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Comptabilité approfondie Comptabilité des assurances2002/2003

.

Section préliminaire :Eléments de définition

Cet exposé sera consacré à ce qu’on a coutume d’appeler : la comptabilité des

assurances qui représente la comptabilité spéciale conçue pour répondre aux

spécificités de la profession des compagnies d’assurance au Maroc.

Donc en premier lieu il convient, avant d’entrer dans le vif du sujet et de traiter

la réglementation et la pratique comptable dans ce domaine, de mettre l’accent

sur quelques notions élémentaires à savoir : la définition de l’ assurance et les

opérations qu’effectue une compagnie d’assurance.

1/ Définition de l’assurance :

« L’assurance est une opération par laquelle une partie, l’assuré, se fait

promettre moyennant une rémunération, la prime, pour lui ou pour un tiers, en

cas de réalisation d’un risque, une prestation par une autre partie, l’assureur,

qui, prenant en charge un ensemble de risques, les compense conformément aux

lois de la statistique. » HEMARD.

Nous soulignons dans cette définition trois mots clés :

--La prime : c’est la cotisation que verse l’assuré à l’assureur pour le couvrir

contre un risque.

--Le risque : c’est un événement aléatoire et incertain par :

Le fait de sa survenance.

La date de sa survenance.

La réalisation de cet événement entraîne le paiement de la prestation.

--La prestation : c’est une somme d’argent fixée contractuellement (assurance

sur la vie) ou suite à l’évaluation de la valeur des dommages subis (contrats

d’assurances de choses ou de responsabilités).

Elle est due en cas de survenance du risque.


2/Les opérations effectuées dans le cadre de la profession :

tout d’abord, il faut noter que le cycle de production est inversé dans le domaine

d’assurance, autrement dit, le coût de revient de la prestation fournie est tarifé

avant d’être rendu, chose qui nécessite une bonne maîtrise des lois statistiques et

la constitution de dossiers complets de chaque affaire.

Ce cycle inversé commence tout d’abord par :

a) La distribution :

En effet un réseau commercial est indispensable pour offrir aux clients les

produits d’assurance qu’elle cherche à commercialiser.

En vertu du Dahir du 9 octobre 1977 :

« les opérations pratiquées par les entreprises d’assurances, de réassurance et/ou

de capitalisation sont présentées au public, exclusivement, par les personnes

suivantes :

1°/ les intermédiaires d’assurances qui comprennent :

- les agents

- les courtiers

2°/ à titre exceptionnel, …. L’entreprise d’assurance.

3°/ les démarcheurs.

Par intermédiaire d’assurance on entend dire les agents et les courtiers .

Un agent est défini comme : « Une personne physique, mandataire d’une ou

plusieurs entreprises d’assurances, habilité par son statut à présenter des

opérations d’assurances et à gérer des contrats d’assurance souscrits dans les

limites et conditions fixées par son traité de nomination. » AFNOR.

Un courtier c’est « Une personne physique ou morale possédant la qualité de

commerçant et habilité à présenter des opérations d’assurances. Conseille des

assurés pour la mise au point des contrats qu’elle négocie avec les entreprises

d’assurance de son choix, cette personne assiste les assurés dont elle est le plus

souvent le mandataire pour l’exécution des contrats et le règlement des

sinistres. » Dahir du 9 octobre1977.


La compagnie d’assurance peut effectuer directement les opérations d’assurance

par le biais d’un bureau direct.

b)La souscription :

Il s’agit de l’établissement d’une proposition d’assurance auprès d’un

intermédiaire qui l’envoie à la compagnie d’assurances.

Cette dernière établit la police correspondante et la quittance destinée au

recouvrement de la prime et les envoie à l’intermédiaire pour signature et attend

de réglementer des primes aux dates convenues.

Toute modification du contrat doit être constatée par un avenant(Avenant de

précision, Avenant d’extension ou d’augmentation de garanties, Avenant de

réduction ou d’augmentation de garanties, Avenant de résiliation, de suspension

ou de remise en vigueur.) qui génère des quittances de primes.

c)La tarification :

A l’aide des lois statistiques notamment la théorie des grands nombres et la

connaissance du coût moyen des sinistres le tarif peut être déduit de la formule

suivante :

Prime pure = P(S) * C (S)

La prime ici est le prix proposé pour garantir l’assuré contre le risque elle est

payée au moment de la conclusion du contrat.

Cette prime est majorée par les frais de gestion et d’acquisition pour donner

naissance à la prime nette.

Prime nette = Prime pure + frais de gestion

NB : la prime nette est appelée aussi prime commerciale de laquelle est prélevé

un pourcentage en rémunération des intermédiaires pour leur service de

commercialisation.

En outre, d’autres types de primes peuvent être distingués à savoir :

Prime d’inventaire : Prime pure augmentée du chargement de gestion qui

représente un pourcentage des sommes garanties.


Prime naturelle : C’est une prime pure qui correspond au risque annuel, qui

augmente par conséquent avec l’âge ; elle s’oppose à la prime constante ou

nivelée.

Prime nivelée : C’est une prime moyenne uniforme appliquée au capital garanti

pendant toute la durée du contrat qui excède un an.

d)Les sinistres :

Le sinistre est la charge résultant de l’opération d’assurance, due à cause de la

survenance de l’événement aléatoire.

Le sinistre entraîne l’exigibilité de la prestation. La gestion de ce dernier dans

une compagnie d’assurance se caractérise par la manipulation d’une masse

considérable d’informations en raison de la multitude de documents et de

justificatifs produits à l’occasion des réclamations introduites par les assurés. La

gestion de ces informations donne naissance à deux supports :

--Le registre des sinistres

--Le dossier des sinistres

ouverture du sinistre : Il se traduit par l’affectation d’un numéro de sinistre et

la création du dossier destiné à recevoir toutes les indications et les pièces

générées par la gestion du sinistre.

e)La réassurance :

Cette fois-ci c’est la compagnie d’assurances qui cherche à s’assurer elle même

auprès d’une entreprise d’assurances ou d’une entreprise spécialisée dite de

réassurances.

En effet, chaque compagnie respecte, en ce qui concerne ses possibilités

d’assurer un risque déterminé, un certain plafond, elle ne veut pas prendre pour

elle seule un risque très important.

Lorsque, par conséquent, un tiers, un industriel par exemple, vient proposer à

une compagnie un contrat d’assurances portant sur une valeur assurée très

élevée disons : 5000000 dh, la compagnie conservera pour elle, par exemple

500000 dh de risque assuré, constituant son « plein », et elle se réassurera à


concurrence des 4500000 dh auprès d’autres compagnies d’assurances ou de

réassurances.

On dit donc qu’elle cède un pourcentage de la police pour elle est le cédant.

La compagnie qui la réassure est le cessionnaire qui accepte un pourcentage de

la police , chez celui-là il s’agit d’une assurance acceptée .

La réassurance a pour objet de réduire les écarts en rendant les risques plus

homogènes( cas de la réassurance en excédant de capitaux ) ou bien en limitant

la charge de sinistre ( cas de la réassurance proportionnelle).

La réassurance permet en outre à l’assureur de souscrire un nombre accrue de

risques et d’obtenir de la trésorerie, grâce au « sinistre au comptant » et un

financement de sa production « cas des traités de participation ».

Ce présent paragraphe sera consacré à clarifier les différents types de

réassurances déjà évoqués.

la réassurance en participation :

a) Définition :

C’est une réassurance proportionnelle où le réassureur participe sur toutes les

affaires qui entrent dans le champ d’application du traité selon une même

proportion qui s’applique tant aux primes qu’aux sinistres, ce type de

réassurance s’appelle aussi réassurance en quote-part.

b) Avantages et limites :

Dans cette forme de réassurance, le réassureur intervient sur tous les contrats

uniques applicables aux primes et aux sinistres et rembourse à l’assureur direct

une part de ses frais d’acquisition et de gestion sous la forme d’une commission

de réassurance, l’avantage de ce type de traité est sa simplicité pour la cédante

puisqu’elle est assurée à partir des données comptables.

En outre, cette technique de réassurance soutient les assureurs débutants dans

une catégorie d’affaires qu’ils connaissent mal.


L’inconvénient de ce type est qu’il cède de la même façon les risques à capitaux

faibles et ceux à capitaux élevés et n’aboutit donc pas à la suppression des

écarts. ( voir schéma n°1)

La réassurance en excédent de capitaux :

a) Définition :

C’est une réassurance proportionnelle où le réassureur participe sur toutes les

affaires qui entrent dans le champ d’application du traité selon une proportion

déterminée affaire par affaire. Cette proportion s’applique tant aux primes

qu’aux sinistres et est fonction du rapport existant entre sa capacité de

conservation et sa capacité de souscription. Encore appelée réassurance en

excédent de garantie ou de plein.

b)Avantages et inconvénients :

L’intervention du réassureur concernera uniquement les contrats dont les

garanties dépassent le plein de conservation selon le rapport existant entre le

nombre de pleins à la charge du réassureur et le nombre de pleins de

souscription.

La gestion de ces traités suppose, chez la société cédante, une organisation

administrative assez lourde auprès des services de production.

Cette technique s’applique tout particulièrement aux opérations Incendie et

Dommages aux biens, elle a l’avantage de bien réduire les écarts.(voir schéma

n°2).

La réassurance en excédent de sinistres :

a)Définition :

C’est une réassurance non proportionnelle où le réassureur prend en charge, sur

chaque dossier sinistre, les sommes décaissées au-delà d’un certain montant

appelé priorité, franchise ( part du sinistre restant à la charge de l’assuré) ou

seuil, moyennant une prime forfaitaire.

Elle s’appelle également « Excess-Loss ».


b)Avantages et inconvénients :

Dans ce traité le réassureur intervient pour les seuls contrats sinistrés au-delà de

la priorité.

La prime est calculée indépendamment de la prime directe en tenant compte de

la probabilité de survenance de l’évènement et de son coût moyen ainsi que

d’un changement destiné à prendre en charge la gestion et le bénéfice du

réassureur. Il n’y a donc pas lieu de rembourser les frais de l’assureur direct sous

forme de commission.

La gestion de cette assurance impose chez la cédante l’existence d’une section

réassurance auprès des services de règlement et donc se révèle assez lourde.

Elle a pour avantage d’éliminer les pointes sur les sinistres.

Elle est d’application tout particulièrement pour la couverture du réassureur

selon les traités, elle peut s’appliquer police par police ou bien sur la base de

l’évènement qui frappe plusieurs polices d’une même catégorie ou de catégories

différentes.(voir schéma n°3)

La réassurance en excédent de taux de

sinistres :

a)Définition :

C’est une réassurance non proportionnelle ou le réassureur prend en charge sur

un exercice de survenance donné pour une catégorie d’affaires la différence

entre la sinistralité réelle et la sinistralité prévue au traité .

S’appelle encore « Stop-loss » ou excédent de pertes annuelles.

b)Avantages et limites :

La gestion de ce type de contrat est simple puisqu’elle est assurée globalement

pour un ensemble d’affaires à partir des données comptables.

Elle est utilisée pour couvrir les risques à caractère cyclique afin d’assurer une

péréquation des résultats sur plusieurs exercices , exemple, assurance grêle.


Section 1: Réglementation comptable des assurances

1 - Le cadre comptable avant 1994 :

L'arrêté du 5 décembre 1941 définit les premières obligations comptables

particulières aux entreprises d'assurances, à savoir :

que les sociétés doivent tenir:

des livres comptables

un ou plusieurs registres des contrats émis

un ou plusieurs registres sinistres ou des sorties

que les sociétés doivent produire chaque année:

Avant le premier février:

la liste de leurs agents et sous agents en fonction au premier

janvier

La liste de leurs réassureurs avec, pour chacun d'eux, l'indication

de la nature du traité de réassurance et du maximum d'engagement du

réassureur

Avant le premier avril:

Un état indiquant le montant des primes émises au cours du dernier

exercice.

