1

Osnove raunovodstva

Raunovodstvo je zaokrueni sustav znanstvenih metoda i tehnika evidentiranja i koliinskog iskazivanja ekonomskih transakcija, svojevrsnog planiranja, nadziranja i analiziranja stanja i kretanja imovine, dugova ( obveza ), kapitala, prihoda i rashoda, kao i utvrivanje financijskog rezultata poduzea i sastavljanje financijskog izvjetaja. Raunovodstvo je iji su proizvod raunovodstvene informacije. Raunovodstvo je sredstvo analiziranja i kontroliranja poslovanja poduzea i planiranje buduih akcija. Raunovodstvo dijelimo na : Financijsko raunovodstvo ( eksterno raun. ) Raunovodstvo trokova ( interno raun. ) Upravljako raunovodstvo Financijsko raunovodstvo : 1. Bilanca 2. Raun dobitka i gubitka 3. Izvjee o novanim tijekovima 4. Izvjee o svim promjenama glavniceRaunovodstveni sustav Raun. planiranje Knjigovodstvo Raunovodstvena kontrola Raun. analiza Raun. informiranje

Knjigovodstvo je djelatnost koja se bavi skupljanjem, ureivanjem, poetnom obradom i prikazivanjem podataka o poslovnim procesima i stanjima. Ono je posebna i najpouzdanija evidencija poslovanja. Raunovodstvena naela : Naelo kontinuiranosti Naelo dosljednosti Naelo razgranienja ili priznanja ekonomskih promjena u trenutku nastanka Naelo opreznosti iskazivanje poslovnog rezultata tek kada su prihodi razumno sigurni a rashodi razumno mogui ( prihodi se nesmiju priznati unaprijed a rashodi mogu ako je vjerojatno da su mogui ) Naelo prevage sutine nad formom Dvojno knjigovodstvo da se svaka poslovna promjena knjii usporedno na dva razliita konta, na kojima uzrokuje promjene suprotne prirode, na jednom je kontu pozitivna a na drugom negativna. Zbroj svih dugovnih i potranih strana mora biti isti

Raunovodstvene knjige : - Dnevnik kronoloko biljeenje poslovnih promjena - Glavna knjiga sustavno biljeenje poslovnih promjena

2 Zbroj dugovnih i potranih strana dnevnika mora biti jednak zbroju svih svota zabiljeenih na dugovnim i potranim stranama rauna glavne knjige. To je temelj za formalnu kontrolu ispravnosti provedenih knjienja u glavnoj knjizi. Konta po sadraju dijele se : a. Karakteru i funkciji salda koji iskazuju b. Samostalnosti c. Sloenosti d. Polaaju u bilanci Konta su ralanjeni dijelovi bilance te rauna dobitka i gubitka koji slue za skraeno biljeenje i sustavno obiljeavanje stanovitih ekonomskih promjena to nastaju u poslovnim procesima a mogu se vrijednosno izraziti. a. Konta prema karakteru i funkciji salda : Konta stanja Konta aktive Konta pasive Aktivno pasivna konta ( potraivanja ) Pasivno aktivna konta ( obveze ) Konta uspjeha Konta rashoda Konta prihoda Rashodi dugovna strana Prihodi potrana strana b. Prema stupnju samostalnosti : Samostalna konta Konta korekcije nesamostalna konta Konta ispravka vrijednosti Konta odstupanja biljee razlike izmeu planske i nabavne cijene Vezana konta ili tkz. polukonta c. Prema sloenosti poslovnih promjena : Sintetika konta Analitika konta d. Konta prema poloaju u bilanci : Konta bilanne evidencije Konto izvanbilanne evidencije Raunski plan je instrument putem kojeg se uvodi red u raunovodstvu i poslovanju Naelo rasporeda pozicija : Funkcijsko ( na raunski plan ) Bilanno Kombinirana naela

3 Razred Skupina rauna Osnovni rauni Analitiki rauni 0 do 9 00 do 99 000 do 999 - sintetiki raun 0000 do 9999

Imovina se definira kao resursi ili prava kojima poduzee raspolae ili su pod njegovom nepobitnom kontrolom kao rezultat prethodnih transakcija ili dogaaja, a s koji e ostvaritipredvieni poslovni poduhvat od kojeg se oekuje da e u budunosti poduzeu priskrbiti ekonomsku korist. Prema pojavnom obliku imovinu dijelimo na : a. Novac b. Materijalne stvari c. Potraivanja i ostala prava d. Plaeni trokovi budueg razdoblja i nedospjela naplata prihoda ( aktivna vremenska razgranienja ) S gledita funkcioniranja imovina se dijeli : Stalna ( dugotrajna ) imovina Tekua ( kratkotrajna ) imovina Stalna ( dugotrajna ) imovina : Nematerijalna imovina Materijalna imovina Financijska imovina Dugorona potraivanja Nabavna vrijednost imovine ne ulazi PDV ako je u sustavu PDV-a, a ako nije u sustavu PDV-a PDV ulazi u nabavnu vrijednost. Knjigovodstvena vrijednost

Tekua imovina : Zalihe razredi 3 i 6 Potraivanja razred 1 Financijska imovina razred 1 Novac u banci i blagajni razred 1 Aktivna vremenska razgranienja razred 1 - Dugovi i vlasniki kapital - pasiva Dugovi : Dugorone obveze rok vei od 1 godine Tekue obveze rok do 1 godine Odgoeno plaanje trokova i naplaeni prihodi buduih razdoblja, kao i ostale obveze ( pasivna vremenska razgranienja ) - Vlasniki kapital ili vlasnika glavnica poduzea oznaava vrijednost kapitala koji pripada vlasnicima poduzea, neovisno o obliku vlsnitva, raunski je jednak ukupnoj vrijednosti imovine umanjenoj za sve dugove poduzea.

