العلمي البحث و العالي التعليم وزارةالجلفة عاشور زيان الجامعي المركز

والتسيير والتجارية االقتصادية العلوم معهدالتسيير علوم دائرة

علوم في الليسانس شهادة لنيل مذكرة مالية اختصاص التسيير

الطالبة إعداد من األستاذ إشراف تحت

قرش صورية عياد بن القادر عبد

2005-2004الجامعية: السنة

البحثخطة

..............................................................المقدمة................

أ

للجباية. تحليلية األول: دراسة الفصل األول: ماهية المبحث

الجباية...........................................................03

األول: تعريف المطلبالضريبة.........................................................

03

الثاني: مقومات المطلب.......................................................الضريبة.

04

غير األخرى اإلجبارية الثالث: االقتطاعات المطلب..............................الضريبية

06

األساسية الثاني: المبادئ المبحثللجباية.................................................

09

أو المساواة األول: قاعدة المطلبالعدالة................................................

09

الثاني: مبدأ المطلباليقين..............................................................

10

في المعاملة الثالث: مبدأ المطلبالدفع...................................................

10

في االقتصاد الرابع: مبدأ المطلبالجباية.................................................

10

العامة الثالث: التقسيمات المبحثللجباية...............................................

11

غير والضرائب المباشرة األول: الضرائب المطلبالمباشرة.................................

11

النسبية الثاني: الضرائب المطلبالتصاعدية..............................................

13

والضرائب العينية الثالث: الضرائب المطلبالشخصية....................................

14

االقتصادي الرابع: التقسيم المبحثللجباية..............................................

15

على األول: الضرائب المطلبالدخل...................................................

15

رأس على الثاني: الضرائب المطلبالمال.................................................

16

17 على الثالث: الضرائب المطلب

اإلنفاق.................................................. الرابع: الضرائب المطلب

الجمركية......................................................18

االقتصادية. والتنمية الثاني: التخلف الفصل األول: التخلف المبحث

االقتصادي.....................................................22

التخلف األول: تعريف المطلباالقتصادي..............................................

22

التخلف الثاني: أسباب المطلباالقتصادي..............................................

23

التخلف الثالث: خصائص المطلباالقتصادي...........................................

27

الثاني: التنمية المبحثاالقتصادية.......................................................

33

التنمية األول: تعريف المطلباالقتصادية................................................

33

التنمية الثاني: عناصر المطلباالقتصادية.................................................

34

التنمية الثالث: معوقات المطلباالقتصادية..............................................

36

التنمية نجاح الرابع: عوامل المطلباالقتصادية...........................................

38

الدول في الضريبية النظم الثالث: خصائص المبحثالنامية................................

41

الحصيلة األول: ضعف المطلبالضريبية.................................................

41

مختلة جبائية الثاني: أنظمة المطلبالتوازن...............................................

43

إلى وتدفع عادلة غير ضريبية الثالث: نظم المطلبالتبذير.................................

43

التنمية دفع في الجبائية السياسة الثالث: أثر الفصلاالقتصادية.

من الحد في الجباية األول:دور المطلبالتضخم..........................................

48

التقلبات بعض محاربة في الجباية األول: دور المبحثاالقتصادية...........................

48

52 معالجة في الضريبة الثاني: دور المطلب

البطالة............................................ على الجباية الثالث:أثر المطلب

االستهالك...............................................54

وتمويل الثاني: الجباية المبحثالتنمية....................................................

56

األول: الجباية المطلبواالدخار........................................................

56

توزيع وإعادة الثاني: الجباية المطلبالدخل..............................................

59

للتنمية تمويلية كوسيلة الثالث:الجباية المطلباالقتصادية..................................

61

والتجارة االستثمار على الجباية الثالث: أثر المبحثالخارجية.............................

64

أنواعه، االستثمار، األول: مفهوم المطلبومحدداته.......................................

64

على الجباية الثاني: أثر المطلباالستثمار................................................

66

التجارة على الجباية الثالث: اثر المطلبالخارجية.........................................

70

التنمية على وأثرها الجبائية الرابع: اإلصالحات الفصلاالقتصادية.

في الجبائي اإلصالح األول: أسباب المبحثالجزائر.......................................

76

الجبائي النظام األول: تقديم المطلبالسابق..............................................

76

في الجبائي اإلصالح الثاني: أسباب المطلبالجزائر.......................................

78

اإلدارة الثاني: إصالحات المبحثالجبائية................................................

80

اإلدارة األول: تنظيم المطلبالجبائية....................................................

80

التشريع الثالث: إصالح المبحثالجبائي................................................

85

المؤسساتية األول: اإلصالحات المطلباألساسية........................................

85

الثاني:اإلصالحات المطلب....................................................األخرى.

97

على وانعكاساتها الجبائية اإلصالحات الرابع: آثار المبحث في االقتصادية التنمية عملية

الجزائر..............................................................................

99

المالي التوازن األول: تحقيق المطلبواالقتصادي..........................................

99

والتهرب الغش الثاني: محاربة المطلبالضريبيين..........................................

100

مردودية تحقيقالثالث: المطلب..................................................جبائية

101

...............................................................الخاتمة................

I

المراجع. قائمة

الجداولفهرس

الر قم

الصفالعنوانحة

الثاني الفصل01

25فرد. لكل الحقيقي الخام الداخلي النمو نسبة

02

المحلي الناتج من والخدمات والصناعة الزراعة نسبة1998 لسنة الدول لبعض اإلجمالي

28

03

الناتج من الفرد ونصيب السكان لنمو السنوي المعدل(1998-1975) اإلجمالي النحلي

30

31للتعليم األساسية المالمح بعض0

405

32الدول بعض في للصحة عامة مالمح

06

35(1992-1977) النامية الدول نحو األموال رؤوس تدفق

07

37المنتجات تصدير في الدول بعض تخصص

الثالث الفصل01

51(2000-1990) بين ما للفترة الجزائر في التضخم معدل

02

53(1998-1990) بين ما للفترة الجزائر في البطالة معدل

03

-1992) بين ما الفترة في العادية الجباية عائدات تطور2000)

62

الرابع الفصل01

77(1967-1963) بين ما للفترة العادية الجباية عائدات تطور

02

) بين ما للفترة موظف كل حسب الضريبية الحصيلة1980-1989)

82

03

83(1995-1990) سنتي بين الجبائية اإلدارة موظفي عد تطور

04

88(1993-1992) اإلجمالي الدخل على الضريبة

05

89(1998-1994) اإلجمالي الدخل على الضريبة حساب

06

89(1999) اإلجمالي الدخل على الضريبة حساب

07

90(2003 من )ابتداء اإلجمالي الدخل على الضريبة حساب

08

101(1998-1996) بين ما لفترة المحاسبة في التحقيق

09

101(1998-1996) بين ما للفترة العقارية المعامالت مراقبة

10

102(2000-1992) بين ما المباشرة الضريبة عائدات تطور

11

ما األعمال أرقام على المختلفة الضرائب عائدات تطور(2000-1992) بين

103

اإلهداء إلى أصل أن وألجل اجلي من ناضل الذي الغالي األب إلى "محمد عيـــــــاد بن" العزيز أبي إليك اليوم هذا أمي إليك الليالي أجلي من سهرت التي العزيزة األم إلى

أفراد كل ،إلى واألخوات األخوة " إلىفطـــوم" الغالية عبد العمكثيرا" ساندني لذي إلى وصغيرا كبيرا العائلة

" .الكريم األولى الدفعة المالية فرع التسيير علوم طلبة كل إلى

بن رشا، نايلة رحال ليلى، وخاصة: عزوز2001-2005كلثوم. بوجمعة عائشة، جحا نجاة، الوداد فتيحة، سالم

فريد، خالد، بوزيدي النوار، القادر، عبد والزمالء: حامدي.AREN أعضاء كل وإلى ، عيسى بن

يحب جزائري كل إلى عباس، بهناس الخال أنسى أن دون لينير العلم مشعل يحمل من كل إلى األمة، لهذه الخير

استثناء دون األصدقاء كل والى لغيره الدربالمتواضع. العمل هذا أهدي هؤالء كل إلى

التشكرات قرشالمؤطر" األستاذ من كل إلى الجزيل بالشكر أتقدم والى رشيد شاللي المساعد األستاذ " والىالقادر عبد

العمل هذا النجاز كثيرا ساعدني الذي وأخي زميلي طاقم كل إلى بالشكر أتقدم القادر" كما عبد "حامدي

علينا يبخلوا لم الذين وطلبة أساتذة من التسيير دائرة أو قريب من ساهم من كل والى إرشاداتهم و بنصائحهم

المتواضع. العمل هذا انجاز في بعيد من

صورية عياد بن

على العشرين القرن أوائل حتى قديما الدولة وظائف اقتصرت لقد

ذات الخدمات بعض أداء وعلى والداخلي، الخارجي أمنها ضمان وبناء الطرق كشق مباشرا مردودا تحقق ال التي الجماعية المنفعة

النشاط في الدولة لتدخل الضيق بالمفهوم يسمى ما السدود, وهذااالقتصادي.

االقتصاديين المفكرين اهتمام ازداد الثانية العالمية الحرب وبعد دراسات عدة ظهرت حيث االقتصادية بالتنمية العلمي البحث ورجال

الشاغل الشغل هي االقتصادية التنمية وأصبحت المجال هذا في مستوى على أو الحكومات مستوى على سواء األساسية والقضية

طبيعة إلى القضية بهذه االهتمام هذا سبب الدولية, ويرجع المنظمات الفكر تطور والى جهة من الحرب بعد حدثت التي السياسية التغيرات

أخرى. جهة من االقتصادي النامية الدول حق في إجحاف هناك أن هو لالنتباه الملفت لكن

وكيفية المتقدمة الدول حول أساسا تنصب الدراسات معظم ألن نظرا اشتداد هو التخمين هذا صحة من يزيد الشاملة, وما للتنمية تحقيقها

النامية الدول حصول إلى باإلضافة المتقدمة الدول بين التوتر حدةحديثا. استقاللها على

الثالث العالم شعوب وغاية مطمح أصبح العوامل هذه لكل نتيجة ضرورة تحقيقها حتمية ثم ومن االقتصادية للتنمية واسع صرح بناء هو

مؤكدة. إلى يحتاج بدوره وهذا تمويل إلى تحتاج االقتصادية التنمية لكن

وال واالنجازات األهداف عن للحديث معنى ال وسائل دون ومن وسائل التنمية تمويل فان المنطق هذا الواقع, من في لتجسيدها مجال

للدول اليومية االنشغاالت مجال في هامة مكانة يحتل أصبح االقتصادية , الميزانية كعجز عدة مصطلحات تترتب أصبحت أنه النامية, حتى

المفكرين من بالعديد أدى مما الجدولة... هذا المديونية, إعادة المناسبة والحلول الوسائل عن البحث إلى المالية وخبراء االقتصاديين

الدخل مستوى على والتأثير االقتصادية التقلبات حدة من للتخفيف واجتماعية اقتصادية أهداف من الدول إليه تصبوا ما لتحقيق الوطني

االقتصادي. بالتوازن اإلخالل دون وإعطاء للدول المالية الموارد تعبئة في الجباية تلعبه الذي الدور إن

هذه على تعتمد العالم دول كل االقتصادية, جعل الفعالية قدر أقصى أن دام ما يختفي أن يمكنه ال أساسيا ماليا منبعا تشكل التي الوسيلة

عليها تقتطع خاضعة وتجارية صناعية نشاطات يشمل داقتصا هناك العمومية النفقات تمويل إلى بعد فيما لتوجه إجباريا مالية حصص

ةاالجتماعي الطبيعة ذات والخدمات باالستثمارات المباشر والتكفل بتطبيق إال هذا تحقيق يمكن المتحضرة, وال الحياة ضرورة تعتبر التي

المالية المردودية ذات الضرائب على ترتكز فعالة جبائية سياسة وقيامها الدولة أهداف تحقيق بغية واجتماعيا سياسيا لعالية, والمقبولة

االقتصاديين. لألعوان صعوبات خلق دون المختلفة بواجباتها الجباية عائدات تقلصت1986 سنة البترول أسعار انهيار فبعد

تتحصل التي اإليرادات حيث من األولى المرتبة تحتل التي البترولية أمرا أخرى موارد في التفكير جعل مما ميزانياتها لتمويل الدولة عليها

العجز هذا تغطية قصد جبائية إصالحات في انطلق منه, حيث مفر الالعادية. الجباية إلى بالتوجه

هامة أداة فإنها النفقات لتغطية أساسيا موردا كونها إلى ةفباإلضاف على قدرة من لها لما واالجتماعية االقتصادية السياسة أدوات من

التوازن خلق واالدخار, وكذا اإلنتاج, واالستهالك حجم في التأثير في العدالة من نوع إيجاد جانب إلى جهة من األنشطة بين المطلوب

الدخل توزيع إعادة طريق عن المجتمع فئات مختلف بين العبء توزيعأخرى. جهة من الوطني

"االقتصادية والتنمية الجبايةبحثنا" جاء اإلطار هذا فضمن االقتصادية, والتي التنمية تحقيق في الجباية دور إشكالية يتمن الذي

اآلتية: التساؤالت عن اإلجابة خالل من عنها اإلجابة حاولناالنظرية: الناحية منا. بصف الضريبي النظام عليها يرتكز التي والقواعد المكونات هي ما.1

عامة؟النامية؟ الدول في الضريبية النظم خصائص هي ما.2االقتصادية؟ التقلبات بعض معالجة في الضريبة فعالية مدى ما.3 بعض تناسب والتي الضرائب مجال ف الحاصلة التطورات هي ما.4

للجزائر؟ واالجتماعية االقتصادية األوضاعالميدانية: أو الواقعية الناحية منب. العالم دول وكباقي أنها نالحظ حيث تطبيقي كنموذج الجزائر نأخذ

زيادة بهدف العامة نفقاتها لتغطية الضرائب مورد على تعتمد الثالث ولهذا واالجتماعية، االقتصادية الحالة تحسين وكذا التشغيل مستوى

السؤال نطرح أن يمكن وهمنا ،1991 لسنة الجبائية باإلصالحات قامتالتالي:

1992 سنة من ابتداء الجزائر بها قامت التي الجبائية اإلصالحات هل االقتصادي السير على آثارها هي وما منها؟ المرجوة األهداف حققتللبالد؟.

إلى الباحث يوجه الذي هو باعتباره الموضوع تحديد أن من وانطالقا عالجت التي النظرية المعطيات ضوء وفي المستخدم، المنهج نوع

وصفيا، تحليال منهجا استعملنا والثاني األول الفصلين في فإننا الجباية، واستنباطيا، استقرائيا منهجا استخدمنا فقد والرابع الثالث الفصلين أما

الضريبة فعالية مدى لتبيان والوصفي الكمي التحليل استعملنا حيث االقتصاد تنمية في اإلصالحات ودور االقتصادية االختالالت معالجة في.2000-1992 الفترة خالل طني الو فصول: أربعة خالل من بدراسة قمنا البحث، هيكل يخص فيما أما

تناولنا "،للجباية تحليلية دراسة" عنوان تحت وجاء األول الفصل إلى باإلضافة الضريبية، واألسس المفاهيم حيث من الجباية دراسة

عنوان تحت جاء الثاني والفصل للضريبة، الكبرى التقسيمات الجوانب مختلف إلى فيه تطرقنا "،االقتصادية والتنمية التخلف"

الدول في الضريبية النظم خصائص أهم إلى باإلضافة بهما، المتعلقة الجبائية السياسة أثر" عنوان تحت كان الثالث الفصل أما النامية،

دور فيه جاء ما أهم " ومناالقتصادية التنمية عجلة دفع في المشاكل بعض وحل االقتصادية التقلبات معالجة في الضريبة

السياسة وسائل أهم من باعتبارها تدخلها كيفية وكذا االجتماعية على وأثرها الجبائية اإلصالحات" بعنوان جاء فصل وآخر المالية

اإلدارة إصالحات العموم على فيه " وتناولنااالقتصادية التنمية التوازن تحقيق من الوطني االقتصاد على وآثارها الجبائي، والتشريع

وحقق الضريبيين والتهرب الغش ومحاربة واالقتصادي، الماليجبائية. مردودية

التي االستنتاجات أهم على اشتملت بخاتمة هذا بحثنا وانهنا االقتراحات مكن جملة وتقديم البحث مراحل خالل من استخلصناها

دراستنا. لموضوع وهامة مناسبة رأيناها التي

تمهيـد تنظم فهي بالغة، بأهمية المالية السياسات جميع في الجباية تحظى الرئيسي الممول العتبارها وهذا ومضبوط محكم قانوني إطار في

والرسوم الضرائب أنواع كل تشمل وهي الدولة، ميزانية لنفقات التشريعي النظام ذلك فهي األخرى، المالية االقتطاعات وجميع

بصفة الدولة نفقات لتغطية اإلجراءات لضمان التطبيق حيز الموضوعالتالية: العناصر على الجباية تحتوي إذ مستمرة،

العامة. األعباء في إجبارية كمساهمة الضرائبخدمة. تقديم بمناسبة المؤدي الرسمفردي. امتياز بمقابل المسددة اإلتاوات

3تمهيـد للمرحلة الممثل الحيادي دورها من انطالقا الجباية مفهوم تغير لقد

الكميات لمختلف المعالج التدخلي دورها إلى الكالسيكية مالية, وظيفة لها جهة االقتصادية) إنتاج, استهالك, استثمار(, فمن

من تذبذبها حالة في االقتصادية الوضعيات على تؤثر أخرى جهة ومن وظيفتها ناحية من التضخم, الكساد, البطالة, وكذا على آثارها خالل

الدخل. توزيع كيفية في االجتماعية األول المبحث مباحث, يتضمن ثالث إلى الفصل هذا قسمنا فقد الثاني والمبحث االقتصادية التقلبات بعض محاربة في الجباية دور

على الجباية أثر الثالث والمبحث االقتصادية التنمية وتمويل الجبايةالخارجية. والتجارة االستثمار

4تمهيـد سياستها لرسم متخلفة أو كانت متقدمة الدول كل تسعى

الضريبة أن المتبع،إذ االقتصادي النظام لتقلبات وفقا الجبائية متطلباته وفق وتتماشى به تتأثر فإنها االقتصاد وعلى وبتأثيرها الدولة، تلك في المتبعة في المتبعة واإليديولوجية المذهبية وحسب

الدول في الحكومة إيرادات أعلى من تعتبر الضريبة ألن وذلكالنامية. الدول بإيرادات قيست ما إذا الصناعية،

الخالصــةيلي: ما الفصل لهذا دراستنا خالل من نستخلص

محور طويلة مراحل خالل ومثلت تطورات عرفت الضريبة إنأوال: بتغير وتغيرت الدولة بتطور تطورها وارتباط المالية، الدراسات

اقتصادية، سياسة، من المختلفة التيارات لتأثير خضعت كما أهدافها،وإدارية. اجتماعية

حاولت التي االتجاهات لمختلف المتعددة اآلراء اختالف بعدثانيا: الضريبة إعطاء إلى اآلراء هذه توصلت للضريبة خاص مفهوم إيجاد

الممول يتحمله نهائي جبري نقدي اقتطاع باعتبارها الشامل تعريفها تحقيق أجل من الدولة إليها تلجأ مالية كأداة مقابل بال بدفعه ويقوم

إيديولوجياتها. مقتضى على أهدافها المشروع يأخذها أن يجب والقواعد المبادئ من مجموعة هناكثالثا:

نظاما الضريبي النظام يصبح حتى للضرائب فرضه عند االعتبار في أن ينبغي التي القواعد أهم سميث آدم لخص وقد وصالحا سليما اليقين، العدالة، في القواعد هذه وتنحصر األمثل النظام عليها يقوم

الجباية. نفقات في االقتصاد وكذا الدفع في المالئمة أي منبعها عند الممول ثروة عناصر تحديد على نعمد أن يمكنرابعا:

الحالة هذه وفي المباشرة، الضريبة عليها نفرض وأن يده تحت وهي الممول يد تحت الثروة وجود ذات على الضريبة فرضنا قد نكون

الدخل على الضريبة أمثلتها ومن بالمباشرة الضريبة هذه وتدعى استعمالها، في أو تداولها في الثروة نتبع أن ويمكن (،IRG) اإلجمالي

هذه وتسمى المعامالت، وعلى التصرفات على الضريبة بفرض وذلك(.TVA) المضافة القيمة على الرسم ومثلها المباشرة بالغير الضريبة

الخالصــة التخلف إلى إجمالية بصفة تطرقنا وبعدما الفصل لهذا كخالصة

وأسباب أساسية مفاهيم من بهما يتعلق ما ورأينا االقتصادية والتنمية النامية، الدول في الضريبية النظم خصائص إلى وخصائص... باإلضافة

نتيجة يكون ال المتخلفة للدول االقتصادي النمو بأن لنا اتضح

هذا يكون بل الجنسيات، المتعددة الشركات من وال الغربية الرأسمالية وأيضا ولين، ذكي مركزي تخطيط في تتجسد وطنية إرادة نتيجة النمو

باإلضافة بضائع، من أجنبي هو ما كل من الداخلي السوق حماية في بعين األخذ مع للتصدير موجهة وصناعية ناشطة، زراعية سياسة إلى

إعطاء مع للدخل عادل وتوزيع الداخلي، السوق احتياجات االعتبارالعلمي. والبحث التعليم لقطاع األولوية

الخالصــةيلي: ما الفصل لهذا دراستنا خالل من نستخلص

التضخم حركات ضبط في فعال أثر الضريبية الرقابة لسياسة أن لقوة امتصاص أداة أنها لنا تأكد فقد النامية، البلدان في وخاصة

الضرائب برفع تتدخل الدولة أن أي الجمهور، أيدي في الشرائيةنفقاتها. في الزيادة دون التضخم أثناء

الضريبية التحصيالت تخفيض على الدولة تعتمد البطالة بانتشار يزد حتى الجمهور أيدي في الشرائية القوة من أكبر قدر لتترك

األمام. إلى االقتصادي النشاط يدفع مما الخاص، اإلنفاق

تؤدي المباشرة الضرائب فإن االستهالك على الضريبة أثر أما استهالكهم تخفيض وبالتالي األفراد دخول خفض إلى عامة كقاعدة

األسعار. رفع إلى بدورها تؤدي المباشرة غير الضرائب وكذااالدخار على تحث التي األدوات من فعالة أداة الضريبة تشكل

كيفية على يتوقف االدخار هذا مصير أن غير للمشروعات، بالنسبةالضرائب. هذه لحصيلة الدولة استخدام

الدخل توزيع الدخل إعادة في الضريبة دور خالل من لنا اتضح االجتماعية العدالة مبدأ أصبح إذ األمر، بهذا كثيرا تهتم أنها الوطني

كما تحقيقه إلى تسعى رئيسا وهدفها النامية الدول في بالغة أهمية الضرائب من يختلف الوطني الدخل توزيع ف الريبة تأثير أن

المباشرة. غير الضرائب إلى المباشرةالدول إليها تلجأ التي المالية الموارد أهم من تعتبر الضريبة أن

المالية. الموارد بضعف تتصف والتي الناميةخالل من وهذا لالستثمارات ومشجعة محرضة أداة تعتبر الضريبة أن

في والتخفيضات اإلعفاءات في والمتمثلة الجبائية االمتيازاتأنواعها. بكل المباشرة غير الضرائب أو المباشرة الضرائب

آثارها تفوق ال لكي شديد بحرص الضريبية السياسة استعمال يجب اإليجابية. آثارها السلبية

أداة هي بل فقط مالية أداة مجرد ليست الضرائب أن نقول فبذلك العدالة وكذا االقتصادي االستقرار إلى تهدف واجتماعية اقتصادية

األفراد. بين االجتماعية

الخالصــة جاءت الجبائية اإلصالحات أن الفصل هذا دراسة من لنا اتضح

سنة من ابتداء الوطني االقتصاد شهدها التي السلبية للتغيرات كحتمية تمكنه مالئمة صيغة دإيجا في الجزائري المشرع أجتهد ولقد ،1986

إلى اللجوء بدل الجباية طريق عن للدولة العامة الميزانية تمويل من الجبائية اإلدارة بإصالح وهذا مثال، االقتراض أو النقدي اإلصدار

وضع خالل من الجبائي التشريع إصالح إلى باإلضافة وإنعاشها، الممول في التفريط دون أهدافه تحقيق من تمكنه جبائية إستراتيجية

كاهله. وإثقال

سنة من ابتداءا أساسية بصلة المطبقة الجبائية اإلصالحات إن المالي للتوازن تحقيق من أهدافها تحقيق في ما حد إلى نجحت1992

المردودية وتحقيق الجبائيين والتهرب الغش ومحاربة واالقتصادي بعد سنة المالية الدولة احتياجات زيادة يقاوم لم ذلك أن إال الجبائية، وإيجاد الجبائية القوانين بعض في نظر إعادة يستوجب ما وهو األخرى، مستخدمي طرف من أكبر مجهودات وبذل لتكييفها، المالئمة الطرقالجبائية. اإلدارة

الجباية. األول: ماهية المبحث

الضريبة. األول: تعريف المطلب الضريبة مفهوم لتطور نتيجة الصعوبات من الكثير الفقهاء واجه

فالتعريفات الضريبة، تعريف سبيل في آلخر وقت من اختلف الذي ومبررات طبيعة لتغير نظرا بينها فيما اختلفت عليها أطلقت التي

في السائدة االقتصادية والظروف السياسية النظم تغير مع الضريبة على تعريفها في اقتصر الذي تروتابس األستاذ فنجد مجتمع، كل

توزيعا األفراد بين األعباء لتوزيع بوصفها:" وسيلة القانوني الجانب.1التكلفية" لقدراتهم طبقا ودستوريا قانونيا

تفرضه نقدي " أداء اعتبرها والذي جيز جاستون األستاذ ويرى ءاألعبا تغطية بقصد مقابل وبال نهائية بطريقة األفراد على السلطةالعامة".

بالنسبة سواء كبيرا تطورا التاريخ مراحل خالل بالضريبة لحق وقد مساعدة فمن ألهدافها، بالنسبة أو إليها تستند التي األسس أو لطبيعتها إليها تلجأ إجبارية فريضة وإلى للغزو تعرضوا كلما للحاكم اختيارية

في واإللزام بالدوام تتصف فأصبحت استمرارها، لضمان الدولة هذه ذلك بعد تطورت الحماية، بفرض دائما وهذا المنظمة المجتمعات

عنصر إلى وإضافة بذلك وصارت بحتا مواليا هدفا باكتسابها الفكرة� توزيعا األفراد على العامة الخدمات أعباء لتوزيع وسيلة الحماية .2عادال

PIERRE طرف من لنا أعطى الذي األول التعريف خالل من

BELTRAMEالمكلفين من محصلة مالية " حصة اعتبارها يمكن للضريبة بتحويل السلطة طريق عن تقبض والتي اإلسهامية صفتهم خالل من عن ثابتة أهداف تحقيق أجل من محدد، مقابل بدون نهائيا مالية ذمة

.3العامة" السلطة طريق

مفهوم تحديد بشأن االتجاهات في التباين أمر من يكن فمهما جبري نقدي اقتطاع التالي:" الضريبة التعريف يعطي للضريبة معاصر التكليفية لمقدرته وفقا مقابل بال بدفعه ويقوم الممول يحتمله نهائي

.4معينة" أهداف لتحقيق السلطة ولتخل العامة األعباء في مساهمة

للطباعة الحديث المصري المكتب الضريبية، النظم في مقدمة البطريق، أحمد يونس 1.26 ص ،1972 اإلسكندرية، والنشر

.143 ص ،1970 مخيم، مطبعة العامة، المالية اقتصاديات المالك، عبد أسعد منسي 23 PIERRE BELTRAME " fiscalité en France " édition Hachette, Livre Paris, P 12.

