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CAPÍTULO 1 3 EL PROBLEMA ___________________________________________________ 3
Planteamiento _____________________________________________________ 3
Objetivos de Investigación___________________________________________ 10 Objetivo General __________________________________________________________10 Objetivos Específicos ______________________________________________________10
Justificación e Importancia __________________________________________ 11
Sistema de Variables _______________________________________________ 14
Alcances y Limitaciones_____________________________________________ 16
CAPÍTULO II 18 MARCO TEÓRICO _______________________________________________ 18
Antecedentes de la Investigación ______________________________________ 18
Bases Teóricas ____________________________________________________ 20 Contabilidad Ganadera ____________________________________________________20 Registro Contable de Semovientes en empresas ganaderas _________________________ 21 Principios Fundamentales de la Contabilidad Agropecuaria _______________________ 23 Objetivos de la Contabilidad Agropecuaria_____________________________________ 23 Manejo de costos en la contabilidad Agropecuaria _______________________________ 24 Costos por procesos como herramienta definitiva para un registro contable ___________ 27 Centros de costos__________________________________________________________34 Estructura Organizativa de Ganadería de Doble Propósito ________________________34 Elementos de los costos agropecuarios _________________________________________ 35 Análisis de Costo de la Maquinaria Agrícola ____________________________________ 36 Costos Fijos______________________________________________________________37 Costos Variables __________________________________________________________37 Sistemas de producción pecuaria______________________________________________38 Unidad Animal (UA) _______________________________________________________ 40 Fincas Ganaderas de doble propósito__________________________________________ 43 Costos de las fincas ganaderas de doble propósito________________________________44 Medición en las fincas bovinas de doble propósito ________________________________51 Norma Internacional de Contabilidad N° 41 Agricultura (NIC 41) __________________52
CAPÍTULO III 57 MARCO METODOLÓGICO ________________________________________ 57
Tipo y Diseño de la Investigación______________________________________ 57
Universo y Población_______________________________________________ 58
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Información ____________________ 59
Observación______________________________________________________ 59
Encuesta ________________________________________________________ 60
2
Técnicas para el Análisis e Interpretación de los Datos _____________________ 61 Validación de los Instrumentos ____________________¡Error! Marcador no definido.
CAPÍTULO IV 63
PRESENTACIÓN Y ANÁLISIS DE RESULTADOS ______________________ 63
Ciclos de Producción_______________________________________________ 63
Requerimientos de Recursos en el Ciclo de Producción_____________________ 65
Análisis del Sistema de Acumulación de Costos___________________________ 68
Métodos de Asignación de Costos _____________________________________ 71
Clasificación y Valoración de los Semovientes ____________________________ 74
Uso de los Estados Financieros________________________________________ 76 Toma de Decisiones en las Unidades de Explotación _______________________ 76
CAPITULO V 77
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ___________________________ 77
CONCLUSIONES_________________________________________________ 77 RECOMENDACIONES ____________________________________________ 82
REFERENCIAS 86
ANEXOS 89
3
CAPÍTULO 1
EL PROBLEMA
Planteamiento
El ganado doble propósito es la producción simultanea, armónica y sustentable de
carne y leche en una misma unidad económica, la ganadería de doble propósito es
parte importante del aparato productivo, se destaca por contribuir al bienestar de la
sociedad venezolana al producir leche y carne de excelente calidad, productos
indispensables en la dieta diaria según la organización mundial de salud.
Debido al crecimiento de la población y por ende las necesidades de esta, comenzó a
realzar la importancia de la agricultura y ganadería en nuestro país, convirtiéndose la
actividad agropecuaria o ganadería de doble propósito la principal fuente de recursos
que se tenía para resolver las necesidades económicas y alimentarías de estas
poblaciones en crecimiento continuo. (Maldonado Héctor. Caminos, ganadería,
comercio y poblaciones andinas entre Venezuela y Colombia Siglos XVI - XX.
Disponible: Aldea Mundo. Año 8 Nº 15)
La producción lechera del país, ha estado afectada por una serie de aspectos de orden
socioeconómico, y de orden sanitario. Siendo las cifras conocidas, de producción para
4
el año 2004, según datos oficiales del Ministerio de Agricultura y Tierras (MAT)
hablan que para el citado año, la producción nacional se ubicó en los 1.199 millones
de litros.
Esto sólo alcanza el 66% de la demanda, teniendo que importarse el 34%
aproximadamente, para alcanzar un flujo físico deseable Algunos pronunciamientos
extraoficiales indican que la Corporación de Abastecimiento y Servicio Agrícola
(CASA) negoció en el año 2004 un volumen cercano a las 67.000 tn; de las cuales,
20.000 ingresaron al país durante el mes de enero del año 2005. Si a estos volúmenes
de leche en polvo importada se les suman 7.000 tn de quesos, y 12.000 tn de suero de
leche y leche descremada, el volumen total equivalente importado fue de 823
millones de litros aproximadamente (8 l/kg. leche en polvo; 9 l/kg. de queso y 10
l/kg. de leche descremada o suero), que sumados a los 1.007 millones de litros de
leche de producción nacional estimada por la Cámara Venezolana de Industrias
Lácteas (CAVILAC), totalizaría un consumo aparente de 1.830 millones de litros
equivalentes de leche para el año 2004. Si consideramos la cifra oficial de producción
nacional, el consumo aparente se ubicaría sobre los 2.082 millones de litros.
En base a la estimación del Instituto Nacional de Estadística (INE) de una población,
de 27.1 millones de venezolanos, dependiendo de la fuente consultada, resulta un
consumo aparente de leche entre los 67 y 76 l/hab. Para el año 2004, 45% a 50% por
5
debajo del consumo básico nutricional recomendado por la Organización de las
Naciones Unidas para la Agricultura y la Alimentación (FAO) de 120 l/hab./año.
En el caso de la carne debemos señalar que el rebaño bovino creció un 2%, más de
250.000 cabezas, entre el primer ciclo de vacunación del año 2004 y año 2005,
revertiendo la tendencia decreciente de los últimos años. La meta de producción de
408.856 tn establecida por la Dirección General de Circuitos Agrícolas Pecuarios del
Ministerio de Agricultura y Tierras para el año 2005 será alcanzada de continuarse la
tendencia obtenida hasta el mes de septiembre, cifra que supera en un 18% la
producción del 2004 (346 mil toneladas). Esta meta de producción se logró con un
incremento del 13,5% en el beneficio clasificado (24,1 vs 27,4 mil cabezas semanal),
manteniendo el peso al beneficio constante (240,2 kgs/cabeza) y la proporción de
machos (75%) indicando que no hemos entrado en una fase de liquidación, por el
contrario el rebaño se incrementó sensiblemente.
La meta de importación proyectada de 70 mil toneladas sólo será satisfecha en un
50%, lo que limitará el consumo a 17 kilos per capita. Sin embargo el incremento en
la producción logró satisfacer el incremento en el consumo, 1 kilo por encima del
alcanzado en el 2004, a pesar de la reducción de importaciones.
Los altos y bajos sufridos en economías atípicas como la nuestra han afectado
especialmente los costos de producción, mas no la calidad de los productos del campo
venezolano, por estos motivos se hace necesario realizar y elaborar un estudio
6
detallado de la estructura de los costos de las empresas ganaderas de doble propósito
para sincerar los procesos y conocer de una manera razonable y efectiva la incidencia
de los mismos sobre los lotes de semovientes de cada entidad según el uso y destino
asignado, de esta forma se fortalecería aun más el sector agropecuario y le permitiría
seguir compitiendo en el mercado.
En ese mismo orden de ideas, en la actualidad para poder cumplir de manera eficaz
con el desarrollo pecuario y poder satisfacer los requerimientos de la población
mediante sistemas de producción con altos índices de productividad se debe entender
y comprender el proceso productivo como un todo, implementar el uso de los
recursos eficazmente, a pesar del incremento en los costos de producción debido a la
carencia de profesionalismo en el área agropecuaria y en los trabajos de los
contadores y asesores externos que pretenden que los resultados contables de sus
reportes sean aptos para la toma de decisiones sobre la marcha, sin prever que estos
no tengan ninguna conexión metodológica que considere las características naturales,
eco lógicas o pecuarias en su concepto inicial (Mendoza Gerardo, 2000.
Por tal razón, no todo lo que se registra atendiendo a los principios de contabilidad de
aceptación general es realmente objetivo para el control interno y el análisis de los
datos contables de empresas cuyos activos productivos son seres vivos. Esto se debe a
que muchas veces el poco control que llegan a tener las empresas agropecuaria sobres
sus recursos no puede ser aplicado como un estándar, puesto que cada empresa tiene
7
problemas, oportunidades y recursos diferentes, es por ello que surge la necesidad de
manejar cuidadosamente sobre todo en el área de costos para no incurrir en errores
que generen información poco confiable y por consiguiente a la toma de decisiones
erróneas lo cual sin lugar a dudas acarreara perdidas a la organización.
En tal sentido, la contabilidad agropecuaria es una herramienta amplia que le permite
a las empresas contar con la información eficaz y eficiente de los costos agrícolas y
pecuarios para la toma de decisiones. Así mismo, es importante contar con la
información eficaz del uso de los costos agrícolas y pecuarios de los semovientes, la
cual es de gran ayuda para el productor, esto le permite formular metodología a
seguir para los registros contables.
Es importante tener presente toda la información necesaria de la región donde se
ubique el centro agropecuario en estudio o análisis, para poder analizar la estructura
en su entorno y medir los efectos que tienen los agentes naturales, la población, la
viabilidad, el sistema económico, fiscal, legal y sobre todo la mano de obra
especializada que garantice un asesoramiento continuo en todas las áreas que
necesitan los sectores agrícolas y pecuarios del país.
En este sentido, surge la necesidad de instaurar estrategias para las empresas
agropecuarias de explotación ganadera de doble propósito que se adapten a los
requerimientos de cada de empresa, es indispensable conocer el proceso que se
8
genera por cada fase de los seres vivos en estudio y aplicar Centros de Costos por
Procesos, unificando criterios que normalicen la técnica contable a nivel primario, no
aplicando los costos o gastos a una sola fase de crecimiento en el animal, como se
realiza en muchas empresas a nivel primario.
Es por ello, que una explotación de doble propósito que vende sus mautes
(coproducto) al destete puede efectivamente contabilizar sus costos y gastos
operativos a las cuentas de control de inventarios, pues, los animales mientras no
estén incorporados al proceso reproductivo, se consideran activos en revalorización
permanente (no agotables) y todo cuanto invierta en ellos puede ser inventariado para
aumentar su valor por crianza y crecimiento, sólo hasta la madurez sino son
destinados a la venta, pueden comenzar a agotarse como activo fijo.
Entonces, se dice que la contabilidad de las empresas agropecuarias debe ser una
contabilidad de costos mecanizada bajo una estructura de costos por proceso, donde
obteniendo un valor unitario de los semovientes a medida que van evolucionando en
los inventarios, lo cual hace posible el traslado, al costo aproximado, del animal al
inventario siguiente.
Por este motivo los centros de costos permiten conocer con razonabilidad los costos
en que se incurre a medida que el proceso productivo se va generando, podemos
acumular costos en los centros prenatales, de crianza, levante y engorde. Todo esto
9
debe permitir acumular todos los costos de producción en cuentas que permitan
identificar y reflejar esa inversión en los inventarios de semovientes para la venta.
Por lo expuesto, se consideró pertinente proponer una investigación referida a
implantar un Sistema de Centros de Costos de ganado de doble propósito en el Centro
Genético Productivo Florentino C.A. Por ser este, un proyecto piloto para la
producción de carne, leche y mejoramiento genético tanto de animales como de
semilla certificada con el fin de garantizar la soberanía agroalimentaria del país y
fomentar el desarrollo de medio rural, el cual no cuenta con sistema de costos que le
permita contabilizar dichos rubros adaptado a sus necesidades.
Por ello se hace necesario proponer un sistema de Centros de Costos para le
ganadería de doble propósito debido a que estos permiten conocer como se
implementan y aplican los costos de acuerdo a sus necesidades, debido a que un
mayor número de centros de costos permite conocer con exactitud la asignación del
costo al producto, lo cual proporciona información eficaz para tomar decisiones
confiables basadas en datos obtenidos después de la distribución e implementación
de todos los insumos necesarios en cada fase de los semovientes.
Por estas razones es necesario realizarse las siguientes preguntas:
¿Permiten los centros de costos asignar con mayor precisión los costos
incurridos en cada etapa del proceso?
10
¿Es necesario orientar los centros de costos de acuerdo con la organización
interna de la empresa?
¿E n que consiste el ciclo de producción en el Centro Genético Productivo
florentino C.A. ?
¿Cuáles son los requerimientos usados en el ciclo productivo?
Objetivos de Investigación
Objetivo General
Analizar el Sistema de Centros de Costos de Ganadería de doble propósito
para el Centro Genético Productivo Florentino, C.A para contribuir a la
mejora del proceso productivo de la empresa en estudio.
Objetivos Específicos
• Analizar las bases teóricas de la contabilidad para un Sistema de Centros de
costos para el Centro Genético Productivo Florentino C.A.
• Describir el ciclo de producción del ganado doble propósito del Centro
Genético Productivo Florentino C.A.
• Identificar los requerimientos en el ciclo productivo.
• Describir los procesos de contabilidad Agropecuaria de la empresa en estudio.
11
• Evaluar los procesos de contabilidad aplicados en la empresa.
• Identificar los centros de costos existentes en Centro Genético Productivo
Florentino C.A.
Justificación e Importancia
Para el mejoramiento genético de las razas de leche, se utilizaran razas de Doble
Propósito, cruce de Bos Taurus con Bos Indicus, se tiene proyectado para estos cruces
utilizar ganado tipo Carora, el cual es el resultado del cruce de absorción del nativo
por el Pardo Suizo, acompañado por una selección continua, basada en criterios de
buena producción láctea, combinada con una notable adaptación a las condiciones
tropicales. Con el impulso y desarrollo de la ganadería de doble propósito (GDP) es
aceptado como una alternativa para mejorar la oferta de leche y carne de la población.
En consecuencia, en el Proyecto se planteó aprovechar los resultados de los esfuerzos
de mejoramiento genético de muchos años, adelantado por los criadores de ganado
Carora, que se materializó en un animal lechero tropicalizado.
Debido a la gran importancia del sector agropecuario por ser un sector fundamental
en la vida económica del país y los problemas de competitividad y falta de
conocimiento preciso de sus costos, es que surge la necesidad de unificar criterios y
proponer procedimientos para atender esta área.