Avant le premier août : un dossier comprenant:

Les comptes annuels

Des renseignements généraux

Des états financiers et statiques.

l'instruction n°10 du 10 octobre 1951 énonce dans son préambule qu'elle "tend à

permettre aux entreprises de fixer dans les comptes et de justifier auprès de

l'administration les engagements constitués et représentés dans les conditions

déterminées par l'arrêté du 3 décembre 1941 relatif aux cautionnements et aux


réserves exigibles". Le préambule précise aussi que les sociétés et assureurs

établissent leur comptabilité de manière à pouvoir :

permettre la vérification sur place de leurs opérations,

produire en fin d'exercice les renseignements généraux et les états

financiers et statiques fixés par la réglementation.

Dans un premier temps l’instruction énumère les principes généraux de

comptabilité mais son texte répond surtout à des préoccupations des autorités de

contrôle et ne met pas l’accent sur l’organisation des systèmes comptables et sur

leur normalisation .

Il fallait attendre donc jusqu’au 19/décembre /1977 pour que l’instruction du

ministre de finance n 16 applicable à partir du 1ér janvier 1978 vienne définir le

plan comptable des assurances(PCA) , énumérer les principes généraux et les

obligations comptables du domaine d’assurance.

2-Le projet de code des assurances selon AL MALIYA (1994) :

« Le projet de Code des Assurances, dont la partie législative vise tout d'abord à

réunir une réglementation éparse qui s'est construite sur un demi siècle.

L'élaboration d'un document unique faciliterait certes sa manipulation, mais

permettrait également et surtout, de dégager des objectifs clairs et cohérents

pour un secteur dont le rôle économique et social n'est plus à démontrer.

Ainsi, le code vise à renforcer le caractère de collecteur d'épargne du secteur des

assurances qui gagnerait à disposer d'un cadre juridique adéquat favorisant une

gestion saine et transparente des entreprises qui opèrent dans ce domaine.

En effet, les particularités juridiques et techniques de cette activité échappent

souvent au consommateur qui risque de faire les frais d'un cadre juridique

imprécis ou laxiste ou encore de promesses non tenues.


Le projet apporte des solutions concrètes au niveau du contrat en ce sens qu'il

délimite avec plus de précision les droits et obligations des parties et introduit un

dispositif spécial pour des produits dont l'apparition plus ou moins récente, est

ignorée par les textes en vigueur ; par exemple : les contrats d'assurance vie

"groupe " et les contrats d'assurance sur la vie à capital variable qui sont devenus

de part le monde des instruments privilégiés de placement.

Pour ce qui est des assurances obligatoires et particulièrement l'automobile, le

projet introduit des mesures plus favorables aux victimes dont un grand nombre

est écarté actuellement de la couverture d'assurance par le biais des exclusions

comme c'est le cas des membres de la famille du conducteur ou propriétaire du

véhicule. A cela s'ajoute la simplification de la procédure qui régit le Fonds de

Garantie Automobile qui intervient notamment en cas de non assurance ou de

non identification de l'auteur du dommage. Le projet de code réhabilite en effet

les objectifs qui ont présidé à sa création.

Pour sa part le cadre régissant le fonctionnement des entreprises d'assurances et

le réseau a été renforcé. On note avec intérêt les dispositions visant à préserver

le patrimoine des entreprises d'assurances et la réglementation très stricte se

rapportant à la gestion des administrateurs. Le renforcement de cet aspect

coïncide avec le nouveau cadre institutionnel de la société anonyme approuvé

récemment par le parlement.

Par ailleurs, les règles techniques ont été complétées par de nouveaux ratios de

solvabilité dont notamment, la marge de solvabilité qui prend en compte le

caractère aléatoire des opérations d'assurances et implique davantage les

actionnaires dans le renforcement des fonds propres de leurs entreprises.


S'agissant du contrôle dont le caractère préventif est mis en relief, on observe la

mise en place d'indicateurs qui alertent, suffisamment à temps, l'Administration

sur les sources de dérapage et lui permettent d'opérer les redressements

nécessaires et d'éviter la détérioration de la situation.

Il convient de souligner enfin que le cadre comptable des entreprises

d'assurances a été déjà pris en compte et qu'à la suite de l'approbation en 1994,

par le parlement d'une loi dans ce sens, un arrêté fixant le nouveau plan

comptable du secteur des assurances a été publié au bulletin officiel constituant

ainsi, le premier plan sectoriel pris en la matière.

Par conséquent, le projet du code des assurances s'inscrit dans la mouvance des

réformes institutionnelles initiées par le gouvernement pour ménager un cadre

favorable à la promotion des secteurs clés de l'économie nationale, encourager

les investissements et de manière générale, favoriser le développement

économique et social de notre pays »

Après l’approbation de ce projet de lois le PCA a vu concrètement le jour

3-Le plan comptable des assurances 1995 :

La normalisation comptable au Maroc devait, après le cadre général,

s'attacher aux plans comptables particuliers à certains secteurs financiers,

notamment celui des assurances. C'était l'objet de la loi n°43-94 relative aux

obligations comptables des entreprises d'assurances, de réassurances et de

capitalisation qui stipule à son article premier que " Les entreprises

d'assurances, réassurances et de capitalisation agréées conformément à la

législation et la réglementation en vigueur, sont tenues de respecter les

dispositions de la loi n° 9-88 relative aux obligations comptable des

commerçants, sous réserve des dispositions de la présente loi".

Les adaptations apportées par cette loi pour tenir compte des particularités

du secteur des assurances sont :


- la forme et le contenu du cadre comptable et des états des synthèses:

- l'obligation d'établir un manuel décrivant leur organisation comptable;

- l'évaluation des réserves techniques et des placements demeure régie par

les dispositions législatives et réglementaires spécifiques aux entreprises

précitées;

- la tenue de la comptabilité en devises et en dirhams;

- l'établissement des états de synthèse doit se faire au plus tard dans les cinq

mois la date de clôture de l'exercice.

Le texte d'application portant publication du plan comptable des assurances

est au stade d'achèvement et sera publié prochainement.

4- Le P.C.A et le P.C.G :

4-1/les points de convergence :

Le PCA comme le PCG sont composés de 9 classes .

Les classes 1-2-3-4-5 sont les classes du bilan et 6 et 7 du CPC

Au bilan, l'actif et le passif sont classés par ordre de liquidité et

d'exigibilité croissante;

Les produits et charges qui contribuent à la création du résultat

d'exploitation sont classés selon leur nature et non pas selon leur

destination;

Les produits et charges qui contribuent à la création du résultat

d'exploitation sont classés selon leur nature et non pas selon leur

destination;

Les résultats dégagés avant ratification et décision de l'assemblée des

actionnaires transiterons par le compte "résultat en instance d'affectation"

(voir schéma ).


4-2/Les points de divergence :

Les comptes de la classe 3 réservés aux stocks dans le P.C.G

enregistrent la part des cessionnaires dans les provisions techniques en

plus des créances ,des TVP non affectés aux opérations d’assurance , les

écarts de conversion –actif et des provisions pour dépréciation.

Les comptes de la classe 4 enregistrent les dettes pour espèces

remises par les cessionnaires en plus des dettes du passif circulant , les

autres provisions pour risques et charges, les écarts de conversion

passif/éléments circulants .

Le P.C.G, prévoit, une classe des comptes, la classe 9 qui est

réservée à la comptabilité analytique d'exploitation.

Le P.C.A, à l'inverse, traite la comptabilité analytique d'une manière

impérative par la création de tableaux annexes réglementaires établis à

partir des chiffres de la comptabilité générale.

Section 2 : Organisation comptable des opérations

courantes

1- Principes :

L’émission des primes constitue le fait générateur de leur inscription en

comptabilité.


Par émission on entend dire :

a- l'établissement par l'entreprise d'un document appelé "quittance de prime"

destiné au recouvrement de la prime auprès de l'assuré,

La quittance de prime se présente comme suit :

QUITTANCE DE PRIME

b-

La

création du « bordereau d’émission » qui récapitule l’ensemble des quittances

émises.

On distingue deux sortes de bordereaux :

Le "bordereau à terme" correspond à l’ensemble des quittances émises au

renouvellement des contrats en portefeuille.

Le "bordereau comptant" regroupe les quittances émises à la souscription des

contrats (affaires nouvelles), mais il peut également contenir toutes les

quittances établies par suite de :

- modifications de primes par suite d'avenants ;

- régularisations sur polices à déclaration ;

- remplacement de quittances erronées ;

Les bordereaux d’émission sont établis Les bordereaux d'émission sont établis

mensuellement au nom de chaque intermédiaire. Ils constituent la pièce

comptable qui servira d'une part à renseigner la comptabilité agences au sein de

Police Numéro

Période du au

Prime nette

Accessoires

Taxes

5000

5

69

Prime totale 5074


l'entreprise et d'autre part à permettre à l'intermédiaire d'émarger sa situation

vis-à-vis de l'entreprise.

2-Le jeu des écritures :

2-1) La comptabilité des agences :

La comptabilité appliquée dans le domaine des assurances est appelée

« comptabilité agence ».

Cette comptabilité Cette comptabilité a pour objectif de suivre la situation des

comptes individuels des intermédiaires et d'en justifier la position.

Les opérations sont enregistrées à partir des informations provenant soit

des services internes de l'entreprise (Services Production, Services Sinistres,

Comptabilité Générale), soit des intermédiaires (Avis d'encaissement, Retours

de quittances, Bordereaux de règlement es sinistres, Envoi de fonds).

La tenue de la comptabilité agence permet à la compagnie d’assurances de

suivre et de prendre connaissance des :

Les comptes correspondant à des primes en instance de

recouvrement;

Les comptes correspondant aux primes effectivement encaissées.

Les comptes prévus pour l’enregistrement sont :

342 Assurés, Intermédiaires et comptes rattachés débiteurs

3421Assurés débiteurs

3422Comptes courants des intermédiaires

3423Intermédiaires débiteurs

3424Intermédiaires douteux

3425Intermédiaires - effets à recevoir

3426Apériteurs débiteurs

3427Primes à émettre

3428Autres producteurs débiteurs

442Assurés intermédiaires et compte rattachés créditeurs

4421Assurés créditeurs


4423Intermédiaires créditeurs

4425Commissions sur primes à recevoir

4426Apériteurs créditeurs

4427Primes à annuler

4428Autres producteurs créditeurs

611Charges d'acquisition des contrats

6111Charges d'acquisition assurances vie

6112Charges d'acquisition assurances non vie

701Primes émises

7011Primes assurances vie

7012Primes assurances non vie

70121Primes émises non-vie

70123Coûts de polices et accessoires non-vie

70124Primes à émettre non-vie

70125Ajustements de primes

70126Rappel de cotisations

70129Annulations de primes non-vie

L'émission de primes :

Le bordereau d'émission donne lieu à un enregistrement du type suivant dans la comptabilité

de l'entreprise d'assurance

Débit Crédit Libellé des comptes

34211 Assurés, primes à recevoir auprès des intermédiaires


70121 Primes émises non-vie

70123 Coût de polices et accessoires

44540 Etat, taxes sur les assurances

61121 Frais 'acquisition non-vie

44251 Commissions sur primes à recevoir auprès des

intermédiaires

Ainsi, ces écritures permettent de débiter les assurés sous le compte de

l’intermédiaire habilité à procéder au recouvrement des primes.

Au même titre que les primes, les commissions correspondantes seront portées

au crédit d’un compte de dette tenu par l’intermédiaire.

2-3) L’encaissement des primes :

Réglementé par l’arrêté du 21/12/77, modifié par celui du 16/10/90, qui précise :

- Le délai de conservation des quittances par les intermédiaires.

- Le délai de versement des primes encaissées.

Ainsi, d’après le texte, toute prime doit être encaissée à son échéance ( à terme)

ou à son émission ( comptant).

Les primes d’émission à terme, peuvent être encaissées dans un délais maximum

de :

- 30 jours pour l'assurance automobile

- 45 jours, pour l'assurance maladie "groupe"

- 90 jours pour les autres catégories d'assurance.

Une fois les délais écoulés, l’intermédiaire doit renvoyer les quittances à la

compagnie afin que cette dernière déclenche la procédure de mise en demeure

pour défaut de paiement.

