CAPÍTULO IV: GUÍA DE CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES ...ri.ufg.edu.sv/Jspui/Bitstream/11592/7273/5/658.022-T689g-Capitulo IV.pdfcontribuyentes en el Ministerio de Hacienda, posteriormente

CAPÍTULO IV: DISEÑO DE LA PROPUESTA

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CAPÍTULO IV: GUÍA DE CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES SUSTANTIVAS DEL CÓDIGO TRIBUTARIO, QUE FACILITE EL REGISTRO Y CONTROL, EN LAS PEQUEÑAS EMPRESAS DEDICADAS A LA COMERCIALIZACIÓN DE EQUIPO DE INFORMÁTICA DEL MUNICIPIO DE SAN SALVADOR

A. GENERALIDADES

Se ha determinado que el diseño de esta guía facilitará el registro y control de las

obligaciones sustantivas del Código Tributario, convirtiéndose así en una herramienta

útil para el área contable; área a la cual va dirigida esta guía.

El propósito fundamental de esta guía es brindar un apoyo comprensible, a la

aplicación de las obligaciones sustantivas tributarias en diferentes circunstancias que

se presentan día a día dentro de las empresas.

Esta guía contiene una explicación de las obligaciones sustantivas del Código

Tributario a que están sujetas las pequeñas empresas que se dedican a la

comercialización de equipo de informática; desde la identificación de dichas

obligaciones hasta la presentación de las declaraciones.

B. OBJETIVOS DE LA PROPUESTA

B.1 GENERAL

Crear una herramienta que facilite el registro y aplicación de las obligaciones

sustantivas del Código Tributario de las pequeñas empresas dedicadas a la

comercialización de equipo de informática, para mejorar el registro y control de

dichas obligaciones.


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B.2 ESPECÍFICOS

Identificar las obligaciones sustantivas del Código Tributario a que están sujetas

las pequeñas empresas dedicadas a la comercialización de equipo de informática.

Brindar procedimientos de registro de las obligaciones sustantivas del Código

Tributario.

Establecer procedimientos de control de las obligaciones sustantivas del Código

Tributario, previo a la presentación de declaraciones.

C. IMPORTANCIA DE LA PROPUESTA

Las obligaciones sustantivas del Código Tributario son de conocimiento general, pero

en muchos casos, existen vacíos en la comprensión e interpretación de las leyes

tributarias, lo que conlleva a la mala aplicación de la normativa tributaria.

Por tal razón, a continuación se desarrolla una guía de cumplimiento de las

obligaciones sustantivas del Código Tributario, aplicadas a las pequeñas empresas

dedicadas a la comercialización de equipo de informática del Municipio de San

Salvador.

Esta guía será de apoyo a las empresas que necesitan mejorar sus registros y

cumplimiento de las obligaciones sustantivas del Código Tributario a que están

sujetas; y a la vez la guía les permitirá tener un mejor control en el tratamiento de

dichas obligaciones para evitar inconvenientes a la hora de presentar sus

declaraciones ante el Ministerio de Hacienda.


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D. ALCANCE DE LA PROPUESTA El alcance de la presente propuesta describe el registro tributario que deben realizar

las pequeñas empresas dedicadas a la comercialización de equipo de informática y

el control sobre éstas para garantizar su correcto cumplimiento. Dicho alcance

comprende desde el registro de la documentación tributaria en los respectivos libros

hasta el llenado de las declaraciones y su presentación dentro del tiempo establecido

por la ley. La presente guía está diseñada para dar cumplimiento a las obligaciones

tributarias sustantivas, no obstante, se debe de tener presente que existen

obligaciones formales las cuales, deben ser cumplidas tomando en cuenta los plazos

establecidos por la ley.

Elaborado por equipo de tesis

REGISTRO DE LA DOCUMENTACIÓN

TRIBUTARIA EN LOS LIBROS

CONTROL DE LAS OBLIGACIONES

SUSTANTIVAS DEL CÓDIGO

TRIBUTARIO

PRESENTACIÓN DE LAS DECLARACIONES

DENTRO DEL TIEMPO ESTABLECIDO


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GUÍA DE CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES SUSTANTIVAS DEL CÓDIGO TRIBUTARIO, QUE FACILITE EL REGISTRO Y

CONTROL, EN LAS PEQUEÑAS EMPRESAS DEDICADAS A LA COMERCIALIZACIÓN DE EQUIPO DE INFORMÁTICA DEL MUNICIPIO

DE SAN SALVADOR


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E. ESQUEMA DE LA GUÍA


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F. DESARROLLO DE LA GUÍA


B E N E F I C I O S

P O L I T I C A S

O B J E T V O S

I N T R O D U C C I Ó N

GENERALIDADES


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1. INTRODUCCIÓN La presente guía de cumplimiento de obligaciones sustantivas de acuerdo al Código

Tributario, está dirigido a todas las entidades que comercializan equipo de

informática para facilitarles el registro y control de dichas obligaciones.

Esta guía esta compuesta por cuatro etapas; la primera etapa denominada

generalidades de la guía, contiene objetivos, los cuales expone los resultado que se

pretenden lograr con la implementación de la guía; al igual que describe los

beneficios que la empresa obtendrá con la respectiva aplicación y las políticas que se

tomarán en cuenta en el desarrollo práctico de la guía.

La etapa II contiene la identificación de las obligaciones sustantivas del Código

Tributario y se explica el nacimiento de dichas obligaciones.

En la etapa III se muestra los procedimientos de registro de las obligaciones

sustantivas del Código Tributario, libros a llenar y flujogramas, la simbología utilizada

en estos es la siguiente:

La etapa IV describe como realizar el control de las obligaciones sustantivas del

Código Tributario basados en los registros tributarios.

Proceso: Cuando se tenga que realizar una operación.

Documento: Cuando se requiera información de otra área de la empresa.

Anotación: Comentarios explicativos del proceso.

Transferencia: Cuando se deba transferir un documento.

Procedimiento: Para indicar el número del procedimiento.

Línea de flujo: Indica la dirección del flujo.


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2. OBJETIVOS DE LA GUÍA

Obtener eficiencia en el registro de las operaciones tributarias que se presentan

en las empresas dedicadas a la venta de equipo informático.

Facilitar procedimientos para el registro de los libros tributarios.

Proporcionar un control que facilite la verificación del registro de los documentos

tributarios para poder minimizar el riesgo errores en la elaboración de las

declaraciones de la empresa.

Brindar información oportuna y comprensible que ayude en la realización de las

declaraciones.

3. POLÍTICAS GENERALES DE LA GUÍA

3.1 POLÍTICAS DE EJECUCIÓN

Se deberán tener como políticas de ejecución las siguientes:

El registro de los documentos deberá realizarse dentro de los 5 días después de

emitidos y recibidos.

El registro de los comprobantes de crédito fiscal por compras deberán realizarse

en el mismo mes de emisión del documento.

Toda compra que se realice deberá ser respaldada con un documento legal.

El registro de los documentos en todos los procesos deberá realizarse en orden

atendiendo la fecha en que fueron emitidos.

En el registro de los documentos los libros de registro deberán llenarse

completamente.


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3.2 POLÍTICAS DE CONTROL

Se deberán tener como políticas de control las siguientes:

Al desarrollar el proceso de control deberá verificarse que los procesos

establecidos en la guía se estén cumpliendo.

Se deberá revisar la información contenida en las declaraciones previa a su

presentación.

Se verificará en su totalidad la documentación soporte de los libros de compras y

ventas.

Verificar que los comprobantes de compras cumplan con los requisitos legales

para ser deducidos.

Deberá documentarse el control realizado al cumplimiento de las obligaciones

tributarias.

3.3 POLÍTICAS DE APLICACIÓN

Se deberán tener como políticas de aplicación las siguientes:

La guía deberá ser aplicada en el proceso de registro de las obligaciones

sustantivas del Código Tributario.

El responsable de aplicación de los procesos de registros de la guía será el

contador de la empresa.

El responsable de aplicación de los controles establecidos en la guía será el

gerente de la empresa.

Al ejecutar el control sobre el registro de las obligaciones tributarias sustantivas

deberán aplicarse los procedimientos de control contenidos en la guía.


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4. BENEFICIOS DE LA GUÍA

A continuación se presentan los beneficios que posee la implementación de la guía:

REGISTRO Y PAGO OPORTUNO

La guía ayudará a que los registros en los libros tributarios se efectúen en menor tiempo, facilitando la presentación y pago oportuno de las

declaraciones.

EVITAR OMISIONES Y ERRORES EN LOS REGISTROS TRIBUTARIOS

Al implementar el control en los registros tributarios se evitará la

existencia de omisiones y/o errores involuntarios que se hayan efectuado en el momento de su registro en los libros tributarios. De esta forma se

evitará el pago de multas.