12
A tal efecto se hace necesario de que las empresas pecuarias de doble propósito,
puedan conocer los costos de cada etapa de sus semovientes para tomar decisiones
acertadas y desarrollarse con una ventaja competitiva midiendo efectivamente el
desempeño de sus procesos y mejorar significativamente la estructura que le garantice
la continuidad de la misma en este mundo tan competitivo y dinámico.
El estudio se fundamenta desde el punto de vista técnico debido a que el sistema de
centros de costos de ganaderías de doble propósito permiten reconocer los costos que
pertenecen a cada proceso (prenatal crianza, levante y engorde o ceba), acordes a
como se han originado, se acumulan y/o cargan a cada lote de animales.
El presente trabajo se orientara principalmente a la creación e implementación de un
Sistema de Centros de Costos de ganadería de doble propósito para el Centro
Genético Productivo Florentino C.A. se combinarán los resultados financieros con los
resultados productivos que genera el programa ganadero de la finca (Súper Carne y
Súper Leche) el cual permite obtener resultados sobre la producción, litros de leche,
peso animales, planes de vacunación, alimentación, entre otros, de esta forma se
podrá medir la eficacia de la misma en función del cumplimiento de los objetivos y
metas de la agropecuaria.
13
Este sistema permitirá estudiar los costos y gastos incurridos en cada etapa o fase del
proceso productivo de los semovientes (prenatal crianza, levante y engorde) para
poder c1asiftcarlos y cargarlos correctamente en el momento de su uso o aplicación,
también se podrá analizar el uso de los recursos de que dispone el personal del Centro
y la forma como van a ser aplicados y distribuidos en lotes de animales según el
destino de los mismos.
Esto se debe a que cada lote no utiliza la misma cantidad de recursos y por lo tanto no
se deben cargar insumos no aplicados a todos los lotes en producción.
Así mismo, con el sistema de Centros de Costos propuesto se utilizará como
herramienta el índice de carga animal que constituye un indicador técnico-económico
de la explotación ganadera (UA), el cual representa una forma estándar de calcular
los costos que se originan en las empresas agropecuarias para la producción ganadera.
El trabajo adquiere relevancia por ser novedoso y por los aportes técnico-contables al
sector productivo agropecuario que le permitirá determinar los centros de costos en
fincas de doble propósito.
Esta investigación proporcionará a la gerencia un sistema de centros de costos que les
permite obtener una verificación de los registros de los costos de producción y gastos
operativos de manera sencilla y económica, proporcionando al final de cada ejercicio
14
información sobre la utilidad por lote de animales, contribuir a elaborar estados
financieros razonables, determinado las utilidades y el monto de los impuestos y
sobre todo conocer la capacidad que posee el personal del uso y manejo de los
recursos de que dispone en la empresa.
Se justifica dicho estudio por aportar material bibliográfico actualizado de interés
para estudiosos de esta área.
Sistema de Variables
Variable independiente: Evaluación de Sistema de Costos de Ganadería de doble
propósito, basado en Centros de Costos, para el Centro Genético Productivo
Florentino, C.A.
Variable Dependiente: Propósito de un Sistema de Costos de Ganadería de doble
propósito, basado en Centros de Costos, para el Centro Genético Productivo
Florentino, C.A.
De acuerdo al basamento teórico y a los objetivos de investigación planteados se
presenta las siguientes variables de investigación (Cuadro1)
15
Cuadro 1. Sistematización de Variables
OBJETIVO ESPECÍFICO
VARIABLE PRINCIPAL
VARIABLE SECUNDARIA
PARÁMETRO INSTRUMENTO DE
MEDICION
Etapas: prenatal Duración
Forma de realización.
Observación Cuestionario
Crianza
Duración Forma de realización
Observación Cuestionario
Levante
Duración Forma de realización
Observación Cuestionario
Describir el ciclo de producción, Ciclos de producción del sector ganadero bovino
Ciclos de producción del sector ganadero bovino.
Ceba o Engorde
Duración Forma de realización
Observación Cuestionario
Identificar los requerimientos de recursos en el ciclo productivo.
Requerimiento de recursos en las etapas del ciclo de producción.
Elementos del costo de producción.
Identificación.
Observación Cuestionario Observación de Informes Financieros
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Alcances y Limitaciones
Este trabajo se enfoca en un Sistema de Centro de Costos de ganadería de doble
propósito aplicado al Centro Genético Productivo Florentino, C.A ubicada en el
Municipio Autónomo Alberto Arvelo Torrealba del Estado Barinas.
Analizara el proceso productivo y de costos de la empresa para determinar la
aplicabilidad y eficacia del ente productivo como un todo, el estudio y análisis de los
procesos nos llevara a elaborar el sistema de centros de basado en las necesidades del
Centro.
El estudio se realizara durante el año 2006, en el cual observara detalladamente todo
el proceso productivo para obtener datos precisos y actuales para elaborar dicho
sistema de centros de costos
Por lo tanto nos concentramos en el objetivo primordial del Centro Genético
Productivo Florentino C.A. cual es desarrollar un programa estratégico genético
lechero, como base estratégica del desarrollo rural integral a fin de garantizar los
Planes de Siembra y Producción Agrícola Regional y Nacional, contribuyendo con la
seguridad y soberanía alimentaría de la población venezolana.
17
La información con la que se cuenta para esta investigación se obtiene del Centro
Genético Productivo Florentino C.A. y todas la posibles soluciones que se generen en
este proceso se enfocan en contribuir a solucionar los problemas y vacíos de la
empresa en estudio.
Entre las limitaciones encontradas para la realización de este estudio se tienen las de
índole documental derivadas de la escasa bibliografía existente sobre contabilidad
ganadera y de costos de producción agropecuario.
Igualmente, constituye una limitación la base contable implantada en la agropecuaria,
debido a que no se realizaba por procesos, la cual no permitirá hacer comparaciones
para demostrar la importancia de los centros de costos y su incidencia en la toma de
decisiones gerenciales del ramo agropecuario.
18
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
Antecedentes de la Investigación
A nivel internacional nos encontramos con la investigación de Rhese (1975
Argentina), titulado Manual de Contabilidad Agrícola y Ganadera, donde clasifica los
rebaños en estratos según su condición ante el mercado.
Esta clasificación es de alguna manera similar a los estratos descritos por Mendoza
(2000) en el ámbito nacional. Estos autores clasifican los semovientes según el uso y
destino aplicado en la propuesta, permite acoplar la división animal con una mayor
seguridad y certeza de estar generando un instrumento confiable de trabajo.
De igual manera, Álvarez Cardona y otros (1998 Colombia) en el trabajo Costos y
Métodos de Costeo, aplicación y análisis para el sector agropecuario, se presentan
casos con porcinos, recomendando el uso de centros de costo por procesos para el
sector agropecuario. Este trabajo aporta y refuerza el uso de centros de costos en el
sector agropecuario, deja ver que es factible su aplicación a través de estudios
aplicados a nivel nacional.
19
Asimismo, Piñero (2002), en el estudio Diseño de un Sistema de Costos por proceso
en la explotación intensiva de ganado bovino. Caso: Hacienda Campo Alegre C.A.,
trazó como objetivo principal el diseño de un sistema de costos como herramienta que
le permite a las organizaciones agropecuarias generar información necesaria para la
toma de decisiones a nivel gerencial y operacional, orientada a la mejora de los
procesos productivos y a la determinación de rentabilidad del negocio, con los cuales
se pueden establecer estrategias que están dirigidas a incrementar los niveles de
rentabilidad.
Mendoza (2000), contabilidad ganadera, señala la necesidad de una metodología en
función de técnicas de producción agropecuaria que conduzca a la objetividad de los
registros, garanticen una información con resultados confiables para la toma de
decisiones y exponga lo que debe contener un balance contable: clasificación
contable de inventarios de semovientes; el agotamiento (desvalorización de los
inventario s clasificados como activos fijos); costo de producir un litro de leche,
valoración de los inventarios y diferenciación entre los ingresos ordinarios y los
ingresos extraordinarios. Concluye Mendoza que ninguna contabilidad agropecuaria
es igual a otra, ya que depende de la intención del productor y los planes que tenga
sobre su unidad de producción lo que da la pauta a seguir en la metodología para los
registros contables.
20
Andrade y otros (1999), diseñaron un modelo de distribución por actividades de los
costos indirectos de fabricación aplicados a los centros de servicios comunes de
MAVESA, S.A. El trabajo consistió en identificar los centros de costos comunes, las
actividades principales y las tareas que se realizan en cada uno de los centros, agrupar
los impulsores y generadores de costos, con los cuales se distribuyen las actividades a
las líneas de producción; con los aportes obtenidos la empresa alcanzó distribuir de
manera más precisa y razonable los costos indirectos de fabricación que representan
el rubro de mayor dimensión en términos monetarios.
Bases Teóricas
Contabilidad Ganadera
Mendoza (2000) señala que los principios contables de aceptación general, y la
técnica de registro contable normalmente utilizada por las empresas en general
seguramente difieren en varios aspectos de la metodología para registrar datos
contables en empresas agropecuarias.
Por tal razón, un balance contable de una empresa agropecuaria debe contener lo
siguiente:
21
l. La clasificación contable de los semovientes debe estar dispersa en tres, distribuida
entre el activo circulante (ganado que será vendido en menos de un año), el activo fijo
(hembras de producción, hembras preñadas y machos reproductores) y otros activos
(ganado menor a 350 Kg no agotable).
2. El agotamiento (desvalorización) de los semovientes considerados activos fijos
debe ser según la vida productiva promedio de determinada raza en sí (desde su etapa
productiva hasta su total agotamiento) o según los partos que logra un semoviente en
vida.
3. La valoración de los inventarios nacidos en finca puede realizarse a valor de
reemplazo en el mercado.
4. Se manejan los ingresos diferidos o utilidades no realizadas por evolución.
De manera que no todo lo que se registra atendiendo a los principios de contabilidad
de aceptación general es realmente práctico y de fácil manejo para el control interno y
el análisis de los datos contables de empresas cuyos activos productivos son seres
vivos, y generalmente muchos profesionales del área contable y administrativa no
conocen con profundidad o detalladamente el proceso interno de las empresas
agropecuarias, lo cual hace difícil al momento de clasificar y definir todas las partidas
que integran el proceso.
Registro Contable de Semovientes en empresas ganaderas
22
Para el registro contable de los semovientes en empresas ganaderas, no hay criterio
reglamentado, es por ello que una empresa agropecuaria de explotación ganadera
actualmente no tiene inconvenientes en cuanto al criterio de contabilización de sus
activos semovientes (ganado), principalmente porque fiscalmente no existe control
que requiera normas en cuestión. Pero no es difícil demostrar que una finca puede
publicar en sus balances en un mismo ejercicio económico una utilidad importante o
una pérdida y ambos son válidos.
Por esto, una explotación de doble propósito, que vende sus becerros (coproducto) al
destete puede efectivamente contabilizar sus costos a las cuentas de control de
inventarios pues, los animales mientras no estén incorporados al proceso
reproductivo, se consideran activos en revalorización permanente (no agotables) y
todo cuanto se gaste o invierta en ellos puede ser inventariado para inflar su valor por
crianza y crecimiento. No es sino hasta la madurez que de no ser destinados a la
venta, pueden comenzar a agotarse como activo fijo.
Al aplicar este proceso a los animales que se encuentran en la crianza se asume que
toda la leche producida colateralmente, entonces no tiene mayor costo, ya que estos
han sido imputados a los becerros en el inventario y por ende la finca arrojará un
rendimiento neto alto. Luego la venta de su producto principal es en libros poco
costosa, y no es sino hasta el ejercicio siguiente cuando venda sus semovientes
revalorizados inflados en el activo circulante que se reflejarán los costos
23
inventariados del año anterior. Consecuencia en un escenario fiscal: una renta
gravable desproporcionada.
Principios Fundamentales de la Contabilidad Agropecuaria
La contabilidad agropecuaria debe estar orientada a controlar, todas las partidas de
costos y gastos, las actividades, que ha de realizar la empresa, con el propósito
específico e incidental, de criar, mantener, conservar en el mejor estado de salud y
desarrollo el ganado; el cual luego habría de vender o dedicar a la reproducción.
Desde el punto de vista conceptual, tanto contable como administrativo, el ganado se
considera como una maquinaria productora de riqueza.
Las riquezas y ganancias, que el ganado proporciona a sus dueños y explotadores,
viene representada por sus crías, las cuales, a su vez, generan riqueza también por el
sólo hecho de crecer y desarrollarse, y algunos por dar leche y sus derivados.
Objetivos de la Contabilidad Agropecuaria
Proporcionar a la gerencia información precisa y oportuna, mediante registros
contables y financieros, con la finalidad de controlar los costos, salvaguardar los
activos, orientar las inversiones, alcanzar la máxima rentabilidad.
24
Proporcionar un sistema de registro completo, pero sencillo y económico, de los
costos de producción y los gastos operativos, a la vez que suministra un registro de
todos los activos y pasivos de la empresa ganadera, de manera que, al final de cada
ejercicio económico permita elaborar estados financieros razonables, basados en los
movimientos de la empresa por modelos de producción.
Manejo de costos en la contabilidad Agropecuaria
Los principios contables generalmente aceptados, y la técnica de registro contable
normalmente utilizada por las empresas, difieren de la metodología para registrar
datos contables en empresas agropecuarias.
Las diferencias mas resaltantes en el uso de la contabilidad aplicada al sector
ganadera y la tradicional son:
l. La clasificación contable de los inventarios de semovientes generalmente está
unificada en un nivel de cuentas de mayor, cuando realmente debe estar dispersa en
tres, distribuida entre el activo circulante (ganado que será vendido en menos de un
año), el activo fijo (hembras de producción, hembras preñadas y machos
reproductores) y otros activos (ganado menor a 350 Kgs. no agotable).
25
2. El agotamiento de los semovientes de la empresa clasificados como activos fijos y
el método aplicado para su cálculo generalmente se efectúa con base a la vida útil
promedio o vida útil simplemente, estimada según la teoría de inventarios y no según
la vida productiva promedio de determinada raza en sí (desde su etapa productiva
hasta su total agotamiento) o según los partos que logra un semoviente en vida, como
realmente debe ser pues lo que lo identifica como activo productivo es la
reproducción no su permanencia. Las lactancias dependen de los partos.
