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第十二章 税 法. 一、税收的起源与税法的本源. (一)、税收与税法概述. 阶级斗争说. 1 、税收的起源. 社会契约说. 2 、税收与税法的概念. 3 、税收的特征. 权利与权力的 脱离与冲突. 阶级斗争国家说. 权利和权力的 协调和契合. 社会契约国家说. 传统概念:. 新概念:. 税 收 :国家为了实现其职能的需要,按照法律规定, 以国家政权体现者身份,强制地向纳税人无偿征收货币 或实物所形成的特定分配关系的活动。. - PowerPoint PPT Presentation
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传统概念: 新概念:
税 收:国家为了实现其职能的需要,按照法律规定, 以国家政权体现者身份,强制地向纳税人无偿征收货币 或实物所形成的特定分配关系的活动。
税 法:国家权力机关及其授权的行政机关制定的调整税收关系的法律规范的总称。
税 收:人民以要求并享有国家所提供的公共服务为目的,依法向征税机关缴纳一定的财产以形成国家财政收入,以供国家提供公共服务之需的一种活动。
税 法:调整在税收活动过程中国家、征税机关和纳税主体等各方当事人之间产生的税收关系的法律规范的总称。
尤科斯石油公司倾家荡产 2004 年 4 月 22日俄罗斯内务部经济和税务犯罪调查人员对位于莫斯科杜宾尼斯卡亚大街 31号的尤科斯石油公司总部进行搜查,掌握了大量线索和证据,对尤科斯石油公司提出指控。税务部门认定该公司在 1996年至 2000年偷逃税款 30亿卢布,责令该公司补缴税款、欠税利息及罚款共计 994亿卢布,约合 35亿美元。这是世界历史上最大的一宗公司偷税案。尤科斯石油公司前总裁霍多尔科夫斯基于 2003 年 10月 25日被捕。
全国首例纳税人诉讼案全国首例纳税人诉讼案20052005 年年 55 月、月、 77 月该市财政局擅自违法超出当年预月该市财政局擅自违法超出当年预算,不通过正规采购程序,违法使用国家资金购买一算,不通过正规采购程序,违法使用国家资金购买一辆别克和福特,价值约辆别克和福特,价值约 4040 万。而该市万。而该市 20052005 年财政年财政预算中没有关于此项购置预算,且该单位的正副局长预算中没有关于此项购置预算,且该单位的正副局长已达到每人一台车,没有必要再购置。已达到每人一台车,没有必要再购置。
为此,蒋某以纳税人身份于为此,蒋某以纳税人身份于 20062006 年年 44 月向法院起月向法院起诉,要求法院确认被告购置行为违法,并将违规购置诉,要求法院确认被告购置行为违法,并将违规购置车辆收归国库。车辆收归国库。但法院最终裁定不属于行政诉讼受案范围,不予受但法院最终裁定不属于行政诉讼受案范围,不予受理。理。
1 、宪法中纳税人权利的具体内容(( 11 )私有财产神圣不可侵犯)私有财产神圣不可侵犯(( 22 )纳税人的生存权)纳税人的生存权(( 33 )纳税人的平等权)纳税人的平等权(( 44 )纳税人的结社权)纳税人的结社权
湖北省某橡胶集团主要生产橡胶轮胎和其他橡胶制品,在生产橡胶制品过程中,每天产生近 30 吨废煤渣。为了处理好废煤渣,使其不造成污染,该集团尝试过多种办法:与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养;与有关学校、企业联系用于简易篮球场、操场的修建等,但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标,使周边乡村水质受到污染。不仅引起村民的不满,而且也因为污染受到环保部门的多次警告和罚款。
方案一:把废煤渣的排放处理全权委托给村委会,每年支付 40万运输费,即可以缓解与村民的紧张关系,又可保证集团生产的顺利进行。但 40 万费用不小
方案二:将 40 万运输费改为投资兴建墙体材料厂,利用废煤渣生产“免烧空心砖”,该产品有较好的销路。
1 、税收法律关系的概念及特征
税收法律关系是由税法确认和调整的,在国家税收活动中各方当事人之间形成的,具有权利义务内容的社会关系。
固有一方主体是国家或国家及其征税机关
