تدقيق تخطيط استراتيجية في مقترح "إطار الخارجي الحسابات

األردنية" التجارية المصارف في المخاطر بشأن*درويش سيد محمد د. عبدالناصر

: البحث مشكلة� المؤسسة رقابة تلعب � دورا ويضع ، خاص بشكل المصارف في هاما

، فعالة رقابية هياكل لديها ليكون ، المصارف تلك على متطلبات المنظمون� قيام وكيفية ، المصرفية المؤسسة رقابة هيكل المدقق يدرك لذلك وتبعا

، المصرف وتوجيه وضبط رقابة في مسئولياتهم بأداء الرقابية الجهات ، المصرف وخدمات ألنشطة ومتطورة جيدة معرفة إلى منه ذلك ويحتاج

المعروضة المالية والخدمات والقرض اإليداع قواعد في العديدة وللتغيرات من ، السوق لظروف استجابة ، المصرف قبل من تطويرها والمستمر ،

اآلجلة والعقود ، القبول ، المستندية االعتمادات منها عديدة وسائل خاللتتضمنها. التي والحسابات المالزمة المخاطر لفهم المبادالت وعقود

بأنشطتها المرتبطة المخاطر أشكال من للعديد المصارف وتتعرض على وانعكاساتها ، المخاطر هذه لطبيعة المدقق فهم فإن لذا ، وخدماتها� بات للمصرف والمالية اإلدارية النواحي � أمرا التدقيق مهمة لنجاح ، ضروريا

هذا أن التدقيق. حيث لعملية التخطيط مرحلة في وخاصة ، المصارف في فعاليات أوجه لمختلف المالزمة المخاطر تقييم من المدق̀ق يمك̀ن الفهم

الداخلية الرقابة نظم على االعتماد درجة تحديد في تساعده كما ، المصرفالتدقيق. إجراءات ومدى وتوقيت طبيعة وتحديد ،

: التالية لألسباب المصارف حسابات تدقيق عند خاصة اعتبارات وتنشأ تقوم التي والمعامالت باألنشطة المرتبطة للمخاطر الخاصة الطبيعة-

المصارف. بها ذلك عن الناجمة المهمة التعرض وأخطار ، المصرفية العمليات نطاق-

قصيرة. زمنية فترة خالل تنشأ أن يمكن والتي ، لمعالجة المختلفة المعلومات تقنية أنظمة على الكبير االعتماد-

المعامالت.خاللها. من تعمل التي التشريعات مختلف في التعليمات تأثير- والتي ، المصرفية والممارسات الجديدة للخدمات المستمر التطور-

الرقابة نظم أو المحاسبية المبادئ في مماثلة تطورات تحاكيها ال قدالقائمة. الداخلية

واألقسام الفروع من واسعة شبكة خالل من عادة المصارف تعمل-� الموزعة ، أكبر المركزية سلطات بالضرورة يتطلب وهذا ، جغرافيا

المحافظة في صعوبات ويواجه ، متنوعة ورقابية محاسبية ومهام عندما وخاصة ، موحدة محاسبية وأنظمة تشغيلية ممارسات على

القطرية. الحدود الفروع موقع يتجاوز

لكلية والمعار – سويف بني جامعة – التجارة بكلية المحاسبة مدرس *األردنية. الزيتونة جامعة – اإلدارية والعلوم االقتصاد

-1-

تدقيق مهنة ممارسات على آثارها لها كان وغيرها األسباب هذه كل المخاطرة ظل في خاصة ، للمصارف المالية البيانات بشأن الحساباتتواجهها. التي والتحديات

: البحث هدف المالية البيانات لتدقيق مالءمة استراتيجية وضع إلى البحث يهدف

يواجهها التي المخاطر ضوء في ، التخطيط مرحلة على مركزة للمصارف� المصرفي القطاع : خالل من وذلك ، عموما

البيانات على وآثارها ، المصرفي العمل مخاطر على الضوء إلقاء-التدقيق. خطة على ثم ومن ، للمصرف المالية

بشأن المصارف حسابات تدقيق عملية لتخطيط مقترح إطار تصميم-المخاطر.

مخاطر انعكاسات بشأن الحسابات مدققي من عينة آراء استطالع-التدقيق. خطة استراتيجية على المصرفي العمل

الجيدة الممارسة ولتعزيز ، الحسابات لمدققي عملية مساعدة توفير- المالية البيانات تدقيق عند الدولية التدقيق معايير تطبيق في

للمصارف.

: البحث منهج: هما أسلوبين على البحث يعتمد : النظرية - الدراسة1

الصلة ذات السابقة والبحوث الدراسات أهم على اإلطالع خالل من الخاصة األردنية والتعليمات والقوانين التشريعات وأهم ، البحث بموضوع

الدولية العلمية والجمعيات المهنية الهيئات وإصدارات ، المصارف بقطاع المالية التقارير بعض على واإلطالع ، المصارف حسابات بتدقيق المتعلقة

في المخاطر أشكال بعض على للوقوف ، األردنية التجارية المصارف لبعض تدقيق عملية لتخطيط مقترح إطار وتصميم ، المصرفي العمل قطاع

المصرفي. العمل مخاطر ضوء في الحسابات: الميدانية - الدراسة2

اإلطار محاور حول الحسابات مدققي من عينة آراء استطالع خالل من المخاطر. بشأن المصارف حسابات لتدقيق شاملة خطة لتصميم المقترح

: البحث حدود: التالية بالحدود االلتزام مع الموضوع هذا البحث يتناول

المصارف في المخاطر تناول على النظري جانبه في البحث يقتصر-اإلسالمية. المصارف في لها التعرض دون ، التقليدية

مرحلة على المصرفي العمل مخاطر أثر تناول على البحث يقتصر- ضوء في وذلك ، األخرى التدقيق مراحل من غيرها دون التخطيط 1006 رقم الدولي التدقيق ممارسة بيان في الصادرة التعديالت.2006 عام في والصادر

األردنية. التجارية المصارف على التطبيقي جانبه في البحث يقتصر-

-2-

: البحث فروض: أهمها الفروض من مجموعة على البحث يستند

ألثر األردنية التجارية المصارف حسابات مدققي إدراك يختلف-1 تدقيق خطة تطوير استراتيجية على المصرفي العمل مخاطر

� المصارف حسابات ومراكزهم والعملية العلمية لمؤهالتهم وفقاالتدقيق. مكتب داخل الوظيفية

إدارة لطبيعة المدقق فهم بين إحصائية داللة ذات عالقة توجد-2المصرف. حسابات تدقيق عملية تخطيط وبين بالمصرف المخاطر

إدارة الستراتيجيات المدقق فهم بين إحصائية داللة ذات عالقة توجد-3 حسابات لتدقيق شاملة خطة تطوير وبين المصرفي االئتمان

المصرف. إقرارات على المدقق حصول بين إحصائية داللة ذات عالقة توجد-4

المصرف. حسابات لتدقيق شاملة خطة تطوير وبين اإلدارة مشرفي مع المدقق تفاعل بين إحصائية داللة ذات عالقة توجد-5

المصرف. حسابات لتدقيق شاملة خطة تطوير وبين المصارف الرئيسي المدقق استفادة بين إحصائية داللة ذات عالقة توجد-6

لتدقيق شاملة خطة تطوير وبين آخر مدقق عمل من للمصرفالمصرف. حسابات

لمعامالت المدقق إدراك بين إحصائية داللة ذات عالقة توجد-7 لتدقيق شاملة خطة تطوير وبين العالقة ذات األطراف مع المصرفالمصرف. حسابات

لنظم المصرف استخدام نطاق بين إحصائية داللة ذات عالقة توجد-8 حسابات لتدقيق شاملة خطة تطوير وبين المعلومات تقنية

المصرف. مقبولة مستويات المدقق وضع بين إحصائية داللة ذات عالقة توجد-9

حسابات لتدقيق شاملة خطة تطوير وبين النسبية لألهميةالمصرف.

المهني لحكمه المدقق استخدام بين إحصائية داللة ذات عالقة توجد-10 لتدقيق شاملة خطة تطوير وبين التدقيق مخاطر تقدير في

المصرف. حسابات قسم لعمل المدقق فهم بين إحصائية داللة ذات عالقة توجد-11

لتدقيق شاملة خطة تطوير وبين للمصرف الداخلي التدقيقالمصرف. حسابات

لفرض المدقق اعتبارات بين إحصائية داللة ذات عالقة توجد-12 حسابات لتدقيق شاملة خطة تطوير وبين المصرف استمراريةالمصرف.

: البحث خطة� البحث لحدود مراعاة ليشمل البحث يقسم ، وفروضه ألهدافه وتحقيقا

: التالية النقاطالسابقة. الدراسات-1المصرفي. العمل في المخاطر وأنواع ماهية-2

-3-

بشأن المصارف حسابات تدقيق عملية لتخطيط مقترح إطار-3المخاطر.