Notons que les versements des primes aux entreprises par l’intermédiaire se fait

sur un état d’encaissement arrêté à la fin de chaque mois et adressé à la

compagnie dans les 15 jours du mois suivant.


Le paiement du montant sur le bordereau d’encaissement doit être réglé dans les

30 jours suivant la date de son arrêté.

Les faits générateurs engendrant la créance sur l’intermédiaire sont donc

indépendants de l’émission des primes et consistent en :

- L'encaissement des primes

- La réalisation d'affaires au comptant

- L'expiration du délai de conservation des quittances

La créance sur l’intermédiaire est portée au débit du compte « 3422 » (compte

courant d’intermédiaire) selon le schéma suivant :


34220 Comptes courants des intermédiaires


44251 Commissions sur primes à recevoir auprès des intermédiaires


44540 Etat, TVA sur commissions

2-4) Les impayés :

Les quittances données aux intermédiaires pour recouvrement par les assurés

sont encaissées dans un délais qui varie selon les catégories d’assurances .

A la date d’échéance , entraîne pour l’intermédiaire les situations suivantes :

-Les quittances sont effectivement encaissées

-Les quittances sont susceptibles d’être encaissées

-Les quittances ne peuvent pas être encaissées

Ainsi, l’enregistrement suivant est effectué par la comptabilité « agence » pour

les quittances non encaissées et retournées à la compagnie, avec le bordereau de

retour.



34213 Assurés, quittances retournées


44251 Commissions sur primes à recevoir auprès des intermédiaires

70123 Commissions sur quittances retournées

Cet enregistrement a pour but de renseigner le compte des primes à recevoir en

ce qui concerne leur retour qui entraîne l’une des solutions suivantes

- Le rejet des quittances et dons leur renvoie à l’intermédiaire

- Acceptation du retour et dans ce cas, la compagnie s’engage à poursuivre

leur recouvrement.

- Annulation des quittances ;

Examinons chacun des trois cas :

1- En cas de rejet : le service comptabilité agence transmet un avis de débit à

l’intermédiaire et passera dans sa comptabilité les écritures suivantes :



34213 Quittances retournées



44540 Etat, TVA sur commissions

Débit ferme: Retour rejeté par la compagnie

2-En cas d’acceptation : Le service comptabilité enregistre les écritures

suivantes :


34215 Assurés, Primes contentieuses

34213 Quittances retournées



44256 Commissions sur primes contentieuses

Transmission au contentieux

2- En cas d’annulation : C’est une conséquence de l’épuisement de la

procédure de recouvrement .C’est le service production qui se charge de

l’opération.

3 - Cas d'application :

Par traité de nomination en date du 25 décembre 1995, une société

d'assurances désigne le cabinet "ASSURTOUT" en qualité d'agent général dans

la région économique du centre. Il a été notamment prévu dans ce traité que

l'agent est chargé:

- d'effectuer l'encaissement des primes à leurs échéances et dans les

délais impartis. Les quittances impayées doivent être retournées à la société au

plus tard 30 jours après leurs dates d'échéance. Toute quittance retournée hors

délai sera maintenue au débit de l'argent.

- d'émettre des quittances au comptant dans la limite d'une prime

annuelle de 5000 Dirhams. Les quittances émises par l'argent doivent être

récapitulées à la fin de chaque journée sur un bordereau transmis à la

compagnie.

Au cours du premier trimestre 1996, la société a effectué les opérations

suivantes avec son agent:

a- le 05/01/96, l'agent adresse à la société diverses propositions d'assurances.

b- le 10/01/96, la société envoie à son agent un bordereau d'émission

comportant les éléments suivants:

- nombre des quittances: 10 (numérotées de 1 à10)

- prime nette unitaire : 10.000 Dh


- taxes assurances : 12%

- accessoires : 10 Dh par quittance

- commissions: 20%

c- le 15/01/96, l'agent retourne à la société les quittances numéro 3-4-5.

d- Le 31/02/96, la société reçoit un chèque de 30.000 dh accompagné des avis

d'encaissement des quittances n°1-2-6-7.

e- le 25/02/96 les quittances retournées par l'argent le 20 janvier font l'objet des

traitements suivants:

1- La quittance n°3 a été encaissée;

2- La quittance n¨°4 a été transmise à l'avocat pour recors contentieux.

3- La quittance n°5 a été annulée suite à une erreur sur le montant de la

prime. L'agent ayant pris le soin de la remplacer par une quittance n°A1

pour une prime de 5.000 Dh.

f- Le 28/02/96, la société reçoit, en retour, la quittance n°8 avec la mention «

l’assuré ne s’est pas présenté pour payer sa prime ».

g- Le 05/03/96, la société renvoie la quittance n°8 avec la mention "débit

ferme, retour hors délai".

h- le 31/03/96, l'agent adresse à la société son bordereau d'encaissement avec

le chèque correspondant. Il indique les quittances n°9 et 10 ne sont pas encore

encaissées.

Corrigé:

1- Journal de la société

Débit Crédit

34211 Primes à recevoir auprès des intermédiaires 113 900.00Primes émises 100 000.00


Accessoires 100.00 Etat, taxe sur les assurances 13 800.00Bordereau comptant quittance n°1 à 10

10.01.96Frais d'acquisition 20 000.00

Commissions surprimes à recevoir 20 000.00Bordereau comptant quittance n°1 à 10

15.01.96Quittances retournés

34 170.00

Commissions sur primes à recevoir 6 000.00 Primes à recevoir auprès des

intermédiaires34 170.00

Commissions sur quittances retournées 6 000.00Retour quittances n°3-4-5Comptes courant des intermédiaires Primes à recevoir auprès des

intermédiaires

45 560.0045 560.00

Commissions sur primes à recevoir 8 000.00 Comptes courants des intermédiaires 7 017.52 Etat, TVA sur commissions 982.48Avis d'encaissement quittances 1-2-6-7

31.01.96Banque 30 000. 00 Comptes courants des intermédiaires 30 000.00Chèque reçu de l'agent

25.02.96Banque 11 390.00

Quittances retournées 11 390.00Encaissement quittance n°3Commissions sur Quittances retournées 2 000.00

Frais d'acquisition 2 000.00Annulations commissions quittance n°3

25.02.96Primes contentieuses 11 390.00Commissions sur quittances retournées 2 000.00 Quittances retournées 11 390.00 Commissions sur primes contentieuses 2 000.00

Mise en contentieux quittances n°425.02.96

Annulations de primes 10 000.00Coût de polices et accessoires 10.00Etats, taxes sur les assurances 1380.00


Commissions sur quittances retournées 2 000.00 Quittances retournées 11 390.00

Frais d'acquisition 2 000.00Annulation quittance n°5

25.02.96Comptes courant des Intermédiaires 5 700.00 Primes émises 5 000.00 Coût de polices et accessoires 10.00 Etat, taxe sur les assurances 690.00Débit quittance n°A1

25.02.96Frais d'acquisition 1 000.00 Comptes courants des intermédiaires 877.19 Etat, TVA sur commissions 122.81Commissions quittance n°A1

28.02.96Quittances retournées 11 390.00 Primes à recevoir auprès des Intermédiaires 11 390.00Retour quittance n°8

28.02.96Commissions sur primes à recevoir 2 000.00

Commissions sur quittances retournés 2 000.00Retour quittance n°8

3422005.03.96

Comptes courants des Intermédiaires 11 390.00 11 390.0034213 Quittance retournées

Débit ferme quittances n°844253 Commissions sur quittances retournées 2 000.0034220 Comptes courants des intermédiaires 1 754.38

Etat, TVA sur commissions 245.62Débit ferme quittance n°8 331 280.00 331 280

TOTAL 331 280.00 331 280.00

Section 3 : Organisation comptable des opérations

d’assurances :

1-Principes :


L’enregistrement des prestations est effectué au règlement, on parle de

« comptabilité au paiement des sinistres ».

Cette opération est appuyée par des pièces justificatives telles les factures,

rapports d’expertise….

2- Jeu d’écritures :

Les opérations en rapport avec les prestations s’enregistrent comme suit :

2-1/Opérations – vie :

Débit Crédit Libellé des Comptes

60111 Sinistres

60112 Capitaux

60113 Arrérages

60114 Rachats

51410 Banque

2-2/Opérations non – vie :


60120 Sinistres en principal

60126 Accessoires

51410 Banque

La contrepartie au crédit peut être la banque ou un autre compte la seule

condition à vérifier est que le compte crédité doit correspondre à l’entité qui a

procédé au règlement ( par exemple le compte 3422 : compte courant des

intermédiaires).

*Pour les recours et sauvetages, on procède à l’enregistrement suivant (au

moment de leur encaissement) :



5141 Banques

60126 Recours encaissés

Les recours obtenus et à titre de remboursement de frais accessoires ne

sont pas enregistrés en cours mais sont portés directement au crédit du compte

60126. "Frais accessoires".

2-3/ Cas particuliers :

Deux cas particuliers peuvent être envisagés :

*Recours CID ( convention d’indemnisation directe) :

C’est une convention entre les sociétés d’assurance en vue de faciliter le

règlement des sinistres dans les accidents de la route sans dommages corporels.

Ainsi, lorsqu'un accident mettant en cause deux automobilistes et ayant

donné lieu à l'établissement d'un constat aimable, chaque compagnie et habilitée

à indemniser directement son assuré dans les limites du barème de responsabilité

au nom et pour le compte de la compagnie adverse.

Donc, l’assuré victime (non responsable ) s’adressera directement à sa société

d’assurances qui va le rembourser puis se faire rembourser par la société

assurant le responsable de l’accident.

En comptabilité, la compagnie qui règle la prestation à son assuré (victime) passe l’écriture

suivante :


34830 Créances pour recours à encaisser

51410 Banques

Le Lors de la récupération du montant de l'avance, le compte "Créances

pour recours à encaisser" sera soldé par le crédit d'un compte de trésorerie.

La compagnie adverse qui rembourse un sinistre dans le cadre de la CID

enregistrera :



60121 Sinistres en principal

51410 Banques

Il est à noter que malgré les appellations de "sinistres CID" et "recours CID"

aucun compte de sinistres ou de recours n'a été renseigné auprès de la

compagnie qui exerce et obtient le recours, sauf lorsque des frais accessoires

sont supportés par cette dernière.

*Constitution des rentes :

Une autre forme d’indemnisation existe en assurance celle des rentes

temporaires ou viagères. On la retrouve généralement dans les assurances

accidents du travail, invalidités et ,dans certaines assurances, responsabilité

civile automobile.

Il existe dans certains pays des organismes qui se chargent du versement de la

rente.

Cela revient à dire qu’en cas de préjudice , la compagnie d’assurances procède

au calcul du capital de la rente et l’envoi à l’organisme qui se chargera du

paiement effectif.

Le montant de la rente est calculé en fonction du taux d’incapacité physique

permanente, du salaire de la victime ainsi que de son âge.

Il faut aussi souligner que le règlement de la rente peut intervenir soit avant, soit

après constitution de la rente.

a) Règlement avant constitution :

C’est à dire : paiement d’une partie de la rente annuelle (arrérage) depuis la date de

consolidation jusqu'au jour de la constitution de la rente, on enregistre ainsi :


60121 Sinistres en principal (arrérages avant

constitution)

60126 Accessoires


51410 Banques

b) La constitution de la rente :

La constitution de la rente permet d'enregistrer en comptabilité la charge correspondante

dans le compte "capitaux constitutifs de rentes" et de porter l'engagement correspondant au

compte 44946.


60121 Capitaux constitutifs de rentes

44946 Capitaux constitutifs de rente

En effet, le crédit du compte 44996 "capitaux constitutifs de rentes"

constate le règlement financier du sinistre et revêt un caractère provisoire. Il

doit être apuré par le versement du capital auprès du service qui sera chargé du

paiement de la rente. Le paiement de la rente peut être confié à un établissement

extérieur ( la CNRA pour les rentes accidents de travail), soit être effectué par

les services propres de l’entreprise.

