturbri politice, accidente i alte evenimente excepionale.

Veniturile excepionale se reflect n contabilitate n baza acelorai documente primare ca i veniturile din alte activiti. n plus, sunt necesare procesele-verbale ale organele competente (comisiilor de lichidare a consecinelor calamitilor naturale, organelor de poliie i judiciare, acorduri n scris a persoanelor vinovate etc.), care confirm evenimentul excepional corespunztor, precum i acordurile n scris a prilor vinovate n comiterea accidentelor privind recuperarea prejudiciului material cauzat.

Evidena analitic a veniturilor excepionale se ine pe tipuri de venituri, surse i perioade de obinere a acestora.

Pentru evidena sintetic a veniturilor excepionale este destinat contul de pasiv cu aceiai denumire 623 Venituri excepionale. n creditul acestui cont se reflect sumele veniturilor constatate n cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la nceputul anului, iar n debit trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate la contul de rezultate financiare.

n cursul anului de gestiune veniturile excepionale se nregistreaz prin formulele contabile:

1. la valoarea activelor i suma mijloacelor bneti primite de la organele de stat, persoanele juridice i fizice pentru recuperarea pierderilor din evenimentele excepionale:

debit contul 211 Materiale

debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat

debit contul 217 Mrfuri

debit contul 241 Casa

debit contul 242 Cont curent n valut naional

debit contul 243 Cont curent n valut strin

credit contul 623 Venituri excepionale

2. la sumele de primit de la companiile de asigur[ri pentru recuperarea pierderilor din evenimentele excepionale:

debit contul 229Alte creane pe termen scurtcredit contul 623Venituri excepionale La finele anului de gestiune conturile 623 se nchide prin formula contabil:

debit contul 623 Venituri excepionale

credit contul 351 Rezultat financiar total.La finele fiecrei perioadei de gestiune din rulajul creditor al contului 623 Venituri excepionale se scad pierderile excepionale la determinarea indicatorului din rndul 120 Rezultatul excepional: profit (pierdere) al Raportului privind de profit i pierdere.PAGE

PAGE 7

Introducere1.Prezentul standard este elaborat n baza Directivelor UE i Cadrului general conceptual pentru raportarea financiar.

Obiectiv2.Obiectivul prezentului standard const n stabilirea componenei i modului de contabilizare a cheltuielilor i de prezentare a informaiilor aferente n situaiile financiare.

Domeniu de aplicare3.Prezentul standard reglementeaz componena i modul general de contabilizare a cheltuielilor entitii.

4.Prezentul standard nu stabilete regulile specifice de contabilizare a cheltuielilor aferente:

1) costului stocurilor vndute, trecut lacheltuieli(SNC "Stocuri");

2) contractelor de construcii (SNC "Contracte de construcii");

3) amortizrii, exploatrii i ieirii activelor imobilizate (SNC "Imobilizri necorporale i corporale", SNC "Investiii imobiliare");

4) contractelor de leasing(SNC "Contracte de leasing");

5) cheltuielilor compensate pe seama subveniilor (SNC "Capital propriu i datorii");

6) diferenelor de curs valutar i de sum (SNC "Diferene de curs valutar i de sum");

7) costurilor ndatorrii (SNC"Costurile ndatorrii");

8) creanelor i investiiilor financiare (SNC "Creane i investiii financiare");

9) pierderilor din deprecierea activelor (SNC "Deprecierea activelor");

10) constituirii provizioanelor (SNC "Capital propriu i datorii");

11) activelor biologice i produselor agricole, precum i modificrii costului efectiv diminuat cu costurile generate de vnzarea activelor biologice (SNC "Particularitile contabilitii n agricultur").

Definiii5.n prezentul standard noiunile utilizate semnific:

Activitate operaional- totalitatea operaiunilor economice aferente activitilor principale ale entitii, precum i activitile conexe acestora.

Alte activiti -ansamblul faptelor economice care nu se atribuie la activitatea operaional a entitii.

Cheltuieli -diminuri ale beneficiilor economice nregistrate n perioada de gestiune sub form de ieiri, reduceri ale valorii activelor sau de creteri ale datoriilor care contribuie la diminuri ale capitalului propriu (rezultatului financiar), altele dect cele rezultate din distribuirea acestuia proprietarilor.

Cheltuieli ale activitii operaionale-cheltuielideterminate de procesul desfurrii activitii operaionale a entitii.

Cheltuieli ale altor activiti-cheltuielicondiionate de desfurarea altor activiti (de exemplu, de ieirea i deprecierea activelor imobilizate, de tranzaciile financiare, de evenimentele excepionale).

Cheltuieli privind impozitul pe venit- suma total a cheltuielilor privind impozitul pe venit luate n calcul la determinarea profitului net (pierderii nete) al (a) perioadei de gestiune.

Recunoaterea i evaluarea cheltuielilor6.Cheltuielile se recunosc dac se respect urmtoarele criterii:

1) exist o certitudine ntemeiat privind diminuarea beneficiilor economice ale entitii;

2) mrimea cheltuielilor poate fi evaluat n mod credibil.

7.Cheltuielile se recunosc concomitent cu:

1) diminuarea activelor fr o reducere concomitent a datoriilor sau o cretere a altoractive(de exemplu, valoarea contabil a stocurilor depistate lips lainventarierese nregistreaz ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a activelor);

2) majorarea datoriilor fr o cretere concomitent a activelor (de exemplu, salariile calculate personalului administrativ se contabilizeaz ca majorare concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente);

3) calcularea amortizrii i nregistrarea pierderilor din deprecierea activelor imobilizate contabilizate conform SNC "Imobilizri necorporale i corporale", SNC "Deprecierea activelor".

8.Cheltuielile suportate n perioada de gestiune, dar care se refer la perioadele de gestiune ulterioare i depesc pragul de semnificaie stabilit n politicile contabile, se recunosc ca cheltuieli anticipate. Pe msura survenirii perioadelor corespunztoare, cheltuielile anticipate se deconteaz la cheltuielile curente prin metoda liniar sau prin alt metod stabilit de entitate.

Exemplul 1.La 10 noiembrie 201X o entitate a asigurat un automobil, conform contractului de asigurare CASCO, pe o perioad de 12 luni, n sum de 15 600 lei. Conform politicilor contabile, aceste cheltuieli snt semnificative i se repartizeaz uniform pn la expirarea termenului contractului de asigurare (10 noiembrie 201X+1).n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:

n noiembrie 201X:- costul poliei de asigurare n sum de 15600 lei - ca majorare concomitent a cheltuielilor anticipate i datoriilor curente;

n noiembrie - decembrie 201X:- decontarea cheltuielilor anticipate aferente anului 201X n sum de 2600 lei [(15600 lei : 12 luni) 2 luni] - ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a cheltuielilor anticipate.

9.Cheltuielile se recunosc n baza urmtoarelor principii:

1) contabilitatea de angajamente;

2) prudena.

10.Conform principiului contabilitii de angajamente, cheltuielile se recunosc n perioada n care au fost suportate, indiferent de momentul plii numerarului sau compensrii sub alt form.

Exemplul 2.n luna decembrie 201X o entitate a beneficiat deserviciide consultan n valoare de 5 430 lei, care au fost achitate n luna ianuarie 201X+1.n baza datelor din exemplu, n luna decembrie 201X, entitatea recunoate costul serviciilor de consultan n sum de 5430 lei ca cheltuieli i le nregistreaz ca majorare concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente.

Exemplul 3.n luna noiembrie 201X o entitate a achitat ratele de leasing, n baza unui contract deleasingoperaional, aferente automobilului cu destinaie administrativ pentru 3 luni (decembrie 201X - februarie 201X+1) n sum total de 24000 lei. Locatorul a prezentat documentele primare pentru ratele deleasingn sum de 8000 lei pentru fiecare lun.n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:

n noiembrie 201X:- achitarea ratelor deleasingn avans n sum de 24000 lei - ca majorare a creanelor i diminuare a numerarului;

n lunile decembrie 201X - februarie 201X+1:- recunoaterea ratelor de leasing drept cheltuieli n sum de 24000 lei (8000 lei 3 luni) - ca majorare concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente;

- trecerea n cont a avansului acordat n sum de 24000 lei - ca diminuare concomitent a datoriilor i creanelor curente.

