הרצאתו של עו"ד שי עינת (רו"ח) (בעל תעודה בשמאות מקרקעין) רח' לינקולן 20, בית רובינשטיין,ת"א

שי עינת ,עו"ד)רוח( טל:03-6254שי עינת ,עו"ד)רוח( טל:03-6254 644644

11

) " ( " ח רו עינת שי ד עו של (הרצאתו " ( " ח רו עינת שי ד עו של הרצאתו(( מקרקעין בשמאות תעודה מקרקעין בעל בשמאות תעודה ((בעל

לינקולן' לינקולן' רח "2020רח , א, ת רובינשטיין "בית , א, ת רובינשטיין בית62546446254644טל' - טל' - 62546456254645פקס- פקס-


22

.מס עיזבון. 1

.הורשה אינה אירוע מס.2

.שרשור לנעלי המוריש.3

) .5ב(49.פטור מיוחד לדירת מגורים 4

).4(ג)(5.הסדר חלוקה לפי סעיף 5

.פטור למטלטלין לשימוש אישי.6

.ייעוץ בעריכת צוואה 7

.סיוע ביועץ מס בעריכת צוואה ובניהול 8עיזבון.


33

בישראלבישראל במדינת ישראל לא חל מיסוי על העיזבון ולא חל מס ירושה במדינת ישראל לא חל מיסוי על העיזבון ולא חל מס ירושה

המוטל על היורשים .המוטל על היורשים .

במדינות מערביות במדינות מערביות רוב המדינות המפותחות בעולם הנהיגו מס עיזבון או מס רוב המדינות המפותחות בעולם הנהיגו מס עיזבון או מס

ירושה בשיעורים המשתנים ממדינה למדינה )לדוגמא: ירושה בשיעורים המשתנים ממדינה למדינה )לדוגמא: נע מס נע מס ובבריטניהובבריטניה 55%55% ל- ל-18%18% נע מס עיזבון בין נע מס עיזבון בין בארה"בבארה"ב

(.(.40%40% ל- ל- 20%20%עיזבון בין עיזבון בין

תיקון תד אריסוןתיקון תד אריסון


44

בעבר בעבר . . 11 אשר בוטל במרץ אשר בוטל במרץ 19491949חל מס עיזבון על פי חוק מס עיזבון תשי"ט -חל מס עיזבון על פי חוק מס עיזבון תשי"ט -

השפעתו של חוק מס עיזבון נותרה בעיקר ביחס למחיר השפעתו של חוק מס עיזבון נותרה בעיקר ביחס למחיר 19811981 ולשיעור מס ולשיעור מס 31.3.198131.3.1981המקורי של נכס שהתקבל בירושה לפני יום המקורי של נכס שהתקבל בירושה לפני יום

השבח ומס רווח הון במכירה. השבח ומס רווח הון במכירה.

המלצות ועדת בן בסטהמלצות ועדת בן בסט ..22

אשר המלצותיה לא נתקבלו אשר המלצותיה לא נתקבלו ועדת בין בסט לרפורמה במיסוי ישיר , ועדת בין בסט לרפורמה במיסוי ישיר , על ערך על ערך 10%10%, המליצה על הטלת מס עיזבון בשיעור של , המליצה על הטלת מס עיזבון בשיעור של בחקיקהבחקיקה

מליון ₪. מליון ₪. 22העיזבון )נטו( של תושבי ישראל , העולה על העיזבון )נטו( של תושבי ישראל , העולה על


55

מיסוי רווחי הוןמיסוי רווחי הון לפקודת מס הכנסה : "לרבות לפקודת מס הכנסה : "לרבות 8888הגדרת "מכירה" בסעיף הגדרת "מכירה" בסעיף

חליפין, ויתור ,הסבה, העברה , הענקה , מתנה וכן כל פעולה או חליפין, ויתור ,הסבה, העברה , הענקה , מתנה וכן כל פעולה או אירוע שבעקבותם יצא נכס בדרך כלשהיא מרשותו של אדם אירוע שבעקבותם יצא נכס בדרך כלשהיא מרשותו של אדם