是一种财产权或支配权的单向转移的关系
2 、税收法律关系理论模型
纳税主体(人民)
主权国家(实质征税主体和国际税收分配主体):权力(立法机关)
其他主权国家
征税(行政)机关及其工作人员(形式征税主体):税务机关和其他征税机关及其工作人员
司法机关第
一
层
第二层
④
③
⑤
① ②
⑥ ⑦
1 、税收的普适性 即普遍适用税法,禁止歧视、禁止特权,这是税收公平观最为基本的含义
( 1 )平等保护( 2 )平等遵守( 3 )平等适用( 4 )平等制裁
凡是属于税法规定的征税范围
的征税对象予以征税,
凡是违反税法的行为都依法处理
沪渝房产税试点合法吗?沪渝房产税试点合法吗? 20112011 年年 11 月,上海市政府发布月,上海市政府发布《《上海市开展对部上海市开展对部分个人住房征收房产税试点的暂行办法分个人住房征收房产税试点的暂行办法》》,对上海市,对上海市居民新购房且属于第二套以上居民住房和非本市居民居民新购房且属于第二套以上居民住房和非本市居民新购住房开征房产税。新购住房开征房产税。
同日,重庆市政府发布同日,重庆市政府发布《《重庆市关于开展对部分个重庆市关于开展对部分个人住房征收房产税改革试点的暂行办法人住房征收房产税改革试点的暂行办法》》,对独栋别,对独栋别墅、高档公寓以及无工作户口无投资人员所购二套住墅、高档公寓以及无工作户口无投资人员所购二套住房开征房产税。房开征房产税。
国务院国务院《《房产税暂行条例房产税暂行条例》》规定,个人非营利性房规定,个人非营利性房产属免税对象。产属免税对象。
社会关注:河北多地征社会关注:河北多地征 "" 过头税过头税 "" 并可并可议价 国家曾明确禁止 议价 国家曾明确禁止
据经济之声据经济之声《《天下财经天下财经》》报道,在河北的沧州、衡水等报道,在河北的沧州、衡水等市的多个县,仍出现了市的多个县,仍出现了““补交税补交税””和和““提前收税提前收税””等等征收征收““过头税过头税””现象,有的县价格现象,有的县价格““可议可议”” 。 。
财政部最新公布的财政部最新公布的 88 月财政收入情况显示,虽然月财政收入情况显示,虽然 88 月月全国财政收入仅增长全国财政收入仅增长 4%4% ,但包括土地增征税、城镇土,但包括土地增征税、城镇土地使用税、耕地占用税等几项地方税种增速都超过了地使用税、耕地占用税等几项地方税种增速都超过了20%20% ,地方非税收入,地方非税收入 88 月增速更达到月增速更达到 31.6%31.6% 。 。
4 、税率 是应纳税额与计税基数之间的数量关系或比率。税率可以分为三种:
( 1 )比例税率:同一征税对象,按照同一比例计算应纳税额。
( 2 )累进税率:按征税对象数额的大小规定不同等级的税率,征税对象数额越大,税率越高。分为全额累进税率与超额累进税率、超率累进与超倍累进税率
( 3 )固定税率(固定税额):按征税对象的单位直接规定固定的税额,而不采用百分比的形式,
55 、纳税时间、纳税时间 指在纳税义务发生后纳税人依法缴纳税款的期限指在纳税义务发生后纳税人依法缴纳税款的期限。分为纳税计算期和税款缴库期。。分为纳税计算期和税款缴库期。
纳税计算期分为按次计算和按期计算。 纳税计算期分为按次计算和按期计算。
7 、税的减免 减税是对应纳税额减征一部分;免税是对应纳税额全部免征。
税的减免包括:( 1 )起征点:开始征税所规定的数额,未达到不征税,达到全额征税(包括起征点以下的部分)
( 2 )免征额:免于征税的数额。按照一定标准从征税对象中预先减除的部分,对减征部分(即免征额)不征税,其余部分才按规定的税率征税
( 3 )减征额:从征税对象中减少征收的数额
(二)税制结构
1 、税制结构概述 又称税收制度的结构,是指构成税收制度的各单个税种在社会经济生活中的位置分布、占税收收入总额的比重,以及由此形成的相互协调、配合的机体。
( 1 )单一税制与复合税制( 2 )主体税与辅助税
1 、流转税
特征:( 1 )征税对象是商品和劳务,计税依据是商品流转额和非商品流转额。
( 2 )在负担上具有累退性,具有公平又不公平的中性。
( 3 )课税隐蔽,税负容易转嫁。
国际上通称为”商品和劳务税” , 是以商品 ( 包括劳务 ) 为征税对象的一类税 .
