Управленческий учет - debet-kredit.infodebet-kredit.info/uu/files/slides_2013.pdf · Управление затратами Расчет налогов Управление

Управленческий учет

Подготовлено доцентом кафедры «Экономика промышленности»

Куликовой А.Н.

1. Принципы управленческого учета 1.1. Назначение управленческого учета 1.2. Понятие затрат и результатов деятельности предприятия 1.3. Классификация затрат 2. Калькулирование себестоимости продукции 2.1. Сущность и назначение калькулирования 2.2. Учет нормативных и фактических затрат 3. Методы формирования себестоимости продукции 3.1. Попередельный, попроцессный, позаказный методы учета 3.2. Метод учета полных затрат и метод директ-костинг

Программа дисциплины

2

3

1. Принципы управленческого учета

1.1. Назначение управленческого учета

Суть и необходимость системы учета на предприятии

Система учета – это система регистрации, обработки и представления в необходимой форме натуральных и финансовых показателей, характеризующих все происходящие на предприятии события в течение определенного (длительного) промежутка времени.

Необходимость системы учета возникает в связи с невозможностью дать ответ на поставленные вопросы без изучения информации, представленной определенным образом.

4

Система учета

Поставляющая информацию для внешних пользователей

Поставляющая информацию для внутренних пользователей

Суть и необходимость системы учета на предприятии

Основными функциями систем учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном и финансовом положении в соответствии с едиными для всех предприятий нормами учета фактов хозяйственной деятельности;

- формирование полной и достоверной информации о фактах хозяйственной деятельности для расчета налогов за отчетный (налоговый) период;

- подготовка информации для менеджеров организации для принятия ими объективных управленческих решений в процессе осуществления предприятием хозяйственной деятельности.

5

Место системы управленческого учета в экономике предприятия

Бухгалтерский учет

Налоговый учет


Финансовый учет

6

Учет фактов хозяйственной деятельности по счетам бухгалтерского учета


Управление затратами Расчет налогов

Управление доходами Налоговое планирование

Законодательством не регламентируется

Положения по бухгалтерскому учету

(ПБУ)

Налоговый кодекс (НК)

Бухгалтерский учет Налоговый учет

Прибыль Прибыль Прибыль

Собственники Инвесторы Гос. бюджет


7

Различие налога на прибыль по данным бухгалтерского и налогового учета

Доходы (БУ)

-

Расходы (БУ)

=

Прибыль (БУ)

Х

0,2

=

Налог на прибыль (БУ)

Доходы (НУ)

-

Расходы (НУ)

=

Прибыль (НУ)

Х

0,2

=

Налог на прибыль (НУ)

Δ

± Δ

± Δ

Постоянные разницы

(ПР)

Временные разницы

(ВР) Налог на прибыль к

уплате

Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет Налоговый учет

8

Расчетный налог на прибыль по данным БУ

Разные задачи бухгалтерского и налогового учета приводят к необходимости расчета основных показателей деятельности предприятия дважды – исходя из регламента ведения бухгалтерского и налогового учета (закреплено законодательно). Задача сопоставления бухгалтерской и налоговой прибыли необходима для проверки правильности расчетных показателей. Принцип соответствия бухгалтерского учета налоговому означает применение разных методов только в случае необходимости.

Различие прибыли по данным бухгалтерского и управленческого учета

Доходы (УУ)

-

Расходы (УУ)

=

Прибыль (УУ)

Х


=

Чистая прибыль (УУ)

Решение о распределении дивидендов принимается

на основе данных бухгалтерской отчетности

Δ

± Δ

± Δ

Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет Управленческий учет

Доходы (БУ)

-

Расходы (БУ)

=

Прибыль (БУ)

-


=

Чистая прибыль (БУ)

Решение о вознаграждении менеджеров принимается

на основе данных управленческой отчетности

Постоянные разницы

(ПР)

Временные разницы

(ВР)

9

Управленческий учет не регламентируется законодательно, вместе с тем выбор методов учета затрат и результатов происходит исходя из принципа соответствия управленческого учета бухгалтерскому (применение разных методов только в случае необходимости).

Признак Бухгалтерский учет Управленческий учет

Обязательность ведения Обязательно Не обязательно

Цели ведения учета Составление финансовой

отчетности

Обеспечение предприятие

информацией для осуществления

управления

Пользователи информации Внешние и внутренние Внутренние

Требования к информации Точность Оперативность

Степень открытости информации

Является публичной, в ряде случаев заверяется

независимыми аудиторами

Является коммерческой тайной, носит

конфиденциальный характер

Ограничения при выборе метода ведения учета

ФЗ «О бухгалтерском учете..», ПБУ, и т.п.

Нет

Учетная система Двойная запись Любая

Временной аспект На прошлое На будущее

Временной интервал Год, квартал Любой

Измерители Денежные Любые

Набор показателей Определен точно Полностью не определен


10

Пример 1.1.1 Представить возможные варианты учета приведенных ниже расходов для целей управленческого, бухгалтерского и налогового учета:

1) Амортизационные отчисления

2) Расходы на материалы

3) Расходы на оплату труда

4) Представительские расходы

5) Расходы на приобретение и доведение до состояния пригодного к использованию основного средства

6) Безвозмездное получение имущества


11

!


Вид расхода УУ БУ НУ

Амортизационные отчисления

Критерии отнесения объекта к ОС и метод начисления амортизации

устанавливаются в учетной политике

Критерии отнесения объекта к ОС установлен ПБУ, 4 метода начисления амортизации

Критерии отнесения объекта к ОС установлен НК РФ, 4 метода начисления амортизации

Расходы на материалы

Любой метод списания материальных расходов

3 метода списания материальных расходов

4 метода списания материальных расходов

Расходы на оплату труда

Любые расходы на оплату труда персонала

Любые расходы на оплату труда персонала

Только расходы, перечисленные в ст. 255 НК РФ

Представительские расходы

Любая утвержденная сумма расходов

Любая сумма расходов, утвержденная сметой

Сумма расходов, утвержденная сметой, не превышающая 4% расходов на оплату труда

Расходы на приобретение основного средства

Часть расходов может учитываться в первоначальной стоимости, а может списываться в качестве единовременных

Все расходы учитываются в первоначальной стоимости основного средства

Все расходы учитываются в первоначальной стоимости основного средства

Безвозмездное получение имущества

Доход учитывается в соответствии с учетной политикой

Доход распределяется на период

Доход учитывается единовременно

12

Решение примера 1.1.1

!


13

Законодательная основа, ограничивающая в учете определенные виды доходов и затрат

Внутренний регламент предприятия, определяющий порядок получения доходов и осуществления затрат, основанный на: - распределении полномочий и ответственности; - внутренних нормативах (командировочные расходы, представительские расходы, социальные гарантии, резервы и т.п.); - производственной необходимости; - экономической практике.

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Законодательная основа, регламентирующая порядок учета фактических

доходов и затрат, имущества и обязательств

Доходы

Затраты

Какие предприятие несет доходы и расходы решается в системе управленческого учета (внутренний регламент предприятия).

Как учитываются фактические доходы и расходы решается в разных системах учета по разному.


Управленческий учет – это...

«...процесс идентификации, измерения, накопления, анализа подготовки интеграции и передачи финансовой информации, используемой управленческим персоналом для планирования, оценки и контроля за производственной деятельностью и эффективностью использования ресурсов», Национальная ассоциация бухгалтеров США

«...подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельности организации», Управленческий учет, под ред. А.Д.Шеремета

«...система учета, планирования, контроля, анализа доходов, расходов и результатов хозяйственной деятельности в необходимых аналитических разрезах, оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной и долгосрочной перспективах», Управленческий учет, Николаева С.А.

Официального определения управленческого учета в законодательных актах, входящих в систему нормативного регулирования РФ, нет


14

Субъект управления Объект управления

Управляющее воздействие

Обратная связь

Субъекты управления в системе управления предприятия - руководители, менеджеры всех уровней управления, наделенные определенными полномочиями по принятию решений.

Объекты управления – различные ресурсы предприятия – работники, средства и предметы труда, научно-технический и информационный потенциал предприятия.

Управленческие воздействия реализуются с помощью функций управления, взаимодействие которых образует замкнутый цикл

Анализ ... Планирование ... Организация ... Учет ... Контроль ... Регулирование ... Анализ

Инструмент системного отношения к понимания предметной сущности управленческого учета является управленческая матрица, представляющая собой совокупность, с одной стороны, объектов управления, а с другой стороны – управленческими функциями.

Место системы управленческого учета в системе управления предприятием

15

Управленческая матрица


Функции управ- Объе- ления

кты уп- равления

Планирование Контроль Принятие решений

Анализ

Структурные единицы

Ресурсы

Процессы

Показатели

16

Каждое поле матрицы отражает как в отношении определенного объекта управления реализуется определенная функция управления. Пользователь матрицы формирует необходимый ему перечень функций и объектов управления, исходя из собственных задач, пристрастий, сложившейся практики.

Объектами управленческого учета являются затраты и доходы предприятия, центры ответственности. Цель управленческого учета – предоставить информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия наиболее подробно и оперативно (в соответствии с принципами целесообразности и экономичности). Задачи управленческого учета: - организация оперативного сбора и обработки информации в рамках действующей на предприятии информационной системы; - информационное обеспечение анализа текущего состояния организации в соответствии с планируемыми характеристиками и выбранной номенклатурой показателей; - предоставление информации руководителям разных уровней в установленные сроки по установленной форме, в установленном объёме в целях подготовки оперативных тактических и стратегических решений; - информационное обеспечение административного финансового планирования и контроля деятельности предприятия. Управленческий учет должен давать руководителю ответы на вопросы о реальных доходах и реальных расходах его фирмы, о сумме реально заработанной прибыли, об общей сумме имущества компании, составе этого имущества, собственном капитале, которым владеют собственники фирмы, в каждый конкретный момент времени. Управленческий учет поставляет руководству предприятия информацию, которая не может быть получена из бухгалтерской отчетности.


17

обязанность его ведения на предприятии отсутствует, создание системы управленческого учета – инициатива менеджеров или собственников предприятия;

управленческий учет основан на калькуляции доходов и затрат с целью максимальной (оптимальной) детализации информации для повышения управляемости этими доходами и затратами;

управленческий учет не применяет дисконтирования, так как основан на формировании данных о периодах, не отстоящих друг от друга на длительный промежуток времени;

в системе управленческого учета рассчитываются экономические показатели не только фактических, но и плановых событий;

в системе управленческого учета могут рассчитываться доходы и расходы на единицу продукции и за период;

система управленческого учета может базироваться на данных бухгалтерского учета, а может быть самостоятельной системой;

система управленческого учета строится на основе предположения о непрерывности деятельности организации.


СУЩНОСТЬ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

18

ПРИНЦИПЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Использование единых для планирования и учета единиц измерения;

Формирование данных, необходимых и достаточных для объективной оценки

результатов деятельности организации;

Полнота отражения информации об объектах учета

Аналитичность

Периодичность

Регулярная основа

Непротиворечивость

Целостность

Централизация

Дисциплина

Принцип ответственности за последствия принятых решений


19

Функции специалиста по управленческому учету: 1. Координация целей и планов подразделения и предприятия 2. Содействие руководству в достижении целей 3. Организация работы по созданию и ведению системы управленческого

учета 4. Бесперебойное осуществление процессов планирования и контроля

экономических результатов деятельности предприятия 5. Обеспечение прозрачности в отношении затрат и результатов по

предприятию в целом, а также по отдельным его подразделениям и продуктам

6. Создание методической и инструментальной базы по управлению рентабельностью и ликвидностью предприятия

7. Разработка материалов для принятия управленческих решений 8. Консультирование руководителей по вопросам наиболее эффективных

вариантов действий, помощь в управлении затратами и результатами Права специалиста по управленческому учету: 1. Доступ ко всей информации 2. Право подготовки своего собственного мнения с аналитически

обоснованными оговорками 3. Право отсрочки принятия решения с целью его профессиональной

подготовки


20

Этапы создания системы управленческого учета на предприятии

ЭТАП 1. АНАЛИЗ СУЩЕСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

Включает в себя анализ: • существующих в компании систем бухгалтерского и

производственного учета • учетной политики предприятия для целей бухгалтерского

учета и адекватности избранных способов учета для получения информации в целях принятия управленческих решений

• сложившейся практики составления и оценки управленческих отчетов, качества содержащейся в них информации

• структуры и методов работы финансово-экономических служб предприятия

• роли и места этих служб в общей системе управления • системы планирования (бюджетирования) • стратегии развития предприятия (цели и задачи

экономического развития предприятия на долгосрочную перспективу, ожидаемое направление инвестиций, тактические подходы к решению перспективных задач)

21


На основе проведенного анализа создается организационно-

методологическая модель управленческого учета. В общем виде эта модель включает в себя 3 составляющие:

1. Методологическая (каким объектами и на основе каких принципов необходимо управлять)

2. Организационная (перечень субъектов управления и их роль в системе управленческого учета)

3. Техническая (как будет реализована система

управленческого учета)

ЭТАП 1. АНАЛИЗ СУЩЕСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

22


Включает в себя:

- выделение объектов учета,

- разработку учетных регистров,

- определение объектов калькулирования,

- выбор варианта калькулирования,

- разработку регламентов отражения хозяйственных операций в управленческом учете

ЭТАП 2. РАЗРАБОТКА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

23


Варианты взаимодействия управленческой и финансовой

бухгалтерии:

• Интегрированная система учета (прямая корреспонденция счетов управленческой бухгалтерии с контрольными счетами)

• Автономная система учета (парные контрольные счета одного и того же наименования (счета-экраны)

• Самостоятельная система управленческого учета (отдельная система регистров)

• Смешанная система учета (разные планы счетов в единой автоматизированной информационной системе)

Выбор технологии ведения учета определяется не столько объемом

осуществляемых операций, сколько степенью отличий методологии бухгалтерского и управленческого учета.