".".אך למעט הורשהאך למעט הורשהוהכל בין במישרין ובין בעקיפין , והכל בין במישרין ובין בעקיפין , מיסוי מקרקעיןמיסוי מקרקעין

הורשה איננה מכירה או פעולה הורשה איננה מכירה או פעולה לחוק מיסוי מקרקעין : " לחוק מיסוי מקרקעין : "44סעיף סעיף ..באיגוד... לעניין חוק זה"באיגוד... לעניין חוק זה"

היטל השבחההיטל השבחה לתוספת השלישית לחוק התכנון והבניה קובע , כי לתוספת השלישית לחוק התכנון והבניה קובע , כי 11סעיף סעיף

"העברה מכח דין" לא תחשב כ"מימוש" הגורר חבות בתשלום "העברה מכח דין" לא תחשב כ"מימוש" הגורר חבות בתשלום היטל השבחה.היטל השבחה.

חוק מע"מחוק מע"מ

המוריש חב במע"מ העוסק בעת מכירת הנכס, אך לא בעת המוריש חב במע"מ העוסק בעת מכירת הנכס, אך לא בעת ההורשה.ההורשה.


66

-הוראות דיני המס לעניין "המחיר הוראות דיני המס לעניין "המחיר דחיית מס ולא פטור ממס-דחיית מס ולא פטור ממסהמקורי" של נכס שהתקבל בירושה הופכות את אי המיסוי בשלב המקורי" של נכס שהתקבל בירושה הופכות את אי המיסוי בשלב

ההורשה לדחיית מס.ההורשה לדחיית מס.

לפקודה לפקודה8888מיסוי רווחי הון –הגדרת מחיר מקורי בסעיף מיסוי רווחי הון –הגדרת מחיר מקורי בסעיף "בנכס שהתקבל בירושה-"... נקבע שוויו של הנכס לצורך מס "בנכס שהתקבל בירושה-"... נקבע שוויו של הנכס לצורך מס

עיזבון ... יהיה הוא השווי לעניין זה, ואולם השווי נקבע אילו מכר עיזבון ... יהיה הוא השווי לעניין זה, ואולם השווי נקבע אילו מכר המוריש את הנכס...".המוריש את הנכס...".

לחוק מיסוי מקרקעין –שווי הרכישה לחוק מיסוי מקרקעין –שווי הרכישה 2626מס שבח-סעיף מס שבח-סעיף בהורשה.בהורשה.

( – שוויה ביום פטירת ( – שוויה ביום פטירת 19811981 באפריל באפריל 11"נפטר המוריש לפני... ) "נפטר המוריש לפני... ) המוריש , ואם נקבע שוויה לצורך מס עזבון –השווי שנקבע כאמור... :המוריש , ואם נקבע שוויה לצורך מס עזבון –השווי שנקבע כאמור... :

או לאחר מכן – השווי שהיה או לאחר מכן – השווי שהיה 19811981 באפריל באפריל 11נפטר המוריש... ביום נפטר המוריש... ביום נקבע לפי חוק זה אילו נמכרה בידי המוריש". נקבע לפי חוק זה אילו נמכרה בידי המוריש".


77

שימו לב - מלכודת מס!שימו לב - מלכודת מס!

פתרון חלקי באמצעות טענת "חזקת פתרון חלקי באמצעות טענת "חזקת שיתוף"!שיתוף"!