.17 ص ،1976 بيروت الجامعية، الضريبية" الدار "النظم بركات صادق الكريم عبد 4

الضريبة. الثاني: مقومات المطلب الضريبة مقومات حصر الذكر السابقة التعاريف خالل من يمكننا

يلي: فيمانهائية: وبصفة إجبارية الضريبة.1

العامة، السلطة أعمال من عمال وجبايتها الضريبة فرض يعتبر على ويترتب الجبر إلى يستند وجبايتها الضريبة فرض أن ذلك ومعنى

تتحدد التي فهي للضريبة، القانوني النظام بوضع تنفرد الدولة أن ذلك وكيفية بأدائها والمكلف وسعرها الضريبة وعاء المكلف مع اتفاق دون

بها. والمكلف الدولة بين االتفاق نتيجة تفرض ال فالضريبة تحصيلها، عند الدولة أن أي الجبر، إلى الضريبة استناد على أيضا ويترتب

لتحصيلها، الجبري التنفيذ وسائل إلى تلجأ دفعها عن الممول امتناع عما يميزها الذي هو الضريبة إليه تستند الذي الجبر عنصر أن وواضح المشروعات تقوم التي الخدمات شراء مقابل ثمن من الفرد يدفعها التي االختيارية القروض عن يميزها الذي هو أنه كما ببيعها، العامةبإرادتهم. للدولة اآلخرون األشخاص يقدمها

نقدية: فريضة الضريبة.2 تفرض الوسطى العصور وفي القيمة العصور في الضريبة كانت

)وهو معين عمل بتقديم األفراد التزام شكل جفي وذلك عينا، وتجبى كان كما المحصول، من جزء أو أشياء تسليم أو السخرة يعرف ما

الرومانية(. اإلمبراطورية ظل في الشأن العينية، االقتصاديات يالئم العينية الضرائب نظام أن الواضح فمن

في إال النقود تعرف وال العينية، المبادلة على تقوم التي تلك وهي على تقوم التي المعاصرة المجتمعات في أما ضيقة، حدود

الضرائب أن ونجد تطبق، ال العينية فالضريبة النقدية، االقتصاديات أنها ذلك للضريبة، العامة القاعدة تشكل النقدية

وهذا المعاصر، المالي وللنظام النقدي لالقتصاد مالئمة األكثر الشكل وال االقتصاد من النوع هذا تالئم التي العينية الضرائب من العكس على5التالية: لألسباب وذلك المالية النظم من النوع هذا

ذلك المالية، األعباء توزيع في العدالة مع العينية الضريبة تتفق الا- أو المحصول، من معينة كمية تقديم ممول كل على تفرض ألنها تكاليف اختالف حسابها من تسقط العمل ساعات من معين عدد

العمل. تحمل على األفراد قدرة واختالف آخر إلى منتج من اإلنتاج

.204 ص ،1979 بيروت ، العربية النهضة العامة" دار " المالية محجوب رفعت 5

التي تلك عن مرتفعة بتكاليف الدولة قيام العينية الضريبة تستلزمب- نفقات من الدولة تتحمله ما بسبب وذلك النقدية، الضريبة تتطلبها

له تتعرض ما إلى باإلضافة هذا وتخزينها، ونقلها المحاصيل جمعتلف. من المحاصيل هذه

خاصة الحديث، المالي للفقه مالئمة العينية الضريبة تعتبر الج- نقدي، شكل في بنفقاتها تقوم فالدولة النقدية، النفقات لنظام

أيضا نقدي شكل في اإليرادات تكون أن بداهة يستلزم ما وهوالنقدية. النفقات تقابل أن يمكنها حتى

مقابل: بدون الضريبة.3 مقابلها يحصل أن دون الضريبة بدفع يقوم الممول أن هنا المقصود

بل منها، يستفيد ال الضريبة دافع أن المعنى وليس به، خاص نفع على من أي الجماعة من واحد بصفته يستفيد فإنه ذلك، من العكس على

العامة. المرافق على الضريبة حصيلة إنفاق العامة الخدمات من يستفيد ال الضريبة يدفع الذي الممول إن

بل الخاص، النفع هذا بمقدار يتحدد ال مقدارها وإن فردية، بطريقة الرسم عن الضريبة يميز ما وهذا التكلفية، مقدرته على تحديده يتوقف

نفع مقابل األشخاص بعض من جبرا الدولة تقتصه مالي مبلغ هو الذيالبريد. رسوم ذلك ومثال لهم خاص

العام: النفع تحقيق.4 تقدمه خاص نفع مقابل الضريبة تفرض ال الدولة أن سابقا رأينا

عامة منفعة تحقيق هو الضريبة من الغرض فإن إضافة بأدائها للمكلف تأكيد على عشر الثامن القران خالل والقوانين الدساتير درجت وقد الحاجات إشباع في الضرائب حصيلة الستخدام منعا المعنى، هذا

حول االقتصاديين بين الخالف قام قد لكن واألمراء، بالملوك الخاصةالعامة. بالمنفعة المقصود تحديد

فرض مجال في العامة المنفعة مضمون التقليديون قصر فقد الضريبة قصروا أنهم أي التقليدية، العامة النفقات تغطية على الضريبة

مالية أداة منها يجعلوا أن بذلك أرادوا وقد وحده المالي الغرض على العالقات أو االقتصادية األوضاع في تغير أي لها يكون ال بحيث محضة،

يتصورون أنهم ذلك ومعنى القائمة، االجتماعية العالقات أو االجتماعيةمحايدة. أداة لجعلها يكفي المالي الغرض على الضريبة قصر أن هذا يضمن ال الضريبة حياد لفكرة الضيق المعنى هذا أن المؤكد

لسببين: وذلك الحياد يمكن ال فإنها ذلك وعلى نقدي، لمبلغ تحويل هي الضريبة أنأولهما:

التحليل ينكره ما وهو محايدة النقود كانت إذا إال محايدة تكون أنالحديث.

ما وهو الضريبي، التنظيم في دقة يتطلب الضريبة حياد أنثانيهما: البنيان في تؤثر أن البد الضريبة أن إلى نخلص وبالتالي عمله، يصعب

االجتماعي. البنيان وفي االقتصادي�هم الحديثين االقتصاديين موقف ظعن أما ولألسباب يتصورون ال فإن

االقتصادي البنيان في بتأثيرها ويسلمون الضريبة، حياد الذكر السابقة للتأثير أداة بصفتها يستخدمونها ذلك إلى باإلضافة إنهم بل واالجتماعي،

فالضريبة مالية، أغراض لتحقيق أي واالجتماعي، االقتصادي البنيان في أداة تشكل أنها أي الوطني، الدخل توزيع إعادة أدوات من هامة أداة

االجتماعية. والسياسة االقتصادية السياسة أدوات من هامة غير األخرى اإلجبارية الثالث: االقتطاعات المطلب

الضريبية. اقتطاعات توجد أنه إذ إجباري، جبائي اقتطاع الضريبة تشكل

التي المستقلة الجباية اقتطاعات وهي الجبائية، غير أخرى إجبارية االقتطاعات هذه معنوية، أشخاص لحساب تدفع اقتطاعات من تتكون

واإلتاوات االجتماعية االشتراكات المستقلة، الجباية رسوم منمقدمة. خدمات مقابل المحصلة

المستقلة: الجباية رسوم.1 منفعة ألجل "تقبض أنها على المستقلة الجباية رسوم تعرف

الخاصة، أو العامة المعنوية األشخاص لحساب اجتماعية أو اقتصادية أو العامة ومنشآتهم المحلية الجماعات الدولة، صفة منهم تتجرد الذين

.6اإلدارية" إذ الخصائص في يختلفان والضريبة الرسوم أن نجد ذلك ضوء على بينما اجتماعية، أو اقتصادية منفعة ألجل تقتطع الرسوم هذه أن

ومن اقتصادية كأداة بالتدخل مشتركة، عامة أهداف لها يكون الضريبة عام أو خاص معنوي شخص "يكون الرسوم، هذه من المستفيد حيث

للدولة تدفع الضريبة بينما البلدية، أو كالوالية الدولة صفة منه تتجرد أن في الحق المعنوي للشخص يكون وال ومحدد، آني مقابل بدونالضريبة. اقتطاعات من مستفيدا يكون

االجتماعية: االشتراكات.2 يكون الذين األشخاص عائدات اإلجبارية االقتطاعات هذه تشكل خدمات اشتراكات، شكل على المقبوضة العائدات هذه مقابل لهم

اجتماعية. إلعادة أداة تعتبر أنها إال إجبارية كونها االشتراكات هذه أن فيما

مداخيل في هاما عنصرا تعتبر إذ مالية، خدمات "بمنح الدخل توزيع

6 Pierre Beltrame OPCIT , P 12.

األفراد من معتبر لعدد األساسي المصدر تشكل أحيانا أنها بل األسر،.7االجتماعية" الفئات بين التوزيع بإعادة تسمح االجتماعية فالخدمات

هذه في ساهموا الذين لألشخاص المقدمة االجتماعية الخدمة إن اقتطاع كونها الضريبة عن تختلف فردية، منفعة لتحقيق االشتراكات

التي األخطار ضد تأمين شكل على المقدمة والخدمة مقابل بدونمقابل. تعتبر االجتماعية االشتراكات في المساهمة باألشخاص تحيط

القانون يفرضه االجتماعية االشتراكات لهذه القانوني النظام إن المبادئ تحدد االجتماعية االشتراكات مؤسسات أن حيث عامة بصفة

.8التحصيل وطرق بالوعاء المتعلقةالمقدمة: الخدمات مقابل المحصلة اإلتاوات.3

تضع ال إذ العامة النفقات تمويل في أساسيا عنصرا الضريبة تعتبر من لجزء تحملهم في العامة، المرافق بعض مستعملي أمام عائقا

على تقدم التي المالية المبالغ خدمة، من لهم قدم ما مقابل األعباء من المقدمة الخدمة قيمة مع مباشرة عالقة لها تكون إتاوات شكلالخاصة. أو العامة المؤسسة طرف

والتي بالطيران المتعلقة اإلتاوات نجد اإلتاوات هذه بين من والمؤسسات الجوية للمالحة الوطنية المنشأة طرف من تقبض استعمال مقابل المقدمة اإلتاوات المطارات، خدمات تنظم التي

واإللزام الجبر عنصر في اإلتاوات الضرائب وتشبه ،9الطرقات على المستفيد يدفعها فاإلتاوة فرضهما، أساس في يختلفان لكنهما أما والتحديد، للتقدير قابلة ه والتي الخاصة المنفعة مقدار أساس لم وإن العامة األعباء في المساهمة هو الضريبة فرض أساسالضريبة. خالل من خاصة منفعة على الممول يحصل

ماي19 يومENI بساعد علي لألستاذ االجتماعية، للعدالة العمومي التمويل محاضرة 72001.

.16 ص ،1995 القليعة، ،INF تخرج مذكرة االقتصادية، والتنمية الجباية يعقوب، امين 8.16 ص ذكره، سبق مرجع االقتصادية، والتنمية الجباية يعقوب، امين 9

للجباية. األساسية الثاني: المبادئ المبحث الموارد من مورد أهم الحالية المالية الظروف في تشكل الضريبة

على المالية األعباء أهم نفسه الوقت في تشكل كما المالية، للضريبة الفني التنظيم يراعي أن الضروري فمن وبالتالي الممولين،

بين أي الممولين ومصلحة العمومية الخزينة مصلحة بين للتوفيق في إتباعها يلزم قواعد أربع سميث آدم وضع ولهذا والعدالة، الحصيلة الخزينة مصلحتي بين التوفيق بغرض للضريبة الفني التنظيم

التقليدية األسس تشكل األربع القواعد هذه أصبحت وقد والممولين،التوالي: على وهي للضريبة

العدالة. أو المساواة األول: قاعدة المطلب الجماعة أعضاء كل يسهم أن العدالة بقاعدة سميث آدم يقصد المقدرة فكرة وتعود النسبية، لمقدرتهم تبعا الدولة أعباء تحمل في

على تحديدها في اعتمد الذي بودان إلى للضريبة كأساس النسبية.10الصافي والدخل الدخل الثروة، وهي ثالثة معايير

دخل من به يتمتعون بما الممولين النسبية القدرة هذه حددت وقد األعباء في الجماعة أعضاء مساهمة تكون حيث الدولة، حماية ظل في

رأى سميث، آدم فكرة من وانطالقا دخولهم، مع بالتناسب العامة�اب من الكثير انجلترا في سواء عشر والتاسع عشر الثامن القرنين كت

التي الخدمة ألن وذلك الدخل، مع الضريبة تناسب ضرورة فرنسا أو�اب رأى كما الدخل، ازدياد مع تزداد الممول عليها يحصل أ، أيضا الكت

أن إلى إضافة الضريبية العدالة تحقق التي وحدها هي النسبية الضريبة تحقق التصاعدية الضريبة أن إلى انصرف قد الحديث المالي الفكر

.210ص ذكره، سبق مرجع محجوب، رفعت 10

العامة األعباء في الممولون يساهم بأن تسمح التي هي ألنها العدالةالتكلفية. مقدرتهم حسب

بين اتفاق موضع يكن لم الضريبية العدالة بفكرة المقصود وبالتالي �اب �اب بعض رأى وقد المالية، كت بالضريبة تتحقق العدالة هذه أن الكت

التضحية. في بالمساواة تعرف ما وهي النسبية، ال الحديث المالي الفكر في العدالة فكرة أن إلى التنبيه بنا ويجدر

أيضا تتطلب إنها بل فحسب، التصاعدية بالضريبة األخذ على تقتصر الخصومات بعض وتقرير الشخصية، االعتبارات لمقابلة مالية إعفاءاتالدخل. على للحصول الالزمة والتكاليف بالديون

اليقين. الثاني: مبدأ المطلب علم على الضريبة بدفع المكلف يكون أن القاعدة هذه تقتضي

من يتمكن حتى المطلوب والمبلغ وطريقته الدفع بميعاد كاملة ودراية جميع إعالم الدولة على وجب الصدد هذا وفي وواجباته، حقوقه معرفة

وأن الدراية شروط توفر وأن الكافية، بالمعلومات للضريبة الخاضعين كثرة ألن اإلمكان، قدر الضريبية القوانين واتزان تثبيت على تعمل

اإلدارة، في الثقة وتفقده الممول عبء تثقل واالضطرابات التعديالت وانعدامها الضريبية األنظمة كل في هاما دورا تلعب التي الثقة هذه تطبيقات أن إال ،نالضريبيي والتهرب الغش إلى الممول يدفع ما غالبا الدول بأنظمة قورنت ما إذا النامية الدول في نسبية تبقى اليقين مبدأ

المتقدمة.الدفع. في المعاملة الثالث: مبدأ المطلب

الضريبة تحصيل مواعيد تكون أن ضرورة إلى المبدأ هذا ينصرف ويعتبر عليه، عبئها لثقل تفاديا للممول مالئمة التحصيل وإجراءات

لدفع مالئمة األوقات أكثر دخله على الممول فيه يحصل الذي الوقت المنقولة، القيم إيراد على أو العمل كسب على المفروضة الضرائب

عليه يسهل حتى متباعدة دفعات على الضريبة تقسيط تقتضي كماممكنة. تضحية بأقل دفعها

قد إذ المباشرة غير الضرائب في نسبي المالئمة مفهوم أن إذ في حريته إلى يرجع ذلك لكن المالئمة عدم من قدر المستهلك يتحملالضريبة. لهذه خاضعة سلع شراء

الجباية. في االقتصاد الرابع: مبدأ المطلب االقتصاد ضرورة إلى سميث آدم حددها كما القاعدة هذه تقتضي ما يزيد ال بحيث ضريبة كل تنظم أن ضرورة أي الجباية نفقات في

مبلغ بأقل إال العمومية للخزينة يحصل عما عليهم المستحقة من تأخذه.11ممكن

عما كثيرا يزيد بمبلغ عليهم المستحقة من الضريبة تؤخذ ما فعادة من كبير عدد إلى تحصيلها احتاج ما إذا العمومية للخزينة يحصل

أن يعني ما وهو حصيلتها، من كبيرا جزءا أجورهم تستهلك الموظفين، األشخاص على إضافية ضريبة يشكل الموظفين هؤالء تشغيل

للضريبة. الخاضعين

للجباية. العامة الثالث: التقسيمات المبحث غير والضرائب المباشرة األول: الضرائب المطلب

المباشرة. باختيار المعاصرة المالية النظم في الثروة على الضرائب تفرض

غير والطريقة المباشرة الطريقة وهما الثروة لتتبع طريقتين غير والضريبة المباشرة الضريبة بين الخيار يعني وهو المباشرة، من نوعين بين الخيار نفسه الوقت في يعني وهذا المباشرة،

الضريبة. عليها تفرض التي الموضوعات ونفرض منبعها، عند الخاضع ثروة عناصر تحديد إلى نعمد أن يمكن

على الضريبة فرضنا قد نكون الحالة هذه وفي المباشرة الضريبة عليهاالخاضع. يد تحت الثروة وجود ذات نتبعها أن الخاضع، يد تحت وهي الثروة تتبع من وبدال أيضا يمكن كما التصرفات على الضريبة بفرض وذلك استعمالها، في أو تداولها في

فرض ويشكل الثروة، بازدياد وقيمة عددا تزداد إذ المعامالت وعلى المباشرة غير الطريقة استعمالها وعلى الثروة تداول على الضريبة

الطريقتين هاتين على مالحظات عدة تسجيل ويمكن الثروة لتتبعأهمها:

ففيما تحركها، أو وجودها حالة في أي الثروة، تتبع على تهدفان تداول من يتخذ المالي الفن أن نالحظ المباشرة غير الطريقة يخص خارجيا مظهرا بصفتها للضريبة موضوعا استعمالها ومن الثروةالثروة. لوجود

يعني الثروة لتتبع المباشرة وغير المباشرة الطريقة بين الخيار أن تفرض التي الموضوعات من نوعين بين خيارا نفسه الوقت في

وتداولها. الثروة وجود وهما الضريبة عليهاباإلضافة تقتضي الثروة تتبع في الطريقتين هاتين من طريقة كل أن

التي تلك عن للضريبة موضوعا تتخذها التي المادة اختالف إلى

.195 ص ذكره، سبق مرجع المالك، عبد أسعد منسي 11

التي تلك عن تختلف خاصة فنية إجراءات األخرى، الطريقة تتخذهااألخرى. الطريقة تقتضيها

المباشرة الضريبة بين التفرقة على المالي الفكر اعتمد لقدمعايير: ثالثة على المباشرة غير والضريبة

اإلداري: المعيار.1 هذين بين للتفرقة كمعيار التحصيل أسلوب المالية علماء بعض يتخذ

طريق عن كانت إذا مباشرة الضريبة أن فيرون الضرائب، من النوعين المادة ومقدار للضريبة الخاضعين أسماء فيها تندرج اسمية جداول

غير تعتبر إذ االستحقاق وتاريخ تحصيله الواجب والمبلغ الخاضعة تصرفات أو وقائع بحدوث وإنما الطريقة بهذه تحصل لم إذا مباشرة إذ الجمارك إدارة على مستوردة معينة سلع عبور ذلك ومثال معينة، في المعيار هذا على ويعاب جمركية، ضرائب السلع هذه عليها تفرض

يراعي أن المفروض من أنه نجد وكذلك علمي، غير أنه التفرقة األساليب هذه ألن تحصيلها أساليب في ال الضرائب طبيعة في اختالف تعتبر أن المعقول من "وليس ذلك الظروف اقتضت إذا للتغيير معرضة من تصبح ثم معين وقت في المباشرة الضرائب من ما ضريبة

.12جبايتها" طريقة تغيير لمجرد المباشرة غير الضرائبالضريبة: راجعية معيار.2

بصفة الضريبة عبء يتحمل الذي الشخص تحديد الضريبة راجعية تعني.13الضريبة استقرار بظاهرة سميث آدم أسماه ما وهو نهائية

هو النهاية في العبء يتحمل الذي أن الضروري من ليس انه إذ بين اإلدارة تفرق المدلول هذا ضوء وعلى بأدائها قانونيا الملتزم نفسه

شخصين: ثم الضريبة عليه تفرض وسط شخص وهوالقانوني: المكلفا-

هذا ويسمى السلعة في ثمنها بدمج وذلك آخر شخص إلى ينقلهااألمام. إلى العبء بدفع

اإلدارة مع يتعامل ال الذي الشخص هذا يعتبرالحقيقي: المكلفب- نهائية، بصفة الضريبة عبء يتحمل ولكنه حقيقيا مكلفا الجبائية،

يتحملها الذي كان إذا مباشرة الضريبة تكون األساس هذا وعلى الشخص كان إذا مباشرة غير وتكون للخزينة، يدفعها الذي هو نهائيا أي الحقيقي المكلف إلى عبئها طريق عن يستردها يدفعها الذي

ضريبة مثال الدخل على الضريبة تكون وهكذا النهائي، المستهلكمباشرة. غير ضريبة المال رأس على والضريبة مباشرة

العبء نقل أن عليه يعاب لكنه ما، حد إلى المعيار بهذا يؤخذ السلعة ثمن يبقى وان يحدث فقد اقتصادية، باعتبارات يتأثر الضريبي

.195 ص ذكره، سبق مرجع المالك، عبد أسعد مسني 12.196 ص ذكره، سبق مرجع المالك، عبد أسعد مسني13

على الداخلي الطلب كان المستورد( إذا )عند الضريبة فرض كان كما للحفاظ الضريبي العبء تحمل إلى فيضطر المرونة، كثير السلعة هذه يتحمل كونه حقيقيا مكلفا ويصبح الثمن بتخفيض وذلك العمالء على

نهائية. بصفة الضريبةللضريبة: الخاضعة المادة عرضية أو الثبات معيار.3

الضريبة تكون وبمقتضاه المعيار هذا على االقتصاديون معظم يتفق النسبيين االستقرار أو بالثبات تتسم مادة على فرضت إذا مباشرة

المفروضة العامة والضريبة الملكية على المفروضة العقارية كالضريبة مباشرة غير الضريبة وتعتبر ، الدخل على والمفروضة اإليرادات على

كإجراءات متوقعة غير عرضية وتصرفات وقائع على مفروضة كانت إذا. لها الناقل العقد توثيق عند الضريبة عليها تفترض التي الملكية نقل يثيرون الكتاب بعض أن إال المعيار هذا وضوح من الرغم فعلى

األخيرة هذه تعتبر إذ ، التركات على الضريبة حقيقة عن التساؤل الحقيقة في تكون ألنها مرتفع بسعر فرضت ما إذا مباشرة غير ضريبة

في األمر كان وأيا ، انتقالها واقعة على ال ذاتها الثروة على مفروضة مفيد ذاته التقسيم فإن كفايتها وعدم المقترحة المعايير دقة شأن

والمالية االقتصادية النظر وجهة من تقاس الفوائد وهذه ، فيه ومرغوب الحياة في وأثرها الضرائب طبيعة على التعرف في إسهامها بمدى

محال تكون أن بطبيعتها تقبل التي هي المباشرة فالضرائب االقتصادية فهي المباشرة غير الضرائب أما للمكلف الشخصية الظروف لمراعاة

هذه مراعاة أو للضريبة شخصية فكرة إعمال معها يمكن ال التي. الظروف

التصاعدية. النسبية الثاني: الضرائب المطلب أو الدخل على تفرض التي الضرائب تلك النسبية بالضرائب يقصد

بتغير يتغير ال ثابتا السعر هذا ويكون محدد بسعر أو معينة بنسبة الثورة "الضرائب صدقي عاطف الدكتور ويعرفها ، عليه تفرض ما قيمة

.14لها" الخاضعة المادة تغير رغم ثابتا سعرها يكون التي هي النسبية لكنها ، تطبيقها في التعقد وعدم بالسهولة الضريبة هذه تتميز إذ

تتميز التي النامية الدول في خاصة العدالة مبدأ عن بعيدة تبقى أكثر هم الضعيفة الدخول فأصحاب أفرادها دخول بين الكبير بالتفاوت

أكبر يكون للضريبة النسبي العبء أن إذ ، الضريبة هذه من المتضررين ذي للمكلف بالنسبة أقل ويكون األقل الدخل ذي للمكلف بالنسبة. األكبر الدخل

القليعة ، للمالية الوطني المعهد العمومية" مطبوعة "المالية بساعد علي - األستاذ 14107 ،ص1992

في صدقي عاطف الدكتور أيضا فيعرفها التصاعدية الضرائب أما بتغير سعرها يتغير التي الضريبة العامة" أنها: هي المالية "مبادئ كتابه. لها الخاضعة المادة بازدياد سعرها يزداد إي وعائها قيمة

من أكبر بقدر الضريبية العدالة مبدأ تحقيق الضريبة هذه مزايا من العكس على لدخله المالئم القدر يدفع مكلف كل ألن النسبية الضريبة

االقتصادية االعتبارات تراعي أنها كما ، النسبية الضريبة في حدة من سيقل الضريبة تصاعد مبدأ تطبيق في أن أي ، واالجتماعية

درجة من تقلل أنها عليها ويعاب المجتمع في الموجودة الطبقات. النسبية الضريبة في الموجود بالقدر المكلف مال رأس تكوين

الشخصية. والضرائب العينية الثالث: الضرائب المطلب بالذكر يخص أنه العينية الضرائب به المسماة اللفظ من أنه نجد

المال على تنصب الحقيقية أو العينية والضرائب كالمال المادية األشياء بدون اقتصادي عنصر ذات وهي مالكه لشخصية اعتبار ودون لها كوعاء

العقارية فالضريبة ، لها الخاضعين األفراد وضعية االعتبار بعين تأخذ ما أن مكلفين أشخاص لعدة يمكن ، حقيقية ضرائب هي التسجيل وحقوق وعلى ، 15الضريبي الوعاء نفس على المطبقة الضريبة نفس يدفعوا

هذا ويتسم الشخص دون لها الخاضع بالمال تعتدل فهي األساس هذا ، فقط المال على يقتصر ألنه حصيلتها وغزارة تطبيقها بسهولة النوع مراعاة دون السلع بعض على تفرض حين االستهالك ضريبة مثل

. الجمركية الضرائب إلى إضافة للمستهلك المالي المركز ومبدأ تتحقق ال قد فهي واحد نسبي بنظام تأخذ بأنها عليها يعاب

. مرنة غير أنها إذ الضريبية العدالة للضريبة كوعاء أيضا المال على تنصب فهي الشخصية الضرائب أما

واالجتماعية الشخصية الممول ظروف االعتبار بعين األخذ مع لكن. 16واالقتصادية

الضريبية العدالة لقواعد مراعاة أكثر الشخصية الضرائب وتعد من تحد أنها كما ، الشخصية الممول ظروف االعتبار بعين ألخذها وذلك

الطبقي. الصراع من بالتالي وتخفف والثروات الدخول بين التفاوت

22 ص ، ذكره سبق مرجع ، يعقوب أمين- 15108 ص ، ذكره سبق ساعد: مرجع بن علي - األستاذ 16

للجباية: االقتصادي الرابع: التقسيم المبحث المباشرة الضرائب بين التمييز في لمسناها التي الصعوبة إن

بين التميز يفضلون المال علماء جعلت ، المباشرة الغير والضرائب أن تعدوا ال المطارح هذه ، الضريبة مطارح إلى باالستناد الضرائب

نفقة. أو دخل أو ، مال رأس تكونالدخل. على األول: الضرائب المطلب جديدة أنواع ظهرت الصناعة وانتشار التجاري والتوسع التطور مع إن رأت وقد ، قديما الضرائب تتناولها تكن لم المنقولة الثروة دخول من للدولة العامة للخزينة الغزيرة اإليرادات هذه تحصل الضروري من بأنالضرائب. دفع على األفراد لقدرة مقياس أفضل الدخل يعد كماالدخل: .تعريف1

الدخل تعريف على العامة المالية وعلم االقتصاد علم اختلف لقد فترة خالل يتدفق االشباعات من تيار عن عبارة بأنهFISHER فيعرفه

للسلع النقدية القيمة عن بأنه"عبارةHICKS يعرفه كما معينة زمنية زمنية فترة خالل معين مصدر من الفرد عليها يحصل التي والخدمات

نظريتين: إلى تعريفها فيرجع العامة المالية أما 17معينة بصفة تتدفق نقدية شرائية قوة أنه على تعرفه والتي المصدر نظرية

القيمة بأنه فتعرفه اإلثراء نظرية أما معينة زمنية فترة خالل دورية أو تاريخين بين االقتصادية الشخص لمقدرة الصافية للزيادة النقدية

على الدخل نعرف أن فيمكن العموم وعلى 18معينة زمنية مدة خالل الزيادة معينة, هذه زمنية فترة خالل الممول ذمة في الزيادة تلك انه

. األصلية الثروة تمس ال استهالكها وعند بالنقود تقدرالدخل: على . الضريبة2

زمنية فترة خالل منها المكلف يحققه ما أساس على الضريبة تقدر التعريف خالل من نميز أن سرا,ونستطيع أم جهرا كانت سواء معينة

نوعية الدخل: ضرائب على الضريبة من نوعين للدخل السابق 19الدخل فروع على الضريبة أو النوعية عامة. الضريبة وضرائب

األجور على الضريبة مثل حدى على المكلف يمارسه نشاط كل وتمس العامة الضرائب أما ، الحرة المهن األرباح على والضرائب ، والمرتبات

الضريبة مثال أنواعها اختالف على المكلف دخل عناصر جميع فتناول( .IRG) اإلجمالي الدخل على

126 ص1972 النهضة المالية" دار والسياسة العامة "المالية فوزي المنعم - د.عبد 17.132 ذكره, ص سبق فوزي, مرجع المنعم - د. عبد 18207 ص ذكره سبق مرجع ، محجوب - رفعت 19

المال. رأس على الثاني: الضرائب المطلب ، المنقولة أو العقارية األموال جملة بأنه المال رأس نعرف

سواء أي ، كانت مهما معينة لحظة في شخص طرف من والممتلكاتاإلنتاج. على عاطلة أم لخدمات أم عيني أو نقدي لدخل كانت

الثورة عناصر جميع تمس التي المال رأس على الضريبة نفس رأس على الضريبة مجال في ونفرق للمكلف المالية للذمة المكونة

على والضريبة المال رأس على وهما: الضريبة نوعين بين المال رأس على تفرض التي تلك المال رأس على بالضريبة ونقصد الثروة

بالضريبة نقصد بينما اإلنتاجية العملية في المستخدم أي ، المنتج مال األموال من الممول يمتلكه ما كل على تفرض التي تلك الثروة على

التي الضرائب أهم إلى هذه دراستنا في نتطرق المنقولة أو العقاريةأنواع: ثالثة وهي المال رأس على تفرض

المال: رأس تملك على -الضريبة1 االستثنائية الظروف في تفوض ، دورية غير أي استثنائية ضريبة هي

مرتفع بسعر الضريبة هذه تكون ما وعادة الحرب أوقات ذلك ومثل ، على يؤخذ لذلك المال رأس جزء اقتطاع إلى بها الوفاء يؤدي وبالتالي

أنها: الضريبة هذهاإلنتاجية المقدرة من اإلنقاص إلى تؤدي .ألنها وهذا ، لالستثمار ميلهم ومن لالدخار األفراد ميل من تضعف أنها

. االدخار مصدر تصيب أي المال رأس تصيب يمكن المال رأس على االستثنائية الضريبة هذه تبرير سبيل ففي

من للحد أو االجتماعية الطبقات بعض لتصفية الزمة تعتبر أنه القول. الطبقات بين التفاوت

المال: رأس قيمة في الزيادة على -الضريبة2 عقارية أموال شكل في كان سواء ، المال رأس قيمة في تحدث إذا في الزيادة على تفاوض ما غالبا كانت وإن منقولة أموال شكل في أم

العقار قيمة في الزيادة على الضريبة هذه فرض وشرط ، العقار قيمة ظروف إلى بل العقار صاحب عمل إلى راجعة الزيادة هذه تكون أال

على والمضاربة السكان وزيادة العامة األعمال ومثلها ، المجتمع. االقتصادية والتنمية والحروب العقارات

التركات: على -الضريبة3 انتقال على تفرض التي الضريبة تلك التركات على بالضريبة يقصد

المفهوم هذا من وانطالقا ، لهم الموصى إلى المورث من المال رأس انتقالها بمناسبة الثروة ذات على مباشرة ضريبة الضريبة هذه اعتبرت. بالوفاة

