ABC, Föreläsning 1

Litteraturen Bakgrund Förutsättningarna Vad är ABC? Användning av ABC i industrin Design of ABC system ABC tekniken Introduktion av FAB

ABC, Föreläsning 1

Gunasekaran´s artikel är produktionsfokuserad men stegen i metoden gäller även logistik

I boken presenteras bla tekniken kring ABC Resurser Aktiviteter Kalkylobjekt Resursdrivare Kostnadsdrivare

Litteraturen

Kapitel 3.3 och kapitel 10

Modern Logistik

Litteraturen

Bakgrund


Traditionell mätning

DM + MO (% på DM) + DL +TO (detaljerade uträkningar mha kostnadsdrivare) + OH i produktion= Kostnaden Såld Vara (KSV) På detta läggs olika pålägg (mellan 30-50%) som skall täcka AFFO + Distributionskostnader +LFK (Kapitalbindning + riskkostnader) +Vinst= FP

Ex Produktkalkyl (Cloetta)

Modern mätning

Produkten ska bära sina egna kostnader i form av distributionskostnader:

Små/stora transportkostnader (skillnad mellan olika kontinenter)

Små/stora emballagekostnader (tex kunder i Japan kräver extra emballage)

Små/stora ompaketeringskostnader (tex specialorder)

Små/stora LFK (tex korta GLT i lager)

Modernare kalkylering

Vad mäter företagen?

0%10%20%30%40%50%60%70%80%90%

Measured Estimated Not known

Throughput time Customer order cycle time

Customer service Order delay

Total logistics costs in MSEK

“Perhaps the most important research concerning logistics is in the area of designing efficient and cost effective distribution system. Therefore, a thorough understanding and god performance evaluation of total distribution costs are essential” .(Gunasekaran, 2001).

Logistikostnadsmätning

“Many firms lack the capability to determine the cost of moving product to market and where potential savings may exist”. (Lalonde etc 1996)


“The accounting and control of logistics costs will become increasingly important to firm seeking a competitive advantage in the future. Manager will require more accurate and focused costing of logistics functions to ensure profitability and to reflect the total demands placed on the firm.” (Pohlen, 1994)


Vad kan mer detaljerad kostnadsuppdelning användas till

Figur 6.8

Distributionskostnadsanalys Polly (DFP % av tot log kost)

Pa

kete

ring

, D

FP

Inte

rn t

ran

spo

rt

Trp

till

CL

La

ge

r

34%

Utla

stn

ing

1% 1%3%

25%

26%

Trp

till

ku

nd

Exp

on

erin

gsm

ate

rial

5%

Ext

ra s

älj

insa

tse

r p

ga

exp

o m

ate

rial

3%

Övr

igt:

Lo

g

avd

, o

rde

r m

m

2%

Litteraturen Bakgrund

Förutsättningarna


Informationen i ekonomiska rapporter är till liten hjälp för ansvariga i strävan att reducera kostnaderna och att öka produktiviteten på grund av att informationen endast har liten anknytning till företagets verksamhet.

Kritik traditionella metoder (Cooper & Kaplan)

De produktkostnader som erhålles (beräknats) är snedvridna, vilket kan leda till dåliga och kanske rent av felaktiga beslut. Särskilt bristfälliga är de rutiner/metoder som används för att fördela omkostnader till produkterna.

De prestations-/ansvarsmått som används får ansvariga att fokusera på kortsiktiga mål.

Kritik traditionella metoder (Cooper & Kaplan)

Distributionsföretaget Stabilos totala distributionskostnader är 2 MSEK och omsättningen är 20 MSEK.

De använder ett distributionskostnadspålägg på 10%.

Plåtskåp ElektronikkomponentStort och tungt Litet och lättDyra trp Billiga trpStor plats i lager Liten plats i lagerSvårt att hantera Lätt att hanteraKräver mycket emballage Kräver lite emballageInköpspris 500 SEK Inköpspris 1000 SEKDistributionspålägg 50 SEK Distributionspålägg 100 SEK

Är detta rimligt?

Exempel från ML kap 10

Mitt forskningsarbete visar tydligt att Logistik Controller behövs i framtiden. Idag vet företagen inte vad man ska använda all information till. Många Logistikchefer är mer ”Doers” än analysintresserade.

Vi lutar oss på befintlig produktionsorienterad teori. Därför måste ni lära er den.

Förutsättningar

Den valigaste användningen av ABC-system är sk tillfällig användning. Detta innebär att man använder ABC för att komma tillrätta med ett problem.

Även parallell och partiell användning kan vara intressant i logistiksystem. Med parallell användning menar att ABC-systemet används kontinuerligt vid sidan av det traditionella ekonomisystemet eller ersätter dessa.

(Nehler, 2001).

