ВЭД-2013:

законодательные аспекты, тенденции, технологии

Организатор встречи: Центр координации поддержки экспортно-ориентированных субъектов малого и среднего предпринимательства при Министерстве промышленности, торговли и развития предпринимательства Новосибирской области.

Письменные ответы на вопросы участников мероприятия подготовила Мазурина Л.А.,

директор ООО «Налоговый Консультант»

1. При экспорте продукции с территории РФ организацией, применяющей

упрощенную систему налогообложения, какую ставку необходимо ставить на

реализацию продукции 0% или без НДС?

Ответ:

Право на применение вычетов при осуществлении экспортных операций имеют только

плательщики НДС. У организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших на

упрощенную систему налогообложения, отсутствует обязанность подачи налоговых деклараций

по НДС, в том числе по налоговой ставке 0%, – такие налогоплательщики не вправе получать

возмещение по налоговым вычетам на основании деклараций, представляемых в налоговый

орган. Данные разъяснения даны в Письме УМНС России по г. Москве от 07.04.04 № 21-08/23770.

Согласно п. 3 ст. 172 НК РФ при осуществлении экспортных операций налоговые вычеты

производятся на основании отдельной налоговой декларации и только при представлении в

налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

2. Расскажите, пожалуйста, об особенностях налогообложения при экспорте ветеринарной продукции.

Ответ:

Для полноты ответа необходима более полная информация: система налогообложения,

описание продукции и т.д.

Если говорить о налогообложении при экспорте ветеринарных товаров, то можно

сказать что налогообложение такое же как и при реализации прочих товаров на экспорт.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.164 НК РФ и на основании ст.13 Закона N 118-ФЗ при

реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, налогообложение

производится по налоговой ставке 0% при условии их фактического вывоза за пределы

таможенной территории Российской Федерации и представлении в налоговые органы

документов, предусмотренных ст.165 НК РФ. Исключений в отношении товаров,

освобождаемых от обложения НДС, данной статьей не предусмотрено.

3.В каких случаях выставление Счѐт-фактуры ИНВОЙС

международного образца является обязательным? На что обратить

внимание при заполнении? При выставлении счѐт-фактуры ИНВОЙС,

обязательно ли выдавать счѐт-фактуру российского образца?

Ответ:

Инвойс и счет-фактура – абсолютно разные по назначению документы.

Инвойс (англ. invoice) — в международной коммерческой практике документ,

предоставляемый продавцом покупателю и содержащий перечень товаров, их количество

и цену, по которой они будут поставлены покупателю, формальные особенности товара

(цвет, вес и т. д.), условия поставки (дата, место) и сведения об отправителе и получателе

(имя, адрес). Выписка инвойса свидетельствует о том, что (кроме случаев, когда поставка

осуществляется по предоплате) у покупателя появляется обязанность оплаты товара в

соответствии с указанными условиями.

Инвойс (счет-фактура) - основной документ, подтверждающий стоимость

декларируемого груза. Инвойс является базой для расчета таможенных платежей и

НДС, при этом берут стоимость груза на границе Российской Федерации.

Необходимо обратить на заполнение всех реквизитов. Автоматизированный

шаблон для Excel: http://www.economic-s.ru/index.php/practice/corp-marketing-

practice/customer-invoice-invoys-schet-faktura-avtomatizirovannyiy-shablon-dlya-excel/

В российской практике документ, абсолютно аналогичный инвойсу, - отсутствует.

Счет фактура является документом, применяемым исключительно для целей

налогового контроля, и потому не может считаться аналогом инвойса. В связи с этим в

России обычно инвойс применяется лишь при международных поставках товаров. В

некоторой степени инвойс близок к документу "счет на оплату", который применяется в

России.

Коммерческий инвойс - один из основных документов, используемых при

таможенном контроле. Используется и при проведении расчетов по аккредитивам и при

инкассации платежа за товары. В целом коммерческий инвойс идентичен обычному счету-

фактуре, но используется преимущественно во внешнеторговых операциях и содержит

некоторые условия, специфичные для внешней торговли.

Инвойсировать - выставлять счѐт-фактуру, отфактуровывать, выписывать

накладную. Инвойсная (цена) - фактурная цена, цена по счету-фактуре, то есть указанная в

счете-фактуре. Может включать расходы по перевозке товара, погрузочно-разгрузочным

работам, страхованию, оплате экспортной пошлины, а также различные налоги и сборы.

4. Как возмещать НДС при экспорте товара? Какие документы для этого необходимы?

Перечень документов, которые необходимо предоставить в налоговые органы для

возмещения НДС по нулевой ставке представлен в ст. 165 НК РФ:

1 - контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара

(припасов) за пределы единой таможенной территории Таможенного союза (далее - ТС) и

(или) припасов за пределы РФ;

2 - таможенная декларация с отметками российского таможенного органа,

осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного

органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ;

3 - транспортные, товаросопроводительные и (или) иные документы с

отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за

пределы территории РФ.

При вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта через границу РФ с

государством - членом ТС, на которой таможенный контроль отменен, представляются

копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного

органа РФ, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

При вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом для

подтверждения вывоза товаров за пределы территории РФ и иных территорий,

находящихся под ее юрисдикцией, в налоговые органы налогоплательщиком

представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием

аэропорта разгрузки, находящегося за пределами территории РФ и иных территорий,

находящихся под ее юрисдикцией.

Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов,

подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации и иных

территорий, находящихся под ее юрисдикцией, могут не представляться в случае вывоза

товаров в таможенной процедуре экспорта трубопроводным транспортом или по линиям

электропередачи.

В случае, если товары помещены под таможенную процедуру свободной

таможенной зоны, в налоговую инспекцию необходимо предоставить следующий пакет

документов: контракт, заключенный с резидентом особой экономической зоны; свидетельство о регистрации лица в качестве резидента особой экономической

зоны, выданная федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению особыми экономическими зонами, или его территориальным органом;

таможенная декларация с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой свободной таможенной зоны;

контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов). При реализации на экспорт товаров через комиссионера, поверенного или агента по договору

комиссии, договору поручения либо агентскому договору для подтверждения обоснованности применения

налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие

документы:

1 - договор комиссии, договор поручения либо агентский договор налогоплательщика с

комиссионером, поверенным или агентом;

2 - контракт лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт по поручению

налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским

договором), с иностранным лицом на поставку товаров (припасов) за пределы таможенной территории ТС и

(или) припасов за пределы РФ;

3 – транспортные, товаросопроводительные документы, таможенная декларация, а так же

соответствующий перечень документов при помещении товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны.

При этом судебной практикой допускаются некоторые отклонения от буквального прочтения

списка, если они не препятствуют установлению факта экспорта и поступления экспортной выручки. Право

на возмещение не зависит от уплаты налога поставщиками экспортера.

Документы (их копии), указанные в пунктах 1 – 5 ст.165 НК РФ, представляются

налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0

процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи

164 Налогового Кодекса, в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными

таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном

режиме экспорта или транзита (таможенной декларации на вывоз припасов в таможенном

режиме перемещения припасов).

Суммы, предусмотренные статьей 171 НК в отношении операций по реализации товаров

(работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, а

также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166

настоящего Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной

налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 настоящего Кодекса, и документов,

предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления

налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 настоящего

Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 НК.

В течение срока, определенного налоговым законодательством, налоговый орган

производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов и

принимает решение:

- либо о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм;

- либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Налогоплательщик, претендующий на получение вычетов, должен быть поставлен в

известность о решении налогового органа в десятидневный срок.

Если налоговый орган в течение установленного срока не вынес решение об отказе и (или)

указанное заключение не представлено налогоплательщику, то налоговый орган обязан принять

решение о возмещении суммы, по которой не вынесено решение об отказе, и уведомить

налогоплательщика о принятом решении в течение десяти дней.

Пакет подтверждающих документов нужно сдать в течение 180 дней, считая с даты

помещения товаров под таможенный режим экспорта (день, когда таможня поставила на

грузовой таможенной декларации (ГТД) отметку «Выпуск разрешен»).

Пени, которые компания фактически уплатила за опоздание со сроком

представления пакета документов, ей возвращены не будут, – экспортер может

рассчитывать только на возврат НДС.

5. Как происходит оптимизация налоговых затрат участников ВЭД?

Существуют особенности налогообложения ВЭД (налог на прибыль, НДС),

которые ни в коем случае нельзя игнорировать, иначе это может привести к

нежелательным для Вас последствиям. К таким особенностям относится:

формирование таможенной стоимости; особенности исчисления НДС и принятия к вычету при ввозе на территорию РФ; подтверждение ставки «0» процентов при экспорте; особенности составления декларации по НДС при осуществлении внешне-

экономической деятельности;

импорт, экспорт в Таможенном союзе, республике Беларусь, Казахстане и прочее.

Существует так же ряд особенностей ведения бухгалтерского учета внешне-

экономической деятельности: курсовые разницы; порядок отражения в книге покупок,

продаж; формирование себестоимости товара и прочее.

Бухучет ВЭД существенно отличается от учета операций, связанных с

деятельностью внутри страны. Непосредственно сама сделка ВЭД оформляется иначе. Так

же имеется ряд особенностей в налогообложении и платежах ВЭД. Поэтому при

осуществлении импортных и экспортных операций необходимо знание валютного и

таможенного законодательства, основ государственного регулирования внешнеторговой

деятельности, налогового законодательства ВЭД и прочей нормативной документации,

регулирующей внешнюю экономическую деятельность.

6. Должна ли российская организация исполнять функции налогового агента по НДС при аренде контейнера для международной перевозки у иностранной организации, если стоимость аренды включается в таможенную стоимость и облагается НДС при ввозе товаров на территорию РФ? Не возникает ли в этом случае двойного налогообложения?

Двойного налогообложения не должно быть в Вашем случае. Для начала хотелось бы

узнать – используются ли Вашей компанией налоговые преференции в виде освобождения от

таможенных пошлин на временно ввозимый товар, в Вашем случае – контейнеры.