销售 销售甲公司 消费者出售 购进 出售 购进
10000售价: 10000进价: 16000售价: 16000进价:1700销项税: 1700进项税: 2720销项税: 2720进项税:
16000×17%( ) 18720
1020 2720-1700( )1700
增值税原理示意图
乙公司
税务机关
说明:乙公司的增值额16000-10000=60006000× 17%=1020
增值部分纳税税收全由消费者承担
纳税主体是在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。
分为:( 1 )一般纳税人:是指年应税销售额超过规定的小规模纳税人标准,会计核算健全的企业和企业性单位。包括:
①从事货物生产或提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或提供应税劳务为主,并兼营货物批发或零售的纳税人,在一个公历年度内,年应税销售额超过 100万元(按不含税价格计,下同)的。
②从事货物批发或零售的纳税人,在一个公历年度内,年应税销售额超过 180万元的。
③下列纳税人,经主管税务机关可以被认定为一般纳税人:会计核算健全,能够准确提供税务资料,年应税销售额在 30-100万元的小规模工业企业;达不到一般纳税人标准,但会计核算健全,采取查账征收已有一段时期,且能够准确提供纳税资料的个体经营者;实行统一核算的机构,如果总机构属于一般纳税人,其属于小规模工业企业的分支机构。
( 2 )小规模纳税人:包括:①年销售额未超过小规模纳税人标准,且会计核算不健全的纳税人,多为较小的企业和非企业性的事业单位。②年销售额虽超过小规模纳税人标准,但会计核算不健全的纳税人。③视同小规模纳税人:年销售额超过小规模纳税人标准的个人(不包括已被税务机关认定为一般纳税人的个体生产经营者);非企业性单位;不经常发生应税行为的企业。
生产货物或提供应税劳务,或以其为主,并兼营货物批发或零售的纳税人
批发或零售货物的纳税人
小规模纳税人
年应税销售额在 50万以下
年应税销售额在80万以下
一般纳税人
年应税销售额 50万以上 年应税销售额在80万以上
②消费税: excise duty,也称货物税,是以特定的消费品的流转额为计税依据而征收的一种商品税。
分为:直接消费税和间接消费税。特点:----征税项目具有选择性。----征税环节具有单一性。----征收方法具有多样性。----税收调节具有特殊性。----消费税具有转嫁性。
纳税主体是在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。
法定应税消费品可以分为五大类:1 .过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境等造成危害的消费品。
2 .奢侈品、非生活必需品。 3 .高能耗的高档消费品。 4 .石油类消费品,或不可再生的资源类消费品。5 .具有特定财政意义的消费品。
③营业税 也称销售税,是以应税商品或劳务的销售收入额(或称营业收入额)为计税依据而征收的一种商品税
纳税主体A .纳税主体是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。
中国“境内”:提供或接受应税劳务的单位或个人在境内 所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或个人在境内
所转让或出租土地使用权的土地在境内 所销售或出租的不动产在境内
营业税税率实行行业差别比例税率
3%
5%
5%-20%
交通运输业建筑业邮电通信业文化体育业
交通运输业建筑业邮电通信业文化体育业
金融保险业服务业转让无形资产销售不动产
金融保险业服务业转让无形资产销售不动产
娱乐业娱乐业
2 、 所 得 税 Income tax
( 1 )征税对象是所得,计税依据是纯所得;
( 2 )计税依据的确定较为复杂;
( 3 )比例税率与累进税率并用;
( 4 )直接税;
( 5 )在税款缴纳上实行总分结合
非法所得应否征税?
