Missions de certification des bilans des gaz à effet
de serre
Christine Schuh, Ph.D. – PwC
Chi Ho Ng, CA, CPA(Ill.), M.B.A. – ICCA
Le 31 mars 2011
Ordre du jour
• Contexte
• Missions de certification des bilans GES : aperçu
• Différences entre les missions de certification des états
financiers et des bilans GES
• Missions de certification des bilans GES
• Modifications proposées pour le Canada et
changements terminologiques – ISAE 3410
2
Contexte
• Le contexte canadien :
– Alberta : exigences depuis 2007
– C.-B. : exigences depuis 2010
– Autres provinces et territoires : en vigueur depuis peu ou sur le
point de l’être
• L’IAASB a récemment publié un ES sur
l’ISAE 3410, Assurance Engagements on Greenhouse
Gas Statements
• Le CNAC propose d’adopter l’ISAE 3410 à titre de
NCMC 3410 pour utilisation au Canada
3
Processus général de certification
Planification
• Acceptation et maintien
• Caractère significatif
• Compréhension de l’entité et de son environnement
Évaluation des risques
• Identification et évaluation des risques
• Risque d’anomalies significatives
• Réponses à l’évaluation des risques
Collecte d’éléments probants
• Appui sur les contrôles
• Pas d’appui ou appui partiel
Finalisation de la mission
• Événements postérieurs
• Documentation
• Revue de CQ
• Conclusion
• Rapport
5
DIFFÉRENCES ENTRE LES
MISSIONS DE CERTIFICATION
DES ÉTATS FINANCIERS ET DES
BILANS GES
NCMC 3410 / ISAE 3410
6
Différences entre la certification d’états financiers et d’un bilan GES
Élément États financiers Bilan GES
Objet considéré Dollars Émissions
Critères PCGR Établis par la
réglementation
environnementale ou
selon des normes de
déclaration volontaire
Systèmes d’information Détaillés et bien
documentés
Naissants et en
évolution
Base des éléments
probants
Comptabilité en
partie double
Phénomènes
physiques
Mesures/incertitude Dollars Calculs fondés sur
d’autres mesures
Recours à des
spécialistes
Limité Considérable
7
Conditions préalables
• Conditions préalables aux missions de certification
– Évaluation de l’étendue de la mission
– Évaluation du caractère valable des critères
– Constitution d’une équipe appropriée
9
Points à prendre en considération
• Le libellé délimitant le champ couvert par la déclaration
des émissions est-il assez clair pour :
– éviter la présentation sélective?
– exclure les éléments ne pouvant faire l’objet d’une assurance
(champ d’application 3)?
• Vu l’éventail des critères existants pour la certification
des GES, le texte et le libellé sont-ils appropriés?
• Vu le degré d’intégration nécessaire des experts au sein
de l’équipe de mission, la norme et les indications
connexes suffisent-elles (p. ex. compétences, rôles et
responsabilités, codirection)?10
Missions visant à fournir une assurance
limitée et missions d’examen : approche
générale
Traditionnellement : les missions visant à fournir une
assurance limitée sont caractérisées par le type de
procédures : demandes d’informations et procédures
analytiques
ISAE 3410 : les missions visant à fournir une assurance limitée sont caractérisées par l’étendue et le degré de détail des procédures
11
Planification
• Compréhension de l’entité et de son environnement
– Périmètres et champs d’application
– Sources et pièges
– Conditions d’exploitation qui influent sur les sources et les
pièges
12
Assurance raisonnable ou limitée :
planification de la mission
Élément Assurance raisonnable Assurance limitée
Compréhension de
l’entité
Compréhension du
processus d’évaluation
des risques
Évaluation de la
conception des contrôles
et détermination du fait
qu’ils ont été mis en
place
Activités de contrôle et
suivi des contrôles
Demande d’informations
sur les résultats du
processus d’évaluation
des risques
Évaluation des risques Au niveau des assertions
Prise en compte du
risque inhérent et du
risque lié au contrôle
13
Question 1a)
• La compréhension de l’entité et de son environnement
est-elle axée sur le bon élément (c.-à-d. sur l’exploitation
plutôt que sur les contrôles internes)?