Dans le premier cas, l’enregistrement suivant sera passé en comptabilité :



51410 Banques versement du capital constitutif à la

CNRA

Dans le 2ème cas, le compte 44946 « capitaux constitutifs de rentes » sera soldé

par le compte 60122, lors de l’inventaire. Les capitaux conservés en gestion par

la société donneront lieu à la constitution de la provision mathématique des

rentes. Les capitaux constitués par 2ème règlement sont traités de la même façon

après réouverture des dossiers concernés.

Cependant, il y a lieu de rappeler que la comptabilité des assurances étant tenue

par catégories et sous-catégories d’opération, la gestion des rentes en général et


celle concernant les accidents de travail en particulier, sont traitées comme des

catégories distinctes de la catégorie d’origine.

Ainsi le schéma d’écriture décrit ci-dessus doit être détaillé comme suit dans le

cadre d’une gestion de rentes accidents de travail par exemple !

- Lors de la constitution :


60122X Capitaux constitutifs de rente (assurances

accidents)


- Lors de l'inventaire



60122Y Capitaux constitutifs de rente (GSR)

Versement du capital constitutif à la GSR

c) Service de la rente après constitution :

Au fur et à mesure des paiements des arrérages, la comptabilité enregistre l'écriture suivante :


60123 Arrérages après constitution (catégorie gestion

des rentes)

51410 Banques

Les rentes constituées font l'objet, lors de l'inventaire, d'un calcul de provisions

mathématiques.

Section 4 : Les opérations d’inventaire

1-Assurances sur la vie

1-1/ Provision mathématique :


La provision mathématique est la différence entre les valeurs actuelles des

engagements respectivement pris par l'assureur et les assurés. Elle est calculée

conformément à l'instruction du ministre des finances n°17.

Dans les assurances sur vie, l'engagement de l'assureur de verser un capital ou

une rente ne dépend pas de l'importance d'un dommage éventuel, il est fixé dans

les clauses du contrat, par l'assuré ou le souscripteur. En contrepartie de

l'engagement de l'assureur, l'assuré s'oblige à payer les primes selon les

modalités déterminées par le contrat d'assurance. Pour faire face à ses

engagements, l'assureur doit constituer progressivement les provisions

nécessaires grâce notamment au mécanisme de la capitalisation des primes.

En effet l'évaluation des provisions mathématiques fait appel à des outils de

mathématiques financières (capitalisation) et calcul de probabilité (risque de

moralité).

Lors de leur constitution, les provisions mathématiques sont enregistrées en comptabilité par

une écriture type suivant :


6031 Variation des provisions mathématiques

1631 Provisions mathématiques

Cette écriture est contre-passée à l'ouverture de l'exercice suivant.

1-2/ Provisions pour sinistres à payer :

Dans les assurances sur la vie, les provisions pour sinistres payer n'ont pas

été définie, jusqu'à présent par la réglementation des assurances qui

reconnaissait implicitement le mécanisme de la comptabilité à l'émission des

prestations en assurance sur la vie . Cette règle ayant été abandonnée par le

PCA, les entreprises doivent désormais constituer les provisions suivantes:

- Provisions sur sinistres à payer : C'est la valeur des capitaux dus en cas de

décès des assurés et restant à payer à la date de l'inventaire.


- Provisions pour arrérages à payer: c'est la valeur des rentes échus et

restant à payer à la date de l'inventaire;

- Provisions pour rachats à payer: c'est la valeur des rachats restant à payer

à la date de l'inventaire;

- L'enregistrement des provisions en comptabilité est effectué par l’écriture du type

suivant:


6021 Variation des provisions pour sinistres à payer vie

1631 Provisions pour sinistres à payer vie

16212 Provisions pour capitaux à payer vie

16213 Provisions pour arrérages à payer vie

16214 Provisions pour rachats à payer vie

1-3/ Autres opérations d’assurances non-vie :

1-3-1/ Provision mathématique des rentes :

Provision correspondante aux engagements des entreprises en ce qui concerne

les rentes mises à leur charge (rente de droit commun).

1-3-2/ Provision pour sinistres à payer :

C’est la valeur estimative des dépenses pour sinistres non réglés et montant des

dépenses pour sinistres réglés restant à payer à la date de l’inventaire y compris

les capitaux constitutifs de rentes non encore mises à la charge de la société.

Elle est calculée :

- Par catégorie ;

- Exercice par exercice ;

- Dossier par dossier ;


- Pour son montant brut sans tenir compte des recours à exercer.

En assurances directes, la provision est inscrite en comptabilité après majoration

de 5% à titre de chargement de gestion.

Dans l’évaluation dossier par dossier, lorsqu’une indemnité a été fixée par

décision justice, définitive ou non, les sommes à mettre en provisions doivent,

dans la limite du maximum fixé par la justice, être au moins égale à cette

indemnité, diminuée, dans le cas échéant, des acomptes déjà versés.

L’évaluation résultant des provisions dossier par dossier doit être complétée par

une estimation des sinistres survenus mais non déclarés (sinistres inconnus,

tardifs, ou IBNR.Ces sinistres sont dénombrés à l’aide des statistiques sur la

cadence des déclarations des sinistres propres à chaque entreprise et sont évalués

d’après le coût moyen des sinistres de la catégorie en question.

Les majorations de provisions pour sinistres à payer déterminée en

application des dispositions relatives au rapport sinistres à primes sont

enregistrées sous le poste « autres provisions techniques ».

La constitution des provisions est constatée en comptabilité par le débit

porté aux comptes de variation (postes 602 à 608) par le crédit des comptes

respectifs des postes 162 à 168. Les débits ont pour objet de constater la charge

correspondant aux sinistres survenus et non payés ou aux prestations non encore

fournies par l’assureur. La charge résultant des paiements étant enregistrée, dans

les opérations courantes, au fur et à mesure des règlements.

Les provisions constituées à la fin d’un exercice, dites «Les provisions constituées à la fin d’un exercice, dites « Provisions de clôtureProvisions de clôture »»

par oppositions à celles constituées à la fin de l’exercice précédent, ditespar oppositions à celles constituées à la fin de l’exercice précédent, dites

«« provisions à l’ouvertureprovisions à l’ouverture ».».

En effet, les provisions techniques constituées à la fin d’un exercice donnéEn effet, les provisions techniques constituées à la fin d’un exercice donné

correspondent à l’intégralité des engagements en suspens à cette date, lescorrespondent à l’intégralité des engagements en suspens à cette date, les

provisions de clôture d’un exercice annulent et remplacent les provisionsprovisions de clôture d’un exercice annulent et remplacent les provisions

d’ouverture. c’est la raison pour laquelle, avant d’enregistrer les provisions ded’ouverture. c’est la raison pour laquelle, avant d’enregistrer les provisions de


clôture, il est procédé à une reprise (on dit également libération) des provisionsclôture, il est procédé à une reprise (on dit également libération) des provisions

d’ouverture par une écriture inverse de celle de la constitution.d’ouverture par une écriture inverse de celle de la constitution.

Section 5 : Les états de synthèse des compagnies

d’assurance

1- Le Bilan :

A-A- Comptes de financement permanent

Les comptes de financement permanent sont répartis entre les rubriquesLes comptes de financement permanent sont répartis entre les rubriques

suivantessuivantes ::

Les capitaux propres (rubrique II)Les capitaux propres (rubrique II) ;;

Les capitaux propres assimilés (rubrique 13)Les capitaux propres assimilés (rubrique 13) ;;

Les dettes de financement (rubrique 14)Les dettes de financement (rubrique 14)

Les provisions durables pour risque et charges (rubrique 15)Les provisions durables pour risque et charges (rubrique 15)

Les provisions techniques brutes (rubrique 17)Les provisions techniques brutes (rubrique 17)

11-capitaux propres 11-capitaux propres ::

Les capitaux propres sont formés du «Les capitaux propres sont formés du « capitalcapital » de l’entreprise, des compléments» de l’entreprise, des compléments

d’apport tels que les primes (d’émission, de fusion…) de l’écart de réévaluationd’apport tels que les primes (d’émission, de fusion…) de l’écart de réévaluation

le cas échéant, des réserves et report à nouveau, ainsi que des résultats nonle cas échéant, des réserves et report à nouveau, ainsi que des résultats non

affectés y compris le résultat net de l’exercice.affectés y compris le résultat net de l’exercice.

111 – Capital social ou fond d’établissement111 – Capital social ou fond d’établissement ::

Dans les sociétés, le capital représente la valeur nominale des actions ou desDans les sociétés, le capital représente la valeur nominale des actions ou des

parts sociales.parts sociales.

Cette rubrique comprend les comptes suivantsCette rubrique comprend les comptes suivants : :

1111- Capital social1111- Capital social

1113- Fonds d’établissement constitués1113- Fonds d’établissement constitués

1119- actionnaire, capital souscrit non appelé1119- actionnaire, capital souscrit non appelé

112 –112 – prime d’émission, de fusion et d’apportprime d’émission, de fusion et d’apport ::


Ces primes sont la représentation de la partie des apports non compris dans le

capital social. On peut citer les comptes suivants :

1121- prime d’émission1121- prime d’émission

1122- prime de fusion1122- prime de fusion

1123- prime d’apport1123- prime d’apport

113 – écarts de réévaluation113 – écarts de réévaluation

Ce compte enregistre les écarts dégagés à l’occasion des opérations de

réévaluation.

114 – réserves légales114 – réserves légales : :

C’est la fraction du bénéfice net qui doit en vertu de la loi être affectée à un fond

de réserves.

115 – autres réserves115 – autres réserves ::

Cette rubrique est constituée des comptes de réserves suivants :

1151 – réserves statutaires1151 – réserves statutaires

1152 – réserves facultatives1152 – réserves facultatives

1155 – réserves réglementée1155 – réserves réglementée

116 – report à nouveau116 – report à nouveau

Le report à nouveau est le résultat net ou la partie du résultat net dontLe report à nouveau est le résultat net ou la partie du résultat net dont

l’affectation a été reportée.l’affectation a été reportée.

1161 – report à nouveau (solde créditeur1161 – report à nouveau (solde créditeur : bénéfice non distribué): bénéfice non distribué)

1169 – report à nouveau (solde débiteur1169 – report à nouveau (solde débiteur : déficit: déficit))

118 – Résultat en instance d’affectation118 – Résultat en instance d’affectation

Sont enregistrés dans les comptes les résultats nets des exercices antérieurs nonSont enregistrés dans les comptes les résultats nets des exercices antérieurs non

encore affectés.encore affectés.

119 – Résultat net de l’exercice119 – Résultat net de l’exercice

2- 13- capitaux propres assimilés2- 13- capitaux propres assimilés ;;

ils se composent de :

113- Subvention d’investissement113- Subvention d’investissement


135 – Provisions réglementées135 – Provisions réglementées

Ces provisions ne correspondent pas à l’objet normal d’une provision, elles sontCes provisions ne correspondent pas à l’objet normal d’une provision, elles sont

comptabilisées comme telles en application de dispositions légales oucomptabilisées comme telles en application de dispositions légales ou

réglementaires dans les comptes suivantsréglementaires dans les comptes suivants ::

1351 – Provision pour amortissement dérogatoire1351 – Provision pour amortissement dérogatoire

1354 – Provision pour investissement 1354 – Provision pour investissement

1358 – Autres provisions1358 – Autres provisions

3 - 14 – Dettes de financement3 - 14 – Dettes de financement ::

Elles comprennentElles comprennent ::

141 – emprunt obligataire141 – emprunt obligataire

148 – autres dettes de financement148 – autres dettes de financement

4 - 15 – Provisions durables pour risques et charges4 - 15 – Provisions durables pour risques et charges ::

Elles sont destinées à faire face à des risques ou charges dont on prévoit la

réalisation dans un délai supérieur à 12 mois de clôture au crédit de l’un des

comptes :

151 – provision pour risque151 – provision pour risque

155 – provision pour charge155 – provision pour charge

5 - 16 – Provision Techniques brutes5 - 16 – Provision Techniques brutes ::

le poste 16 est, dans le présent plan, aux provisions techniques, c’est à dire, aux

charges prévisibles qui concernent l’exécution des contrats passés entre la

société et ses assurés, ainsi que les provisions complémentaires exigées par la

réglementation des assurances, il concerne aussi les provisions pour acceptation

en réassurance.