11.Conform principiului prudenei, cheltuielile se recunosc astfel nct mrimea acestora s nu fie subevaluat. ncontabilitatese nregistreaz toate cheltuielile, inclusiv pierderile aferente perioadei de gestiune, indiferent de faptul dac exist sau nu posibilitatea recuperrii acestora.

Exemplul 4.n urma inventarierii activelor entitii, efectuat n luna decembrie 201X, au fost depistate lipsuri demrfuricu valoarea contabil de 12500 lei icreanecompromise n sum de 46500 lei, care au fost decontate n baza deciziei conducerii entitii. Conform politicilor contabile, creanele compromise se deconteaz la cheltuielile curente fr constituirea prealabil a coreciilor (provizioanelor).n baza datelor din exemplu, n luna decembrie 201X, entitatea contabilizeaz:

- valoarea contabil a mrfurilor constatate lips n sum de 12500 lei - ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a stocurilor;

- creanele compromise decontate n sum de 46500 lei - ca majorare a cheltuielilor i diminuare a creanelor curente.

Exemplul 5.n luna mai 201X, n secia de producie a entitii au avut loc staionri neprevzute de procesul tehnologic. Suma cheltuielilor cu personalul activitii de baz pentru perioada staionrii a constituit 16 200 lei.Conform datelor din exemplu, n luna mai 201X, entitatea recunoate pierderile din staionri drept cheltuieli (pentru a nu subevalua cheltuielile i, n acelai timp, pentru a nu supraevalua costul produselor fabricate) i le nregistreaz ca majorare concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente n sum de 16 200 lei.

12.Entitatea recunoate cheltuielile concomitent cu veniturile care provin din aceleai operaiuni economice (de exemplu, costul bunurilor vndute se recunoate ca cheltuieli concomitent cu veniturile obinute din comercializarea acestora).

Exemplul 6.n luna octombrie 201X o entitate a vndut cu achitare ulterioar 80 uniti deproduseal cror pre unitar de vnzare constituie 300 lei, iar costul efectiv - 210 lei.Conform datelor din exemplu, n luna octombrie 201X, entitatea contabilizeaz:

-valoarea de vnzare a produselor vndute n sum de 24000 lei (80 uniti 300 lei) - ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente;

-costul efectiv al produselor vndute n sum de 16800 lei (80 uniti 210 lei) - ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a stocurilor.

13.Recunoaterea cheltuielilor are loc i n cazul n care acestea nu snt corelate cu veniturile curente.

Exemplul 7.n luna decembrie 201X o entitate a staionat i nu a nregistrat venituri. Totodat, n perioada nominalizat entitatea a suportat urmtoarele cheltuieli:- amortizarea mijloacelor fixe - 9200 lei;- cheltuieli cu personalul - 25300 lei;- taxa pentru amenajarea teritoriului - 120 lei;- comisioane bancare - 500 lei.Faptul c n luna decembrie 201X entitatea nu a obinutveniturinu justific amnarea recunoaterii cheltuielilor suportate n anul 201X pe perioadele de gestiune ulterioare (n care vor fi obinute venituri).

Conform datelor din exemplu, n luna decembrie 201X, entitatea contabilizeaz cheltuielile suportate ca majorare a cheltuielilor curente n sum de 35120 lei concomitent cu majorarea amortizrii calculate n sum de 9 200 lei, datoriilor curente n sum de 25420 lei i diminuarea numerarului n sum de 500 lei.

14.Cheltuielile se evalueaz la:

1) valoarea contabil a activelor ieite;

2) costul efectiv al serviciilor prestate/lucrrilor executate;

3) suma retribuiilor calculate efectiv personalului, suma contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii i primelor de asigurare obligatorie de asisten medical aferente;

4) suma amortizrii calculate i deprecierii activelor imobilizate;

5) suma provizioanelor constituite;

6) costul serviciilor primite etc.

15.Nu se recunosc ca cheltuieli:

1) costul de intrare al activelor primite n gestiunea economic a entitii;

2) cotele retrase din capitalul social i alte pli efectuate pe seama capitalului propriu;

3) valoarea activelor care aparin entitii, dar se afl temporar n gestiunea altor persoane (active transmise n baza contractelor de leasing operaional, mandat, comision, pstrare, prelucrare etc.);

4) avansurile acordate n vederea procurrilor ulterioare debunurii servicii;

5) sumele rambursate ale creditelor i mprumuturilor primite, inclusiv n form nemonetar, precum i alte diminuri dedatoriicare nu micoreaz capitalul propriu (de exemplu, achitarea datoriilor fa de salariai, buget, furnizori i ali creditori);

6) alte elemente contabile care nu corespund criteriilor de recunoatere a cheltuielilor.

Contabilitatea cheltuielilor16.Contabilitatea cheltuielilor se ine dup destinaii (funcii) pe urmtoarele grupe:

1) cheltuieli ale activitii operaionale;

2) cheltuieli ale altor activiti;

3) cheltuieli privind impozitul pe venit.

17.n scopul prezentrii informaiilor, n notele la situaiile financiare, cheltuielile se grupeaz potrivit naturii lor astfel:

1) cheltuieli materiale;

2) cheltuieli cu personalul;

3) cheltuieli privind amortizarea i deprecierea;

4) alte cheltuieli.

Componena cheltuielilor grupate dup natur este prezentat n anexa 1.

Cheltuieli ale activitii operaionale18.Cheltuielile activitii operaionale snt generate de fabricarea i comercializarea produselor, prestarea serviciilor, executarea lucrrilor, achiziionarea i comercializarea mrfurilor, executarea contractelor de construcie, transmiterea n folosin temporar a activelor proprii n baza contractelor de leasing etc.

19.Cheltuielile activitii operaionale includ:

1) costul vnzrilor;

2) cheltuielile de distribuire;

3) cheltuielile administrative;

4) alte cheltuieli din activitatea operaional.

20.Costul vnzrilor cuprinde:

1) valoarea contabil (costul efectiv) a (al) mrfurilor i produselor vndute i/sau transmise n schimbul altor active, care se determin n funcie de metoda deevaluarecurent a stocurilor (costului mediu ponderat, FIFO, identificrii) aplicat de ctre entitate n conformitate cu SNC "Stocuri";

2) costul serviciilor (lucrrilor) prestate (executate) terilor n cadrul activitii operaionale;

3) alte cheltuieli corelate cu veniturile din vnzri.

21.Costul vnzrilor se nregistreaz pe msura vnzrii mrfurilor, produselor sau prestrii serviciilor i se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a stocurilor, costurilor activitilor de baz sau auxiliare i/sau a cheltuielilor anticipate.

Exemplul 8.n luna octombrie 201X o entitate a prestatserviciide consultan n sum de 120000 lei, costul efectiv al crora constituie 98000 lei.Conform datelor din exemplu, n luna octombrie 201X, entitatea contabilizeaz:

- venitul din prestarea serviciilor n sum de 120000 lei - ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente;

- costul efectiv al serviciilor prestate n sum de 98000 lei - ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a costurilor activitilor de baz.

22.Costul vnzrilor se ajusteaz cu valoarea contabil a mrfurilor i/sau produselor returnate de la cumprtori n perioada de gestiune n care acestea au fost vndute. Ajustarea costului vnzrilor se nregistreaz ca stornare prin diminuarea cheltuielilor curente i majorarea stocurilor.

Exemplul 9.n luna noiembrie 201X o entitate a vndut 1000 m2de teracot, preul de vnzare al creia constituie 150 lei/m2, iar costul - 120 lei/m2. n luna decembrie 201X cumprtorul a returnat 80 m2de teracot care nu corespunde clauzelor contractuale.Conform datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:

n noiembrie 201X:- valoarea de vnzare a teracotei n sum de 150000 lei (1000 m2 150 lei/m2) - ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente;

- valoarea contabil a teracotei vndute n sum de 120000 lei (1000 m2 120 lei/m2) - ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a stocurilor;

n decembrie 201X:- stornarea valorii de vnzare a teracotei returnate n sum de 12000 lei (80 m2 150 lei/m2) - ca diminuare concomitent a creanelor i veniturilor curente;

- stornarea valorii contabile a teracotei returnate n sum de 9600 lei (80 m2 120 lei/m2) - ca diminuare a cheltuielilor curente i majorare a stocurilor.