ЭТАП 3. ФОРМИРОВАНИЕ МЕХАНИЗМА ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ

БУХГАЛТЕРСКОГО И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

24


Затраты на подготовку внутренней отчетности не должны

превышать экономический эффект от ее использования

Отчет должен содержать не только фактические, но и плановые показатели, обеспечивающие возможность расчета отклонений, а также аналитических показателей (маржинального дохода, рентабельности и т.п.)

Информация должна быть классифицирована (в порядке возрастания/убывания, благоприятные/неблагоприятные изменения)

Отчет не должен быть перегружен, информация в нем должна быть систематизирована

Отчет может содержать необходимое количество текстовых пояснений

ЭТАП 4. РАЗРАБОТКА БАЗОВЫХ ФОРМ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ И

СРОКОВ ЕЕ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ

25


Автоматизация управленческого учета осуществляется на основе выбранного механизма взаимодействия с системой бухгалтерского учета и учитывает:

- размер предприятия, сложность его структуры;

- отраслевую принадлежность;

- уже имеющиеся на предприятии программные продукты (в

области планирования, складского, производственного учета и т.п.)

ЭТАП 5. РАЗРАБОТКА КОНЦЕПЦИИ И ВЫБОР ПРОГРАММЫ ДЛЯ

АВТОМАТИЗАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

26


Нормативные документы, регламентирующие ведение управленческого учета включают в себя:

1) документы, стандартизирующие объекты управления:

• классификатор мест возникновения затрат и центров

ответственности;

• классификатор элементов затрат и элементарных статей

затрат;

• классификатор носителей затрат

2) документы, стандартизирующие способы реализации в

отношении этих объектов различных функций управления:

• регламент ведения учета затрат

• регламент планирования

• регламент калькулирования себестоимости

• порядок реализации функции контроля

• регламент принятия управленческих решений

ЭТАП 6. РАЗРАБОТКА РЕГЛАМЕНТА ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ ВСЕХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ

ПРЕДПРИЯТИЯ В РАМКАХ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

27

28


1.2. Понятие затрат и результатов деятельности предприятия

Финансовый результат предприятия измеряется его прибылью (убытком), который рассчитывается как разница между его полученными доходами и понесенными для получения этого дохода расходами за определенный промежуток времени.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в

результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (ПБУ 9/99)

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в

результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (ПБУ 10/99).

Основные определения

29


30

Актив Пассив

Внеоборотные активы Оборотные активы

Дебиторская задолженность ↑

Собственный капитал

Прибыль ↑ Заемные средства

Кредиторская задолженность ↓

Актив Пассив

Внеоборотные активы Оборотные активы

Готовая продукция ↓

Собственный капитал

Прибыль ↓ Заемные средства

Резервы предстоящих расходов ↑

Прибыль = Доходы - Расходы

Получение доходов

увеличивает прибыль

Наличие расходов

снижает прибыль

Иллюстрация определений терминов «доходы» и «расходы» влиянием данных финансовых показателей на баланс предприятия

Затраты - стоимостная оценка использованных в процессе производственно-хозяйственной деятельности материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов.

Издержки - выраженные в денежной форме затраты, обусловленные

расходованием разных видов экономических ресурсов (сырья, материалов, труда, основных средств, услуг, финансовых ресурсов) в процессе производства и обращения продукции, товаров. Данный термин используется в экономическом анализе.


31

Основной объект управленческого учета – расходы (затраты)

Затраты могут проходить через стадию запасов , расходы – это затраты, признаваемые в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг)


32

Оцениваемая стоимость Затраты Расходы

Стоимость приобретенных материалов

Да Нет

Стоимость приобретенного основного средства

Да Нет

Сумма начисленной заработной платы

Да Да/Нет

Сумма амортизационных отчислений

Да Да/Нет

Затраты, связанные с выбытием основного средства

Да Да

Затраты на изготовление проданной продукции

Да Да

Сумма выплаченной заработной платы

Нет Нет

Сумма оплаты за приобретенное основное средство

Нет Нет

Иллюстрация определений терминов «затраты» и «расходы» на примере конкретных финансовых показателей предприятия, а также их отличие от термина «выплаты».

В зависимости от метода признания затрат в отчете о прибылях и убытках их можно разделить на затраты на продукт (запасоемкие затраты) и затраты (расходы) периода.

Затраты периода признаются в том периоде, когда они произведены и не проходят через стадию запасов, например, управленческие и коммерческие расходы.

Управленческие расходы представляют собой расходы, связанные с осуществлением хозяйственных операций по использованию материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов в процессе управления предприятием и обусловленные его содержанием как единого имущественно-финансового комплекса.

Коммерческие расходы – расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, услуг).


33


Затраты на продукт

Прямые материальные

затраты

Прямые трудовые затраты

Общепроиз-водственные

расходы

Себестоимость произведенной

продукции

Остаток незавершенного

производства

Себестоимость реализованной

продукции

Остаток готовой продукции на

складе

Определение затрат на продукт

34



Определение полной себестоимости продукции

Общепроизводственные расходы

Добавленные затраты

Прямые материальные затраты

Коммерческие расходы

Производственная себестоимость

Административные расходы

Полная себестоимость

35


Прямые материальные

затраты

Связь потоков затрат с отчетом о прибылях и убытках


Общепроиз- водственные

расходы

Затраты незавершенного

производства

Готовые, но не реализованные

продукты

Затраты проданных продуктов

Баланс: затраты в запасах

Периодические затраты

Выручка (нетто) -

Себестоимость проданной продукции

= Валовая прибыль

- Коммерческие и управленческие

расходы

= Прибыль от продаж

36

Вар.1

Вар.2

Вариант 1 – метод формирования полной

себестоимости

Вариант 2 – метод «директ-констинг»

37


1.3. Классификация затрат

Классификация затрат - это объединение затрат по однородным признакам. Целесообразно выделить 2 аспекта классификации затрат: - по видам затрат (производственные/непроизводственные,

прямые/косвенные, постоянные/переменные и т.п.), т.е. по принадлежности к процессу их осуществления.

- по носителям затрат (затраты по местам возникновения, по носителям

затрат, по центрам ответственности и т.п.), т.е. по принадлежности к объекту учета.

Классификация затрат

38

Классификация затрат

Признак классификации Виды затрат

По экономическому содержанию Экономические элементы и элементарные статьи затрат

По признаку производственно-технологического назначения

Статьи калькуляции и элементарные статьи затрат

По степени однородности Простые и комплексные затраты

По функциям затрат Производственные и внепроизводственные (периодические) затраты

По целевому назначению Основные и накладные

По способу отнесения на себестоимость объекта калькулирования

Прямые и косвенные

В зависимости от уровня деловой активности

Переменные (условно-переменные) и постоянные (условно-постоянные)

По степени значимости для планирования, контроля и принятия решений

Релевантные и безвозвратные затраты Вмененные затраты Приростные затраты Альтернативные затраты

39

Экономические элементы и элементарные статьи затрат

Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид ресурсов, используемых для производства и реализации продукции (работ, услуг).

№ п/п

Экономический элемент затрат

Содержание экономического элемента

1 материальные затраты расходы, связанные с приобретением и использованием материально-производственных запасов, а также работ и услуг производственного характера

2 затраты на оплату труда любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, а также расходы на содержание работников, предусмотренные нормами законодательства, трудовыми и (или) коллективными договорами

3 отчисления на социальные нужды

обязательные отчисления по установленным ставкам в фонды социального страхования, пенсионный и медицинский фонды

4 амортизационные отчисления

сумма амортизационных отчислений по основным производственным средствам и амортизируемым нематериальным активам

5 прочие затраты на производство и реализацию продукции, работ, услуг

прочие затраты на производство и реализацию продукции, работ, услуг, не относящиеся к прочим экономическим элементам затрат

40

Экономические элементы затрат — это экономически однородные, более неделимые, нерасщепляемые затраты, отражают распределение затрат, независимо от формы использования в производстве того или иного вида продукции и места осуществления этих затрат.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определить и проанализировать структуру затрат предприятия. При проведении такого анализа рассчитывается удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат. В зависимости от этого соотношения отрасли экономики можно разделить соответственно на:

- материалоемкие (в себестоимости высок удельный вес материальных

затрат);

- трудоемкие (высока доля затрат на оплату труда);

- фондоемкие (преобладает амортизация основных средств и иных внеоборотных активов).


41

2007г. 2008г. 2009г. 2007г. 2008г. 2009г.

Материальные затраты 523 987 588 942 486 513 56% 63% 58%

Затраты на оплату труда 275 457 254 162 239 078 29% 27% 28%

Отчисления на социальные нужды 61 762 58 722 51 209 7% 6% 6%

Амортизация 75 858 38 301 67 720 8% 4% 8%

Прочие затраты 0% 0% 0%

Итого по элементам затрат 937 064 940 127 844 520 100% 100% 100%

Структура, %Показатель

Сумма, тыс.руб.

2007г. 2008г. 2009г. 2010г. 2007г. 2008г. 2009г. 2010г.

Материальные затраты 4 258 3 723 3 461 3 076 5% 4% 5% 4%

Затраты на оплату труда 57 665 49 412 34 645 41 698 65% 55% 51% 56%

Отчисления на социальные нужды 12 641 11 334 8 245 9 762 14% 13% 12% 13%

Амортизация 1 795 2 855 3 031 2 823 2% 3% 4% 4%

Прочие затраты 12 986 22 707 18 225 17 412 15% 25% 27% 23%

Итого по элементам затрат 89 345 90 031 67 607 74 771 100% 100% 100% 100%

ПоказательСумма, тыс.руб. Структура, %

2007г. 2008г. 2009г. 2010г. 2007г. 2008г. 2009г. 2010г.

Материальные затраты 30 567 40 653 28 843 28 401 2% 2% 2% 2%

Затраты на оплату труда 234 887 317 304 320 035 350 782 18% 15% 19% 20%

Отчисления на социальные нужды 49 776 60 314 60 338 68 771 4% 3% 4% 4%

Амортизация 11 094 17 467 21 884 26 074 1% 1% 1% 1%

Прочие затраты 1 006 200 1 626 419 1 239 391 1 320 840 76% 79% 74% 74%

Итого по элементам затрат 1 332 524 2 062 157 1 670 491 1 794 868 100% 100% 100% 100%

ПоказательСумма, тыс.руб. Структура, %


42

Примеры анализа структуры затрат по элементам на предприятиях геологической отрасли информационно-экспертного и научно-аналитического профиля

Каждому из элементов затрат соответствуют виды затрат (элементарные статьи затрат), которые используются при калькулировании себестоимости продукции.

Статья затрат – совокупность затрат, отражающая их однородное целевое

использование. Совокупность используемых статей затрат принято называть номенклатурой затрат.

Каждая элементарная статья затрат относится только к одному

элементу затрат.


43


Пример классификации затрат по экономическим элементам и элементарным статьям

№ п/п

Экономический элемент затрат


1 Материальные затраты

Основные материалы

Покупные полуфабрикаты

Электроэнергия

Топливо

…

2 Затраты на оплату труда

Основная заработная плата

Сверхурочные

…

3 Отчисления на социальные нужды

Страховые взносы

Добровольное страхование работников

…

4 Амортизацион-ные отчисления

Амортизационные отчисления по технологическому оборудованию

Амортизационные отчисления по прочим основным средствам

5 Прочие затраты на производство и реализацию продукции, работ, услуг

Аренда производственного оборудования

Аренда офисных помещений

Расходы на командировки

Расходы на информационно-консультационные услуги

… 44


По признаку производственно-технологического назначения и местам возникновения затраты группируются по статьям калькуляции. Перечень статей калькуляции должен отвечать следующим требованиям: 1) Отражать основные затраты предприятия (их группировку) в

зависимости от специфики его деятельности

2) Дать возможность сформировать по статьям калькуляции себестоимость объекта учета (продукта)

3) Дать возможность сформировать полную себестоимость (затраты периода)

Одна и та же элементарная статья затрат может относится к

разным статьям калькуляции в связи с различным отношением к объекту учета (встречается и в прямых и в косвенных затратах).