الميدانية. الدراسة-4والتوصيات. النتائج-5المراجع.-6المالحق.-7

: السابقة - الدراسات1م.2003 الغبارى فتحي د. أيمن : دراسة1/1

التجارية البنوك حسابات لتدقيق مقترح إطار وضع إلى الدراسة تهدف المصرفية الصناعة شهدته الذي الجذري التطور ضوء في وذلك ، الدولية

التي والتنظيمية القانونية التشريعات أو المالية أدواتها أو خدماتها في سواء الشاملة. الصيرفة بنظام يعرف والذي ، الدولي المستوى على أدائها تحكم

التجارية البنوك في الشاملة الصيرفة بنظام التعريف على الدراسة وركزت تصميم ثم العالمي المصرفي القطاع تواجه التي التحديات وأبرز ، الدولية

التحديات. هذه ظل في الدولية التجارية البنوك لمراجعة مقترح إطار الشاملة الصيرفة نظام أن أهمها النتائج من مجموعة إلى الدراسة وخلصت

خدماتها وتنوع أصولها حجم حيث من عمالقة تجارية بنوك ظهور إلى أدى� وانتشارها كما ، وتعقدها التدقيق عمليات أعباء من زاد الذي األمر ، جغرافيا

أداء في التحول بعمليات تأثرت قد العالمية للبنوك التدقيق عملية أنوتحديات. مخاطر من له تتعرض وما ، البنوك تلك وأنشطة

م.2004 الرمحي د. زاهر و دهمش د. نعيم : دراسة1/2 وذلك ، المصارف تواجه التي المخاطر على التعرف إلى الدراسة تهدف المصرفية. والخدمات األنشطة مختلف في المتسارعة التطورات ضوء في

وجود االعتبار في األخذ مع ، وأنواعها المخاطر مفهوم الدراسة وتناولتاألنواع. هذه بين تداخل

، البحث بموضوع الصلة ذات السابقة الدراسات ندرة الباحث ويالحظ المصارف لمراجعة مقترح إطار وضع على ركزت األولى الدراسة أن كما

التدقيق ممارسة بيان ضوء في الشاملة الصيرفة نظام ظل في الدولية كان والذي ، م1990)فبراير( شباط شهر في والصادر1006 رقم الدولي تدقيق عند للمراجعين عملية مساعدة توفير هو منه األساسي الغرض

تناول على الثانية الدراسة اقتصرت العالمية. بينما التجارية المصارف على النعكاساتها التعرض دون المصارف في وأنواعها المخاطر مفهوم

التدقيق. أو المحاسبة

-4-

: المصرفي العمل في المخاطر وأنواع - ماهية2: المصرفي العمل في المخاطر : ماهية2/1

� تفعيال المصرفي العمل يمثل إذ ، عام بشكل االستثمار لمفهوم متطورا يمكن ما تفوق عوائد لتحقيق ، المؤسسية إلى الذاتية من االستثمار به انتقل

في تحمل ، بساطتها على الفلسفة هذه تحقيقه. ومثل الذاتي لالستثمار يكون التي والمخاطر والتحديات ، والمحددات األفكار من الكثير طياتها يكون بينما ، المصرفي العمل تميز أساس فيها والتحكم فهمها في النجاح

الجسيمة. والخسائر للعثرات أساس فيها واإلداري الفني القصور الحالة ( هي2004 ، القري علي )د. محمد البعض عرفها كما والمخاطرة

أو متوقعة نتيجة إلى يوصل الذي الطريق عن االنحراف احتمال تتضمن التي عن المنبثقة المخاطر وإدارة المصرفي التنظيم لجنة عرفت مأمولة. كما

إما الخسارة حصول "احتمال بأنها المخاطر األمريكية المصارف قطاع هيئة أو ، المال رأس في أو األعمال نتائج في خسائر خالل من مباشر بشكل على المصرف قدرة من تحد قيود وجود خالل من مباشر غير بشكل

قدرته من وتحد ، جهة من نشاطاته وممارسة أعماله تقديم في االستمرارأخرى". جهة من المصرفي العمل بيئة في المتاحة الفرص استغالل على

"مفهوم بأنها المخاطر األمريكيين الداخليين المدققين معهد ويعرف على تؤثر والتي ، التشغيل عمليات في التأكد عدم حاالت لقياس يستخدم

� األثر يكون أن ويمكن ، أهدافها تحقيق في المؤسسة قدرة فيطلق إيجابيا� يكون وقد ، فرص عليه � عليه فيطلق سلبيا األصول وتصنف ، تهديد أو خطرا

المباني، مثل مادية أصول ، النقدية مثل مالية أصول إلى للمخاطر المعرضة مثل ملموسة غير وأصول ، والمديرين العاملين مثل بشرية موارد

والسياسات". المعلومات عدم حالة عن للتعبير يستخدم مفهوم هي المخاطر أن إلى البحث يخلص

، المؤسسة أهداف على المادي األثر ذات النتائج أو األحداث حول التأكد آثار وجود في جميعها تشترك التي السابقة المفاهيم خالل من يتضح وهذا

وجود أو ، أنواعها بكافة وأصولها المؤسسة عمليات على للمخاطر سلبية والتي ونتائجها، المؤسسات أعمال في االستقرار عدم أو التأكد عدم حاالت

لغالبية الرئيسي الهدف في تصب التي المؤسسة أهداف على تؤثراألرباح. تحقيق وهو المؤسسات

: المصرفي العمل في المخاطر : أنواع2/2 أو لعملياتها بالنسبة سواء المخاطر من متعددة ألنواع المصارف تتعرض

قدرتها على تؤثر أو ، بمهامها القيام على قدرتها من تحد قد والتي ، أصولها فيها يؤثر أن للمصرف يمكن ما المخاطر هذه ومن ، أهدافها تحقيق على

� يكون ما ومنها ، لسيطرته وتخضع يستطيع ال خارجية ظروف عن ناتجا أن يمكن التي المخاطر ألنواع البحث فيها. ويتعرض التحكم المصرف

، األنواع هذه بين تداخل وجود االعتبار في األخذ مع ، المصارف لها تتعرض ,IFAC): منها األنواع وهذه ، أخرى مخاطر أحدها يشمل أن يمكن حيث

Draft, 2005): االئتمان : مخاطر2/2/1

-5-

بالوفاء اآلخرين األطراف أو العمالء قيام عدم نتيجة تنشأ مخاطر هي عدم أو ، ذلك بعد أو استحقاقها عند وذلك ، المصرف تجاه بالتزاماتهم

على االئتمان خطر يقتصر عليها. وال المتفق الشروط حسب السداد� يوجد وإنما ، الهيئات أو لألشخاص اإلقراض مثل أخرى أصول في أيضا

االئتمان مخاطر وتعد ، أخرى مصارف من المستحقة واألرصدة االستثمارات ناحية من وخاصة ، المصرفية العمليات في المخاطر أنواع أخطر من

: مثل المخاطر من عديد االئتمان مخاطر وتشمل ، التجاري اإلقراض

: الدولة : مخاطر2/2/1/1 تسوية في األجانب اآلخرين األطراف أو العمالء فشل عن تنجم

الدولة في واجتماعية وسياسية اقتصادية ألسباب المصارف تجاه التزاماتهماألجنبية.

: االستبدال أو اإلحالل : مخاطر2/2/1/2 ويخلق ، العقد شروط تنفيذ في اآلخر الطرف أو العميل فشل عن تنجم مما ، الحالي السوق بسعر للعقد جديدة شروط إلحالل الحاجة الفشل هذا

السوق وسعر العقد سعر بين الفرق بمقدار للمصرف خسارة يسببالحالي.

الصرف( : )اسعار التحويل : مخاطر2/2/1/3 والمتعلقة األجنبية العمالت أسعار تقلبات عن الناشئة الخسائر تمثل

األجنبية. والعمالت المصرف والتزامات بأصول

: التسوية : مخاطر2/2/1/4 تنفيذ تضمن التي اإلجراءات اكتمال عدم عن الناشئة المخاطر هي

العملية تسوية عند تحدث فهي ، الوقت نفس في القيمة ووصول العملية� القيمة وصول دون من المبلغ خسارة إلى تؤدي وبالتالي ، العميل من فعلياالمصرف. قبل

: الفائدة أسعار : مخاطر2/2/2 أو األسواق في الفائدة صرف سعر تقلبات عن الناتجة الخسائر تمثل

الفائدة أسعار في التغير عن الناشئة المنتجات أسعار في التغير عن الناتجة: وتشمل

: الدخل : مخاطر2/2/2/1 أسعار حركات بين التام التزامن عدم عن الناجمة الخسارة مخاطر هي

واإلقراض. االقتراض

: االستثمار : مخاطر2/2/2/2 الدخل ذات المالية األوراق قيمة تغير عن الناجمة الخسارة مخاطر هي

الفائدة. أسعار تغير )السندات( نتيجة الثابت

-6-

: السيولة : مخاطر2/2/3 عندما بالتزاماته الوفاء على المصرف قدرة عدم عن الناشئة المخاطر هي

غير خسائر تحمل دون لذلك الالزمة األموال توفير خالل من ، األداء تستحقمقبولة.

