01_-_Le_commissariat_aux_comptes

8/8/2019 01_-_Le_commissariat_aux_comptes

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Chapitre 1

Le commissariat aux comptes

Sommaire

I) Prsentation du commissariat aux comptes1) Historique2) Textes et rglementations3) Organisation de la profession4) Les diplmes5) Les normes dexercice professionnel6) Nature des missions

II) Principes rgissant le commissariat aux comptes1) Secret professionnel2) Obligation de moyen3) Non-immixtion dans la grance4) Conseil5) Permanence de la mission6) Jugement personnel7) Travail en quipe8) Respect des rgles inhrentes la profession librale9) Indpendance10)Incompatibilit11)Interdiction

III) Procdure daudit lgal1) Acceptation de la mission2) Orientation et planification de la mission3) Vrification du systme4) Analyse des oprations ponctuelles et exceptionnelles5) Contrle des comptes6) Contrle de fin de mission7) Rdaction du rapport gnral

IV) La dnonciation au Procureur de la Rpublique


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I) Prsentation du commissariat aux comptes1) Historique

- 1863 : Apparition du commissariat aux comptes.- 1867 : Cration du Code de commerce et obligation du commissariat aux comptes.- 24 juillet 1966 : loi relative aux commissariat aux comptes.- 27 mai 2005 : loi relative aux nouvelles normes de commissariat aux comptes.

2) Textes et rglementationsLe Code de commerce rgit les rapports entre les socits et les commissaires aux

comptes.

Article 823-9 du Code de commerce :

Les commissaires aux comptes certifient, en justifiant de leurs apprciations, que lescomptes annuels sont rguliers, sincres et quils donnent une image fidle du rsultat desoprations de lexercice, de la situation financire ainsi que du patrimoine de la socit.

3) Organisation de la professionLa Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes et les compagnies rgionales

quelle fdre sont les instances ordinales de la profession.

Elles sont comptentes pour homologuer les diplmes des commissaires aux comptesquelles nomment, les sanctionner et trancher leurs litiges.

Les commissaires aux comptes sont tenus de leur verser des cotisations bases sur leurchiffre daffaires annuel.

4) Les diplmesLe DEC permet dexercer la profession dexpertise comptable et de commissariat aux

comptes.

Le CACAC permet dexercer uniquement le diplme de commissariat aux comptes.

5) Les normes dexercice professionnelLes commissaires aux comptes ont cre en interne leur propre code plus dtaill que le

Code de commerce.

Ce code permet dorganiser les missions des commissaires aux comptes ainsi que leurspropres cabinets.

Pour crer une socit de commissariat aux comptes, il est ncessaire quil y ait de personnel diplm par ltat. La responsabilit civile, financire et pnale nincombe quau

signataire de la socit de commissariat aux comptes.


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Les commissaires aux comptes ne sont pas fonctionnaires car ils nagissent endlgation du service public.

Les honoraires des commissaires aux comptes sont encadrs par la Cour dappel. Ellese charge dditer tous les trois ans un barme de rmunration variable en fonction du chiffre

daffaires, des effectifs et du pied de bilan quont les cabinets dexpertise comptable. Le tauxhoraire moyen libre actuel est de 160 euros HT par heure.

Le garde des sceaux est le ministre des tutelles des commissaires aux comptes.

6) Nature des missions- Missions daudit lgal.

Lors des missions daudit lgal, les commissaires aux comptes certifient, en justifiantde leurs apprciations, que les comptes annuels sont rguliers, sincres et quils donnent une

image fidle du rsultat des oprations de lexercice, de la situation financire ainsi que dupatrimoine de la socit.

- Missions spcifiques.Le commissaire aux comptes peut avoir, dans le cadre de sa mission principale, la

ncessit de vrifier la sincrit de certaines informations particulires, de sassurer du respectde certaines obligations lgales, ou de donner des suites la constatation de certains faits.