23.n cazul n care vnzarea i returnarea bunurilor au loc n perioade de gestiune diferite, costul vnzrilor nu se ajusteaz, iar pierderile din returnarea mrfurilor i/sau produselor se nregistreaz ca cheltuieli curente sau se compenseaz pe seama provizionului constituit anterior.

Exemplul 10.Utiliznd datele din exemplul 9, s presupunem c cumprtorul a returnat teracota n luna ianuarie 201X+1. n conformitate cu politicile contabile, pierderile din returnare pot fi:- nregistrate ca cheltuieli curente (varianta I);

- compensate pe seama provizionului (varianta II).

Conform datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:

n noiembrie 201X:- valoarea de vnzare a teracotei n sum de 150000 lei - ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente;

- valoarea contabil a teracotei vndute n sum de 120000 lei - ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a stocurilor;

n ianuarie 201X+1:- valoarea contabil a teracotei returnate n sum de 9600 lei (80 m2 120 lei) - ca majorare a stocurilor i diminuare a creanelor curente;

- pierderile din returnarea teracotei:

varianta I: ca majorare a cheltuielilor i diminuare a creanelor curente (dac creanele nu au fost achitate pn la data returnrii bunurilor) sau ca majorare a datoriilor curente (dac creanele au fost achitate pn la data returnrii bunurilor) n sum de 2400 lei (12000 lei - 9600 lei);

varianta II: ca diminuare a provizionului constituit anterior i creanelor curente (dac creanele nu au fost achitate pn la data returnrii bunurilor) sau ca majorare a datoriilor curente (dac creanele au fost achitate pn la data returnrii bunurilor) n sum de 2400 lei (12000 lei - 9600 lei).

24.Cheltuielile dedistribuirereprezint cheltuieli aferente promovrii i comercializrii produselor/mrfurilor i serviciilor. Aceste cheltuieli pot fi suportate pn la comercializarea produselor/mrfurilor (de exemplu, cheltuielile de publicitate), n procesul comercializrii acestora (de exemplu, salariile personalului antrenat n procesul de comercializare) sau dup comercializarea lor (de exemplu, cheltuielile pentru reparaia mrfurilor n perioada de garanie). n funcie de pragul de semnificaie, cheltuielile suportate pn la comercializarea produselor/mrfurilor pot fi contabilizate ca cheltuieli anticipate cu decontarea ulterioar a acestora la cheltuielile curente n perioadele de comercializare a produselor/mrfurilor.

Componena cheltuielilor dedistribuireeste prezentat n anexa 2.

25.Cheltuielile dedistribuirerecunoscute se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente concomitent cu majorarea datoriilor, amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale, diminuarea stocurilor, creanelor i altor active, decontarea costurilor activitilor de baz i/sau auxiliare, decontarea pierderilor din returnarea i reducerea preurilor la produsele/mrfurile vndute n perioadele de gestiune precedente etc. n cazul cnd reducerile de pre se acord n perioada de gestiune n care au fost livrate produsele/mrfurile sau prestate serviciile, acestea se contabilizeaz conform prevederilor SNC "Venituri".

Exemplul 11.n luna noiembrie 201X o entitate a suportat urmtoarele cheltuieli de distribuire:-serviciide publicitate - 10000 lei;- salarii ale personalului ncadrat n procesul de comercializare a mrfurilor - 34000 lei;-contribuiide asigurri sociale de stat obligatorii i prime de asigurare obligatorie de asisten medical - 9010 lei;- valoarea materialelor utilizate pentru ambalarea mrfurilor -5000 lei;- amortizarea cldirii magazinului - 8000 lei.Conform datelor din exemplu, n luna noiembrie 201X, entitatea contabilizeaz cheltuielile de distribuire recunoscute n sum total de 66 010 lei concomitent cu:

- majorarea datoriilor comerciale n sum de 10000 lei;

- majorarea datoriilor fa de personal n sum de 34000 lei;

- majorarea datoriilor privind asigurrile obligatorii n sum de 9010 lei;

- diminuarea stocurilor n sum de 5000 lei;

- majorarea amortizrii imobilizrilor corporale n sum de 8000 lei.

Exemplul 12.n luna decembrie 201X o entitate a vndut cumprtorului 3 seturi de mobil la preul unitar de 40000 lei. Venitul din vnzri constituie 120000 lei (3 seturi 40000 lei), iar costul mobilei vndute - 90000 lei. n contractul ncheiat ntre entitatea-vnztor i entitatea-cumprtor snt prevzute reduceri de pre n mrime de 10%, dac achitarea va avea loc n termen de 10 zile de la data livrrii. La 4 ianuarie 201X+1, cumprtorul a achitat suma de 108000 lei, beneficiind de reducerea prevzut de contract n mrime de 12000 lei (120000 lei 10%).Conform datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:

n decembrie 201X:-valoarea de vnzare a mobilei n sum de 120000 lei - ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente;

- costul mobilei vndute n sum de 90000 lei - ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a stocurilor;

n ianuarie 201X+1:- ncasarea creanei n sum de 108000 lei - ca majorare a numerarului i diminuare a creanelor curente;

- reducerea de pre acordat pentru mobila vndut n sum de 12000 lei - ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a creanelor comerciale.

26.Cheltuielile administrative reprezint cheltuielile aferente organizrii, deservirii i gestionrii entitii n ansamblu.

Componena cheltuielilor administrative este prezentat n anexa 3.

27.Cheltuielile administrative se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente concomitent cu majorarea datoriilor, diminuarea activelor circulante, majorarea amortizrii activelor imobilizate, decontarea costului produselor/serviciilor activitilor de baz i/sau auxiliare.

Exemplul 13.n luna noiembrie 201X o entitate a suportat urmtoarele cheltuieli administrative:- valoarea pieselor de schimb consumate pentru reparaia autoturismului cu destinaie administrativ - 1800 lei;- salariile personalului administrativ - 35200 lei;- contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical - 9328 lei;- taxa pentru amenajarea teritoriului - 600 lei;- amortizarea imobilizrilor corporale cu destinaie administrativ - 4900 lei;- energia electric consumat n scopuri administrative - 3750 lei.Conform datelor din exemplu, n luna noiembrie 201X, entitatea contabilizeaz majorarea cheltuielilor administrative n sum total de 55 578 lei concomitent cu:

- diminuarea stocurilor n sum de 1800 lei;

- majorarea datoriilor fa de personal n sum de 35 200 lei;

- majorarea datoriilor privind asigurrile obligatorii n sum de 9 328 lei;

- majorarea datoriilor fa de buget n sum de 600 lei;

- majorarea amortizrii imobilizrilor corporale n sum de 4900 lei;

- majorarea datoriilor curente n sum de 3750 lei.

28.Alte cheltuieli ale activitii operaionale includ cheltuielile legate de desfurarea activitii operaionale a entitii, dar care nu pot fi atribuite la costul vnzrilor, cheltuielile de distribuire sau cheltuielile administrative.

Componena altor cheltuieli ale activitii operaionale este prezentat n anexa 4.

29.Alte cheltuieli ale activitii operaionale recunoscute se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente concomitent cu majorarea datoriilor, amortizrii activelor imobilizate, diminuarea creanelor, stocurilor i altoractivecirculante, diminuarea costurilor activitilor de baz i/sau auxiliare etc.

Exemplul 14.n luna martie 201X o entitate a suportat alte cheltuieli ale activitii operaionale, cum ar fi:- penaliti calculate pentru nclcarea clauzelor contractuale - 3200 lei;- dobnzi necapitalizate aferente creditelor bancare - 4800 lei;- lipsuri demrfuridepistate lainventariere- 550 lei;-costuriindirecte de producie nerepartizate - 8250 lei.Conform datelor din exemplu, n luna martie 201X, entitatea contabilizeaz majorarea altor cheltuieli ale activitii operaionale n sum total de 16 800 lei concomitent cu:

- majorarea altordatoriicurente n sum de 3200 lei;

- majorarea datoriilor financiare n sum de 4800 lei;

- diminuarea stocurilor n sum de 550 lei;

- diminuarea costurilor indirecte de producie n sum de 8250 lei.