应税所得:应税所得: 指纳税人在一定期间内,由于劳动、经营、指纳税人在一定期间内,由于劳动、经营、投资或把财产提供他人使用而获得的继续性投资或把财产提供他人使用而获得的继续性收入,扣除为取得收入所需费用后的余额。收入,扣除为取得收入所需费用后的余额。
(( 11 )经营所得 ()经营所得 ( 22 )财产所得 )财产所得 (( 33 )劳动所得 ()劳动所得 ( 44 )投资所得 )投资所得 (( 55 )其他所得 )其他所得
注意:企业分为:居民企业: 依法在中国境内成立的企业, 或依照外国法律成立,但实 际管理机构在中国境内的;非居民企业: 依照外国法律成立且实际管 理机构不在中国境内的, 或在中国境内未设立机构, 但有来源于中国境内的所得
全面纳税
有限纳税
纳税人类别 判断标准 纳税义务
居民企业 ① 依法在中国境内成立或②依外国(地区)法律成立,但实际管理机构在中国境内
境内、境外所得
非居民企业
纳税人类别 判断标准 纳税义务
居民企业 ① 依法在中国境内成立或②依外国(地区)法律成立,但实际管理机构在中国境内
境内、境外所得
非居民企业
①依外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构场所 A
境内所得(无论所得是否与该机构场所有实际联系)境外所得(与该机构、场所有实际联系的境外所得)
或②未设立机构场所,但有来源我国境内所得 B
境内所得
税率
居民企业
A类非居民企业(取得的所得与设在中国境内的机构场所有关联)
基本税率: 25%
20% :小型微利企业15% :国家重点扶持的高新技术企业
两档优惠税率
A类非居民企业(取得来源于中国境内的所得,但与该机构场所无实际联系)预提所得税税率
10% B类非居民企业
3 、应纳税所得额( 1 )收入( 2 )扣除及资产税务处理
不收税项目:财政拨款、行政事业性收费、政府性基金、国务院规定的其他不征税收入(比如,财政贴息,各种减免税等,但不包括出口退税款)。
免税项目:国债利息;符合条件的居民企业之间的股息、红利;在境内设立机构、场所的非居民企业与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;符合条件的非营利性组织的收入
免税项目:国债利息;符合条件的居民企业之间的股息、红利;在境内设立机构、场所的非居民企业与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;符合条件的非营利性组织的收入
4 、税收优惠能享受企业所得税优惠的对象能享受企业所得税优惠的对象
( 1 )从事农林牧渔等国家需要重点扶持和鼓励发展的产业;
( 2 )从事港口、码头、机场、铁路、公路、电力、水利等国家重点扶持的公共基础设施项目;
( 3 )环境保护、节能节水、安全生产等项目;( 4 )符合条件的小型微利企业;( 5 )国家需要重点扶持和鼓励发展的高新技术企业;
( 6 )民族自治地方需要重点扶持、报经省级政府批准的企业;
( 7 )开发新技术、新产品、新工艺的项目;( 8 )安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员的项目;
( 9 )创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资项目;
( 10)固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的项目;等等
《个人所得税法》
个人所得税的纳税人按照国际通行的做法,依据住所和居住时间 2 个标准,分为居民和非居民,分别承担不同的纳税义务。我国目前实行分类所得税制,今后逐步实行混合所得税制,最终目标应该是综合所得税制
1 、居民 纳税人( 1 )在中国境内有住所【因户籍、家庭、经济利益关系,而在中国境内习惯性居住的人】
( 2 )在中国境内无住所但居住时间满 1 年的个人
包括:在中国境内居住的中国公民和外国侨民 在 1 月 1 日到 12月 31日,居住在境内的外籍人员、华侨、港澳台同胞(一次离境不超过 30日,或多次离境累计不超过 90日,仍为居民纳税人)
须就来源于境内外的应税所得缴纳个税,负有无限纳税义务
下列在中国境内无住所人员中,属于中国居民纳税人的是( )A 、外籍个人甲 2008.9.1入境, 2009。 10.1离境B 、外籍个人乙在华学习 180天C 、外籍个人丙 2008.1.1入境, 2009.10.31还未离境D 、外籍个人丁 2008.1.1入境, 2008.11.20离境
2 、非居民 纳税人不符合居民纳税人条件的纳税义务人,具体包括:( 1 )在境内无住所、又不居住的外籍人员、华侨、港澳台同胞( 2 )在境内无住所,且在一个纳税年度内,在境内居住不满 1 年的外籍人员、港澳台同胞
仅就其来源于境内所得缴纳个税,负有有限纳税义务
某人 2004.2.10日来华工作, 2005.3.17离境, 2005.4.14又来华, 2005.9.26离境, 2005.10.9来华, 2006.5离境。则该纳税人( )A 、 2004年度为居民纳税人, 2005年度为非居民纳税人B 、 2005年度为居民纳税人, 2004年度为非居民纳税人C 、 2004 、 2005年度均为非居民纳税人D 、 2004 、 2005年度均为居民纳税人
例:某职工(非外籍人员) 2011年 12月份应发工资 7800元,个人按规定需缴纳的公积金和社保为 460元,问单位在发放工资时,应代扣代缴多少个税?