Перечень статей калькуляции не дает ответ на вопрос каким

методом формируется себестоимость продукции!

45

Пример классификации затрат по статьям калькуляции и элементарным статьям

№ п/п

Статья калькуляции Статья прямых и косвенных затрат


1 Основные материалы Основные материалы Основные материалы

Покупные полуфабрикаты …

… … …

9 Арендная плата по производственному оборудованию

Арендная плата по производственному оборудованию

Аренда оборудования

Лизинг производственного оборудования …

10 Заработная плата производственных рабочих

Заработная плата производственных рабочих


Сверхурочные …

… … …

18 Общепроизводствен-ные расходы

Расходы на содержание персонала


Прочие выплаты работникам …

Командировочные расходы Суточные

Расходы на проживание …

Арендная плата Аренда зданий и сооружений

Аренда оборудования …

… …

19 Общехозяйственные расходы

… … 46



Пример статей калькуляции прямых затрат механического завода

№ п/п Наименование статьи калькуляции

1 Основные материалы

2 Вспомогательные материалы

3 Энергия на технологические цели

4 Топливо на технологические цели

5 Возвратные отходы

6 Технологические потери

7 Потери от брака

8 Амортизационные отчисления по основному технологическому оборудованию

9 Арендная плата и лизинговые платежи по основному технологическому оборудованию

10 Инструмент и оснастка для технологического оборудования

11 Оплата труда основных производственных рабочих

12 Отчисления с фонда оплаты труда основных производственных рабочих

13 Работы и услуги производственного характера

14 Прочие прямые расходы 47


Пример статей калькуляции косвенных затрат механического завода

№ п/п Наименование статьи косвенных затрат

1 Амортизация оборудования (за исключением основного технологического)

2 Амортизация зданий, сооружений

3 Содержание и эксплуатация основного технологического оборудования

4 Содержание и эксплуатация зданий, сооружений

5 Ремонт оборудования (за исключением основного технологического)

6 Ремонт зданий и сооружений

7 Страхование имущества и ответственности

8 Арендная плата

9 Лизинговые платежи

10 Содержание аппарата управления

11 Содержание прочего персонала

12 Командировочные расходы

13 Внедрение и эксплуатация информационных систем

14 Рационализаторские предложения

15 Списание стоимости НИОКР, изобретений и нематериальных активов

16 Мероприятия по охране труда

17 Представительские расходы

18 Подготовка и повышение квалификации кадров

19 Налоги и сборы

20 Прочие косвенные расходы 48


№ п/п

Статьи калькуляции Вид себестоимости

1 сырье и материалы

Произ-водствен-ная себестоимость

Полная себе-стои-мость

2 возвратные отходы

3 покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций и предприятий

4 топливо и энергия на технологические цели

5 заработная плата производственных рабочих

6 отчисления на социальные нужды

7 расходы на подготовку и освоение производства

8 потери от брака

9 общепроизводственные расходы

10 общехозяйственные расходы

11 коммерческие расходы

Пример типовой номенклатуры статей калькуляции:

49

Первые девять статей образуют производственную себестоимость. Сумма всех одиннадцати статей представляет собой полную себестоимость производства и реализации.

Простые и комплексные статьи затрат

Затраты (по статьям калькуляции)

Простые Комплексные

Прямые статьи затрат, в основном, являются простыми. Косвенные затраты образуют комплексные статьи.

Включают в себя один элемент затрат

Состоят из нескольких элементов затрат

50

Производственные и внепроизводственные (периодические) затраты

Затраты (по функциям)

Производственные Внепроизводственные

В соответствии с МСФО (п. 10 МСФО 2) для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции.

прямые материальные затраты прямые затраты на оплату труда общепроизводственные затраты

Коммерческие расходы Административные расходы

51

? Задача 1. На основании приведенной выше классификации прямых и косвенных затрат по статьям калькуляции в системе управленческого учета механического завода распределить представленные ниже элементарные статьи затрат: 1) по элементам затрат 2) по статьям калькуляции прямых затрат 3) по статьям калькуляции косвенных затрат

Экономические элементы и статьи калькуляции

52

№ п/п Наименование элементарной статьи затрат 1 Амортизационные отчисления 2 Амортизация нематериальных активов 3 Аренда зданий и сооружений 4 Аренда оборудования 5 Технологические потери 6 Вознаграждения за рационализаторские предложения 7 Дополнительная оплата труда и выплаты социального характера 8 Земельный налог 9 Лизинг оборудования 10 Лицензии на использование программного обеспечения 11 Налог на имущество 12 Исправимый брак 13 Основные материалы 14 Оплата транспортных расходов командировочным 15 Основная оплата труда 16 Почтово-телеграфные расходы 17 Представительские расходы 18 Прочие работы (услуги), связанные с управлением, обслуживанием производства 19 Электроэнергия

? Экономические элементы и статьи калькуляции

53

№ п/п Наименование элементарной статьи затрат 20 Неисправимый брак 21 Расходы на аудиторские услуги 22 Расходы на добровольное страхование персонала 23 Расходы на информационно-консультационные услуги 24 Покупные полуфабрикаты 25 Возвратные отходы 26 Расходы на канцелярские товары 27 Вспомогательные материалы 28 Расходы на проживание 29 Расходы на услуги, связанные с обучением персонала 30 Расходы по добровольному страхованию ответственности 31 Стоимость спецодежды, обуви и средств индивидуальной защиты 32 Расходы по обязательному страхованию ответственности 33 Дизельное и прочее аналогичное топлив 34 Расходы по страхованию имущества 35 Списание НИОКР 36 Страхование от несчастных случаев 37 Страховые взносы 38 Прочие топливные ресурсы 39 Полуфабрикаты собственного производства 40 Суточные 41 Транспортный налог 42 Услуги связи 43 Прочие энергетические ресурсы 44 Транспортные услуги 45 Услуги машин и механизмов 46 Прочие работы (услуги) производственного характера

затраты, предусмотренные технологическим процессом производства продукции или связанные непосредственно с производством продукции, работ, услуг, которые могут быть точно и единственным способом отнесены на полуфабрикаты и готовую продукцию, работу или услугу

Прямые и косвенные затраты

Затраты (по способу отнесения на себестоимость объекта калькулирования)

Прямые Косвенные

затраты, которые не могут быть точно и единственным способом отнесены на полуфабрикаты и готовую продукцию, работу или услугу. Косвенными являются затраты, связанные с организацией и обслуживанием производственного процесса, управлением структурным подразделением (общецеховые, общепроизводственные, общехозяйственные расходы).

54

затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства и возникающие в производственных подразделениях предприятия: затраты на материалы, заработную плату производственных рабочих, амортизационные отчисления по производственному оборудованию и др.

Основные и накладные затраты

Затраты (по целевому назначению)

Основные Накладные

связаны с процессом управления производством, его организацией и обслуживанием: общецеховые, общепроизводственные и общехозяйственные расходы

В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные затраты являются косвенными

55

Поведение затрат – это движение затрат в ответ на изменение объема продаж, объема производства или иного уровня деловой активности

Релевантный диапазон производства (продаж) – уровень деловой

активности, в пределах которого соблюдается поведение затрат

Переменные и постоянные затраты

Затраты (в зависимости от уровня деловой активности)

Переменные Постоянные

56


Переменные затраты - это затраты, которые напрямую зависят от объемов производства.

К ним относятся: затраты, непосредственно связанные с ведением технологического

процесса: материалы, топливо, энергетические расходы, услуги производственного характера;

расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды

рабочих, непосредственно связанных с ведением технологического процесса.

Совокупные переменные затраты имеют линейную

зависимость от показателя деловой активности предприятия, переменные затраты на единицу продукции - величина постоянная.

57

Динамика совокупных и удельных переменных затрат

Объем производства, шт. Объем производства, шт.

Совокупные переменные затраты,

руб.

Переменные затраты на единицу

продукции, руб.


58


Переменные затраты не являются однородными. В зависимости от процентного соотношения изменения затрат и объема производства их можно разделить на:

- пропорциональные - прогрессивные - дегрессивные - регрессивные.

Для описания поведения затрат можно использовать коэффициент

реагирования затрат, введенный немецким ученым К. Меллеровичем. - процент изменения затрат; - процент изменения объема производства.

%

%

q

ЗК РЗ

%З%q

59

Виды переменных затрат

Объем производства, шт.

Затраты, руб.

Прогрессивные

Пропорциональные

Дегрессивные

Регрессивные


60


1РЗK %5,2

%5,2

%

%

q

З

1РЗK%5,2

%3

%

%

q

З

10 РЗK%5,2

%2

%

%

q

З

0РЗK %5,2

%5,1

%

%

q

З

0РЗK%5,2

%0

%

%

q

З

Вид затрат Пример затрат

61

Задача 2 Заполните представленную таблицу исходя из поведения затрат при изменении объемов производства.

?


Постоянные затраты - это затраты, которые напрямую не зависят от объемов производства и постоянны в определенный промежуток времени или возрастают при увеличении масштабов хозяйственной деятельности более медленными темпами, чем рост объемов производства.

62

Динамика совокупных и удельных постоянных затрат

Объем производства, шт. Объем производства, шт.

Совокупные постоянные затраты,

руб.

Постоянные затраты на единицу

продукции, руб.


63

Прямые расходы Косвенные расходы

Переменные расходы Постоянные расходы


64


Релевантный

уровень Линейная

аппроксимация

Действительное

поведение

затрат

Затраты

Объем

Линейная аппроксимация и релевантный уровень затрат

65


Затраты в релевантном диапазоне продаж за период =

постоянные затраты за период +

ставка переменных затрат * уровень деятельности за период

У = а + bХ

Для целей управления – оценки эффективности деятельности предприятия, анализа его безубыточности, принятия краткосрочных управленческих решений необходимо описать поведение издержек вышеприведенной формулой, т.е. разделить их на постоянную и переменную части.

Если в данной формуле постоянная часть издержек отсутствует, т.е. а = 0, то это переменные издержки. Если коэффициент реагирования затрат (b) принимает нулевое значение, то анализируемые затраты носят постоянный характер.

В теории и практике управленческого учета существует ряд методов, позволяющих решить эту задачу: - метод высокой и низкой точек - метод построения графика разброса точек (метод дисперсии) - метод наименьших квадратов - метод, альтернативный методу наименьших квадратов 66

Пример 1.3.1. Имеются следующие данные об объеме выпуска продукции и соответствующих ему расходах на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) в течение года:


Период Выпуск продукции, шт. (q) РСЭО, тыс. руб. (З)

Январь 2000 200

Февраль 2400 220

Март 2200 210

Апрель 2600 250

Май 2300 220

Июнь 2700 260

Июль 1800 170

Август 2800 270

Сентябрь 2600 240

Октябрь 3000 280

Ноябрь 2900 270

Декабрь 2800 260

Необходимо определить долю переменных затрат в общем объеме затрат и составить уравнение затрат.

67

!

120018003000minmax qqq

110000170000280000minmax ЗЗЗ

667,911200

110000%

%

q

ЗК РЗ

2750003000667,91max(.) qКЗ РЗмахперем

1650001800667,91minmin(.) qКЗ РЗ

перем

5000275000280000(.)махпостЗ

5000165000170000(.)мinпостЗ

XY 667,915000

Ставка переменных расходов на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат):

Совокупные переменные расходы в максимальной и минимальной точках:

Совокупные постоянные расходы в максимальной и минимальной точках:

Следовательно, поведение расходов на СЭО можно описать следующей формулой:

Y – общая сумма расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; Х – объем производства в натуральном выражении.


68

! Решение примера 1.3.1


Январь 1 200 часов 18 200 руб.

Февраль 1 100 часов 14 900 руб.

Март 1 500 часов 20 000 руб.

Апрель 1 000 часов 15 000 руб.

Май 1 300 часов 18 000 руб.

Июнь 1 200 часов 17 000 руб.

Задача 3. За первое полугодие предприятие располагает следующими данными о загрузке оборудования и возникших косвенных расходах: Максимальная мощность оборудования 1 500 часов в месяц. Для месяцев июль и август запланирована загрузка оборудования 1 400 часов и 1 200 часов соответственно. На основе данных о расходах и загрузке за первое полугодие рассчитайте переменные и постоянные расходы оборудования по методу максимально-минимальной величины; Определите плановые расходы для месяцев июль и август.

?