Les provisions techniques ont été classées au sein des postes suivantesLes provisions techniques ont été classées au sein des postes suivantes ::

161 – provision pour primes non acquises161 – provision pour primes non acquises


162 – provision pour sinistres à payer162 – provision pour sinistres à payer

163 – provision mathématique vie163 – provision mathématique vie

164 – provision d’équilibrage164 – provision d’équilibrage

166 – provision technique des contrats en unité de comptes 166 – provision technique des contrats en unité de comptes

168 – autres provisions techniques168 – autres provisions techniques

les comptes de chaque poste sont crédités des montants des provisions

concernées par le débit des postes suivants :

702 – variation des provision pour primes non acquises702 – variation des provision pour primes non acquises

602 – variation des provision pour sinistres à payer602 – variation des provision pour sinistres à payer

603 – variation des provision mathématique vie603 – variation des provision mathématique vie

604 – variation des provision d’équilibrage604 – variation des provision d’équilibrage

606 – variation des provision technique des contrats en unité de comptes606 – variation des provision technique des contrats en unité de comptes

608 – variation des autres provisions techniques608 – variation des autres provisions techniques

6 - 17 – Ecarts de conversation passif6 - 17 – Ecarts de conversation passif ::

171 – Augmentation des créances immobilisées et des placements171 – Augmentation des créances immobilisées et des placements

172 – Diminution des dettes de financement et des provisions techniques172 – Diminution des dettes de financement et des provisions techniques

Les créances immobilisées et les placements et les dettes de financement et lesLes créances immobilisées et les placements et les dettes de financement et les

provisions techniques sont convertis et comptabilisés en dirhams sur la base duprovisions techniques sont convertis et comptabilisés en dirhams sur la base du

dernier cours de change à la date de clôture.dernier cours de change à la date de clôture.

B-Comptes d’actif immobiliséB-Comptes d’actif immobilisé ::

Les comptes d’actif immobilisé sont répartis entre les rubriques suivantes :

Immobilisations en non valeurs (21)Immobilisations en non valeurs (21)

Immobilisations incorporelles (22)Immobilisations incorporelles (22)

Immobilisations corporelles (23)Immobilisations corporelles (23)

Immobilisations financières (24/25)Immobilisations financières (24/25)

Placements affectés aux opérations d’assurance (26)Placements affectés aux opérations d’assurance (26)

Ecarts de conversion actif (27)Ecarts de conversion actif (27)


1-1- 21- immobilisations en non valeurs21- immobilisations en non valeurs :: Cette rubrique se compose des comptes suivantsCette rubrique se compose des comptes suivants ::

211 – frais préliminaires211 – frais préliminaires

212 – charges à répartir sur plusieurs exercices212 – charges à répartir sur plusieurs exercices

213 – primes de remboursement des obligations213 – primes de remboursement des obligations

2-2- 22- immobilisations incorporelles22- immobilisations incorporelles ::

Les comptes d’immobilisations incorporelles sont débitées à la date d’entrée des

éléments dans le patrimoine. Lors des cessions ou retraits, la valeur d’entrée des

immobilisations incorporelles sorties de l’actif et les amortissements

correspondants sont retirés des comptes où ils sont inscrits. Le montant net en

résultat est porté au débit du compte

6512- valeur nette des immobilisation incorporelles cédées . simultanément, le

compte,

7512- P.C d’immobilisations incorporelles est crédité par le débit du compte

3481- créance sur cession d’immobilisation, ou d’un compte de trésorerie :

les immobilisations incorporelles sont inscrites au débit des comptes ci-dessous :

221 – immobilisations en recherches et développements

222 – brevets, marques, droits et valeurs similaires

223 – fonds commercial

228 – autres immobilisations incorporelles

3- 23- immobilisations corporelles :

Cette rubrique concerne les immobilisations corporelles autres que celles

affectées à la représentation des engagements techniques. Celles ci sont inscrites

dans les comptes :

231 – terrains231 – terrains

232 – constructions232 – constructions

233 – I.T.M.O.I233 – I.T.M.O.I

234 – matériel de transport234 – matériel de transport


235 – mobilier, matériel de bureau et aménagements divers 235 – mobilier, matériel de bureau et aménagements divers

238 – autres immobilisations corporelles238 – autres immobilisations corporelles

4 - 24/25- immobilisations financières (autres que placements)4 - 24/25- immobilisations financières (autres que placements) ::

Les créances immobilisées comprennent les créances non liées à des opérations

d’exploitation ou de placement afférent à la représentation des engagements

techniques.

Ces créances restent inscrites de manière irréversible dans leur compte d’entréeCes créances restent inscrites de manière irréversible dans leur compte d’entrée

jusqu’à leur extinction totale.jusqu’à leur extinction totale.

Les principaux postes de cette rubrique sontLes principaux postes de cette rubrique sont ::

241 – prêts immobilisés241 – prêts immobilisés

248 – autres créances financières248 – autres créances financières

251 – titres de participation 251 – titres de participation

258 – autres titres immobilisés258 – autres titres immobilisés

5-5- 26- placements affectés aux opérations d’assurance26- placements affectés aux opérations d’assurance ::

L’actif immobilisé d’une entreprise d’assurance est constitué d’une part desL’actif immobilisé d’une entreprise d’assurance est constitué d’une part des

immobilisations d’exploitation qui sont celles affectées à l’activitéimmobilisations d’exploitation qui sont celles affectées à l’activité

profeSsionnelle ou constituant l’actif libre et d’autre part, les immobilisations deprofeSsionnelle ou constituant l’actif libre et d’autre part, les immobilisations de

placements affectées à la couverture des engagements techniques de l’entreprise.placements affectées à la couverture des engagements techniques de l’entreprise.

les principaux comptes sontles principaux comptes sont ::

261 – placements immobiliers261 – placements immobiliers

262 – obligations et bons262 – obligations et bons

263 – actions et parts sociales263 – actions et parts sociales

264 – prêts et effets assimilés264 – prêts et effets assimilés

266 – placements affectés aux contrats en unité de compte (parts d’actions266 – placements affectés aux contrats en unité de compte (parts d’actions

en OPCVM)en OPCVM)

268 – autres placements268 – autres placements

66 - 27 – écarts de conversion actif - 27 – écarts de conversion actif ::

271 – diminution des créances immobilisées et des placements 271 – diminution des créances immobilisées et des placements

272 – augmentation de dettes de financement et des provisions272 – augmentation de dettes de financement et des provisions techniquestechniques


C – comptes d’actif circulantC – comptes d’actif circulant

Les comptes d’actif circulant (hors trésorerie) sont répartis entre les rubriques

suivantes :

la part des cessionnaires dans les provisions techniques (32)la part des cessionnaires dans les provisions techniques (32)

les créances (34)les créances (34)

les titres et valeurs de placements non affectés aux opérationsles titres et valeurs de placements non affectés aux opérations

d’assurance (35)d’assurance (35)

1-1- 32 part des cessionnaires32 part des cessionnaires ::

ces comptes enregistrent la part des cessionnaires dans les engagements de

l’entreprise telle que résultant des conventions de cession en réassurance et en

tenant compte des modalités retenues dans l’établissement des comptes de

cession.

321 – provisions pour primes non acquises321 – provisions pour primes non acquises

322 – provisions pour sinistre à payer322 – provisions pour sinistre à payer

323 – provisions mathématiques323 – provisions mathématiques

326 – provisions techniques des contrats en unités de comptes 326 – provisions techniques des contrats en unités de comptes

2-2- 34- créances de l’actif circulant34- créances de l’actif circulant ::

les principaux postes de cette rubrique sont :

341 – cessionnaires, cédants, coassureurs et comptes rattachés débiteurs341 – cessionnaires, cédants, coassureurs et comptes rattachés débiteurs

342 – assurés, intermédiaires et comptes rattachés débiteurs342 – assurés, intermédiaires et comptes rattachés débiteurs

343 – personnel débiteur343 – personnel débiteur

345 – Etat débiteur345 – Etat débiteur

346 – comptes d’associé débiteurs346 – comptes d’associé débiteurs

348 – autres débiteurs348 – autres débiteurs

349 – comptes de régularisation actif349 – comptes de régularisation actif

Voir tracé du bilan en annexesVoir tracé du bilan en annexes


II - Le compte des produits et Charges

A A – Comptes de charges– Comptes de charges ::

Les comptes de gestion charges, sont répartis entre les rubriques suivantes :

Prestations et frais (60)Prestations et frais (60) ;;

Charges techniques d’exploitation (61)Charges techniques d’exploitation (61)

Charges des placements affectés à des opération d’assurance courantesCharges des placements affectés à des opération d’assurance courantes

(63)(63)

Charges non techniques courantes (64)Charges non techniques courantes (64)

Charges non techniques non courantes (65)Charges non techniques non courantes (65) ;;

Impôt sur les résultat (67)Impôt sur les résultat (67)

1 - 60 – prestations et frais1 - 60 – prestations et frais ::

601 – prestations et frais à payer601 – prestations et frais à payer

602 – variation des provisions pour sinistre602 – variation des provisions pour sinistre

ce poste fait apparaître les variations des provisions pour sinistres à payerce poste fait apparaître les variations des provisions pour sinistres à payer

figurant sous le poste 162.figurant sous le poste 162.

603 – variation des provisions mathématiques – vie (163) 603 – variation des provisions mathématiques – vie (163)

604 – variation des provisions d’équilibrage (164) 604 – variation des provisions d’équilibrage (164)

606 – variation des provisions technique des contrats en unité de 606 – variation des provisions technique des contrats en unité de

compte (166)compte (166)

608 – variation des autres provisions techniques (168) 608 – variation des autres provisions techniques (168)

2 - 61 – charges techniques d’exploitation 2 - 61 – charges techniques d’exploitation ::

611 – charges d’acquisition des contrats611 – charges d’acquisition des contrats

ce sont l’ensemble des frais occasionnés lors de l’acquisition des contratsce sont l’ensemble des frais occasionnés lors de l’acquisition des contrats

d’assuranced’assurance

612 – achats consommés de matières et fournitures 612 – achats consommés de matières et fournitures

613/614 – autres charges externes 613/614 – autres charges externes

616 – impôts et taxes 616 – impôts et taxes


617 – charges de personnel617 – charges de personnel

618 – autres charges d’exploitation 618 – autres charges d’exploitation

619 – dotations d’exploitation aux amortissements et provisions 619 – dotations d’exploitation aux amortissements et provisions

3 - 63 – charges de placements affectés aux opérations d’assurances3 - 63 – charges de placements affectés aux opérations d’assurances ::

ce sont l’ensemble des charges financières payées à l’occasion des opérationsce sont l’ensemble des charges financières payées à l’occasion des opérations

d’assurances.d’assurances.

631 – charges d’intérêt631 – charges d’intérêt

sont inscrits dans ce poste les intérêts dus par l’entreprise sur ses emprunts et

dettes liées à des opérations d’assurance

632 – frais de gestion des placements632 – frais de gestion des placements

633 – perte de charge 633 – perte de charge

636 – ajustement des valeurs des actifs représentatifs des contrats en 636 – ajustement des valeurs des actifs représentatifs des contrats en

unités de comptes (moins value non réalisée)unités de comptes (moins value non réalisée)

la règle d’évaluation au coût d’acquisition ne s’applique pas aux placementsla règle d’évaluation au coût d’acquisition ne s’applique pas aux placements

représentatifs de contrats en unité de comptes qui sont évalués à l’arrêtéreprésentatifs de contrats en unité de comptes qui sont évalués à l’arrêté

comptable à la valeur actuelle.comptable à la valeur actuelle.

La variation de valeur entre deux exercices est constatée en résultat, les moinsLa variation de valeur entre deux exercices est constatée en résultat, les moins

values sont portées au débit du compte 636.values sont portées au débit du compte 636.