IMPUESTO CALCULADO CORRECTAMENTE

La implementación de la guía garantiza que el pago a realizar sea

calculado correctamente y que los registros tributarios sean confiables.


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ETAPA II: IDENTIFICACIÓN DE LAS OBLIGACIONES SUSTANTIVAS DEL CÓDIGO TRIBUTARIO


IDENTIFICACIÓN DE LAS OBLIGACIONES

SUSTANTIVAS DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

RENTA

INGRESOS POR

VENTA

IMPUESTO SOBRE

UTILIDADES

RETENCIONES POR SALARIOS

Y SERVICIOS EVENTUALES

RETENCIÓN POR VENTAS

DE SOFTWARE

IVA

COMPRA

IMPORTACIONES

INTERNACIONES

PERCEPCIÓN

DEVOLUCIONES

COMPRAS LOCALES

RETENCIONES

VENTA

FALTANTES DE INVENTARIO

AUTOCONSUMO

VENTAS A CONSUMIDORES Y CONTRIBUYENTES

DEVOLUCIONES

ANTICIPO A CUENTA

RETIRO DE BIENES POR FINES PUBLICITARIOS

MERCADERÍA EN CONSIGNACIÓN


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Las obligaciones tributarias sustantivas son aquellas que la empresa debe cumplir y

por las que se encuentra sujeta a un pago, pero también existen obligaciones

tributarias a las que la empresa está sujeta y por las cuales no debe realizar pago,

sino únicamente la presentación de información, estas obligaciones se conocen

como obligaciones formales. Las obligaciones tributarias comienzan con las

obligaciones formales, pues inicialmente las empresas deben registrarse como

contribuyentes en el Ministerio de Hacienda, posteriormente conforme valla

ocurriendo el hecho generador del impuesto se van originando las obligaciones

tributarias sustantivas.

1. IVA Es el impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestación de servicios

pagado por el consumo de bienes muebles corporales y la prestación de servicios.

Este impuesto es un valor agregado al precio del bien, el cual incluye todos los

costos y gastos necesarios para su elaboración.

1.1. HECHO GENERADOR El hecho generador del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la

prestación de servicios, según la ley, lo constituye:


Importaciones e internaciones de

productos o servicios

Importaciones e internaciones de

productos o servicios

Compra y venta de servicios

Compra y venta de servicios

Cosumo de la empresa Autoconsumo de la empresa

HECHO GENERADOR DE

IVA

HECHO GENERADOR

DE IVA

Compra y venta de un bienes

movilizables

Compra y venta de bienes movilizables

Salida de productos del inventario.

Salida de productos del inventario

Fines publicitarios Fines publicitarios

Faltantes sin motivos de fuerza mayor

Faltantes sin motivos de fuerza mayor


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1.2 COMPRA

COMPRA:

Cuando la empresa compra, paga el precio del bien o servicio que adquiere, este

precio ya incluye el IVA (13%), por lo que el pago de este impuesto que va inmerso

en el producto se convierte en crédito fiscal.

Las operaciones que se ven involucradas en las compras son:


Es una transacción entre

dos agentes económicos

(comprador y vendedor) en

el cual uno de ellos recibe

el bien.

COMPRAS

Compras locales

Importaciones e internaciones

Devoluciones sobre compras

Percepción*

Nace cuando las compras se generan

dentro del país frente a otros vendedores.

Se ocasionan cuando la mercancía

comprada se regresa al proveedor.

Es generada por las compras hechas a

empresas catalogadas como gran

contribuyente.

Cuando la compra se realiza dentro de la región centroamericana es

una internación y cuando se realiza en otro país es importación.


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*La percepción solo la pueden ejercer los importadores, productores o distribuidores

de bebidas alcohólicas, de cigarros, de boquitas, de bebidas gaseosas, importadores

o distribuidores de petróleo y sus derivados, importadores de repuestos,

importadores de materiales de construcción, importadores o productores de cemento,

importadores o distribuidores de productos de ferretería, que sean Grandes

Contribuyentes y estos deberán percibir el 1% sobre el precio sin IVA de la compra

efectuada.

1.3 VENTA

La venta es el acto económico en el que la titularidad de un bien es transferido al

agente económico que se compromete a pagar por éste, de igual forma constituye el

compromiso de proporcionar un servicio. La venta de un bien constituye transferencia

de dominio por lo que el hecho generador ocurre dando paso al nacimiento de la

obligación del pago del IVA. También la venta de servicios constituye hecho

generador que da paso al pago del impuesto.

Cuando la empresa vende bienes y servicios

debe emitir factura, tiquete o comprobante de

crédito fiscal y el impuesto es cobrado al

comprador como un valor agregado al precio

del bien, este impuesto cobrado se convierte

en débito fiscal.

En una venta intervienen las siguientes operaciones:

Venta a Consumidor Final: Ocurre cuando se le vende a una empresa o persona

que no es contribuyente, si no que adquiere el producto para su consumo, a éste se

le emite una factura como garantía que se efectuó la venta.

CLIENTE EMPRESA


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Venta a Contribuyente: Como su nombre lo dice esta venta es efectuada a un

contribuyente, que se encuentra debidamente registrado en el Ministerio de Hacienda

y debe emitírsele comprobante de crédito fiscal.

Autoconsumo: Consumo de productos propios por parte de la empresa, es decir,

cuando la empresa toma productos de su inventario para su uso o consumo. El

autoconsumo debe ser facturado como una venta a consumidor final.

Faltantes de Inventario: Es considerado como asimilado a transferencia de bienes

muebles corporales todos los bienes que se consideren retirados o desafectados a

todos los bienes que faltaren y cuya salida de la empresa no se debiera a caso

fortuito o fuerza mayor o a causas inherentes a las operaciones. Los faltantes deben

ser facturados.

Retiro de bienes por fines publicitarios: Es considerado un como un hecho

generador asimilado a transferencia la distribución gratuita con fines promocionales,

de propaganda o publicitarios, sean o no del giro de la empresa, efectuados por los

contribuyentes del impuesto de IVA. Al igual que en al autoconsumo y los faltantes

de inventario, cuando en la empresa se destinen bienes para promociones debe

emitirse factura y pagar el impuesto generado.

Mercadería en Consignación: Es la venta que se realiza con mercadería que no

pertenece a la empresa, es un inventario no propio por el cual nos emiten factura o

comprobante de crédito hasta el momento en que es vendida, y la incidencia que

efectúa en el impuesto es igual a la de una venta normal.

Retención: Cuando una pequeña empresa le realiza una venta por un monto

mayor a $100.00 a una gran empresa, ésta le retiene el 1%, lo cual constituye un

adelanto en el pago de IVA que la pequeña empresa realizará al final del periodo.


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OPERACIONES QUE AFECTAN

LAS VENTAS

Retención de IVA

Venta a Contribuyentes

Autoconsumo

Mercadería en

Consignación

Venta a Consumidor

Final

Devoluciones Pago a cuenta

Retiro de bienes por fines

publicitarios

Faltante de Inventarios

Devoluciones sobre ventas: Cuando por alguna razón el cliente no está satisfecho

con la mercadería adquirida, realiza una devolución, por lo que deberá emitírsele una

nota de crédito, donde deberá detallarse el valor de la devolución y el débito fiscal

IVA afectado.

Anticipo a cuenta (2% por ventas con tarjetas): Es generado por las ventas

hechas a terceros con tarjetas, el cual es percibido por los sujetos pasivos emisores

o administradores de tarjetas de crédito o de débito, quienes después emiten

comprobante de liquidación a favor de la empresa, donde detallan el valor anticipado

a cuenta y la comisión ganada por los administradores de las tarjetas. El anticipo a

cuenta constituye un adelanto al pago del IVA.


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2. RENTA En los términos tributarios es considerado como el ingreso que puede ser por

cualquiera de las siguientes actividades:

Por trabajos laborales

Por actividades empresariales y

Por inversiones de capital

Por todos estos ingresos que el sujeto pasivo obtiene, está obligado a pagarle al

Estado un valor del total del monto que obtuvo.

2.1 HECHO GENERADOR

Cuando se ha obtenido un ingreso de cualquiera de las actividades ya mencionadas

con anterioridad, nace para la empresa el hecho generador es decir, la obligación de

pagar el impuesto sobre la RENTA.

El impuesto sobre la RENTA debe ser pagado al final del año y es calculado en base

a la ganancia que una empresa tiene. Mensualmente debe hacerse un pago,

calculado sobre las ventas que constituye un adelanto al pago de dicho impuesto. La

siguiente figura nos muestra las obligaciones sustantivas que se generan con este

impuesto:


IMPUESTO SOBRE UTILIDADES

RETENCIO- NES POR SALARIOS Y SERVI- CIOS

OBLIGACIONES SUSTANTIVAS

DE RENTA

PAGO POR VENTAS MENSUALES (PAGO A CUENTA)


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2.2 PAGO POR VENTAS MENSUALES

Mensualmente debe pagarse un monto denominado anticipo a

cuenta que deberá ser el 1.5% de las ventas realizadas. Se le

denomina anticipo a cuenta porque constituye un adelanto al

pago que se realizará al final del año en concepto de impuesto

sobre la renta.