4 Struktura dugova i vlasnikog kapitala : Kapital i priuve razred 2 i 9 Dugorona rezerviranja Dugorone obveze razred 2 Kratkorone obveze razred 2 Pasivna vremenska razgranienja Pasiva razredi 2 i 9 Imovina = dugovi + vlasniki kapital AKTIVA = PASIVA IMOVINA = Duguje Potrauje za za poveanje smanjenje DUGOVI + VLASNIKI KAPITAL Duguje Potrauje za za smanjenje poveanje

Duguje Potrauje za za smanjenje poveanje

AKTIVA Duguje za poveanje -

= Potrauje za smanjenje Duguje za smanjenje

PASIVA Potrauje za poveanje

Svako poveanje aktive knjii se na dugovnu stranu konta, a poveanje pasive na potranu stranu konta. Rashodi dugovna strana Prihodi potrana strana Prihodi poveavaju kapital a poveanje kapitala biljei se na potranu stranu konta.

Bilanca je statiki raunovodstveni, odnosno financijski izvjetaj, jer pokazuje vrijednosno stanje imovine, dugova ( obveza ) i kapitala na odreeni dan, odnosno dan bilanciranja. Sastoji se od aktivnog i pasivnog dijela. U aktivnom se dijelu prikazuje vrijednosno stanje imovine, a u pasivnom dijelu stanje dugova ( obveza ) i vlasnikog kapitala ( vlasnike glavnice ). A = SI + TI AKTIVA = STALNA IMOVINA + TEKUA IMOVINA A = I + GK AKTIVA = IMOVINA + GUBITAK P = D + K PASIVA = DUGOVI + KAPITAL Osnovna zadaa bilance utvrditi imovinsko stanje i tako omoguiti otkrivanje financijskih tijekova i financijskog stanja poduzea. Forma iskazivanja bilance : Oblik dvostranog rauna ( T konto ) - kada se javi gubitak iznad visine kapitala

5 Stupnjevitom obliku ( jednostrani ili tafelni oblik )

Struktura iskazivanja bilance : AKTIVA Funkcionalnost Likvidnost i sigurnost PASIVA Namjena Dospjelost ( Ronost )

Kriterij funkcionalnosti da se posebno iskae sva imovina iste funkcionalne skupine. Kriterij namjene ( pasive ) da funkcija odgovara karakteru dugova i kapitala. Prema kriteriju likvidnosti : a. Opadajue likvidnosti b. Rastue likvidnosti imovine ( kod nas ) Kriterij ronosti ( dospjelosti ) : a. Opadajue ronosti ( od vlasnikog kapitala prema kratkoronim obvezama kod nas) b. Rastue ronosti ( od kratkoronih obveza prema vlasnikom kapitalu ) Ako se za razvrstavanje pozicija koristi u aktivi naelo rastue likvidnosti onda se u pasivi mora koristiti naelo opadajue ronosti. AKTIVA A. Upisani a neuplaeni kapital B. Trokovi osnivanja C. Stalna imovina I Nematerijalna imovina II Materijalna imovina III Financijska imovina D. Tekua imovina I Zalihe II Potraivanja III Plasmani IV Gotovina E. Aktivna vremenska razgranienja F. Gubitak poslovne godine

PASIVA

6

A. Kapital i rezerve I Upisani kapital II Premije iz emisije dionica III Rezerve revalorizacije IV Rezerve V Dobici ili gubici prethodnih godina B. Dugorona rezerviranja za rizike i trokove C. Dugorone obveze D. Kratkorone obveze E. Pasivna vremenska razgranienja F. Dobitak poslovne godine Brutto bilanca sastoji se od : Prometne bilance Saldo bilance Primjer : Prema slijedeim podacima izradite brutto bilancu i konanu bilancu, te provedite knjienja : 1. Stalna imovina materijalni dio ( strojevi ) 2. iro raun ( uplata ) 2.A. iro raun ( isplata ) 3. Blagajna ( uplata ) 3.A. Blagajna ( isplata ) 4. Mjenice ( primljene ) 4.A. Mjenice ( podmirene ) izdane 5. Potraivanje od kupaca 5.A. Kupac platio 6. Obveze za PDV ( potrauje ) 6.A. Podmirene obveze za PDV 7. Dobavljai 7.A. Dobavljaima plaeno 8. Sirovine i materijal ( zalihe ) 8.A. Materijal izdan u proizvodnju 9. Proizvodnja u tijeku 9.A. Zavreni proizvod 10. Gotovi proizvodi 10.A. Prodani gotovi proizvodi 11. Trokovi prodanih proizvoda 12. Ostali trokovi poslovanja 13. Prihodi od prodanih proizvoda 14. Ostali prihodi 15. Kapital 16. Kratkoroni krediti ( primljeni ) Redni br. Naziv konta Brutto bilanca Prometna bilanca Saldo bilanca 300 000 110 000 90 000 5 000 2 000 142 000 88 000 14 000 10 000 9 000 9 000 60 000 45 000 73 000 65 000 84 000 72 000 120 000 103 000 58 000 10 000 100 000 8 000 350 000 13 000 Konana bilanca Bilanca Raun dobiti i

7 gubitka Duguje Potrauje Duguje Potrauje Aktiva Pasiva Rashodi Prihodi 1 2 3 4 5 6 7 8 300 300 300 000 000 000 110 90 000 20 000 20 000 000 5 000 2 000 3 000 3 000 142 88 000 54 000 54 000 000 14 000 10 000 4 000 4 000 9 000 9 000 45 000 73 000 84 000 120 000 58 000 10 000 60 000 65 000 72 000 103 000 8 000 12 000 17 000 58 000 10 000 100 000 8 000 350 000 13 000 970 970 000 000 Pozitivan rezultat Ukupan iznos konane bilance 486 000 100 000 8 000 350 000 13 000 486 000 418 000 350 000 13 000 378 000 40 000 418 000 15 000 8 000 12 000 17 000 58 000 10 000 100 000 8 000 15 000

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 Ukupno

Stalna imovina iro raun Blagajna Mjenice Pot. od kup. Obveze za PDV Dobavljai Sirov. i mat. Proiz. u tij. Gotovi proiz. Tro.pro.pr. Ost.tro.pos. Prih. O. Pr.pr Ostali prih. Kapital Krat.kr.prim.