30.Cheltuielile activitii operaionale (de distribuire, administrative, alte cheltuieli ale activitii operaionale) suportate n perioada de gestiune se ajusteaz n cazul n care au fost nregistrate eronat. n cazul n care aceste cheltuieli au fost nregistrate n mrime majorat, ajustarea lor se contabilizeaz ca diminuare (stornare) a cheltuielilor curente concomitent cu majorarea (stornarea) creanelor curente, stocurilor sau diminuarea (stornarea) datoriilor curente, amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale. Dac aceste cheltuieli au fost nregistrate n mrime diminuat, ajustarea lor se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente concomitent cu diminuarea stocurilor i creanelor sau majorarea datoriilor curente i amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale.

Cheltuieli ale altor activiti31.Cheltuielile altor activiti includ:

1) cheltuielile cu activele imobilizate, care reprezint cheltuielile aferente ieirii, cu excepia lipsurilor i deteriorrilor constatate la inventariere;

2) cheltuielile financiare, care includ cheltuielile (pierderile) rezultate din operaiunile financiare ale entitii;

3) cheltuielile excepionale, condiionate de evenimente atipice, care nu se manifest permanent sau cu regularitate (calamiti naturale, perturbri politice, modificri ale legislaiei etc.).

Componena cheltuielilor altor activiti este prezentat n anexa 5.

32.Cheltuielile altor activiti se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente concomitent cu majorarea datoriilor curente, amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale, diminuarea stocurilor, creanelor, costurilor activitilor de baz i/sau auxiliare etc.

Exemplul 15.n luna octombrie 201X o entitate a suportat urmtoarele cheltuieli:- valoarea contabil a calculatorului casat la expirarea duratei de utilizare - 1400 lei;

- diferene nefavorabile de curs valutar aferente datoriilor fa de furnizorii strini - 2554 lei;

- valoarea materialelor deteriorate n urma inundaiilor - 16000 lei.

Conform datelor din exemplu, n luna octombrie 201X, entitatea contabilizeaz cheltuielile altor activiti n sum total de 19954 lei concomitent cu:

- diminuarea imobilizrilor corporale n sum de 1400 lei;

- majorarea datoriilor curente n sum de 2554 lei;

- diminuarea stocurilor n sum de 16000 lei.

33.Cheltuielile altor activiti suportate n perioada de gestiune se ajusteaz n cazul n care au fost nregistrate eronat. n cazul n care aceste cheltuieli au fost nregistrate n mrime majorat, ajustarea lor se contabilizeaz ca diminuare (stornare) a cheltuielilor curente, datoriilor curente i amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale concomitent cu majorarea (stornarea) creanelor curente, stocurilor. Dac aceste cheltuieli au fost nregistrate n mrime diminuat, ajustarea lor se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente, datoriilor curente i amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale concomitent cu diminuarea stocurilor i creanelor curente etc.

Cheltuieli privind impozitul pe venit34.Cheltuielile privind impozitul pe venit se contabilizeaz n baza metodei impozitului pe venit curent.

35.Metoda impozitului pe venit curent prevede determinarea cheltuielilor privind impozitul pe venit prin aplicarea la suma venitului impozabil a cotei impozitului stabilit n Codul fiscal pentru perioada fiscal respectiv. Venitul impozabil se determin n conformitate cu regulile stabilite de legislaia fiscal. Cheltuielile privind impozitul pe venit se contabilizeaz ca majorare concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente.

Exemplul 16.n anul 201X, o entitate a obinut venit impozabil n sum de 850000 lei. Cota impozitului pe venit stabilit n Codul fiscal pentru anul 201X constituie 12% din venitul impozabil.Conform datelor din exemplu, n luna decembrie 201X, entitatea contabilizeaz impozitul pe venit calculat n sum de 102000 lei (850000 lei 12%) ca majorare concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente.

36.n conformitate cu politicile contabile, entitatea poate aplica metoda impozitului pe venit amnat potrivit IAS 12 "Impozitul pe profit".

Prezentarea informaiilor37.n situaiile financiare ale entitii se prezint cel puin urmtoarele informaii:

1) sumele cheltuielilor grupate dup destinaii (funcii);

2) suma cheltuielilor activitii de baz grupate dup natur (elemente);

3) natura i suma cheltuielilor care au o mrime semnificativ, cum ar fi:

a) suma oricrei reduceri a valorii contabile a stocurilor recunoscut drept cheltuial n perioada de gestiune;

b) suma cheltuielilor suportate n perioada de gestiune pe seama provizioanelor;

c) suma pierderilor din decontarea creanelor compromise;

d) suma pierderilor din ieirea imobilizrilor corporale;

e) suma pierderilor din ieirea investiiilor;

f) suma cheltuielilor aferente restructurrii entitii etc.

Prevederi tranzitorii38.Prezentul standard se aplic ncepnd cu data intrrii n vigoare.

Informaiile aferente perioadei de gestiune precedente se transpun n formularele situaiilor financiare prevzute de SNC "Prezentarea situaiilor financiare" n conformitate cu Recomandrile metodice privind tranziia la noile Standarde Naionale de Contabilitate.

39.La data intrrii n vigoare a prezentului standard i/sau n cazul trecerii de la metoda impozitului amnat la metoda impozitului curent, activele i datoriile amnate privind impozitul pe venitse trec la profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) al anilor precedeni.

Data intrrii n vigoare40.Prezentul standard intr n vigoare la 1 ianuarie 2014.

Anexa 1

Componena cheltuielilor grupate dup natur (elemente)

Nr.crt.Grupa de cheltuieliTipul cheltuielilor

1.Cheltuieli materialeValoarea contabil a materiilor prime i materialelor, semifabricatelor procurate i/sau din producie proprie;Costul efectiv al produselor vndute, resurselor energetice (combustibil, energie termic i electric, ap, gaze naturale etc.)*, materialelor de construcie, pieselor de schimb, ambalajelor i ale altor materiale utilizate de entitate i vndute pe parcursul perioadei de gestiune;Costul i uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat utilizate n cadrul entitii;Suma cheltuielilor materiale se diminueaz cu valoarea deeurilor recuperabile obinute din prelucrarea materiilor prime, materialelor de baz, semifabricatelor, combustibilului sau a altor materiale.

2.Cheltuieli cu personalulSumele retribuiilor pentru munca efectiv prestat, calculate conform formei de retribuire n acord i/sau n regie (pe unitate de timp), premiilor i sporurilor la salarii, ajutoarelor materiale, compensaiilor i adaosurilor la salarii (n funcie de regimul i condiiile de munc), indemnizaiilor pentru concediile de odihn anuale i suplimentare pltite, altor pli calculate tuturor categoriilor de personal care activeaz n cadrul entitii, sumele contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii i primelor de asigurare obligatorie de asisten medical calculate din sumele retribuiilor aferente tuturor categoriilor de personal al entitii;Suma cheltuielilor aferente constituirii provizionului pentru plata indemnizaiilor pentru concediile de odihn anuale etc.

3.Cheltuieli privind amortizarea i depreciereaSumele amortizrii calculate pentru toate tipurile deimobilizriutilizate de entitate;Suma deprecierii activelor imobilizate i circulante ale entitii;Suma amortizrii investiiilor imobiliare etc.

4.Alte cheltuieliCheltuieli aferente lucrrilor de ntreinere i reparaie executate de ctre alte entiti; plile de leasing datorate de entitate pentru imobilizrile primite n folosin temporar n baza contractelor de leasing; primele de asigurare a bunurilor, calculate n baza contractelor ncheiate cu companiile de asigurri; cheltuielile cu comisioanele i onorariile experilor pentru consultan i asisten tehnic, juridic i economic; cheltuieli privind aciunile publicitare realizate de ctre organizaiile specializate; costul serviciilor de transportare a bunurilor i personalului la/de la locul de munc prestate de ctre entitile de transport; costul serviciilor potale, de telefonie i a altor mijloace de comunicare; costul serviciilor bancare i a altor servicii prestate entitii de ctre teri legate de activitatea de baz.