638 – autres charges de placement638 – autres charges de placement

4 -4 - 64 – charges non techniques courantes 64 – charges non techniques courantes ::

ce sont des charges qui sont sans lieu technique avec l’activité de l’assurance ou

à la gestion des placements.

641 – charges d’exploitation non techniques courantes641 – charges d’exploitation non techniques courantes

à titre d’exemple les charges externes, impôts et taxes payés relatifs auxà titre d’exemple les charges externes, impôts et taxes payés relatifs aux

opérations non techniques courantesopérations non techniques courantes ..

643 – charges financières non techniques courantes643 – charges financières non techniques courantes

par exemplepar exemple : les pertes de change et charge d’intérêts: les pertes de change et charge d’intérêts

648 – autres charges non techniques courantes648 – autres charges non techniques courantes

les jetons de présences et les pertes sur créances irrécouvrablesles jetons de présences et les pertes sur créances irrécouvrables


5 -5 - 65 – charges non techniques non courantes65 – charges non techniques non courantes

les charges non courantes se définissent en fonction de leur nature et non de leur

montant. Elles sont liées à la survenance de circonstances exceptionnelles telles

que le cession d’immobilisation.

651 – V.N.A des immobilisations cédées651 – V.N.A des immobilisations cédées

656 – subventions accordées656 – subventions accordées

elles sont des subventions versées à des tiers dans le propre intérêt de

l’entreprise, elles comprennent notamment les subventions accordées à des

filiales en difficulté et les versements à divers organismes d’intérêt général.

658 – autres charges non courantes658 – autres charges non courantes

comme les pénalités, le rappel des impôts, les créances devenues irrévocablescomme les pénalités, le rappel des impôts, les créances devenues irrévocables

6 - 6 - 67 – impôts sur les résultats67 – impôts sur les résultats

c’est l’impôt du par la société, il représente une fraction du bénéfice réalisé.

B – comptes de produitsB – comptes de produits ::

Les comptes de gestion (produits) sont répartis entre les rubriques suivantesLes comptes de gestion (produits) sont répartis entre les rubriques suivantes ::

primes (70)primes (70)

Produits des placements affectés aux opérations d’assurance (73)Produits des placements affectés aux opérations d’assurance (73)

Produits non techniques courants (74)Produits non techniques courants (74)

Produits non techniques non courants(75)Produits non techniques non courants(75)

1 -1 - 70 – Les primes70 – Les primes ::

cette rubrique comprend les primes ou cotisations relatives aux affaires directes.

2 – 2 – 71 -Produits techniques d’exploitation71 -Produits techniques d’exploitation

se sont l’ensemble des produits reçus, à l’occasion des activités d’assurance. les

principaux postes sont :

716 – Subventions d’exploitation716 – Subventions d’exploitation

718 – Autres produits d’exploitation718 – Autres produits d’exploitation

3 -3 - 73 – Produits des placements affectés aux opérations73 – Produits des placements affectés aux opérations

d’assuranced’assurance


ce sont l’ensemble des produits financiers dégagés sur les placements des

produits liés aux opérations d’assurances. Les principaux postes sont :

732 – revenus des placements732 – revenus des placements

733 – Gains de charge733 – Gains de charge

735 – profits sur réalisation des placements735 – profits sur réalisation des placements

738 – intérêts et autres produits de placements738 – intérêts et autres produits de placements

4 - 4 - 74 – Produits non techniques courants74 – Produits non techniques courants

741 – produits d’exploitation non technique ( revenu des titres de

participation)

743 – intérêts et autres produits non techniques743 – intérêts et autres produits non techniques

748 – autres produits non techniques748 – autres produits non techniques

5 - 5 - 75 – Produits non techniques non courants75 – Produits non techniques non courants

751 – P.C des immobilisations751 – P.C des immobilisations

756 – subventions d’équilibre756 – subventions d’équilibre

758 – autres produits non courants758 – autres produits non courants

Voir tracé du CPC en annexesVoir tracé du CPC en annexes

3-Clarification des principales divergences entre le PCA et le PCG.3-Clarification des principales divergences entre le PCA et le PCG.

La classe 3- Actif circulantLa classe 3- Actif circulant

Parmi les points de divergence qu’on a tiré auparavant on a cité laParmi les points de divergence qu’on a tiré auparavant on a cité la

classe3classe3 ::

Cette classe est composée des rubriques suivantesCette classe est composée des rubriques suivantes ::

a- La part des cessionnaires dans les provisions techniquesa- La part des cessionnaires dans les provisions techniques (la rubrique32)(la rubrique32) ;;

b- Les créances ( rubrique34)b- Les créances ( rubrique34) ;;


c- Les titres et valeurs de placement non affectés aux opérationsc- Les titres et valeurs de placement non affectés aux opérations

d’assurance ( rubrique 35)d’assurance ( rubrique 35) ;;

d- Les écarts de conversion –actif (rub 37).d- Les écarts de conversion –actif (rub 37).

e- Provisions pour dépréciation (rub 39)e- Provisions pour dépréciation (rub 39) ;;

a-La part des cessionnaires dans les provisions techniquesa-La part des cessionnaires dans les provisions techniques (la(la

rubrique32)rubrique32) ;;

Ces comptes enregistrent la part des cessionnaires dans les engagements deCes comptes enregistrent la part des cessionnaires dans les engagements de

l’entreprise telle que résultant des conventions de cession en réassurance et enl’entreprise telle que résultant des conventions de cession en réassurance et en

tenant compte des modalités retenues dans l’établissement des comptes detenant compte des modalités retenues dans l’établissement des comptes de

cessions.cessions.

321-Part des cessionnaires dans les provisions pour primes non acquises.321-Part des cessionnaires dans les provisions pour primes non acquises.

Dans ce poste on retient le compte 3212.Dans ce poste on retient le compte 3212.

3212-Provisions pour primes non acquises3212-Provisions pour primes non acquises ;ce compte est débité lors de;ce compte est débité lors de

l’inventaire par le crédit du compte 7029-Varaition des provisions pour primesl’inventaire par le crédit du compte 7029-Varaition des provisions pour primes

non acquises non vie.non acquises non vie.

A l’ouverture les provisions sont reprises par le débit du même compte.A l’ouverture les provisions sont reprises par le débit du même compte.

322- Part des cessionnaires dans les provisions pour sinistres à payer.322- Part des cessionnaires dans les provisions pour sinistres à payer.

Ce poste se compose des comptes 3221et 3222 .Ce poste se compose des comptes 3221et 3222 .

3221-Provisions pour sinistres à payer3221-Provisions pour sinistres à payer vie ;vie ;

3222- Provisions pour sinistres à payer3222- Provisions pour sinistres à payer non-vienon-vie ;;

Les deux comptes enregistrent la part des cessionnaires dans les provisions deLes deux comptes enregistrent la part des cessionnaires dans les provisions de

même nature constatées par l’entreprise .Ils sont débités respectivement par lemême nature constatées par l’entreprise .Ils sont débités respectivement par le

crédit des comptes 60291-Variation des provisions pour sinistres vie et lecrédit des comptes 60291-Variation des provisions pour sinistres vie et le

compte 60292- Variation des provisions pour sinistres non –vie.compte 60292- Variation des provisions pour sinistres non –vie.

Ces provisions sont reprises par le débit du même compte à l’ouverture deCes provisions sont reprises par le débit du même compte à l’ouverture de

l’exercice.l’exercice.


323-part des cessionnaires dans les provisions mathématiques.323-part des cessionnaires dans les provisions mathématiques.

Le compte 3231-Provisions Mathématiques vie enregistre les provisionsLe compte 3231-Provisions Mathématiques vie enregistre les provisions

mathématiques des assurances sur la vie à la charge des cessionnaires.mathématiques des assurances sur la vie à la charge des cessionnaires.

Il est débité par le crédit du compte 6039-Varaition des provisionsIl est débité par le crédit du compte 6039-Varaition des provisions

mathématiques à la charge des cessionnaires qui sont reprises à l’ouverture demathématiques à la charge des cessionnaires qui sont reprises à l’ouverture de

l’exercice.l’exercice.

326-Part des cessionnaires dans les provisions techniques des contrats en326-Part des cessionnaires dans les provisions techniques des contrats en

unités de compte .unités de compte .

Ce poste englobe les comptes suivantsCe poste englobe les comptes suivants ::

3261-Provisions mathématiques des contrats en unités de compte3261-Provisions mathématiques des contrats en unités de compte ;;

3262-Provisions pour sinistres à payer des contrats en unités de compte3262-Provisions pour sinistres à payer des contrats en unités de compte ;;

3268- Autres provisions des contrats en unités de compte.3268- Autres provisions des contrats en unités de compte.

b-créances de l’actif circulantb-créances de l’actif circulant ::

La rubrique se composeLa rubrique se compose ::

*Des créances liées à des opérations d’exploitation, quel que soit leur délai de*Des créances liées à des opérations d’exploitation, quel que soit leur délai de

règlement ,règlement ,

*Des créances non liées à des opérations d’exploitation telle que les créances sur*Des créances non liées à des opérations d’exploitation telle que les créances sur

cession d’immobilisation ou des créances financières ,qui à leur entrée encession d’immobilisation ou des créances financières ,qui à leur entrée en

patrimoine, sont présumés avoir un délai de règlement inférieur ou égal à 12patrimoine, sont présumés avoir un délai de règlement inférieur ou égal à 12

mois .mois .

Sont également regroupées sous la rubrique 34 les comptes rattachés aux tiers etSont également regroupées sous la rubrique 34 les comptes rattachés aux tiers et

destinés à enregistrer soit des modes de financement liés aux créances (effet àdestinés à enregistrer soit des modes de financement liés aux créances (effet à

recevoir) soit des créances à venir se rapportant à l’exercice (produits àrecevoir) soit des créances à venir se rapportant à l’exercice (produits à

recevoir).recevoir).

Par extension cette rubrique englobe aussi les écritures de régularisation.Par extension cette rubrique englobe aussi les écritures de régularisation.

Ainsi la rubrique se compose des postesAinsi la rubrique se compose des postes ::


341-Cessionnaires ,cédants, coassureurs et comptes rattachés débiteurs341-Cessionnaires ,cédants, coassureurs et comptes rattachés débiteurs ;;

342-Assurés ,intermédiaires et comptes rattachés débiteurs,342-Assurés ,intermédiaires et comptes rattachés débiteurs,

343-Personnel débiteur.343-Personnel débiteur.

345-etat débiteur.345-etat débiteur.

346-Comptes d’associés débiteurs.346-Comptes d’associés débiteurs.

348-Autres débiteurs.348-Autres débiteurs.

349-Comptes de régularistaion –actif.349-Comptes de régularistaion –actif.

341-Cessionnaires ,cédants, coassureurs et comptes rattachés débiteurs341-Cessionnaires ,cédants, coassureurs et comptes rattachés débiteurs ;;

Ce poste se compose des comptes suivantsCe poste se compose des comptes suivants ::

*3411-comptes avec les cessionnaires*3411-comptes avec les cessionnaires et 3412-Cessionnaires débiteurs et 3412-Cessionnaires débiteurs : le: le

premier donne lieu à l’ouverture pour chaque réassureur d’un compte courantpremier donne lieu à l’ouverture pour chaque réassureur d’un compte courant

destiné à enregistrer ,en cours d’exercice, les opérations qui se présentent .ondestiné à enregistrer ,en cours d’exercice, les opérations qui se présentent .on

obtient à la fin de l’exercice le solde de chaque réassureur par monnaie.obtient à la fin de l’exercice le solde de chaque réassureur par monnaie.

Ce dernier est viré au compte 3412 ou 4412 selon qu’il soit débiteur ouCe dernier est viré au compte 3412 ou 4412 selon qu’il soit débiteur ou

créditeur.créditeur.