69

Задача 4. Предприятие химической индустрии производит химикат для защиты растений от насекомых. Максимальная загрузка предприятия позволяет производить 6 600 тонн химикатов в месяц. Полные расходы при этом составляют 1 221 000 руб. Переменные расходы напрямую зависят от количества произведенной продукции. В отчетном периоде было произведено и реализовано 5 600 тонн химиката. Полные расходы составили 1 126 000 руб. Определите какова величина постоянных расходов предприятия и какова себестоимость 1 тонны химиката при загрузке предприятия на 78%.

Калькулирование себестоимости продукции ?

70

Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках

Затраты (по степени значимости)

Релевантные затраты Нерелевантные затраты

С точки зрения принятия управленческого решения, затраты могут классифицироваться в соответствии с тем, насколько они значимы для конкретного решения.

Затраты, которые изменяются в результате принятия решения

Затраты, на которые принимаемое решение влияния не оказывает

71

Пример 1.3.2. Предприятие закупило основные материалы на сумму 500т.р., однако в связи

с изменением технологии выяснилось, что для производства эти материалы малопригодны: произведенная из них продукция окажется неконкурентоспособной на рынке. Предприятие-партнер и ранее закупающее у данного предприятия продукцию, готово купить партию, изготовленную из этих материалов, за 800 т.р. При этом дополнительные затраты предприятия А по переработке материалов в требуемую продукцию составят 600 т.р. (сдельный труд + переменные накладные расходы). Целесообразно ли принимать подобный заказ?


72

!

С учетом нерелевантных расходов во втором случае компания получит убыток в размере 200-500=300т.р. по сравнению с убытком от списания материалов в 500т.р.

Показатели Альтернатива 1 Альтернатива 2

Выручка от продаж - 800

Дополнительные затраты

- 600

Прибыль - 200


Далеко не все действительные затраты и поступления (т.е. те, которые фиксируются бухгалтерской системой) значимы (релевантны) для принимаемого решения.

73

! Решение примера 1.3.2

Безвозвратные затраты – затраты, которые ни одно управленческое решение не сможет изменить. Это такие расходы, как затраты на ресурсы, которые уже куплены, причем общее количество этих ресурсов не зависит от выбора между различными альтернативными вариантами их дальнейшего использования. Они представляют собой расходы, понесенные в результате решений, принятых в прошлом, и не могут быть изменены никаким последующим решением в будущем.

Расходы в 500т.р. на материалы, которые больше компании не требуются, —

пример безвозвратных затрат. К этой категории затрат относится, например, остаточная стоимость ранее приобретенного имущества.

Следует отметить, что не всегда нерелевантные затраты являются

безвозвратными. Например, при сравнении двух альтернативных методов производства может оказаться, что суммы затрат на основные материалы одинаковы для обоих способов. Таким образом, затраты на основные материалы можно отнести к категории нерелевантных при выборе между этими вариантами. Но при этом затраты на материалы не будут безвозвратными, так как они будут понесены (а может и не будут понесены, если мы отклоним решение) только в будущем.


74

Приростные (или дополнительные, инкрементные, дифференцированные) затраты или доходы — это разница в расходах/доходах между двумя анализируемыми вариантами.

Например, дополнительные расходы и доходы при увеличении выпуска и

продаж с 1000 до 1100 единиц в неделю являются приростными затратами и доходами на производство и реализацию дополнительных 100 ед. в неделю. В краткосрочном периоде приростными затратами бывают обычно переменные издержки. Но приростными затратами могут быть и постоянные издержки. Если постоянные издержки в результате принятия решения меняются, увеличение или уменьшение таких расходов будет дополнительными затратами или уменьшением исходных затрат. Если же в результате принятия решения постоянные издержки не меняются, приростные постоянные затраты будут нулевыми, т.е. нерелевантными.


75

Пример 1.3.3. Приводимые ниже расчеты – выдержки из программы сбыта компании на следующий год:


Выручка от реализации (реализовано 50000 ед. продукции по цене 20р. за ед.)

1 000 000р.

Торговые издержки:

расходы на рекламу 100 000р.

оплата труда персонала, занимающегося сбытом товаров 80 000р.

командировочные расходы продавцов 50 000р.

плата за аренду торгового помещения 10 000р.

Руководство рассматривает вопрос о создании в следующем году новой территории сбыта в другом регионе. Предусматривается увеличить расходы на рекламу на 30% и ввести в штат дополнительных продавцов с совокупной оплатой труда в 60 000р. в год, которые будут заниматься реализацией товаров на новом рынке. Кроме того, ожидается повышение командировочных расходов на 20% в год. Объем годового планового задания по реализации продукции по существующей цене для новой территории сбыта составляет 10 000 ед. продукта. Ориентировочная стоимость переменных издержек производства составляет 5р. на единицу продукции. Следует ли компании исходя из этого создавать новый район сбыта? 76

!

Решение требует детального анализа только инкрементных (приростных) доходов и затрат, которые могут появиться в результате создания новой территории сбыта, так как имеющийся объем доходов и связанных с ним затрат останется неизменным, т.е. нерелевантным.

Приростной (инкрементный) анализ доходов и расходов


Инкрементные (приростные) доходы

(10 000 ед. × 20р.) 200 000 р.

Инкрементные затраты, в т.ч.: 150 000р.

расходы на рекламу (100 000р. × 30%) 30 000р.

оплата труда новых продавцов 60 000р.

командировочные расходы (50 000р. × 20%) 10 000р.

производственные переменные затраты

(10 000 ед. × 5р. за ед.) 50 000р.

Инкрементная прибыль 50 000р.

77

! Решение примера 1.3.3.

Вмененные затраты – упущенная выгода предприятия, возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.

Например, у компании появилась возможность получить контракт на

производство одного специального компонента. Для его изготовления на оборудовании Х требуется 100 ч. Оборудование Х работает на полную мощность (1000 ч), выпуская продукт А, и единственный способ, при котором новый контракт может быть выполнен, — это сокращение выпуска продукта А. Это означает потерю поступлений в 200 т.р. Контракт также связан с переменными издержками в 1000 т.р. Если компания подпишет этот контракт, она пожертвует поступлениями в 200т.р. от невыпущенной доли продукта А. Эта часть представляет собой альтернативные издержки и должна быть включена как часть затрат, учитываемых при обсуждении условий контракта. Таким образом, цена контракта должна быть такой, чтобы, по крайней мере, покрыть дополнительные издержки в 1000 т.р. плюс 200т.р. альтернативных издержек, чтобы гарантировать, что компания в краткосрочном плане, приняв этот контракт, как минимум не ухудшит своего положения.


78

!

Пример 1.3.4. Предприятие А имеет возможность сдать площади пустующего цеха в аренду под складские помещения на условиях 170 тыс.руб. в месяц, либо приобрести и установить в освободившемся цеху линию по производству пельменей. В этом случае можно рассчитывать на получение доходов в размере 370 тыс. руб. в условиях осуществления следующих расходов: 20 тыс. руб. затрат, связанных с содержанием помещений 60 тыс. руб. затрат, связанных с амортизацией, содержанием и эксплуатацией «пельменной» линии 70 тыс. руб. затрат, связанных с приобретением сырья 40 тыс. руб. затрат, связанных с оплатой труда и социальными отчислениями Требуется оценить прибыльность обоих вариантов для принятия управленческого решения.

Альтернативные затраты

79

!

Вариант 1. При сдаче имущества в аренду предприятие получит прибыль в 170-30=150 тыс.руб. Вариант 2. При организации производства предприятие получает прибыль в размере 370-20-60-70-40=180 тыс.руб. С традиционной точки зрения сравниваются 150 и 180 тыс.руб. С позиции альтернативных затрат необходимо помнить, что, принимая к реализации второй вариант, мы отказываемся от той прибыли, которую нам способен приносить первый вариант. Таким образом, прибыль, получаемую при втором варианте надо уменьшить еще на величину той упущенной выгоды, от которой мы «отказались»: 180 тыс. – 150 тыс. = 30 тыс. руб. Вариант учета альтернативных затрат позволяет показать действительную прибыльность выбранного варианта деятельности, ведь именно 30 тыс. руб. (а не 180 тыс. руб.) – дополнительное вознаграждение предприятия за все хлопоты, связанные с организацией производства.

Альтернативные затраты

80

! Решение примера 1.3.4.

Классификация затрат для контроля и регулирования деятельности центров ответственности

Признак классификации Виды затрат

По виду производства Затраты основного, вспомогательного и обслуживающего производства

По местам возникновения затрат Затраты участка 1, участка 2 …

По носителям затрат Затраты на продукт 1, продукт 2

По зонам ответственности Затраты ЦФО 1, затраты ЦФО 2

81


Место возникновения затрат (МВЗ) – это часть организационной и/или технологической структуры, являющаяся объектом планирования и контроля затрат, то есть место потребления ресурсов при осуществлении технологических процессов, по которому осуществляется обособленное планирование и учет затрат. Выбор мест возникновения затрат в качестве объектом учета вызывается в основном необходимостью: - оценки прошлой, контроля настоящей и планирования будущей деятельности структурных единиц предприятия; -калькулирования себестоимости производимых продуктов, поскольку только часть возникающих затрат можно отнести на продукты по прямому признаку. Остальные необходимо сначала собрать по местам их возникновения.

Определение мест возникновения затрат проводится по отделениям или по функциям, сферам ответственности, расположению в пространстве, рабочим местам.

82


Структурное/ производственное подразделение

Наименование МВЗ Наименование МВЗ

МВЗ основно

го производства

МВЗ вспомогательного производ

ства

Общецеховые МВЗ

Общезаводские

МВЗ

Аппарат управления Механического завода

Заводоуправление +

Литейно-кузнечный цех

Цеховые службы +

Формовочный участок Формовочный участок + +

Сталеплавильный участок

Сталеплавильный участок

+ +

Кузнечный участок

Кузнечный участок + + +

Термическое отделение

+ + +

Отделение подготовки производства

+ +

Электромеханослужба Электромеханослужба +

…

Структура МВЗ по видам и уровню иерархии на примере механического завода (фрагмент).

83


Центр ответственности – это сегмент предприятия, за результаты работы которого отвечает его руководитель. Учет затрат по центрам ответственности необходим в управленческом учете для соответствия каждого места возникновения затрат сфере ответственности конкретных лиц. Цель организации учета по центрам ответственности – накопление данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности таким образом, чтобы отклонения от плановых показателей могли возлагаться на ответственное лицо.

84


Носитель затрат – продукт (часть продукта, группа продуктов) разной степени готовности (полностью готовый или прошедший только часть технологических операций, переделов, фаз), который в процессе своего производства и сбыта является причиной возникновения затрат и на который данные затраты можно отнести по прямому признаку. Выбор носителей затрат в качестве объектов учета объясняется необходимостью: -оперативного управления производством – величины затрат, вызываемых носителями, используются при планировании и контроле

-калькулирования себестоимости производимых продуктов.

Поскольку выделение носителей затрат в качестве объектов учета связано в том числе с необходимостью калькулирования себестоимости, нужно согласовать группировку носителей затрат с объектами калькулирования.

85

Калькулирование себестоимости продукции

Связь носителя затрат и мест возникновения затрат

86

Места возникновения затрат – структурные единицы предприятия, являющиеся причиной возникновения затрат, включая протекающие внутри них хозяйственные процессы.

Ответ на вопрос: «Где возникли расходы?»

Носитель затрат – продукт (часть продукта, группу продуктов) разной степени готовности, который в процессе своего производства и сбыта является причиной возникновения затрат и на который данные затраты можно отнести по прямому признаку.

Ответ на вопрос: «Почему возникли расходы?»


87

88


Вопросы для самопроверки

89

1. Какими принципами руководствуется специалист по управленческому учету при формировании учетной политики для целей управленческого учета?

2. В какой момент времени признаются доходы предприятия? Чем они отличаются от поступлений?

3. Что такое затраты производства и как они соотносятся с расходами и выплатами предприятия?

4. В чем отличие классификации затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции.

5. Как рассчитывается коэффициент реагирования затрат и что он показывает?

6. Как соотносится между собой классификации затрат на прямые и косвенные и на постоянные и переменные?

7. Чем отличается носитель затрат от места возникновения затрат?

90

2. Калькулирование себестоимости продукции 2.1. Сущность и назначение калькулирования

Общие принципы калькулирования себестоимости продукции: • Балансовое обобщение всех затрат в их количественном и стоимостном

выражении;

• Полное отражение понесенных затрат;

• Согласованность показателей калькулирования себестоимости продуктов с организацией учета затрат на производство (согласованность объектов калькулирования и объектов учета затрат);

• Сравнимость показателей плановых и фактических калькуляций, применение единых методов калькулирования;

• Распределение косвенных затрат исходя из принципа пропорциональности (пропорционально выбранной базе).