: الثقة أو السمعة : مخاطر2/2/4 قد والذي ، المصرف عن سلبي انطباع وجود عن الناشئة المخاطر هي

إلى العمالء تحول أو ، التمويل مصادر في خسائر حدوث إلى يؤدي مديرو بها يقوم تصرفات نتيجة االنطباع هذا ينشأ وقد ، المنافسة المصارف

والسرعة بالجودة العمالء خدمة عدم نتيجة أو ، المصرف موظفو أو تؤدي والتي ، المصرف لدى األمان أنظمة في ضعف بسبب أو ، المطلوبة

بممارسة المصرف قيام ذلك بالمصرف. ومثال العمالء ثقة زعزعة إلى فيها مرغوب غير قطاعات تمويل أو األموال غسيل مثل قانونية غير أنشطة

متكررة. سطو لعمليات تعرضه أو ،

: وتوثيقية قانونية : مخاطر2/2/5 الصادرة والتشريعات القوانين مع التوافق عدم عن الناشئة المخاطر هي التي العقود أن أو النقد( ، وسلطات المركزية )البنوك النقدية السلطات عن

بين وااللتزامات الحقوق تبين وال ، الغموض يشوبها المصرف يبرمها غير بطريقة العقود توثيق فيتم ، وواضح محدد بشكل المختلفة األطرافللتنفيذ. قابلة غير أو صحيحة

: سياسية : مخاطر2/2/6 للدولة الخارجية أو الداخلية السياسة في التغير عن تنشأ مخاطر هي

، الخارجية البلدان في األصول أو األرصدة لتجميد المصارف تتعرض بحيثالدول. لهذه الحكومية السياسات في التغير حالة في مصادرتها أو

: التشغيلية : المخاطر2/2/7 عن الناجة الخسائر "مخاطر بأنها التشغيلية المخاطر بازل لجنة عرفت

المعلومات أنظمة ضعف أو األفراد أو الداخلية العمليات فشل أو كفاءة عدم أو بشرية أخطاء عن المخاطر هذه تنشأ وعادة خارجية" ، أحداث بسبب أو

اإلجراءات مالءمة عدم أو العمل حجم تغطية على األنظمة قدرة عدم: منها المخاطر من عديدة أنواع التشغيل مخاطر وتتضمن ، والضوابط

: التضخم : مخاطر2/2/7/1 المستوى في الزيادة بسبب التكلفة زيادة عن الناشئة المخاطر هي

لألسعار. العام

السوق" : "مخاطر اقتصادية : مخاطر2/2/7/2 االقتصادية والظروف العوامل في التغير عن الناشئة المخاطر هي

... البديلة األسواق ، السوق عوامل ، والطلب العرض مثل للدولة العامةإلخ.

-7-

: الحجم : مخاطر2/2/7/3 من المقدمة والخدمات األنشطة حجم زيادة عن الناشئة المخاطر هي تمتلكها التي والموارد اإلمكانات عن لها التابعة الشركات أو المصارف قبلالمصارف. هذه

: الكادر : مخاطر2/2/7/4 ومما ، ومديريه المصارف موظفي كفاءة عدم عن الناشئة المخاطر هي

� ينعكس أهداف تحقق عدم وبالتالي ، العمالء وخدمة العمل أداء على سلبا للموظفين العالي الدوران معدل مؤشراتها أهم من والتي ، المصرف

االستقرار. عدم فيحقق ، والمديرين

: االستثمار إعادة : مخاطر2/2/7/5 المستقبلية النقدية التدفقات استثمار عدم عن الناشئة المخاطر هي

خسائر المصرف سيتحمل حيث ، الربح تقدير عند السائد أو المقدر بالسعرالسعر. انخفاض حالة في

: القانونية غير األعمال أو االحتيال : مخاطر2/2/8 المصارف في القانونية غير األعمال أو االحتيالية األنشطة مخاطر تنشأ المصارف إدارات بين التواطؤ من أو ، خارجه ومن المصرف داخل من

تكون المصرف عمليات مجاالت من العديد أن من الرغم وعمالئها. وعلى� أكثرها أن إال ، االحتيال لعمليات عرضة وأخذ اإلقراض عند يحدث شيوعا التي الشائعة األساليب التالي الجدول التداول. ويوضح وعمليات الودائع

: )بيان المجاالت من مجال كل في االحتيال عمليات ارتكاب في تستخدم( (.1) ملحق– 2006 لعام1006 رقم الدولي التدقيق ممارسة

مجال االحتيال

تقوم التي الجهةباالحتيال

اإلقراضالتداولالودائع آخذ

المصرف إدارةوالموظفين

المودع - إخفاءالحقيقي.

غير - ودائعمسجلة. ودائع - سرقة

استثمارات أو خاصة العمالء

الحساباتالمستترة.

خارج - عالقاتالسوق.

األطراف - تداوالتالعالقة. ذات

ابتزاز - عملياتالوسيط.زائفة. - صفقات غير - صفقاتمسجلة.

في الثغرات - استغاللالمماثلة. اإلجراءات

بيانات - تزييفالدفاتر.

إجراء عند - التواطؤ

لمقترضين - قروضوهميين.

الشركات مع - صفقاتالعالقة. ذات

االبتزاز - عملياتواإلغراءات.

المستردة الضمانات - بيعالسوق. سعر من بأقل

- الرشاوى. استعمال سوء أو - سرقة

اإلضافية. الضمانات

-8-

التقييم. - غسيلالخارجي االحتيال

األموال. أو - عمالتمزيفة. حواالت

- تعليماتاحتيالية.

- استغالل لفترة احتيالي تحصيل

الشيكات.

احتيالية. - مبيعات وثائق أو - معلومات

باألطراف تتعلق كاذبةاألخرى.

وإثبات الشخصية - انتحال في زائفة معلومات

وبالتالي ، القرض طلباتالمرفقة. الوثائق في

من ألكثر رهن - استخداممرة.

احتيالية. - تقييمات ذات ليست - ضمانات

قيمة. أموال استخدام - سوء

الوكالء قبل من القروضالعمالء. أو

به مصرح غير - بيعللضمانات.

� المصارف تواجه ، ذلك إلى باإلضافة � تهديدا االحتيال جهة من مستمرا يمكن الذين من وغيرهم ، الحاسوب لقراصنة يمكن إذ الحاسوب، بواسطة

المصرف حاسوب أنظمة إلى به مصرح غير دخول على يحصلوا أن لهم على يحصلوا وأن ، الشخصية الحسابات بأموال يتالعبوا أن ، بياناته وقاعدة

في جميعها االحتيال مخاطر وعمالئه. وتنشأ المصرف عن خاصة معلومات الرقابة نظم ومقومات وإجراءات أساليب في واضح لقصور المصارف

: يلي كما وذلك بالمصرف الداخلية داخل قوي رقابي نهج تطوير في واإلخفاق اإلداري لإلشراف االفتقار-1

كفاية وعدم ، الرقابية بالثقافة اإلدارة وعي عدم نتيجة ، المصرف إدارية مسئولية وجود وعدم ، اإلدارة جانب من واإلشراف اإلرشادوالمسئوليات. األدوار تحديد خالل من واضحة

، معينة مصرفية أنشطة لمخاطر المالئمين غير والتقييم االعتراف-2 تقييم يتم ال وعندما ، خارجها أو العمومية الميزانية ضمن كانت سواء

عدم بسبب ، جيد نحو على الجديدة واألنشطة المنتجات مخاطرتقليدية. منتجات على جيد بشكل تعمل التي الرقابة أنظمة تحديث

التحديد عدم نتيجة الرئيسية الرقابة هياكل إخفاق أو وجود عدم-3الواجبات. بين الفصل وغياب ، والمسئولية السلطة لخطوط الواضح

داخل اإلدارية المستويات بين المعلومات نقل وسائل مالئمة عدم-4 العليا. المستويات إلى المشاكل توصيل في وخاصة ، المصرف

جميع إلى مناسب بشكل واإلجراءات السياسات نقل يتم ال فعندما بيئة إيجاد على ذلك يعمل ربما ، النشاط في المشتركين الموظفين

االحتيالية. األنشطة تبني في ، األخرى الرقابة أنشطة أو الداخلي التدقيق برامج فعالية عدم-5

يحدث قد ، المالءمة غير الرقابية الضوابط عن واإلبالغ التحديدالمصارف. في يكتشف أن دون االحتيال

-9-

بعض إلى المصرفية المخاطر ألنواع التعرض بعد البحث يخلص : التالية المالحظات

المخاطر من واحدة من أكثر المصرفية العمليات معظم تتضمن-1 بعضها يرتبط أن يمكن نفسها المخاطر هذه أن كما ، أعاله المذكورة

في المصرف ائتمان مخاطر تزداد قد المثال سبيل فعلى ، ببعض ، األوراق لهذه السوق أسعار لزيادة نتيجة المالية األوراق عمليات يمكن التسوية عمل في اإلخفاق أو السداد عدم فإن مماثل وبشكل

على يجب المصرف. لذا سيولة موقف على نتائجه له تكون أن واالرتباطات المخاطر هذه االعتبار بعين يأخذ أن الحسابات مدقق

المصرف. لها يتعرض التي المخاطر وتحليل فهم عند بينها فعلى ، ملكيتها طبيعة عن الناتجة المخاطر بعض المصارف تواجه-2

