журнал "Консультант бухгатера"

Тема номера: КОРРЕКТИРОВКА СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА при введении новых условий оплаты труда без применения Единой тарифной сетки

■ Продвижение продукции на внешние рынки: аспекты исчисления НДСВ статье рассмотрены наиболее часто встречающиеся хо-зяйственные операции и порядок исчисления НДС при их осуществлении

■ Индексация заработной платы: правовые основы и механизм проведенияВ материале приведен расчет индексационных выплат для работников бюджетных организаций на условном примере, а также рассмотрена индексация заработной платы за ра-боту по совместительству и выплаты индексационного до-хода принятым и уволенным работникам

■ Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессио-нальных заболеваний за 1-е полугодие 2011 г.Автором рассмотрены наиболее сложные вопросы, кото-рые могут возникнуть при составлении и представлении отчетности

7(61)2011

www.promkompleks.by

от редакции

Учредитель и издатель – ООО «Промкомплекс».ЛИ № 02330/0552673 от 08.04.2009 до 30.04.2014

Управляющий, главный редактор РУСЕЛЬ Александр Леонидович

Заместитель управляющего по издательской деятельности

БАСАЛЫГА Ольга Михайловна

Ведущий научный редактор Тамара БОДИКОВА

Ведущий художественный редактор Людмила РОМАНОВА

Стиль-редактирование: Светлана БУНОС, Елена ГУЛИДОВА, Татьяна КИНАШ, Валентина МИКУТИНА

Макет: Александр ЯКУБОВСКИЙ

Материалы, опубликованные в журнале, отражают мнение авторов. Авторы несут ответственность за достоверность информации, цитат и прочих сведений. Рукописи, поступившие в редакцию, не рецензируются и не возвращаются.При перепечатке материалов ссылка на журнал обязательна.Материалы со знаком публикуются на правах рекламы.

Адрес редакции: ул. Радиальная, 40-212, 220070, г. Минск, тел. (017) 297-92-32,e-mail: [email protected]Адрес в Интернете: www.promkompleks.by

Отдел рекламы: (017) 297-92-27.Отдел подписки: (017) 217-57-00, 297-92-38.Отдел маркетинга: (017) 210-52-99.

Подписано в печать 29.06.2011. Тираж экз. Заказ 499.Цена свободная. Подписной индекс – 74937.

Издание зарегистрировано в Министерстве информацииРеспублики Беларусь, регистрационный № 480 от 08.06.2009.

Источник правовой информации –Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. Эталонный банк данных правовой информации.

Отпечатано в типографии «Акварель Принт» ООО «Промкомплекс».ЛП № 02330/0552736 от 25.02.2009 до 29.03.2014.Ул. Радиальная, 40-202, 220070, г. Минск.

© ООО «Промкомплекс», 2011

Ежемесячный производственно-практический журнал для бухгалтеров, сотрудников

экономических служб, юристовИздается с июля 2006 года

КОНСУЛЬТАНТбухгалтера

№ 7 (61) июль 2011

Здравствуйте, дорогие наши читатели!

Данный номер (как, впрочем, и другие) в боль-шинстве своем также состоит из публикаций, темы для которых подсказали читатели. Как всегда, от-крывается он новыми официальными документа-ми, которые, надеемся, окажутся полезными в ра-боте: о вычетах сумм НДС в связи с отменой бланка отчета по отпуску нефтепродуктов, сжиженного автомобильного газа, товаров и оказанию услуг по электронным картам формы НТУ – АЗС; о практике исчисления подоходного налога с доходов физи-ческих лиц, полученных ими в виде возврата зай-ма; об исчислении налога на прибыль при возник-новении разницы между курсами иностранной валюты.

Сегодня вы сможете прочитать комментарий к Инструкции об организации наличного денежно-го обращения в Республике Беларусь. Авторы на-шего журнала предложат вам рекомендации по составлению промежуточной бухгалтерской от-четности в 2011 году, расскажут об изменениях в порядке отражения коммерческими организа-циями в бухгалтерском учете имущества и обяза-тельств в иностранной валюте.

Наверняка читателей заинтересуют материа-лы, в которых рассматриваются списание стоимо-сти активов сезонного использования, многократ-но используемых в хозяйственной деятельности, корректировка среднего заработка при введении новых условий оплаты труда без применения ЕТС, правовые основы и механизм проведения индек-сации заработной платы, льготы по налогообло-жению для сельскохозяйственного производства.

И, конечно же, наши специалисты ответят на наиболее интересные и актуальные вопросы, по-ступившие в редакцию.

Оставайтесь с нами! Вместе мы сможем больше!

С уважением, коллектив редакции

2 К О Н С У Л ЬТА Н Т БУ Х ГА Л Т Е РА / № 7 (61) июль 2011

содержание

ОФИЦИАЛЬНОПисьмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 6 мая 2011 г. № 8-1-24/2132 «О вычетах сумм НДС в связи с отменой бланка отчета по отпуску нефтепро-дуктов, сжиженного автомобильного газа, товаров и оказанию услуг по электронным картам формы НТУ-АЗС» ...............................................................................................3

Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 9 мая 2011 г. № 3-2-6/1051 «О практике исчисления подоходного налога с доходов физических лиц, полу-ченных ими в виде возврата займа»........................................4

Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23 мая 2011 г. № 2-2-23/10280 «Об исчислении налога на прибыль при возникновении разницы между курсами иностранной валюты» ....................................................................5

РАЗЪЯСНЕНИЯМинистерство экономики Республики Беларусь Амортизация – источник инвестиций ....................................7

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬАнна КРУПНОВАКомментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 20 мая 2011 г. № 31 «О внесении изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10 января 2006 г. № 2» ...............................................................9

Анна КРУПНОВА Рекомендации по составлению промежуточной бухгалтерской отчетности в 2011 году .................................14

Анна КРУПНОВА О порядке отражения коммерческими организациями в бухгалтерском учете имущества и обязательств в иностранной валюте .................................................................16

Виталий РАКОВЕЦСписание стоимости активов сезонного использования ..........................................................21

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕНаталья НЕХАЙПродвижение продукции на внешние рынки: аспекты исчисления НДС ............................................................24

ТРУД И ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТАМинистерство труда и социальной защиты Республики БеларусьТрудовые и социальные отпуска (в вопросах и ответах) ..................................................................31

Алеся ГАРАЕВАКорректировка среднего заработка при введении новых условий оплаты труда без применения Единой тарифной сетки ...............................................................37

Ольга ЧЕМЕРКОИндексация заработной платы: правовые основы и механизм проведения ..............................................................42

СОЦИАЛЬНАЯ ЗАЩИТАВладимир ГРИХУТИКМатериальная помощь и обязательные страховые взносы ..........................................................................45 БАНКОВСКОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОРоман ТОМКОВИЧКомментарий к постановлению Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 марта 2011 г. № 112 «Об утверждении Инструкции об организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь и о признании утратившими силу некоторых постановлений Правления Национального банка Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» .............................................................48

БЮДЖЕТНЫЕ ОРГАНИЗАЦИИЛариса МОСКАЛЕВА Отдельные вопросы учета в бюджетных организациях ...................................................................................50

Анна ЧЕРНЮКУпрощенный способ определения содержания драгметаллов ...................................................................................52

ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕВадим ДРАЖИНОтчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессио-нальных заболеваний за 1-е полугодие 2011 г. ................56

СТРОИТЕЛЬСТВОВалентина ЛЕМЕШНезавершенное строительство: учет и налогообложение.............................................................67

СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВОАндрей НЕДОСТУПНекоторые льготы по налогообложению для сельскохозяйственного производства ........................75

СПЕЦИАЛИСТЫ РАЗЪЯСНЯЮТ .................................79

Специалист по продаже, который поможет вам при оформлении подписки, в случае возникновения вопросов:

Елена Павловна ДУШЕВИНАЗвоните по тел. (017) 217-57-00МЫ РАБОТАЕМ ДЛЯ ВАС!

www.promkompleks.by 3

официально

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь6 мая 2011 г. № 8-1-24/2132

О вычетах сумм НДС в связи с отменой бланка отчета по отпуску нефтепродуктов, сжиженного автомобильного газа,

товаров и оказанию услуг по электронным картам формы НТУ – АЗС*

Согласно п. 2, 5 ст. 107 Налогового кодекса Республики Беларусь налоговыми вычетами признаются суммы НДС, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющи-мися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении ими на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке продавцами и выставленных ими при приоб-ретении плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – объекты).

По операциям, не предусматривающим предъявление продавцами первичных учетных и расчетных докумен-тов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке, вычет налога на добав-ленную стоимость производится на основании иных первичных учетных и расчетных документов.

Статьей 9 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетно-сти» (далее – Закон № 3321-XII) установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по типовым формам, утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь, по формам, утвержденным республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров Республики Беларусь, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики. При отсутствии утвержденных типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них информации организация принимает к учету самостоятельно разработанные и ут-вержденные первичные учетные документы, которые должны содержать перечисленные в ст. 9 Закона № 3321-XIIобязательные реквизиты.

В зависимости от характера хозяйственных операций и системы обработки данных в первичные учетные до-кументы могут включаться дополнительные реквизиты.

Необходимо отметить, что с 1 апреля 2011 г. вступил в силу Указ Президента Республики Беларусь от 15 мар-та 2011 г. № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов» (далее – Указ № 114) и при-нятое в исполнение п. 1.2 Указа № 114 постановление Совета Министров Республики Беларусь от 24 марта 2011 г. № 360 «Об утверждении перечня первичных учетных документов» (далее – Перечень).

Подпунктом 1.3 Указа № 114 установлено, что формы первичных учетных документов, которые не вошли в Перечень, могут утверждаться руководителем организации (индивидуальным предпринимателем) либо респу-бликанскими органами государственного управления по согласованию с Министерством финансов.

При этом организация, индивидуальный предприниматель вправе самостоятельно утверждать для примене-ния формы первичных учетных документов независимо от наличия форм таких документов, утвержденных ре-спубликанскими органами государственного управления в соответствии с частью первой п. 1.3 Указа № 114.

Указ № 114 допускает содержание в первичных учетных документах иных сведений, не являющихся обяза-тельными, отсутствие которых не является нарушением порядка составления (оформления) первичных учетных документов, предусмотренным Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях.

Таким образом, покупатели имеют право принимать к вычету суммы НДС, предъявленные ГПО «Белорус-нефть» в самостоятельно разработанной и утвержденной форме первичного учетного документа, которая может быть аналогична бланку отчета по отпуску нефтепродуктов, сжиженного автомобильного газа, товаров и оказа-нию услуг по электронным картам формы НТУ – АЗС, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 6 апреля 2006 г. № 36.

Заместитель Министра В.Б.КАМЕНКО

____________________________________*По материалам официального сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.




Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь9 июня 2011 г. № 3-2-6/1051

О практике исчисления подоходного налога с доходов физических лиц, полученных ими в виде возврата займа*

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в связи с возникшими вопросами в практике исчис-ления подоходного налога с доходов физических лиц, полученных ими в виде возврата займа, разъясняет.

В настоящее время имеет место привлечение организациями – налоговыми резидентами Республики Бела-русь (далее – организации) денежных средств по договорам займа, заключенным с физическими лицами, как при-знаваемыми, так и не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь. В ряде случаев на основа-нии указанных договоров организация по договору займа получает от физического лица денежные средства в иностранной валюте, при этом возврат долга по условиям договора производится в белорусских рублях. При за-ключении вышеуказанных договоров и организациям, и физическим лицам следует соблюдать требования ва-лютного законодательства Республики Беларусь.

Основными нормативными правовыми актами, положения которых следует учитывать при выборе валюты расчетов при заключении договоров займа с физическими лицами, являются Гражданский кодекс Республики Бе-ларусь (далее – ГК), Закон Республики Беларусь от 22 июля 2003 г. № 226-З «О валютном регулировании и валют-ном контроле» (далее – Закон), а также Правила проведения валютных операций, утвержденные постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 апреля 2004 г. № 72 (далее – Правила № 72).

Согласно ст. 298 ГК денежные обязательства должны быть выражены в белорусских рублях. В денежном обя-зательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

В соответствии со ст. 760 ГК по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвра-тить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей то-го же рода и качества.

Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Республи-ки Беларусь с соблюдением правил ст. 141, 142 и 298 ГК.

В соответствии с Правилами № 72 при получении займа от физического лица-нерезидента Республики Бе-ларусь организация-резидент вправе в качестве валюты по договору займа выбрать и белорусские рубли, и ино-странную валюту. При этом допускается изменение валюты обязательств: денежных обязательств организации-резидента, выраженных в иностранной валюте, на денежные обязательства, выраженные в белорусских рублях.

При заключении организацией-резидентом договора займа с физическим лицом-резидентом обязательства по договору займа должны быть выражены в белорусских рублях.

При заключении договора займа между организацией-резидентом и физическим лицом-нерезидентом, преду-сматривающего предоставление физическим лицом организации займа в иностранной валюте, возврат которо-го производится организацией в белорусских рублях, необходимо учитывать следующие требования налогово-го законодательства.

В рассматриваемой ситуации возвращаемая организацией-заемщиком физическому лицу-заимодавцу по дого-вору займа сумма денежных средств (возврат долга) в соответствии со ст. 154 Налогового кодекса Республики Бела-русь (далее – НК) признается доходом этого физического лица, полученным от источников в Республике Беларусь.

Согласно ст. 156 НК при определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме с учетом особенностей, уста-новленных главой 16 НК.

В частности, при определении налоговой базы в соответствии с п. 2.20 ст. 153 НК не учитываются доходы, по-лученные плательщиком в погашение обязательств по договору займа (возврат долга в сумме, равной переданной ранее заемщику), как доходы, не признаваемые объектом налогообложения. Размер такого дохода определяется пу-тем пересчета суммы переданных в заем денежных средств в иностранной валюте в белорусские рубли по офици-альному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату возврата денежных средств.

В случае возврата организацией (заемщиком) суммы денежных средств, превышающей полученную им сум-му займа (определенную в вышеуказанном порядке), у физического лица-нерезидента (заимодавца) возникает доход, подлежащий обложению подоходным налогом с физических лиц.

Заместитель Министра А.А.ДОРОШЕНКО




Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусьот 23 мая 2011 г. № 2-2-23/10280

Об исчислении налога на прибыль при возникновении разницы между курсами иностранной валюты*

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в связи с возникающими вопросами разъясняет.При рассмотрении вопросов об учете при налогообложении разниц, возникающих между курсами иностран-

ной валюты, следует учитывать природу их возникновения. 1. Коммерческими организациями при приобретении иностранной валюты для проведения расчетов за сы-

рье, материалы, товары (работы, услуги), по использованным на их приобретение, а также выплату заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним, по служебным командировкам за границу расходы, связан-ные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки включаются в затраты, учитываемые при налогообложении.

Такие же разницы, но возникающие у коммерческих организаций при осуществлении капитальных вложе-ний, относятся на стоимость капитальных вложений либо на стоимость основных средств и нематериальных ак-тивов (после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию (за исключением процентов по полученным займам и кредитам).

При покупке иностранной валюты на иные цели разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки не учитываются при налогообложении.

Указанные нормы предусмотрены п. 1.4 Декрета Президента Республики Беларусь от 30 июня 2000 г. № 15 «О порядке проведения переоценки имуществ и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (далее – Декрет № 15).

2. Декрет № 15 не регулирует порядок списания разниц, образующихся при изменении валюты обязательства с иностранной валюты на белорусские рубли по договорному курсу, отличному от курса Национального банка Республики Беларусь. Следовательно, нормы Декрета № 15 в указанной ситуации не применяются.

Согласно п. 3.27 ст. 129 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) в состав внереализационных расходов включаются другие расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления сво-ей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имуще-ственных прав.

Статьей 11 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетно-сти» установлено, что стоимость активов, приобретенных за иностранную валюту, определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату принятия активов на бухгалтерский учет.

Стоимость обязательств, выраженных в иностранной валюте, определяется в белорусских рублях путем пе-ресчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Бела-русь на дату возникновения обязательств.

Стоимость активов, приобретенных за плату, определяется путем суммирования стоимости активов, указан-ной в первичных учетных документах, и фактически произведенных затрат, связанных с их приобретением, в т.ч. осуществляемых другими лицами на основании договоров.

Учитывая изложенное, разница, образовавшаяся при изменении валюты обязательства с иностранной на бе-лорусские рубли по договорному курсу, отличному от курса Национального банка Республики Беларусь, учи-тывается в составе внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении, за исключением случаев, когда в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете указанная разница участвует в формировании стоимости приобретенных активов.

3. В соответствии с п. 5 ст. 31 НК по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских ру-блях эквивалентно сумме в иностранной валюте, выручка от реализации (доходы) товаров (работ, услуг), имуще-ственных прав принимается в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным бан-ком Республики Беларусь на дату реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой реализации (получения доходов), – в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях.



Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяются подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по такому договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в ино-странной валюте.

Таким образом, если обязательства выражены в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной ва-люте по договорному курсу, в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или со-впадает с датой реализации (получения доходов), выручка от реализации (доходы) принимаются в фактической сумме в белорусских рублях, которая причитается (поступила) по договору (т.е. по договорному курсу на дату определения величины обязательств).

Если дата определения величины обязательства наступает после даты реализации (получения дохода), то вы-ручка от реализации (доходы) принимаются в белорусских рублях по официальному курсу, установленному На-циональным банком Республики Беларусь на дату реализации (получения доходов).

При этом положительная разница, возникающая между суммой, полученной в белорусских рублях в качестве оплаты по договорному курсу и суммой выручки от реализации (доходов), принятой по официальному курсу На-ционального банка Республики Беларусь на дату реализации (получения доходов), включается в состав внереали-зационных доходов, учитываемых при налогообложении, на основании п. 3.18. ст. 128 НК, а отрицательная разни-ца – в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении, на основании п. 3.25 ст. 129 НК.

4. Организации – резиденты Республики Беларусь могут осуществлять продажу иностранной валюты на вну-треннем валютном рынке республики.

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость ко-торых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Бе-ларусь от 27 декабря 2007 г. № 199, операции по продаже иностранной валюты (включая обязательную продажу и конверсию) отражаются в бухгалтерском учете с использованием сч. 91 «Операционные доходы и расходы»:

- по кредиту отражается сумма в белорусских рублях, причитающаяся за проданную иностранную валюту по курсу ее продажи;

- по дебету отражается стоимость проданной иностранной валюты, пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату ее продажи, а также расходы, связан-ные с продажей иностранной валюты.

Исходя из положений НК, в т.ч. ст. 127 НК, для целей исчисления налога на прибыль при продаже иностран-ной валюты выручкой является сумма в белорусских рублях, определенная по курсу продажи иностранной валю-ты, а затратами – определенная по официальному курсу иностранной валюты, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату ее продажи.

Кроме того, при определении прибыли (убытка) от продажи иностранной валюты учитываются также расхо-ды, связанные с такой продажей.

Заместитель Министра Л.А.КОНДРАТОВА


разъяснения

____________________________________*По материалам официального сайта Министерства экономики Республики Беларусь.

В связи с частыми обращениями от-дельных организаций с просьбой о предоставлении права неначисления амортизации по объектам основных средств в 2011 году Министерство

экономики сообщает следующую позицию по дан-ному вопросу.

1. Постановление Совета Министров Республи-ки Беларусь от 3 мая 2010 г. № 662 «О некоторых вопросах начисления амортизации», предостав-лявшее организациям право не начислять амор-тизацию по всем или отдельным объектам основ-ных средств и нематериальных активов в 2010 году, рассматривалось как временная и исклю-чительная мера, направленная на снижение се-бестоимости.

2. Начисление амортизации – применяемый во всем мире, в т.ч. предусмотренный Междуна-родными стандартами финансовой отчетности (МСФО), необходимый механизм возмещения затрат, понесенных на приобретение основных средств.

Так, МСФО 16 «Основные средства» предусмо-трено начисление амортизации с момента, когда актив становится доступен для использования, и до даты прекращения признания его в качестве основного средства. Начисление амортизации не прекращается даже в случае простоя актива или прекращения его активного использования, за ис-ключением случаев, когда актив полностью само-ртизирован.

3. Амортизационные отчисления – источник собственных средств, гарантированно получае-мый в составе выручки от реализации.

По данным статистики, в Республике Беларусь амортизационные отчисления в 2009 году соста-вили около 50% собственных источников инве-стиций.

В международной практике наиболее широ-кое применение получила ускоренная аморти-зация, призванная обеспечить необходимые ре-сурсы для интенсификации обновления основных средств с целью обеспечения их современного

технологического уровня, эффективности произ-водства в целом.

Справочно. Потребность в обновлении ос-новного производственного капитала в Респу-блике Беларусь в настоящее время сохраняется:

- степень износа основных средств имеет тенденцию к сокращению, но по активной части в 2010 году в целом по Республике Беларусь еще на-ходится на довольно высоком уровне – 55,8%, по Министерству промышленности Республики Бе-ларусь – 67,0%, Министерству архитектуры и строительства Республики Беларусь – 51,6%;

- сохраняется высокая доля полностью самор-тизированных основных средств, которые уже исчерпали свой ресурс эффективного использо-вания и, очевидно, требуют замены: по республи-ке в целом этот показатель по активной части основных средств составил в 2010 году 23,4%, по Министерству промышленности Республики Бе-ларусь – 39,7%, по Министерству архитектуры и строительства Республики Беларусь – 18,8%.

4. Недоначисление амортизации влечет за со-бой нарастание некомпенсированного необходи-мыми финансовыми ресурсами физического изно-са, а следовательно, необходимость поиска иных менее надежных или дорогостоящих источников средств для осуществления инвестиций либо со-хранение технологического отстаивания.

Справочно. Использование средств амор-тизации на инвестиции в 2008-2009 годах и не-достаточное восполнение данного источника привели к тому, что остатки амортизацион-ных фондов в 2009 году значительно сократи-лись: в целом по республике – с 3,1 трлн руб. на начало 2009 года до 2,5 трлн руб. на начало 2010 года (на 24%), по Министерству архитектуры и строительства Республики Беларусь еще более значительно – со 154 млрд руб. до 46 млрд руб., т.е. более чем в 3 раза, по Министерству про-мышленности Республики Беларусь – с 272 млрд руб. до «минус» 99,2 млрд руб.

Амортизация – источник инвестиций*


разъяснения

Отрицательный остаток амортизацион-ных фондов свидетельствует о полном расхо-довании указанного источника, а также иных собственных и привлеченных источников капи-тальных вложений.

5. На сумму неначисленной и невозмещенной в составе выручки амортизации сокращаются обо-ротные средства организации, которые могут быть использованы не только как в качестве ис-точника приобретения новых объектов основных средств, но и для возврата заемных средств, ра-нее привлеченных на инвестиционные цели.

6. Минимизация затрат на производство за счет снижения амортизационной составляющей может дать лишь временный эффект, выражающийся в улучшении финансовых показателей работы орга-низаций в текущем периоде.

Вместе с тем при сохранении прежнего уровня цен с целью выхода на прибыльную работу и не-включении амортизации в себестоимость органи-зации в реальности лишаются части собственных средств в составе выручки, т.к. амортизационные отчисления остаются в распоряжении организа-ции в полном объеме, а дополнительная прибыль на величину неначисленной амортизации облага-ется налогом на прибыль, т.е. те же собственные источники сокращаются на 24%.

7. Временное неначисление амортизации и не-продление срока полезного использования на указанный период приведут к еще большему уве-личению амортизационных отчислений в бу-дущем, что, соответственно, приведет к росту за-трат на производство.

8. Снижение размеров амортизационных от-числений возможно в рамках действующих в на-

стоящее время механизмов, предусмотренных Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, ут-вержденной постановлением Министерства эко-номики, Министерства финансов, Министерства архитектуры и строительства Республики Бела-русь от 27 февраля 2009 г. № 7/18/6, позволя-ющих корректировать суммы начисляемой амортизации с учетом складывающихся условий производства и эксплуатации основных средств:

- возможность применения производительно-го способа начисления амортизации в зависимо-сти от объема продукции (работ, услуг), выпущен-ной в текущем периоде, что позволяет уменьшать суммы начисленной амортизации при сокраще-нии объемов производства либо до выхода на проектную мощность работы объекта;

- максимальное увеличение периода начис-ления амортизации путем установления сроков полезного использования по верхней границе ди-апазона.

На основании изложенного Министерство эко-номики считает:

- в рамках действующей амортизационной по-литики организации обладают инструментами, по-зволяющими корректировать суммы начисляе-мой амортизации, в т.ч. в сторону их сокращения, с учетом складывающихся условий производства и эксплуатации основных средств;

- предоставление права неначисления аморти-зации не может носить систематического характе-ра, поскольку это противоречит экономической сущности указанного инструмента и является нео-боснованным с точки зрения развития инвестици-онной деятельности и пополнения собственных оборотных средств организаций.


бухгалтерский учет и отчетность

Постановление Министерства фи-нансов от 20 мая 2011 г. № 31 «О внесении изменений в постановле-ние Министерства финансов Респу-блики Беларусь от 10 января 2006 г.

№ 2» (далее – постановление № 31) подготовлено во исполнение поручения Совета Министров Ре-спублики Беларусь в целях выполнения п. 2 Ука-за Президента Республики Беларусь от 14 марта 2011 г. № 108 «О внесении дополнения в Указ Пре-зидента Республики Беларусь от 28 декабря 2005 г. № 637» (далее – Указ № 108), а также корректировки терминологии в соответствии с законодательством. Постановлением № 31 предусмотрено приведение Инструкции о порядке исчисления, отражения в бухгалтерском учете, перечисления, возврата (за-чета) излишне перечисленной (взысканной) части прибыли государственных унитарных предприя-тий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, и доходов от нахо-дящихся в республиканской и коммунальной соб-ственности акций (долей в уставных фондах) хозяй-ственных обществ, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10 января 2006 г. № 2 (далее – Инструкция № 2), в соответствие с Указом № 108.

В целях эффективного управления хозяйствен-ными обществами, в отношении которых Нацио-нальный банк, обладая акциями, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными об-ществами, Указом № 108 установлено, что хозяй-

Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 20 мая 2011 г. № 31 «О внесении изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10 января 2006 г. № 2»

Анна КРУПНОВА,консультант главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь

ственные общества перечисляют Национально-му банку часть прибыли, начисленную в порядке ее распределения на акции Национального банка в уставном фонде этих хозяйственных обществ, в сумме, превышающей часть прибыли (дохода), пе-речисляемую ими в республиканский бюджет в со-ответствии с частями первой и второй п. 1.1 Ука-за Президента Республики Беларусь от 28 декабря 2005 г. № 637 «О порядке исчисления в бюджет ча-сти прибыли государственных унитарных пред-приятий, государственных объединений, являю-щихся коммерческими организациями, доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государ-ственного целевого бюджетного фонда националь-ного развития» (далее – Указ № 637).

Одновременно Инструкция № 2 приведена в со-ответствие с постановлением Министерства эко-номики, Министерства финансов и Министерства архитектуры и строительства Республики Бела-русь от 30 сентября 2010 г. № 141/106/28 «О внесе-нии изменений и дополнений в Инструкцию о по-рядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» (далее – постановле-ние № 141/106/28), которым с 2011 года отменено формирование амортизационных фондов.

Ниже приведена сравнительная таблица (табл. 1), в которой отражен порядок, определен-ный Указом № 637 в редакции, действующей до Указа № 108, и с учетом Указа № 108.

Таблица 1

Указ № 637 в редакции, действовавшейдо принятия Указа № 108 Указ № 637 в редакции с учетом Указа № 108

1 2

2. Исчисление части прибыли (дохода), подлежащей перечислению в бюджет в порядке, установленном в п. 1 настоящего Указа, осуществляется, начиная с 2005 года:

2. Исчисление части прибыли (дохода), подлежащей перечислению в бюджет в порядке, установленном в п. 1 настоящего Указа, осуществляется, начиная с 2005 года:



1 2

- унитарными предприятиями – с IV квартала 2005 г.;- хозяйственными обществами – по итогам 2005 года.Государственные объединения исчисляют часть при-были, подлежащей перечислению в бюджет в порядке, установленном в п. 1 настоящего Указа, с учетом при-были, получаемой с IV квартала 2006 г.

- унитарными предприятиями – с IV квартала 2005 г.;- хозяйственными обществами – по итогам 2005 года.Государственные объединения исчисляют часть при-были, подлежащей перечислению в бюджет в порядке, установленном в п. 1 настоящего Указа, с учетом при-были, получаемой с IV квартала 2006 г.2-1. Хозяйственные общества перечисляют На-циональному банку часть прибыли, начисленную в порядке ее распределения на акции Националь-ного банка в уставном фонде этих хозяйственных обществ, в сумме, превышающей часть прибыли (дохода), перечисляемую ими в республиканский бюджет в соответствии с частями первой и второй п. 1.1 настоящего Указа.Часть прибыли хозяйственных обществ, пере-численная Национальному банку в соответствии с частью первой настоящего пункта, направляется Национальным банком на оплату расходов, связан-ных с его участием в управлении этими хозяйствен-ными обществами.Не использованная в течение отчетного периода часть прибыли хозяйственных обществ, перечис-ленная Национальному банку, на цели, указанные в части второй настоящего пункта, распределяется в составе прибыли Национального банка в поряд-ке, предусмотренном в п. 37 Устава Национального банка Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 13 июня 2001 г. № 320

Ниже приведена сравнительная таблица (табл. 2), в которой отражен порядок, определенный поста-новлением № 2 в редакции, действующей без учета и с учетом постановления № 31.

Таблица 2

Постановление № 2 в редакции, действовавшейдо принятия постановления № 31

Постановление № 2 с учетом принятия постановления № 31

1 2

2. Исчисление части прибыли (дохода), подлежащей перечислению в бюджет, осуществляется нарастающим итогом с начала года в порядке, установленном в п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 28 декабря 2005 г. № 637 «О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерче-скими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности ак-ций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджет-ного фонда национального развития» (далее - Указ), начиная с 2005 года:- унитарными предприятиями – с IV квартала 2005 г.;- хозяйственными обществами – по итогам 2005 года;- государственными объединениями – с IV квартала 2006 г.

2. Исчисление части прибыли (дохода), подлежащей перечислению в бюджет, осуществляется нарастаю-щим итогом с начала года в порядке, установленном в п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 28 де-кабря 2005 г. № 637 «О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предпри-ятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хо-зяйственных обществ и об образовании государствен-ного целевого бюджетного фонда национального развития», начиная с 2005 года:- унитарными предприятиями – с IV квартала 2005 г.; - хозяйственными обществами – по итогам 2005 года; - государственными объединениями – с IV квартала 2006 г.

Окончание таблицы 1



1 2

Часть дохода, исчисляемая в соответствии с Указом, яв-ляется минимальной обязательной частью дивидендов на доли государства и административно-территори-альных единиц в их уставных фондах. Хозяйственным обществом может быть принято в установленном по-рядке решение об исчислении дивидендов в большем размере, чем предусмотрено Указом.

Часть дохода, исчисляемая в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 28 декабря 2005 г. № 637, является минимальной обязательной частью дивидендов на доли государства и админи-стративно-территориальных единиц в их уставных фондах. Хозяйственным обществом может быть при-нято в установленном порядке решение об исчисле-нии дивидендов в большем размере, чем предусмо-трено Указом Президента Республики Беларусь от 28 декабря 2005 г. № 637.

Если собранием участников (учредителей) принято ре-шение о выплате дивидендов в расчете на одну акцию (долю в уставном фонде) в размере, превышающем раз-мер отчислений части прибыли в бюджет в соответ-ствии с Указом, то перечислению в бюджет подлежат дивиденды в размере, указанном в решении собрания.

Если общим собранием участников хозяйственно-го общества (далее – собрание) принято решение о выплате дивидендов в расчете на одну акцию (долю в уставном фонде) в размере, превышаю-щем размер отчислений части прибыли в бюджет в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 28 декабря 2005 г. № 637, то перечис-лению в бюджет подлежат дивиденды в размере, указанном в решении собрания, за исключением части прибыли, перечисляемой Национально-му банку Республики Беларусь в соответствии с пунктом 2-1 Указа Президента Республики от 28 декабря 2005 г. № 637.

В этом случае хозяйственное общество одновременно с перечислением части дохода в бюджет представляет в налоговый орган копию выписки решения собрания акционеров о размерах выплаты дивидендов.

3. Для целей исполнения Указа настоящей Инструкции фактический уровень рентабельности с начала отчет-ного года унитарными предприятиями, государствен-ными объединениями и хозяйственными обществами определяется как отношение прибыли, полученной по данным бухгалтерского учета от реализации товаров, продукции, работ, услуг с начала отчетного года, к:…

В этом случае хозяйственное общество одновременно с перечислением части дохода в бюджет представляет в налоговый орган копию выписки решения собрания о размерах выплаты дивидендов.

3. Для целей исполнения Указа Президента Ре-спублики Беларусь от 28 декабря 2005 г. № 637 и настоящей Инструкции фактический уровень рен-табельности с начала отчетного года унитарными предприятиями, государственными объединениями и хозяйственными обществами определяется как от-ношение прибыли, полученной по данным бухгалтер-ского учета от реализации товаров, продукции, работ, услуг с начала отчетного года, к:…

При отсутствии прибыли от реализации товаров, про-дукции, работ, услуг, но наличии базы для исчисления части прибыли (дохода) часть прибыли (дохода), подле-жащая перечислению в бюджет, рассчитывается соглас-но приложению к Указу по нормативу, установленному для уровня рентабельности до 20% включительно.

При отсутствии прибыли от реализации товаров, про-дукции, работ, услуг, но наличии базы для исчисления части прибыли (дохода) часть прибыли (дохода), под-лежащая перечислению в бюджет, рассчитывается со-гласно приложению к Указу Президента Республики Беларусь от 28 декабря 2005 г. № 637 по нормативу, установленному для уровня рентабельности до 20% включительно.

4. При исчислении части прибыли (дохода), подлежа-щей перечислению в бюджет унитарными предприяти-ями, государственными объединениями и хозяйствен-ными обществами, принимаются прибыль, полученная от реализации товаров (продукции, работ, услуг), вне-реализационные и операционные доходы за вычетом внереализационных и операционных расходов.

4. При исчислении части прибыли (дохода), подле-жащей перечислению в бюджет унитарными пред-приятиями, государственными объединениями и хозяйственными обществами, принимаются прибыль, полученная от реализации товаров (продукции, работ, услуг), внереализационные и операционные доходы за вычетом внереализационных и операционных рас-ходов.

