Upload
ivan-esanu
View
3
Download
0
Embed Size (px)
DESCRIPTION
bazele contabiltatii extensiune
Citation preview
Bazele contabilitii
dr. conf.univ. Nelli Amarfii-RaileanBli,2014
*Regulile generale privind organizarea contabilitii ntreprinderii1.1. Conceptul, scopul i obiectul contabilitii1.2. Actele legislative i normative ce reglementeaz modul de inere a contabilitii1.3. Conveniile i principiile fundamentale ale contabilitii1.4. Documentele primare i modul de ntocmire a acestora1.5. Inventarierea patrimoniului1.6. Politica de contabilitate1.7. Sistemele de inere a contabilitii i rapoartele financiare
*
*1. Conceptul, scopul i obiectul contabilitii Contabilitatea este una din sublimele creaii ale spiritului omenesc, pe care fiecare bun gospodar ar trebui s-o foloseasc n gospodria sa (Heinrich Goethe).Contabilitatea reprezint sistem complex de colectare, identificare, grupare, prelucrare, nregistrare, generalizare a elementelor contabile (activelor, capitalului propriu, datorii, consumuri, cheltuieli, venituri i rezultate financiare) i de raportare financiar (Legea contabilitii nr.113-XVI din 27.04.2007).
Obiectul contabilitii l constituie patrimoniul ntreprinderii. Prin patrimoniu se nelege totalitatea bunurilor ce aparin unei persoane fizice sau juridice, dobndite n cadrul activitii de ntreprinztor. *
*Patrimoniul ntreprinderiiFormarea patrimoniului este condiionat de dou elementeinterdependente:
subiectul patrimoniului adic persoana juridic sau fizic, creia i aparine patrimoniul sau de proprietar care are drepturile i datoriile corespunztoare;
mijloacele economice bunurile materiale, nemateriale i mijloacele bneti care formeaz patrimoniul ca obiect al raporturilor dintre drepturi i datorii
**PATRIMONIU Patrimoniu economic exprim totalitatea bunurilor deinute de agentul economic, utilizate pentrudesfurarea activitii, indiferent de apartenena acestora. Patrimoniu juridic exprim relaiile juridice, drepturile i obligaiile care se creeaz n unitatea patrimonial ca urmare a existenei i folosirii patrimoniului economic. Bunuri economice ca obiecte de drepturi i obligaii DREPTURI I OBLIGAII ACTIV PATRIMONIAL DREPTURI OBLGAII Capital propriu Capital strin PASIV PATROMONIAL
*Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor agentului economic poate fi exprimat cu ajutorul egalitii urmtoare:
Rezultatul financiar este profit (+) sau pierdere (-).
ntreprinderea obine profit n cazul n care veniturile depesc cheltuielile, iar atunci cnd cheltuielile depesc veniturile, acesta suport pierderi. Patrimoniul este tratat ca totalitatea mijloacelor economice i respectiv putem construi urmtoarea ecuaie contabil:
Mijloace economice = Drepturi + Obligaii
Rezultatul financiar = Venituri Cheltuieli
*Obiectul contabilitii
reprezint patrimoniul agentului economic sub form de sistem de indicatori care reflect situaia acestuia, precum i veniturile, cheltuielile i rezultatele activitii.