المساهمين مجموعة أو المصرف مالك يحاول قد المثال سبيل المصرف إدارة قرارات على التأثير ثم االئتمان. ومن منح على التأثير

مراعاة الحسابات مدقق على يجب ولذا ، الشأن هذا في خاصة ،المخاطر. من النوع هذا وتحليل فهم عند األمور هذه مثل

لها تتعرض التي المصرفية المخاطر درجة بين طردية عالقة توجد-3 أو صناعة أو عميل ألي المصرف عمليات تركز درجة وبين المصارف

لدى يكون أن يمكن المثال سبيل فعلى ، معينة جغرافية منطقة مثل معينة صناعة على كبير تكثيف المصرف في القروض محفظة

دراسة فإن ثم الطبيعية. ومن والموارد البحري والشحن العقارات تلك في المصرف بقروض المرتبطة العالقة ذات المخاطر وتقييم

أعمالها ذلك في بما ، الصناعات بتلك معرفة يتطلب الصناعاتبها. الخاص واإلفصاح ، لديها التشغيل وممارسات

، االحتيال لعمليات عرضة المصرف عمليات مجاالت من العديد يكون-4� أكثرها أن إال والقيام الودائع وأخذ اإلقراض عند يحدث شيوعا

بواسطة االحتيال عمليات تحدث أن ويمكن ، التجارية بالعمليات مالي تقرير إعداد مثل نفسه المصرف موظف أو إدارة ومعرفة أصول سجالت في التالعب أو المصرف خسائر إلخفاء احتيالي

ارتكاب يمكن المقابل استخدامها. وفي سوء إلخفاء المصرف المصرف موظفي إدارة معرفة بدون المصرف في االحتيال عمليات

جانب من مضللة معلومات وتقديم ، األموال غسيل أنشطة مثل ، (240) رقم الدولي التدقيق معيار المصرف. ويوفر عمالء بعض

� االحتيال. عمليات تجاه المدقق مسئولية طبيعة حول أكثر إرشادا� التالي الشكل في البحث يلخص-5 المصرفية المخاطر ألنواع نموذجا

� أكثر بصورة : تحديدا

-10-

المصرفية المخاطر

الفرعي التقسيم الرئيسي التقسيم

الدولة مخاطر1/1االئتمان - مخاطر1اإلحالل مخاطر1/2التحويل مخاطر1/3التسوية مخاطر1/4

الدخل مخاطر2/1الفائدة أسعار - مخاطر2االستثمار مخاطر2/2

السيولة - مخاطر3الثقة أو السمعة - مخاطر4وتوثيقية قانونية - مخاطر5سياسية - مخاطر6

التضخم مخاطر7/1تشغيلية - مخاطر7اقتصادية مخاطر7/2الحجم مخاطر7/3الكادر مخاطر7/4 إعادة مخاطر7/5

االستثمار

8/1القانونية غير واألعمال االحتيال - مخاطر8الداخلي مخاطراالحتيال

االحتيال مخاطر8/2الخارجي

حسابات تدقيق عملية لتخطيط مقترح - إطار3: المخاطر بشأن المصارف

بشأن المصارف حسابات تدقيق عملية لتخطيط المقترح اإلطار يستند (300) رقم الدولي المعيار وخاصة الدولية التدقيق معايير إلى المخاطر

"تدقيق المعدل1006 رقم الدولي التدقيق ممارسة "التخطيط" وبيان للمخاطر الخاصة الطبيعة إلى باإلضافة هذا للمصارف" ، المالية البيانات هذه طبيعة فهم أن باعتبار ، المصارف بها تقوم التي للمعامالت المالزمة ، الحسابات مدقق بها يقوم التي التخطيط لعملية جوهري مطلب المخاطر

االعتماد درجة وتحديد ، ناحية من المخاطر هذه تقييم من تمكنه أنها حيث على والوقوف ، أخرى ناحية من بالمصرف الداخلية الرقابة نظم على

-11-

ثالثة. ناحية من القطاع هذا في التدقيق إجراءات ومدى وتوقيت طبيعة: يلي فيما المقترح اإلطار لهذا األساسية المحاور وتتمثل

وفهم ، المصرف عمل بطبيعة كافية معرفة على : الحصول3/1 هذه على الحصول متطلبات . ومنالمصرفية المخاطر لطبيعة كامل

: أن المعرفة وخدمات ألنشطة جيدة معرفة على ويحافظ المدقق : يحصل 3/1/1

الصناعة في المستمرة والتطورات العديدة االختالفات ويدرك ، المصرف� المصرفية من المعرفة هذه على المدقق السوق. ويحصل ظروف مع تجاوبا

الصرف عقود المستندية، االعتمادات منها عديدة وأدوات وسائل خاللالمبادالت. وعقود اآلجلة

، التدقيق محل المصرفية للمؤسسة الرقابي الهيكل المدقق : يفهم3/1/2 التي الرئيسية البلدان في السائدة والتشريعية االقتصادية البيئة وظروف

من قطاع كل في القائمة السوق وظروف عملياته المصرف فيها يديرالمصرف. بها يعمل التي القطاعات

�. ويفهمها المصرفية األعمال مخاطر طبيعة المدقق : يدرك3/1/3 جيدا المخاطر إلدارة فعال نظام وجود من التحقق المدقق من ذلك ويتطلب

: منها المقومات من مجموعة على يستند بالمصرف عن المسئولين من فعالة ومشاركة واضحة رؤية وجود ضرورة-

واالستراتيجيات السياسات وضع في بالمصرف الرقابية العملية استراتيجيات مع تتطابق أن يجب والتي ، المخاطر بإدارة الخاصة والمتطلبات اإلدارية الخبرة ، المالي مركزه قوة ، المصرف أعمال

السياسات هذه تطبيق عن مسئولة اإلدارة وتكون ، التنظيمية الرقابة عن المسئولين مساهمة إلى باإلضافة هذا ، واالستراتيجيات

بضوابط التزامهم على تؤكد ، المصرف داخل ثقافة تأسيس فياألخالقية. والمعايير الداخلية الرقابة

بشكل تؤثر التي المخاطر ومراقبة وتحليل وقياس تحديد ضرورة- متفق معايير ضوء في وذلك ، المصرف أهداف تحقيق على ملحوظ

� عليها إلدارة مستقلة وحدة خالل من ذلك يتم أن على ، مسبقا واالختبار والتحليل القياس إجراء عن مسئولة تكون ، المخاطر سيعتمد كان إذا ما االعتبار بعين المدقق المستخدمة. ويأخذ للنماذج

يستخدمه. وكيف الوحدة تلك عمل على إلدارة مالئمة إدارية وسياسات نظم إنشاء المصرف على يجب-

، المتعارضة الواجبات بين التام الفصل أساس على تقوم ، المخاطر على والموافقة ، التقارير وإعداد والنتائج األوضاع وتسوية

خاص دليل السياسات تلك يضم أن القيود. على من االستثناءاتالمخاطر. بإدارة

إدارة جانب من المخاطر إدارة لعملية المستمر التقييم ضرورة- والسياسات بالنظم االلتزام من للتأكد بالمصرف الداخلي التدقيق التشغيلية الرقابة نظم فعالية ومدى ، المخاطر بإدارة الخاصة

وحدة من كل بين دائم اتصال خط وجود يتطلب وهذا ، بالمصرفالداخلي. والتدقيق المخاطر إدارة

-12-

يمكن واضحة معلومات توفير المصرف مخاطر إدارة على يجب- ، بالمصرف الرقابية العملية عن المسئولين جانب من بسهولة فهمها

المصرف. مخاطر لصفات المتغيرة الطبيعة تقييم من تمكنهم

وتركيز المصرف حسابات لتدقيق شاملة خطة : تطوير3/2: يلي ما على المدقق اهتمام: بها المرتبطة المخاطر وتنوع المصارف عمليات : تعقد3/2/1

خصائص على تنطوي التي والعمليات األنشطة ببعض المصارف تقوم العمليات تلك إلجراء المستخدم التوثيق في ظاهرة تكون ال قد ، معقدة

ال بأن مخاطر ذلك عن وينتج ، المحاسبية المصرف سجالت في والتسجيل خسائر عنها ينجم ، صحيحة أو كاملة سجلت قد المعاملة أوجه كافة تكون

عدم وبالتالي ، حينه في المناسب التصحيحي اإلجراء اتخاذ عدم بسبب ، المناسب الوقت في الخسائر تلك لمواجهة الكافية المخصصات تكوينواألحداث. العمليات لواقع مالئم غير اإلفصاح يكون ثم ومن

وعمليات ألنشطة كاف� فهم على يحصل أن المدقق على يجب ولذا تلك خاصة ، والممارسات األحداث واستيعاب تحديد من ليتمكن المصرف

تقرير أو الفحص أو المالية البيانات على ملحوظ تأثير لها يكون التيالمدقق.