68 000 40 000 108 000

108 000

418 000

108 000

Bilanne promjene na imovini i kapitalu : 1. Centripetalne promjene ulaz imovine iz okruenja u poduzee, poveanje aktive i pasive 2. Centrifugalne promjene izlaz imovine iz poduzea u okruenje, smanjenje aktive i pasive 3. Koncetrine promjene kretanje unutar poduzea, promjene samo u aktivi 4. Periferijske promjene kretanja izvan poduzea, promjene oblika u pasivi

Vjeba 3-A. AKTIVA PASIVA

8 Konto 011 020 031/039 064 310/318 361/364 620 372 120 140 112 100 102 190 Pozicija Izdaci za istr. i raz. Graev. zemljite Fotokop.ap. Dani dug. fin. krediti Zalihe mat. Ambalaa u uporabi Zalihe vl.polupro. Dani predu.dob.sit.inv. Potra.od kupaca Potr.od drave za PDV ekovi iro-raun Glavna blagajna Brutt o iznos 55 000 90 000 85 000 34 000 32 000 17 000 11 000 3 000 18 000 23 000 3 000 17 000 4 000 Ispravak vrijednost i 13 000 7 000 6 000 Netto iznos 55 000 90 000 72 000 34 000 25 000 11 000 11 000 3 000 18 000 23 000 3 000 17 000 4 000 21 000 387000 Poznata pasiva Ukupna pasiva 996 Dunici po hipoteci 257000 387000 300000 Kont o 900 910 931 940 280 254 256 200 214 220 211 230 243 Pozicija Vlasniki kapital Prem. na em.dionice Pri.za vl.dionice Zadrani dobitak Dug.rez.za mirovine Prim.preduj. Izdane dug. obveznice Obv. Prem. pov.dru. za preuz.zalihe Pri.krat.kredit od banke Dobavljai Mjenice(izd.) Obv. Pr. Zap. Obveze za poreze na dobitak Iznos 130000 14000 19000 20000 46000 12000 22000 20000 44000 15000 5000 28000 12000

Unap.pla.tro. 21 ogrijeva 000 Ukupno aktiva

Izvanbilanna evidencija 991 Hip.na tuu imovinu

300000

Vjeba 2

9 AKTIVA Konto Pozicija Brutto Ispravak iznos vrijednost i 000 Pot. za upis. 36 000 a neup. kapital 030/039 Tvornika 500 000 105 000 zgrada 031/039 Uredska 150 000 40 000 oprema 043 Preduj. za 52 000 stamb. zgr. 064 Dugor.depo. 77 000 Otk. vl.dion. u zalogu 310/318 Zalihe mat. 360/363 606 663 670 103 194 066 22 000 60 000 7 000 30 000 PASIVA Pozicija Vlasniki kapital

Netto iznos 36 000 395 000 110 000 52 000 77 000 22 000 53 000 45 000 41 000 90 000 43 000 27 000 9 000 1000 000

Konto 900 921

Iznos 540 000

Sit.inv.u up. 75 000 Pro. u 41 000 doradi i m. Roba u vl. 90 000 prodavaon. Dani pred. 43 000 za na. robu Dev. rn. u 27 000 slob. zoni Tr. kam. iz 9 000 bud. raz. UKUPNO AKTIVA

Izvanbilanna evidencija 990 Zgrade i zem. u zak. 180 000

Rev. pri 45 000 ranijih god. 933 Pri. za 33 000 uloge ort. 940 Zadrani 53 000 dobitak 253 Dug.obv.iz 83 000 fin. liz. 256 Izdane 67 000 dug.obvez. 221 Dob. us. iz 35 000 inozem. 211 Mjenice (i) 29 000 247 Obveze za 20 000 car.prist. 201 Obveze za 31 000 div.dion. 231 Obveze za 11 000 k. i stip. 238 Obveze iz 15 000 ortatva 291 Obr. zav. 38 000 tro. nab. Poznata pasiva 460 000 Ukupna pasiva 1000 000 Izvan bilanna evidencija 995 Vl. zemlj. i zgrada u za. 180 000

Rashodi i prihodi su dinamiki definirane ekonomske kategorije koje nastaju u poslovanju poduzea. a. PRIHOD je poveanje ekonomske koristi tijekom obraunskog razdoblja u obliku priljeva ili poveanja imovine, odnosno smanjenje obveza, to ima za posljedicu poveanje glavnice, ali ne onoga u svezi s uplatama od strane sudionika u glavnici. b. RASHOD- je smanjenje ekonomske koristi kroz obraunsko razdoblje u obliku odljeva ili iscrpljenja kapitala odnosno imovine, odnosno stvaranje

10 obveza, to za posljedicu ima smanjenje glavnice, ali ne one u svezi s raspodjelom glavnice sudionicima. D P D P

Konto rashoda

Konto prihoda

Saldo

Zakljuak (1)

(2)Zakljuak

Saldo

D

Rezultat poslovanja

P

(1)Ukup. ras. (3) Dobitak

Ukupni prihod (2)

D

Vlasniki kapital

P

Saldo Dobitak (3)

Osnovne grupe rashoda su : 1. Rashodi poslovanja iz osnovne djelatnosti 2. Rashodi financiranja iz drugih aktivnosti 3. Izvanredni rashodi

11D SRashodi poslovanja

P

(1)

D (1) DRashodi financiranja

Uinci

P

P

(2)

S

(2)

D

Rezultat poslovanja

P

(2) DIzvanredni rashodi

P

(3)

S

(3)

Utroci se mogu definirati kao utroene koliine ili pretpostavljeni utroeni dijelovi sredstava za rad, predmeta rada, usluga i rada u poslovnom procesu koji dovodi do proizvoda i obavljenih usluga interno raunovodstvo. Pojam izdataka predstavljaju izlaz novca iz poduzea, a dijele se na gotovinske i obraunske izdatke, koji proizlaze iz gotovinskog i obraunskog plaanja. Trokovi predstavljaju vrijednosno izraene utroke rada, stalne i tekue imovine, te tuih usluga u poslovnom procesu, iskljuivo radi stvaranja uinaka. Odnos rashoda i trokova moe se promatrati i s gledita razine obuhvaanjaa tako da se rashodi promatraju kao kategorija financijskog raunovodstva, tj. vanjskog obrauna, a trokovi kao kategorija raunovodstva trokova tj. internog raunovodstva. - Prihodi iz osnovne djelatnosti ( 75 i 76 ) - Prihodi iz drugih aktivnosti ( 74 i 77 ) - Izvanredni prihodi ( 78 )