**PROCEDEE SPECIFICE METODEI CONTABILITII Bilanul contabil Contul Dubla nregistrare Balana de verificare Metoda contabilitii
*
este procedeu propriu metodei contabilitii prin care se nfptuiete dubla reprezentare a patrimoniului. Cu ajutorul bilanului se prezint la un moment dat n expresie valoric, patrimoniul unitilor sub dublul su aspect i anume: pe de o parte sub aspectul destinaiei economice, pentru care contabilitatea utilizeaz noiunea de activ i pe de alt parte sub aspectul surselor de provenien, pentru care contabilitatea utilizeaz noiunea de pasiv
*Bilanul contabil
*Structura bilanului contabil Bilanul contabil const din dou prii: partea stng numit active i partea dreapt numit pasiv:
*Structura bilanului contabil
*Exemplu de bilan contabil
Contul ActivSuma/leiContul PasivSuma /lei123211242Mijloace fixeMateriale Cont current n moned naional1000004000060000311
322521Capital statutarRezerveDatorii aferent facturilor comerciale1200003000050000Total 200000Total 200000
*Cont unitatea principal a gruprii curente, reflectrii, generalizrii i pstrrii informaiei privind existena i micarea obiectelor contabilitii si i aparin entitii cu titlu de proprietate
Dubla nregistrare procedeu de nregistrare a unui fapt economic n debitul unui cont i n creditul altui cont cu una i aceeai sum
Balana de verificare - asigur verificarea exactitii nregistrrii operaiilor economice n conturi, legtura dintre conturile sintetice i bilan, legtura dintre conturile sintetice i analitice precum i centralizarea datelor contabilitii curente
*Noiunea de conturi contabile, funciile lor i structura acestora contul - un criteriu de grupare care indic caracterul concret al operaiunilor economice reflectate n acesta, apartenena acestora la o anumit clas de obiecte ale contabilitii.
Contul cuprinde urmtoarele elemente: coduldenumireaprile contului.
*Funciile conturilor contabile
*Functia economic prevede reflectarea unui obiect contabil pe un cont distinct, pornind de la coninutul economic al acestuia.
Funcia informaional reprezint reflectarea reglementat a realitii despre obiectele contabile. Aceasta necesit nregistrarea, prelucrarea, transmiterea i pstrarea informaiei i asigur cu ajutorul urmririi totale, continue, argumentarea din punct de vedere documentar a tuturor modificrilor.
Funciile conturilor contabile
*Funcia de control ndeplinit de conturi este asigurat prin procedee deosebite de observare i generalizare a datelor, compatibilitatea indicatorilor, exigenilor sporite fa de veridicitatea, obiectivitatea i oportunitatea informaiei.
Funcia de grupare se ndeplinete prin generalizarea informaiei economice pe tipurile de bunuri, destinaia lor, procese economice, adic prin reflectarea acesteia pe obiecte contabile concrete.
*Funcia contabil const n aplicarea unui procedeu determiat de nregistrare a informaiei pe conturi, n funcile de modificrile dictate de operaiunile economice i funcia pe care o ndeplinete contul respectiv. Prin urmare, funcia contabil este determinat de coninutul economic al contului i n baza acesteia se asigur ndeplinirea tuturor funciilor enumerate mai sus.
*Clasificarea conturilor urmrete trei scopuri: s arate natura unui sau altui cont (fiecare cont poate fi neles numai comparativ cu alte conturi);s poat utiliza orice cont (adic s aleag corect conturile la ntocmirea formulei contabile);s aib la dispoziie reperele necesare la elaborarea Planului de conturi.
* Tipurile de contabilitate i destinaia conturilor contabile
Tipuri de contabilitateNumrul i denumirea clasei de conturiDestinaia conturilorContabilitatea financiarClasa1-Imobilizri.Clasa 2-Active curente.Clasa 3-Capital propriu.Clasa 4-Datorii pe termen lung.Clasa5-Datorii curenteClasa 6-Venituri.Clasa7 Cheltueli.Generalizarea informaiei privind situaia i micorarea mijloacelor i surselor de formare a acestora, veniturile i cheltuelile precum i determinarea rezultatului financiar.Contabilitatea de gestiune (manageral)Clasa 8-Conturile ale contabilitii de gestiuneGeneralizarea informaiei privind consumurile de producie, producia (servicilor) i ali indicatori interni.Contabilitatea extrabilanier (n afara bilanului)Clasa 9 Conturi extrabilaniereGeneralizarea informaiei privind existena i micorarea patrimoniului care nu aparine intreprinderii cu drepturi de proprietate, datoriile ne incluse n bilan.
*Conturile de active sunt conturile destinate pentru inerea evidenii elementelor patrimoniale, consumurilor i cheltuielilor.
