Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего образования «Сибирская государственная автомобильно-дорожная академия (СибАДИ)»

А.С. Стринковская

АНАЛИЗ И ДИАГНОСТИКА

ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Учебное пособие

Омск ♦ 2016

СибАДИ

УДК 338.5:656 ББК 65.9(2)25:39 С85

Рецензенты: директор транспортного предприятия ООО «УралИмпортСервис»

С.Г. Косинский; канд. экон. наук, доц. Ю.В. Авадэни (СибАДИ)

Работа утверждена редакционно-издательским советом СибАДИ в качестве учебного пособия.

Стринковская, Анастасия Сергеевна. С85 Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия [Электронный ресурс] : учебное пособие / А. С. Стринковская. – Электрон. дан. − Омск : СибАДИ, 2016. – Режим доступа: http://bek.sibadi.org/fulltext/esd210.pdf, свободный после авторизации. – Загл. с экрана.

Дается определение экономической диагностике, описываются основные виды экономического анализа и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, их цели, задачи, методология, а также рассматриваются особенности проведения анализа результатов деятельности транспортных предприятий.

Имеет интерактивное оглавление в виде закладок. Предназначено для студентов всех форм обучения направления «Экономика» и

может быть использовано в процессе проектирования выпускной квалификационной работы бакалавра и магистра.

Работа представлена на кафедре «Экономика и управление предприятиями».

Текстовое (символьное) издание (850 КБ) Системные требования : Intel, 3,4 GHz ; 150 МБ ; Windows XP/Vista/7 ; DVD-ROM ;

1 ГБ свободного места на жестком диске ; программа для чтения pdf-файлов Adobe Acrobat Reader ; Google Chrome

Редактор Н.И. Косенкова Техническая подготовка − Т.И. Кукина

Издание первое. Дата подписания к использованию 18.11.2016

Издательско-полиграфический центр СибАДИ. 644080, г. Омск, пр. Мира, 5 РИО ИПЦ СибАДИ. 644080, г. Омск, ул. 2-я Поселковая, 1

© ФГБОУ ВО «СибАДИ», 2016

Согласно 436-ФЗ от 29.12.2010 «О защите детей от информации, причиняющей вред их здоровью и развитию» данная продукция маркировке не подлежит.

СибАДИ

3

Введение

«Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия» − одна из ведущих дисциплин экономического образования. Умение грамотно анализировать сложившуюся ситуацию, прогнозировать развитие событий – есть необходимое требование, предъявляемое сегодня к специалисту любого уровня. Ее изучение является необходимым условием подготовки экономистов всех без исключения специальностей.

В настоящее время владение практическими навыками проведения современного экономического анализа приобрело свою наибольшую актуальность. Информация о реальном положении дел необходима не только тем, кто производит продукцию или услуги, но и для их потребителей, а также для потенциальных инвесторов. В конкурентной борьбе, как известно, выживает тот, кто лучше ориентируется в потребностях клиентов, способен быстро и качественно наладить производство, обеспечить потребителю необходимые свойства потребляемых продуктов, услуг. Именно такого рода информацию и поставляет руководству предприятия экономист, которую он получает с помощью современных приемов и методов экономического анализа.

В пособии обобщен накопленный за последние годы опыт проведения экономического анализа, финансовой диагностики в рыночной экономике. Предприниматели все шире начинают использовать современные подходы к оценке, экономической диагностике, анализу внутренней и внешней среды с целью выявления и предотвращения негативных ситуаций в деятельности предприятия, а также для выработки эффективных управленческих решений.

В предлагаемом учебном пособии экономический анализ рассматривается как сочетание трех его основных направлений − теория экономического анализа; финансовый анализ и комплексный (производственный) анализ. В заключительной части учебного пособия представлены темы докладов, рекомендуемые для самостоятельной подготовки студентами. После каждого раздела приводятся контрольные вопросы для проверки знаний обучающихся.

СибАДИ

4

Курс «Анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия» неразрывно связан с другими учебными дисциплинами, изучаемыми экономистами. К ним относятся, прежде всего «Бухгалтерский учет и аудит», «Маркетинг», «Финансы», «Экономика на транспорте», «Налоги и налогообложение», «Страхование», «Финансовый менеджмент», «Управленческий учет» и т. п.

В результате изучения дисциплины обучающиеся должны: Уметь: − подбирать и обрабатывать информацию для проведения

экономического анализа и экономической диагностики; − выбирать наиболее эффективные в конкретной ситуации

приемы (способы) анализа хозяйственной деятельности предприятия;

− проводить диагностику финансового состояния предприятий, корпораций с учетом их платежеспособности для прогнозирования угрозы наступления банкротства;

− самостоятельно приобретать новые знания по теории анализа и диагностики;

− самостоятельно и творчески использовать теоретические знания в процессе последующего обучения в соответствии с учебными планами.

Цель данного пособия в том, чтобы на основе традиционного российского экономического и финансового анализа представить эффективный инструментарий, который поможет будущим и нынешним специалистам справиться с любыми проблемами, связанными с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.

В результате изучения настоящей дисциплины студенты должны получить знания, обеспечивающие подготовку к лучшему усвоению последующих дисциплин и выбор направления своих дальнейших самостоятельных исследований в рамках выпускной квалификационной работы.

В результате изучения дисциплины обучающиеся должны: Знать: − законодательные и нормативные правовые акты,

регламентирующие производственно-хозяйственную и финансово-экономическую деятельность предприятия;

СибАДИ

5

− отечественный и зарубежный опыт в области анализа хозяйственной деятельности предприятия.

Уметь: − подбирать и обрабатывать информацию для проведения

экономического анализа и экономической диагностики; − выбирать наиболее эффективные в конкретной ситуации

приемы (способы) анализа хозяйственной деятельности предприятия;

− проводить диагностику финансового состояния предприятий, корпораций с учетом их платежеспособности для прогнозирования угрозы наступления банкротства;

− самостоятельно приобретать новые знания по теории анализа и диагностики;

− самостоятельно и творчески использовать теоретические знания в процессе последующего обучения в соответствии с учебными планами.

Владеть: − специальной терминологией и лексикой данной

дисциплины; − методами проведения анализа и диагностики; − методами сбора и обработки информации для

осуществления анализа и диагностики; − методами проведения анализа финансово-хозяйственной

деятельности предприятия; − навыками диагностики кадрового, технического,

производственного и финансового потенциала предприятия; − навыками обоснования и выбора управленческих решений,

направленных на повышение эффективности деятельности предприятия.

СибАДИ

6

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА И ДИАГНОСТИКИ

ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1. Понятие, роль, содержание, цель и задачи анализа

и диагностики деятельности предприятия

Изучение явлений природы и общественной жизни невозможно без анализа. Анализ представляет собой расчленение явления или предмета на его составные части (элементы) с целью изучения их внутренней сущности. Однако анализ не может дать полного представления об изучаемом предмете или явлении без синтеза, т.е. без установления связей и зависимостей между его составными частями.

Экономический анализ – это научный способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на расчленении их на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей.

Анализ деятельности хозяйствующего субъекта является одним из наиболее действенных методов управления, основным элементом обоснования руководящих решений. Управление в широком смысле как сложный социально-экономический процесс означает воздействие на процесс, объект, систему для сохранения их устойчивости или перевода из одного состояния в другое в соответствии с заданными целями. Управление в узком смысле представляет собой конкретные способы (методы) воздействия на объект управления для достижения конкретной цели. Управление осуществляется на основе различных форм и методов воздействия на объект управления. Содержание анализа хозяйственной деятельности (АХД) вытекает из его роли и функций, которые он выполняет в системе управления предприятием, где занимает одно из центральных мест. Система управления состоит из следующих взаимосвязанных функций: планирования, учета и контроля, анализа хозяйственной деятельности и принятия управленческих решений [2, с.13; 37].

Анализ как функция присущ любому процессу управления. В управленческом цикле он занимает промежуточное место между получением информации и принятием решения. С его помощью

СибАДИ

7

осуществляется обратная связь в системе управления производством. Анализ хозяйственной деятельности является связующим звеном между учетом и принятием управленческих решений.

На основе результатов анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения. Экономический анализ предшествует решениям и действиям, обосновывает их и является основой научного управления производством, повышает его эффективность.

Следовательно, экономический анализ можно рассматривать как деятельность по подготовке данных, необходимых для научного обоснования и оптимизации управленческих решений.

Важная роль принадлежит АХД в подготовке информации для планирования, оценки качества и обоснованности плановых показателей, в проверке и объективной оценке выполнения планов.

Эта функция анализа – контроль за выполнением планов и подготовка информации для их обоснования − не ослабевает, а усиливается в рыночной экономике, поскольку в условиях неопределенности и изменчивости внешней среды требуется оперативная корректировка текущих и перспективных планов. Постоянно изменяющиеся внешние условия требуют, чтобы процесс планирования был непрерывным. Менеджер должен уметь оценивать и анализировать изменения каждой ситуации и оперативно вносить коррективы в планы предприятия.

Цель анализа и диагностики деятельности предприятия – повышение эффективности его работы на основе системного изучения всех видов его деятельности.

Основная цель изучения данной учебной дисциплины – формирование у студентов аналитического, творческого мышления путем освоения методологических основ и приобретения практических навыков анализа хозяйственной деятельности, необходимых в практической работе.

В процессе обучения студенты должны научиться понимать сущность экономических явлений и процессов, их взаимосвязь и взаимозависимость, уметь их детализировать, систематизировать и моделировать, определять влияние факторов, комплексно оценивать достигнутые результаты, выявлять резервы повышения эффективности деятельности предприятия.

СибАДИ

8

Сущность диагностики хозяйственной деятельности предприятия состоит в установлении и изучении признаков, измерении основных характеристик, отражающих состояние машин, приборов, технических систем, экономики и финансов хозяйствующего субъекта, для предсказания возможных отклонений от устойчивых, средних, стандартных значений и предотвращения нарушений нормального режима работы. Диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия включает определение оценочных признаков, выбор методов их измерения и характеристику этих признаков по определенным принципам, оценку выявленных отклонений от стандартных, общепринятых значений.

Задачами анализа являются: • объективная всесторонняя оценка результатов

функционирования организации и ее подразделений; • выявление закономерностей и тенденций развития

производства, возможностей совершенствования системы управления и определение эффективности принимаемых решений;

• оценка степени использования производственных ресурсов, состояния техники, технологии, организации производства, труда и управления с точки зрения их влияния на эффективность и качество работы автотранспортной организации (АТО) и ее подразделений;

• выявление факторов, влияющих на конечные показатели деятельности АТО, и классификация их по месту, продолжительности и характеру воздействия;

• прогнозирование ожидаемых результатов, подготовка материалов для принятия управленческих решений;

• разработка и контроль за осуществлением мероприятий, направленных на более эффективное использование ресурсов, распространение передового опыта, ликвидацию негативных явлений и причин плохой работы.

Результаты производственно-хозяйственной деятельности АТО зависят от воздействия факторов объективного и субъективного характера. На объективные факторы (изменение цен, тарифов, ставок, норм амортизации основных производственных фондов и др.) организация не может оказывать влияния. Они, как правило, отражают действие экономических

СибАДИ

9

законов и являются внешними по отношению к ней. Субъективные факторы полностью зависят от работы АТО, умелого руководства организацией в целом, ее производственными и хозяйственными подразделениями, а также от управления ее финансами.

Предметом анализа предприятия является анализ производственных и экономических результатов, финансового состояния, результатов социального развития и использования трудовых ресурсов, состояния и использования основных фондов, затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), оценка эффективности.

Классификация, систематизация, моделирование, измерение причинно-следственных связей являются главным методологическим вопросом в АХД.

Объектом является работа предприятия (экономические результаты хозяйственной деятельности) в целом и его структурных подразделений (цехов, бригад, участков), а субъектами могут выступать органы государственной власти, научно-исследовательские институты, фонды, центры, общественные организации, средства массовой информации, аналитические службы предприятий [2, с.19; 32; 33].

1.2. Содержание методики диагностического анализа

результатов деятельности автотранспортных предприятий В условиях жесткой конкурентной борьбы, разгоревшейся

как внутри самой отрасли, так и с предприятиями других видов транспорта, администрация автотранспортных предприятий еще более остро нуждается в экономически грамотном управлении их деятельностью, которое во многом определяется умением её анализировать. В таких условиях выживают лишь предприятия-лидеры, способные улавливать тенденции бизнес-среды и быстро реагировать на изменения, приспосабливаться к ним. В сложившейся ситуации особую актуальность приобретает такое направление аналитической работы, как диагностический анализ, занимающий особое место в системе комплексного анализа.

Диагностика является одной из важных функций процесса анализа. Это прием аналитического исследования, позволяющий оперативно обеспечивать руководителей различных уровней

СибАДИ

10

аналитической информацией о рыночной конъюнктуре, позволяет выявить причины отклонения основных результатов деятельности от целевых параметров и определять признаки несоответствия фактического состояния объекта запланированному. Характерными чертами диагностики являются быстрота, непрерывность, всесторонность.

И.А. Либерман называет диагностику ситуационным анализом, «это первый вид анализа, определяющий ситуации, в которых находится предприятие, т.е. выявляющий обстоятельства, воздействующие на весь ход его производственной, хозяйственной и финансовой деятельности». «Цели диагностики – выявить место, которое занимает предприятие в общем экономическом пространстве, его текущие производственные возможности, потребляемые ресурсы. Диагностика должна складываться из анализа внешней и внутренней среды предприятия» [5, с.13; 30; 36].

Диагностический анализ результатов деятельности предприятия включает следующие основные этапы (рис. 1).

Рассмотрим содержание диагностического анализа на следующей схеме (рис. 2).

Рис. 1. Этапы диагностического анализа результатов деятельности предприятия

СибАДИ

11

Рис. 2. Содержание методики диагностического анализа результатов деятельности предприятия

Диагностический анализ состоит из трех элементов: финансовой диагностики, экономической диагностики и рейтинга организации на конкретном сегменте рынка [2, с. 17, 84; 27;9].

1. Финансовая диагностика широко применяется при проведении аудиторских проверок, при анализе финансовой стороны деятельности организации. Финансовый компонент диагностического анализа находит выражение в экспресс-оценке финансового состояния автотранспортного предприятия.

2.Экономическая диагностика пока не получила широкого распространения из-за специфики ее выполнения для организаций разных отраслей экономики. Однако не возникает сомнений в том, что экономическая диагностика должна занимать особое место в проведении анализа хозяйственной деятельности предприятий. Предварительно зная и оценивая отклонения, их причины и формы проявления, можно с определенной степенью достоверности установить характер, место и время возникновения отклонений от заданных параметров. Потребность в ее развитии связана с обилием информации, поступающей как из внешней, так и из внутренней

ДИ

АГН

ОС

ТИ

ЧЕ

СК

ИЙ

А

НА

ЛИ

З

формирует основу подготовки и принятия управленческих решений (уже на предварительном этапе анализа дает примерные

направления управленческих решений) формирует основу постановки диагноза, т.е. формулирует выводы,

необходимые для оперативного принятия важных решений создает базу для прогнозирования дальнейшего развития ситуации

на предприятии включает анализ и объективную оценку экономических показателей на основе изучения отдельных результатов и неполной информации,

с малыми затратами времени и денежных средств предполагает установление и изучение признаков,

характеризующих состояние организации дает возможность выявить перспективы развития организации и

последствия текущих управленческих решений направлен на идентификацию характера нарушений нормального

хода экономических процессов на основе типичных признаков может выступать в качестве предварительного этапа анализа сильных и слабых сторон бизнеса, угроз и стратегических

возможностей дает направления последующего детального анализа

производственно-хозяйственной деятельности с целью выявления скрытых резервов

СибАДИ

12

среды. В связи с этим необходимо сосредоточиться на следующем – сократить сроки и затраты на подготовку оптимальных управленческих решений, упростить и расширить доступ к информации о положении дел.

Экономическая диагностика позволяет решить следующий комплекс аналитических задач:

– формирование информационной базы данных по производственно-хозяйственным операциям, осуществляемым предприятием;

– мониторинг внутреннего состояния хозяйственной системы в условиях ограниченной информации;

– выявление факторов, решающим образом повлиявших на формирование результатов деятельности предприятия, оценка силы и направления этого влияния;

– оценка возможных последствий управленческих решений, связанных с динамикой и структурой производства, политикой цен и т. п., с точки зрения эффективности производства;

– определение резервов роста результатов деятельности предприятия и прогноз их динамики на перспективу;

– определение диагноза как основы подготовки и принятия управленческих решений;

– выявление проблемы развития с целью предотвращения нарушения нормального режима работы предприятия.

3. Следующий компонент диагностического анализа – рейтинговая оценка организации на рынке. Межпроизводственный (рейтинговый) сравнительный анализ – это метод исследования внешней среды. Позволяет установить рыночное положение предприятия на рынке среди других предприятий той же отрасли или подотрасли, а также определить его конкурентоспособность.

Данная методика позволяет проранжировать сравниваемые предприятия по отдельным параметрам, объединив их оценки в обобщающий показатель, и установить место каждого предприятия на рассматриваемом сегменте рынка, выявить предприятия-лидеры и отстающие организации. Рейтинговая оценка основывается на мониторинге внешней среды, что позволяет реализовать на практике основной принцип, определяющий успешность бизнеса – способность управленцев

СибАДИ

13

адаптировать свой бизнес к требованиям и быстро меняющимся условиям внешней среды [27, с. 180; 9; 4; 6].

1.3. Классификация видов анализа

В экономической литературе АХД классифицируется по

разным признакам, что имеет важное значение для правильного понимания его содержания и задач.

1. По отраслевому признаку, который основывается на общественном разделении труда, АХД делится на отраслевой, методика которого учитывает специфику отдельных отраслей экономики (промышленности, сельского хозяйства, строительства, транспорта, торговли и т.д.), и межотраслевой (теория АХД), который является теоретической и методологической основой АХД во всех отраслях экономики.

2.По пространственному признаку различают внутрифирменный и межфирменный анализ. Внутрифирменный анализ изучает деятельность только исследуемого предприятия и его структурных подразделений.

При межфирменном анализе сравниваются результаты деятельности двух предприятий или более. Такой анализ направлен на поиск новшеств и выявление резервов повышения эффективности работы анализируемого предприятия.

3. По признаку времени АХД подразделяется на предварительный (перспективный) и последующий (ретроспективный, исторический).

Предварительный (перспективный) анализ проводится до осуществления хозяйственных операций. Он необходим для обоснования управленческих решений и планов-прогнозов, предупреждения нежелательных последствий на основе оценки чувствительности результативных показателей к изменению факторов внешнего и внутреннего характера.