12Prihod od prodaje proiz. (1) (1) Kupci

Prihod od prodaje robe iro raun (1) (1)

Prihod od prodaje uslug. (1) (1) Prih. od prod. mater. i ot. (1) Blagajna

Primci predstavljaju ulaske novca u poslovne procese, a analogno izdacima mogu se prema karakteru naplate pojaviti kao primci u gotovini i obraunski primci. Uinci pojam koji se prije svega vezuje uz interni obraun rezultata, dok se prihod vezuje uz obraun rezultata u financijskom knjigovodstvu. Prihod u pravilu iri pojam od pojma uinka Amortizacija podrazumjeva ukupnost tehnikog i ekonomskog rabaenja elemenata stalne imovine u odreenom poslovnom procesu, kvantificiranim odgovarajuim sustavom vrijednosti. Svrha je obrauna amortizacije u zaraunavanju vrijednosti rabaenja stalne imovine u cijenu uinka, kako bi se od prihoda ostvarenih prodajom tih uinaka osigurala pravodobna zamjena pojedinih dijelova stalne imovine, kada se postojea zbog dotrajalosti vie ne bude mogla koristiti. Izborom najpogodnije metode amortizacije osigurava se to realnije iskazivanje trokova, te stvara osnovica za ponovne nabavke po isteku amortizacijskog vijeka trajanja.

13 Dobavlja (1) Gotovina (ir. ra.) (5) (2) (2) (4) Stalna imovina (1) (3) Trokovi amortiz. (3) Uinci (5) (4)

Sadanja vrijednost rauna se ( nema je u raunskom planu ) N.V. stalne imovine S xxx Isp. vrijed. imovine (1) Trokovi amortiz. (1)

SV = NV IV

SV sadanja vrijednost IV ispravak vrijednosti

NV nabavna vrijednost

1. Vremenske metode amortizacije 2. Funkcionalne metode amortizacije 3. Ostale metode amortizacije Tehnike mjerenja troka i metode troka koje se prema MRS-u 2 primjenjuju pri obraunu utroka zaliha su slijedee : 1. Metoda standardnog troka 2. FIFO metoda 3. Metoda specifine identifikacije 4. Metoda prosjenog ponderiranog troka 5. LIFO metoda Trokovi sitnog inventara : - Metoda jednokratnog otpisa ( troak ) - Metoda kalkulativnog otpisa ( troak ) Predujmovi su oprezivi iako isporuka jo nije obavljena. Za primljene predujmove porezna obveza nastaje istekom obraunskog razdoblja u kojem su naplaeni. Davatelj predujma moe koristiti pravo na pretporez samo ako je od primatelja primio raun za predujam. Predujam se moe dati za nabavu dugotrajne ili kratkotrajne imovine ili naruene usluge.

Primjer :

14

15 Tvrtka ''Tim'' d.o.o. kupuje od tvrtke ''Val'' d.o.o. graevinski objekt ( poslovnu zgradu ) s opremom. Sklopljen je kupoprodajni ugovor na ukupnu vrijednost nekretnine s pripadajuom opremom u iznosu od 1 288 000,00 kn. Ukupna ugovorena vrijednost odnosi se na : Zemljite Objekt ( gra. dio ) A. Ukupno vrijednost nekretnine Oprema i postrojenja ( netto vrij. ) + PDV na opremu B. Ukupno vrijednost opreme i postr. Sveukupno ( A + B ) 150 000,00 650 000,00 800 000,00 400 000,00 88 000.00 488 000,00 1 288 000,00

Plaeno je dobavljau iz odobrenog dugoronog kredita. Plaen je porez na promet nekretnina na ukupnu vrijednost nekretnine u iznosu od 40 000,00 ( 7500,00 za zemljite i 32 500,00 za objekt ) po rjeenju Porezne uprave. Nekretnina i oprema predani su na uporabu. PDV nije obraunan jer je objekt izgraen prije 1998.020 - Zemljite (4) 157 500 030-Graev. objekt (5) 682 500 031-Postr. i opre. (6) 400 000 220 - Dobavlja (2) 1 288 000 1 288 000 (1)

024- Zemlj. u pripr.

0340-Invest u tijeku

0341-Invest u tijeku

140-Pretporez (1) 88 000

(1) 150 000 157 500(4) (1) 650 000 682 500(5) (1) 400 000 400 000(6) (3) 7 500 (3) 32 500 252-Obv.Kredit 1 288 000 (2) 100 - iro raun S 40 000 (3)

Primjer : 1. Graevinsko poduzee ugovorilo je kupnju graevinske dizalice s domaim dobavljaem koji je isporuio dizalicu i ispostavio fakturu poduzeu na iznos od 600 000,00 kn + PDV u iznosu od 132 000,00 kn. 2. Banka je odobrila dugoroni kredit investitoru na razdoblje od 3 godine. Kredit se vraa u 6 polugodinjih anuiteta s kamatom od 9 % godinje. Banka je podmirila fakturu u svoti od 732 000,00 kn iz odobrenog kredita. 3. Stigla je faktura za prijevoz dizalice na svotu od 20 000,00 kn + PDV 4 400,00 kn. 4. Stigla je faktura dobavljaa za montau dizalice na svotu od 10 000,00 kn ( bez PDV-a jer dobavlja nije u sustavu PDV-a )

16 5. Dizalica je stavljena u uporabu.