88

פטור במכירת דירת מגורים מזכה פטור במכירת דירת מגורים מזכה שהתקבלה בירושהשהתקבלה בירושה

פטור במכירת דירת מגורים מזכה שהתקבלה בירושה (סעיף פטור במכירת דירת מגורים מזכה שהתקבלה בירושה (סעיף

)). התנאים כדלקמן:)). התנאים כדלקמן:55ב(ב(4949

. הדירה התקבלה בירושה.. הדירה התקבלה בירושה.11

. היורש הוא בן זוג או צאצא או בן זוג של צאצא.. היורש הוא בן זוג או צאצא או בן זוג של צאצא.22

. המוריש היה בעלים של דירת מגורים אחת בלבד לפני פטירתו.. המוריש היה בעלים של דירת מגורים אחת בלבד לפני פטירתו.33

. אילו המוריש היה חי, ואילו היה מוכר את הדירה – היה זכאי לפטור . אילו המוריש היה חי, ואילו היה מוכר את הדירה – היה זכאי לפטור 44

לפי עילות הפטור.לפי עילות הפטור.


99

רשלנות מקצועית – דוגמא א'רשלנות מקצועית – דוגמא א' הלך לעולמו מר משה כהן והוריש את הלך לעולמו מר משה כהן והוריש את 1/1/19971/1/1997בתאריך בתאריך

דירתו היחידה.דירתו היחידה. משה הוריש לרעייתו מחצית מהדירה ורבע לכל אחד משה הוריש לרעייתו מחצית מהדירה ורבע לכל אחד

מילדיו: נועם וטובה.מילדיו: נועם וטובה.נועם באקט של רצון טוב מבקש להעביר את נועם באקט של רצון טוב מבקש להעביר את 1/7/20041/7/2004בב

חלקו ללא תמורה לאחותו.חלקו ללא תמורה לאחותו. טובה , קצרת הרוח חוששת כי אחיה יתחרט ופונה מיד טובה , קצרת הרוח חוששת כי אחיה יתחרט ופונה מיד

לעו"ד זריזי להסדרת העברת המתנה כדין.לעו"ד זריזי להסדרת העברת המתנה כדין. עו"ד זריזי עורך תצהירי מתנה, מדווח למס שבח, מקבל עו"ד זריזי עורך תצהירי מתנה, מדווח למס שבח, מקבל

. .1/12/20041/12/2004אישורים ומעביר זאת בטאבו ב אישורים ומעביר זאת בטאבו ב נועם מבקש למכור את דירתו במרום נווה נועם מבקש למכור את דירתו במרום נווה 20052005בינואר בינואר

ברמת גן. האם יקבל פטור?ברמת גן. האם יקבל פטור?


1010

רשלנות מקצועית דוגמא ב'רשלנות מקצועית דוגמא ב'

.משה ,ערירי, בא בימים ונוטה למות.משה ,ערירי, בא בימים ונוטה למות כאקט של רצון טוב הוא מבקש להעביר ללא כאקט של רצון טוב הוא מבקש להעביר ללא

תמורה את דירתו במתנה לאחיו - יחזקאל .תמורה את דירתו במתנה לאחיו - יחזקאל . עורך הדין זריזי עורך הסכם מתנה, מדווח למס עורך הדין זריזי עורך הסכם מתנה, מדווח למס

שבח, מדווח לטאבו. המתנה הושלמה.שבח, מדווח לטאבו. המתנה הושלמה. לאחר מספר ימים מיום העברת הבעלות משה לאחר מספר ימים מיום העברת הבעלות משה

נפטר.יורשו היחיד – יחזקאל.נפטר.יורשו היחיד – יחזקאל..יחזקאל מבקש למכור את דירת המתנה בפטור.יחזקאל מבקש למכור את דירת המתנה בפטור


1111

מוסד ציבור כיורש דירת מגוריםמוסד ציבור כיורש דירת מגוריםהמכירה היא של דירת מגורים מזכה המכירה היא של דירת מגורים מזכה יורש מוסד ציבורי- יורש מוסד ציבורי-

( לחוק(: ( לחוק(: 66ב )ב )4949שהתקיימו התנאים הבאים )סעיף שהתקיימו התנאים הבאים )סעיף

א. המוסד הציבורי מגיש דוחו"ת כדין .א. המוסד הציבורי מגיש דוחו"ת כדין .