الميزانية خارج تقع التي واألحداث الطارئة : االلتزامات3/2/2: للمصرف العمومية

ربح أو إيراد عنصر تتضمن التي المعامالت ببعض المصارف تقوم في حتى أو ، العمومية الميزانية في عنها اإلفصاح يتم وال ، منخفض

الضمان خطابات ، المستندية االعتمادات ذلك مثال ، لها المتممة اإليضاحات المدقق على األجنبية. ويجب العمالت وبيع لشراء وخيارات والتزامات ،

، العالقة ذات الداخلية الرقابة نظم وتقييم ، المصرف إيرادات مصادر فحص السجالت باكتمال تتعلق كافية أدلة على للحصول مناسبة إجراءات وتنفيذ

المخاطر لتحديد مناسبة ضوابط وجود ، المعامالت بتلك الخاصة المحاسبية لمواجهة مخصصات تكوين كفاية ، المعامالت هذه عن الناجمة المصرفية

المالية. البيانات عن اإلفصاح كفاية ومدى ، الخسائر

: اإلدارة : إقرارات3/2/3 ، المصرف حسابات تدقيق مجال في مالئمة اإلدارة إقرارات تكون

له المقدمة واألدلة المعلومات كانت إذا ما تحديد في المدقق لمساعدة في عادة تظهر ال التي المصرف معامالت في خاصة ، اختباراته إلجراء كاملة

يحتاج كذلك الميزانية( ، خارج )البنود مثل المالية والحسابات البيانات المصرف أعمال في الهامة التغيرات بعض حول اإلدارة إلقرارات المدقق عن ( إرشادات580) رقم الدولي التدقيق معيار المخاطرة. ويوفر وحجم التي واإلجراءات ، إثبات كأدلة اإلدارة إلقرارات المدقق استخدام كيفية أن يجب التي والظروف ، وتوثيقها تقييمها في تطبيقها المدقق على يجب

اإلقرارات. هذه على فيها الحصول يتم

-13-

: المشرفين : عمل3/2/4 المدققين قبل من تنجز ، مشتركة طبيعة ذات ، عديدة مهام توجد

على الحصول ، التحليلية اإلجراءات تنفيذ منها المصارف على والمشرفين فحص ، للمصرف الداخلية للرقابة مناسب هيكل بوجود يتعلق معقول تأكيد

المصرفية. المخاطر وتقييم المصرف أصول نوعية يستطيع وأن ، المشرفين مع يتفاعل أن المفيد من أنه المدقق يجد ، لذا

فعلى ، المصرف إلدارة المشرفون يوجهها قد التي التقارير على الحصول هامة مجاالت في المشرفون بها يقوم التي التقديرات المثال سبيل

وكفاية ، للقروض فيها المشكوك والديون المعدومة الديون كمخصصات ، تحليلية إجراءات أداء في المدقق تساعد قد ، المخاطر إدارة ممارسات

البيان إشرافية. ويوفر اهتمامات ذات خاصة مناطق إلى االنتباه وتركيز بين العالقة حول هامة وإرشادات ( معلومات1004) رقم للتدقيق الدولي

المصارف. حسابات ومدققي المشرفين

: آخر مدقق عمل : استخدام3/2/5 الجغرافي واالنتشار ، المصارف لقطاع المتميزة الطبيعة ضوء في

على أو المحلية" ، "الفروع الواحدة الدولة مستوى على سواء ، لها الواسع عمل الحسابات مدقق يستخدم األجنبية" ، "الفروع دول عدة مستوى المصرف. ويمكن بها يعمل التي المواقع من العديد في آخرين مدققين استخدام أو ، التدقيق لمكتب أخرى فروع استخدام خالل من ذلك تحقيق عمل على المدقق اعتماد حالة المواقع. وفي تلك في أخرى تدقيق مكاتب:- إلى يحتاج فإنه ، آخر مدقق

المهنية. وكفاءتهم اآلخرين المدققين هؤالء استقاللية من التحقق- ، ستطبق التي المحاسبية والمبادئ ، التكليف شروط أن من التأكد-

واضح. بشكل إيصالها تم قد التقارير وتقديم العمل بأن ، كاف تدقيق دليل على للحصول معينة إجراءات تنفيذ-

� اآلخر المدقق نفذه الذي المدقق مناقشة خالل من ، ألغراضه مناسبا التي والنتائج المطبقة لإلجراءات مكتوب ملخص فحص أو ، اآلخر

اآلخر. المدقق عمل أوراق بفحص أو ، إليها توصل

�600) رقم الدولي التدقيق معيار ويوفر القضايا حول اإلرشاد من ( مزيداالحاالت. هذه مثل في تنفيذها يجب التي واإلجراءات ، مخاطبتها يجب التي

: المصرف مع العالقة ذات األطراف : معامالت3/2/6� يكون أن المدقق على يجب ذات األطراف مع المصرف لمعامالت مدركا

، واالستثمار اإلقراض مجاالت في خاصة ، التدقيق عملية سير خالل العالقة عنها. واإلفصاح األطراف هذه تحديد عن مسئولة المصرف إدارة تكون بينما

من للتحقق كافي دليل على للحصول معينة إجراءات إلنجاز المدقق ويحتاج: أن

تحديدها. تم المصرف مع ومعامالتها العالقة ذات األطراف كافة-

-14-

تمت وحاالتها بشروطها المصرف مع األطراف هذه معامالت كافة- ضمن عنها وأفصح وسجلت ، المناسب بالشكل عليها المصادقة

الكافي. بالشكل للمصرف المالية البياناتللتحصيل. قابلة المعلقة الناتجة األرصدة- حول تفصيلية ( إرشادات550) رقم الدولي التدقيق معيار ويوفر

واإلجراءات ، االعتبار في أخذها المدقق على يجب التي الموضوعاتالعالقة. ذات باألطراف يتعلق فيما تنفيذها الواجب اإللكترونية واألنظمة المعلومات تقنية : نطاق3/2/7

: للمصرف لتنفيذ المعلومات تقنية في الحديثة األساليب المصارف تستخدم

تنفيذها الواجب الزمنية الفترة وقصر العمليات هذه حجم لكبر ، عملياتها المعلومات تقنية ألساليب المصارف استخدام دائرة خاللها. وتتسع

� أكثرها أن إال ، المختلفة : يشمل المصرف حسابات تدقيق بعملية ارتباطا حساب في الحاسوب تستخدم التي المعلومات تقنية أنظمة استخدام-

وااللتزامات. واألصول والمصروفات اإليرادات عناصر وتسجيلالمعلومات. تقنية أنظمة مع مدمجة معقدة تقييم نماذج استخدام-� المبالغ تحويل- � إلكترونيا � ، الفروع مستوى على داخليا بين وخارجيا

المصرف بين وكذلك ، األخرى المالية والمؤسسات المصرفاإلنترنت. شبكة خالل من وعمالئه

لتقنية األساسية للتطبيقات فهم على الحصول المدقق على يجب لذا � المبالغ وتحويل المعلومات تلك بين االتصال ونقاط واالتصاالت ، إلكترونيا: مثل المدقق يتناولها أخرى اعتبارات إلى باإلضافة هذا ، التطبيقات

للمصرف. اإللكترونية التجارة استراتيجية تمثلها التي العمل مخاطرا- استراتيجية لتطبيق المصرف اختارها التي للتقنية الكامنة المخاطرب-

اإللكترونية. التجارة الرقابة اعتبارات فيها بما المحددة للمخاطر اإلدارة أفعال ردودج-

: يلي بما المرتبطة المصرفيـة بالعمليـات الخاصة والتنظيمية القانونية المتطلبات تطبيق-

الحـدود. عبـر ودقة واكتمال ، اإلنترنت شبكة عبر المعلومات وخصوصية أمن-

النظم في تسجل كما اإلنترنت عبر المالية العمليات وعرض وتوقيتللمصرف. المحاسبية والسجالت

تقنية مجال في المدقق يمتلكها التي والكفاءة المهارة مستوىد-اإللكترونية. والتجارة المعلومات

على يجب ، المعلومات بتقنية صلة ذات بخبير االستعانة حالة فيه- دورية وبصفة ، ثقة ذوي متخصصين قيام من يتأكد أن المدقق

الثقة مدى عن والتقرير الشبكة، عبر المصرف موقع على بالتدقيقفيه.

( إرشادات620) ( و402) ( ،401) أرقام الدولية التدقيق معايير وتوفر الحاالت. هذه مثل في المدقق تساعد وافية

-15-

: النسبية األهمية : تقييم3/2/8 ما مراعاة ، المصارف في النسبية األهمية تقييم عند المدقق على يجب : يلي� الصغيرة لألخطاء يكون قد- ، المال ورأس األرباح على هام تأثير نسبيا

ارتفاع بسبب األصول مجموع على هام غير تأثير لها يكون قد بينماالمديونية. نسبة

� االلتزامات أو باألصول المرتبطة لألخطاء يكون قد- أهمية أقل تأثيرا للمصرف الصافي الدخل انخفاض بسبب باألرباح المرتبطة تلك مناألصول. بصافي قورن ما إذا

عدم عنها ينتج التي األخطاء تحدد النسبية لألهمية مستويات وضع- لرأس أدنى حد على المحافظة كمتطلبات ، النظامية باللوائح االلتزام

المصرف. مال هام تأثير المصرف مع العالقة ذات األطراف لمعامالت يكون قد-

� سمعة على تأثيرها حالة في ، للمصرف المالية البيانات على نسبيا الشأن. ويوفر هذا في المنظمون يتخذها التي واإلجراءات المصرف

هذا في للمدقق كافية ( إرشادات320) رقم الدولي التدقيق معيارالشأن.