Olika typer av ABC-system

TOTALKOSTNADSTÄNKANDE: Alla företagets kostnader måste tas med och fördelas ut

RÄTTVISETÄNKANDE: Vid fördelning av kostnaderna måste hänsyn tas till att varje produkt bär de kostnader som den orsakar

Bra kalkyl

Litteraturen Bakgrund Förutsättningarna

Vad är ABC?


ABC är ingen enhetlig teori. Det finns många olika ABC versioner. Utvecklingen har varit dynamisk.

Grunden är det som brukar benämnas aktivitetsbaserad självkostnadskalkylering. Utmärkande för denna är att företagets samtliga kostnader inkluderas i kalkyleringen och fördelas ända ner till enhetsnivå (enskilt artikelnummer). Kostnaderna fördelas även om det inte kan påvisas att kalkylobjektet (artikelnummer) orsakar dem. Detta har frångåtts i modernare versioner av ABC.

Historisk utveckling

ABC-kalkylering har ett annat fokus än traditionell kalkylering typiskt representerade av produktkostnader beräknade i enlighet med självkostnadskalkyleringens grundläggande principer (Kaplan et a, 1998). Enligt författarna ovan så riktas uppmärksamheten på problem tex lösamma och olönsamma kunder.

ABC annat fokus

I logistiksammanhang kan det handla om distributionskostnader till olika kunder, olika orders materialhanteringskostnader mm. I grunden finns det ett effektiviseringsperspektiv (tex kostnadsrationalisering) i ABC-kalkylens grundfilosofi. Detta skiljer ABC-kalkylen från traditionell kalkylering som är mer av förvaltande karaktär.

ABC annat fokus

ABC är ett mer flexibelt verktyg än traditionella kalkylsystem. Det ger möjligheter till många slag av analyser tex sammanställningar av kalkylobjektets (tex kunden) kostnader och information om vilka effekterna blir vid ändringar i förutsättningarna (Ax et a, 2005)

ABC flexibelt verktyg

ABC modellen har förändrats från att vara en fullkostnadsmodell med fokus på produktkalkyl till en mer bidragsliknande modell som ska användas för verksamhetsstyrning (Nehler, 2005)

ABC historik

Höga implementeringskostnader Höga kostnader för att underhålla och

uppdatera kalkylen Att fördela hur personalens arbetstid

fördelar sig mellan olika aktiviteter. Stora datamängder gör att

mjukvarusystem blir överbelastade.

Kritiken mot ABC

Litteraturen Bakgrund Förutsättningarna Vad är ABC?

Olika ABC-system´s användning


Vanligaste användningsområde av ABC inom logistik i Sverige är inom materialhantering (tex kostnader för att hantera olika produkter i lager)

Ex. exjobb inom ABC: Identifiera livstidslagrade reservdelar (Volvo Car Customer

Service) Kalkylera de löpande MF-kostnaderna för ett nytt

artikelnummer (Volvo Lastvagnar) Undersöka kostnadsskillnader vid hantering av standar- och

specialorder på Fagerhults belysning Utformning och användning av ABC i handelsföretag

Ex användning

Litteraturen Bakgrund Förutsättningarna Vad är ABC? Användning av ABC i industrin

Design of ABC system


RESURSERförbrukas avAKTIVITETERförbrukas avKALKYLOBJEKTET (produkter)

Begrepp

RESURSERResursdrivare

AKTIVITETERAktivitetsdrivare

KALKYLOBJEKTET (produkter)

GRUNDMODELL

Litteraturen produktionsorienterad Litteraturen går att använda på logistik men

det krävs att man förstår sig på logistiksystemet

Logistiksystemen är inte lika kartlagda som tex produktionssystemen

Design of ABC system

1. Identifiera och välj aktiviteter2. Fördela kostnaderna (resurserna) till

aktiviteter3. Välj aktivitetsdrivare4. Fastställ drivarvolymer5. Beräkna kostnaden kalkylobjektet

Design av ABC-kalkyl

I ABC-kalkylering beaktar man företaget som bestående av en uppsättning aktiviteter. En aktivitet är en arbetsuppgift eller ett arbetsmoment. Aktiviteter är alltså uttryck för olika slag av fysiskt arbete, arbete som utförs när företaget t ex producerar en tillverkningsserie eller utför en kundorder eller ett konsultuppdrag. En aktivitet utgör en finare indelning av omkostnader än vad som är vanligt i den traditionella påläggskalkylen. (Ax et a, 2005)

Aktivitet

Lämpligt att utgå från de organisatoriska funktioner som finns i företaget tex paketering, interntransporter, hantering, utlastning, externtransporter mfl

Den centrala frågan är vilka och hur många aktiviteter som skall ingå i kalkylen. Rent principiellt är det möjligt att separera samtliga arbetsuppgifter som utförs inom varje funktion i företaget. Det är alltid en avvägning mellan mätkostnad och felkostnad.

1. Identifiera och välj aktiviteter

Mätkostnaden är kostnaden för att utforma, implementera, uppdatera och använda ett kalkylsystem. Felkostnaden är den kostnaden (alternativt förlorade intäkter) som uppstår pga av undermåliga kalkyler (felaktiga beslut tass). Alltså enkelt förklarat, ett enkelt system är billigt men ger ofta sämre precision i kalkylerna.

