第四章辅助生产费用的核算

通过本章学习，学生要掌握辅助生产费用的归集及辅助生产费用的各种分配方法

第一节辅助生产费用的归集

一、辅助生产费用核算的意义

生产车间

基本生产车间 辅助生产车间

提供辅助产品的辅助生产车间 ----- 属产品生产性车间，它通常生产基本生产车间所需要的各种工具、模具、刀具、刃具、夹具等 提供劳务、作业的辅助生产车间 ------ 通常有：供水、供电、供汽、运输、机修等。只有辅助生产产品和劳务成本确定以后，才能计算基本生产的产品成本

辅助生产车间 ( 两类 )辅助生产车间 ( 两类 )

二、账户设置辅助生产车间的制造费用单独核算：核算方法、帐户设置同基本生产车间一样

辅助生产车间的制造费用不单独核算：辅助生产车间发生的各项费用在发生时直接计入“辅助生产成本”账户，“辅助生产成本”明细账按费用项目设置

直接材料

直接人工

制造费用

辅助生产成本

三、辅助生产费用归集（制造费用不单独核算） 三、辅助生产费用归集（制造费用不单独核算）

辅助生产费用归集会计分录辅助生产费用归集会计分录

　辅助生产成本 *******　　　原材料 ******　　　应付职工薪酬 ****** 　 累计折旧 ****** 　　　周转材料 ****** 　　　应付账款 ****** 　　　银行存款等 ******

练习题：新化工厂 2009 年 1 月辅助生产车间发生有关业务如下：1. 工具车间为生产其产品领用材料 20 000 元，车间一般消耗领用 1 000 元。2. 结算本月工资如下：机修车间工人工资 20 000 元，车间管理人员

工资 8 000 元；工具车间工人工资 30 000 元，车间管理人员工资

12 000 元。3. 计提本月折旧：机修车间 5 000 元，工具车间 7 000 元。4. 以银行存款支付其他相关费用：机修车间 2 000 元，工具车间 4 8

00 元。要求：（ 1 ）假设辅助生产车间的制造费用不单独核算，编制上述业务分录。（ 2 ）假设辅助生产车间的制造费用单独核算，辅助生产成本专设有

“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”三个成本项目，编制上述业务分录。

第二节辅助生产费用的分配一、分配原理

原材料 辅助生产成本 基本生产成本

应付职工薪酬 制造费用

应付 账款 管理费用 / 销售费用

累计折旧 在建工程

现金 / 银行存款

假如辅助生产车间之间不相互提供劳务、作业，辅助生产费用的分配就比较容易，只要将“辅助生产费用明细帐”中归集的费用，按照劳务供应量的标准进行分配 。

在有交互提供劳务的辅助生产车间时，辅助生产费用的分配不仅要考虑给辅助生产之外的部门分配，而且还要考虑给其他辅助生产车间的分配 , 此时需要交互分配。

辅助生产费用分配的特点辅助生产费用分配的特点

二、辅助生产费用分配的方法二、辅助生产费用分配的方法

直接分配法 直接分配法

顺序分配法 顺序分配法

一次交互分配法 一次交互分配法 劳动竞赛奖 劳动竞赛奖

节约奖 节约奖

代数分配法 代数分配法

计划分配法 计划分配法

一、直接分配法优缺点和适用性一、直接分配法优缺点和适用性

采用直接分配法，辅助生产费用仅分配给辅助生产车间之外的部门，其分配额仅是本车间发生的费用，计算工作比较简单。这种方法仅适用于辅助生产车间没有相互耗用劳务或耗用比较少的企业。对于辅助生产车间相互耗用劳务较多的企业，采用该法，将会影响计算结果的准确性。