Il intervient ainsi conscutivement des oprations particulires dcides par

lentreprise, ou bien des vnements survenus dans lentreprise.Ainsi, le commissaire aux comptes vise les documents relatifs aux modifications du

capital, aux transformations de forme de socits, aux distributions dacomptes surdividendes, aux rapports annuels de gestion (document synthtique prsentant la cartographiede lentreprise ainsi que sa sant financire).

Mais il se doit galement denclencher des procdures dalerte, ou de rvler auprocureur de la Rpublique tous les faits dlictueux quil peut avoir rencontr. Ainsi, il est deson devoir notamment de sassurer quil ny ait pas dabus de majorit, cest--dire que tousles actionnaires de lentreprise soit gaux, quils soient majoritaires ou minoritaires.

- Missions particulires.Il sagit des missions dans le cadre du commissariat la fusion ou aux apports.

- Missions de communication des opinions.


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II) Principes rgissant le commissariat aux comptes1) Secret professionnel

Le commissaire aux comptes est tenu au secret professionnel dans le cadre de ses

missions.

2) Obligation de moyenLe commissaire aux comptes a une obligation de moyen et non de rsultat, car il lui est

impossible de vrifier tous les comptes de lentreprise de faon exhaustive. Par ailleurs, il napas la vocation de rechercher systmatiquement linfraction.

3) Non-immixtion dans la granceLe commissaire aux comptes nest tenu dagir quen amont de la clture des comptes,

cest--dire quil ne peut donner des jugements de valeur sur la conduite de la gestion delentreprise.

En revanche, la loi prvoit expressment que le commissaire aux comptes a pourdevoir de surveiller que certaines oprations se droulent correctement, et notamment pour lesoprations daugmentation de capital, ltablissement de certaines conventions, etc.

4) ConseilLes conseils du commissaire aux comptes ne sont acceptables que sils ont un lien

direct avec la mission quil dirige.

5) Permanence de la missionLe commissaire aux comptes a une action permanente sur lensemble de lexercice de

lentreprise.

6) Jugement personnelLe commissaire aux comptes se doit de mettre en uvre son libre-arbitre et sa capacit

juger les risques de lentreprise dans la slection des lments analyser.

7) Travail en quipeIl est parfois prfrable et mme ncessaire de diluer les oprations des missions en

diverses tches dlgues diffrents collaborateurs. Pour harmoniser le travail en quipe, ilest important que le commissaire aux comptes sache quel type de mission confier quelcollaborateur.

Il est en revanche impossible de dlguer lensemble des pouvoirs du commissaire auxcomptes dans les mains de son quipe. De plus, il lui incombe lentire responsabilit de laconduite de la mission.


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8) Respect des rgles inhrentes la profession libraleLe commissaire aux comptes se doit respecter lensemble des rgles relatives la

profession librale.

Il se doit par exemple, lorsquil reprend le dossier de lun de ses confrres, de luidemander lautorisation de rentrer dans le dossier. Il ne peut dailleurs reprendre le dossier siles honoraires nont pas t rgles au prcdent commissaire aux comptes.

9) IndpendanceLe commissaire aux comptes agissant en dlgation des pouvoirs publics, il ne peut

avoir dactivit commerciale en parallle de son activit principale et ne peut tre salari, carcela pourrait porter atteinte son indpendance.

Il existe nanmoins deux exceptions ce principe : sil exerce dans un cabinet de

commissariat aux comptes sous forme socitale, ou sil est enseignant.

10)IncompatibilitLe commissaire aux comptes ne peut exercer son activit dans une entreprise incluant

des membres de sa famille lis jusquau 4me degr.

11)InterdictionIl est interdit dexercer simultanment la fonction de commissaire aux comptes et

dexpert comptable dans la mme entreprise, ou dans une entreprise dans laquelle on possdeplus de 10% du capital de la socit.

III) Procdure daudit1) Acceptation de la mission

Avant daccepter une mission, le commissaire aux comptes doit valuer la possibilitde la prendre en charge.

- Prise de connaissance de lentreprise et de son secteur dactivit (nature, taille,risques).

- tude de la possibilit lgale daccepter la mission en accord avec les rgles dthiqueet de dontologie.