2.3 IMPUESTO SOBRE UTILIDADES

Es el impuesto que se debe pagar debido a la obtención de

utilidades en un año, mismas que sirven como base para su

cálculo. El monto a cancelar es el 25% sobre las utilidades.

La renta neta se determina deduciendo de la renta obtenida

todos los costos y gastos necesarios para la producción de las utilidades.

GASTOS NO DEDUCIBLES Pero existen gastos que no pueden ser deducibles de renta, entre ellos tenemos:

GASTOS NO DEDUCIBLES

Gastos personales.

Viajes o viáticos personales.

Adquisición de bienes o mejoras permanentes de estos.

Gastos por adquisición de bienes intangibles.

Donaciones que no hayan sido informadas por los donatarios.

Los costos o gastos que no se encuentren debidamente documentados y registrados contablemente.


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GANANCIA DE CAPITAL La ganancia de capital se origina en la venta de bienes muebles o inmuebles, cuando

la empresa no se dedique a vender dichos bienes. Si el bien es vendido después de

los 12 meses de adquirido se pagará impuesto como si fuera una utilidad normal.

Cuando se venda antes de transcuridos12 meses de adquirido se deberá pagar el

10%. Si el bien es vendido 6 años después de adquirido no se pagará impuesto por

la ganancia de capital.

2.4 RETENCIONES POR SALARIOS Y SERVICIOS EVENTUALES

Es obligación para las empresas retener cierta cantidad a sus empleados, las

retenciones realizadas deberán pagarse mensualmente mediante el mismo

formulario utilizado para enterar el pago a cuenta. Las retenciones a los empleados

pueden realizarse por:

Servicios de Carácter Permanente: A las personas

domiciliadas en el país y que estén sujetas al impuesto sobre la

renta se le retendrá de acuerdo a la tabla de retención del

impuesto sobre la Renta.

Prestación de Servicios, el sujeto pasivo que obtenga

ingresos por la prestación de servicios y tengan relación de

independencia laboral se le retendrá el 10% del ingreso por sus

servicios.

Pago a no domiciliados, al sujeto pasivo que obtenga sumas provenientes de

cualquier clase de renta obtenida en el país, aunque se tratare de

anticipos de tales pagos, se les deberá retener en concepto de

anticipo de Impuesto sobre la Renta, el 20% de dichas sumas.


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2.5 RETENCIÓN POR VENTAS DE SOFTWARE Cualquier persona natural o empresa que compre un bien intangible o software

deberá retener a la empresa el 10% de la venta realizada. Esta retención se informa

y se deduce del impuesto de renta a pagar al final del año.


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ETAPA III: PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN DE LAS OBLIGACIONES SUSTANTIVAS DEL CÓDIGO TRIBUTARIO


PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO DE LAS OBLIGACIONES SUSTANTIVAS DEL CÓDIGO

TRIBUTARIO

IVA

RENTA

PROCESO DE REGISTRO DE LOS

LIBROS TRIBUTARIOS


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1 IVA

1.1 PROCESO DE LOS REGISTROS DE COMPRAS QUE GENERAN LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

En el proceso de compras pueden intervenir los siguientes documentos:

Comprobante de crédito fiscal

Nota de crédito

Nota de débito

El proceso de registro de las compras es el siguiente:

1.1.1 PROCESO DEL REGISTRO DE COMPRAS

Posterior a las compras realizadas el responsable de compras solicita comprobantes

de crédito fiscal y los transfiere al contador, quien después deberá ordenarlos de

acuerdo a su fecha de emisión y revisar que los comprobantes de crédito fiscal se

deban a operaciones relacionadas directamente con el giro de la empresa.


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PROCESO PARA EL REGISTRO DE COMPRAS

Objetivo: Registrar adecuadamente las compras de la empresa. Responsable: Contador.

Nº PASOS

1.

En el Libro de Compras se deberá anotar lo siguiente: - Nombre de la empresa, - NRC, - NIT, y - Periodo al que corresponde el registro. (Ver formato de libro en la

página 94)

2. En la columna 1: anotar el número correlativo de la operación.

3. Columna 2: anotar la fecha de emisión del documento.

4. Columna 3: consignar el número del comprobante de crédito fiscal.

5. Columna 4: anotar el NRC del proveedor.

6. Columna 5: detallar el nombre o razón social a quien se le realizó la compra.

7. Columna 6: anotar el valor neto de la compra locales.

8. Columna 7: En caso de ser importación o internación detallar el valor de las importaciones o internaciones de acuerdo a la declaración de mercancía.

9. Columna 8: detallar el monto del crédito fiscal generado por las compras locales o por las importaciones y/o internaciones que se hayan efectuado de acuerdo a cada documento.

10. Columna 9: Sumar horizontal las columnas 7 y 9 o 8 y 9. 11. Sumar vertical de los movimientos en el mes. 12. El contador deberá firmar al final del Libro de Compras.


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FLUJOGRAMA DEL REGISTRO DE LAS COMPRAS

La empresa realiza compras que deben ser registradas en el Libro de Compras de

manera ordenada, atendiendo la fecha de emisión y anotando los requisitos

contemplados en el mismo libro, para mostrar la secuencia que debe tener el registro

de la documentación se presenta el flujograma de compras que tiene como objetivos

los siguientes:

OBJETIVOS:

a) GENERAL:

Establecer los pasos que deben llevarse a cabo para cumplir con el proceso de

registro de las compras.

b) ESPECÍFICOS:

- Establecer la secuencia que deben tener los procedimientos de compras para

que sean desarrollados de una manera lógica.

- Establecer el responsable del desarrollo de las actividades que involucran el

procedimiento de registro de las compras.

- Mostrar el flujo de los pasos que deben realizarse para el registro de las

compras.


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ANÁLISIS DEL FLUJOGRAMA DEL PROCESO DEL REGISTRO DE COMPRAS En el flujograma presentado anteriormente se encuentran descritos los pasos que se

realizan en el proceso para el registro de compras desde la recepción del

Comprobante de Crédito Fiscal paso en el cual se involucra el encargado de

compras, quien deberá trasladar al contador todos los documentos de compras

efectuadas en el mes para que éstas sean registradas en el Libro de Compras

atendiendo la fecha en que fueron realizadas, para establecer resumen de las

mismas y obtener información que sirva de base en los procesos de elaborado de las

declaraciones.

1.1.2 PROCESO DEL REGISTRO DE LAS NOTAS DE CRÉDITO POR COMPRAS

Cuando la empresa realiza devoluciones sobre las compras que ha efectuado, el

proveedor o acreedor debe emitirle una nota de crédito que contenga los datos

necesarios que identifiquen plenamente la operación realizada. El contador deberá

ordenar las notas de crédito por fecha junto a los comprobantes de crédito fiscal por

compras realizadas en la empresa, por lo tanto los pasos a seguir para su registro

son los siguientes:


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PROCESO PARA EL REGISTRO DE LAS NOTAS DE CRÉDITO POR COMPRAS

Objetivo: Proporcionar pasos para el registro adecuado de las notas de crédito por compras. Responsable: Contador Nº PASOS

1. Columna 1: anotar el número correlativo de la operación (ver formato de libro en la página 97).

2. Columna 2: anotar fecha de emisión de la nota de crédito.

3. Columna 3: consignar el número de la nota de crédito.

4. Columna 4: anotar el NRC del proveedor.

5. Columna 5: detallar el nombre del proveedor.

6. Columna 6: anotar el valor sin IVA de las notas de crédito anteponiendo el signo negativo para dar a conocer que es una disminución.

7. Columna 8: detallar el valor del IVA con signo negativo de la devolución.

8. Columna 9: sumar columna 6 y 8 horizontalmente.

9. Al final de cada mes, deberá sumarse verticalmente columnas 6,7, 8 y 9 para establecer el total generado en dicho periodo.

10. Realizar un resumen que describa el total de las compras, detallando el crédito fiscal generado, así como también el total de las notas de crédito, con su respectivo crédito fiscal.


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100

FLUJOGRAMA DEL REGISTRO DE LAS NOTA DE CRÉDITO POR COMPRAS En muchas ocasiones la empresa realiza devolución de mercadería a los

proveedores debido a diversas razones como puede ser que el producto esté

dañado, esas devoluciones traen como consecuencia una disminución en el crédito

fiscal IVA que debe quedar registrada en el libro de compras, las devoluciones deben

quedar documentadas por notas de crédito, por ello se establece el procedimiento de

registro de estos documentos. El siguiente flujograma muestra los pasos a seguir en

dicho procedimiento y sus objetivos son:

OBJETIVOS

a) GENERAL:

Mostrar los pasos para el registro de las notas de crédito por compras.

b) ESPECÍFICOS:

Mostrar la forma correcta para el registro de los datos contenidos en las notas de

crédito.