• Калькулирование с учетом целевого назначения калькуляции (нормативная, плановая, фактическая)


91

Процесс калькулирования включает несколько этапов: 1.Разграничение затрат на производство между законченной и

незаконченной продукцией, оценка затрат на незавершенное производство;

2.Исчисление затрат на забракованную продукцию;

3.Оценка отходов производства и побочной продукции;

4.Исчисление суммы затрат (по каждой статье), относящихся к готовым изделиям, по каждому носителю затрат;

5.Отнесение затрат, собранных на носителе, на объект калькулирования;

6.Исчисление себестоимости калькуляционной единицы продукции.


92

Разграничение затрат на производство между законченной и незаконченной продукцией

НЗПнач + Зотч = Стов + Бр + От + НЗПкон

НЗПнач – затраты в незавершенном производстве на начало периода

Зотч – затраты отчетного периода

Стов – себестоимость товарной (готовой) продукции

Бр – затраты на забракованную продукцию

От – стоимость отходов производства

НЗПкон – затраты в незавершенном производстве на конец периода


93

Необходимо обратить внимание на важность такого показателя как затраты отчетного периода. Его достоверность определяет достоверность показателя незавершенного производства и в конечном итоге – показателя себестоимости проданной продукции.

Учет затрат на производство – первый этап процесса

калькулирования в широком смысле. На этапе учета затрат на производство осуществляется первичная регистрация издержек, связанных с процессом производства и продажи.

После завершения процедуры учета затрат, распределения услуг

вспомогательного производства и распределения косвенных расходов выявляется величина показателя учтенных в отчетном периоде затрат на производство.


94

Для разграничения затрат между законченной и незаконченной продукцией необходимо исчислить затраты на брак продукции, оценить отходы производства и исчислить затраты, оставшиеся в НЗП, или затраты на товарную продукцию: 1) если сперва определяются затраты на НЗП, то затраты на готовую продукцию будут равны: С тов = НЗП нач + З отч - Бр - От - НЗП кон 2) если сперва определяются затраты на товарную продукцию, то затраты, оставшиеся в НЗП определяются следующим образом: НЗП кон = НЗП нач + З отч - С тов - Бр - От


95

ДВА КЛАССИФИКАЦИОННЫХ НАПРАВЛЕНИЯ ОЦЕНКИ НЗП: 1)Оценка по фактической или по нормативной себестоимости

При оценке НЗП по нормативной себестоимости происходит

повышение себестоимости готовой продукции, когда фактические затраты отчетного периода выше нормативных. И наоборот, себестоимость готовой продукции понижается когда фактические затраты оказываются ниже нормативных.

Оценка НЗП по фактическим затратам обеспечивает более равномерное формирование затрат на товарную продукцию.

2) Оценка по полной или ограниченной себестоимости По полноте отнесения видов затрат на НЗП возможна полная,

частичная или нулевая оценка: - отсутствие НЗП (услуги) - только затраты на сырье, затраты на сырье + половина затрат на

обработку и пр. (серийное и массовое производство) - полная оценка НЗП (единичное и мелкосерийное производство)


96

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом МФ РФ №34н от 29.07.98): Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе: - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; - по прямым статьям затрат; - по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.


97

Задача 5. В производство запущено 1000 настольных ламп. Со склада получены все исходные материалы и комплектующие изделия. По окончании отчетного периода 900 ламп закончены обработкой и признаны готовой продукцией. Незавершенное производство на начало периода - нет Отпущено в производство основных материалов – 14 286 руб. Добавленные затраты за период: Прямая заработная плата – 3 952 руб. Общепроизводственные расходы – 6 323 руб. Определить объем незавершенного производства на конец периода при условии, что оценка готовности изделий осуществляется исходя из полных затрат на материалы и половины добавленных затрат.


98

Задача 6. В текущем периоде предприятие выполнило 1 научно-исследовательскую работу (НИР1) на сумму 800 тыс.руб. (без НДС) и оказала консультационных услуг на сумму 80 тыс.руб. (без НДС). В

течение текущего периода также ведется вторая научно-исследовательская работа (НИР2), выполнение которой будет закончено в следующем году. Расходы текущего периода у предприятия были следующие: Заработная плата производственного персонала – 912 тыс.руб. Страховые взносы – 274 тыс.руб. Расходы на добровольное медицинское страхование – 54 тыс.руб. Командировочные расходы, связанные с выполнением НИР1 – 60 тыс.руб. Материальные расходы, связанные с выполнением НИР2 – 40 тыс.руб. Расходы на оплату труда более детально представлены в таблице 1. Занятость производственного персонала в текущем периоде по видам работ оценивается в соответствии с табелем учета рабочего времени (представлено в таблице 2).


99

Таблица 1.


100

ФИО ЗП,

тыс.руб.

СВ, тыс.руб. ДС,

тыс.руб.

Иванов И.П. 161 48 9

Петров А.А. 161 48 9

Сидоров А.В. 156 47 9

Валентинов С.А. 120 36 9

Голованов А.П. 156 47 9

Ермолаев Д.К. 158 48 9

Итого 912 274 54

ФИО НИР1,

ч

НИР2, ч Консультационн

ые услуги, ч

Итого, ч

Иванов И.П. 280 220 36 536

Петров А.А. 320 200 16 536

Сидоров А.В. 520 520

Валентинов С.А. 180 220 400

Голованов А.П. 380 140 520

Ермолаев Д.К. 500 28 528

Таблица 2.

Брак – оценивается по расходам на изготовление бракованного изделия. Бракованная продукция – это изделия, полуфабрикаты, детали, узлы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям. Различают исправимый и неисправимый брак. Как и для незавершенного производства, в отношении бракованной продукции также существуют 2 направления: - оценка по фактической или нормативной себестоимости - оценка по полной или ограниченной себестоимости.


101

Задача 7. Часть изготовленной продукции оказалась бракованной. Брак признан окончательным. Виновные лица в изготовлении брака отсутствуют. Принято решение о нецелесообразности дальнейшего использования МПЗ, получаемых из бракованной продукции. При изготовлении бракованной продукции израсходованы материалы на сумму 8560 руб., начислены заработная плата рабочим — 2150 руб., страховые взносы — 602 руб., расходы вспомогательного производства, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные расходы, приходящиеся на бракованную продукцию — 808 руб. Определить стоимость забракованной продукции, учитываемую в расходах.


102

Задача 8. Организация изготавливает мебель. Отделом технического контроля составлен акт о браке 1 комплекта мягкой мебели. Брак признан исправимым, возник он по вине работника. Для исправления брака помимо виновного привлекается ещё один работник. Последнему за исправление брака начислено 2650 руб., страховые взносы составили — 742 руб. Стоимость израсходованных материалов при исправлении брака — 3500 руб., сумма общепроизводственных расходов, связанная с исправлением брака, — 358 руб. Виновный работник возмещает материальный ущерб в сумме 6500 руб. Определить стоимость забракованной продукции, учитываемую в расходах.


103

Отходы – оцениваются по доходам последующего их использования, т.е. оцениваются только возвратные отходы. Отходы производства – это остатки материалов (сырья, полуфабрикатов), которые в ходе технологического процесса полностью или частично утратили потребительские свойства. Принято различать возвратные и безвозвратные отходы. В основе оценки отходов производства должна находится потребительская стоимость с учетом расходов на соответствующую их доработку. Таким образом, оценка возвратных отходов ведется по стоимости возможного использования или реализации. В сумме этой оценки возвратные отходы уменьшают затраты на производство. Безвозвратные отходы оценке не подлежат.


104

Задача 9. Из произведённой в мае 2012 года фабрикой ткани два её рулона признаны бракованными (в рулоне — 40 метров ткани). В одном рулоне по техническим причинам произошёл сбой рисунка, во втором — непрокрас из-за некачественного красителя. Себестоимость 1 метра ткани составляет 75 руб. Поставщику красителей выставлена претензия в сумме себестоимости бракованной продукции. Им претензия признана. Первый рулон фабрика может реализовать на сторону по цене 29,50 руб./м, в том числе НДС — 4,50 руб./м. Второй рулон может быть использован в качестве обтирочного материала по цене 3,6 руб. за 1 кг (вес рулона 10 кг). Определить стоимость возвратных отходов и стоимость забракованной продукции, учитываемую в расходах.


105

Исчисление суммы затрат (по каждой статье), относящихся к готовым изделиям, по каждому носителю затрат. Учет материальных затрат (лимитирование отпуска, контроль использования) Учет затрат на оплату труда (учет численности, выработки) Учет прочих затрат на производство и реализацию (общепроизводственных затрат) Учет непроизводственных затрат (управленческих и коммерческих затрат)


106

Отнесение затрат, собранных на носителе, на объект калькулирования. Калькуляционный объект может: - соответствовать носителю затрат; - вместе с другим объектом калькулирования входить в один носитель затрат; - включать в себя несколько носителей затрат.

Объектами калькулирования могут быть продукт, часть продукта, группа однородных продуктов (продуктовое направление), группа одноименных продуктов (серия), набор продуктов (заказ). Вспомогательными объектами калькулирования могут быть забракованные продукты, отходы. Объект калькулирования – продукт (часть продукта, группа продуктов), себестоимость которого следует исчислить. Номенклатуру объектов калькулирования разрабатывают на каждом предприятии с учетом типа производства, ассортимента продукции, ее сложности, уровня унификации деталей и узлов в изделиях и других признаков, характеризующих принадлежность затрат.


107


Исчисление себестоимости калькуляционной единицы продукции.

Калькуляционная единица - измеритель объекта калькулирования, который, как правило, совпадает с единицей измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции и в плане производства продукции в натуральном выражении. Основные виды калькуляционных единиц: Натуральные количественные – штуки, тонны, килограммы, киловатт-часы, литры, погонные метры и др. Условно-натуральные – (обезличенные, укрупненные, усредненные) – 100 пар обуви определенного вида; производственный заказ; тонна литья определенного вида, поковок, штамповок; один станкокомплект; 100 условных банок консервов; кубический метр железобетонных изделий; обезличенные швейные изделия одного прейскурантного номера и др. Условные калькуляционные единицы, предусматривающие определенное содержание полезного вещества в продукте, - химические продукты с определенным содержанием кислоты или щелочи, молочные продукты с определенной жирностью т.п. Стоимостные единицы - 1000 руб. автомобильных и тракторных запасных частей, инструментов и т.п.; Единицы работы персонала или средств труда – нормо-час работы специалиста, машино-день, тонно-километр перевозок и т.п.

108


Подразделение Укрупненная

номенклатура продукции

Метод

калькулирова

ния

Объект

калькулир

ования

Единица

калькулир

ования

Сборочно-

сварочное

производство

Металлоконструкции

Нестандартное оборудование

Изделия из титана и сплавов

позаказный Изделие шт.

Окраска металлоконструкций

из металла заказчика

Дробеструйная обработка

Услуга промхарактера

позаказный Работа,

услуга шт., тн

Обеспечивающий

цех №1

Сжатый воздух

попередельный Вид

продукции тыс. м3 Ацетилен

Углекислый газ

Карбид кальция попередельный Вид

продукции тн.

Изготовление запасных

частей (изделия с

механообработкой,

комплектующие изделия)

позаказный Изделие шт.

Методы, объекты и единицы калькулирования механического завода (фрагмент)

109

Калькулирование - расчет себестоимости единицы продукции (работ, услуг) как на этапе планирования (плановая калькуляция), так и после завершения работ по изготовлению продукции (фактическая калькуляция).

Калькуляция - документ установленной формы, содержащий данные о

расчете себестоимости единицы продукции на основе принятых на предприятии методов распределения затрат; составляется как на этапе планирования себестоимости (плановая калькуляция), так и после выпуска продукции, по факту выполнения работ, оказания услуг (фактическая калькуляция).

Метод калькулирования - принятая система калькулирования

себестоимости продукции, устанавливающая состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок ее формирования


110


Шифр продукции:

Заказчик

Заказ №

Дата

№ чертежа

Кол-во на заказ

Изготовитель Вес единицы чистый

Основной материал

Наименование,

техническая

характеристика

изделия

Объект калькулирования Номенклатурный номер Код продукции по Заводскому справочнику Наименование Калькуляционная единица

№ п

.п.

Статьи расходов Плановая себестоимость

Фактическая себестоимость

Отклонение

единицы заказ единицы заказ единицы заказ

ПРЯМЫЕ СТАТЬИ ЗАТРАТ

…

СТАТЬИ ЗАТРАТ, КОРРЕКТИРУЮЩИЕ СЕБЕСТОИМОСТЬ

…

ИТОГО производственная себестоимость

КОСВЕННЫЕ СТАТЬИ ЗАТРАТ

…

ОПТОВАЯ ЦЕНА

Форма калькуляции себестоимости продукции механического завода

111

В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают: - метод учета фактических затрат; - метод учета нормативных затрат. В зависимости от объектов учета затрат выделяют 3 метода учета затрат: - попроцессный; - попередельный; - позаказный.

