第 1 章 初识企业的财务报表

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在本章中,我们将通过最简单易懂的方式来介绍财务报表的基本概念和原

理,使大家对财务报表的各个组成部门有一个最初步的理解.

1-1 李处长和王会计的家底盘点

让我们先从盘点一个家庭的家底开始。

案例 王会计的家庭账本

李处长是某机关单位的中层领导，王会计是在一家公司的财务人员，二人

是夫妻。由于职业习惯，王会计平时在家也喜欢记账，每日都将各种收入和开

支记录下来，每个月做一次汇总账。2014 年元旦放假，李处长问老婆：“咱家

现在有多少钱，是不是可以考虑早点退休了？”，王会计拿出刚刚做好的汇总

报表递给李处长：“你自己看吧”。下面这张表，就是王会计的汇总账本。

图 1-1 李处长和王会计的家庭账本

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李处长仔细看了这张表的每个栏目，开心的笑了。

这张表,我们大家应该都可以很容易看得懂。实际上，这张表，就叫“家庭

资产负债表”，它完整的记录了一个家庭拥有多少钱（资产），欠别人多少钱

（负债），自己拥有的减去欠别人的，剩余的就是真正属于自己的（净资产）。

资产负债表，是很重要的一张财务报表，无论是个人、家庭，企业或者国

家，都可以使用资产负债表来记录和盘点自己在不同时间点的财务状况。

等我们学会了财务报表这门课程，你也可以用同样的方法来记录自己的家

庭财务状况，做出自己的家庭财务报表来。

由于本书的内容是讨论企业的财务报表，对于家庭财务报表，我们不在这

里做更多的介绍，下面我们开始把目光集中在企业上。

1-2 小张和小王的啤酒销售公司

小张和小李合伙投资，成立了一家公司，取名叫“张王公司”，专业销售

某品牌的啤酒。

公司于 2011年底注册成立，2012年 1 月 1 日正式营运。公司注册资金 120

万元。其中小张投资 50 万元，小王投资 30万元，又从银行贷款 40 万元（贷款

条款为年利率 5%，利息按年支付，五年后一次性付清贷款本金和最后一年利息）。

公司在 2012年的运转过程如图 1-2。为简化和便于理解，我们在这里只描

述了公司经营过程中的最重要的部分，把很多细节过程都暂时先忽略。

公司开始营运后，他们从 120万元（投资+贷款）中拿出了 100 万元一次性

低价购进了一批啤酒开始销售（另外 20万作为公司日常运转资金）。到 2012

年底，他们把购入的所有的啤酒都销售出去了，共获得 150 万元的销售收入。

扣除期间发生的采购成本 100万及销售费用和其它费用 8 万，又支付了银行当

年的贷款利息 2 万（40*5%=2）。最后赚到 40 万元的净利润（公司在当年享受

免税收待遇，所以没缴税）。他们从这 40 万元的利润中拿出 10万元作为投资

的分红，剩余 30 万继续投入到公司，用于进一步扩大经营规模。

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图 1-2 张王公司经营过程

我们可以将张王公司的上述经营过程，用图 1-3中的表格描述出来。

图 1-3 张王公司财务报表

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事实上，这几张表格,就是张王公司的财务报表.

下面我们一步一步来理解这些表格的含义。

1-3 什么是企业的财务报表

企业的财务报表，是把企业的动态经营过程用特定形式的报告和标准格式

的表格表达和呈现出来。它是企业对内和对外提供的反映企业在某一特定日期、

或者特定时间区间内的财务状况、经营成果、现金流量等财务信息的文件。

企业的财务报表，通常由图 1-4 中所示的几个部分组成。

图 1-4 企业财务报表的组成

现在我们分别来介绍这几个财务报表,对他们有一个初步的认识和理解。.