Последующий (ретроспективный, исторический) анализ осуществляется после совершения хозяйственных операций. Он используется для изучения тенденций развития, контроля за выполнением оперативных и стратегических планов, объективной оценки и диагностики результатов деятельности предприятия и уровня предпринимательских рисков.

СибАДИ

14

4. По субъектам (пользователям анализа) различают внутренний и внешний анализ. Внутренний (управленческий) анализ осуществляется непосредственно на предприятии для нужд оперативного, краткосрочного и долгосрочного управления производственной, коммерческой и финансовой деятельностью. Его результаты являются коммерческой тайной. Внешний анализ проводится на основании финансовой и статистической отчетности органами хозяйственного управления, банками, финансовыми органами, акционерами, инвесторами, партнерами.

5. По степени охвата изучаемых объектов анализ делится на сплошной и выборочный. При сплошном анализе выводы делаются после изучения всех без исключения объектов, а при выборочном – по результатам обследования только части объектов, что позволяет ускорить аналитический процесс и выработку управленческих решений по результатам анализа.

6. По содержанию программы анализ может быть комплексным и тематическим. При комплексном анализе деятельность предприятия изучается всесторонне, а при тематическом изучаются только отдельные ее стороны, представляющие в определенный момент наибольший интерес, например, вопросы использования материальных ресурсов, производственной мощности предприятия, снижения себестоимости продукции, изменения ассортимента продукции и т.д.

Хозяйственная деятельность (управляемая система) состоит из нескольких подсистем: операционной (техника, технология, организация производства), финансовой, инвестиционной, маркетинговой, социальной, природоохранной, институциональной и т.д. Аспект анализа по желанию управляющего органа может быть смещен в сторону каких-либо подсистем хозяйственной деятельности.

7. В связи с этим по аспектам исследования выделяют финансовый, технико-экономический, маркетинговый, инвестиционный, социально-экономический, экономико-экологический, функционально-стоимостный и другие виды анализа.

Технико-экономический анализ ориентирован на изучение организационного и научно-технического уровня предприятия, изыскания инноваций в области совершенствования техники,

СибАДИ

15

технологии и организации производства в целях повышения эффективности операционной деятельности и усиления конкурентных преимуществ предприятия. Предметом его изучения являются причинно-следственные связи технических и экономических явлений, их влияние друг на друга и на конечные финансовые результаты. Проводят его совместно технические и экономические службы предприятия.

Социально-экономический анализ изучает причинно-следственную взаимосвязь социальных и экономических процессов, их влияние друг на друга и на экономические результаты хозяйствования. Его цель – выявление возможностей дальнейшего развития социальной сферы, улучшения условий труда и повышения уровня его мотивации, направленных на повышение эффективности функционирования предприятия.

Экономико-экологический анализ – составная часть управления природоохранной деятельностью предприятия, основным содержанием которого является исследование взаимодействия экологических и экономических процессов, связанных с сохранением и улучшением окружающей среды и затратами на экологию. Его цель – обоснование тактической и стратегической политики по вопросам охраны окружающей среды, создания экологически чистой продукции, безопасного производства и повышения эффективности природоохранных мероприятий.

Маркетинговый анализ применяется службой маркетинга предприятия или объединения для изучения внешней среды функционирования предприятия, рынков сырья и сбыта готовой продукции, ее конкурентоспособности, спроса и предложения, коммерческого риска, формирования ценовой политики, разработки тактики и стратегии маркетинговой деятельности.

Инвестиционный анализ используется для разработки программы и оценки эффективности инвестиционной деятельности субъектов хозяйствования, для обоснования оптимального варианта инвестиционного проекта.

Функционально-стоимостный анализ (ФСА) – это метод системного исследования объекта на стадии проектирования, направленный на оптимизацию соотношения между потребительскими свойствами изделия и затратами на его разработку, производство и эксплуатацию.

СибАДИ

16

8. По характеру связи между показателями анализ может быть детерминированным (при наличии строгой, функциональной связи между факторами и результатом) и стохастическим (вероятностная связь) [2, с. 15; 5, с.16; 15].

Каждая форма АХД своеобразна по содержанию, организации и методике его проведения.

1.4. Основные приемы анализа и диагностики

деятельности предприятия Главными приемами (способами) анализа и диагностики

финансово-хозяйственной деятельности предприятия, наиболее часто применяемыми на практике, являются:

• анализ производственной структуры экономической системы; производственных процессов, включая анализ системы разделения и кооперации труда работников по выполнению производственных процессов и всей хозяйственной деятельности;

• анализ структуры управляющей системы, процессов управления (положений об отделах и службах, функционально-должностных инструкций, схем документооборота, рабочих инструкций, схем распределения ответственности, организационных операций и процедур, технологии процессов управления данным звеном производства в целом и отдельных технологических циклов управления, рабочих мест в аппарате управления, трудовых процессов);

• комплексный анализ управления производством с применением различных технических средств для сбора, переработки, хранения и передачи информации, необходимой для оперативного принятия решений, учета и контроля за ходом производства.

Важными элементами анализа деятельности предприятия являются структурирование, группировка и классификация отдельных элементов, изучение количественных и качественных характеристик, установление критериев и оценка эффективности функционирования предприятия.

Метод АХД предусматривает использование ряда конкретных методик аналитического исследования. Под методикой понимается совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы. В

СибАДИ

17

экономическом анализе методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономических явлений и процессов хозяйственной деятельности, подчиненных достижению цели анализа.

Различают общую и частные методики анализа. Общую методику понимают как систему исследования, которая одинаково используется при изучении разных объектов экономического анализа в различных отраслях экономики. Частные методики конкретизируют общую относительно определенных отраслей экономики, типов производства, объектов исследования, видов анализа.

Любая методика анализа будет представлять собой указания или методологические советы по исполнению аналитического исследования. Она содержит следующие моменты:

• формулировку задач и целей анализа; • описание объектов анализа; • систему показателей, с помощью которых будет

исследоваться каждый объект анализа; • советы по последовательности и периодичности

проведения аналитического исследования; • описание способов и методики исследования изучаемых

объектов; • источники данных, на основании которых производится

анализ; • указания по организации анализа (какие лица, службы

будут проводить отдельные части исследования); • технические средства, которые целесообразно

использовать для аналитической обработки информации; • порядок оформления результатов анализа; • потребители результатов анализа. Более подробно остановимся на двух элементах методики

АХД: технологии анализа (последовательности выполнения аналитической работы) и способах исследования изучаемых объектов.

При выполнении комплексного АХД выделяются следующие технологические этапы:

• на первом этапе уточняются объекты, цель и задачи анализа, составляется план аналитической работы;

СибАДИ

18

• на втором этапе разрабатывается система синтетических и аналитических показателей, с помощью которых характеризуется объект анализа;

• на третьем этапе собирается и подготавливается к анализу необходимая информация (проверяется ее точность, приводится в сопоставимый вид и т.д.);

• на четвертом этапе проводится сравнение фактических результатов хозяйствования с показателями плана отчетного периода, фактическими данными прошлых периодов, с достижениями ведущих предприятий, средними по отрасли и т.д.;

• на пятом этапе выполняется факторный анализ: выделяются факторы и определяется их влияние на результат;

• на шестом этапе выявляются неиспользованные и перспективные резервы повышения эффективности производства;

• на седьмом этапе происходит оценка результатов хозяйствования с учетом действия различных факторов и выявленных неиспользованных резервов, разрабатываются мероприятия по их использованию.

Такая последовательность выполнения аналитических исследований является наиболее целесообразной с точки зрения теории и практики АХД.

В качестве важнейшего элемента методики АХД выступают технические приемы и способы анализа (инструментарий анализа).

Среди них можно выделить традиционные логические способы, которые широко применяются и в других дисциплинах для обработки и изучения информации (сравнение, графический, балансовый, средних и относительных величин, аналитических группировок, эвристические методы решения экономических задач на основании интуиции, прошлого опыта, экспертных оценок специалистов и т.д.).

Для изучения влияния факторов на результаты хозяйствования и подсчета резервов в анализе применяются способы детерминированного и стохастического факторного анализа, методы оптимизационного решения экономических задач (цепные подстановки; абсолютные и относительные разницы; интегральный, корреляционный, компонентный методы; методы линейного, выпуклого программирования;

СибАДИ

19

теория массового обслуживания; теория игр; исследование операций и др.) (см. рис. 3) [5, с.27; 28;11].

Рис. 3. Способы анализа хозяйственной деятельности предприятия

Применение тех или иных способов зависит от цели и

глубины анализа, объекта исследования, технических возможностей выполнения расчетов и т.д.

Совершенствование инструментария научных исследований имеет очень большое значение и является основой успеха и эффективности аналитической работы. Чем глубже человек проникает в сущность изучаемых явлений, тем более точные методы исследования ему требуются. Это характерно для всех наук. За последние годы методики исследования во всех отраслях науки стали более совершенными. Важным приобретением экономической науки является использование математических методов в экономических исследованиях, что делает анализ более глубоким и комплексным.

Методика проведения анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия включает совокупность конкретных методов (приемов), способов выполнения экономического анализа (табл. 1).

Логические способы анализа

Сравнения

Относительных и средних величин

Графического и табличного

представления данных

Способы группировки

Балансовый способ

Эвристические способы

Детерминирован-ный факторный

анализ Способ цепной

подстановки

Способ абсолютных

разниц

Способ относительных

разниц

Интегральный способ

Способ логарифмирования

Стохастичес-кий факторный

анализ

Корреляцион-ный

Регрессион-ный

Дисперсион-ный

Методы оптимизацион-ного решения

экономических задач

Линейное программирова-

ние

Теория игр

Теория массового

обслуживания

СибАДИ

20

Таблица 1 Основные методы анализа хозяйственной деятельности

предприятия Название методов Содержание методов

Неформализованные Логическое, субъективное исследование Экспертный Оценка ситуации высококлассными специалистами Морфологический Систематизация наборов альтернативных решений по

возможным сочетаниям вариантов и выбор сначала приемлемых, а затем наиболее эффективных вариантов

Рейтинговый Систематизация, ранжирование и определение наилучших результатов по ряду показателей

Фактографический Анализ зафиксированных фактов в СМИ, научных работах и т. п.

Мониторинг Детальный, систематический анализ изменений

Логическое моделирование

Построение сценариев, систем показателей, аналитических таблиц

Фундаментальный Изучение основных тенденций и определение основных направлений динамики

Технический Отражение желаемых сглаженных ожиданий

Формализованные методы

Строгие формализованные аналитические зависимости

Факторный Выявление, классификация и оценка влияния отдельных факторов

Конъюнктурный Установление текущего состояния с позиций соотношения спроса и предложения

Математический Цепные подстановки, арифметическая разница, процентные числа, дифференциальный, логарифмический, интегральный анализ, расчет простых и сложных процентов, дисконтирование

Статистический Корреляционный, регрессионный, дисперсионный, кластерный, экстраполяционный, ковариационный анализ; методы главных компонент, средних и относительных величин, группировки; графический и индексный методы обработки рядов динамики

Методы исследования операций и принятия решений

Теории графов, игр, массового обслуживания; построение деревьев целей и ресурсов, байесовский анализ, сетевое планирование

Эконометрические Матричный, гармонический, спектральный анализ, производственные функции, межотраслевой баланс

Экономико-математическое моделирование и оптимальное программирование

Дескриптивные (описательные), предикативные (предсказательные, прогностические) и нормативные модели; системный анализ, машинная имитация; линейное, нелинейное, динамическое, выпуклое программирование

СибАДИ

21

Рассмотрим отдельные методы анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия подробнее. Экспертный метод (экспертные оценки) применяется в случаях, когда решение поставленной задачи параметрическими методами невозможно.

Морфологический метод относится к перспективным методам, широко использующимся на практике. Он позволяет систематизировать порученный набор альтернативных решений по всем возможным сочетаниям вариантов и выбирать из них сначала приемлемые, а затем наиболее эффективные по экономическим критериям. Рейтинговый метод основан на сравнении между собой и расположении в определенном порядке (ранжировании) отдельных показателей оценки результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Он предполагает составление рейтингов (ранжированных по определенным признакам рядов) показателей.

Фактографический метод основан на изучении всех опубликованных, зафиксированных фактов, характеризующих финансово-хозяйственное состояние предприятия.

Мониторинг является постоянным, систематизированным, легальным текущим наблюдением за финансово-хозяйственным состоянием предприятия. Алгоритм организации мониторинга следующий: • экспертное начальное структурирование; • определение цели мониторинга; • выбор постоянных показателей (индикаторов); • сбор информации; • предварительная формализация аналитических материалов; • иерархическое упорядочение, фильтрация и обработка информации, графическая визуализация данных; • выявление закономерностей и устойчивых тенденций.

Логическое моделирование используется, как правило, для качественного описания финансово-хозяйственного развития предприятия. Оно основано на использовании таких способов, как аналогия, экстраполяция, экспертная оценка возможного или желаемого состояния объекта моделирования.

Целью фундаментального анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия является определение внутренней стоимости его имущественного

СибАДИ

22

комплекса как общего результата технико-экономической деятельности. Фундаментальный анализ основан на следующем принципе: любой фактор имеет определенное значение, которое оказывает конкретное влияние на конечный результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Фундаментальный анализ осуществляется с применением экономико-математических моделей.

Технический анализ имеет своей целью выполнение детального, всестороннего анализа динамики отдельных параметров, показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Его часто называют чартизмом (от англ. chart – график), поскольку он основан на построении диаграмм и графиков, изучении показателей и факторов, их определяющих.

Факторный анализ основан на многомерном статистическом исследовании ряда факторов, имеющих как отрицательное, так и положительное влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Цель этого метода состоит в выявлении генеральных, главных факторов, определяющих основные результаты финансово-хозяйственной деятельности анализируемого предприятия. Различают постоянные и переменные факторы. К постоянным факторам относятся, например, необходимые по технологии затраты сырья, материалов, электроэнергии на выпуск определенного вида продукции (выполнение работ, оказание услуг). Переменными факторами могут быть затраты на заработную плату, оплату вспомогательных затрат на производство.

Конъюнктурный анализ предполагает исследование конъюнктуры рынка, т. е. текущего состояния спроса и предложения продукции (работ, услуг) анализируемого предприятия. Он отражает экономическую и производственную состоятельность данного предприятия, эффективность его финансово-хозяйственной деятельности.

Математический анализ предполагает использование математических приемов и способов анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Наиболее часто при этом используются вычисления арифметической разницы (отклонений) и процентных чисел (простых и сложных процентов); применяются цепные подстановки.

СибАДИ

23

Статистический анализ, являющийся основой диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия, включает: • анализ средних и относительных величин, который используется для определения средних значений показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия, и расчета относительных величин – коэффициентов, отражающих соотношения между различными показателями; • группировку, т. е. объединение в группы отдельных показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Объединение в группы осуществляется по признакам, которые могут быть факторными и результативными; • графический анализ, который позволяет графически отобразить изменения результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия во времени; • индексный метод обработки рядов динамики, который используется для определения изменения во времени соотношений различных показателей, характеризующих уровень финансово-хозяйственной деятельности предприятия; • корреляционный анализ, который позволяет через количественную оценку связи между двумя или несколькими взаимодействующими явлениями определить вид и тесноту зависимости; • регрессионный анализ, который устанавливает изменение результативности признака (показателей результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия) под влиянием одного или нескольких факторов. Функции, отображающие связь между признаками, называются уравнениями парной или множественной регрессии (в зависимости от числа анализируемых признаков); • дисперсионный анализ, который отличается от корреляционного и регрессионного тем, что изучение влияния факторов на результативный признак осуществляется по значениям дисперсионных факторов, характеризующих их абсолютные изменения (колеблемость или вариацию). Относительная колеблемость (ковариация) показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия, исследуется в ковариационном анализе;

СибАДИ

24

• экстраполяционнный анализ, который основан на характеристике изменения состояния системы в прошлом и экстраполяции (продлении) полученного результата на будущее. Он включает следующие этапы: первичную обработку и преобразование исходного ряда, выбор типа эмпирических функций; определение параметров эмпирических функций; экстраполяцию; оценку точности анализа;

• метод главных компонент, который используется для сравнительного анализа составных частей (параметров) анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Главные компоненты являются основными характеристиками линейных комбинаций составных частей (параметров) с наибольшими значениями дисперсии, т. е. с наибольшими абсолютными отклонениями от средних величин.

Методы исследования операций и принятия решений включают:

1) теорию графов, которая используется в анализе и диагностике финансово-хозяйственной деятельности предприятия как основа графического моделирования. Схемы, диаграммы, структуры являются графами;

2) теорию игр, которая является одним из подходов к оптимизации вариантов финансово-хозяйственной деятельности предприятия и основана на выборе оптимальных решений в условиях рыночной конкуренции и неопределенности. Как правило, проигрывая различные ситуации, выбирают стратегию действия, которая обеспечивает наилучшие результаты;

3) теорию массового обслуживания, в соответствии с которой финансово-хозяйственная деятельность предприятия рассматривается как процесс обслуживания отдельных подразделений предприятия, различных технологических процессов. Производство (выполнение работ, оказание услуг) определяется как система выполнения определенных требований на обслуживание. Реализацию требований осуществляют различные каналы обслуживания. Например, цех пресс-форм обслуживает потребности сталелитейного производства. Сталелитейное производство обслуживает потребности машиностроительного производства и т. д.;

4) построение деревьев целей и ресурсов, которое осуществляется в рамках системного подхода к анализу и

СибАДИ

25

диагностике финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Дерево ресурсов и дерево целей – это определенные схемы (графы), выражающие соподчиненность и взаимосвязи элементов (целей и ресурсов);

5) байесовский (бейесовский) анализ, который используется в анализе и диагностике финансово-хозяйственной деятельности предприятия для постоянного пересмотра, корректировки стратегии его развития в зависимости от новой информации;

6) сетевое планирование. Это широко распространенный метод, основанный на использовании сетевых графиков. Сетевой график представляет собой цепь работ и событий, отражая их технологическую последовательность и связь.

К эконометрическим методам относятся матричный, гармонический и спектральный анализ, производственные функции и межотраслевой баланс.

Матричный анализ используется для анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия при определении соотношения между затратами и результатами, при оценке эффективности затрат. Матричный анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия основан на построении прямоугольных таблиц (матриц), элементы которых отражают связи производственных структур. Количественные значения зависимостей затрат и результатов по разным технологическим вариантам производства товаров (работ, услуг) вычисляются по установленным в теории матриц правилам.