* Dac suma cheltuielilor legate de resursele energetice este semnificativ (depete pragul de semnificaie stabilit n politicile contabile), astfel de cheltuieli pot fi reflectate ca un element separat.

Anexa 2

Componena cheltuielilor de distribuire*Cheltuieli cu personalul implicat n procesul de ambalare, marcare, etichetare, certificare, pstrare i comercializare a produselor/mrfurilor i prestare a serviciilor, precum i cu personalul serviciului vnzri i marketing.

2.Costul materialelor utilizate n procesul de comercializare a produselor/mrfurilor (ambalare, etichetare, pstrare, deservire etc.).

3.Cheltuielide depozitare i pregtire a produselor/mrfurilor pentru comercializare.

4.Cheltuielide transportare i expediere a produselor/mrfurilor de la depozitul entitii pn la locul de predare cumprtorului sau pn la staia de expediere (aeroport, debarcader) cu condiia c aceste cheltuieli le suport vnztorul.

5.Cheltuielilegate de exportul produselor/mrfurilor (drepturile de export, serviciile brokerului vamal, serviciile terminalului vamal etc.).

6.Cheltuieli aferente serviciilor de marketing primite.

7.Comisioane mandatarului sau comisionarului pentru serviciile de intermediere prestate la comercializarea bunurilor.

8.Cheltuieli de publicitate, participare la expoziii i trguri: valoarea mostrelor transmise cumprtorilor/mandatarilor i care nu vor fi returnate, valoarea produselor/mrfurilor alimentare utilizate pentru degustare, cheltuieli ale altor activiti similare.

9.Cheltuieli aferente serviciilor de reparaie i deservire prevzute n perioada de garanie pentru produsele/mrfurile comercializate.

10.Provizioaneconstituite pentru compensarea costului serviciilor de reparaie i deservire prevzute n perioada de garanie pentru produsele/mrfurile vndute, precum i pentru compensarea pierderilor din returnarea produselor/mrfurilor vndute.

11.Pli pentru leasingul operaional, locaiunea i arenda operaional a imobilizrilor corporale utilizate n scopuri comerciale.

12.Cheltuieli aferente returnrii produselor/mrfurilor vndute, precum i reducerile de pre acordate.

13.Taxe i impozite nerecuperabile aferente comercializrii produselor/mrfurilor.

14.Amortizarea, ntreinerea i reparaia imobilizrilor necorporale i corporale, obiectelor de mic valoare i scurt durat utilizate n procesul de comercializare a produselor/mrfurilor.

15.Cheltuieli privind creanele comerciale compromise inclusivprovizioaneconstituite.

16.Alte cheltuieli de distribuire.

___________________

* Nomenclatorul cheltuielilor de distribuire se stabilete de ctre entitate, n funcie de particularitile activitii acesteia i se include n politicile contabile ale entitii.

Anexa 3

Componena cheltuielilor administrative*1.Cheltuieli cu personalul administrativ.

2.Diferene de salarii pltite angajailor transferai de la alte entiti cu pstrarea, n decursul unei anumite perioade, a cuantumurilor salariilor de funcie de la locul de munc precedent, precum i n cazul interimatului provizoriu, dac achitarea unor astfel de diferene este prevzut de legislaia n vigoare.

3.Recompense unice pentru vechime n munc i adaosuri pentru vechime n munc pe specialitate la entitatea respectiv, pltite personalului administrativ n conformitate cu legislaia n vigoare.

4.Plata indemnizaiilor de concediu personalului administrativ, inclusiv compensrile pentru concediile anuale nefolosite.

5.Pli suplimentare, ajutoare materiale, indemnizaii, sporuri i compensaii acordate salariailor entitii (cu excepia celor legate de procesele de producie i prestare a serviciilor).

6.Pli legate de concedierea personalului entitii prevzute de legislaie n cazul lichidrii i reorganizrii entitii, reducerii numrului sau statelor de personal.

7.Amortizarea, ntreinerea i reparaia (cu excepia costurilor capitalizate aferente reparaiei) imobilizrilor necorporale i corporale, obiectelor de mic valoare i scurt durat cu destinaie administrativ.

8.Pli pentru leasingul operaional al imobilizrilor corporale utilizate n scopuri administrative.

9.Cheltuieli de conservare i de ntreinere a imobilizrilor corporale conservate n conformitate cu actele normative n vigoare.

10.Cheltuieli privind rechizitele de birou, formularele documentelor primare i rapoartelor.

11.Cheltuieli pentru paza obiectelor administrative i asigurarea securitii antiincendiare a acestora.

12.Cheltuieli privind delegarea personalului administrativ.

13.Cheltuieli de protocol (reprezentan).

14.Cheltuieli pentru activitile de protecie civil, inclusiv uzura inventarului i amortizarea imobilizrilor corporale utilizate n aceste scopuri.

15.Compensaii personalului administrativ al entitii pentru utilizarea n scopuri de serviciu a autoturismelor personale.

16.Defalcri pentru ntreinerea curent a aparatului de conducere al organizaiilor ierarhic superioare, asociaiilor, concernelor, altor structuri i organe de conducere.

17.Cheltuieli suportate n scopuri filantropice i de sponsorizare.

18.Cheltuieli ce in de asigurarea personalului administrativ i a bunurilor cu destinaie administrativ.

19.Cheltuieli aferente angajrii forei de munc.

20.Costul serviciilor prestate entitii de ctre:

1) bnci, burse de mrfuri, organizaii de intermediere i de alt natur;

2) entiti de consulting i asisten juridic, societi de audit, birouri de traduceri;

3) mass-media (n vederea publicrii situaiilor financiare);

4) oficii potale, entiti de telecomunicaii, internet-provideri etc.

21.Cheltuieli ce in de pregtirea i perfecionarea profesional a personalului administrativ.

22.Cheltuieli pentru cercetri tiinifice i dezvoltare care nu se capitalizeaz.

23.Impozite i taxe cu destinaie general, precum i taxa pe valoarea adugat i accizele nerecuperabile, calculate conform legislaiei n vigoare, cu excepia impozitului pe venit.

24.Cheltuieli pentru procurarea literaturii de specialitate, materialelor normative i instructive, precum i abonarea la ediii speciale (ziare, reviste etc.), cu excepia celor recunoscute caimobilizricorporale.

25.Cheltuieli pentru aciunile de ocrotire a sntii, organizarea timpului liber i a odihnei salariailor entitii.

26.Cheltuieli aferente desfurrii adunrilor generale a acionarilor i perfectrii documentelor necesare.

27.Indemnizaii curente calculate membrilor consiliului i comisiei de cenzori ale entitii, cu excepia celor achitate din profitul net.

28.Cheltuieli privind protecia muncii personalului administrativ.

29.Cheltuieli de judecat i taxele de stat aferente.

30.Alte cheltuieli administrative.

____________________

* Nomenclatorul altor cheltuieli ale activitii operaionale se stabilete de ctre entitate, n funcie de particularitile activitii acesteia i se include n politicile contabile ale entitii.

Anexa 4

Componena altor cheltuieli ale activitii operaionale*1.Valoarea contabil a activelor circulante vndute i transmise n schimbul altoractivei n capitalul social al altor entiti, cu excepia costului produselor/mrfurilor vndute.

2.Costurile ndatorrii, inclusiv:

1) cheltuielile privind dobnzile aferente creditelor bancare (inclusiv, aferente obligaiunilor i cambiilor emise) i contractelor de leasing financiar care nu se capitalizeaz n conformitate cu prevederile SNC "Costurile ndatorrii", precum i cele aferente creditelor bancare i mprumuturilor compromise (expirate) i cele aferente mprumuturilor achitate filialelor, entitilor fiice i asociate;

2) comisioanele legate de contractarea creditelor bancare i mprumuturilor;

3) cheltuielile cu amortizarea primelor aferente obligaiunilor emise;

4) cheltuielile altor activiti legate de atragerea surselor mprumutate.