3. El costo de producir un litro de leche o un kilogramo de la carne comienza desde
que la hembra se seca para entrar en maternidad y luego parir y termina cuando esa
lactancia acaba o en el caso de la carne cuando la cría sale de la finca. De manera que
el ciclo lo marca la lactancia más no el ejercicio económico. Y por esta razón los
becerros nacidos tienen un valor acumulado que se debe registrar y ser logrados por
técnicas de centralización de costos por lotes de semovientes.
4. La evolución biológica de los activos vivos que no se refleja cuando se manejan
costos históricos en la contabilidad es posible conseguirla bajo un mecanismo de
valoración de los inventarios nacidos en finca a valor de reemplazo en le mercado, si
se quiere mantener un balance sincero con valores referenciales reales y mes a mes
debe ser actualizado el valor de los inventarios totales según su valor por peso y/o
genética en contrapartida con un superávit de capital en caso de animales para
producción y en contrapartida al costo de ventas en caso de animales para la venta,
según las normas internacionales de contabilidad (NIC 41). Y para la presentación de
26
Estados Financieros ajustados por inflación excluirlos por presentar un valor acorde
con el mercado por reemplazo (utilizar el método mixto de la DPC-1 O).
5. El control constante de los ingresos diferidos o utilidades no realizadas por
evolución y su oportuna conversión en ingresos nominales por evolución con el
objeto de no adelantar el pago de impuestos ni diferirlo más de lo necesario. Cada vez
que sale un lote de animales de la finca debe realizarse el acumulado en utilidad
diferida desde que el animal nace hasta su salida (venta o traslado), convirtiendo así
ese incremento en un ingreso gravable oportunamente.
Es necesario para un adecuado registro y clasificación de los costos mantener como
mínimo información referente a:
• Movimiento de animales: existencia anterior (al inicio del periodo contable)
clasificada por edades y sexos; altas (entradas por nacimientos, por compra o
por cambio de edades; bajas (salidas) por muertes, por venta o por cambio de
edades; existencia al fin del periodo clasificado por edades, sexos pero sobre
todo por lotes.
• Registro de animales: identificación; historia clínica (vacunaciones,
enfermedades, montas, partos, servicios, etc.); informe de reproducción;
producción de leche (diario, semanal, mensual).
• Control de Alimentos: cantidad y costos de concentrados, sales, melazas, entre
otros.
27
• Registro de ingresos y gastos: concepto y fecha de los ingresos, concepto y
fecha de los gastos, fecha y cantidad de la leche vendida y su precio.
• Control de costos de cultivos utilizados para alimentar los semovientes:
semillas, fertilizantes, herbicidas, fungicidas, valor de los jornaleros y las
horas maquinarias utilizadas.
Costos por procesos como herramienta definitiva para un registro contable
La empresa agropecuaria deberá contar con una contabilidad de costos mecanizada
bajo un sistema de costos por procesos, donde obteniendo un valor unitario de los
semovientes a medida que van evolucionando en los inventarios, haga posible el
traslado al costo promedio del animal al inventario siguiente. Debe permitir acumular
todos los gastos operativos posibles (costos de producción) en cuentas que a la postre
permitan inventariar tales costos y reflejar esa inversión en los inventarios de
semovientes, para posteriormente ponerlos a la venta de estos oportunamente.
En la ganadería bovina hay cuatro procesos fundamentales que se realizan durante la
vida de la cría y hasta su salida de la finca:
1. El proceso prenatal, que ocurre antes del parto y permite imputar costos al lote de
crías que están en el vientre de las vacas escoteras, es decir, las que no están en cría.
28
2. El período de crianza, que ocurre después del parto y hasta el destete de la cría y
permite imputar costos al lote de becerros y becerras que están lactando con sus
madres (vacas de cría u ordeño).
3. Es el período de levante, que ocurre después del destete y hasta los 350 kilogramos
de peso, edad y peso que define la aptitud del animal para la reproducción (hembras)
y ceba (machos), durante el levante las crías están sin sus madres y todos los costos
que se inviertan en ese lote pueden imputarse a este inventario.
4. Lo representa el engorde o ceba, de los machos mayores a 350 Kilogramos, puede
este lote estar conformado por varios lotes a su vez, pero constituye un solo proceso
que finaliza con la salida del animal al venderlo, generalmente después de los 450
kilogramos de peso.
Estos cuatro procesos son invariables, en todas las explotaciones se repiten y todas
manejan sus rebaños divididos en cuatro partes al menos; puede haber varios lotes de
ganado correspondientes a cada uno de estos procesos, pero cada uno corresponde a
uno de estos cuatro períodos. Es decir, en todas las unidades de explotación bovina,
existen por lo menos cuatro lotes bien identificados, separados físicamente,
manejados por separado y cuidando mucho su aislamiento del resto de los otros lotes.
Finalmente a través de las UA se podrá saber cuál es la carga corporal del rebaño para
poder imputar costos a cada lote con base a ella ya que es en función de su peso, que
todos los animales demandan medicinas, alimentos, sales, minerales, pastos, forrajes,
29
melaza, insumos en general, y en esa misma medida afectan el suelo que explotan.
Por lo tanto, los cálculos que se hagan observando la UA tendrán un mayor nivel de
exactitud.
Sólo será necesario informamos del total de UA de la finca y el total de UA en cada
uno de los cuatro lotes, para así poder aplicar el prorrateo de los costos que se hagan
en la finca durante el año.
El mecanismo para realizar este procedimiento es simple y práctico, se reduce a la
definición práctica del manejo de campo ganadero llevado a los registros contables y
para su feliz término se debe respetar un procedimiento donde se apliquen los, costos
de producción al lote que corresponda. Como los lotes constantemente se están
moviendo y evolucionando biológicamente, es prudente no hacer esos cargos
directamente al inventario sino a unas cuentas llamadas centros de costo ubicadas al
final del activo. Estas cuentas van a sustituir a la mayoría de las cuentas nominales
que siempre se utilizan (las que componen el estado de ganancias y pérdidas), luego,
tendrán que contener la misma información que aquellas y cada uno de los cuatro
lotes deberá contener el mismo bloque de cuentas de mayor y auxiliares que existían
en el estado de ganancias y perdidas en la contabilidad general. Así, el centro de costo
prenatal estará compuesto por casi todas las cuentas que antes eran nominales y
constituían todos los gastos directos y algunos indirectos de explotación, igualmente
el centro de costo de crianza, el centro de costo de levante y el centro de costo de
30
engorde o ceba. Se llaman centros de costo porque centralizan la carga financiera de
la operación en el período evolutivo oportuno a los productos en proceso presentes en
cada período.
Estos centros de costo deberán cerrarse a medida que los eventos de la explotación lo
requieran para así poder trasladar el monto que acumulen en un proceso determinado
al inventario de animales que le corresponda cuando se reporten los eventos que
definen el fin de cada proceso. Seguidamente, una vez que el centro de costo ha
afectado el inventario correspondiente, y obviamente a incrementado el valor de
aquel, se procede a registrar el evento en cuestión trasladando así, los animales que
logran evolucionar al lote siguiente por su nuevo valor unitario (el valor que tenían en
la cuenta + el valor imputado al cerrar el centro de costo).
Los eventos que marcan el fin de cada proceso son los eventos que reportan desde la
finca y que se deben requerir cada mes: los nacimientos, los destetes, los mautes de
350 Kgs, que pasan al lote de ceba y novillas que van a ser inseminadas
artificialmente y en cuarto lugar las salidas de los animales de engorde (matanza,
venta, traslado a otra finca).
Cada vez que se reporten nacimientos, se cerrará el centro de costo prenatal y ese
valor acumulado en él, será el valor con el cual se incorporará en el inventario las
nuevas crías nacidas, cuando se reporten destetes, que marcan el fin de la cría,
31
entonces se cerrará el centro de costo de crianza y se sumará ese valor al inventario
de becerros en proporción a cada uno según el sexo, una vez diluido ese costo entre
todos los animales existentes allí, se procede a trasladar en un nuevo asiento a los
animales destetados por su nuevo valor unitario al lote de levante; cuando se reporte
un traslado por 350 Kgs, se procede de igual forma cerrando el centro de costos de
levante y afectando con ese monto acumulado en él a los mautes y novillas
existentes hasta la fecha del reporte y posteriormente se trasladan los mautes al lote
de ceba y las novillas al lote de hembras para ser inseminadas, si se reportan salidas,
entonces se cierra el centro de costo de ceba o engorde y se imputa al inventario de
mautes o toros para la venta y posteriormente, por el nuevo valor unitario, se
desincorporan los machos vendidos afectando la cuenta del costo de ventas, y así
garantizamos que los costos de 36 o 40 meses serán cargados a los ingresos
obtenidos por los animales que los originaron.
En el caso de las novillas inseminadas, como después del parto se convertirán en
vacas y cesará su evolución, no se les imputará más costos una vez preñadas ya que
se convierten en activos fijos y comienza un período de agotamiento, de allí en
adelante en todos los lotes donde estén, la inversión que se haga en ellas la absorberá
su cría por nacer o las crías por nacer de sus compañeras del lote respectivo.
En las explotaciones de cría y recría la leche debe ser tratada como un ingreso
aislado, ordinario, contabilizado cada vez que entre en caja, y debe ser visto como un
32
factor de incremento de la utilidad bruta y nada más. No es esta un factor de
imputación de costos, ni un producto determinante en la explotación, esta puede
existir o no existir, el producto principal, protagonista del proceso es la cría, que
siempre existe, sin la cría no hay leche, en cambio aunque no exista leche siempre
hay cría. Dicho sea de paso, es imposible prorratear los costos para imputar algunos a
la leche, ya que esta es producida mientras está la cría lactando y otra en el vientre y
todo lo que se invierte en ese período es común a los tres productos, luego, cualquier
proporción que se determine para que absorba costos uno u otro producto es mera
invención e implica la incorporación de valores subjetivos (%) a los registros
financieros.
Por eso el mecanismo considera que se impute costos a la cría que está en el vientre
cuando la vaca esta seca, y a la que lacta cuando ocurre la lactancia, separando así el
único período en el que la cría del vientre está sola con su madre (vaca seca ), para no
tener que prorratear costos con su hermano lactante, y dejando a este último que
absorba todos los costos durante la lactancia aunque su hermano esté en el vientre en
algunos meses de esa lactancia, ya que distribuir costos entre ambos también sería
una proporción sin fundamento zootécnico alguno que lo ampare.
La leche es un accidente de la cría, los partos son los que determinan la existencia de
un producto en proceso, la leche puede ser obtenida si sobra de la madre, más si no,
es consumida por la cría y transformada después en carne por la cría misma. Por
33
ello, si es obtenida mediante el ordeño, debe ser considerada un ingreso aislado que
aumenta la renta bruta y nada más.
En las explotaciones de doble propósito existen costos que exclusivamente
pertenecen al proceso de ordeño, en los cuales se incurre sólo por el hecho de
obtener la leche y estos deberían afectar a la leche únicamente y por lo tanto dejados
en las cuentas nominales del estado de ganancias y perdidas como costos de
producción de leche.
En la ganadería de doble propósito no se depende únicamente de la producción
animal (venta de semovientes) puesto que este no es flujo de caja continuo durante
el año, con el ganado de ordeño se tiene una entrada diaria que permite ir adaptando
las necesidades de la finca en base al flujo de dinero que entra por la venta de leche.
El proceso de ordeño debe ser especificado para poder imputarle los costos en que se
incurren, para el proceso de ordeño se incurre en: costos de la mano de obra de
ordeño para estimular a través de masajes en la ubre la bajada de la leche, el aseo del
animal la inversión en infraestructura para evitar moscas y ectoparásitos, la compra
de jabón para lavar cantaras de leche o la compra de insumos para la limpieza de un
ordeño mecánico para prevenir la mastitis, las enfermedades, las reparaciones y
mantenimiento de las maquinas de ordeño.
34
Centros de costos
Son cuentas transitorias, a las cuales se les asignan, tabulan o acumulan los costos y
gastos operacionales, tanto directos como indirectos, siempre que estos estén
incorporados a la producción de la renta.
El número de centros de costos que puede implementar una empresa depende de sus
necesidades y de las disponibilidades de recursos humanos, técnicos y financieros
que tenga, pues a mayor número de centros de costos, se tendrá mayor exactitud en
la asignación del costo al producto, proceso o servicio analizado y mayor
información para tomar decisiones administrativas.
El número de divisiones por centros de costos y/o utilidades puede orientarse de
acuerdo a la organización (estructura organizativa) interna de la empresa.
Estructura Organizativa de Ganadería de Doble Propósito
FUNCIONES PROCESOS PRODUCTOS PROGRAMAS
Producción Cría Vacas 100 Kg. Mejoramiento
Administración Levante Vacas de 350 Kg. Alimentación
Ventas Ceba Machos de 450 Kg. Sanidad
FUENTE: Alvarez y Sánchez (1998)
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La figura anterior plantea cuatro alternativas de estructuración de centros de costos,
así:
Funciones: Permite crear centros bajo el sistema de funciones generales de la
empresa: producción, administración y otros.
Procesos: Es posible identificar recursos físicos, humanos y resultados, la
estructura de centros de costos basados en procesos es recomendable para la
mayoría de las empresas del sector agropecuario.
Productos: Cuando las empresas definen en la misión la actividad productiva
y comercial con una serie de productos es importante la estructura de centros
de costos por productos.
Programas: Cuando el énfasis de la actividad tecnológica y de producción
conlleva a esfuerzos y recursos en programas, la estructuración de centros de
costos facilitará la evaluación de los resultados obtenidos.
Elementos de los costos agropecuarios
La Contabilidad Agropecuaria posee los mismos elementos de costos industriales, ya
que la producción de ganado es un proceso productivo, pero con mayor tiempo en la
36
producción, estos elementos son: insumos, mano de obra, costos indirectos.
De estos elementos, los insumos y la mano de obra resultan fáciles identificar con
cada unidad de producción; lo cual facilita su asignación. En cambio los costos
indirectos, resultan muy difíciles de asignar, para el cual tendremos que buscar la
mejor forma de registrarlos, es aquí donde entra en escena la unidad animal bovina.
En cuanto a los gastos administrativos de ventas, se tratan igual en la contabilidad de
costos industriales, deducidos de la utilidad bruta, en el estado de ganancias y
pérdidas, para obtener la utilidad neta.
Análisis de Costo de la Maquinaria Agrícola
Sirve para determinar que alternativa de equipo agrícola se requiere, de acuerdo al
tamaño y a las necesidades presentadas y con un mínimo de costo de operación.