Conturi de pasive reprezint conturile care reflect sursele de formare a patrimoniului, precum i conturile de venituri. Conturile de pasiv sunt conturile 311 Capital statutar, 411 Credite bancare pe termen lung, 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale i 611 Venituri din vnzri.n debit se reflect situaia iniial a obiectului contabilizat (soldul iniial), operaiunile economice care majoreaz nsemntatea soldului iniial (rulajul) i soldul final.n credit se nscriu operaiunile economice care diminuiaz importana activului. Tipurile conturilor contabile
*Contul de activ(codul,denumirea contului)Debit Credit
Sold la sfiritul lunii
Sold la nceputul luniiOperaiuni economice ducla micorarea activului (-)Operaiune economic care duce la majorarea activului(+)Rulaj debitorRulaj creditor
Sf=Si+RDt-RCt
*Debit Credit Sold 1000 Contul casa
Sold 5001.Intrari 20 0003.Intrari 30 0002.Cheltueli 18 0004.Cheltueli 31 500Rulaj 50 000Rulaj 49 500
*Contului de pasiv Cont _____________________________ (codul,denumirea contului)
Debit CreditSold la sfiritul lunii Sf=Si +RCt-RDt
Operatiuni economice care duc la micsorarea pasivului (-)Sold la nceputul luniiOperatiuni economice care reflecta majorarea pasivului(+)Rulaj debitorRulaj creditor
*Contul Credite bancare pe termen lung Debit CreditSold 100000
2.Rambursarea creditului 150 0004.Rambursarea creditului 110 000Sold 60.0001.Primirea creditului 1000003.Primirea creditului 200 000Rulaj 260 000Rulaj 300 000
*Legea contabilitii nr.113-XVI din 27 aprilie 2007, cu modificrile i completrile ulterioare;
Standardele Naionale de contabilitate cu aplicare de la ianuarie 2014;
Planul general de conturi contabile cu aplicare de la 1 ianuarie 2014;
Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, Ord.m.f. Nr. 174 din 25.12.1997Regulamentul privind inventarierea nr.60 din 29 mai 20121.2. Actele legislative i normative ce reglementeaz modul de inere a contabilitii
*Art.6 alin.(1) al Legii contabilitii prevede urmtoarele principii de baz:
continuitatea activitii presupune c n viitorul apropiat entitatea nu are intenia i nici nevoia de a lichida sau de a-i reduce n mod semnificativ activitatea sa
contabilitatea de angajamente - baz de contabilizare, conform creia elementele contabile sunt recunoscute pe msura apariiei acestora, indiferent de momentul ncasrii/plii mijloacelor bneti sau altei forme de compensare
separarea patrimoniului i datoriilor - patrimoniul i datoriile entitii exist separat de patrimoniul i datoriile proprietarilor acestei entiti i ale altor entiti
*1.3. Conveniile i principiile fundamentale ale contabilitii
*necompensarea - nu permite compensarea reciproc ntre active i pasive, venituri i cheltuieli, cu excepia cazurilor permise de standardele de contabilitate i raportare financiar aplicate
permanena metodelor - metodele i regulile de contabilizare alese de entitate trebuie s fie aplicate consecutiv de la o perioad de gestiune la alta
consecvena prezentrii - modul de prezentare i clasificare a elementelor din rapoartele financiare va fi meninut de la o perioad de gestiune la alta
*Clasificarea documentelor contabileCriterii de clasificare a documentelor contabileDup locul de ntocmireDup volumDup coninutDup destinaieDup modul de ntocmireDup modul de utilizareinterneexternede decontarematerialemonetarede perfectare contabiljustificative de dispoziieexecutoriide dispoziiecumulativeuniceautomatizatemanualobinuitecu regim special
*
Documentul este un act scris privind efectuarea operaiunii economice ntocmit n modul stabilit care i atribuie putere juridic sau dreptul la efectuare acesteia.