0341 - Invest. u tijeku (1) 600 000 (3) 20 000 (4) 10 000 630 000 (5)

2202-Dobavlja opreme (2) 732 000 732 000 (1 )

1400-Pretporez po ul.r. (1) 132 000 (3) 4 400

2520-Dug.fin.kredit ban. 732 000 (2)

0317-Oprema za gradit. (5) 630 000

2201-Dobavljai usluga 24 400 (3) 10 000 (4)

Primjer : Prodaja neamortizirane opreme u uporabi Nabavna vrijednost stroja u proizvodnji iznosi 400 000,00 kn a otpisana vrijednost u trenutku prodaje ( akumulirana amortizacija ) iznosi 290 000,00 kn. 1. Stroj je prodan i ispostavljena je faktura kupcu na iznos od 150 000,00 kn + 33 000,00 PDV. 2. Kupac je fakturu podmirio mjenicom.031 S 400 000 400 000 (3) (3) 290 000 039 290 000 S 120 (1) 183 000 183 000 (2)

771 150 000 (1)

240 33 000 (1) (2) 183 000

112

482 (3) 110 000

Primjer : Dioniko drutvo osnovalo je drutvo ker kao d.o.o. U osnivaki kapital uplaen je iznos u novcu od 20 000,00 kn, te je unesena dugotrajna materijalna imovina ( stroj ) po procjenjenoj

17 vrijednosti od 30 000,00 kn ( knjigovodstvena vrijednost 28 000,00 kn ) i materijal u vrijednosti od 15 000,00 kn.060 (1) 65 000 100 20 000 (1) 031 28 000 (1) 310 15 000 (1)

771 2 000 (1)

Primjer : Drutvo prodaje gotove proizvode na robni kredit uz rok vraanja od 2 godine. Temeljem ugovora o prodaji i obavljenoj isporuci ispostavljena je faktura na iznos od 55 000,00 kn + 12 100,00 kn PDV. Na kraja I polugodita naplaen je prvi anuitet od 16 000,00 kn, od ega je kamata 3 00000 kn. Obraunani PDV na kamatu iznosi 660,00 kn.071 (1) 67 100 13 000 (3) 750 55 000 (1) 240 12 100 (1) 660 (2)

772 3 000 (2)

100 (3) 16 660 (2) 3 660

122 3 660 (3)

Primjer : 18.06. dogodile su se slijedee promjene : 1. Plaena faktura dobavljau 100 000,00 kn 2. Plaen je raun za telefon 5 000,00 kn 3. Naplaeno je potraivanje od kupca 60 000,00 kn

18 1000 - iro raun S xxxx (3) 60 000 100 000 (1) 5 000 (2) 2200- Dobavlja zaliha (1) 100 000 100 000 S

1200 - Potraivanja od kupca S 60 000 60 000 (3)

2201 - Dobavljai usluga (2) 5 000 5 000 S

Primjer : 1. ''ABC'' d.d. iz Splita otvara opozivi, permanentni tjedni akreditiv svojoj poslovnici u Zagrebu na iznos od 8 000,00 kn za materijalne trokove. 2. Iz otvorenog akreditiva podmirena je obveza prema dobavljau za isporuku plina u iznosu od 1 500,00 kn. 3. Na gotovinski ek je iz otvorenog akreditiva podignuto 900,00 kn za kupnju uredskog materijala i poloeno u blagajnu poslovnice.101-otv.akreditiv (1) 8 000 1 500 (2) 900 (3) 1000-iro raun S xxx 8 000 (1) 220-Dobavlja (2) 1 500

1025-blagajna poslovn. (3) 900

Primjer : Promet blagajne 1. Gotovinskim ekom podignuta je gotovina sa iro rauna u iznosu od 4 000,00 kn i uplaena u blagajnu ( uz koritenje prijelaznog konta ) 2. Isplaen je predujam zaposleniku za slubeni putu iznosu od 2 000,00 kn. 3. Stigao je izvadak sa iro rauna kojim je potvreno da je podignuta gotovina u iznosu od 4 000,00 kn.

19 4. Zaposlenik je podnio obraun putnog naloga u iznosu od 2 300,00 kn. Iz blagajne mu je isplaeno 300,00 kn za koliko trokovi prekorauju predujam. 5. Nabavljen je uredski materijal i plaen gotovinom iz blagajne u iznosu od 500,00 kn.100 4 000 (3) 1009 (3) 4 000 4 000 (1) (1) 4 000 102 2 000 (2) 300 (4) 500 (5)

130 (2) 2 000 2 000 (4) (4) 2 300

460 (5) 500

401

Primjer : 1. Podsuzee ''ABC'' je obavilo uslugu kupcu i ispostavilo fakturu na iznos od 20 000,00 kn + PDV 4 400,00 kn. 2. Kupac je svoju obvezu podmirio mjenicom na iznos od 24 400,00 kn. 3. Poduzee ''ABC'' je mjenicu podnijelo na naplatu, zajedno s nalogom za naplatu. 4. Izvadak sa iro rauna pokazuje da je mjenica naplaena.750 20 000 (1) 240 4 400 (1) 120 (1) 24 400 24 400 (2)

112 (2) 24 400 24 400 (3)

1129 (3) 24 400 24 400 (4)

100 (4) 24 400

20 Primjer : 1. Poduzee je dalo kratkoroni financijski kredit drugom poduzeu u svoti od 50 000,00 kn, na rok od 2 mjeseca uz fiksnu kamatu od 2000,00 kn. 2. Protekom prvog mjeseca ispostavljena je faktura za kamate u svoti od 1000,00 kn + PDV 220,00 kn. 3. Saldiran je PDV, pretporeza nije bilo. 4. Plaen je PDV. 5. Protekom drugog mjeseca ispostavljena je faktura za kamate u svoti od 1000,00 kn + 220,00 kn PDV. 6. Saldiran je PDV, pretporeza nije bilo. 7. Plaen je PDV. 8. Po isteku roka primatelj kredita vratio je kredit u svoti od 50 000,00 kn i platio kamatu s PDV-om 2 440,00 kn.100 (8) 52 440 50 000 (1) 220 (4) 220 (7) 113 (1) 50 000 50 000 (8) 772 1 000 (2) 1 000 (5)

2400 (3) 220 (6) 220 220 (2) 220 (5) (2) 1 220 (5) 1 220

122 2 440 (8) (4) 220 (7) 220

2407 220 (3) 220 (6)