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Costos Fijos
Son aquellos que se contabilizan independientemente de que la maquinaria y el
equipo agrícola se usan o no. Los costos fijos comprenden:
Depreciación: Es la cantidad en que disminuye el valor de un equipo, con el
transcurso del tiempo, se use o no. Según el método de línea recta se debe
aplicar la misma cuota constante en cada uno de los períodos de vida útil del
activo fijo a depreciar:
Intereses: Cantidad de dinero equivalente al beneficio que debería ganar
el capital invertido en maquinaria y equipo agrícola.
Los intereses se pagan si ha habido crédito o se incorporan a los
beneficios si se paga al contado.
Techo o cobertura: Este concepto abarca al galpón o local donde se
guarda la maquinaria, se suele calcular entre el 0.5 y el 1 % del precio
inicial de compra de la maquinaria.
Costos Variables
Son aquellas susceptibles de variación y las cuales dependen directamente del uso que
se le de a las máquinas, es decir estos costos se incrementan a medida que aumenta el
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trabajo de las máquinas.
Reparaciones: Gastos utilizados para reparar o mantener los equipos:
Según el mantenimiento:
A buen mantenimiento menores gastos
Según el manejo:
A mejor manejo, menor costo
Según el tiempo de uso
Cuanto más usado el equipo, más gastos por reparaciones
Operadores: Incluye el salario de los operadores y de los obreros que intervienen
directamente en el manejo de las máquinas.
Combustible y Lubricante: corresponde al gasto por la compra de combustible y
lubricante para el funcionamiento de las máquinas. El combustible gastado depende
de la carga y la aceleración. Otras variables que los condicionan son: el suelo, ajuste
del motor, tiempo de uso, etc.
Sistemas de producción pecuaria
La existencia de condiciones óptimas de alimentación y nutrición, así como un buen
manejo y control sanitario, conducen a rendimientos también óptimos en cuanto a
39
producción animal se refiere.
Lo fundamental, para determinar la orientación del productor es conocer la
especialización u orientación que tenga el productor en relación a la explotación
(carne (cría y ceba), leche o doble propósito) de su finca.
Cría, su objetivo principal es la producción de semovientes y venderlos bien sea
Becerros o Mautes.
Leche, explotación dedicada exclusivamente al ramo lechero de forma intensiva con
razas puras o de alto mestizaje lechero.
Doble propósito, explotación dedicada a la cría de animales y al mismo tiempo a la
explotación lechera con razas de calidad o pureza genética que garanticen la
obtención de altos rendimientos por unidad animal, al mínimo costo relativo, en el
menor tiempo posible.
Dentro del sistema de cría y ordeño encontramos la siguiente clasificación:
• Vaca-Becerro, sistema cuyo propósito es vender el becerro, a partir de
un vientre vacuno
• Vaca-Maute, sistema cuyo objetivo es vender mautes animales
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aproximadamente de 200 Kg - 300 Kg una vez destetados.
• Vaca-Novillo, la finalidad de este sistema es vender animales listos
para el matadero (peso aproximado de 460 kgs).
• Sistema de engorde , explotaciones que se dedican a comprar mautes
para engordar y luego venderlos para la matanza.
Unidad Animal (UA)
La Unidad Animal (UA) es un indicador técnico-económico de la explotación
ganadera, como índice es usado comúnmente para hacer comparaciones con
los resultados de otras fincas que reúnen condiciones similares a la finca que
esta siendo analizada. La unidad animal (UA) conocida también como índice
de carga animal permite homogenizar los diferentes tipos de animales con que
cuenta una explotación, ya que es una medida que se usa para convertir
números de las diversas especies de ganado a un patrón común, tomando
como equivalente a la hembra adulta de la especie estudiada.
41
En la mayoría de los casos la unidad animal (UA) se usa para determinar la
carga animal por hectárea, Mancilla (2000), considera que la carga animal es
"el número físico de unidad animal (UA) que estén en un determinado número
físico de hectáreas de una determinada postura en la unidad del tiempo".
Con respaldo de la definición anterior, la unidad animal (UA) sirve para
definir el peso corporal del resto del rebaño, por ejemplo, el novillo y la
novilla que pesan de 300 a 400 Kg, equivale al 75% del peso de la vaca, el
maute o mauta de 200 Kg, equivale al 50% del peso de su madre y las crías
sin destetar que pesan 100 Kg en promedio, aproximadamente un 25%.
La unidad animal (UA), también ha desempeñado el papel de elemento común
entre dos sistemas para poder realizar comparación económica de los
indicadores obtenidos en ambos sistemas, esto sucedió en un trabajo de
investigación, del cual su autor Cuevas (1995,) define la unidad animal como
"promedio anual de los requerimientos alimenticios de una vaca de 400 Kg de
peso vivo, que gesta, cría y desteta su becerro de 160 Kg a los seis meses de
edad...", con este concepto se puede confirmar que los costos de producción
incurridos por requerimientos alimenticios y de mantenimiento sanitario en el
ganado ocurre en proporción a su peso y se puede representar en Unidades
Animales.
42
Para determinar los valores equivalentes expresados en unidad animal (UA) se
toma en cuenta las características del sistema de producción, ya que en todas
las empresas agropecuarias no todos los valores son iguales, porque son
determinados según el peso vivo estimado en las diferentes categorías de
ganado pertenecientes a esa empresa agropecuaria. También influye mucho la
zona en donde se encuentra el ganado.
En sistemas de producción más intensivos con tasa de crecimiento rápido, un
novillo de 18 meses podrá equivaler a 1.0 Unidades Animales con un peso
vivo de 450 Kg.
Arteaga y Lovera (1988), deducen que la unidad animal (UA) se determina "al
multiplicar el número de cabezas de cada categoría por el valor de unidades
animales...", al obtener el total de UA de cada categoría se puede proceder a
distribuir los costos de producción en base a esa Unidad Animal calculada y
así cargar estos costos de las diferentes categorías en los centros de costos
respectivos. Finalmente a través de la Unidad Animal (UA), podremos saber
cuál es la carga corporal del rebaño para poder imputar costos a cada lote, ya
que es en función de su peso que todos los animales demandan medicinas,
alimentos, sales, minerales, pastos, forrajes, melaza, insumos en general. Por
lo tanto, los cálculos que se hagan observando la unidad animal (UA), tendrán
más de un 90% de exactitud.
43
Para realizar el prorrateo es necesario conocer los eventos que definen
cambios en el rebaño, estos son: los nacimientos, los destetes, las muertes, los
traslados y ventas; dependiendo de cómo se registren los gastos en la finca, se
distribuyen estos a cada centro de costos, lo que permite a la postre conocer el
costo unitario de cada animal.
Fincas Ganaderas de doble propósito
Los sistemas de producción agropecuaria se definen como la forma y nivel de
organización de los factores de producción (tierra, capital, trabajo), en función
de una intencionalidad productiva para la obtención de determinados
productos o rubros dentro de un mismo o similar ámbito agro ecológico
(Graterol, et.al. 1987). En tal sentido, los sistemas de producción bovina
tropicales, se pueden clasificar en sistemas especializados de carne o leche y
sistemas mixtos o de doble propósito. (Sere, 1986).
En las fincas bovinas de doble propósito los factores de producción están
representados por la tierra disponible para la ganadería, en donde se fundan
los pastizales requeridos para la alimentación del ganado y los otros activos
fijos utilizados como soporte del proceso de producción: las edificaciones e
instalaciones, maquinaria y equipos e implementos agrícolas y los
44
semovientes que constituyen el rebaño propiamente dicho, todos estos activos
representan el capital total tangible de la explotación. La mano de obra
permanente, directamente relacionada con el manejo del ganado y la mano de
obra eventual para el mantenimiento de los potreros e instalaciones de la finca,
la mano de obra especializada vinculada a las labores de control sanitario,
control reproductivo, manejo de los suelos, pastos y actividades
administrativas.
El uso y combinación de los recursos disponibles están directa e
indirectamente relacionados con el manejo del ganado. El eje central del
proceso de producción lo constituye la unidad vaca-ternero. Las actividades
inherentes a este proceso están vinculadas al manejo de las vacas y los
becerros, resultando básicas, la alimentación, la sanidad animal, la
reproducción animal y la producción de leche y carne, específicamente, todas
las demás actividades son conexas a éstas.
Costos de las fincas ganaderas de doble propósito
Desde el punto de vista gerencial de las actividades, lo que interesa es
controlarlas y analizarlas para poder decidir acerca de una correcta disposición
de los recursos de la empresa. Una vez determinado su costo podrá decidirse
45
acerca de si conviene modificar la actividad, ajustarla o eliminarla. De tal
forma que son las actividades las que generan los costos, representados por los
recursos aplicados en éstas, y los productos que generan o consumen
actividades.
Tomando en cuenta esta consideración, es determinante la aplicación de un
método de costeo que en forma natural y sencilla, permita medir y analizar
coherentemente las actividades y que brinde al productor información para la
toma de decisión lo más exacta posible y en forma oportuna.
En atención a consideraciones de la Comisión de Actuación Profesional en
Empresas Agropecuarias del Consejo Profesional de Ciencias Económicas de
la Capital Federal de Argentina, citadas por Artana (1997), en las empresas
agropecuarias pueden reconocerse los elementos del costo y se componen en
materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de producción.
La materia prima está compuesta por aquellos materiales o insumos que se
consumen, se evaporan o se transforman en el proceso de producción y que
guardan una relación directa con la cantidad del producto a obtener. Forman
parte aquellos insumos que no se aprecian a simple vista pero fueron
necesarios para la obtención del producto, como es el caso de los fertilizantes,
herbicidas; así como, aquellos que se aprecian a simple vista como es el caso
de un medicamento o el alimento concentrado.
46
El resto de los insumos que varían en el mismo sentido de la producción, pero
en una proporción distinta a ella formarían parte de la materia prima indirecta
y serían considerados como costos indirectos de producción.
Los insumos agropecuarios utilizados en el proceso de producción de una
finca ganadera de doble propósito están representados por las semillas de
pastos, los abonos y fertilizantes, los plaguicidas y herbicidas, los alimentos
concentrados, sales minerales y melaza, las medicinas e implementos
veterinarios, las pajuelas de semen y los tanques de nitrógeno.
La mano de obra directa es la empleada en el proceso de producción y puede
ser identificada en forma clara y exacta con la cantidad de producto terminado
obtenido. Esta incluye además las cargas sociales, los incentivos y las
retribuciones adicionales. Los costos indirectos de producción son todos
aquellos que no pueden asociarse directamente con el producto, están
relacionados con los gastos de mantenimiento de la estructura de la
explotación y los gastos de administración, destacan; la depreciación de
edificaciones e instalaciones, tractores, maquinarias y equipos agrícolas,
vehículos, las reparaciones, combustibles y lubricantes, mantenimiento de
instalaciones, gastos de servicios, remuneraciones al personal administrativo y
de supervisión general, honorarios profesionales por asesoría de la
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explotación, intereses financieros, seguros, impuestos, etc.
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En las fincas bovinas de doble propósito sus costos de producción están
representados por los desembolsos efectuados en la realización de las
actividades de alimentación, sanidad, reproducción del ganado y ordeño de las
vacas en producción, y las demás actividades que las complementan, el
mantenimiento de la estructura física de la finca y administración de la
empresa agropecuaria.
La alimentación del ganado consiste en brindarle a los animales, en cantidad y
calidad, los nutrientes necesarios para su desarrollo fisiológico y productivo.
Se realiza a base de forrajes y suplementos alimenticios. El manejo de los
pastos tiene por objeto producir los forrajes en la finca y comprende el
mantenimiento y recuperación de pastizales, viene dado por el control de
malezas, riego, control de enfermedades y fertilización periódica (aplicación
de agroquímicos, control manual y/o mecánico de malezas). Los costos de esta
actividad están representados por las remuneraciones al personal obrero,
técnico agronómico e insumos, y las depreciaciones de las instalaciones,
maquinarias, implementos y equipos utilizados y por la compra de alimentos
concentrados, sales y minerales.
La sanidad animal, se lleva a cabo mediante el programa sanitario, y es la
base de sustentación de la salud del rebaño. Su desarrollo está relacionado con
los diferentes estadios que constituyen el programa sanitario: las
49
vacunaciones, las desparasitaciones, los baños garrapaticidas, las pruebas
diagnósticas, el manejo sanitario del ternero, el manejo de la vaca pre-parto, el
manejo de la vaca post-parto, el manejo de la vaca con mastitis y el manejo de
animales heridos. Es prácticamente lo que mantiene a la explotación
agropecuaria bajo un flujo estable de producción, manteniendo controlada la
aparición de brotes de enfermedades infecto-contagiosas (Pino, 1992). Los
costos asociados a esta actividad están representados por la adquisición de las
medicinas y servicios veterinarios, remuneraciones al personal obrero y la
depreciación de equipos e instalaciones.
La actividad de reproducción y genética está dirigida a realizar esfuerzos
tendentes a conformar un rebaño mestizo de animales con eficiencia
productiva y reproductiva, que se adapten a las condiciones climáticas
tropicales cumpliendo con los requisitos siguientes: una alta eficiencia en la
utilización de alimento, capacidad para llevar a cabo los procesos productivos
en estos ambientes de elevadas temperaturas, resistencia a la radiación térmica
y a las enfermedades y capacidad suficiente para estimular y utilizar
eficientemente los mecanismos de disipación térmica (Rodríguez, 1992). Los
costos asociados a esta actividad están representados por la compra de los
insumos utilizados en la inseminación artificial, los servicios técnicos y
veterinarios y la depreciación de equipos.
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La actividad de ordeño, relacionada con las faenas de manejo del ganado para
efectos de generar el producto leche (ordeño, arreo, cuido de las vacas en
producción y becerros), en ella se utiliza fundamentalmente recursos
humanos. Los costos de esta actividad está representada por las
remuneraciones a los trabajadores que están directamente relacionados con las
faena de manejo del ganado. Adicional se tienen otros costos por concepto de
depreciación de instalaciones (vaqueras, corrales, bebederos, comederos) y
equipos.
La actividad de mantener la estructura física de la finca, desarrollada con el
propósito de garantizar la operatividad de la empresa agropecuaria: los costos
de ésta tienen que ver con la contratación de personal eventual y la compra de
insumos para el mantenimiento de edificaciones e instalaciones (vaqueras,
comederos, bebederos, cercas, portones, depósitos, viviendas), reparaciones y
mantenimiento de maquinarias (repuestos, combustibles y lubricante s ),
equipos e implementos agrícolas, así como sus depreciaciones.