14
Assurance raisonnable ou limitée :
collecte d’éléments probantsÉlément Assurance raisonnable Assurance limitée
Tests des contrôles Obligatoires en cas
d’appui
Insuffisants en eux-
mêmes; il faut des tests
de détail ou des
procédures analytiques
Pas prévus, mais
peuvent être mis en
œuvre
Procédures analytiques Au niveau des assertions
Définition des attentes
Investigation des écarts
Demande d’informations
au sujet des écarts
Estimations Détermination de la
conformité
Vérification de
l’estimation
Tests concernant
l’efficacité des contrôles
Appréciation de
l’estimation
Autres procédures
facultatives
16
Question 2a)
• Êtes-vous d’accord avec les différences entre les
procédures selon que la mission vise à fournir une
assurance raisonnable ou limitée?
17
Assurance raisonnable ou limitée :
procédures supplémentaires
Élément Assurance raisonnable Assurance limitée
Facteur déterminant Pas de facteur
déterminant, mais un
ajustement continuel au
fil de la collecte des
éléments probants
jusqu’à obtention d’une
assurance raisonnable
(solution itérative)
Conviction quant à la
possibilité d’une
anomalie significative
Procédures
supplémentaires
Ajustement continuel
selon les éléments
probants obtenus
Procédures suffisantes
pour avoir une
assurance négative ou
conclure à la présence
d’une anomalie
significative
19
Question 3a)
• Êtes-vous d’accord quant au facteur déterminant la
nécessité de procédures supplémentaires dans une
mission visant à fournir une assurance limitée?
20
Question 4a)
• Êtes-vous d’accord sur le point à partir duquel le
professionnel en exercice peut cesser la mise en œuvre
de procédures supplémentaires?
22
Question 4b)
• Sinon, pourquoi, et à partir de quel point
la mise en œuvre de procédures supplémentaires
devrait-elle cesser selon vous?
23
Visites sur place (planification et
collecte d’éléments probants)
• Détermination de la nécessité de visites sur place
• Les procédures de remplacement comprennent
habituellement :
– examen des pièces justificatives, des schémas des
consommations et ressources et des diagrammes de circulation
des matières
– analyse des réponses aux questionnaires obtenues de la
direction de l’installation
– inspection de l’imagerie satellitaire de l’installation
24
Visites sur place (planification et
collecte d’éléments probants)
Élément Assurance raisonnable Assurance limitée
Visite sur place Le nombre d’installations
visitées est
ordinairement plus élevé
Visite de chaque
installation importante et
d’un échantillon
d’installations non
importantes
Le nombre d’installations
visitées est
ordinairement moins
élevé
Échantillon d’installations
importantes
25
Question 5a)
• Êtes-vous d’accord avec les procédures et la stratégie
d’échantillonnage pour les visites sur place?
26
Contenu du rapport de certification
• Titre
• Destinataire
• Intitulé du bilan GES
• Responsabilités de l’entité
• Incertitudes
• Déductions d’émissions
• Critères
• Responsabilités du certificateur
• Description des procédures
• Conclusion
• Signature
• Date
• Lieu
28
Rapport de certification :
incertitudes
Élément à souligner Exemple
Incertitudes La quantification des GES peut faire
l’objet d’une incertitude, pour des
raisons telles que les facteurs
d’émissions utilisés par les modèles
mathématiques pour le calcul des
émissions et l’incapacité de ces
modèles de caractériser avec
précision en toute circonstance les
relations entre les divers intrants et
les émissions résultantes, à cause des
limites du savoir scientifique.