Продолжение таблицы 2



1 2

При определении суммы, из которой исчисляется часть прибыли (дохода), из суммы прибыли, отраженной за-писью по дебету (кредиту) сч. 22 «Страховые выплаты», 26 «Общехозяйственные расходы» (для страховых орга-низаций), 86 «Целевое финансирование» (для страхо-вых организаций), 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы», 93 «Страховые взносы (премии)», 95 «Стра-ховые резервы», 96 «Резервы предстоящих расходов» (для страховых организаций) и кредиту (дебету) сч. 99 «Прибыли и убытки», вычитается сумма прибыли:

При определении суммы, из которой исчисляется часть прибыли (дохода), из суммы прибыли, отражен-ной записью по дебету (кредиту) сч. 22 «Страховые выплаты», 26 «Общехозяйственные расходы» (для страховых организаций), 86 «Целевое финансирова-ние» (для страховых организаций), 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереали-зационные доходы и расходы», 93 «Страховые взносы (премии)», 95 «Страховые резервы», 96 «Резервы предстоящих расходов» (для страховых организаций) и кредиту (дебету) сч. 99 «Прибыли и убытки», вычита-ется сумма прибыли:

4.1. начисленная для уплаты налогов, сборов (пошлин), других обязательных платежей в бюджет, производи-мых из прибыли в соответствии с законодательными актами (кроме расходов на уплату пеней и (или) штра-фов, начисляемых (налагаемых) за нарушение законо-дательства).В бухгалтерском учете указанные суммы налогов, сборов (пошлин), других обязательных платежей отра-жаются по дебету сч. 99 «Прибыли и убытки» в корре-спонденции с кредитом сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам);

4.1. начисленная для уплаты налогов, сборов (по-шлин), других обязательных платежей в бюджет, производимых из прибыли в соответствии с законода-тельными актами (кроме расходов на уплату пеней и (или) штрафов, начисляемых (налагаемых) за наруше-ние законодательства).В бухгалтерском учете указанные суммы налогов, сборов (пошлин), других обязательных платежей от-ражаются по дебету сч. 99 «Прибыли и убытки» в кор-респонденции с кредитом сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам);

4.2. направленная на создание и приобретение основ-ных средств (включая строительство, реконструкцию, модернизацию, другие виды работ капитального харак-тера по поддержанию в рабочем состоянии производ-ственных мощностей, в т.ч. осуществляемых по договору простого товарищества) и нематериальных активов, а также на погашение займов (кредитов), полученных на эти цели, процентов (за исключением процентов по просроченным займам (кредитам) и иных расходов, установленных Правительством Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

4.2. направленная на создание и приобретение основ-ных средств (включая строительство, реконструкцию, модернизацию, другие виды работ капитального харак-тера по поддержанию в рабочем состоянии производ-ственных мощностей, в т.ч. осуществляемых по договору простого товарищества) и нематериальных активов, а также на погашение займов (кредитов), полученных на эти цели, процентов (за исключением процентов по просроченным займам (кредитам) и иных расходов, установленных Правительством Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

В качестве источника финансирования капитальных вложений при недостаточности амортизационных фондов воспроизводства основных средств и немате-риальных активов используется прибыль организации, отражаемая по кредиту сч. 84 «Нераспределенная при-быль (непокрытый убыток)» и кредиту сч. 99 «Прибыли и убытки».…

В качестве источника финансирования капитальных вложений при недостаточности амортизации основ-ных средств и нематериальных активов, начис-ленной с начала отчетного периода, используется прибыль организации, отражаемая по кредиту сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту сч. 99 «Прибыли и убытки».…

7. Расчет исчисления части прибыли (дохода) пред-ставляется в налоговые органы по месту постановки на учет унитарного предприятия, государственного объединения, хозяйственного общества по форме согласно приложению 1, страховыми организациями – по формам согласно приложениям 2 и 4, банками – по форме согласно приложению 3.Хозяйственными обществами расчет исчисления части прибыли (дохода) представляется за год и (или) иной период, определенный их уставами либо решениями собрания их участников (учредителей).…

7. Расчет исчисления части прибыли (дохода) пред-ставляется в налоговые органы по месту постановки на учет унитарного предприятия, государственного объединения, хозяйственного общества по форме согласно приложению 1, страховыми организациями – по формам согласно приложениям 2 и 4, банками – по форме согласно приложению 3.Хозяйственными обществами расчет исчисления части прибыли (дохода) представляется за год и (или) иной период, определенный их уставами либо реше-ниями собрания.…

Продолжение таблицы 2



Согласно п. 4.2 Инструкции № 2 в новой редак-ции в качестве источника финансирования капи-тальных вложений при недостаточности амор-тизации основных средств и нематериальных активов, начисленной с начала отчетного пе-риода, организации используют прибыль, отра-жаемую по кредиту сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту сч. 99 «Прибыли и убытки».

При определении суммы прибыли, направ-ленной на создание и приобретение основных средств (включая строительство, реконструкцию, модернизацию, другие виды работ капитального характера по поддержанию в рабочем состоянии производственных мощностей, в т.ч. осуществля-емых по договору простого товарищества) и не-материальных активов, по которой можно при-менить льготу при налогообложении прибыли, учитывается использование амортизации по ос-новным средствам и нематериальным активам, начисленной с начала отчетного периода, отра-женной по кредиту сч. 02 «Амортизация основ-ных средств» и сч. 05 «Амортизация нематериаль-ных активов». При этом сумма использованной амортизации на капвложения будет равна разни-це между суммой, отраженной по кредиту сч. 02 «Амортизация основных средств» и сч. 05 «Амор-тизация нематериальных активов» на отчетную

дату, и суммой накопленной амортизации на нача-ло отчетного года. Сумму амортизации, используе-мую в качестве источника капитальных вложений, следует рассчитывать справочно без отражения в бухгалтерском учете.

На сумму произведенных капитальных вложе-ний за счет прибыли в бухгалтерском учете произ-водится запись:

ДЕБЕТ 99 – КРЕДИТ 84.

В соответствии с п. 170 Инструкции о порядке со-ставления и представления бухгалтерской отчет-ности, утвержденной постановлением Министер-ства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19, указанные средства одновременно от-ражаются как использованный источник финанси-рования капитальных вложений записью:

ДЕБЕТ 84 – КРЕДИТ 83 «Добавочный фонд».

Таким образом, база для расчета части прибы-ли государственного унитарного предприятия, подлежащей перечислению в бюджет, – прибыль, рассчитанная по данным бухгалтерского учета, уменьшается на суммы вышеназванных капиталь-ных вложений на создание и приобретение основ-ных средств.

1 2

8. Перечисление в бюджет части прибыли (дохода) унитарные предприятия, государственные объеди-нения производят по окончании каждого отчетного квартала не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (унитарными предприятиями по перерасчету за IV квартал 2005 г. – не позднее 10 февраля 2006 г., государственными объединениями по перерасчету за IV квартал 2006 г. – не позднее 10 апреля 2007 г.), хозяйственные общества – по итогам года и за иной период, определенный их уставами либо решениями собрания участников хозяйственных обществ, в 10-дневный срок с объявленной даты (пе-риода времени) выплаты участникам хозяйственного общества доходов на акции (доли в уставном фонде) за отчетный период.…

8. Перечисление в бюджет части прибыли (дохода) унитарные предприятия, государственные объеди-нения производят по окончании каждого отчетного квартала не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (унитарными предприятиями по перерасчету за IV квартал 2005 г. – не позднее 10 февраля 2006 г., государственными объединениями по перерасчету за IV квартал 2006 г. – не позднее 10 апреля 2007 г.), хозяйственные общества – по ито-гам года и за иной период, определенный их уставами либо решениями собрания, в 10-дневный срок с объ-явленной даты (периода времени) выплаты участни-кам хозяйственного общества доходов на акции (доли в уставном фонде) за отчетный период.…

Окончание таблицы 2



Бухгалтерская отчетность – система по-казателей, содержащая информацию о результатах хозяйственной деятельно-сти и финансовом положении органи-зации (ст. 2 Закона Республики Беларусь

от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности»; далее – Закон № 3321-XII).

Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не уста-новлено законодательством Республики Беларусь. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной (ст. 13 Закона № 3321-XII, п. 3 Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утверж-денной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19; да-лее – Инструкция № 19, постановление № 19).

Состав промежуточной бухгалтерской отчетности

В 2011 году промежуточная бухгалтерская от-четность составляется и представляется по фор-мам, утвержденным постановлением № 19. При этом при внесении дополнительных реквизитов и показателей в формы бухгалтерской отчетности организации должны соблюдать структуру форм (коды строк и граф), утвержденных Министер-ством финансов Республики Беларусь.

По каждому числовому показателю бухгалтер-ской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведе-ны данные минимум за 2 года – отчетный и пред-шествующий отчетному.

Показатели, по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расхо-дов и иных показателей, прочеркиваются.

Бухгалтерская отчетность за квартал (далее – квартальная бухгалтерская отчетность) состоит из:

- бухгалтерского баланса (ф. 1); - отчета о прибылях и убытках (ф. 2).Порядок заполнения форм бухгалтерского ба-

ланса и отчета о прибылях и убытках не изменился

(см. журнал «Консультант бухгалтера» № 1, 2 за 2011 г.).

В состав промежуточной бухгалтерской отчет-ности может включаться пояснительная записка в тех случаях, когда это необходимо для понимания показателей бухгалтерской отчетности заинтере-сованными пользователями.

Порядок подписания и представления

Бухгалтерская отчетность подписывается руко-водителем и главным бухгалтером организации, если Законом № 3321-XII не предусмотрено иное. Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется организацией, оказы-вающей услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, или специалистом-бухгалтером, яв-ляющимся индивидуальным предпринимателем, подписывается руководителем обслуживающей организации и (или) специалистом-бухгалтером, ведущим бухгалтерский учет.

Промежуточная бухгалтерская отчетность пред-ставляется в сроки, установленные Министерством финансов Республики Беларусь (для Националь-ного банка Республики Беларусь, банков – Нацио-нальным банком Республики Беларусь), республи-канскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров Республики Бе-ларусь, осуществляющими методологическое ру-ководство бухгалтерским учетом и отчетностью ор-ганизаций соответствующих отраслей экономики, но не позднее 30 дней по окончании отчетного пе-риода, за который составляется такая отчетность.

В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанав-ливается учредителями (участниками) организа-ции или общим собранием.

Днем представления отчетности считается:- дата отправки почтового отправления с опи-

сью вложения;- дата отправки по телекоммуникационным ка-

налам связи;- дата фактической передачи по принадлежности.

Рекомендации по составлению промежуточной бухгалтерской отчетности в 2011 году




Если дата представления бухгалтерской отчетно-сти приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Организации обязаны хранить бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с Законом Республики Беларусь от 6 октября 1994 г. «О Национальном архивном фонде и архивах в Республике Беларусь».

Особенности при формировании бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность организации состав-ляется с учетом показателей деятельности филиа-лов, представительств и иных обособленных под-разделений, включая выделенные на отдельные балансы (п. 6 Инструкции № 19).

В случае реорганизации юридического лица в форме слияния (присоединения) показатели бух-галтерской отчетности по состоянию на начало от-четного года необходимо формировать с учетом сумм, указанных в аналогичной отчетности по со-стоянию на начало года сливающихся (присоеди-няющихся) организаций.

Данные по сч. 79 «Внутрихозяйственные расче-ты» (субсчетам 79-1 «Расчеты по выделенному иму-ществу» и 79-2 «Расчеты по текущим операциям») при составлении бухгалтерской отчетности орга-низации не отражаются (Инструкция по примене-нию Типового плана счетов бухгалтерского уче-та, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89; далее – Инструкция № 89).

Если организация является учредителем управле-ния по договору доверительного управления имуще-ством, то в ее бухгалтерскую отчетность полностью включаются данные, представленные доверитель-ным управляющим об активах, обязательствах, до-ходах, расходах и других показателях, путем сумми-рования аналогичных показателей. Это означает, что данные по сч. 79 субсчет 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» в бухгал-терской отчетности организации не отражаются.

Организация – доверенное лицо, осуществляю-щая ведение общих дел в соответствии с догово-ром простого товарищества, ведет обособленный бухгалтерский учет общего имущества и опера-ций, связанных с участием в совместной деятель-ности, на отдельном балансе.

Показатели отдельного баланса в бухгалтер-ский баланс организации – доверенного лица не включаются (п. 27 Инструкции по бухгалтерскому учету совместной деятельности, утвержденной

постановлением Министерства финансов Респу-блики Беларусь от 14 декабря 2006 г. № 161 (да-лее – Инструкция № 161).

Организация – доверенное лицо, ведущая общие дела, составляет и представляет участникам догово-ра информацию, необходимую для формирования отчетной документации в порядке и сроки, огово-ренные договором (п. 37 Инструкции № 161).

Ответственность за нарушение правил ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности

Статьей 12.1 Кодекса об административных пра-вонарушениях Республики Беларусь (далее – Ко-АП) определено, что за нарушение порядка ве-дения бухгалтерского учета и правил хранения бухгалтерских документов и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, установлена следующая ответственность:

- нарушение должностным лицом юридическо-го лица или индивидуальным предпринимателем установленного порядка ведения бухгалтерско-го учета (учета предпринимательской деятельно-сти, учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения) и отчет-ности влечет наложение штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин;

- уничтожение должностным лицом юридиче-ского лица или индивидуальным предпринимате-лем бухгалтерских документов (документов пред-принимательской деятельности, документов учета доходов и расходов, применяемого при упрощен-ной системе налогообложения) и (или) иных до-кументов, необходимых для исчисления и упла-ты налогов, до истечения установленных сроков их хранения либо их сокрытие влекут наложение штрафа в размере от 10 до 100 базовых величин;

- нарушение должностным лицом юридическо-го лица или индивидуальным предпринимателем правил хранения бухгалтерских документов (доку-ментов предпринимательской деятельности, доку-ментов учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения) и (или) иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, повлекшее их утрату, влечет нало-жение штрафа в размере от 4 до 35 базовых величин.

Статьей 12.31 КоАП уклонение руководителя юридического лица или индивидуального пред-принимателя от проведения обязательного ауди-та достоверности годовой бухгалтерской (финан-совой) отчетности влечет наложение штрафа в размере от 5 до 30 базовых величин.



О порядке отражения коммерческими организациями в бухгалтерском учете имущества и обязательств в иностранной валюте


Министерство финансов Респу-блики Беларусь во исполнение п. 3 постановления Совета Ми-нистров Республики Беларусь от 3 июня 2011 г. № 704 «О неко-

торых вопросах переоценки имущества и обяза-тельств в иностранной валюте» (далее – постанов-ление № 704) и на основании п. 4.32 Положения о Министерстве финансов Республики Беларусь, ут-вержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1585 «Вопросы Министерства финансов Республики Бе-ларусь», приняло постановление от 6 июня 2011 г. № 37 «О внесении дополнений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. № 199» (далее – постановление № 37).

До вступления в силу постановления № 704 и постановления № 37 переоценка имущества и обя-зательств в иностранной валюте при изменении

Национальным банком Республики Беларусь кур-сов иностранных валют производилась в порядке, определенном Декретом Президента Республики Беларусь от 30 июня 2000 г. № 15 «О порядке про-ведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Националь-ным банком курсов иностранных валют и отра-жения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (далее – Декрет № 15) и Инструкцией по бухгалтер-скому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной ва-люте, утвержденной постановлением Министер-ства финансов Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. № 199 (далее – Инструкция № 199) .

Постановление № 704 вступило в силу с 27 мая 2011 г., за исключением п. 1, вступившего в силу с 1 апреля 2011 г.

Приведем сравнительную таблицу порядка спи-сания расходов, установленного Декретом № 15 и постановлением № 704:

Декрет № 15 Постановление № 7041 2

Пункт 1.4 Пункт 11.4. расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацио-нального банка на момент покупки списываются:1.4.1. организациями, финансируемыми из бюджета, не-коммерческими организациями и индивидуальными пред-принимателями – на увеличение их расходов;1.4.2. коммерческими организациями для проведения расчетов:- за сырье, материалы, товары (работы, услуги), по исполь-зованным на их приобретение, а также выплату заработ-ной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним, по служебным командировкам за границу – на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении;- при осуществлении капитальных вложений в не завер-шенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы (в т.ч. по использованным на эти цели займам, кредитам и процентам по ним) до ввода передачи) их в эксплуатацию – на стоимость капитальных(вложений, после ввода (передачи) основных средств и не-материальных активов в эксплуатацию – в конце

Коммерческие организации вправе расходы, связанные с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов за сырье, материалы, товары, по использованным на их приобретение займам, кредитам и уплате процентов по ним в сумме раз-ницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Национального банка на момент покупки относить на увеличение стоимости указанного сырья, материалов, товаров



1 2отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением про-центов по полученным займам и кредитам);- в случаях, не предусмотренных абзацами вторым и третьим настоящего подпункта, – на внереализационные расходы и не учитываются при налогообложении

Пункт 1.2 Пункт 21.2. возникающие при переоценке имущества и обяза-тельств в иностранной валюте разницы относятся:1.2.1. организациями, финансируемыми из бюджета, – на увеличение или уменьшение источников финансирования;1.2.2. некоммерческими организациями и индивидуаль-ными предпринимателями – на увеличение или уменьше-ние их доходов и расходов;1.2.3. коммерческими организациями:- по дебиторской задолженности по расчетам с учредителя-ми (участниками) по вкладам в уставный фонд организации – на увеличение или уменьшение резервного фонда;- по резервам, создаваемым в иностранной валюте в со-ответствии с законодательством, и средствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте, – на увеличение или уменьшение этих резервов и средств целевого финансирования;- по кредиторской задолженности (в т.ч. по полученным кредитам, займам и процентам по ним), дебиторской за-долженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникшим при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематери-альные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию, – на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуата-цию, – в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключени-ем процентов по полученным займам и кредитам);- в иных случаях – на внереализационные доходы или рас-ходы и учитываются при налогообложении, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь или Со-ветом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь 2. Коммерческие организации вправе относить раз-

ницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте:- по дебиторской задолженности за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам на приобретение сырья, материалов, товаров, работ, – на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы) в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.;- по кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также по кредитам, займам и процентам по ним, авансам, полученным от покупателей и заказчиков, – на расходы (доходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы) в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.

Таким образом, п. 2 постановления № 704 с 27 мая 2011 г. внесены изменения в абзац пятый п. 1.2.3 Де-крета № 15.

Постановлением № 37 внесены дополнения в постановление № 199.Ниже приведена сравнительная таблица пунктов постановления № 199 в действующей редакции и ре-

дакции с учетом дополнений, внесенных постановлением № 37.

Окончание



Постановление № 199 Постановление № 199 с учетом дополнений постановления № 37

1 2Пункт 7

7. Курсовые разницы, возникающие при проведении переоценки активов и обязательств, стоимость кото-рых выражена в иностранной валюте, в бухгалтерском учете отражаются:- по дебету (кредиту) сч. 82 «Резервный фонд» в кор-респонденции с кредитом (дебетом) сч. 75 «Расчеты с учредителями» – по дебиторской задолженности по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в уставный фонд организации;- по дебету (кредиту) сч. 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с кредитом (дебетом) счетов учета денежных средств и расчетов, на которых учитывает-ся дебиторская и кредиторская задолженность, – по средствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте, при переоценке их остатков на валютных счетах в банках, в кассах организации, в пути, а также при переоценке дебиторской или креди-торской задолженности, возникшей при осуществле-нии расчетов этими средствами;- по дебету (кредиту) сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом (дебетом) сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – по креди-торской задолженности (в т.ч. по полученным кредитам, займам и процентам по ним), дебиторской задолжен-ности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникших при осуществлении капитальных вложений в не завер-шенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию. При этом курсовые разницы, накопленные на сч. 08 после ввода (передачи) объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, в конце отчетного квартала и (или) года списываются с кредита (дебета) сч. 08 в дебет (кредит) сч. 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» (за исключением процентов по полученным займам и кредитам);- по дебету (кредиту) сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом (дебетом) счетов учета денежных средств, расчетов и др. – в иных случаях

7. Курсовые разницы, возникающие при проведении переоценки активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в бухгалтерском учете отражаются:- по дебету (кредиту) сч. 82 в корреспонденции с креди-том (дебетом) сч. 75 – по дебиторской задолженности по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в уставный фонд организации;

- по дебету (кредиту) сч. 86 в корреспонденции с кредитом (дебетом) счетов учета денежных средств и расчетов, на которых учитывается дебиторская и кре-диторская задолженность, – по средствам целевого фи-нансирования, полученным в иностранной валюте, при переоценке их остатков на валютных счетах в банках, в кассах организации, в пути, а также при переоценке дебиторской или кредиторской задолженности, возник-шей при осуществлении расчетов этими средствами;

- по дебету (кредиту) сч. 08 в корреспонденции с креди-том (дебетом) сч. 60 – по кредиторской задолженности (в т.ч. по полученным кредитам, займам и процентам по ним), дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникших при осуществлении капиталь-ных вложений в не завершенные строительством объ-екты, основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию. При этом курсовые разницы, накопленные на сч. 08 после ввода (передачи) объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, в конце отчетного квартала и (или) года списываются с кредита (дебета) сч. 08 в дебет (кредит) сч. 01, 04 (за исключением про-центов по полученным займам и кредитам);

- по дебету (кредиту) сч. 92 в корреспонденции с креди-том (дебетом) счетов учета денежных средств, расчетов и др. – в иных случаях.

В случае принятия в соответствии с законодательством коммерческими организациями решения об отнесе-нии курсовых разниц, возникающих при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте, на доходы (расходы) будущих периодов, в бухгалтерском учете возникшие курсовые разницы отражаются: - по дебету (кредиту) сч. 60, 62 «Расчеты с покупателя-ми и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебитора-ми и кредиторами» в корреспонденции с кредитом (дебетом) сч. 98 «Доходы будущих периодов» – по де-биторской задолженности за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам на приобрете-ние сырья, материалов, товаров, работ. При этом кур-совые разницы, накопленные на сч. 98, списываются с этого счета в кредит (дебет) сч. 92 в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.;- по дебету (кредиту) сч. 97 «Расходы будущих перио-дов» в корреспонденции с кредитом (дебетом) сч. 60, 62, 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам



1 2и займам», 76 – по кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также по кредитам, займам и процентам по ним, авансам, полученным от покупателей и заказчи-ков. При этом курсовые разницы, накопленные на сч. 97, списываются с этого счета в дебет (кредит) сч. 92 в порядке и сроки, установленные руководителем орга-низации, но не позднее 31 декабря 2014 г.

Пункт 1616. Расходы, связанные с покупкой иностранной валю-ты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки отражаются:- по дебету сч. 20 «Основное производство», 26 «Обще-хозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов (51 «Расчетный счет», 57 «Перево-ды в пути», 76) – в случае проведения расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги), по использован-ным на их приобретение, а также выплату заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним, по служебным командировкам за границу;- по дебету сч. 08 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов (51, 52, 76 и др.) – в случае проведения расчетов при осуществлении капи-тальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы (в т.ч. по использованным на эти цели займам, кредитам и процентам по ним) до ввода (передачи) их в эксплуатацию, после ввода (передачи) их в эксплуатацию (за исключени-ем процентов по полученным займам и кредитам) в конце отчетного квартала и (или) года – по дебету счетов 01, 04 в корреспонденции с кредитом сч. 08;- по дебету сч. 92 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов (51, 52, 76 и др.) – в случаях, не предусмотренных абзацами вторым, третьим части первой настоящего пункта.Остатки курсовых разниц, числящиеся на 1 января 2010 г. в составе доходов и расходов будущих перио-дов, списываются ежемесячно и отражаются в бухгал-терском учете в следующем порядке:- на сумму списываемых курсовых разниц, учтенную на сч. 98, – по дебету (кредиту) сч. 98 в корреспонденции с кредитом (дебетом) сч. 92;- на сумму списываемых курсовых разниц, учтенную на сч. 97, – по дебету (кредиту) сч. 92 в корреспонденции с кредитом (дебетом) сч. 97 или за счет фонда пере-оценки статей активов при его наличии – по дебету сч. 83 «Добавочный фонд» субсчет «Фонд переоценки активов» в корреспонденции с кредитом сч. 97

16. Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом На-ционального банка Республики Беларусь на момент покупки отражаются:- по дебету сч. 20, 26, 44 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов (51, 57, 76) – в случае проведения расчетов за сырье, материа-лы, товары (работы, услуги), по использованным на их приобретение, а также выплату заработной платы за-ймам, кредитам и уплате процентов по ним, по служеб-ным командировкам за границу;

- по дебету сч. 08 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов (51, 52, 76 и др.) – в случае проведения расчетов при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строитель-ством объекты, основные средства и нематериальные активы (в т.ч. по использованным на эти цели займам, кредитам и процентам по ним) до ввода (передачи) их в эксплуатацию, после ввода (передачи) их в эксплуата-цию (за исключением процентов по полученным займам и кредитам) в конце отчетного квартала и (или) года – по дебету сч. 01, 04 в корреспонденции с кредитом сч. 08;- по дебету сч. 92 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов (51, 52, 76 и др.) – в случаях, не предусмотренных абзацами вторым, третьим части первой настоящего пункта.Остатки курсовых разниц, числящиеся на 1 января 2010 г. в составе доходов и расходов будущих периодов, списываются ежемесячно и отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:- на сумму списываемых курсовых разниц, учтенную на сч. 98, – по дебету (кредиту) сч. 98 в корреспонденции с кредитом (дебетом) сч. 92;- на сумму списываемых курсовых разниц, учтенную на сч. 97, – по дебету (кредиту) сч. 92 в корреспонденции с кредитом (дебетом) сч. 97 или за счет фонда переоцен-ки статей активов при его наличии – по дебету сч. 83 субсчет «Фонд переоценки активов» в корреспонденции с кредитом сч. 97.В случае принятия в соответствии с законодательством коммерческими организациями решения об отнесении расходов, связанных с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов за сырье, материалы, товары, по использованным на их приобретение займам, кредитам и уплате процентов по ним, в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки на увеличение стоимости указанного сырья, материалов, товаров в бухгалтерском учете указанные расходы отражаются по дебету сч. 10 «Материалы», 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов (51, 57, 76 и др.)

Окончание



В связи с поступающими вопросами после при-нятия постановления № 704 Министерство финан-сов и Министерство по налогам и сборам Респу-блики Беларусь подготовили Разъяснение от 17 июня 2011 г. № 15-1-6/342, 2-2-23/10330 «О некото-рых вопросах отражения курсовых разниц и рас-ходов, связанных с приобретением иностранной валюты» (далее – Разъяснение), в котором изложе-но следующее.

Порядок, изложенный в п. 1 постановления № 704, коммерческие организации могут применять в от-ношении расходов, связанных с покупкой иностран-ной валюты, возникших с 1 апреля 2011 г., в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацио-нального банка Республики Беларусь на момент по-купки. Исправительные записи по отражению в бух-галтерском учете указанных расходов, возникших в апреле и мае 2011 г., производятся коммерческими организациями в соответствии с Инструкцией о по-рядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной поста-новлением Министерства финансов Республики Бе-ларусь от 29 июня 2005 г. № 83.

Порядок, изложенный в п. 2 постановления № 704, коммерческие организации могут применять в от-ношении курсовых разниц, возникающих при пога-шении дебиторской задолженности за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам на приобретение сырья, материалов, товаров, работ и кредиторской задолженности по расчетам с постав-щиками и подрядчиками за сырье, материалы, това-ры, выполненные работы, оказанные услуги, а также по кредитам, займам и процентам по ним, авансам, полученным от покупателей и заказчиков, произве-денным начиная с 27 мая 2011 г., а также возникаю-щих на отчетные даты (даты составления бухгалтер-ской отчетности) начиная с 31 мая 2011 г.

Указанный в части третьей Разъяснения поря-док не распространяется на списание курсовых разниц, возникающих при проведении переоцен-ки денежных средств на валютных счетах в бан-ках, в кассах организаций, в пути; дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с ра-ботниками организации по подотчетным суммам; дебиторской задолженности по расчетам с учре-дителями (участниками) по вкладам в уставный фонд организации; по резервам, создаваемым в иностранной валюте в соответствии с законо-дательством, и средствам целевого финансиро-вания, полученным в иностранной валюте; кре-диторской задолженности (в т.ч. по полученным кредитам, займам и процентам по ним) и дебитор-

ской задолженности по выданным авансам на вы-полнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникшим при осуществлении ка-питальных вложений в не завершенные строи-тельством объекты, основные средства и нема-териальные активы. Такие разницы отражаются в бухгалтерском учете коммерческих организаций в порядке, установленном п. 1.2 Декрета № 15 и ча-стью первой п. 7 Инструкции № 199.

Курсовые разницы, возникающие при пере-оценке дебиторской и кредиторской задолжен-ности в иностранной валюте, списываемые в по-рядке, установленном постановлением № 704 и постановлением № 37, учитываются при налого-обложении в составе внереализационных дохо-дов (расходов) при отражении в бухгалтерском учете на сч. 92.

Организации, применяющие упрощенную систе-му налогообложения (УСН), в т.ч. осуществляющие ведение учета в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимате-лей, применяющих УСН, вправе отражать списание курсовых разниц в порядке, установленном поста-новлением № 704 и настоящим разъяснением. При этом для целей исчисления налога при УСН курсо-вые разницы включаются во внереализационные доходы на дату отражения их списания.

Учитывая изложенное, коммерческие органи-зации, воспользовавшись возможностью, пре-доставленной постановлением № 704, могут на основании решения руководителя расходы, связанные с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов за сырье, материалы, то-вары, с 1 апреля 2011 г. относить на себестои-мость продукции (работ, услуг) не в момент при-обретения валюты, а по мере использования в производстве приобретенных за эту валюту сы-рья, материалов или при реализации товаров.

Если коммерческие организации расходы, свя-занные с покупкой иностранной валюты для про-ведения расчетов за сырье, материалы, товары, отнесли на себестоимость продукции (работ, услуг) в апреле- мае, т.е. до принятия постанов-ления № 704, то они могут провести исправи-тельные записи по отражению в бухгалтерском учете указанных расходов на основании распоря-жения руководителя.

Кроме того, следует обратить внимание, что порядок, изложенный в п. 2 постановления № 704, не применяется в отношении курсовых разниц, возникших при погашении дебитор-ской и кредиторской задолженности до 27 мая 2011 г.



Списание стоимости активов сезонного использования

Согласно п. 2 Инструкции по бухгал-терскому учету основных средств, ут-вержденной постановлением Ми-нистерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118

(далее – Инструкция № 118), активы, имеющие ма-териально-вещественную форму, организацией принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполне-нии следующих условий:

- активы предназначены для использования в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, для использования во вспомо-гательных, обслуживающих производствах и хо-зяйствах, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за пла-ту во временное владение и пользование или во временное пользование;

- активы предназначены для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 ме-сяцев;

- активы способны приносить организации эко-номические выгоды (доход) в будущем;

- активы не предполагаются на момент приоб-ретения для последующей перепродажи.

Активы, в отношении которых выполняются ус-ловия, предусмотренные п. 2 Инструкции № 118, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не выше 30 ба-зовых величин за единицу могут не относиться ор-ганизацией к основным средствам и учитываться в бухгалтерском учете в составе средств в обороте (п. 4 Инструкции № 118).

Исходя из вышеизложенного активы, многократ-но используемые в деятельности организации, мо-гут относиться либо к основным средствам, либо к отдельным предметам в составе средств в обороте.

Начисление амортизации по объектам основных средств сезонного использования

Основные подходы в части начисления амортиза-ции объектов основных средств, эксплуатация кото-рых носит сезонный характер, остались прежними.

Объектами начисления амортизации явля-ются числящиеся на бухгалтерском учете (кро-ме числящихся на забалансовых счетах) органи-зации основные средства, как используемые, так и неиспользуемые в предпринимательской дея-тельности, а также объекты, предоставленные ор-ганизацией во временное владение и (или) поль-зование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений (п. 11 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержден-ной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Ре-спублики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6, далее – Инструкция № 37/18/6).

Согласно п. 29-32 Инструкции № 37/18/6 месяч-ная норма (сумма) амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы (суммы) с месяца начала начисления амортизации, за исключением объ-ектов, эксплуатация которых носит сезонный характер.

При сезонном использовании амортизируе-мых объектов месячные нормы (месячные суммы) амортизационных отчислений рассчитываются ис-ходя из годовой нормы амортизации (или го-довой суммы амортизационных отчислений), длительности срока эксплуатации объекта в те-чение года в месяцах и утверждаются комиссией.

Виталий РАКОВЕЦ,аудитор

По объективным причинам сезонного характера часть активов организаций используется в течение года только в определенный период года. В данной статье рассмотрены вопросы списания на себестоимость продукции (работ, услуг) стоимости активов, многократно используемых в деятельности организации в определенный период года, с учетом изменений законодательства в 2011 году.



Выбор варианта расчета амортизации на осно-вании месячной нормы или суммы закрепляется учетной политикой организации. В течение отчет-ного года выбранный вариант расчета амортиза-ции пересмотру не подлежит. Норма амортизации рассчитывается в процентах с двумя знаками по-сле запятой, а при компьютерной обработке ин-формации не менее чем с шестью знаками после запятой.

При сезонном использовании амортизируемых объектов, используемых в предпринимательской деятельности, годовая сумма амортизацион-ных отчислений включается в издержки про-изводства и расходы на реализацию за период эксплуатации данного объекта в году; по судам и перегрузочному оборудованию – в течение на-вигационного периода исходя из планового коли-чества навигационных дней.

В соответствии с п. 10 Перечня функций комис-сии по проведению амортизационной политики (приложение 1 к Инструкции № 37/18/6) распре-деление месячных норм (сумм) амортизационных отчислений на протяжении года при сезонном ха-рактере работы организации исходя из годовой нормы (суммы) амортизации и длительности сро-ка (количества месяцев) эксплуатации в течение года, утверждение сезонных месячных норм осу-ществляет комиссия организации по проведению амортизационной политики.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете следу-ющим образом:

ДЕБЕТ 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91 (в случаях, уста-новленных законодательством) и др. – КРЕДИТ 02.

ПРИМЕР 1Организация приобрела в апреле 2011 г. газоноко-силку стоимостью 2 000 000 руб., срок полезного использования – 4 года. Данное основное сред-ство будет использоваться с мая по сентябрь для скашивания травы на территории организации. 1) Согласно учетной политике организации рас-чет амортизации производится исходя из месяч-ной суммы амортизации. Годовая сумма аморти-зации данного основного средства сезонного использования составит 500 000 руб. (2 000 000 / 4). В данном случае основное сред-ство используется 5 месяцев в году. Сумма амор-тизации в месяц составит 100 000 руб. (500 000 / 5). Ежемесячная сумма амортизации должна списываться в мае, июне, июле, августе и сентябре записью:

ДЕБЕТ 26 – КРЕДИТ 02 – 100 000 руб.