3.Valoarea contabil a lipsurilor i pierderile din deteriorarea activelor constatate la inventarierea i recepia acestora, cu excepia deteriorrilor recunoscute de vnztor.

4.Costul produselor constatate ca rebut definitiv i cheltuielile legate de remedierea produselor rebutate parial.

5.Pierderi cauzate de ntreruperile n activitile de baz.

6.Costuriindirecte de producie neincluse n costul produselor fabricate sau serviciilor prestate n conformitate cu SNC "Stocuri".

7.Amenzi, penaliti, despgubiri pentru nerespectarea prevederilor legislaiei i clauzelor contractuale.

8.Cheltuieli aferente constituirii provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli, inclusiv pentrucreanecompromise.

9.Creanecompromise decontate cu excepia creanelor comerciale n cazul n care nu snt constituite provizioane.

10.Alte cheltuieli operaionale.

____________________

* Nomenclatorul altor cheltuieli ale activitii operaionale se stabilete de ctre entitate, n funcie de particularitile activitii acesteia i se include n politicile contabile ale entitii.

Anexa 5

Componena cheltuielilor altor activiti1.Cheltuieli cu active imobilizate:

1) valoarea contabil a activelor imobilizate, investiiilor imobiliare ieite (vndute, transmise n schimbul altor active), cu excepia lipsurilor constatate la inventariere, i transmise terilor ca depunere n capitalul social, predate n leasing financiar;

2) partea neamortizat a valorii amortizabile a imobilizrilor necorporale i corporale, investiiilor imobiliare casate nainte de expirarea duratei de via util;

3) pierderi rezultate din casarea imobilizrilor corporale i investiiilor imobiliare n cazul cnd valoarea bunurilor obinute n urma casrii este mai mic dect valoarea rezidual a acestora;

4)costuriefective legate de ieirea activelor imobilizate (valoarea materialelor i OMVSD utilizate, costul serviciilor prestate de ctre alte entiti sau de subdiviziunile auxiliare ale entitii, cheltuielile cu personalul implicat etc.);

5) suma provizionului constituit periodic pentru costurile semnificative privind dezafectarea activelor imobilizate;

6) pierderi din deprecierea activelor imobilizate;

7) alte cheltuieli cu active imobilizate.

2.Cheltuieli financiare:

1) diferene nefavorabile de curs valutar i de sum;

2) cheltuieli privind redevenele;

3) cheltuieli aferente emisiunii aciunilor proprii i efecturii operaiunilor cu acestea;

4) valoarea contabil a activelor imobilizate i circulante transmise cu titlu gratuit;

5) alte cheltuieli financiare.

3.Cheltuieli excepionale:

1) valoarea contabil a activelor imobilizate i circulante ieite (distruse, casate, expropriate etc.) ca rezultat al accidentelor, incendiilor, calamitilor naturale i altor evenimente excepionale;

2) valoarea prejudiciilor (defectelor) din deteriorrile bunurilor n urma accidentelor, incendiilor, calamitilor naturale i altor evenimente excepionale;

3) cheltuieli legate de prevenirea i/sau lichidarea consecinelor evenimentelor excepionale:

a) salariile angajailor,

b) contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical,

c) valoarea (costul) materialelor, energiei electrice consumate, serviciilor activitilor auxiliare proprii i ale altor entiti etc.;

4) pierderi din stoparea activitilor de baz ale entitii n urma evenimentelor excepionale:

a) salariile angajailor n perioada staionrilor, contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical,

b) valoarea bunurilor materiale, energiei electrice, apei consumate etc.