عادة تكون والتي ، التركات على الضريبة بأن القول يمكن كما الدولة وأن كبيرة مالية حصيلة العمومية الخزينة تضمن مرتفع بسعر

عليه يسهل الوارث وأن ، التركة توزيع قبل الضريبة فرض إلى تلجأ قد. منها الضريبة دفع التركة يتلقى وهواإلنفاق. على الثالث: الضرائب المطلب

من للثروة استعمالها لحظة الفرد يمس الضرائب من النوع هذا هذه حجم ويتوقف معينة خدمة على والحصول حاجياته تلبية أجل

أكثر للفرد الشرائية القدرة كانت فكلما االستهالك حجم على الضريبة على الضريبة وتسمى وأوفر أحسن الضريبة لهذه المردودية كانت

الضرائب من النوع هذا أن كما المباشرة غير بالضريبة أحيانا اإلنفاقمنها: نذكر أشكال عدة يشمل اإلنفاق على

المتدرجة: .الضريبة1 وذلك تمييز دون اإلنتاج بها يمر التي المراحل جميع بإخضاع تقوم تجارة مرحلة إلى النهائي لالستهالك السلعة إعداد مرحلة من

.20التجزئةالوحيدة: .الضريبة2

من غيرها دون اإلنتاج مراحل من واحدة مرحلة بإخضاع وتقوم االستهالك. على الضريبة أو اإلنتاج على الضريبة كاستعمال المراحل

المضافة: القيمة على .الضريبة3 على بالضريبة ويقصد التحصيل في غزارة الضرائب أكثر وتعد

أو لسلعة الكلية القيمة على تفرض ال التي تلك المضافة القيمة21قيمتها في المتتالية اإلضافات على بل الخدمة

كل في أي المتدرجة الضريبة شكل على تسير الضريبة فهذه تمس ال الضريبة هذه أن غير ، ضريبة لفرض اإلنتاج مراحل من مرحلة

عليها يحصل التي اإلنتاج قيمة في الزيادة هي والتي المضافة القيمة إال مرحلة كل في الضريبة بحساب يقوم البائع أن بحيث مرحلة كل في خصم بعد طبعا ليؤديها إنتاجه بيع سعر مجموع على اإلنتاج مراحل من

السابقة المراحل في للخزينة توريدها تم وأن سبق التي الضريبة مبلغ. ذلك تثبت التي الوثائق تقديم معالجمركية. الرابع: الضرائب المطلب

الجمركية" "الرسوم اسم تجاوزا الجمركية الضرائب على يطلق على وتفرض ، االستهالك على المباشرة غير الضرائب أنواع أهم وهي

وقد تصديرها أو استيرادها بمناسبة الدولة حدود تجتاز التي السلع تإيرادا على للحصول أي ، مالية لغايات الجمركية الضرائب تفرض

.123 ص ذكره سبق مرجع ، البطريق أحمد يونس - الدكتور 20 .144 ص ذكره سبق مرجع ، بساعد علي - األستاذ 21

حماية بهدف اقتصادية لغايات األحيان من كثير في تفرض أو للخزينةاألجنبية. المنافسة من الوطني االقتصاد

معنية مئوية بنسبة السلعة قيمة على إما الضريبة هذه تفرض حيث من الوحدة على معين مبلغ بصورة تفرض أن وإما قيمية، عندئذ وتكون. نوعية عندئذ وتكون السلعة

تمتاز القيمية فالضريبة وعيوبه مزايا النوعين هذين من فلكل هذه عليها المفروضة السلع أسعار بازدياد حصيلتها تزداد أين بالمرونة مرتفعة جبائية نفقات إلى تحتاج وقد معقدة أنها عليها ويؤخذ ، الضريبة

المختلفة. السلع قيم لتقدير خبراء من تتطلبه أن يمكن لما قد أنها عليها ويؤخذ جبايتها، بسهولة فتمتاز النوعية، الضرائب أما

للسلع بالنسبة ارتفاعا أكثر تكون ألنها الضريبة، في العدالة مع تتعرض تعالج ولذلك نفسه النوع من السعر المرتفعة للسلع منها الرخيصة

كل على يفرض أصناف، عدة إلى سلعة كل بتقسيم الوضع هذا اإلدارة إلى الصوفية المنسوجات تقسم كأن مختلفة، ضريبة منها صنف

عندئذ يستوجب ذلك أن مثال،إال المتر الوزن، أساس على أصنافعديدة. تكاليف تستلزم معقدة فنية عمليات

االقتصادي. األول: التخلف المبحثاالقتصادي. التخلف األول: تعريف المطلب

أساس على التخلف لمصطلح محدد أو شامل تعريف إعطاء يصعب فال آلخر مجتمع من تتغير واجتماعية اقتصادية ظاهرة عن عبارة أنه

التي الظاهرة هذه تعريف حول االقتصاد علماء بين اختالف هناك يزال التخلف ظاهرة انتشار زاد فقد العصر، هذا في الظواهر أخطر من تعد

رجال اهتمام على واستحوذت الثانية العالمية الحرب بعد خصوصا مختلفة تسميات وجاءت المتخلف العالم وهو العالم هذا من االقتصاد

وبالدول الثالث بالعالم البعض طرف من سمي فقد العالم لهذا كذلك تسودها التي الدول هذه إلى نسبة وهنا الفقيرة...، الدول أو النامية

الظاهرة. هذه على اقتصادي تدهور أو ركود التخلف أن يرى من هناك أن نجد إذ

ثرواتها استغالل عن عجزا البلدان إلى يرجعه من ومنهم الزمن، مدار يعتمد الذي المجتمع إلى يعود بأنه يرى من أيضا ومنهم العلمية بالطرق

الصناعة على ال االستخراجية الصناعة على أي األولية المواد علىالمال. رأس قلة عن فضال االبتكارية

النشاط طبيعة على استند االقتصاديين من البعض أن نجد إذ والدول المتقدمة الدول بين للتفرقة كمعيار الدولة في االقتصادي الصناعية وأن متخلفة، بالد الزراعية الدول واعتبار المتخلفة،

.22متقدمة عرض في الشديدة العزيز: "بالندرة عبد محمد الدكتور يعرفه كما

عنصر وخاصة األخرى اإلنتاج عناصر فرض إلى بالنسبة المال رأس مع اإلنتاج مستوى أنه: "انخفاض على آخر اقتصادي ويعرفه العمل"،

ركود إلى إضافة المجتمع أفراد بين القومي اإلنتاج توزيع عدالة عدم.23االقتصادي" النمو

للفرد، الحقيقي الدخل مستوى في التدهور إلى يرده من فمنهم معين مجتمع في متدهورة اقتصادية لوظيفة انعكاس إال هو ما التخلف آسيا في عام بوجه المتمركزة الدول ألغلب عام وصف وهو ومحدد، ثلثي من يقارب ما سكانها عدد يبلغ والتي الجنوبية، وأمريكا وإفريقيا

متردية ومظاهر مخلفات من تعاني البلدان هذه وكل ،24العالم" سكان االقتصادي )االجتماعي( أو والمعيشي التعليمي المستوى على

والصحي... والثقافي

ص ،1979 بيروت، العربية، النهضة دار االقتصادية، التنمية العشري، درويش د. حسين 2215.

الجزائر، الجامعية، المطبوعات ديوان االقتصادي، التخلف الدوري، أحمد د. محمد 23.2 ص ،1987

.8 ص النهضة، دار نامق، صالح ترجمة النامية، والدول االقتصادية التنمية دوب، موريس 24

تعريف في عليه االستناد يمكن معيار إيجاد صعوبة تتضح سبق مما هو االقتصادي للتخلف تعريف أفضل ربما أنه إال االقتصادي، التخلف

من الكافي القدر لسكانها تهيئ لم إذ متخلفة الدول يعتبر الذي ذلك المتقدمة الدول تقدمه بما مقارنة رفاهيتهم وأسباب الضرورية حاجاتها

لسكانها. تطورها مستوى يكون التي األقطار تلك "هي المتخلفة فالدول

من العديد في ذلك متجسدا ومحدود، متدن واالجتماعي االقتصادي.25واالجتماعية" االقتصادية المؤشرات

االقتصادي. التخلف الثاني: أسباب المطلب وطبيعة نوعية حول والمفكرين االقتصاديين بين كبير جدل طرح لقد

إلى يرجعه من فمنهم االقتصادي، التخلف لظاهرة المؤدية األسباب من يوجد وكذلك جغرافية، أسباب إلى يرجعه والبعض تاريخية أسباب البلدان تبعية أن آخر فريق يرى حين في اجتماعية، أسباب إلى يرجعه

التجارة على المتقدمة الدول وسيطرة الخارجي للعالم المتخلفة.26االقتصادي التخلف إلى أدت التي األسباب أهم من كانت الدولية

التي أنها تنسب عليها المتفق األسباب أن نجد األمر واقع ففي إلى وإضافة ذلك، في أدوار من لعبته وما الظاهرة هذه على أثرت

خصوصا سياسية، أسباب وهي أخرى أسباب توجد المذكورة األسباب استقلت لما أنها بدليل االستعمار سيطرة تحت كانت الدول هذه أن

.27قصيرة زمنية فترة في انجازاتها من الكثير في نجحتوالجغرافية: الطبيعية األسباب(1

الطبيعي العمل إثر على التخلف يفسر ممن الكثير هناك ويرجعونها ،28إيفرت في أو هنتجينتون رأسهم وعلى والجغرافي

إلى تؤدي التي ولطافته الجو برودة حيث من والتضاريس المناخ إلى وغيرهما، والملل الكسل إلى يؤدي الذي الحار المناخ أم�ا التقدم، تؤدي توفرها ومدى الطبيعية الثروات أيضا التخلف، إلى يؤدي وبالتالي

التقدم. إلى إلى رجعنا لو وخاصة ،29رئيسية ال ثانوية عامل تعتبر اآلراء هذه لكن

قسوة من تعاني حارة مناطق في حضارات ازدهرت فلقد التاريخ والحضارات الصحراء في اإلسالمية الحضارة مثال نجد إذ الطبيعة، للثروات بالنسبة أيضا وغيرها، الهند وحضارة بابل كحضارة القديمة

أن بحيث التطور، على تعين نجدها بل رئيسيا عامال تعتبر ال الطبيعية

.42 ص ذكره، سبق مرجع الدوري، أحمد د. محمد 25.42 ص ذكره، سبق مرجع الدوري، د. محمد 26.34 ص دمشق، االقتصادية، التنمية بودافجي، الرحمن عبد 27.48 ص ذكره، سبق مرجع الدوري، أحمد د. محمد 28.48 ص ذكره، سبق مرجع الدوري، أحمد د. محمد 29

)كالحديد، المعدنية بالثروات غنية بلدان هناك أن يشهد اليوم العالم هذه مثل إلى تفتقر بلدان وهناك متخلفة، الذهب...( لكنها الفوسفات،

من وغيرها السعودية نذكر المثال سبيل وعلى متطورة، لكنها الثروات اقتصاديا ومتقدم مصنع كبلد اليابان مقابل بالنفط الغنية العربية البالد لدفع الرئيسي المصدر يعد الذي كالنفط الخام المادة إلى افتقاره رغم

ككل. االقتصاد وكذلك التصنيع عجلةالسياسية: األساليب(2

المسار تعطيل في فعال بشكل ساهم االستعمار أن شك دون من آلية بصفة هي )التي المستعمرة البلدان من كثير في التنموي

تحتفظ الزالت أنها إال السياسي االستعمار من تحررها ورغم متخلفة(، في آثارها تتضح والتي المتقدمة الدول تبعية من السابقة باألوضاع

التي األجنبية العمالت من حصيلتها مدفوعات ميزان في عجز حدوثاالقتصادية. التنمية تتطلبها

سياسية أسباب إلى يعود االقتصادي التخلف فإن المنطلق هذا فمن لمعظم األجنبية االستعمارية السيطرة خاص وبشكل كبيرة، بصورة

نموها إنجاز في االستعمارية الدول نجحت حيث المجتمعات، هو االقتصادي نظامها صار حتى مبكرة زمنية مرحلة في االقتصادي

المتقدمة. الدول باقتصاد مرتبط العالم في بلد أي اقتصاد وغدا السائد، الحقيقي الخام الداخلي الناتج نمو نسبة لنا يوضح التالي الجدول

إلى1880 الزمنية الفترة في الدول من لمجموعة وهذا فرد لكلاالستعمارية: الفترة ومنها ،1998

01رقم: الجدولفرد لكل الحقيقي الخام الداخلي الناتج نمو نسبة جدول الدول

الصناعية1880-1913

1918-1938

1950-1990

1990-1998

/1.94.23.7ألمانيا1.60.61.91.8الو.م.أ1.91.76.01.1اليابان الدولالنامية

1900-1913

1913-1950

1950-1987

1990-1998

1.42.03.01.3البرازيل4.91.8 0.3- 0.3الصين

7.0- 1.62.32.4روسيا التنمية تقرير ،1994 أكتوبر الدولي، النقد المصدر: صندوق

.2000 لسنة البشريةالتحليل:

والدول المتقدمة الدول بين عملية إجراء يحاول السابق الجدول الداخلي الناتج خالل من وذلك عليها االستعمار تأثير ومدى النامية،

1913 إلى1880 بين ما أي الحربين قبل الفترة ( فيPIB) الخام بصفة )وهي االستعمار وفترة العالميتين الحربين بين ما الفترة وفي أي1967-1950 الفترة أن فنالحظ (،1950-1913 بين ما عامة

تحسنت مستعمراتها من المستعم�رة الدول خروج وبعد الحربين بعد على يدل إنما وهذا فرد، لكل الحقيقي الخام الداخلي الناتج نمو نسبة تنميتها، على أثر ما وهو المستعم�رة، الدول على االستعمار تأثير مدى

بين ما لسنوات مقارنة النسبة في المحسوس االرتفاع لنا ويوضح في كبير حد إلى نجحت النامية الدول بعض أن إال ،1990-1998

األجنبية. التبعية وكذلك االقتصادي التخلف ظاهرة من التخلص

االقتصادية: األسباب(3 نموها في المراحل من بعدد تمر الدول أن االقتصاديون بعض يرى

المجتمعات بها تمر التي المراحل خلدون ابن قسم فلد االقتصادي إلى مرحلة من وتنتقل الخدمات، ثم الصناعات تليها زراعة، إلى: رعي،

.30مجتمع كل يصل الذي االقتصادي التقدم لدرجة تبعا أخرى المجتمعات تطور أن ليست وفريدريك سميث آدم يرى كما على وكذلك االجتماعي العمل على ذلك في معتمدا مراحل بعدة يمر

هي: المراحل وهذه التطور، عملية في االدخار أثر مع السوق حجم الصناعة ومرحلة الزراعة مرحلة الرعي، مرحلة البدائية، المرحلة.31التجارة

بالدرجة تعود التخلف لظاهرة االقتصادية األسباب فإن عامة بصفة عنه: نتج ما وهذا الرأسمالي، النظام توطيد إلى األولى

واحدة. عالمية سوق في كله العالم إدماجالمتخلفة. البلدان كافة في االقتصادي النمو عملية تشويه

.52 ص ذكره، سبق مرجع العشري، دريوش حسين 30.52 ص ذكره، سبق مرجع العشري، دريوش حسين 31

الدول لمجتمعات االقتصادي الفائض وتبديد الرأسمالي التراكم المتخلفة.

السلعي. اإلنتاج سيادةاالجتماعية: األسباب(4

مظاهر عدة انتشار االقتصادي للتخلف المؤدية األسباب من إن هذه ومن المتخلفة، البلدان شعوب بها تتصف التي اجتماعية وصفات بينها من التنمية عملية تعرقل التي العادات بعض تفشي الصفات والعقارات، الزراعية األراضي شراء على التهافت أو االكتناز ظاهرة

للتنمية تخصيصها يمكن التي األموال رؤوس نقص إلى يؤدي مما.32االقتصادية

المستوى في االنخفاض إلى االجتماعية األسباب اآلراء بعض ترجع لبروز المكمل اآلخر العامل أما الصحية، والحالة للفرد المعيشي

والمجتمعات البلدان بهذه متعلق داخلي عامل هو التخلف ظاهرةمستقرة. غير سياسية أنظمة سادت حيث المتخلفة،

تخلف إرجاع االقتصاديين بعض يحاول األسباب هذه كل إلى إضافة التخلف يرجع من منهم بحيث جغرافي، أو طبيعي عامل إلى البلدان

التي اإلفريقية كالدول الدول لبعض المالئم غير الجغرافي الموقع إلى وتفشي األفراد نشاط من الحد إلى بها تؤدي التي الحار بالجو تمتاز

من يخفض ما وهذا العمل على مقدرتهم يضعف مما األمراض بصفة هؤالء نظر بوجهة التسليم يمكن ال ولكن اإلنتاجية، مردوديتهم

معتدلة مناطق في تقع المتخلفة البلدان بعض هناك ألن وهذا مطلقة على تتوفر التي الجزائر ومنهم االقتصادي، التخلف مشكلة من وتعاني

الصناعي. لالقتصاد المالئمة الظروف كل فيمكن واحد، عالم في االقتصادي التخلف أسباب حصر يجب ال كما مباشرة غير أو مباشرة بصفة أثرت عوامل عدة له تكون أن ما لبلداالقتصادية. تنميته عملية فياالقتصادي. التخلف الثالث: خصائص المطلب

االقتصادي، التخلف وخصائص صفات تحديد في االقتصاديون اختلف كما اقتصادية، وغير اقتصادية إلى الخصائص هذه يقسم من فمهم

للنمو أساسية عوائق تمثل خصائص إلى اآلخر البعض يقسمها تشترك المتخلفة البلدان أن إال للتخلف، عامة أعراضا تمثل وخصائص

البلدان عن تميزها التي الرئيسية الخصائص من عدد في بينها فيماالمتقدمة.

ثالث إلى االقتصادي التخلف خصائص تقسيم يمكننا عامة بصفة أساسية: مجموعات

.44 ص ذكره، سبق مرجع الدوري، أحمد د. محمد 32

اجتماعية. اقتصادية، سياسية، خصائصالسياسية: الخصائصا.

تحصل ولم األوربي االستعمار تحت كانت المتخلفة الدول معظم إن الحرب بعد ما إلى يعود قصير زمن منذ إال السياسي استقاللها على

إلى االستعمارية الدول عمدت حيث1945 عام الثانية العالمية تطورها سبيل في والوقوف االقتصادية الموارد كل استنزاف هذه تخلفها التي السياسية األسباب بين ومن واالجتماعي، السياسييلي: ما الخاصية

في البلبلة بإحداث المجتمعات هذه شعوب بين التفرقة إحداث العنصري التمييز أو الديني بالجانب والمساس االجتماعي الوسط

الطوائف. طريق عن أومما اإلمبريالية بمصالحها ترتبط التي المجتمع طبقات بعض وجود

ومنه ،33واالجتماعي السياسي التطور محاوالت كل تقاوم جعلها على وقادرة التبعية من متحررة سياسية تنظيمات وجود عدم فإن

التنمية عرقلة في أساسيا عامال يعتبر المشاكل مواجهةاالقتصادية.

االقتصادية: الخصائصب.التصنيع: وضعف الزراعي القطاع سيادة.1

قطاعات: ثالث إلى الزراعي القطاع يقسمالبحري...الخ. الصيد كالرعي، ذلك شابه وما الزراعي القطاعالصناعي. القطاعالخدمات. قطاع

في االقتصادي النشاط تركز ظاهرة تؤكد التي المؤشرات فمن في مساهمته ومدى القطاع هذا في المستغلين نسبة الزراعي القطاع

أن كما القطاع، هذا منتجات من الدولة صادرات ونسبة القومي الناتج عن القطاع هذا تقدم تعني ال النامية الدول في األول القطاع سيادة بالتخلف النامية الدول في الزراعة تتسم حيث المتقدمة الدول

34.اإلنتاج" "انخفاض

من والخدمات الصناعة الزراعة، من كل نسبة يبين التالي والجدول.1998 لسنة وهذا القومي الناتج

02رقم: الجدول المحلي الناتج من والخدمات والصناعة الزراعة نسبة جدول

.1998 لسنة الدول لبعض اإلجماليالخدماتالصناعةالزراعةالدول

.50 ص ذكره، سبق مرجع العشري، درويش د. حسين 33.26 ص ذكره، سبق مرجع العشري، درويش د. حسين34

تنمية ذات دولعالية:الو.م.أفرنسا

1.72.3

26.226.2

72.171.5

تنمية ذات دولمتوسطة:

الصين.الجزائر.

18.412.1

48.747.3

32.940.6

تنمية ذات دولمنخفضة: السودانبورندي

39.345.2

18.216.4

32.529.4

ص/ ،2000 لعام البشرية التنمية المصدر: تقرير 208،207،202،209.

التحليل: نسبة ارتفعت عالية الدول تنمية كانت كلما أنه الجدول لنا يبين

أما صحيح، والعكس اإلجمالي المحلي الناتج من والخدمات الصناعة الزراعي فالقطاع متوسطة تنمية ذات دولة وباعتبارها للجزائر بالنسبة

(.PIB) اإلجمالي المحلي الناتج من معتبرا جزءا يحتل الزالاستخدامه: وسوء المال رأس ندرة.2

للدول الهامة االقتصادية الخصائص أحد األموال رؤوس نقص يعتبر الدول هذه تواجهها التي العقبات من أساسية عقبة يشكل والذي

االقتصادي. نموها لتحقيق على المستثمرة األموال رؤوس ندرة مشكلة إلى النظر يمكن كما تحقيق سبيل في عقبة تقف والتي االدخار مستويات ضعف مشكلة أنها

وجهان: لها المشكلة وهذه المطلوب، االستثمارنصيب )انخفاض االدخار على يتوقف الذي األموال رؤوس عرض

الوطني(. الدخل من الفرداالستثمار. على الحافز عليها يتوقف التي األموال رؤوس طلباالقتصادية: التبعية.3

)الزراعية األولية الخام المواد على يعتمد المتخلفة الدول اقتصاد الزال المتقدمة, الدول أسواق في تستهلك المواد وهذه والمعدنية(،

التبعية يعكس المتخلفة البلدان في االقتصادي التخصص هذا فاستمرار ومالية سياسية, اقتصادية سلبية آثار من عنها يترتب وما االقتصادية

بصورها األجنبية األموال برؤوس االستعانة في التبعية هذه وتتجلى. 35فنية...( ومعرفة نقدي, خبرة مال المختلفة, )رأس

.17 ذكره, ص سبق الدوري, مرجع احمد د. محمد 35

االجتماعية: الخصائصج.في: النامية للدول االجتماعية الخصائص نلخص أن يمكن الديمغرافية: الصفات.1

أثر تالشي في تكمن المتخلفة الدول تواجه التي المشكلة إن االقتصادية, التنمية معدالت في الزيادة

عنها يترتب وما السكانية الزيادة معدالت في الطردي االرتفاع أمامالعامة. والصحة التغذية مستوى على ضارة آثار من

03رقم: الجدول من الفرد ونصيب السكان لنمو السنوي المعدل جدول

(1998 – 1975) اإلجمالي المحلي الناتج عام في المتحدة الواليات الوحدة: دوالر

1995

البيانالدول

المعدل السنوي

لنمو السكان

1975-1998

اإلجمالي القومي الناتج من الفرد نصيب

19751980198519901998

1.01936421529232002536329683الو.م.أ0.51873021374225102562427975فرنسا2.814601692186016381521الجزائر

ص/2000 لعام البشرية التنمية المصدر: تقرير 225،223،180،178.

التحليل: لنمو السنوي المعدل بين الفرق توضح السابق الجدول معطيات

في فالمعدل أ، م الو أو كفرنسا صناعية ودولة نامية لدولة السكان المعدل ويفوق مرات،05 من أكثر فرنسا في المعدل يفوق الجزائر

على سلبا أثر ما وهو مرات،03 قرابة األمريكية المتحدة الواليات في سنتي مابين انحدر الذي اإلجمالي القومي الناتج من الفرد نصيب تطور

.1990 و1985نظمه: وتخلف التعليم مستوى انخفاض.2

مستوى وارتفاع التعليم مستوى بانخفاض المتخلفة الدول تتصف المهارات نقص إلى يؤدي الذي التعليمي النظام وتخلف بها األميين

للعمال. اإلنتاجية والكفاءات القيد نسبة يخص ( فيما1998 )سنة ما نوعا حديثة مقارنة فإجراء

هاته بأن نجد معا والعالي والثانوي االبتدائي التعليم في اإلجمالي ذات الدول وفي ،%90 بـ تقدر العالية التنمية ذات الدول في النسبة فهي المنخفضة التنمية ذات الدول أما ،%65 بـ المتوسطة التنمية

الدول بأن وتتضح النسب، كل بين جليا الفرق يتضح وهنا ،37% من مصدر العلم بأن تدرك ولم العميق سباتها من تفق لم المتخلفة

الحضارات. مصادر

04رقم: الجدولللتعليم األساسية المالمح بعض جدول

البيانالبلد

القراءة معرفة معدل) الشباب عند والكتابة(98 سنة()15/24

التعليم في الطالبات لك العالي) إمرأة100.000

94-97)

الحواسب لكل الشخصية

) شخص100096-98)

99.83462173إيطاليا99.84405145إسبانيا87.310024الجزائر65.59713المغرب

لعام البشرية التنمية المصدر: تقرير .194 ص ،2000

الصحي: المستوى ضعف.3 الصحي المستوى انخفاض من تعاني الثالث العالم دول الزالت

حصلت التي التطورية النهضة من الرغم على المتقدمة بالدول مقارنة ما لدولة الصحي المستوى قياس المجال, ويمكن هذا في لديها

أهمها: مؤشرات عدة باستخدامطبيب. لكل السكان عددبالمستشفى. سرير لكل السكان عدد

على تتوفر فرنسا فان2000 لسنة البشرية التنمية تقرير فحسب الجزائر شخص, أما100.000 لكل ممرض392 و طبيب280

شخص.100.000 لكل طبيب83 على فتتوفر التغذية سوء إلى الصحة مستوى في االنخفاض مستوى يرجع إذ

و الصحي الوعي انخفاض وكذا األفراد لدى الحياتية الظروف وتدنياألدوية… كاألطباء, المستشفيات, ندرة العالجية الوسائل الديمغرافية والمؤشرات المعدالت بعض لنا يعطي التالي الجدولالعالم: وبلدان لمناطق

05رقم: الجدولالدول بعض في للصحة عامة مالمح

البيان العام اإلنفاق

الصحة على مئوية )كنسبةPIB)

وفيات معدل )لكل الرضع

حي( مولود100

أطفال دون 05 سن

يعلنون نقصالورن

نسبة الوفيات النفاسية

عنها المبلغ لكل

مولو100000حي د

السنوات

الدول

19901996-199819701989

1990-1998

1990-1998

//608604192كندا جنوبإفريقيا

3.13.280609/

3.03.31233513220 الجزائر2.4149118/830/تشاد الدول

العربية//1265519/

البشرية التنمية المصدر: تقرير .2000 لعام

االقتصادية الثاني: التنمية المبحث العالمية الحرب نهاية منذ االقتصادية التنمية مشكلة أصبحت لقد

العلمي, كما البحث ورجال لالقتصاديين الشاغل الشغل الثانية في المحلي النطاق على سواء المتداولة األساسية القضية أصبحت

الدولي. النطاق على أو المتخلفة الدول

التي السياسية التغييرات إلى المشكلة بهذه االهتمام هذا يرجع االقتصادي. الفكر تطور وكذا الثانية العالمية الحرب بعد حدثت

االقتصادية التنمية األول: تعريف المطلب يحاول من فمنهم المصطلح هذا يخص فيما التعاريف تعددت لقد

الدخل زيادة على العمل هو للتنمية العام المضمون أن على تعريفها ومنهم 36المختلفة االقتصادية القطاعات وتنمية توسيع طريق عن المجتمع كمرحلة المجتمع بها يمر التي بالمراحل تعريفها يحاول من

ومرحلة النضوج االنطالق, مرحلة التأهب, مرحلة التقليدي, مرحلة تعني االقتصادية التنمية أن البعض , ويرى37الواسع االستهالك

الفرد نصيب متوسط في ومستمرة تراكمية سريعة زيادة تحقيق.38معينة زمنية فترة خالل الحقيقي الوطني الدخل من الشريعة بكلية يوسف, األستاذ إبراهيم يوسف رالدكتو يقول كما

الموارد استخدام في المجتمع قيام في التنمية " تتمثل قطر بجامعة الفنية المعرفة ظل في ممكن استخدام أفضل والبشرية المادية

مع المتناسب الكفاية حد للناس يحقق الذي الناتج وتوزيع السائدة.39الناتج حجم

للتخلف بالنسبة الشأن هو كما ومختلفة عديدة تعريفات للتنمية خاللها يزداد عملية " بأنها ماير ويعرفها لها محدد تعريف هناك فليس.40معينة" زمنية فترة خالل الحقيقي القومي الدخل

االقتصادية التنمية الثاني: عناصر المطلب أهمها: عناصر عدة توجد

التنمية: لعملية المالئم اإلطار خلق.1 متعددة تغييرات في متطلبات لنجاحها االقتصادية التنمية تقتضي من أما المجتمع، في والثقافية واالجتماعية السياسية المجاالت في

من نابعة سياسية سلطة قيام التنمية فتتطلب السياسي المجال ناحيةاالقتصادية. التنمية في األساسية المصلحة ذات االجتماعية الفئات

1979 العربي, بيروت الفكر االقتصادية" دار والتنمية اإلسالم " دنيا أحمد د.شوقي 36. 16 ص األولى الطبعة

ص1969 الحياة, دمشق دار والتخطيط" مطبعة االقتصادية " التنمية العماري محمد د 3723 .

.63 ذكره, ص سبق درويش, مرجع د. حين 38. 23ص1988 , الطبعة5 اإلسالمي, العدد المنار مجلة 39 ص1964 لبنان مكتبة صائغ الله د. عبد ترجمة األول " الجزء االقتصادية " التنمية ماير 40

18.