ב. המוסד הציבורי עשה שימוש בכל סכום התמורה שנתקבל ב. המוסד הציבורי עשה שימוש בכל סכום התמורה שנתקבל ממכירת הדירה למטרותיו הציבוריות ורואה חשבון שלו ממכירת הדירה למטרותיו הציבוריות ורואה חשבון שלו

יאשר את השימוש האמור בדו"ח השנתי. יאשר את השימוש האמור בדו"ח השנתי.

ג. לפני פטירתו היה המוריש בעלה של דירת מגורים אחת ג. לפני פטירתו היה המוריש בעלה של דירת מגורים אחת בלבד.בלבד.


1212

מוסד ציבור כיורש דירת מגורים - מוסד ציבור כיורש דירת מגורים - המשךהמשך

ד. אילו היה המוריש בחיים ומוכר את דירת המגורים, היה ד. אילו היה המוריש בחיים ומוכר את דירת המגורים, היה פטור ממס בשל מכירה.פטור ממס בשל מכירה.

המוריש קבע בצוואתו שימוש מוגדר למטרות המוריש קבע בצוואתו שימוש מוגדר למטרות ה.ה. בכל סכום התמורה בכל סכום התמורה הציבוריות של המוסד הציבוריהציבוריות של המוסד הציבורי

ורואה החשבון שלו יאשר את השימוש כאמור בדו"ח ורואה החשבון שלו יאשר את השימוש כאמור בדו"ח השנתי.השנתי.

הוראת סעיף זה נוספה במסגרת החקיקה הפרטית במרץ הוראת סעיף זה נוספה במסגרת החקיקה הפרטית במרץ , כאשר התנאי בסעיף )ה( חל רק לגבי צוואות , כאשר התנאי בסעיף )ה( חל רק לגבי צוואות 20002000

יש לשים לב , כי אי יש לשים לב , כי אי 17.03.200017.03.2000שנערכו לאחר יום שנערכו לאחר יום הגדרת השימוש בצוואה ישלול את הפטור למוסד הציבורי הגדרת השימוש בצוואה ישלול את הפטור למוסד הציבורי

, גם בהתקיימם של יתר תנאי הסעיף., גם בהתקיימם של יתר תנאי הסעיף.


1313

מטלטלין לשימוש אישימטלטלין לשימוש אישי

לפקודה לפקודה 8888סעיף סעיף נכס" - כל רכוש, בין מקרקעין ובין מיטלטלין, וכן כל זכות או נכס" - כל רכוש, בין מקרקעין ובין מיטלטלין, וכן כל זכות או ""

טובת הנאה ראויות או מוחזקות, והכל בין שהם בישראל ובין טובת הנאה ראויות או מוחזקות, והכל בין שהם בישראל ובין למעט -למעט -שהם מחוץ לישראל, שהם מחוץ לישראל,

) מיטלטלין של יחיד המוחזקים על ידיו לשימושו האישי או ) מיטלטלין של יחיד המוחזקים על ידיו לשימושו האישי או 11((לשימושם האישי של בני משפחתו או של בני-אדם התלויים בו;לשימושם האישי של בני משפחתו או של בני-אדם התלויים בו;

) מלאי עסקי;) מלאי עסקי;22(() זכות חזקה במקרקעין - בין שבדין ובין שביושר - ) זכות חזקה במקרקעין - בין שבדין ובין שביושר - 33((

המשמשים לצרכי מגורים ולא לשם השתכרות או ריווח;המשמשים לצרכי מגורים ולא לשם השתכרות או ריווח;) זכויות במקרקעין וזכויות באיגוד כמשמעותם בחוק מס ) זכויות במקרקעין וזכויות באיגוד כמשמעותם בחוק מס 44((

, שעל מכירתם מוטל מס שבח או , שעל מכירתם מוטל מס שבח או 19631963שבח מקרקעין, תשכ"ג-שבח מקרקעין, תשכ"ג-שהיה עשוי להיות מוטל אילולא הפטור לפי החוק האמור;שהיה עשוי להיות מוטל אילולא הפטור לפי החוק האמור;