Гармонический анализ является разложением функциональных зависимостей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия, по отдельным функциям, гармоническим колебаниям.

Спектральный анализ означает разложение финансово-хозяйственной деятельности предприятия по составу (спектру), т. е. по совокупности всех значений показателей, характеризующих эту деятельность.

Производственные функции необходимы для определения количественной взаимосвязи объема выпуска продукции (товаров, услуг) с переменными величинами затрат. Разновидностями производственных функций являются линейные зависимости (результат производства зависит от

СибАДИ

26

одного фактора), рекуррентные соотношения (технико-экономическое состояние производства изменяется во времени), мультипликативные формы (результат производства зависит от множества ресурсов и при отсутствии любого из них выпуск продукции затруднен, т. е. результат равен нулю).

Межотраслевой баланс относится к базовым экономическим моделям.

Анализ показателей межотраслевого баланса по квадрантам (разделам) дает возможность установить натурально-вещественные, трудовые и стоимостные пропорции, структуру производственно-экономических связей анализируемого предприятия. По первому квадранту баланса можно рассчитать удельный вес затрат по каждому продукту в сумме текущих материальных затрат, по второму – удельный вес затрат по каждому продукту в общем (валовом) объеме выпуска, по первому и второму – удельный вес каждого продукта в полной стоимости затрат на производство. Структура стоимостных затрат определяется по первому и второму квадрантам, а структура перераспределения вновь созданной стоимости – по четвертому.

Экономико-математическое моделирование отражает преимущественно производственный аспект прогноза (модели оптимального развития и размещения производства отдельных видов продукции и межотраслевых комплексов), а также социальные аспекты развития (модели, связанные с прогнозированием доходов и потребления населения, демографических процессов, а также движения населения и трудовых ресурсов в территориальном и отраслевом разрезах).

Экономико-математические модели, используемые в АиФХД предприятия, подразделяются: по уровню – на макроэкономические и микроэкономические, глобальные и локальные; составу – на многопродуктовые и однопродуктовые; подходу – на оптимизационные (конструктивные) и описательные (дескриптивные); форме – на стоимостные и натурально-стоимостные; виду зависимости – на линейные и нелинейные, многофакторные и однофакторные; отражению времени – на статические и динамические; объекту – на комплексные и локальные; способу отражения объекта – на структурные и функциональные, числовые и матричные.

СибАДИ

27

Оптимальное программирование имеет целью нахождение оптимального (минимального или максимального) значения целевой функции (экстремума), переменные которой должны принадлежать некоторой области допустимых значений (системе ограничений). Оно включает построение:

Дескриптивные модели имеют описательный характер и включают схематическое описание определенных зависимостей. В анализе и диагностике финансово-хозяйственной деятельности предприятия они могут использоваться для описания технологических схем производства товаров (работ, услуг).

Предикативные (предсказательные, прогностические) модели являются основой прогнозирования. Они могут иметь генетический, поисковый (исходят из имеющихся возможностей, ресурсов) или нормативный, целевой характер (основаны на определении будущих целей и ориентиров и вариантах движения к ним).

Нормативные модели основаны на поиске наилучшего, оптимального уровня финансово-хозяйственного состояния предприятия. К этим моделям относятся, например, модели оценки эффективности материальных затрат, которые построены на сравнении результатов финансово-хозяйственной деятельности в зависимости от вариантов вложения средств.

Нелинейное программирование предполагает нелинейный характер или целевой функции, или ограничений, или того и другого вместе. Форма целевой функции и неравенств ограничений при этом может иметь различный характер. Типичным случаем использования нелинейного программирования в анализе и диагностике финансово-хозяйственной деятельности предприятия является определение зависимости эффективности финансово-хозяйственной деятельности от масштабов производства или конъюнктуры рынка, структуры затрат.

Выпуклое (вогнутое) программирование является видом нелинейного программирования и отражает нелинейный характер зависимостей результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия и его затрат. Этот вид программирования рассматривает выпуклые целевые функции, которые минимизируются (вогнутые функции максимизируются), и выпуклые системы ограничений (точки

СибАДИ

28

допустимых значений). Типичными случаями использования выпуклого программирования в анализе и диагностике финансово-хозяйственной деятельности предприятия являются минимизация затрат, а для вогнутого программирования – максимизация дохода при ограничениях по различным факторам, имеющим разнонаправленное влияние.

Линейное программирование является частным случаем выпуклого программирования и отражает линейный пропорциональный характер изменения результатов по отношению к затратам.

Динамическое программирование основано на построении дерева решений, каждый ярус которого является последовательным шагом (этапом) для раскрытия последствий каждого предыдущего решения и отсеивания неэффективных вариантов. Многошаговость динамического программирования используется в анализе и диагностике финансово-хозяйственной деятельности предприятия для выработки оптимальной стратегии как по вариантам развития на данный момент времени, так и на перспективу [24, с.13; 17; 21].

Следует отметить, что на практике обычно используется не один, а совокупность методов анализа.

1.5. Информационное обеспечение анализа

Управление, элементами которого являются анализ и

диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в общем случае представляет собой непрерывную процедуру в системе с обратной связью.

Информация является главным элементом управления предприятием. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия начинаются с исходной информации и завершаются тем, что информация о результатах анализа поступает в управляющий орган. Здесь производится анализ информации, сравнение ее с желательным вариантом развития, принятие решения, оформление распоряжений и передача их. Информация об изменении процесса (операции) по результатам управляющего воздействия вновь поступает в систему управления, посредством чего и осуществляется обратная связь.

СибАДИ

29

Анализ производственно-хозяйственной деятельности АТО невозможен без четко организованного информационного обеспечения, которое представляет собой систему данных и способов их обработки, позволяющих изучать реальное состояние организации, оценивать влияние факторов, определяющих показатели ее деятельности, и выявлять возможность осуществления управляющих воздействий.

Информационная база анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия основана на организационном нормировании, бухгалтерском учете и отчетности, финансовой, статистической отчетности, специальной экономической, технической и иной информации.

Схема информационной базы анализа производственно-хозяйственной деятельности АТО (группировка первичной информации по источникам возникновения) представлена на рис. 4 [2, с. 20; 5, с. 89].

Рис. 4. Информационное обеспечение анализа хозяйственной деятельности автотранспортного предприятия

К материалам, не подлежащим учету, относятся фотографии

рабочего дня и хронометражные наблюдения, сообщения в

Инф

орма

цион

ный

фонд

ана

лиза

хо

зяйс

твен

ной

деят

ельн

ости

ав

тотр

ансп

ортн

ого

пред

прия

тия

Технологическая документация

- сведения о материальных, трудовых и др. затратах; - данные о структуре перевозок и продукции.

Данные оперативного

учета - контроль за выполнением договорных обяязательств, заданий, нарядов; - выработка водителей, рабочих; - выполнение планов по объемам перевозок и работам по видам, бригадам. Законодательные

и нормативные акты - постановления правительства;

- нормы расхода, выработки; -методы калькуляции. Планово-

нормативная документация - бизнес-план;

- плановы и нормативы. Данные

бухгалтерского и статистического

учета

- формы бухгалтерской отчетности; - регистры аналитического и синтетического учета; - первичные документы и смета затрат; - результаты выборочных наблюдений.

Прочие материалы

- материалы производственных совещаний; - материалы ревизий; - материалы газет, статистические сборники, СМИ

СибАДИ

30

средствах массовой информации, решения общих собраний и производственных заседаний, устная информация и т.д.

Значение неучетной информации состоит в том, что она позволяет получить оперативный сигнал по каналам обратной связи о напряженных участках работы, недостатках деятельности организации или отдельного подразделения. Эта информация служит основой для оперативного диагностирования производственно-хозяйственной деятельности и принятия срочных корректировочных мер.

Информация, используемая в анализе по отношению к объекту исследования, может быть внутренней или внешней, а по отношению к предмету анализа – основной и вспомогательной. По характеру поступления аналитическая информация подразделяется на регулярную и эпизодическую. Регулярная информация позволяет проводить наблюдение и формулировать выводы на протяжении установленного промежутка времени. Она в свою очередь распадается на постоянную и переменную, а также перспективную, текущую и оперативную. Вышеприведенные термины не требуют подробных пояснений, так как их содержание раскрывается названием.

Технико-экономические показатели, применяемые в анализе производственно-хозяйственной деятельности, можно разбить на следующие группы:

• первичные и вторичные; • количественные и качественные; • размерные и безразмерные; • абсолютные (объемные) и относительные (удельные). Для обеспечения объективности и достоверности

аналитической информации осуществляют ее отбор, проверку и обработку.

1. При отборе информации учитывают цель, задачи, характер и периодичность анализа.

2. Материалы, отобранные для анализа производственно-хозяйственной деятельности, подвергают трем видам проверки: технической, на доброкачественность и встречной.

3. После проверки приступают к предварительной обработке информации и представлению ее в удобном для формулирования выводов и принятия решений виде [2, с. 22].

СибАДИ

31

Контрольные вопросы и задания 1. Каковы предмет и область комплексного экономического

анализа хозяйственной деятельности? 2. Чем обеспечивается комплексность экономического

анализа? 3. Каковы объекты и субъекты комплексного

экономического анализа хозяйственной деятельности? 4. Назовите принципы, цели и задачи комплексного

экономического анализа хозяйственной деятельности. 5. Источники информации комплексного экономического

анализа хозяйственной деятельности. 6. Определите основные виды анализа по отраслевому

аспекту, временному и пространственному признаку. 7. Чем отличается управленческий анализ от анализа

финансового? 8. По каким признакам классифицируется анализ? 9. Раскройте содержание методики и основные технические

приемы комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности.

10. Чем отличается детерминированный факторный анализ от стохастического?

11. По каким признакам классифицируются методы анализа?

2. ОБЩАЯ ОЦЕНКА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1. Содержание, объекты и предмет финансового анализа

Финансовый анализ (ФА) является составной частью

финансового менеджмента и аудита. Без знания методики финансового анализа невозможно принять решения по управлению капиталом, минимизировать финансовые риски.

Субъектами анализа выступают как непосредственно, так и опосредованно заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации.

К первой группе пользователей относятся собственники средств предприятия, заимодавцы, поставщики, клиенты (покупатели), налоговые органы, персонал предприятия и руководство. Все эти субъекты анализа имеют свои интересы, но

СибАДИ

32

их интересы сходятся в одном – их благополучие зависит от финансовых результатов, финансовой устойчивости предприятия.

Вторая группа пользователей финансовой информации – это субъекты анализа, которые хотя непосредственно и не заинтересованы в деятельности предприятия, но должны по договору защищать интересы первой группы пользователей (аудиторские, консалтинговые, юридические фирмы, страховые компании, фондовые биржи, ассоциации, пресса, регулирующие органы, профсоюзы и т.п.).

Методика финансового анализа включает три взаимосвязанных блока: – Анализ финансовых результатов деятельности предприятия. – Анализ финансового состояния предприятия. – Анализ эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Основная цель финансового анализа – получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре капитала, в расчетах с кредиторами и дебиторами. Но каждая конкретная цель ФА зависит от задач субъектов финансового анализа.

Основными функциями ФА являются: * объективная оценка финансового состояния, финансовых

результатов, эффективности и деловой активности объекта анализа;

* выявление факторов и причин достигнутого состояния и полученных результатов;

* подготовка и обоснование принимаемых управленческих решений в области финансов;

* выявление и мобилизация резервов улучшения финансового состояния и финансовых результатов, повышения эффективности всей хозяйственной деятельности.

ФА является прерогативой высшего управленческого звена предприятия, но эффективность или неэффективность частных управленческих решений зачастую зависит не только от опыта и квалификации менеджеров, но и качества исходной информации. В полном объеме финансовой информацией может воспользоваться только руководство предприятия. Все остальные

СибАДИ

33

группы пользователей практически могут пользоваться только публичной информацией. Таким образом, исходя из источников информации, ФА можно условно разделить на внутренний ФА и внешний.

Цель внутреннего анализа – установить планомерное поступление денежных средств и разместить собственные и заемные средства таким образом, чтобы обеспечить нормальное функционирование предприятия, получение максимума прибыли и исключение банкротства.

К особенностям внутреннего анализа можно отнести: * ориентацию результатов анализа на цели и интересы

руководства фирмы; * использование всех источников информации для анализа; * отсутствие регламентации методики анализа со стороны

государственных органов; * комплексность анализа, изучение всех сторон деятельности

предприятия; * интеграцию учета, анализа, планирования и принятия

решений; * максимальную закрытость результатов анализа в целях

сохранения коммерческой тайны. В основе принятия решений внутреннего ФА может лежать

следующая информация: информация о технической подготовке производства; нормативная, плановая информация; данные бухгалтерского, оперативного и статистического учета; данные годовой финансовой бухгалтерской отчетности (публичной); квартальной финансовой бухгалтерской отчетности (непубличной, представляющей собой коммерческую тайну); финансовой (коммерческой) отчетности, производимой по специальным указаниям; опросы руководителей; экспертная информация [24, с. 160; 12; 23].

ФА, базирующийся на данных только публичной бух. отчетности, приобретает характер внешнего анализа, т.е. анализа, проводимого за пределами предприятия заинтересованными контрагентами.

Особенностями внешнего ФА являются: – Множественность субъектов анализа пользователей

информации о деятельности предприятия. – Разнообразие целей и интересов субъектов анализа.

СибАДИ

34

– Наличие типовых методик, стандартов учета и отчетности. – Ориентация анализа только на публичную отчетность и,

как следствие, ограничение задач анализа. – Максимальная открытость результатов анализа для

пользователей информации о деятельности предприятия. Независимо от того, в какой сфере деятельности

осуществляется бизнес (сервис, производство, торговля), конечная цель – получение прибыли. Все многообразие решений для достижения этой цели может быть сведено к трем основным направлениям:

• решения по вложению капиталов (ресурсов); • операции, проводимые с помощью этих ресурсов; • определение финансовой структуры бизнеса. Основное содержание внешнего (внутреннего может быть

шире) ФА: анализ абсолютных показателей прибыли; анализ относительных показателей рентабельности; анализ финансового состояния, финансовой устойчивости, ликвидности баланса, кредито- и платежеспособности; эффективности использования собственного и заемного капитала; экономическая диагностика финансового состояния предприятия и рейтинговая оценка эмитентов [5, с. 307; 25].

Своевременное и качественное обоснование этих направлений финансовых решений является по существу содержанием финансового анализа, рассматриваемого как единое целое, независимо от того, внутренний он или внешний.

Финансовая отчетность предприятия как информационная база финансового анализа

Финансовая отчетность субъектов хозяйствования на территории РФ ведется согласно следующим документам: Закону РФ о бухгалтерском учете, Положению по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ [19; 25].

Отчетность – заключительный элемент системы бухучета. Все элементы бухгалтерской отчетности связаны между собой и представляют собой систему экономических показателей, характеризующих условия и результаты работы предприятия за отчетный период.

Основными источниками информации для анализа финансового состояния служат: бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о финансовых результатах (форма №2), отчет о

СибАДИ

35

изменениях капитала (форма №3), отчет о движении денежных средств (форма №4), данные первичного и аналитического бухгалтерского учета.

Наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния служит форма №1. Баланс отражает состояние имущества, собственного капитала и обязательств предприятия на определенную дату.

В РФ актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств, т.е. в порядке возрастания скорости превращения этих активов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму. В разделе 1 бухгалтерского баланса показывается имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму. Ликвидность, т.е. подвижность этого имущества в данном разделе, самая низкая. В разделе 2 актива баланса показаны такие элементы имущества предприятия, которые в течение отчетного периода многократно меняют свою форму. Подвижность этих элементов баланса выше, чем у элементов первого раздела баланса.

В пассиве баланса группировка статей дана по юридическому признаку. Вся совокупность обязательств предприятия за полученные ценности и ресурсы прежде всего разделяется по субъектам: перед собственниками и перед третьими лицами (банками, кредиторами и т.д.).

Обязательства перед собственниками состоят из двух частей: • из капитала, который получает предприятие от акционеров

и пайщиков в момент учреждения предприятия и впоследствии в виде дополнительных взносов извне;

• из капитала, который предприятие генерирует в процессе своей деятельности, фондируя часть полученной прибыли в виде накоплений.

Внешние обязательства предприятия подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Внешние обязательства представляют собой юридические права инвесторов или кредиторов на имущество фирмы. С экономической точки зрения внешние обязательства – это источник формирования активов предприятия, а с юридической – долг фирмы перед третьими лицами.

Статьи пассива группируются по степени срочности погашения (возврата) обязательств в порядке ее возрастания.

СибАДИ

36

Первое место занимает уставный капитал как наиболее постоянная (перманентная) часть баланса.

Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и будущей хозяйственной деятельности, оценить структуру и размер заемных источников, а также эффективность их привлечения.

В форме №2 представлены слагаемые балансовой прибыли, выручка нетто от реализации продукции, товаров, работ, услуг; затраты предприятия на производство реализованной продукции (работ, услуг), коммерческие и управленческие расходы, сумма налога на прибыль, нераспределенная прибыль.

Данная форма бухгалтерской отчетности используются для анализа показателей рентабельности активов, реализованной продукции, чистой прибыли, деловой активности предприятия и т.д.

Форма №3 «Отчет о изменениях капитала» показывает структуру собственного капитала предприятия, представленную в динамике. По каждому элементу собственного капитала в ней отражены данные об остатках на начало года, пополнении источника собственных средств, его расходовании на начало года.

Форма №4 «Отчет о движении денежных средств» отражает остатки денежных средств на начало года и конец отчетного периода и потоки денежных средств (поступление и расходование) в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Формы №3 и №4 позволяют выявить факторы, повлиявшие на изменение финансовой устойчивости и ликвидности предприятия [24, с. 9; 26].

2.2. Методы финансового анализа

Основной принцип аналитического чтения финансовых

отчетов – дедуктивный метод, т.е. от общего к частному, но он должен применяться многократно. В ходе такого анализа как бы воспроизводится историческая и логическая последовательность хозяйственных операций, направленность и сила влияния их на результаты деятельности.

СибАДИ

37

Практика финансового анализа выработала следующие основные методы чтения финансовых отчетов:

1. Горизонтальный (временной) анализ – сравнение каждойпозиции отчетности с предыдущим периодом.

2. Вертикальный (структурный) анализ – определениеструктуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.

3. Трендовый анализ – сравнение каждой позицииотчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, ведется перспективный анализ.