االقتصادية التنمية فتتطلب والثقافي االجتماعي المجال في أما مواجهة على القائم التعليم نظام في جوهرية تغييرات إحداث

االقتصادية التنمية تتطلب كما والتكنولوجية، الصناعية الثورة احتياجات أجل من وذلك مالئمة تنظيمية إدارية كفاءات وجود ونجاحها السريعة

االستثمار. معدل رفعالتصنيع:.2

التنمية لعملية أساسي منطلق أنه على التصنيع إلى ينظر لزيادة ومجال وعظمتها، الدولة قوة مظاهر من ومظهر االقتصادية

لمنع وأداة الوطنية، الموارد الستثمار ووسيلة للجميع العمل فرص.41األخرى الدول قبل من ثرواتها استغالل

توزيع إلى يؤدي بل الحد، هذا عند التصنيع عملية تأثير يقف فال بآثار يتمتع الصناعة فقطاع المتخلفة، الدولة في الوطني االقتصاد

الوطني. االقتصاد أجزاء على يمارسها قوية جذب على للقضاء األساسية الوسيلة هو التصنيع بأن نستنتج لذا

المتخلفة. المجتمعات في السائدة الهيكلية االختالالتاالستثماري(: )التراكم االستثماري المستوى رفع.3

ذلك وعلى لها، الالزمة العينية المواد توفر االقتصادية التنمية تقتضي فقد المواد، هذه على بها لتحصل أموال رؤوس إلى حاجة في فهي أن وخاصة المتخلفة بالبلدان االستثمار مستوى رفع الضروري من بات

مستوى في الرفع هذا يتطلب فقد بها، منخفض التصنيع مستوى وسلع آالت من العدة على الحصول في الخارج على االعتماد االستثمار بمستوى االرتفاع أن إذ االستثمار، خطة لتحقيق الزمة استثمارية ضيق أن كما التنمية احتياجات لتوفير يكفي ال المحلية المدخرات

ومن جهة، من هذا السوق، حجم توسيع إلى يجبرنا المحلي السوق رأس وقطاع الزراعة في المطلوب االستثمار لتحقيق أخرى جهة

.42التصنيع عملية لنجاح والالزمة االجتماعي، المالالنامية: الدول نحو األموال رؤوس تدفق يبين التالي الجدول

06رقم: الجدول -1977) النامية الدول نحو األموال رؤوس تدفق جدول

1992)دوالر مليار الوحدة

إلى1977 منالتمويل نوع1981

إلى1982 من1988

إلى1989 من1992

أجنبي استثمارمباشر

9.426513.30331.0281

.826 ص ذكره، سبق مرجع العماري، د. محمد 41+19 بيروت، العربية، النهضة دار االقتصادي، والتخطيط التنمية الدين، محي د. عمرو 42

.237 ص ،76

استثمارالمالية األوراق

//5.7849

2.77254.0169.9921االلتزامات البنوك قروض

التجارية48.241535.014528.3986

الممولين ديونوالتصدير

11.422714.683519.9842

29.277644.803555.9207عمومية قروض9.759213.679524.1914الهبات

110.9125.5175.3المجموع المصدر: تقرير

الدولي. النقد صندوقالتحليل:

النامية الدول نحو الموال رؤوس تدفق لنا يوضح السابق الجدول فترة من التدفقات هذه ارتفاع نالحظ حيث التمويل، نوع حسب وذلك كانت1981 إلى1977 من الممتدة الفترة ففي أخرى، إلى زمنية إلى لتصل ارتفعت ثم دوالر، مليار110.9 األموال رؤوس تدفق نسبة

في وذلك االرتفاع في وزادت1988 و1985 الفترة في125.5.175.3 إلى وصلت حيث1992-1989 بين ما الفترة

النامية الدول نحو األموال رؤوس تدفق في المستمر التزايد هذا الدولة لهذه الكبيرة المديونية وكذا االقتصادية، التبعية على يدل إنما

المصنعة. الدول اتجاهاالقتصادية التنمية الثالث: معوقات المطلب

االقتصادية. المعوقات.1 االقتصادية، التنمية عملية تواجه التي االقتصادية العقبات أهم من

ويقصد المتخلفة، البلدان في المزدوج االقتصاد ظاهرة تفشي االنفصال تمام بعضهما عن منفصلين قطاعين وجود المزدوج باالقتصاد

شبه وكالهما متخلف واآلخر متقدم أحدهما الوطني، االقتصاد داخل االقتصادية، القطاعات بين االقتصادي الترابط انعدام أي مغلق،

ما نوعا تكنولوجيا متقدم المحروقات قطاع بأن نجد للجزائر فبالنسبة وسوء التخلف من اآلن لحد يعاني يزال ال الذي الزراعي القطاع عكس

فيه بلغت1998/1999 الزراعي فالموسم واالستغالل، التسيير األراضي مجموع أما هكتار،8226.900 الصالحة الزراعية المساحة

تواجه كما ،43تقريبا( )النصف هكتار40596340 فبلغت المستعملة وخاصة األموال رؤوس ندرة هي أخرى اقتصادية عقبات التنمية عملية

مشكلة إل الندرة هذه وترجع السكان، لعدد بالنسبة المستثمرة منها.16 ص ،2001 نشرة لإلحصاء، الوطني الديوان باألرقام، الجزائر 43

في عقبة بدورها تقف والتي األفراد لدى االدخار مستويات ضعفاالستثمار. تحقيق سبيل

االجتماعية. المعوقات.2 النامية البلدان في التنمية لعملية االجتماعية المعوقات أبرز من إن

ذلك وعالقة العالي، السكاني بالنمو المتعلقة وخاصة السكانية العقبة ، وندرة التعليم محدودية وكذا المادية، الثروة أو الطبيعية بالموارد

كفاءة وعدم االقتصادي، للمجال بالنسبة واإلدارية الفنية المهارات توزيع عدالة عدم إلى إضافة اإلنتاجي، بالنشاط للقيام الحكومي الجهازله. المكونة عناصره بين الوطني الدخل

الخارجية. المعوقات.3 الخارجية والعالقات الدولية بالظروف مرتبطة المعوقات هذه

والمالية، االقتصادية جوانبها في األجنبية البلدان مع المتخلفة للبلدان على الكبرى االحتكارية الشركات سيطرة في المعوقات هذه وتكمن الدول، لهذه بالنسبة الخارجية التجارة شروط وكذا الدولية، السوق

تصدير في التخصص على النامية للبلدان الكبير االعتماد إلى باإلضافة التالي والجدول القطاعي، بالتوازن أخل الذي واحدة مادة أو سلعةذلك: يبين

07رقم: الجدولالمنتجات تصدير في الدول بعض تخصص جدول

نسبةالصادرات

المنتوج

%50 من أكثر مجموع من

الصادرات

و20 بين ما من49%

مجموعالصادرات

و10 مابين من19%

مجموعالصادرات

الخام البترول

العراق، ليبيا، فنزويال، اليمن، إيران، العربية نيجيريا،

السعودية

سوريا،الكاميرون

مصر، الجزائر،المكسيك

/الجزائرتركمنستانالطبيعي الغاز

إفريقيا، جنوب/الذهبغانا

مالي،زيمبابوي

/زيمبابويماالويالتبغ

/القطن مالي، بنين،

تشاد السودان، بوركينافاسو،

باراغوايSource: finance et développement / sept 1999, N°03 volume 36, p 41.

فنون من للتكنولوجيا االحتكاري االستغالل عقبة ذلك إلى يضاف إلى األموال رؤوس انسياب حركة خضوع وكذلك إدارية، ومعدات االعتبارات إلى هبات ومنح مساعدة قروض من المتخلفة البلدان

وكذا المتقدمة الدول اقتصاديات األولى بالدرجة تخدم التي السياسيةالجنسيات(. المتعددة )الشركات االحتكارية الشركات

العائق هو المتخلفة البلدان في االقتصادية للتنمية عائق أهم إن فقدان في متمثل خاص، بشكل والداخلي األولى، بالدرجة السياسي

وطنيا والموحدة والمخلصة الواعية السياسية القيادة تواجد وانعدام االقتصادية بالتنمية الكامل واإليمان اإللمام وفي وطبقيا، وقوميا

.44المطلوبة أهدافها بإنجاز الشاملة واالجتماعية

االقتصادية. التنمية نجاح الرابع: عوامل المطلب إلى للوصول وسيلة هي االقتصادية التنمية بأن عرفنا سبق مما

وهي: نقاط أربع في العبادي الدكتور يحددها ومعلومة، محددة أهدافاألمة. تحتاجها التي االقتصادية المرافق جميع تغطيةالمجتمع. في إنسان لكل الكريمة الحياة تحقيقوجه في الصمود على قادرة تكون بحيث االقتصادية، األمة قوة بناء

الخارجية. التحديات45عليه القادرين لكل العمل فرص تأمين.

لألهداف التنمية بعملية الوصول المتخلفة للدولة يمكن حتى التنمية، لتلك سليمة إستراتيجية اختيار عليها وجب لها المسطرة

رسم في الدولة تنتهجه الذي األسلوب ذلك التنمية بإستراتيجية ويقصد إلى االجتماعي الركود حال من بالمجتمع واالنتقال اإلنمائية السياسة

إلى دولة من يختلف األسلوب وهذا الذاتي، االقتصادي النمو مرحلة تقوم الذي الدور وكذا واالجتماعية، االقتصادية األوضاع باختالف أخرى

من المرجوة واألهداف االقتصادي النشاط مجرى تسيير في الدولة به.46التنمية عملية

للتنمية: المتوازن غير النمو عامل.1 من محدد عدد نحو االستثمارات توجيه على يعتمد العامل هذا

تمنح التنموية، باألهمية تتميز التي الصناعات أو االقتصادية القطاعات نحو التحول يتم ذلك وبعد استثماري تفوق المحددة القطاعات هذه

المتعاقبة المراحل هذه وتتحقق األخرى، والصناعات القطاعات تطوير

.60 ص ذكره، سبق مرجع الدوري، أحمد د. محمد 44.64 ص ذكره، سبق مرجع اإلسالمي، المنار مجلة 45102 ص ذكره، سبق مرجع العشري، درويش د. حسين 46

في السابقة االستثمارات عن تولدت خارجية وفرات لحدوث نتيجةالسائدة. القطاعات

نوعين بين تفرق المتوازن غير النمو نظرية فإن الصدد هذا ففي مثل: الدفع، آثار من

حيث والصلب الحديد صناعةللخلف: الدفع ذات صناعات الفحم. وصناعة الخام استخراج صناعة تتطلب

صناعة إلى تؤدي البترول صناعةلألمام: الدفع ذات صناعة البيتروكيمياويات. صناعة وكذلك التكرير،

للتنمية: المتوازن النمو عامل.2 أساس على والمبني للتنمية المتوازن النمو أسلوب تطبيق إن

جبهة في أعلى، إلى النمو معدالت دفع على يرتكز القوية الدفعة التخلف دائرة لكسر وذلك الوطني االقتصاد قطاعات من تحريضية

أمرين: على عامة بصفة القوية الدفعة تؤسس حيث االقتصادي،من العديد على الطلب يكون أن ضرورة في األول األمر يتمثل

ممكنة تكاليف أدنى تحقيق معها يمكن لدرجة كبيرا المنتجات المجاالت من العديد في الحجم كبيرة وفرات لجني وذلك لإلنتاج،

اإلنتاجية.من بعينها سلعة أية على الطلب لرفع أنه في يتمثل الثاني األمر

ربوع في كبير بمعدل الدخول مستويات ترفع أن الضروري شامل برنامج ظل في ذلك تحقيق ويمكن كله، الوطني االقتصاد

.47فقط لالستثمار ضخمالمخطط: النمو عامل.3

للنشاط الشامل االقتصادي المخطط على العامل هذا يعتمد بتوفير الدولة وقيام اإلنتاج لوسائل االجتماعية والملكية االقتصادي

التنظيمات من مجموعة أنه التخطيط ويعرف االستثمارات، وتوجيه معينة أهداف إلى الوصول أجل من عليها اتفق المحددة والترتيباتومحددة.

الواعي االستخدام أو الواعي التوجيه أنه أيضا التخطيط يعرف كما بالتوجيه والمقصود االجتماعية، األهداف لتحقيق المجتمع لموارد هذا لوسائل المسبقة بالمعرفة المصحوب اإلداري التوجيه هنا، الواعي.48التوجيه

غير نمو أو متوازن نمو صورة في المخطط النمو عامل يكون وفقد التالية: بالمميزات االستراتيجيات هذه تتسم كما متوازن

.251 ص ذكره، سبق مرجع الدين، محي عمرو 47.251 ص ذكره، سبق مرجع الدين، محي عمرو 48

منها. المنتجة للطبقات وخاصة األساسية الشعب الحتياجات الوفاءللموارد. األمثل االستثمار أساس على قيامهالتخطيط. في إرادته على المجتمع إعالنالمالئمة. التكنولوجيا استخدام

الناجحة المتخلفة البلدان في الناجحة التنموية النماذج بين من الحرب بعد اليابان انتهجته النموذج هذا الياباني(، التنموي )النموذج السريع وتطورها تقدمها في كبيرا نجاحا وحققت الثانية العالمية

األخيرة السنوات في وأصبحت منه، عانت الذي التخلف على وبقضائها "الين" عملته وأصبحت به، يستدل العالمي االقتصاد أقطاب من قطبا النموذج يعد حيث واليورو، األمريكي الدوالر منافسة في صعبة عملة

الدولة قطاع بتميز وذلك جديدة، بطريقة رأسمالي نموذج الياباني القطاع جانب إلى واالجتماعي االقتصادي التطور عملية في الرائد

الخاص. على يتعذر التي االقتصادية المجاالت في يدخل الدولة فقطاع

لقلة أو األموال رؤوس لضخامة إما فيه الدخول الخاص القطاع وقطاع للخواص، تباع المشاريع تلك نجاح وعند فيها، والربح المردودية

قطاع على كاملة بصورة والسيطرة االمتالك في الحق له الدولة بعض وكذلك الخاصة، المشاريع تمويل استمرار ضمان بهدف البنوك

الطابع ذات األساسية االقتصادية الهياكل ومجاالت القطاعات.49الخدماتي

الدول في الضريبية النظم الثالث: خصائص المبحثالنامية.

.53 ص ذكره، مسبق مرجع الدوري، احمد د. محمد 49

وكذا الهيكلي التركيب بسوء النامية الدول في الضريبية النظم تتميز من ناتجة كانت األسباب وهذه المتوازن، غير الضعيف مردوديتها معدل ومن النمو، طريق في السائرة البلدان لهذه الرديء االقتصادي الوضع

في الضريبية النظم بها تتسم خصائص عدة نميز أن نستطيع هناأهمها: النامية البلدان

الضريبية. الحصيلة األول: ضعف المطلب نسبة يمثل الذي الضريبي، بالمعدل الضريبية الحصيلة تقاس

.50الوطني الدخل إلى الضريبية االقتطاعات حصيلة أمام ضعيفة المتخلفة للبلدان الضريبية الحصيلة هذه إن

الجبائي للمردود الضعف هذا ويرجع الضرائب، من المتقدمة الدول الضريبة عليه تفرض الذي المصدر أن كون وإلى النامية الدول عند

مرضية. غير الحصيلة تكون ثم ومن جدا، ضعيف بالنظر جيد مردود على بالحصول يسمح ال الدخل ضعف فمثال

من أقل إلى الوطني اإلنتاج ضعف كذلك منه، تقتطع التي للقيمة االقتطاعات مبلغ من فيجد السكان حاجة حتى يكفي ال الذي المتوسط

واالستهالك. اإلنتاج تكلفة بين الفرق تمس التي الجبائية الضريبية بالحصيلة تمس التي والحقيقية الرئيسية األسباب لعل

هي:المتخلف: الزراعي القطاع سيادة.1

على زيادة المتخلفة، الدول اقتصاديات في األول القطاع الزراعة تعد سد في إال يفكرون ال القطاع هذا في المنتجون األفراد فإن ذلك

على يصعب مما البيع بغية اإلنتاج في التفكير دون االستهالكية حاجاتهم تخضعهم مادة إيجاد أو للضريبة المزارعين هؤالء مثل إخضاع الدول الزراعي القطاع في%86 بنسبة يعتمد السودان أن نجد فمثال عليها،.197751 سنة إحصائيات حسب وذلك السكاني، التوظيف على

ال الزراعي الوطني دخلها تمويل على المتخلفة الدول اعتماد إن تتميز بل المتقدمة الدول في عليه هو عما متقدم القطاع هذا أن يعني تتناسب ال بحتة استهالكية ومتطلبات للحاجات وخضوعه تنوعه بعدم

واالجتماعي. االقتصادي تطورها آفاق وكذا اقتصادياتها اقتصادية سياسة على االعتماد النامية الدول على يجب هنا فمن

على قطاع تهمش وال االقتصادية القطاعات أهمية بين توفق متوازنة إلعطاء الزراعي النشاط وأساليب طرق تحسين وكذلك آخر، قطاعالضريبي. للتحصيل قاعدة إيجاد ثم ومن إنتاجية مردودية أكثر

.149 ص ذكره، سبق مرجع فوزي، المنعم د. عبد 50.53 ص ذكره، سبق مرجع الدوري، أحمد د. محمد 51

بإعطائهم وذلك الفالحين بتوعية القيام الدولة على أن كما الضريبية الحصيلة ألن أحسن إنتاج لهم تحقق التي الالزمة اإلرشادات

تطوره. بدرجة مرهونة القطاع لهذاالزراعي: للقطاع محدود دخل.2

البالد في الصناعي القطاع كون إلى ترجع المحدودية هذه إن فهو المتقدمة، الدول في الصناعي بالقطاع مقارنة جدا متخلف النامية

بنسبة إال الوطني الدخل تمويل في تساهم ال وبالتالي ضئيل إنتاج ذو الشركات، أرباح على الضريبي التحصيل ضعف إلى أدى ما هذا ضئيلة، التحصيل في الضعف هذا مثل على ساعدت التي األسباب أهم ولعل

في السائرة الدول بعض طرف من المتبعة الجبائية السياسة الضريبي مدروسة غير إعفاءات بتقديم تقوم الدول هذه نجد فقد النمو، طريق

الوطني االقتصاد إضرار عنها ينتج مما اإلنتاجية للمؤسسات اقتصادياالدولة. ميزانية في عجز وحصول

التنمية عملية تخدم أن يجب التحفيزية السياسات فإن ولهذا لتغطية كافية ضريبية حصيلة تحقق وأن البالد تلك في االقتصادية

والتوجيه التحريض في فعالية ذات الجبائية السياسة تكون وأن نفقاتها،االقتصادي. التوازن لتحقيق

الفردي: الدخل انخفاض.3 انخفاض هو المتخلفة الدول منها تعاني التي المشاكل أكبر من إن

معين، بلد تخلف أو تطور مدى يقاس أساسه على إذ الفردي، الدخل ومع الضرائب، عليها تفرض التي المصادر أهم من الدخل ويعد

من نسبة أكبر نجد النامية الدول في للدخول العام المستوى انخفاضلمعيشة. األدنى الحد لهم الدولة منحت قد األفراد

ثم ومن اإلنفاق لعملية مانعا يعد األفراد لدى الدخل انخفاض إن توفق أن النامية الدول على يجب هنا ومن الضريبية، الحصيلة نقص

االقتصادي والهيكل تتماشى ناجحة ضريبية سياسة استخدام في قطاع كل ألهمية وفقا االقتصادية القطاعات تطوير وكذا الساري،

زيادة إلى يؤدي ما وهذا الوطني، الفردي الدخل تحسين وبذلكالضريبية. الحصيلة

التوازن. مختلة جبائية الثاني: أنظمة المطلب غير الضرائب على الجبائية سياستها في النامية لدول تعتمد

إلى يؤدي ما هذا المباشرة، الضرائب دون األولى بالدرجة المباشرةالضريبي. النظام في بالتوازن إخالل

الوضع عن ناتج المباشرة غير للضرائب النامية الدول اختيار إن إضافي مالي مورد على للحصول إليها فتلجأ لمجتمعاتها االجتماعي

على يكون الضرائب هذه أصناف فأغلب الممولين، غضب تثير ال ألنها تمتاز أنها على عالوة الثروات، وتداول المعامالت وحجم االستهالك

تعد كما السنة، مدار على الدولة خزينة تمول فهي االستمرار بصفة شكال تتخذ ال التي المعامالت على التطبيق صعبة المباشرة الضرائب

أكبر، بدرجة الزراعي المجال في المعامالت هذه مثل نجد إذ نقديا، بغية المباشرة الضرائب من واإلعفاءات التخفيضات كثرة وكذلك لألفراد، الوطني الدخل مستوى ضعف وكذا االقتصادية التنمية تشجيعالمباشرة. على المباشرة غير الضرائب تختار النامية الدول من يجعل

الدول في المباشرة للضرائب الخاضعين عدد نجد كمقارنة ويفوق فقط، السكان عدد من%5 و%1 بين ما يتراوح المتخلفة

اختالل إلى أدت أخرى أسباب وهناك المتقدمة، الدول في25% على األخيرة هذه العتماد النامية للدول الجبائية األنظمة في الموازين

على الحقوق في الجباية هذه وتتمثل مفرطة بنسبة الخارجية الجباية البلدان في المحصلة الضرائب نصف تمثل إذ والتصدير االستيراد

قد أنها نالحظ النامية الدول هذه واردات في التمعن عند ولكن النامية، األفراد رغبات إلشباع ضرورية سلعا تمثل ألنها ضريبية إعفاءات منحت

المحلي. االقتصاد تسيير وكذا االستهالك من من صادراتها بعض الدول هذه أعفت فقد الصادرات يخص في أما

التنمية عجلة دفع أجل من أنشطتها بعض وكذا األولية الموادالصعبة. العملة وجلب االقتصادية

كقوة التذبذبات لبعض عرضة العموم على الخارجية الجباية إن البورصات في الصرف سعر واختالل العالمية األسواق في المنافسةالعالمية.

إلى وتدفع عادلة غير ضريبية الثالث: نظم المطلبالتبذير.

ضعف إلى أدت التي األسباب السابقين المطلبين في رأينا لقد ومع الضريبية، النظم في التوازن اختالل ومدى الجبائية الحصيلة

العقليات وكثرة الفاسدة االجتماعية والتقاليد والعادات الجهل انتشار ضعف على أثر له كان الشخصية مصالحها وراء تسعى التي االستغاللية

كثرة ثم ومن اإلداري التقييم سوء إلى أدى مما اإلدارية الكفاءةاإلدارية. التظلمات

على مقتصرا يكون النامية الدول في الجبائي الضغط أن نرى إذ العدالة لمبدأ تجاوزا وهذا أخرى فئة دون المجتمع من معينة فئة

من تتكون نجدها التركيبية المجتمعات لهذه بينة دراسة فعند الضريبية،فئتين:

نسبة أكبر وتشكل ضعيفا ضريبيا عبئا تتحمل والتياألولى: الفئةمن: الفئة هذه وتتكون

الكبيرة. الثروات أصحاب- الدول على يصعب الذين المواشي ومربي والفالحين المزارعين-

العالم سكان نصف يمثلون أنهم علما حصيلتهم وتقييم مراقبتهمالثالث.

القانونية واألوراق التجارية الوثائق يمسكون ال الذين التجزئة تجار-وجودهم. تثبت التي

السوداء(. )السوق الموازية السوق كبر- الموظفين طبقة وتشمل ضريبيا عبئا تتحمل التي وهيالثانية: الفئة

المنبع من تقتطع أنها إذ الضرائب من التهرب يمكنهم ال الذين واألجراء التحصيل في األكبر النسبة تمثل الفئات هذه أن ونالحظ المصدر، أو

.52السكانية األقلية ويمثلون ضعيفة مداخيلهم أن علما الضريبي الثالث، العالم دول في الضريبي النظام عدالة عدم يخص فيما هذا إلى المتخلفة الدول بعض عمدت فقد التبذيري للجانب بالنسبة أما

الشرائية القدرة حماية قصد والضرورية األولوية ذات المواد تدعيم على كبيرة تكلفته تكون الدعم هذا لكن والفقيرة، المتوسطة للطبقات

كانتشار الدعم هذا عن الناجمة السلبيات إلى باإلضافة الدولة ميزانيةالتبججي. االستهالك ظاهرة

.324 ص ذكره، سبق مرجع بركات، صادق الكريم د.عبد 52

التقلبات بعض محاربة في الجباية األول: دور المبحثاالقتصادية.

معالجة في الجباية دور تبيان إلى المبحث هذا خالل من نتعرض الكساد, التضخم أهمها من والتي تسود أن يمكن التي الظواهر بعض

واالستهالك. التضخم. من الحد في الجباية األول:دور المطلب

والنقدية االقتصادية الظواهر أكثر من التضخم ظاهرة أصبحت منها, وبغض النامية أو المتقدمة سواء المعاصرة باالقتصاديات ارتباطااالقتصاديات. هذه تطور ومستوى نمو درجة عن النظر

I-وأسبابه: التضخم, أنواعه مفهومالتضخم: مفهوما.

مفهومه أن إال التضخم بها عرف التي الكثيرة التعريفات رغم.53اإلجماليين والطلب العرض بين التوازن اختالل واحد, فهو

عن تنتج التي الحالة انه:" تلك على عرفه فقد المحجوب رفعت أما الكامل التشغيل لتحقيق الالزم المستوى عن الفعلي الطلب ارتفاع

.54األثمان" بارتفاع يترجم وهو السلع أسعار في العام أنه." االرتفاع على أيضا يعرف كما

إصدار إلى ذلك إرجاع الورقية, ويمكن بالنقود عنها معبرا والخدمات كمية زيادة االقتصاد, أو متطلبات بكثير تفوق بكميات الورقية النقود إلى يؤدي اإلنتاج, وهذا في الزيادة معدالت بكثير تفوق بمعدالت النقود

.55األسعار في االرتفاع نتيجة الورقية للنقود الشرائية القوة انخفاضالتضخم: أنواعب. مركبة واجتماعية اقتصادية ظاهرة باعتباره عديدة أنواع للتضخم

منها: نذكر ومعقدةالعرض على للطلب الخاصة الزيادة باعتبارهالطلب: تضخم

بحجم الطلب زيادة أو الثابت، على الكلي العرض نقص أو الثابت عن يزيد بقدر العرض حجم في نقص أو العرض، في الزيادة يفوقالمستمر. التزايد إلى باألسعار يؤدي ما وهو ،56الطلب نقص حجم

عن للدولة التدخلي الدور عن ناتج نوع وهوالمكبوت: التضخم لتزايد حد بوضع الدولة تقوم حيث التشريعية، القوانين طريق

األسعار. نظام في التحكم طريق عن تناقصها أو األسعار

.255ص1969 الثالثة دمشق, الطبعة المالي" مطبعة االقتصاد "مبادئ الغالي د.كال 53.285ذكره, ص سبق المحجوب, مرجع رفعت 54 اآلفاق, الجزائر االقتصاد" دار في مدني,"الكامل حرفوش االقتصاد في والكاتب الباحث 55

.118, ص1999.11 ص ،1986 باتنة، الشهاب، دار المالي، التضخم عناية، حسين غازي 56

حاالت وجود التجارب تثبت إذ خفي نوع وهذاالكامن: التضخم لتطبيق نتيجة وذلك األسعار، في النظري الثبات من بالرغم تضخمية هذا لكن ارتفاعها، من الحد بهدف األسعار تجميد تقتضي سياسات

نحو األسعار انطالق إمكانية وراءه يخفي األسعار في النظري الثبات الكثير يعتقد لهذا السياسات، هذه عن التراجع يتم أن بمجرد االرتفاع

دائما ينبغي أن يمكن ال المؤقت األسعار ثبات بأن االقتصاديين من.57تضخمية بوادر وجود

بأي التضخم من النوع هذا في الدولة تقوم الالظاهر: التضخم التعادل يتحقق حتى مستمر بشكل األسعار ترتفع حيث تدخلي دور.58الكلي والطلب الكلي العرض بين

التضخم: أسبابج.وتزايد ارتفاع كل إنالطلب: زيادة عن الناشئ التضخم

يمكن والخدمات، للسلع المحلية السوق داخل الطلب في ملحوظ قادرة غير اإلنتاجية اآللة كانت ما إذا األسعار، على تأثير له يكون أن

يؤدي االرتفاع وهذا األسعار، ترتفع وبهذا الطلب هذا تلبية على الشرائية القدرة لتدهور نظرا األجور في ارتفاع إلى بدوره

من زائدة قيمة التي المؤسسات على عبئا يشكل مما للمواطنين السلع أسعار ترتفع وهكذا المنتوجات، في أخرى مرة تدمجها األجور

التعميم. في التضخم ظاهرة وتبدأ والمنتوجاتيؤثر أو يمكنه اإلنتاج تكلفة ارتفاع إناإلنتاج: تكلفة ارتفاع

المحلية، السوق في لمعروضة المنتوجات أسعار على مباشرة لنقص نظرا اإلنتاج أدوات تلف إلى اإلنتاج تكاليف إرجاع ويمكن نصف والمنتوجات األولية المواد من المخزون وتلف الصيانة

المصنعة.حجم في الزيادة عن عبارة هوالمراقب: غير النقدي اإلصدار

مباشرة النقدية الكتلة وتأثر أشكال، عدة يأخذ وقد المتداولة النقود سياسة طريق عن أساس تفرض ومراقبتها واإلنتاج األسعار على

والتي للمؤسسات المالية المؤسسات تمنحها التي للقروض تعديل.59النقدية الكتلة من المعتبرة الحصة تشكل

II-التضخم: معالجة في الضريبة دور والخدمات السلع من اإلنتاج حجم على الكلي الطلب ارتفاع يشكل اجتيازه، من البد الدول على وعائقا عبئا الكامل التشغيل مستوى عن

.122 ص ذكره، سبق مرجع مدني، حرفوش 57 الموصل، والنشر، للطباعة الكتاب دار والمصاريف، النقود الشهري، نوري د. ناظم 58

.279 ص ،1995 العراق،59 BOUZIDI, comprendre la mutation de l'économie algérienne, 1992, p 28.

