Презентация Трансфертное ценообразование

Риски системы регулирования трансфертного ценообразования в

Украине и России. Методы защиты бизнеса.

Международный Аналитический Альянс

Елена ЖуковаКиев 01.10.13

Вступление в силу законов по ТЦО:

• Федеральный закон РФ от 18 июля 2011г. № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» - дата вступления в силу - 1 января 2012г.

• Закон Украины от 04.07.13г № 408 «О внесении изменений в Налоговый Кодекс Украины относительно трансфертного ценообразования» дата вступления в силу - 1 сентября 2013г

Классические схемы оптимизации налогообложения ТНК с применением ТЦО:

Импорт

Компания - производитель

Компания - производитель

Компания промежуточный покупатель


Компания импортёр

Компания импортёр

Конечный потребитель

Конечный потребитель

Китай Оффшор Импортёр(Россия, Украина)

Товар Товар

Цена 100$ Цена 1000$

ТоварЦена1001$

Схема движения товара

Классические схемы оптимизации налогообложения ТНК с применением ТЦО:

Экспорт

Схема движения товара

Компания – производитель

Компания – производитель



Компания покупатель

Компания покупатель

Экспортёр(Россия, Украина)

Оффшор

Товар Товар

Цена 100$ Цена 1000$

• Википедия: Организа�ция экономи�ческого сотру́�дничества и разви�тия (сокр. ОЭСР, англ. Organisation for Economic Co-operation and Development, OECD) — между́народная экономическая организация развитых стран, признающих принципы представительной демократии и свободной рыночной экономики.

• 1979г. Отчет ОЭСР «Трансфертное ценообразование и многонациональные предприятия».

• 1995 г. «Transfer pricing guidelines for multinational enterprises and tax administrations» - «Руководящие принципы трансфертного ценообразования для многонациональных предприятий и налоговых администраций» ОЭСР

Принцип вытянутой руки ( пункт 1 статьи 9 Типовой налоговой конвенции ОЭСР)

• Если между двумя ассоциированными предприятиями в их коммерческих или финансовых взаимоотношениях создаются или устанавливаются условия, отличные от тех, которые имели бы место между двумя независимыми предприятиями, тогда любая прибыль, которая при отсутствии таких условий могла бы быть начислена одному из них, но по причине наличия этих условий не была ему начислена, может быть включена в прибыль этого предприятия и соответственно налогообложена.

• Основной целью перераспределения прибыли транснациональных корпораций по принципу «вытянутой руки» является обеспечение справедливой доли налоговой базы для каждой налоговой юрисдикции, в пределах которой функционирует соответствующее подразделение ТНК.

Регулирование ТЦО в России и Украине

Россия

Федеральный закон РФ

от 18 .07. 11г. № 227

Украина

Закон Украины

от 04.07.13г № 408

1) налог на прибыль организаций.

2) налог на доходы физических лиц.

3) налог на добычу полезных ископаемых.

4) налог на добавленную стоимость.

1) налог на прибыль предприятий.

2) налог на добавленную стоимость.


Статья 105.1. Взаимозависимые лица

1) организации, физические лица с долей участия (прямого или косвенного) более 25 процентов;

2) полномочия по назначению единоличного исполнительного органа или не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или наблюдательного совета;

3) совпадение 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или наблюдательного совета; совпадение единоличного исполнительного органа.

4) подчиненность по должностному положению;

5) родственные связи.

6) суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям.

Статья 105.2. Порядок определения доли участия одной организации в другой организации или физического лица в организации

Статья 14.1.159. Связанные лица

1) организации, физические лица с долей участия (прямого или косвенного) более 20 процентов;

2) полномочия по назначению единоличного исполнительного органа или не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или наблюдательного совета;

3) совпадение 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или наблюдательного совета; совпадение единоличного исполнительного органа.

4) подчиненность по должностному положению;

5) родственные связи.

Порядок определения доли участия одной организации в другой организации или физического лица в организации – не определен.


Контролируемые сделки.Сделки между взаимозависимыми лицами.

приравниваются:

1.совокупность сделок по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых с участием лиц, не являющихся взаимозависимыми … при условии, что такие третьи лица

- не выполняют никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации товаров одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;

- не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом.

2) ВЭД-сделки со следующими товарами:

1) нефть и товары, выработанные из нефти;

2) черные металлы;

3) цветные металлы;

4) минеральные удобрения;

5) драгоценные металлы и драгоценные камни.

3. сделки с контрагентом из низконалоговой юрисдикции (перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации).

Ценовой порог для сделок между взаимозависимыми лицами (все – резиденты РФ)

1) общая норма: свыше 1 миллиард рублей (2012г – 3 млрд руб, 2013г – 2 млрд руб);

2) при уплате НДПИ: свыше 60 миллионов рублей;

3) если контрагенты применяют специальный налоговый режим: свыше 100 миллионов рублей;

4) если у контрагента есть льгота по налогу на прибыль: свыше 60 миллионов рублей;

5) если контрагент из особой экономической зоны (льготы по налогу на прибыль): свыше 60 миллионов рублей.

Контролируемые операции

Статья 39.2.1.1. хозяйственные операции по приобретению (продаже) товаров, работ, услуг, осуществляемые со связанными лицами-нерезидентами;

хозяйственные операции по приобретению (продаже) товаров, работ, услуг, осуществляемые со связанными лицами-резидентами, которые:

- задекларировали налоговые убытки за прошлый год;

-применяют специальные режимы налогообложения;

- оплачивают налог на прибыль (НДС) по ставке, отличающейся от основной;

-не были плательщиками налога на прибыль (НДС) на начало года.