基本工资
岗位工资
岗位津贴
住房补贴
过节费
应付工资
个人付公积金
个人付养老保险
个人付医疗保险
个人付失业保险
计税基数
个人所得税
实发工资
1000 1000 4000 800 1000 7800 240 160 40 20 ? ? ?
下列属于劳务报酬所得的( )A 、某教师受聘在某企业庆典中进行口译取得的报酬B 、某教授受聘担任某企业独立董事职务取得的董事费收入C 、某职员在单位加班取得的补助收入D 、画家参加笔会现场作画表演取得的收入
在中国境内无住所的个人取得工资、薪金所得的征税问题
居住时间 纳税人性质
境内所得 境外所得境内支付 境外支付 境内支付 境外支付
90( 138 )日内
非居民 征 不征 不征 不征
90( 138 日) -1 年
非居民 征 征 不征 不征
1-5年 居民 征 征 征 不征5 年以上 居民 征 征 征 征
为了便于国际交流,本着从宽、从简的原则,在我国境内无住所,但居住满 1 年未超过 5 年的个人,适用个税的规定( )
A 、应就来源于境内外所得纳税B 、仅就来源于中国境内纳税C 、在境内免除纳税义务D 、其来源中国境外所得,由中国境外企业或个
人支付的工资、薪金可不纳税
按照个税法有关优惠规定,下列各项个人所得免征个税的( )A 、职工的安家费B 、职工取得的退休工资C 、个人办理代扣代缴税款取得的手续费D 、个人举报、协查违法犯罪行为取得的奖金E 、购买福利彩票中奖所得
税收优惠
免税:—— 省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位、外国组织颁发的科、教、文、卫、体和环保方面的奖金。
—— 国债利息和国家发行的金融债券利息。——按国家统一规定发放的补贴、津贴。——福利费、抚恤金、救济金。—— 保险赔款
6.军人的专业费、复原费。7.按规定发放的离退休工资。8.见义勇为的奖金。(乡镇以上政府或县级以上政府批准设立的
机构颁发的)9.按规定比例缴纳的五险一金。10.个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。11.个人办理代扣代缴税款,取得的手续费。 12.个人转让自用达 5 年以上,并且是家中唯一居住房取得的所
得13.个人取得单张有奖发票奖金所得不超过 800元的,暂免;超
过,全额按“偶然所得”征。14.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得15.按照国家规定的标准,被拆迁人取得拆迁补偿款
3 、财产税
财产税是对财产课征的税收。具体构成上,财产税是对财产课征的税收。具体构成上,财产税分为资源税、土地增值税、房产税、契财产税分为资源税、土地增值税、房产税、契税、印花税以及遗产和赠与税等。税、印花税以及遗产和赠与税等。
税收优惠 下列房产免征房产税: *国家机关、人民团体、军队自用的房产 *由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产
*宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产 *个人所有非营业用的房产(注意新法) *经财政部批准免税的其他房产
②车船税
国家对行驶于境内公共道路的车辆和航行于境内河流、湖泊或领海的船舶,依法征收的一种税。
纳税义务人: 在我国境内的车辆、船舶的所有人或管理人 (依法在公安交通农业等车船管理部门登记的车船)
(新车船的车船使用税由保险机构代收代缴)
税收减免: 下列车船免征车船税: *非机动车辆(不包括非机动驳船) * 拖拉机 *捕捞、养殖渔船 * 军队、武警专用的车船 * 警用车船 *按有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶 *依照我国法律和缔结、参加的国际条约规定应免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华机构及其有关人员的车船
③契税 以所有权发生转移变动的不动产为征税对象,向产权承受人征收的一种财产税。
纳税义务人: 在中国境内转移土地、房屋权属,承受的单位和个人为纳税义务人。
契税纳税人是买方而不是卖方,这与其他税收不同。
税收优惠* 国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、医疗、教育、科研和军事设施的*城镇职工按规定第一次购买公有住房的* 因不可抗力灭失住房而重新购买住房的*土地、房屋被县级以上政府征用,占用后,重新承受土地、房屋权属的,由省级政府确定是否减免