La actividad de administración, relacionada con llevar adelante todo el
proceso administrativo de la finca. Los costos de esta actividad están
representados por las remuneraciones del personal administrativo, así como el
costo de los servicios (energía eléctrica, agua, comunicaciones, gas,
honorarios profesionales), y las depreciaciones de las edificaciones e
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instalaciones equipos, seguros, impuestos.
Medición en las fincas bovinas de doble propósito
El proceso de manejar una explotación agropecuaria, en especial una finca
bovina de doble propósito, requiere de la gerencia, no solamente combinar el
uso de insumos (tecnología, capital, recursos humanos, información), sino
hacerlo de tal forma que haga posible obtener los resultados previstos
interactuando con un entorno muy cambiante y en el cual priva la
incertidumbre; es por ello de vital importancia, tener claridad de objetivos y
ser cada vez más eficiente en el uso de los recursos. Para ello es importante
utilizar las herramientas que facilita la administración de fincas, la cual es
definida como la toma de decisiones sobre adquisición, planificación,
organización y operación de los recursos de una unidad de producción
agropecuaria para obtener el resultado más eficiente en función de los
objetivos planteados. (Bennúdez, 1992). De igual forma se considera un
proceso de toma de decisiones mediante el cual recursos limitados son
asignados a diversas alternativas de producción para organizar y operar el
negocio de manera tal que se alcance algún objetivo. (Kay, 1990).
Para analizar la gestión de las fincas bovinas, los datos relacionados con los
resultados económicos y el manejo de los recursos utilizados por la finca, son
52
representados mediante indicadores, los cuales combinan los resultados
financieros con los resultados productivos.
Norma Internacional de Contabilidad N° 41 Agricultura (NIC 41)
La NIC 41 (Agricultura) posee como objetivo describir el manejo o
tratamiento contable, la presentación de los estados financieros y las
revelaciones relativas a la actividad agrícola.
Define a la actividad agrícola como: el manejo o gestión por parte de una
empresa de la transformación biológica de animales vivos o plantas (activos
biológicos), para la venta hacia el producto agrícola, o hacia activos
biológicos adicionales, establece entre otras cosas, el tratamiento contable de
los activos biológicos a lo largo del período de crecimiento, degradación,
producción y procreación, y la medición inicial del producto agrícola en el
punto de cosecha.
Tiene vigencia esta norma a partir del primero de enero de 2003, aplicándose
para la contabilización de:
a) Activos biológicos.
b) Productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección
53
c) Subvenciones oficiales
Lo conceptos básicos que plantea la NIC 41 son:
a) Actividad Agrícola: es el manejo de una empresa en la transformación
Biológica de animales vivos o plantas (activos biológicos), para la venta hacia
el producto agrícola, o hacia activos biológicos adicionales.
b) Productos Agrícolas: es el producto cosechado de los activos Biológicos de
la empresa.
c) Activo biológico: es un animal vivo o una planta.
d) Transformación Biológica: comprende el proceso del crecimiento,
degeneración, producción y procreación que causa cambios cualitativos o
cuantitativos en un activo biológico.
e) Grupo de Activos Biológicos: es una agrupación de animales vivos
similares o plantas.
f) Cosecha: es el producto de un activo biológico o la suspensión del proceso
de vida de un activo biológico.
g) Mercado Activo: es un mercado donde existen todas las siguientes
condiciones:
a. Los artículos que se negocian en el mercado son homogéneos.
b. Los compradores y vendedores dispuestos a negociar normalmente
se pueden localizar en cualquier momento.
54
c. Los precios están disponibles al público.
h) Valor Comercial: es el valor por el cual se reconoce al activo en el balance
general. Este sirve de base para determinar el valor razonable de los activos
biológicos si existe un mercado activo que cotice su precio.
i) Valor Razonable: es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un
activo, o liquidado un pasivo, entre un comprador y un vendedor debidamente
informados, en una transacción libre.
Algunas de las características más importantes de la NIC en cuanto a la
diversidad de la actividad agrícola es que permite:
a) Capacidad de cambio, debido a la susceptibilidad a la transformación
biológica.
b) Gestión del cambio, facilita la transformación biológica.
c) Valoración el cambio.
Dentro de los beneficios más relevantes que se obtienen con la aplicación
o implementación de la NIC son:
a) Cambios en los activos, a través de el crecimiento (incremento en la
cantidad o una mejora en la calidad de cierto animal o planta), degradación
(decremento en la cantidad o deterioro en la calidad del animal o planta), o
55
bien procreación (obtención de plantas o animales vivos adicionales).
b) Obtención de productos agrícolas
c) Valoración del activo biológico desde el momento de su reconocimiento
inicial como en la fecha de cada balance, según su valor razonable menos los
costes estimados en el punto de venta.
d) La revelación de la ganancia o pérdida total surgida durante el periodo
actual o en el reconocimiento inicial de los activos biológicos y los productos
agrícolas.
e) La descripción de cada grupo de activos biológicos
Cuando una empresa implanta la NIC 41 generalmente experimenta:
a) La existencia e importe en libros de los activos biológicos sobre cuya
titularidad tenga alguna restricción, así como el importe en libros de los
activos biológicos pignorado s como garantía de deudas.
b) La cuantía de los compromisos para desarrollar o adquirir activos
biológicos.
c) Las estrategias de gestión del riesgo financiero relacionado con la actividad
agrícola.
d) La ganancia o pérdida surgida de cambios en el valor razonable menos los
costos estimados hasta el punto de venta.
e) Los incrementos debidos a compras
56
f) Los decrementos debido a las ventas
g) Los decrementos debido a la cosecha o recolección
h) Los incrementos que procedan de combinaciones de negocios.
i) Las diferencias de cambios netas que procedan de la conversión de estados
financieros de una entidad extranjera.
57
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
Tipo y Diseño de la Investigación
Considerando que el presente estudio tiene por objeto proponer un
Sistema de Centros de Costos de Ganadería de doble propósito en el
Centro Genético Productivo Florentino C.A el diseño de la investigación
adoptada es no experimental y de modalidad de estudio o investigación
de campo, debido a que se observo la realidad, directamente sobre el
sujeto de estudio, tal y como se presenta, con la finalidad de producir
unos resultados a partir de los hechos encontrados.
La presente investigación posee carácter descriptivo debido a que
explica las características más importantes del fenómeno que se estudia
en lo que respecta a su aparición, frecuencia y desarrollo, con el análisis
del caso:
a) Unidad de estudio: Centros de Costos.
b) Unidad de análisis: Información financiera ganadera.
c) Unidad de tiempo: De acuerdo con el flujo de operaciones de la
58
empresa durante el periodo 2006.
d) Unidad geográfica: Centro Genético Productivo Florentino, C.A;
municipio Alberto Arvelo Torrealba, Estado Barinas.
La investigación se consideró transaccional, de acuerdo con el criterio
emitido por Sierra (1997), el cual comenta que "son aquellas que se
limitan a una observación, en un momento del tiempo".
Universo y Población
Para este estudio, las personas sobre las cuales se recolectaran los datos
son personas que laboran para el Centro Genético, estando
comprendidos estos por obreros calificados (llaneros), técnicos de
campo, y especialistas, debido a su capacidad y conocimientos.
Por otro lado también se obtuvo una serie de datos de los recursos
humanos de la empresa, porque ellos son las personas que conocen
perfectamente el funcionamiento interno de la empresa, información que
resulta muy útil para lograr los objetivos de esta investigación.
Para seleccionar la población se tomara como base de datos el número
de empleados que posee la Gerencia de Producción Animal del centro
Genético, así como también el número de integrantes de las cooperativas
59
que le prestan servicio al Centro Genético.
Según Hemández y otros (1998), define a la muestra como "un
subconjunto de elementos que pertenecen a ese conjunto definido en sus
características al que llama población"
En la presente investigación, se analizara el 100 por ciento de la
población por ser una población finita.
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Información
Van Dalen (1999), manifiesta que "depende en gran parte del tipo de
investigación del problema planteado para la misma y puede efectuarse
desde la simple ficha bibliográfica, observación y encuesta...". En el
presente trabajo se utilizara como técnica de compilación de
información la observación y la encuesta.
Observación
Continuando con los criterios de investigación se define a la observación
a juicio de Tamayo y Tamayo (2000), "Es la utilización de los sentidos
para la percepción de hechos o fenómenos que son de interés del
60
investigador"
En la investigación se utilizara la observación directa al participante,
donde el citado autor describe como "aquella en la que el investigador
juega un papel determinado dentro de la comunidad en la cual se
realiza la investigación". Es decir, que existe una relación directa entre
el investigador y lo investigado a través de individuos o grupos, con el
fin de obtener la información requerida y necesaria para realizar la
investigación.
Encuesta
La otra técnica a utilizar es la encuesta que el citado autor la considera
"como el instrumento de observación formado por una serie de
preguntas cuyas respuestas son anotadas por el empadronador"
La encuesta, es el procedimiento donde se supone un conocimiento
previo a nivel de información de los encuestados a fin de que
proporcione lo necesario para orientar la investigación.
Según Ander-Egg (1995), plantea que:
61
“. . . una lista de pregunta escritas que pueden ser respondidas
sistemáticamente y se puede utilizar para obtener opiniones y conocer
actitudes, por lo tanto, para la mayoría de los cuestionarios y entrevista
no existen repuestas correctas. Cualquier respuesta en términos
generales, es aceptable por que ésta refleja una opinión o actitud de la
persona que está suministrando la información.”
Los instrumentos son los medios que se emplean para recoger, obtener y
almacenar los datos requeridos en cualquier trabajo de investigación.
Para esta investigación, se tomaran en cuenta los siguientes pasos como
lo son: la construcción del instrumento que para esta investigación son
los cuestionarios, Balestrini (1998), define el cuestionario como". . . un
formato escrito que el interrogado llena una serie de preguntas".
Aplicaran cuestionarios en donde se obtendrá información relevante
acerca del control interno, sistema contable y centros de costos
aplicados en ganaderías de doble propósito y específicamente en el
Centro Genético Productivo Florentino C.A.
Técnicas para el Análisis e Interpretación de los Datos
Para analizar e interpretar los datos, se usaran herramientas que
62
permitan una mejor visualización de los datos obtenidos, empleando
estrategias tanto del método cualitativo como cuantitativo, entres lo que
se encuentran matrices tanto de observación como la de convergencia.
La matriz de análisis, sirve de base para conocer el sistema productivo
(infraestructura, mantenimiento), tecnología, personal, el, mercado y la
gestión permitiendo de esta forma conocer y analizar sus posibles
deficiencias en los aspectos vitales para la elaboración del centro de
costo.
63
CAPÍTULO IV
PRESENTACIÓN Y ANÁLISIS DE RESULTADOS
Una vez recolectados y procesados los datos, se presentan los siguientes resultados en
concordancia con los objetivos de investigación, y con la sistematización de variables
presentadas respectivamente en los capítulos I y II del presente trabajo.
Ciclos de Producción
Tipo de Unidad de Producción
La unidad de producción objeto de estudio es el Centro Genético Productivo
Florentino C.A. el cual se dedica a la ganadería de doble propósito (producción de
carne y leche)
Descripción de los Ciclos de Producción
La unidad de producción en estudio es considerada como grande debido a la
extensión de terreno que esta posee un total de 3700 hectáreas de las cuales 1200 se
encuentran destinadas a la explotación pecuaria.
El número promedio de trabajadores es de 1 por cada 30 hectáreas entre los cuales se
encuentran:
64
• Dos (2) especialistas, uno de ellos Ingeniero Agrónomo y el otro un Medico
Veterinario.
• Dos (2) técnicos de campo uno de ellos TSU en Producción Animal y el otro
TSU en Agronomía.
• Tres (3) técnicos medios en Agronomía.
• Ocho (8) Obreros calificados
• Veinticinco (25) obreros “llaneros” los en su totalidad pertenecen a
cooperativas que prestan servicios al Centro Genético.
Se realizan todas las etapas del ciclo de producción (gestación, crianza, levante, ceba
y ordeño).
La fase de gestación abarca desde la fecundación hasta el nacimiento del semoviente
con un peso aproximado de 25 kilos, comprendiendo un periodo de 9 meses (ciclo
vaca-becerro).
La fase de crianza abarca desde el nacimiento del becerro, culminación de la fase
anterior, hasta que alcanza un peso entre 150 y 190 kilos comprendiendo un periodo
aproximado de 7 meses, al final del cual el semoviente recibe el nombre de maute
(ciclo becerro-maute).
65
La fase de levante abarca el periodo de 12 meses, llegando a pesar el semoviente
entre 300 y 350 kilos, (ciclo maute-novillo).
La fase de ceba o engorde abarca el periodo de 12 meses, llegando a pesar el
semoviente 450 kilos o más (ciclo novillo-toro o novilla-vaca).
La fase de ordeño abarca desde el momento en que la vaca da a luz hasta el momento
en que entra en la etapa de vaca seca para prepararla para el nuevo parto.
Requerimientos de Recursos en el Ciclo de Producción
Materiales Utilizados en el Ciclo de Producción
Entre los materiales utilizados para llevar a cabo el proceso productivo se encuentran:
alimentos concentrados, sal, minerales, semen y melaza. En la categoría de
suministros se encuentran: combustibles y lubricantes, semillas, harina de maíz,
nitrógeno, gas, pajuela, heno, lombrices, medicinas para la aftosa, brucelosis,
leptopirosis, rabia, carbón bacteriano, tuberculosis, desparasitantes, vitaminas y
reconstituyentes, baños, antibióticos, tratamientos curativos y tratamientos especiales.
Estos materiales y suministros son utilizados en la totalidad de las unidades de
explotación encuestadas.
66
Costos Asociados a los Inventarios de materiales y Suministros
Se consideran únicamente el precio de factura como costo de los materiales, no
incluyendo otras partidas que son conexas al proceso de adquisición de los mismos
(gastos de, transporte, embarque, desembarque de insumos, e importación)
subvalorando sus costos. Estos desembolsos se clasifican como costos del período, y
se reflejan en la sección de gastos operativos del Estado de Ganancias y Pérdidas.
Manejo de inventarios de materiales y suministros .
No se manejan inventarios de materiales y suministros debido a que estos se
adquieren los materiales para el momento de requerir su uso manteniendo un mínimo
necesario para hacer frente a cualquier eventualidad, lo cual permite reducir los
costos asociados a estos inventarios (costos de oportunidad, almacenamiento,
resguardo, y otros).
Mano de Obra Utilizada en el Ciclo de Producción
Tipo de trabajadores Requeridos.