С точки зрения полноты учитываемых затрат различают: - калькулирование полной себестоимости. - калькулирование неполной (усеченной) себестоимости. На практике эти методы применяются в различных сочетаниях.

112


113

2. Калькулирование себестоимости продукции 2.2. Учет нормативных и фактических затрат

В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают: - Метод учета фактических затрат. При использовании этого метода

калькуляция производится на основе фактических данных о количестве и стоимости затраченных ресурсов.

- Метод учета нормативных затрат. Данный метод использует в расчете себестоимости нормативные, средние значения потребления и учетных цен того или иного ресурса.


114


Проектная калькуляция

применяется для обоснования экономической эффективности инновационных проектов, строительства, реконструкции, новых технологий и т.д.

Нормативная калькуляция

относится к прошлому калькулирование расходов по нормативным, средним значениям на текущую дату; применяется для краткосрочного планирования

Плановая калькуляция

относится к будущему калькуляция расходов на основе прогнозных значений для целей планирования и бюджетирования; составляется на основе плановых (будущих) норм; применяется для среднесрочного планирования

Отчетная (фактическая) калькуляция

относится к прошлому калькуляция расходов на основе фактических данных; расчет фактической себестоимости произведенных продуктов

Виды калькуляций

115

Нормативные затраты на единицу произведенного продукта состоят из 6 элементов:

• Нормативная цена прямых материалов

• Нормативное количество прямых материалов

• Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам)

• Нормативная ставка оплаты прямого труда

• Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных

расходов

• Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов


116

Нормативный коэффициент распределения общепроизводственных расходов рассчитывается в 3 этапа:

1. Расчет прогнозируемого уровня общепроизводственных расходов

(зависит от динамики затрат и предполагаемого объема производства)

2. Выбор базы распределения ОПР. Для этого определяется связь между ОПР и объемом готовой продукции, используя какой-либо из измерителей производственной деятельности, например:

- кол-во человеко-часов - сумма начисленной заработной платы - количество машино-часов

3. Деление прогнозируемой величины ОПР на прогнозируемый объем

производства, выраженный в показателе выбранной базы распределения (часы, руб.)

ОПР относят на каждый вид продукции с использованием этого коэффициента (фактическое значение показателя базы умножают на нормативный коэффициент).


117

Пример 2.2.1. Ожидаемая сумма косвенных расходов на предстоящий период составляет

62500 руб. В качестве базы для их распределения выбрана заработная плата

основных производственных рабочих, которая по оценкам ПЭО ожидается в сумме 25000 руб.

Определить себестоимость изделия 1, если фактические затраты на материалы составили 10000 руб., а затраты на оплату труда производственных рабочих по изготовлению изделия 1 – 2800 руб.

Решение примера 2.2.1. Нормативный коэффициент распределения ОПР: 62500 / 25000 = 2,5 руб. ОПР / 1 руб. зар.пл.произв.раб. Распределение косвенных расходов на изделие 1: Распределенные суммы ОПР по итогам периода сравниваются с

фактическими ОПР. Отклонение распределяется между затратами в НЗП, ГП, себестоимости реализованной продукции.


Материалы 10000 руб.

Затраты на оплату труда производственных рабочих

2800 руб.

ОПР 2800 * 2,5 = 7000 руб.

Итого 19800 руб.

118

!


Задача 10. Ожидаемая сумма косвенных расходов на предстоящий период составляет

20000 руб. В качестве базы для их распределения выбраны плановые трудозатраты

основных производственных рабочих, которая по оценкам ПЭО ожидается в размере 4000 ч.

Найти нормативный коэффициент распределения ОПР и рассчитать производственную себестоимость изделия при условии, что:

Прямые материальные затраты составляют 10000 руб. Прямые трудовые затраты определяются в объеме 700 часов по тарифной

ставке 80 руб. /ч

119

Пример 2.2.2. Компания разработала следующие нормативы для линии, производящей

автоматические карандаши:


1 изделие (карандаш), нат.ед. Цена ресурса, руб.

Нормативные затраты прямых материалов:

Пластмасса 0,025 см2 9,2 руб. / см2

Подвижной механизм 1 шт. 2,25 руб. / шт.

Нормативные затраты прямого труда:

Штамповочный цех 0,01 ч трудовых затрат 8 руб. / ч.

Сборочный цех 0,05 ч трудовых затрат 10,2 руб. / ч.

Нормативные коэффициенты общепроизводственных расходов

Переменных 1 ч общих труд. затрат 12 руб. / ч.

Постоянных 1 ч общих труд. затрат 9 руб. / ч.

Рассчитать производственную себестоимость 1 изделия.

120

!


1 изделие (карандаш), нат.ед.

Цена ресурса, руб.

1 изделие (карандаш), руб.

Нормативные затраты прямых материалов:

Пластмасса 0,025 см2 9,2 руб. / см

2 0,025*9,2=0,23

Подвижной механизм 1 шт. 2,25 руб. / шт. 2,25

Нормативные затраты прямого труда:

Штамповочный цех 0,01 ч трудовых затрат 8 руб. / ч. 8*0,01=0,08

Сборочный цех 0,05 ч трудовых затрат 10,2 руб. / ч. 10,2*0,05=0,51

Нормативные коэффициенты общепроизводственных расходов:

Переменных 1 ч общих трудовых затрат 12 руб. / ч. 12*0,06=0,72

Постоянных 1 ч общих трудовых затрат 9 руб. / ч. 9*0,06=0,54

Итого 4,33

121

Решение примера 2.2.2.

Задача 11. Производственное предприятие инвестировало средства в приобретение

оборудования для упаковки продукции. При этом возникли следующие расходы: Стоимость приобретения оборудования: 250 000 руб. Срок использования оборудования 10 лет. Доля постоянных расходов в амортизационных отчислениях составляет 50%. Расходы на обслуживание оборудования составляют 25 000 руб. в год, причем 20% этих расходов может быть рассмотрена как постоянная составляющая. Оборудование занимает площадь 20 кв.м. при расходах на арендную плату 24 000 руб./кв.м. в год. Расходы на электроэнергию составляют 500 руб. в месяц плюс 0,4 руб. за 1 кВт. Мощность оборудования 20 кВт в час. Определите плановую себестоимость одного часа работы оборудования в январе 2011 года при максимальной нагрузке 150 часов в месяц и общую сумму за месяц. Как изменится себестоимость одного часа работы оборудования, если ожидаемая загрузка оборудования в 2012 году составит 1 500 часов в год.


122

Задача 12. В производственном цехе предприятия производится один вид продукции.

Технологический процесс предполагает обработку сначала на оборудовании типа 1, затем на оборудовании типа 2. На основе прошлых

периодов предприятие располагает следующей информацией относительно расходов на оборудование в отчетном периоде:

Кроме этого в цехе возникают прочие косвенные производственные

расходы: Заработная плата обслуживающего персонала 25 000 руб. Социальные

отчисления 7 500 руб. Подготовка работы 3 500 руб. Заработная плата производственных рабочих составляет 6 руб./шт., а

прочие прямые производственные расходы 0,5 руб./шт. В планируемом периоде будет произведено 6 000 шт. Среднее время обработки на оборудовании типа 1 составляет 10 мин/шт. а на оборудовании типа 2 – 15 мин/шт.

Определите производственные расходы на единицу продукции.


123

Вид расходов Оборудование тип 1 Оборудование тип 2

Амортизационные отчисл., руб. 16 000 12 500

Проценты по кредиту, руб. 7 000 3 750

Ремонт и обслуживание, руб. 2 000 4 450

Расходы на эл. энергию 3 500 4 000

Арендная плата 1 500 800


Порядок формирования учетных записей при использовании нормативного метода учета затрат и калькулировании (экономия) 124


Порядок формирования учетных записей при использовании нормативного метода учета затрат и калькулировании (перерасход) 125

Система стандарт-кост – зарубежный аналог нормативного метода учета затрат.

В системе стандарт-кост в учет вносится то, что должно произойти, а не

то, что произошло, а корректировка на фактические показатели осуществляется путем учета отклонений, при этом отклонения списываются на финансовый результат того периода, в котором они возникли.

Например, возникшее отклонение по ценам на приобретаемые материалы списывается на финансовый результат общего количества приобретенных материалов, а не на количество, списанное в производство. Таким образом, общая величина отклонения не распределяется между материалами, переданными в производство, и материалами, оставшимися на складе.


126

127

2. Калькулирование себестоимости продукции


128

1. Назовите цель процесса калькулирования.

2. Какими методами предприятием может оценивать объем затрат в незавершенном производстве?

3. Назовите корректирующие статьи калькуляции затрат.

4. В чем отличие оценки затрат на брак и отходов производства?

5. С какой целью создается плановая калькуляция затрат?

6. В связи с чем возникает необходимость использования нормативного коэффициента распределения общепроизводственных расходов?

7. Чем отличается система стандарт-кост от нормативного метода учета затрат?

129

3. Методы формирования себестоимости продукции

3.1. Попередельный, попроцессный, позаказный методы учета

В зависимости от объектов учета затрат выделяют 3 метода учета затрат: - попроцессный; - попередельный; - позаказный.


130

Попроцессный метод Данный метод учета затрат и расчета себестоимости применяется в

случаях, когда невозможно связать (сопоставить) затраты с единицей производимой продукции из-за непрерывного характера технологии производства (например, производство каких-либо жидкостей или электроэнергии).


полные расходы

= расходы на единицу результата

полный результат

131


.125251008000

200000

10000

100000рубC

Пример 3.1.2. Предприятием произведено 10 тыс., а реализовано 8 тыс. изделий. Производственная себестоимость составила 1 млн. руб., а издержки по управлению и сбыту – 0,2 млн. руб. Определить себестоимость единицы продукции.


Пример 3.1.1. Количество энергии, произведенной гидроэлектростанцией за январь, составляет 10 МВт. Расходы за данный период составили 120 000 руб. Определить себестоимость 1 кВт произведенной в январе электроэнергии.


кВтрубC /.1210000

120000

132

!

Попередельный метод Попередельный учет применяют при массовом производстве однородной

продукции (например, в химической промышленности, металлургии). Расчет себестоимости продукции при использовании этого метода состоит

из следующих основных шагов: — расчет выпуска в натуральном выражении; — расчет выпуска в условных единицах; — суммирование всех затрат на производство валовой продукции; — расчет себестоимости условной единицы продукции; — распределение затрат между готовой продукцией (или

полуфабрикатами) и незавершенным производством на конец периода.


133

134

Пример 3.1.3. При производстве химического реактива на первой производственной стадии получено 500 т вещества, расходы процесса составляют 60 000 руб. 450 т этого вещества отправлено на дальнейшую обработку, на вторую стадию, в результате получают 300 т реактива, расходы второго процесса 21000 руб. В отчетном периоде продано 250 т реактива, сбытовые расходы составили 7500 руб. Составьте калькуляцию себестоимости на тонну. Решение примера 3.1.3.

стадия

входящее

кол-во, т

входящие затраты,

руб.

затраты стадии,

руб.

выходящее кол-во,

т

остаток на

складе, т

Расходы на единицу произведенного

продукта стадии, руб.

1 - - 60 000 500 50 120

2 450 54 000 21 000 300 50 250

Сбыт 250 62 500 7 500 250 - 280


135

!

Задача 13. По предприятию, охватывающему 3 передела, за отчетный период имеется

следующая информация: Требуется рассчитать себестоимость единицы продукции, а также

полуфабрикатов, получаемых по результатам обработки 1 и 2 передела. Затраты на сырье и материалы в расчете на единицу продукции – 50 руб.

Административно-управленческие расходы за отчетный период – 200 тыс. руб. Реализовано в течение отчетного периода 8000 ед. продукции. Условно допускаем, что местом потребления сырья и материалов является первый передел.


Передел 1 Передел 2 Передел 3

Количество произведенных

полуфабрикатов, шт.

12000 11000 10000

Добавленные затраты каждого передела, руб.

200 000 300 000 500 000

?

136

Схема учета при использовании бесполуфабрикатного метода

137

Схема учета при использовании полуфабрикатного метода

138

Метод эквивалентных коэффициентов. Позволяет рассчитать себестоимость продукции разных видов, по схожей по конструктивным и технологическим свойствам. Используется в тех случаях, когда объектом затрат являются несколько групп однородных изделий, т.е. объект учета затрат не совпадает с объектом калькуляции. Полученная продукция из натуральных единиц с помощью коэффициентов переводится в условные, исчисляется себестоимость условной, а затем — натуральной единицы.


139

Алгоритм расчета себестоимости по методу эквивалентных коэффициентов. Затраты, учтенные по одному объекту, необходимо распределить между несколькими видами продукции с учетом того, что их себестоимость находится в определенном, достаточно устойчивом соотношении. Один из продуктов выбирается в качестве стандартного, себестоимость других видов продукции определяется умножением себестоимости стандартного продукта на соответствующий коэффициент.