4. Анализ относительных показателей (коэффициентов) –расчет отношений данных отчетности, определение взаимосвязи показателей.

5. Сравнительный (пространственный) анализ – это каквнутрихозяйственное сравнение по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, отделений филиалов, так и межхозяйственное сравнение показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными.

6. Факторный анализ – это анализ влияния отдельныхфакторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных (функциональных) и стохастических (корреляционных) приемов исследования [24, с. 29; 18; 29].

ФА по содержанию включает: 1. Анализ финансового состояния.2. Анализ финансовых результатов.3. Анализ деловой активности.

1. Анализ финансового состояния.Используется бухгалтерский баланс и отчет о финансовых

результатах. Для анализа финансового состояния строится сравнительный аналитический баланс, обязательно включающий следующие разделы и статьи баланса:

Актив Пассив I. Иммобилизованные средства (внеоборотные активы).

I. Собственные источники (в т.ч. доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов).

СибАДИ

38

II. Мобильные активы (оборотные активы, текущие активы), в т.ч.: – материальные оборотныесредства; – дебиторская задолженность;– денежные средства икраткосрочные финансовые вложения.

II. Заемные средства, в т.ч.:– долгосрочные займы икредиты; – краткосрочные займы икредиты; – кредиторская задолженность.

Сравнительный аналитический баланс имеет следующую форму (табл. 2).

Таблица 2 Сравнительный аналитический бухгалтерский баланс

Статьи баланса

На начало года На конец года Изменение показателей

Сумма В % к итогу Сумма В % к

итогуПо

сумме В % к итогу

В динамике

1 1 2 3 4 5 6 7

В ходе анализа финансового состояния используются следующие методы (приемы, виды) финансового анализа:

• горизонтальный анализ. Предполагает расчет изменениястатей отчетности в стоимостном измерении в абсолютном и относительном изменениях (колонки 1,3,5,7);

• вертикальный анализ. Предполагает расчет удельного весакаждой статьи отчетности в общем итоге и изменение расчетных удельных весов за анализируемый период (колонки 2,4,6). В условиях инфляции горизонтальный анализ не всегда позволяет дать объективную оценку изменения имущества и источников; вертикальный анализ сглаживает влияние инфляции;

• трендовый анализ. Предполагает изучение показателей замаксимально возможный период времени в целях определения тренда (повторяющихся закономерностей развития, очищенных от влияния случайных факторов);

• факторный анализ. Предполагает изучение показателейчерез формирующие их факторы и расчет влияния каждого фактора;

СибАДИ

39

• сравнительный анализ. Предполагает сравнение значений показателей отчетности организации или показателей, рассчитанных на основе данных отчетности в сравнении с нормативными показателями, с показателями организаций, находящихся в аналогичных условиях, со средними отраслевыми показателями и т.д.;

• метод коэффициентов. Предполагает расчет и оценку различных финансовых характеристик через различные соотношения видов имущества и его источников или различных видов средств и ресурсов с результатами деятельности организации [13; 14; 29].

В ходе анализа финансового состояния предприятия необходимо произвести анализ его имущественного положения (по балансу). Анализ имущественного положения предприятия предполагает:

• определение темпов изменения валюты баланса в сопоставлении с темпами изменения выручки и прибыли. Рост прибыли должен быть выше роста выручки, а рост выручки должен быть выше роста валюты баланса:

Тпр > Твыр > Твал.баланса; • оценивается изменение структуры активов. Положительно

оцениваются опережающие темпы роста оборотных активов по сравнению с внеоборотными при обязательном увеличении стоимости внеоборотных активов (ВнА);

• проверяется обеспеченность оборотных средств предприятия собственными источниками (собственными средствами). Считается, что не менее 10% оборотных средств (ОбС) должно быть сформировано за счет собственных источников. Обеспеченность оборотных средств собственными источниками оценивается коэффициентом обеспеченности собственными средствами (СОС):

Коб = СОС / ОбС ≥ 0,1. Собственные средства в обороте могут быть рассчитаны: 1. Как разница между собственными источниками (СК) и

внеоборотными активами. 2. Текущие активы (оборотные средства) минус текущие

пассивы (краткосрочные обязательства предприятия);

СибАДИ

40

• просчитывается обеспеченность материальных оборотных средств (запасов и затрат) источниками их формирования. К источникам их формирования относятся:

a) собственные средства в обороте (СОС); b) долгосрочные займы и кредиты (ДЗК); c) краткосрочные займы и кредиты (КЗК);

Материальные ОбС ≤ СОС+ ДЗК+ КЗК

Если выдерживается такое соотношение, предприятие

находится в условиях относительной финансовой устойчивости; • величина дебиторской задолженности (ДтЗ) сравнивается с

кредиторской задолженностью (КтЗ) (допускается превышение кредиторской над дебиторской ≈ в 2,5 раза).

Просматривается величина дебиторской и кредиторской задолженности. Удовлетворительным считается, если нет резких колебаний в изменении сумм или соотношении;

• сопоставляются величины краткосрочной дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений (КФВ) и денежных средств (ДС) с величиной срочных обязательств (краткосрочных займов, кредитов и кредиторской задолженности)

ДтЗ + ДС+ КФВ ≥ КтЗ + КЗК.

Затем изучается обеспеченность имущества: рассчитывается общее изменение источников, затем изменение, вызванное ростом собственных источников и заемных средств. Опережающие темпы роста собственных источников оцениваются положительно.

Затем просчитываются размеры источников по направлениям:

1) рассчитываются показатели финансовой независимости организации:

• коэффициент автономии

Ка = СК / Валюта баланса (Вб)≥ 0,5.

СибАДИ

41

Характеризует, какая часть активов баланса сформирована за счет собственных источников или долю собственных источников в валюте баланса;

• коэффициент финансовой устойчивости Кф.ус = (СК+ ДЗК) / Вб = Перманентный капитал / Вб ≥ 0,8;

• коэффициент капитализации (коэффициент соотношения

заемных (ЗК) и собственных средств, коэффициент финансового риска, коэффициент финансовой активности, плечо финансового рычага)

Кк = ЗК / СК ≤ 1.

Показывает размер заемных средств в расчете на 1 руб.

собственных; • коэффициент финансирования

Кф = Собственные средства / Заемные средства ≥ 1.

Показывает размер собственных средств, приходящийся на 1

руб. заемных. После изучения источников формирования имущества

переходят к оценке структуры баланса: • коэффициент обеспеченности собственными оборотными

средствами

Коб = СОС / ОбС ≥ 0,1; • коэффициент текущей ликвидности

Кт.л = ОбА / Срочные обязательства ≥ 2.

Кт.л показывает, во сколько раз оборотные средства

предприятия превышают его срочные обязательства. Если оба оценочных коэффициента соответствуют

нормативам, для оценки структуры баланса рассчитывается коэффициент утраты платежеспособности.

,

СибАДИ

42

где Кт.л.к, Кт.л.н – коэффициенты текущей ликвидности на конец и начало отчетного периода соответственно;

Кт.л.э – эталонное (нормативное) значение текущей ликвидности (=2);

tу – период утраты платежеспособности (3 месяца); tа – продолжительность анализируемого периода в месяцах. Если Кут.п < 1, считается, что предприятие при тех же

условиях работы может утратить свою платежеспособность в течение трех месяцев. Поэтому, несмотря на то, что оценочные коэффициенты соответствуют нормативам, предприятие не может быть признано платежеспособным, а структура его баланса удовлетворительной.

Если хотя бы один из оценочных коэффициентов ниже норматива, рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности:

,

где tв – период восстановления платежеспособности (6 месяцев).

Если коэффициент восстановления платежеспособности ≥ 1, считается, что предприятие может быть признано платежеспособным, а структура его баланса удовлетворительной, т.к. в ближайшие 6 месяцев оно может восстановить свою платежеспособность.

2. После общего изучения баланса переходят к изучению

финансовой устойчивости. Под финансовой устойчивостью понимается способность

предприятия обеспечивать свою основную деятельность необходимыми источниками, которая может быть оценена через соотношение (обеспеченность) материальных оборотных средств и источников их формирования

ВнА + Материальные ОбА + ДтЗ + ДВ = СК + ДЗК + КЗК +

+ КтЗ,

где ДВ – денежные средства и краткосрочные финансовые вложения.

СибАДИ

43

ДтЗ + ДВ ≥ КЗК + КтЗ – условие платежеспособности, ВнА < СК,

тогда Материальные ОбА ≤ ДЗК + (СК – ВнА). На основе такого распределения средств и источников

различаются следующие условия финансовой устойчивости: 1. Абсолютная финансовая устойчивость – предполагает

формирование материальных оборотных средств за счет собственных источников:

Материальные ОбА ≤ СК – ВнА (собственные оборотные

средства).

2. Нормальная финансовая устойчивость – материальные оборотные средства формируются за счет собственных средств в обороте с учетом долгосрочных займов и кредитов:

Материальные ОбА ≤ СК – ВнА + ДЗК (перманентного оборотного капитала).

3. Неустойчивое финансовое состояние – материальные

оборотные средства формируются за счет перманентного оборотного капитала с учетом краткосрочных займов и кредитов:

Материальные ОбА ≤ СК – ВнА + ДЗК + КЗК (всех источников формирования материальных оборотных средств).

4. Кризисное финансовое состояние – материальные

оборотные средства превышают величину источников их формирования:

Материальные ОбА > СК – ВнА + ДЗК + КЗК. Финансовая устойчивость характеризуется состоянием

основных и оборотных средств и показателями финансовой независимости:

1. Ксос – обеспеченности собственными оборотными средствами предприятия (Ксос. >0,1).

2. Кзз – обеспеченности собственными оборотными средствами запасов и затрат предприятия.

СибАДИ

44

Кзз = СОС / Материальные оборотные средства ≥ 0,5.

3. Кмск – коэффициент маневренности собственного капитала.

Кмск = СОС/ СК.

4. Ипа – индекс постоянного актива.

Ипа = ВнА / СК.

5. Ка – коэффициент автономии (финансовой независимости). 6. Кф.ус – коэффициент финансовой устойчивости. 7. Кк – коэффициент капитализации (соотношение заемных и собственных средств). 8. Кф – коэффициент финансирования. 9. Кр.с.и – коэффициент реальной стоимости имущества характеризует производственный потенциал предприятия.

Кр.с.и = (Основные средства + Производственные запасы +

+ Незавершенное производство) / Валюта баланса = = Реальные активы / Валюта баланса.

10. Кп.д.з – коэффициент привлечения долгосрочных займов.

Кп.д.з = ДЗК / СК.

3. После изучения финансовой устойчивости переходят

к анализу ликвидности баланса. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении

средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков погашения.

Активы предприятия по степени их ликвидности группируются следующим образом:

СибАДИ

45

А1 – наиболее ликвидные активы (денежные средства, краткосрочные финансовые вложения);

А2 – быстро реализуемые активы (дебиторская задолженность и прочие оборотные активы);

А3 – медленно реализуемые активы (запасы, НДС, долгосрочные финансовые вложения);

А4 – трудно реализуемые активы (внеоборотные активы «–» долгосрочные финансовые вложения «+» невключенные оборотные активы).

Пассивы предприятия по степени срочности их оплаты группируются следующим образом:

П1 – наиболее срочные обязательства (краткосрочная кредиторская задолженность и задолженность перед учредителями);

П2 – краткосрочные обязательства (итог пятого раздела за исключением кредиторской задолженности и доходов будущих периодов);

П3 – долгосрочные обязательства (сумма четвертого раздела баланса);

П4 – устойчивые пассивы (капитал и резервы организации) (сумма третьего раздела баланса плюс доходы будущих периодов).

По результатам группировки составляется агрегированный баланс. При его составлении стоит учитывать, что суммы по активам и пассивам должны быть равны валюте баланса на соответствующий период.

1. Условие абсолютной ликвидности А1≥ П1; А2 ≥ П2; А3≥ П3; А4≤ П4.

2. Условие текущей ликвидности А1 + А2 ≥ П1 + П2.

3. Условие перспективной ликвидности А3≥ П3.

4. Условие нормальной ликвидности А1 + А2+ А3≥ П1 + П2 и А4< П4 +П3.

5. Общая комплексная ликвидность .

Здесь α1, α2, α3 – весовые коэффициенты, определяющие срочность поступления средств и наступления обязательств.

СибАДИ

46

α1 = 1, α2 = 0,5, α3 = 0,3.

4. После анализа ликвидности баланса переходят к изучению платежеспособности предприятия.

Платежеспособность позволяет определить возможность предприятия гасить обязательства первой необходимости, используя различные виды оборотных средств. Платежеспособность предприятия характеризуется коэффициентами ликвидности, к которым относятся:

1. Кабс.ликв = А1 / (П1 + П2) ( 0,2 – 0,5). Показывает, какая часть срочных обязательств может быть

погашена за счет имеющихся у предприятия денежных средств и краткосрочных финансовых вложений.

2. К быстрой ликвидности = (А1 + А2) / (П1 + П2) (Не ниже 0,7 желательно 1).

Показывает, какую часть срочных обязательств предприятие может погасить за счет имеющихся у него денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности.

3. К текущей ликвидности = (А1 + А2 + А3) / (П1 + П2) (2 и выше). Показывает, в какой степени оборотные активы превышают

краткосрочные обязательства. Этот показатель интересен в большей степени кредиторам, покупателям, держателям акций предприятия.

5. После анализа платежеспособности предприятия

переходят к расчету итоговой оценки финансового состояния предприятия.

Для определения финансовой стабильности (устойчивости) предприятия применяют следующие показатели:

• коэффициент соотношения заемных и собственных средств ‒ отражает зависимость предприятия от внешних инвесторов (кредиторов);

• коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами ‒ частное от деления собственных оборотных средств на материальные оборотные активы;

• коэффициент маневренности оборотных средств ‒ отношение собственных оборотных средств к сумме капитала и

СибАДИ

47

резервов. Этот коэффициент показывает, какая часть собственного капитала используется для приобретения оборотных средств. Рост этого коэффициента характеризует положительную тенденцию финансового состояния предприятия;

• коэффициент финансовой устойчивости ‒ показывает удельный вес источников финансирования длительного периода (собственный капитал, долгосрочные заемные средства) в величине актива баланса;

• коэффициент концентрации собственного капитала ‒ отношение доли владельцев предприятия к общей сумме средств, вложенных в предприятие;

• коэффициент финансовой независимости (автономии) ‒ отношение собственных средств к общей сумме источников финансирования. Рост коэффициента свидетельствует об увеличении финансовой независимости предприятия.

6. Следующий этап ‒ расчет показателей финансовой

результативности и эффективности деятельности предприятия.

Деловую активность характеризуют динамичность развития предприятия и эффективность использования экономического потенциала (ресурса). Эти характеристики определяют с помощью следующих коэффициентов:

• коэффициент оборачиваемости активов (капитала) ‒ отношение выручки от оказания услуг к величине активов (число оборотов капитала);

• коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности ‒ характеристика скорости оборота дебиторской задолженности (отношение выручки от реализации к величине дебиторской задолженности);

• коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности ‒ характеристика скорости оборота кредиторской задолженности;

• коэффициент оборачиваемости товарно-материальных запасов ‒ соотношение выручки и среднегодового уровня запасов (чем быстрее оборот, тем меньше потребность в оборотных средствах).

Анализ динамики показателей рентабельности позволяет сделать выводы об экономической эффективности финансово-

СибАДИ

48

производственной деятельности автотранспортных предприятий (организаций). Расчеты проводят по следующему составу показателей рентабельности:

• активы; • инвестиции; • собственный капитал; • заемный капитал; • реализованная продукция (услуги). При этом в основу расчета принимается величина чистой

прибыли за ретроспективный период. Динамика финансового состояния хозяйствующего субъекта

автотранспортной деятельности анализируется на основе сопос-тавления отчетных параметров показателей с их нормативными значениями, выработанными мировой и отечественной практикой финансового анализа фирм (табл. 3).

Приведенные в табл. 3 нормативные (пороговые) значения показателей диагностики финансового состояния часто используются государственными органами управления при решении вопроса о возбуждении дела о банкротстве предприятий. Практический опыт анализа финансового состояния предприятий грузового автомобильного транспорта подтверждает необходимость корректировки указанных параметров с учетом специфики автомобильного транспорта (см. табл. 3).

Таблица 3 Стандарты (нормативы) основных финансовых коэффициентов

Показатель Нормативное значение

Показатели ликвидности и платежеспособности Коэффициент быстрой ликвидности 0,8... 1,0 (за рубежом более 1,0) Коэффициент абсолютной ликвидности 0,2... 0,5 (за рубежом не менее 1,0) Коэффициент текущей ликвидности 2,0...3,0 Коэффициент восстановления платежеспособности

Более 1,0

Показатели финансовой устойчивости Коэффициент соотношения ЗК и СК Не более 0,3 Коэффициент маневренности ОбА 0,05...0,10 Коэффициент финансовой устойчивости Не более 1,0 Коэффициент концентрации СК 0,6...0,8 Коэффициент финансовой независимости Более 0,5

СибАДИ

49

• низкая капиталоемкость транспортных услуг; • небольшая по сравнению с промышленными

предприятиями величина (доля) оборотных средств; • отсутствие запасов готовой продукции и незавершенного

производства; • относительно низкая материалоемкость перевозок грузов,

чем в продукции промышленности; • большую часть себестоимости перевозок грузов составляет

заработная плата, начисления на нее, амортизационные отчисления, накладные расходы;

• влияние таких факторов, как сезонность перевозок, срочность выполнения заданий органов государственного управления, единовременные затраты на проведение годового технического осмотра, приобретение автомобилей и т.д.;

• наличие большой кредиторской задолженности, связанной с задержкой платежей, обслуживаемой клиентурой за выполненные перевозки; кроме того, при отсутствии реальных денежных средств предприятия вынуждены брать краткосрочные кредиты под большие проценты; наличие многомесячной дебиторской задолженности не позволяет вовремя уплатить проценты за кредит, что в свою очередь увеличивает кредиторскую задолженность за счет пеней и штрафов;

• коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами у автотранспортных предприятий значительно ниже, чем в других отраслях, так как для грузового автомобильного транспорта характерна относительно невысокая доля оборотных средств в общем имуществе;

• наиболее ликвидным имуществом является подвижной состав, что следовало бы учитывать при расчете коэффициента текущей ликвидности; стоимость транспортных средств отражается в первом разделе актива баланса (внеоборотные активы), т.е. относится с точки зрения бухгалтерской группировки к так называемым труднореализуемым основным средствам, ликвидность которых весьма низка. Однако на практике реализовать подвижной состав зачастую легче, чем активы, относящиеся к запасам (раздел 2 актива баланса), что важно для реструктуризации имущества предприятия;

• часть предприятий ведет учетную политику по поступлению денежных средств; в этом случае, когда ведется

СибАДИ

50

только аналитический учет дебиторской задолженности, она не отражается в балансе в разделе 2 актива;

• в силу специфики автомобильного транспорта в разделе кредиторской задолженности могут быть плановые авансовые платежи от договорной клиентуры; авансы впоследствии отрабатываются транспортными услугами, возврату в денежной форме эта кредиторская задолженность, как правило, не подлежит;

• в разделе кредиторской задолженности в ряде автотранспортных предприятий имеется задолженность за тепло- и энергоресурсы; постоянное повышение цен на эти ресурсы при том же натуральном их потреблении влияет на коэффициенты, связанные с расчетом по разделу пассива баланса [2, с. 91; 5, с. 311; 31; 22].