5) alte cheltuieli extraordinare

Introducere1.Prezentele indicaii metodice snt elaborate pornind de la necesitatea stabilirii unor reguli (norme) generale privind contabilizarea costurilor de producie i calculaia costului produselor fabricate/serviciilor prestate.Obiectiv2.Obiectivul prezentelor indicaii metodice const n stabilirea modului de contabilizare a costurilor de producie i de calculaie a costului produselor fabricate/serviciilor prestate.Domeniu de aplicare3.Prezentele indicaii metodice snt aplicabile entitilor care utilizeaz standardele naionale decontabilitatei desfoar activiti de producie i/sau de prestri servicii.4.Prezentele indicaii metodice nu reglementeaz modul de contabilizare a costurilor aferente:1) stocurilor procurate sau primite de la teri (SNC Stocuri);2) imobilizrilor necorporale i corporale (SNC Imobilizri necorporale i corporale);3) contractelor de construcie (SNC Contracte de construcii);4) activelor primite nleasingfinanciar (SNC Contracte de leasing);5) investiiilor financiare (SNC Creane i investiii financiare);6) activelor cu ciclu lung de producie (SNC Costurile ndatorrii);7) investiiilor imobiliare (SNC Investiii imobiliare);8) activelor biologice i produselor agricole (SNC Particularitile contabilitii n agricultur).Definiii5.n prezentele indicaii metodice noiunile utilizate semnific:Activiti de baz activiti legate de fabricaia produselor i/sau de prestarea serviciilor ce constituie scopul activitii entitii.Activiti auxiliare activiti de deservire a activitilor de baz ale entitii (de exemplu, fabricaia ambalajului i instrumentelor, deservirea cu transport, furnizarea diferitelor tipuri de energie, reparaia mijloacelor fixe).Calculaia costului totalitatea procedeelor folosite pentru determinarea costului produselor fabricate/serviciilor prestate.Costuri de producie resurse exprimate valoric i consumate pentru fabricaia produselor/prestarea serviciilor.Costuri directecosturicare pot fi atribuite unui anumit obiect de calculaie n mod direct fr calcule intermediare.Costuri repartizabilecosturicare pot fi atribuite unui anumit obiect de calculaie, doar dup calcule intermediare de repartizare.Costuri indirecte de producie costuri legate de gestiunea i deservirea subdiviziunilor de producie ale entitii.Obiect de calculaie produs, lucrare, serviciu, comand, grup deproduse(servicii) pentru care se calculeaz costul.Obiect de eviden a costurilor loc (centru) de apariie a costurilor (de exemplu, activitate, secie, sector, faz), produs, lucrare, serviciu, comand, grup deproduse(servicii) pe care se ine contabilitatea costurilor de producie.Perioad de calculaie perioad pentru care se calculeaz costul produselor fabricate/serviciilor prestate (de exemplu, lun, trimestru, an).Proces de producie totalitatea operaiunilor aferente fabricrii produselor/prestrii serviciilor.Produse finitebunuricare au parcurs n ntregime stadiile procesului de producie i nu necesit prelucrri ulterioare n cadrul entitii, au fost supuse probelor tehnice i recepiei, snt integral completate i pot fi depozitate n vederea vnzrii sau livrate direct cumprtorilor.Producia n curs de execuiebunuricare nu au trecut toate stadiile de prelucrare prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor tehnice i recepiei sau necomplectate n ntregime, precum i costurile aferente serviciilor i lucrrilor n curs de execuie.Produse secundarebunuricare se obin n procesul de producie concomitent cu produsele principale i au o importan secundar i valoare nesemnificativ fa de acestea.Producii i uniti de deservire subdiviziuni ale entitii cu destinaie social-cultural (de exemplu, cantine, cmine, centre de agrement-sport, case de odihn, instituii precolare).Semifabricate bunuri al cror proces de producie a fost finalizat ntr-o secie (faz de fabricaie) i care snt supuse n continuare prelucrrii n alt secie (faz de fabricaie) sau se livreaz cumprtorilor.Servicii lucrri executate de ctre entitate pentru teri i/sau subdiviziuni interne (de exemplu,serviciide transport, reparaie, intermediere, consultan, instruire, agrement-sport, telefonie, internet, turism, lucrri de instalare a utilajului).Reguli generale6.Entitile care desfoar activiti de producie i/sau de prestriserviciiau obligaia s in contabilitatea costurilor de producie i s calculeze costul produselor fabricate/serviciilor prestate.7.Costurile de producie se recunosc n baza contabilitii de angajamente n perioada n care acestea au fost efectiv suportate. n acest scop este necesar contabilizarea separat a:1) costurilor curente, care cuprind costurile suportate i recunoscute n perioada curent (luna, trimestrul, anul) (de exemplu, costul materialelor consumate, salariile calculate muncitorilor de baz, energia electric consumat);2) costurilor anticipate, care cuprind costurile efectuate n perioada curent, dar care se refer la perioadele viitoare (de exemplu, costurile aferente reparaiilor mijloacelor fixe, certificrilor, expertizelor, evalurilor);3) costurilor preliminate, care cuprind costurile ce urmeaz a fi suportate n perioadele viitoare, dar se recunosc n perioada curent (de exemplu, provizioanele privind concediile de odihn ale muncitorilor de baz).8.Costurile de producie se evalueaz la valoarea contabil a stocurilor consumate, suma retribuiilor efectiv calculate personalului ncadrat nemijlocit n procesul de fabricaie a produselor/prestare a serviciilor, suma contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii i primelor de asigurare obligatorie de asisten medical aferente retribuiilor calculate, suma amortizrii activelor imobilizate cu destinaie de producie, valoarea serviciilor procurate de la teri etc.9.Contabilitatea costurilor de producie i calculaia costului produselor fabricate/serviciilor prestate se delimiteaz pe perioade de calculaie.10.Contabilitatea costurilor de producie se ine separat pe activitile de baz i auxiliare. Conform politicilor contabile, n cadrul activitilor de baz i auxiliare contabilitatea costurilor de producie poate fi inut pe subdiviziuni (de exemplu, secii, ateliere, linii), tipuri de produse/servicii i alte direcii stabilite de entitate.11.Costurile produselor finite i serviciilor se delimiteaz de costurile produciei/serviciilor n curs de execuie.12.Contabilitatea costurilor de producie se ine pe articole decosturicare cuprind:1) costuri materiale directe i repartizabile;2) costuri cu personalul directe i repartizabile;3) costuri indirecte de producie.13.Entitatea poate modifica nomenclatorul articolelor de costuri prevzut n pct.12 din prezentele indicaii metodice n funcie de particularitile organizaional-tehnologice, necesitile informaionale, precum i de semnificaia anumitor tipuri de costuri (de exemplu, n ramura extractiv poate fi prevzut un articol suplimentar de costuri amortizarea resurselor minerale, n industria energetic amortizarea mijloacelor fixe).14.Nomenclatorul, componena i modul de contabilizare a costurilor de producie, obiectele de eviden a costurilor i de calculaie, perioada i metodele de calculaie a costului produselor fabricate/serviciilor prestate se stabilesc n politicile contabile ale entitii.15.n baza prezentelor indicaii metodice pot fi elaborate i aprobate n modul stabilit de legislaie indicaii metodice privind contabilitatea costurilor de producie i calculaia costului produselor fabricate i serviciilor prestate n diferite ramuri/sectoare ale economie naionale innd cont de particularitile acestora.16.n conformitate cu politicile contabile ale entitii, contabilitatea costurilor de producie poate fi inut:1) cu aplicarea conturilor de gestiune;2) fr aplicarea conturilor de gestiune.Modul de contabilizare a costurilor de producie se alege de ctre fiecare entitate de sine stttor n funcie de mrimea, particularitile organizaional-tehnologice i necesitile informaional-decizionale ale acesteia.Contabilitatea costurilor de producie cu aplicarea conturilor de gestiune17.Contabilitatea costurilor de producie cu aplicarea conturilor de gestiune se recomand entitilor care confecioneaz diferite tipuri deprodusei/sau presteaz diferite tipuri de servicii. n cazul aplicrii conturilor de gestiune costurile de producie se contabilizeaz n modul prevzut n pct.18 46 din prezentele indicaii metodice.Costuri de producie ale activitilor de baz18.Costurile de producie ale activitilor de baz reprezint costurile ce in de fabricaia produselor i/sau prestarea serviciilor ce constituie scopul activitii entitii.Costuri materiale directe i repartizabile19.Costurile materiale reprezint valoarea contabil a stocurilor sau altor resurse materiale utilizate nemijlocit la fabricaia produselor/prestarea serviciilor. n funcie de modul de includere n costul produselor fabricate/serviciilor prestate, costurile materiale se divizeaz n:1) costuri materiale directe snt legate de fabricaia unui tip de produs sau de prestarea unui tip de serviciu i pot fi identificate uor i exact pe obiecte de eviden a costurilor i de calculaie nemijlocit prin observare i msurare;2) costuri materiale repartizabile snt legate de fabricaia produselor cuplate i pot fi atribuite obiectelor de calculaie prin repartizare.20.Costurile materiale directe i repartizabile aferente fabricaiei produselor includ costurile privind:1) materiile prime i materialele, care constituie baza produselor sau o component indispensabil la fabricaia acestora;2) articolele accesorii (piesele de completare) i semifabricatele supuse asamblrii sau prelucrrii suplimentare la entitatea respectiv;3) serviciile cu caracter de producie prestate de teri (de exemplu, privind executarea unor operaii distincte pentru fabricaia produselor, prelucrarea materiilor prime i materialelor);4) combustibilul de toate tipurile, consumat n scopuri tehnologice;5) energia de toate tipurile (de exemplu, energia electric, termic, aerul comprimat, frigul, apa), consumat n scopuri tehnologice;6) ambalajul i materialele de ambalat consumate n subdiviziunile de producie;7) alte costuri materiale directe i repartizabile aferente fabricaiei produselor.21.Costurile materiale directe i repartizabile aferente prestrii serviciilor includ costurile privind:1) materialele, care constituie o component indispensabil la prestarea serviciilor;2) piesele de schimb consumate n scopuri tehnologice;3) serviciile cu caracter de producie prestate de teri (de exemplu, privind executarea unor operaii distincte pentru prestarea serviciilor);4) combustibilul de toate tipurile, carburanii i lubrifianii consumai n scopuri tehnologice;5) energia de toate tipurile (de exemplu, energia electric, termic, aerul comprimat, frigul, apa), consumat n scopuri tehnologice;6) alte costuri materiale directe i repartizabile aferente prestrii serviciilor.22.Conform politicilor contabile ale entitii, materialele consumate la prestarea serviciilor pot fi nregistrate ca operaiuni separate de ieire a stocurilor n conformitate cu SNC Stocuri. n acest caz, valoarea materialelor consumate nu se include n costul serviciilor prestate.23.Costurile materiale directe i repartizabile aferente activitilor de baz se contabilizeaz separat pe obiecte de eviden i de calculaie a costurilor. Aceste costuri se recunosc n perioada utilizrii efective a stocurilor sau altor resurse materiale n procesul de fabricaie a produselor i/sau de prestare a serviciilor i se nregistreaz ca majorare a costurilor activitilor de baz i diminuare a stocurilor sau majorare a datoriilor curente. Stocurile consumate se evalueaz n conformitate cu SNC Stocuri.24.Costurile materiale repartizabile apar la prelucrarea complex a materialelor, n cazul n care dintr-un tip de material se fabric concomitent mai multe tipuri de produse cuplate (de exemplu, la producerea smntnii din lapte integral se obine simultan i lapte degresat). Aceste costuri se atribuie produselor cuplate proporional normelor de consum a materialelor, volumului produselor fabricate (n expresie cantitativ sau convenional-cantitativ) sau altei baze stabilite n politicile contabile ale entitii.Exemplul 1.n septembrie 201X prin prelucrarea complex a materialului X au fost obinute concomitent 300 uniti de produs A i 200 kg de produs B. n acest scop s-a consumat 5 824 kg de material X costul unitar al cruia constituie 150 lei.Conform politicilor contabile ale entitii, costurile de producie se nregistreaz prin aplicarea conturilor de gestiune, costurile materiale repartizabile se atribuie pe tipuri de produse cuplate proporional consumului normativ al materialelor. Norma de consum a materialului X pentru o unitate a produsului A constituie 8 kg, iar pentru o unitate a produsului B 14 kg.n baza datelor din exemplu, costurile materiale repartizabile totale constituie 873600 lei (5824 kg 150 lei) i se atribuie produselor distincte conform calculului prezentat n tabelul 1.Tabelul 1Repartizarea costurilor materiale pe tipuri de produse proporional consumului normativ al materialelor