Указывается группа видов продуктов.

Указываются совокупные затраты на выполнение производственной программы.

Задаются значения коэффициентов эквивалентности по каждому виду продуктов.

Указывается количество выпуска продукта каждого вида.

Рассчитывается количество стандартного (условного) продукта по каждому виду путем умножения количества производства на соответствующий коэффициент эквивалентности.

Определяется себестоимость одной единицы стандартного продукта путем деления общих затрат на суммарный объем стандартного продукта.

Определяется себестоимость единицы реального продукта путем умножения себестоимости единицы стандартного продукта на коэффициент эквивалентности.


140

Пример 3.1.4. Предприятие выпускает три вида продукции А, В и С. Определить себестоимость продукции А, В и С если соотношения себестоимости данных видов продукции определяется как 1:2:3. Расходы в отчетном месяце составили 500 000 руб., а объемы производства изделия А, В и С соответственно 100, 150 и 200 шт. Решение примера 3.1.4. Расчет себестоимости будет выглядеть следующим образом:

Вид Количество шт. Весовой коэф. Количество в условных единицах

А 100 1 100

В 150 2 300

С 200 3 600

1000

Расходы на одну условную единицу составляют 500 000 / 1000=500 руб. Это означает, что расходы на одно изделие:

А 500 1 500 руб.

В 500 2 1000 руб.

С 500 3 1500 руб.

А 100 шт. 500 руб. 50 000 руб.

В 150 шт. 1000 руб. 15 000 руб.

С 200 шт. 1500 руб. 300 000 руб.

Всего 500000 руб.


141

!

Задача 14. Металлообрабатывающий завод производит металлическую сетку высотой 80, 100, 120, 160 и 200 см. Все типы сетки выпускаются однотипными рулонами по 25 метров. Расходы отчетного месяца (апрель) составляют 477018 руб. Определите методом эквивалентных коэффициентов себестоимость одного рулона сетки, если известно, что в апреле было произведено и реализовано (данные о цене и количестве приведены в рулонах):


№ п/п Номенклатура Апрель

Количество Цена

1. 80cm 200 480,00

2. 100cm 400 520,00

3. 120cm 350 560,00

4. 160cm 250 580,00

5. 200cm 450 620,00

?

142

Позаказный метод Позаказный метод учета себестоимости применяется на предприятиях, где

затраты на производство легко идентифицировать с конкретной продукцией, работами, услугами, то есть при индивидуальном или мелкосерийном производстве.

Этот метод учета используется в строительстве, машиностроении, научно-

исследовательских и опытно-конструкторских работах. Основным регистром учета в этом случае является карточка учета заказа,

в которой отражаются все прямые затраты на заказ. Пока заказ не принят заказчиком, все прямые затраты, относящиеся к

заказу, учитываются как затраты незавершенного производства. После принятия работ (отгрузки продукции) по заказу все накопленные затраты относятся на себестоимость выполненного заказа.

Общепроизводственные и общехозяйственные затраты учитывают по статьям затрат и подразделениям в течение отчетного периода. В конце отчетного периода эти расходы распределяются по заказам в соответствии с принятыми в организации пропорциями (например, пропорционально прямым затратам отчетного периода).


143

Схема позаказного метода

144

Пример 3.1.5. Имеются 2 производственных участка (МВЗ) – А и В. Затраты на обработку (заработная плата работников участков и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования этих участков), собранные за отчетный период составили:

З (уч. А) = 32421 руб. З (уч. В) = 11579 руб. На данных участках за отчетный период были произведены 3 вида

продуктов в следующем объеме: Q1=20 шт. Q2=20шт. Q3=30шт. Имеются данные о прямых материальных затратах на производство

продуктов и нормативном времени обработки каждого вида продукции на каждом участке:

Необходимо рассчитать себестоимость каждого произведенного продукта.


Показатель Продукт 1 Продукт 2 Продукт 3

Прямые материальные затраты, руб. 100 200 500

Нормативное время обработки единицы продукта, машиночасы: На участке А

1,5

4,0

3,0

На участке В 1,0 1,0 2,0

145

!

Суммарное нормативное время работы: Для участка А = 1,5*20+4,0*20+3,0*30=200 машиночасов; Для участка В = 1,0*20+1,0*20+2,0*30=100 машиночасов. Стоимость машиночаса: Для участка А = 32421/200=162 руб. Для участка В = 11579/100=116 руб. Себестоимость продуктов: Для продукта 1 = 100 + 162 *1,5 +116 *1,0=459 р. Для продукта 2 = 200 + 162 *4,0 +116 *1,0=964 р. Для продукта 3 = 500 + 162 *3,0 +116 *2,0=764 р.


146


Задача 15. Предприятие использует позаказную систему учета. Фактические прямые затраты по заказам А-Г составили: Ожидаемая сумма общепроизводственных расходов за период составляет 62 500 руб. Нормативный коэффициент распределения ОПР рассчитывается исходя из ожидаемой заработной платы производственных рабочих в 25000 руб. Ожидаемая сумма общехозяйственных расходов за период составляет 31 250 руб. Фактическая сумма общепроизводственных и общехозяйственных расходов составила соответственно 65 000 руб. и 32000 руб. Рассчитать фактическую себестоимость заказов, используя нормативный коэффициент распределения ОПР.


Заказ Стоимость материалов, руб. Расходы на оплату труда, руб.

А 10 000 2 800

Б 12 000 8 000

В 20 000 10 500

Г 8 000 3 200

Итого 50 000 24 500

147

Задача 16. На начало периода на складе предприятия находилось материалов на сумму 12 300 руб., остатки незавершенного производства по заказу 1 составили 25 000 руб. В начале периода предприятие приобрело основных материалов на сумму 100 000 руб., вспомогательных материалов – на сумму 20 000 руб. По предъявлении требования на отпуск материалов со склада были отпущены в производство основные материалы на сумму 110 000 руб., в т.ч. на заказ 1 – 60 000 руб., на заказ 2 – 50 000 руб., вспомогательные материалы – на сумму 7 000 руб. В связи с выполнением 2 заказов начислена заработная плата основным производственным рабочим – 80 000 руб., в т.ч. по заказу 1 – 50 000 руб., по заказу 2 – 30 000 руб., вспомогательным рабочим – 3 000 руб. Ожидаемая сумма расходов на коммунальные услуги и аренду производственных помещений составляют 20 000 руб. Базой для распределения ОПР выбрана прямая заработная плата производственных рабочих. Договорная цена выполнения 1 заказа – 180 000 руб., 2 заказа – 95 000 руб. (без НДС). Фактическая сумма ОПР за отчетный период составила: 1) 38 000 руб. 2) 28 000 руб. Рассчитать валовую прибыль предприятия по итогам отчетного периода.


148

149


3.2. Метод учета полных затрат и метод директ-костинг

В зависимости от полноты включения различных групп затрат в себестоимость продукции выделяют два основных метода учета:

- учет по полной себестоимости (full costing) или учет поглощенных

издержек (absorbtion costing)

- учет сокращенной себестоимости, учет себестоимости только по прямым затратам или директ-костинг (direct costing).


переменным!!!

150

Метод расчета полной себестоимости В себестоимость продукции включаются все издержки предприятия

независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, где они возникли, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе.

При распределении косвенных затрат метод распределения выбирается

предприятием самостоятельно и закрепляется в учетной политике. В качестве базы распределения могут использоваться:

производственные показатели: продолжительность труда производственных рабочих (человеко-часы); продолжительность работы основного оборудования (машино-часы,

станко-часы); объем выпущенной продукции (в натуральных единицах); количество оказанных услуг (количество операций) и т.д.; экономические показатели: фонд оплаты труда производственных рабочих; выручка от реализации выпущенной продукции; прямые затраты и т.д.


151


Показатели Изделие А Изделие Б Итого

Выручка 280000 900000 1180000

Затраты

Материалы 100000 200000 300000

Заработная плата и отчисления 50000 150000 200000

Амортизация (распределяется

пропорционально заработной плате) 125000 375000 500000

Прочие затраты (распределяются

пропорционально заработной плате) 25000 75000 100000

Итого затраты 300000 800000 1100000

Прибыль (убыток) -20000 100000 80000

152


Показатели Изделие Б

Выручка 900000

Затраты

Материалы 200000

Заработная плата и отчисления 150000

Амортизация (полностью относится на единственный вид

продукции)

500000

Прочие затраты (полностью относятся на единственный

вид продукции)

100000

Итого затраты 950000

Прибыль (убыток) -50000

153

Достоинства метода:

— корректная оценка стоимости запасов незавершенной и готовой

продукции.

Недостатки метода:

— невозможность проведения анализа, контроля и планирования затрат

вследствие невнимания к характеру поведения затрат в зависимости от

объема (постоянные затраты в учете рассматриваются как переменные);

— утрата индивидуальности объектами калькуляции вследствие

использования общих баз распределения;

— включение в себестоимость продукции затрат, не связанных

непосредственно с ее производством; в итоге — искажение

рентабельности отдельных видов продукции (она зависит от выбора

метода распределения постоянных затрат);

— «перенос» постоянных затрат в составе себестоимости запасов на

себестоимость реализованной продукции будущих периодов.


154

Директ-костинг При данном методе учета все производственные затраты подразделяются

на постоянные, то есть не зависящие от объема выпуска продукции, и переменные - меняющиеся в связи с изменениями объема выпуска продукции.

В себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг) по методу прямых

затрат включаются только переменные производственные затраты. Постоянная часть общепроизводственных затрат, а также общехозяйственные, управленческие и прочие административные затраты относятся к себестоимости продаж текущего периода без распределения по видам выпускаемой продукции. Это объясняется тем, что постоянные затраты больше зависят от периода времени, чем от объемов производства (например, расход энергии в летний и зимний период).


155


Показатели Изделие А Изделие Б Итого

Выручка 280000 900000 1180000

Переменные затраты

Материалы 100000 200000 300000

Заработная плата и отчисления 50000 150000 200 000

Итого переменные затраты 150000 250000 500000

Маржинальная прибыль 130000 650000 680000

Амортизация (не распределяется

между изделиями)

- - 500000

Прочие затраты (не

распределяются между

изделиями)

- - 100000

Итого постоянные затраты 600000

Итого затраты 1100000

Прибыль 80000 156

Достоинства метода: — финансовый результат по всему предприятию и по отдельным видам

продукции не зависит от выбора метода распределения постоянных затрат;

— возможность сравнения себестоимости различных периодов только в части релевантных затрат;

— внимание к характеру поведения затрат в зависимости от объема. — возможность решения важных задач управления затратами: — определение нижней границы цены продукции или заказа; — сравнительный анализ прибыльности различных видов продукции; — определение оптимальной программы выпуска; — выбор между собственным производством продукции или услуг и их

закупкой на стороне; — выбор оптимальной с экономической точки зрения технологии

производства; — поиск и «расшивка» узких мест в производстве и сбыте продукции; — определение точки безубыточности и запаса прочности предприятия. Недостатки метода: — себестоимость запасов незавершенной и готовой продукции

оказывается заниженной; — сложность разделения постоянных и переменных затрат: во многом оно

зависит от длительности рассматриваемого периода времени и от анализируемого диапазона объемов выпуска.


157

Пример 3.2.1. Компания «Z» занимается производством перчаток. Мощности предприятия используются не полностью (проектная мощность позволяет выпускать 110 000 пар в год). Ниже приведены основные показатели деятельности предприятия:

Выручка 80 000 пар по 100 руб.

Производственная себестоимость (2 500 000 руб. постоянных расходов всего и 50 руб. за 1 пару перчаток переменных расходов )

Транспортные расходы (800 000 руб. постоянных расходов всего и 5 руб. на 1 пару перчаток переменных расходов)

1. Рассчитать прибыль от продаж предприятия 2. Рассчитать себестоимость и прибыль,

полученную от реализации 1 единицы продукции 3. Новый заказчик предложил купить оптом 20 000 пар по 75 руб. за пару,

всего на сумму 1 500 000 руб. Он также берет на себя все транспортные расходы. Выполнение этого заказа никак не отразится на традиционном объеме сбыта предприятия. Руководитель предприятия против принятия заказа, так как цена 75 руб. ниже полной себестоимости. Следует ли принимать заказ?


158

!