documente primare - confirmare documentar (pe suport de hrtie sau n form electronic) care justific efectuarea operaiunii economice, acord dreptul de a o efectua sau certific producerea unui eveniment (factura, chitana, bonul de consum, etc.);
documente centralizatoare se ntocmesc pe baza documentelor primare n scopul gruprii i cumulrii operaiilor de acelai tip, ntr-o anumit perioad de gestiune;1.4. Documentele primare i modul de ntocmire a acestora
*documente tipizate (cu regim special) documente care se ntocmesc pe formulare tip, strict determinate cu serie i numr i se supun unei nregistrri speciale n cadrul entitii (facturile de expediie, facturile fiscale, foile de parcurs, bon de plat, etc.) documente netipizate reprezint documentele specifice unei ramuri de activitate sau unor instituii fr a avea un format tip stabilit. Documentele de cas, bancare i de decontare, datoriile financiare, comerciale i calculate pot fi semnate unipersonal de conductorul entitii ori de dou persoane cu drept de semntur: - prima semntur aparine conductorului sau altei persoane mputernicite, - a doua - contabilului-ef sau altei persoane mputernicite.
*se ntocmesc n cazul:- nstrinrii activelor cu transmiterea dreptului de proprietate;- prestrii serviciilor;- transportrii activelor n cadrul entitii dezintegrate din punct de vedere teritorial;- achiziionrii activelor de la furnizori ceteni;- transmiterii activelor n leasing, arend, locaiune. Modul de editare, eliberare, procurare, pstrare, eviden i utilizare a formularelor tipizate cu regim special se stabilete de Guvern (HG nr.294 din 17.03.1998).
Documentele tipizate cu regim special
*
- denumirea i numrul documentului; - data ntocmirii documentului; - denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al entitii n numele creia este ntocmit documentul; - denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al destinatarului documentului, iar pentru persoanele fizice - codul personal; - coninutul faptelor economice; - etaloanele cantitative i valorice n care snt exprimate faptele economice; - funcia, numele, prenumele i semntura, inclusiv digital, a persoanelor responsabile de efectuarea i nregistrarea faptelor economice.
Elementele obligatorii a documentelor primare:
*Entitatea utilizeaz formulare tipizate de documente primare, aprobate de Ministerul Finanelor. n lipsa formularelor tipizate sau dac acestea nu satisfac necesitile entitii, entitatea elaboreaz i utilizeaz formulare de documente, aprobate de conducerea ei, cu respectarea elementelor obligatorii.
*
Corectri n documentele primare care justific operaiunile de cas, bancare, de livrare i achiziie a bunurilor economice i a serviciilor nu se admit.
*Contabilului-ef (efului serviciului contabil) i se interzice s primeasc spre executare documente privind faptele economice ce contravin actelor legislative i altor acte normative, informnd despre aceasta n scris conductorul entitii. Astfel de documente se primesc spre executare numai cu indicaiile suplimentare n scris ale conductorului entitii cruia, ulterior, i revine rspunderea pentru aceasta.
*
Exemple de documente primare cu regim special
Act de achiziie;Bon de plat;Foi de parcurs;Delegaie;Factur de expediie;Fi de recepie.
*Registrele contabile Datele ce in de activitatea antreprenorial se acumuleaz i se prelucreaz n registrele contabile.Registrele contabile pot avea forme diverse: i) Form de carte; ii) Foi separate; iii) Cartele;iv) Documente electronice.
Nomenclatorul i structura registrelor contabile se stabilesc de fiecare ntreprindere de sine stttor, pornind de la necesitile informaionale proprii, inndu-se cont de normele metodologice i prezena elementelor obligatorii. Registrele contabile se elaboreaz pe suport de hrtie sau n form electronic.