التوجه تراعي رشيدة جبائية سياسة بانتهاج إال لها يأتي لن وهذااالقتصادي. والنمط

المباشرة: الضرائب بواسطة التدخلا. من العرض على الطلب لزيادة عالجا المباشرة الضرائب تكون قد

الطلب على بالضغط وذلك التضخم(، )ظاهرة عليها التأثير خالل االستهالكية الوجهة ذات الدخول على متصاعدة ضرائب بفرض

االستثمار من نتمكن حتى المؤسسات أرباح على الضرائب وتخفيض مالي لهدفين: األول تحقيق هناك يكون وبالتالي جديدة، فروع وفتح على التأثير خالل من اقتصادي والثاني الجبائية، الحصيلة زيادة وهو

ال أن البد حدود لها العملية هذه أن شك وال الكلي(، )الطلب الدخول حدة من تزيد ال حتى الجبائي الضغط حدود في متمثلة تتجاوزها إنتاجها نفقات فارتفاع االقتصادية، للمؤسسات بالنسبة خاصة التضخم،

الباقية للمؤسسات يسمح ال مما منها، البعض إقصاء في يتسبب قداألسعار. ثمن في التحكم

من بالرغم المباشرة الضرائب بعض لمعدالت الكبير االرتفاع إن فعاال، يعتبر التضخم محاربة في دورها أن إال المواطنين ترضي ال أنها كنا ما عكس النتائج فتكون هممهم تثبيط إلى يؤدي أال يشترط لكن

نتوقع.المباشرة: غير بالضرائب التدخلب. التي تلك خاصة تنظيميا دورا المباشرة غير الضرائب بعض تلعب

تحقيق في النامية الدول معظم عليها تعتمد والتي االستهالك تمس سوق في مرتفعة أسعر دلك في المالية مواردها من األكبر الجزء األسعار في الضرائب من النوع هدا الندماج نظرا والمنتوجات، السلع لبعض يمكن كما ،60مباشرة غير بصفة المستهلك يتحملها التي

التضخم محاربة في هاما دورا تلعب أن المباشرة غير الضرائب إذ األسعار، في اندماجا أقل تكون التي المال رأس على كالضرائب

لجأنا ما إذا الزائدة النقدية القيمة من به بأس ال جزءا تمتص أن يمكنها.61معدالتها رفع إلى القيمة على )كالرسم االستهالك على المفروضة فالضرائب

تضخم، إحداث إلى يؤدي الضرائب هذه معدالت من بالرفع المضافة(، شخصية واضطرابات سلبية آثار عدة إلى اإلجراء هذا يؤدي إذ

على الضرائب رفعنا إذا تهورا يكون "إذ المعيشة غالء نتيجة للمواطنين هذه تخلقها التي األسعار في الزيادة حيث تضخم، حالة في اإلنفاق

.127 ص ذكره، سبق مرجع يعقوب، أمين 60.130 ص ذكره، سبق مرجع يعقوب، أمين 61

في االرتفاع عن الناتجة الشخصية االضطرابات تقوي الضرائب.62المستهلكين" لدى األسعار

للحد المباشرة غير الضرائب إلى الجبائية السياسة لجوء فإن لذلك نوع إلعطاء الخيرة هذه معدالت من التخفيض عليها يلزم التضخم من الشرائية القدرة مع تتماشى تصبح التي األسعار، في التوازن من

فعاال يكون أن يمكن الجمارك حقوق إلى اللجوء أن كما للمواطن، المواد على تخفيض كل يؤدي حيث االستيراد حقوق بتخفيض وذلك على المتزايدة الطلبات تقليص إلى المستوردة والمنتوجات الولية عدم نتيجة السوق في أسعرها ارتفعت التي والمنتجات السلع بعض

إليها تلجأ أن فيمكن المال رأس على للضرائب بالنسبة أما توفرها، حقوق التسجيل، حقوق مثل التضخم لمحاربة الجبائية السياسة

معتبرة، مالية قيمة تمتص أن للدولة يسمح إذ الهبة...، حقوق التركة، خاصة المرونة من بشيء المباشرة غير الضرائب تتميز أن ينبغي إذ

المال من معينة قيمة شكل على تفرض التي تلك أي النوعية الضرائب كضريبة عدد، أو وزن حجم، قياس، نوها كان مهما وحدة على تؤدي

أصبحت والتي الواحد، للهيكتولتر دج150بـ: والمقدرة مثال الخمور تتغير أن تستدعي نوعية الضريبة فهذه تتغير، لم ثابتة لبقائها رمزية شكل على القياسية الضرائب أن حين في التضخم، أوقات في قيمتها قيمة بتغير تتغير حصيلتها ألن نجاحها أثبتت السلعة قيمة من نسبة

السلعة. هاته أسعار ارتفعت ما إذا حصيلتها لترفع السلعة، ينخفض بدأ ثم مستمر تزايد في كان بالدنا في التضخم معدل إن

التالي: الجدول يبينه ما وهذا01رقم: الجدول

(.2000-1990) مابين للفترة الجزائر في التضخم معدل

90919293949596979899200السنوات0

معدلالتضخم

16.7

21.8

32.2

20.5

29.5

29.78

18.96

5.73

4.95

2.64

0.43

العامة المصدر: المديرية للضرائب.

(90-95) الفترة في خاصة التضخم لمعدالت المستمر التزايد إن االقتصاد على لثقله نظرا محاربته إلى باإلسراع أدى خطرا شكل

بدا , ثم االقتصادية للتنمية المعرقلة الظواهر من يعتبر , إذ الوطني.% 0.34 بنسبة2000 سنة ليصبح تدريجيا ينخفض

استعمال طريق عن التضخم معالجة يخص فيما أنه نجد حيث النظام يكون لكي أنه المباشرة غير الضرائب و المباشرة الضرائب على يعتمد أن يجب التضخم محاربة في فعاال و صارما الجبائي

62 LUCIEN MEHL, science et technique fiscales, PUF, 1958,p 286.

المباشرة غير للضرائب المعطاة تلك تفوق بنسبة المباشرة الضرائب ضعيفة تعتبر الثالث العالم لدول الضريبية األنظمة معظم فإن , لذلك

بقدر فيها المباشر غير الضرائب إلسهام ذلك و التضخم محاربة في تشكل المباشرة غير الضرائب نسبة أن نجد مثال الجزائر , ففي كبير .%70 إلى%60 من

البطالة. معالجة في الضريبة الثاني: دور المطلب تقاومها مازالت حادة أزمات عدة النامية الدول معظم عرفت لقد

أصبحت و مجتمعنا في تفشت التي البطالة بينها , ومن هذا يومنا حتى بمختلف انتشارها من الحد و لمكافحتها السعي و لها الشاغل الشغلالسبل.

القدرة لعدم أو العمل توفر لعدم العمل نشاط "عدم تعني فالبطالة أو منها مجتمع أي يخلوا ال عالمية اجتماعية ظاهرة تعتبر إذ عليه،

المجتمعات بين فيما فقط التفاوت ويمكن بآخر، أو بشكل لها التعرض فضال إليها، أدت التي والدوافع ومظاهرها وأنماطها أشكالها في بشأنها

.63عنها" المترتبة النتائج أو اآلثار عن هي البطالة حدة تخفيض من تمكن التي المالية التدابير فمن

في بتغييرات الجزائر قامت ولقد الضرائب، معدالت في التخفيض في جديدة ضرائب باستحداث قامت حيث1996 سنة الجبائي النظام على كالرسم الخاضعين على عبء تشكل أخرى بدل الضريبي المجال األخيرة هذه فأصبحت الشركات، أرباح على والضريبة المضافة القيمة ثم%35 وتصبح لتجدد ثم%50 كانت بعدما%45 بنسبة تحسب هو الضرائب تخفيض من الدولة هدف وكان ،%30 بـ األخير في لتجدد

في لالستثمار األجنبية األموال رؤوس وجلب المحلي االستثمار تشجيعلجزائر.

إلى تؤدي والتي مرتفعة بتكاليف تتميز مؤسساتنا لكون نظرا أمام الصمود تستطيع ال وبالتالي المنتجات على األسعار ارتفاع

الوطنية، مؤسساتنا زوال إلى حتما يؤدي ما وهدا األجنبية، الشركاتالعمال. آالف طرد معناه وهذا

بين من والضرائب الوطني، االقتصاد لحماية الدولة تدخل ينبغي لذا مؤقت إعفاء إعطاء للدولة يممن حيث ذلك، في المساعدة لوسائل

دفع من عمومية أو خاصة نوعها كان مهما المؤسسات لبعض بالدنا، تعيشها التي المرحلة في خاصة لها إعانات تقديم أو الضرائب،

العمال آالف وتمكين واسع نطاق على االستثمار من تتمكن حتى وهذا اآلن نالحظه ما ولكن البطالة، ظاهرة من للحد التشغيل في حقهم من لكثرة نظرا الضرائب من عائد كبر تحصيل إل كبيرة بحاجة الدولة أن

.106 ص ذكره، سبق مرجع مدني، حرفوش 63

يشكون الذين الكبرى المشاريع أصحاب المقابل وفي المجتمع، أفراد القانونية غير األساليب استعمال كثرة سبب ما وهذا الضريبة عبء من

الضريبة. دفع من والتهرب كالتزوير جميع في التدهور واستمرار االقتصادي النمو لغياب نظرا

إذ االجتماعية، الحالة على أثر المحروقات قطاع ماعدا القطاعات ظاهرة تزايد مع المحرومة الفئات وظهرت البطالة نسبة ارتفعت

التالي الجدول خالل من الوضعية هذه نلمح أن ويمكن البالد، في الفقرالبطالة. معدالت تزايد خاصة وبصفة يبين الذي

02رقم: الجدول1998-1990 بين ما للفترة الجزائر في البطالة معدل

909192939495969798السنوات معدالت%البطالة

19.721.223.8

223.1

524.4

26.99

27.99

25.52

35

االقتصادي المصدر: المجلس (.CNES) واالجتماعي

من البطالة معدالت في المستمرة الزيادة الجدول خالل من نالحظ سنوات، بين كبير بفارق التطور في الزيادة هذه بدأت كما ألخرى، سنة

تنفيذ في الشروع إلى راجع ذلك كل ،1994 سنة من ابتداء وذلك من اآلالف تسريح تم حيث1995 سنة في الهيكلي التنظيم برنامج

إلى لتصل1994 سنة%24.4 من البطالة نسبة انتقلت إذ العمال، عن السياق هذا في الوطني الديوان بيانات وتشير ،1998 سنة30%

الفقر. من يعانون مليون14 حوالي وجود كل بأخذ وذلك سرعة بأقصى الظاهرة هذه معالجة الدولة فعلى

االقتصادي واالستقرار النمو لتحقيق الالزمة والتدابير اإلجراءاتواالجتماعية. االقتصادية الرفاهية من أعلى مستوى وتحقيق

االستهالك. على الجباية الثالث:أثر المطلب أسعارها كرفع أساليب عدة استعمال يتطلب االستهالك توجيه إن المباشرة الوسيلة أن كما الضريبية، السياسة استعمال طريق عن

تفرض التي المباشرة غير الضرائب هي االستهالك في كيرا والمؤثرةخاصة. االستهالك على

تحقيق في لمساهمتها ودقيقا حيا تمثيال الضريبة تمثل الغرض لهذا الدخل توزيع إعادة في المتمثلة كتلك واجتماعية اقتصادية أهداف

الضرائب تخفيض تقتضي التي االجتماعية العدالة مراعاة مع الوطني في المحرومة الطبقات منها تستفيد التي السلع على إعفاءات بتقرير

دخول على التصاعدية الضرائب رفع المقابلة الجهة وفي المجتمع،االستهالك. مراقبة بغية وهذا الغني الطبقات

بين التقريب أو الطبقية الفوارق على القضاء في الدولة تسهم فقد التنمية عمليات مع باألخص الترفي االستهالك من بالحد وهذا الطبقات

لالدخار بتشجيعها دورها الضريبة هنا وتؤدي الدخل ويزداد اإلنتاج يتنوع وفق اإلستراتيجية القطاعات نحو وتوجيهه االستثمار بقطاع والتكفلالشاملة. التنمية مخطط

االقتصادية السياسة خالل من االجتماعية العدالة تحقيق يلمح إذ إعادة على الجزائرية السلطة عملت حيث الجبائية وحتى واالجتماعية

الشبكات بضم أحدثت قد االجتماعي المجال ففي الدخل، توزيع الفقيرة, الطبقة على األزمة حدة من الخفيف إلى الهادف االجتماعية

على الضريبة من اإلعفاءات بعض أقرت فقد الجبائي المجال في أما كان المنخفضة, وبالمقابل الدخول أصحاب خاصة المجتمع فئات بعض

انخفضت حيث المجتمع أفراد بعض على سلبي أثر الجبائي للنظام المنتوجات, ومن بعض أسعار ارتفاع وكذا للمواطن الشرائية القدرة

طريق عن اجتماعية عدالة تحقق أن كذلك للدولة يمكن أخرى جهة أو الضرورية السلع أسعار من والتخفيض الكمالية السلع أسعار رفع

منخفضة ضريبية معدالت وفرض الرفاهية السلع على ضرائب بفرض المعاش الواقع من منها, وفعال إعفاءها حتى أو الضرورية السلع على المداخيل ذات الفئات لدى خاصة كثيرا انخفض االستهالك فان

فقط. الضرورية السلع على مقتصرا االستهالك أصبح حيث المنخفضة في الزيادة إلى تؤدي الدخل في الزيادة فإن 64كين فحسب

هذه ألن نظرا الدخل تزايد نسبة من أقل بنسبة االستهالك, ولكن بانخفاض النتيجة االستهالك, وتكون في كلها تتم ال الدخل في الزيادة اكبر يكون المتدني الدخل ذات الفئات عند باالستهالك الحدي الميل

الكبير. الدخل ذات الفئات عند لالستهالك الميل من وتحويل الضرائب بواسطة الوطني الدخل توزيع إعادة فإن لذلك

الضعيف الحدي والميل المرتفع الدخل ذات الفئات دخل من جزء المرتفع الحدي الميل وذات المتدني الدخل ذات الفئة إلى لالستهالك

يزيد بحيث واالستثمار االدخار بين الوطني الدخل توزيع في يؤثر السلع على مفروضة الضرائب كانت االدخار, وإذا ويقل االستهالك

قد الوطني الدخل ويكون االستهالك ويقل يزيد االدخار ألن االستهالكية من جزء حساب على المرتفعة المداخيل أصحاب لصالح توزيعه أعيد

المتدنية. المداخيل كقاعدة يتجهان لالستثمار والميل لالستهالك الميل أن كينز يرى كما

االستهالكي الطلب كان الدخل, فإذا حجم ارتفاع مع لالنخفاض عامة وهذا ينخفض األرباح عائد وبالتالي منخفضة تكون فاألسعار مشبع

يرتفع ال الفعلي الطلب فان االستثمار, لذلك من يقلل الحال بطبيعة المؤسسة األولى " الطبعة العلمية أسسها الدين," الضرائب شمس األمير د.عبد 64

.57,ص1987 والتوزيع, بيروت والنشر للدراسات الجامعية

تدخل من البد الكامل, بل التشكيل لتحقيق الالزم المستوى إلى تلقائيا الطلب رفع بالضرورة يستدعي ما الضرائب, وهذا طريق عن الدولة الدخل ذات الطبقات لصالح الوطني الدخل توزيع بإعادة الفعلي

بعض وتعطي والضرائب الدخول بهذه تنخفض المحدود, حيثالبطالة. منح مثل والنفقات التحويالت

لمعالجة المالية السياسات طريق عن الدولة تدخل الضروري ومن على الدولة تعمل وأن القومية المدخرات انخفاض وهو آخر مشكل

االستثمارات وتشجيع المدخرات تلك وتكوين االستهالك من الحدالخاصة.

التنمية. وتمويل الثاني: الجباية المبحث لتعجيل بناءا ايجابيا دورا المالية البالد في المالية السياسة تلعب

على ويتعين االقتصادي النشاط بمستوى واالرتقاء االقتصادية التنمية على والعمل عليها تحصل أن يجب التي الموارد حجم تحديد الدولة االقتصادية للضرورة وفقا مناسبة تراها التي المصادر أفضل اختيار

مشاريعها لنفقات تمويل أحسن لضمان وهذا والسياسية واالجتماعية الدولة عليها تبني أن يجب التي األسس أهم من أن فيه شك ال ومما

التمويلية الوسائل تجنب التنموية برامجها تمويل بصدد سياستها الجبائية السياسة الدولة تختار أن يجب هذا أجل التضخيمية, ومن

جانبها في خاصة الضريبية السياسة أهمية برزت هنا الناجعة, ومن المجتمع طاقات في جيد بشكل تتحكم أن بإمكانها فعالة كأداة المالي المتاحة, والبشرية المادية الموارد كل استغالل على بالتالي وتعمل

التنمية. أهداف نحو لتوجيههاواالدخار. األول: الجباية المطلب

تعتبر النامية الدول في لالستثمار القابلة األموال رؤوس قلة إن بمدى يرتبط األموال وتوفير التنموية حركتها وجه في الرئيسي العائق االستثمارات لتمويل حيويا عنصرا يشكل ألنه االدخار على القدرة

أفضلية إعطاء يجب ولذلك المنتجة القطاعات نحو وتوجيههالالستثمار. توجيهها أساس على تكوينها يتم التي للمدخرات

ومفهومه: االدخار.1االدخار: تعريفا.

استهالكه من بدال جانبا الدخل من جزء وضع انه على االدخار يعرف ال حيث ومنتجا فعال عنصرا يعتبر كما ،65االستهالكية المشتريات في كليا

يكرس بل مجمدا النقدي الشكل في الدخل من المدخر النصيب يبقىاالستثمارات. لتمويل الستعماله سندات أو أسهم لشراء

السلع على إنفاقه يتم لم الدخل من جزء أنه على يعرف كما النمط حسب آخر إلى فرد من يتغير والذي االستهالكية، والخدمات

أهمها من أخرى عوامل بعدة بدوره يتأثر والذي المنتهج، االستهالكي الخارجية التأثيرات كافة آخر بمعنى أو واالجتماعي، الثقافي المستوى حسب يعرفه الذي كينز ماينار جون تعريف إلى إضافة األخرى،

أي واالستهالك الدخل من المتبقي أنه: "الرصيد على العامة المحاسبة.66استهالكها" يتم لم التي الدخل من المالية الحصة

االدخار: أصنافب. فهناك بلد، لكل الوطني االقتصاد داخل االدخار من صنفان هناك

األجنبي. واالدخار المحلي الوطني االدخار االدخار رئيسيين، جزئين إلى وينقسمالمحلي: الداخلي االدخار ادخار يشمل الذي الخاص واالدخار العام القطاع فيها بما العموميالخاصة. االقتصادية األعوان

الجارية. والنفقات اإليرادات بين الفائض وهوالعمومي: االدخاراألعوان يوجهها التي المبالغ عن عبارة وهوالخاص: االدخار

وعائالت. خاصة مؤسسات من االدخار نحو الخواص االقتصاديين حققتها التي األرباح عن ينتج وهوالخاصة: المؤسسات ادخار-

والمساهمين. الشركات على توزع لم والتي الخاصة المؤسسات طرف من استهالكه يتم الدخل من جزء وهوالعائالت: ادخار-

.67األشخاصيتم التي المالية الموارد من مجموعة وهواألجنبي: االدخار

واستثمارات كإنشاء الوطنية الحدود خارج واستخدامها استغاللهاأخرى. دولة داخل إنتاجية

االدخار: من نوعان هناكاالدخار: أنواعج. الدولة موارد من ومورد للضريبة بديل هوإجباري: ادخار.1

حساب على يكون المال رأس فتكوين المشروعات، لتمويل الالزمة و السلع مختلف تحققه الذي اإلشباع أو المنفعة من الحرمان

االستثمارية المشاريع عدد زاد المدخرات هذه زادت وكلما الخدمات،طردية. بينهما العالقة ألن

.95 ص ذكره، سبق مرجع دقموش، الدين نور 65 الدراسة نهاية مذكرة – الجزائر في التحريض سياسة – واالستثمار الجباية رضا، بهناس 66

INF، 1998، 35 ص.67

ال، أو باالدخار القيام في لألفراد الحرية تتركاختياري: ادخار.2 وما االختيار، لهم يترك وإنما االدخار على يجبرون ال األفراد أن حيثوالمعنوية. المادية لمزاياه إال عليها اإلقبال يكون

جزء هو االدخار أن حيث االستهالك مع عكسية عالقة ذو االدخار إن إلى يؤدي ضرائب ففرض االستهالك، على ينفق ال الذي الدخل من

واالدخار، االستهالك تخفيض إلى عامة بصفة ويؤدي الدخول تخفيض مرتبطا يكون ذلك أن حيث الحاالت جميع في صحيح ليس وهذا

المجتمع. في األفراد بتقسيمات االدخار: على الضرائب أثر.2

األفراد: ادخار على الضرائب أثرا. فرضت فإذا االدخار، في المؤثر األساسي العامل هو الدخل إن

أن البد وذلك عليه، كان ما على إنقاصه إلى تؤدي الدخل على الضريبة نوع على هذا ويتوقف دخله استعماالت توزيع إعادة إلى بالممول يؤدي

الممول. إليها ينتمي التي الطبقة الفائدة سعر نسب على أساسا األشخاص ادخار تشجيع يعتمد حيث

الضريبي واإلعفاء البنوك لدى المودعة المصرفية الودائع على المقدم الحد على األشخاص ادخار تشجيع في أيضا يعتمد كما االدخاري، للعائد

معدل فرض هو لذلك وسيلة وأحسن الكمالي، االستهالك ظاهرة من الضرائب أن يتضح هنا ومن السلع، هذه مثل على مرتفع ضريبي

األشخاص ادخار ترقية في الفعال الدور المباشرة وغير المباشرةتوجيهه. في منهما كل تأثير ومدى

المشروعات: ادخار على الضرائب أثرب. من المعتمدة الوسيلة فهو مال، رأس لتكوين بالنسبة أثر لالدخار إن

تحققها التي األرباح من عادة االدخارات وتتكون المؤسسات طرف تتدخل األساس هذا وعلى الموزعة( واالحتياطات، )غير المؤسسة عملية في تستعمل التي المؤسسات ادخار لتشجيع الجبائية السياسة مستهدفة إجراءات عدة إلى الجزائرية السلطة عمدت ولهذا التمويل

هذه بين ومن والخاصة، العامة المؤسسات ادخار رفع بذلكاإلجراءات:

وهذا األولى سنوات خمس خالل المال عجزها نقل للمؤسسة يحق إذ الموالية السن إلى سنة من الخسارة تنقل أن أي التوالي على

حسب وذلك الضريبة، سعر وينخفض المحقق الربح من تخصم في المماثلة والرسوم المباشرة الضرائب قانون من147 المادة

يدرج عبئا يعتبر العجز هذا فإن ما مالية سنة في عجز تسجيل حالة نفس خالل المحقق الربح من ويخفض الموالية المالية السنة في

العجز كل لتخفيض كاف غير الربح هذا كان وإذا المالية، السنة المالية السنوات إلى بالترتيب ينقل الزائد العجز فإن الزائد

ويعد العجز، تسجيل لسنة الخامسة المالية السنة غاية إلى الموالية، ويهدف والمؤسسة، الدولة بين للخسارة تقاسما االمتياز هذا

ودفع اإلنتاجية اإلمكانيات رفع إلى اإلجراء هذا من عالمشرالسوق. متطلبات مع التأقلم إلى المؤسسات

السعر من أعلى بسعر الثابتة األول عناصر من عنصر عن التنازل الزيادة هذه وتعتبر القيمة، فائض عن ناتجة زيادة لكل المحاسبي

إذ الشركات أرباح على للضريبة تخضع األمر حقيقة في وهي ربحا الضرائب قانون من173 المادة حسب الزيادة هذه المشرع يعالج

فوائض مبلغ " يحدد أنه على تنص التي المماثلة والرسوم المباشرة مثبتة أصول عناصر من الكلي أو الجزئي التنازل عن الناتجة القيم

إطار في أو فالحي، أو حرفي أو تجاري أو صناعي نشاط إطار في طبيعة حسب للضريبة الخاضع بالربح يربط مهني نشاط ممارسةالقيم: فوائض

i.حدود في مبلغها يحسب األمد، قصيرة قيم بفوائض األمر تعلق إذا للضريبة. الخاضع الربح من70%

ii.حدود في مبلغها يحسب المد، طويلة قيم بفوائض المر تعلق إذا للضريبة". الخاضع الربح من35%

مكتسبة عناصر عن التنازل من األمد قصيرة القيمة فوائض تنتج إذ األمد طويلة القيم فوائض أما األقل على سنوات ثالث منذ ومحدثة

أكثر منذ محدثة أو مكتسبة عناصر عن التنازل عن تنتج التي تلك فهي.68سنوات ثالث من مجال في والتقدم االقتصادي، التطور على النامية الدول قدرة إن

توفير على الدول هذه قدرة مدى في يكمن الشاملة االقتصادية التنمية وسيلة وأفضل االستثمارات، تمويل الالزمة األموال رؤوس وخلق معظم تمكن قوية أداة تعتبر حيث الضريبة هي الشأن هذا في تعتمد ذات إنتاجية لقطاعات الوارد تخصيص من النامية الدول خاصة الدول على والخاص العام القطاعين بتحفيز وذلك خاصة أولي طابع

االستثمار.الدخل. توزيع وإعادة الثاني: الجباية المطلب

النامية الدول ف خاصة ببالغة أهمية الدخول توزيع إعادة تكتسي من قليلة فئات أيدي بين والثروات الدخول أغلبية فيها تتركز التي

ألوان مختلف في تبذره صارت أنها لدرجة عليها المال يفيض المجتمع، تعيش بينما التنمية، مسار إال خالله من عائد ال الذي االستهالكي الترف

الدول وعلى بكثير، ذلك من أدنى وحتى الكفاف حد على األغلبية شروط أدنى فيه تغيب الذي الوضع هذا تصحح إلى تسارع أن النامية

المماثلة. والرسوم المباشرة الضرائب قانون من2-172 المادة 68

لتنمية تكريس هو إنما تكريسها على العمل أن إذ االجتماعية، العدالةحقيقية.

لتقويم حتميا أمرا بات الضريبية سياستها إلى الدول هذه لجوء إن بلوغه يتسنى طال والذي االجتماعي االستقرار من نوع وتحقيق األوضاع

مختلف بين للدخل أمثل توزيع تضمن رشيدة سياسات بإتباع إالاالجتماعية. والشرائح الطبقات

من يختلف الوطني الدخل توزيع إعادة في التدخل أو التأثير إن الضرائب دور وتبين المباشرة، غير الضرائب إلى المباشرة الضرائب الوطني الدخل توزيع إعادة على التأثير في المباشرة وغير المباشرة

اآلتي: خالل منالوطني: الدخل توزيع إعادة في المباشرة الضرائب دور.1

الدخل: على الضرائب.1.1 الدخل توزيع إعادة على تأثيرا الضرائب أكثر من النوع هذا يعد

نسبي بشكل الضرائب هده تفرض فقد المجتمع فئات بين الوطني للدخول بالنسبة أكبر بدرجة الضعيفة الدخول على هنا التأثير فيكونالطبقات. بين التفاوت إلى يؤدي مما العليا

يكون عبئها فإن تصاعدي بشكل الضرائب هذه فرض حالة في أما الدخل توزيع في العدالة من نوع تحقيق وثم الكبير الدخل ذوي على

على الضريبة الضرائب هذه أمثلة ومن االجتماعية، الفئات بين الوطني(.IRG) اإلجمالي الدخل

المال: رأس على الضرائب.1.2 والعقارات التركات ذوي على مقتصرا الضرائب هذه تأثير يكون

المجتمع، أفراد بين توزيعها بإعادة الضريبة هذه فتقوم والمنقوالت الدخل توزيع إعادة في المال رأس على الضرائب فاعلية مدى وتتحدد

وتكييف لها الضريبي الوعاء اختيار في نجاحها مدى على الوطني اإلعفاءات إلى إضافة التصاعدية األسعار مع المال رأس طبقات

المقررة. توزيع إعادة في تدخل المباشرة الضرائب أن القول يمكن لذلك

الفوارق تقليل ويمكننا المجتمع، طبقات مختلف على الوطني الدخل والمتمثلة أشكالها أحسن استعملت ما إذا االجتماعية العدالة وتحقيق

الضرائب من العديد أوعية توسيع على إضافة التصاعدية الضرائب فيالغنية. الطبقات تصيب التي

الدخل توزيع إعادة في المباشرة غير الضرائب دور.2الوطني:

الضرائب ورائها من نقصد المباشرة غير الضرائب عن التكلم عند الدخل توزيع إعادة في المباشرة غير الضرائب وإلدخال اإلنفاق، على

بقصد والمنتجات المواد أسعار نمط تغيير إلى الدول لجأت الوطني

يقبل التي السلع وهي الكمالية السلع أسعار ترفع كأن الدخول تكييف التطرق يمكن الصدد هذا وفي المرتفعة، الدخول ذوي خاصة شراؤها

اإلنتاج زيادة في فقط ليس تنجح، أن يمكن التي الحماية تعريف إلى ذلك ويتم الدخول، في التفاوت بتخفيض التوزيع تحسين في أيضا ولكن

:69بطريقتينالتي المستوردة السلع على ضريبة فرض جانب من تستطيع ال فهي

نسبيا، مرتفعة الجور فيها تكون التي المحلية الصناعات تنافس فها تكون أخرى صناعات من والعمالة اإلنتاج لتحويل تميل وبذلكالمحمية. الصناعات تلك إلى منخفضة األجور

التي المستوردة السلع على تفرض أن آخر جانب من تستطع كما الضريبية الحصيلة زيادة تضمن فهي وبذلك فقط، األغنياء يستعملها

فائدة أكثر تكون أخرى بواردات الواردات تلك الستبدال وتميل الدولة تلجأ الكمالية األسعار رفع إلى إضافة المجتمع، أفراد لغالبية

عن الفقيرة الطبقة طرف من المستهلكة المواد أسعار تخفيض إلى إعانات بتقديم تقوم كما عليها، المفروضة الضرائب تخفيض طريقواسع. شعبي باستهالك تتصل التي اإلنتاجي النشاط فروع لبعض

يمكن الوطني الدخل توزيع إعادة في الضرائب دور إبراز فبصدد ايصاحبه ظاهرة الموال رؤوس امتالك في التفاوت ظاهرة أن القول

التمييز أن شك وال والخدمات، السلع استهالك في تفاوت بالضرورة سمة يعتبر الجزائري الوطني الدخل توزيع في والفئات القطاعات بين أغلبية وفئة غنية أقلية فئة وجود وهي أال النامية البلدان سمات من

الضريبية سياستها إلى الدولة لجوء الضروري من بات لذا فقيرة، وان القطاعي، والتوازن االستقرار من نوع وتحقيق األوضاع لتصحيح التي الهداف طلعة في هو الموطنين بين االجتماعية العدالة تحقيق السياسة تساهم حيث لتحقيقها، المعاصرة الجبائية النظم تسعى ما إلى بالمجتمعات الوصول إلى المجاالت جميع في للدولة العامةورفاهية. عدالة من إليه تصبوا

للتنمية تمويلية كوسيلة الثالث:الجباية المطلباالقتصادية.