Mostrar quien es el encargado del registro de las notas de crédito por compras.

Detallar la secuencia que debe tener la realización de los procedimientos para el

registro de las notas de crédito por compras.


101



102

ANÁLISIS DEL FLUJOGRAMA DEL PROCESO DEL REGISTRO DE LAS NOTAS DE CRÉDITO POR COMPRAS

En el flujograma presentado anteriormente se encuentran descritos los pasos que se

realizan en el proceso para el registro de las notas de crédito por compras

comenzando con la recepción de la nota de crédito por el encargado de compras,

continuando con el traslado de la nota de crédito al contador para que efectué el

respectivo registro en el libro de compra anteponiéndole al monto a registrar signo

negativo lo que significa que las notas de crédito son restadas a las compras

efectuadas en el mes.

1.1.3 PROCESO DEL REGISTRO DE LAS NOTAS DE DÉBITO POR COMPRAS

Al recibir el departamento de compras las notas de débito por parte de los

proveedores deberá transferirlas al contador, éste debe ordenar en base a la fecha

las notas de débito junto con los comprobantes de crédito fiscal por compras.

El procedimiento de registro se deberá realizar según detalle:

PROCESO PARA EL REGISTRO DE LAS NOTAS DE DÉBITO POR COMPRAS

Objetivo: Brindar los pasos adecuados para el registro de las notas de débito por compras. Responsable: Contador. Nº PASOS

1. Columna 1: anotar el número correlativo de la operación (ver formato de libro en la página100).

2. Columna 2: anotar la fecha en que fue emitida la nota de débito.


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3. Columna 3: anotar el número de la nota de débito.

4. Columna 4: anotar el Número de Registro de Contribuyente correspondiente al proveedor que realizó la nota de débito.

5. Columna 5: consignar el nombre del proveedor que emitió la nota de débito.

6. Columna 6: anotar el valor sin IVA de la nota de débito.

7. Columna 8: anotar el valor del IVA de la nota de de débito.

8. Columna 9: sumar columna 6 y 8.

9. Totalizar columna 6, 7, 8 y 9 en forma vertical al final de cada mes.

10 Realizar un resumen que describa el total de las compras, este total deberá incluir el valor de las notas de débito.


104


105

FLUJOGRAMA DE REGISTRO DE LAS NOTAS DE DÉBITO POR COMPRAS

Las notas de débito son emitidas a la empresa para incrementar el valor de una

compra hecha anteriormente que puede ser para cobrar intereses por un pago no

efectuado a tiempo, esto incrementa el crédito fiscal IVA razón por la cual deben

quedar registradas en el libro de compras. El flujograma muestra los procedimientos

detallados en el proceso de registro de las notas de crédito por compras, sus

objetivos son:

OBJETIVOS

a) GENERAL:

Detallar de forma precisa el registro de las notas de débito por compras.

b) ESPECÍFICOS:

Mostrar el flujograma del registro de las notas de débito por compras.

Resumir los pasos para el registro de las notas de débito por compras.

Mostrar el orden en que debe ser llevado a cabo el proceso de registro de las

notas de débito por compras.


106



107

ANÁLISIS DEL FLUJOGRAMA DEL PROCESO DEL REGISTRO DE LAS NOTAS DE DÉBITO POR COMPRAS


realizan en el proceso para el registro de las notas de débito por compras

comenzando con la recepción de la nota de débito por el encargado de compras,

continuando con el traslado de la nota de débito al contador para que éste efectué el

respectivo registro en el libro de compras siguiendo el orden que se establece en el

proceso.

1.2. PROCESOS DE REGISTRO DE LAS VENTAS QUE GENERAN LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Por las ventas que la empresa realice, ésta emitirá los siguientes comprobantes:

Comprobante de crédito fiscal

Factura

Nota de débito

Nota de crédito

Los procesos de registro de las ventas en los libros de IVA son los siguientes:

1.2.1 PROCESO DE REGISTRO DE VENTAS A CONSUMIDOR FINAL

En el departamento de ventas se emiten las facturas por cada venta realizada a

consumidores finales, y se transfieren al responsable de elaborar los registros de

IVA, para posteriormente, ordenar las facturas atendiendo el número correlativo y

fecha de éstas.


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PROCESO PARA EL REGISTRO DE VENTAS A CONSUMIDOR FINAL

Objetivo: Proporcionar pasos que guíen en el correcto registro de ventas a consumidor final. Responsable: Contador. Nº PASOS

1.

En el Libro de Ventas a Consumidores se debe anotar los datos necesarios según detalle: A) Nombre de la empresa, B) Número de registro de la empresa (NRC), C) Número de identificación tributaria (NIT) y D) Periodo a que corresponden las operaciones realizadas (Mes/año). (Ver formato en la página 104 )

2. Columna 1: el registro de los documentos deberá realizarse por día, para lo cual se deberá anotar la fecha en la primera columna del Libro de Ventas a Consumidores.

3. Columna 2: detallar el rango de documentos emitidos durante el día anotando el número de la primera factura, así como el último número emitido.

4. Columna 3: Si hay varios establecimientos se deberá especificar a cual de ellos corresponde la numeración.

5. Columna 4: Sumar los valores de cada una de las facturas emitidas en un mismo día, que están dentro del rango de los documentos detallados en el paso 3 para obtener el valor total de la venta diaria.

6. Columna 5: Repita los procedimientos 2 y 5 hasta registrar todos los documentos emitidos diariamente durante el mes y detallar el total de las ventas diarias.

7. Sumar los totales diarios, para obtener el total del mes.

8.

Realizar el cálculo del débito fiscal generado por las ventas gravadas; * Dividir las ventas gravadas entre 1.13 para obtener las ventas brutas (sin IVA) ** Multiplicar las ventas netas por el 13% para obtener el débito fiscal IVA generado en el mes. *** Sumar ventas netas del mes con el débito fiscal IVA del mes para obtener el total vetas gravadas del mes.

9. El contador deberá firmar al final del Libro de Ventas a Consumidores.


109


110

FLUJOGRAMA DEL REGISTRO DE VENTAS A CONSUMIDOR FINAL El registro de las ventas a contribuyentes debe hacerse por día, es decir, anotar el

total de ventas diarias en el libro de ventas a contribuyentes manteniendo el orden

según la fecha de emisión. A continuación se muestra el flujograma que nos presenta

de una forma resumida cada uno de los pasos detallados en el procedimiento, los

objetivos del flujograma son los siguientes:

OBJETIVOS

a) GENERAL:

Establecer de una forma clara los pasos a desarrollar en el proceso de registro de las

ventas a consumidores.

b) ESPECÍFICOS:

o Presentar resumidamente los pasos que conforman el procedimiento de

registro de las compras.

o Mostrar esquemáticamente quien debe desarrollar los pasos del registro de

ventas a consumidores.

o Mostrar la forma en que los datos de los documentos deben ser registrados en

el libro de ventas a consumidores.


111



112

ANÁLISIS DEL FLUJOGRAMA DEL PROCESO DEL REGISTRO DE VENTAS A CONSUMIDOR FINAL En el flujograma presentado anteriormente se describen los pasos que se deben

llevar a cabo en el proceso para el registro de ventas a consumidor final desde la

emisión de facturas realizada por el vendedor, hasta el registro de éstas por parte del

contador en el respectivo libro, quien primero deberá ordenar las facturas,

especificar la fecha en que fueron emitidos detallando el rango emitido por día y

posteriormente estableciendo los totales del mes.

1.2.2 PROCESO DE REGISTRO DE VENTAS A CONTRIBUYENTES

El departamento de ventas emite los comprobantes de crédito fiscal por las ventas

realizadas a los contribuyentes y los transfiere al responsable de elaborar los

registros de IVA, por lo que posteriormente el encargado de dichos registro debe

ordenar por fecha y número correlativo los comprobantes de crédito fiscal emitidos.

PROCESO PARA EL REGISTRO DE VENTAS A CONTRIBUYENTES

Objetivo: Facilitar pasos para un registro adecuado de las ventas a contribuyentes. Responsable: Contador. Nº PASOS

1.

En el Libro de Ventas a Contribuyentes deberá anotar los siguientes datos: A) Nombre de la empresa, B) Número de Registro de la empresa, C) NIT, y D) Periodo al que corresponde el registro. (Ver formato de libro en la página 108)


113

2. El registro de los comprobantes de crédito fiscal se hace uno por uno anotando en cada columna según le corresponda; Columna 1: el número correlativo de la operación.