В тоже время при начислении амортизационных отчислений по основным средствам с 1 января 2011 г. в соответствии с п. 7-1 Инструкции № 37/18/6 организации вправе определить амор-тизируемую стоимость основных средств и нема-териальных активов за вычетом амортизацион-ной ликвидационной стоимости.Для целей начисления амортизации амортизаци-онная ликвидационная стоимость представляет собой оценочную величину в текущих ценах, ко-торую организация планирует получить от реа-лизации объекта основных средств или немате-риальных активов, за вычетом предполагаемых затрат, связанных с их реализацией, в конце уста-навливаемого срока полезного использования указанного объекта. Амортизационная ликвида-ционная стоимость рассчитывается исходя из предположения, что данный объект уже достиг того состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезного ис-пользования.Решение о применении амортизационной ликви-дационной стоимости при расчете амортизируе-мой стоимости принимается организацией само-стоятельно и закрепляется учетной политикой организации по объектам, вводимым в эксплуата-цию с 1 января 2011 г.2) Через 4 года организация планирует продать газонокосилку. Предполагаемая цена реализации на основании сведений об уровне цен на анало-гичные бывшие в эксплуатации активы составля-ет 500 000 руб. Предполагаемые затраты, связан-ные с реализацией газонокосилки в конце устанавливаемого срока полезного использова-ния, отсутствуют. Организация оговорила в учет-ной политике возможность применения аморти-зационной ликвидационной стоимости при расчете амортизируемой стоимости.Таким образом, амортизационная ликвидацион-ная стоимость будет равна 500 000 руб. Амортизируемая стоимость газонокосилки за вычетом амортизационной ликвидационной сто-имости составит 1 500 000 руб. (2 000 000 – 500 000).Годовая норма амортизации составит 25% (100% / 4 года). Месячная норма амортизации составит 5% (25% / 5), месячная сумма амортизации соста-вит 75 000 руб. (1 500 000 · 5%), и будет отражать-ся в бухгалтерском учете записью:

ДЕБЕТ 26 – КРЕДИТ 02 – 75 000 руб.



Таким образом, при применении амортизаци-онной ликвидационной стоимости возмещение стоимости газонокосилки производится в мень-шем размере, что снижает затраты организации в периоде их эксплуатации.

Списание стоимости отдельных предметов в составе средств в обороте сезонного использования

С 27 января 2011 г. вступила в силу Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Министерства финансов Респу-блики Беларусь от 12 ноября 2010 г. № 133 (далее – Инструкция № 133).

Согласно п. 107 Инструкции № 133 стоимость отдельных предметов в составе средств в оборо-те переносится на счета учета затрат на произ-водство, расходов на реализацию «по остальным предметам» – в соответствии с учетной политикой организации.

Иными словами, Инструкция № 133 не ограни-чивает организации в выборе способов перене-сения на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров стоимости отдельных предметов в соста-ве средств в обороте. Соответствующий порядок необходимо отразить в учетной политике.

Организация может оговорить в учетной по-литике, например, порядок списания отдельных предметов в составе средств в обороте сезонного использования по одному из вариантов, которые были предусмотрены постановлением Министер-ства финансов Республики Беларусь от 23 марта 2004 г. № 41 «О лимите стоимости активов, учиты-ваемых в бухгалтерском учете в составе средств в обороте» (утратил силу с 27 января 2011 г.), ли-бо порядок, аналогичный порядку, применяемому при начислении амортизации основных средств сезонного использования.

ПРИМЕР 2Организация приобрела в апреле 2011 г. кассо-вый аппарат стоимостью 900 000 руб., который будет использоваться с мая по сентябрь (5 меся-цев в году) в сезонном торговом объекте.1) Организация оговорила в учетной политике порядок списания отдельных предметов в соста-ве средств в обороте по всем «остальным пред-метам» в размере 50% стоимости предметов – при передаче их со складов в эксплуатацию и 50% стоимости (за вычетом стоимости этих пред-метов по цене возможного использования) – при

выбытии их из эксплуатации в связи с непригод-ностью.При передаче в эксплуатацию кассового аппара-та в мае необходимо отразить:

ДЕБЕТ 44 – КРЕДИТ 10 субсчет «Отдельные пред-меты в составе средств в обороте» – 450 000 руб. (900 000 / 2)

2) Организация оговорила в учетной политике особенность списания отдельных предметов в составе средств в обороте «по остальным пред-метам» сезонного использования – стоимость предмета, приходящаяся на текущий год, включа-ется в расходы на реализацию равными частями за период эксплуатации данного предмета в году. Стоимость предмета, приходящаяся на текущий год, определяется делением стоимости предмета (за вычетом предполагаемой цены возможного использования предмета в конце срока эксплуа-тации) и установленного комиссией организации срока полезного использования предмета в го-дах.Установленный комиссией организации срок по-лезного использования кассовых аппаратов – 6 лет. Возможная цена реализации кассового аппарата в конце срока эксплуатации отсутствует.Таким образом, стоимость кассового аппарата, приходящаяся на текущий год, составит 150 000 руб. (900 000 руб. / 6). Месячная сумма списания составит 30 000 руб. (150 000 / 5) и бу-дет отражаться в мае, июне, июле, августе и сен-тябре записью:

ДЕБЕТ 44 – КРЕДИТ 10, субсчет «Отдельные пред-меты в составе средств в обороте» – 30 000 руб.

Таким образом, порядок списания по отдель-ным предметам в составе средств в обороте сезон-ного использования, изложенный в п. 2 примера 2(аналогичен порядку, применяемому при начис-лении амортизации основных средств сезонно-го использования), организации могут применять после вступления в силу Инструкции № 133. Это позволит организациям более достоверно отра-жать возмещение стоимости предметов в соста-ве расходов на реализацию, поскольку расходы будут признаваться в период признания доходов, полученных организацией в отчетном периоде.

В тоже время отметим, что применение такого порядка является правом организации.


налогообложение

Перед производителями и оптовыми организациями сейчас остро стоит задача – получение валюты за продукцию, для того чтобы оплатить импорт сырья и комплектующих. Поэтому особенно актуально завоевание новых зарубежных рынков сбыта, чему способствует участие в различных рекламных мероприятиях за рубежом, выставках, ярмарках-продажах, сертификация за рубежом белорусской продукции и т.п. Рассмотрим наиболее часто встречающиеся хозяйственные операции и порядок исчисления НДС при их осуществлении.

Продвижение продукции на внешние рынки: аспекты исчисления НДС

Наталья НЕХАЙ,экономист

Размещение рекламных объявлений за рубежом

Если стороной договора на оказание реклам-ных услуг является иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах Республи-ки Беларусь, возникает необходимость исчисле-ния НДС при оплате стоимости услуг. Это следует из ст. 92 НК, п. 1.4 ст. 33 НК, а также п. 4) ст. 3 Прото-кола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе, подписанного в г. Санкт-Петербурге 11 де-кабря 2009 г. (далее – Протокол).

Однако следует помнить, что если организация приобретает рекламные услуги у индивидуально-го предпринимателя, зарегистрированного в ино-странном государстве, или у физического лица, проживающего за рубежом, то ей не нужно исчис-лять налог, поскольку такая обязанность установ-лена ст. 92 НК только в отношении иностранной организации.

Согласно п. 12 ст. 98 НК при реализации на тер-ритории Республики Беларусь товаров (работ, ус-луг), имущественных прав иностранными орга-низациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в т.ч. на основе до-говоров поручения, комиссии и иных аналогич-ных гражданско-правовых договоров с состоя-щими на учете в налоговых органах Республики Беларусь организациями и индивидуальными предпринимателями, налоговая база определяет-ся как стоимость этих товаров (работ, услуг), иму-щественных прав.

Следовательно, налоговой базой является стои-мость рекламных услуг, указанная в договоре. При

этом налог начисляется наверх на налоговую базу, т.е. стоимость услуг не содержит НДС, что опреде-лено п. 12. ст. 98 НК.

Поскольку стоимость работ, услуг обычно уста-навливается в договоре в иностранной валюте, требуется ее перевод в белорусские рубли. В соот-ветствии с п. 2 ст. 97 НК при определении налого-вой базы НДС по договорам, предусматривающим реализацию товаров (работ, услуг), имуществен-ных прав за иностранную валюту, пересчет ино-странной валюты в белорусские рубли произво-дится по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или на дату фактиче-ского осуществления расходов, оплаты.

В свою очередь, согласно п. 5 ст. 100 НК при ре-ализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь ино-странными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, моментом их фактической реализации такими ор-ганизациями признается день оплаты либо иного прекращения обязательств покупателями этих то-варов (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, стоимость рекламных услуг пе-ресчитывается в белорусские рубли по курсу, уста-новленному Национальным банком на дату опла-ты. В отчетном периоде, на которые приходится этот день, должен быть исчислен НДС.

Пунктом 5 ст. 100 НК определено, что необходи-мость исчисления НДС возникает в момент опла-ты стоимости объектов без указания на то, оказа-ны либо нет услуги. Учитывая изложенное, если



стоимость рекламных услуг оплачена частично, то НДС исчисляется из оплаченной части стоимости, в т.ч. из суммы предоплаты.

ПРИМЕР 1Резидент Республики Беларусь перечислил 4 мая 2011 г. резиденту Венесуэлы предоплату за ре-кламные услуги в размере 50% их стоимости. НДС исчисляется в отчетном периоде, на который приходится дата оплаты, из суммы предоплаты.

ПРИМЕР 2 Рекламные услуги оказаны белорусскому рези-денту резидентом Молдовы в апреле 2011 г. (акт об оказании услуг от 30 апреля 2011 г.). 50% опла-ты стоимости услуг было перечислено 12 апреля 2011 г., остальные 50% – 11 мая 2011 г. НДС ис-числяется от 50% стоимости в отчетном периоде, на который приходится 12 апреля, от остальных 50% – в отчетном периоде, на который прихо-дится 11 мая.

Напоминаем, что отчетным периодом по НДС по выбору плательщика, сделанному в начале го-да, является календарный месяц или календарный квартал.

В случае если оплата производится в неденеж-ной форме, следует руководствоваться п. 2 ст. 100 НК, в соответствии с которым днем зачисления де-нежных средств по товарам (работам, услугам), имущественным правам, по которым переданы и получены права требования, переведен долг, про-изведен зачет взаимных требований, признается дата передачи права требования, дата перевода долга, дата зачета взаимных требований.

Днем зачисления денежных средств при ис-пользовании в расчетах векселей признается да-та получения векселя.

ПРИМЕР 3Резидент Республики Беларусь перевел свой долг перед резидентом Германии за рекламные услуги на другого резидента Республики Бела-русь. НДС исчисляется белорусским заказчиком услуг в том отчетном периоде, на который прихо-дится день перевода долга (дата заключения до-говора перевода долга).

При заключении договора на оказание реклам-ных услуг следует помнить, что, кроме НДС, бе-лорусскому заказчику следует исчислить также налог на доходы иностранных организаций по ставке 15%. Согласно п. 1.12.10 ст. 146 НК объектом

налогообложения налогом на доходы признаются доходы от оказания рекламных услуг (за исключе-нием связанных с участием белорусских органи-заций и белорусских индивидуальных предпри-нимателей в выставках и ярмарках в иностранных государствах).

Сумма налога на доходы, в отличие от НДС, удерживается у исполнителя, т.е. недоплачивает-ся ему.

Внимание: и НДС, и налог на доходы рассчиты-ваются от одной и той же базы, которой является стоимость работ, услуг по договору.

ПРИМЕР 4Стоимость рекламных услуг, оказываемых рези-дентом Республики Польша, – 400 долл. США. Предоплата 100% перечислена 12 апреля 2011 г. Курс доллара США на эту дату (условно) 3,0 тыс. руб. Стоимость услуг в белорусских рублях равна 1 200 тыс. руб. (400 · 3,0). НДС равен 240 тыс. руб. (1 200 · 20%). Налог на доходы по ставке 15% ра-вен 180 тыс. руб. (1 200 · 15%). Резиденту Польши оплачивается 1 020 тыс. руб. (1 200 - 180).

Налог на доходы можно уменьшить либо вер-нуть, если международным соглашением установ-лена меньшая ставка налога либо такие доходы иностранных организаций не признаются объек-том налогообложения в Республике Беларусь. Для этого нужно представить в налоговый орган под-тверждение того, что иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том ино-странном государстве, с которым имеется меж-дународный договор Республики Беларусь по во-просам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствую-щего иностранного государства.

При начислении (выплате) доходов (плате-жей) иностранным организациям, постоянное местонахождение которых подтверждается све-дениями международного справочника The Bankers Almanac (издательство Reed Business Information), международного каталога BIC Directory (издание S.W.I.F.T., Customer Operations Services, 1 Av, Adele, 1310 La Hulpe, Belgium) или международного справочника Airline Coding Directory (издание International Air Transport Association, Montreal-Geneva), подтверждение не представляется, а предъявляется в налого-вый орган выписка из указанных справочников (каталога), составленная заказчиком, с приложе-нием ксерокопии страницы справочника (ката-лога) (ст. 151 НК).



НДС по рекламным услугам исчисляется по ставке 20% и отражается в строке 13 налоговой де-кларации, как и налоговая база.

ПРИМЕР 5Стоимость рекламных услуг, оказанных рези-дентом Киргизии, в белорусских рублях по курсу на дату оплаты составила 800 тыс. руб. Ис-числен НДС размере 160 тыс. руб.Налоговая база 800 тыс. руб. отражается в графе 2 строки 13 налоговой декларации, сум-ма налога (160 тыс. руб.) – в графе 4. Таким образом, в графе 2 отражается налого-вая база без учета налога (в отличие от остальных строк, где налоговая база указыва-ется с учетом налога).

В соответствии с п. 14 ст. 107 НК суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Респу-блики Беларусь:

- за иностранную валюту подлежат вычету исхо-дя из официального курса иностранной валюты, установленного Национальным банком Республи-ки Беларусь на день оплаты этих товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- подлежат вычету в отчетном периоде, следую-щем за периодом их исчисления, в порядке, уста-новленном для вычета НДС по приобретенным то-варам (работам, услугам), имущественным правам.

Таким образом, исчисленный по ст. 92 НК налог подлежит вычету в отчетном периоде, следующем за отчетным периодом исчисления (отражения оборота в строке 13 налоговой декларации), неза-висимо от того, какой метод определения выручки применяет покупатель, и независимо от того, ока-зана услуга или нет. Если белорусский покупатель ведет книгу покупок, то в графе 2 книги покупок отражается 22-е число месяца, следующего за от-четным периодом, в котором был исчислен НДС.

ПРИМЕР 6Стоимость рекламных услуг, оказанных резиден-том Украины, оплачена в апреле 2011 года. Ис-числен НДС в размере 160 тыс. руб. Сумма НДС (160 тыс. руб.) подлежит вычету в следующем от-четном периоде, т.е. в налоговой декларации за январь-май 2011 года, если отчетным периодом по НДС избран календарный месяц (в графе 2 книги покупок за апрель отражается 22 мая), или в налоговой декларации за январь-сентябрь, ес-

ли отчетным периодом избран календарный квартал (в графе 2 книги покупок за июль отража-ется 22 июля).

Презентация продукции на выставках за рубежом

Согласно п. 4 Положения о порядке организации выставок и ярмарок, утвержденного постановле-нием Совета Министров Республики Беларусь от 22 июля 2004 г. № 890, выставка – мероприятие, пред-назначенное для демонстрации его посетителям образцов товаров, возможности выполнения ра-бот, оказания услуг в целях рекламы данных това-ров, работ, услуг, их производителей (продавцов), проводимое в определенное и ограниченное вре-мя в специально обозначенном месте.

В соответствии со ст. 2 Закона Республики Бела-русь от 10 мая 2007 г. № 225-З «О рекламе» (далее – Закон № 225-З) реклама – информация об объек-те рекламирования, распространяемая в любой форме с помощью любых средств, предназначен-ная для неопределенного круга лиц (потребите-лей рекламы), направленная на привлечение вни-мания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и (или) его про-движение на рынке.

Статья 33 НК не содержит расшифровки реклам-ных услуг. Вместе с тем на основании ст. 1 Прото-кола рекламные услуги – услуги по созданию, распространению и размещению информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и призванной формировать или поддерживать ин-терес к физическому или юридическому лицу, то-варам, товарным знакам, работам, услугам, с по-мощью любых средств и в любой форме.

Таким образом, можно сделать вывод, что рас-ходы, связанные с участием в выставках, относят-ся к рекламным расходам.

Необходимо отметить, что официальные разъ-яснения Министерства по налогам и сборам Ре-спублики Беларусь по данному вопросу отсут-ствуют, имеются только публикации в средствах массовой информации, в которых выражено мне-ние авторов – работников налоговых органов. Причем в разные годы это мнение различно, по-этому плательщикам во избежание применения к ним мер ответственности целесообразно исчис-лять НДС по оплате участия в выставке как по ре-кламным услугам.

ПРИМЕР 7Резиденту Республики Польша – организатору выставки – оплачено за участие в выставке. Виды



услуг, оказываемых иностранным резидентом во время проведения выставки, в договоре не кон-кретизированы. Стоимость услуг по организации участия в выставке указана одной суммой – 600 евро. Белорусский заказчик исчисляет НДС из стоимо-сти услуг по курсу на дату их оплаты.

В случае, когда в договоре с иностранным рези-дентом на участие в выставке приведен перечень оказываемых нерезидентом услуг с указанием их стоимости, то место реализации определяется по каждой услуге в отдельности.

ПРИМЕР 8Организация Республики Беларусь примет уча-стие в выставке в Швейцарии. В договоре ука-заны следующие услуги, оказываемые в ходе вы-ставки, и их стоимость: регистрационный сбор – 200 евро, аренда помещения – 700 евро, стоимость освещения помещения (стоимость электроэнергии) – 80 евро, аренда оборудова-ния – 350 евро, аренда автомобиля – 140 евро, дизайнерские услуги по оформлению стенда – 700 евро.В соответствии с п. 1.1 ст. 33 НК местом реа-лизации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если работы, услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), на-ходящимся на территории Республики Бела-русь. Настоящее положение применяется и в отношении сдачи в аренду, лизинг и наем не-движимого имущества.Таким образом, по арендной плате за аренду помещения, находящегося на территории Швейцарии, НДС не исчисляется.Согласно п. 1.4.4-1 ст. 33 НК местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если покупа-тель (приобретатель) работ, услуг, имуще-ственных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь. Настоящее по-ложение применяется в отношении аренды и лизинга движимого имущества, за исключени-ем транспортных средств.Поскольку арендатор оборудования – резидент Республики Беларусь, – то независимо от того,

что оборудование в момент аренды находи-лось на территории Швейцарии, из арендной платы следует исчислить налог по ст. 92 НК.

Согласно п. 1.5 ст. 33 НК местом реализации ра-бот, услуг, имущественных прав признается тер-ритория Республики Беларусь, если деятельность организации или индивидуального предпринима-теля осуществляется на территории Республики Беларусь и (или) местом их нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь и ими выполняются работы, оказываются услуги, реа-лизуются имущественные права (за исключением имущественных прав на объекты интеллектуаль-ной собственности), не предусмотренные п. 1.1-1.4 настоящего пункта.

Настоящее положение применяется, в част-ности, в отношении услуг по перевозке товаров, пассажиров и их багажа, аренды, лизинга транс-портных средств, включая аренду (фрахт) транс-портных средств с экипажем.

Учитывая изложенное, плата за аренду авто-мобиля, а также плата за электроэнергию и ди-зайнерские услуги не облагается НДС, т.к. местом деятельности исполнителя услуг не является тер-ритория Республики Беларусь.

Регистрационный сбор за участие в выставке рекомендуем рассматривать как рекламную услу-гу и из ее стоимости исчислить НДС.

Реализация продукции на выставках в Российской Федерации и Казахстане

ПРОДАЖА ПРОДУКЦИИ НАСЕЛЕНИЮПоскольку физические лица (кроме индивиду-

альных предпринимателей) не уплачивают НДС при ввозе и не представляют заявление о ввозе и уплате косвенных налогов, нулевая ставка НДС не применяется.

Местом реализации товаров, вывезенных на территорию Российской Федерации или Казахста-на в отсутствие договоров на их реализацию и ре-ализованных физическим лицам на выставке-яр-марке в розницу, с учетом положений ст. 32 НК территория Республики Беларусь не признается. Обороты по реализации этих товаров не являются объектом обложения НДС и отражаются в строке 9а налоговой декларации (расчета) по НДС.

Вместе с тем плательщик вправе исчислить НДС при реализации товаров населению в Российской Федерации, но только по ставке 20%. Так, согласно



п. 10 ст. 102 НК плательщики имеют право приме-нить ставку НДС, указанную в п. 1.3 ст. 102 НК (т.е. 20%), по операциям, освобождаемым от налогоо-бложения, а также по операциям, местом реализа-ции которых не признается территория Республи-ки Беларусь.

Следовательно, если на ярмарках в Российской Федерации реализуется населению продукция, облагаемая НДС в Республике Беларусь по став-ке 10%, то НДС либо не исчисляется с отражени-ем оборота по строке 9а налоговой декларации и распределением налоговых вычетов в изложен-ном выше порядке, либо исчисляется по ставке 20% с отражением оборота по строке 2 налого-вой декларации. Ставка налога 10% не может быть применена.

Плательщикам, имеющим обороты по реализа-ции, отраженные в строке 9а налоговой деклара-ции, следует принимать во внимание п. 3 ст. 106 НК, в соответствии с которым в случае одновре-менного использования приобретенных (ввезен-ных) товаров (работ, услуг), имущественных прав при производстве и (или) реализации товаров (ра-бот, услуг), имущественных прав, операции по реа-лизации которых освобождены от налогообложе-ния, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат нало-гообложению, включение сумм НДС, за исключе-нием сумм НДС, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и немате-риальных активов, в затраты плательщика по про-изводству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогоо-бложении, осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имуществен-ных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Положения п. 3 ст. 106 НК применяются также в отношении обо-ротов по реализации товаров (работ, услуг), иму-щественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь.

Учитывая изложенное, отражение оборота в строке 9а налоговой декларации по НДС влечет обязанность отнесения части суммы «входного» налога (кроме «входного» НДС по основным сред-ствам и нематериальным активам), приходящейся на данный оборот, на затраты плательщика.

ПРИМЕР 9Хлебокомбинат реализует изделия собствен-ного производства на ярмарке в Российской Фе-

дерации. Оборот по реализации изделий отра-жается в строке 9а налоговой декларации. По желанию плательщика может быть исчислен НДС по ставке 20%. Ставка налога 10%, по ко-торой хлебобулочные изделия реализуются на территории Республики Беларусь, не применя-ется.

РЕАЛИЗАЦИЯ ПРОДУКЦИИ ОПТОМ НА ВЫСТАВКАХ

В соответствии с п. 7 ст. 102 НК основанием для применения ставки НДС в размере 0% при реали-зации иностранным организациям и физическим лицам товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Бела-русь) в государства-члены таможенного союза, яв-ляется наличие у плательщика следующих доку-ментов:

- договора (контракта), на основании которого осуществляется реализация товаров;

- транспортных (товаросопроводительных) до-кументов, подтверждающих перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства-члена таможенного союза. При вывозе на территорию государства-члена та-моженного союза товаров с целью временного хра-нения, участия в выставках-ярмарках в случае по-следующей реализации таких товаров требуется наличие у плательщика также транспортных (това-росопроводительных) документов, подтверждаю-щих отгрузку (передачу) товаров покупателям;

- заявления о ввозе товаров (представляет-ся плательщиком в налоговый орган по месту по-становки на учет вместе с налоговой декларацией (расчетом) по НДС).

С 1 июля 2010 г. при приобретении товаров с вы-ставок и складов временного хранения в Россий-ской Федерации и Казахстане покупатель должен уплатить «ввозной» НДС и заполнить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, что и сделало возможным применение нулевой ставки НДС у экспортера по такой операции. До этой да-ты покупатель выступал у себя в государстве нало-говым агентом и удерживал НДС при оплате рези-денту Республики Беларусь.

Таким образом, при реализации товаров с вы-ставок в Российской Федерации и Казахстане воз-можно применение нулевой ставки НДС при нали-чии вышеназванных документов.

Для сбора вышеназванных документов уста-новлен срок – 180 дней с момента отгрузки това-ров российскому или казахскому покупателю с ме-ста выставки (хранения).



Порядок отражения оборота в налоговой де-кларации изложен в п. 2 ст. 102 НК.

Вместе с тем следует иметь в виду, что, если до-кументы, подтверждающие нулевую ставку НДС, отсутствуют до срока сдачи налоговой декла-рации за тот отчетный период, в котором истек 180-дневный срок, налогообложение товара, реа-лизованного с выставки, зависит от того, в какой момент был заключен договор на продажу товара.

В случае если договор с покупателем заключен в момент нахождения товаров на территории Рос-сийской Федерации или Казахстана на выставке, то при отсутствии документов, оборот по реали-зации товаров отражается в строке 9а налоговой декларации. НДС не исчисляется, поскольку такой оборот признается оборотом за пределами Респу-блики Беларусь.

Если договор с покупателем заключен до от-грузки товаров с территории Республики Бела-русь на выставку в Российскую Федерацию или Казахстан, оборот по реализации товаров облага-ется по той ставке НДС, которая применяется при реализации данных товаров на территории Респу-блики Беларусь (10%, 20% либо применяется льго-та по НДС по ст. 94 НК).

РАЗДАЧА ОБРАЗЦОВ ПРОДУКЦИИ ЗА РУБЕЖОМ НЕОПРЕДЕЛЕННОМУ КРУГУ ЛИЦ

Предприятия, особенно те, которые реализу-ют продовольственную продукцию на ярмарках, раздают для пробы образцы своей продукции по-купателям – физическим лицам (в виде нарезан-ных либо целых экземпляров). Такая раздача про-дукции попадает под определение рекламы (см. выше).

Ответ на вопрос, следует ли исчислить НДС при передаче образцов продукции, содержится в письме Министерства по налогам и сборам Респу-блики Беларусь от 14 марта 2008 г. № 2-1-9/236 «Об актуальных вопросах по исчислению НДС» (да-лее – письмо № 2-1-9/236). Исходя из этого письма списание расходов на рекламу (передача объек-тов субъектам хозяйствования для распростране-ния либо демонстрации среди неопределенного круга лиц, причем независимо от того – на терри-тории Республики Беларусь либо за ее пределами) на затраты организации как участвующие, так и не участвующие при исчислении облагаемой нало-гом прибыли, не облагается НДС.

Следовательно, по той части продукции, кото-рая передана покупателям бесплатно для проб, НДС не исчисляется, и такой оборот по передаче не отражается в налоговой декларации по НДС.

При этом целесообразно наличие документа об отнесении стоимости продукции в состав реклам-ных расходов (приказа руководителя, внутренне-го положения, утвержденного предприятием, о составе расходов на рекламу, соответствующей записи в учетной политике и т.п.).

ПРИМЕР 10Мясокомбинат реализует продукцию на ярмарке в Российской Федерации. Часть продукции наре-зается и выкладывается на блюде для пробы по-купателями. Стоимость такой продукции включа-ется в затраты, участвующие при исчислении облагаемой налогом прибыли как затраты на ре-кламу. Передача продукции не облагается НДС и не отражается в налоговой декларации по НДС, а значит, и не участвует при распределении нало-говых вычетов по НДС.

Как следует из вышеназванного письма № 2-1-9/236, НДС не исчисляется и в той ситуации, когда образцы продукции передаются юридиче-скому или физическому лицу для раздачи в ре-кламных целях.

ПРИМЕР 11Организация передает нерезиденту образцы то-варов для раздачи неопределенному кругу лиц в рекламных целях. НДС не исчисляется.

Предпродажная подготовка продукции

Для продвижения продукции на рынках не-обходимо предварительно соблюсти некоторые требования государства покупателя продукции: пройти сертификацию, испытания. Рассмотрим, нужно ли в таких случаях исчислять НДС.

ПРИМЕР 12 Организация-производитель спецодежды для особых условий передает безвозмездно 2 экзем-пляра спецодежды потребителю Российской Фе-дерации для носки и испытаний. По результатам носки и испытаний потребитель составляет за-ключение о пригодности спецодежды. Данные экземпляры спецодежды не возвращаются, а спи-сываются производителем. В соответствии с п. 1.1.3 ст. 93 НК обороты реали-зации, в т.ч. обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав явля-ются объектом обложения НДС.



Как следует из ситуации, при передаче одежды для испытаний она не списывается с баланса, а продолжает учитываться у производителя. Таким образом, исчисление налога при передаче одеж-ды для испытаний не производится.Согласно п. 1.1.7 ст. 93 НК объектом налогообло-жения признаются обороты по прочему выбытию товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объ-ектов незавершенного капитального строитель-ства, за исключением случаев прочего выбытия, изложенных в п. 2.6 ст. 93 НК.Подпунктом 2.6.2 ст. 93 НК установлено, что обо-роты по прочему выбытию товаров, стоимость ко-торых в соответствии с законодательством вклю-чается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или во внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, дохода, облагае-мого подоходным налогом с физических лиц.Согласно п. 3.16 ст. 129 НК в состав внереализаци-онных расходов включаются расходы на ликвида-цию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации (включая сум-мы недоначисленной в соответствии с установлен-ным сроком полезного использования амортиза-ции, расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества), а также расходы на ликвидацию и (или) производи-мое в порядке, установленном законодательством, списание иного имущества (включая его стои-мость), в т.ч. объектов незавершенного строитель-ства, имущества, монтаж которого не завершен.Таким образом, при списании в установленном законодательством порядке переданной в экс-плуатацию и пришедшей в негодность одежды и отнесении ее стоимости за счет внереализацион-ных расходов, участвующих при налогообложе-нии в связи с производственным характером ее использования, НДС не исчисляется.

ПРИМЕР 13Образцы продукции передаются предприятием в органы сертификации Российской Федерации (продукция подлежит обязательной сертифика-ции) и затем списываются в связи с их уничтоже-нием во время сертификации. Кроме того, рези-денту Российской Федерации оплачивается за услуги по сертификации продукции.

При списании в установленном законодатель-ством порядке образцов продукции, разрушен-ных в результате проведения обязательной сертификации, и отнесении ее стоимости за счет внереализационных расходов, участвую-щих при налогообложении в связи с производ-ственным характером ее использования, НДС не исчисляется.

Местом оказания услуг по сертификации явля-ется место регистрации в качестве налогоплатель-щика продавца услуг, т.е. территория Российской Федерации, поскольку такие услуги не поимено-ваны в п.1)-4) ст. 3 Протокола. Следовательно, при оплате услуг НДС не исчисляется.

ПРИМЕР 14Резидент Российской Федерации оказал резиден-ту Республики Беларусь услугу по анализу доку-ментации на новую продукцию. По результатам анализа составлено консультативное заключе-ние. Согласно п. 4 ст. 3 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства – члена таможенного союза, если налогоплатель-щиком (плательщиком) этого государства приоб-ретаются консультационные, юридические, бух-галтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также науч-но-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы.Одновременно ст. 1 Протокола установлено, что «инжиниринговые услуги» – инженерно-консуль-тационные услуги по подготовке процесса про-изводства и реализации товаров (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации про-мышленных, инфраструктурных, сельскохозяй-ственных и других объектов, а также предпроект-ные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки, технические испы-тания и анализ их результатов).Таким образом, местом реализации рассматрива-емых услуг, которые относятся к инженерно-кон-сультационным (инжиниринговым), признается территория Республики Беларусь, и заказчику следует исчислить НДС по ст. 92 НК.


труд и заработная плата

Трудовые отпуска

Каким образом предоставляется от-пуск за второй и последующие рабочие годы?

В каких случаях можно перенести трудовой отпуск на следующий рабо-чий год?

Продолжительность всего отпуска – 29 календарных дней.

Можно ли при делении отпуска на ча-сти выплатить и денежную компенса-цию?

Трудовые и социальные отпуска(в вопросах и ответах)

Условия предоставления трудовых отпусков за второй и последующие рабочие годы закреплены в ст. 167 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК). Так, трудовые отпуска (основной и до-полнительный) за второй и последующие рабочие годы предоставляются в любое время рабочего го-да в соответствии с очередностью предоставления трудовых отпусков, если иное не предусмотрено ТК. Очередность предоставления трудовых отпу-сков устанавливается для коллектива работников графиком трудовых отпусков, утверждаемым на-нимателем по согласованию с профсоюзом, ли-бо нанимателем по согласованию с работником в случае отсутствия профсоюза (ч. 1 ст. 168 ТК). Ста-тьей 170 ТК предусмотрено, что наниматель обя-зан предоставлять работнику трудовой отпуск, как правило, в течение каждого рабочего года (еже-годно). С учетом приведенных норм трудовые от-пуска за второй и последующие рабочие годы пре-доставляются работникам, как правило, в течение каждого рабочего года в соответствии с графиком отпусков полной продолжительности.

Согласно части первой ст. 174 ТК по догово-ренности между работником и нанимателем тру-довой отпуск может быть разделен на две части, если иное не предусмотрено коллективным дого-вором, соглашением. При этом одна часть должна быть не менее 14 календарных дней. Порядок за-мены отпуска денежной компенсацией предусмо-трен ст. 161 ТК, согласно которой часть трудового отпуска (основного и дополнительного), превыша-ющая 21 календарный день, по соглашению между

работником и нанимателем может быть заменена денежной компенсацией. Замена денежной ком-пенсацией отпусков, предоставляемых авансом, беременным женщинам, работникам, признанным инвалидами, работникам моложе 18 лет и работ-никам за работу в зонах радиоактивного загряз-нения в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также дополнительных отпусков за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и за особый характер работы не допускается. Вопрос о замене части трудового отпуска денежной ком-пенсацией решается в момент предоставления от-пуска. При реализации данной нормы следует со-блюдать следующие условия и порядок:

- трудовые отношения продолжаются после от-пуска;

- требуются письменное заявление работника и согласие нанимателя, оформленное резолюцией на заявлении и изданием приказа;

- соглашение сторон о замене части отпуска де-нежной компенсацией должно быть достигнуто и оформлено до начала предоставления части отпу-ска, которая будет реально использована;

- не менее 21 календарного дня отпуска должно быть использовано по прямому назначению, т.е. в натуре;

- работник должен отработать весь свой рабо-чий год, под которым понимается 12 месяцев ми-нус суммарная продолжительность трудового от-пуска, на который работник имеет право.