التنمية تمويل في تتدخل أن الدول على الضروري من بات قد المال رأس بندرة تتسم التي المتخلفة البلدان أن وخاصة االقتصادية

ينجر المال رأس نقص إن وقوامها، االقتصادية التنمية صلب يعتبر الذي االقتصادي التطور سرعة يجعل الذي االستثمارات ضعف عنه حتما

إلى اللجوء إال الوضعية هذه أمام بدائل النامية الدول تجد ولم ضعيفة،

النهضة دار االقتصادية، التنمية تحقيق ف المالية السياسة دور الواحد، عبد د. عطية 69.480 ص ،1993 بيروت العربية،

واالجتماعية، االقتصادية مشاريعها لتمويل المتزايد األجنبي االقتراض الميادين شتى على وخيمة عواقب من اإلجراءات لهذه ما تبين وقد العامة المالية سياستها وخاصة الدولة مهام توسعت الزمن مرور ومع تغطية بهدف الجبائية أساليبها أهم وتطورت األخرى هي نمت التي

اقتصادية تنمية إيجاد ثم ومن الكبرى التوازنات وتحقيق العامة النفقاتومتوازنة. متجانسة

مقابل بدون كونها إلى إضافة الضريبة بها تتميز التي الجبر صفة إن لتغطية الالزمة المالية الموارد لجلب المفضلة الوسيلة تكون أن تؤهلها

االستثمارات. وتمويل العامة النفقات في الكبير إلسهامها محبذة مالية كوسيلة الضريبة كفاءة وتبرز

إلى تؤدي أن للضريبة يمكن كما والقاعدية، الهياكل نفقات تغطية االستثمار نفقات بزيادة ضعيف بإنتاج تتميز التي القطاعات تطوير

العاجزة. القطاعات نحو وتوجيهها النحو على تطورت العادية الجباية أن الكمية الناحية من نالحظ

التالي: الجدول يوضحه الذي03رقم: الجدول

-1992) مابين الفترة في العادية الجباية عائدات تطور2000)

دج مليار الوحدة

البيان199

2199

3199

4199

5199

6199

7199

8199

9200

0 إجمالي

اإليرادات316.

8320.

1434.

2611.

7823.

9933.

6874.

6937.

11111.

55

نسبةالنمو

16.30

1.0435.6

440.8

734.6

913.3

115.9

519.4

318.6

1

اإليرادات الجبائيةالعادية

109.1

126.2

242.0

286.9

312.86

338.5

3338.5

380.1

366.561

نسبةالنمو

2.7315.5

829.4

238.2

818.5

59.048.19

12.28

-3.56

نسبة اإليرادات الجبائية العادية

من إجمالي

اإليرادات

34.43

39.39

37.58

334.56

34.82

33.51

43.14

40.56

32.97

العامة المصدر: المديرية للضرائب.

التحليل:

ميزانية بنية في العادية للضرائب الهيكلية النسبة أن الجدول يبين الجبائية اإليرادات فنمو اإلصالحات، دخول من بالرغم تغير لم الدول السنتين في وخاصة اإليرادات، إجمالي نمو مع يتالئم ال العادية

اإليرادات تطورت1992 سنة فمثال ،1993-1992 المتواليتين من العادية اإليرادات تتطور لم بينما%16.30 نمو بنسبة ةاإلجمالي على عازمة فالدولة ولهذا االستقرار بعدم تتميز اإليرادات إجمالي المعايير كل باستخدام النفقات وترشيد الجبائي النظام تطوير

لذلك. الضرورية

والتجارة االستثمار على الجباية الثالث: أثر المبحثالخارجية.

العامة اإليرادات لتنمية قوية أداة عام بشكل الجبائية السياسة تعتبر أساس على ومنظمة لها مخطط مالية سياسة بتطبيق وذلك للدولة

القيام على ذلك وينطوي متكامل، اقتصاد لتحقيق موجهة اقتصادية بنية

القيان عن فضال المختارة المجاالت بعض في ضخمة باستثمارات االقتصاد عليها يشمل التي المجاالت بقية في صغيرة باستثمارات

التنمية لعملية الملحة الحاجة على بالنظر التفضل هذا ويكون الوطني، االستثمارية البدائل على التعرف بالضرورة يتطلب غذ السريعة في الحكومي التدخل أشكال تصور يمكن المنطلق هذا ومن المتاحة،

عجلة دفع في فعال دور من الخير هذا يلعبه لما االستثمار عملية صاحبه على أدر� قد االستثمار هذا كان إذا خصوصا االقتصادية التنمية ومكننا المشروع، أهداف من له سطر لما وفقا منه المرجوة الفائدة

إلى بالمستثمر تدفع ناجعة جبائية سياسة استخدام طريق عن ذلك أو حضر توجيه تحريض "إمكانية أن كما تردد، دون أمواله توظيف هدف نحو موجهة تكون أن يجب الجبائية السياسة تمنحها التي معاقبة،

االقتصادية النظرة خالل فمن ،70للتنمية" مالئم سلوك إقامة واحد، تسعى اقتصادية تدخل أداة تجعلها التي للجباية، العالم دول لمختلف

المالي الدور جانب على ذلك االقتصادية الفعالية من قدر تحقيق إلى االستثمار بعام الجباية ربط يمكننا الدولة موارد تعبئة في تلعبه الذي بحركات المرتبط الوطني لإلنتاج المنتظم التقدم على يعمل الذي

استقرار لعدم نظرا اإلجمالي الطلب عناصر ومختلف ظاهرة.71االقتصادية باألوضاع التأثر سريعة تكون التي تاالستهالكاومحدداته. أنواعه، االستثمار، األول: مفهوم المطلب

I.االستثمار: مفهوملالستثمار: العام المفهوم.1

يكون والمال الدخل، أو الربح تحقيق لهدف المال توظيف "هو والمنشآت والبنايات األراضي مثل ملموس مادي شكل على عموما

أسهم شراء النقود، إيداع مثل ملموس غير شكل على أو واآلالت،72وسندات..."

لالستثمار: المالي المفهوم.2 تعوض وبالتالي الطويل المدى على دخل عنها يتولد نفقة كل "هو

.73سنوات" عدة خالل النفقة هذه

70A. Kandil, théorie fiscale et développement, l'expérience algérienne, SNED, 1970, p 9..66 ص ذكره، سبق مرجع يعقوب، أمين 71 الجزائر، حالة االستثمار تحفيز في الجباية دور شريفة، سالمة كرتوت مليكة، معوشي 72

.02 ص ،ESC، 2002 الليسانس على الحصول مذكرة ،INF، 1996 الدراسة نهاية مذكره االقتصادية، التنمية الجباية مراد، مسياد زيان، بوهالي 73

.12ص

على للحفاظ المقاول طرف من تتم أنه: "نفقة على يعرف كما المال رأس من االنتقال تفسر التي اإلنتاجية آليته لتنمية أو حالته

74.المنتج" المال رأس إلى النقدي

مؤسسة طرف من استثمار قرار أن: "اتخاذ يرى فإنه كينز أما مادية أصول إلى نقدية ملكية من يكون أن يمكن الذي بالتحويل يتعلق

.75تجهيزات...الخ" معدات، آالت، أيلالستثمار: االقتصادي المفهوم.3

قصد الدولة أو المؤسسات تبذلها نفقة أو مجهود كل به يقصد قيمتها تكون والتي مالية، موارد في تتمثل نتائج على الحصول.76االبتدائية النفقة من أكبر اإلجمالية

أيضا: به ويقصد توسيع أو جديدة، نشاطات استحداث إطار في تندرج أصول اقتناء-

الهيكلة. إعادة أو التأهيل، إعادة أو اإلنتاج، قدرات أو نقدية مساهمات شكل في مؤسسة مال رأس في المساهمة-

عينية..77كلية أو جزئية خوصصة إطار في النشاطات استعادة-

II.االستثمار: أنواع يقوم لما أساسيين نوعين إلى االقتصاد نظر وجهة حيث من يصنف

والمؤسسات: األفراد به من التي االستثمارات يشمل وهوالحقيقي: االستثمار.1

أي المجتمع، ف الرأسمالي التكوين زيادة إلى تؤدي أن شأنهاجديدة. مصانع أو والمعدات اآلالت كشراء اإلنتاجية طاقته زيادة

ال التي االستثمارات من ويتألفالظاهري: االستثمار.2 في زيادة أي دون الرأسمالية السلع ملكية انتقال سوى عمها ينتج

إلى االستثمار من النوع هذا وينقسم للمجتمع اإلنتاجية الطاقةقسمين:

كاألسهم المالية األوراق شراء في ويتمثلالمالي: االستثمار والسندات.

في ويتمثلالمستعملة: الموجودات في االستثمار المستعملة. اإلنتاجية السلع من المشتريات

III.االستثمار: محددات

74 Dictionnaire économiques et sociales ED sociales, paris, 1975, p 369.75 A.samuelson, les grandes courantes de la pensé économique, OPU, 1990, p 309.

.11 ص ذكره، سبق مرجع رضا، بهناس 76االستثمار. بتطوير المتعلق2001 أوت20 في المؤرخ03-01 رقم أمر من02 المادة 77

ال وآخر قياسها يمكن ما منها عوامل، عدة على االستثمار يعتمد المتغيرات وهي أصناف ثالث إلى العوامل هذه وتصنف قياسها، يمكن

الداخلية. والعوامل الخارجية العوامل والثقافية، التنظيمية االهتالك، مخصصات السابقة، األرباحالداخلية: العوامل.1

التوقعات. اإلنتاج، عمليات المبيعات، في خاصة الحكومة سياسة الفائدة، معدلالخارجية: العوامل.2

حيث من وتطورها التكنولوجية التغيرات والضرائب، المالية مجال االستقرار والسلم، الحرب حالة المستعملة، الوسائل على أثرها

السياسي. للسكان، التعليمية الحالةوالثقافية: التنظيمية التغيرات.3

الخطر. اتجاه التصرفات لالكتناز، الميلاالستثمار. على الجباية الثاني: أثر المطلب

جهود هي للتنمية الرئيسية العوامل من أنه فيه شك ال مما النامية الدول غالبية فإن الواقع وفي الدولة، في المقررة االستثمار والدافع استثمارية، سياسة إتباع على األخيرة العشريات في اعتمدت بين فالعالقة ، وتكثيفها االقتصادية التنمية عملية تنشيط هو الرئيسي

لالستثمار تسمح أسس على مبنية تكون أن يجب واالستثمار الجباية أن مكن التي الحوافز إلى باللجوء وذلك االقتصاد في فعال دور بلعب

أو إعفاءات تكون أن يمكن الحوافز هذه التشجيعية، الجباية له تمنحهاالضريبة. معدالت في تخفيضات

الجبائية: والحوافز االمتيازات.1الدخل: على الضرائب خالل من معين مجتمع في الدخل على الضرائب فرض أن فيه شك ال مما

االستثمار. وكذا األفراد سلوك على كبير بشكل التأثير إلى يؤدي سياسة إيجاد اجل من والسعي البحث إلى بالدول أدى ما هذا

للمجتمع والثقافية واالجتماعية االقتصادية األوضاع بين توقف تحفيزية الضرائب مادة في التحفيزية السياسة تعتمد قد العموم وعلى ككل، هذه جبائية، تحريضات شكل على تكون أدوات عدة على الدخل على

على مؤقتة( أو أو )دائمة إعفاءات شكل على تكون قد التحريضات على الضرائب مثل الدخل على الضرائب معدالت في تخفيضات شكل الفرصة تعطي التخفيضات هذه مثل ألن (،IBS) الشركات أرباح

ذلك وراء من هدفا تترقب الدولة التوسع، ف االستثمارية للمؤسسات تجعل بحيث االستثماري، القرار على التأثير إلى تهدف أنها وهو

ذكره من البد ومما االستثماري بالمشروع القيام على قادرا المتعامل المستفيد في تتوفر معينة شروط وقف تمنح االمتيازات هذه أن هو

يمارسه. الذي النشاط بموجب للضريبة الخاضع الشخص وهو منها،

الدائمة: اإلعفاءات1.1.1 أو للدولة تابعة كانت سواء والنشاطات القطاعات كل تشمل إذ

االجتماعية النشاطات اإلعفاءات هذه تخص ما وعادة الخواص، كما تتغير اإلعفاءات هذه أن إذ منتهية غير زمنية لمدة األولى بالدرجة

ومن المالية، قوانين في الصادرة القانونية األحكام وفق إلغاؤها يمكنهي: الجزائر في دائمة إعفاءات من تستفيد التي المؤسسات بين

وكذا المعتمدة المعوقين األشخاص لجمعيات التابعة المؤسسات لذلك. التابعة الهياكل

اإليرادات بعنوان مسرحي نشاط تمارس التي والهيئات الفرق المحققة.

فئات تمس والتي اجتماعيا طابعا اإلعفاءات هذه تأخذ العموم فعلى والتي علميا أو ثقافيا طابعا تأخذ وقد وتهميشا، حرمانا أكثر اجتماعية

االقتصادي التطور في بالغة أهمية من لها لما الشباب فئة تمس والتي اقتصاديا طابعا أيضا تأخذ كما بها، الرقي ومحاولة والسياسي

في يعتمد إذ االستثمار على وتشجيعها بتحفيزها المشاريع تخصأهميتها. حسب والضرائب الرسوم بعض من إعفائها

المؤقتة: اإلعفاءات1.1.2 تكون للمستثمرين الدولة تمنحها التي المؤقتة اإلعفاءات إن

الخاص للقطاع عادة وموجهة ممنوحة وتكون المشروع بأهمية متعلقة نشاطهم تكثيف على الخواص لتحفيز وذلك الكلي أو الجزئي باإلعفاء

في تنجز التي االستثمارات أساسا اإلعفاءات هذه وتخص االستثماري،) االستثمار لتطوير الوطنية الوكالة قبل من الرخصة أو االمتياز إطار

ANDI.) األمر من09 المادة حسب العام النظام في االستثمارات أن ونجد

تستفيد االستثمار بتطوير المتعلق2001 أوت20 بتاريخ03-01 رقمالتالية: المزايا من

يخص فيما الجمركية الحقوق مجال في المخففة النسبة تطبيق االستثمار. إنجاز في مباشرة تدخل والتي المستوردة التجهيزات

التي السلع يخص فيما المضافة القيمة على الضريبة من اإلعفاء االستثمار. إنجاز في مباشرة تدخل

كل يخص فيما بعوض الملكية نقل رسوم دفع من اإلعفاء المعني. االستثمار إطار في تمت التي العقارية المقتنيات

حسب االستثنائي النظام إطار في خاصة مزايا من أيضا تستفيد كما التي باالستثمار: "االستثمارات المتعلق األمر نفس من10 المادة نص وكذا الدولة، من خاصة مساهمة تنميتها تتطلب التي المناطق في تنجز

السيما الوطني، لالقتصاد بالنسبة الخاصة األهمية ذات االستثمارات البيئة، على تحافظ أن شأنها من خاصة تكنولوجيات تستعمل عندما

تنمية إلى وتقتضي الطاقة وتدخر الطبيعية، الموارد وتحميمستديمة".

االستثمار: إنجاز بعنوان.1 المقتنيات كل يخص فيما بعوض الملكية نقل دفع من اإلعفاء-

االستثمار. إطار في تتم التي العقارية %02 قدرها مخفضة بنسبة التسجيل مجال في ثابت حق تطبيق-

النجاز الضرورية األساسية بالمنشآت المتعلقة األشغال يخص فيمااالستثمار.

السلع يخص فما المضافة القيمة على الضريبة من اإلعفاء- كانت سواء االستثمار إنجاز في مباشرة تدخل التي والخدمات هذه تكون عندما وذلك المحلية، السوق من مقتناة أو مستوردة

القيمة على للرسم تخضع عمليات إلنجاز موجهة والخدمات السلعالمضافة.

يخص فما الجمركية الحقوق مجال في المخفضة النسبة تطبيق-اإلنجاز. عملية في مباشرة تدخل والتي المستوردة السلع

االستغالل: انطالق عملية بعد.2 على الضريبة من الفعلي، النشاط من سنوات عشر لمدة اإلعفاء-

األرباح على اإلجمالي الدخل على الضريبة ومن الشركات، أرباحالمهني. النشاط على الرسم ومن الجزافي الدفع ومن الموزعة،

الرسم من االقتناء تاريخ من ابتداء سنوات10 لمدة اإلعفاء-االستثمار. إطار في تدخل التي العقارية الملكيات على العقاري

مثل االستثمار، تسهل أو تحسن أن شأنها من إضافية مزايا منح- االستثمارات تستفيد أن يمكن كما االستهالك، وآجال اعجز تأجيل

والكيفيات الشروط حسب المحصل البنكية القروض على فوائد منالتنظيم. طريق عن المحددة

أساسا تصب جديدة بإجراءات2003 لسنة المالية قانون أقر كما :78والمالي االقتصادي االستثمار وترقية دفع في

.%03 إلى%04 ( منVF) الجزافي الدفع معدل تخفيض.1 من االستثمار إنجاز في تدخل التي واآلالت المعدات استفادة.2

20/08/2001 بتاريخ03-01 بأمر مقررة وجبائية جمركية تحفيزات في مؤجر قرض طرف من مكتسبة كونها االستثمار بتطوير المتعلق

التحفيزات. هذه من المستفيد مع المبرم المالي اإلطار هذا العظمى األجزاء ( بتحديثIRG) اإلجمالي الدخل ضريبة سلم تعديل.3

عدالة الوقت نفس في وتحقيق الفردي االستثمار على للدفع منه النسب بتقريب والشركات الخواص المقاولين بين أوسع ضريبية

الحالة. حسب المطلقة للضريبة الحقيقية78 La lettre de la DGI vos impôts pour 2003.

من المحدودة المسؤولية ذات الشركة صاحب المسير يستثنى.4 الربح فئة في اإلجمالي الدخل على للضريبة التطبيق مجال

على الرسم في التطبيق مجال من ( وكذاBIC) التجاري – الصناعيالمراقب. التصريح نظام في ( وإدماجهTAP) المهني النشاط

التالية: التحريضات بتأسيس المالي القطاع نشاط تشجيع.5عموما. لالدخار دج200000 بـ التخفيض استعمال توسيع-المحسومة. الفوائد لتوظيف الحسم نظام تأسيس- البورصة في المعتبرة المالية الفوائد بمراعاة االستثناء تحديد-

سنوات5 لمدة المنقولة للقيم مشترك توظيف هيئات وفوائد على ( والضريبةIRG) اإلجمالي الدخل على الضريبة من للكلالتسجيل. ( وحقوقIBS) الشركات أرباح

(TVA) المضافة القيمة على الرسم من الحسم حق على اإلبقاء.6 الوطنية الوكالة طرف من المؤطرين للمستثمرين بالنسبة

الوكالة طرف من به معموال كان ما على ( بناءANDI) لالستثمار وبنفس مموليهم ( علىANSEJ) الشباب وترقية لدعم الوطنيةالمعيار.

القابلة وغير لالهتالك القابلة المادية التجهيزات تقييم إعادة تأسيس.7.31/12/2002 في المغلقة الختامية الحسابات في لالهتالكالخارجية. التجارة على الجباية الثالث: اثر المطلب

الدولي العمل وتقسيم التخصص مبدأ على أساسا التجارة تقوم يمكن وال التجارة أساس مثل التخصص وجود إن اقتصاد، أي ف القائم

ومتوازنة مختلفة مجموعات إلى األفراد لحاجة نظرا بدونه يقوم أن من المنتج يتمكن سوف طريقه عن والذي المختلفة السلع من

غيره، مع باستبداله يقوم فائض بوجود ويسمح إنتاجه من جزء استهالك وتيرته أخذت والتي التجارة صور أبسط يمثل التجاري التبادل هذا

التجارة أن ونجد أخرى، دوال وتشمل الدولة حدود تتعدى لكي تتسع االقتصادية، التنمية وتحقيق الوطني االقتصاد تطوير إلى أساسا تهدف الصادرات معدل رفع إلى يؤدي مما الوطني المنتوج بتشجيع وذلك

البطالة. من والتخفيف االستثمار فرص وكذا السلع مختلف وتوفير االكتفاء تحقيق في بالغة أهداف من دور لها لما الخارجية فالتجارة

والخدمات، السلع بمختلف واألجنبية الوطنية السوق وتزويد الذاتي دول ومختلف الجزائر بين االقتصادي التكامل تحقيق إلى إضافةالعالم.

في وخاصة الدولي المجتمع ظروف أملتها حتمية ضرورة تعد فهي أساسي دور من لها " لماla mondialisation" بالعولمة يعرف أصبح ما إطاراالقتصادي. النشاط وتوسيع تنمية في

اإلصالحات من جملة األخيرة المدة في الجزائر انتهجت إذ التسعينات بداية مع خاصة العالمية التطورات وفق وهذا االقتصادية

إستراتيجية ولتحقيق%95 نسبة المحروقات من صادراتنا تمثل حيث وجيرانها الجزائر بين التعاون أصبح المجاورة الدول مع متكامل اقتصاد بين الرأي ف الواسع التوافق بعد خاصة ومواتيا والمغرب( جليا )تونس

حتى أكبر بدرجة بالنمو اإلسراع ضرورة على المغربية السلطات في أقل توافق وجود من الرغم على هذا البطالة، تخفيض من يتمكن األحوال أن مالحظة ينبغي أنه بيد ذلك، تحقيق كيفية على الرأي

إفريقيا، شمال في الحاضر الوقت في مواتية تعتبر والظروف الخارجية احتياطها ومراكز الثالث الدول كافة في منخفض فالتضخم

كبير تقدم وتحقيق قبوال، أكثر مستويات إلى انخفضت والديون مربحة وإلغاء الخوصصة مجال في خاصة الهيكلية اإلصالحات تنفيذ في

.79األسعار االقتصاد تفيد التي السلع بإعفاء الخارجية التجارة على الجباية تؤثر

المواد تعريفة من والرفع تخفيضها، أو الجمركية الرسوم من الوطني عن تخلت الدولة أن غير ، الوطنية السوق تغرق ال حتى األساسية غير أن ونجد االلكترونية، األجهزة تعريفة بتخفيض األخير اإلجراء هذا

االستيراد من كل في الخارجية التجارة على أيضا تؤثر الجبايةوالتصدير.

االستيراد: حقوق.1 عنصرا تشكل ال المصنعة الدول في الخارجية التجارة على الجباية

مهملة شبه تكون فهي وبذلك مالية، موارد تحقيق في عليه تعتمد هاما طريق عن تتدخل أن للدولة يمكن إذ اقتصاديا، فعالة أداة لكنها ماليا،

المنتوجات، بعض تخص التي االستيرادات وتقييد تحديد في الجباية المثال سبيل وعلى المنتوجات هذه على استيراد حقوق بفرض وذلك أمريكا استيراد يخص فيما واليابان، أ م الو بين حصل ما نأخذ

بفرض االستيرادات هذه من تقلل أن أرادت والتي اليابانية، للسيارات اليابانية السيارات على%2 و% 2.5 بين ما تتراوح استيراد حقوق للمنافسة إخضاعها وعدم األمريكية المنتوجات لتشجيع وذلك

الدخل متوسط فيها يكون التي النامية الدول بعض أن حيث الخارجية، واعتمادها هامة، طبيعية موارد وتملك وسطى مكانة يحتل الفردي

الجبائية ببنيتها وبدأت ينقص بدأ خاصة بصفة االستيراد حقوق على المتخلفة الدول أما أخرى، جبائية موارد على قبل ذي من أكثر تعتمد غنية غير وتكون ضعيف الفردي الدخل مستوى فيها يكون والتي

حقوق على واسعة بصورة تعتمد الجبائية فبنيتها الطبيعية بالموارد لمجمل وأساسية معتبرة مالية حصصا تشكل نجدها التي االستيراد

79 Finance & développement, décembre 2001, p 27.

إلى باللجوء مداخيلها رفع في هدفت التي الدول هذه أن كما مداخيلها، الظواهر بعض نف التحكم بإمكانها يكن لم االستيراد حقوق رفع

أن حيث الجمركي، التهرب في تتمثل والتي االقتصاد على السلبيةالتهرب. على قوي تحريض يقابله التسجيل حقوق في المستمر الرفع

دول عدة في مطبقة نجدها االستيراد لحقوق القصوى الحدود إن ومن مالية موارد تحقيق إلى جهة من تهدف والتي منتوجات، عدة على مرتفع معدل مثال فنجد االستيراد حجم في توازن خلق إلى أخرى جهة

االستغناء يمكن التي الكمالية الحاجات على يطبق االستيراد لحقوق تكون التي للحاجات نسبة بأقل المعدل هذا يكون أن يمكن كما عنها،

أو ضعيفة االستيراد معدالت وتكون لألفراد، بالنسبة أكبر أهمية لها قاعدة تشكل أن يمكنها التي والمعدات التجهيزات على منعدمةاألمام. نحو التنمية بعجلة وتدفع صناعية

التصدير: حقوق.2 الحقوق هذه أن كما تصدير حقوق إنشاء دستوريا يمنع أ م الو في

مجمل تكون الدول هذه ،80المصنعة الدول في منعدمة شبه تكون وهي االقتصادية، وحداتها تنتجها صناعية منتوجات عن عبارة صادراتها

مبيعاتها أسعار في الضريبي العبء من حصة إدماج عدم تفضل في قدرتها على حفاظا وهذا الخارجي االستهالك نحو الموجهة

السوق. داخل المنافسة التي وخاصة النمو طريق في تسير التي الدول في نجده ما لكن

القدرة تحدد في فعاال دورا تلعب فإنها الطبيعية بالثروات غنية تكون التصدير، في المعادن تحتلها التي العالية للنسبة نظرا الجبائية، الذي الشيء المصدرة، البترول من المعتبرة الكمية إلى باإلضافة

أما عالي، مستوى ذات مداخيل األقل على أ فائض تحقيق من يمكنها تكون فإنها والصناعية الزراعية المنتوجات على المطبقة الحقوقالطبيعية. الثروات على المطبقة بالحقوق مقارنة ضعيفة

والتي الطبيعية، بالثروات غنية أخرى دول نجد الدول هذه جانب إلى شكل على أو القصدير مثل: الخشب، أولية مواد شكل على تكون

تعتمد نجدها الدول هذه األرز...الخ، القهوة، مثل غذائية منتوجات راء من تحصلها أن يمكن التي المالية الموارد على واسع بشكل تشكل ال الثروات هذه أن إال جبائية لحقوق التصدير قطاع إخضاع المواد هذه خضوع إلمكانية وذلك الدول، لهذه بالنسبة قوة عنصر

الدول في عليها تطرأ التي التحويالت جراء من الخارجية للمنافسة كانت التي للدول جاهزة منتوجات شكل على تصدرها والتي المصنعة،

تملك التي الدول طرف من المتبعة الطريقة فإن وبذلك لها، مالكة80 Malclm gillis, H. perkins, économic de développement, 1990, p 355.

معدالت فرض على ترتكز التصدير حقوق فرض ف الثروات هذه أقل ومعدالت الخام، بشكلها المصدرة األولية للمواد بالنسبة مرتفعة

المادة من والمستخلصة المحولة، للمنتوجات بالنسبة منعدمة أو تشبهالبالد. داخل الولية

إلى األولى بالدرجة تسعى التصدير حقوق فرض في الطريقة هذه الطبيعية، الثروات تصدير طريق عن المحلية، المضافة القيمة تضخم منها يستفيد التي االستثمار ومداخيل العاملة لليد جديدة مجاالت وفتح

االقتصاد.

الجزائر. في الجبائي اإلصالح األول: أسباب المبحث البيئة في الجذرية للتغيرات حتمية كنتيجة الجبائي اإلصالح جاء

األداء عقلنة على اإلصالح هذا ويقوم واالجتماعي، االقتصادي للواقع وتحرير االقتصادي للواقع بإخضاعها المؤسسة وتحرير االقتصادي في غامضة طبيعته كانت مهما السوق إلفرازات بإخضاعها المؤسسة

كالجزائر. واجتماعية سياسية تغيرات شهد بلدهما: مبدأين أساس على الجزائر في الجبائي اإلصالح طرح إذ المضافة القيمة على للرسم بالنسبة حياد مبدأ TVA.على للضريبة متساوية" بالنسبة ضريبة متساوي "الدخل مبدأ

.IRG القومي الدخلهي: أساسية محاور ثالثة على الجزائر في الجبائي اإلصالح ينصب

ميزانية لتمويل مالية موارد إيجاد في يتمثل مالي محور-الدولة.