: التدقيق : مخاطر3/2/9 ، لها المالزمة والمخاطر المصارف لعمليات المميزة الطبيعة ضوء في

: يلي ما على التركيز المدقق على يجبما. حد إلى مرتفعة المصرفية للعمليات المالزمة المخاطر أن- ، الداخلية للرقابة مناسب نظام خالل ومن ، الرقابة مخاطر أن-

ما. حد إلى منخفضة عند مستقل بشكل تتواجد الرقابة ومخاطر المالزمة المخاطر أن-

فيها التحكم المدقق يستطيع وال ، للمصرف المالية المعلومات تدقيق الجوهرية اإلجراءات وتصميم ، األخطار هذه تقييم يستطيع ذلك ومع ،

التدقيق معيار اإلكتشاف. ويوفر لمخاطر مقبول مستوى لتقديمالشأن. هذا في كافية ( إرشادات400) رقم الدولي

للمصرف الداخلية الرقابة نظام على االعتماد : درجة3/2/10: مخاطرها وتقييم

اختباراته نتائج على فقط االعتماد المصارف حسابات مدقق يستطيع ال : التالية لألسباب وذلك ، للمصرف الداخلية الرقابة نظام لتقييم الجوهرية

االعتماد يجعل مما ، للمصارف إدخالها تم التي العمليات حجم كبر-�. غير فقط األساسية اإلجراءات على عمليا

أدلة يجعل مما ، بالمصارف المعلومات تقنية لنظم الواسع االستخدام-فقط. اإللكتروني بالشكل متاحة التدقيق

على الحصول يجعل مما ، المصارف لعمليات الجغرافي االنتشار-� لها كافية تغطية كبير. حد إلى صعبا

-16-

هناك يجعل مما ، المصارف قبل من المعامالت إدخال طرق تعقد-المعامالت. هذه لتدقيق فعالة أساسية إجراءات ابتكار في صعوبة

يجعل مما ، فيها والتحكم صعوبتها درجة وزيادة المخاطر تنوع- إلى المخاطر لتقليل ، الحاالت من الكثير في صعوبة يجد المدقق

رقابة نظم بتصميم المصرف إدارة تقم لم ما ، المقبول المستوىللمخاطر. المناسب التقييم بوضع له تسمح داخلية

الرقابة نظم على أساسي بشكل االعتماد إلى المدقق سيحتاج ولذا ، النظام لهذا دقيق تقييم إجراء يلزم ذلك ولتحقيق ، للمصرف الداخلية إجراءات ومدى وتوقيت طبيعة تحديد وبالتالي ، عليه االعتماد درجة لتحديد

األخرى. التدقيق المدقق على يجب ، بالمصرف الداخلية الرقابة لنظم المدقق تقييم وعند العمل بيئة في خاصة أهمية لها التي العوامل من عدد الحسبان في يأخذ أن

: يلي ما منها المصرفي في أو منفردة تشكل التي العمليات من كبير بحجم المصارف تتعامل-1

لديه تتوافر أن للمصرف البد ولذا ، كبيرة نقدية مبالغ مجموعها مستوى على سواء محددة زمنية فترة خالل للمطابقة إجراءات اكتشاف إلمكانية ، حده على فرع كل مستوى على أو ككل المصرف الوقت في وتصحيحها أسبابها لمعرفة وتحليلها واالنحرافات األخطاء

الممكنة. الخسائر وبأقل ، المناسب عملية قبل إجراؤها يتم التي المعامالت بعض في المصارف تتعامل-2

والتي ، األجنبية العمالت ألسعار السوق تقييم إعادة مثل الصرف رقابية إجراءات وجود من البد لذا ، خاصة محاسبية لقواعد تحتاج مناسبة مالية معلومات وتوفير ، القواعد هذه تطبيق صحة من للتأكد

غير والخسائر األرباح كافة وإثبات ، الخارجية وللتقارير لإلدارةالمحققة.

ضمن عنها اإلفصاح يتم وال ، المعامالت ببعض المصارف تقوم-3 لذا ، لها المتممة اإليضاحات في حتى أو ، للمصرف المالية القوائم

هذه أن من للتأكد ، مالئمة رقابية إجراءات هناك تكون أن يجب التحديد لإلدارة تتيح بطريقة مراقبتها وتم سجلت قد المعامالت

خسائر. أو أرباح إلى تؤدي تغيرات ألي الفوري وخدماتها منتجاتها تطوير على مستمر، وبشكل المصارف، تعمل-4

المحاسبية اإلجراءات أن من التأكد المدقق على يجب ولذلك المالية،.التطوير هذا تالئم الداخلية الرقابة ونظم

خالل من المعالجة المعامالت حجم إلى اليوم نهاية أرصدة تشير ال قد-5 يوم خالل للخسائر التعرض لمخاطر األقصى الحد إلى أو ، األنظمة

معامالت ومعالجة بتنفيذ تتعلق التي المعامالت ذلك مثال ، العمل تقييم عند ، المدقق على يجب لذا ، األجنبية المالية واألوراق العملة

االحتفاظ قابلية يدرك أن ، المعامالت هذه لمثل الرقابية الضوابط األقصى الحد أو ، المعامالت لحجم األقصى الحد فترة خالل بالرقابة

المالية. للمخاطر

-17-

: بالمصرف الداخلي التدقيق عمل : استخدام3/2/11 الرقابة ونظم المحاسبي النظام تدقيق الداخلي التدقيق دور يتضمن

وكذلك ، لتحسينها التوصيات وتقديم ، عملياتها ومراقبة العالقة ذات الداخلية المالية المعلومات عن واإلفصاح القياس في المستخدمة الوسائل تدقيق

اختبارات ضمنها من معينة لبنود خاصة استفسارات وعمل ، والتشغيلية المدقق على يجب ، واإلجراءات. ولذا واألرصدة للمعامالت تفصيلية

التركيز ، الداخلي التدقيق قسم عمل من لالستفادة ، للمصرف الخارجي: التالية الجوانب علىللفروع. واسع جغرافي انتشار لديها التي المصارف خصوصية--� قسم من كجزء ، القروض لفحص قسم المصرف لدى يكون ما غالبا

حول لإلدارة تقارير يقدم ، بذاته مستقل كقسم أو ، الداخلي التدقيق لذلك. األمر الموضوعة باإلجراءات االلتزام ومدى ، القروض نوعية إلى ، منها لالستفادة األقسام تلك أداء تقييم المدقق من يتطلب الذيالداخلي. التدقيق قسم جانب

ومستويات ، للمصرف الداخلية للرقابة المالزمة القيود إدراك-تقييمها. تم التي الرقابة ومخاطر المالزمة المخاطر

الداخلية الرقابة فيها تعمل التي البيئية العوامل تأثير مراعاة- تفويض وطريقة ، للمصرف التنظيمي الهيكل حيث من للمصرف كل فعالية ومدى اإلداري، اإلشراف نوعية ، والمسئوليات السلطات

رؤساء ومهارة وكفاءة ، المخاطر وإدارة الداخلي التدقيق من الرقابية السلطات بواسطة الفحص ونطاق وطبيعة ، األقسام

للمصرف. السجالت وصحة باكتمال يتعلق مناسب تأكيد على الحصول أهمية-

المصرفية المعامالت تسجيل من التأكد خالل من ، المحاسبية واألطراف البنوك عمالء وبواسطة ، الداخلي للتدقيق قابلة بطريقة

مالئمة ( إرشادات610) رقم الدولي التدقيق معيار األخرى. ويوفرالداخلي. التدقيق عمل استخدام حول

: المصرف استمرارية : اعتبارات3/2/12 لمدقق الضروري من ( يكون570) رقم للتدقيق الدولي المعيار ضوء في

� تثير التي والحاالت باألحداث تامة دراية على يكون أن الحسابات شكوكا: يلي ما بينها من والتي ، االستمرار على المصرف قدرة حول ملحوظة

ويشير ، المالية بالمشتقات المتاجرة مستويات في السريع التزايد- الضوابط تنفيذ دون المتاجرة أنشطة ينفذ المصرف أن إلى ذلك

الرقابية. مال رأس كان إذا خاصة ، الربحية نسب في الخطير االنخفاض-

المطلوب األدنى الحد من قريبة أو عند السيولة نسب أو المصرفالموضوعة. المعايير حسب

تجاه المصرف والتزامات ، السوق سعر بحسب الفائدة أسعار دفع- أن إلى يشير مما ، العادية السوق أسعار من أعلى المودعينعالية. مخاطر يواجه المصرف

-18-

في أو أخرى مصارف من الودائع حجم في الملحوظ االنخفاض- فقدان مخاطر تزايد إلى يشير ، األجل القصير النقدي التمويل مصادر

بالمصرف. الثقة طبقت إذا والتي ، المصرف ضد معلقة تنظيمية أو قانونية إجراءات-

تلبيتها. المحتمل غير من مطالبات عنها سينجم يشير ، المركزية البنوك تجاه المصارف مديونية في المستمر التزايد-

من الالزمة السيولة على الحصول في المصارف فشل إلى ذلكالعادية. التمويل مصادر

تجاه المصرف يواجهها التي المخاطرة درجات في الملحوظ االرتفاع-التمويل. مصادر أو المقترضين

في أسرع تطور يقابله المصارف وخدمات أنشطة في السريع التطور- استمرارية حول الشك يثير قد مما ، تعقيدها ودرجة المخاطر نوعية

المصرف. هذه مثل أثر االعتبار في يأخذ أن المدقق على يجب ، سبق ما ضوء وفي

، التدقيق مخاطر لمكونات المبدئي التقييم إجراء عند الظروف أو األحداث إجراءات ومدى وتوقيت طبيعة على يؤثر قد وجودها فإن ذلك على وبناء

حول خاصة ( إرشادات570) رقم الدولي التدقيق معيار المدقق. ويوفر استمرارية لفرض اإلدارة استخدام مالئمة لمدى المدقق اعتبارات

المؤسسة.