1-4 初识企业的资产负债表

财务上，把公司所拥有东西的叫做资产，把公司欠别人的叫做负债，公司

拥有的减去公司欠别人的，剩下的就是公司的净资产，这一点与 1-1 节中的家

庭资产、负债和净资产的概念是一样的。

公司股东，有时也叫公司所有者。比如前面的“张王公司”中，小张和小

王，就是公司股东，或者说是公司所有者。

在企业财务中，常常把公司的净资产也叫股东权益或者所有者权益。

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资产负债表，就是把公司拥有的所有东西（资产）、公司欠别人的所有东

西（负债）、以及属于股东的所有东西（股东权益、或者净资产）用一定的顺

序在一张表格中列出来，从而形成的一张财务表格，如图 1-5。

图 1-5 资产负债表的构成原理

资产负债表也叫做平衡表，它在英文的称呼更直接，就叫 Balance Sheet。

这是因为下面的恒等式是永远成立的：

股东权益 = 资产 - 负债 或者 资产 = 负债 + 股东权益

需要注意的是，因为公司经营是一个动态变化的过程，在不同的时间点，

公司的资产和负债都是不一样的，因此，资产负债表是一个“时点报表”，因

此，在编制和阅读资产负债表时，一定要注意表格的时间点，如“2012 年 12

月 31 日资产负债表”。

1-5 初识企业的利润表

经营企业最主要的目的是为了赢利,追求利润的最大化。但是，由于经营过

程和环境的复杂性，经营的结果最终有可能是赚钱，也有可能是赔钱。如果公

司在一定的时期内“入不敷出”，那么公司就是赔钱的（即亏损）；如果“入

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大于出”，那么公司就是赚钱的（即盈利）。利润表，就是记录公司收入和支

出及费用信息以及最终经营结果的一张报表，如图 1-6。

图 1-6 利润表的构成原理

利润表，又称为损益表，揭示了一个公司在一定的时期内（通常指一个会

计区间，如月度、季度、半年度和年度）收入有多少，支出和费用有多少。

利润 = 收入 -支出和费用

同时，利润表也解释了公司的收入来自于哪些方面，支出和费用都用在哪

些方面。通俗的来讲，利润表是用来告诉我们，企业在某一段时间内，钱是怎

么赚的，又是怎么花的，最终是盈利了还是亏损了。 在看利润表时，需要注意利润表的会计区间，即它反映的是哪一段时间内

的经营情况。.

1-6 初识企业的现金流量表

公司从开办的第一天起，就要靠现金来维持正常的运转。因此，现金对于

公司的重要性，就像血液对于人类生命的重要性一样。如果一个公司的现金流

枯竭了，没钱花了，那么公司正常的经营活动就会停止。

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现金流量是指企业在某一期间内的现金流入和流出的数量。例如：销售商

品、提供劳务、出售固定资产、收回投资、借入资金等，都会有现金的流入和

流出。

现金流量表，就是跟踪和记录公司现金使用情况的一张报表。它反映公司

在一定时期内现金流入和现金流出的具体情况（通常是在一个会计周期内，如

季度、半年度和年度内）。

企业在经营过程中，有各种各样不同类型的商业活动。在财务上，通常会

把企业的运营活动根据其目的和性质分为三大类：经营活动、投资活动和筹资

活动。

因此，在制作现金流量表时，会根据这三大类活动的现金流入和流出情况

进行记录，如图 1-7。

图 1-7 现金流量表的构成原理

从图中我们看到，如同利润表一样，现金流量表也是一个区间报表，同时，

它也是一个过程和结果报表。关于企业三类活动的分类方法，我们在后续章节

中再做进一步的介绍。

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1-7 三大核心报表之间的关系

我们在前面三节中已经大致上认识和理解了企业的资产负债表、利润表和

现金流量表。这三张报表通常被称为企业的三大核心财务报表。那么，三张报

表有什么关系呢？

我们可以通过图 1-8来看清楚。

图 1-8 三大核心报表之间的关系

从这张图中我们可以看到，资产负债表，是一个“时点报表”，企业在不

同时间点上的资产、负债及股东权益的金额是不同的。因此，资产负债表反映

了企业在某个时间点的的财务状况和实力。

而利润表和现金流量表都是“区间报表”，客观的反映了企业在一个经营

区间内（如月度、季度、半年度和年度）的经营状况。其中，利润表反映的是

企业在这个区间内的收入和支出及费用情况，以及总体的经营结果是盈利还是

亏损；而现金流量表则是记录企业在这个区间内现金流的流入和流出情况。三

张报表分别从不同的侧面反映企业的经营情况。

1-8 初识企业的股东权益变动表

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我们在资产负债表一节的讨论中提到，股东权益是指公司总资产（公司所