الدخل. توزيع إعادة في يتمثل اجتماعي محور- وتوجيه االقتصادية األنشطة ضبط في يتمثل اقتصادي محور-

التنمية.السابق. الجبائي النظام األول: تقديم المطلب

غاية إلى االستقالل منذ الجزائر في طبق الذي الجبائي النظام إن حدثت قد أنه ولو االستعمار، عن موروث نظام هو السبعينات أواسط

يكن لم أنه النظام لهذا تطبيقه المشرع ويبرر الطفيفة، التغيرات بعض الفراغ ملئ سياسة وتطبيق والقانوني الفراغ بسبب آخر خيار هناك

الجبائية العراقيل بعض تسوية إلى الدولة لجـأت هذا كل ومع آنذاك، هذه أهم ومن الفرنسية، الجبائية اإلطارات لذهاب نتيجة وهذا

المتخذة: اإلجراءات15 من والصناعية التجارية األرباح على الضرائب معدل رفع%

على الضريبة )ماعدا المباشرة الضرائب ومعدالت ،%20 إلى.%15 إلى%12 الدخل( من مجموع

اإلجمالي الوحيدة الرسم إنشاء (TUGP.)على رسم فرض إلى الدولة لجأت العدالة مبدأ تحقيق أجل من

دج.2400 تفوق التي المرتفعة األجور

سنتي بين ما العادية الجباية عائدات تطور يوضح التالي والجدول.1967 و1963

01رقم: الجدول.1967-1963 بين ما للفترة العادية الجباية عائدات تطور

دج مليون الوحدة

19631964196519661967السنوات478.0515.4545.0696.0749.5المباشرة الضرائب626.0638.6617.8648.4708.8المباشرة غير الضرائب

75.592.264.093.986.2والطوابع التسجيالت على المختلفة الضرائب

األعمال رقم723.9746.0711.2752.2756.0

1903.41992.21938.02186.52300.5المجموع العامة المصدر: المديرية

للضرائب. عيوبه تظهر بدأت الجديدة اإلجراءات تطبيق من قليلة سنوات وبعد

تتطلبه ما وفق التعديالت إلعداد خاصة لجنة كلفت لذلك فشيئا، شيئاالتعديالت: أهم ومن الوقت، ذلك االقتصادية السياسة

المباشرة: غير الضرائب مست التي التعديالت.1 كل تعويض محاولة الجزائري الجبائي النظام على طرأ الذي التغيير على ( والرسمIBIC) والتجارية الصناعية األرباح على الضريبة من

على اإلجمالي الوحيد ( والرسمTAIC) والتجاري المهن النشاط معدالت رفع وكذلك إجمالية، وحيدة ( بضريبةTUGPS) الخدمات.1977 سنة وهذا الكمالية المواد على الضرائب

المباشرة: الضرائب مست التي التعديالت.2والتجارية: الصناعية األرباح على الضريبة

كل باسم والتجارية، الصناعية األرباح على ضريبة تطبيق وجوب على1974 لسنة المالية قانون نص

على وليس اإلنتاجية الوحدة بها تتواجد بلدية كل في المحقق الربح على01/01/1975 من ابتداء مستغل

ككل. المؤسسة أساس

والجور: الرواتب على الضرائب األقصى الحد حدد حيث1979 سنة واألجور الرواتب على الضريبة لحساب جديد جدول إنشاء تم

دج.15000 بـ لألجور

اإلجمالية: الوحيدة المساهمة الضريبة من المعفية العمومية المؤسسات على وتفرض ،1977 لسنة المالية قانون بموجب أنشئت

الفالحية.

الزراعية: المداخيل على الضريبة على والرسم الفالحية األرباح1969 لسنة المالية قانون أدمج

الجزافية الضريبة وهي إال واحدة ضريبة في الفالحي النشاطالذاتي. التسيير قطاع على والمطبقة

األمالك على العقاري الرسم ألغى 1972 لسنة المالية قانون أما مردوديتها ولضعف الفالحين، على العبء تخفيف أجل ما وهذا المبنية

.1975 سنة وهذا الفالحي القطاع على الضريبة إلغاء تحتمالدخل: مجموع على التكميلية الضريبة

،1977 لسنة الدخل مجموع على التكميلية الضريبة سلم تعديل تم لسنة المباشرة الضرائب قانون عليه نص الذي السلم ألغي ومنه

1976. تقوم كانت1982 غاية إلى الجزائر بها مرت التي اإلصالح ومرحلة

ترفع الضريبة فكانت والنفقات اإليرادات بين توازن أساس على النشاطات لبعض كتشجيع األهداف حددت أنه أي األوضاع حسب

النظام وتبسيط الممولين، على الضريبي العبء وتخفيف االقتصادية، اقتصاد إلى الدخول في يرغب الذي الجزائري للنظام تبعا الجبائيالسوق.

الجزائر. في الجبائي اإلصالح الثاني: أسباب المطلب لعدد نتيجة كان1991 سنة الجزائر عرفته الذي الجبائي اإلصالح إن الزمنية الفترة في الجبائي النظام سادت التي السلبية الخصائص من

آنذاك السائد الجبائي النظام طبيعة عن ناتجة كانت سواء السابقة االنفتاح وسياسة المالية الموارد كنقص عنها خارجية بعوامل وارتباطهاالحديثة.

الهيكلي التركيب بسوء النامية الدول في الجبائية النظم وتتميز الجزائري النظام وبعد المتوازن، غير الضعيف مردوديتها معدل وكذا التي العيوب بين ومن وسلبياته، نقائصه بكل األنظمة هذه من واحديلي: ما السابق الجبائي النظام يحملها كان

العدالة: لمبدأ تجاوزه.1 من61 المادة بخرق سابقيهم اتهام إلى باإلصالحيين أدى ما وهذا

وتجلى الضريبة"، أمام متساوون الناس تقول: "كل التي الدستور طرف من التظلمات وكثرة الجبائية اإلدارة تسليط في ذلك

فئة تتحمله الضريبي الضغط أن نالحظ حيث الضريبة بدفع المكلفينالعاملة...(. الطبقة أو )كاإلجراء، المجتمع من قليلة

الجبائي: النظام وتعقيد غموض.2 الضرائب من أنواع عدة في تتمثل المباشرة الضرائب يخص فيما

إلى باإلضافة تطبيقه، مجال في ضريبية تقنية عليه تفرض نوع وكل من نوع لكل ألنه التصريحات بكثرة الممول يتعب السابق النظام

وبالتالي بها المعني ملل من يزيد وهذا بها، خاص تصريح الضريبة

أنه كما الجبائية لإلدارة بالنسبة التعطيالت وبعض مشاكل تسبب الضرائب ناحية من أما الرسمية، الوثائق األوراق ناحية من يكلفها

المعدالت وتعدد المحدود، تطبيقها مجاالت حيث فمن المباشرة غيرالخصام. في الحق من والحد والنسب

الضريبيين: والتهرب الغش زيادة.3 تخلو ال التي التشريعية والقوانين اللوائح كثرة عن ناشئ وهذا يسمح قد مما بينها فيما التعارض او الثغرات من الغالب في

عليها يستندون كما النقائص، هذه الستغالل ضريبة بدفع للمكلفين نسب في التفرقة نجد وكذلك الضريبة، دفع من للتخلص عادة

التضامن بالمشاركة واإلحساس الرغبة حطمت وكثرتها الضريبةالضريبة. لدفع

غير العاملة اليد وكذا اإلداري الجهاز ضعف كله هذا إلى باإلضافة مع والتحصيل والمتابعة المراقبة أعمال على القادرة وغير المؤهلة

اإلدارة بين التجاوب نقص إلى أدى الذي المر الحديثة، األجهزة نقصبالضريبة. والمكلفين

الذي التعديل معها وجاء اإلصالحات هذه جاءت كله هذا اجل من .199181 لسنة المالية قانون في صدر

الجبائية. اإلدارة الثاني: إصالحات المبحث البد شامل جبائي إصالح إطار في الجبائية التشريعات إصالحات إن التنظيمات بعض إدخال في تتمثل قاعدية بإصالحات مرفقا يكون أن

المادية اإلمكانيات كل توفير على والعمل اإلداري الهيكل على الجديدةلها. الالزمة البشرية

الجبائية. اإلدارة األول: تنظيم المطلب إعادة إلى اإلصالحات هذا خالل من الجزائري المشروع عمد

أو الداخلية لمصالحه بالنسبة سواء اإلدارية والهيكلة اإلداري التنظيمالخارجية.

للضرائب العامة المديرية رأسها وعلى موحدة جبائية إدارة إنشاء تم.1 ،82وموظفيها وسائلها تسيير في التامة االستقاللية لها أصبحت التيأدوارها: أهم ومن

الجبائية. والقوانين اإلجراءات تطبيقالجبائية. المصالح بين التنسيقالجبائية. والمصالح بالضريبة المكلفين بين العالقات تحسين

.03 ص ،1999 للضرائب العامة المديرية وآفاق، حصيلة الجبائية، اإلصالحات 81.23/06/1990 بتاريخ الصادر90/190 رقم التنفيذي المرسوم 82

الوصاية تحت بقائها مع لها تابعة مستقلة مديرية والية لكل أصبحت.2 مديرية لكل وأصبح الجهوية للمديرية والرقابية والتنسيقية التوجيهية

الجزائر الكبرى، الواليات عدا فيما فرعية مديريات ثالث والئية على تحتوي ووهران والئية، مديريات ثالث على تحتوي العاصمة:83هي الفرعية المديريات هذه والئيتين، مديريتين

للوسائل. الفرعية المديريةوالتحصيل. الجبائية للعمليات الفرعية المديريةالجبائية. والرقابة للمنازعات الفرعية المديرية

01رقم: الشكلللضرائب والوالئية الجهوية للمديريات الجديد التنظيم

مفتشة إنشاء الجبائية اإلدارة على أدخلت التي اإلصالحات بين من.3 واحدا ملفا وتسير االختصاصات متعددة بالمفتشية تسمى موحدة

على تحتوي منطقة كل كانت بعدما وهذا بالضريبة مكلف لكل فقط الضرائب: مفتشية من بنوع فيها واحدة كل تتخصص مفتشات أربعة

مفتشية المباشرة، غير الضرائب مفتشية المباشرة، الضرائب من كله وهذا والتسجيل، الطابع مفتشية األعمال، رقم على الرسم

.23/02/1991 بتاريخ الصادر91/60 رقم التنفيذي المرسوم 83

المديرية الفرعية للضرائب

DGIالمديرية الجهوية للضرائب

DRIالمديرية الوالئية

للضرائبDWI

المديرية الفرعية للعمليات الجبائية

والتحصيلS/D OFR

المديرية الفرعية للوسائل واإلعالم

S/D MFR

المديرية الفرعية للمنازعات

والرقابة الجبائيةS/D CCF

جباية لمعرفة الموظفين وتمكين لإلدارة بالنسبة العمل تسهيل أجل.84شاملة بصفة بالضريبة مكلف كل

تعدد صعوبة من تعاني فكانت الضرائب قباضات يخص فيما أما.4 نفسه الوقت في يقومون كانوا الذين الضرائب قباضي مهام

مما الصحية والقطاعات للبلدات المالي والتسيير الضرائب بتحصيل على بمهمة باالهتمام وذلك الجبائية الحصيلة على سلبا انعكس بتقسيمها وذلك االختصاص بهدف تنظيمها أعيد ولهذا أخرى، حساب

إلى:الضريبي. للتحصيل قباضات85الصحية والقطاعات للبلديات المالي للتسيير قباضات.

البشرية: اإلمكانيات يخص فيما- الموارد يخص فيما مشاكل عدة من الجبائية اإلدارة عانت

وعدم مستواهم وتدني الموظفين تأطير في ضعف ،منها البشرية تحصيل أهمية من المستخدم مع ألغلبيتهم بالنسبة الدوري التكوين

األهمية. يبين التالي والجدول ، الضرائب02رقم: الجدول

) مابين للفترة موظف كل حسب الضريبية الحصيلة1980/1989)

الزيادة%العمال عددالسنة

الحصيلة حسب الضريبية

موظف كلدج( )مليون

زيادة%

198512503-7100-198612203-2.395655 -20.351987129506.1260927.731988133973.455889 -3.331989134590.455865 -0.4

Source: perspectives N° 19 semaine 11 au 17/07/1991 .

وتكوين موظفيها كفاءة تحسين إلى الجبائية اإلدارة عمدت لهذا والتطبيقي العلمي الجانب من المستويات مختلف في مؤهلة إطارات. الجبائية المصالح فعالية لتحسين

العامة بالمديرية العدد بزيادة وذالك البشرية الوسائل تقوية تمت فيما أما ،1991 سنة17300 إلى1990 سنة14803 من للضرائب

20787 من العدد انتقل فقد1998 إلى1995 من السنوات يخص 3000 سنوات ثالث خالل تجنيد إنشائية عملية ضمنها من25000 إلى

لتحسين أدمجت قد عليا دراسات شهادات على متحصلين عون.12/09/1994 في الصادر التشريعي المرسوم من12 المادة 84 ابتداء للخزينة العامة لمديرية تابعة وأصبحت للضرائب، العامة للمديرية تبعيتها إلغاء تم 85

.2004 سنة من

اإلدارة موظفي عدد تطور يوضح التالي والجدل المصالح، أداء مستوى.1995 سنة حتى1990 سنة من الجبائية

03: رقم الجدول1990/1995 سنتي بين الجبائية اإلدارة موظفي عدد تطور

199019911992199319941995السنة عدد

الموظفين

148031730017491175061878720787

معدلالنمو

-16.861.100.097.3210.64

:المديرية المصدر للضرائب. العامة

وذلك األعوان وتجديد تحديث وفي التكوين في االحتياج أيضا اعتبر لقد 1998 سنة من وبداية ،86للضرائب الوطنية للمدرسة الوسائل بتمكينمهامها: ومن المهني التكوين بتأمين كلفت

المخصصة الدخول شروط في الضرائب ألعوان البدائي التكوين-بالقانون.

النظري الصعيدين على األعوان وتجديد بتطوير مستمر تكوين-والتطبيقي.

سنة في للتكوين المخصصة االعتمادات وصلت المثال سبيل على تخصيص تم فقد1999 لسنة بالنسبة أما1.200.000 إلى1998 األنشطة أكبر بصورة تنشيط قصد دج21.041.920بـ: تقدر ميزانية

.87التحسينية التكوينيةالمادية: اإلمكانيات يخص فيما- المعلوماتي المخطط إحداث في المادية اإلمكانيات أهم تتمثل

دراسة إنجاز في1995 سنة المشروع سمح لقد النقل، وسائل وتوفير تجهيز تتضمن إستراتيجية بإعداد التوجيه المعلوماتي المخطط حول

نظامها في النظر إعادة منه الهدف يكون اآللي باإلعالم الجبائية اإلدارةالمعلوماتي.

هما: فرعيتين بمنظومتين األخذ تم فقد المركزية الهياكل وتشملالتوجيه: أو القيادة منظومة-

الجهوية. والمديريات والمفتشيات الوالئية المديريات وتشملالفاعلة: المنظومة-

والقباضات.

.25/10/1994 بتاريخ ،الصادرة229/94 رقم التنفيذي المرسوم 86.26 ص ،1999 للضرائب، العامة المديرية وآفاق، حصيلة الجبائية، اإلصالحات 87

لتجهيز البرنامج تطلب فقد تجنيدها تم التي الوسائل حيث من أما ألسس موزع63 تنصيب اقتناء اآللي باإلعالم الجبائية اإلدارة

المركزية الهياكل مستوى على شخصي حاسوب380 و المعطيات التي ضرائب قباضة100 حوالي منها الوالئية والمديريات والجهوية

أولى كخطوة يعتبر اإلجراء وهذا البالد، في القباضات أهم من تعتبر كل سيمس الذي المعلوماتية المعالجة إلدخال مكثف واسع لبرنامج

طويل برنامج وهذا والمركزي المحلي الصعيدين على الجبائية المصالحالمدى.

برنامج المعنية الجهات وضعت فلقد النقل وسائل ناحية من أما مصفحة سيارة50 منها نقل سيارة150 بـ الجبائية المالح لتجهيز

الكبير. بالجنوب خاص بعضها الخفيفة النقل وسيارات األموال لنقل أحسن في العقارية األمالك حفظ على للسهر األولوية أعطيت كما

السكنات اقتناء ثم أخرى جهة من استعمالها، مدة وتمديد األحوال العليا اإلطارات تعاقب لحتمية نظرا الوطني التراب كافة عبر الوظيفية

توفيرها الواجب السكنات نقص بسبب يتم أن يمكن ال الذيللمسؤولين.

الجبائي. التشريع الثالث: إصالح المبحث الجبائي المشرع سعي كيفية إلى السابق المبحث في تطرقنا بعدما في نتطرق إصالحاتها أهم وبينما الجبائية، اإلدارة وتنظيم تحديث في

للنشاط المواكب الجبائي التشريع إصالحات إلى المبحث هذااالقتصادية. التنمية ومتطلبات االقتصادي

تكن لم وإن – وإصالحات تعديالت هناك كانت أنه شك دون ومن هاته إصالحات في التفكير تم فقد ،1998 سنة قبل – الواسع بمعناها في مستعجلة والتدابير اإلجراءات بعض اتخاذ وتم1987 سنة األخيرة 1992 سنة من وانطالقا1989 – 1988 سنتي بين الممتدة الفترة

له. تدريجيا تطبيقا اإلصالح هذا شهداألساسية. المؤسساتية األول: اإلصالحات المطلب

من ابتداء مؤخرا إدخالها تم التي األساسية اإلصالحات سمحت لقد النظام وتكييف لالقتصاد المتسارع التحرير مواجهة في1991 سنة

المتطورة. البلدان في بها المعمول لألنظمة تدريجيا تكييفا الجبائي بإنشاء الحقيقيين لألشخاص بالنسبة جهة من أيضا اإلصالح وسمح

االعتبارية للشخصيات سمح أخرى جهة ومن الدخل على وحيدة ضريبةالشركات. أرباح على الضريبة وهي بهم خاصة ضريبة بإفرادهم

(:IRG) الحقيقيين األشخاص على ضريبة فرض.1 والرسوم المباشرة الضرائب قانون من األولى المادة تنص

األشخاص دخل على وحيدة سنوية ضريبة المماثلة: "تؤسس هذه وتفرض اإلجمالي الدخل على الضريبة تسمى الطبيعيين

وبالتالي ،88بالضريبة" للمكلف اإلجمالي الصافي الدخل على الضريبة وحيدة تصريحية سنوية ضريبة هي اإلجمالي الدخل على الضريبة فإن

الصافية الدخول جميع لها وتخضع وشخصية، تصاعدية شاملةالطبيعيين. لألشخاص

من38 المادة بموجب اإلجمالي الدخل على الضريبة إنشاء تم الجبائي النظام لتبسيط إحداثها جاء وقد1991 لسنة المالية قانون يسمح يكن لم السابق فالنظام ضريبة،11 من المتكون السبق

الشخص. نفس عليها يحصل أن يمكن التي المداخيل مختلف بمراقبةللضريبة: الخاضعون األشخاص

موطن يوجد الذين األشخاص مداخيل كافة الدخل لضريبة تخضع من عائداتهم على الدخل لضريبة ويخضع الجزائر، في تكليفهم

الجزائر. خارج تكليفهم موطن يوجد الذين األشخاص جزائر، مصدرإلى: بالنسبة الجزائر في موجود التكليف موطن يعتبر

أو له، مالكين بصفتهم مسكن لديهم يتوفر الذين األشخاص- هذه في اإليجار يكون عندما له، مستأجرين أو به، منتفعين

متتالية باتفاقات أو وحيد باتفاق إما عليه اتفق قد األخيرة الحالةاألقل. على واحدة سنة مدتها متواصلة لفترة

المماثلة. والرسوم المباشرة الضرائب قانون 88

أو الرئيسية إقامتهم مكان الجزائر في لهم الذين األشخاص-األساسية. مصالحهم مركز

ال. أم أجراء أكانوا سواء مهنيا نشاطا يمارسون الذين األشخاص- الدولة أعوان الجزائر، في يوجد تكليفهم موطن أن كذلك يعتبر

ال والذين أجنبي بلد في بمهام يكلفون أو وظائفهم يمارسون الذين.89دخلهم مجموع على لضريبة البلد هذا في يخضعون

أم الجزائر في تكليفهم موطن كان سواء ادخل لضربة أيضا "يخضع الجزائر في يتحصلون الذين أجنبية أو جزائرية جنسية من األشخاص ال،

بمقتضى الجزائر إلى عليها الضريبة قرض يحول مداخيل أو أرباح على.90أخرى" بلدان مع عقدها تم جبائية اتفاقية

اإلعفاءات:الدخل: ضربة من يعفى

الحد عن يقل أو الصافي اإلجمالي دخلهم يساوي الذين األشخاص على الضريبة جدول في عليه المنصوص الجبائي لإلخضاع األدنىاإلجمالي. الدخل

من القنصليون واألعوان والقناصل الدبلوماسيين واألعوان السفراء االمتيازات نفس يمثلونها التي البلدان تمنح عندما أجنبية جنسية

.91الجزائريين والقنصليين الدبلوماسيين لألعوان

الضريبة: فرض مكان مكان في الضريبة تقرر وحيد، إقامة محل بالضريبة للمكلف كان إذا

إقامة محالت عدة بالضريبة للمكلف كان وإذا هذا، اإلقامة محل وجود مؤسسته فيه توجد الذي المكان في للضريبة يخضع فإنه بالجزائر

على فيه يوجد الذي لمكان في الدخل لضريبة يخضع كما الرئيسية، على يتوفرون الذين األشخاص الرئيسية مصالحهم أجزاء مستوى أو موجودة مهن أو مستثمرات أو ممتلكات عن صادرة إيراداتتكليفهم. موطن بها يوجد أن دون بالجزائر ممارسة

اإلجمالي: الدخل على للضريبة الخاضعة المداخيلمن: اإلجمالي الصافي الدخل يتكون والحرفية. والتجارية الصناعية األرباح-التجارية. غير المهن أرباح-المزارع. عائدات-المبنية. وغير المبنية الملكيات إيجار من المحققة اإليرادات-

المماثلة. والرسوم المباشرة الضرائب قانون 89المماثلة. والرسوم المباشرة الضرائب قانون 90المماثلة. والرسوم المباشرة الضرائب قانون 91

المنقولة. األموال رؤوس عائدات-العمرية. والريوع والمعاشات واألجور المرتبات- وغير المبنية العقارات بمقابل تنازل من المترتبة القيمة فوائض-

.92والحقوق المبنيةالضريبة: حساب

المماثلة والرسوم المباشرة الضرائب قانون من104 المادة تنص الجدول وفق اإلجمالي الدخل على الضريبة : " تحسب1992 لسنة

أدناه":

04رقم: جدول(1993-1992) اإلجمالي الدخل على الضريبة جدول

للضريبة الخاضع الدخل قسط)دج(

% الضريبة معدل

25200 من أقل37800 إلى25201 من63000 إلى37801 من100800 إلى63001 من151200 إلى100801 من214200 إلى151201 من289800 إلى214201 من378000 إلى289801 من478800 إلى378001 من592200 إلى478801 من718200 إلى592201 من718200 من أكثر

00 1215192329354249566370

المباشرة الضرائب قانون من104 المصدر: المادة .1992 لسنة المماثلة الرسوم

بفعل أتى الذي الجدول هذا في ظهرت التي العيوب أهم من معدل(باإلضافة12) المعدالت كثرة ،1992 لسنة الجديدة اإلصالحات

هذا وإلصالح ،(%70 ،%63 ،%65) األخيرة المعدالت ارتفاع إلى.1992 لسنة المباشرة الضرائب قانون 92

عدلت التي1994 لسنة المالية قانون من09 المادة جاءت العبء بهذا المماثلة والرسوم المباشرة الضرائب قانون من14 المادة

الجدول:

05رقم: جدول(1998-1994) اإلجمالي الدخل على الضريبة حساب جدول

للضريبة الخاضع الدخل قسط)دج(

% الضريبة معدل

30000 من أقل120000 إلى30001 من240000 إلى120001 من720000 إلى240001 من1920000 إلى720001 من1920001 من أكثر

001520304045

المباشرة الضرائب قانون من09 المصدر: المادة .1994 لسنة المماثلة الرسوم

من الضريبي العبء تخفيف أجل من أخرى مرة الجدول هذا وعدل .1999 لسنة المالية قانون من10 المادة خالل

06رقم: جدول(1999) اإلجمالي الدخل على الضريبة حساب جدول

للضريبة الخاضع الدخل قسط)دج(

% الضريبة معدل

30000 من أقل180000 إلى30001 من320000 إلى180001 من720000 إلى320001 من1920000 إلى720001 من1920001 من أكثر

001020303540

المباشرة الضرائب قانون من09 المصدر: المادة .1994 لسنة المماثلة الرسوم

أقساط برفع2003 لسنة المالية قانون في أخرى مرة لعدل الجدول. في العظمى األجزاء

07رقم: جدول من )ابتداء اإلجمالي الدخل على الضريبة حساب جدول

2003) للضريبة الخاضع الدخل قسط

)دج(% الضريبة معدل

30000 من أقل180000 إلى30001 من320000 إلى180001 من1080000 إلى320001 من3240000 إلى1080001 من3240001 من أكثر

001020303540

للمادة المعدل ،2003 لسنة المالية قانون من14 المصدر: المادة م" "ر م" و "ض قانون من104

التخفيضات: تمنح كما خاص، تخفيض نظام من األجراء مداخيل تستفيد

اإلجمالي: الدخل على للضريبة الخاضعة للمداخيل تخفيضات30 استثمارها: المعاد الفوائد بعنوان%.بتطبيق%30 و%100 مابينالبيع: في القيمة زيادة بعنوان

(.1992 لسنة المالية )قانون%15 نسبية معدالت10 للسكنات،%80العقارية: الممتلكات إيجار بعنوان%

األخرى. للمحالت35 الخبازة: حرفة من المستفادة األرباح بعنوان%.الواقعة الواليات في طورت التي النشاطات بعنوان

تخفيض.%50البالد: جنوبمن الثانية الدائرة في طورت التي النشاطات بعنوان

الشهر. في دج7000 سقف تجاوز دون تخفيض%25الجنوب: من مختلفتين لضريبتين دخلهم يخضع الذين األشخاص يستفيد كما

الصدد وبهذا الدخل، هذا على الضريبة عبء تخفيف أجل من تخفيض % 25 قدره تخفيض من المساهمين على الموزعة األسهم تستفيد

.93منها الشركات أرباح اقتطاع بعد وهذا.05 ص ذكره، سبق مرجع الجبائية، اإلصالحات 93

يتعلق فيما2000 لسنة المالية قانون تعديالت أهماإلجمالي: الدخل على بالضريبة

األشخاص يمارسها التي النشاطات من العائدة المداخيل تستفيد تيندوف، أدرار، إيليزي، واليات في الشركات أو الطبيعيون

بها ويقيمون الواليات هذه في جبائي موطن ولديهم وتمنراست، الدخل على الضريبة مبلغ من%50 قدره تخفيض من دائمة، بصفة

لمدة انتقالية بصفة وذلك الشركات أرباح على الضريبة أو اإلجمالي. 2000 يناير أول من ابتداء سنوات05 والشركات األشخاص مداخيل على السابقة األحكام تطبق ال

المنتجات توزيع نشاطات باستثناء المحروقات قطاع في العاملةوتسويقها. والغازية البترولية

ف عليها المنصوص باالقتطاعات يقم لم مستخدم أو مدين كل يلزم مبلغ بدفع كافية، غير باقتطاعات قام أو ،74 و60 ،45 ،33 المواد

.%40 بنسبة زيادة مع المسددة غير االقتطاعاتلشخص الجبائية الوضيعة مجال في معمق بتحقيق القيام يمكن ال

إعالم دون اإلجمالي الدخل على الضريبة إلى بالنظر طبيعي اإلشعار تسليم أو إرسال طريق عن مسبقا بالضريبة المكلف

المكلف وواجبات حقوق بميثاق مرفقا االستالم، علم مع بالتحقيق أدنى أجل من استفاد قد يكون وأن المراقبة، محل بالضريبة هذا استالم تاريخ من ابتداء يوما عشر خمسة مدته للتحضيراإلشعار.

يتعلق فيما2001 لسنة المالية قانون تعديالت أهماإلجمالي: الدخل على بالضريبة

لها، مماثلة أو تجارية غير أرباحا يتقاضون الذين المكلفون يخضع الواجب الربح تحديد طريقة يخص فما ،22 المادة ف المذكور التصريح لنظام إما اإلجمالي الدخل على الضريبة أسس في اعتماده

الخاضع للربح اإلداري التقدير لنظام وإما الصافي، للربح المراقبللضريبة.

األرباح يقاضون أو يحققون الذين بالضريبة المكلفون يخضع عندما المراقب التصريح نظام إلى جوبا ،22 المادة في المذكورة

دج.300000 السنوية إيراداتهم مبلغ يفوقالمذكور المبلغ السنوية إيراداتهم تفوق ال الذين لألشخاص يمكن

بمبلغ بالضبط التصريح بإمكانهم كان إذا النظام هذا يختاروا أن أعالهالضرورية. المبررات بكل ذلك وإثبات الصافي ربحهم

يمارسون ألشخاص المسددة المبالغ الضريبة لتأسيس أجورا تعتبروا أو البحث أو التدريس نشاط كإجراء األساسي نشاطهم إلى إضافة

المكافآت وكذلك مؤقتة، بصفة مساعدين كأساتذة أو المراقبةفكري. طابع ذ ظرفي نشاط كل عن الناتجة

3-33 المادة في عليها المنصوص المصدر من االقتطاع نسبة تحدد .% 24 بـ

تقبضها التي المبالغ على%24 بـ المصدر من االقتطاع نسبة تحدد الجزائر في دائمة مهنية منشآت لها ليست التي األجنبية المؤسسات

الخدمات. تأدية صفقات إطار فيالمدفوعة المبالغ على%60 بـ المصر من االقتطاع وعاء يخفض

ألشخاص دولي، إيجاري اعتمادي عقد بموجب اإليجارات، بعنوانالجزائر. في مقيمين غير

)الضريبة االعتبارية الشخصيات على الضريبة فرض.2(:IBS الشركات أرباح على

المماثلة والرسوم المباشرة الضرائب قانون من135 المادة تنص التي المداخل أو األرباح مجمل على سنوية ضريبة أنه: "تؤسس على

في إليهم المشار المعنويين األشخاص من وغيرها الشركات تحققها أرباح على الضريبة الضريبة، هذه وتسمى ،136 المادة

".الشركات هي الشركات أرباح عل الضريبة أن المادة هذه من يستفاد ما

تحققها التي المداخيل أو األرباح مجمل من تنزع سنوية، ضريبة إقامتهم موطن يكون والذين المعنويين األشخاص أو الشركاتالجزائر.