Статья 39.2.1.2. операции с нерезидентом, зарегистрированным в государстве, в котором ставка налога на прибыль на 5 и более процентов ниже, чем в Украине (или уплачивают налога на прибыль по ставке на 5% ниже, чем в Украине). Перечень утверждается Кабинетом Министров Украины.

Ценовой порог – 50 млн грн.


Методы

1) метод сопоставимых рыночных цен;

2) метод цены последующей реализации;

3) затратный метод;

4) метод сопоставимой рентабельности;

5) метод распределения прибыли.

Методы

1) метод сравнительной неконтролируемой цены;

2) метод цены перепродажи;

3) метод «затраты плюс»;

4) метод чистой прибыли;

5) метод распределения прибыли.


Отчетность

Статья 105.16. Уведомление о контролируемых сделках

Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках (до 20 мая следующего года).

Статья 105.15. Подготовка и представление документации в целях налогового контроля

Налогоплательщик по требованию федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, представляет документацию относительно конкретной сделки (группы однородных сделок), указанной в требовании.

Отчетность

Статья 39.4.2.

Налогоплательщики, осуществлявшие контролируемые операции, обязаны предоставлять отчет о контролируемых операциях. Отчет подается в электронной форме.

Статья 39.4.7.

Налогоплательщики (на запрос ГНИ) обязаны предоставить первичную и другую документацию относительно отдельных контролируемых операций.


Штрафы.

Неуплата налогоплательщиком сумм налога (связанного с ТЦО):

-влечет взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 рублей.

Налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной настоящей статьей, при условии представления им федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному по контролю и надзору в области налогов и сборов, документации, обосновывающей рыночный уровень примененных цен по контролируемым сделкам.

Статья 129.4. Неправомерное непредставление налогоплательщиком уведомления о контролируемых сделках, или представление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей.

Штрафы.

Неуплата налогоплательщиком сумм налога (связанного с ТЦО) – обычные штрафы, предусмотренные НКУ.

Статья 120.3.

Неподача налогоплательщиком отчета о контролируемых операциях –штраф в размере 5% от суммы контролируемой операции.

Непредоставление обязательной документации –штраф 100 размеров минимальных затрат.

Штрафные санкции за нарушение норм статьи 39 НКУ (связанные с ТЦО), осуществленные в период с 01.09.2013г. по 01.09.2014г применяются в размере 1 гривня за каждое нарушение (за исключением штрафа за неподачу отчета о контролируемых операциях и штрафа за неподачу документации).


Проверки

Срок проверки -6 месяцев (может быть продлено до 21 месяца)

Проверки

Срок проверки -6 месяцев (может быть продлено до 12 месяцев)

Соглашение о ценообразовании

1.Возможно для крупнейших налогоплательщиков

2. Предметом могут быть:

- виды и перечни контролируемых сделок и товаров (работ, услуг), в отношении которых заключается соглашение;

- порядок определения цен и порядок применения методик ценообразования;

- перечень источников информации;

- срок действия соглашения;

- перечень, порядок и сроки представления документов, подтверждающих исполнение условий соглашения о ценообразовании.

3.срок соглашения –не более трех лет (возможность продления еще на 2 года).

4. срок рассмотрения заявления -6 (9 месяцев).

5. необходимость уплаты государственной пошлины (1 500 000 рублей).

Соглашение о ценообразовании

1.Возможно для крупных налогоплательщиков

2. Предметом могут быть:

- виды и перечни контролируемых товаров (работ, услуг), в отношении которых заключается соглашение;

- цены товаров (работ, услуг), перечень методов определения цены;

- перечень источников информации;

- срок на который согласовывается цена;

- допустимое отклонение от установленного уровня экономических условий осуществления контролируемых операций;

- перечень, порядок и сроки представления документов, подтверждающих исполнение условий соглашения о ценообразовании.

3. сроки действия соглашения, сроки рассмотрения заявления, оплатность процедуры рассмотрения заявления о согласовании цены – законодательно не определены.

Финансовые риски ТЦО:

• 1. Риски дополнительного налогообложения (налоги доначислены налогоплательщиком самостоятельно) и штрафные санкции при самостоятельном начислении налогов.

• 2. Риски доначисления налогов и штрафов (начислено при проверке).

• 3. Финансовые риски, связанные с администрированием налога: штраф за несдачу отчетности, штраф за непредоставление документации; риски неподписания протокола предварительного согласования цены и т.д.

Противодействие через корпоративную стратегию ТЦО

Основные моменты корпоративной стратегии ТЦО

Минимизируем риски через стратегию ТЦО

Алгоритм подготовки стратегии (часть 1)

Алгоритм подготовки стратегии (часть 2)

Аудит корпоративной системы

Оперативные мероприятия

Защищаем цены на уровне обычных

1. Заказываем официальное разъяснение2. Торги, тендер, биржа как механизмы3. Играем на противоречиях методик чиновников4. Тесное сотрудничество или владение СМИ5. Заказ нужной информации6. Использование собственных сайтов7. Работаем с оценщиком8. Проводим нужные операции в нужное время9. Воздействуем на методы определения рыночного

диапазона

Переформатирование бизнеса

Доказываем несопоставимость контролируемых операций

Итоги

• Три этапа защиты• Экономическая целесообразность• Ресурсы для самостоятельных действий• Использование экспертов• Важность

Вопросы?

Спасибо за внимание!

Business

Презентация Трансфертное ценообразование