1414

"חלוקת נכסי עיזבון בין יורשים , לא יראוה כמכירה, ובלבד "חלוקת נכסי עיזבון בין יורשים , לא יראוה כמכירה, ובלבד

שאם במסגרת החלוקה ניתנה תמורה בכסף או בשווה שאם במסגרת החלוקה ניתנה תמורה בכסף או בשווה

כסף , שאינו נכס הנמנה עם נכסי העיזבון , יראו את חלק כסף , שאינו נכס הנמנה עם נכסי העיזבון , יראו את חלק

העיזבון שבשלו ניתנה התמורה , כאילו נמכר: "חלוקת העיזבון שבשלו ניתנה התמורה , כאילו נמכר: "חלוקת

נכסי העיזבון בין יורשים"- החלוקה הראשונה של נכסי נכסי העיזבון בין יורשים"- החלוקה הראשונה של נכסי

העיזבון בין היורשים לאחר ההורשה, בין אם נעשתה לפני העיזבון בין היורשים לאחר ההורשה, בין אם נעשתה לפני

רישום צו ירושה או צו קיום צוואה... ובין אם נעשתה לאחר רישום צו ירושה או צו קיום צוואה... ובין אם נעשתה לאחר

) לחוק מיסוי מקרקעין).) לחוק מיסוי מקרקעין).44 (ג) ( (ג) (55רישום כאמור." (סעיף רישום כאמור." (סעיף


1515

לענין סעיף קטן זה, חלוקת נכסי עזבון בין יורשים, לא יראוה לענין סעיף קטן זה, חלוקת נכסי עזבון בין יורשים, לא יראוה

כמכירה, ובלבד שאם במסגרת החלוקה ניתנה תמורה בכסף, כמכירה, ובלבד שאם במסגרת החלוקה ניתנה תמורה בכסף,

או בשווה כסף שאינו נכס הנמנה עם נכסי העזבון, יראו את או בשווה כסף שאינו נכס הנמנה עם נכסי העזבון, יראו את

חלק העזבון שבשלו ניתנה התמורה כאילו נמכר.חלק העזבון שבשלו ניתנה התמורה כאילו נמכר.

לענין זה, "חלוקת נכסי עיזבון בין יורשים" - החלוקה לענין זה, "חלוקת נכסי עיזבון בין יורשים" - החלוקה

הראשונה של נכסי העיזבון בין היורשים לאחר ההורשה, בין הראשונה של נכסי העיזבון בין היורשים לאחר ההורשה, בין

אם נעשתה לפני רישום צו ירושה או צו קיום צוואה, אם נעשתה לפני רישום צו ירושה או צו קיום צוואה,

, ובין אם נעשתה , ובין אם נעשתה 19651965כמשמעותם בחוק הירושה, התשכ"ה-כמשמעותם בחוק הירושה, התשכ"ה-

לאחר רישום כאמור ויראו עיזבון של שני מורישים כעיזבון לאחר רישום כאמור ויראו עיזבון של שני מורישים כעיזבון

אחד אם התקיימו כל אלה: אחד אם התקיימו כל אלה:

) לפני פטירתם היו המורישים בני זוג או שהיו ילד והורהו;) לפני פטירתם היו המורישים בני זוג או שהיו ילד והורהו;11 ( (

) טרם הסתיימה חלוקת העזבונות.) טרם הסתיימה חלוקת העזבונות.22 ( (


1616

(- סוגיות:4)ג()5סעיף

?הסדר חלוקה אפשרי – עד מתי.כניסה לנעלי המוריש לצורך חישוב המס.איזון מחוץ לעזבון על ידי עירוי חיצוני האם חל על חלוקת נכסי הון שאינם "זכויות

במקרקעין"?.מס עזבון זר


1717

. ייחוד נכסים מראש.. ייחוד נכסים מראש.11. נכס בר חיוב במס לעומת נכס שאינו גורר . נכס בר חיוב במס לעומת נכס שאינו גורר 22

חבות מסחבות מס

כאמור המיטלטלין של היחיד המוחזקים על ידיו לשימושו האישי של בני כאמור המיטלטלין של היחיד המוחזקים על ידיו לשימושו האישי של בני משפחתו והתלויים בו )כגון :מכונית וחפצי אמנות( כמו גם כסף , אינם משפחתו והתלויים בו )כגון :מכונית וחפצי אמנות( כמו גם כסף , אינם

נכסים ברי חיוב במס רווח הון.נכסים ברי חיוב במס רווח הון.