税务机关对于纳税人填报的税务登记表、提供的证件和资料审核完毕的时间为 ( )。A 、自收到之日起 15日内 B 、自纳税人填报之日起 15日内C 、自收到之日起 30日内 D 、自纳税人填报之日起 30日内
注销税务登记被工商行政管理机关吊销营业执照,应当自营业执照被吊销之日起 15日内,向原税务登记机关申报办理注销税务登记 纳税人需要申请办理注销登记等情况有 ( )。A 、解散 B 、破产 C 、撤销 D 、暂停营业
纳税人自行申报纳税 纳税义务人有下列情形之一的,应按照规定到主管税务机关办理纳税申报:
( 1 )年所得 12万以上(年度结束 3 个月内)( 2 )从中国境内 2 处或 2 处以上取得工资、薪金所得的
( 3 )从中国境外取得所得的( 4 )取得应纳税所得,没有扣缴义务人的( 5 )国务院规定的其他情形
纳税人办理纳税申报时应当如实填写纳税申报表,并根据不同情况相应报送下列有关证件、资料 ( )。A 、财务、会计报表及其说明材料B 、与纳税有关的合同、协议书C 、外出经营活动税收管理证明D 、境内或者境外公证机构出具的有关证明文件
查账征收
指由纳税人依据账簿记载,先自行计算缴纳,事后经税务机关查账核实,如有不符合税法规定的,则多退少补。
适用于经营规模较大、财务会计制度健全、会计记录完整、能够认真履行纳税义务的纳税人。(如上市公司)
查定征收
指由税务机关根据纳税人的生产设备等情况在正常情况下的生产、销售情况,对其生产的应税产品查定产量和销售额,然后依照税法规定的税率征收的一种税款征收方式 。
适用于经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全、财务管理和会计核算水平较低的纳税人。
定期定额征收
指税务机关依照有关法律、法规的规定,按照一定的程序,核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营额及收益额,并以此为计税依据,确定其应纳税额的一种税款征收方式。
适用于生产经营规模小,无建账能力,经主管税务机关审核批准可以不设置账簿或暂缓建账的小型纳税人。
代收代缴
指负有收缴税款的法定义务人,对纳税人应纳的税款进行代收代缴的方式。即由与纳税人有经济业务往来的单位和个人向纳税人收取款项时,依照税收的规定收取税款。
适用于对零星分散、不易控制的税源实行源泉控制。
( 2 )征税中的特别执法措施A 、税收保全制度 税务机关有根据认为纳税人有逃避纳税义务的,可以在规定的纳税期之前,责令限期缴纳。
在限期内发现明显转移、隐匿迹象的,可责令纳税人提供纳税担保。
不能提供纳税担保的,经县以上税务局(分局)局长批准,可采取书面通知开户银行冻结相当于税款的存款;扣押、查封纳税人相当税款价值的财产注意:税收保全措施仅适用从事生产经营的纳税人,不适用扣缴义务人和纳税担保人
B 、税收强制执行制度(告诫在先,执行在后)
纳税人、扣缴义务人未按规定的限期缴纳或解缴税款,由税务机关责令限期缴纳,发出限期缴纳税款通知书,责令缴纳或解缴税款的最长期限不得超过 15日。
逾期仍未缴纳的,经县以上税务局(分局)局长批准,税务机关可采取强制执行措施:书面通知开户银行从其存款中扣缴;扣押、查封、依法拍卖或变卖其相当于税款的财产
C 、税收优先权制度 当税收债权与其他债权同时存在时,税收征收原则上应优于其他债权,此为税收债权的一半优先权。D 、税收代位权和撤销权制度 所谓税收代位权,是指欠缴税款的纳税人因怠于行使其到期债权,而对国家税收即税收债权造成损害时,由税务机关以自己的名义代替纳税人行使债权的权力。
所谓税收撤销权,是指欠缴税款的纳税人滥用财产处分权而对国家税收造成损害的行为,请求法院予以撤销的权力。
F 、离境清税制度 《税收征管法》 14条和《实施细则》第 74条规定,欠缴税款的纳税人或法定代表人需出境的,应在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或提供担保。
未结税款、滞纳金又不提供担保的,税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。阻止出境的办法,由国家税务总局会同公安部制定。
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