Se utilizan los servicios de trabajadores directos y trabajadores Indirectos
(cooperativistas).
67
Estos resultados indican que existe una adecuada clasificación de los trabajadores, lo
cual permite obtener información de sueldos por categoría de trabajadores al
momento que se requiera realizar un análisis detallado.
Modalidad de pago de salario.
Para hacer frente a las obligaciones salariales se utilizan dos (02) modalidades de
pago, un pago fijo para el personal que forma parte de la nomina del Centro Genético
y un pago por obra, para la cancelación de los servicios prestados por los trabajadores
de las cooperativas.
Costos Indirectos en el Ciclo de Producción
Los costos indirectos son: sueldos de mano de obra especializada, mantenimiento de
instalaciones, maquinarias y equipos; depreciación de instalaciones, maquinarias,
equipos y semovientes; lubricantes y combustibles. Estos costos indirectos son de
naturaleza heterogénea y de monto elevado.
Los costos indirectos no se clasifican adecuadamente en una cuenta control, sino
como gastos incurridos en la unidad no asociados al ciclo productivo, de manera que
no se detalle con facilidad las cuentas que conforman esta partida, esta forma de
presentación no facilita el análisis de este rubro por lo que conviene reorganizarla,
68
mediante una clasificación adecuada y el uso de registros auxiliares adecuados.
Análisis del Sistema de Acumulación de Costos
Cálculo del Costo de Producción.
Se realizan cálculos referentes a los costos de producción, lo que permite tener
ciertos controles que ayuden a una gestión adecuada; esto implica el uso de un
servicio interno para el registro y cálculo de estos costos, así como el de un
determinado método para su cálculo.
Momento de Cálculos de los Costos de Producción
Respecto a las formas de cálculo de los costos de producción se realizan cálculos al
finalizar cada ejercicio económico, independientemente de la culminación de las
etapas del ciclo de producción, con la finalidad de coincidir con el año fiscal
determinando el resultado del ejercicio para realizar la declaración del impuesto
sobre la renta.
Plan de Formas
Se observo que la factura es el documento mercantil utilizado para el registro de las
69
operaciones.
Para el registro de la nómina, un formato que contiene los siguientes datos: el nombre
del trabajador, cédula, semana laborada, sueldo diario, deducciones y el saldo neto.
No se Cuenta con un registro u hoja de control para los costos indirectos de
producción, sino que estos son registrados a partir de las facturas de compra o pago.
Plan de Cuentas
Se utiliza un plan de cuentas análogo al de las empresas mercantiles, con una sección
dedicada al costo de ventas conformada por las cuentas de inventario inicial de
semovientes, compras de semovientes, e inventario final de semovientes; y una
sección de gastos operativos donde registran los demás costos de producción en
cuentas generales de insumos y suministros, combustibles, energía eléctrica,
medicinas para animales, mantenimiento de maquinaria y equipos, mantenimiento de
vehículos, salarios, prestaciones, vacaciones, depreciación de maquinaria y equipos,
depreciación de vehículos.
No se utilizan cuentas para la reclasificación de los semovientes, cuando estos van
pasando de una fase a otra. Los costos de producción no se acumulan adecuadamente
como costos de producción de los diversos semovientes (becerros, mautes, etc.), sino
que se reflejan como costos del periodo.
70
Las cuentas de reclasificación de semovientes deben implementarse a fin de reflejar
el total de los costos incurridos y acumulados por los distintos lotes de semovientes
en las diversas fases y así determinar el costo de cada semoviente o lote.
Plan de Asientos
En cuanto a la realización de asientos para asignar los costos de producción
correspondientes a los semovientes pertenecientes a cada fase, no se realizan asientos
contables para asignar los costos que generan los semovientes a los lotes
pertenecientes a cada fase, debido a que no se utilizan cuentas de clasificación de
semovientes. Los costos de producción son registrados como gastos operativos
(costos del período) durante el ejercicio económico, esto refleja un cálculo del costo
del lote de semovientes poco adecuado dado que al considerar los costos de
producción como costos del período los mismos no son inventariados.
Al no asignarse los costos de producción a los lotes de semovientes por cada fase
hasta su venta, no se realizan tampoco asientos para la reclasificación de los
inventarios; lo que implica la no transferencia o arrastre de los costos generados
desde la fase de fecundación o compra hasta el momento de venta.
Los registros contables utilizados son análogos a los de la contabilidad general, por
71
ejemplo, si se compran productos que se consideren como insumos y suministros, se
afecta la cuenta de inventario de insumos y suministros. En el momento del uso, no
se realiza un asiento donde se le asigne al lote de semovientes lo que este consumió.
Plan de Libros
Los libros utilizados, para el registro de las operaciones son los exigidos por el
Código de Comercio Venezolano en su artículo Nº 32, es decir, el libro diario, libro
mayor y el libro de inventarios; las operaciones se resumen en un registro mensual y
para las cuentas bancarias así como el control de clientes y proveedores se utilizan
mayores auxiliares.
Plan de Informes
Los informes generalmente utilizados son el Balance General, Estado de Resultados
y Flujo de Efectivo generalmente se usan con fines de cumplir con la Ley del
impuesto sobre La Renta y presentar la memoria y cuenta.
Métodos de Asignación de Costos
Métodos de Asignación de Costos de Materiales.
72
No se asigna el costo de los materiales a ninguna de las fases del proceso productivo,
sino que se considera como un costo del período atendiendo al precio de la factura
que la empresa pago por ellos, sin tomar en cuenta si los semovientes a los que se les
aplico estos insumos fueron vendidos o no en el periodo contable.
Esta metodología implica una presentación incorrecta de los costos de producción en
el Estado de Resultados, puesto que no quedan reflejados en los costos de producción
y ventas del periodo en que se venden los respectivos semovientes.
Métodos de Asignación de los Costos de Mano de Obra.
Se clasifican el total de los costos relacionados con la nómina como gastos
operativos, sin asociarlos a las fases del ciclo de producción, este procedimiento es
inadecuado debido a que no se valoran correctamente los semovientes que la empresa
se dedica a producir (mautes, novillos becerros)
No se utiliza base alguna para asignar los costos por concepto de salarios a las
distantes fases de producción, los mismos son registrados totalmente como costos de
producción del período o gastos operativos.
En consecuencia el costo de mano de obra presentado en el Estado de Resultados no
se acumula en los costos que presentan los semovientes.
73
Métodos de Asignación de los Costos Indirectos.
Se clasifica el total de los costos indirectos como costos del periodo, sin asignarlos a
ninguna fase del ciclo productivo de la unidad de producción, y sin usar en
consecuencia ninguna base para ello. Por esto el costo del período presentado en el
Estado de Resultados no corresponde con el costo acumulado por los semovientes al
momento de su venta, lo cual refleja una práctica inadecuada al subvalorarse el costo
de los productos (bovinos) vendidos, y obstaculizándose el proceso de planificación,
control y toma de decisiones.
También es importante resaltar que los equipos e instalaciones son depreciados, por
el método de línea recta, y reflejados como costos del periodo (gastos operativos), sin
asignarlos debidamente a los lotes de semovientes en los que se utilizan cada uno de
los equipos e instalaciones para llevar a cabo el ciclo de producción.
Igualmente tampoco realiza la depreciación de los semovientes dedicados a la
reproducción (reproductores) o al trabajo; lo cual es una deficiencia en el cálculo del
costo de producción, ya que al llegar a la etapa adulta y considerarlos en el proceso
productivo como reproductores los semovientes no acumulan más costos sino que se
deprecian de acuerdo con su vida útil (aproximadamente 5 o 6 años en la zona) y sus
costos de mantenimiento y depreciación deberán ser imputados a la fase de gestación
74
(nuevos bovinos), la cual culmina con el nacimiento de los becerros los cuales a su
vez acumulan costos.
Clasificación y Valoración de los Semovientes
Se clasifican adecuadamente los semovientes en todas las categorías (becerros,
mautes, novillos, toros, vacas, reproductores).
En cuanto a la valoración de los semovientes, estos son valorados a precio de
mercado, lo cual indica que los costos acumulados en el ciclo productivo no son
asignados a los semovientes, debido a que los mismos se reflejan como costos del
periodo en el ejercicio contable en que ocurra la adquisición del material o servicio
que interviene en la fases del ciclo de producción; en consecuencia, los semovientes
no arrastran los costos que generan durante las distintas fases del ciclo de producción.
Además, como se explicó anteriormente, al no calcular los costos por fases (gestación
o prenatal, cría, levante, ceba y ordeño) del proceso productivo, no se puede saber el
costo de los lotes de semovientes (becerros, mautes, novillos, etc), que son los
productos en proceso de cada fase y productos terminados disponibles para ser
comercializado o vendido.
Este procedimiento representa las siguientes desventajas:??
75
• No cumple con el Principio de Contabilidad Generalmente Aceptado de
Costos Históricos, el cual indica que las transacciones y eventos
económicos que la contabilidad cuantifica se registrarán según la cantidad
de efectivo que se afecten al momento en que se consideren realizados
contablemente, sin excluir el reconocimiento de los efectos de la inflación
en la información financiera, (práctica del ajuste por inflación).
• Además no se cumple con principios aplicables a la valoración de
inventarios, el cual indica que los inventarios de productos en proceso y de
productos terminados deben valorarse al costo de producción de los
mismos, lo que implican los cargos directos e indirectos que se incurren
para terminar determinado producto.
• Desconocimiento del costo real y exacto de la producción de cada tipo de
semoviente, no se sabe en qué etapa es más rentable su venta, no se pueden
establecer estándares o estimaciones sobre la cantidad de materiales u horas
de trabajo consumidas en cada fase. Además al momento de vender un
determinado lote no se pueden comparar los ingresos con sus respectivos
costos, es decir, los ingresos que se producen por la venta de los
semovientes no se corresponden con los costos que generan en el periodo en
que se realiza su venta, por lo que no se cumple en este caso con el
principio de Realización y Periodo Contable.
76
Uso de los Estados Financieros
En relación a la presentación de los estados financieros nos encontramos el uso del
Balance General y el Estado de Resultado y el estado de flujo del efectivo para fines
de la declaración del impuesto sobre la renta y para la rendición de memoria y
cuenta.
Toma de Decisiones en las Unidades de Explotación
Se utiliza la información generada por los sistemas contables, a fin de establecer
comparaciones con los ingresos, y determinar utilidades, sin embargo, esta
información es insuficiente debido a que los costos del período contable no reflejan
los costos acumulados de los semovientes vendidos durante el ejercicio económico.
Aún cuando el precio de referencia tomado en cuenta para la venta de los
semovientes es el de mercado, y no es una decisión tomada por la empresa, la
información de costos de producción incurridos en la unidad de producción es
importante para tomar decisiones en cuanto a medidas para controlar costos, qué
productos vender o a que actividad dedicar los recursos, en caso de detectarse una
rentabilidad nula o negativa en la venta de algún tipo de semoviente.
77
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
CONCLUSIONES
De acuerdo con los resultados presentados en el Capítulo IV, se presentan las
siguientes conclusiones correspondientes a la implementación se un sistemas de
costos por proceso con el objetivo de mejorar la acumulación de costos de la
explotación ganadera de doble propósito del Centro Genético Productivo Florentino
C.A.
Las operaciones para contabilizar los costos son realizadas se realizan de forma
precaria como se expuso por lo cual se considera necesario la instalación de un
sistema de acumulación de costos.
En la actualidad se calculan los costos de producción al final de cada ejercicio
económico, con la finalidad de cumplir los requisitos exigidos por la Administración
Tributaria, como es la declaración del impuesto sobre la renta. Asimismo se
determino que el inventario de semovientes es valorado a precio de mercado, bajo un
sistema de inventario periódico.
78
Los costos de producción son calculados en forma análoga al costo de ventas de la
contabilidad financiera para empresas comerciales, considerando los costos de mano
de obra e insumos como gastos operativos (costos del periodo), sin inventariarse
adecuadamente (es decir los costos no se asignan a los lotes de semovientes hasta el
momento de su venta). Estos costos del período son presentados en el Estado de
Resultados, sumando y restando el inventario inicial de semovientes y el inventario
final de semovientes, valorados a precio de mercado.
Se consideran únicamente el precio de factura en el costo de los insumos, dejando de
lado la inclusión de otras partidas que están implícitas al proceso de adquisición,
como gastos de importación y transporte, subvaluando el costo de los mismos.
No se realizan registros contables por los nacimientos de semovientes, ni por su
reclasificación, tampoco se llevan hojas de costos generados por cada lote, a fin de
realizar el seguimiento y asignación de los mismos, simplemente se llevan cuentas
generales de gastos de nómina, insumos y otros gastos, los cuales no se clasifican
como costos directos e indirectos a las fases del ciclo productivo.
Se clasifican los materiales y suministros utilizados en las distintas fases de
producción como Gastos Operativos (costos del periodo), este procedimiento es
inconveniente debido a que deben separar adecuadamente las operaciones
pertenecientes a la producción y las actividades operativas. Igualmente consideran el
total de costos asociados a la nomina como gastos operativos, sin asignarlos a las
79
fases del ciclo de producción, al igual que los costos indirectos.
Estos procedimientos son incorrectos, puesto que al no procederse a inventariarse los
costos de producción, no se calculan costos por lotes de semovientes. Los costos de
los semovientes que permanecen en inventarios son calculados a precio de mercado,
lo cual indica que los mismos no se corresponden con la cantidad de recursos
empleados en cada fase.
Los costos por materiales, insumos, mano de obra, y otros servicios, no se registran
correctamente en el periodo al que corresponden, es decir en el que se venden los
semovientes, quedando afectado en consecuencia, el costo total de producción en
cualquier ejercicio económico.
Aún cuando los costos no se registran y acumulan por cada fase del ciclo productivo,
la totalidad de unidades encuestadas clasifican adecuadamente los semovientes.
Se utilizan el Balance General, el Estado de Resultado con más frecuencia, y el
Estado de Flujo de Efectivo. Estos estados financieros son utilizados con fines de
elaborar la declaración del impuesto sobre la renta, pero son poco tomados en cuenta
para establecer el precio de venta debido a que este es establecido por el mercado y a
lo dificultoso que consideran la determinación del costo de un determinado lote.
También se concluye que algunos Principios de Contabilidad Generalmente
80
Aceptados se ven afectados, tales como:
Realización y Periodo Contable.