נכסים ש"המחיר המקורי " )מחיר העלות( שלהם הינו גבוה מאוד ביחס נכסים ש"המחיר המקורי " )מחיר העלות( שלהם הינו גבוה מאוד ביחס לשווים הנוכחי וכנראה גם שווים העתידי, לעומת נכסים שהרווח שנצמח לשווים הנוכחי וכנראה גם שווים העתידי, לעומת נכסים שהרווח שנצמח

לגביהם גבוה מאוד.לגביהם גבוה מאוד.

חל מס חל מס 7.11.20017.11.2001 יש לזכור, כי ביחס לזכויות במקרקעין שנרכשו לפני יום יש לזכור, כי ביחס לזכויות במקרקעין שנרכשו לפני יום . .2.5%2.5%מכירה בשיעור של מכירה בשיעור של


1818

.מצבו הכלכלי –מיסוי של היורש.מצבו הכלכלי –מיסוי של היורש33יש מקום לשקול ניתוב נכסים רווי מס ליורשים בעלי יש מקום לשקול ניתוב נכסים רווי מס ליורשים בעלי

שיעורי מס נמוכים או יורשים הזכאים לפטורים ממס, שיעורי מס נמוכים או יורשים הזכאים לפטורים ממס, לעומת זאת, יש מקום לשקול העברת נכסים שאינם ברי לעומת זאת, יש מקום לשקול העברת נכסים שאינם ברי

חיוב במס או שהרווח הגלום בהם אינו משמעותי ליורשים חיוב במס או שהרווח הגלום בהם אינו משמעותי ליורשים אשר צפוי שיחויבו במס גבוה או לחלופין, שלא יהיו זכאים אשר צפוי שיחויבו במס גבוה או לחלופין, שלא יהיו זכאים

ליהנות מפטורים ממס.ליהנות מפטורים ממס. לדוגמא : ליורש שהינו בעלים של מספר דירות מגורים , לדוגמא : ליורש שהינו בעלים של מספר דירות מגורים ,

הנמכרות על ידו מפעם לפעם , עדיף לנתב נכס שאינו בר הנמכרות על ידו מפעם לפעם , עדיף לנתב נכס שאינו בר ) לחוק אינו אפשרי) ) לחוק אינו אפשרי) 55ב(ב(4949חיוב במס (כאשר ניצול הפטור חיוב במס (כאשר ניצול הפטור

לעומת יורש שהינו בעלים של דירה אחת , שיש להניח לעומת יורש שהינו בעלים של דירה אחת , שיש להניח שיוכל לנצל הוראת פטור בגין הדירה שתועבר אליו שיוכל לנצל הוראת פטור בגין הדירה שתועבר אליו

בירושה. כן ליורש שדרגת קרבתו למוריש מאפשרת לו בירושה. כן ליורש שדרגת קרבתו למוריש מאפשרת לו ) רצוי לצוות את הדירה. ) רצוי לצוות את הדירה. 55ב(ב(4949ליהנות מהפטור של ליהנות מהפטור של


1919

.מקום התושבות של היורש.מקום התושבות של היורש44במקרים שבהם אחד היורשים או יותר, אינם תושבים במקרים שבהם אחד היורשים או יותר, אינם תושבים