В приведенной ситуации следует вести речь не о замене отпуска денежной компенсацией, а о разделении отпуска на части, что регулирует-ся частью первой ст. 174 ТК. При применении ука-занной нормы происходит разделение отпуска на части и использование его в натуре, т.е. в виде от-дыха. С учетом изложенного поскольку выплата денежной компенсации в случае разделения отпу-ска на части не производится, применение ст. 161 ТК будет неправомерным.

Частью первой ст. 170 ТК предусмотрено, что на-ниматель обязан предоставлять работнику трудо-



вой отпуск, как правило, в течение каждого рабоче-го года (ежегодно). Из приведенной нормы следует, что трудовой отпуск предоставляется и использу-ется ежегодно, т.е. в рамках рабочего года работни-ка. Вместе с тем законодательством о труде допуска-ется перенос части отпуска на следующий рабочий год только в двух случаях, предусмотренных ст. 170 ТК (в исключительных случаях в связи с производ-ственной необходимостью) и частью третьей ст. 174 ТК (в случае отзыва работника из трудового отпу-ска). Согласно ст. 170 ТК в исключительных случаях, когда предоставление полного трудового отпуска работнику в текущем рабочем году может неблаго-приятно отразиться на нормальной деятельности организации, индивидуального предпринимателя, допускается с согласия работника перенос части от-пуска на следующий рабочий год. Оставшаяся часть трудового отпуска не может быть менее 14 кален-дарных дней и предоставляется до окончания те-кущего рабочего года. Переносимая часть трудово-го отпуска по желанию работника присоединяется к отпуску за следующий рабочий год или использу-ется отдельно. Запрещается непредставление тру-дового отпуска работникам моложе 18 лет и работ-никам, имеющим право на дополнительный отпуск в связи с вредными и (или) опасными условиями тру-да. Согласно ст. 174 ТК трудовой отпуск может быть прерван по предложению нанимателя и с согласия работника (отзыв из отпуска). Не использованная в связи с этим часть отпуска по договоренности меж-ду работником и нанимателем предоставляется в те-чение текущего рабочего года или по желанию ра-ботника присоединяется к отпуску за следующий рабочий год либо компенсируется в денежной фор-ме, если иное не предусмотрено коллективным до-говором. Не допускается отзыв из отпуска работни-ков моложе 18 лет и работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

сков, утверждаемым нанимателем по согласованию с профсоюзом, либо нанимателем по согласованию с работником в случае отсутствия профсоюза (ст. 168 ТК). Вопрос о предоставлении трудового отпуска авансом за следующий рабочий год (2010-2011) пе-ред отпуском по беременности и родам следует ре-шать по согласованию с нанимателем. Учитывая, что на момент ухода в отпуск по беременности и родам работница отработала определенное время в новом рабочем году (3 месяца), наниматель может предо-ставить ей трудовой отпуск авансом.

Два месяца работник находился в со-циальном отпуске, который был предо-ставлен по инициативе нанимателя на основании ст. 191 ТК.

Будет ли данный период включен в рабочий год для трудового отпуска?

Вправе ли наниматель предоставить беременной работнице трудовой от-пуск за 2010-2011 рабочий год перед от-пуском по беременности и родам, если в указанном рабочем году работница отработала всего 3 месяца?

В соответствии со ст. 167 ТК трудовые отпуска (ос-новной и дополнительный) за второй и последую-щие рабочие годы предоставляются в любое время рабочего года в соответствии с очередностью пре-доставления трудовых отпусков. Очередность пре-доставления трудовых отпусков устанавливается для коллектива работников графиком трудовых отпу-

Периоды, включаемые в рабочий год, указаны в ст. 164 ТК. Помимо фактически отработанного вре-мени, в рабочий год включаются периоды, при-равненные к фактически отработанному времени:

1) время, которое работник не работал, но за ним согласно законодательству или коллективно-му договору сохранялись прежняя работа и зара-ботная плата либо выплачивалось пособие по го-сударственному социальному страхованию, за исключением времени отпуска по уходу за ребен-ком до достижения им возраста 3 лет;

2) время предусмотренных законодательством или коллективным договором отпусков без сохра-нения заработной платы, если эти отпуска не превы-шают 14 календарных дней в течение рабочего года;

3) время оплаченного вынужденного прогула;4) другие периоды, не отвечающие условиям

п. 1-3 ст. 164 ТК, но в отношении которых законода-тельством или коллективным договором, соглаше-нием предусмотрено включение их в рабочий год.

Согласно ст. 191 ТК социальный отпуск предо-ставляется по инициативе нанимателя либо без сохранения заработной платы, либо с частичным сохранением. Таким образом, если социальный от-пуск был предоставлен без сохранения заработной платы, то в рабочий год подлежат включению 14 ка-лендарных дней. Если социальный отпуск был пре-доставлен с частичным сохранением заработной платы, то в рабочий год включается весь период на-хождения в данном социальном отпуске. Кроме то-го, коллективным договором, соглашением может быть предусмотрено, что социальный отпуск без сохранения заработной платы включается в рабо-чий год независимо от его продолжительности.



Согласно п. 2 части второй ст. 150 ТК отпуска по беременности и родам и отпуска по уходу за ребен-ком до достижения им возраста 3 лет относятся к социальным отпускам. В соответствии со ст. 183 ТК социальные отпуска предоставляются в целях созда-ния благоприятных условий для материнства, ухода за детьми, образования без отрыва от производства, удовлетворения семейно-бытовых потребностей и для других социальных целей. Право на социальные отпуска работников не зависит от продолжительно-сти, места и вида работы, наименования и организа-ционно-правовой формы организации. На время со-циальных отпусков сохраняется прежняя работа и в случаях, предусмотренных ТК или коллективным договором, соглашением – заработная плата. Усло-вия предоставления социального отпуска по бере-менности и родам регулируются ст. 184 ТК. Несмотря на то что отпуск по беременности и родам являет-ся социальным отпуском, на практике для его пре-доставления и оформления не требуется заявления женщины. Основанием для предоставления такого отпуска является листок нетрудоспособности, вы-данный государственной организацией здравоох-ранения. Порядок выдачи и оформления листков нетрудоспособности по беременности и родам уста-новлен Инструкцией о порядке выдачи листков не-трудоспособности и справок о временной нетрудо-способности и Инструкцией по заполнению листков нетрудоспособности и справок о временной нетру-доспособности, утвержденными постановлением Министерства здравоохранения и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 9 июля 2002 г. № 52/97. Статьей 164 ТК предусмо-трены периоды, включаемые в рабочий год. В рабо-чий год, за который предоставляется трудовой от-пуск, включается фактически отработанное время. К фактически отработанному времени приравнивает-ся время, которое работник не работал, но за ним со-гласно законодательству или коллективному догово-ру сохранялись прежняя работа и заработная плата либо выплачивалось пособие по государственно-му социальному страхованию, за исключением вре-мени отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет. Таким образом, согласно п. 1 ча-сти второй ст. 164 ТК в рабочий год включается вре-мя нахождения работницы в социальном отпуске по беременности и родам, поскольку за этот период со-храняется прежняя работа и выплачивается пособие по государственному социальному страхованию. Период нахождения женщины в отпуске по бере-менности и родам прерывает социальный отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, при этом пособие по уходу за ребенком до 3 лет в

Работник проработал в организации 5 лет и хочет пойти в трудовой отпуск, проработав в новом трудовом периоде 1 месяц.

Можно ли отказать такому работни-ку? Может ли наниматель при уволь-нении работника взыскать часть от-пускных, если работник не отработал полный рабочий год, а в отпуске был?

Работница находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет. В настоящий момент она беременна.

Нужно ли ей оформлять отпуск по бе-ременности и родам? Отпуск по уходу за первым ребенком прекращается или прерывается? Будет ли включаться пе-риод по беременности и родам в рабо-чий год в этом случае?

Трудовым кодексом урегулирован порядок предоставления трудового отпуска за первый ра-бочий год. Такой отпуск предоставляется не ранее чем через 6 месяцев работы у нанимателя. Трудо-вые отпуска за второй и последующий рабочие го-ды предоставляются в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления трудовых отпусков. Очередность предоставле-ния трудовых отпусков устанавливается графиком трудовых отпусков, утверждаемым нанимателем. В данном случае порядок предоставления работ-нику трудового отпуска должен решаться по со-гласованию с нанимателем. Согласно ст. 107 ТК удержания из заработной платы работников мо-гут производиться по распоряжению нанимате-ля в случае увольнения работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже полу-чил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпу-ска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, указанным в п. 1, 2, 4 и 5 ст. 35, п. 1, 2 и 6 ст. 42, п. 1, 2 и 6 ст. 44 ТК, по собственному желанию в связи с направле-нием на обучение или выходом на пенсию, а также если при увольнении работнику не начисляются какие-либо выплаты либо если наниматель, имея на то право, не произвел удержания при выплате расчета или удержал только часть задолженности работника.

Социальный отпуск



этот период выплачивается в размерах, предусмо-тренных ст. 13 Закона Республики Беларусь от 30 ок-тября 1992 г. № 1898-XII «О государственных пособи-ях семьям, воспитывающим детей».

форме получения образования при получении ра-ботником первого среднего специального или пер-вого высшего образования и наличии одного из следующих условий – направления (заявки) нани-мателя, договора на подготовку специалистов, кол-лективного или трудового договора. Работникам, успешно обучающимся в указанных учреждениях, при отсутствии направления (заявки) нанимателя, договора на подготовку специалистов либо основа-ний, предусмотренных в коллективном или трудо-вом договоре; при получении второго и последую-щего среднего специального, высшего образования ТК заложено право (вместо обязанности) на предо-ставление учебного отпуска по согласованию между работником и нанимателем. Учебный отпуск в слу-чае согласия нанимателя будет предоставляться без сохранения заработной платы. Таким образом, при получении второго высшего образования у нанима-теля отсутствует обязанность в предоставлении со-циального отпуска в связи с обучением.

Согласно ст. 190 ТК социальный от-пуск по уважительным причинам не мо-жет превышать 30 календарных дней в течение календарного года.

Какие последствия неисполнения на-нимателем и работником указанной нормы?

Работнику объявлено взыскание в виде увольнения (прогул). Уведомле-ние профсоюза за 14 дней обязатель-но. В тот же день (12-го числа) он пода-ет заявление на предоставление отпуска

Работник имеет право на социаль-ный чернобыльский отпуск продолжи-тельностью 14 календарных дней.

Возможно ли увольнение такого ра-ботника за прогул, если он использует указанный отпуск без согласования с нанимателем?

Работник получает второе высшее образование в заочной форме получе-ния образования.

Обязан ли наниматель предоставлять социальный отпуск в связи с обучением без сохранения заработной платы?

В соответствии со ст. 152 ТК отпуска (трудовой и социальный) оформляются приказом (распоряже-нием, решением) или запиской об отпуске, кото-рые подписываются от имени нанимателя уполно-моченным им должностным лицом. Следовательно, для использования социального чернобыльско-го отпуска работник должен написать заявление, на основании которого наниматель издаст соот-ветствующий приказ. Отсутствие приказа о предо-ставлении отпуска означает, что работник не может использовать отпуск и должен находиться на сво-ем рабочем месте. Согласно п. 34 постановления Пленума Верховного Суда Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. № 2 «О некоторых вопросах при-менения судами законодательства о труде» само-вольное использование работником дней отгулов, а также самовольный уход в отпуск (трудовой, со-циальный) являются прогулом. Следовательно, ра-ботник, использовавший социальный чернобыль-ский отпуск продолжительностью 14 календарных дней без согласования данного вопроса с нанима-телем и издания соответствующего приказа, может быть уволен по инициативе нанимателя за прогул (в т.ч. отсутствие на работе более 3 ч в течение ра-бочего дня) без уважительных причин (п. 5 ст. 42 ТК).

Условия, при которых работнику предоставляют-ся социальные отпуска, установленные ст. 216 ТК, определены ст. 214 ТК. Статьей 214 ТК предусмотре-на обязанность нанимателя в предоставлении учеб-ного отпуска с сохранением заработной платы ра-ботникам, успешно обучающимся в учреждениях, обеспечивающих получение среднего специально-го и высшего образования, в вечерней или заочной

В соответствии со ст. 190 ТК по семейно-бытовым причинам, для работы над диссертацией, написа-ния учебников и по другим уважительным причи-нам, помимо тех, которые предусмотрены частью первой ст. 189 ТК, работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен в течение ка-лендарного года отпуск без сохранения заработ-ной платы не более 30 календарных дней, если иное не предусмотрено коллективным договором, соглашением. Уважительность причин оценивает наниматель, если иное не установлено коллектив-ным договором, соглашением. Согласно части чет-вертой ст. 9.19 Кодекса Республики Беларусь об ад-министративных правонарушениях (далее – КоАП) иные нарушения законодательства о труде, кроме нарушений, предусмотренных ст. 9.16-9.18 КоАП и частями первой и третьей настоящей статьи, при-чинившие вред работнику, влекут наложение штра-фа в размере от 4 до 20 базовых величин.



Если мать ребенка состоит в трудовых отношени-ях и работает, то пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет назначается как рабо-тающей (либо в организации, если численность ра-ботающих свыше 15 человек, либо в управлении по труду, занятости и социальной защите (если работа-ющих менее 15 человек). Если она работает более, чем на 0,5 ставки, пособие выплачивается в разме-ре 50%. Отец ребенка имеет право на социальный отпуск по уходу за ребенком до достижения им воз-раста 3 лет в том случае, если мать ребенка присту-пила к работе либо не оформляла такой отпуск (в данной ситуации она должна была 11-го числа вый-ти на работу по окончании социального отпуска по беременности и родам). Для оформления отцом ре-бенка отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет требуется в соответствии с п. 27

Положения о порядке назначения и выплаты госу-дарственных пособий семьям, воспитывающим де-тей, утвержденного постановлением Совета Ми-нистров Республики Беларусь от 31 марта 2008 г. № 490, и п. 2.9 перечня административных процедур (Указ Президента от 26 апреля 2010 г. № 200) пред-ставить справку о выходе на работу, службу, учебу до истечения отпуска по уходу за ребенком до до-стижения им возраста 3 лет и прекращении выпла-ты пособия – при оформлении отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет другим членом семьи. Справка, как любой другой исходя-щий документ, должна иметь номер и дату выдачи. В случае если наниматель сомневается в подлинно-сти справки, он может запросить в организации под-тверждение выхода на работу матери ребенка. Обя-занность в предоставлении отцу ребенка отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет возникает при наличии права на этот отпуск. В случае если отец ребенка не представит документ, оформленный в установленном порядке, который подтверждает выход матери на работу, наниматель вправе прекратить трудовые отношения с работни-ком на основании п. 5 ст. 42 ТК по истечении 14 дней с момента уведомления профсоюза.

Какой отпуск положен студенту, ра-ботающему на полставки?

по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет (отец) и уходит с работы. К заявлению прилагается справка с ме-ста работы жены о том, что ей отпуск не предоставлялся и пособие не назна-чалось (дородовый отпуск закончился 10-го числа). На справке с места работы жены (частная коммерческая органи-зация) отсутствует отметка о регистра-ции (дата, номер), подпись и печать при-сутствуют. С работником связаться не удается. Организация по месту работы жены работника находится в другом го-роде. На письменный запрос и телефон-ные звонки он не отвечает. Жена зареги-стрирована в качестве индивидуального предпринимателя. Пособие ей положе-но в размере 100% в любом случае.

1. Каким документом определено обязательное предоставление справки с места работы матери при подаче заяв-ления на данный вид отпуска отцом?

2. Влияет ли наличие факта взыска-ния, влекущего прекращение трудовых отношений, на обязанность нанимателя предоставить данный вид отпуска?

3. Какие действия нанимателя, если предоставленная справка не зарегистри-рована в установленном порядке и под-твердить ее действительность на данный момент не представляется возможным?

4. Можно ли на основании отсутствия надлежаще оформленной справки уво-лить работника по истечении 14 дней уведомления профсоюза?

Согласно ст. 155 ТК продолжительность основ-ного отпуска работника не может быть менее 24 ка-лендарных дней. Трудовой отпуск предоставляется за работу в течение рабочего года (ежегодно) с со-хранением прежней работы и среднего заработка (ст. 153 ТК). Следовательно, работник, являющий-ся студентом и осуществляющий работу на поло-вину ставки, имеет право на трудовой отпуск про-должительностью 24 календарных дня. На период предоставления указанного отпуска за работником сохраняются прежняя работа и средний заработок. Согласно ст. 189 ТК наниматель обязан по желанию работника предоставить отпуск без сохранения за-работной платы продолжительностью до 14 кален-дарных дней следующим категориям работников:

1) женщинам, имеющим двоих и более детей в возрасте до 14 лет или ребенка-инвалида в воз-расте до 18 лет;

2) ветеранам Великой Отечественной войны и ветеранам боевых действий на территории других государств;

3) осуществляющим уход за больным членом се-мьи в соответствии с медицинским заключением;



4) инвалидам, работающим на производствах, в цехах и на участках, специально предназначенных для труда этих лиц;

5) иным работникам в случаях, предусмотрен-ных законодательством, коллективным догово-ром, соглашением.

Названные отпуска предоставляются в течение календарного года в период, согласованный сторо-нами. Согласно ст. 190 ТК по семейно-бытовым при-чинам, для работы над диссертацией, написания учебников и по другим уважительным причинам, по-мимо тех, которые предусмотрены выше, работни-ку по его письменному заявлению может быть пре-доставлен в течение календарного года отпуск без сохранения заработной платы не более 30 кален-дарных дней, если иное не предусмотрено коллек-тивным договором, соглашением. Уважительность причин оценивает наниматель, если иное не уста-новлено коллективным договором, соглашением.

пуска без сохранения заработной платы. Под со-глашением в данном случае подразумевается не соглашение между работником и нанимателем о предоставлении такого отпуска большей продол-жительности, а соглашение как нормативный акт, заключаемое на республиканском (генеральное соглашение), отраслевом (тарифное соглашение) и местном (местное соглашение) уровнях, предусма-тривающее предоставление отпуска большей про-должительности. Следовательно, нанимателем в календарном году может быть предоставлен жен-щине минимальный социальный отпуск без сохра-нения заработной платы продолжительностью 44 календарных дня. Предоставление отпуска без со-хранения заработной платы большей, чем предус-мотрено ст. 189 и 190 ТК, продолжительности воз-можно, если в коллективном договоре, соглашении это будет предусмотрено. Однако предоставление длительного социального отпуска без сохранения заработной платы (в пределах нескольких месяцев, лет) законодательством о труде не предусмотрено.

Частью первой ст. 191 ТК предусмотрено, что при необходимости временной приостановки работ или временного уменьшения их объема, а также при отсутствии другой работы, на которую необхо-димо перевести работника в соответствии с меди-цинским заключением, наниматель вправе с согла-сия работника (работников) предоставить ему (им) отпуск (отпуска) без сохранения или с частичным со-хранением заработной платы, если иное не преду-смотрено коллективным договором, соглашени-ем. В данной норме не содержится ограничения по продолжительности отпуска без сохранения зара-ботной платы или с частичным сохранением зара-ботной платы, предоставляемого работнику в слу-чаях, перечисленных в данной статье. Это означает, что такой отпуск может предоставляться работни-кам с их согласия на весь период временной при-остановки работ или временного уменьшения их объема, а также при отсутствии другой работы, на которую необходимо временно перевести работ-ника в соответствии с медицинским заключением.

По материалам официального сайта Министерства труда и социальной защиты

Республики Беларусь

Работница предприятия находилась в социальном отпуске по уходу за ре-бенком до достижения им возраста 3 лет с выплатой ежемесячного государ-ственного пособия до 7 апреля 2011 г.

Вправе ли наниматель предоставить отпуск без сохранения заработной пла-ты по обстоятельствам семейного харак-тера до исполнения ребенку 5 лет, если ребенок является инвалидом и мать не может пока приступить к работе?

Может ли наниматель предоставить работникам социальный отпуск без со-хранения заработной платы продолжи-тельностью более 30 календарных дней с их согласия в связи с временной при-остановкой работ? Коллективный дого-вор на предприятии отсутствует.

Согласно части первой ст. 189 ТК наниматель обязан по желанию работника предоставить отпуск без сохранения заработной платы продолжитель-ностью до 14 календарных дней определенным ка-тегориям работников, в т.ч. женщинам, имеющим двух и более детей в возрасте до 14 лет или ребен-ка-инвалида в возрасте до 18 лет. Указанный отпуск предоставляется в течение календарного года в пе-риод, согласованный сторонами. В соответствии со ст. 190 ТК по семейно-бытовым причинам, для ра-боты над диссертацией, написания учебников и по другим уважительным причинам, помимо тех, ко-торые предусмотрены частью первой ст. 189 ТК, работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен в течение календарного года отпуск без сохранения заработной платы не более 30 календарных дней, если иное не предусмотрено коллективным договором, соглашением. Содержа-щаяся в названной статье отсылка к коллективно-му договору, соглашению подразумевает, что кол-лективным договором, соглашением может быть предусмотрена большая продолжительность от-



В целях реализации отдельных поло-жений Директивы Президента Респу-блики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 4 «О развитии предприниматель-ской инициативы и стимулировании

деловой активности в Республике Беларусь», со-гласно которым необходимо исключить излишнее регулирование рынка труда, принят Указ Прези-дента Республики Беларусь от 10 мая 2011 г. № 181 «О некоторых мерах по совершенствованию го-сударственного регулирования в области оплаты труда» (далее – Указ № 181), который вступил в си-лу с 1 июня 2011 г.

Указом № 181 предусматривается придание ре-комендательного характера применению Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь (ЕТС). Коммерческим организациям и индивиду-альным предпринимателям с 1 июня 2011 г. пре-доставлено право при формировании условий оплаты труда работников самостоятельно прини-мать решение о выборе любой системы оплаты их труда, используя при этом как действующие в ре-альном секторе экономики системы и наработки отечественной экономической науки, так и пере-довой зарубежный опыт.

Следует обратить внимание на то, что нормы Указа № 181 не отменяют применение ЕТС при установлении оплаты труда работников коммер-ческих организаций и индивидуальных предпри-нимателей, а предоставляют нанимателю право выбора: формировать условия оплаты труда ра-ботников на основе ЕТС либо без ее применения.

В случае если нанимателем будет принято ре-шение о сохранении в организации действующих условий оплаты труда работников, он не обязан закреплять это решение в каком-либо локальном нормативном правовом акте (ЛНПА).

Решение нанимателя о введении в организации новых условий оплаты труда работников (без уче-

та ЕТС) должно быть закреплено в ЛНПА (напри-мер, в приказе, положении и др.).

При введении новых условий оплаты труда ра-ботников (в т.ч. без применения ЕТС) согласно п. 2.1 Указа № 181 коммерческие организации и индивидуальные предприниматели обязаны обе-спечить: недопущение снижения размеров зара-ботной платы работников на момент их введения; установление гибких условий оплаты труда, на-правленных на усиление материальной заинте-ресованности работников в повышении произво-дительности труда и максимально учитывающих сложность выполняемых работ, уровень квалифи-кации, эффективность, качество и условия труда, а также вклад каждого работника в общие резуль-таты деятельности, его предприимчивость, твор-ческий подход; соблюдение для работников га-рантий в области оплаты труда, предусмотренных законодательством о труде.

Таким образом, условия оплаты труда работни-ков могут быть установлены как с применением тарифных коэффициентов, предусмотренных ЕТС, и тарифной ставки первого разряда, действующей у нанимателя, так и с применением иной гибкой системы оплаты труда, в основе которой работни-кам будут установлены тарифные ставки (оклады) в соответствии с Трудовым кодексом Республики Беларусь (далее – ТК).

В соответствии со ст. 19 ТК трудовой договор (контракт) должен содержать в качестве обяза-тельных условий, помимо иных, условия оплаты труда, в т.ч. размер тарифной ставки (оклада) ра-ботника, доплаты, надбавки и поощрительные вы-платы.

Согласно ст. 83 ТК в случае если в учитывае-мом для определения среднего заработка пе-риоде произошло повышение тарифных ставок (окладов), то исчисление среднего заработка про-изводится в установленном порядке за предыду-

Корректировка среднего заработка при введении новых условий оплаты труда без применения Единой тарифной сетки

Алеся ГАРАЕВА,главный экономист управления развития мотивационного потенциала заработной платы в реальном секторе экономики главного управления труда и заработной платы Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь



щий период с применением поправочных коэф-фициентов. Порядок применения поправочных коэффициентов при исчислении среднего зара-ботка устанавливается Правительством Республи-ки Беларусь или уполномоченным им органом.

В целях приведения норм постановления Ми-нистерства труда Республики Беларусь от 10 апре-ля 2000 г. № 47, которым утверждена Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, сохраня-емого в случаях, предусмотренных законодатель-ством (далее – Инструкция № 47), в соответствие с нормами Указа № 181 принято постановление Министерства труда и социальной защиты Респу-блики Беларусь от 20 мая 2011 г. № 31 «О внесении изменений и дополнений в постановление Мини-стерства труда Республики Беларусь от 10 апреля 2000 г. № 47» (далее – постановление № 31).

Постановлением № 31 внесены изменения и до-полнения в главу 4 Инструкции № 47, которыми предусмотрено осуществление корректировки заработной платы, принимаемой для исчисления среднего заработка, сохраняемого работникам за время трудового (основного и дополнительно-го) и социального (в связи с обучением) отпусков, для определения размера денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством, исходя из роста тарифной ставки (оклада) или та-рифной ставки первого разряда.

Так, согласно новой редакции п. 31 и 32 Ин-струкции № 47 в случае если в периоде, принятом для исчисления среднего заработка, или в пери-оде, за который производятся выплаты на осно-ве среднего заработка, в организации произошло повышение тарифной ставки (оклада) работни-ка или тарифной ставки первого разряда, исхо-дя из которой рассчитываются тарифные ставки (оклады) работников, исчисление средней зара-ботной платы за период, предшествующий повы-шению, производится с применением поправоч-ных коэффициентов.

Поправочные коэффициенты рассчитывают-ся путем деления тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки первого разряда, установлен-ной в месяце, в котором осуществляются выплаты на основе среднего заработка, на тарифные став-ки (оклады) или тарифные ставки первого раз-ряда, действовавшие в месяцах, принимаемых для исчисления среднего заработка.

При введении в организации новых условий оплаты труда работников без применения ЕТС исчисление поправочных коэффициентов произ-водится исходя из тарифной ставки (оклада).

При этом принимается тарифная ставка (оклад) работника без учета повышений, предусмо-тренных законодательством.

ПРИМЕР 1Наниматель принял решение ввести в организа-ции новые условия оплаты труда работников без применения ЕТС с 1 июля 2011 г. Предположим, в сентябре 2011 г. двум работни-кам организации рассчитывается средний зара-боток, сохраняемый за время служебной коман-дировки. Для исчисления принимаются два месяца, предшествующих месяцу начала указан-ных выплат, т.е. июль и август 2011 г.При введении новых условий оплаты труда без применения ЕТС наниматель установил работни-кам следующие оклады в соответствии с законо-дательством (с ознакомлением за один месяц):• с 1 июля 2011 г.: - ведущему экономисту Иванову И.И. – 1 200 000 руб.;- ведущему экономисту Петрову П.П. – 1 300 000 руб.;• с 1 августа 2011 г.:- ведущему экономисту Иванову И.И. – 1 400 000 руб.;- ведущему экономисту Петрову П.П. – 1 500 000 руб.В сентябре 2011 г. оклады указанных работников не повышались.В периоде, принятом для исчисления среднего заработка (июль и август 2011 г.), оклады работ-ников повышались один раз (с 1 августа 2011 г.).В данном случае сумма выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, за июль 2011 г. будет корректироваться на поправочный коэф-фициент, который составит:- для ведущего экономиста Иванова И.И. – 1,167 (1 400 000 / 1 200 000);- для ведущего экономиста Петрова П.П. – 1,154 (1 500 000 / 1 300 000).

В случае применения в организации ЕТС при определении условий оплаты труда работников исчисление поправочных коэффициентов про-изводится исходя из тарифной ставки первого разряда, на основе которой рассчитываются та-рифные ставки (оклады) работников.

ПРИМЕР 2Наниматель принял решение сохранить в орга-низации действующие условия оплаты труда ра-ботников на основе ЕТС.



Допустим, в сентябре 2011 г. работнику организа-ции рассчитывается средний заработок, сохраня-емый за время трудового отпуска. Для исчисле-ния принимаются 12 месяцев, предшествующих месяцу ухода работника в отпуск: с сентября 2010 г. по август 2011 г.В данном периоде тарифная ставка первого раз-ряда повышалась один раз (с 1 марта 2011 г.) и со-ставила:- в сентябре 2010 г. – феврале 2011 г. – 265 000 руб.;- в марте-августе 2011 г. – 305 000 руб.В данном случае суммы выплат, учитываемые при исчислении среднего заработка, за месяцы, пред-шествующие марту 2011 г. (с сентября 2010 г. по февраль 2011 г.) будут корректироваться на по-правочный коэффициент – 1,151 (305 000 / 265 000).

При повышении тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки первого разряда в ре-зультате проведенного совершенствования соста-ва заработной платы поправочные коэффициенты для расчета среднего заработка не исчисляются.

Справочно. Введение в организации новых ус-ловий оплаты труда работников, в т.ч. без при-менения ЕТС, не является совершенствованием состава заработной платы в пределах сложив-шегося уровня оплаты труда.

Пунктами 33 и 33-1 Инструкции № 47 определе-но, что в случаях, когда тарифную ставку (оклад) или тарифную ставку первого разряда в организа-ции установить невозможно, поправочные коэф-фициенты исчисляются пропорционально росту тарифной ставки первого разряда, устанавливае-мой Советом Министров Республики Беларусь для оплаты труда работников бюджетной сферы.

В случае, когда в периоде, который принят для исчисления среднего заработка, работник имел различную квалификацию, работал на раз-личных должностях или изменилась система оплаты труда, исчисление поправочных коэф-фициентов производится пропорционально отработанному времени по каждой квалифика-ции (должности), до и после изменения системы оплаты труда.

ПРИМЕР 3Наниматель принял решение о введении в орга-низации новых условий оплаты труда работников без применения ЕТС с 1 июля 2011 г. Допустим, в сентябре 2011 г. (на момент действия новых условий оплаты труда работников без при-

менения ЕТС) работнику организации рассчиты-вается средний заработок, сохраняемый ему за время трудового отпуска. В 12-месячный период, принимаемый для исчис-ления среднего заработка, попадают 10 месяцев (с сентября 2010 г. по июнь 2011 г.), в которых ус-ловия оплаты труда работников были установле-ны на основе ЕТС, и 2 месяца (июль и август 2011 г.) – с новыми условиями оплаты труда без применения ЕТС.В сентябре 2010 г. – июне 2011 г. тарифная ставка первого разряда, исходя из которой рассчитыва-лись тарифные ставки (оклады) работников орга-низации, повышалась несколько раз и составила:- в сентябре-октябре 2010 г. – 170 000 руб.; - в ноябре-декабре 2010 г. – 180 000 руб.; - в январе-апреле 2011 г. – 195000 руб.; - в мае-июне 2011 г. – 210 000 руб.С 1 июля 2011 г. (при введении новых условий оплаты труда без применения ЕТС) работнику был установлен оклад – 900 000 руб., размер которого в августе 2011 г. не повышался. При этом с 1 сен-тября 2011 г. оклад указанного работника повы-шен и составил 1 100 000 руб.Учитывая, что в периоде, принимаемом для ис-числения среднего заработка (сентябрь 2010 г. – август 2011 г.), в организации изменилась система оплаты труда (с 1 июля 2011 г.), исчисление по-правочных коэффициентов должно производить-ся пропорционально отработанному времени до изменения системы оплаты труда (с сентября 2010 г. по июнь 2011 г.) и после ее изменения (с июля по август 2011 г.).Таким образом, в данном случае суммы выплат, учитываемые при исчислении среднего заработ-ка, с сентября 2010 г. по август 2011 г. необходи-мо корректировать на следующие поправочные коэффициенты: - в сентябре-октябре 2010 г. – 1,235 (210 000 / 170 000); - в ноябре-декабре 2010 г. –1,166 (210 000 / 180 000); - в январе-апреле 2011 г. – 1,077 (210 000 / 195 000); - в мае-июне 2011 г. – 1,0 (210 000 / 210 000).- в июле-августе 2011 г. – 1,222 (1 100 000 / 900 000).

При корректировке заработка для оплаты вре-мени вынужденного прогула поправочные коэф-фициенты исчисляются путем деления тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки перво-го разряда, установленной работнику после вос-



становления его на прежней работе, на тарифные ставки (оклады) или тарифные ставки первого разряда, по которым производилась оплата в ме-сяцах, принятых для исчисления среднего заработ-ка перед его увольнением (п. 34 Инструкции № 47).

В соответствии с новой редакцией п. 35 Ин-струкции № 47 в случае если в периоде, за кото-рый осуществляется выплата на основе сред-него заработка, в организации была повышена тарифная ставка (оклад) или тарифная став-ка первого разряда, часть указанной выплаты, приходящаяся на время после ее повышения, кор-ректируется на рост тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки первого разряда, приме-няемой для определения тарифной ставки (окла-да) работника.

Не подлежит корректировке денежная компен-сация за часть неиспользованного отпуска, прихо-дящаяся на период после повышения тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки первого разряда, применяемой для определения тариф-ной ставки (оклада) работника.

ПРИМЕР 4Наниматель принял решение ввести в организа-ции новые условия оплаты труда работников без применения ЕТС с 1 июля 2011 г. Предположим, в августе 2011 г. (при действии новых условий оплаты труда работников без при-менения ЕТС) работнику предоставляется трудо-вой отпуск продолжительностью 19 календарных дней – с 22 августа по 9 сентября 2011 г. При ухо-де работника в отпуск ему выплачивается денеж-ная компенсация за часть неиспользованного отпуска. С августа 2010 г. по июнь 2011 г. в организации для оплаты труда работников применялась одна тарифная ставка первого разряда (350 000 руб.). Учитывая, что размер тарифной ставки первого разряда в августе 2010 г. – июне 2011 г. не повы-шался, оснований для расчета поправочных ко-эффициентов в указанном периоде не имеется.С 1 июля 2011 г. (при введении новых условий оплаты труда без применения ЕТС) работнику был установлен оклад – 1 250 000 руб., размер кото-рого в августе 2011 г. не повышается. При уходе работника в отпуск в августе 2011 г. ему выплачивается средний заработок, рассчи-танный исходя из сумм выплат, учитываемых в месяцах, принятых для его исчисления (с августа 2010 г. по июль 2011 г.) без корректировки.При этом с 1 сентября 2011 г. оклад указанного работника повышается и составляет 1 440 000 руб.

