ФИНАНСИРОВАНИЕ ЛИЗИНГА: НАЛОГОВЫЕ АСПЕКТЫ

ФИНАНСИРОВАНИЕ ЛИЗИНГА: НАЛОГОВЫЕ АСПЕКТЫ

Алексей Николаевич Кузнецов к.э.н., АМСТ, FССА

Партнер отдела налогообложения и права

8 декабря 2009 г. Лизинг: налоговые аспектыстр. 2

Основные темы для обсуждения

► Монетизация лизинговых активов

► Актуальная судебная практика:► «Предельные» ставки в 2010► Применение правил недостаточной капитализации в свете

международных соглашений► Отказ в вычете процентных расходов до момента уплаты по

длинным кредитам с выплатой процентов в конце срока

► НДС: ускоренный возврат► Хеджирование рисков (валютных, процентных)

► Изменения в НК с 2010


Монетизация активов путем продажи лизингового портфеля

«Продажа» договора лизинга новому лизингодателю подразумевает одновременное осуществление ряда сделок:► Продажа предмета лизинга; ► Замена лица (лизингодателя) в обязательстве по договору лизинга;► Уступка имущественных прав (в сумме неоплаченных

лизингополучателем на момент «продажи договора» лизинговых платежей – как по закончившимся, так и по части текущего лизингового периода (до даты продажи));

► Перевод долга в части поступившего от лизингополучателя и «неотработанного» первоначальным лизингодателем аванса в соответствии с договором лизинга.


Монетизация лизинговых активов: налоговые аспекты

Продажа предмета лизинга Продажа прав требования на получение лизинговых платежей

Налог на прибыль

Налогообложение дохода от продажи предмета лизинга. Налогообложение дохода от реализации имущественных прав.

Формировании продажной стоимости объекта лизинга с учетом правил трансфертного ценообразования.

Убыток от реализации прав требования долга признается с учетом требований статьи 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию объекта.

Признание расходов на приобретение объекта лизинга в соответствии со ст. 268 НК РФ.

Риск двойного налогообложения восстановленной амортизационной премии в соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ.

Убыток от реализации просроченной задолженности принимается в целях налогообложения в порядке, установленном статьей 279 НК РФ.

Признание убытка в расходах равными долями в течение оставшегося срока полезного использования объекта (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Стоимость приобретенного права учитывается в расходах нового лизингодателя по мере поступления лизинговых платежей от лизингополучателя.

Признание расходов на приобретение предмета лизинга новым лизингодателем.

НДС

Начисление первоначальным лизингодателем НДС с продажной цены объекта лизинга.

Начисление НДС в порядке, установленном ст. 155 НК РФ

Принятие к вычету НДС новым лизингодателем при соблюдении иных условий, установленных в ст. 171, 172 НК РФ.

Риск отказа новому лизингодателю в праве на вычет выставленного первоначальным лизингодателем входного НДС в отношении стоимости имущественного права (нет дальнейшей связи с облагаемым НДС оборотом).


Налог на прибыль

Признание убытка в виде дисконта

До наступления момента расчета по договору поставки с учетом ограничений, установленных для вычета процентов

После наступления момента расчета по договору поставки:

50% сразу при переуступке права требования

50% по истечении 45 дней после такой переуступки

Исполнение или дальнейшая переуступка прав требования

Убыток - Вычет ?

Прибыль

Доход признается на момент переуступки

права требования/исполнении

обязательств дебитором

НДС

Начисление НДС в порядке, установленном ст. 155 НК РФ

Не подлежит возмещению НДС с суммы дисконта

Начисление НДС с суммы превышения дохода, полученного при последующей уступке прав требования/погашении обязательств над суммой расходов на приобретение прав требования.

ФакторЛизингодательУступка прав по лизинговым договорам

Финансирование

Использование факторинга для рефинансирования лизинговой деятельности


Недостаточная капитализация: общие правила

► Правила «недостаточной капитализации» ограничивают вычет процентов по следующим долговым обязательствам (Контролируемая задолженность):

► Привлеченным от иностранного инвестора с прямым/косвенным участием в российской компании от 20% и больше;

► Привлеченным от российской компании, являющейся аффилированной по отношению к указанному иностранному инвестору;

► Гарантированным или иным образом обеспеченным таким иностранным инвестором или его российской аффилированной компанией

► Правила применяются, если Контролируемая задолженность превышает собственный капитал (активы минус обязательства) российского заёмщика более чем в 12,5 раз (для компаний, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью), и более чем в 3 раза – для остальных лизинговых компаний

► Процентный расход сверх вычитаемого по этим долговым обязательствам может быть переквалифицирован в целях налогообложения в дивиденды, что делает его невычитаемым для целей налога на прибыль и ведет к применению налога у источника выплаты по ставке 15%

► Формула определения предельной суммы вычитаемого процента:Займ

Максимальная сумма процентных расходов, уменьшающая налоговую базу

= Собствен. капитал заемщика

Общая сумма процентных расходов

/ Доля иностранного юр.лица в собств. капитале заемщика

12.5(3)× ×


Недостаточная капитализация и соглашения об избежании двойного налогообложения

► В соответствии с положениями о недискриминации, содержащимися в большинстве соглашений об избежании двойного налогообложения, резидент одного государства, капитал которого полностью или частично принадлежит одному или нескольким резидентам другого государства, не должен подвергаться в первом государстве менее благоприятному налогообложению чем другие резиденты первого государства

► В постановлениях № А26-6967/2008 ФАС СЗО от 23.09.2009 и № А40-465/09-114-2 ФАС МО от 23.09.2009 суды указали на то, что российские правила недостаточной капитализации противоречат положениям о недискриминации, содержащимся в соглашениях об избежании двойного налогообложения с Кипром и Финляндией

► Согласно мнению, изложенному в письме Минфина РФ № 03-08-05 от 27.11.2009 положения Соглашения об избежании двойного налогообложения между РФ и Нидерландами предусматривают применение российских правил недостаточной капитализации в отношении задолженности российской компании перед голландской сестринской компанией в силу их аффилированности. При этом в качестве основания для применения правил недостаточной капитализации Минфин ссылается на нормы п. 5 ст. 11 "Проценты" Соглашения, согласно которым если в силу особых отношений между плательщиком и бенефициарным владельцем процентов сумма таких процентов превышает подлежащую уплате в отсутствие таких отношений между сторонами, то положения Соглашения применяются только ко второй из указанных сумм.