拥有的）减去公司的总负债（公司欠别人的）所剩下的属于股东的那部分。

股东权益通常有如下 4 个部分组成：实收资本、资本公积、盈余公积和未

分配利润，它们的含义如下表所示。

名词 定义和解释 张王公司实例

(2011 年底，单

位：万元）

张王公实例

(2012 年底，

单位：万元）

股东权益 股东权益也叫所有者权益，或

者叫公司的净资产，是资产减

去负债后属于股东的那部分 80 110

实收资本

实收资本也叫股本，是指公司

创立或者上市时股东所投入的

资金，比如张王公司小张投资

的 50 万和小王投资的 30 万

80 80

资本公积

包括股票发行溢价、法定财产

重估增值、接受捐赠资产等，

是在股本之上增加的部分，我

们在后续章节再进一步解释。

无 无

盈余公积

分为法定盈余公积和任意盈余

公积。法定盈余公积是按照规

定从公司税后利润中按一定的

百分比强制提取的，目的是为

了应付公司的经营风险。当法

定盈余公积累计额已达某一比

例时可不再强制提取，由公司

自行决定盈余公积。

无 无

未分配利润 指公司所赚的利润中暂未分配

或者留待以后年度分配给股东

的部分。 无 30

股东权益变动表（又称所有者权益变动表），是指反映构成所有者权益的

各组成部分在一个会计区间内的增减变动情况的报表，如图 1-9。

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图 1-9 股东权益变动表的构成原理

注意，股东权益也是一个时点概念，公司在不同的时间点，股东权益的金

额也是不同的。而股东权益变动表，则是一个“区间”报表，反映的是股东权

益在这个区间内的变化，图 1-10 是张王公司的股东权益变动表。

图 1-10 张王公司所有者权益变动表

1-9 初识企业的财务报表附注

财务报表附注，是对基本财务报表内容的补充说明。因为基本财务报表的

内容和格式具有一定的固定性，只能够提供定量的汇总信息，还有大量的非定

量信息或者更详细的信息无法在基本财务报表中表达和反映出来，这就需要依

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靠报表附注提供补充说明。比如，第 1-1 节中王会计的家庭资产负债表中的“报

表说明”部分，实际上就是一个最简单的财务报表附注。

我们再来看一个真实的案例。

案例 贵州茅台财务报表附注

图 1-11 是贵州茅台 2012 年 12月 31 日的资产负债表，其中“货币资金”