3. Columna 2: anotar la fecha en que fue realizada la venta y que aparece en el comprobante de crédito fiscal.

4. Columna 3: anotar el número del comprobante de crédito fiscal.

5. Columna 4: anotar el Número de Registro del Contribuyente (NRC) a quien se le realizó la venta.

6 Columna 5: especifique el nombre de la persona o razón social a quien le fue efectuada la venta.

7. Columna 6: anotar las ventas internas gravadas de cada comprobante de crédito fiscal.

8. Columna 7: anotar el IVA débito fiscal que generen las operaciones por cada documento.

9. Columna 8: anotar el 1% de retención que generen las operaciones por cada documento.

10. Columna 9: Sumar columnas 6, 7 y 8 del libro de ventas a contribuyentes para establecer las ventas totales.

11. Repetir los procedimientos del 2 al 10 para registrar uno a uno los comprobantes de crédito fiscal hasta registrar todos los que se hubieren emitido en el mes.

12. Sumar los totales de ventas y el débito fiscal para obtener el total por mes.

13. Realizar un resumen que describa el total de las ventas gravadas a contribuyentes y a consumidores, detallando el débito fiscal generado, tal como se muestra en el Libro de Ventas a Contribuyentes.

14 El contador deberá firmar al final del Libro de Ventas a Contribuyentes.


114


115

FLUJOGRAMA DEL REGISTRO DE VENTAS A CONTRIBUYENTES

El proceso de registro de las ventas a contribuyentes comienza con la emisión del

comprobante de crédito fiscal al efectuarse una venta. Los documentos emitidos

deben ser trasladados al contador para que éste proceda a elaborar el Libro de

Ventas a Contribuyentes para lo cual deberá tomar en cuenta cada uno de los pasos

detallados en el proceso, estos pasos se pueden presentar en el flujograma

presentado en la página siguiente y que tiene como objetivos los siguientes:

OBJETIVOS:

a) GENERAL:

Detallar el procedimiento a emplear en el registro de los documentos para

elaborar el libro de ventas a contribuyentes.

b) ESPECÍFICOS:

Mostrar quien es el responsable de realizar los procedimientos necesarios para el

registro de las ventas a contribuyentes.

Detallar la manera en la que los comprobantes de crédito fiscal deben ser

registrados en el libro de ventas.

Detallar la forma en que debe llenarse el libro de ventas a contribuyentes.


116



117

ANÁLISIS DEL FLUJOGRAMA DEL PROCESO DE REGISTRO DE VENTAS A CONTRIBUYENTES En el flujograma presentado anteriormente se resumen los pasos que se realizan

para el llenado del libro de ventas a contribuyentes, libro en el cual el contador

deberá anotar los datos consignados en los documentos como fecha, número de

documento, monto de venta, monto de IVA, para luego sumar o totalizar las

operaciones y por último firmar el libro.

1.2.3 PROCESO DE REGISTRO DE LAS NOTAS DE CRÉDITO EMITIDAS POR VENTAS Cuando la empresa recibe una devolución sobre venta por parte de un contribuyente

o si se realiza un descuento al cliente por una venta al crédito emite una nota de

crédito que contenga los datos necesarios que identifiquen la operación realizada,

posteriormente el encargado de los registros de IVA deberá ordenar las notas de

crédito por fecha junto con los comprobantes de crédito fiscal emitidos por ventas a

contribuyentes.

PROCESO PARA EL REGISTRO DE LAS NOTAS DE CRÉDITO POR VENTAS A CONTRIBUYENTES

Objetivo: Facilitar pasos adecuados para el registro de las notas de crédito por ventas a contribuyentes. Responsable: Contador. Nº PASOS

1.

En el Libro de Ventas a Contribuyentes deberá anotar en la columna correspondiente lo siguientes datos: Columna 1: el número correlativo de la operación (Ver el formato de libro en la página 112).


118

2. Columna 2: anotar la fecha en que fue realizada la nota de crédito. 3. Columna 3: anotar el número de la nota de crédito.

4. Columna 4: anotar el número de registro del contribuyente a quien se le emitió la nota de crédito.

5. Columna 5: consignar el nombre del cliente a quien le fue emitida la nota de crédito.

6. Columna 6: anotar el valor neto de la nota de crédito, anteponiendo el signo negativo.

7. Columna 7: anotar el monto de IVA que corresponde a la devolución, anteponiéndole el signo negativo, para reflejar que es una disminución.

8. Columna 9: sumar columna 6 y 7 horizontalmente.

9.

Al totalizar las ventas mensuales en el libro de ventas a contribuyentes los valores de las notas de crédito del periodo y el IVA correspondiente a éstas deberán de ser restadas, para establecer los totales generados en dicho periodo.

10 Realizar un resumen que presente el total de las ventas, detallando el débito fiscal generado, y el total de las notas de crédito del mes, con su respectivo crédito fiscal.


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120

FLUJOGRAMA DEL REGISTRO DE LAS NOTAS DE CRÉDITO POR VENTAS A CONTRIBUYENTES

El registro de las notas de crédito se realiza en el libro de ventas a contribuyentes y

efecto es disminuir el débito fiscal como consecuencia de la rebaja o devolución

sobre ventas. El proceso para el registro de las notas de crédito se presenta en el

siguiente flujo de una forma resumida para su mayor comprensión, dicho flujo tiene

como objetivos los siguientes:

OBJETIVOS:

a) GENERAL:

Mostrar el procedimiento para el registro de las notas de crédito por ventas.

b) ESPECÍFICOS:

Especificar el responsable de realizar cada uno de los pasos contenidos en el

proceso de registro de las notas de crédito.

Resumir mediante un flujograma los procedimientos que involucran el registro

de las notas de crédito.

Mostrar de manera gráfica el orden en que debe realizarse el procedimiento

de registro de las notas de crédito.


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122

ANÁLISIS DEL FLUJOGRAMA DEL PROCESO DEL REGISTRO DE LAS NOTAS DE CRÉDITO POR VENTAS

En el flujograma presentado anteriormente se detallan los pasos que se realizan en

el proceso para el registro de las notas de crédito, este proceso comienza con la

emisión de la nota de crédito por el vendedor, continuando con el traslado de la nota

de crédito al contador para que en el libro de ventas a contribuyentes se anoten los

datos y valores de la nota de crédito y de IVA, detallados en los documentos, al

registrar los valores deberá anteponerse un signo negativo lo que significa que el

valor de notas de crédito y el IVA son restadas a las ventas efectuadas en el mes.

1.2.4 PROCESO DEL REGISTRO DE LAS NOTAS DE DÉBITO EMITIDAS POR VENTAS El responsable de ventas emite notas de débito a los clientes cuando aumenta el

precio de un bien vendido con anterioridad y por el cual se haya emitido comprobante

de crédito fiscal, el aumento en el precio puede deberse a cobro de intereses por

retraso en el pago. El responsable de ventas transferirá las notas de débito al

encargado de los registros de IVA, quien debe ordenar las notas de débito por fecha

junto con los comprobantes de crédito fiscal por ventas.


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PROCESO PARA EL REGISTRO DE LAS NOTAS DE DÉBITO POR VENTAS A CONTRIBUYENTES

Objetivo: Proporcionar pasos adecuados para el registro de las notas de débito por ventas a contribuyentes. Responsable: Contador. Nº PASOS 1

El encargado de los registros de IVA en el Libro de Ventas a Contribuyentes debe anotar en la columna respectiva los siguientes datos: Columna 1: el número correlativo de la operación (ver formato de libro en la página 115).

2 Columna 2: anotar la fecha en que fue realizada la nota de débito.

3 Columna 3: anotar el número de la nota de débito.

4 Columna 4: anotar el número de registro del contribuyente a quien se le realizó la nota de débito.

5 Columna 5: consignar el nombre del cliente a quien le emitió la nota de débito. 6 Columna 6: anotar el valor sin IVA de las notas de débito. 7 Columna 7: anotar el IVA de la nota de débito. 8 Columna 8: Sumar columna 6 y 7 en forma vertical al finalizar cada mes. 9

Totalizar las ventas mensuales en el libro de ventas a contribuyentes, los valores de las notas de débito del periodo y el IVA será sumado, para establecer los totales generados en dicho periodo.


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125

FLUJOGRAMA DEL REGISTRO DE LAS NOTAS DE DÉBITO POR VENTAS A CONTRIBUYENTES

Las notas de crédito deben emitírseles a los clientes que realizan devoluciones de

mercadería y deben ser anotadas en el libro de ventas a contribuyentes, los pasos a

realizar para el registro de dichos documentos se muestran de manera resumida en

el flujograma de la siguiente página que tiene por objetivos:

a) GENERAL:

Establecer los pasos necesarios para el registro de las notas de débito por ventas a

contribuyentes.

b) ESPECÍFICOS:

Mostrar el responsable de la elaboración de los pasos para el registro de las

notas de crédito.