练习题：甲厂设有机修、运输两个辅助生产车间，辅助生产车间的制造费用不单独核算，本月有关资料如下：

要求：按直接分配法分配辅助生产费用并编制分配分录。

机修车间 运输车间待分配费用 58 000 120 000

供应劳务总量 30 000 小时 80 500 公里机修车间耗用 500

运输车间耗用 1 000

基本生产车间耗用 26 800 72 000

企业管理部门耗用 2 200 8 000

第一步先进行交互分配（即辅助生产车间内部分配），第二步再进行对外分配。

辅助生产车间对外分配额 = 待分配费用 +交互分配转入的费用 - 交互分配转出的费用

2. 一次交互分配法2. 一次交互分配法

练习题：甲厂设有机修、运输两个辅助生产车间，辅助生产车间的制造费用不单独核算，本月有关资料如下：

机修车间 运输车间 待分配费用 58 000 120 000 供应劳务总量 29 000 小时 80 000 公

里 机修车间耗用 500 运输车间耗用 1 000 基本生产车间耗用 25 800 72 000 企业管理部门耗用 2 200 7 500

要求：按交互分配法分配辅助生产费用并编制分配分录。

优缺点和适用性优缺点和适用性辅助生产的交互分配法，比直接分配法的分配结果正确、合理。但是这种方法辅助生产车间的交互分配毕竟只进行了一次，而且是按待分配费用计算分配率进行分配，不是按实际成本进行的分配，所以该法也不是很准确的方法。由于计算对外分配额时要用到分配转入的费用，所以会影响到成本计算的及时性。

3. 代数分配法 3. 代数分配法

按辅助生产车间设未知数，未知数为该车间的实际单位成本，一个辅助生产车间立一个方程式，通过解方程式求出每个辅助生产车间的实际单位成本，并进行分配。

优缺点和适用性优缺点和适用性代数分配法是最精确的一种辅助生产费用分配方法，但在辅助生产车间较多、数据复杂的情况下，解方程组的工作量较大。如果企业能借助于计算机来完成方程组的求解，该法将不失为一种较好的方法。

第一步，先按计划单位成本进行分配，算出各辅助生产车间的计划分配额。

第二步，将计划分配额调整为实际分配额。

4. 计划成本分配法 4. 计划成本分配法

练习题：甲厂设有机修、运输两个辅助生产车间，辅助生产车间的制造费用不单独核算，本月有关资料如下：

机修车间 运输车间 待分配费用 58 000 120 000 供应劳务总量 29 000 小时 80 000 公

里 机修车间耗用 500 运输车间耗用 1 000 基本生产车间耗用 25 800 72 000 企业管理部门耗用 2 200 7 500

要求：按计划成本分配法分配辅助生产费用并编制分配分录 (机修车间计划单位成本 2.1 元 /小时 ,运输车间计划单位成本 1.48 元 /公里 ) 。

优缺点和适用性优缺点和适用性采用计划成本分配法分配辅助生产费用，核算工作比较及时、简便，同时，通过计划成本和实际成本的比较分析，可及时了解各辅助生产车间费用超支和节约的原因，有利于控制和考核各辅助生产车间费用发生情况。但该法比较适用于计划核算基础较好的企业，计划成本的制定不能脱离实际太远，否则将失去其核算的意义。另外需要指出的是，该法在计划成本分配阶段，各辅助生产车间也仅进行了一次交互分配，分配的结果也不很准确。

本章小结

第五章制造费用与废品损失核算

通过本章的学习，学生要掌握制造费用的归集和分配；掌握废品损失的计算及分录的编制

第一节制造费用的归集与分配一、制造费用的内容 第一节制造费用的归集与分配一、制造费用的内容 包括各个生产单位管理人员的工资、奖金、职工福利费，

房屋建筑物和机器设备等的折旧费、修理费、租赁费（不包括融资租赁固定资产的租赁费），以及各生产单位耗用的机物料、低值易耗品摊销费、保险费、取暖费、水电费、办公费、差旅费、运输费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费、季节性生产和固定资产修理期间的停工损失、在产品盘亏和毁损以及其他制造费用等