Los semovientes no trasladan los costos que generan desde su fecundación o
compra hasta el momento de su venta, o en el que se consideren aptos para ser
reproductores; estos costos son considerados como gastos del periodo y
reflejados como tales en el Estado de Ganancias y Pérdidas, en el período en
que se incurren. En consecuencia al momento de vender un determinado lote
no se pueden comparar los ingresos con sus respectivos costos, es decir, los
ingresos que se producen por la venta de los semovientes no se corresponden
con los costos que generan en el periodo en que se realiza su venta, no
cumpliéndose en este caso con el principio de Realización y Periodo
Contable, más aún al considerar que el período de vida del semoviente oscila
entre 24 meses y 40 meses, período en el cual la unidad de explotación ha
incurrido en elevados costos para su gestación, cría y engorde.
Costo Histórico.
Los semovientes se presentan a precio de mercado en los estados financieros
violando el Principio de Costo Histórico, debido a que no se toman en cuenta
los costos de producción de los distintos lotes y no acumular los costos hasta
el momento de la venta.
81
Es de hacer notar que al violar estos principios contables, en las explotaciones
de ganadería bovina, no se proporciona información acerca del aumento de
los costos de los semovientes a medida que se desarrollan, no se conoce cómo
se incrementa el costo del producto a medida que avanza biológicamente y se
va traspasando de un inventario a otro; ya que no se utiliza un sistema de
registro de inventario continuo adecuado de asignación de costos, contenido
en un sistema de acumulación de costos por proceso.
Por otra parte, tampoco se permite comparar los ingresos con los costos de
producción incurridos para la generación de los mismos, porque si el ciclo de
producción tiene una duración que oscila entre los 24 y 40 meses (ciclo de
vida de los semovientes por edades: becerro, maute, etc), y sólo se comparan
los gastos operativos (costos del periodo) de 12 meses, del ejercicio
económico, con lo ingresos del mismo período es imposible determinar la
utilidad bruta y operativa exacta; es decir, los ingresos que se obtienen en un
año, han sido generados con el esfuerzo de 2, 3 o 4 años, que ocasionan a su
vez la totalidad de los costos acumulados en las distintas etapas o fases. Los
costos presentados en el Estado de Resultados no corresponden a los ingresos
que se liquidan, sino a los costos incurridos en sólo de 12 meses.
82
RECOMENDACIONES
A partir de los resultados obtenidos, es necesario presentar algunas recomendaciones
que oriente la alta de gerencia del Centro Genético Productivo Florentino C.A. en la
forma de archivar y registrar los datos que posteriormente van a procesar a fin de
obtener el costo de producción de los distintos lotes de semovientes. Entre estas
tenemos:
La gerencia debería hacer uso de tarjetas de costos por cada lote de semovientes
(becerros, mautes, novillos, etc.) tomando como base la fecha de nacimiento o
compra y su peso, a fin de cargarle todos los costos que van generando mes a mes
desde el momento de su fecundación o compra hasta su fecha de venta o pase a
reproductor. La estructura de estas tarjetas de costos debería contener la cantidad de
insumos (costos unitarios y totales), que ha consumido el lote, la cantidad de horas –
hombre (costos unitarios y totales), y un prorrateo de los costos indirectos tomando
como base el peso total de los semovientes multiplicado por la porción de cada lote o
teniendo como base el número total de semovientes y multiplicando por la porción
correspondiente a cada lote.
Estas podrían implementarse mediante herramientas informáticas, que permitan
obtener información en menor tiempo, como paquetes, hoja de cálculos y programas
de contabilidad que faciliten la organización de la información y el prorrateo
83
adecuado de los costos (Ver anexo D).
Se debería implementar el uso de otras formas como requisición de materiales,
informes de recepción de materiales a fin de llevar un control más efectivo en el
manejo de los inventarios de materiales y suministros.
Igualmente debería establecerse un sistema de registro de inventario continuo
utilizando para ello diversas cuentas control, (Ver Anexo B), como: inventario de
becerros en proceso, inventario de becerro, inventario de mautes en proceso,
inventario de mautes, inventario de novillos en proceso, inventario de novillos,
inventario de toros en proceso, inventario de toros, inventario de vacas en proceso,
inventario de vacas; que sirvan para cargar los costos que van generando las distintas
categorías de semovientes, desde el momento de fecundación o compra hasta su
reclasificación, venta o pérdida del semoviente. Los costos que se debiten en estas
cuentas serán los que arrojen las tarjetas de cada lote, mes a mes, (entradas o
aumentos por reclasificación) y las cantidades que correspondan a los créditos serán
las operaciones de reclasificación, venta, o pérdida. De tal manera que cada lote
acumule sus costos en sus respectivas tarjetas de costos, los cuales son transferidos
de una etapa a otra, mediante un plan de asientos adecuado, como en un sistema de
acumulación de costos por procesos (Ver Anexo C).
También se deben utilizar cuentas control de inventarios de materiales y suministros,
84
de nómina y de costos indirectos; y así clasificar y registrar adecuadamente las
cuentas que pertenecen a la sección de costo de producción y las cuentas de gastos
operativos entendiéndose por estos los gastos de ventas y administración, porque una
información mejor clasificada facilita el conocimiento de los resultados y la toma de
decisiones.
Se deberían depreciar los animales de trabajo y reproductores, dado que cuando los
semovientes llegan a su etapa adulta y comienzan a ser reproductores en la unidad de
producción deberán estar sujetos a la depreciación durante el tiempo que se considere
será su vida útil, dichos cargos de depreciación deberán ser adjudicado junto con los
demás costos en la etapa de gestación o prenatal, al inventario de becerros.
Las unidades de explotación de ganadería bovina, deberían acumular los costos de su
producción a lo largo de cada una de sus etapas, aun cuando sean las reflejadas en
cifras históricas, y sean poco significativas en términos de poder adquisitivo.
Esto, porque como se sabe en Venezuela no existe estabilidad en el poder adquisitivo
de la moneda desde hace veinte años, lo cual implica que el precio de los bienes y
servicios están incrementándose constantemente y, en consecuencia, los costos
reflejados por los semovientes que han pasado por un periodo de producción de dos
años o más, no reflejan el costo actual de estos sino están expresados históricamente,
es decir con costos rezagados.
85
Sin embargo, los costos históricos, acumulados en los sistemas de costos, sirven para
determinar las cantidades de insumo, horas -hombre, así como de los diversos costos
indirectos que hacen posible establecer ciertas estimaciones, planificar y controlar la
gestión en la unidad de explotación, dado que según la teoría de la contabilidad de
costos no se puede controlar eficientemente aquello que no se mide. Además estas
cifras de costos históricos pueden ser ajustados por inflación para ser expresados en
moneda corriente, y subsanar de esta forma la poca representabilidad de los costos
históricos acumulados en cuanto a poder adquisitivo.
Es importante acotar finalmente que en la unidad de explotación se deben establecer
periodos más largos para ejecutar los presupuestos de acuerdo al tipo de fase de
producción que se realiza en la unidad de explotación a fin de comparar los ingresos
y costos presupuestados contra los ingresos y costos reales, observando las
desviaciones, analizando sus causas y establecer los correctivos pertinentes.
86
REFERENCIAS
Angarita, C. (1997). Manual de contabilidad agropecuaria, Ediciones de la
Universidad Ezequiel Zamora, Barinas.
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89
ANEXOS
90
ANEXO A
CUESTIONARIO
CUESTIONARIO DIRIGIDOS A LOS ADMINISTRADORES O CONTADORES
DEL CENTRO GENETICO PRODUCTIVO FLORENTINO C.A.
1. DESCRIPCIÓN DEL CICLO DE PRODUCCIÓN DE LAS FASES DE GESTACIÓN, CRÍA,
LEVANTE, CEBA, Y ORDEÑO.
¿A qué se dedica la unidad de explotación?.
1. Ganadería de Doble Propósito
2. Ganadería de carne
3. Ganadería de Leche 4. Otro.¿Cuál?_____________________
_________________________________
1.1 Identifique las fases del ciclo de producción que se realizan en la unidad de explotación y la
duración de cada una.
Fase Gestación Crianza Levante Ceba o Engorde Otras
Duración
Peso
2. IDENTIFICACIÓN DE LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN EN LA UNIDAD DE
EXPLOTACIÓN.
2.1. En la unidad de producción se realiza el cálculo del costo de producción.
Si 2.2. ¿En qué etapa se
calcula?
1. Gestación ___ 2. Cría ___ 3. Levante ____ 4. Engorde ___
No ¿Por qué? _____________________________________________________________
______________________________________________________________________
2.3. ¿En qué momentos son calculados?
1. Antes de cada fase (Estimado) 2. Después de cada fase
91
2.4 ¿Qué costos son considerados en la unidad de explotación como parte del valor de los materiales al
momento de su compra?
1. Precio de Factura 2. Gastos de Transporte 3.Gastos de Manipulación
4. Valor de Envases o
Empaques
5. Otros ¿Cuáles? _____________________________________
2.5. ¿Mantiene la unidad de explotación inventario de insumos y materiales? (DE SER NEGATIVA
LA RESPUESTA PASE A LA PREGUNTA N º 2.7. )
1. Si ¿Cuáles?_____________________________________________
2. No ¿Por qué?____________________________________________
3. No respondió
2.6. ¿Cuáles métodos utiliza la unidad de explotación para valorar los inventarios de materiales y
suministros?
1. PEPS 2. Promedio Móvil 3.UEPS
4. Precio de Mercado 5. Promedio de fin de mes 6. Otros ¿Cuáles?_____________
2.7. ¿Se clasifican los semovientes en la unidad de explotación?
1. Si 2. No
¿Cómo? 1. _______________ 2. _______________ 3. _______________
2.8. ¿Cómo valoran los inventarios de semovientes?
1.- A precio de mercado 2. Valor Preestablecido
3. De acuerdo a la cantidad de costos incurridos
en el proceso productivo de cada fase
4. Otros ¿Cuáles? _________________
________________________________
MANO DE OBRA DIRECTA
92
2.9. ¿Cómo se clasifica la mano de obra en la empresa? (Indique el número de trabajadores por
categoría)
1. De acuerdo con el trabajo desempeñado 2. Según su relación laboral
Permanente Temporero Ocasional
Obrero
Obrero Calificado
Empleado de Dirección o Administración
Otros ¿Cuáles?
2.10. ¿Cómo se paga el salario a los trabajadores que intervienen en el proceso productivo de la
empresa?
Base / Trabajadores Permanentes Temporales Eventuales
Unidad de tiempo (salario fijo)
Unidad de tiempo y por obra
Mixto (En efectivo y en especie)
Otras ¿Cuáles?
2.11. ¿Cómo se asocia el costo de los salarios cancelados a los trabajadores que laboran en la
producción a cada fase?
Opciones Gestación Cría Levante Ceba y ordeño
Permanente
Temporal
Eventual
Otros ¿Cuáles?________________________________________________
(1) A partir del promedio de pago a los trabajadores
(2) Por el número de horas empleadas en cada fase de producción o categoría
(3) Otras
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
2.12. ¿Cómo se incorpora en el costo de producción los costos incurridos por los siguientes
conceptos?
93
Tipo de Servicio / Etapa Gestación Cría Levante Ceba o Engorde
1. Alimentos para animales ¿Cuáles? 2. Alimentos para trabajadores 3. Medicamentos 4. Lubricantes 5. Repuestos 6. Fertilizantes 7. Pesticidas 8. Sueldo de Supervisores 9. Sueldo de aseadores 10. Sueldo de vigilantes 11. Repuestos 12. Material de limpieza 13. Asistencia Técnica 14. Mantenimiento y Reparaciones
menores
15. Servicios públicos 16. Arrendamientos 17. Depreciaciones 18. Otros ¿Cuáles?
Bases de incorporación:
1. El costo de factura de los materiales comprados en el periodo
2. Cantidad de materiales utilizados en el periodo (en Bolívares)
3. Cantidad de materiales utilizados en el periodo dividido por la cantidad de productos elaborados
4. Estimaciones basadas en la experiencia
5. Mediante el uso de una tasa predeterminada
6. Otras ¿Cuáles?
7. Numero de semovientes
8. Área de trabajo
9. Horas de mano de obra directa
10. Otras ¿Cuáles? ________________________
3. ANÁLISIS DE LOS SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE
3.1 Indique que tipo de planillas o soportes utiliza para la compra de materiales y suministros o
semovientes.
94
1. Requisición compras 2. Informe de Recepción 3. Orden de compras
4. Factura 5. Otras ¿Cuáles?__________________________________
3.2 ¿Cuáles son las planillas o soportes utilizadas en la empresa para controlar el uso de materiales y
suministros o semovientes?
1. Requisición materiales 2. Otros
3. Ninguno 4. No respondió
3.3. ¿La unidad explotación utiliza formatos para el registro de los siguientes gastos? Tipo de Servicio / Etapa Si ¿Cuáles? No 1. Sueldo de Supervisores 2. Sueldo de aseadores 3. Sueldo de vigilantes 4. Repuestos usados 5. Material de limpieza usado 6. Asistencia Técnica 7. Mantenimiento y Reparaciones menores
8. Servicios públicos 9. Arrendamientos 10. Seguros
3.4. Utiliza un sistema computarizado para procesar la información contable
1. Si 2. No
4.- USO DE LA INFORMACIÓN OBTENIDA DE LOS SISTEMAS DE COSTOS PARA LA
TOMA DE DECISIONES, PLANEACIÓN Y CONTROL.
4.1. ¿Se planifica en la unidad de producción?
1. Si ¿Sobre que aspectos?__________________
2. No ¿Por qué?____________________________
3. No respondió
95
4.2- ¿Cuál es el periodo de la planificación?
1. Corto Plazo (15 días a 12 meses) 2 . M e d i a n o P l a z o ( 1 a 3 años)
3. Largo Plazo (3 años o más años) 4. No respondió
4.3. Indique qué instrumentos utiliza en la unidad de producción para planificar un periodo
determinado.
1. Presupuesto de Efectivo 2. Presupuesto de Capital 3. Presupuesto Maestro
4. Presupuesto flexible 5. Otros ¿Cuáles?
4.4. ¿La empresa utiliza algún modelo en el cual simule el comportamiento de las utilidades frente a
diferentes niveles de costos y de volumen de producción?
1. Si ¿Cuál?________________________________________________________
2. No ¿Por qué?______________________________________________________
4.5. ¿Se establecen en la unidad de explotación costos predeterminados (estimados o estándar)? (EN
CASO DE SER NEGATIVO PASE A LA PREGUNTA 4.10)
1. Si ¿Cuál?________________________________________________________
2. No ¿Por qué?______________________________________________________
3. No respondió
4.6. ¿Se comparan los costos de producción obtenidos con los niveles de costos predeterminados o
presupuestados?