*Elementele obligatorii ale registrelor sunt:i) Denumirea registruluiii) Denumirea ntreprinderiiiii) Perioada de nregistrare iv) Data efecturii operatiilor economicev) Cantitatea i valoarea operaiilor economicevi) Funcia, numele, prenumele i semntura persoanelor responsabileLa completarea registrelor contabile se utilizeaz urmtoarele documente justificative: factura de expediie, factura fiscal, bonul de plat, chitana la intrarea (procurarea) i/sau ieirea (vnzarea) produselor, materialelor, mrfurilor, mijloacelor fixe, serviciilor, listelor de inventariere, ntocmite la nceputul, sfritul activitii economico-financiare i la finele fiecrei perioade de gestiune, pentru a determina mijloacele fixe, materialele, mrfurile, produsele, obiectele de mic valoare i scurt durat existente efectiv etc. Registrele contabile
*Inventarierea reprezint un procedeu al metodei contabilitii de verificare a existenei i strii bunurilor ntreprinderii.Inventarierea ndeplinete 2 funcii: stabilete existena efectiv a patrimoniului; controleaz corespunderea dintre datele contabile i realitate.
1.5. Inventarierea
* Inventarierea patrimoniuluiEntitatea are obligaia s efectueze inventarierea general a elementelor de activ i pasiv, cel puin o dat pe an pe parcursul desfurrii activitii sale, n cazul reorganizrii sau ncetrii activitii, precum i n cazurile prevzute de Regulamentul privind inventarierea, aprobat de Ministerul Finanelor i Ministerul Justiiei (Ordinul MF nr.27 din 28.04.2004).
Regulile specifice de efectuare a inventarierii n ramurile respective se elaboreaz de organele centrale de specialitate ale administraiei publice i de autoritile administraiei publice locale, precum i de alte organe autorizate i se aprob de Ministerul Finanelor. *
*a) stabilirea existenei efective a mijloacelor fixe, terenurilor, activelor nemateriale, investiiilor financiare, stocurilor de mrfuri i materiale, mijloacelor bneti, volumului produciei n curs de execuie, creanelor i datoriilor, etc.
b) controlul asupra integritii activelor prin compararea existenei efective a acestora cu datele contabilitii
c) stabilirea bunurilor care parial i-au pierdut calitatea iniial sau a modelelor nvechite
d) depistarea bunurilor neutilizate n scopul vnzrii lor ulterioare
e) verificarea respectrii regulilor i condiiilor de pstrare a stocurilor de mrfuri i materiale, mijloacelor bneti, precum i a regulilor de ntreinere i exploatare a mainilor, utilajelor i a altor mijloace fixe
f) verificarea realitii valorii de bilan a activelor pe termen lung, stocurilor de mrfuri i materiale, mijloacelor bneti din casierie i pe conturile instituiilor financiare, datoriilor i creanelor, produciei n curs de execuie, cheltuielilor anticipate i altor posturi de bilan.*Sarcinile de baz ale inventarierii:
*1.6. Politica de contabilitate
*Politica de contabilitate - totalitate a conceptelor de baz, caracteristicilor calitative, regulilor, metodelor i procedeelor, aprobate de conducerea entitii, pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. Politica de contabilitate se perfecteaz printr-un document corespunztor (ordin, dispoziie etc.) de organizare i de dispoziie i se aplic ncepnd cu 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a fost adoptat documentul respectiv de organizare i de dispoziie.
ntreprinderea nou-creat perfecteaz printr-un document politica de contabilitate pn la prima prezentare a rapoartelor financiare, dar nu mai trziu de 90 zile din momentul dobndirii drepturilor de persoan juridic. Politica de contabilitate acceptat se consider aplicabil din ziua nregistrrii de stat a ntreprinderi
*Elaborarea politicii de contabilitateEntitatea, cu excepia instituiilor publice, elaboreaz politica de contabilitate de sine stttor, n baza prezentei legi i a standardelor de contabilitate. Elaborarea politicii de contabilitate const n alegerea unui procedeu din cele propuse n fiecare standard de contabilitate, n fundamentarea procedeului ales, inndu-se cont de particularitile activitii entitii, i n acceptarea acestuia n calitate de baz pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare.
*Modificrile politicii de contabilitateModificrile politicii de contabilitate snt posibile n cazurile prevzute de statutul ntreprinderii, la solicitarea organului care stabilete standardele sau pentru reflectarea ct mai exact a situaiei financiare i patrimoniale i a rezultatelor activitii ntreprinderii n rapoartele financiare.