二、制造费用的归集二、制造费用的归集

制造费用　　　　　　　　 ******　原材料 ******　应付职工薪酬 ******　累计折旧 ******　周转材料 ******　辅助生产成本 ******　应付账款 ******　银行存款等 ******

三、制造费用的分配三、制造费用的分配

实际分配率分配法 年度计划分配率分配法

实际分配率分配法实际分配率分配法

分配率分配法就是将车间或部门实际发生的制造费用，按照一定的分配标准进行分配的一种分配方法。在这种分配方法下常见的分配标准有：生产工人工资、生产工人工时、机器工时、耗用原材料的数量或成本、直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工资及应提取的福利费之和）、产品产量等。

年度计划分配率分配法年度计划分配率分配法

年度 计划分配率 =年度 计划分配率 =

某产品某月应分配制造费用 = 该产品该月实际产量定额标准 × 制造费用年度计划分配率某产品某月应分配制造费用 = 该产品该月实际产量定额标准 × 制造费用年度计划分配率

年度制造费用预算额

年度各产品计划产量的定额标准之和

制造费用按实际分配率分配，制造费用账户各月末无余额；制造费用按计划分配率分配，各月末制造费用账户会有余额，余额可能在借方，也有可能在贷方。

练习题：某企业某车间年度制造费用的预算额为 75000 元

，全年各种产量的计划产量为： A 产品 2000kg， B 产品 1000kg ，单位工时产品定额为： A产品 1.5小时， B 产品 2小时。假设 11 月份产品实际产量为： A 产品 220kg ， B 产品 80kg，实际制造费用为 7050 元。（ 11 月初制造费用有借方余额 100 元）

要求：（ 1 ）计算年度计划分配率（ 2 ）分配 11 月份制造费用并编制会计分录（ 3 ）计算制造费用账户 11 月末余额

（ 1 ） A 产品全年计划产量的定额工 =2000×1.5=3000

B 产品全年计划产量的定额工时 =1000×2=2000

年度计划分配率 =75000/ （ 3000+2000 ） =15 元 /小时

（ 2 ） A 产品 11 月份应负担的制造费用 =220×1.5×15=4950 元 B 产品 11 月份应负担的制造费用 =80×2×15=2400 元 借：基本生产成本—— A 产品 4950

——B 产品 2400

贷：制造费用 7350

（ 3 ）月末余额 =100+7050-7350=-200 （贷方）

注意注意

制造费用全年实际发生数大于分配数的差额，如果数额不大，可将其计入某一成本核算对象的成本，借记“基本生产成本”科目，贷记“制造费用”科目；实际发生数小于分配数的差额，用红字登记；如果数额较大，可用各成本计算对象的计划分配额等进行分配。调整后，制造费用科目应无余额，如果有余额则是为明年开工作准备的制造费用。

练习题：承前例，假定到年终，已分配制造费用为 72000 元，其

中 A 产品负担 48000 元， B 产品负担 24000 元，本年实际制造费用为 69000 元。

根据上述资料可知，制造费用本年多分配了 3000 元，年末予以调整。假定按年度已分配比例进行调整。

A 产品应调整数 =3000×48000/72000=2000

B 产品应调整数 =3000×24000/72000=1000

借：基本生产成本—— A 产品 2000

——B 产品 1000

贷：制造费用 3000

第二节 废品损失的核算

一、相关概念 1.什么是废品？ P78

2.废品的种类 可修复废品：技术上能修而且经济上合算 不可修复废品：技术上不能修或技术上能

修 但经济上不合算 3.什么是废品损失？废品损失的内容是什么？ 哪些不属于废品损失？

不可修复废品的净损失 = 不可修复废品的生产成本 - 残料价值 - 应 收的索赔款可修复废品的净损失 = 可修复废品的修复费用 - 残料价值 - 应收的索赔款

二、废品损失的核算

根据成本补偿原则 ，废品损失应计入产品成本。

1 、帐户的设置“废品损失”帐户，按车间和产品别设置明细帐，帐内按成本项目设置专栏。

通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废品损失全部由本期完工产品负担。“废品损失”帐户月末没有余额。