ישראליים, יש מקום לבחון את היבטי המיסוי הזר שיחולו ישראליים, יש מקום לבחון את היבטי המיסוי הזר שיחולו ביחס לנכסים המועברים ליורש שאינו תושב ישראל ביחס לנכסים המועברים ליורש שאינו תושב ישראל

במדינת התושבות שלו. כך דוגמא- ייתכן שיהיה מקום במדינת התושבות שלו. כך דוגמא- ייתכן שיהיה מקום לנתב לאותו יורש נכסים של המוריש המצויים מחוץ לנתב לאותו יורש נכסים של המוריש המצויים מחוץ

לישראללישראל יש לבחון , האם חל מס ירושה במדינת התושבות של יש לבחון , האם חל מס ירושה במדינת התושבות של

היורש, ואם כן האם קיימים סייגים לגבי נכסים מסוימים, היורש, ואם כן האם קיימים סייגים לגבי נכסים מסוימים, ומהם שיעורי המסים. ומהם שיעורי המסים.

יש מקום להתחשב במיסוי שיחול על היורש, תושב החוץ יש מקום להתחשב במיסוי שיחול על היורש, תושב החוץ במכירה עתידית של הנכס המועבר אליו בירושה.במכירה עתידית של הנכס המועבר אליו בירושה.בישראל בישראל

יש מקום להתחשב במיסוי שיחול על היורש, תושב החוץ יש מקום להתחשב במיסוי שיחול על היורש, תושב החוץ במדינת תושבתו במכירה עתידית של הנכס המועבר אליו במדינת תושבתו במכירה עתידית של הנכס המועבר אליו בירושה. כך לדוגמא- ייתכן שיהיה מקום לנתב לאותו יורש בירושה. כך לדוגמא- ייתכן שיהיה מקום לנתב לאותו יורש

מזומנים אם שיעורי מס רווח הון במדינתו גבוהים.מזומנים אם שיעורי מס רווח הון במדינתו גבוהים.

שיקולים בעריכת צוואה )המשך(שיקולים בעריכת צוואה )המשך(


2020

. בכל מקרה של תכנון מס בעת עריכת צוואה, יש . בכל מקרה של תכנון מס בעת עריכת צוואה, יש 55לקחת בחשבון את גילו ובריאותו של המצווה לקחת בחשבון את גילו ובריאותו של המצווה

והפוטנציאל לשינוי משמעותי במצבת נכסיו בעתיד.והפוטנציאל לשינוי משמעותי במצבת נכסיו בעתיד.

ככל שהמצווה הינו צעיר יותר ובריא יותר וקיים פוטנציאל ככל שהמצווה הינו צעיר יותר ובריא יותר וקיים פוטנציאל לשינוי במצבת נכסיו, כך ניטה יותר, להותיר את תכנוני לשינוי במצבת נכסיו, כך ניטה יותר, להותיר את תכנוני

המס לשלב חלוקת נכסי העיזבון.לעיתים יהיה מקום המס לשלב חלוקת נכסי העיזבון.לעיתים יהיה מקום להותיר למנהל העיזבון, שיקול דעת ביחס לחלוקת נכסי להותיר למנהל העיזבון, שיקול דעת ביחס לחלוקת נכסי

העיזבון, בין היתר, לאור התחשבות בהשלכות המס.העיזבון, בין היתר, לאור התחשבות בהשלכות המס.

שיקולים בעריכת צוואה (המשך)


2121

המוריש הינו בעלים של הנכסים הבאים: דירה בחיפה, המוריש הינו בעלים של הנכסים הבאים: דירה בחיפה, מניות בחברה פרטית בישראל, מכונית, דירה בר"ג מניות בחברה פרטית בישראל, מכונית, דירה בר"ג

ומזומנים בכספת. אין בכוונת המוריש למכור את הדירות ומזומנים בכספת. אין בכוונת המוריש למכור את הדירות ובכוונת המוריש להוריש ליורשיו את הנכסים באופן ובכוונת המוריש להוריש ליורשיו את הנכסים באופן