Показатель Всего, руб. На единицу

Выручка 80 000*100 = 8 000 000 100

Производственная себестоимость

2 500 000 + 50*80 000 = 6 500 000

6 500 000/80 000 =81,25

Валовая прибыль 8 000 000 – 6 500 000 = 1 500 000

100-81,25=18,75

Транспортные расходы

800 000+5*80 000 =1 200 000

1 200 000/80 000=15

Прибыль от продаж

1 500 000 – 1 200 000 = 300 000

18,75-15=3,75

Решение примера 3.2.1. Рассчитаем прибыль от продаж предприятия, а также себестоимость и прибыль, полученную от реализации 1 единицы продукции


159

Если использовать в качестве ориентира полную себестоимость, то заказ будет отвергнут, так как предполагаемая цена ниже себестоимости. Однако, рассчитаем маржинальную прибыль для предполагаемого заказа по методу директ-костинг, выделив отдельно постоянные и переменные расходы.

Показатель 80 000 пар 100 000 пар

на единицу всего всего разница

выручка 100 8 000 000 9 500 000 +1 500 000

переменные расходы

Производственные 50 4 000 000 5 000 000 +1 000 000

транспортные 5 400 000 400 000 -

всего переменные 55 4 400 000 5 400 000 +1 000 000

покрытие постоянных расходов (маржинальный доход)

45 3 600 000 4 100 000 +500 000

постоянные расходы

производственные 31,25 2 500 000 2 500 000 -

транспортные 10 800 000 800 000 -

всего постоянных расходов 41,25 3 300 000 3 300 000 -

операционная прибыль 3,75 300 000 800 000 +500 000


160

Задача 17. Предприятие «М» выпускает три вида продукции А, Б, В. В отчетном периоде при неизменных продажных ценах и неизменной структуре расходов из-за неблагоприятно сложившейся конъюнктуры рынка объемы сбыта каждого продукта сократились на 10%. При этом полные расходы составили 143 640 руб., 478 080 руб. и 261 000 руб. на продукт А, Б и В соответственно. Определите, как изменится прибыль предприятия в отчетном периоде по сравнению с предыдущим. Чем вызвано это изменение. Руководитель предприятия рассматривает возможность исключения продукта Б из ассортимента. Как изменится прибыль предприятия в этом случае?


Продукт А Б В

Цена руб./шт. 33 32 26

Продажи шт. 6 000 16 000 12 500

Полные расходы руб. 156 000 508 800 285 000

161

Пример 3.2.2. Предприятие производит 2 вида изделий – изделие 1 и изделие 2. Информация о затратах на производство приведена в таблице. Общепроизводственные затраты предприятия за период составили 161993 руб., в том числе 1134 руб. переменные расходы. Общехозяйственные затраты за период составили 127282 руб. Распределение затрат осуществляется пропорционально заработной плате производственных рабочих.

Изделие Объем произ-

водства, шт.

Затраты основных материалов, руб.

Прямые затраты на оплату труда, руб.

Всего

На единицу изделия

На весь объем производства

Зарплата производст

венных рабочих

Страховые взносы

1 19170 8 151443 383400 136490 671333

2 8330 9 77469 249900 88964 416333

НЗП (изделие 1)

13735 37998 13527 65260

Реализовано 15000 шт. изделий 1 по цене 61 руб. и 6000 шт. изделий 2 по цене 80 руб. (без НДС). Рассчитать себестоимость изделий и прибыль предприятия от реализации указанного объема продукции при использовании:

1)метода учета полных затрат; 2)метода директ-костинг.


162

!

Изделие Затраты основных

материалов, руб.

Зарплата производственных

рабочих, руб.

Страховые взносы, руб.

Всего

1 151443 383400 136490 671333

2 77469 249900 88964 416333

НЗП 137345 37998 13527 65260

Всего 242647 671298 238982 1152927

ОПР 161993

ОХР 127282

ИТОГО 1442201


163

Прямые затраты = 1152927 Косвенные затраты = 161993 + 127282 = 289274 Затраты итого = 1442201 Переменные затраты = 1152927 + 1134 = 1154061 Постоянные затраты = 161993-1134+127282 = 288140 Затраты итого = 1442201

!

Изделие Зарплата производственных

рабочих, руб.

Доля заработной платы относящейся к

изготовлению разных изделий в общей заработной плате

1 383400 0,57

2 249900 0,37

НЗП 37998 0,06

ИТОГО 671298 1

Рассчитаем коэффициент распределения косвенных затрат выбрав за базу распределения заработную плату производственных рабочих.

Калькулирование себестоимости продукции !

Изделие Распределение ОПР Распределение ОХР

1 92336 72551

2 59937 47094

НЗП 9720 7637

ИТОГО 161993 127282

1. Метод учета полных затрат

Для расчета полной себестоимости изделия необходимо распределить все косвенные расходы (ОПР и ОХР) согласно выбранной базе распределения. Распределение осуществляется не только на готовые изделия но и на затраты в незавершенном производстве.

Например, ОПР, относимые на себестоимость изделия 1 определяются как 161993 * 0,57 = 92336


Изделие Прямые затраты

ОПР ОХР Затраты, всего

Полная себестоимость

1 изд.

1 671333 92336 72551 836220 43,62

2 416333 59937 47094 523365 62,83

НЗП 65260 9720 7637 82616

ИТОГО 1152927 161993 127282 1442201

Совокупные затраты на изготовление изделия 1 и 2 определяются путем сложения прямых затрат и распределенных косвенных затрат.

Полная себестоимость изделий 1 и 2 определяется путем деления совокупных затрат на объем производства соответствующего изделия.

Объем затрат, распределенных на готовые изделия и НЗП проверяется с контрольной цифрой из предыдущей таблицы (совокупными затратами до распределения).


Полная

себестоимость 1 изд.

Объем реализац

ии

Объем продукци

и на складе

Себестоимость

реализованной

продукции


продукции на складе

НЗП

1 43,62 15000 4170 654319 181901

2 62,83 6000 2330 376974 146391

НЗП 82616

ИТОГО 1031293 328292 82616

Проверка 1442201

Исходя из объема реализации изделий (отличается от объема производства!) рассчитывается себестоимость реализованной продукции, а также себестоимость готовой продукции на складе и затрат в незавершенном производстве. Проверяется совокупный объем затрат.


Изделие Цена реализации 1

изд.

Выручка Себестоимость Прибыль

1 61,00 915000 654319 260681

2 80,00 480000 376974 103026

ИТОГО 1395000 1031293 363707

Исходя из заданных цен на продукцию рассчитывается прибыль предприятия при использовании традиционного метода расчета себестоимости продукции (полной себестоимости)


Изделие Прямые затраты

Переменные ОПР

Затраты, всего

Сокращенная себестоимость 1

изд.

1 671333 646 671979 35,05

2 416333 420 416753 50,03

НЗП 65260 68 65328

Постоянные ОПР 160859

Постоянные ОХР 127282

ИТОГО 1152927 1134 1442201

2. Директ-костинг

Для расчета себестоимости методом директ-костинг необходимо распределение переменных общепроизводственных затрат на себестоимость изделий 1, 2 и в незавершенное производство. Коэффициенты распределения используются те же. Объем распределяемых затрат дан в условии задачи (1134 руб.).

Постоянные ОПР и ОХР на себестоимость изделий не распределяются, а учитываются как затраты периода.


Сокращенная

себестоимость 1

изд.

Объем реализа

ции

Объем продукц

ии на складе



продукции на складе

НЗП

1 35,05 15000 4170 525806 146174

2 50,03 6000 2330 300182 116571

НЗП 65328

Постоянные ОПР

160859

Постоянные ОХР

127282

ИТОГО 1114128 262745 65328

Проверка 1442201

Исходя из рассчитанной себестоимости изделий определяется себестоимость реализованной продукции, готовой продукции, оставшейся на складе и затрат в НЗП.


Изделие Цена

реализации 1 изд.

Выручка Себесто-имость

продукции

Маржиналь-ный доход

Затраты периода

Прибыль

1 61,00 915000 525806 389194

2 80,00 480000 300182 179818

ИТОГО 1395000 825988 569012 288141 280871

Исходя из заданных цен на продукцию рассчитывается прибыль предприятия при использовании метода директ-костинг.


Расчет финансового результата Метод директ-костинг

Метод формирования полной себестоимости

Доходы от реализации, в т.ч. 1 395 000 1 395 000

Изделие 1 915 000 915 000

Изделие 2 480 000 480 000

Себестоимость, в т.ч. 825 988 1 031 293

Изделие 1 525 806 654 319

Изделие 2 300 182 376 974

Валовая прибыль, в т.ч. 569 012 363 707

Изделие 1 389 194 260 681

Изделие 2 179 818 103 026

ОПР 160 859

ОХР 127 282

Прибыль от продаж, в т.ч. 280 871 363 707

Изделие 1 - 260 681

Изделие 2 - 103 026

Сравнение финансового результата при использовании разных методов расчета себестоимости


Определение оптимальной производственной программы при наличии ограничивающих факторов. Пример 3.2.3. Автомобилестроительное предприятие может произвести и реализовать в отчетном периоде 10 000 шт. радиаторов, 20 000 шт. амортизаторов и 5 000 шт. соединительных балок. Выручка единицы продукции составляет соответственно: 100 руб., 200 руб. и 50 руб. Предварительно рассчитанные переменные расходы на единицу продукции составляют соответственно: 50 руб., 80 руб. и 28 руб. Планируемые постоянные расходы составляют 1 200 000 руб. в отчетном периоде. У предприятия имеется гальванический цех, предельная мощность которого составляет 3000 часов в отчетном периоде. Обработка радиаторов в этом цехе занимает 5 мин, амортизаторов 20 мин, а балок 2 мин. Определите оптимальную производственную программу в краткосрочном периоде и производственный результат предприятия при ее реализации.

173

! Калькулирование себестоимости продукции

Решение примера 3.2.3. Маржинальный доход от продажи радиатора = 100-50=50 руб. Удельный маржинальный доход на единицу времени работы оборудования = 50/5 = 10 руб. / мин Маржинальный доход от продажи амортизатора = 200-80=120 руб. Удельный маржинальный доход на единицу времени работы оборудования = 120/20=6 руб. / мин Маржинальный доход от продажи соединительной балки = 50-28=22 руб. Удельный маржинальный доход на единицу времени работы оборудования = 22/2=11 руб. / мин Максимальное время работы оборудования =3000ч =3000*60 =180000 мин Использование оборудования на изготовление соединительных балок = 5000 шт. * 2 мин = 10000 мин Использование оборудования на изготовление радиаторов = 20000*20 = 400000 мин Использование оборудования на изготовление амортизаторов = 20000*20 = 400000 мин – времени превышает максимальное время работы оборудования. Расчет оставшегося времени работы оборудования = 180000-10000-50000 = 120000 мин Расчет количества амортизаторов, на изготовление которых остается время работы оборудования = 120000/20 = 6000 шт.

174

! Калькулирование себестоимости продукции

175

! Решение примера 3.2.3. (продолжение)


Задача 18. Мясомолочный комбинат производит три вида продукции сосиски, ветчину и колбасу. В отчетном периоде может быть произведено и реализовано 50 000кг сосисок, 30 000кг ветчины и 20 000кг колбасы, по ценам 100 руб./кг, 150 руб./кг и 80 руб./кг соответственно. Переменные расходы составляют 60 руб. на килограмм сосисок, 80 руб./кг и 50 руб./кг для ветчины и колбасы соответственно. Постоянные расходы отчетного периода составляют 200 000 руб. Мощности упаковочного оборудования составляют 2 000 часов в отчетном периоде. При этом упаковка 1 кг продукции требует 0,03 часа для сосисок, 0,06 часа для ветчины и 0,02 часа для колбасы. Определите: Оптимальную программу производства с точки зрения максимизации прибыли; Прибыль мясоперерабатывающего комбината при реализации оптимальной программы.

?

176


177



178

1. Назовите классификации методов учета затрат и калькулирования. Чем обоснована необходимость нескольких классификаций методов учета затрат?

2. В чем сущность попроцессного и попередельного методов калькулирования? В чем их особенности?

3. Что является объектом учета затрат при позаказном калькулировании?

4. Сформулируйте принципы распределения косвенных затрат.

5. Назовите преимущества и недостатки метода учета полных затрат.

6. Назовите преимущества и недостатки метода учета затрат «директ-костинг».

7. Назовите цели применения на предприятии метода учета полных затрат или метода «директ-костинг».

Дополнительная литература

1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет 2. Хорнгрен Ч. Управленческий учет 3. Друри К. Управленческий и производственный учет 4. Авторская колонка СЕРГЕЯ ШЕБЕК (КЛУБ БОРЦОВ С ЗАТРАТАМИ): http://www.finansy.ru/eco/shebek/ 5. Публикации по управленческому учету и контроллингу: http://www.iteam.ru/publications/finances/section_50/

179

http://www.finansy.ru/eco/shebek/

http://www.finansy.ru/eco/shebek/

http://www.iteam.ru/publications/finances/section_50/

Documents

Управленческий учет - debet-kredit.infodebet-kredit.info/uu/files/slides_2013.pdf · Управление затратами Расчет налогов Управление