Detallar resumidamente la forma en que se consignarán las notas de débito en

el libro de ventas.

Consignar de forma esquemática los procedimientos para el registro de las

notas de débito.


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127

ANÁLISIS DEL FLUJOGRAMA DEL PROCESO DEL REGISTRO DE LAS NOTAS DE DÉBITO POR VENTAS


realizan en el proceso para el registro de las notas de débito por ventas comenzando

con la emisión de la nota de débito por el encargado de ventas, continuando con el

traslado de la nota de débito al contador para que efectué el respectivo registro en el

libro de ventas, quien al final deberá firmar el libro de ventas a contribuyentes.

2. RENTA

Es todo ingreso que el sujeto pasivo percibe ya sea por ventas o por servicios

profesionales. A continuación se describirán los procesos de registro de las

obligaciones sustantivas de renta:

2.1 PROCESO DEL REGISTRO DE LAS VENTAS MENSUALES (PAGO A CUENTA)

PASOS PARA EL REGISTRO DE LAS VENTAS MENSUALES

Objetivo: Facilitar procedimientos adecuados para el registro del pago a cuenta realizado. Responsable: Contador Nº PASOS

1

El contador debe anotar en el DETALLE DE VENTAS MENSUALES (Pago a Cuenta) los siguiente: A) El nombre de la empresa, B) NIT, C) Mes y año (ver el formato de detalle en la página 118).

2 Anote el valor total de las ventas a consumidores finales del mes (sin IVA) detallado en el resumen del Libro de Ventas a Contribuyentes.


128

3 Anote el valor de las ventas a contribuyentes (sin IVA) que presenta el resumen del Libro de Ventas a Contribuyentes.

4 Sume las ventas a consumidores finales y las ventas a contribuyentes, para establecer el total de ventas.

5 Anote el valor total de las notas de crédito sin IVA.

6 Multiplique el total de ventas por el 1.5%, el resultado será el valor a pagar en concepto de pago a cuenta.

7 El contador deberá firmar el detalle de pago cuenta.

Se deberá preparar un detalle de pago a cuenta que contenga los datos necesarios

que identifiquen las ventas tanto de contribuyentes como a consumidor final, para

poder establecer el pago a cuenta, según detalle:


129

NIT: 0714-010883-136-4 MES: Enero AÑO: 200x

Ventas a consumidores finales: 4,424.78$

Ventas a contribuyentes: 3,530.00$

TOTAL VENTAS 7,954.78$

(-) Notas de Crédito 500.00$

TOTAL DE INGRESOS 7,454.78$

Total ventas x 1.5% : $7,454.78x 1.5%Total pago a cuenta : 111.82$

NOMBRE Y FIRMA DEL CONTADOR

EMPRESA XDETALLE DE VENTAS MENSUALES

(Pago a Cuenta) 1

B

A

2

3

5

7

C

6

4


130

FLUJOGRAMA DEL REGISTRO DE LAS VENTAS MENSUALES

Cada mes la empresa debe cumplir con la obligación sustantiva de pago a cuenta, el

pago a cuenta es un porcentaje calculado sobre las ventas que la empresa ha

realizado mensualmente, el registro de las ventas mensuales se presenta en el

siguiente flujograma, este flujograma tiene como objetivos:

OBJETIVOS:

a) GENERAL:

Presentar resumidamente los pasos necesarios para el cumplimiento de la obligación

sustantiva de pago a cuenta.

b) ESPECÍFICOS:

♦ Establecer los pasos necesarios para el registro de las ventas mensuales.

♦ Mostrar la manera en que se determinará el pago a cuenta.

♦ Presentar mediante un flujograma el orden de los procedimientos para realizar

el detalle de pago a cuenta.


131


ANÁLISIS DEL FLUJOGRAMA DEL PROCESO DEL REGISTRO DE LAS VENTAS MENSUALES (PAGO A CUENTA) El flujograma presentado anteriormente refleja el proceso del registro de las ventas

mensuales (Pago a Cuenta), el responsable de realizar este proceso es el contador,

quien deberá registrar los datos generales de la empresa en la hoja de detalle de

pago a cuenta, y luego establecer un resumen de las operaciones efectuadas y el

detalle del cálculo del pago a cuenta.


132

2.2 PROCESO DEL REGISTRO DE RETENCIONES POR SALARIOS Y SERVICIOS EVENTUALES

Las obligaciones de efectuar retenciones de RENTA pueden ser:

Por los honorarios o pagos eventuales que efectúa la empresa en virtud de

la contratación de manera eventual para brindar a la misma algún servicio y,

Por los salarios del personal que se cancelan mensualmente.

El procedimiento a seguir para los casos señalados anteriormente es el siguiente:

El responsable de planilla elabora las constancias de retención por servicios

profesionales y las transfiere al responsable de elaborar los registros de renta.

También debe transferir copia de planilla mensual de sueldos.

PASOS PARA EL REGISTRO DE LAS RETENCIONES POR SALARIOS Y SERVICIOS EVENTUALES

Objetivo: Proporcionar procedimientos adecuados para el registro de las retenciones por salarios y honorarios. Responsable: Contador

Nº PASOS

1 Se elabora constancia de retención y se transfiere al contador.

2

Para el control de las retenciones de renta se llevará un libro que contendrá entre otros datos los siguientes: A) El nombre de la empresa, B) NIT y C) Mes y año Estos deberán anotarse como encabezado (ver libro en la página 122).


133

3 Columna 1: especificar número correlativo de la operación. 4 Columna 2: detallar fecha en que se realizó la retención. 5 Columna 3: especificar el nombre de la persona a quien se le retuvo.

6 Columna 4: especificar el número de identificación tributaria de la persona a quien se le aplicó la retención.

7 Columna 5: detallar el tipo de retención que se realizó, que puede ser por servicios de carácter permanente (retención por salarios) o servicios sin dependencia laboral.

8 Columna 6: detallar el monto sobre el cual se realizó el cálculo de la retención.

9 Columna 7: detallar el valor retenido.

10 Columna 8: detallar el monto del pago que recibió la persona a quien se le realizó la retención.

11 Establecer el total de las columnas 6, 7 y 8.

12

Al final del libro realizar un resumen especificando el monto global sujeto a retención por pago de servicios de carácter permanente, el total de retenciones sin dependencia laboral y el total de retenciones a no domiciliados, el monto retenido de cada uno y el número de personas a quienes se le retuvo.

13 El contador deberá firmar el Libro de Retenciones de Renta.


134

PLAN DE IMPLEMENTACION

135

FLUJOGRAMA DEL REGISTRO DE LAS RETENCIONES POR SALARIOS Y SERVICIOS EVENTUALES

Las empresas deben realizar retención a sus empleados si el sueldo de estos está

sujeto de retención según la tabla de retención, además deben retenerles a las

personas que les prestan servicios, estas retenciones deben ser registradas de forma

que se obtenga el total retenido en el mes. El monto retenido debe ser cancelado al

Ministerio de Hacienda, mediante la declaración de pago a cuenta En la página

siguiente se encuentra el flujograma del proceso de registro de las retenciones, y sus

objetivos son:

OBJETIVOS

a) GENERAL:

Establecer el procedimiento para el registro de las retenciones por salarios.

b) ESPECÍFICOS:

⇒ Mostrar de forma resumida la manera en que deberá llenarse el libro de

retenciones por salarios.

⇒ Detallar el orden en que deben llevarse a cabo los pasos para el registro de

las retenciones por salarios.

⇒ Mostrar quien es el responsable de la ejecución de los pasos en el registro de

las retenciones por salarios.


136



137

ANÁLISIS DEL FLUJOGRAMA DEL PROCESO DEL REGISTRO DE LAS RETENCIONES POR SALARIOS Y SERVICIOS EVENTUALES

En el flujograma presentado anteriormente se resumen los pasos que se realizan en

el proceso para el registro de las retenciones por salarios y servicios eventuales,

comenzando con la persona responsable de la planilla que elabora las constancias

de retención por servicios profesionales para luego ser trasladas al contador y éste

registra a los sujetos que se les han efectuado retenciones, por último el contador

firma el libro de retenciones por renta.

2.3 RENTA SOBRE UTILIDADES El impuesto sobre la renta es calculado en base a las utilidades que se

obtienen en un periodo de acuerdo al Estado de Resultados. El monto a pagar

es el 25% sobre las utilidades netas del año.