Primjer : 1. Dano je u depozit Zagrebakoj banci 100 000,00 kn. 2. Na ime kaucije za ambalau dobavljau je isplaeno 24 400,00 kn. Dobavlja je ispostavio raun u iznosu od 20 000,00 kn + PDV 4 400,00 kn. 3. Vraen je dio ambalae dobavljau, pa je dobavlja vratio i dio kaucije u iznosu od 4880,00 kn ( 4000 + 880,00 PDV ) i obavljen je ispravak PDV-a.100 (3) 4 880 100 000 (1) 24 400 (2) (1) 100 000 (2) 24 400 113 4 400 (2) 4 000 (3) (2) 4 400 (3) 880 140

21 Primjer : 1. Za nenaplaenu mjenicu koja glasi na 8 000,00 kn podignut je protest. Na temelju izvjea o protestu knjii se vrijednosno usklaenje primljene mjenice. Prosudba je da se mjenica nee naplatiti. 2. Rjeenjem suda mjenica je ipak naplaena zajedno s pripadajuom kamatom 8 400,00 kn. 3. Protiv tvrtke ''ABC'' podignuta je tuba zbog nevraanja kratkoronog financijskog kredita u iznosu od 2 000,00 kn. Dani kratkoroni kredit se vrijednosno usklauje.119 (2) 8 000 8 000 (1) 2 000 (4) (1) 8 000 (2) 8 000 (4) 2 000 444 (3) 8 400 100

772 400 (3) S 8 000

112 8 000 (3)

Obraun pretporeza tijekom obraunskog razdoblja 1400-1404 Pretporez x x x x (1) x-y (2) 2400 - 2405 i 2408 Obv. za PDV y y y

1407 Potra. za razliku veeg pretpor. od obv. u obraunskom razdoblju x-y

IMOVINA + GUBITAK IZNAD VISINE KAPITALA = AKTIVA - Vodi se u aktivi samo zbog bilanne ravnotee Imovina = 80 Dugovi = 100 K=ID K = 80 100 = -20

22 AKTIVA IMOVINA 80 Gubitak iznad visine kap. 20 100 PASIVA KAPITAL 0 DUGOVI 100 100

Primjer : 1.Poduzee je sklopilo s osiguravajuim drutvom ugovor o osiguranju koji poinje tei od 01.10.2001. i traje do 01.10.2002. Primljen je raun od osiguravajueg drutva na iznos od 120 000,00 kn ( osiguravajua drutva ne zaraunavaju PDV ). 2. Raun je podmiren s iro rauna. 3. Na datum bilance razgranieni su trokovi osiguranja. etvrtina trokova odnosno 30 000,00 kn tereena je na tekue razdoblje.190 (1) 120 000 30 000 (3) 220 (2) 120 000 120 000 (1) 100 120 000 (2)

464 (3) 30 000

Primjer : 1. Poduzee je unaaprijed ( za 12 mjeseci ) uplatilo paualnu svotu naknade za koncesiju u iznosu od 200 000,00 kn. 2. Stvarni troak za 3 mjeseca poslovanja iznosi 56 320,00 kn. Preostali iznos prenosi se u slijedee razdoblje.193 (1) 200 000 56 320 (2) 100 200 000 (1) 413 (2) 56 320

Primjer : 1. Drutvo ''A'' odobrilo je kratkoroni zajam povezanom d.o.o. ''B'' na svotu od 60 000,00 kn na rok od 3 mjeseca. Novac je doznaen na iro-raun ''B''. 2. Po isteku prvog mjeseca primljen je obraun kamata na svotu od 2 440,00 kn ( 2000,00 kn netto kamata i 440,00 kn PDV )

23 Knjienje kod zajmoprimca :100 (1) 60 000 200 60 000 (1) 2 440 (2) (2) 2 000 470

140 (2) 440

Primjer : 1. Primljen je raun dobavljaa za nabavljene rezervne dijelove u svoti od 40 983,61 kn + 9016,39 za PDV. Rezervni dijelovi su zadrani na skladitu. 2. Dobavljau je u svrhu plaanja 01.06. izdata vlastita mjenica s dospjeem na dan 01.07. u svoti od 50 000,00 kn. Ugovorena je kamata od 12% godinje uveana za PDV na kamate. Obraunana kamata iznosi 463,10 kn + 101,90 kn za PDV na kamate. Prema tome vlastita mjenica je izdana na svotu od 50 565,00 kn ( 50 000,00 kn + 463,10 + 101,90 ). Za obraunanu kamatu i PDV dobavlja ispostavlja raun R-1, trokovi kamata knjie se kao trokovi budueg razdoblja a pretporez se ne priznaje dok se mjenica ne isplati. 3. Po izvatku s iro-rauna knjiena je isplata vlastite mjenice po dospjeu od 50 565,00 kn. 4. a) Knjieni su trokovi diskontne kamate po mjenici od 463,10 kn. b) Priznat je pretporez po obraunu za kamatu od 101,90 kn.220 (2) 50 000,00 50 000,00 (1) 1400 (1) 9016,39 (4b) 101,90 211 (3) 50 565,00 50 565,00 (2) 194 (2) 463,10 463,10 (4a) 1408 (2) 101,90 101,90 (4b) 320 (1) 40 983,61

100 50 565,00 (3)

4732 (4a) 463,10

24 Primjer : 1. Iz prije PD utvrena je obveza poreza na dobitak u svoti od 85 000,00 kn. Tijekom poslovne godine plaeno je predujmova od 70 000,00 kn. Razlika je uplaena nakon nadnevka bilance. 2. Porezna uprava osporila je neke trokove, tako da je dolo do poveanja te obveze PD u svoti od 3 000,00 kn koja je uplaena po rjeenju. Knjienje :143 Potra. za porez na dobit. S31.12. 70 000 70 000 2 243 Obv. za porez na dobitak 70 000 (3) 15 000 (5) 3 000 85 000 31.12. 15 000 S.31.12. 3 000