- tude de la possibilit technique daccepter la mission en fonction de lexamen decomptences tabli.

- Appel des experts de lactivit et/ou documentation sur une activit technique sincessaire.

- Contact avec le prcdent commissaire aux comptes sil en existe un.


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- Mise en place du budget, ngociation du temps de travail.- Acceptation/refus.

Le commissaire aux comptes doit galement se demander de faon priodique sil est

apte maintenir la mission qui lui est confie, car il se peut quil soit confront desincompatibilits ou des interdictions au cours de sa mission.

2) Orientation et planification de la missionLe commissaire aux comptes doit avoir une connaissance globale de lentreprise lui

permettant dorienter sa mission et dapprhender les domaines et systmes significatifs. Cetteapproche a pour but didentifier les risques pouvant avoir une incidence significative sur lescomptes et conditionne ainsi la progression initiale des contrles et la planification de lamission.

- Prise de connaissance plus profonde de lentreprise (activits, structures, contrleinterne, particularits, risques, environnement juridique et judiciaire) laidedentretiens avec la direction, de visites dans les locaux et de documentations.

- Identification des domaines et systmes significatifs auditer en fonction des seuils designification tablis par des outils statistiques, probabilistes et normatifs. Il estimportant de dcrire prcisment les circuits de traitement de linformation ainsi queles dcideurs de lentreprise.

- tablissement dun plan de mission dans lequel le commissaire aux comptes dtaille la planification, cest--dire les dates dintervention, et lorganisation de lexcution dela mission. Ce plan de mission est trs important car il concourt au bon droulementde la mission (un dirigeant qui ne serait pas accessible lors de ces interventions est

passible de dlit dentrevue).

3) Vrification du systme- Vrification de lexistence du systme pralablement dcrit en effectuant une batterie

de tests. Ceux-ci permettent alors dvaluer les risques derreurs lies la saisie ou lomission des donnes. Il est important de sassurer de lexhaustivit et delexactitude des oprations saisies.

- Vrification de la fiabilit du fonctionnement du systme en contrlant certainscomptes significatifs.

o Contrles de prvention raliss arithmtiquement avant lenregistrementcomptable.

o Contrle de dtection en effectuant des rapprochements bancaires, de TVA, etdimpts, mais galement des inventaires de stocks.

4) Analyse des oprations ponctuelles et exceptionnellesSi ltude de la revue analytique du compte de rsultat et du bilan fait apparatre des

variations de plus de 10% des comptes par rapport lanne prcdente, et que celles ci


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relvent doprations ponctuelles ou exceptionnelles, le commissaire aux comptes doit eneffectuer le contrle.

Si la variation est due une augmentation de capital par exemple, le commissaire auxcomptes doit contrler que celle-ci sest faite lgalement en vrifiant que les modalits

juridiques et comptables aient bien t effectues.Si la variation est imputable la prsence dune provision pour dprciation desstocks, il faudra contrler statistiquement son montant en fonction des principes dvaluationdes stocks choisis. La provision doit ensuite tre compare aux provisions des exercices

prcdents afin den valuer la conformit et la pertinence.

5) Contrle des comptes- Le commissaire aux comptes obtient tout au long de sa mission des lments probants,

cest--dire rels et tangibles, suffisants et appropris pour fonder lassuranceraisonnable lui permettant de dlivrer sa certification.

o Inspection physique des actifs afin de sassurer de leur existence.o Confirmation directe des informations auprs des tiers afin de vrifier la

rciprocit des comptes, de manire exhaustive (banque, avocat, tribunal, tatet ses institutions) ou en tablissant un chantillonnage reprsentatif enfonction des soldes, des mouvements et de lanciennet (clients, fournisseurs).

o Justificatifs des tiers et de lentreprise servant de preuves comptables.o Contrles arithmtiques en utilisant des tables de hasard.o Rapprochements et estimations effectus lors de la confrontation des

informations obtenues et des justificatifs examins.o Examen des variations en fonction de la revue analytique.o Informations orales obtenues des dirigeants et des salaris de lentreprise.