138

ETAPA IV: CONTROL DE CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES SUSTANTIVAS DEL CÓDIGO TRIBUTARIO


CONTROL DE CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES

SUSTANTIVAS DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

Importancia Responsable Herramientas

CONTROL

COMPRAS VENTAS INGRESOS POR VENTA

RENTA SOBRE UTILIDADES

RETENCIONES POR SALARIOS Y SERVICIOS EVENTUALES

Percepciones

Devoluciones

Importaciones e

Internaciones

Compras locales

Autoconsumo

Devoluciones

Mercadería en

consignación

Retenciones

Ventas a consumidores

y contribuyentes


139

1. IMPORTANCIA

Para garantizar que el registro tributario se realice de la forma adecuada es

necesario llevar a cabo procedimientos de control, pues esto servirá para monitorear

la eficacia y eficiencia con la que se elaboran los registros de IVA y así obtener la

seguridad de que los montos declarados son los correctos y que estos han sido

determinados tomando en cuenta los respectivos procedimientos establecidos para

su elaboración.

El objetivo principal del control dentro de la guía será la aplicabilidad y cumplimiento

de los procedimientos o pasos para el registro de las obligaciones sustantivas del

Código Tributario.

El control permitirá comprobar que todo el proceso de cumplimiento de las

obligaciones sustantivas del Código Tributario se lleve a cabo de acuerdo a la guía.

2. RESPONSABLE DEL CONTROL

Para que el control pueda ser aplicado de manera adecuada y con seriedad, es

conveniente que lo lleve a cabo el administrador general de la entidad.

El responsable de ejercer control sobre esta guía, deberá tomar en cuenta las

herramientas determinadas para facilitar su trabajo con lo que se busca obtener

resultados favorables, que contribuyan a garantizar el cumplimiento de las

obligaciones sustantivas del Código Tributario.

En el caso que el responsable del control encuentre errores en los registros o en las

declaraciones deberán ser corregidos y deberán darse recomendaciones adecuadas

que contribuyan a prevenir la ocurrencia de hechos inadecuados.


140

3. HERRAMIENTAS DEL CONTROL Las herramientas que se tendrán para del control de esta guía son:

Los libros de IVA y renta y la documentación soporte de las operaciones de la

empresa.

Una herramienta clave para ejercer el control serán los libros de IVA y demás

registros, pues sustentan las operaciones de la empresa mes a mes, y constituyen la

parte fundamental para realizar las declaraciones ya sean de IVA o Renta

(Declaración mensual de pago a cuenta y declaración anual del Impuesto sobre la

Renta), tomando como base la documentación soporte, ya que es el respaldo de las

operaciones.

Los procedimientos y flujogramas establecidos en esta guía.

Los procedimientos y flujogramas que se han establecido en esta guía serán una

herramienta importante para poder ejercer el control, debido a que se verificará si

han sido puestos en práctica realmente en la realización de los registros.

4. OPERACIONES DE CONTROL El control deberá llevarse a cabo antes que finalice el plazo para la presentación de

las declaraciones, utilizando las herramientas de control mencionadas anteriormente

y así poder establecer si los procedimientos de ejecución han sido efectuados

correctamente para dar cumplimiento a las leyes tributarias.

Además el encargado de ejercer el control dentro de la empresa, tendrá que evaluar

esporádicamente a las personas que se encarguen de registrar las operaciones de la

empresa, con el propósito de indagar si estos están aplicando de manera adecuada

los procedimientos del registro de las operaciones de IVA y renta.

Para realizar la revisión el encargado deberá utilizar los siguientes controles y revisar

tal como en ellos se indica.


141

OBJETIVO: Establecer controles específicos para la verificación de las

compras locales para prevenir errores en la elaboración de las declaraciones.

5. PROCEDIMIENTOS DE CONTROL DEL REGISTRO Y CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES SUSTANTIVAS DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

ELABORADO FECHA

CONTROL PARA COMPRAS LOCALES

POLÍTICAS:

Las compras deberán ser registradas en el libro del mismo mes a que

corresponda la compra.

Todas las compras que se ingresen en los libros de IVA deberán estar

documentadas con comprobantes de crédito fiscal u otro documento legal.

CONTROL:

Verificar que los documentos sean ingresados a los libros a más tardar 5

días después de su emisión.

Comprobar si los documentos soportes de las compras cumplen con los

requisitos legales.

Revisar que los documentos soportes al libro de compras sean originales.

Cotejar si los montos de compras netas e IVA han sido colocados

correctamente de acuerdo a su comprobante respectivo.

Revisar que el valor de compras consignado en la declaración de IVA sea

igual al del libro de compras.

Revisar si existen percepciones en el mes y si este valor está registrado en

la declaración de IVA.


142

ESQUEMA DE CONTROL EN COMPRAS LOCALES


Requisitos

legales de los comprobantes

de compras

Valor de percepción

Registrar documentos a

más tardar 5 días después de su

emisión.

Valor de compras en en la declaración de IVA

Crédito fiscal por compras deben ser originales


143

CONTROL PARA IMPORTACIONES Y/O INTERNACIONES

OBJETIVOS: Crear pasos específicos para la verificación de la información que

se obtendrán de las importaciones y/o internaciones que la empresa realiza.

POLÍTICAS:

Registrar las importaciones y/o internaciones en el mes en el que se hizo la

transacción.

En todos los costos generados por las importaciones e internaciones se

solicitará comprobante de crédito fiscal

CONTROL:

Revisar que el valor de cada una de las importaciones registradas en libros

esté correctamente digitado.

Verificar que el valor de IVA de cada importación o internación sea el correcto.

Verificar que el valor de las importaciones descrito en la declaración de IVA

sea el mismo que aparece en el libro de compras.

Verificar que el valor de las internaciones consignado en la declaración de IVA

sea el mismo que aparece en el libro de compras.

ELABORADO FECHA


144

ESQUEMA DE CONTROL DE IMPORTACIONES Y/O

INTERNACIONES


IMPORTACIONES Y/O INTERNACIONES

Valor de importaciones.

Valor de IVA de importaciones e

internaciones

Valor de importaciones e internaciones en

la declaración de IVA


145

ELABORADO FECHA

CONTROL PARA LAS DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS

OBJETIVO: Establecer el control que deberá llevarse a cabo en el registro las

devoluciones realizadas por las compras.

POLÍTICAS:

Al realizar una devolución de mercadería deberá solicitarse nota de crédito.

La Nota de Crédito deberá estar en original y triplicado, presentando los

requisitos establecidos por la ley.

CONTROL:

Revisar que la nota de crédito posea los datos exactos de la empresa.

Verificar que en los libros tributarios se encuentren registradas las

devoluciones sobre compras que se hayan efectuado en el mes.

Cotejar los montos de las notas de crédito con los registrados en los libros

tributarios.

Revisar que el total de las notas de crédito se encuentre reflejado en el cuadro

resumen del libro de compras.

Revisar que el valor de devoluciones sobre compras anotado en la declaración

sea el correcto.


146

ESQUEMA DE CONTROL DE LAS DEVOLUCIONES SOBRE

COMPRAS


1. Datos

correctos de la

empresa

2. Verificación de registros de las notas de crédito por

compras en el mes.

3. Valor de notas de crédito en el libro de compras.

4. Suma de notas de crédito

5. Total de devoluciones en la declaración de IVA


147

ELABORADO FECHA

CONTROL PARA VENTAS

OBJETIVO: Establecer el control que deberá realizarse en los registros de

las ventas realizadas a consumidores y contribuyentes.

POLÍTICAS:

Toda la documentación emitida en el mes correspondiente a ventas

tendrá que ser registrada en el correspondiente libro y en el mismo mes.

Para anular facturas o comprobantes de crédito fiscal se deben de tener

las copias de los mismos.

El autoconsumo deberá registrarse como una venta normal.

CONTROL:

Revisar que los datos de las facturas o comprobantes de crédito fiscal

coincidan con los registros en los libros tributarios.

Comprobar que los montos de las facturas o comprobantes de crédito

fiscal se hayan registrado correctamente en los libros tributarios.

Revisar que exista correlatividad en la numeración de la documentación

física emitida y en la de los registros.

Revisar si el monto de las ventas a consumidores detallado en la

declaración de IVA coincide con los que el libro presenta.

Revisar si el monto de las ventas a contribuyentes detallado en la

declaración de IVA coincide con el que el libro presenta.


148

ESQUEMA DE CONTROL PARA VENTAS


Datos de los documentos

en libros de ventas

Monto de facturas y comprobantes de crédito

fiscal en libros.

Correlatividad de los documentos en los libros

de ventas.

Monto de ventas a consumidores en la

declaración.

Monto de ventas a contribuyentes en la

declaración.


149

ELABORADO FECHA

CONTROL PARA LAS DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS

OBJETIVO: Establecer los lineamientos de control sobre las devoluciones

realizadas por ventas.

POLÍTICAS: La nota de crédito deberá de presentar el sello y firmas de autorización

para de la devolución.

Las notas de crédito por devoluciones sobre ventas deberán presentar

copia del documento al cual pertenece la devolución o descuento.

CONTROL:

Revisar que exista correlatividad en las notas de crédito por las

devoluciones o descuentos surgidas en el mes.