940 Zadrani dobitak 3 000 xxx S

803 Porez na dobitak 85 000 85 000 donos dobitka za porez

100 S xxx 15 000 (3) 3 000 (5)

Primjer : Do zavretka nabave, odnosno za potrebe zakljune kalkulacije trgovake robe nije primljen raun peditera. Oekivani iznos od 1200,00 kn uraunan je u nabavnu vrijednost uvezene robe. Roba je djelomice prodana. Primljen je raun peditera na iznos od 1000,00 kn + PDV 220,00 kn.660 Roba u skladitu (1) 1 200 (3) 200 220 Dobavljai 1 220 (2) 291 Obra. tro. kupnje robe (2) 1 000 1 200 (1) 200 (3) 140 Pretporez (2) 220

25 Raspored trokova iz razreda 4 u proizvodnoj djelatnosti3 Zalihe400 izravni trok. sirov. i mat. 1 troak izravnog materijala 23 Obv. prema zaposl 2 troak izravnog rada Priznanje rashoda za prodane proizvode

420, 426,427 troak zaliha 403,404, 4063

4905

6006 Uskl. proiz. po cijeni proiz.

630

220 Dobavlj.

prijenos tro. na proiz.

opi trokovi proiz.

700

039 - dio4 Amortizacija

43 - dio

220 Dobavlj.

40(dio),41,46,48

8 opi trokovi uprave i proizvodnje

49111 prijenos trok. na rashode

702

23 Obv. prema zaposl.9 plae uprave i prodaje

421, 426, 427

troak razdoblja

49212 prijenos trokova na rashode

720

039 - dio10 Amortizacija(dio)

43 - dio

- Skladite gotovih proizvoda razduuje se po cijeni po kojoj su zadueni na skladitu, a ne po prodajnoj cijeni. Primjer : 1. Na skladitu gotovih proizvoda nalazi se 48 kom gotovih proizvoda pojedinane cijene proizvodnje 5 000,00 kn, odnosno ukupne vrijednosti 240 000,00 kn. Kupcu je prodano i isporueno 28 kom proizvoda. Prodajna cijena je formirana tako da je cijena proizvodnje uveana za 90 %. Ispostavljena je faktura kupcu na svotu od 266 000,00 kn ( 5000,00 x 1,90 x 28 ) + 58 520,00 kn za PDV. 2. Razdueno je skladite za gotove prodane proizvode ( 28 kom x 5 000,00 kn/kom = 140 000,00 kn )

26630 S 240 000 140 000 (2) 120 (1) 324 520 750 266 000 (1)

240 58 520 (1)

700 (2) 140 000

Primjer : Obraun i knjienje trokova nabave robe 1. Nabavljeno je 50 kom tv-a iste marke i tipa po cijeni od 3 000 kn/kom. Primljen je raun dobavljaa na svotu od 150 000,00 kn + 33 000,00 kn PDV. 2. Primljen je raun dobavljaa za trokove transporta na svotu od 8 000,00 kn + 1760,00 kn PDV. 3. Primljen je raun dobavljaa za trokove ukrcaja na svotu od 4 000, 00 kn + 880,00 PDV. 4. Primljen je raun za transportno osiguranje od 2 000,00 kn + 440,00 PDV. 5. Napravljen je i proknjien obraun nabave. 6. Roba je u skladitu zaduena s 25 % mare.650 (1) 150 000 150 000 (5) 140 (1) 33 000 (2) 1 760 (3) 880 (4) 440 659 (5) 150 000 164 000 (6) (5a) 14 000 220 183 000 (1) 9760 (2) 4 880 (3) 2 440 (4) 660 (6) 164 000 (6a) 41 000

651 (2) 8 000 (3) 4 000 (4) 2 000 14 000 (5a)

668 41 000 (6a)

Proizvodne djelatnosti : PRIHOD TROKOVI (uveani za smanjenje proizvodnih zaliha i umanjeni za poveanje zaliha) = Dobitak prije oporezivanja = Dobit poslije oporezivanja

27 Porezna osnovica poreza na dobit = dobit prije oporezivanja + uveanja smanjenja Primjer : Utvrivanje financijskog rezultata 70 24 000 75 50 000 71 12 000 76 22 000 72 16 000 74 24 000 77 17 000 73 4 000 78 6 000 porez na dobit iz redovnog posl. 20 000 porez na izvanrednu dobit 700 a. Utvrdite brutto i netto rezultat iz redovnog i izvanrednog poslovanja. b. Izdvojite za zakonske priuve 2 115,00 kn, ostale priuve 3 000,00 kn, udjele u dobiti ( dividende ) 30 000,00 kn. c. Ostatak ini zadranu dobit.

2870 x 71 x 72 x 73 x 4 000 (8) 16 000 (5) 791 (8) 4 000 (11) 2 000 6 000 (9) (7) 17 000 78 (9) 6 000 800 (15) 61 000 61 000 (10) 820 (16) 2 000 2 000 (11) 803 (12) 20 000 20 000 (15) x (4) 22 000 77 x 12 000 (3) 52 000 (10) 61 000 24 000 (1) 790 (1) 24 000 (3) 12 000 (5) 16 000 50 000 (2) 22 000 (4) 24 000 (6) 17 000 (7) 113 000 (6) 24 000 75 (2) 50 000 76 x x 74 x

823 (12) 700 824 (13) 1 300 1 300 (16) 700 (16)

243 20 700 (12) 830 (14) 42 300 42 300 (13) 933 3 000 (17)

804 (13) 41 000 41 000 (15) 950 (17) 42 300 42 300 (14) 201 30 000 (17)

930 2 115 (17) 940 7 185 (17)

29 Pismeni ispit osnove raunovodstva Zadatak br. 2 - ... trgovako drutvo nabavilo je postrojenje za proizvodni pogon. Dobavlja je ispostavio raun u iznosu od 244 000,00 kn ...034 (1) 200 000 220 000 (4) (2) 8 000 (3) 12 000 220 (5) 268 000 244 000 (1) 9 760 (2) 14 640 (3) 140 (1) 44 000 (2) 1 760 (3) 2 640

031 (4) 220 000

100 268 000 (5)

039 22 000 (6)

431 (6) 22 000

Zadatak br. 3 ... poduzee je odobrilo i doznailo kratkoroni financ. kredit drugom poduzeu u iznosu od 80 000,00 kn na rok od 2 mjeseca ...113 (1) 80 000 80 000 (4) 100 (4) 84 880 80 000 (1) 772 2 000 (2) 2 000 (3)

122 (2) 2 440 (3) 2 440 4 880 (4)

240 440 (2) 440 (3)

Zadatak br. 4 ... poduzee je s osiguravajuim drutvom sklopilo ugovor o osiguranju...190 (1) 160 000 40 000 (3) 220 (2) 160 000 160 000 (1) 100 464

160 000(2) (3)40000

Zadatak br 5 ...sa zaliha materijala dano je drugom poduzetniku na doradu materijala ...