שיוותר בידם סכום זהה, ככל שניתן. לשם פישוט הדוגמא שיוותר בידם סכום זהה, ככל שניתן. לשם פישוט הדוגמא נניח שהמכונית בתוספת המזומן שווים לכל אחד מיתר נניח שהמכונית בתוספת המזומן שווים לכל אחד מיתר

הנכסים. הנכסים. היורשים הפוטנציאליים הינם: אברהם, שהינו אדם אמיד היורשים הפוטנציאליים הינם: אברהם, שהינו אדם אמיד בעל מס' דירות מגורים, יוסי –פנסיונר בעל קצבה נמוכה בעל מס' דירות מגורים, יוסי –פנסיונר בעל קצבה נמוכה מהביטוח הלאומי, דוד- תושב חוץ במדינה שאין בה מס מהביטוח הלאומי, דוד- תושב חוץ במדינה שאין בה מס

ירושה ומוסד ציבורי.ירושה ומוסד ציבורי.הערות:הערות:

נטו.נטו.המטרה: שיוותר בידי כל יורש סכום זהה המטרה: שיוותר בידי כל יורש סכום זהה 1.1.

המזומנים יסייעו לפעולת האיזון בין היורשים.המזומנים יסייעו לפעולת האיזון בין היורשים.2.2.

תרגיל מסכם


2222

יצווה המוריש את המזומן והמכונית )ההנחה היא יצווה המוריש את המזומן והמכונית )ההנחה היא –– לאברהם לאברהםשהוא יתקשה לנצל פטור ממס בגין מכירת הדירה- במקרה שהוא יתקשה לנצל פטור ממס בגין מכירת הדירה- במקרה

( לחוק לאור היותו ( לחוק לאור היותו 55ב)ב)4949הנדון לא חל פטור ממס לפי סעיף הנדון לא חל פטור ממס לפי סעיף של המוריש בעל שתי דירות(של המוריש בעל שתי דירות(

-יצווה המוריש את אחת הדירות )ההנחה היא שהוא יצווה המוריש את אחת הדירות )ההנחה היא שהוא ליוסי- ליוסייכול לנצל פטור ממס במכירת דירה(.יכול לנצל פטור ממס במכירת דירה(.

-יצווה המוריש את אחת הדירות )יש להניח כי הוא יהא יצווה המוריש את אחת הדירות )יש להניח כי הוא יהא לדוד- לדודזכאי לפטור ממס במכירת הדירה(- ההנחה היא שדוד לא יהא זכאי לפטור ממס במכירת הדירה(- ההנחה היא שדוד לא יהא חייב במס רווח הון בחו"ל בגין מכירת הדירה, עובדה שעשויה חייב במס רווח הון בחו"ל בגין מכירת הדירה, עובדה שעשויה

לעקר את הפטור מתוכן.לעקר את הפטור מתוכן.

יצווה המוריש את המניות )ההנחה היא -יצווה המוריש את המניות )ההנחה היא למוסד הציבורי למוסד הציבורי- שהמוסד הציבורי יהא פטור במכירת המניות בהתאם להוראת שהמוסד הציבורי יהא פטור במכירת המניות בהתאם להוראת

המועצה המקומית יהוד המועצה המקומית יהוד 185/90185/90( לפקודה, עמ"ה ( לפקודה, עמ"ה 22))99סעיף סעיף והפרקטיקה המקובלת במכירת נכס הון ביד מוסד ציבורי(.והפרקטיקה המקובלת במכירת נכס הון ביד מוסד ציבורי(.

פתרון התרגיל


2323

הרצאתו של עו"ד שי עינת (רו"ח ובעל תעודה בשמאות

מקרקעין)

,20רח' לינקולן בית רובינשטיין,ת"א

6254644טל' - האמור במצגת זו אינו תחליף לייעוץ 6254645פקס-

פרטני.

Documents

הרצאתו של עו"ד שי עינת (רו"ח) (בעל תעודה בשמאות מקרקעין) רח' לינקולן 20, בית רובינשטיין,ת"א