: األداء : تنسيق3/3 المقترح اإلطار محاور من واألخير الثالث المحور األداء تنسيق يعد

� ويمثل ، المخاطر بشأن المصارف حسابات تدقق عملية لتخطيط ذا محورا على يجب الحسابات. لذا تدقيق لعملية والفعالية الكفاءة تحقيق في أهمية

: منها العوامل من مجموعة الحسبان في يأخذ أن المدقق واالنتشار الحجم ضوء في التدقيق عمل لفريق الواضح : التحديد3/3/1

: يلي ما أعضائه بين من يكون قد والذي ، المصارف لمعظم الجغرافيالرئيسي. التدقيق مكتب من أفراد-التدقيق. لمكتب أخرى فروع من أفراد-أخرى. تدقيق مكاتب من أفراد-

األعلى المستويات بين للتنسيق أفضل مستوى تحقيق : يمكن3/3/2 عقد ، التدقيق عملية تخطيط خالل من وذلك ، التدقيق أعمال في المشاركة

تحديد ، التدقيق عملية في المشاركين عدد تحديد ، المنتظمة االجتماعات التدقيق خطة مجمل وتوصيل ، التدقيق عملية تشملها التي المواقع عدد

للمشاركين. مكتوبة بصورة

هامة أمور حول مالحظاته ضمن االستفسارات من مجموعة : إدراج3/3/3: منها التدقيق بأعمال مباشر أثر ذاتللتدقيق. ستخضع التي األخرى والمعلومات المالية البيانات- معامالت عن المدقق إليها يحتاج إضافية معلومات أية عن تفاصيل-

التجارية. األوراق أو المالية المحافظ أو كالقروض معينة

-19-

التدقيق. عملية في ستطبق التي المناسبة التدقيق معايير-المالية. والقوائم البيانات إعداد في المطبقة المحاسبة مبادئ-العمل. إلنجاز موعد وآخر ، التدقيق لتقارير النظامية المتطلبات-بهم. االتصال سيتم الذين العمالء عن تفاصيل-الداخلي. المدقق عمل من لالستفادة المقترح المدى-بها. المطالبة وإجراءات األتعاب-االئتمان. مبالغ في للموظفين الممنوحة الصالحيات نطاق- والعاملين اإلدارة مجلس بأعضاء الخاصة العالقة ذات العمليات-

بالمصرف. رقابية أو محاسبية أو تنظيمية طبيعة ذات أخرى استفسارات أية-

المدقق. بها يلم أن يجب

مخاطر بإدارة العالقة ذات الهامة المعلومات بعض على : الحصول3/3/4: مثل المصرف

للمصرف. التنظيمي الهيكل في المخاطر إلدارة التنظيمي الموقع- وطريقة ، المصرف مخاطر إدارة عن المسئولة اللجنة أعضاء أسماء-

بهم. االتصالاللجنة. عن الصادرة التقارير أحدث-العمالء. لبعض الممنوحة باالستثناءات الخاصة التقارير-المخاطر. ورقابة لقياس الموضوعة المعايير- في اإلدارة مجلس وتقارير المخاطر لمواجهة اإلدارة استراتيجيات-

الشأن. هذا

: )د. أيمن مثل العالقة ذات الهامة األنظمة بعض على : الحصول 3/3/5(2003 ، الغباري

االئتمان. وتحليل اإلدارة معلومات أنظمة- ، والمبادالت واالستثمار األجنبية بالعمالت الخاصة العمل أنظمة-

األعمال. لهذه اليومي التدقيق وكيفيةواالختالس. االحتيال جرائم بمكافحة الخاصة الداخلية الرقابة أنظمة-بالمصرف. العالقة ذات األخرى والقوانين األنظمة-

تدقيق عملية لتخطيط المقترح اإلطار محاور تلخيص يمكن النهاية وفي : التالي الشكل في التجارية المصارف في الحسابات

-20-

المقترح اإلطار محاور

: البحث - نتائج4: أهمها النتائج من مجموعة إلى النهاية في البحث توصل

بسبب التجارية المصارف حسابات تدقيق عند خاصة اعتبارات : توجد5/1 الفروع من واسعة شبكة ليشمل يمتد الذي عملها لنطاق المميزة الطبيعية� الموزعة واألقسام المعلومات تقنية أنظمة على الكبير واالعتماد ، جغرافيا المرتبطة المخاطر وتعقد لتنوع باإلضافة هذا ، معامالتها لمعالجة المختلفة

بها. وانعكاساتها ، المصرفية المخاطر وخصائص لطبيعة المدقق فهم : يعد5/2� ، للمصرف والمالية اإلدارية النواحي على � أمرا تحقيق لضمان ، ضروريا

لعملية التخطيط مرحلة في خاصة ، المصارف حسابات تدقيق عملية كفاءةالتدقيق.

الفعال التقييم إمكانية المصرف مخاطر إلدارة المدقق فهم : يحقق5/3 مدى وتحديد ، المصرف فعاليات أوجه لمختلف المالزمة المخاطر لمستوى

-21-

وتنوع المصرف عمليات تعقدمخاطرها. خارج واألحداث الطارئة االلتزاماتالميزانية.اإلدارة. إقرارات

المشرفين. عمل

الثاني المحور حسابات لتدقيق شاملة خطة تطوير

أمور على فيها المدقق يركز المصرف: منها هامة

المحورالثالث تنسيقاألداء

األول المحور على الحصول

الكافية المعلومات عمل طبيعة عن

وإدارة المصرفالمصرفية المخاطر

آخر. مدقق عمل استخدام

العالقة. ذات األطراف معامالت

والنظم المعلومات تقنية نظاقاإللكترونية.

النسبية. األهمية تقييم

التدقيق. مخاطر تقييم

الداخلية. الرقابة نظم تقييم

الداخلي. المدقق عمل استخدام

المصرف. استمرارية تقييم

ومدى وتوقيت وطبيعة ، الداخلية الرقابة نظم على االعتماد إمكانيةالمالءمة. التدقيق إجراءات

� المخاطر : تعد5/4 حول التأكد عدم حالة عن للتعبير يستخدم مفهوما آثارها خالل من ، المؤسسة أهداف على المادي األثر ذات النتائج أو األحداثأنواعها. بكافة وأصولها المؤسسة عمليات على السلبية

درجة في وتختلف ، البعض بعضها ويرتبط المصرفية المخاطر : تتنوع5/5� أكثرها واالحتيال االئتمان مخاطر وتعد ، خطورتها ، خطورة وأشدها انتشارا

مثل ، المصرف وموظفي إدارة معرفة بواسطة تحدث التي تلك خاصة سجالت في التالعب أو المصرف خسائر إلخفاء احتيالي مالي تقرير إعداد

آثارها لها جوهرية تحريفات تمثل وهذه ، استخدامها سوء إلخفاء األصولللمصرف. المالية البيانات على المباشرة المادية

التجارية المصارف حسابات تدقيق تخطيط تطوير استراتيجية : تستند5/6 عن الكافية المعلومات على الحصول األول المحور يمثل ثالث، محاور على

الثاني المحور ويمثل ، المصرفية المخاطر وإدارة المصرف عمل طبيعة يمثل بينما ، المصارف حسابات لتدقيق شاملة خطة تطوير اعتبارات

لتحقيق التخطيط عملية مراحل كافة في األداء تنسيق الثالث المحورالتجارية. المصارف حسابات تدقيق في والفعالية الكفاءة

وعدد العلمي المؤهل من لكل إحصائية داللة ذو معنوي تأثير : يوجد5/7 إدراكهم مستوى على الحسابات لمدققي الوظيفي والمركز الخبرة سنوات

تخطيط تطوير استراتيجية على المصرفي العمل مخاطر وانعكاسات آلثار معنوية بمستوى وذلك األردنية، التجارية المصارف في الحسابات تدقيق