Verificar que se encuentren registradas todas las devoluciones en el libro

de ventas a contribuyentes del mes.

Cotejar los montos de las notas de crédito físicas con los anotados en el

libro de ventas.

Verificar que el monto del crédito fiscal esté correctamente registrado en

el libro de ventas.

Revisar que las devoluciones se encuentren reflejadas en el resumen de

ventas del período.

Verificar que el valor total de las devoluciones sobre ventas consignado

en la declaración de IVA coincida con el reflejado en el libro de ventas.


150

ESQUEMA DE CONTROL PARA DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS


Valor total de devoluciones en la declaración.

Valor total de devoluciones correctamente reflejado en el resumen del libro de ventas.

D

EVO

LUC

ION

ES S

OB

RE

VEN

TAS

Revisión de correlativos de las notas de crédito.

Registro de todas las notas de crédito en libros.

Monto de notas de crédito anotados correctamente en el libro.

Monto de crédito fiscal correctamente registrado en el libro.


151

OBJETIVO: Establecer las medidas que se llevarán a cabo para controlar

las retenciones efectuadas a la empresa.

ELABORADO FECHA

CONTROL PARA LAS RETENCIONES POR VENTAS

POLÍTICAS: Se verificará que el cliente que realiza la retención de IVA pertenezca a

la categoría de gran contribuyente.

CONTROL:

Verificar que el cliente que haya realizado la retención pertenezca a la

clasificación de gran contribuyente.

Revisar que los comprobantes de retención emitidos a favor de la

empresa por retenciones por venta posean los datos correctos de la

empresa.

Confirmar que las retenciones que le efectúan a la empresa sean por

ventas mayores a $100.00 dólares.

Verificar que el monto de la retención del 1% haya sido calculado

correctamente.

Verificar que todos los comprobantes de retención recibidos en el mes

hayan sido registrados en el libro de ventas a contribuyentes.

Verificar que el valor de las retenciones registrado en la declaración de

IVA coincida con el que presenta el libro de ventas.


152

ESQUEMA DE CONTROL DE LAS RETENCIONES POR VENTAS


Datos correctos en

comprobantes de retención

Retención por ventas

mayores a $100 dólares

Valor de retención en la declaración

Registro de todos los

comprobantes de retención

Cálculo del 1% sobre la venta neta.

Cliente que realizó la

retención debe ser gran

contribuyente


153

CONTROL DE LAS VENTAS MENSUALES (Pago a Cuenta)

OBJETIVO: Establecer medidas de control para el registro de los ingresos por

ventas mensuales (pago a cuenta).

POLÍTICAS: La declaración de Pago a Cuenta debe ser realizada por lo menos 5 días

antes del vencimiento de su presentación.

El control se realizará por lo menos 3 días antes de presentar la declaración

de pago a cuenta.

CONTROL:

Verificar que se hallan anotado correctamente los datos generales de la

empresa en la declaración de Pago a Cuenta.

Verificar que el total de ventas según registros de IVA sea igual al total de

ventas que aparece en el Detalle de Pago a Cuenta.

Verifique que el total a pagar según el Detalle de Pago a Cuenta coincida con

el que presenta la declaración en la casilla 56 Total a pagar entero pago a

cuenta.

Confirmar que el Libro de Retenciones y la declaración de pago a cuenta

presentan las firmas respectivas.

ELABORADO FECHA


154

ESQUEMA DE CONTROL DE LAS VENTAS MENSUALES (Pago a

Cuenta)


DATOS GENERALES

TOTAL DE VENTAS DETALLE DE 1.5%

TOTAL A PAGAR FIRMA DE LIBRO DE RETENCIONES Y DECLARACIÓN

CONTROL DE PAGO

A CUENTA


155

CONTROL PARA EL REGISTRO DE RENTA SOBRE UTILIDADES

OBJETIVO: Establecer las medidas de control para el registro de renta sobre

utilidades.

POLÍTICAS: No se deberá presentar la declaración de renta si no se ha realizado el

control respectivo.

La declaración de renta deberá estar lista a más tardar el 15 de marzo.

CONTROL:

Verificar que los datos generales de la empresa hayan sido colocados

correctamente en la declaración.

Verificar que el valor de los costos y gastos que se presentan en la declaración

coincidan con lo que se refleja en el Estado de Pérdidas y Ganancias.

Cotejar que el valor de la reserva legal consignado en la declaración coincida con el

que presenta el Estado de Pérdidas y Ganancias.

Cotejar que las utilidades del ejercicio que se muestran en la declaración, sean las

mismas que aparecen en el Estado de Pérdidas y Ganancias de la empresa.

Confirmar que el valor del impuesto a pagar especificado en la declaración sea el

mismo valor que muestra el Estado de Pérdidas y Ganancias.

Corroborar que el total de pago a cuenta que describe la casilla 320 de la

declaración sea conforme a la suma de los valores de pago a cuenta que presentan

los Detalles de Pago a Cuenta mensuales.

Verificar los valores del impuesto determinado (casilla 330) y el total a pagar (casilla

350) en la declaración del impuesto sobre la renta.

ELABORADO FECHA


156

ESQUEMA DE CONTROL DEL REGISTRO DE RENTA SOBRE UTILIDADES


CONTROL DE RENTAS SOBRE UTILIDADES

VALOR DE LAS UTILIDADES DEL

EJERCICIO

VALOR DE RESERVA

LEGAL

VALOR DE COSTOS

Y GASTOS

DATOS GENERALES

VERIFICACION DEL VALOR DECLARADO DE PAGO A CUENTA

VERIFICACION DEL IMPUESTO A PAGAR

EN LA DECLARACIÓN.

COMPARACIÓN DE DECLARACIÓN CON

ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIA


157

CONTROL PARA EL REGISTRO DE LAS RETENCIONES POR SALARIOS Y SERVICIOS EVENTUALES

OBJETIVO: Establecer el control que deberá realizarse a las retenciones de

renta por salarios.

POLÍTICAS: A las personas que realicen trabajos eventuales en la empresa se le deberá

entregar constancia de retención de renta en la misma fecha en que se le

efectúe el pago.

Las personas a quienes se les realice retención eventual deberán firmar de

recibida la constancia de retención.

CONTROL:

A las personas que realicen trabajos eventuales en la empresa se le deberá entregar

constancia de retención de renta en la misma fecha en que se le efectúe el pago.

Comprobar que el monto retenido según la constancia de retención sea el correcto.

Verificar que la Constancias de retención presentan los siguientes requisitos:

Nombre y Número de Identificación Tributaria de la empresa; nombre, Número de

Identificación Tributaria y domicilio de la persona a quien se le retuvo; concepto y

monto del pago, cantidad retenida, firma del representante legal y de la persona a

quien se le retuvo .

Verificar que las personas a quienes se les retuvo firmaron de recibida la constancia

de retención.

Comprobar que el monto de retenciones consignado en la declaración de pago a

cuenta esté conforme al Libro de Retenciones.

ELABORADO FECHA


158

ESQUEMA DE CONTROL DE LAS RETENCIONES POR SALARIOS Y SERVICIOS EVENTUALES


CONTROL

RETENCIONES

Entrega de constancia de retención oportunamente

Monto retenido debe ser correcto

Requisitos en la constancia de retención

Firma de recibida la constancia de retención

Monto en declaración igual al Libro de Retenciones


159

E. PLAN DE IMPLEMENTACIÓN

1 OBJETIVOS

OBJETIVO GENERAL

Facilitar a las pequeñas empresas la guía para instruirlas a que cumplan y

conozcan las obligaciones tributarias sustantivas a las que están sujetas.

OBJETIVOS ESPECIFICOS

Contribuir a minimizar el margen de error en la preparación de las

declaraciones.

Obtener resultados positivos en el control del proceso de aplicación de las

obligaciones tributarias sustantivas.


160

2. PRESUPUESTO DEL PLAN DE IMPLEMENTACIÓN DE LA GUÍA

El presupuesto contendrá la asignación de recursos humanos, materiales, financieros

y tecnológicos que se detallan a continuación:

RECURSOS

TOTAL

Capacitaciones

Material de Apoyo

Recursos Tecnológicos

Imprevistos (10%)

$200.00

$100.00

$100.00

$ 40.00

TOTAL $440.00


161

3 CRONOGRAMA DE PLAN DE IMPLEMENTACIÓN

SEMANAS1 2 3 4 5 Actividad

Calendarización de las obligaciones Tributarias

Capacitación

Conocimiento de la base legal

Conocimiento de Obligaciones Tributarias

Validación de la Guía

Documents

CAPÍTULO IV: GUÍA DE CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES ...ri.ufg.edu.sv/Jspui/Bitstream/11592/7273/5/658.022-T689g-Capitulo IV.pdfcontribuyentes en el Ministerio de Hacienda, posteriormente