这个科目在资产负债表中只有总金额，在报表附注中就对货币资金的明细做了

更加详细的说明。

图 1-11 贵州茅台报表附注示例

那么，企业的财务报表附注中通常都包含哪些内容呢？

图 1-12 是报表附注通常所包含的主要内容。

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图 1-12 财务报表附注的主要内容

关于报表附注中所包含的这些内容，我们在后续章节中再做进一步详细的

介绍。

1-10 初识企业的财务报表审计报告

1 什么是审计报告

审计报告是注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程

序后出具的、用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。审计

报告是注册会计师发表审计意见的载体，具有法定证明力。

注册会计师要想验证企业的会计核算是否真实、是否合法、是否符合会计

准则，只有取得充分有效的证据，才能对被审单位作出客观公正的评价。

2 审计报告的作用

(1）鉴证作用

注册会计师在审计的时候，既不代表国家，也不代表企业，他是一个中间

人，以独立身份站在客观公正的角度，对被审计单位做出评价。他应该严格按

照职业规则和相关的法律法规对被审单位的财务报表和报告进行审核和检查。

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（2）保护作用

随着所有权和经营权的进一步分离，很多投资者都不直接参与企业的经营

活动。他们需要了解企业真实的财务信息，但又无法确认企业所提供的财务报

表的真实性。注册会计师对公司的财务报表进行审计，通过发表审计意见的方

式，告诉投资者这个报表的可信度。所以审计报告对于保护投资者利益而言具

有十分重要的作用。当然，这就需要会计师和会计师事务所本身的信誉是值得

信赖的。

（3）证明作用

所谓证明， 主要是针对注册会计师而言。注册会计师必须按照相关的法律

和规则进行审计，如果企业存在问题 ，会计师必须通过审计意见报告揭示出来，

并向社会各界展示注册会计师在审计过程中的程序和方法，以证明注册会计师

履行职责的情况，明确企业与注册会计师双方的责任。

下面我们来看一个实际上市公司审计报告（图 1-13）

案例 中国交建 2012 年度审计报告实例。

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图 1-13 审计报告示例

关于财务报表的审计报告，我们将在后续章节中再做进一步介绍。

1-11 企业财务报表的编制依据

巴菲特说“会计是商业世界中的沟通语言”。在商业世界中，很多业务沟

通都要通过会计术语来进行，比如“利润”、“成本”、“收入”等等，正如

在西方世界，英语是人们日常生活的沟通语言一样，这就需要对英文的单词、

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句子、语法等做一些使用上的共同约定和规定，这样大家互相沟通起来才不会

产生误解。同理，企业在编制财务报表和报告时，也一样需要遵守一定的规定

和约束。这些规定和约束，就是会计法律和法规体系。

那么，我国的会计法律和法规体系是如何形成的呢？

1．编制财务报告的法律政策依据

根据我国《公司法》的要求，所有公司都应当按照国家统一的会计法规和

会计制度，编制真实完整的财务会计报告。报表编制人员必须根据相关的法律

法规来编制财务报表和报告；同时，审计、监察和监督等机构也会根据相关的

法律法规来行使各自的权力；而公司股东和投资者，可以根据相关的法律法规

来维护自身的权利。

图 1-13 简单列示了我国会计法律制度体系的构成。

图 1-13 会计法律制度的构成

下面对图 1-13 中做一简单介绍。

（1）我国的会计法律制度

包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计规章制度和地方性会计法规。

（2）会计法律

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会计法律是调整我国经济生活中会计关系的法律总规范，即《中华人民共

和国会计法》（简称《会计法》）。《会计法》是会计法律制度中层次最高的

法律规范，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。它是

由全国人民代表大会及其常委会经过一定的立法程序制定的有关会计工作的法

律。

（3）会计行政法规

会计行政法规是由国务院制定发布或者国务院有关部门拟定后经国务院批

准发布的，制定依据是《会计法》，它通常以条例、办法、规定等具体名称出

现。如国务院发布的《总会计师条例》、《企业财务会计报告条例》和《企业

会计准则》等。

（4）国家统一的会计制度

国家统一的会计制度是由国务院下属财政部根据《会计法》制订的关于会

计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括会计

规章和规范性文件，如《企业会计制度》等。

（5）地方性会计法规

地方性会计法规是由省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会在与国

家会计法律、会计行政法规不相抵触的前提下，根据本地区实际情况制订、发

布的地方性会计法规，也是我国会计制度的重要组成部分，如各省市会计管理

条例等。

2．编制财务报告的一般会计原则

有了法律依据，那么企业在编制财务报告时，应该遵循什么大的原则来保

证财务报表所提供的信息质量呢？

会计信息质量要求，是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，

目的是使财务报告中所提供的会计信息，对投资者等使用者的决策有用。财政

部发布的《企业会计准则—基本准则》中规定企业的财务报告应具备如下的基

本特征（注：《企业会计准则》是国家财政部于 2006年 2 月 15 日发布，自 2007

年 1 月 1 日起施行的。财政部对于会计准则的解释以及一些相关内容的追加几

乎是每年都在进行，通过相关的《企业会计准则讲解》进行了修订，2012年底

财政部开始对会计准则新一轮修订进行意见征集，未来还会发布新的准则）。

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会计原则 《企业会计准则—基本准则》的要求

客观性

原则

“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计

量和报告，如实地反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其

它相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。”