Контрольные вопросы и задания 1. Какие задачи решает анализ финансовой отчетности? 2. Перечислите виды анализа финансовой отчетности. 3. Что представляет собой бухгалтерская отчетность

предприятия и почему она является информационной базой финансового анализа?

4. Что включается в состав финансовой отчетности? 5. Какие варианты формирования финансовой отчетности

вы знаете? 6. Что такое вертикальный анализ? 7. Чем отличается горизонтальный анализ от вертикального

и когда он применяется? 8. Сущность финансового анализа с помощью финансовых

коэффициентов. Достоинства и недостатки финансового анализа с помощью финансовых коэффициентов.

9. Назовите основные задачи анализа ФСП и основные источники его информационного обеспечения.

10. Этапы анализа финансового состояния предприятия. 11. Содержание общей оценки финансового состояния

предприятия. Признаки «хорошего» баланса. 12. Что понимают под финансовой устойчивостью

предприятия? Способы ее оценки.

СибАДИ

51

13. Сущность и содержание оценки финансовой устойчивости предприятия по типу сложившейся на нем финансовой ситуации.

14. Сущность и содержание оценки финансовой устойчивости предприятия с помощью финансовых коэффициентов.

15. Что понимают под платежеспособностью предприятия и как она оценивается на основании показателей ликвидности баланса?

3.КОМПЛЕКСНЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ

3.1. Анализ финансовых и экономических результатов

деятельности предприятия Экономическая состоятельность предприятия ‒ это

важнейшая характеристика его деловой активности и надежности.

Она является важной составляющей в оценке потенциала предприятия, в определении его конкурентоспособности.

Экономическая состоятельность характеризует устойчивое положение предприятия, его способность работать прибыльно.

• Экономическая состоятельность является одним из условий эффективного хозяйствования. Составными видами экономической состоятельности являются: производственная, инвестиционная, финансовая, коммерческая, социальная и экологическая состоятельность (табл. 4). Определяющей является производственная состоятельность, которая выступает основанием для других видов состоятельности хозяйствующего субъекта. В свою очередь, производственная состоятельность зависит от технической, технологической и организационной состоятельности предприятия [20; 35; 36].

СибАДИ

52

Таблица 4 Сравнительные характеристики видов состоятельности

предприятия

Виды состоятельности Характеристика видов состоятельности

Экономическая Производственная Инвестиционная Финансовая Коммерческая Социальная Экологическая

Эффективность, конкурентоспособность Техническая, технологическая, организационная состоятельность Инвестиционный потенциал Платежеспособность, финансовая устойчивость Скорость оборачиваемости активов Социальная стабильность коллектива Уровень охраны окружающей среды

Условиями экономической состоятельности предприятия

являются: ресурсное обеспечение; уровень технического состояния; организация труда и производства.

В основе комплексной оценки экономической состоятельности хозяйственной деятельности предприятия лежит использование системы различных показателей. Система показателей для проведения комплексного экономического анализа представлена в табл. 5.

Таблица 5

Система показателей для проведения комплексного анализа экономического состояния предприятия

Группа Показатель Методика расчета

Относительные показатели Показатели оценки прибыльности и эффективности хозяйственной деятельности

Коэффициент реинвестирования

Реинвестированная прибыль / Прибыль после уплаты налогов

Коэффициент роста СК СК на начало периода / СК на конец периода

Коэффициент рентабельности СК

А. Рентабельность чистых активов • (1 ‒ Ставка налога на прибыль) (1 ‒ Средняя учетная ставка ЦБ РФ); Б. Прибыль после выплаты налогов / СК

Коэффициент эконо-мического роста

Коэффициент реинвестирования •Коэффициент роста СК • Коэффициент

Рентабельность чистых активов

Рентабельность продаж • Оборачиваемость чистых активов Рентабельность продаж Прибыль до налогообложения / Выручка от реализации

СибАДИ

53

Окончание табл. 5 1 2 3

Показатели оценки деловой активности

Оборачиваемость чистых активов

Выручка от реализации / Чистые активы

Оборачиваемость оборотных фондов

Выручка от реализации / Оборотные фонды

Оборачиваемость запасов

Выручка от реализации / Запасы

Оборачиваемость КтЗ Выручка от реализации / КтЗ Оборачиваемость ДтЗ Выручка от реализации / ДтЗ

Показатели оценки

ликвидности и рыночной

устойчивости

Коэффициент фин. зависимости

Заемный капитал / СК

Коэффициент текущей ликвидности

Оборотные средства / Краткосрочные пассивы

Коэффициент критической ликвидности

(ДтЗ+ Денежные средства) / Краткосрочные пассивы

Коэффициент автономии СК/ Валюта баланса Коэффициент обеспеченности запасов СОС

СОС/ Запасы

Индекс постоянного актива

ВнА/ СК

Чистая прибыль Прибыль до налогообложения ‒ Проценты Н б Скорректированный на

величину убытков СК СК ‒ Убытки прошлых лет и отчетного периода

Чистые активы ДтЗ+ Запасы + Прочие текущие активы + +ККтЗ ‒ КтЗ ‒ Прочие текущие пассивы + +Основные средства

СОС СК ‒ ВнА

Коэффициент экономического роста складывается из трех

коэффициентов: • рентабельности собственного капитала (объем чистой

прибыли на собственный капитал); • реинвестирования (доля чистой прибыли, направленной на

расширение производства); • роста собственного капитала (на конец отчетного периода). Коэффициент реинвестирования отражает политику

предприятия по распределению прибыли. Чем выше этот коэффициент, тем выше экономический рост компании.

СибАДИ

54

Коэффициент роста собственного капитала показывает рост собственного капитала относительно его значения на начало отчетного периода.

На величину собственного капитала могут оказывать влияние изменения размера уставного и добавочного капитала, реинвестированной прибыли, целевое финансирование и другие поступления.

Наряду с расчетом коэффициента экономического роста для анализа и диагностики экономических результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия необходим расчет всех показателей, приведенных в таблице. Это позволит оценить все стороны хозяйственной деятельности предприятия, касающиеся структуры его капитала, кредитоспособности и пр.

Однако результаты коэффициентного анализа не могут служить единственным основанием для заключения о состоянии предприятия, а лишь позволяют сделать отдельные выводы о сильных и слабых сторонах его экономической деятельности.

Коэффициентный анализ является одним из этапов проведения анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Экономическая состоятельность предприятия также зависит от того, в какой стадии делового экономического цикла оно находится.

Деловой цикл, описывающий периоды подъема или упадка экономики в целом, оказывает существенное влияние на финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Он характеризуется динамикой следующих факторов:

• тенденции потребительских ожиданий и потребительских расходов;

• действия, предпринимаемые правительством по сокращению или увеличению денежной массы;

• тенденции движения процентных ставок (рефинансирования Центрального банка РФ и доходности по ГКО);

• правительственный прогноз индекса инфляции и индекса цен;

• повышение или снижение налоговых ставок; • накопление или ликвидация товарно-материальных запасов

фирмы;

СибАДИ

55

• программа капиталовложений предпринимательского сектора в новые производственные мощности и оборудование;

• государственные расходы на оборону и социальные нужды; • оценка финансового состояния экономики в целом. Деловой цикл финансово-хозяйственной деятельности

предприятия зависит от общей экономической динамики страны, региона. Он формируется под влиянием международной торговли, межгосударственных валютных курсов, а также конкуренции со стороны зарубежных товаров и услуг.

Внутренние факторы состоятельности ‒ это производственно-хозяйственные факторы (состояние и обеспеченность финансовыми, трудовыми и материальными ресурсами), определяющие результаты деятельности предприятия. Результатами влияния этих факторов являются состояние активов и их оборачиваемость [35; 36].

Различают процессы, которые прямо и косвенно влияют на деловой цикл. Например, уровень инфляции прямо влияет на деловой цикл. Следует заметить, что уровень инфляции, в свою очередь, зависит от стадии делового цикла. Таким образом, инфляция и деловой цикл находятся в тесной связи. Причиной инфляции, или удешевления денег из-за повышения цен, являются, по мнению многих экономистов, чрезмерные государственные расходы. Инфляция, в свою очередь, непосредственно влияет на инвестиционный потенциал предприятия.

Анализ экономических результатов деятельности предприятия.

Основными экономическими результатами финансово-хозяйственной деятельности предприятия являются объем выпущенной и реализованной продукции, валовой доход, прибыль, стоимость имущественного комплекса предприятия.

Экономические результаты работы предприятия зависят от конкурентоспособности, востребованности его продукции (работ, услуг), уровня рейтинга, деловой активности и деловой репутации.

На результаты экономической деятельности предприятия влияют уровень безубыточности, ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости (см. разд. 2).

СибАДИ

56

Экономические результаты хозяйственной деятельности предприятия отражают в целом эффективность использования его экономического потенциала, который включает кадровый, технический, производственный и финансовый потенциал и характеризует общие возможности, а также конкретные виды экономической деятельности предприятия.

Экономические результаты деятельности предприятия связаны с эффективностью использования экономических методов управления, действие которых основано на широком применении экономических регуляторов (рычагов).

Объем реализованной продукции бесспорно является основным экономическим результатом финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Это показатель сводного характера, характеризующий общие результаты экономической деятельности предприятия.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) является основным источником поступления финансовых ресурсов и денежных средств. Процесс материального производства завершается доведением готового продукта до потребителя путем реализации изготовленной продукции (работ, услуг). Реализация продукции является одним из основных показателей успешности завершения процесса производства и в то же время представляет собой законченную стадию кругооборота средств предприятия, имеющую огромное значение для его нормальной хозяйственной деятельности.

Реализованной продукцией считается готовая продукция, отпущенная потребителям или вывезенная ими со складов предприятия-изготовителя, в оплату которой в полном объеме поступили средства на счет поставщика. Выручка от реализации представляет собой сумму денежных средств, поступивших на счет предприятия за реализованную продукцию и оказанные услуги. Она служит основным источником денежных доходов предприятия. Выручка от реализации является важнейшей финансовой категорией, выражающей денежные отношения между поставщиком и потребителем товара. Будучи финансовой категорией, выручка выступает как один из главных источников поступления финансовых ресурсов предприятия и денежных средств. Отметим, что под финансовыми ресурсами понимается валовой доход, распределяемый на формирование фонда оплаты

СибАДИ

57

труда и денежных накоплений, а денежные средства ‒ оборотные средства и амортизация.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) зависит от организации маркетинга и ценообразования. Цели маркетинга состоят в следующем:

• изучение рынка ресурсов для переработки и рынков сбыта готовой продукции;

• содействие продвижению на рынок и реализации продукции (работ, услуг);

• привлечение постоянных потребителей путем их обслуживания с использованием системы скидок;

• реклама в местной печати, на радио и телевидении; • обоснование уровня цен; • прогнозирование сбалансированности спроса и

потребления. Важным экономическим результатом финансово-

хозяйственной деятельности предприятия является рыночная стоимость его имущественного комплекса. Стоимость предприятия (имущественного комплекса) является базовой характеристикой его экономической состоятельности. Имущественный комплекс предприятия включает все имущество, находящееся на балансе предприятия в данном периоде.

Рыночная стоимость имущества может рассматриваться как объективная цена, отражающая соотношение спроса и предложения на определенную дату. Рыночная стоимость имущественного комплекса предприятия зависит от ряда факторов. Основными факторами являются: отраслевая принадлежность, территориальное расположение, деловая репутация, торговая марка, стоимость основных фондов, стоимость ноу-хау, стоимость товарно-материальных запасов и нематериальных активов. Достаточно большое влияние на стоимость имущественного комплекса предприятия оказывает его рыночная доходность, стоимость аналогичных комплексов, ликвидность. Под ликвидностью в данном случае понимается способность имущественного комплекса (в целом или его части) быть реализованным. Важное значение для определения действительной рыночной стоимости имущественного комплекса предприятия имеет достоверность бухгалтерского баланса, т. е. соответствие значений его показателей объективной реальности.

СибАДИ

58

Важное значение имеет анализ факторов, оказывающих положительное или отрицательное воздействие на экономические результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Таблица 6

Классификация факторов, влияющих на экономические результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Общеэкономические

факторы Отраслевые факторы Внутренние факторы

предприятия Колебания делового цикла Деловой цикл, характерный

для отрасли Ожидаемые прибыли и дивиденды

Стабильность политики правительства

Перспективы развития отрасли

Качество управления

Уровень инфляции Структура отрасли, уровень конкуренции

Структура капитала

Устойчивость национальной валюты

Уровень издержек Номенклатура продукции

Налоговая политика Трудовые отношения Диверсификация поставщиков и потребителей продукции

Социально-экономическая ситуация в стране

Длительность производственного цикла

Территориальные особенности размещения

Уровень государственного регулирования

Организация бухгалтерского учета

Организационная структура

Внутренние условия деятельности предприятия можно разделить на три группы:

1) материально-ресурсное обеспечение производства, определяющее ресурсы и возможности предприятия. Основными в этой группе являются производственные факторы (здания, сооружения, машины, механизмы, оборудование, земля, сырье и материалы, топливо, энергия, рабочая сила, информация);

2) обеспечение экономического и технического развития предприятия (инновации, инвестиции, организация труда и производства, повышение квалификации работников);

3) обеспечение высокого уровня рентабельности (высокоэффективная коммерческая и снабженческая деятельность, связанная с эффективностью рыночных связей).

Управление факторами, влияющими на экономические результаты деятельности предприятия, направлено на обеспечение ритмичности производства, совершенствование его организации, улучшение снабжения необходимыми ресурсами; снижение издержек производства или их поддержание на

СибАДИ

59

конкурентном уровне; получение прибыли в размере, обеспечивающем техническое и экономическое развитие предприятия.

Внешние условия деятельности предприятия отражают экономическую ситуацию в стране и за рубежом, в отдельных регионах, на отраслевых рынках. Важнейшими из внешних условий хозяйствования предприятий являются размер налоговых ставок, уровень процента за кредиты, степень монополизации отрасли, уровень развития рыночных отношений и рыночных структур, состояние рынка труда, инвестиционная активность предприятия.

3.2. Анализ производственных результатов деятельности

предприятия

Производственными результатами работы предприятия являются:

1) выполнение производственной программы; 2) выполнение ассортиментного плана; 3) выпуск продукции (работ, услуг); 4) выработка на единицу вложенных материальных,

трудовых и финансовых ресурсов. Производственные результаты зависят: 1) от состояния и использования трудовых ресурсов; 2) от состояния и использования основных фондов; 3) от объема переработанного сырья, материалов, топлива,

электроэнергии и других материальных затрат; 4) от уровня социального развития предприятия. Производственные результаты отражают три основные

области: 1) эффективность использования материальных, трудовых,

финансовых ресурсов; 2) удовлетворение общественных потребностей; 3) пропорциональность или диспропорциональность

финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

СибАДИ

60

1. Производственная программа, ее обоснованность и выполнение.

Выпуск продукции (работ, услуг) зависит от обоснованности производственной программы, ассортиментного плана производства.

Цель производственной программы состоит в обеспечении наивысших производственных результатов на основе наиболее эффективного сочетания трудовых, материальных, финансовых ресурсов и рациональной организации производства.

Формирование производственной программы может осуществляться на основе двух подходов.

Первый подход исходит из имеющихся ресурсов, в данном случае необходимо определить, выпуск какого объема продукции (работ, услуг) может быть обеспечен на основе имеющихся производственных мощностей, материальных, финансовых и трудовых ресурсов.

Второй подход исходит из потребности в продукции, а расчет начинают с определения, сколько продукции нужно произвести, и далее уточняют, сколько для этого потребуется различных ресурсов.

Обоснование производственной программы: • со стороны трудовых ресурсов требует проведения

расчета необходимой численности занятых; • со стороны финансовых ресурсов предполагает

разработку сметы затрат; • со стороны материальных ресурсов означает

определение необходимых материалов. Производственная программа должна базироваться на

определении: • максимальной емкости рынка с учетом средних норм

потребления; • оценке конъюнктуры рынка; • конкуренции на рынках сбыта.

2. Факторы, влияющие на результаты работы предприятия. На производственные результаты работы предприятия

оказывает влияние большое количество разнообразных факторов, в том числе:

• научно-технические исследования и техническое развитие;

СибАДИ

61

• производственная деятельность; • трудовые ресурсы и их использование; • занятость и производительность труда; • внутри- и межпроизводственные связи; • внешнеэкономическая деятельность. Определяющее влияние на производственные результаты

финансово-хозяйственной деятельности имеет организация производства.

3. Анализ основного производства АТО. Задачи анализа

объемов перевозок. Осуществление основных производственных процессов –

транспортирования грузов и перемещения пассажиров – основная задача эксплуатационных организаций автомобильного транспорта.

Общий объем перевозок, число пройденных километров, отработанных авточасов и другие показатели в рамках установленных договорных отношений служат обязательным заданием или планом АТО по основной производственной деятельности на определенный период.

Формирование заданий по перевозкам относится к компетенции эксплуатационной (коммерческой) службы.

Определение общего объема работ, намеченных к выполнению, установление места АТО на рынке автотранспортных услуг, выявление тенденций развития организации и изменения рынка осуществляются на основе маркетингового анализа.

Изучение же выполнения объемов перевозок, услуг и работ служит отправной точкой проведения комплексного анализа всей деятельности АТО.