В данном случае сумма сохраненного работнику среднего заработка, приходящаяся на дни с 1 по 9 сентября 2011 г., должна быть откорректирова-на на рост оклада работника в сентябре 2011 г. (поправочный коэффициент для июля 2011 г. – 1,152 (1 440 000 / 1 250 000)), доначислена и вы-плачена работнику по возвращении из отпуска. Что касается денежной компенсации за часть не-использованного отпуска, то, поскольку она вы-плачивается работнику при уходе в отпуск в авгу-сте 2011 г., корректировать ее на рост оклада работника в сентябре 2011 г. оснований не име-ется.

Согласно новой редакции п. 36 Инструкции № 47 при расчете среднемесячного заработка для определения размеров выходного пособия, по-собия по безработице и стипендий безработным, проходящим профессиональную подготовку, по-вышение квалификации и переподготовку по на-правлению службы занятости, поправочные ко-эффициенты исчисляются исходя из тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки перво-го разряда, установленной работнику в месяце его увольнения. Последующие выплаты выходно-го пособия после его увольнения на поправочный коэффициент не корректируются.

Поправочные коэффициенты для корректиров-ки вознаграждений по результатам годовой рабо-ты, за выслугу лет и других выплат по результатам работы за квартал, полугодие, год исчисляются пу-тем деления тарифной ставки (оклада) или та-рифной ставки первого разряда, установлен-ной работнику в месяце, в котором производятся выплаты на основе среднего заработка, на тариф-ную ставку (оклад) или тарифную ставку пер-вого разряда, установленную в месяце, в кото-ром согласно лицевому счету работника были произведены указанные выплаты (п. 37 Инструк-ции № 47).

ПРИМЕР 5Наниматель принял решение о введении в орга-низации новых условий оплаты труда работников без применения ЕТС с 1 июля 2011 г. Допустим, в сентябре 2011 г. (на момент действия новых условий оплаты труда работников без при-менения ЕТС) работнику организации рассчиты-вается среднемесячный заработок для определе-ния размера выходного пособия при увольнении. Для его исчисления принимается 2-месячный период (июль и август 2011 г.) с новыми условия-ми оплаты труда без применения ЕТС.



В феврале 2011 г. работнику было выплачено воз-награждение по итогам работы за 2010 год. Тарифная ставка первого разряда, применяемая в организации для определения тарифных ставок (окладов) работников, в феврале 2011 г. составля-ла 285 000 руб.С 1 мая 2011 г. повысился размер тарифной став-ки первого разряда, применяемой в организации для определения тарифных ставок (окладов) ра-ботников, и составил 310 000 руб.В данном случае поправочный коэффициент для корректировки выплаченного в феврале 2011 г. вознаграждения по итогам работы за 2010 год, учитываемого в составе среднемесячного зара-ботка июля и августа 2011 г. в размере 1/12 об-щей суммы (п. 28 Инструкции № 47), должен рас-считываться путем деления тарифной ставки первого разряда, установленной в организации в июне 2011 г., на тарифную ставку первого разря-да, установленную в феврале 2011 г., составит 1,088 (310 000 / 285 000).

Пунктом 38 Инструкции № 47 определено, что если в организации в установленном законо-дательством порядке была снижена тарифная ставка (оклад) или тарифная ставка первого разряда, поправочные коэффициенты исчисля-ются исходя из тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки первого разряда, которая была установлена в месяце, предшествующем ее снижению. Заработная плата, начисленная с мо-мента снижения тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки первого разряда и до превы-шения ее уровня до снижения, учитывается при исчислении среднего заработка без ее корректи-ровки.

В данном случае заработная плата подлежит корректировке в соответствии с п. 32 Инструк-ции № 47 при соблюдении одного из следующих условий:

- уровень тарифной ставки (оклада) или та-рифной ставки первого разряда в организаци-ях превысил ее уровень до снижения;

- по истечении года с момента снижения, если в течение данного периода после ее снижения раз-мер тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки первого разряда повысился по отноше-нию к ее уровню, установленному при снижении.

ПРИМЕР 6Наниматель принял решение о введении в орга-низации новых условий оплаты труда работников без применения ЕТС с 1 июля 2011 г. Допустим, в сентябре 2011 г. (при действии новых условий оплаты труда работников без примене-ния ЕТС) работнику организации рассчитывается средний заработок, сохраняемый ему за время выполнения государственных обязанностей. Для исчисления среднего заработка принимается 2-месячный период (июль и август 2011 г.) с новы-ми условиями оплаты труда без применения ЕТС.С 1 июля 2011 г. работнику установлен оклад – 1 050 000 руб., размер которого в августе 2011 г. повысился и составил 1 200 000 руб. В результате ухудшения финансово-экономиче-ской деятельности организации с 1 сентября 2011 г. оклад указанного работника снижен и со-ставил 1 100 000 руб.В данном случае при снижении оклада работника в сентябре 2011 г. поправочные коэффициенты для корректировки заработной платы, принимае-мой для исчисления среднего заработка, исчис-ляются исходя из оклада, который был установ-лен в месяце, предшествующем ее снижению, т.е. в августе 2011 г.Таким образом, суммы выплат, учитываемые при исчислении среднего заработка, за июль и август 2011 г. должны корректироваться на следующие поправочные коэффициенты: - в июле 2011 г. – 1,143 (1 200 000 / 1 050 000); - в августе 2011 г. – 1,0 (1 200 000 / 1 200 000).



Индексация заработной платы: правовые основы и механизм проведения

Ольга ЧЕМЕРКО,заместитель начальника отдела комплексных проблем развития социально-трудовой сферы управления комплексного анализа и координации Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь

Основные положения механизма индексации

Индексация денежных доходов населения – один из признанных в мировом сообществе механизмов защиты доходов населения от инфляции. Она пред-ставляет собой систему корректировки доходов в зависимости от роста потребительских цен.

В Республике Беларусь индексация осуществля-ется начиная с конца 1990 г. Ее правовые основы и механизм проведения установлены Законом Ре-спублики Беларусь от 21 декабря 1990 г. № 476-XII«Об индексации доходов населения с учетом ин-фляции» (далее – Закон № 476-XII), а также Ин-струкцией о порядке и условиях индексации де-нежных доходов населения в связи с инфляцией, а также при несвоевременной выплате заработ-ной платы, пенсий, стипендий и пособий, утверж-денной постановлением Министерства труда и со-циальной защиты Республики Беларусь от 5 мая 2009 г. № 57 (далее – Инструкция № 57).

В соответствии с Законом № 476-XII обязатель-ной индексации подлежат денежные доходы граждан, получаемые из бюджетных источников и не имеющие единовременного характера (зара-ботная плата, денежное довольствие, стипендии, пособия по безработице).

Основанием для осуществления индексацион-ных выплат является превышение индексом по-требительских цен, исчисленным нарастающим итогом с момента предыдущей индексации, пяти-процентного порога. В этом случае денежные до-ходы в пределах норматива автоматически кор-ректируются на индекс потребительских цен, который рассчитывается нарастающим итогом к базовому периоду – месяцу, с которого вводятся новые размеры оплаты труда, денежного доволь-ствия, пособий, стипендий.

Норматив индексации согласно Указу Прези-дента Республики Беларусь от 28 января 2006 г. № 55 «О нормативе индексации денежных дохо-дов населения с учетом инфляции» установлен на

уровне 100% утвержденного бюджета прожиточ-ного минимума в среднем на душу населения, дей-ствующего на момент индексации.

Размер индекса потребительских цен, применя-емый при индексации, сохраняется на весь пери-од до очередного превышения пятипроцентного порога.

Следует обратить внимание, что в соответствии с п. 8 Инструкции № 57 выплата индексированно-го дохода осуществляется с месяца, следующего за тем, в котором наступили условия индексации, и производится ежемесячно одновременно с вы-платой заработной платы, пособий, стипендий, де-нежного довольствия.

Кроме того, в соответствии с частью третьей ст. 1 Закона № 476-XII индексация может осущест-вляться также в виде единовременного пересмо-тра размеров оплаты труда (ставок, окладов), де-нежного довольствия, пособий, стипендий. В этом случае месяц, с которого вводятся новые разме-ры оплаты труда, служит в качестве базового для дальнейшей индексации.

Расчет индексационных выплат для работников бюджетных организаций рассмотрим на примере.

ПРИМЕР Базовым месяцем для расчета индексациионных выплат является ноябрь 2010 г. – месяц, с которо-го установлен новый размер тарифной ставки первого разряда для оплаты труда работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых при-равнены по оплате труда к работникам бюджет-ных организаций (постановление Совета Мини-стров Республики Беларусь от 27 сентября 2010 г. № 1382).За рассматриваемый период Национальным ста-тистическим комитетом Республики Беларусь (да-лее – Белстат) опубликованы следующие индексы потребительских цен в процентах к предыдуще-му месяцу:



- декабрь 2010 г. к ноябрю 2010 г. – 101,0;- январь 2011 г. к декабрю 2010 г. – 101,4;- февраль 2011 г. к январю 2011 г. – 102,7;- март 2011 г. к февралю 2011 г. – 101,9;- апрель 2011 г. к марту 2011 г. – 104,5;- май 2011 г. к апрелю 2011 г. – 113,1.Первое превышение пятипроцентного порога ин-декса потребительских цен произошло в феврале 2011 г. За февраль 2011 г. к ноябрю 2010 г. он соста-вил 105,2%. На момент наступления индексации действовал норматив в размере 296 870 руб. Соот-ветственно, максимальная индексационная допла-та работникам бюджетных организаций за февраль 2011 г. составила 15 440 руб. (296 870 · 5,2%).За март 2011 г. заработная плата работников бюд-жетных организаций проиндексирована также на 5,2%, поскольку индекс потребительских цен за март 2011 г. к февралю 2011 г. (месяцу предыдущей индексации) не превысил пятипроцентного порога.За апрель 2011 г. к февралю 2011 г. индекс потре-бительских цен (месяцу предыдущей индексации) превысил пятипроцентный порог. Для расчета ин-дексационной выплаты необходимо применять индекс потребительских цен за апрель 2011 г., рас-считанный нарастающим итогом к базовому меся-цу (ноябрь 2010 г.). По данным Белстата, он соста-вил 111,9%. На момент наступления индексации действовал норматив в размере 343 260 руб. Соот-ветственно, максимальная индексационная допла-та работникам бюджетных организаций за апрель 2011 г. составила 40 850 руб. (343 260 · 11,9%).Аналогичная ситуация складывается в мае 2011 г.Индекс потребительских цен за май 2011 г. к апрелю 2011 г. (месяцу предыдущей индексации) превысил пятипроцентный порог. Для расчета индексационной выплаты необходимо приме-нять индекс потребительских цен за май 2011 г., рассчитанный нарастающим итогом к базовому месяцу (ноябрь 2010 г.). По данным Белстата, он составил 126,6%. На момент наступления индек-сации действует норматив в размере 343 260 руб. Соответственно, максимальная индексационная доплата работникам бюджетных организаций за май 2011 г. составила 91 310 руб. (343 260 · 26,6%).

Действующий механизм индексации позволяет компенсировать инфляционные потери и работ-никам организаций небюджетной сферы.

Гражданам, которые получают доходы из дру-гих источников, согласно части второй ст. 1 Закона № 476-XII возмещение потерь от инфляции может осуществляться за счет средств организаций по ос-нованиям, предусмотренным коллективными до-

говорами (соглашениями). Таким образом, в иных отраслях экономики наниматель обязан проиндек-сировать заработную плату только в том случае, если коллективный договор содержит положения об ее индексации. При этом механизм индексации опре-деляется организацией самостоятельно и может быть отличен от установленного законодательством.

При индексации заработной платы работника организации любой формы собственности следу-ет индексировать фактические выплаты работни-ку без учета отработанного им времени, т.е. при индексации заработной платы необходимо учиты-вать начисленную сумму заработной платы со все-ми предусмотренными законодательством над-бавками, доплатами и премиями, за исключением выплат, носящих единовременный характер, и ма-териальной помощи.

Индексация заработной платы за работу по совместительству

Для бюджетных организаций индексация дохо-дов, получаемых от работы по совместительству, производится в соответствии с п. 11 Инструкции № 57, т.е. с учетом размера проиндексированного дохода по основному месту работы. При этом сум-ма проиндексированного дохода по основному ме-сту работы и дохода по совместительству не должна превышать норматива индексации, установленного законодательством Республики Беларусь. Это озна-чает, что индексационные выплаты первоначально осуществляются за счет источника, из которого про-изводятся выплаты по месту основной работы.

В случае если по основному месту работы доход, подлежащий индексации, меньше норматива индек-сации, установленного законодательством Респу-блики Беларусь, то производится индексация дохо-да от работы по совместительству, равного разнице между величиной норматива индексации и размера проиндексированного дохода по основному месту работы. Источником индексационных выплат в дан-ном случае является источник, из которого выплачи-вается заработная плата по совместительству.

Поскольку источником выплат по основному месту работы и по совместительству выступают бюджетные средства, то индексационные выпла-ты финансируются из бюджетных средств.

В случае если по основному месту работы про-индексирована заработная плата в размере нор-матива индексации, то доход от работы по совме-стительству не индексируется.

Если заработная плата по основному месту ра-боты и по совместительству выплачивается из не-бюджетных средств, то ее индексации как в пер-



вом, так и во втором случае производится по основаниям, предусмотренным коллективными договорами (соглашениями).

В случае если заработная плата по основно-му месту работы выплачивается из небюджетных средств, а доход по совместительству – из бюджет-ных источников, то при расчете индексационных выплат по совместительству необходимо учиты-вать следующее.

1. Если доход по основному месту работы не индексируется, заработная плата по совмести-тельству должна быть проиндексирована в со-ответствии с законодательством. В этом случае работнику в организацию, где он работает по со-вместительству, необходимо представить с основ-ного места работы соответствующую справку.

2. Если доход по основному месту работы индек-сируется, то при индексации заработной платы по совместительству следует руководствоваться п. 11 Инструкции № 57, т.е. индексировать совокупный доход работника. Доплату производить только в том случае, если по основному месту работы доход, подлежащий индексации, меньше норматива ин-дексации, установленного законодательством Ре-спублики Беларусь. В этом случае работнику в ор-ганизацию, где он работает по совместительству,

также необходимо представить с основного места работы соответствующую справку.

При внутреннем совместительстве следует ру-ководствоваться указанными выше подходами к индексации совокупного дохода работника.

Выплата индексационного дохода принятым и уволенным работникам

В соответствии с п. 3.1 Инструкции № 57 зара-ботная плата со всеми предусмотренными законо-дательством надбавками, доплатами и премиями, за исключением выплат, носящих единовремен-ный характер, и материальной помощи, подлежит индексации.

Исходя из этого, в бюджетных организациях не-зависимо от даты принятия либо увольнения ра-ботника и количества отработанных им дней в ме-сяце, нанимателю необходимо проиндексировать заработную плату работника с соответствующими выплатами в пределах норматива, установленного законодательством Республики Беларусь.

В организациях небюджетной сферы в локаль-ных нормативных правовых актах может быть предусмотрен иной порядок индексации заработ-ной платы принятым и уволенным работникам.

К СВЕДЕНИЮ

О необходимости переоформления разрешительных документов

В связи с приоритетом норм международного права с 1 января 2012 г. ввоз и обращение продукции (това-ров), включенной в Раздел II Единого перечня товаров, подлежащих санитарно-эпидемиологическому надзору (контролю) на таможенной границе и таможенной территории Таможенного союза (далее – Единый перечень), утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 28 мая 2010 г. № 299, будут осуществляться исклю-чительно при наличии свидетельства о государственной регистрации, оформленного в соответствии с законода-тельством Таможенного союза.

Должностными лицами организаций и учреждений, уполномоченных на осуществление контрольной (над-зорной) деятельности, документы, подтверждающие безопасность продукции, выданные в соответствии с нацио-нальным законодательством, с 1 января 2012 г. к рассмотрению приниматься не будут.

Во избежание необоснованных барьеров для предпринимательской деятельности после 1 января 2012 г. субъ-ектам хозяйствования, осуществляющим ввоз и обращение продукции, включенной в Раздел II Единого перечня, необходимо интенсифицировать переоформление действующих удостоверений о государственной гигиениче-ской регистрации (актов государственной санитарно-гигиенической экспертизы) на свидетельства о государ-ственной регистрации.

При наличии действующего национального документа оформление свидетельств о государственной регистра-ции осуществляется преимущественно без проведения дополнительных исследований. Исключение составляют случаи, когда ранее исследованные показатели отличаются от тех, которые установлены Едиными санитарными требованиями. По окончании срока действия удостоверения о государственной гигиенической регистрации (ак-та государственной санитарно-гигиенической экспертизы) исследования для целей государственной регистра-ции проводятся в полном объеме.

По материалам официального сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.


социальная защита

На практике работникам предприя-тий и организаций выплачиваются различные виды материальной по-мощи и соответственно при этом возникают вопросы при начисле-

нии обязательных страховых взносов в Фонд со-циальной защиты населения Министерства тру-да и социальной защиты Республики Беларусь (Фонд).

В соответствии со ст. 2 Закона Республики Бела-русь от 29 февраля 1996 г. № 138-XIII «Об обязатель-ных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защи-ты Республики Беларусь» (далее – Закон № 138-XIII), объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд являются для работодателей и ра-ботающих граждан – выплаты всех видов в денеж-ном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, вклю-чая вознаграждения по гражданско-правовым до-говорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов ин-теллектуальной собственности, кроме предусмо-тренных перечнем видов выплат, на которые не на-числяются обязательные страховые взносы в Фонд, но не выше 4-кратной величины средней заработ-ной платы работников в республике за месяц, пред-шествующий месяцу, за который уплачиваются обя-зательные страховые взносы.

Перечень видов выплат, на которые не начис-ляются взносы по государственному социальному страхованию, в т.ч. по профессиональному пенси-онному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной за-щиты и по обязательному страхованию от несчаст-ных случаев на производстве и профессиональ-ных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержден постановлением Совета Министров Ре-спублики Беларусь от 25 января 1999 г. № 115 (да-лее – Перечень № 115).

Так, п. 13 Перечня № 115 предусмотрено, что обязательные страховые взносы, в т.ч. по профес-сиональному пенсионному страхованию, в Фонд не начисляются на материальную помощь работ-никам:

- оказываемую в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь, а также в связи с постигшим их стихийным бедствием, по-жаром, хищением имущества, увечьем, тяжелой болезнью, смертью их близких родственников, вступлением в брак, рождением ребенка;

- находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет.

Основанием для предоставления материальной помощи в перечисленных выше случаях являются заявление работника и документы, подтверждаю-щие данные события (из органов Министерства по чрезвычайным ситуациям, внутренних дел, здра-воохранения и др.).

Что касается материальной помощи, оказывае-мой находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, то здесь осно-вание ее выдачи по заявлению и периодичность оказания помощи не имеют значения (ежемесяч-но, ежеквартально и т.д.).

При оказании материальной помощи в свя-зи с тяжелой болезнью следует иметь в виду от-сутствие в законодательстве определения данно-му понятию. Вместе с тем правоприменительная практика относит к таким случаям болезнь про-должительностью более 2 месяцев подряд либо установление вследствие болезни группы инва-лидности.

Оказание материальной помощи в соответ-ствии с законодательством предполагает наличие в нормативных правовых актах указания на право нанимателя выплачивать данную помощь работ-нику, например:

- материальная помощь в соответствии с поста-новлением Министерства труда и социальной за-щиты Республики Беларусь от 21 января 2000 г. № 6 «О мерах по совершенствованию условий

Материальная помощь и обязательные страховые взносы

Владимир ГРИХУТИК,начальник контрольно-ревизионного отдела Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь



оплаты труда работников бюджетных организа-ций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций» работни-кам организаций, финансируемых из бюджета;

- материальная помощь работнику организа-ции, вернувшемуся после прохождения срочной службы в армии на прежнее место работы в соот-ветствие со ст. 19 Закона Республики Беларусь от 4 января 2010 г. № 100-З «О статусе военнослужа-щих»;

- денежная помощь выпускникам высших учеб-ных заведений в соответствии с п. 26 постановле-ния Совета Министров Республики Беларусь от 10 декабря 2007 г. № 1702 «Об утверждении Положе-ния о распределении выпускников учреждений образования, получивших профессионально-тех-ническое, среднее специальное или высшее обра-зование»;

- материальная помощь беременным женщи-нам согласно ст. 269 Трудового Кодекса Республи-ки Беларусь;

- материальная помощь в связи с непредвиден-ными материальными затруднениями в размере 0,3 суммы расчетного должностного оклада ра-ботника государственного органа в соответствии постановлением Министерства труда и социаль-ной защиты Республики Беларусь от 22 октября 2010 г. № 151;

- и в других случаях.На практике иногда возникают и другие ситуа-

ции.

СИТУАЦИЯ 1При уходе в отпуск работнику предприятия со-гласно его заявлению оказана материальная по-мощь на оздоровление или приобретение путев-ки в оздоровительное учреждение.

Пунктом 25 Перечня № 115 предусмотрено, что обязательные страховые взносы, в т.ч. по профес-сиональному пенсионному страхованию, в Фонд не начисляются на суммы средств, затраченные нанимателем в связи с участием работников в спортивных, оздоровительных и культурно-массо-вых мероприятиях.

Следовательно, на сумму выплаченной работ-нику материальной помощи на оздоровление обязательные страховые взносы в Фонд не на-числяются.

СИТУАЦИЯ 2Предприятие к празднику Дню Победы или Дню

пожилых людей оказало материальную помощь бывшим работникам-пенсионерам.

За граждан, не работающих у данного нанима-теля, обязательные страховые взносы не начис-ляются, т.к. они в соответствии с частью первой ст. 7 Закона Республики Беларусь от 31 января 1995 г. № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования» обязательному госу-дарственному социальному страхованию не под-лежат. Следовательно, на суммы материальной помощи, выплаченные бывшим работникам-пен-сионерам, обязательные страховые взносы в Фонд начислять не следует.

СИТУАЦИЯ 3Работнику предприятия, состоящему на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, в соответствии с законодательством на основании коллективного договора оказана материальная помощь. Сумма материальной помощи перечис-лена на погашение паевого взноса работника на долевое участие в строительстве жилья на счет организации-застройщика.

Пунктом 12 Перечня № 115 установлено, что обязательные страховые взносы не начисляются на суммы средств, выдаваемые работникам, нуж-дающимся в соответствии с законодательством Республики Беларусь в улучшении жилищных ус-ловий, на строительство (реконструкцию), покуп-ку жилых помещений, а также на полное или ча-стичное погашение кредитов (ссуд), полученных на указанные цели.

Следовательно, на сумму материальной помо-щи, перечисленную на погашение паевого взно-са работника на долевое участие в строительстве жилья на счет организации-застройщика, обяза-тельные страховые взносы в Фонд не начисля-ются.

СИТУАЦИЯ 4По случаю достижения возраста 55 лет работни-це выплачена материальная помощь, при этом с ней заключен контракт на 1 год, и она продолжа-ет работать.

В соответствии с п. 10 Перечня № 115 страхо-вые взносы не начисляются на единовременные выплаты и стоимость подарков работникам в свя-зи с юбилейными датами их рождения (40, 50, 60 лет и последующие юбилейные даты), а также при увольнении в связи с выходом на пенсию.



На материальную помощь, выплаченную при увольнении работника в связи с выходом его на пенсию, страховые взносы не начисляются, при этом должны соблюдаться 2 условия одновремен-но. Поскольку работница продолжила работу на предприятии, страховые взносы на сумму ока-занной помощи следует начислить.

СИТУАЦИЯ 5Работнику по его заявлению оказана материаль-ная помощь в связи с тяжелым материальным по-ложением или, например, на приобретение това-ров народного потребления.

В данном случае обязательные страховые взносы в Фонд должны быть начислены, т.к. в Перечне № 115 данный вид материальной помо-щи не указан.

СИТУАЦИЯ 6Жилому дому и хозяйственным постройкам, нахо-дящимся в собственности работника предприя-тия, нанесен ущерб стихийным бедствием (весен-ним паводком), в связи с чем предприятие оказало работнику материальную помощь в виде оплаты работ, выполненных строительной органи-зацией.

В данном случае сумма материальной помощи в виде оплаты работ, выполненных строительной организацией, в объект для начисления обяза-тельных страховых взносов, в т.ч. по професси-ональному пенсионному страхованию, в Фонд не включается (п. 13 Перечня № 115).

СИТУАЦИЯ 7В ноябре 2010 года работнице оказана матери-альная помощь в связи с рождением второго ре-бенка. На указанные выплаты начислены обяза-тельные страховые взносы Фонд.

В соответствии с п. 13 Перечня № 115 на сумму выплаченной работнице материальной помощи в связи с рождением ребенка обязательные стра-ховые взносы в Фонд начислять не следует.

В соответствии с п. 24 Положения об упла-те обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд социальной защиты насе-ления Министерства труда и социальной защиты, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г. № 40 (далее – По-ложение № 40), суммы обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд, излишне посту-пившие в Фонд, подлежат зачету в счет погашения числящейся за плательщиком задолженности, при отсутствии задолженности – в счет предстоящей уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд.

В соответствии с п. 15 Положения № 40 не вне-сенная в срок сумма обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсион-ное страхование и иных платежей в Фонд (кроме пеней) является недоимкой.

К недоимке относится также задолженность плательщика по обязательным страховым взно-сам, взносам на профессиональное пенсионное страхование и иным платежам в Фонд, выявленная при проверке правильности начисления, уплаты названных взносов и иных платежей в Фонд и рас-ходования средств Фонда, в т.ч. и при представле-нии плательщиком отчетности в органы Фонда по месту постановки на учет.

В соответствии с п. 16 Положения № 40 на сум-му недоимки за каждый день просрочки (включая день уплаты) также начисляется пеня в размере 1/360 ставки рефинансирования Национального банка, действующей на дату уплаты обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд.

В соответствии со ст. 11.54 Кодекса Республи-ки Беларусь «Об административных правонару-шениях» за неуплату или неполную уплату в уста-новленный срок обязательных страховых взносов и (или) взносов на профессиональное пенсионное страхование в Фонд предусмотрено наложение штрафа на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо в размере 20% начислен-ной (доначисленной) суммы указанных платежей.


банковское законодательство

Комментируемым постановлением Правления Национального банка Ре-спублики Беларусь от 30 марта 2011 г. № 112 утверждена Инструкция об ор-ганизации наличного денежного об-

ращения в Республике Беларусь (далее – Инструк-ция № 112), вступающая в силу 1 июля 2011 г. С той же даты утратят силу Правила организации налич-ного денежного обращения в Республике Бела-русь, утвержденные постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 24 августа 2007 г. № 166 (далее – Правила № 166).

Требования Инструкции № 112 должны выпол-нять банки, однако эти требования затрагивают и интересы их клиентов.

Структура документа, основные положения

Изменилась структура документа и его содер-жание. Документ стал намного более лаконичным и регулирует более узкий круг отношений.

Так, значительно сократилось число использу-емых в документе терминов, что обусловлено из-менением порядка регулирования данных отно-шений. В Инструкции № 112, в отличие от Правил № 166, не используются такие термины, как: «лимит остатка кассы», поскольку он более не устанавлива-ется; «наличный денежный оборот» (совокупность платежей наличными деньгами за определенный период времени); «прогноз наличного денежного оборота» (оценка перспектив развития наличного денежного оборота, в составе которого определя-ются источники поступлений и направления выдач наличных денег, размер выпуска наличных денег или изъятие наличных денег из оборота), «эмисси-онный результат» (разница между поступлениями наличных денег в кассы банков и выдачами их из касс банков, которая определяется за конкретный период как выпуск наличных денег в обращение или изъятие наличных денег из обращения).

Инструкция № 112, как и Правила № 166, обя-зательна для выполнения только Национальным банком Республики Беларусь, банками Республи-ки Беларусь и небанковскими кредитно-финан-

совыми организациями Республики Беларусь, их филиалами (отделениями) и их структурными под-разделениями, данный нормативный правовой акт представляет определенный интерес и для других юридических лиц, поскольку выполнение банками требований указанного документа так или иначе затрагивает интересы их клиентов.

В Инструкции № 112 отсутствуют указания о том, что обслуживающий банк устанавливает кли-ентам порядок и сроки сдачи наличных денег, по-рядок использования наличных денег из выручки, лимит остатка касс. Это означает, что банки боль-ше не будут устанавливать указанные параметры. Соответственно, в комментируемом норматив-ном правовом акте отсутствуют также нормы о по-рядке установления сроков сдачи выручки, лими-тов остатка кассы и выдачи банком разрешения на расходование наличных денег из выручки.

В Инструкции № 112 содержится норма, в которой определены случаи приема банками наличных денег.

Наличные денежные средства должны выдаваться только на определенные цели

Комментируемым нормативным правовым ак-том установлено, что обслуживающие банки выда-ют юридическим лицам, подразделениям, индиви-дуальным предпринимателям, частным нотариусам наличные деньги на цели, предусмотренные законо-дательством.

Пунктом 77 Инструкции о порядке ведения кас-совых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального бан-ка Республики Беларусь от 29 марта 2011 г. № 107 определено, на какие цели банки вправе выдавать наличные деньги.

Банки по-прежнему будут осуществлять контрольные функции в сфере обращения наличных денег

На банки, как и ранее, возложена обязанность по осуществлению контроля поступления и выда-

Комментарий к постановлению Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 марта 2011 г. № 112 «Об утверждении Инструкции об организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь и о признании утратившими силу некоторых постановлений Правления Национального банка Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов»

Роман ТОМКОВИЧ,директор юридического департамента ОАО «Белинвестбанк», кандидат юридических наук


банковское законодательство

чей наличных денег юридическим лицам, подраз-делениям, индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам. Для выполнения этой задачи банк самостоятельно определяет перечень сведе-ний (документов), представляемых клиентами.

Письмом Национального банка Республики Бела-русь от 30 сентября 1999 г. № 28-15/1936 до учрежде-ний банков доведен Примерный перечень сведений (документов), используемых банками для осущест-вления предварительного и последующего контро-ля обоснованности выдачи наличных денег из касс банков при проведении отдельных операций, кото-рый используется банками в практической работе.

Обслуживающие банки при приеме и выдаче наличных денег юридическим лицам, индивиду-альным предпринимателям для осуществления расчетов между юридическими лицами, их обосо-бленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями должны осуществлять кон-троль соблюдения установленных законодатель-ством порядка и размера указанных расчетов.

В случае если у банка возникают подозрения в том, что финансовые операции совершаются в це-лях легализации доходов, полученных преступ-ным путем, и финансирования террористической деятельности, банк обязан заполнить специаль-ные формуляры.

Данная норма является логическим продолжени-ем требований ст. 6 Закона Республики Беларусь от 19 июля 2000 г. № 426-З «О мерах по предотвраще-нию легализации доходов, полученных преступным путем, и финансирования террористической дея-тельности», согласно которой финансовые опера-ции подлежат особому контролю независимо от то-го, были они совершены или нет, например, если у лица, осуществляющего финансовую операцию, воз-никли подозрения, что финансовая операция совер-шается в целях легализации доходов, полученных преступным путем, либо финансирования террори-стической деятельности, в т.ч. финансовая операция не соответствует целям деятельности участника фи-нансовой операции – некоммерческой организа-ции, установленным учредительными документами; совершается неоднократно в целях уклонения от регистрации в специальном формуляре.

Пунктом 32 Инструкции об осуществлении бан-ками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями мер по предотвращению и выяв-лению финансовых операций, связанных с легали-зацией доходов, полученных незаконным путем, и финансированием террористической деятель-ности, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28 февраля 2008 г. № 34 (далее – Инструкция № 34), определены критерии выявления и признаки по-дозрительных финансовых операций.

Согласно п. 10 Инструкции № 34 Правила вну-треннего контроля банка (локальный нормативный правовой акт банка, регламентирующий организа-цию системы внутреннего контроля в банке и его структурных подразделениях в целях предотвра-щения легализации доходов, полученных преступ-ным путем, и финансирования террористической деятельности) должны разрабатываться с учетом характера и основных направлений деятельности банка, клиентов и рисков, связанных с легализаци-ей доходов, полученных преступным путем, и фи-нансированием террористической деятельности, и должны включать, в т.ч. критерии выявления и признаки подозрительных финансовых операций с учетом специфики деятельности банка. Банки в правилах внутреннего контроля вправе конкрети-зировать и дополнять критерии выявления и при-знаки подозрительных финансовых операций.

Банки наделяются правом получать от своих клиентов информацию о кассовых операциях

Инструкция № 112 наделяет обслуживающие бан-ки правом запрашивать у юридических лиц, под-разделений, индивидуальных предпринимателей, открывших текущие (расчетные) банковские сче-та, частных нотариусов сведения об установленных сроках сдачи выручки, размерах выручки, планиру-емой для сдачи в банк. Клиенты обязаны представ-лять указанные сведения в банки в порядке и сроки, определенные договором, заключенным с банком.

Представляется, что указанные сведения долж-ны запрашиваться в письменной форме, а дого-вором, заключенным между банком и клиентом, должны быть определены сроки предоставле-ния банку соответствующей информации и ответ-ственность клиента за неисполнение этой обя-занности. Если же клиент откажется включать в договор вышеуказанные условия, он может быть понужден к этому в судебном порядке.

При этом следует учитывать, что согласно ст. 392 Гражданского кодекса Республики Беларусь договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законодательством. Если после заключения и до прекращения действия до-говора принят акт законодательства, устанавливаю-щий обязательные для сторон правила иные, чем те, которые действовали при заключении договора, ус-ловия заключенного договора должны быть приве-дены в соответствие с законодательством, если иное не предусмотрено законодательством.

Таким образом, банки обязаны будут провести системную работу по приведению заключенных с клиентами договоров в соответствие с требовани-ями комментируемого постановления.


бюджетные организации

Отдельные вопросы учета в бюджетных организациях

Лариса МОСКАЛЕВА,экономист

Передача автомобиля комиссионному магазину для реализации оформляется товарно-транспорт-ной накладной, в которой указывается первона-чальная (восстановительная) стоимость объекта и сумма начисленной амортизации. В свою очередь, комиссионный магазин оформляет квитанцию на принятый объект.

В бухгалтерском учете бюджетной организации следует произвести следующие записи:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма

(млн руб.)