产品成本明细帐内一般应单设“废品损失”成本项目，以反映产品成本中包含的废品损失。

废品损失 ( 不可修复废品 ) 借方 贷方

废品的生产成本 残料回收价值应收索赔款废品净损失转出数

废品损失 ( 可修复废品 ) 借方 贷方

修复废品时发生的费用

应收索赔款废品净损失转出数

2. 可修复废品损失的核算可修复废品损失是指废品在修复过程中所发生的修复费用。可修复废品返修以前发生的生产费用，不是废品损失，不必计算其

生产成本转出，仍保留在“基本生产成本”帐中。

修复中追加发生的料、工、费： 借：废品损失 贷：原材料 应付职工薪酬 回收可修复废品的残料： 借：原材料 贷：废品损失 应收赔款可以冲减废品损失： 借：其他应收款 贷：废品损失 可修复废品的净损失转入产品成本： 借：基本生产成本 贷：废品损失

3. 不可修复废品损失的核算（ 1 ）不可修复废品生产成本的计算不可修复废品损失是不可修复废品的生产成本和扣除废品残值及赔偿款后的净损失。

①按废品所消耗的实际费用计算即产品成本明细帐所归集的生产费用在废品与合格

品之间采用适当的方法进行分配，计算出不可修复废品的实际成本，从“基本生产成本”及其所属明细帐转入“废品损失”及其明细帐。

P83 例

某工业企业某车间生产甲产品 100件，生产过程中发现 1件为不可修复废品。甲产品成本明细帐归集的生产费用为：直接材料 125000 元，直接人工4875 元，制造费用 24375 元，合计 154250 元。原材料于生产开始时一次投入。生产工时为：合格品1505小时，废品 120小时，合计 1625小时。废品回收的残料计价 200 元。另外，甲产品生产过程中发现 2件可修复废品，当即进行修复，耗用原材料200 元，工人工资 40 元，制造费用 50 元，此外，应向过失人索赔 100 元。

要求：（ 1 ）计算不可修复废品成本及全部废品的净损失 （ 2 ）编制废品损失归集与结转的会计分录。

（ 1 ）直接材料费用分配率 =125000/100=1250 元 /件 直接人工费用分配率 =4875/ （ 1505+120 ） =3元 / 小时 制造费用分配率 =24375/ （ 1505+120 ） =15 元 / 小时 1件废品的生产成本：直接材料 1250 元 直接人工 3×120=360 元 制造费用 15×120=1800 元 合计 3410 元

全部废品的净损失 = （ 3410-200 ） + （ 200+40+50-100 ） =3400 元

（ 2 ）分录：

结转不可修复废品的生产成本：借：废品损失－甲产品 3410 贷：基本生产成本－甲产品 3410

回收废品残料： 借：原材料 200 贷：废品损失－甲产品 200

归集可修复废品的修复费用：借：废品损失－甲产品 290 贷：原材料 200 应付职工薪酬 40 制造费用 50

应收的赔款： 借：其他应收款 100 贷：废品损失－甲产品 100

结转废品的净损失： 借：基本生产成本——甲产品 3400 贷：废品损失 ——甲产品 3400

②按废品所耗的定额费用计算废品的生产成本按废品的数量、工时

定额和各项费用定额计算，不考虑废品实际发生的生产费用。

此时计算出的废品的生产成本是定额成本。

废品生产成本两种计算方法比较：按所耗实际成本计算：符合实际，但核 算工作量较大，计

算不及时。 按所耗定额成本计算：计算较简便、及时，废品损失不 受实际费用水平高低的影响，有利于废品损失的分析和考

核，但是必须具备较齐全、准确的定额资料。

本章小结： （ 1 ）本章所讲的制造费用仅为

基本生产车间的发生的 （ 2 ）季节性生产的企业制造费

用的分配适用计划分配率分配 （ 3 ）废品生产成本的计算及废

品净损失的计算