- Le contrle effectif des comptes au vu des lments probants obtenus seffectue sur labase des tats financiers de lentreprise, lannexe du bilan, le rapport de gestion, ainsique les lettre daffirmation, et ce, afin de sassurer que les dispositions lgales etrglementaires sont correctement respectes.

o Principe de continuit de lexploitation.o Principe de permanence des mthodes.o Principe de sparation des exercices.o

Principe de prudence.

o Rgles relatives aux oprations dinventaire.o Rgles de tenue des registres obligatoires.6) Contrle de fin de mission

Le contrle de fin de mission est tabli la fin des travaux afin de sassurer que lecommissaire aux comptes na rien oubli tout au long de sa mission.

La note de synthse a pour but de rsumer lensemble de la mission afin den faireressortir les lments les plus significatifs. Prsentant la prise de position du commissaire aux

comptes, elle comporte diffrentes informations.


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- Les points importants audits.- Les problmes techniques rencontrs sur certains contrles.- Les difficults humaines.- Les ajustements comptables proposs.

7) Rdaction du rapport gnralLe rapport gnral du commissaire aux comptes est compos de deux parties.

- Lopinion du commissaire aux comptes porte sur les comptes annuels, cest--diresil les considre comme rguliers, sincres et donnant une image fidle des rsultatsde lentreprise.

- Les procdures et informations spcifiques que le commissaire aux comptes tient formuler au vu des vrifications effectues sur les comptes annuels.

IV) La dnonciation au Procureur de la RpubliqueLe commissaire aux comptes rvle au Procureur de la Rpublique les faits dlictueux

dont il a connaissance, sils savrent significatifs et dlibrs, sans que sa responsabilit nesoit engage par cette rvlation. Nanmoins, cest sa responsabilit civile, voire pnale, quiest engage si le commissaire aux comptes ne rvle pas les faits dlictueux quil observe, ousil rvle des faits par volont de nuire lentreprise.

La recherche systmatique dinfractions commises au sein de la socit nest pas lamission premire du commissaire aux comptes en ce sens quil se doit, titre premier, de

contrler puis de certifier les comptes.Le commissaire aux comptes ne qualifie pas les faits, il ne se contente que de les

rassembler et de les rvler. Par ailleurs, aucun moment lors de cette rvlation il ne doitdnoncer des personnes.

Les faits que rvle le commissaire aux comptes doivent tre significatifs, cest--direquils doivent avoir modifi la structure des comptes ou la situation financire de lentreprise,et dlibrs dans la mesure o il devra prouver que le dirigeant de lentreprise a eu lintentionde ne pas respecter la rglementation en vigueur. Le commissaire aux comptes doit ainsi

prouver les faits dlictueux lautorit judiciaire en charge de laffaire, et ce, de manire

formelle travers les diffrents travaux quil a effectu.

Cependant, dans la plupart des cas, le commissaire aux comptes en parle dabord audirigeant de lentreprise afin de rgulariser la situation.

Si le fait dlictueux nest pas commis en France, la juridiction franaise ne sera pascomptente pour juger laffaire. Mais si linfraction est commise ltranger par un franais,les tribunaux franais peuvent savrer comptent si un accord est tabli avec le pays trangeren question.

La rvlation engage la responsabilit de tous les associs sil sagit dune socit de

commissariat aux comptes, mais seulement celle du commissaire aux comptes titulaire de lamission si cest un collaborateur qui dcle le fait dlictueux. Dans le cas o plusieurs


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commissaires aux comptes seraient amens travailler sur la mme mission, la rvlationpeut tre commune sils savrent daccord sur les faits rvler, ou bien unilatrale si lundes confrres est en dsaccord.

La rvlation au Procureur de la Rpublique se fait par crit systmatiquement, mais

elle peut galement se faire par oral afin dclairer la situation avant de la formaliser par crit.La lettre de rvlation doit tre claire et concise car elle ne sadresse pas un professionnel dela comptabilit.

Le commissaire aux comptes participe lassemble gnrale de la socit car tous sesmembres doivent obligatoirement tre informs de toutes les tapes de la procdure dervlation.

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