*3413-comptes avec les cédants et 3414-cédants débiteurs*3413-comptes avec les cédants et 3414-cédants débiteurs : le premier donne: le premier donne

lieu à l’ouverture pour chaque cédant d’un compte courant destiné àlieu à l’ouverture pour chaque cédant d’un compte courant destiné à

enregistrer,en cours d’exercice, les opérations qui se présentent .A la fin deenregistrer,en cours d’exercice, les opérations qui se présentent .A la fin de

l’exercice ,on obtient le solde de chaque cédant par monnaie.l’exercice ,on obtient le solde de chaque cédant par monnaie.



*3415-Comptes avec les coassureurs et 3416-coassureurs débiteurs.*3415-Comptes avec les coassureurs et 3416-coassureurs débiteurs. : le premier: le premier

donne lieu à l’ouverture pour chaque coassureur d’un compte courant destiné àdonne lieu à l’ouverture pour chaque coassureur d’un compte courant destiné à

enregistrer ,en cours d’exercice, les opérations de coassurances cédées dansenregistrer ,en cours d’exercice, les opérations de coassurances cédées dans

lesquelles l’entreprise est chef de file (apériteur) quant aux opérations delesquelles l’entreprise est chef de file (apériteur) quant aux opérations de

coassurances acceptés ils sont portés au compte 3421.coassurances acceptés ils sont portés au compte 3421.

A la fin de l’exercice ,on obtient le solde de chaque coassureur par monnaie.A la fin de l’exercice ,on obtient le solde de chaque coassureur par monnaie.




342- assurés ,intermédiaires et comptes rattachés débiteurs.342- assurés ,intermédiaires et comptes rattachés débiteurs.

Il se compose des comptesIl se compose des comptes ::

*3421-Assurés débiteurs*3421-Assurés débiteurs

-34211-assurés primes à recevoir auprès des intermédiaires-34211-assurés primes à recevoir auprès des intermédiaires :il est débité lors de:il est débité lors de

l’émission par le crédit du compte des primes concernées pour le montant de lal’émission par le crédit du compte des primes concernées pour le montant de la

prime nette et le crédit du compte 4454-pour le montant de la taxe sur lesprime nette et le crédit du compte 4454-pour le montant de la taxe sur les

assurances.assurances.

Au moment de l’émission ,on enregistre aussi le montant des commission par leAu moment de l’émission ,on enregistre aussi le montant des commission par le

débit du compte 611-charges d’acquisition des contrats et le crédit du comptedébit du compte 611-charges d’acquisition des contrats et le crédit du compte

4425-commisisions sur primes à recevoir.4425-commisisions sur primes à recevoir.

-34212-assurés primes en recouvrement direct ,le 34213-assurés ,quittances-34212-assurés primes en recouvrement direct ,le 34213-assurés ,quittances

retournées, le 34215-Asurés-primes contentieuses, le 34216-Assurés-créancesretournées, le 34215-Asurés-primes contentieuses, le 34216-Assurés-créances

douteuses et le34218-asurés autres primes à recevoirdouteuses et le34218-asurés autres primes à recevoir :Pour ces comptes ils ont:Pour ces comptes ils ont

été largement expliqués au niveau de la section «été largement expliqués au niveau de la section « organisation comptable desorganisation comptable des

opérations courantesopérations courantes ».».

*3422-comptes courant des intermédiaires*3422-comptes courant des intermédiaires : lorsque les primes sont recouvrées: lorsque les primes sont recouvrées

par le soin des intermédiaires ,la compagnie d’assurance débite ce compte par lepar le soin des intermédiaires ,la compagnie d’assurance débite ce compte par le

crédit du 34211 pour le montant de la prime .crédit du 34211 pour le montant de la prime .

Pour la commission ,elle doit créditer 3422 des commissions HT et lePour la commission ,elle doit créditer 3422 des commissions HT et le

compte4455 du montant de la TVA par le débit du 44251-commissions surcompte4455 du montant de la TVA par le débit du 44251-commissions sur

prime à recevoir auprès des intermédiaires.prime à recevoir auprès des intermédiaires.

Les quittances retournées sont virés du compte 34211 au compte 34213 et laLes quittances retournées sont virés du compte 34211 au compte 34213 et la

commission correspondante et elle est transférée du compte 44251 aucommission correspondante et elle est transférée du compte 44251 au

compte34253-commissions sur quittances retournées.compte34253-commissions sur quittances retournées.

Lors de l’inventaire les soldes débiteurs figurant au 3422 sont virés au compteLors de l’inventaire les soldes débiteurs figurant au 3422 sont virés au compte

*3423 –Intermédiaires débiteurs et les soldes créditeurs au compte 4423-*3423 –Intermédiaires débiteurs et les soldes créditeurs au compte 4423-


Intermédiaires créditeurs ,cette écriture doit être contre-passée à l’ouverture deIntermédiaires créditeurs ,cette écriture doit être contre-passée à l’ouverture de

l’exercice suivant.l’exercice suivant.

*Le compte 3424-Intermédiaires douteux est débité par le crédit du compte 3422*Le compte 3424-Intermédiaires douteux est débité par le crédit du compte 3422

du montant des créances douteuses ou litigieuses de l’entreprise sur lesdu montant des créances douteuses ou litigieuses de l’entreprise sur les

intermédiaires.intermédiaires.

*Le 3425 intermédiaires –effets à recevoir débité au moment de l’entrée des*Le 3425 intermédiaires –effets à recevoir débité au moment de l’entrée des

effets en portefeuille par le crédit du compte 3422. A l’échéance il est créditéeffets en portefeuille par le crédit du compte 3422. A l’échéance il est crédité

par le débit d’un compte de trésorerie .par le débit d’un compte de trésorerie .

*3426 – apériteurs débiteurs*3426 – apériteurs débiteurs : enregistre les opérations de coassurances: enregistre les opérations de coassurances

acceptées par l’entreprise dans des affaires gérées par d’autres assureurs.acceptées par l’entreprise dans des affaires gérées par d’autres assureurs.

*3427- Prime à émettre est débité à la clôture de l’exercice du montant des*3427- Prime à émettre est débité à la clôture de l’exercice du montant des

primes acquises à l’exercice et restant à émettre à cette date , par le crédit duprimes acquises à l’exercice et restant à émettre à cette date , par le crédit du

compte 70114- primes à émettre . A l’ouverture de l’exercice, ces écritures sontcompte 70114- primes à émettre . A l’ouverture de l’exercice, ces écritures sont

contre-passées .contre-passées .

343-personnel débiteur343-personnel débiteur : :

Ce poste se compose de deux comptesCe poste se compose de deux comptes : le 3431- avances et acomptes au: le 3431- avances et acomptes au

personnel et le 3438- personnel - autres débiteurspersonnel et le 3438- personnel - autres débiteurs : qui fonctionnent de la même: qui fonctionnent de la même

façon qu’au niveau de la comptabilité générale.façon qu’au niveau de la comptabilité générale.

345-Etat débiteur345-Etat débiteur ::

Il fonctionne aussi selon les principes de la comptabilité générale et se composeIl fonctionne aussi selon les principes de la comptabilité générale et se compose

des comptes suivantsdes comptes suivants : :

*3451- Etat, subventions à recevoir*3451- Etat, subventions à recevoir

*3453-Etat, acomptes sur impôts sur les résultats*3453-Etat, acomptes sur impôts sur les résultats

*3454 Etat, acomptes sur les contrats d’assurance*3454 Etat, acomptes sur les contrats d’assurance : il reçoit le montant des: il reçoit le montant des

acomptes trimestriels versés au titre des taxes sur les contrats d’assurance. il estacomptes trimestriels versés au titre des taxes sur les contrats d’assurance. il est


soldé par le débit du 4454- Etat, taxe sur les assurances lors de la liquidationsoldé par le débit du 4454- Etat, taxe sur les assurances lors de la liquidation

annuelle des taxes sur les assurances.annuelle des taxes sur les assurances.

*3455-Etat,TVA récupérable*3455-Etat,TVA récupérable

*3456Etat ,crédit de TVA (suivant déclaration).*3456Etat ,crédit de TVA (suivant déclaration).

*3458Etat, autres comptes débiteurs.*3458Etat, autres comptes débiteurs.

346Comptes d’associés débiteurs.346Comptes d’associés débiteurs.

Ce poste se compose des comptesCe poste se compose des comptes : :

*3461-Associés, comptes d’apport en société*3461-Associés, comptes d’apport en société

*3462-Actionnaires*3462-Actionnaires ,capital souscrit et appelé non versé,capital souscrit et appelé non versé

*3463-Comptes courants des associés –débiteurs*3463-Comptes courants des associés –débiteurs

*3464-Associés –opérations faites en commun*3464-Associés –opérations faites en commun

*3467-Créances rattachées aux comptes d’associés.*3467-Créances rattachées aux comptes d’associés.

348-Autres débiteurs.348-Autres débiteurs.

Ce poste englobe les comptes suivantsCe poste englobe les comptes suivants ::

*3481-Créances sur cessions des immobilisations.*3481-Créances sur cessions des immobilisations.

*3482-Créances sur cessions d’élément d’actif circulant *3482-Créances sur cessions d’élément d’actif circulant

*3482-créances pour recours à encaisser.*3482-créances pour recours à encaisser.

*3486-Avances aux fournisseurs*3486-Avances aux fournisseurs ;;

*3487-Créances rattachées aux autres débiteurs.*3487-Créances rattachées aux autres débiteurs.

*3488-débiteurs divers.*3488-débiteurs divers.

349comptes de régularisation - actif349comptes de régularisation - actif

Ce poste rattache à l’exercice les charges qui le concernent effectivement, il seCe poste rattache à l’exercice les charges qui le concernent effectivement, il se

compose des comptes suivantscompose des comptes suivants ::

*3491-Charges constatées d’avance*3491-Charges constatées d’avance

*3492-Charges d’acquisition reportées*3492-Charges d’acquisition reportées

*3493-Intérêts et loyers acquis et non échus*3493-Intérêts et loyers acquis et non échus


*3495-Comptes de répartition périodique des charges*3495-Comptes de répartition périodique des charges :utilisé pour les charges à:utilisé pour les charges à

repartir en fractions égales entre les périodes comptables de l’exercice selon lerepartir en fractions égales entre les périodes comptables de l’exercice selon le

système de l’abonnement.système de l’abonnement.

*3497-Comptes transitoires ou d’attente- débiteurs*3497-Comptes transitoires ou d’attente- débiteurs :ce compte ne peut être:ce compte ne peut être

utilisé que dans des cas exceptionnel ,il peur servir pour les opérations qui exigeutilisé que dans des cas exceptionnel ,il peur servir pour les opérations qui exige

une information complémentaire.une information complémentaire.

c-Titres et valeurs de placement( non affectés aux opérationsc-Titres et valeurs de placement( non affectés aux opérations

d’assurance).d’assurance).

350- Titres ou valeurs de placement350- Titres ou valeurs de placement

Ce poste concerne les placements non affectés ou en instance d’affectation auxCe poste concerne les placements non affectés ou en instance d’affectation aux

opérations d’assurance .opérations d’assurance .

les affectations effectuées au cours de l’exercice pour les valeurs acquises aules affectations effectuées au cours de l’exercice pour les valeurs acquises au

cours du même exercice sont enregistrées au prix d’entrée.cours du même exercice sont enregistrées au prix d’entrée.

les affectations effectuées au cours d’un exercice pour les valeurs acquises aules affectations effectuées au cours d’un exercice pour les valeurs acquises au

cours des exercices antérieurs sont effectuées au coût moyen unitaire pondéré.cours des exercices antérieurs sont effectuées au coût moyen unitaire pondéré.

Le poste contient les comptes suivantsLe poste contient les comptes suivants ::

*3501-Actions ,partie libérée .*3501-Actions ,partie libérée .

*3502-Actions, partie non libérée *3502-Actions, partie non libérée

*3504-Obligations.*3504-Obligations.

*3506-Bon de caisse et bon de trésor*3506-Bon de caisse et bon de trésor

*3508-Autres titres et valeurs de placement similaires.*3508-Autres titres et valeurs de placement similaires.