Отражена начисленная амортизация по автомобилю

020 «Амортизация основ-ных средств»

015 «Транспортные средства»

10

Отражена сумма остаточной стоимости автомобиля

250 «Фонд в основных средствах»

015 2

Одновременно автомобиль отражен по дебету забалансового сч. 02 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» субсчет «Переданные ценности на ответственное хранение»

Отражена сумма задолженности комис-сионного магазина

178 «Расчеты с прочими де-биторами и кредиторами»

173 «Расчеты с бюдже-том»

5

Поступили денежные средства за про-данный автомобиль

100 «Текущий счет по бюджету»

178 5

Одновременно списан автомобиль с кредита забалансового сч. 02 субсчет «Переданные ценности на ответствен-ное хранение»

Перечислены денежные средства в со-ответствующий бюджет

173 100 5

В случае возврата автомобиля по операциям 1 и 2 производятся записи методом «красное сторно»

Бюджетная организация сняла с уче-та служебный автомобиль и передала в комиссионный магазин на реализацию. Первоначальная (восстановительная) стоимость автомобиля – 12 млн руб., на-численная амортизация – 10 млн руб. Оце-ночная стоимость автомобиля – 5 млн руб.

Как отразить в бухгалтерском учете операции по передаче автомобиля на реализацию? Нужно ли его списывать с бухгалтерского учета?

Учреждение здравоохранения имеет в своем распоряжении автомобиль, ко-торый используется в деятельности уч-реждения (для перевозки белья в пра-чечную, для доставки канцелярских и хозяйственных материалов, основных средств, отдельных предметов в соста-ве оборотных средств и др.).

Если объект основных средств был

доставлен в учреждение собственным транспортом, следует ли увеличивать стоимость объекта на сумму расходов по доставке в соответствии с п. 11 Ин-струкции по бухгалтерскому учету ос-новных средств и нематериальных ак-тивов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Бе-ларусь от 12 декабря 2001 г. № 118?



Каждая бюджетная организация ежегодно пла-нирует свои расходы, для чего составляет бюджет-ную смету. Для содержания транспортных средств бюджетных организаций Бюджетной классифика-цией расходов бюджетов, утвержденной поста-новлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 декабря 2008 г. № 208, предусмо-трена ст. 1.10.05.00 «Оплата транспортных услуг», которая включает расходы не только по содержа-нию, но и по найму транспорта.

Если рассматривать вопрос по существу, то бюд-жетная организация не составляет калькуляцию на использование транспортных средств в своей дея-тельности, а исчисляет расходы по его содержанию, что отражается в бюджетной смете по ст. 1.10.05.00 «Оплата транспортных услуг». Калькуляция будет со-ставляться в том случае, если бюджетная организа-ция сама предоставляет услуги сторонним организа-циям в виде предоставления своего транспорта.

Кроме того, ст. 1.10.05.00 «Оплата транспортных услуг» оговорено, что расходы по найму транспор-та для доставки книг, оборудования и инвентаря, канцтоваров, мягкого инвентаря и обмундирова-ния, а также материалов для строительных работ и капитального ремонта зданий и сооружений от-носятся на соответствующие элементы расходов. Именно расходы по найму транспорта относятся на увеличение стоимости соответствующих мате-риальных ценностей.

Таким образом, при доставке объекта основных средств собственным транспортом, увеличивать стоимость объекта основных средств не требуется.

В первую очередь организация здравоохране-ния, руководствуясь Гражданским кодексом Ре-спублики Беларусь, обязана составить договор с заказчиком, в котором оговариваются все момен-ты: какие услуги будут предоставлены заказчику, в какой срок они будут оказаны, последователь-ность оплаты, авансовые или безавансовые пла-тежи, подписание сторонами акта выполнения ра-бот (оказания услуг).

Для учета расчетов с заказчиками организация может применять субсчета раздела «Расчеты»: 151 «Расчеты по взаимным платежам», 154 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 155 «Расчеты с за-казчиками по авансам», 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Если организация работает по предоплате и все расчеты заканчиваются в одном месяце следует составить следующие записи:

Организация здравоохранения ока-зывает платные услуги юридическим и физическим лицам (заказчикам). При этом заказчику в начале выписывается счет на оказание услуг, а затем в конце месяца составляется акт выполненных работ. Иногда подписанный акт возвра-щается после 1-го числа.

Какие бухгалтерские записи следу-ет составлять для правильного отраже-ния дебиторской задолженности заказ-чиков?

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит

Причитается к уплате за оказанную услугу 154 151 или 178

Поступил авансовый платеж от заказчика 111 «Текущий счет по вне-бюджетным средствам»

155 «Расчеты с заказчиками по авансам»

Представлен акт оказания услуг 151 или 178 237 «Прочие источники»

Завершены расчеты с заказчиком за оказанную услугу

155111

154



Способы определения содержания драгметаллов

Порядок использования, учета и хранения драг-металлов и изделий из них или их содержащих ре-гулируется Инструкцией о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драго-ценных камней, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15 марта 2004 г. № 34 (далее – Инструкция № 34).

С учетом положений Инструкции № 34 в жур-нале «Консультант бухгалтера» № 10 за 2010 год (с. 51-58) опубликована статья «Учет лома, со-держащего драгметаллы, в бюджетных органи-зациях».

Вскоре после опубликования вышеназванной статьи постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 октября 2010 г. № 108 (вступившим в силу с 12 ноября 2010 г.) в Инструк-цию № 34 внесены изменения и дополнения. Со-гласно новой редакции п. 34 Инструкции № 34 ор-ганизация на основании решения руководителя вправе не определять содержание драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, при-боров, инструментов, покупных комплекту-ющих изделий и иных средств при постановке объектов на учет. Для этого в учетных документах учиняется запись: «Находятся драгоценные метал-лы, содержание которых будет определено после списания».

При этом ранее действующие способы опреде-ления содержания драгоценных металлов не от-меняются.

Содержание (масса) драгметаллов при поста-новке объектов на учет определяется на осно-вании сведений, указанных в технической до-кументации (паспортах, формулярах, этикетках, руководствах по эксплуатации, другой документа-ции) или комиссионно (специальной комиссией, образованной в организации).

Можно воспользоваться сведениями, имею-щимися в перечнях (справочниках) деталей, из-

Упрощенный способ определения содержания драгметаллов

Анна ЧЕРНЮК, доцент Белорусского государственного экономического университета

делий и иных средств, материалов, содержащих драгметаллы, разработанных РУП «Межотрасле-вая хозрасчетная лаборатория по нормированию и экономии драгоценных металлов и драгоценных камней» (МХЛДМ), сведениями переработчиков лома и отходов, которые передаются этими орга-низациями на договорной основе. Допускается ис-пользование данных, содержащихся в справочни-ках (перечнях), разработанных во времена СССР (Министерством электронной промышленности, Министерством оборонной промышленности и др. Министерствами бывшего СССР, управлением драгоценных металлов Министерства финансов СССР и его территориальными инспекциями про-бирного надзора, в т.ч. по Белорусской ССР), а так-же разработанных в Российской Федерации.

Организации могут при необходимости разра-батывать с учетом специфики производства соб-ственные перечни (справочники) деталей, из-делий и иных средств, материалов, содержащих драгоценные металлы. Эти перечни, кроме переч-ней по изделиям военной и специальной техники, должны быть согласованы с РУП МХЛДМ.

При отсутствии в организациях компетентного технического персонала к определению содержа-ния драгметаллов могут быть привлечены на до-говорной основе организации, обслуживающие (монтирующие и ремонтирующие) вычислитель-ную, медицинскую, торговую и другую технику, а также занимающиеся ее ликвидацией, переработ-чики, а также РУП МХЛДМ.

В соответствии с п. 72-1 Инструкции № 34 Мини-стерство финансов ежегодно на основании пред-ставленных переработчиками данных утверждает перечень комплектующих, узлов и деталей обору-дования, приборов и иных изделий, из которых из-влечение драгметаллов экономически нецелесоо-бразно. Перечень ежегодно письменно доводится до заинтересованных органов государственно-го управления, а также размещается на сайте Ми-нистерства финансов. Учет драгметаллов в ломе и



отходах изделий, включенных в перечень, не про-изводится. В настоящее время такой перечень ут-вержден постановлением Министерства финан-сов Республики Беларусь от 28 апреля 2010 г. № 54.

До 12 ноября 2010 г. в соответствии с п. 48 Ин-струкции № 34 сведения о содержании драгметал-лов по изделиям, изготовленным в Республике Бе-ларусь, Российской Федерации (при отсутствии сведений в технической документации), можно было запросить у организаций-изготовителей или разработчиков соответствующих изделий. С 12 но-ября 2010 г. эта норма не действует (отменена).

Таким образом, в настоящее время руководите-лям организаций предоставляется право выбора способа определения содержания драгметаллов, входящих в состав оборудования, приборов, инстру-ментов, покупных комплектующих изделий и иных средств: либо методами, описанными выше, либо путем внесения записи в учетные документы «Нахо-дятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания» (упрощенный способ). По мнению автора, решение руководителя по выбору способа определения содержания драг-металлов в названных объектах должно оформлять-ся приказом, и, кроме того, решение о применении упрощенного способа должно найти отражение в учетной политике организации.

Заметим, что упрощенный способ определения содержания драгметаллов был предусмотрен п. 51 Инструкции № 34 до 12 ноября 2010 г. и сохра-нен в настоящее время. Согласно п. 51 при отсут-ствии данных о содержании драгоценных метал-лов в отечественных изделиях (самолеты, станки с числовым программным управлением и т.д.) со сложными электрическими схемами допускает-ся определять их количество на основе аналогов с учетом силовых, электрических и других харак-теристик изделия комиссией, назначаемой прика-зом по организации. Результаты работы комиссии оформляются актом, утверждаемым руководи-телем организации, ссылка на который дается в учетных документах. На изделия с наличием эле-ментов радиоэлектроники, не имеющих данных о содержании драгоценных металлов, конструкция и техническая документация (электрические схе-мы) на которые не позволяют комиссионно опре-делить состав и номенклатуру используемых в них радиоэлементов, а данные об аналогах отсутству-ют, в акте комиссии указывается: «Находятся дра-гоценные металлы, содержание которых будет определено после списания».

При применении упрощенного способа опре-деления содержания драгметаллов в актах спи-

сания объектов основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств не надо указывать массу (содержание) драгметаллов, под-лежащих списанию, а также массу (содержание) драгметаллов, подлежащих оприходованию в ви-де лома.

После утверждения акта списания объектов ос-новных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств организации обязаны изъять из них детали, узлы и комплектующие изделия, со-держащие драгметаллы, и составить акт демонта-жа (изъятия), содержание которого приведено в п. 70 Инструкции № 34.

Разборка списанных объектов может произво-диться собственными силами организаций-сдат-чиков, а также переработчиками или другими сторонними организациями (переработчики) на договорной основе, в т.ч. совместно с организаци-ей-сдатчиком.

При упрощенном способе определения содер-жания драгметаллов и разборке объектов соб-ственными силами организаций-сдатчиков в акте демонтажа (изъятия) количество драгметаллов, со-держащихся в изъятых деталях, узлах и комплек-тующих изделиях, допускается не отражать. В этом случае организация-сдатчик ставит на учет лом, со-держащий драгметаллы (по наименованию, коли-честву и общей массе) и сдает его переработчикам. Количество драгметаллов определяется на основа-нии данных переработчика (по результатам демон-тажа и первичной обработки лома). При этом орга-низация-сдатчик одновременно с постановкой на учет драгметаллов производит их списание.

При упрощенном способе определения содер-жания драгметаллов и разборке списанных объ-ектов переработчиками производится первичная обработка получаемого при разборке лома драг-металлов, определение содержания драгоцен-ных металлов в нем и оформление акта демон-тажа (первичной обработки лома). В этом случае содержание (массу) драгметаллов в ломе и отхо-дах организация-сдатчик определяет также на ос-новании данных переработчика с одновременной постановкой их на учет и списанием.

При использовании упрощенного способа определения содержания драгметаллов отпада-ет необходимость отражать в бухгалтерском учете расхождение между данными организации-сдат-чика и переработчика по количеству драгметал-лов, содержащихся в ломе. Такого расхождения не будет, т.к. драгметаллы ставятся на учет после при-емки и первичной обработки лома, содержащего драгметаллы, переработчиком.



Стоимость драгметаллов при оприходовании лома, содержащего драгметаллы, определяется исходя из расчетных цен на первое число меся-ца постановки лома на учет. Под расчетными це-нами понимаются цены, по которым драгметаллы принимаются в Госфонд. Расчетная цена устанав-ливается за один грамм металла в чистоте, форми-руется и утверждается Министерством финансов. Информация о расчетных ценах помещается на сайте Министерства финансов, а также ежемесяч-но публикуется в газете «Республика». Расчетные цены используются для определения стоимости драгметаллов, находящихся в любом виде и состо-янии, в т.ч. в ломе и отходах.

Учитывая, что при упрощенном способе со-держание (массу) драгметаллов в ломе и отходах организация-сдатчик определяет на основании данных переработчика с одновременной поста-новкой их на учет и списанием, отпадает необхо-

димость переоценки стоимости драгметаллов до цены на дату отгрузки.

Бухгалтерский учет драгметаллов при упрощенном способе определения их содержания

В журнале «Консультант бухгалтера» № 10 за 2010 год, названном в начале данной публикации, рекомендована методика бухгалтерского учета драгметаллов для организаций, не применяю-щих упрощенный способ определения содержа-ния драгметаллов.

Поскольку указаний о порядке отражения в бух-галтерском учете бюджетных организаций опера-ций с драгметаллами в законодательстве не име-ется, в данной публикации (как и в предыдущей публикации) приведена методика бухгалтерского учета, рекомендуемая автором.

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс. руб.

1 2 3 4

Методика учета в организации, для которой сдача лома, содержащего драгметаллы, является предпри-нимательской деятельностью

Поставлен на учет лом, содержащий драг-металлы, полученный от разборки или демонтажа объектов основных средств (оборудования, приборов и иных изделий) на основании данных переработчика по расчетным ценам на дату постановки на учет (дата постановки на учет совпадает с датой отгрузки)

060-1 «Лом, содержащий драгоценные металлы, на

складе организации»

237 «Прочие источники» 200

Отгружен лом, содержащий драгметаллы, на переработку по расчетным ценам на дату отгрузки (дата отгрузки совпадает с датой постановки на учет)

060-2 «Лом, содержащий драгоценные металлы,

переданный в переработ-ку»

060-1 200

Произведены затраты по сбору, разборке, транспортировке переработчику лома, содержащего драгметаллы

237 06 «Материалы и про-дукты питания» (соответ-

ствующие субсчета), 180 «Расчеты с персона-

лом», 171 «Расчеты по соци-

альному страхованию», 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредито-

рами»

50

Списана учетная стоимость отгруженных переработчику драгметаллов

237 060-2 200

Отражена стоимость услуг по организации переработки лома по данным, указанным переработчиком в расчет-паспорте

237 178 25



1 2 3 4

Поступили денежные средства от пере-работчика за сданные в Госфонд драг-металлы за минусом стоимости услуг по организации переработки

111 «Текущий счет по вне-бюджетным средствам»

178 175

Отражена выручка от реализации драг-металлов, полученных из лома и отходов (сумма выручки от реализации скла-дывается из суммы денежных средств, поступивших на расчетный счет сдатчика от переработчика, и стоимости услуг по переработке лома драгметаллов, указан-ной в расчет-паспорте)

178 237 200(175 + 25)

Отражен результат от реализации драг-металлов в Госфонд – прибыль (убыток) (определен путем сравнения суммы запи-сей по кредиту и дебету субсчета 237)

237(410 «Прибыли и убытки»)

410(237)

125

Методика учета в организации, для которой сдача лома, содержащего драгметаллы, не является пред-принимательской деятельностью

Поставлен на учет лом, содержащий драг-металлы, полученный от разборки или демонтажа объектов основных средств (оборудования, приборов и иных изделий) на основании данных переработчика по расчетным ценам на дату постановки на учет (дата постановки на учет совпадает с датой отгрузки)

060-1 173 «Расчеты с бюдже-том»

200

Примечание. Бухгалтерская запись соответствует п. 8 приложения к Инструкции по бухгалтерскому учету объ-ектов основных средств в бюджетных организациях, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. № 125

Отгружен лом, содержащий драгметаллы, на переработку по расчетным ценам на дату отгрузки (дата отгрузки совпадает с датой постановки на учет)

060-2 060-1 200

Произведены затраты по сбору, разборке, транспортировке на предприятие-перера-ботчик лома, содержащего драгметаллы

200 «Расходы по бюджету» 06 (соответствующие субсчета), 180, 171, 178

50

Списана учетная стоимость, отгруженных переработчику драгметаллов

178 060-2 200

Отражена стоимость услуг по организации переработки лома по данным, указанным переработчиком в расчет-паспорте

200 178 25

Поступили денежные средства от пере-работчика за сданные в Госфонд драг-металлы за минусом стоимости услуг по организации переработки

100 «Текущий счет по бюджету»

178 175

Перечислены в бюджет денежные сред-ства, поступившие от переработчика

173 100 175

Обратим внимание, что от переработчиков поступает не вся сумма, причитающаяся за сданные драгметаллы, а за минусом стоимости услуг по организации переработки. Поэтому в примере в бюджет перечислено 175 тыс. руб. Оставшуюся сумму долга (25 тыс. руб.) следует перечислить через орган казначейства в соответствии с бюджет-ной сметой

Окончание


государственное регулирование

Не позднее 20 июля 2011 г. практиче-ски все организации и многие ин-дивидуальные предприниматели обязаны представить обособлен-ному подразделению Белорус-

ского республиканского унитарного страхового предприятия «Белгосстрах» по месту своей реги-страции государственную статистическую отчет-ность по форме 4-страхование (Белгосстрах) «От-чет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и професси-ональных заболеваний» по итогам 1-го полугодия 2011 г. (далее – отчетность).

Форма отчетности и порядок ее составления и представления в настоящее время определены постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 30 апреля 2010 г. № 43 «Об утверждении формы государственной статистической отчетности 4-страхование (Белгос-страх) «Отчет о средствах по обязательному стра-хованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и указаний по ее заполнению» (далее – постановление № 43; Ука-зания № 43).

Ответим на наиболее сложные вопросы, кото-рые могут возникнуть при составлении и пред-ставлении отчетности.

1. Отправной точкой формирования показате-лей отчетности является определение ежемесяч-ной облагаемой базы для начисления страховых взносов (стр. 05 отчетности).

Напомним, что в качестве таковой в обязатель-ном страховании от несчастных случаев на произ-водстве и профессиональных заболеваний высту-пает начисленная общая сумма всех видов выплат (доходов, вознаграждений) застрахованным ли-цам, на которые в соответствии с законодатель-ством начисляются страховые взносы (такая фор-

Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за 1-е полугодие 2011 г.

Вадим ДРАЖИН, ведущий специалист управления страхования от несчастных случаев и профессиональных заболеваний БРУСП «Белгосстрах»

мулировка предусмотрена абзацем девятым п. 242 Положения о страховой деятельности в Республи-ке Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25 августа 2006 г. № 530 «О страховой деятельности»; далее – Положение № 530).

Более детально состав облагаемой базы опре-делен п. 2 Положения о порядке уплаты страхов-щику страховых взносов по обязательному стра-хованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденно-го постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10 октября 2003 г. № 1297 (далее – По-ложение № 1297).

В частности, частью первой указанного пункта определено, что объектом для начисления страхо-вых взносов являются выплаты всех видов, начис-ленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производ-стве и профессиональных заболеваний (далее – застрахованные лица), по всем основаниям не-зависимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному со-циальному страхованию, в т.ч. по профессиональ-ному пенсионному страхованию, в Фонд соци-альной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхо-ванию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предпри-ятие «Белгосстрах», утвержденным постановлени-ем Совета Министров Республики Беларусь от 25 января 1999 г. № 115.

В данном случае не стоит забывать о том, что, несмотря на схожесть рассматриваемого показа-теля (облагаемой базы для начисления страховых взносов) с соответствующим показателем, исполь-



зуемым при начислении обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Респу-блики Беларусь (ФСЗН), они не являются идентич-ными.

Между ними существуют 3 основных отличия: различия в категориях застрахованных лиц, огра-ничении максимального размера выплат и начис-лении взносов на доходы инвалидов.

Категории застрахованных лиц в обязательном страховании от несчастных случаев на производ-стве и профессиональных заболеваний определе-ны п. 243 Положения № 530:

- выполняющие работу на основании трудово-го договора (контракта), а также судьи, за исклю-чением судей военных судов и Военной коллегии Верховного Суда Республики Беларусь;

- работающие по гражданско-правовому дого-вору на территории страхователя и действующие под контролем страхователя за безопасным ве-дением работ либо действующие под контролем страхователя за безопасным ведением работ вне территории страхователя;

- выполняющие работу на основе членства (уча-стия) в организациях любых организационно-пра-вовых форм;

- являющиеся учащимися, студентами учреж-дений образования всех видов, клиническими ор-динаторами, аспирантами, докторантами и при-влекаемых к работам в период прохождения производственной практики (стажировки);

- содержащиеся в организациях уголовно-ис-полнительной системы, находящиеся в лечебно-трудовых профилакториях и привлекаемые к вы-полнению оплачиваемых работ.

Таким образом, например, практиканты всег-да пользуются защитой Белгосстраха, а ФСЗН – только в случае заключения с ними трудового или гражданско-правового договора; лица, ра-ботающие по гражданско-правовым договорам без контроля со стороны страхователя за безо-пасным ведением работ, наоборот, застрахованы в ФСЗН, но не в Белгосстрахе; иностранцы могут воспользоваться преимуществами отечествен-ной системы пенсионного и социального страхо-вания при однозначно выраженном желании, в то время как в Белгосстрахе они страхуются обя-зательно (при условии, если они в установлен-ном порядке обладают статусом временно или постоянно проживающих на территории Респу-блики Беларусь, и отношения между ними и ра-ботодателем оформлены в соответствии с бело-русским законодательством).

На объект для начисления страховых взно-сов в Белгосстрах (определенный для каждо-го отдельно взятого застрахованного лица) не распространяется максимальное ограничение в размере четырехкратной величины средней заработной платы работников в республике, предусмотренное для объекта для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН. Требо-вание, предусмотренное ст. 2 Закона Республи-ки Беларусь от 29 февраля 1996 г. № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд соци-альной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» (да-лее – Закон № 138-XIII), не распространяет свое действие на отношения в области обязательно-го страхования от несчастных случаев на про-изводстве и профессиональных заболеваний, а Положение № 530 или какой-либо иной акт за-конодательства в этой области подобного рода ограничения не содержат.

Также к объекту для начисления страховых взносов в Белгосстрах не применяется норма, предусмотренная ст. 4 Закона № 138-XIII, согласно которой от уплаты обязательных страховых взно-сов в ФСЗН на пенсионное страхование освобож-даются работодатели в части выплат, начисленных в пользу работающих граждан, являющихся ин-валидами I и II группы. Иными словами, на выпла-ты в пользу указанной категории застрахованных лиц страховые взносы в Белгосстрах начисляют-ся в полном объеме, следовательно, они в пол-ном объеме подлежат включению в состав данных строки 05 отчетности.

Обратим внимание на то, что данные строки 05 отчетности к моменту ее составления уже долж-ны быть определены и зафиксированы в бухгал-терском учете начисления страховых взносов. Это именно та общая сумма выплат в пользу за-страхованных лиц, исходя из которой ранее бы-ли начислены страховые взносы, учитываемые в бухгалтерском учете на счете по учету расчетов с Белгосстрахом по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профес-сиональных заболеваний, формируемом на базе субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и лич-ному страхованию» к синтетическому сч. 76 «Рас-четы с разными дебиторами и кредиторами» (в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтер-ского учета, утвержденным постановлением Ми-нистерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89).

Операции по начислению и уплате страховых взносов учитываются записями:



Данные отчетности в точности должны соот-ветствовать данным бухгалтерского учета стра-хователя, зафиксированным в отчетном периоде. Возможные расхождения и ошибки в начисле-нии страховых взносов, выявленные на стадии со-ставления отчетности, подлежат урегулированию в установленном порядке (Инструкция о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в слу-чае обнаружения ошибок, утвержденная поста-новлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2005 г. № 83).

2. Не следует забывать о том, что в соответствии с п. 6 Положения № 1297 часть облагаемой базы, приходящаяся на каждого работника (застрахо-ванное лицо), не должна быть менее проиндекси-рованной в соответствующем месяце установлен-ной законодательством минимальной заработной платы соразмерно отработанному времени.

3. При определении облагаемой базы для начис-ления страховых взносов необходимо помнить о том, что т.н. переходящие выплаты учитываются при начислении страховых взносов и, соответственно, отражаются в отчетности по месяцу их начисления. Такое требование в настоящее время предусмотре-но частью третьей п. 2 Положения № 1297, соглас-но которой выплаты в пользу застрахованных лиц в виде среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, за периоды, приходящиеся на разные месяцы, признаются объ-ектом для начисления страховых взносов в соот-ветствующей части в том месяце, на который при-ходятся данные периоды.

При разграничении переходящих выплат по ме-сяцам необходимо строго руководствоваться дан-ными, отраженными в первичных учетных доку-ментах, применяемых для учета заработной платы

и иных видов выплат, начисляемых в пользу за-страхованных лиц.

Например, часть отпускных, выплаченных при уходе в отпуск в декабре 2010 г., приходящаяся на январь 2011 г., подлежит включению в облагаемую базу января 2011 г. (гр. 3 стр. 05 отчетности за 1-е полугодие 2011 г.), а часть отпускных, выплаченных при уходе в отпуск в июне 2011 г., приходящаяся на июль 2011 г., не подлежит включению в облагаемую базу июня 2011 г. (гр. 8 стр. 05 отчетности) и включа-ется в облагаемую базу июля (гр. 3 стр. 05 отчетно-сти за 2-е полугодие 2011 г.). Соответствующим об-разом разграничение должно быть произведено и внутри отчетного периода (например, январь-фев-раль, февраль-март 2011 г. и т.д.). Точно так же долж-ны быть начислены и страховые взносы.

При этом следует помнить о том, что в обяза-тельном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболева-ний не предусмотрено требование внеочередной уплаты страховых взносов с сумм переходящих отпускных. Следовательно, отражение операций разграничения переходящих отпускных при опре-делении облагаемой базы посредством начисле-ния страховых взносов в учете производится без использования транзитных счетов, в частности, сч. 97 «Расходы будущих периодов».

Таким образом, при выплате всей суммы отпуск-ных в июне при начислении страховых взносов в полной сумме за июнь в облагаемую базу для их начисления бухгалтером включается только лишь та часть отпускных, которая приходится на июнь, июльская же часть отпускных подлежит суммиро-ванию со всеми другими выплатами в пользу всех застрахованных лиц при начислении общей сум-мы страховых взносов за июль:

Содержание хозяйственной операции Дебет КредитНачислены страховые взносы 20 76-2Перечислены страховые взносы 76-2 51

Содержание хозяйственной операции Дебет КредитНачислена общая сумма страховых взносов по предприятию за июнь из сум-мы облагаемой базы, включающей только лишь ту часть отпускных, которая приходится на июнь, независимо от даты выплаты всей суммы отпускных (проводка июня)

20 или других затратных

счетов

76-2

Перечислены взносы за июнь (проводка июля) 76-2 51 или других расчетных

счетовНачислена общая сумма страховых взносов по предприятию за июль из суммы облагаемой базы, включающей в т.ч. и сумму отпускных, которая вы-плачена в июне, но приходится на июль (проводка июля)

20 76-2

Перечислены взносы за июль (проводка августа) 76-2 51



4. Страхователи, не являющиеся бюджетными организациями, отражают облагаемую базу и ис-численные из нее страховые взносы только соот-ветственно по строкам 05 и 08 отчетности и стро-ки 06, 07, 09 и 10 отчетности не заполняют.

Бюджетные организации, для которых пред-усмотрен отдельный страховой тариф для начис-ления страховых взносов на выплаты, формируе-мые за счет бюджетных средств, заполняют строки 05 и 08 отчетности только посредством заполне-ния строк 06, 07, 09 и 10 отчетности с раздельным применением страховых тарифов, применяемых к бюджетной и внебюджетной частям облагаемой базы (п. 9, 23, 24 Указаний № 43).

5. Порядок заполнения строк 05-10 по графам 3-8 зависит от использования средств обязатель-ного страхования на страховые выплаты застрахо-ванным лицам в течение I квартала 2011 г. (п. 7 Ука-заний № 43).

В соответствии с п. 265, 268, 269, 270, 311 Поло-жения № 530 к числу таких страховых выплат от-носятся:

- пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием (далее – пособие);

- доплата до среднемесячного заработка за-страхованного лица, временно переведенного в связи с повреждением здоровья в результате не-счастного случая на производстве или професси-онального заболевания на более легкую, ниже-оплачиваемую работу (далее – доплата).

Если страхователь использовал эти средства в I квартале, он обязан был представить отчетность отдельно по итогам I квартала 2011 г. (не позднее 20 апреля).

Следовательно, такой страхователь в отчетно-сти за 1-е полугодие 2011 г. заполняет строки 05-10 только по графам 6-8 отчетности (апрель, май, июнь), поскольку данные по графам 3-5 (январь, февраль, март) уже имеются у страховщика в со-ставе отчетности за I квартал. В таком случае по графе 2 (за отчетный период) отражается толь-ко сумма данных, отраженных по графам 6-8 (за апрель, май, июнь), а по графе 1 (с начала года) – сумма данных графы 2 отчетности за 1-е полуго-дие (т.е. фактически данных за II квартал) и данных графы 2 отчетности за I квартал.

В таком же порядке заполняются по графам 3-8 также и данные, отражаемые по строкам 16, 17, 18, 19, 27, 34, 35 отчетности.

Если страхователь не использовал средства на страховые выплаты в I квартале, он не должен

был представлять отчетность по итогам I квартала 2011 г. и, соответственно, по всем вышеуказанным строкам отражает данные по графам 3-8 в полном объеме (при наличии оснований для заполнения какой-либо из этих строк), т.е. указывает облагае-мую базу, начисленные страховые взносы и т.д. за каждый месяц отчетного полугодия (январь, фев-раль, март, апрель, май, июнь).

В таком случае по графе 2 отражается сумма данных, отраженных по графам 3-8 соответству-ющей строки (т.е. в общей сумме за полугодие), а данные графы 1 в отчетности за 1-е полугодие бу-дут повторять данные графы 2 этой отчетности (п. 6 Указаний № 43).

Следует иметь в виду, что оценку факта отнесе-ния начисленных страховых выплат (пособий и до-плат) к отчетному кварталу следует производить в соответствии с месяцем их начисления и включе-ния в фонд заработной платы по бухгалтерскому учету страхователя. При этом сумма произведен-ной страховой выплаты (пособия или доплаты) в зависимости от ее вида подлежит отражению по строке 17 или 18 отчетности (с заполнением ито-говой стр. 16) по графе, соответствующей меся-цу ее начисления согласно бухгалтерскому учету страхователя.

ПРИМЕР 1С работником 17 февраля 2011 г. произошел не-счастный случай на производстве, который в установленном порядке оформлен актом формы Н-1 и признается страховым случаем в обязатель-ном страховании от несчастных случаев на про-изводстве и профессиональных заболеваний. Пе-риод временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве длился с 17 февраля по 22 апреля 2011 г. Работником для оплаты представлены 3 листка нетрудоспособно-сти: 10 марта – за период с 17 февраля по 4 мар-та, 12 апреля – за период по 8 апреля и 6 мая – за оставшийся период. Пособие по первым двум листкам в части, приходящейся на февраль и март 2011 г., назначено и включено в расчетно-платежную ведомость соответственно за февраль и за март 2011 г. и выплачено в срок выплаты за-работной платы за вторую половину февраля – 15 марта и вторую половину марта – 15 апреля. За оставшийся период пособие включено в ведо-мость за апрель и выплачено в срок выплаты за-работной платы за апрель.В таком случае страхователь обязан был предста-вить отчетность за I квартал 2011 г., отразив по строке 17 отчетности пособие, выплаченное за



февраль и март 2011 г., а в отчетности за 1-е полу-годие заполнить только лишь данные по графам 6-8 с отражением по строке 17 графы 6 (апрель) суммы пособия, выплаченного за апрель 2011 г.

ПРИМЕР 2Руководствуясь условиями предыдущего приме-ра, предположим, что работник представил для оплаты все листки нетрудоспособности одновре-менно только 6 мая. Пособие за весь период на-значено в мае, в полной сумме включено в ведо-мость апреля и выплачено в срок выплаты заработной платы за вторую половину апреля – 13 мая.В таком случае страхователь не обязан был пред-ставлять отчетность за I квартал 2011 г. и в отчет-ности за 1-е полугодие 2011 г. должен заполнить данные по всем графам 3-8 (с января по июнь), отразив общую сумму начисленного пособия по графе 6 строки 17 (апрель).

С учетом рассмотренных особенностей пред-ставления отчетности за I квартал 2011 г. следует помнить о том, что такой ситуации, при которой в отчетности за 1-е полугодие 2011 г. страхователем заполняются данные по какой-либо из граф 3-5 (январь, февраль, март) строк 16-18 и данные гра-фы 2 в связи с этим превышают сумму данных граф 6-8 (апрель, май, июнь) либо когда заполняются данные только по графам 6-8 строк 16-18, но дан-ные графы 1 превышают данные графы 2 (т.е. си-туации, когда страхователь пытается подтвердить отчетностью за 1-е полугодие факт использования средств обязательного страхования на страховые выплаты в каком-либо из месяцев I квартала) быть не должно.

Если все же средства в I квартале 2011 г. исполь-зованы, но отчетность за I квартал ошибочно не представлена, не следует выходить из этой ситуа-ции посредством указанных манипуляций, а сле-дует дополнительно (хотя и с нарушением срока) составить и представить отчетность за I квартал 2011 г., а отчетность за 1-е полугодие 2011 г. со-ставить в точном соответствии с вышеуказанными правилами.

Точно такими же принципами следует руковод-ствоваться и при отражении произведенных стра-ховых выплат (пособий и доплат) в течение II квар-тала 2011 г.