Основными задачами анализа перевозок грузов и пассажиров являются:

• общая оценка выполнения плана перевозок и изменений в натуральных, стоимостных и относительных измерителях;

• по перевозке грузов – определение степени удовлетворения потребностей клиентуры по номенклатуре перевозимых грузов и срокам их доставки;

• по перевозке пассажиров – изучение количества и качества перевозок по видам, маршрутам и регулярности;

СибАДИ

62

• оценка изменения технико-эксплуатационных показателей ивыявление причин, воздействующих на характеристики транспортного процесса;

• изучение силы и направленности влияния отдельныхфакторов на выполнение объемных показателей;

• исследование потерь и выявление резервов роста объемовперевозок;

• оперативный контроль за перевозочным процессом, расчетдинамики и ритмичности перевозок;

• разработка комплекса организационно-технических мероприятий по повышению конкурентоспособности АТО на рынке автотранспортных услуг, их количества и качества.

Прежде чем приступать к детальному анализу выполнения перевозок, следует проверить, какие организационно-технические мероприятия по лучшему использованию подвижного состава (применение прицепов, механизация погрузочно-разгрузочных работ, снижение пробега автомобилей без груза, устранение непроизводительных потерь и т.д.), намеченные на анализируемый период, реализованы.

Анализировать выполнение заданий по перевозкам следует в такой последовательности:

• характеристика общих результатов;• анализ годовой (суточной) производительности грузовых

автомобилей, автобусов, такси; • анализ изменения среднесписочного подвижного состава и

степени его использования на линии; • изучение изменения технико-эксплуатационных

показателей и их влияния на результаты работы подвижного состава;

• анализ качества выполнения перевозок и транспортногообслуживания.

Анализ выполнения плана (обязательств, заданий) перевозок грузов включает:

1. При анализе выполнения плана перевозок грузовпервоначально характеризуют общие итоги выполнения заданий по объему перевозок, транспортной работе и числу отработанных авточасов.

2. Для того чтобы сделать правильный вывод опроизводственной деятельности организации, недостаточно

СибАДИ

63

установить степень выполнения плана перевозок за анализируемый период. Нужно сопоставить объемы перевозок за ряд соответствующих периодов, что даст представление о динамике указанного показателя.

3. При этом следует установить причины, обусловившие ту или иную динамику объема перевозок или грузооборота.

4. Полезные данные, объясняющие динамику рассматриваемого явления, могут быть получены при сравнении фактических темпов роста с базисными. Одно дело, если фактическая динамика соответствует намеченной, другое — если она сложилась в результате отступления от заданных темпов. Иногда некоторое снижение темпов предусматривается в самой стратегии. Чтобы установить, насколько это было обосновано, рекомендуется проанализировать в динамике показатели использования подвижного состава по времени и производительности, поскольку именно они оказывают решающее влияние на темпы роста объема перевозок.

В годовых текущих планах корректируется объем перевозок исходя из достигнутых темпов развития и изменений в составе парка автомобилей, тягачей, прицепов и полуприцепов. Поэтому темпы роста объема перевозок целесообразно рассматривать по отчетным данным в сопоставлении с показателями перспективного и годовых планов. Темпы роста за каждый отчетный год сравнивают с предыдущим годом (цепные индексы) и базисным периодом или, как принято в нашем примере, с началом отсчета (базисные индексы).

Оценка качества и конкурентоспособности продукции. Качество выпускаемой продукции характеризуется

совокупностью взаимосвязанных показателей в соответствии с общепринятыми нормами, стандартами. Основными показателями качества продукции (работ, услуг) являются сортность, комплектность, содержание основного вещества, базисные кондиции, безопасность, физико-механические свойства, допуски по размерам, отклонениям массы единиц продукции при разных температурах и влажности. Чем выше качество производимой продукции, тем выше эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Эффект повышения качества продукции (работ, услуг) реализуется не только через повышение объема реализации продукции

СибАДИ

64

отдельного предприятия, но и через цепной эффект влияния нового качества продукции на продукцию смежных отраслей. Например, улучшение качества металла (жесткость, стойкость) имеет своим следствием облегчение металлических конструкций, увеличение надежности и срока эксплуатации машин и оборудования, ускорение процесса обработки в результате использования металлорежущего инструмента лучшего качества. Улучшение качества тканей способствует развитию швейной промышленности, лучшему дизайну швейных изделий, повышению качества одежды, сокращает потребность в объеме производства новых тканей по причине повышения износостойкости.

Различают производственный и потребительский уровень качества продукции (работ, услуг). Производственный уровень качества продукции характеризуется определенным набором стандартных характеристик (пищевая и энергетическая ценность продуктов питания, техническая мощность бытовой техники, мощность двигателей автомобилей, химический состав синтетических моющих средств, механические и физические свойства металлопродукции). Производственный уровень качества продукции фиксируется определением ее сорта. Потребительский уровень качества продукции характеризуется набором ее потребительских свойств (вкус, полезность, прочность, безопасность, долговечность, нормативной срок эксплуатации, надежность), которые проявляются в процессе использования или потребления.

Контроль качества выпускаемой продукции тесно связан с условиями организации производства.

3.3. Анализ наличия и обеспеченности основными средствами

К основным средствам (ОС) относят ту часть имущества организации, которая служит длительный период, участвует в нескольких производственных циклах или в одном, превышающем срок 12 месяцев, и свою стоимость на готовую продукцию переносит по частям в виде амортизационных отчислений (Ам). По своему назначению основные средства делятся на следующие виды:

СибАДИ

65

• здания; • сооружения и передаточные устройства; • машины и оборудование; • транспортные средства; • производственный и хозяйственный инвентарь; • земельные участки и объекты природопользования; • другие виды основных средств. На практике используются два основных показателя наличия

основных средств: 1. Выходная стоимость. 2. Среднегодовая стоимость.

Основные производственные фонды (ОПФ) и степень их использования оказывают большое влияние на выполнение производственной программы. Наиболее полное использование ОПФ (в первую очередь подвижного состава, оборудования мастерских и зон технического обслуживания, а также производственных площадей) способствует увеличению объема перевозок без дополнительных капиталовложений (инвестиций). Лучшее использование основных производственных фондов приводит к снижению себестоимости перевозок, в частности, за счет уменьшения доли амортизационных отчислений, приходящихся на единицу транспортной работы.

Основными задачами, которые решаются при анализе использования ОПФ, являются:

• характеристика и оценка структуры и технического состояния ОПФ;

• определение уровня производственно-технической базы АТО;

• оценка технического уровня развития производства; • определение показателей эффективности использования

ОПФ; • установление степени влияния использования основных

производственных фондов на результаты деятельности АТО. При анализе необходимо определить структуру основных

средств по их видам, исследовать динамику, выявить причины снижения стоимости основных средств.

Основные средства любой организации составляют основу материально-технической базы. По удельному весу отдельных видов основных средств в их общей стоимости судят о

СибАДИ

66

специализации организации, хотя этот показатель и является косвенным (основной показатель – структура товарной продукции). Источниками информации для исследования наличия основных средств являются:

1. Бухгалтерский баланс (в нем отражается остаточнаястоимость основных средств).

2. Данные по счету [01] – «Основные средства».3. Бизнес-план.4. План экономического и социального развития

организации. 5. Производственные отчеты по подразделениям.6. Первичная учетная документация по использованию

основных средств (например, путевой лист для автотранспорта, учетный лист тракториста-машиниста, инвентарная карточка по учету основных средств и др.).

7. Формы статистической отчетности.Анализ показателей движения и состояния основных

средств. К показателям движения и состояния основных средств

относят следующие: 1. Коэффициент прироста ОС:

Кпр = ОСкг −ОСнгОСнг

. 2. Коэффициент выбытия ОС:

Квыб = ОСвыб

ОСнг.

3. Коэффициент обновления ОС:Кобн = ОСпоступившие

ОСкг.

По этому показателю судят о периодичности воспроизводства основных средств.

4. Коэффициент замены ОС:Кзам = ОСвыб

ОСпоступившие.

5. Коэффициент износа ОС (определяется на начало и наконец периода):

Кизн нг = ∑Амнг ОСнг− ∑ОСненач.ам

. Аналогично определяется коэффициент износа на конец

года.

СибАДИ

67

6. Коэффициент годности ОС (определяется на начало и на конец периода):

Кг = 100 %− Кизн (в %). Определенные показатели необходимо сравнить в динамике,

чтобы определить тенденции в их развитии. Для разработки и принятия эффективных управленческих

решений необходимо аналогичные показатели определить по отдельным видам основных средств, особенно по их активной части.

Анализ натуральных и стоимостных показателей эффективности использования основных средств.

К натуральным показателям относят показатели, которые характеризуют использование отдельных видов основных средств. Например, показателями, которые характеризуют использование грузового автотранспорта, являются:

1. Коэффициент использования машин в работе:

Кисп.маш = Машино-днив раб

Машино-днив хоз.

2. Коэффициент сменности: Ксмен = Отраб. Машино−смены

Отраб. Машино−дни .

3. Коэффициент использования пробега: Кисп.пробега =

Пробегс грузом

Пробег общ.

4. Коэффициент технической готовности: Кисп.пробега = Автораб

Авто в хоз.

5. Коэффициент использования рабочего времени: Кисп.раб.врем =

Драб.факт

Д раб.по норме.

Под производственной мощностью предприятия

подразумевается максимально возможный выпуск продукции при реально существующем объеме производственных ресурсов и достигнутом уровне техники, технологии и организации производства.

Он может выражаться в человеко-часах, машино-часах или объеме выпуска продукции в натуральном или стоимостном выражении. Производственная мощность предприятия не может быть постоянной. Она изменяется вместе с совершенствованием

СибАДИ

68

техники, технологии и организации производства и стратегией предприятия.

Анализ работы оборудования основан на системе показателей, характеризующих его использование по численности, времени работы и мощности.

Для анализа количественного использования оборудования его группируют по степени использования:

а) оборудование установленное или сданное в эксплуатацию, из него: • фактически работающее; • находящееся в ремонте и на модернизации; • резервное оборудование; б) неустановленное оборудование (не сданное в эксплуатацию), из него: • подлежащее установке; • подлежащее списанию. При анализе использования оборудования рассчитывают

следующие показатели: 1. Коэффициент использования парка наличного

оборудования

Кн = Кол.оборуддействующее

Кол.оборудналичное.

2. Коэффициент использования парка установленного оборудования

Ку = Кол.оборуддействующее

Кол.оборудустановленное.

3. Коэффициент использования оборудования, сданного в эксплуатацию Кэ:

Кэ = Кол.оборудустановленное

Кол.оборудналичное.

Для характеристики экстенсивной загрузки оборудования

анализируют использование оборудования по времени: баланс времени работы оборудования, коэффициент использования оборудования в работе и коэффициент его сменности.

СибАДИ

69

Коэффициент использования оборудования определяется отношением числа отработанных машино-дней к числу машино-дней пребывания оборудования в хозяйстве.

Коэффициент сменности – это отношение отработанных смен к возможному числу смен за период.

Под интенсивной загрузкой оборудования понимают оценку его производительности. Коэффициент интенсивной загрузки оборудования Киз определяется как отношение среднечасовой выработки единицы оборудования фактической на плановую

Киз =Всрч

ф

Всрчпл .

К стоимостным показателям, характеризующим эффективность использования ОПФ, относят следующие:

1. Фондоотдача (отношение объема выпускаемой продукции к среднегодовой стоимости ОС или отношение производительности труда к фондовооруженности):

Фо = ВпСсгОС

, или

Фо = ПТФВ

. Фондоотдача показывает, сколько рублей продукции

получено на 1 руб. вложенных основных средств. 2. Фондоемкость:

Фе = 1Фо

. Фондоемкость определяют с целью расчета потребности в

основных средствах для получения единицы продукции. В торговле вместо валовой продукции берут выручку или объем товарооборота.

3. Фондорентабельность (отношение прибыли к среднегодовой стоимости ОПФ):

ФР = ПрСсгОС

. На изменение фондоотдачи влияют изменения в

производительности труда и изменения в фондовооруженности труда. Влияние этих факторов определяют с помощью приема цепных подстановок, при этом расчетная фондоотдача определяется делением производительности труда за отчетный период на базисную фондовооруженность труда.

СибАДИ

70

Для определения влияния изменений в производительности труда на изменение фондоотдачи необходимо найти разницу между расчетной и базисной фондоотдачей, а влияние изменений в фондовооруженности труда рассчитывается как разница между фактической фондоотдачей за отчетный период и расчетной.

Рост фондовооруженности труда должен обеспечивать опережающий рост производительности труда.

Резервы и возможности повышения эффективности

использования основных средств. Резервы повышения эффективности использования основных

средств определяют по натуральным и стоимостным показателям. Натуральные показатели характеризуют эффективность использования отдельного вида основных средств. К таким показателям относят интенсивные показатели:

Выработка, т. е. производительность (сменная, дневная и годовая).

Дополнительный объем выполненных работ (объем выпуска продукции) за счет таких показателей определяется умножением разницы в дневной, сменной и годовой выработке на количество отработанных смен, дней или часов. За базу сравнения необходимо взять средние показатели минимум за 3 года.

Например, фактическая дневная выработка оборудования составила В1=50 тыс. руб. В среднем за последние 3 года дневная производительность составила В0=55 тыс. руб. Количество отработанных дней в отчетном периоде Д=270 дней, следовательно, резерв роста объемов производства за счет доведения фактической выработки до уровня средней составит:

ΔВПв = (В1-В0) • Д = (-5) • 270= - 1350 (недопроизводство). К экстенсивным показателям относят: • коэффициент использования машин в работе; • коэффициент технической готовности; • коэффициент сменности; • коэффициент использования рабочего времени и другие

показатели использования машин и оборудования. Дополнительный объем выполненных работ (объем

производства) за счет вышеперечисленных показателей может быть достигнут путем:

СибАДИ

71

• увеличения количества отработанных дней; • уменьшения количества дней, необходимых для ремонта; • увеличения числа смен, т. е. организация двухсменной

работы машин и оборудования. Дополнительный объем определяется следующим образом

(произведение возможного увеличения дней работы на производительность):

𝑄доп = Дрву ∙ ПТ.

Увеличение объема производства продукции за счет эффективного использования машин и оборудования, в свою очередь, приведет к увеличению фондоотдачи.

3.4. Анализ использования материальных ресурсов

предприятия Материальные ресурсы предприятия служат базой его

ресурсного обеспечения и включают сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты, электроэнергию, топливо, здания, сооружения, машины, механизмы, оборудование, контрольные и измерительные приборы, средства телекоммуникаций и электрической связи, транспорт, обеспечивая технологические процессы производства продукции (работ, услуг).

В настоящее время кроме природных материальных ресурсов широко используются искусственные, синтетические. Вторичными материальными ресурсами являются отходы производства, бытовые отходы. Следует отметить, что существуют заменяемые и незаменимые виды материальных ресурсов.

Каждый вид материальных ресурсов имеет специальные характеристики. Каждое производство ориентировано на конкретный вид сырья определенного качества. Структура материальных ресурсов предприятия означает соотношение их конкретных видов, необходимых для обеспечения нормальной финансово-хозяйственной деятельности. Структура и конкретные виды материальных ресурсов, необходимых для финансово-хозяйственной деятельности предприятия, определяются с учетом отраслевых и региональных технологических особенностей данного производства.

СибАДИ

72

Общая характеристика материальных ресурсов предприятия может быть дана на основе анализа первичной отчетности прошлых периодов и на перспективу. В процессе анализа определяется общий расход материальных ресурсов по стоимости и отдельных видов материальных ресурсов в натуральном выражении. Далее ведется анализ фактического расхода конкретных материальных ресурсов. Основой такого анализа являются единые нормы и нормативы (в строительстве, на транспорте и т. д.). Затем дается характеристика правильности использования материальных ресурсов. Материальные ресурсы должны использоваться в финансово-хозяйственной деятельности предприятия на основе производственной программы, в соответствии с технологическими схемами производства на основе утвержденной технической или иной документации.

Общая потребность в материальных ресурсах определяется исходя из норм их расхода на единицу продукции (работ, услуг) или на операцию, процесс. Различают использование материальных ресурсов в основном, вспомогательном и обслуживающем производстве (производственно-эксплуатационные расходы), в капитальном строительстве, для создания производственных запасов и резервов. Характеристика использования материальных ресурсов в производстве основана на анализе их фактического расхода по сравнению с нормативным, плановым. Такой анализ выполняется постоянно, отклонение в ту или иную сторону тщательно анализируется.

Анализ использования материальных ресурсов обычно проводят на основе специальных материальных балансов. Для детального анализа использования материальных ресурсов разрабатываются материальные балансы по каждому виду ресурсов в натуральном или стоимостном выражении. Приводятся различные виды ресурсов – их количество, а также их распределение.

Баланс топлива может составляться по всем видам топлива и по отдельным его видам (каменному углю, нефтетопливу, торфу, дровам, горючим сланцам и газу) в натуральном (условных единицах) и стоимостном выражении. Цель составления данного баланса – определение возможностей взаимозаменяемости

СибАДИ

73

различных видов топлива и определение оптимальной структуры использования топливных ресурсов.

Анализ использования материальных ресурсов основан на изучении количества, структуры и особенностей применения отдельных видов материальных ресурсов (сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, электроэнергии) в финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Использование материальных ресурсов зависит от объема работ и норм расхода материалов на отдельные виды данных работ. Использование межотраслевого баланса позволяет обобщить потребность в отдельных материальных ресурсах (прямые затраты). Межотраслевой баланс отражает взаимосвязи в процессе производства и позволяет определить общую величину материальных затрат (полные затраты) на выпуск определенной продукции (работ, услуг).

Анализ состояния запасов материальных ресурсов. Для обеспечения непрерывного характера производства

необходимо наличие запасов. Запасы представляют собой остатки материальных ресурсов на предприятии, сохраняемые для определенных целей.

Состояние запасов материальных ресурсов анализируется на основе сопоставления потребности в них и фактического наличия. Они рассчитываются в натуральных, условно-натуральных и стоимостных единицах.

Запасы материальных ресурсов обеспечивают непрерывность и своевременность технико-экономической деятельности предприятия. Общая характеристика использования материальных ресурсов может быть полной только с учетом анализа правильного применения норм списания, результатов инвентаризации и строгого соблюдения договоров о полной материальной ответственности.

Анализ эффективности использования материальных ресурсов.

Эффективность использования материальных ресурсов может быть определена на основе двух подходов. Первый подход базируется на определении результативности использования материальных ресурсов. В рамках данного подхода используются такие показатели, как материалоемкость и материалоотдача. Материалоемкость измеряется отношением стоимости

СибАДИ

74

материальных ресурсов к объему произведенной продукции (работ, услуг). Материалоотдача является показателем, обратным материалоемкости, и показывает, сколько продукции приходится на каждый рубль вложенных материальных ресурсов. При анализе эффективности на основе показателей материалоемкости и материалоотдачи необходимо вести строгий учет и контроль за расходованием материальных ресурсов и правильно определять их действительный расход в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Главная проблема данного подхода – в достоверности и точности учета фактического расхода материальных ресурсов.