Во-первых: рекомендуем ознакомиться с утвержденным Перечнем товаров, временно

ввозимых с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов (Решение

Комиссии ТС от 18 июня 2010 г. N 331 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЕРЕЧНЯ ТОВАРОВ, ВРЕМЕННО

ВВОЗИМЫХ С ПОЛНЫМ УСЛОВНЫМ ОСВОБОЖДЕНИЕМ ОТ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН,

НАЛОГОВ, А ТАКЖЕ ОБ УСЛОВИЯХ ТАКОГО ОСВОБОЖДЕНИЯ, ВКЛЮЧАЯ ЕГО ПРЕДЕЛЬНЫЕ СРОКИ».

Данным Решением утвержден Перечень товаров, предоставляющий полное условное

освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, срок временного

ввоза которых не превышает одного года, в том числе:

1. Контейнеры.

2. Поддоны.

3. Иные виды многооборотной тары и упаковки.

Временный ввоз - это таможенный режим, при котором иностранные товары

используются в течение определенного срока (срока временного ввоза) на таможенной

территории РФ с полным или частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин,

налогов и без применения к этим товарам запретов и ограничений, установленных

законодательством РФ (ст. 209 ТК). Временный ввоз допускается при условии:

- если товары могут быть идентифицированы таможенным органом при их обратном

вывозе (реэкспорте), за исключением случаев, когда в соответствии с международными

договорами Российской Федерации допускается замена временно ввезенных товаров товарами

того же типа;

представлены гарантии надлежащего исполнения обязанностей (обеспечение уплаты

таможенных платежей) (ст. 160 ТК); - представлены обязательства об обратном вывозе

временно ввезенных товаров;

есть разрешение таможенного органа на временный ввоз (вывоз) товаров (211 ТК).

Срок временного ввоза товаров - 2 года. Для отдельных категорий товаров Правительство РФ

может устанавливать более короткие или более продолжительные сроки временного ввоза.

Что касается доходов иностранной организации, не осуществляющей деятельность

через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от

источников в Российской Федерации, то статьей 309 НК РФ предусмотрено:

1. Следующие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не

связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к

доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат

обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов: ………….

7) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на

территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы

от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или)

транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках.

7.Относятся ли транспортно-экспедиторские услуги, оказываемые иностранной организацией в рамках договора транспортной экспедиции к доходам от источников в РФ и подлежат ли обложению налогом, удерживаемым российской организацией (ст. 309 НК РФ)?

Вы совершенно правы. Статья 309 НК РФ предусматривает особенности

налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через

постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от

источников в Российской Федерации:

1. Следующие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не

связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к

доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат

обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов:

……….

8) доходы от международных перевозок.

Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским,

речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным

транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно

между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации;

5. Налоговая база по доходам иностранной организации, подлежащим

налогообложению…, и сумма налога, удерживаемого с таких доходов, исчисляются в

валюте, в которой иностранная организация получает такие доходы.

Виды доходов, полученные иностранной организацией (если получение таких

доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации

через постоянное представительство в России), которые относятся к доходам иностранной

организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на

прибыль организаций, удерживаемым у источника выплаты в Российской Федерации,

указаны в п. 1 ст. 309 Кодекса.

При этом обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет Российской

Федерации налога на прибыль организаций с доходов иностранной организации, полученных от

источников в Российской Федерации, на основании ст. 310 НК возлагаются на российскую

организацию, выплачивающую такие доходы.

Доходы от оказания иностранной организацией услуг исключительно вне территории

Российской Федерации не являются доходами от источников в Российской Федерации в смысле

положений гл. 25 Кодекса и, следовательно, не подлежат налогообложению в Российской

Федерации. Таким образом, у российской организации, выплачивающей доходы иностранным

организациям за оказанные ими услуги вне территории Российской Федерации, не возникает

обязанностей по исчислению и удержанию налога на прибыль организаций с доходов таких

иностранных организаций.

При отражении сведений о доходах, выплаченных иностранным организациям в связи с

оказанием ими услуг вне территории России, необходимо учитывать следующее.

В соответствии с п. 4 ст. 310 Кодекса на налогового агента возлагаются обязанности по

предоставлению в налоговый орган по месту своего нахождения информации о суммах

выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший

отчетный (налоговый) период в сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст.

289 Кодекса.

Так как доходы, выплачиваемые иностранным организациям (не осуществляющим

деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства) в связи с оказанием

ими услуг для российской организации вне территории России, в соответствии с положениями гл.

25 Кодекса не являются объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в

Российской Федерации, российская организация, выплачивающая такие доходы, не признается

налоговым агентом в отношении указанных видов доходов и, следовательно, у нее отсутствует

обязанность по заполнению и представлению налогового расчета в отношении таких доходов.

В рассматриваемом случае российская организация не должна привлекаться к ответственности на

основании ст. 126 Кодекса за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для

осуществления налогового контроля.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 июня 2011 г. N 03-02-07/1-191

Ответы подготовила:

Директор ООО «Налоговый Консультант» Мазурина Л.А.