ПРИМЕР 3С работником 14 июня 2011 г. произошел не-счастный случай на производстве, который в

установленном порядке оформлен актом формы Н-1 и признается страховым случаем в обязатель-ном страховании от несчастных случаев на про-изводстве и профессиональных заболеваний. Пе-риод временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве длился с 14 июня по 7 июля 2011 г. Листок нетрудоспо-собности за весь период нетрудоспособности представлен работником для оплаты 8 июля. По-собие за весь период (18 пропущенных рабочих дней при 5-дневной рабочей неделе) составило 1 694 160 руб., в т.ч. за 13 пропущенных рабочих дней июня – 1 223 560 руб. В части, приходящей-ся на июнь 2011 г., пособие назначено и включе-но в расчетно-платежную ведомость за июнь 2011 г. и выплачено в срок выплаты заработной платы за вторую половину июня – 15 июля. За оставшийся период (приходящийся на июль) по-собие (470 600 руб. за 5 пропущенных рабочих дней) подлежит включению в ведомость за июль и по просьбе работника выплате в срок выплаты заработной платы за первую половину июля (аванса) – 25 июля.В таком случае страхователем в отчетности за 1-е полугодие 2011 г. по строке 17 в графе 8 (июнь) указывается сумма пособия, приходящаяся только на июнь (1 223 560 руб.). Сумма пособия, приходя-щаяся на июль (470 600 руб.), подлежит отражению по строке 17 графы 3 (июль) в отчетности за III квартал 2011 г., которую, соответственно, необ-ходимо дополнительно отдельно представить страховщику в срок не позднее 20 октября 2011 г. в связи с использованием в течение III квартала средств на страховые выплаты.

ПРИМЕР 4С работником 29 июня 2011 г. произошел несчаст-ный случай на производстве, который в установ-ленном порядке оформлен актом формы Н-1 и признается страховым случаем в обязательном страховании от несчастных случаев на производ-стве и профессиональных заболеваний. Период временной нетрудоспособности в связи с несчаст-ным случаем на производстве длился с 29 июня по 13 июля 2011 г. Пособие за весь пе-риод (11 пропущенных рабочих дней при 5-днев-ной рабочей неделе) составило 1 024 210 руб., в т.ч. за 2 пропущенных рабочих дня июня – 186 220 руб. и за 9 пропущенных рабочих дней июля – 837 990 руб. Срок выплаты заработной пла-ты за вторую половину месяца в организации уста-новлен 5-го числа месяца, следующего за месяцем ее начисления. Листок нетрудоспособности за



весь период нетрудоспособности представлен работником для оплаты 14 июля, т.е. после начис-ления и выплаты заработной платы за июнь, одна-ко до составления и представления отчетности по форме 4-страхование (Белгосстрах) за 1-е полуго-дие 2011 г. (до 20 июля 2011 г.). Пособие за весь период в полной сумме назначено в июле, в пол-ной сумме (1 024 210 руб.) включено в ведомость июля и по просьбе работника подлежит выплате в срок выплаты заработной платы за первую поло-вину июля (аванса) – 20 июля.В рассматриваемом случае отсутствует факт ис-пользования страхователем средств обязатель-ного страхования на страховые выплаты в отчет-ном периоде (в январе-июне 2011 г.), в связи с чем строки 16, 17 отчетности за 1-е полугодие 2011 г. должны остаться пустыми, даже несмотря на то что к моменту составления данной отчетно-

сти за 2 рабочих дня июня было назначено посо-бие, поскольку данное пособие с точки зрения отчетного периода его отражения в бухгалтер-ском учете страхователя и, следовательно, в ста-тистической отчетности никакого отношения к отчетному периоду не имеет. В данном случае вся сумма пособия (1 024 210 руб.) подлежит отражению по строке 17 графы 3 (июль) в отчетности за III квартал 2011 г., которую, соответственно, необходимо дополнительно от-дельно представить страховщику в срок не позд-нее 20 октября 2011 г. в связи с использованием в течение III квартала средств на страховые выплаты.

Напомним, что операции по начислению и вы-плате страховых выплат (пособий и доплат) отра-жаются страхователем в учете следующими бух-галтерскими записями:

Содержание хозяйственной операции Дебет КредитОтражена сумма начисленного пособия или доплаты 76-2 70Выплачены пособие или доплата 70 51

6. При представлении отчетности, в которой за-полнены строки 17 и (или) 18, т.е. в отчетном пе-риоде страхователем использовались средства обязательного страхования на страховые выпла-ты (пособия и (или) доплаты), страхователь обя-зательно представляет страховщику документы, подтверждающие произведенные страховые вы-платы, в соответствии с перечнем, предусмотрен-ным п. 14, 15 Указаний № 43.

Напомним, что при осуществлении пособий подтверждающими документами являются:

- заверенная страхователем копия акта о не-счастном случае на производстве или професси-ональном заболевании (представляется при от-сутствии заверенной копии акта или оригинала у страховщика);

- заверенная страхователем копия оплаченно-го листка нетрудоспособности, а также выходной формы в случае, предусмотренном частью тре-тьей п. 18 Инструкции по заполнению листков не-трудоспособности и справок о временной нетру-доспособности, утвержденной постановлением Министерства здравоохранения и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 9 июля 2002 г. № 52/97;

- список получателей пособий по временной нетрудоспособности с указанием в нем фамилии, имени, отчества получателя, даты его рождения,

номера страхового свидетельства государствен-ного социального страхования, паспортных дан-ных (номер и серия паспорта, кем и когда выдан), адреса места жительства, количества дней нетру-доспособности и выплаченной суммы пособия.

При осуществлении доплат подтверждающими документами являются:

- заверенная страхователем копия акта о не-счастном случае на производстве или професси-ональном заболевании (представляется при от-сутствии заверенной копии акта или оригинала у страховщика);

- заверенная страхователем копия заключения врачебно-консультационной комиссии (ВКК) или медико-реабилитационной экспертной комиссии (МРЭК) о необходимости временного перевода на другую работу, его продолжительности и характе-ре рекомендуемой работы;

- заверенная страхователем копия приказа о переводе;

- расчет(ы) доплаты до среднемесячного за-работка, подписанный лицом, ответственным за расчет(ы), главным (старшим) бухгалтером, заве-ренный печатью;

- список получателей доплат с указанием в нем фамилии, имени, отчества получателя, даты его рождения, номера страхового свидетельства госу-дарственного социального страхования, паспорт-



ных данных (номер и серия паспорта, кем и когда выдан), адреса места жительства и выплаченной суммы доплаты.

Копии всех представляемых документов долж-ны быть заверены в установленном порядке: по-средством проставления на каждой странице ко-пии документа реквизита заверения, содержащего заверительную надпись, личную подпись упол-номоченного на заверение копий документов должностного лица страхователя с указанием его должности, фамилии и инициалов, оттиск печати страхователя (п. 64 Инструкции по делопроизвод-ству в государственных органах и организациях Республики Беларусь, утвержденной постанов-лением Министерства юстиции Республики Бела-русь от 19 января 2009 г. № 4).

Предварительно рекомендуется удостоверить-ся, что обособленному подразделению Белгос-страха по месту регистрации страхователя ранее был направлен 1 из 4 экземпляров акта о несчаст-ном случае на производстве формы Н-1 или 1 из 6 экземпляров акта о профессиональном заболе-вании формы ПЗ-1 на каждого из потерпевших в установленный срок. Такая обязанность страхова-теля предусмотрена п. 25 Правил расследования и учета несчастных случаев на производстве и про-фессиональных заболеваний, утвержденных по-становлением Совета Министров Республики Бе-ларусь от 15 января 2004 г. № 30 (далее – Правила № 30).

7. Не следует забывать о том, что при нали-чии потерпевших на производстве (прямым под-тверждением тому может служить впервые про-изведенное в отчетном периоде застрахованному лицу пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием), необхо-димо заполнить строку 3 отчетности (а при нали-чии соответствующих случаев и стр. 4 отчетности) с указанием их количества.

При заполнении указанных строк следует руко-водствоваться определенными правилами (п. 4, 5 Указаний № 43, п. 74 Правил № 30).

8. В случае доначисления в отчетном периоде страховщиком в отношении страхователя, состав-ляющего отчетность, каких-либо сумм (доначис-ленные страховые взносы, начисленные штрафы, пени за нарушения в области обязательного стра-хования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), например, по результатам проведения какой-либо проверки, необходимо проверить, следует ли отражать ка-кие-либо данные по строкам 12, 13 отчетности.

При этом следует помнить о том, что по общему правилу указанные данные отражаются в отчетно-сти в полном соответствии с их отражением в бух-галтерском учете страхователя. В данном случае имеется в виду разграничение тех или иных дона-числяемых сумм по отчетным периодам, т.е. ответ на вопрос, в какую отчетность (отчетность за ка-кой отчетный период) их следует включать. А сле-дует их включать согласно дате (отчетному пери-оду) их принятия к бухгалтерскому учету самого страхователя, например, при проведении провер-ки таким отчетным периодом можно рассматри-вать период (месяц), в котором составлен (подпи-сан) акт проверки.

Как правило, при проведении проверки точ-ная формулировка, содержащая сведения о том, в отчетности за какой именно отчетный период ка-кие конкретно суммы и по какой строке отчетно-сти страхователю следует отразить по результатам проведенной проверки, содержится в заключи-тельной части акта проверки.

9. Входной остаток задолженности, отражае-мый по строкам 20 «Задолженность по платежам на 1 января отчетного года страхователя Белгос-страху, всего», 21 «из нее просроченная задол-женность по штрафам и пеням» или 22 «Задол-женность по платежам на 1 января отчетного года Белгосстраха страхователю» должен в точности соответствовать выходному остатку отчетности прошлого года (т.е. соответственно данным стр. 31 «Задолженность на конец отчетного периода стра-хователя Белгосстраху», 33 «в т.ч. просроченная задолженность по штрафам и пеням» или 30 «За-долженность на конец отчетного периода Белгос-страха страхователю»).

В свою очередь, и входной остаток (стр. 20 или 22), и выходной остаток (стр. 30 или 31) отчетности за отчетный период (1-е полугодие 2011 г.) долж-ны в точности соответствовать данным бухгалтер-ского учета страхователя, в частности, итоговому сальдо по сч. 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (субсчет по учету расчетов с Белгосстрахом по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профес-сиональных заболеваний»).

Следует иметь в виду, что отчетность может со-держать лишь один остаток (положительный или отрицательный), т.е. заполнена должна быть толь-ко одна строка (либо 20, либо 22 для входного остатка и либо 30, либо 31 для выходного).

При этом при положительном остатке данные строки 20 должны в точности соответствовать од-новременно кредитовому сальдо по сч. 76-2 и



данным строки 31 отчетности за прошлый год, а при отрицательном – данные строки 22 должны в точности соответствовать одновременно дебето-вому сальдо по сч. 76-2 и данным строки 30 отчет-ности за прошлый год.

Если такое соответствие не наблюдается, необ-ходимо определить причину и устранить возмож-ные ошибки, допущенные либо при составлении отчетности, либо при ведении бухгалтерского учета.

В качестве заключения напомним, что отчет-ность представляется не позднее 20-го числа ме-сяца, следующего за отчетным периодом, т.е. от-четность за 1-е полугодие 2011 г. должна быть представлена не позднее 20 июля 2011 г.

При нарушении данного срока в соответствии с частью второй п. 246 Положения № 530 страхов-щиком будет предъявлен штраф в размере 10% от суммы страховых взносов, начисленных за от-четный период, а при необходимости также и рас-смотрен вопрос об инициировании начала ад-министративного процесса по факту нарушения, предусмотренного частью третьей ст. 23.18 Ко-декса Республики Беларусь об административных правонарушениях.

10. Рассмотрим пример заполнения отчетности на условных данных.

ПРИМЕР 5 Страхователь не является бюджетной организа-цией. Задолженность по страховым взносам на 1 января 2011 г. за страхователем 1 992 615 руб. (начисленные страховые взносы за IV квартал 2010 г. по сроку уплаты 25 января 2011 г.) Страхо-вателем в 1-м полугодии 2011 г. страховые взносы начислены на облагаемую базу, определенную за январь в сумме 141 222 120 руб., за февраль – в сумме 137 589 360 руб., за март – в сумме

148 658 950 руб., за апрель – в сумме 151 986 210 руб., за май – в сумме 142 221 470 руб., за июнь – в сумме 162 548 650 руб. Количество застрахованных лиц – 78, в т.ч. 2 инвалида и пен-сионера. Размер страхового тарифа с учетом установленной страхователю на 2011 г. скидки в виде корректирующего коэффициента 0,80 опре-делен в размере 0,48%. Перечислено страховате-лем в отчетном полугодии страховых взносов: 25 января – 1 992 615 руб. (за IV квартал 2010 г.), 25 апреля – 2 051 858 руб. (за I квартал 2011 г.). Страховые взносы за II квартал 2011 г. перечисле-ны 25 июля 2011 г. 26 мая произошел несчастный случай на производстве, вследствие которого работник находился на «больничном» вплоть до даты представления отчетности. Работнику вы-плачено пособие по временной нетрудоспособ-ности в июне за май в сумме 314 160 руб. (вклю-чено в ведомость мая), в июле за июнь – в сумме 1 727 880 руб. (включено в ведомость июня), а также начислено пособие за один день июля в сумме 78 540 руб. (включено в ведомость июля со сроком выплаты при выплате аванса за июль). Страховые выплаты в течение I квартала 2011 г. не производились. Кроме этого, в связи с тем что отчетность по итогам 2-го полугодия 2010 г. стра-хователем представлена несвоевременно (25 ян-варя 2011 г.), в этот же день страховщиком со-ставлен и вручен страхователю акт камеральной проверки своевременности представления от-четности, которым начислен штраф за несвоевре-менное представление отчетности в сумме 199 262 руб. Штраф оплачен страхователем от-дельной платежной инструкцией в полном объе-ме 7 февраля 2011 г.Отчетность за 1-е полугодие 2011 г., исходя из приведенных условий, должна выглядеть следую-щим образом:

РАЗДЕЛ I

Наименование показателя Номер строки С начала года За отчетный период

А Б 1 2

Средняя численность застрахованных 01 78 78Из нее инвалидов и пенсионеров 02 2 2Численность потерпевших при несчастных случаях на производстве с утратой трудоспособности на 1 рабо-чий день и более и со смертельным исходом

03 1 х

Из нее численность потерпевших при несчастных случаях на производстве со смертельным исходом

04 0 х



РАЗДЕЛ

II

Наи

мен

ован

ие п

оказ

ател

яН

омер

ст

роки

С на

чала

года

За о

тчет

ный

пери

од

(сум

ма

граф

с

3 по

8)

В т.

ч. п

о м

есяц

ам

Янва

рьФ

евра

льМ

арт

Апр

ель

Май

Ию

нь

АБ

12

34

56

78

Общ

ая с

умм

а вы

плат

все

х ви

дов,

на

числ

енны

х в

поль

зу з

астр

ахо-

ванн

ых

лиц,

на

кото

рые

в со

от-

ветс

твии

с з

акон

одат

ельс

твом

на

числ

яютс

я ст

рахо

вые

взно

сы

по о

бяза

тель

ном

у ст

рахо

вани

ю

от н

есча

стны

х сл

учае

в на

про

-из

водс

тве

и пр

офес

сион

альн

ых

забо

лева

ний

– вс

его

(сум

ма

стро

к 06

и 0

7)

0588

4 22

6 76

088

4 22

6 76

014

1 22

2 12

013

7 58

9 36

014

8 65

8 95

015

1 98

6 21

014

2 22

1 47

016

2 54

8 65

0

В т.ч

.:су

мм

а вы

плат

все

х ви

дов,

нач

ис-

ленн

ых

в по

льзу

зас

трах

ован

ных

лиц,

осу

щес

твля

емы

х за

сче

т ср

едст

в ре

спуб

лика

нско

го и

м

естн

ых

бюдж

етов

06–

––

––

––

–

сум

ма

выпл

ат в

сех

видо

в, н

ачис

-ле

нны

х в

поль

зу з

астр

ахов

анны

х ли

ц, о

сущ

еств

ляем

ых

за с

чет

внеб

юдж

етны

х ср

едст

в ор

гани

-за

ции

07–

––

––

––

–

Нач

исле

но с

трах

овы

х вз

носо

в –

всег

о (с

умм

а ст

рок

09 и

10)

084

244

289

4 24

4 28

967

7 86

666

0 42

971

3 56

372

9 53

468

2 66

378

0 23

4

В т.ч

.:за

сче

т ср

едст

в ре

спуб

лика

нско

-го

и м

естн

ых

бюдж

етов

09–

––

––

––

–

за с

чет

внеб

юдж

етны

х ср

едст

в ор

гани

заци

и10

––

––

––

––

Дон

ачис

лено

(изл

ишне

нач

исле

-но

) – в

сего

(сум

ма

стро

к c

12 п

о 15

)11

199

262

199

262

хх

хх

хх

В т.ч

.:Бе

лгос

стра

хом

:ст

рахо

вых

взно

сов

12–

–х

хх

хх

хш

траф

ов и

пен

ей13

199

262

199

262

хх

хх

хх



сам

осто

ятел

ьно

стра

хова

теле

м:

стра

ховы

х вз

носо

в14

––

––

––

––

штр

афов

и п

еней

15–

–х

хх

хх

х

Исп

ольз

ован

о ст

рахо

вате

лем

ср

едст

в по

обя

зате

льно

му

стра

-хо

вани

ю о

т не

счас

тны

х сл

учае

в на

про

изво

дств

е и

проф

есси

-он

альн

ых

забо

лева

ний

– вс

его

(сум

ма

стро

к 17

и 1

8)

162

042

040

2 04

2 04

0–

––

–31

4 16

01

727

880

В т.ч

.:на

вы

плат

у по

соби

й по

вре

мен

-но

й не

труд

оспо

собн

ости

в с

вязи

с

несч

астн

ым

и сл

учая

ми

на

прои

звод

стве

и п

роф

есси

онал

ь-ны

ми

забо

лева

ниям

и

172

042

040

2 04

2 04

0–

––

–31

4 16

01

727

880

на д

опла

ты д

о ср

едне

мес

ячно

-го

зар

абот

ка з

астр

ахов

анно

го,

врем

енно

пер

евед

енно

го в

св

язи

с по

вреж

дени

ем з

доро

вья

в ре

зуль

тате

стр

ахов

ого

случ

ая

на б

олее

лег

кую

ниж

еопл

ачив

а-ем

ую р

абот

у до

вос

стан

овле

ния

труд

оспо

собн

ости

или

уст

анов

-ле

ния

ее с

тойк

ой у

трат

ы

18–

––

––

––

–

Сум

ма

дота

ции

Белг

осст

раха

на

осущ

еств

лени

е ст

рахо

вых

вы-

плат

стр

ахов

ател

ем19

––

––

––

––

Задо

лжен

ност

ь по

пла

теж

ам н

а 1

янва

ря о

тчет

ного

года

стра

хова

теля

Бел

госс

трах

у –

всег

о

201

992

615

хх

хх

хх

х

из н

ее п

роср

очен

ная

по ш

тра-

фам

и п

еням

21–

хх

хх

хх

х

Белг

осст

раха

стр

ахов

ател

ю22

–х

хх

хх

хх

Задо

лжен

ност

ь по

пла

теж

ам

стра

хова

теля

, воз

никш

ая в

свя

зи

с пр

авоп

реем

ство

м, –

все

го

(сум

ма

стро

к 24

и 2

5)

23–

хх

хх

хх

х

В т.ч

.:по

стр

ахов

ым

взн

осам

24–

хх

хх

хх

х

по ш

траф

ам и

пен

ям25

–х

хх

хх

хх



АБ

12

34

56

78

След

ует

к пл

атеж

у –

всег

о (с

умм

а ст

рок

08, 1

1, 1

9, 2

0 и

23)

266

436

166

хх

хх

хх

х

Пер

ечис

лено

сре

дств

по

обя-

зате

льно

му

стра

хова

нию

от

несч

астн

ых

случ

аев

на п

роиз

-во

дств

е и

проф

есси

онал

ьны

х за

боле

вани

й ст

рахо

вате

лем

Бе

лгос

стра

ху

274

243

735

4 24

3 73

51

992

615

199

262

–2

051

858

––

Возв

ращ

ено

Белг

осст

рахо

м

сред

ств

по о

бяза

тель

ном

у ст

ра-

хова

нию

от

несч

астн

ых

случ

аев

на п

роиз

водс

тве

и пр

офес

сио-

наль

ных

забо

лева

ний

стра

хова

-те

лю

28–

–х

хх

хх

х

Пер

ечис

лено

Бел

госс

трах

у и

зачт

ено

расх

одов

– в

сего

(с

умм

а ст

рок

16, 2

2 и

27 м

инус

ст

рока

28)

296

285

775

6 28

5 77

5х

хх

хх

х

Задо

лжен

ност

ь на

кон

ец о

тчет

-но

го п

ерио

даБе

лгос

стра

ха с

трах

оват

елю

(с

трок

а 29

мин

ус с

трок

а 26

)30

–х

хх

хх

хх

стра

хова

теля

Бел

госс

трах

у (с

трок

а 26

мин

ус с

трок

а 29

)31

150

391

хх

хх

хх

х

В т.ч

.:пр

осро

ченн

ая з

адол

жен

ност

ь по

стр

ахов

ым

взн

осам

32–

хх

хх

хх

х

прос

роче

нная

зад

олж

енно

сть

по ш

траф

ам и

пен

ям33

–х

хх

хх

хх

Стра

хово

й та

риф

, %34

хх

0,48

0,48

0,48

0,48

0,48

0,48

Стра

хово

й та

риф

для

бю

джет

ных

орга

низа

ций,

%35

хх

––

––

––

Око

нчан

ие


строительство

Объект незавершенного капитально-го строительства – объект, строи-тельство (реконструкция) которого разрешено в соответствии с законо-дательством Республики Беларусь,

работы по строительству которого начаты, но не завершены в установленном порядке (п. 5 Инструк-ции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержден-ной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14 мая 2007 г. № 10 (далее – Инструкция № 10).

Бухгалтерский учетПроизводство строительных работ может осу-

ществляться подрядным либо хозяйственным спо-собами. Общий порядок бухгалтерского учета неза-вершенного строительства регулируется главой 3 Инструкции № 10.

Бухгалтерский учет незавершенного строитель-ства независимо от способа производства строи-тельных работ осуществляется на сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 10 Инструкции № 10).

До окончания строительства затраты, учтенные на сч. 08 и увеличивающие стоимость объекта стро-ительства, составляют в бухгалтерском учете стои-мость незавершенного строительства.

Бухгалтерский учет незавершенного строитель-ства ведется по фактическим затратам нараста-ющим итогом до ввода объекта в эксплуатацию или полного производства соответствующих ра-бот на основании первичных учетных докумен-тов, оформленных в установленном законодатель-ством порядке.

Формирование затрат по объекту незавершен-ного строительства начинается с даты начала стро-ительства. Расходы, произведенные до начала вы-полнения указанных работ, учитываются по дебету сч. 97 «Расходы будущих периодов». С даты начала выполнения работ произведенные расходы вклю-чаются в состав затрат по незавершенному строи-

Незавершенное строительство: учет и налогообложение

Валентина ЛЕМЕШ,аудитор, кандидат экономических наук

тельству записью по дебету сч. 08 в корреспонден-ции с кредитом сч. 97.

Аналитический учет затрат по незавершенному строительству ведется по каждому объекту строи-тельства, а именно:

- по основному объекту строительства;- по объектам вспомогательного и обслуживаю-

щего назначения;- по объектам энергетического хозяйства;- по объектам транспортного хозяйства и связи;- по наружным сетям и сетям водоснабжения, ка-

нализации, теплоснабжения и газоснабжения и др.;- по благоустройству, озеленению и другим объ-

ектам.Аналитический учет затрат по незавершенному

строительству должен обеспечить получение дан-ных о технологической структуре затрат, а именно по затратам на:

- строительно-монтажные работы;- работы по монтажу оборудования;- приобретение оборудования, требующего и

не требующего монтажа, предусмотренного сме-тами на строительство.

Аналитический учет прочих работ и затрат, а также затрат на приобретение инструмента и ин-вентаря, включаемых в сметы на строительство, ведется в целом по стройке.

Учет затрат на выполнение строительных работ при хозяйственном способе строительства осу-ществляется по следующим статьям затрат: «Ма-териалы», «Основная заработная плата рабочих», «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов», «Прочие расходы», «Накладные рас-ходы». Согласно п. 15 Инструкции № 10:

- на статью «Материалы» относят стоимость израсходованных на производство строитель-ных работ строительных материалов по перечню, предусмотренному сметными нормами на стро-ительство, которая отражается по дебету сч. 08 в корреспонденции с кредитом сч. 10 «Материалы» субсчет «Строительные материалы»;



- на статью «Основная заработная плата рабо-чих» относят суммы заработной платы, начислен-ной рабочим, занятым непосредственно на стро-ительных работах, которые отражаются по дебету сч. 08 в корреспонденции с кредитом сч. 70 «Рас-четы с персоналом по оплате труда»;

- на статью «Затраты по эксплуатации строи-тельных машин и механизмов» относят сумму за-трат на содержание и эксплуатацию собственных и привлеченных (арендованных) строительных машин и механизмов.

При использовании собственных строитель-ных машин и механизмов затраты на их содержа-ние предварительно учитываются по дебету сч. 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспон-денции с кредитом сч. 02 «Амортизация основных средств», 10, 70 и других счетов. По окончании ме-сяца эти расходы списываются записью по дебету сч. 08 в корреспонденции с кредитом сч. 25.

Стоимость работ, выполненных привлеченными строительными машинами и механизмами и оформ-ленных в установленном порядке актами сдачи-приемки выполненных работ, отражается по дебету сч. 08 в корреспонденции с кредитом сч. 60 «Расче-ты с поставщиками и подрядчиками». Суммы НДС, указанные поставщиками в первичных учетных и расчетных документах, отражаются по дебету сч. 18 «Налог на добавленную стоимость», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным това-рам, работам, услугам» в корреспонденции с креди-том сч. 60;

- на статью «Прочие расходы» относят затраты, связанные с обслуживанием процесса строитель-ного производства, а также часть накладных рас-ходов, прямо относящихся к конкретному объекту строительства (стоимость энергии, воды, газа, из-расходованных на производство работ; стоимость услуг сторонних организаций; отчисления на со-циальное страхование рабочих и др.). Эти затраты учитываются по дебету сч. 08 в корреспонденции с кредитом сч. 60, 68 «Расчеты по налогам и сбо-рам», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 70, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито-рами» и других счетов;

- на статью «Накладные расходы» относят за-траты, связанные с управлением и организацией процесса строительного производства. Эти затра-ты предварительно учитываются по дебету сч. 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонден-ции с кредитом сч. 60, 68, 69, 76 и других счетов. По окончании месяца сумма затрат, отраженных по дебету сч. 26, списывается и включается в сто-имость сооружаемых объектов строительства за-

писью по дебету сч. 08 в корреспонденции с кре-дитом сч. 26;

- затраты, произведенные при строительстве (выполнении работ) хозяйственным способом, включаются в стоимость объекта (работ) с учетом сметных нормативов расходования материальных и трудовых ресурсов, эксплуатации строительных машин и механизмов;

- при финансировании работ, выполняемых хо-зяйственным способом, за счет средств республи-канского и (или) местных бюджетов, государствен-ных целевых бюджетных и внебюджетных фондов, основанием для получения указанных средств яв-ляется акт сдачи-приемки выполненных строитель-ных и иных специальных монтажных работ формы С-2, утвержденный постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 11 апреля 2005 г. № 13 «Об утверждении форм первичных учетных документов в строительстве и Инструкции о порядке применения и заполнения форм первичных учетных документов в строитель-стве», составленный в базисных ценах, и бухгалтер-ская справка о сумме фактически произведенных расходов в разрезе статей затрат.

При подрядном способе строительства стои-мость строительных работ, выполненных подряд-чиком и принятых заказчиком к оплате, отражает-ся по дебету сч. 08 в корреспонденции с кредитом сч. 60. Суммы НДС, указанные подрядчиком в пер-вичных учетных и расчетных документах, отражают-ся по дебету сч. 18 субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, ус-лугам» в корреспонденции с кредитом сч. 60 (п. 16 Инструкции № 10).

Согласно п. 33 Инструкции № 10 стоимость про-чих работ и затрат, являющихся составной частью технологической структуры затрат по строитель-ству, учитывается в период строительства в целом по стройке без распределения по объектам строи-тельства. По окончании строительства эти затраты на основании расчетов распределяются между от-дельными объектами учета и включаются в их сто-имость в соответствии с п. 34 Инструкции № 10.

К прочим работам и затратам относятся затра-ты на проектные и изыскательские работы, подго-товку территории строительства, содержание за-стройщика (заказчика), оплату услуг инженерной организации, авторского и технического надзора, оплату государственной пошлины за выдачу ор-ганами государственного строительного надзора заключения о соответствии объекта, принимае-мого в эксплуатацию, проекту, требованиям безо-пасности и эксплуатационной надежности, другие



косвенные затраты. Учет прочих работ и затрат в ведомости учета затрат на строительство объекта осуществляется по каждому виду этих работ и за-трат.

Продажа либо безвозмездная передача не за-вершенных строительством жилых домов (квар-тир) в сельской местности регламентируется по-становлением Совета Министров Республики Беларусь от 15 мая 1997 г. № 498 «Об утверждении порядка продажи построенных, продажи (в т.ч. по льготным ценам) либо безвозмездной переда-чи не завершенных строительством жилых домов (квартир) в сельской местности», за исключением неэффективно используемых зданий и сооруже-ний, подлежащих реконструкции и переоборудо-ванию под жилые помещения.

Согласно п. 2 Инструкции по бухгалтерскому уче-ту хозяйственных операций, связанных с отчуж-дением имущества, находящегося в государствен-ной собственности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 4 июня 2007 г. № 92 хозяйственные операции, свя-занные с отчуждением объектов государственной собственности, в соответствии с Указом Президен-та Республики Беларусь от 13 февраля 2007 г. № 77 «О некоторых вопросах понижения начальной це-ны продажи имущества, находящегося в респу-бликанской собственности» и решениями местных Советов депутатов отражаются государственными юридическими лицами в бухгалтерском учете в сле-дующем порядке:

- не завершенные строительством капитальные строения (кроме не завершенных строительством жилых домов и жилых помещений) – по дебету сч. 83 «Добавочный фонд» и кредиту сч. 08 или по дебету сч. 91 «Операционные доходы и расходы» и креди-ту сч. 08, при этом по дебету сч. 83 и кредиту сч. 91 отражается сумма переоценки по не завершенным строительством капитальным строениям.

Хозяйственные операции, связанные с посту-плением и использованием денежных средств, полученных от отчуждения объектов государ-ственной собственности, отражаются государ-ственными юридическими лицами в бухгалтер-ском учете в следующем порядке:

- денежные средства, полученные от отчуждения объектов государственной собственности, – по де-бету сч. 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредиту сч. 86 «Целевое финансирование».

Хозяйственные операции, связанные с вовле-чением в хозяйственный оборот неиспользуемого государственного имущества в соответствии с Ука-зом Президента республики Беларусь от 27 февра-

ля 2007 г. № 108 «О некоторых мерах по вовлече-нию в хозяйственный оборот неиспользуемого государственного имущества» и решениями мест-ных Советов депутатов, отражаются государствен-ными юридическими лицами в бухгалтерском уче-те в следующем порядке:

- при продаже на аукционе с установлением на-чальной цены продажи, равной одной базовой ве-личине незавершенное строительство: по дебету сч. 83 и кредиту сч. 08 – на сумму фактических рас-ходов по не завершенным строительством капи-тальным строениям или по дебету сч. 91 и кредиту сч. 08, при этом по дебету сч. 83 и кредиту сч. 91 от-ражается сумма переоценки по не завершенным строительством капитальным строениям;

- при передаче в безвозмездное пользование негосударственных юридических лиц: незавер-шенное строительство – по кредиту сч. 08 и дебе-ту сч. 76 субсчет «Имущество, переданное в без-возмездное пользование» на сумму фактических расходов по не завершенным строительством ка-питальным строениям;

- при передаче в безвозмездное пользование негосударственных юридических лиц: незавер-шенное строительство – по кредиту сч. 08 и дебе-ту сч. 76 субсчет «Имущество, переданное в без-возмездное пользование» на сумму фактических расходов по не завершенным строительством ка-питальным строениям.

Согласно п. 20 Инструкции об отражении в бух-галтерском учете хозяйственных операций с ос-новными средствами, утвержденной постанов-лением Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. № 127 при строи-тельстве объекта для дальнейшей продажи закон-ченный строительством объект учитывается у соб-ственника по дебету сч. 43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая строительная продукция» в кор-респонденции с кредитом сч. 08 по сумме всех за-трат.

Приобретение объектов основных средств по договору долевого строительства с целью их дальнейшей продажи отражается в бухгалтерском учете организации-дольщика по дебету сч. 41 «То-вары» в корреспонденции с кредитом сч. 08.

Согласно комментарию Инструкции по приме-нению Типового плана счетов:

к сч. 91. Этот счет предназначен для обобщения информации об операционных доходах и рас-ходах отчетного периода, в т.ч. о расходах ор-ганизации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на кон-сервации, в соответствии с законодательством;



к сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы». Этот счет предназначен для обобщения инфор-мации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в т.ч. чрезвычайных доходах и расходах, т.е. о результатах от операций, непо-средственно не связанных с производственной деятельностью организации, а именно:- принятие к учету имущества, оказавшегося в

излишке по результатам инвентаризации;

- суммы недостач, потерь и порчи активов в со-ответствии с законодательством;

- доходы, потери и расходы в связи с чрезвы-чайными обстоятельствами хозяйственной дея-тельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация, конфискация и т.п.).

Основные бухгалтерские записи по операциям с объектами незавершенного строительства при-ведены ниже.

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит

1 2 3

Отражены расходы, произведенные до начала строительства 97 23, 60 и др.

Расходы, произведенные до начала строительства, включены в состав затрат по неза-вершенному строительству с даты начала выполнения работ по строительству объектов

08-3 97

Отражены расходы, произведенные организацией при строительстве хозяйственным способом

08-3 02, 10, 20, 23, 25, 68, 69, 70,

76-2 и др.