29
Rapport de certification : déductions
d’émissions
Élément à souligner Exemple
Déduction d’émissions Dans le bilan GES, yyy tonnes
d’équivalents CO2 sont déduites des
émissions d’ABC, du fait de crédits de
compensation. Dans notre audit, nous
avons vérifié si ces crédits ont été acquis
au cours de l’exercice et si leur description
dans le bilan GES est un résumé
raisonnable des contrats en cause et de la
documentation connexe. Cependant, nous
n’avons mis en œuvre aucune procédure
de certification concernant les tiers qui ont
fourni ces crédits, et nous n’exprimons pas
d’opinion sur le fait que ces crédits ont
donné ou donneront lieu ou non à une
réduction de zzz tonnes d’équivalents CO2.
32
Question 7a)
• Êtes-vous d’accord avec le traitement des déductions
d’émissions dans le rapport de certification?
33
Description des procédures
dans le rapport de certification
Élément à souligner Exemple
Description des
procédures
Une mission visant à fournir une assurance
raisonnable comporte aussi :
• l’appréciation du caractère valable, dans les
circonstances, de l’utilisation par ABC [des
critères applicables] comme base pour la
préparation du bilan GES;
• l’évaluation du caractère approprié des
méthodes de quantification et des politiques de
déclaration, et du caractère raisonnable des
estimations faites par ABC;
• l’appréciation de la présentation d’ensemble du
bilan GES.
35
Question 8a)
• Êtes-vous d’accord avec la plus grande importance
accordée à la mention des procédures dans le rapport
de certification?
36
Question 9a)
• Pensez-vous que les exemples de procédures à
mentionner correspondent aux besoins des utilisateurs
visés?
38
Missions visant à fournir une assurance
limitée et missions d’examen : approche
générale
Traditionnellement : les missions visant à fournir une
assurance limitée sont caractérisées par le type de
procédures : demandes d’informations et procédures
analytiques
ISAE 3410 : les missions visant à fournir une assurance limitée sont caractérisées par l’étendue et le degré de détail des procédures
40
Question 10a)
• Êtes-vous d’accord pour que ce soit l’étendue des
procédures plutôt que leur type qui distingue les
missions visant à fournir une assurance limitée de celles
visant à fournir une assurance raisonnable?
41
Question 10b)
• À votre avis, quelles seraient les modifications à
apporter à la NCMC 3410 pour répondre à vos
préoccupations?
42
Normes applicables aux missions de
certification autres que les audits d’É/F
NCMC 3000
• ISAE 3410
Chapitres 5025, 5030, 5049 et
5050
• NCMC 3410
Modifications proposées pour le Canada et
changements terminologiques
44
Changements terminologiques proposés
ISAE 3410
• Missions visant à fournir
une assurance
raisonnable ou une
assurance limitée
• Recours à des experts
NCMC 3410
• Missions d’audit et missions
de certification visant à
fournir une assurance
modérée
• Pour l’application du
chapitre 5049 aux missions
réalisées en vertu de la
NCMC 3410, «spécialiste»
a le même sens
qu’«expert».Modifications proposées pour le Canada et changements terminologiques 45
Modifications proposées
pour le Canada
ISAE 3410
• Code de déontologie des
professionnels comptables du
Conseil des normes
internationales de déontologie
comptable (Code de l’IESBA)
• La norme ISAE 3000 exige
que le professionnel en
exercice s’assure qu’il existe
une justification valable avant
de consentir à une modification
de l’étendue de la mission
NCMC 3410
• Règles de déontologie
pertinentes
• Une exigence semblable
a été ajoutée à la NCMC
3410 par souci de
cohérence des pratiques
Modifications proposées pour le Canada et changements terminologiques
46
Question 11a)
• Êtes-vous d’accord avec les modifications proposées
pour le Canada?
Modifications proposées pour le Canada et
changements terminologiques
47
Question 11b)
• Sinon, pourquoi?
Modifications proposées pour le Canada et
changements terminologiques
48
Question 11c)
• Selon vous, faut-il apporter d’autres modifications pour le
Canada? (Dans l’affirmative, veuillez en préciser la
nature.)
Modifications proposées pour le Canada et
changements terminologiques49