Mätkostnader kontra felkostnader

Denna del av framtagningen av ABC-kalkylen är en av de viktigaste men också en av de svåraste. Hur många aktiviteter skall vara med?

1. Identifiera och välj aktiviteter, forts

Särkostnader – kostnader som faller bort när aktiviteten upphör att utföras tex kostnad för ompaketering

Samkostnader – kostnader som orsakas av flera aktiviteter delas mellan olika aktiviteter tex kostnaden för yta. Kostnaderna behöver då delas upp mellan aktiviteterna dvs fördelas. Detta görs med den sk resursdrivaren. Exempel på resursdrivare är antal arbets h för att fördela lönekostnader, yta för att fördela lokalkostnader

2. Fördela kostnaderna (resurserna) till aktiviteter

Orsak – verkansamband, vilket innebär att konsumtionen av varje aktivitet skall variera med den drivare som väljs

Det betyder att det för varje aktivitet som identifieras i princip krävs en separat drivare

Ju fler aktiviteter som ingår, desto komplexare och kostsammare blir kalkylerna

Ett sätt att reducera antalet aktiviteter är att slå samman aktiviteter som drivs av samma drivare

3. Välj aktivitetsdrivare

Kostnaden för ”en enhet” kostnadsdrivare:

Totala aktivitetskostnadenAktivitetsdrivarvolym

Riktmärket för uppskattning av drivarvolymen är att den ska ske under förhållande som råder vid full kapacitet, praktisk maxkapacitet

4. Fastställ kostnadsdrivarvolymer

Objectives of ABC system ABC team Organisational issues Identification of activities Identification of primary cost drivers Activity cost pool Secondary cost drivers Cost object Comparison of product with trad cost Implementation

Design of ABC system (Gunasekaran)

Litteraturen Bakgrund Förutsättningarna Vad är ABC? Användning av ABC i industrin Design of ABC system

ABC tekniken


Resurser logistikavdelningen:- 40 st Kollektivanställda (a 800 000 SEK/år)- 18 st Tjänstemän (a 1 000 000 SEK/år)- 20 st Truckar (a 150 000 SEK/år)- 25 000 kvadratmeter Yta (a 300 SEK/kvadratmeter och år)

Resurser godsmottagning:- 6 st Kollektivare- 1 st Tjänsteman- 3 st Truckar- 5000 kvadratmeter

Antal avlastade pall per år är 10 000 st

Beräkna artikelnummer 4200 kostnad för godsmottagning (400 pall/år)

Exempel på tekniken, godsmottagningskostnad per

pall

Litteraturen Bakgrund Förutsättningarna Vad är ABC? Användning av ABC i industrin Design of ABC system ABC tekniken

Introduktion av FAB


FAB, caset

Under den senaste tiden har företagsledningen på FAB börjat intressera sig allt mer för företagets logistikkostnader. Dagens kalkylmetoder har blivit gamla och man har dålig kontroll på hur stora logistikkostnaderna egentligen är.

Man har börjat fundera på att gå ifrån användningen av kit för motorn SM14 till en mer ”traditionell” lagerstyrning med ett beställningspunktsystem av de enskilda artiklarna som ingår i ett kit. Man vill därför bestämma de interna materialförsörjnings-kostnaderna för ett kit med ABC-metoden för att kunna utvärdera om kit-leveranser är bra vid montering av SM14.

För motorn FM12 har man funderingar på att övergå till kit pga av de låga

volymerna och att man identifierat en leverantör (3P logistiker) som kan kita motorerna till ett rimligt pris. För FM12 är man intresserad av att beräkna de interna materialförsörjningskostnaderna för det befintliga beställningspunktssystemet med ABC för att kunna jämföra med kit-leveranser.

UPPDRAGET

Flödet

InlagringAnkomst Lagring Plockning Lagring

Vagnsförråd

Montering

MaterialförrådGodsmottagning Montering

Uppgift 1: Rita flödesschema för de båda flödena (SM14 och FM12)

Uppgift 2: Utforma en övergripande metod baserad på ABC-kalkylering för beräkning och analys av kostnaderna i nuläget

Uppgiften

Uppgift 3: Beräkna kostnaden, för den interna materialförsörjningen av de två motorerna enligt ABC-metoden, i nuläget.

Uppgift 4: Känslighetsanalys Uppgift 5: Sammanställ i rapport

Uppgiften

Bestämma en kundförpacknings kostnad (ex 16 skinkförpackningar)

Produktionskostnad (inköp, slakt, paketering) med trad påläggskalkyl

Från produktionsanläggning till kund (via CL) med ABC-kalkyl

Ex från exjobb som pågår just nu, SCAN (opt av

kundförpackningar)

Documents

ABC, Föreläsning 1