Отражена учетная стоимость смонтированного оборудования, требующего монтажа 08-3 07-2

Отражена принятая от подрядчика стоимость выполненных работ 08-3 60

Отражены суммы НДС, указанные поставщиками в первичных учетных и расчетных до-кументах

18-3 60

Отражены причитающиеся к уплате проценты по долгосрочным и краткосрочным кре-дитам и займам, полученным на строительство объекта

08-3 66, 67

Начислены земельный налог и налог на недвижимость по строящимся объектам 08-3 68-5

Отражены расходы по служебным командировкам, связанным с осуществлением стро-ительства

08-3 71

Отражены взносы вкладов учредителей в виде объектов незавершенного строитель-ства

08-3 75-1

Отражена стоимость безвозмездно полученного незавершенного строительства в пределах одного собственника у принимающей стороны

08-3 83

Отражена стоимость безвозмездно полученного незавершенного строительства в пределах разных собственников у принимающей стороны

08-3 98-2

Отражено увеличение стоимости объектов незавершенного строительства по результа-там переоценки

08-3 83

Отражено уменьшение стоимости объектов незавершенного строительства по резуль-татам переоценки методом «красное сторно»

08-3 83

Отражено поступление объектов незавершенного строительства за счет целевых ис-точников финансирования

08-3 86

Оприходованы излишки незавершенного строительства, выявленные по результатам инвентаризации

08-3 92-1

Введен в эксплуатацию завершенный строительством объект 01 08-3

Приобретены объекты основных средств по договору долевого строительства с целью их дальнейшей продажи

41 08-3

Введен в эксплуатацию завершенный строительством объект при строительстве объ-екта для дальнейшей продажи у собственника

43 08-3



Налогообложение

НАЛОГ НА НЕДВИЖИМОСТЬСогласно п. 1 ст. 185 НК объектами налого-

обложения налогом на недвижимость признаются:- здания и сооружения, в т.ч. сверхнормативно-

го незавершенного строительства, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управ-лении плательщиков-организаций;

- здания и сооружения (включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения (кварти-ры, комнаты), хозяйственные постройки), в т.ч. не

завершенные строительством, расположенные на территории Республики Беларусь и принадлежа-щие плательщикам – физическим лицам;

- здания и сооружения, расположенные на тер-ритории Республики Беларусь и взятые в аренду (финансовую аренду (лизинг) индивидуальными предпринимателями, – в случае если по услови-ям договора аренды (финансовой аренды (лизин-га) эти объекты не находятся на балансе организа-ции-арендодателя (лизингодателя).

Не признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость у организаций (п. 2.2 ст. 185 НК):

1 2 3

Отражена безвозмездная передача незавершенного строительства в пределах одного собственника у передающей стороны

83 08-3

Отражена безвозмездная передача незавершенного строительства в пределах разных собственников у передающей стороны

92-2 08-3

Отражен исчисленный НДС по безвозмездной передаче незавершенного строительства в пределах разных собственников у передающей стороны

92-3 68-2

Списана стоимость объектов незавершенного строительства в результате реализации 91-2 08-3

Отражен исчисленный НДС по реализуемому объекту незавершенного строительства в пределах разных собственников у передающей стороны

91-3 68-2

Списана остаточная стоимость не введенных в эксплуатацию объектов, выбывших в результате стихийных бедствий

92-2 08-3

Отражена выявленная в результате инвентаризации недостача объекта незавершенно-го строительства

94 08-3

Отражен исчисленный НДС по недостающему объекту незавершенного строительства 94 68-2

Отражены расходы организации по содержанию объектов, находящихся на консерва-ции, в соответствии с законодательством

91-2 02, 10, 20, 23, 25, 60, 68, 69, 70, 76 и др.

Отражено при продаже на аукционе с установлением начальной цены продажи, равной 1 базовой величине незавершенное строительство

83 (91-2)

08

Одновременно отражена сумма переоценки по не завершенным строительством капи-тальным строениям

83 91-1

Поступили денежные средства, полученные от отчуждения объектов государственной собственности, в соответствии с постановлением № 32 и решениями местных исполни-тельных и распорядительных органов

51, 52 86

Отражена сумма фактических расходов по не завершенным строительством капиталь-ным строениям, связанных с вовлечением в хозяйственный оборот неиспользуемого государственного имущества в соответствии с Указом № 108 и решениями местных Советов депутатов

83 (92-1)

08

Одновременно отражена сумма переоценки по не завершенным строительством капи-тальным строениям

83 91-1

Отражена передача в безвозмездное пользование негосударственных юридических лиц на сумму фактических расходов по не завершенным строительством капитальным строе

76 08

Окончание



- здания и сооружения сверхнормативного не-завершенного строительства по объектам стро-ительства, финансируемым из бюджета, а также здания и сооружения сверхнормативного неза-вершенного строительства, относящиеся к объек-там жилищного строительства;

- здания и сооружения сверхнормативного не-завершенного строительства по объектам строи-тельства, осуществляемого собственными силами без привлечения сторонней строительной орга-низации.

Налоговая база налога на недвижимость опре-деляется организациями – исходя из наличия на 1 января календарного года зданий и сооружений по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства (п. 1 ст. 187 НК):

Годовая ставка налога на недвижимость для организаций, имеющих в собственности, хозяй-ственном ведении или оперативном управле-нии объекты сверхнормативного незавершенно-го строительства и осуществляющих строительство новых объектов, за исключением организаций, имеющих в собственности, хозяйственном веде-нии или оперативном управлении объекты сверх-нормативного незавершенного строительства и за-вершающих строительство таких объектов в сроки, определенные Советом Министров Республики Бе-ларусь, устанавливается в размере 2 процентов от стоимости зданий и сооружений сверхнорма-тивного незавершенного строительства (ст. 188 НК).

Исчисление организациями налога на недвижи-мость по зданиям и сооружениям сверхнорматив-ного незавершенного строительства начинается с 1 января отчетного года по истечении норматив-ного срока строительства, установленного про-ектной документацией (п. 5 ст. 189 НК). Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость представляется не позднее 20 января отчетного года (ч. 1 п. 10 ст. 189 НК).

Согласно п. 7 ст. 189 НК при возникновении в течение года зданий сверхнормативного неза-вершенного строительства годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы нало-га, исчисленные исходя из стоимости таких зда-ний на 1-е число первого месяца квартала, следу-ющего за кварталом, в котором имело место такое возникновение, и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, остав-шихся до окончания текущего календарного года. В этом случае в налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость вносятся соответству-

ющие изменения и (или) дополнения не позднее 20-го числа первого месяца квартала, следующе-го за кварталом, в котором имело место поступле-ние зданий сверхнормативного незавершенного строительства (ч. 2 п. 10 ст. 189 НК).

Суммы налога на недвижимость включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, кроме сумм налога на не-движимость, исчисленных со стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства (ст. 190 НК).

Таким образом, организации (заказчики-за-стройщики), имеющие в собственности, хозяй-ственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства и осуществляющие строительство новых объектов, за исключением организаций, имеющих в собственности, хозяйственном веде-нии или оперативном управлении объекты сверх-нормативного незавершенного строительства и завершающих строительство таких объектов в сроки, определенные Советом Министров Респу-блики Белару сь, устанавливается в размере 2% от стоимости зданий и сооружений сверхнорматив-ного незавершенного строительства.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Иногда организации (заказчики-застройщики), имеющие в собственности, хозяйственном веде-нии или оперативном управлении объекты неза-вершенного строительства, могут стать платель-щиками НДС. Связано это может быть с выбытием объекта незавершенного строительства (реализа-ция, безвозмездная передача и др.).

Согласно п. 1 ст. 93 объектами налогообложе-ния НДС признаются обороты по реализации то-варов (работ, услуг), имущественных прав на тер-ритории Республики Беларусь, включая обороты:

- по реализации товаров (работ, услуг), имуще-ственных прав плательщиком своим работникам;

- по обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами;

- по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- по передаче товаров (результатов выполнен-ных работ, оказанных услуг), имущественных прав по соглашению о предоставлении взамен испол-нения обязательства отступного, а также предме-та залога залогодателем залогодержателю (креди-тору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;



- по передаче лизингодателем объекта финан-совой аренды (лизинга) лизингополучателю;

- по передаче арендодателем объекта аренды арендатору;

- по прочему выбытию товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного обо-рудования и объектов незавершенного капитально-го строительства.

В данном случае прочим выбытием товаров, ос-новных средств и нематериальных активов, неу-становленного оборудования и объектов незавер-шенного капитального строительства признается любое их выбытие, за исключением продажи, об-мена и безвозмездной передачи.

Согласно п. 1.1 ст. 98 НК налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (ра-бот, услуг), имущественных прав, исчисленная исхо-дя из применяемых цен (тарифов) на товары (рабо-ты, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них на-лога на добавленную стоимость.

Если речь идет о недостаче, то моментом факти-ческой реализации при прочем выбытии товаров, основных средств, нематериальных активов, неу-становленного оборудования и объектов незавер-шенного капитального строительства признает-ся день составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего их прочее вы-бытие (п. 6 ст. 100 НК).

В том случае, если рассматривается вопрос по реализации объектов незавершенного капиталь-ного строительства, имевшихся на балансе на 1 января 2000 г., плательщики имеют право само-стоятельно выделить для вычета суммы НДС при реализации.

Выделение суммы НДС для вычета осуществля-ется расчетным путем исходя из балансовой сто-имости объектов незавершенного капитально-го строительства на 1 января 2000 г. и ставки НДС в размере 16,67%. Выделение НДС не производит-ся, если при реализации объекта незавершенного капитального строительства его балансовая стои-мость на 1 января 2000 г. не включается в налого-вую базу (п. 22.1 ст. 107 НК).

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГСогласно ст. 193 НК объектами налогообложе-

ния земельным налогом признаются расположен-ные на территории Республики Беларусь земель-ные участки, находящиеся:

- в собственности, пожизненном наследуемом владении или временном пользовании (в т.ч. пре-

доставленные во временное пользование и своев-ременно не возвращенные в соответствии с законо-дательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению) физических лиц;

- в собственности, постоянном или временном пользовании (в т.ч. предоставленные во времен-ное пользование и своевременно не возвращен-ные в соответствии с законодательством, само-вольно занятые, используемые не по целевому назначению) организаций.

Налоговая база земельного налога определя-ется в размере кадастровой стоимости земель-ного участка, за исключением случаев, предусмо-тренных настоящей статьей (п. 1 ст. 195 НК).

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с законодательством об охране и использовании земель.

Налоговая база земельного налога определяет-ся на 1 января календарного года.

Налоговым периодом земельного налога при-знается календарный год (п. 1 ст. 202 НК).

Сумма земельного налога исчисляется как про-изведение налоговой базы и соответствующих ставок земельного налога.

В соответствии с п. 1 ст. 203 НК суммы земель-ного налога включаются организациями (кро-ме бюджетных организаций) и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имуществен-ных прав, учитываемые при налогообложении.

Согласно п. 3 ст. 203 НК по строящимся объек-там суммы земельного налога подлежат включе-нию в стоимость объектов незавершенного капи-тального строительства.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬОбъектом налогообложения налогом на при-

быль признается валовая прибыль (п. 1 ст. 126 НК). Валовой прибылью признается для белорусских организаций сумма прибыли от реализации това-ров (работ, услуг), имущественных прав и внереа-лизационных доходов, уменьшенных на сумму вне-реализационных расходов (п. 2 ст. 126 НК).

В состав внереализационных расходов вклю-чаются расходы на ликвидацию, списание основ-ных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезно-го использования амортизации, расходы на демон-таж, разборку, вывоз демонтированного, разобран-ного имущества), а также расходы на ликвидацию и (или) производимое в порядке, установленном зако-нодательством, списание иного имущества (включая



его стоимость), в т.ч. объектов незавершенного стро-ительства, имущества, монтаж которого не завершен (п. 3.16 ст. 129 НК). В данном случае речь идет о спи-сании объектов незавершенного строительства.

Подчеркнем, налоговым законодательством предусмотрена льгота по налогу на прибыль. Так, освобождение от налогообложения налогом на прибыль, предусмотренное п. 1.1 ст. 140 НК:

применяется плательщиком при одновремен-ном соблюдении следующих условий (п. 2.3 ст. 140 НК):- осуществление фактических затрат по оплате ка-

питальных вложений производственного назначе-ния и жилищного строительства или погашению кре-дитов банков, использованных на эти цели;

- фактическое получение объектов капитальных вложений прои зводственного назначения и жи-лищного строительства;

- отсутствие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объектов сверхнормативного нез авершенного строитель-ства производственного назначения, за исклю-чением случаев завершения строительства та ких объектов в сроки, установленные Советом Мини-стров Республики Беларусь;

не применяется при отсутствии на день погаше-ния кредита банка, займа объектов основных средств и (или) объектов незавершенного стро-ительства, приобретенных (сооруженных) за счет этого кредита, займа (п. 3.3 ст. 140 НК);

прекращается и налог на прибыль, не уплачен-ный в связи с освобождением, подлежит внесе-нию в бюджет с уплатой пени за период со дня применения освобождения по день уплаты на-лога на прибыль включительно в случае если в течение 2 лет с даты приобретения (строитель-ства, сооружения, создания) или даты оконча-ния работ по реконструкции, модернизации объектов основных средств и объектов неза-вершенного строительства, по которым бы-ло применено освобождение, такие объекты основных средств и объекты незавершенно-го строительства полностью или частично (п. 4 ст. 107 НК):-не введены в эксплуатацию;- реализованы;

- ликвидированы (за исключением ликвидации, обусловленной чрезвычайными обстоятельства-ми (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие);

- переданы безвозмездно (за исключением без-возмездной передачи в пределах одного соб-ственника по его решению или решению уполно-моченного им органа);

- переданы в безвозмездное пользование;- переданы по разделительному балансу юри-

дическому лицу, образованному в процессе ре-организации юридического лица, применявшего освобождение, в форме выделения и (или) разде-ления.

ОтчетностьОтраженная на счетах бухгалтерского учета

информация об объектах незавершенного стро-ительства предоставляется пользователям бух-галтерской отчетности в формах отчетности, составленных в соответствии с Инструкцией о порядке составления и представления бухгал-терской отчетности, утвержденной постанов-лением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 (далее – Ин-струкция № 19).

В бухгалтерском балансе (ф. 1) по статье «Вло-жения во внеоборотные активы» (стр. 140) показы-ваются затраты, отраженные по сч. 07 «Оборудова-ние к установке» и 08.

Из данных этой статьи по показателю «незавер-шенное строительство» (стр. 141) отражаются за-траты по незавершенным объектам строительства, включая новые, приостановленные и находящиеся на консервации, отраженные на сч. 08.

Расшифровка состава незавершенных вложе-ний во внеоборотные активы приводится в при-ложении к бухгалтерскому балансу (ф. 5) (п. 26 Ин-струкции № 19).

По статье «Незавершенное строительство – все-го» (стр. 050) приводится информация о сумме неза-вершенных затрат по строительству (включая стои-мость оборудования, смонтированного на объектах капитального строительства) на начало и конец го-да, включая новое, приостановленное и находящее-ся на консервации (п. 173 Инструкции № 19).


сельское хозяйство

Сельское хозяйство связано со многи-ми отраслями национальной эконо-мики, образуя вместе с ними агропро-мышленный комплекс (далее – АПК).

Государственная политика направ-лена на привлечение иностранных инвестиций в АПК, разработку и реализацию программ раз-вития экспорта товаров и услуг, инвестицион-ные проекты с участием иностранного капитала в сельскохозяйственном производстве и отраслях промышленности, занимающихся переработкой сельскохозяйственного сырья.

В систему мероприятий в целях повышения за-нятости и уровня доходов сельского населения, а также для стимулирования развития предприни-мательской деятельности в сельской местности, привлечения инвестиций в сельское хозяйство и социальную сферу села, развития новых сфер за-нятости сельского населения и активизации созда-ния дополнительных рабочих мест предусмотре-но введение льготного режима налогообложения

Государство содействует развитию АПК респу-блики различными методами, в т.ч. и через соз-дание налоговых преференций. Сельскохозяй-ственным организациям законодательством предоставлены разнообразные льготы по многим видам налогов, сборов.

В соответствии со ст. 43 Налогового кодекса Ре-спублики Беларусь (далее – НК) налоговыми льго-тами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные на-логовым законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачи-вать его в меньшем размере.

Налог на недвижимостьОсвобождаются от обложения налогом на недви-

жимость здания и сооружения сельскохозяйствен-ного назначения, используемые организациями

Некоторые льготы по налогообложению для развития сельскохозяйственного производства в Республике Беларусь

Андрей НЕДОСТУП,аудитор

для производства продукции растениеводства, жи-вотноводства, рыбоводства и пчеловодства (п. 1.9 ст. 186 НК).

При применении этой льготы следует обра-тить внимание, что освобождение от налога на недвижимость поставлено в зависимость от ус-ловия использования зданий и сооружений сель-скохозяйственного назначения для производства продукции растениеводства, животноводства, ры-боводства и пчеловодства.

Также освобождаются от налога на недвижи-мость здания и сооружения (объекты общего пользования) садоводческих товариществ, приоб-ретенные (созданные) за счет взносов их членов, а также в процессе осуществления своей деятель-ности (п. 1.15 ст. 186 НК).

Освобождаются от налога на недвижимость здания и сооружения, в т.ч. не завершенные стро-ительством, за исключением предназначенных и (или) используемых в установленном порядке для осуществления предпринимательской деятельно-сти, расположенные в сельской местности и при-надлежащие физическим лицам, постоянно про-живающим в сельской местности и работающим:

- в организациях, расположенных в сельской местности и осуществляющих сельскохозяйствен-ное производство, а также бывшим работникам таких организаций, с которыми трудовой договор прекращен в связи с выходом на пенсию;

- в производящих сельскохозяйственную про-дукцию филиалах или иных обособленных под-разделениях организаций, приобретших в поряд-ке, установленном законодательными актами, в результате реорганизации, приобретения (безвоз-мездной передачи) предприятия как имуществен-ного комплекса права и обязанности убыточных сельскохозяйственных организаций, а также быв-шим работникам таких организаций, с которыми трудовой договор прекращен в связи с выходом на пенсию;



- в организациях здравоохранения, культуры, си-стемы образования и социальной защиты, располо-женных в сельской местности, а также бывшим ра-ботникам таких организаций, с которыми трудовой договор прекращен в связи с выходом на пенсию.

Согласно п. 3 ст. 302 НК уплата единого налога для производителей сельскохозяйственной про-дукции заменяет уплату налогов, сборов (пошлин) и отчислений в бюджет или государственные вне-бюджетные фонды, арендной платы за землю, от-числений в инновационные фонды, образуемые в соответствии с законодательными актами, кроме случаев, предусмотренных п. 4 ст. 302 НК.

В связи с тем что в п. 4 ст. 302 НК не поименован налог на недвижимость, то производители сельско-хозяйственной продукции, перешедшие на уплату единого налога для производителей сельскохозяй-ственной продукции, плательщиками этого налога не являются.

Налог на прибыль1. От налогообложения налогом на прибыль ос-

вобождается прибыль организаций от реализа-ции производимой ими продукции растениевод-ства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животно-водства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства (п. 1.6 ст. 140 НК).

Статьей 328 НК предусмотрено, что крестьян-ские (фермерские) хозяйства в течение 3 лет со дня их государственной регистрации в части дея-тельности по производству продукции растение-водства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства освобождаются от налогов, сборов (пошлин), установленных НК. При этом крестьянские (фермерские) хозяйства не ос-вобождаются от обязанностей налоговых агентов, в т.ч. от обязанности удерживать при выплате за-работной платы и иных доходов с начисляемых (перечисляемых) сумм налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК.

В данном случае льготой вправе воспользовать-ся любые организации независимо от форм соб-ственности и организационно-правовой формы, производящие вышеуказанные виды сельскохо-зяйственной продукции и получающие прибыль от ее реализации.

2. Пунктом 5 Указа Президента Республики Бела-русь от 24 июня 2008 г. № 350 «О привлечении инве-стиций в сельскохозяйственное производство» (да-лее – Указ № 350) установлено, что участники либо собственники имущества юридических лиц при пе-

редаче этим юридическим лицам техники и запас-ных частей к ней, зданий и сооружений специали-зированных сельскохозяйственного назначения в течение 2 лет с даты их приобретения не утрачи-вают право на применение льготы по уплате на-лога на прибыль, установленной в п. 1.1 ст. 140 НК (от налога на прибыль освобождается валовая при-быль организаций в размере финансирования ка-питальных вложений производственного назначе-ния и жилищного строительства и (или) погашения полученных и использованных на эти цели креди-тов банков, займов нерезидентов Республики Бела-русь, оформленных в порядке, установленном за-конодательством Республики Беларусь).

3. Налоговая база для исчисления налогов (сбо-ров) юридических лиц уменьшается на сумму вы-ручки, полученной от продажи предприятий как имущественных комплексов сельскохозяйствен-ных организаций (п. 3 Указа № 350).

Налог на добавленную стоимость1. Не признается объектом налогообложения

безвозмездная передача имущества организаци-ям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, жи-вотноводства, рыбоводства и пчеловодства при ус-ловии использования полученного имущества для осуществления хозяйственной деятельности по про-изводству продукции растениеводства, животновод-ства, рыбоводства и пчеловодства (п. 2.5.1 ст. 93 НК).

СИТУАЦИЯКоммерческий банк безвозмездно передает кол-хозу сельскохозяйственную технику.

Такая передача не признается объектом об-ложения НДС при условии использования полу-ченного имущества СПК на осуществление хо-зяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, ры-боводства и пчеловодства;

2. Обороты по реализации предприятий как имущественных комплексов сельскохозяйствен-ных организаций освобождаются от обложения НДС (п. 3 Указа № 350).

3. Освобождаются от налогообложения оборо-ты по реализации на территории Республики Бе-ларусь работ (услуг), выполняемых (оказываемых) физическим лицам, осуществляющим ведение личного подсобного хозяйства в порядке и по пе-речню таких работ (услуг), утверждаемым Прези-дентом Республики Беларусь (п. 1.26 ст. 94 НК).



Перечень работ (услуг), выполняемых (оказыва-емых) организациями и индивидуальными пред-принимателями физическим лицам, осуществля-ющим ведение личного подсобного хозяйства (далее – Перечень), утвержден Указом Президен-та Республики Беларусь от 11 мая 2006 г. № 316 (да-лее – Указ № 316). Перечень содержит такие виды работ (услуг), как:

- работы по возделыванию сельскохозяйствен-ных культур: вспашка, плоскорезная обработка, культивация, дискование, боронование почвы; внесение в почву минеральных, органических удобрений, торфа, пестицидов, известковых ма-териалов; сев, посадка, междурядная обработка сельскохозяйственных культур;

- механизированные работы по уборке и дора-ботке урожая: скашивание, подбор валков и об-молот, уборка прямым комбайнированием, раз-мол зерновых и зернобобовых культур, кукурузы; скашивание трав и других сельскохозяйствен-ных культур, ворошение, оборачивание, создание укрупненных валков сена, соломы, подбор и сво-лакивание копен, скирдование сена, соломы; ска-шивание ботвы, уборка, погрузка картофеля, кор-мовых корнеплодов, сахарной свеклы, овощных и других культур; транспортировка сельскохозяй-ственной продукции с полей к местам хранения;

- прочие работы (услуги): сепарирование моло-ка, убой скота, искусственное осеменение живот-ных, выпас скота, заготовка, распиловка, колка и складирование дров, автотранспортные услуги по доставке печного топлива, услуги гужевого транс-порта, ремонт хозяйственных построек.

Указом № 316 установлены для организаций и индивидуальных предпринимателей, выполняю-щих (оказывающих) работы (услуги) физическим лицам, осуществляющим ведение личного под-собного хозяйства, в соответствии с Перечнем ос-новные условия для освобождения от НДС оборо-тов по их реализации на территории Республики Беларусь, а именно:

- наличие отдельного учета выручки от реали-зации таких работ (услуг);

- определение момента фактической реализа-ции работ (услуг) как приходящегося на налоговый период дня зачисления денежных средств от фи-зического лица, осуществляющего ведение лично-го подсобного хозяйства, на счет организации или индивидуального предпринимателя, а в случае реализации работ (услуг) за наличные денежные средства – дня поступления указанных денежных средств в кассу организации или индивидуально-го предпринимателя, но не позднее 60 дней со дня

выполнения работ (оказания услуг); либо если в со-ответствии с учетной политикой выручка опреде-ляется по выполнении работ (услуг) – дня выпол-нения работ (услуг) и предъявления физическому лицу, осуществляющему ведение личного подсоб-ного хозяйства, расчетных документов;

- выписка при реализации работ (услуг) по Пе-речню расчетных и первичных учетных докумен-тов без выделения соответствующих сумм налога. На перечисленных документах делается соответ-ствующая надпись или ставится штамп «Без НДС» с указанием пункта, статьи и наименования нор-мативного правового акта, на основании которо-го применяется освобождение;

- представление в налоговый орган договора (акта) на выполненные работы (оказанные услуги) и документа об оплате этих работ (услуг).

4. При реализации производимой на террито-рии Республики Беларусь продукции растение-водства (за исключением цветоводства, выращи-вания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства применяется ставка НДС в размере 10% (п. 1.2.1 ст. 102 НК).

Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции

Применять единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции (единый налог) вправе:

- организации, у которых есть филиалы или иные обособленные подразделения по производ-ству сельскохозяйственной продукции, имеющие отдельный баланс и для совершения операций которых юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться де-нежными средствами на счете должностным ли-цам обособленных подразделений, выручка ко-торых от реализации произведенной продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), первич-ной переработки льна, пчеловодства, животно-водства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства составляет не менее 50% выручки, исчисленной от всей деятельности филиала или иного обособленного подразделения (но не более чем за предыдущий финансовый год);

- другие организации, производящие на терри-тории Республики Беларусь сельскохозяйствен-ную продукцию, у которых выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), живот-новодства (кроме пушного звероводства), рыбо-



водства и пчеловодства составляет не менее 50% общей выручки этих организаций за предыдущий финансовый год.

Уплата единого налога:- заменяет уплату налогов, сборов (пошлин) и

отчислений в бюджет или государственные вне-бюджетные фонды, арендной платы за землю, от-числений в инновационные фонды, образуемые в соответствии с законодательными актами, кроме случаев, предусмотренных п. 4 ст. 302 НК;

- не освобождает от перечисления в соответ-ствии с законодательством части прибыли (дохо-да) в бюджет республиканские и коммунальные унитарные предприятия, имущество которых на-ходится на праве хозяйственного ведения, хо-зяйственные общества, в отношении которых Республика Беларусь либо ее административ-но-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным, не проти-воречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяй-ственными обществами.

Уплата единого налога плательщиками по де-ятельности филиалов или иных обособленных подразделений по производству сельскохозяй-ственной продукции не заменяет уплаты налогов, сборов (пошлин), установленных НК, по деятель-ности, не связанной с деятельностью таких фи-лиалов или иных обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс и для совершения операций которых юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распо-ряжаться денежными средствами на счете долж-ностным лицам обособленных подразделений.

1. При определении налоговой базы по едино-му налогу не учитываются:

- средства, полученные от реализации сельско-хозяйственной продукции, заготовленной у насе-ления и сданной государству;

- стоимость скота, выбракованного из основно-го стада и поставленного на откорм;

- выручка, полученная от реализации произве-денной крестьянскими (фермерскими) хозяйства-ми продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных расте-ний), пчеловодства, животноводства (за исключе-нием производства пушнины) и рыбоводства, – в течение 3 лет со дня их регистрации.

2. Юридические лица, уплачивающие в соот-ветствии с НК единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, вправе еже-годно в течение 3 лет с даты, определенной в ча-сти первой п. 1.2 Указа № 350, приобретать техни-

ку и запасные части к ней, здания и сооружения специализированные сельскохозяйственного на-значения, выполнять работы по строительству и реконструкции зданий и сооружений специали-зированных сельскохозяйственного назначения с уменьшением суммы единого налога для произво-дителей сельскохозяйственной продукции, подле-жащего уплате в бюджет в течение календарного года, на такую сумму, но не более 50% суммы этого налога, рассчитанного по установленной ставке.

Три года следует отсчитывать с даты государ-ственной регистрации созданных юридических лиц и (или) с даты государственной регистрации покупки (безвозмездной передачи) предприя-тия как имущественного комплекса сельскохозяй-ственной организации, а при реорганизации юри-дического лица в форме присоединения к нему сельскохозяйственной организации – с момента внесения в Единый государственный регистр юри-дических лиц и индивидуальных предпринимате-лей записи о прекращении деятельности сельско-хозяйственной организации.

Датой приобретения техники и запасных частей к ней является дата принятия их юридическими лицами в установленном порядке на учет, датой приобретения, строительства, реконструкции зда-ний и сооружений специализированных сельско-хозяйственного назначения – соответственно дата государственной регистрации возникновения или перехода прав на них, изменения таких зданий и сооружений (п. 4 Указа № 350).

3. Налоговая база для исчисления налогов (сбо-ров) юридических лиц уменьшается на сумму вы-ручки, полученной от продажи предприятий как имущественных комплексов сельскохозяйствен-ных организаций (п. 3 Указа № 350).

Земельный налогОсвобождаются от земельного налога:- сельскохозяйственные земли сельскохозяй-

ственного назначения, земли других категорий земель, предоставленные для ведения сельского хозяйства, подвергшиеся радиоактивному загряз-нению, на которых введены ограничения по веде-нию сельского хозяйства, а также земли, на кото-рых расположены захоронения радиоактивных отходов, продуктов, материалов и других веществ, загрязненных радионуклидами вследствие ката-строфы на Чернобыльской АЭС (п. 1.9 ст. 194 НК);

- земельные участки, находящиеся в стадии сельскохозяйственного освоения или улучшения их состояния на период, предусмотренный проек-том производства работ (п. 1.20 ст. 194 НК).


специалисты разъясняют

Александр МАРКОВ,экономист

Строительные работы

В соответствии с п. 5 Инструкции о поряд-ке определения стоимости объекта строи-тельства в бухгалтерском учете, утвержден-

ной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14 мая 2007 г. № 10 (далее – Инструкция № 10), хозяйствен-ным способом строительства считается организа-ционная форма строительства, выполнения ра-бот, при которой строительные, монтажные, иные специальные работы выполняются без заклю-чения договора строительного подряда соб-ственными силами застройщика, обладаю-щего правом собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления на объ-екты строительства либо приобретающего эти права по окончании работ. В случае стро-ительства с привлечением подрядных организа-ций к хозяйственному способу относится только та часть работ, которая выполнена собственными силами застройщика.

Указанные виды работ на первый взгляд удов-летворяют всем необходимым условиям для от-несения их к хозяйственному способу строитель-ства: они выполняются без заключения договора строительного подряда собственными силами за-стройщика, обладающего правом хозяйственного ведения на объект строительства. Согласно п. 15.7 Инструкции № 10 при финансировании работ, выполняемых хозяйственным способом, за счет средств республиканского и (или) местных бюдже-тов, государственных целевых бюджетных и вне-бюджетных фондов основанием для получения указанных средств является акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ формы С-2, утвержденный по-становлением Министерства архитектуры и строи-тельства Республики Беларусь от 11 апреля 2005 г. № 13 «Об утверждении форм первичных учетных

документов в строительстве и Инструкции о по-рядке применения и заполнения форм первичных учетных документов в строительстве», составлен-ный в базисных ценах, и бухгалтерская справка о сумме фактически произведенных расходов в раз-резе статей затрат (утратил силу с принятием по-становления Министерства архитектуры и строи-тельства Республики Беларусь от 29 апреля 2011 г. № 15 с 3 июня 2011 г.).

В то же время следует отметить, что с 1 января 2011 г. вступило в силу постановление Министер-ства архитектуры и строительства Республики Бе-ларусь от 21 октября 2010 г. № 33 «О внесении до-полнения в Инструкцию о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтер-ском учете» (далее – Инструкция № 33), которое распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 августа 2010 г. В соответствии с этим нормативным правовым актом п. 5 Инструк-ции № 10 дополнен нормой, согласно которой строительные работы, выполняемые за счет средств республиканского или местных бюд-жетов организациями государственного дорож-ного хозяйства на автомобильных дорогах общего пользования, организациями водного транспор-та на внутренних водных путях общего пользова-ния, организациями жилищно-коммунального хозяйства на объектах коммунального хозяй-ства, принадлежащих им на праве хозяйствен-ного ведения, а также на объектах жилищного фонда за счет средств республиканского, местных бюджетов и отчислений населения на капиталь-ный ремонт жилых домов, к хозяйственному спо-собу не относятся.

Таким образом, исходя из положений Инструк-ции № 33 с 1 августа 2010 г. указанные в данном во-просе виды строительных работ уже нельзя счи-тать выполненными хозяйственным способом.

Организация жилищно-коммунального хозяйства выполняла собственными силами в 2010 году за счет средств местного бюджета строительные работы на объекте коммунального хозяйства, принадлежащем ей на праве хозяйственного ведения.

Относятся ли данные виды работ к хозяйственному способу строительства?


специалисты разъясняют

Анжелика КАЛЕНДА,экономист

Финансовые операции

Должен ли банк при исполнении платежного требования (полная или частичная оплата) обе-спечить в соответствии с Законом Республики Беларусь от 19 июля 2000 г. № 426-З «О мерах по предотвращению легализации доходов, полученных преступным путем, и финансирования террористической деятельности» (далее – Закон № 426-З) получение, передачу, хранение ин-формации об отправителе (плательщике) физическом лице или индивидуальном предприни-мателе?

Статьей 5 Закона № 426-З установлено, что лица, осуществляющие финансовые опе-рации, при осуществлении финансовых

операций, связанных с денежными (банковски-ми, почтовыми, телеграфными, электронными) переводами, по поручению отправителя (пла-тельщика) на сумму, равную или превышаю-щую 100 базовых величин, должны обеспечить на любом этапе их осуществления получение, передачу, а также хранение следующей инфор-мации об отправителе (плательщике) – физиче-ском лице: фамилии, собственного имени, отче-ства (при наличии), номера счета (в случае его отсутствия – номера финансовой операции), ме-ста жительства (пребывания), реквизитов до-кумента, удостоверяющего личность, а для от-правителя (плательщика) – физического лица, являющегося индивидуальным предпринимате-лем, также учетного номера плательщика (при его наличии).

При отсутствии в расчетном или ином доку-менте, содержащем поручение отправителя (пла-тельщика), или неполучении иным способом ин-формации лица, осуществляющие финансовую операцию, вправе отказаться от выполнения по-ручения отправителя (плательщика).

В соответствии со ст. 252 Банковского кодекса Республики Беларусь платежное требование яв-ляется платежной инструкцией, содержащей тре-бование получателя денежных средств к платель-щику об уплате определенной суммы денежных средств через банк.

Учитывая, что инициатором перевода денежных средств на основании платежного требования явля-ется бенефициар (получатель денежных средств), а не отправитель (плательщик), требование ст. 5 Закона № 426-З о получении, передаче, хранении информа-ции об отправителе (плательщике) не распространя-ется на переводы денежных средств, осуществляе-мые на основании платежных требований.

Documents

журнал "Консультант бухгатера"