37-Ecart de conversion –actif (éléments circulants)37-Ecart de conversion –actif (éléments circulants)

IL fonctionne comme en comptabilité générale et contient les comptes suivantsIL fonctionne comme en comptabilité générale et contient les comptes suivants ::

*3701-diminution des créances de l’actif circulant*3701-diminution des créances de l’actif circulant

*3702-augmentation des dettes du passif circulant.*3702-augmentation des dettes du passif circulant.


d-Provisions pour dépréciation des comptes de l’actif circulant horsd-Provisions pour dépréciation des comptes de l’actif circulant hors

trésorerie.trésorerie.

Les amoindrissements des valeurs de l’actif circulant résultant des causes dontLes amoindrissements des valeurs de l’actif circulant résultant des causes dont

les effets ne sont pas jugés irréversibles sont constatés par des provisions pourles effets ne sont pas jugés irréversibles sont constatés par des provisions pour

dépréciations.dépréciations.

Cette rubrique regroupe deux postesCette rubrique regroupe deux postes : :

394-Provision pour dépréciation des créances de l’actif circulant394-Provision pour dépréciation des créances de l’actif circulant :cse:cse

compose des comptes suivantscompose des comptes suivants ::

*3941- provisions pour dépréciation des cessionnaires, cédants, coassureurs et*3941- provisions pour dépréciation des cessionnaires, cédants, coassureurs et

comptes rattachés débiteurscomptes rattachés débiteurs

*3942- provisions pour dépréciation des assurés, intermédiaires et comptes*3942- provisions pour dépréciation des assurés, intermédiaires et comptes

rattachés débiteurs rattachés débiteurs

*3943*3943 – provisions pour dépréciation du personnel débiteur– provisions pour dépréciation du personnel débiteur

*3946- provisions pour dépréciation des comptes d’associés débiteurs*3946- provisions pour dépréciation des comptes d’associés débiteurs

*3948- provisions pour dépréciation des autres débiteurs.*3948- provisions pour dépréciation des autres débiteurs.

Lors de la constitution ou de l’augmentation de la provision, ces comptés serontLors de la constitution ou de l’augmentation de la provision, ces comptés seront

crédités par le débit ducrédités par le débit du ::

*Compte 6196- dotation d’exploitation aux provisions pour dépréciation de*Compte 6196- dotation d’exploitation aux provisions pour dépréciation de

l’actif circulant si la provision à un caractère courant.( correspondants àl’actif circulant si la provision à un caractère courant.( correspondants à

l’exploitation des opérations des assurances et à la gestion des placements)l’exploitation des opérations des assurances et à la gestion des placements)

*Compte 6496- dotation non technique aux provisions pour dépréciation de*Compte 6496- dotation non technique aux provisions pour dépréciation de

l’actif circulant si la provision à un caractère non technique ( qui ne sontl’actif circulant si la provision à un caractère non technique ( qui ne sont

imputables ni aux opérations d’assurance ni à la gestion des placements)imputables ni aux opérations d’assurance ni à la gestion des placements)

*Compte 6596- dotation non courante aux provisions pour dépréciation, si la*Compte 6596- dotation non courante aux provisions pour dépréciation, si la

provision à un caractère non courant.provision à un caractère non courant.

Lors de l’annulation ou de la diminution de cette provision, le compte deLors de l’annulation ou de la diminution de cette provision, le compte de

provision concerné est débité par le crédit duprovision concerné est débité par le crédit du ::

*Compte 7196 s’il s’agit d’une provision d’exploitation *Compte 7196 s’il s’agit d’une provision d’exploitation

*Compte 7496 s’il s’agit d’une provision non technique*Compte 7496 s’il s’agit d’une provision non technique


*Compte 7596 s’il s’agit d’une provision non courante.*Compte 7596 s’il s’agit d’une provision non courante.

395- provision pour dépréciation des TVP395- provision pour dépréciation des TVP

*3950 enregistre les provisions pour dépréciation des placements non affectés*3950 enregistre les provisions pour dépréciation des placements non affectés

aux opérations d’assurance par le crédit du compte 6496.aux opérations d’assurance par le crédit du compte 6496.

Lors de l’annulation, ce compte est débité par le crédit du compte 7596.Lors de l’annulation, ce compte est débité par le crédit du compte 7596.

La classe 4- le passif circulantLa classe 4- le passif circulant

Les comptes du passif circulant (hors trésorerie) sont répartis entre les rubriques

suivantes

a- Les dettes pour espèces remises par les cessionnaires (rub 42)

420-Dettes pour espèces remises par les cessionnaires

*4200- Dettes pour espèces remises par les cessionnaires :

Ce compte est crédité, lors de la constitution des dépôts en espèces, par le

crédit du compte 3411 « comptes avec les cessionnaires ». Les dépôts libérés

sont débités par le crédit du compte 3411.

b- Les dettes du passif circulant (rub44)

Cette rubrique comporte :

-Les dettes liées à des opérations d’exploitation quel que soit leur délai

d’exigibilité ;

-Les dettes non liées à l’exploitation ( soit pour l’acquisition d’immobilisations

ou dettes financières) qui sont présumées avoir un délai d’exigibilité inférieur à

un an.

Notons que la rubrique 44 ne contient que les comptes de tiers créditeurs, si un

compte de tiers, normalement créditeur, devient débiteur à la date d’arrêté des

comptes, il doit être viré dans les comptes parallèles de la classe 3 .


441- Cessionnaires, cédants, coassureurs et comptes rattachés

créditeurs

*4412- cessionnaires créditeurs

*4414- cédants créditeurs

*4416- coassureurs créditeurs

Ces comptes enregistrent les soldes créditeurs, lors de l’inventaire, des tires

concernés par le débit des comptes 3411,3413 et 3415.

*4418- autres créditeurs

442- Assurés, intermédiaires et comptes rattachés créditeurs

*4421- Assurés créditeurs

Il est crédité des provisions de primes versées par les assurés. Lors des

régularisations de primes, les provisions sont soldées par le crédit du compte

3421.

*4423- Intermédiaires créditeurs

Il enregistre les soldes créditeurs, lors de l’inventaire, des intermédiaires figurant

sous le compte 3422.

*4425- Commissions sur primes à recevoir

-44251- Commissions sur primes à recevoir auprès des intermédiaires

Ce compte est crédité lors de l’émission des primes, il est débité lors de

l’encaissement des primes par le crédit du compte 3422.

-44253- Commissions sur quittances retournées

-44256- Commissions sur primes contentieuses

lorsque les primes sont virées au compte 34215 « Assuré-primes

contentieuses », les commissions correspondantes sont transférées au compte

44256

-44258- Commissions sur autres primes à recevoir

*4426- Apériteurs créditeurs

Ce compte reçoit, en fin d’exercice, les soldes créditeurs du compte 3426


*4427- Primes à annuler

Il enregistre l’estimation des annulations sur primes émises et non encaissées

lors de l’inventaire. Cette estimation est exprimée au montant des primes nettes

de taxes sur les contrats d’assurances et de frais d’acquisition.

*4428- Autres producteurs créditeurs

443- Personnel créditeur

*4432- Rémunérations dues au personnel

*4433- Dépôts du personnel créditeurs

*4437- Charges du personnel à payer

*4438- Personnel- autres créditeurs

444- Organismes sociaux créditeurs

*4441- Caisse nationale de sécurité sociale

*4443- Caisse de retraite

*4445- Mutuelles

*4447- Charges sociales à payer

*4448- Autres organismes sociaux

445- Etat créditeur

*4452- Etat, impôts, taxes et assimilés

*4453- Etat, impôts sur les résultats

*4454- Etat, taxes sur les assurances

*4455- Etat, TVA sur commissions

*4456- Etat, TVA due (suivant déclaration)

*4457- Etat, impôts et taxes à payer

*4458- Etat, autres comptes créditeurs

446- Comptes d’associés créditeurs


*4461- Associés, capital à rembourser

*4462- Associés, versements reçus sur augmentation de capital

*4463- Comptes courants des associés créditeurs

*4464- Associés, opérations faites en commun

*4465- Associés, dividendes à payer

*4468- Autres comptes d’associés créditeurs

Sont réputés associés, ceux qui détiennent une part du capital des sociétés sous

toutes leurs formes

448- Autres créanciers

*4481- Dettes sur acquisition d’immobilisations

*4482- Dettes sur recours à payer

*4483- Dettes sur acquisition de titres et valeurs de placement

*4484- Obligations échues à rembourser

*4485- Obligations, coupons à payer

*4486- Fournisseurs

*4487- Dettes rattachées aux autres créanciers

*4488- Divers créanciers

449- Comptes de régularisation- passif

*4491- Produits constatés d’avance

permet de rattacher à l’exercice les produits qui le concernent effectivement, et

ceux-là seulement .

*4492- Différence d’estimation

enregistre à son crédit les plus values résultant de l’estimation des valeurs

remises aux cédantes.

*4493- Intérêts courus et non échus à payer

*4494- Prestations à affecter


Il enregistre les prestations d’assurance constatées aux cours de l’exercice

( constitution des rentes) ou lors de l’inventaire ( participation aux bénéfices). Il

doit être soldé en fin d’exercice par l’affectation des prestations aux comptes

concernés.

*4495- Comptes de répartition périodique de produits

Ce compte enregistre les produits dont le montant peut être connu ou fixé

d’avance avec une précision suffisante et qu’on décide de répartir et qu’on

décide de répartir par fractions égales entre les périodes comptables de

l’exercice selon le système dit de l’abonnement. Le compte 4495 doit être soldé

en fin d’exercice.

4497- Comptes transitoires ou d’attente- Créditeurs

Il enregistre les opérations qui ne peuvent être imputées de façon certaine à un

compte de bilan créditeur déterminé au moment où elles doivent être

enregistrées et qui exigent, notamment, une information complémentaire.

c- Autres provisions pour risques et charges (rub45)

La rubrique 45 comporte les provisions pour risques et charges autres que celles

enregistrées à la rubrique 15 « Provisions durables pour risques et charges ».

Les autres provisions pour risques et charges sont destinées à faire face à des

risques ou à des charges dont on prévoit la réalisation dans un délai inférieur ou

égal à 12 mois à la date de clôture de l’exercice.

450- Autres provisions pour risques et charges

*4501- Provisions pour litiges

*4505- Provisions pour amendes, doubles droits et pénalités

*4506- Provisions pour perte de change

*4507- Provisions pour impôts

*4508- Autres provisions pour risques et charges


Lors de la constitution d’une provision non durable pour risques et

charges, le compte de provisions intéressé est crédité par le débit :

*Du compte 6195 « Dotations d’exploitation aux provisions pour risques et

charges », lorsqu’elle concerne l’exploitation ;

*Du compte 6393 « Dotations aux provisions pour risques et charges sur

placements » lorsqu’elle affecte l’activité financière relative à la gestion des

placements affectés aux opérations d’assurance.

*Du compte 6495 « Dotations non techniques aux provisions pour risques et

charges » lorsqu’elle a un caractère non technique

*Du compte 6595 « Dotations non courantes aux provisions pour risques et

charges » lorsqu’elle a un caractère non courant

Les comptes de provision ( poste 450 ) sont réajustés à la fin de chaque exercice

par :

*Le débit des comptes de dotations concernés 6195, 6393, 6495 ou 6595 ,

lorsque le montant de la provision doit être augmenté ;

*Le crédit du compte intéressé de reprise sur provisions pour risques et charges

(7195, 7393, 7495 ou 7595) lorsque le montant de la provision doit être diminué

ou annulé

d- Ecarts de conversion- passif ( éléments circulants) (rub 47)

470- Ecarts de conversion –passif ( éléments circulants)

*4701- Augmentation de créances circulantes

*4702- Diminution des dettes circulantes

Lorsque l’application du taux de conversion à la date de l’arrêté des comptes a

pour effet de modifier les montants précédemment comptabilisés, les différences

de conversion sont inscrites au crédit :

*Du compte 4701 s’il s’agit d’une augmentation des créances de l’actif

circulant ;

*Du compte 4702 s’il s’agit d’une diminution des dettes du passif circulant ;


A l’ouverture de l’exercice suivant, ces écritures sont contre-passées.

Documents

8ba013e510e6d61bcf361ce292a15640-compt-des-assurances