Второй подход основан на оценке экономного применения материальных ресурсов. Это, в свою очередь, зависит от рациональных технологий и методов обработки. Например, эффективность использования лесных и строительных материалов определяется их рациональным применением, уровнем экономии, минимизацией потерь, утилизацией отходов. Эффективность использования металла зависит не только от уровня его экономии, но и от процента брака, возможностей применения заменителей.

Анализ материальных ресурсов на АТО. Важным фактором, способствующим успешному выполнению производственной программы по перевозкам, техническому обслуживанию и ремонту подвижного состава, является своевременное и полное обеспечение предприятия необходимыми материальными ресурсами (топливо, смазочные материалы, запасные части и другие материалы).

Целью такого анализа является установление правильности определения потребности в материальных ресурсах, степени удовлетворения потребности в оборотных средствах и уровня использования средств. При анализе должно быть выявлено, как учитывались наличные и переходящие остатки материально-технических ресурсов на складах АТО, насколько эффективно действует система снабжения и распоряжения оборотными средствами, какие результаты достигнуты коллективом организации в экономии и эффективном использовании материальных ресурсов.

Основными задачами при анализе материально-технического обеспечения и использования материальных ресурсов являются:

СибАДИ

75

• определение уровня обеспеченности АТО необходимыми ресурсами;

• оценка своевременности и качества составления заявок на материально-технические ресурсы;

• степень выполнения плана снабжения и его влияние на выполнение плана перевозок грузов и пассажиров;

• выявление сверхнормативных или дефицитных видов материальных ценностей;

• определение уровня ритмичности поставок, их объема и качества;

• оценка резервов снижения затрат на материально-технические ресурсы.

Источниками информации для анализа являются статистическая и бухгалтерская отчетность о наличии и движении материальных ресурсов. Из нее должны быть получены сведения относительно остатков на начало и конец отчетного периода; поступлений и расхода (для нужд своей организации и отпуск на сторону) отдельных видов материалов, топлива, запасных частей в натуральных единицах; наличия и реализации излишних и ненужных материальных ценностей по отдельным наименованиям; использования материальных ресурсов (отчетные данные о выполнении норм расхода топлива, материалов и об экономии материальных ценностей по каждому их виду, о сроках поступления материалов).

Анализ обеспеченности оборотными средствами. Основой для расчета потребностей в материалах или размера

запасов на определенный период служат нормы расхода, т.е. максимально допустимые, но в то же время минимально необходимые затраты оборотных средств на производство единицы продукции или выполнение единицы работы. На автомобильном транспорте существуют нормы расхода топлива (в литрах) на 100 км, 100 т•км, одну ездку; смазочные и обтирочные материалы рассчитываются на 100 л топлива; потребность в шинах определяется исходя из пробега и т.д.

Производственные запасы АТО состоят из текущего, страхового, технологического и сезонного запасов.

Текущий запас ЗАПтек обеспечивает нормальную работу организации между очередными поставками:

ЗАПтек=Мп•Тпост ,

СибАДИ

76

где Мп – среднесуточное потребление материала; Тпост – время между очередными поставками.

Страховой запас ЗАПстр предназначен для обеспечения производства материалами в случае каких-либо неожиданных задержек, непоставки в срок; размер его постоянен и определяется по формуле

ЗАПстр = Мп • (То+ Ттр + Тпр+ Тпод), где То – продолжительность отгрузки материала у поставщика; Ттр; Тпр; Тпод – продолжительность транспортировки, приемки и подготовки материала к потреблению соответственно.

Величина транспортного запаса зависит от времени доставки материалов [2, с. 284].

3.5. Анализ использования трудовых ресурсов

и производительности труда

Целью анализа трудовых ресурсов и производительности труда является установление возможностей увеличения объемов перевозок и других автотранспортных услуг за счет рационального использования персонала организации и рабочего времени работников основного производства, роста производительности труда, выявления и устранения непроизводительных выплат из фонда оплаты труда.

Основные задачи этого анализа: • изучение численности, состава и структуры рабочей силы, а

также использования рабочего времени; • оценка изменения уровня производительности труда в АТО

в целом и ее отдельных подразделениях; • анализ факторов, влияющих на производительность труда,

выявление резервов дальнейшего ее повышения; • изучение динамики средней заработной платы,

сопоставление ее с производительностью труда; • наблюдение за оплатой труда в АТО, ее структурных

подразделениях и группах работников; • определение отклонений в численности персонала и

средней заработной плате, оценка тесноты связи. Материалы для анализа содержатся в документах отдела

кадров, бухгалтерии, финансового отдела, а также в различных формах оперативного, статистического и бухгалтерского учета.

СибАДИ

77

Анализ обеспеченности АТО рабочей силой. Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и их

использование характеризуются численностью персонала, его составом по группам, профессиям, разрядам, квалификации и стажу работы, использованием рабочего времени по числу отработанных дней и часов, потерей рабочего времени по различным причинам.

Анализируя ее обеспеченность рабочей силой, необходимо помнить следующее:

• перевыполнение плана перевозок или ТОиР подвижного состава должно быть достигнуто за счет повышения производительности труда, а не увеличения числа водителей и ремонтных рабочих по сравнению с их числом, утвержденным планом;

• не все категории работников одинаково связаны с ходом выполнения производственной программы, поэтому сокращение лишней численности занятых управлением и обслуживанием производства позволяет снизить себестоимость продукции;

• важное значение имеет правильное соотношение численности основных и вспомогательных рабочих, так как может оказаться, что эффект, получаемый от роста производительности труда основных рабочих, в значительной степени нивелируется вследствие применения ручного труда на вспомогательных работах.

Изучение абсолютных отклонений среднесписочной численности работников различных групп от плановой еще не дает полной картины обеспеченности рабочей силой. Чтобы согласовать число работающих с объемом выполненной работы, рассчитывают относительное отклонение от плана путем определения аналитического числа водителей Nа

в и ремонтных рабочих Nа

р.р: 𝑁в𝑎 = ЧЧв

Фв∙𝑘пр.в;

𝑁р.р𝑎 = ЧЧр.р

Фр.р∙𝑘пр.р.р,

где ЧЧв и ЧЧр.р – отчетное число человеко-часов, отработанных соответственно водителями и ремонтными рабочими; Фв и Фр.р – фонд рабочего времени водителей и ремонтных рабочих; kпр.в и kпр.р.р – плановые коэффициенты роста производительности труда водителей и ремонтных рабочих.

СибАДИ

78

Среднесписочная численность водителей и ремонтных рабочих зависит от производственной программы и уровня производительности труда. Относительное отклонение их численности обусловлено влиянием на нее производительности труда (сэкономлен или перерасходован труд работающих, численность которых равна среднегодовой). Допустимое отклонение определяют как разность между аналитической и базовой численностью.

Изучение обеспеченности АТО ремонтными рабочими носит не только вспомогательный, но и самостоятельный характер. Анализ обеспеченности АТО ремонтными рабочими начинается с пересчета их планового числа на фактически выполненный пробег.

Анализ укомплектованности организации дополняется изучением движения персонала, которое характеризуется числом принятых и уволенных работников за отчетный период с распределением по причинам ухода.

Движение рабочей силы оценивается коэффициентами оборота по приему и выбытию, которые рассчитываются как отношение числа принятых или выбывших работников к их среднесписочному числу. На основании полученных результатов определяется коэффициент сменяемости, равный наименьшему коэффициенту из вышеназванных. Коэффициент общего оборота определяется отношением общего числа принятых и уволенных работников к среднесписочной численности, т.е. суммой коэффициентов оборота по приему и выбытию.

По выявленным отклонениям от планового баланса рабочих дней определяют влияние отдельных факторов на среднегодовую выработку одного рабочего путем умножения плановой дневной выработки на количество дней неявок в среднем на одного рабочего.

При обработке материалов, характеризующих использование рабочего времени, например, водителей, отдельно выделяют полезное рабочее время, сверхнормативные и ненормируемые простои под погрузкой-разгрузкой, простои по техническим причинам, а также опоздания с выходом и ранний возврат с линии. Для разработки мероприятий по устранению выявленных недостатков необходимо знать конкретные причины как прямых потерь времени, так и его неэффективного использования.

СибАДИ

79

Анализ производительности труда. Производительность труда является важнейшим показателем

общественного производства, а изыскание резервов ее роста – основной задачей анализа. При проведении анализа следует иметь в виду, что любой процесс труда является совокупностью трех его элементов: орудий, предметов труда, а также самого труда.

Труд человека протекает в определенных условиях окружающей среды, которые также необходимо исследовать. Сам процесс труда имеет две стороны: внешнюю (состав и последовательность трудовых приемов и действий, методы их выполнения и т.п.) и внутреннюю (психофизиологическую). Анализ должен включать в себя изучение каждой из этих сторон. При этом, конечно, наиболее сложным является психофизиологический анализ.

При анализе организации труда изучаются следующие основные вопросы:

• организация, оснащение и обслуживание рабочих мест и участков;

• способы выполнения трудовых процессов, приемов и методов работы;

• санитарно-гигиенические и психофизиологические условия труда и безопасность работы;

• производственная эстетика и культура труда; • режим труда и отдыха, графики работы; • нормирование труда; • квалификация и культурно-технический уровень

работающих; • дисциплина труда; • стимулирование труда; • творческая активность трудящихся. Производительность труда исчисляется в тех же единицах, в

которых выражена продукция. Продукция (услуги) транспорта измеряется количеством

тонно-километров, пассажиро-километров и платных километров пробега.

На показатель производительности труда, выраженный в натуральных единицах, влияет целый ряд объективных факторов: структура автомобильного парка, номенклатура и структура

СибАДИ

80

объема перевозок, расстояние перевозки – при перевозках груза; структура автобусного парка, соотношение между объемом перевозок пассажиров в городе, пригороде и междугородном сообщении, расстояние поездки пассажиров – при перевозке пассажиров автобусами; расстояние поездки пассажиров, удельные показатели перевозок по маршрутам, обслуживаемым автомобилями-такси, – при таксомоторных перевозках.

При анализе необходимо выделять отдельно влияние на производительность труда общей суммы доходов (средней ставки дохода) и объема выполненной работы в соответствующих единицах.

На изменение уровня производительности труда в стоимостном измерении в целом по АТО влияют две группы факторов: вызвавшие отклонение доходов организации от базовых и отклонение среднесписочной численности персонала.

Получим соотношение, характеризующее влияние изменения доходов от различных видов деятельности на изменение производительности труда

∆𝑊Д% = ∑

ЧД𝑖𝐼𝑁

𝑛𝑖=1 ∙ (𝐼Д𝑖 − 1).

Теперь нужно выяснить, как повлияло на формирование величины изменение численности различных групп производственного персонала

∆𝑊𝑁% = ( 1

𝐼𝑁− 1) ∙ 100 = ∑ (Ч𝑁𝑖

𝑚𝑖=1 ∙ 100

𝐼𝑁− Ч𝑁𝑖

пл ),

где ЧN и Ч𝑁𝑖пл – соответственно плановая и отчетная доли

работников i-й группы в общей численности производственного персонала; m – число групп работников.

Объем перевозочной работы, в свою очередь, зависит от технико-эксплуатационных показателей, влияние которых на производительность труда может быть выражено (на примере «сдельных» автомобилей) следующим образом:

∆𝑊𝑃% = ∑

ЧДсд𝐼𝑁

𝑛𝑖=1 ∙ (𝐼Р − 1).

Для определения влияния технико-эксплуатационных показателей на производительность труда в целом по АТО нужно умножить результаты влияния этих показателей на выполнение плана по грузообороту на коэффициент ЧДсд / IN.

Использование при анализе производительности труда результатов анализа объемов перевозок подтверждает

СибАДИ

81

необходимость применения системного, комплексного подхода к исследованию производственно-хозяйственной деятельности АТО.

Точные сведения о характере изменения производительности труда по группам работников может дать специальное изучение причин, обусловивших ее изменение по каждой группе работни-ков в отдельности.

При анализе производительности труда в целом по организации следует помнить, что представители различных групп производственного персонала неодинаково участвуют в производственных процессах. В связи с этим производительность труда рассчитывают на одного рабочего: либо на одного водителя, либо на одного основного рабочего, либо на одного производственного работника. При планировании, учете и составлении отчетности организации за единицу рабочего времени для исчисления производительности труда принимают 1 чел.-ч, 1 чел.-день, 1 чел.-месяц или 1 чел.-год.

Факторы, определяющие динамику производительности труда ремонтных рабочих, подразделяются на две группы: • вызывающие изменение удельной трудоемкости работ по обслуживанию и ремонту подвижного состава в расчете на 1000 км общего пробега; • влияющие на изменение отчетного фонда рабочего времени ремонтных рабочих.

Влияние совокупности факторов, отражаемых индексом изменения удельной трудоемкости технического обслуживания и текущего ремонта подвижного состава на 1000 км приведенного пробега ΔtТОиТР на выполнение плановых заданий по росту производительности труда ремонтных рабочих можно рассчитать путем определения условной экономии численности рабочих, вызываемой действием данных факторов, по формуле

ЭЧТОиТР = ∆𝑡ТОиТР∙𝑁р.рР

𝑡ТОиТРб ,

где N рр.р – расчетная среднесписочная численность ремонтных

рабочих, чел.; tбТО и ТР – базовая удельная трудоемкость работ по

ТО и ТР на 1000 км приведенного пробега. С учетом взаимосвязи показателей при анализе можно

выявить влияние каждого из них на изменение производительности труда одного рабочего и одного

СибАДИ

82

работающего. Расчеты покажут, где искать резервы роста производительности. Эти резервы заключаются в снижении трудоемкости единицы продукции и более рациональном использовании рабочего времени.

Для всесторонней и полной оценки уровня производительности труда после получения общих итогов анализа следует проанализировать ее при различных видах перевозок. Анализ проводится по вышеизложенной методике. При проведении анализа изучают влияние производительности труда на выполнение заданий по доходам и объемам перевозок [2, с. 238; 16, с. 133; 38].

3.6. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг).

Анализ общей суммы затрат на производство продукции Совокупность затрат на производство и реализацию

продукции включается в бюджет расходов и определяет структуру себестоимости продукции (работ, услуг). В составе себестоимости различают группы затрат, которые детализируются по отдельным видам затрат. Финансово-хозяйственная деятельность предприятия в зависимости от структуры затрат на производство и реализацию продукции делится на материалоемкую, фондоемкую, трудоемкую и энергоемкую.

Общая характеристика затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) может осуществляться в такой последовательности: 1) определение структуры и видов затрат, составление сметы затрат на основании производственной программы; 2) расчет физического объема и стоимости затрат на единицу продукции (работ, услуг), калькулирование по видам затрат; 3) сводный расчет затрат по участкам (цехам) и видам деятельности.

Для различных отраслей используются разные методические подходы по определению затрат на производство продукции (работ, услуг). Чаще всего для сравнительного анализа затрат на производство используются затраты на 1 руб. выпускаемой продукции.

СибАДИ

83

Изменение уровня себестоимости определяется следующим образом:

С = (С1 – C0)/C1, где С1 и С0 – соответственно себестоимость отчетного и базисного периодов.

Структура себестоимости и ее величина оказывают прямое влияние на прибыль, размер и уровень цен, экономическую эффективность отдельных организационно-экономических и технических мероприятий.

На структуру затрат влияют конкретные условия финансово-хозяйственной деятельности предприятия и различные факторы, к которым относятся:

• техническая оснащенность производства; • уровень автоматизации и механизации труда; • специализация (универсальность) технико-экономической

деятельности; • природно-климатические условия; • месторасположение предприятия. В рамках диагностики финансово-хозяйственной

деятельности предприятия выполняется расчет влияния каждого фактора на себестоимость продукции. При этом факторы делятся на группы:

• прямо зависящие от работы предприятия (снижение расхода сырья, материалов, топлива и электроэнергии на единицу продукции, изменение структуры потребляемых сырья, материалов, топлива и электроэнергии; улучшение использования основных фондов);

• не зависящие от работы предприятия (природно-климатические условия и месторасположение предприятия, емкость сырьевой базы, размещение производственных участков, цехов, комплексов.

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню,

СибАДИ

84

определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

• полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

• затраты на рубль товарной продукции; • себестоимость отдельных изделий; • отдельные статьи затрат. Источники информации: статистические данные «Отчет о

затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Различают также затраты прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и пр.). Они прямо относятся на тот или другой объект калькуляции. Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются по объектам калькуляции пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.д.). Примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.

В рыночной экономике издержки классифицируют также на явные и неявные (имплицитные).

К явным относятся издержки, принимающие форму прямых платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий. В число явных издержек входит зарплата рабочих, менеджеров, служащих, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг, оплата транспортных расходов и многое другое.

СибАДИ

85

Неявные (имплицитные) издержки – это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящихся в собственности фирмы как юридического лица. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей, и не отражаются в бухгалтерской отчетности, но от этого они не становятся менее реальными. Например, фирма использует помещение, принадлежащее ее владельцу и ничего за это не платит. Следовательно, имплицитные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду.

В зависимости от объема производства все затраты предприятия можно разделить на постоянные и переменные.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам.

Общая сумма затрат Зобщ может измениться: 1) из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию

VВПобщ; 2) из-за ее структуры Удi; 3) из-за уровня переменных затрат на единицу продукции bi; 4) из-за суммы постоянных расходов на весь выпуск

продукции А.

Себестоимость продукции зависит: • от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости,

материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости); • изменения цен на потребленные ресурсы в связи с

инфляцией. Анализ затрат на рубль товарной продукции

(затратоемкость). Важный обобщающий показатель себестоимости продукции

– затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Этот показатель характеризует уровень издержкоемкости продукции в целом по предприятию.

СибАДИ

86

Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

ИЕ = Зобщ /ВП =∑(𝑉ВПобщ∙УВ𝑖∙𝑏𝑖)+𝐴

∑(𝑉ВПобщ∙УВ𝑖∙Ц𝑖) .

Если его уровень ниже 1, производство продукции считается рентабельным, если ИЕ > 1, то производство убыточно.

В процессе анализа следует изучить также динамику затрат на рубль товарной продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

Следующий этап анализа – изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.

Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.