Tipuri de produseUnitatea de msurVolumul efectiv de producieNorma de consum,kgConsumul normativ de material,kgCoeficient de repartizareConsumul efectiv de material,kgCosturile materiale repartizabile,lei

123456 = 7 : 57 = 5 68

Abuc.300824001,122688403200

Bkg2001428001,123136470400

Total52005824873600

Potrivit calculelor din tabelul 1, costurile materiale repartizabile suportate n septembrie 201X se contabilizeaz ca majorare a costurilor activitilor de baz n sum de 403 200 lei pentru produsul A i 470 400 lei pentru produsul B concomitent cu diminuarea stocurilor n sum de 873 600 lei.25.Produsele secundare obinute n procesul de producie se evalueaz conform SNC Stocuri la valoarea realizabil net. Valoarea produselor secundare se deduce din costul produsului principal sau al produselor cuplate i se contabilizeaz ca majorare a stocurilor i diminuare a costurilor activitilor de baz. n cazul fabricaiei produselor cuplate, valoarea realizabil net a produselor secundare se repartizeaz ntre cele cuplate proporional cantitii, valorii materialului iniial consumat sau altei baze stabilite n politicile contabile ale entitii.Exemplul 2.Utiliznd datele din exemplul 1, s admitem c entitatea n septembrie 201X n procesul prelucrrii materialului X a obinut suplimentar i produsul secundar C n cantitate de 364 kg. Valoarea realizabil net a unei uniti de produs C constituie 40 lei. Conform politicilor contabile ale entitii valoarea produsului secundar se repartizeaz ntre produsele cuplate proporional cantitii efective a materialului consumat.n baza datelor din exemplu, valoarea realizabil net a produsului secundarconstituie 14 560 lei (364 kg 40 lei) i se atribuie tipurilor de produse cuplate conform calculului prezentat n tabelul 2.Tabelul 2Repartizarea valorii produsului secundar pe tipuri de produse cuplateproporional cantitii materialului iniial consumat

Tipuri de produseConsumul efectiv de material,kgCoeficient de repartizareValoarea produsului secundar,lei

123 = 4 : 24

A26882,56720

B31362,57840

Total582414560

Potrivit calculelor din tabelul 2, produsul secundar obinut de entitate n septembrie 201X se contabilizeaz ca majorare a stocurilor n sum de 14 560 lei concomitent cu diminuarea costurilor activitilor de baz n sum de 6 720 lei pentru produsul A i 7 840 lei pentru produsul B.26.Deeurile recuperabile obinute n procesul de producie se evalueaz conform SNC Stocuri la valoarea just. Valoarea deeurilor recuperabile se deduce din costul produsului principal sau costul produselor cuplate i se contabilizeaz ca majorare a stocurilor i diminuare a costurilor activitilor de baz. n cazul fabricaiei produselor cuplate, valoarea just a deeurilor recuperabile se repartizeaz ntre tipurile de produse cuplate proporional normelor deeurilor sau altei baze stabilite n politicile contabile ale entitii.27.Consumul energiei de toate tipurile (de exemplu, energiei electrice, termice, aerului comprimat, frigului, apei) n scopuri tehnologice se contabilizeaz ca majorare a costurilor activitilor de baz i majorare a datoriilor curente sau diminuare a costurilor activitilor auxiliare. Dac consumurile energiei nu pot fi identificate distinct pe obiecte de calculaie, ele se repartizeaz proporional normelor de consum a energiei, capacitii de consum i numrului de maini-ore lucrate sau altei baze stabilite n politicile contabile ale entitii.28.Serviciile cu caracter de producie primite de la teri n procesul fabricaiei produselor i prestrii serviciilor se contabilizeaz ca majorare concomitent a costurilor activitilor de baz i datoriilor curente.Costuri cu personalul directe i repartizabile29.Costurile cu personalul directe i repartizabile reprezint remuneraiile, contribuiile i alte pli aferente personalului ncadrat nemijlocit n procesul de fabricaie a produselor i/sau de prestare a serviciilor. Aceste costuri includ:1) retribuiile pentru munca prestat, timpul efectiv lucrat, calculate potrivit formelor i sistemelor de retribuire a muncii aplicate de entitate;2) sporurile i adaosurile la salarii, calculate personalului;3) premiile calculate pentru rezultatele obinute;4) remunerarea concediilor de odihn anuale i suplimentare a personalului ncadrat n procesul de fabricaie a produselor/de prestare a serviciilor sau provizioanele constituie n aceste scopuri, plata orelor cu nlesniri pentru adolesceni, pentru ndeplinirea atribuiilor de stat i alte pli obligatorii n conformitate cu legislaia n vigoare;5) alte retribuii personalului ncadrat nemijlocit n procesul de producie a produselor i/sau de prestare a serviciilor;6) contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical aferente retribuiilor personalului ncadrat nemijlocit n fabricaia produselor i/sau prestarea serviciilor.30.Costurile cu personalul directe i repartizabile se recunosc n perioada calculrii acestora i se contabilizeaz ca majorare concomitent a costurilor activitilor de baz i datoriilor curente.31.Costurile cu personalul directe (de exemplu, retribuiile muncitorilor de baz calculate conform sistemului de salarizare n acord) se includ direct n costul produselor/serviciilor distincte.32.Costurile cu personalul repartizabile se includ n costul produselor/serviciilor distincte proporional salariilor tarifare (normative), retribuiilor calculate n acord sau altei baze stabilite n politicile contabile ale entitii.Exemplul 3.n mai 201X muncitorilor unei secii de baz a entitii s-au calculat salariile conform sistemului de salarizare:- n acord, n suma de 86300 lei pentru fabricaia produsului A i 52700 lei pentru fabricaia produsului B;- n regie n suma de 48650 lei pentru fabricaia produsului A i B.Conform politicilor contabile ale entitii, costurile de producie se nregistreaz prin aplicarea conturilor de gestiune, salariile muncitorilor de baz calculate n regie se repartizeaz pe obiecte de calculaie proporional salariilor calculate n acord.n baza datelor din exemplu, salariile muncitorilor de baz se atribuie produselor distincte conform calculului prezentat n tabelul 3.Tabelul 3Repartizarea salariilor muncitorilor de baz pe tipuri de produse

Tipuri de produseSalarii calculate n acord,leiCoeficient de repartizareSalarii calculate n regie,leiTotal salariile muncitorilor de baz,lei

123 = 4 : 24 = 2 35 = 2 + 4

A863000,3530205116505

B527000,351844571145

Total13900048650187650

Potrivit calculelor din tabelul 3, costurile privind salariile muncitorilor de baz se contabilizeaz ca majorare a costurilor activitilor de baz n sum de 116 505 lei pentru produsul A i 71 145 lei pentru produsul B concomitent cu majorarea datoriilor curente n sum de 187 650 lei.33.Contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical ale angajatorului se includ n costul produselor/serviciilor distincte proporional retribuiilor personalului ncadrat nemijlocit n producerea produselor i/sau prestarea serviciilor. Acestecontribuiii prime se contabilizeaz ca majorare concomitent a costurilor activitilor de baz i datoriilor curente.Costuri indirecte de producie34.Costurile indirecte de producie includ:1) amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale cu destinaie de producie;2) costurile de ntreinere, deservire i reparaie a imobilizrilor corporale cu destinaie de producie;3) plata pentru leasingul operaional (arend, locaiune) al activelor cu destinaie de producie;4) retribuiile calculate i contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical ale personalului administrativ i de deservire a subdiviziunilor de producie ale entitii;5) costurile aferente perfecionrii tehnologiilor, organizrii produciei, mbuntirii calitii produselor/serviciilor;6) costul (uzura) obiectelor de mic valoare i scurt durat utilizate n subdiviziunile de producie ale entitii;7) costurile de asigurare a tehnicii securitii i sntii n munc, precum i a condiiilor normale de lucru n subdiviziunile de producie ale entitii;8) costurile serviciilor de paz a subdiviziunilor de producie ale entitii;9