相关性

原则

“企业提供的会计信息应当与财务报告信息使用者的经济决策需

要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或未来的

情况作出评价或者预测。”

明晰性

原则

“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者

理解和利用。”

可比性

原则 “企业提供的会计信息应当具有可比性。”

实质重于

形式原则

“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和

报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”

重要性

原则

“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现

金流量等有关的所有重要交易和事项。”

谨慎性

原则

“企业对交易或者事项进行确认、计量和报告应当保持应有的谨

慎，不应高估资产或者受益、低估负债或者费用。”

及时性

原则

“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量

和报告，不得提前或者延后。”

权责发生制

原则 “企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”

3. 财务报表的会计科目

（1）什么是会计科目

会计科目是会计报表中最基础的核算细胞，正如单词是英语语言中的最小

单元一样，它是会计记账的基础，是组成财务报表（或者会计报表）的最基本

单元。

会计科目是对企业在商业活动中的具体内容进行分类核算的类别名称，或

者说是对经济核算业务的高度概括，如“库存现金”就是一个会计科目。通过

将复杂的业务进行明细分类和归集。每个会计科目就是此类业务的汇总，再根

第一章 初识企业的财务报

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据每个科目的数据编制反应企业的资产、负债、权益、收入、成本、费用等发

生情况，供会计报表的使用者判断企业生产经营情况，做出正确的决策。

（2）会计科目是怎么分类的

会计科目，共分为六大类，每个大类下面又可以分多级子类，如下表。由

于篇幅所限，我们只在每一大类中选择了部分科目编号及名称作为例子和参考。

企业会计准则会计科目表（举例）

编号 会计科目名称 会计科目适用范围说明

一、资产类

1001 库存现金

1002 银行存款

1003 存放中央银行款项 银行专用

1541 存出资本保证金 保险专用

1601 固定资产

1631 油气资产 石油天然气开采专用

二、负债类

2001 短期借款

2002 存入保证金 金融共用

2501 长期借款

2502 应付债券

三、共同类

3001 清算资金往来 银行专用

3002 货币兑换 金融共用

3101 衍生工具

四、权益类

4001 实收资本

4002 资本公积

4101 盈余公积

4102 一般风险准备 金融共用

五、成本类

5001 生产成本

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5101 制造费用

5201 劳务成本

5301 研发支出

六、损益类

6001 营业收入

6011 利息收入 金融共用

6031 保费收入 保险专用

6111 投资收益

6601 销售费用

6801 所得税费用

从表中我们可以看出，会计科目编号的第一位数代表会计要素的类别，“1”

代表资产类;“2”代表负债类;“3”代表金融企业的共同类;“4’’代表所有

者权益类;“5”代表成本类;“6”代表损益类。

同时，我们也看到，有些会计科目，只适用于特殊的行业，比如“利息收

入”就只适用于金融行业，“汽油资产”就只适用于石油天然气开采。

（3）会计科目的分类规则是由谁制定的

会计科目的分类规则是由国家财政部门统一制定的，具体内容可以查阅

《企业会计准则》等相关文件或者专业的会计图书。

关于会计科目的详细内容，我们不在这里进一步讨论。

（4）本书中所讨论的会计科目

由于本书的定位为财务报表阅读与分析的入门级“科普读物”，而不是专

业的会计教程，同时，由于篇幅所限，在本书中我们尽量选择最重要、最常用

的一些会计科目进行讨论。另外，在讨论的过程中，我们尽量用最简单易懂的

语言和方式对具体的科目进行描述（有些科目虽然提到但是没有详细描述），

但这样可能会在全面性、准确性和严谨性方面有所缺失，希望读者朋友能够理

解。