عن السابق، الجبائي النظام ازدواجية إللغاء الضريبة هذه جاءت مجال في األجنبية المؤسسات مع الجزائرية المؤسسات إدماج طريق

الجبائية. القواعد شمولية مبدأ إطار في وهذا تطبيقها،الضريبة: تطبيق مجال 1.2

الشركات: أرباح على للضريبة تخضعباستثناء: وغرضها شكلها كان مهما الشركات

القانون بمفهوم المساهمة وشركات األشخاص شركات- على للضريبة الخضوع الشركات هذه اختارت إذا إال التجاري،

االختيار طلب يرفق أن يجب لحالة هذه وفي الشركات، أرباح هذا في رجعة ال ،151 المادة في عليه المنصوص بالتصريح

الشركة. حياة مدى االختيار األسهم، شركة شكل على تتكون لم التي المدنية الشركات-

أرباح على للضريبة الخضوع اختارت التي الشركات باستثناء االختيار طلب يرفق أن يجب الحالة هذه وفي الشركات، هذا في رجعة وال151 المادة في عليه المنصوص بالتصريح

الشركة. حياة مدى االختيار

الصناعي الطابع ذات العمومية والهيئات المؤسسات والتجاري.

في المذكورة والمنتجات العمليات تنجز التي الشركات .12 المادة

باستثناء لها التابعة واالتحادات التعاونية الشركات .13894 المادة في إليها المشار الشركات

للضريبة: اإلقليمي المجال2-2بالجزائر: المحققة األرباح على الضريبة تستحق

الممارسة من شركات, والعائدة شكل في المحققة األرباح- عدم عند فالحي أو تجاري أو صناعي طابع ذي لنشاط العاديةثابتة. إقامة وجود

ليست بممثلين الجزائر في تستعين التي المؤسسات أرباح-المؤسسات. هذه عن متميزة مهنية شخصية لهم

ممثلين أو إقامة تملك ال كانت وان التي المؤسسات أرباح- نشاطا مباشرة غير أو مباشرة بصفة تمارس معنيين, أنها

التجارية. العمليات من كاملة حلقة انجاز في يتمثل وخارج بالجزائر نشاطها واحد آن في تمارس ما مؤسسة كانت إذا

عند أو اإلنتاج عمليات من تحققه الذي الربح الوطني, فان التراب عدا فيها, ما محققا يعد بالجزائر المنجزة البيع عمليات من االقتضاء

.95متباينتين محاسبتين مسك خالل من العكس إثبات حالة فيالضريبة: حساب 2-3 الخاضعة الصافية األرباح على الضريبة معدل الشركة تطبق

حققتها التي اإلجمالية األرباح من الصافية األرباح للضريبة, وتتكون طبقا تحسم التي والنفقات اإلعفاءات منها تطرح أن بعد الشركةالمماثلة. والرسوم المباشرة الضرائب قانون حددها التي للمواد

بنسبة1992 سنة الشركات أرباح على الضريبة معدل حدد لقد %5 بـ تخفيضها نسبة حدد فقد استثمارها المعاد األرباح , أما42%

فقط. الحكومة وسعي االقتصادي للواقع المعدلين مالئمة لعدم ونظرا

%38 إلى األول المعدل خفض فقد االستثمار على الجبائي بالتحريض.1994 المالية السنة من ابتداء وهدا%33 إلى رفع الثاني والمعدل

إلى الضريبة عدلت14 مادته , وفي1999 ةالمالي قانون وخالل .%15 إلى فعدلت المنخفضة النسبة أما30%

المماثلة. والرسوم ةالمباشر الضرائب قانون من137, 136 المادة 94 م". م"و"ر "ض قانون من137 المادة 95

من االقتطاع حالة في تطبق التي المعدالت إلى المشرع أشار وقد :96أهمها من المصدرالموزعة. األرباح من 20%-والكفاالت. والودائع الديون عائدات من 15%- المجهولة الصناديق سندات عن الناتجة العائدات من20%-

االسم. عقد إطار المؤسسات, في تتقاضاها التي المبالغ من20%-

من االقتطاع طريق عن ضريبتها فرض يتم التسيير, والتيالمصدر.

األجنبية المؤسسات تحققها التي الخاصة المداخيل من08%- في دائمة مهنية منشآت لها ليست التي العقارية لألشغالالجزائر.

يتعلق فيما2001 لسنة المالية قانون تعديالت أهم الشركات: أرباح على بالضريبة

األشخاص, شركات لشركاء للضريبة الخاضع الربح يحدد- وفقا المساهمة شركات وأعضاء المهنية المدنية والشركات

هذا من29الى23من المواد في عليها المنصوص للشروطالقانون.

المالية السنة من ابتداء سنوات05 لمدة إعفاء من تستفيد- النقل للتصدير, عدا الموجهة والخدمات البيع عمليات2001والبنوك. التأمين وإعادة والجوي والبحري البري

( TVA)المضافة القيمة على الرسم وضع.3: المضافة القيمة على الرسم على إدخاله تم الذي اإلصالح سمح

(TUGP) اإلنتاج على اإلجمالي الوحيد بالرسم المدينين بإخضاع3-1 القيمة على ( للرسمTUGPS) الخدمات على اإلجمالي الوحيد والرسم المهن ذلك في بما االقتصادية القطاعات لتشمل وتوسيعها المضافة

التجزئة قطاع إلى يبق ولم ،1996 سنة جانفي من إبتداءا وهذا الحرةالرسم. هذا تطبيق من معفى

واسعة المنتجات على أساسا الوقتية اإلعفاءات نطاق تحديد3-2األدوية. إلى الطحين( باإلضافة الدقيق، )الحليب، وحدها االستهالك

قانون حسب وهذا معدالت في وحصره النسب مجال تطبيق3-3:1992 لسنة الماليةالمميزة. المخفضة النسبة % 07-المخفضة. النسبة 13%-العادية. النسبة 21%-المرتفعة. النسبة 40%-

م" م" و"ر "ض قانون - من1-150 المادة96

التي1995 لسنة المالية قانون بموجب النسب هذه ألغيت وقد قانون بموجب األخرى هي , وألغيت%21و%14 , %7أصبحت:

والمعدل%7 المنخفض وأصبحت: المعدل2001 لسنة المالية.97 %17 العادي

تخضع173000 منها250000 الضريبة بهذه المدنيين عدد ويبلغ )+ محسوسا تقدما األرقام هذه وتسجل الجزافي، النظام لحالة

اإلصالحات. في الشروع قبل المسجلة بالوضعية ( مقارنة43% الجزافي بالنظام العاملين من الهائل الكم هذا يمثل حال كل على

في الحياد مبدأ وتطبيق الرسم لهذا الحسن السير دون يحول عائقافرضه.

القبول عملية لتتم تجاوزه الذي السنوي العمال رقم مبلغ ويقدر و الخدمات لتقديم بالنسبة دج800000 بـ حاليا الجزافي النظام في وشرائه, المنتوج بيع تخص التي للعمليات بالنسبة دج مليون5.1

التدريجي التقليص قصد الجزاف لعقود الدوري التجديد يستغل وسوفالنظام. بهذا العاملين لحجم

يتعلق فيما2001 لسنة المالية قانون تعديالت أهم المضافة: القيمة على بالرسم

التي البيع عمليات المضافة القيمة على للرسم وجوبا تخضع تجارة وكذا المتعددة التجارة ونشاطات الكبرى المساحات تمارسها الخاضعون بالضريبة المكلفون بها يقوم التي العمليات باستثناء التجزئةالجزافي. للنظام

وفق المحققة البيع وإعادة شراء وعمليات المعددة بالتجارة يقصد اآلتية: الشروط على تتوفر والتي بالتجزئة البيع شروط على أصناف بأربعة للبيع المعروضة المواد تتعلق أن يجب-

المواد عدد كان مهما وهذا المتعددة التجارة من األقلللبيع. المعروضة

.98الذاتية بالخدمة تسمح بطريقة مهيئا المحل يكون أن يجب- , كما%17 نسبته عاد بمعدل المضافة القيمة على الرسم ويحصل

نص , حسب%7 بـ المضافة القيمة على للرسم المخفض المعدل حدد قانون أن إلى األعمال, إضافة رقم على الرسم قانون من23 المادة بعدما%5 إلى الدفع نسبة خفض قد2001 لسنة التكميلي المالية.%6 كانت

2002 لسنة المالية قانون بها جاء التي التعديالت أهم:. %0499الى%05 منVF الجزافي الدفع نسبة تخفيض-

.2001 لسنة المالية قانون من23و21 المادتين 97. 2001 لسنة األعمال رقم على الرسوم قانون من12-2 المادة 98

إلى%17 من(TVA)المضافة القيمة على الرسم نسبة تخفيض- طرف من المقدمة التكوين خدمات على المطبقة7%

الدولة. طرف من المعتمدة المؤسسات مست التيس المضافة القيمة على الرسم استرداد إمكانية-

الموقوفة. األموال وبناء الصيانة عمليات الطابع ذات للعقارات الخواص تأجير من المتأتية المداخيل إخضاع-

على الضريبة لحساب%10بـ: مبرئ نسبي لمعدل السكني.(IRG) اإلجمالي الدخل

ثابت حق تطبيق مع التسجيل إلى جبايتها في اإليجار عقود تخضع-دج.500 بـ يقدر

عمليات لتسيير حساب وفتح االستثمارات لدعم صندوق إنشاء- التطور لدعم التنموي المخطط لفائدة العمومي االستثمار

االقتصادي.الجبائية. تباإلجراءا خاص قانون تأسيس-.(DGE)الشركات بكبريات يتكفل جديد هيكل خلق- آخر رسم التلوث, وكذا من البيئة لحماية الوقود على رسم وضع-

النفايات على ورسم والخطيرة الخاصة الصناعية النفايات على. الطبية والعيادات تللمستشفيا الفحص نشاطات من المتبقية

أخرى إجراءات أيضا2002 لسنة المالية لقانون أدخل كما .100الضريبي والتهرب الغش لمكافحة

عقوبات وضع , وكذا(NIS) اإلحصائي التعريف رقم وضع إقرار-به. يدلي لم من على

البيع إلعادة الموجهة والبضائع المواد النشاط, استيراد سنة تحديد-التجارية. للشركات الطبيعية حالتها على

لهذه الخاضعين أعمال برقم المتعلقة والرسوم الحقوق استرجاع- التصريح في كفاية بعدم جبائية امتيازات من والمستفيدين الحقوق

األعمال. برقمعليها. عقوبات لتنفيذ التدليسية الطرق ووصف تجديد- الدقة عدم إهمال, أو خطأ حالة في الجبائية الغرامات تقويم إعادة-

المقدمة. المعلومات في إطار في المفوترة المضافة القيمة على الرسم مبلغ إبالغ إجبارية-

الزبون. حالةاألخرى. الثاني:اإلصالحات المطلب

العقارية: الضريبة(1 إلى ثم2004 لسنة م ق في%2 إلى ثم2003 لسنة م ق في %3 إلى تخفيضها تم وقد99.2005 لسنة م ق في1%

100 La lettre de la DGI, janvier 2002, nº003.

تطبيقها، ومجال وعائها مس إصالحا العقارية الضريبة عرفت لقد الجبائية القيمة أساس على الضريبة هذه الوعاء, تحسب يخص ففيما

بالمتر عنها المعبر المساحة على باالعتماد فيها المتواجدة للمساحة والمنطقة المنطقة بمقتضى محدد جغرافي ترتيب حسب المربع

هذه تفرض كانت حيث السابق في عليه جرت ما الفرعية, عكس سنة إلى جذورها تعود التي المساحية القيمة أساس على الضريبة شأن هذا في شأنها معمقة مراجعة أي تعرف لم هذا في وهي1938 التي المعتبرة الثغرات الستيعاب قابل غير غدا الذي التجديد معاملوالقروية. الحضرية المناطق شهدتها

العقارات بذلك ليشمل الرسم هذا تطبيق مجال توسيع تم ولقد (1994 لسنة المالية )قانون الفالحية واألراضي مبنية الغير

واإلحصاء الرسم هذا على أدخلت التي اإلصالحات هذه وبفضل عدد مضاعفة من المعنية المصالح أجري, تمكنت الذي العام

من العدد انتقل بحيث%250 بنسبة الضريبة لهذه الخاضعين عن يزيد وما1994 سنة مليون من أكثر إلى1992 سنة470000

.1998 سنة مليون1.4التسجيل: حقوق(2

سنة بحلول الواقع في الجبائي اإلصالح متابعة عملية ترجمت لقد يساير ال الذي التسجيل قانون أحكام من هام عدد تكييف بإعادة1994ي.داالقتصا المحيط عرفها التي التحوالت مع مقارنة الزمان

التسجيل قانون مراجعة الضروري من بات هذا، على وعالوة وبالفعل األخيرة، السنوات شهدته الذي الهائل التضخم مستوى بسبب

للممتلكات االسمية القيمة في المحسوس باالرتفاع سبق ما تجسيد تمالمقاولة. على المطبق الجبائي العبء ذلك على وقس

الصفقات تشجيع وكذا بالمقابل الملكيات نقل إبطاء هذا أنجز ولقد الملكية نقل حقوق مراجعة في الشروع تم ومنه فيها، المشكوك

وخصت: الرسم هذا نظام تبسيط تم لقداألحياء: بين الملكية نقل-

هو معقول مستوى على وتحديده اثنين عن بدال واحد حق بتطبيق.1999 سنة%5 و1994 سنة8%

إدخال تم لقد)الميراث(: الوفاة بفعل الملكية نقل- بعين األخذ أجل من الجدول شرائح مراجعة بمقتضى تحويالت )قانون دورية مراجعة آخر منذ الهائل التضخم حجم االعتبار(.1994 لسنة المالية

الممتلكات: على الضريبة( 3

التضامن ضريبة بإدخال الضريبة من النوع هذا في الشروع تم لقد ،1980 لسنة الخاص المالية قانون بموجب العقارية الممتلكات على الضريبة هذه تطبيق مجال من1993 لسنة المالية قانون وسع ولقد على إال تطبق ال الضريبة وهذه الممتلكات على ضريبة أصبحت حيث

للرسم الخاضعة القيمة لديهم تتجاوز التي الحقيقية الشخصياتج(. د10.000.000) جزائري دينار ماليين العشرة

تم ولقد ملموسا، تطبيقا الممتلكات على الضريبة عرفت ولقد اإلجراء الخصوص وعلى المكلفين من العديد ولكن ، ضرائب إصدار الناجمة المستحقة الحقوق تسديد عن عاجزين أنفسهم يجدون منهم ويبقون أمالكها عن الدولة تنازل إطار في معتبرة لمساكن اقتنائهم عنالمختصة. المصالح مع مستمر نزاع في ذلك إثر على الحصول ليس الضريبة هذه من الهدف إلى اإلشارة وتجدر

مفاهيم توطيد في تأمل ما بقدر الدولة، لميزانية جبائية إيراداتالجبائية. والعدالة االجتماعي واالنسجام التضامن

على وانعكاساتها الجبائية اإلصالحات الرابع: آثار المبحثالجزائر. في االقتصادية التنمية عملية

القوانين وفق الجبائي اإلصالح وراء من األساسي الهدف إن هذا ومسايرة التخلف دوامة من الوطني االقتصاد إخراج هو الجديدةلـ: سواء الجبائي الجهاز

والعمل للبالد االقتصادي وخاصة واالجتماعي السياسي المحيط-لإلصالحات. الحالي المسار مع المنسجم االندماج على

العجز امتصاص طريق عن وذلك المتقدم العالم اقتصاديات- هذا لتمويل كافية مصادر على والحصول الدولة ميزانية في الواردالعجز.

الموجودة المساوئ على القضاء اإلصالح هذا أهداف من أنه كما األنظمة مع يتماشى وجعله اإلصالحات سبق الذي الجبائي النظام في

التنمية. عملية تخدم والتي العالمية الجبائية

الجبائية اإلصالحات آثار بيان على المبحث هذا اقتصرنا وقد في: االقتصادية التنمية عملية على وانعكاساتها

واالقتصادي. المالي التوازن تحقيق-1الضريبي. والتهرب الغش محاربة-2جبائية. مردودية تحقيق-3

واالقتصادي. المالي التوازن األول: تحقيق المطلب االقتصادي جانبه في التوازن يخص فيما اإلصالحات موضوع إن(1

تنمية تحقيق إلى تهدف تحفيزية جبائية سياسة إيجاد في يتمثل كانت سواء االستثمارات في الزيادة طريق عن وذلك اقتصادية

بها جاء التي الضرائب خالل من ذلك لنا ويتبين خارجية أو داخليةبالضريبة. المكلفين مع التعامل في مرونتها ومدى اإلصالح

لبعض بالنسبة المجال من وسع قد الجديد الجبائي النظام بأن فنجد العدالة مبدأ االعتبار بعين األخذ أخرى جهة ومن جهة، من الرسوم

في: يتجلى الذي القطاعات كل يعامل حيث المضافة، القيمة على الرسم-

تمييز. دون واحدة معاملة االقتصادية المساواة تحقيق على تعمل حيث الشركات أرباح على الضريبة-

واألجنبية. الجزائرية المؤسسات بين إلى الخارج من المستثمرين جلب في اإليجابي األثر له كان ما وهذا

الجزائري النظام فإن وبالتالي1995 سنة من ابتداء خصوصا الجزائر فنية خبرات واكتساب الوطني االقتصاد لتمويل جديدة مصادر وفر

التوازن في اإليجابي التطور إلى أدى ما وهذا جديدة، وتكنولوجيةاالقتصادي.

فيما األجنبية للمؤسسات المقدمة التحفيز أن هنا بالذكر يجدر وما في لذكرها مجال وال السلبية العوائق بعض لها تصدت قد الجباية يخصهذا. مبحثنا

كل على القضاء إلى أدت فقد المالي التوازن يخص فيما أما(2 أو اإلداري جانبه من السابق الجبائي النظام شابت التي التعقيدات

تقنيات وتشعب الضرائب أنواع تعدد حيث من التشريعي جانبه من عن وذلك الجبائي، الموظف أو بالضريبة للمكلف بالنسبة تطبيقها مدروسة علمية وأسس قواعد على مبنية جبائية سياسة طريق على الضريبي للعبء العادل التوزيع احترام ضمان إلى تسعى

حيث وممتلكاته، نشاطه دخل حسب كل المجتمع طبقات مختلف موحدة، ضريبة وإيجاد المتعددة الضرائب بإلغاء اإلصالح هذا قام

ذلك: على ومثال

المتعددة الضرائب ( عوضتIRG) اإلجمالي الدخل على الضريبة-المداخيل. على

الضرائب ليعوض جاء ( الذيTVA) المضافة القيمة على الرسم-األعمال. رقم علىالضريبيين. والتهرب الغش الثاني: محاربة المطلب

التي المشاكل أبرز من الجبائيين والتهريب الغش ظاهرتا تعتبر األثر أن حيث الجزائري، الجبائي النظام يواجهها يزال وال واجهها

كفيلة ضخمة مادية إمكانيات من الدولة حرمان إلى يؤدي السلبي نتيجة وهذا سنويا، الدولة ميزانية في الحاصل المزمن العجز بتغطية

تراجع اإلنتاجي، الجهاز مرونة عدم بسبب العامة إيراداتها انخفاضالبترولية. الجباية إيرادات انخفاض ومنه البترول أسعار

الغش أشكال جميع إدراك رغبة على التنظيم إعادة عملية ترتكز و األنشطة مستويات تركيب إلعادة الهامة المصادر باستغالل وذلك

التواجد. مكان لتعدد منبعه يرجع والذي المداخيل المراقبة لمردود اإليجابي التطور لنا يوضحان التاليين والجدولين

في التحقيق جهة من سواء98 ،97 ،96 سنوات خالل الجبائيةالعقارية: المعامالت مراقبة أو المحاسبة

08رقم: الجدول(.1998-1996) بين ما لفترة المحاسبة في التحقيق جدول

السنة

عدد التحقيقاتالمكتملة

عدداألعوا

ن

والغرامات الحقوق د1000) المشتتة

ج(

نسبةالتطور

1996

16605598.384.746-

1997

12735237.735.951+4 %

1998

122460010.647.794+19 %

العامة المصدر: المديرية للضرائب.

09رقم: الجدول(.1998-1996) بين ما للفترة العقارية المعامالت مراقبة جدول

السنة

تم التي الملفات عددمراقبتها

نسبةج( د1000) الناتجالتطو

ر199

616.2371.676.766.961-

1997

19.6461.963.534.231+1 %

1998

19.4691.324.450.771 -22 %

العامة المصدر: المديرية للضرائب.

واإلدارة التشريعات مست التي اإلصالحات بأن القول يمكن هنا من بصفة نالجبائيي والتهريب الغش ظاهرتي على تقضي لم وإن الجبائية

كان سواء ما، حد إلى انتشارها على تقضي أن استطاعت أنها إال كاملة رهبة التشريعات( أو بعض تسهيل في )متمثلة رغبة القضاء هذا

الردعية(. والتدخالت المعمقة التحقيقات في )متمثلةجبائية. مردودية تحقيقالثالث: المطلب

،1991 سنة الجزائر به قامت الذي الجبائي اإلصالح مشروع حسب بعض مس الذي اإللغاء ومع الجبائية القاعدة توسيع منه وخاصة

هذه أن إال المجال، هذا في ملموسة نتائج تحققت فقد المعدالت لنشطات العادي للتسيير الالزمة النفقات تغطية في تفلح لم النتائج

الدولة.

المباشرة: الضرائب ( مردودية1 مليار19.432 قيمة1991 سنة المباشرة الضرائب إيرادات بلغت

سنتي بين المباشرة الضريبة عائدات تطور يبين التالي والجدول ج د بالنسبة النمو نسبة إلى باإلضافة السنوي، النمو ونسبة2000 و1992.1991 لسنة

10رقم: الجدول (2000-1992) بين ما المباشرة الضريبة عائدات تطور

دج. الوحدة: مليار

العامة المصدر: المديرية للضرائب.

إلى سنة من زادت قد المباشرة الجبائية االقتطاعات بأن نجد االنخفاض هذا أسباب بين من الذي1999 سنة في إال أخرى،

)تعديل المباشرة الضرائب قوانين بعض على طرأت التي التعديالت الضريبة معدل وتخفيض اإلجمالي، الدخل على لضريبة احتساب جدولالشركات(. أرباح على

بين واضحة لصفة ارتفعت قد االقتطاعات قيمة بأن فالمالحظة وهذا%43.1 بنسبة دج مليار19.432 من أي1992و1991سنتيو1992 سنتي بين كذلك تطور هذا االرتفاع المطبق، اإلصالح نتيجة

الجبائية اإلصالحات آثار عن معتبرة نسبة وهي%44.52 بنسبة1993.1992 لسنة

األعمال: رقم على المختلفة الضرائب ( مردودية2 سنة األعمال رقم على المختلفة الضرائب إيرادات كانت لقد

دج. مليار30.862بـ: تقدر1991 األعمال رقم على المختلفة الضرائب عائدات يبين التالي والجدول النمو نسبة جانب إلى السنوية، النمو ونسبة2000و1992 سنتي بين

.1991 لسنة بالنسبة11رقم: الجدول

ما األعمال أرقام على المختلفة الضرائب عائدات تطور( 2000-1992بين)

دج الوحدة: مليار 199199199199199199199199200السنوا

السنوات

1992

1993

1994

1995

1996

1997

1998

1999

2000

الضرائ ب

المباشرة

27.807

40.187

41.101

57.168

69.085

82.343

92.161

79.417

82.341

نسبة النمو

السنوية(%)

43.144.5

22.27

40.79

19.38

19.19

11.92

-13.8

33.68

نسبة النمو

بالنسبة لسنة1991

(%)

43.1106.

11111.

51197.

8255.

52323.

75374.

67308.

69323.

6

234567890تالضرائ

بالمختلف

على ة رقم

األعمال

39.982

51.671

76.964

100.367

129.76

147.249

158.152

163.329

172.689

نسبة النمو

السنوي(%ة)

29.729.2348.9530.4129.2913.477.413.275.373

نسبة النمو

بالنسبة لسنة1991

(%)

29.767.62149.67

225.59

320.95

377.68

413.06

429.84

420.2

العامة المصدر: المديرية للضرائب.

من جليا يتضح األعمال رقم على المختلفة الضرائب عائدات تطور تطبيق من األولى السنوات خالل خاصة السنوية النمو نسبة خالل

،30.41 ،48.95 ،29.23 ،29.7التوالي: على وهي الجبائي اإلصالح29.29.

جدا منخفضة النسبة أن فنالحظ السابقة األخيرة السنوات أما القوانين بعض في النظر إعادة يستوجب ما وهذا بمسابقتها، مقارنةاإلصالح. خالل من استحدثت التي أو المعدلة سواء الجبائية

المراجع قائمةالعربية: باللغة الكتب

1999 الجزائر، اآلفاق، دار االقتصاد، في الكامل مدني، حرفوش.العربية، النهضة دار االقتصادية، التنمية العشري، درويش د. حسين

.1979 بيروت،1979 بيروت العربية، النهضة دار العامة، المالية المحجوب، رفعت.

العربي، الفك دار االقتصادية، والتنمية اإلسالم دنيا أحمد، د. شوقي .1979 بيروت، األولى، الطبعة

وتطبيقاتها العلمية أسسها الضرائب الدين، شمس األمير د. عبد والنشر للدراسات الجامعية المؤسسة األولى، الطبعة العلمية،

.1987 بيروت، والتوزيع،دمشق. االقتصادية، التنمية بودافجي، الرحمن عبدبيروت الجامعية، الدار الضريبية، النظم بركات، صادق الكريم عبد

1976.النهضة، دار المالية، والسياسة العامة المالية فوزي، المنعم د. عبد

1972.التنمية تحقق نفي المالية السياسة دور الواحد، عبد د. عطية

.1993 بيروت، العربية، النهضة دار االقتصادية،للمالية، الوطني المعهد مطبوعة العمومية، المالية بساعد، علي

.1992 القليعةالنهضة دار االقتصادي، والتخطيط التنمية الدين، محي د. عمرو

.1972 بيروت، العربية،1986 باتنة، الشهاب، دار المالي، التضخم عناية، حسين غازي.الطبعة دمشق، مطبعة المالي، االقتصاد مبادئ الغالي، د. كمال

.1969 الثالثة،،مكتبة صائغ، الله د. عبد ترجمة ،لاألو الجزء االقتصادية، التنمية ماير

.1964 لبنان،الحياة، دار مطبعة والتخطيط، االقتصادية التنمية العماري، د. محمد

.1969 دمشقالمطبوعات ديوان االقتصادي، التخلف الدوري، أحمد د. محمد

.1987 الجزائر، الجامعية،مخيم، مطبعة العامة، المالية اقتصاديات المالك، عبد أسعد منسي

1970.نوماق، صالح ترجمة النامية، والدول االقتصادية التنمية دوب، موريس

بيروت. النهضة، دار

للطباعة الكتاب دار والمصارف، النقود الشهري، نوري د. ناظم .1995 العراق، الموصل، والنشر،

المصري المكتب الضريبية، النظم ف مقدمة البطريق، أحمد يونس .1972 اإلسكندرية، النشر، للطباعةالفرنسية: باللغة الكتب

A. samuelson, les grandes courantes de la pensé économique OPU,1990. Amar kandil, théorie fiscale et développement, "l'expérience algérienne" SNED

1970. Bouzidi, comprendre la mutation de l'économie algérienne, 1992. Dictionnaire économiques et sociales ED sociales, paris 1975. John Maynard Keyns cité par M. Djabri, l'entreprise et la banque, OPU, 1994. Lucien mehl, science et technique fiscales, PUF 1958. Malcolm gilis/ DWGGHT.H. pékins, économie de développement, 1990. Pierre beltrame, fiscalité en France, édition hachette, livre paris, 1993.

المذكرات:التخرج, االقتصادية" مذكرة والتنمية "الجباية يعقوب أمينINF ,

.1995 القليعة

في الجبائي التحريض واالستثمار- ساسة "الجباية رضا بهناس .INF, 1998 الدراسة نهاية الجزائر- مذكرة

االقتصادية", مذكرة والتنمية مراد, "الجباية زيان/ مسياد بوهالي .INF,1996 الدراسة نهاية

نهاية االقتصادية" مذكرة والتنمية "الجباية القادر عبد عمراني .INF 2001 الدراسة

تحفيز في الجباية شريفة, "دور سالمة مليكة/ كرتوت معوشي ESC الليسانس شهادة على الحصول الجزائر" مذكرة حالة االستثمار

, 2002.والمراسيم: القوانين

المماثلة. والرسوم المباشرة الضرائب قانونبتطوير والمتعلق2001 أوت20 في المؤرخ03-01 رقم األمر

االستثمار.12/09/1994 في الصادر التشريعي المرسوم.23/06/1990 بتاريخ الصادر90/190 رقم التنفيذي.

23/02/1991 بتاريخ الصادر91/60 رقم التنفيذي المرسوم.

25/10/1994 بتاريخ الصدر94/229 رقم التنفيذي المرسوم.األعمال. رقم على الرسوم قانون2003 ,2002, 2001, 2000, 1999, 1994, 1992 لسنوات المالية قانون.المرسوم

والمنشورات: والمحاضرات المجالت

1999 للضرائب العامة وآفاق- المديرية الجبائية-حصيلة اإلصالحات.2001 لإلحصاء" نشرة الوطني باألرقام, "الديوان الجزائر.2000 الدولي النقد لصندوق البشرية التنمية تقرير.1988 الطبعة05 اإلسالمي, العدد المنار مجلة.بساعد علي لألستاذ االجتماعية للعدالة العمومي التمويل محاضرة

.2001 ماي19 يومENI بمدرجاالستثمار لتطوير الوطنية الوكالة منشورات(ANDI).

Finance & développement / septembre 1999. Finance & développement / décembre2001. La lettre de la DGI, janvier 2002, n°003. La lettre de la DGI vos impôts pour 2003. Perspectives, n°19, séminaire du 11 au 17/07/1991.