Politica de contabilitate poate fi modificat n cazul:a) reorganizrii ntreprinderii (fuziunii, scindrii, asocierii);b) schimbrii proprietarilor;c) modificrilor legislaiei n vigoare i n sistemul de reglementare normativ a contabilitii;d) elaborrii noilor procedee de contabilitate.
Modificarea politicii de contabilitate trebuie s fie fundamentat i perfectat prin acte de dispoziie (ordin, dispoziie, etc.), indicnd data intrrii n vigoare.
*1.7. Sisteme de inere a contabilitii i raportare financiar
* Sisteme de eviden contabil n Republica Moldova
(1) Organizeaz i in contabilitatea n baza sistemului contabil n partid simpl, fr prezentarea situaiilor financiare, gospodriile rneti, ntreprinztorii individuali, pn la nregistrarea acestora ca contribuabili ai T.V.A., i persoanele fizice care presteaz servicii profesionale, conform indicaiilor metodice aprobate de Ministerul Finanelor.
*(2) Organizeaz i in contabilitatea n baza sistemului contabil n partid dubl, cu prezentarea situaiilor financiare simplificate, entitile care corespund urmtoarelor criterii pentru perioada de gestiune precedent: a) numrul mediu scriptic al salariailor nu depete 9 persoane; b) veniturile din vnzri nu depesc 3 milioane lei; i c) valoarea contabil total (de bilan) a activelor la data raportrii nu depete 3 milioane lei. Sisteme de eviden contabil n Republica Moldova
Sisteme de eviden contabil n Republica Moldova
(3) Organizeaz i in contabilitatea n baza sistemului contabil n partid dubl, cu prezentarea situaiilor financiare complete, alte entiti dect cele menionate la alin. (1) i (2), inclusiv: a) entitile n al cror capital social cota proprietarului (asociatului, participantului, acionarului) persoan juridic, care nu este subiect al sectorului ntreprinderilor mici i mijlocii, depete 35%; b) companiile fiduciare; c) entitile importatoare de mrfuri supuse accizelor; d) organizaiile de microfinanare, asociaiile de economii i mprumut i ali participani la piaa financiar nebancar; e) casele de schimb valutar i lombardurile; f) entitile din domeniul jocurilor de noroc.
*Sisteme de eviden contabil n Republica Moldova(4) Organizeaz i in contabilitatea n baza sistemului contabil n partid dubl instituiile publice i entitile de interes public. (5) Organizaiile necomerciale, cu excepia asociaiilor de economii i mprumut i a fondurilor nestatale de pensii, organizeaz i in contabilitatea n baza sistemului contabil n partid dubl, cu prezentarea situaiilor financiare conform indicaiilor metodice aprobate de Ministerul Finanelor. (6) Entitatea care are dreptul s utilizeze sistemul contabil n partid simpl poate aplica sistemul contabil n partid dubl. Entitatea care are dreptul s prezinte situaii financiare simplificate poate prezenta situaii financiare complete.
*
PARTIDA SIMPL PARTIDA DUBL DOCUMENTE PRIMARE DOCUMENTE PRIMARE REGISTRE CONTABILE REGISTRE CONTABILE CARTEA MARE
RAPOARTE FINANCIARE DECLARAII FISCALE DECLARAII FISCALE ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------- * nainte de a prezenta o scurt descriere a fiecrei dintre aceste metode, vom trece n revist noiunile de baz cu care opereaz evidena contabil, raportarea i monitorizarea activitii de antrepronoriat. Aspecte generale privind sistemul de eviden contabil
*Sistemul contabil n partid simpl fr prezentarea rapoartelor financiareSistem contabil n partid simpl - sistem contabil care prevede reflectarea unilateral a faptelor economice, utiliznd nregistrarea n partid simpl conform metodei intrare-ieire.
*Sistemul contabil n partid dubl, cu prezentarea rapoartelor financiare complete este utilizat de entitile care aplic obligatoriu sistemul contabil complet n partida dubl i alte entiti.Sistemul contabil complet n partid dubl
*
V mulumesc pentru atenie!!!
Nelli Amarfii-Railean, dr.n economie, [email protected]
*