30311 (1) 70 000 (2) 20 000 (3) 6 000 96 000 (4) 310 (4) 96 000 (5) 10 000 70 000 (1) 220 24 400 (2)

140 (2) 4 400

755 6 000 (3)

771 10 000 (5)

Zadatak br. 6 .. nabavljeno je 200 kg materijala po cijeni od 250 kn/kg ...220 61 000 (1) 400 (2) 27 000 310 (1) 54 000 27 000 (2) 140 (1) 11 000 318 4 000 (1)

408 2 000 (2)

Zadatak br. 7 ... dioniko drutvo osniva se s 2 000 obinih dionica ...100 (1) 600 000 900 600 000 (1) 416 (2) 15 000

220 15 000 (2) 10 000 (3) (3) 10 000

479

Zadatak br 8 ... prenesite trokove u konani obraun ... Prijenos preko 490 usklad. trokovi 42 dio 300 000 400 - 400 000 43 dio 180 000 40 dio 120 000 UK. 1 000 000 prijenos preko 491 neusklad. trokovi 43 dio 90 000 42 dio 200 000 44 dio 60 000 350 000

31400, dio (42,43,40 ) x 1 000000 (1) 490 (1) 1 000000 1 000000 (2) (2) 1 000000 600 1 000000 (3)

630 (3) 1 000000 1 000000 (4)

700 (4) 1 000000

dio ( 43,42,44 ) x 350 000 (5)

491 (5) 350 000 350 000 (6)

702 (6) 350 000

Zadatak br. 9 ... izraunajte brutto i netto financijski rezultat poslovanja ... RASHODI 71 = 50 000 73 = 60 000 70 = 160 000 72 = 80 000 PRIHODI 75 = 350 000 74 = 40 000 78 = 100 000 76 = 70 000 77 = 30 000

3270 x 160 000 (1) 71 x 72 x 80 000 (5) (6) 40 000 77 (7) 30 000 73 x 60 000 (8) 800 (15) 200 000 200 000 (10) (16) 40 000 (8) 60 000 820 40 000 (11) 791 100 000 (9) 78 (9) 100 000 803 (12) 40 000 40 000 (15) x x 50 000 (3) 290 000 (10) 200 000 490 000 74 x (1) 160 000 (3) 50 000 (5) 80 000 790 350 000 (2) 70 000 (4) 40 000 (6) 30 000 (7) 75 (2) 350 000 76 (4) 70 000 x x

823 (12) 8 000 8 000 (16)

243 48 000 (12)

804 (13) 160 000 160 000 (15)

824 (13) 32 000 32 000 (16) (14) 192 000

830 192 000 (13)

950 (17) 9 600 (18) 76 800 (19) 105 600 192 000 (14)

930 9 600 (17)

201 76 800 (18)

940 105 600 (19)

Zadatak br. 4 odsjek Pula ...kupcu je ispostavljen raun za prodane proizvode ...120 (1) 122 000 122 000 (2) 292 (4) 9 760 9 760 (2) (3) 131 760 750 100 000 (1) 100 240 22 000 (1) 1 760 (4) 772 8 000 (4) 112 (2) 131 760 131 760 (3)

33 Zadatak br. 5 odsjek Pula ...obraunani su trokovi vode ...290 (5) 100 000 23 000 (1) 23 000 (2) 23 000 (3) 23 000 (4) 8 000 (6) (1) 23 000 (2) 23 000 (3) 23 000 (4) 23 000 8 000 (6) 417 220 122 000 (5)

140 (5) 22 000

Zadatak br. 6 odsjek Pula ... u skladitu sitnog inventara nastao je manjak ...350 3 000 (1) 483 (1) 3 000 130 (2) 3 660 240 660 (2) 880 (3) 483 (3) 4 880

779 3 000 (2)

310 10 000 (3)

403 (3) 6 000

Zadatak 1c vjeba iz kolegija osn. ra. ... trgovako drutvo otkupilo je 320 vlastitih ...066 (1) 60 800 47 500 (2) 100 (2) 48 750 60 800 (1) 910 1 250 (2)

Zadatak br. 4 vjeba ... ugovorom o osnivanju trgovakog dutva ...100 (1) 80 000 (2) 40 000 (3) 20 000 900 80 000 (1) 40 000 (2) 20 000 (3) 000 901

(1a) 60 000 40 000 (2a) (2a) 40 000 60 000 (1a) 20 000 (3a) (3a) 20 000

Zadatak br. 6 Veleuilite u Rijeci vjeba iz koleg. osn. ra. ...ugovoren je najam stroja ...

34990 (1) 150 000 150 000 (5) 995 (5) 150 000 150 000 (1) 220 3 660 (2) 3 660 (3) 7 320 (4) 140 (2) 660 (3) 660 (4) 1 320

414 (2) 3 000 (3) 3 000 (4) 6 000

412

Zadatak br. 1b Veleuilite u Rijeci ... odobrili smo i doznaili kratkoroni kredit ...100 (3) 610 100 000 (1) 113 (1) 100 000 772 500 (2)

240 (2) 110 (2) 610

122 610 (3)

Zadatak br.3 Veleuilite u Rijeci ...dana 15.05. godine podignuto je sa iro-rauna 15000...100 (6) 5 000 15 000 (2) 1009 (2) 15 000 15 000 (1) 102 (1) 15 000 (5) 5 000 2 000 (3) 1 200 (4) 5 000 (6)

410 (3) 2 000 (4) 1 200

401

751 5 000 (5)