Анализ влияния на себестоимость изменения затрат и объема выполненной работы.

Плановая себестоимость перевозок – это допустимый уровень затрат на их осуществление, отчетная (фактическая) – действительные затраты АТО.

В процессе работы АТО фактическая себестоимость может отклоняться от плановой. Если она ниже плановой, то, очевидно, это результат того, что при установлении плановой себестоимости либо не были учтены все имевшиеся резервы, либо в процессе выполнения плана возникли и были использованы новые возможности сокращения расходов.

Если отчетная себестоимость выше плановой, это может быть результатом либо переоценки в плане возможностей сокращения затрат, либо следствием плохого использования имеющихся резервов. Во избежание ошибок в выводах при анализе себестоимости необходимо исчислить допустимые

СибАДИ

87

(возможные) отклонения по данному показателю. Для этого рассчитывают аналитическую себестоимость перевозок.

Аналитическую сумму расходов исчисляют по действующим на АТО нормам расходов для фактического объема работы с учетом специфики статей расходов. Поэтому для получения аналитической себестоимости аналитическую сумму расходов делят на отчетные тонно-километры, пассажиро-километры, платные километры пробега и т.д.

Изменение себестоимости перевозок зависит от двух групп факторов:

• обусловивших отчетное значение общей суммы расходов;• определивших отчетный объем перевозок (тонно-

километры, пассажиро-километры, платные километры пробега). Влияние их на себестоимость обусловливается различными,

зачастую не связанными между собой причинами. Например, возросло среднесписочное число автомобилей

большой грузоподъемности, что способствовало одновременно изменению структуры автомобильного парка. Следствием этого явилось увеличение сумм амортизационных отчислений, затрат на топливо, техническое обслуживание и т.д. Однако ухудшилось использование автомобилей на линии по времени, возросли простои в ожидании погрузки и разгрузки. И то и другое способствовало изменению себестоимости, но между собой эти причины не связаны.

Поэтому при анализе определяют раздельное влияние на себестоимость общей суммы затрат и объема выполненной работы, а затем в каждой группе факторов проводят детализацию, направленную на выявление конкретных причин, вызвавших изменение себестоимости [2, с. 268; 16, с. 194; 3; 34].

3.7. Методы и формы диагностики потенциала предприятия

Эффективность работы предприятия зависит от уровня его кадрового, научно-технического, производственного и социального потенциала. На практике основными методами диагностики различных составляющих потенциала предприятия являются экспертный, балльный, рейтинговый сравнительный

СибАДИ

88

анализ, факторный анализ, экономико-математическое моделирование, машинное имитационное моделирование.

Экспертный метод диагностики применяется для оценки социального потенциала. Социальный потенциал — это стоимость обеспечения социальных потребностей человека, к которым относятся затраты на медицинское обслуживание, культурные мероприятия, организацию отдыха, различные социальные блага (пособия, материальная помощь и т. п.).

Балльный метод преимущественно используется при определении уровня кадрового, трудового потенциала. Трудовой потенциал измеряется стоимостью обеспечения такого уровня жизнедеятельности работников и их образования, который необходим для достижения определенной производительности труда. При использовании балльного метода по определенной системе (от 0 до 5 или 10 баллов) оценивается уровень необходимого потребления различных материальных благ, затраты на образование. На основе этого метода может быть условно определена стоимость персонала и необходимые затраты на повышение его общеобразовательного, научного, профессионального уровня.

Рейтинговый сравнительный анализ наиболее эффективен при комплексной оценке финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Факторный анализ целесообразен при измерении производственного потенциала. Производственный потенциал – это совокупность производственных возможностей предприятия, включающий основные фонды, материальные запасы, топливно-энергетическое обеспечение. Выделение основных материальных, трудовых и стоимостных факторов, факторов трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, капиталоемкости и энергоемкости, их измерение и оценка позволяют определить емкость производственного потенциала. Кроме того, факторный анализ является основой диагностики структуры затрат и их взаимозаменяемости.

Экономико-математическое моделирование рационально применять при оценке научно-технического потенциала. Научно-технический потенциал – это совокупная возможность предприятия по выпуску новой продукции, внедрению новых достижений науки и техники, прогрессивных технологий. Использование различных экономико-математических моделей

СибАДИ

89

позволяет разработать сценарий реализации любой инновационной стратегии с учетом имеющихся ресурсов [16, с. 79; 10; 38].

Экономико-математическое моделирование успешно применяется и при диагностике оптимальности плана выпуска изделий, когда ставится цель максимизации прибыли, объема реализации или минимизации затрат при четком ограничении расхода материалов на единицу производимой продукции (работ, услуг). Форма диагностики потенциала предприятия зависит от его организационной структуры, отраслевой специфики. Обычно диагностика потенциала предприятия проводится в форме комплексного исследования или поэтапно, поэлементно. При использовании комплексной формы диагностики одновременно исследуются все составляющие экономической состоятельности предприятия, т. е. анализируется совокупная способность предприятия как имущественного комплекса обеспечить определенный уровень производства товаров (работ, услуг). При выборе второй формы диагностики потенциала предприятия упор делается на главные критерии, которые в совокупности в основном определяют способность предприятия решать его основные задачи. В этом случае встает проблема отбора главных критериев, которые обеспечивают системный подход к структурированию составляющих потенциала предприятия.

Выбор формы диагностики потенциала предприятия зависит от целей диагностики. Если стоит цель системного анализа возможностей предприятия, то обычно выбирается комплексная форма диагностики. При конкретной оценке отдельных возможностей предприятия выбирается вторая форма диагностики. При любой форме диагностики можно использовать следующую примерную схему:

1. Форма собственности и организационная структурапредприятия.

2. Финансовое состояние предприятия.3. Производственный потенциал.4. Кооперативные связи и сбыт продукции.5. Кадровый потенциал предприятия, заработная плата и

производительность труда. 6. Социальная инфраструктура предприятия.

СибАДИ

90

7. Научно-технический, инновационный потенциал предприятия.

Контрольные вопросы и задания

1. Что понимается под финансовыми результатами деятельности предприятия?

2. Какие виды прибыли отражаются в отчете о прибылях и убытках и чем они отличаются друг от друга?

3. Из чего складываются доходы организации? 4. Какие поступления отражаются в составе операционных

доходов предприятия? 5. Какие поступления отражаются в составе

внереализационных доходов предприятия? 6. Какое значение имеет анализ состава прибыли в

динамике? 7. В какой последовательности проводится анализ прибыли

от продаж? 8. Какие факторы влияют на прибыль от продаж, прибыль до

налогообложения и чистую прибыль? 9. Как рассчитываются рентабельность продаж и

рентабельность продукции предприятия? 10. Какими показателями оценивается деловая активность

предприятия, порядок их расчета и анализа? 11. Охарактеризуйте в целом методику анализа производства

и реализации продукции. 12. Как анализируется выполнение плана и динамика

производства и реализации продукции? 13. Что является оценочным показателем в анализе

ассортимента продукции? 14. Что такое структура продукции и как она влияет на

экономические показатели деятельности предприятия? 15. Назовите показатели оценки качества продукции. 16. Изложите методику анализа ритмичности работы

предприятия. 17. Перечислите основные резервы увеличения объема

производства и реализации продукции.

СибАДИ

91

18. По каким основным направлениям проводится анализ основных производственных фондов?

19. Какие показатели характеризуют движение и техническое состояние основных фондов?

20. Как определяется уровень обеспеченности предприятия основными производственными фондами? Показатели, характеризующие оснащенность предприятия ОПФ.

21. Какой экономический смысл имеют расчет и анализ показателя фондоотдачи основных средств?

22. Какой экономический смысл имеет анализ показателя фондоемкости основных средств?

23. Каковы составные элементы оборотного капитала? 24. В чем заключается анализ обеспеченности предприятия

оборотными средствами? 25. Изложите методику анализа состояния складских запасов

материальных ресурсов. 26. Как определяется оптимальная партия заказа и запаса? 27. По каким показателям определяется эффективность

использования оборотного капитала и материальных ресурсов? 28. По каким основным направлениям проводится анализ

трудовых ресурсов предприятия? 29. В какой последовательности и на основе каких

показателей проводится анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами?

30. Какие показатели используются для характеристики движения трудовых ресурсов на предприятии и как определяют их уровень?

31. В какой последовательности и на основе каких показателей проводится анализ использования рабочего времени?

32. Назовите причины сверхплановых целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени на предприятии.

33. Охарактеризуйте показатели производительности труда и методику их расчета.

34. Внешние и внутренние факторы, влияющие на себестоимость продукции. Факторный анализ себестоимости продукции.

СибАДИ

92

35. Опишите взаимосвязь затрат на производство, объема реализации и прибыли.

36. Методы расчета порога рентабельности (критической точки реализации).

37. Определение и оценка показателей себестоимости продукции.

38. Расчет структуры затрат. 39. Анализ себестоимости по отдельным статьям и элементам

затрат. 40. Резервы снижения себестоимости продукции.

СибАДИ

93

Библиографический список

1. Экономика транспорта : учебник и практикум для академического бакалавриата / под ред. Е.В. Будриной. – М. : Юрайт, 2016. – 366 с.

2. Бачурин, А.А. Анализ производственно-хозяйственной деятельности автотранспортных организаций : учеб. пособие / А. А. Бачурин под ред. З.И. Аксеновой. – М. : Издательский центр «Академия», 2005. – 320 с.

3. Ренгольд, О. В. Управление затратами грузового автотранспортного предприятия с использованием налогового менеджмента [Электронный ресурс] / О. В. Ренгольд // Международный научный журнал = International Scientific Journal : сборник науч. трудов. – Киев : [Б. и.], 2016. – Режим доступа: http://www.inter-nauka.com/uploads/public/14612388706493.pdf. – Загл. с экрана (дата обращения к ресурсу: 17.05.16).

4. Россия в цифрах. 2014 : крат. стат. сб. / Росстат. – M., 2016. – 573 с. 5. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия :

учебник / Г.В. Савицкая. – 6-е изд., перераб. и доп. – М. : ИНФРА-М, 2014. – 284 с.

6. Транспорт и связь Омской области : стат. сб. / Федеральная служба государственной статистики, Территориальный орган государственной статистики по Омской области. – Омск : Омскстат, 2015. – 86 с.

7. Транспорт и связь Омской области : стат. сб. / Федеральная служба государственной статистики, Территориальный орган государственной статистики по Омской области. – Омск : Омскстат, 2014. – 86 с.

8. Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Омской области [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://omsk.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_ts/omsk/ru/statistics/enterprises/transport/, свободный. – Загл. с экрана (дата обращения к ресурсу: 11.10.15).

9. Эйхлер, Л.В. Диагностический анализ результатов деятельности грузовых автотранспортных предприятий в условиях нестабильной бизнес-среды : монография / Л.В. Эйхлер, А.С. Стринковская. – Омск : СибАДИ, 2011. – 158 с.

10. Эйхлер, Л.В. Механизм реализации интеграционной политики на уровне грузового автотранспортного комплекса Омского региона / Л.В. Эйхлер // Материалы 64-й научно-технической конференции ГОУ «СибАДИ» в рамках Юбилейного Международного конгресса «Креативные подходы в образовательной, научной и производственной деятельности», посвященного 80-летию академии. – Омск : СибАДИ, 2010. – С. 157–160.

11. Рачек, С.В. Теоретические аспекты формирования бенчмаркинга / С.В. Рачек, Н.А. Афанасьева, Л.В. Кушнарева // Инновационный транспорт. – №2. –2012. – С. 51–56.

12. Анализ финансовой отчетности : учебное пособие / В. И. Бари-ленко [и др.] ; ред. В. И. Бариленко. – 4-е изд., перераб. и доп. – М. : КноРус, 2014. – 427 с.

СибАДИ

94

13. Ковалёв, В. В. Анализ баланса, или Как понимать баланс : научное издание / В. В. Ковалёв, Вит. В. Ковалев. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : Проспект, 2012. – 784 с.

14. Ковалев, В. В. Практикум по анализу и финансовому менеджмен-ту : конспект лекций с задачами и тестами / В. В. Ковалев. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : Финансы и статистика, 2012. – 448 с.

15. Савицкая, Г.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : учебник / Г. В. Савицкая. – 4-е изд., перераб. и доп. – М. : Инфра-М, 2015. – 607 с.

16. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия : учебник / Г. В. Савицкая. – 5-е изд., перераб. и доп. – М. : Инфра-М, 2014. – 512 с.

17. Розанова, Н. М. Экономический анализ фирмы и рынка : учебник / Н. М. Розанова, И. В. Зороастрова. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 279 с.

18. Вахрушина, М. А. Управленческий анализ : учеб. пособие / М. А. Вахрушина. – 7-е изд., стер. – М. : Омега-Л, 2011. – 399 с.

19. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – Офиц. изд. – М. : Статус-Кво, 2016. – 1344 с.

20. Сергеев, И. В. Экономика организации (предприятия) : учебное пособие / И.В. Сергеев, И. И. Веретенникова. – 4-е изд., перераб. и доп. – М. : Юрайт, 2011. – 670 с.

21. Шеремет, А. Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия : учебник / А. Д. Шеремет. – М. : Инфра-М, 2011. – 367 с.

22. Антикризисное управление : учебное пособие / под ред. Э. М. Ко-роткова. – М. : ИНФРА-М, 2012. – 240 с.

23. Ковалев, В. В. Корпоративные финансы и учет: понятия, алгоритмы, показатели : учебное пособие / В. В. Ковалев, Вит. В. Ковалев. – М. : КноРус, 2010. – 768 с.

24. Толпегина, О.А. Комплексный анализ хозяйственной деятельности : учебник для бакалавров / О.А. Толпегина, Н.А. Толпегина. – М. : Юрайт, 2013. – 672 с.

25. Чеглакова, С.Г. Анализ финансовой отчетности : учебное пособие / С.Г. Чеглакова. – М. : Дело и сервис, 2013. – 288 с.

26. Теплова, Т. В. Корпоративные финансы : учебник для бакалавров / Т. В. Теплова. – М. : Юрайт, 2013. – 318 с.

27. Стринковская, А.С. Актуальные вопросы научных исследований XXI века [Электронный ресурс] : монография / Ю. И. Авадэни [и др.] ; под ред. В. Ю. Кирничного, В. В. Бирюкова [и др.]. – Электрон. дан. – Омск : СибАДИ, 2015. – 1 электрон. опт. диск (DVD-R).

28. Экономический анализ. Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации : учебник для бакалавров / А. П. Калинина [и др.] ; ред. : Н. В. Войтоловский, А. П. Калинина, И. И. Мазурова ; СПбГУЭФ (ФИНЭК). – 4-е изд., перераб. и доп. – М. : Юрайт, 2013. – 548 с.

СибАДИ

95

29. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия [Электронный ресурс] : методические указания / А. С. Стрин-ковская. – Электрон. дан. – Омск : СибАДИ, 2015. – Полный текст на эл. жестк. диске. – Режим доступа : http://bek.sibadi.org/fulltext/ESD29.pdf.

30. Эйхлер, Л. В. Диагностический анализ результатов деятельности грузовых автотранспортных предприятий в условиях интеграционных взаимодействий / Л.В. Эйхлер, А.С. Стринковская // Вестник Сибирской автомобильно-дорожной академии (СибАДИ). – №1(29). – 2013. – С. 130.

31. Генкель, А. А. Финансовые результаты предприятий речного транспорта [Электронный ресурс] / А.А. Генкель, А.С. Стринковская // Техника и технологии строительства. – Электрон. дан. ‒ Омск : СибАДИ, 2015. ‒ Т. 1. – С. 131–138. – Режим доступа : http://lib.sibadi.org/, свободный . – Загл. с экрана (дата обращения к ресурсу: 11.11.15).

32. Стринковская, А. С. Проблемы и тенденции развития рынка транспортных услуг в современных условиях [Электронный ресурс] / А. С. Стринковская // Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. – Электрон. дан. – 2016. – №3(13). – Режим доступа: http://elibrary.ru/titl_about.asp?id=50301, свободный. – Загл. с экрана (дата обращения к ресурсу: 11.05.16).

33. Стринковская, А.С. Анализ тенденций развития рынка грузовых автотранспортных услуг в современных условиях [Электронный ресурс] / А.С. Стринковская // Наука XXI века: опыт прошлого – взгляд в будущее : материалы II Междунар. науч.-практ. конф. (г. Омск, 25 апреля 2016 г.). – Электрон. дан. – Омск : СибАДИ, 2016. – Режим доступа : http://bek.sibadi.org/fulltext/esd39.pdf, свободный. – Загл. с экрана (дата обращения к ресурсу: 11.05.16).

34. Стринковская, А.С. Современные пути оптимизации транспортных расходов фирмы / А.С. Стринковская, В.Г. Герасимов // Актуальные проблемы развития хозяйствующих субъектов, территорий и систем регионального и муниципального управления: материалы XI Междунар. науч.-практ. конф. (26–29 мая 2016 года)/ под ред. Ю.В. Вертаковой. – Вып. 3. – Курск : ЗАО «Университетская книга», 2016. – С. 232–237.

35. Стринковская, А.С. Система факторов, определяющая эффективность функционирования современных грузовых автотранспортных организаций / А.С. Стринковская, К.Н. Васильева // Управление социально-экономическим развитием региона : проблемы и пути их решения : материалы 6-й Международной науч.-практической конф. (30 июля 2016 г.) : сборник научных трудов. – Курск : ЗАО «Университетская книга», 2016. – С. 211–214.

36. Стринковская, А.С. Комплексная диагностика экономического потенциала грузового автотранспортного предприятия на основе применения системы ключевых индикаторов / А. С. Стринковская // Проблемы экономики и менеджмента. – 2016. – №6(58). – С. 65–70.

СибАДИ

96

37. Сухарева, С.В. Прогнозирование, основа успешного функционирования автотранспортного предприятия / С.В. Сухарева // NovaInfo.Ru. – 2016. – Т. 2. – № 50. – С. 80 – 82.

38. Храмцова, Н. А. Перспективы использования инновационных технологий на автомобильном транспорте [Электронный ресурс] / Н. А. Храмцова, Г. С. Матвиенко // Наука XXI века: опыт прошлого – взгляд в будущее : материалы Междунар. науч.-практ. конф., г. Омск 15 апреля 2015 г. / СибАДИ. – Электрон. дан. – Омск : СибАДИ, 2015. – Режим доступа: http://bek.sibadi.org/fulltext/esd39.pdf, свободный. – Загл. с экрана (дата обращения к ресурсу: 11.05.16).

СибАДИ