(.0.05) من أقل المخاطر إدارة طبيعة فهم أن على الحسابات مدققي بين اتفاق : يوجد5/8

واضحة رؤية وجود أهمها أساسية متطلبات توافر إلى يحتاج المصرفية السياسات وضع في الرقابية العملية عن المسئولين من فعالة ومشاركة

إلدارة المستمر التقييم وجود مع ، المخاطر بإدارة الخاصة واالستراتيجياتللمصرف. الداخلي التدقيق جانب من المخاطر

: - التوصيات5: يلي بما البحث يوصي السابقة النتائج ضوء في

مهامها تكون ، مصرف كل في للمخاطر مستقلة إدارة إنشاء : ضرورة6/1 بها موثوق معلومات نظم وتوفير ، المخاطر أنشطة ورقابة وتحليل قياسالمصرفية. المخاطر لصفات المتغيرة الطبيعة لتقييم

المصرفية بالصناعة المرتبطة المخاطر وتحليل ودراسة فهم : ضرورة6/2 أهم أحد ذلك باعتبار ، التجارية المصارف في الحسابات مدققي جانب من

تنوع ظل في خاصة ، التدقيق عملية نجاح لضمان الهامة المرتكزات االقتصادية الدولة بظروف بعضها وارتباط ، المخاطر تلك وتعقد وتشعب

والسياسية. واالجتماعية تأثير االعتبار بعين المصارف حسابات مدققي يأخذ أن : ضرورة6/3

الداخلية الرقابة نظم وإجراءات أساليب فعالية تقييم عند البيئية العوامل تفويض وطريقة ، للمصرف التنظيمي الهيكل العوامل هذه ومن ، للمصرف

-22-

التدقيق فعالية مدى ، اإلداري اإلشراف نوعية ، والمسئولية السلطةالمخاطر. وإدارة الداخلي

المخاطر االعتبار بعين المصارف حسابات مدققي يأخذ أن : ضرورة6/4 عند للمصرف الداخلية الرقابة نظم تشكل في ساهمت التي والعوامل

الرقابة. ومخاطر المالزمة المخاطر مستوى تقييم

بالمصارف الداخلية الرقابة لنظم الرقابية الكفاءة تحسين : ضرورة6/5 المصرفية المخاطر تخاطب التي الرقابية الضوابط لتشمل األردنية التجارية

حدوثها. وقت اكتشافها أو لمنعها للمصارف الداخليين للمدققين المهنية الكفاءة تحسين : ضرورة6/6

وتقييم لفهم رقابية إجراءات بتصميم يتعلق فيما خاصة ، األردنية التجاريةالمستمر. والتأهيل التدريب وبرامج التعليم خالل من ، المصرفية المخاطر

المصارف حسابات مدققي خدمات في المستمر التحسين : ضرورة6/7 العمل لمخاطر الفعال والتقييم التام الفهم لتحقيق ، األردنية التجارية

االطالع خالل من ذلك يتم أن على ، االحتيال عمليات وخاصة ، المصرفي ، ناحية من الشأن هذا في والممارسات المعايير في اإلصدارات أحدث على

من المصارف على المشرفة الرقابية األجهزة كافة مع المستمر والتنسيقأخرى. ناحية

: البحث - مراجع6: العربية : المراجع6/1

التجارية البنوك مراجعة في الحديثة "االتجاهات ، الغباري فتحي د. أيمن-1 لالقتصاد العلمية المجلة الشاملة" ، الصيرفة مفهوم ظل في الدولية

.2003 ، األول العدد ، شمس عين جامعة ، التجارة كلية ، والتجارة الدولي االتحاد عن الصادر1006 رقم الدولي التدقيق ممارسة بيان-2

المجمع ، القانونيين للمحاسبين العربي المجمع ترجمة ، للمحاسبين.2006 ، األردن ، عمان ، القانونيين للمحاسبين العربي

المراجعة إصدارات ،2001 لعام للمحاسبين الدولي االتحاد دليل-3 ترجمة ، حاسبينملل الدولي االتحاد عن الصادر ، األخالقي والسلوك

للمحاسبين العربي المجمع ، القانونيين للمحاسبين العربي المجمع.2003 ، األردن ، عمان ، القانونيين

،2002 الدولية المحاسبة معايير ، الدولية المحاسبة معايير مجلس-4 العربي المجمع ، القانونيين للمحاسبين العربي المجمع ترجمة

.2004 ، عمان ، القانونيين للمحاسبين اإلسالمي التمويل وصيغ عمليات في "اإليداعات ، القرى علي د. محمد-5

المؤتمر إلى مقدم بحث " ، مخاطرها صورة على ذلك وانعكاسات المصارف في المخاطر "إدارة بعنوان السابع اإلسالمي السنوي

عمان األردن، ، والمصرفية المالية للعلوم العربية األكاديمية اإلسالمية" ،.2004 سبتمبر27-25 من الفترة في ،

مجلة المصارف" ، لدى "المخاطر ، الرمحي د. زاهر و دهمش د. نعيم-6 يونية ، الخامس العدد ، األردن في البنوك جمعية األردن، في البنوك2004.

-23-

: وتقارير : قوانين6/2 ( لعام28) رقم البنوك قانون ، األبحاث دائرة ، ياألردن المركزي البنك-1

.2005 ثاني تشرين ،2000 الثاني السنوي التقرير ، األبحاث دائرة ، األردني المركزي البنك-2

.2006 أيار في والصادر ،2005 ، واألربعوناألردن. ، عمان ،2005 السنوي التقرير ، األردن في البنوك جمعية-3 اإلحصائية النشرة ، الدولية والعالقات األبحاث دائرة ، عمان بورصة-4

.2006 الثاني كانون ،168 العدد ، الشهرية

: األجنبية : المراجع6/3

1- Financial Accounting Standards Board, International accounting Standards, FASB, UK, 2002.

2- International Federation of Accounting, IAPS 1006, Audits the Financial Statements of Banks, IFAC, 2006.

3- ____________________, IAPS 1006 The Audit of International Commercial Banks, IFAC, 2001.

4- ____________________, IAPS 1004 the Relationship Between Bank Auditors and Banking Supervisors, IFAC, 2001.

5- ____________________, IAPS 1012 Auditing Derivative Financial Instruments, IFAC, 2001.

6- International Federation of Accounting, IAPS 1006, Appendix 1 : Risks and Issues in Respect of Fraud and Illegal Acts, IFAC, 2006.

7- ____________________, IAPS 1006, Appendix 2 : Examples of Internal Control Considerations and Substantive Procedures for two Areas of Banks Operations, IFAC, 2006.

8- ____________________, IAASB, Handbook, International Auditing Standards, IFAC, New York, USA, 2004.

9- International Accounting Standards Board, IAS 30, Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar Financial Institutions, London, 1999.

10- ____________________, IAS 32, Financial Instruments : Disclosure and Presentation, London, 2000.

11- Framework for Internal Control Systems in Banking Organizations, Basel Publications, No. 33, 1998.

12- Bank for International Settlements, International Audit in Banking Organizations and the Relationship of the Supervisory Authorities with Internal and External Auditors, Basel Publications, No. 72, 2000.

13- ____________________, Principles for the Management of Credit Risk, Basel Publications, No. 75, 2000.

-24-

14- Publications of the Basel Committee on Banking Supervision can be downloaded from the web site of the Bank for International Settlements : http://www.bis.org.

: البحث - ملحق7

-25-

مؤسسات الجهاز المصرفي األردني(5002)نهاية عام

األردني 4691 المركزي 3البنك

غير البنوكاألردنية

األردنية البنوك

تجارية بنوك

إسالمية بنوك

القطاع ملكيةالعام

اإلقراض مؤسساتالمتخصصة

0391. . ع م ش العربي األهلي 486591-48البنك البنك

األردن 74640691األردني 70344بنك القاهرة 0691 بنك618133عمان للتجارة 4791 اإلسكان بنك

األردني 53697791والتمويل البنك11113الكويتي األردني 8791 التجاري بنك 32428791البنك

األردني العربي المؤسسة 9891-68االستثمار بنك) األردن ) المصرفية األردني 9891--21العربية البنك

والتمويل لالدخار 1991--7لالستثمار االتحاد بنك-12113991واالستثمار األردن جنرال سوسيته -161بنكوالتمويل 6991 الصادرات -25بنك

الشرق 9491 سي بي اس اتش بنك

المصري 321591األوسط العقاري البنك

الرافدين 287591العربي بنك 4791-3مصرف سيتيايه تشارترد 2002-2ان ستاندرد بنك 4002-7بنك

الوطني عودة 4002-1الكويت لبنان 174002بنك بنك-1والمهجر

لالستثمار 9791 األردني اإلسالمي البنك

اإلسالمي 11457991والتمويل العربي البنك

-11الدولي

الزراعي 9591 اإلقراض المؤسسة 125691مؤسسة

الحضري والتطوير لإلسكان تنمية 36691العامة بنك

والقرى 11المدن

مشتركة ملكية

الصناعي 5691 اإلنماء 5بنك

الصرافة شركات

التمثيل مكاتب

عمـان 24خارج

أردنية لبنوك المملكة 11خارج

عمـان 15في

- أجنبية لبنوك المملكة داخل