Отказ в вычете процентных расходов до момента уплаты

► Согласно п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида

► Положения п. 1 ст. 272 НК РФ предусматривают, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. По договорам займа и другим долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав расходов на конец соответствующего отчетного периода (п. 8 ст. 272 НК РФ)

► В то же время, в Постановлении ФАС МО от 22.07.2009 по делу №А40-79561/08-35-348, налогоплательщику было отказано в вычете процентных расходов в текущих периодах в случае если фактическая уплата таких процентов производится далеко в будущем

► Решение ВАС


Проект ФЗ: порядок оформления счетов-фактур

► Проект Федерального закона № 223442-5 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с введением заявительного порядка возмещения НДС» (далее - «Законопроект») подготовлен к рассмотрению Государственной Думой РФ во втором чтении

► Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога


Проект ФЗ: Заявительный порядок возмещения НДС

► Заявительный порядок возмещения НДС предполагает осуществление зачета

(возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до

завершения камеральной налоговой проверки

► Право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют:

► Налогоплательщики, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и

налога на добычу полезных ископаемых (без учета сумм налогов, уплаченных при

ввозе товаров на территорию РФ и в качестве налогового агента) составляет не менее

10 миллиардов рублей за три предшествующих календарных года,

► Налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией действующую

банковскую гарантию

► Банковская гарантия предусматривает обязательство банка на основании

требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы

налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения

налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога,

заявленной к возмещению в заявительном порядке, будет отменено полностью

или частично


Проект ФЗ: Заявительный порядок возмещения НДС (продолжение)

► Банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения. Перечень ведется Министерством финансов Российской Федерации на основании сведений, полученных от Центрального банка РФ (ЦБ РФ)

► Для включения в перечень банк должен удовлетворять следующим требованиям:► наличие лицензии на осуществление банковских операций, выданной ЦБ РФ, и

осуществление банковской деятельности в течение не менее пяти лет;► наличие зарегистрированного уставного капитала банка в размере не менее 500

миллионов рублей;► наличие собственных средств (капитала) банка в размере не менее 1 миллиарда рублей;► соблюдение обязательных нормативов, предусмотренных ФЗ «О Центральном банке

Российской Федерации», на все отчетные даты в течение последних шести месяцев;► отсутствие требования ЦБ РФ об осуществлении мер по финансовому оздоровлению

банка на основании Федерального закона от 25 февраля 1999 года № 40-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций».


Проект ФЗ: Заявительный порядок возмещения НДС (продолжение)

► Требования к банковской гарантии:► банковская гарантия должна допускать бесспорное списание денежных средств со счета

гаранта в случае неисполнения им в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии, направленного до окончания срока действия банковской гарантии;

► сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджет в полном объеме суммы налога, заявляемой к возмещению;

► иные требования.

► Законопроект устанавливает срок и порядок подачи налогоплательщиком заявления о применении заявительного порядка возмещения налога, срок и порядок рассмотрения данного заявления налоговым органом и принятия налоговым органом решения по предоставленному заявлению , сроки возврата налога и др.


Изменения в подходе к налогообложению ФИСС

► Не признаются ФИСС договоры, требования по которым не подлежат судебной защите («игры и пари») в соответствии с ГК РФ (?). ► Убытки, полученные по таким договорам, не учитываются при

определении налоговой базы.

► ФИСС не подлежат текущей переоценке!► В отношении ФИСС, используемых для целей хеджирования

налогоплательщик вправе в налоговой учетной политике предусмотреть возможность осуществления текущей переоценки, если объект хеджирования подлежит переоценке согласно НК.


Контактная информация

Алексей Кузнецов, к.э.н., АМСТ, FССАПартнер

Тел.: +7 495 755 9687Факс: + 7 495 755 [email protected]


Информация об использовании прилагаемых материалов

Презентационные материалы подготовлены для использования в качестве вспомогательных визуальных пособий при обсуждении специфических вопросов налогообложения в ходе выступления Алексея Кузнецова, партнера Эрнст энд Янг, на конференции.

Пользователь должен принять во внимание следующее:►Прилагаемые материалы не являются полными и технически корректными в отрыве от устного пояснения, данного сотрудником «Эрнст & Янг» в ходе конференции.►Прилагаемые материалы описывают отдельные вопросы налогообложения в общем и не могут быть применены к специфическим фактическим обстоятельствам без дополнительного анализа в контексте таких обстоятельств.►Технические позиции по отдельным вопросам налогообложения, высказанные в ходе конференции, а также частично описанные в прилагаемых материалах, являются отражением позиции выступающего на дату конференции и могут подлежать пересмотру по состоянию на более позднюю дату ввиду изменения законодательства либо практики его применения налоговыми органами и судами.

Documents

ФИНАНСИРОВАНИЕ ЛИЗИНГА: НАЛОГОВЫЕ АСПЕКТЫ