1. Si ¿Cuál?________________________________________________________
2. No ¿Por qué?______________________________________________________
3. No respondió
4.7. ¿Cuál es la acción inmediata tomada por la empresa en caso de observarse alguna desviación entre
los costos predeterminados y los costos reales?
96
1. Se investigan los orígenes de las desviaciones 2. Se actualizan los costos predeterminados
3. No se realiza acción alguna 4. Otras ¿Cuáles?
5. No respondió
4.8- ¿Se le realiza algún seguimiento a las medidas correctivas?
1. Si ¿Cuál?________________________________________________________
2. No ¿Por qué?______________________________________________________
3. No respondió
4.9. ¿Qué estados financieros utiliza la empresa con más frecuencia?
1. Balance General 2. Estado de Resultados
3. Estado de Movimientos de las cuentas del Patrimonio 4. Estado de Movimiento de Efectivo
5. Otros ¿Cuáles? ____________________________________________________________
4.10. La información de costos generada por el sistema de costeo de la unidad de producción es usada
para:
1. Fijar Precios 2. Selección de materias primas alternativas
3. Crear mezcla de productos 4. Eliminar un producto
5. Diseñar procesos productivos 6. Localización de la empresa
7. Ninguna 8. No respondió
IDENTIFICACIÓN DE LA UNIDAD DE PRODUCCIÓN
Denominación Social______________________
Dirección: __________________________________________
Persona Entrevistada (cargo) _________________ N º de Trabajadores __________
Número de Hectáreas: _____
Número de Semovientes: ________
97
ANEXO B
PLAN DE CUENTAS RECOMENDADO
1 Activo 11 Activo Circulante 1101 Caja
110101 Caja Chica 110102 Caja Principal
1102 Bancos 110201 Banco Mérida 110202 Banco Barinas 1120 Efectos Por Cobrar 1121 Efectos Por Cobrar Descontados 1122 Cuentas Por Cobrar 1123 Provisión Para Incobrables 1125 Cuentas Por Cobrar Obreros 1126 Cuentas Por Cobrar Empleados 1155 Inventario De Ganado Vacuno 115501 Toros 115503 Vacas 115504 Novillos 115505 Novillas 115506 Mautes 115508 Becerros 115506 Becerras 1156 Inventario De Ganado Vacuno en Proceso 115601 Toros en Proceso 115603 Vacas en Proceso 115604 Novillos en Proceso 115605 Novillas en Proceso 115606 Mautes en Proceso 115608 Becerros en Proceso 1168 Insecticidas 1171 Medicina Veterinaria 1175 Alimentos Concentrados
98
176 Semen 1193 Materiales y útiles de aseo 12 Inversiones Permanentes 13 1301 Activo Fijo Terrenos
130101 1302 1303
Hacienda Paraíso (2000 Has) Mejoras Incorporadas al Terreno Depreciación Acumulada Mejoras
1304 Edificaciones 130401 Casa Obreros
130402 Casa Patronal
1305 130501
Depreciación Acumulada Edificaciones Depreciación Acumulada Casa Obreros
130502 1306
Depreciación Acumulada Casa Patronal Instalaciones
130601 1307 130701
Vaqueras Depreciación Acumulada Instalaciones. Depreciación Acumulada Vaqueras
1308 Cercas 1309 Depreciación Acumulada Cercas 1322 132201
Maquinaria y Equipos Tractor
132202 Romana 132202 Motobomba 132203 Fumigadora 132204 Rastra 132205 Bomba
1323 Depreciación Acumulada Maquinaria y Equipos 132301 132302
Depreciación Acumulada Tractor Depreciación Acumulada Motobomba
132303 132304 132305
Depreciación Acumulada Fumigadora Depreciación Acumulada Rastra Depreciación Acumulada Bomba
1325 1326
Implementos y útiles Depreciación Acumulada Implementos y útiles
1327 Vehículos
99
132701 1328
Depreciación Acumulada Vehículos Mobiliario
132801 Depreciación Acumulada Mobiliario 1329 Reproductores 132901 1330 133001 141401
Depreciación Acumulada Reproductores Animales de Trabajo Depreciación. Acumulada Animales de Trabajo Cargos Diferidos Gastos de Constitución
15 Otros Activos 1501 Activo Retirados de la Producción
2 Pasivo 21 Pasivo Circulante 2101 Gastos Operacionales por Pagar
2102 Retenciones 2103 2105 22 2201
Efectos Por Pagar Cuentas Por Pagar Pasivo a Largo Plazo Hipoteca por Pagar
23 Créditos Diferidos 3 31 3101 3102
Capital Capital Contable X, Capital X, Cuenta Personal
3199 4 41 4101
Resultados Del Ejercicio Ingresos Ingresos Por Ventas Ventas De Ganado Vacuno
410101 Ventas De Toros 410102 Ventas De Toretes 410103 Ventas De Vacas
410104 Ventas De Novillos 410105 Ventas De Novillas 410106 Ventas De Mautes
410108 Ventas De Becerros 4109 Devolución sobre Ventas De Ganado Vacuno
4115 Desc. Sobre Ventas De Ganado Vacuno
42 4201
Otros Ingresos Ingresos por Alquiler De Potreros
5 Costo de Producción y Ventas
100
51 Costo de Ventas de Gestación 5101 Material Directo 510101 Alimentos Concentrados 510102 Minerales 510103 Sal
510104 Semen-Embriones 510105 Melaza 510106 Fertilizantes
510107 Semilla 510108 510109
Nitrógeno Gas
510110 510111
Pajuela Heno
510112 Medicinas 51011201 Aftosa 51011202 51011203 51011204
Septicemia Leptopira Rabia
51011205 Carbón Bacteridiano 51011206 Tuberculosis 51011207 510113 510114 510115
Triple Desparasitantes Vitaminas y Reconstituyentes Baños
510116 Antibióticos 510117 Tratamientos Curativos 510120 Minerales 510122 510123
Fletes en compras de material directo Inseminación artificial
5102 Mano De Obra Directa 510201 Sueldos de Personal Obrero
510202 Prestaciones Sociales Personal Obrero 510203 Vacaciones Personal Obrero
510204 510205 51020501 51020502
Trabajos Eventuales Aportes Legales Aporte SSO Aporte INCE
101
51020503 Aporte SPF 51020504 Aporte LPH 5103 Costos Indirectos 510301 Sueldos Mano de Obra Especializada 51030101 Veterinario
51030102 Encargado
51030103 Bonos Encargado 51030104 Viáticos Encargado
51030105 Prestaciones Sociales Encargado 510306 Mantenimiento Maquinaria y Equipo
51030601 Mantenimiento Tractor 51030602 Mantenimiento Bombas y Motores 51030603 Mantenimiento Equipos Menores
510307 Alquiler de Maquinaria 510308 Mantenimiento de Vehículos
510309 Mantenimiento de Cercas y Potreros 510313 Mantenimiento de Instalaciones 510314 Depreciaciones
51031401 Depreciación Edificaciones 51031402 Depreciación Instalaciones 51031403 Depreciación Cercas
51031404 Depreciación Maquinaria y Equipos 51031405 Depreciación Implementos y Útiles
51031406 Depreciación Vehículos 51031407 Depreciación Mobiliario 51031408 Depreciación Reproductores
51031409 Depreciación Animales de Trabajo 510315 Mortandad de ganado vacuna
510316 Perdida por robo de ganado vacuno 510317 Combustibles y Lubricante
52 Costo de Ventas de Crianza 5201 Costos Acumulados 520101 Costo de Gestación Acumulado
520102 Compra de Becerros 520103 Fletes sobre compras de Becerros
102
5202 Material Directo 520201 Alimentos Concentrados 520202 Minerales 520203 Sal 520204 Semen-Embriones 520205 Melaza 520206 Fertilizantes 520207 520208
Nitrógeno Gas
520209 520210
Pajuela Heno
520211 Medicinas
52021101 Aftosa 52021102 52021103 52021104
Septicemia Leptopira Rabia
52021105 Carbón Bacteridiano
52021106 Tuberculosis 52021107 520212 520213 520214
Triple Desparasitantes Vitaminas y Reconstituyentes Baños
520215 Antibióticos 520216 Tratamientos Curativos 520220 Minerales 520222 5203
Fletes en compras de material directo Mano De Obra Directa
520301 Sueldos de Personal Obrero 520302 Prestaciones Sociales Personal Obrero 520303 Vacaciones Personal Obrero 520304 520305 52030501 52030502 52030503 52030504 5204
Trabajos Eventuales Aportes Legales Aporte SSO Aporte INCE Aporte SPF Aporte LPH Costos Indirectos
103
520401 52040101
Sueldos Mano de Obra Especializada Veterinario
52040102 Encargado 52040103 Bonos Encargado 52040104 Viáticos Encargado
52040105 Prestaciones Sociales Encargado 520406 Mantenimiento Maquinaria y Equipo
52040601 Mantenimiento Tractor 52040602 Mantenimiento Bombas y Motores 52040603 Mantenimiento Equipos Menores
520407 Alquiler de Maquinaria 520408 Mantenimiento de Vehículos 520409 Mantenimiento de Cercas y Potreros
520413 Mantenimiento de Instalaciones 520414 Depreciaciones
52041401 Depreciación Edificaciones 52041402 Depreciación Instalaciones 52041403 Depreciación Cercas
52041404 Depreciación Maquinaria y Equipos 52041405 Depreciación Implementos y Útiles
52041406 Depreciación Vehículos 52041407 Depreciación Mobiliario 52041408 Depreciación Reproductores
52041409 Depreciación Animales de Trabajo 520415 Mortandad de ganado vacuna
520416 Perdida por robo de ganado vacuno 520417 Combustibles y Lubricantes
53 Costo de Venta de Levante 5301 Costos Acumulados 530101 Costo de Crianza Acumulado 530102 Compra de Mautes 530103 Fletes sobre compras de ganado 53010302 Fletes sobre compras de Mautes
5302 Material Directo 530201 Alimentos Concentrados
104
530202 Minerales 530203 Sal
530204 Semen-Embriones 530205 Melaza 530206 Fertilizantes 530207 Semilla 530208 530209
Nitrógeno Gas
530210 530211
Pajuela Heno
530212 Medicinas 53021201 Aftosa 53021202 53021203 53021204
Septicemia Leptopira Rabia
53021205 Carbón Bacteridiano 53021206 Tuberculosis 53021207 530213 530214 530215
Triple Desparasitantes Vitaminas y Reconstituyentes Baños
530216 Antibióticos
530217 Tratamientos Curativos 530220 Minerales 530222 5303
Fletes en compras de material directo Mano De Obra Directa
530301 Sueldos de Personal Obrero
530302 Prestaciones Sociales Personal Obrero 530303 Vacaciones Personal Obrero 530304 530305 53030501 53030502 53030503 53030504 5304
Trabajos Eventuales Aportes Legales Aporte SSO Aporte INCE Aporte SPF Aporte LPH Costos Indirectos
105
530401 53040101
Sueldos Mano de Obra Especializada Veterinario
53040102 53040103 53040104
Encargado Bonos Encargado Viáticos Encargado
53040105 Prestaciones Sociales Encargado 530406 Mantenimiento Maquinaria y Equipo 53040601 Mantenimiento Tractor 53040602 Mantenimiento Bombas y Motores 53040603 Mantenimiento Equipos Menores 530407 Alquiler de Maquinaria
530408 Mantenimiento de Vehículos 530409 Mantenimiento de Cercas y Potreros
530413 Mantenimiento de Instalaciones 530414 Depreciaciones 53041401 Depreciación Edificaciones
53041402 Depreciación Instalaciones 53041403 Depreciación Cercas 53041404 53041405
Depreciación Maquinaria y Equipos Depreciación Implementos y Útiles
53041406 Depreciación Vehículos
53041407 Depreciación Mobiliario 53041408 Depreciación Reproductores
53041409 Depreciación Animales de Trabajo 530415 Mortandad de ganado vacuna 530416 Perdida por robo de ganado vacuno
530417 Combustibles y Lubricantes 54 Costo de Venta de Ceba 5401 Costos Acumulados 540101 Costo de Levante Acumulado
540102 Compra de Novillos
540103 Fletes sobre compras de Novillo 5402 Material Directo 540201 Alimentos Concentrados 540202 Minerales 540203 Sal
106
540204 Semen-Embriones 540205 Melaza
540206 Fertilizantes 540207 Semilla 540208 Nitrógeno 540209 Gas 540210 Pajuela 540211 Heno 540212 Medicinas
54021201 Aftosa
54021202 54021203
Septicemia Leptopira
54021204 Rabia 54021205 Carbón Bacteridiano 54021206 Tuberculosis
54021207 540213
Triple Desparasitantes
540214 540215
Vitaminas y Reconstituyentes Baños
540216 Antibióticos 540217 Tratamientos Curativos 540220 Minerales 540222 5403
Fletes en compras de material directo Mano De Obra Directa
540301 Sueldos de Personal Obrero 540302 Prestaciones Sociales Personal Obrero 540303 Vacaciones Personal Obrero 540304 540305 54030501 54030502 54030503
Trabajos Eventuales Aportes Legales Aporte SSO Aporte INCE Aporte SPF
54030504 5404
Aporte LPH Costos Indirectos
540401 54040101
Sueldos Mano de Obra Especializada Veterinario
54040102 Encargado
107
54040103 54040104 54040105 540406 54040601
Bonos Encargado Viáticos Encargado Prestaciones Sociales Encargado Mantenimiento Maquinaria y Equipo Mantenimiento Tractor
54040602 Mantenimiento Bombas y Motores 54040603 Mantenimiento Equipos Menores 540407 Alquiler de Maquinaria 540408 Mantenimiento de Vehículos 540409 Mantenimiento de Cercas y Potreros 540413 Mantenimiento de Instalaciones 540414 Depreciaciones
54041401 Depreciación Edificaciones 54041402 Depreciación Instalaciones
54041403 Depreciación Cercas
54041404 Depreciación Maquinaria y Equipos 54041405 Depreciación Implementos y Útiles
54041406 Depreciación Vehículos 54041407 Depreciación Mobiliario
54041408 Depreciación Reproductores 54041409 Depreciación Animales de Trabajo 540415 Mortandad de ganado vacuna
540416 Perdida por robo de ganado vacuno 540617 Combustibles y Lubricantes
56 Gastos Administrativos 5604 Sueldos Empleados 5605 Prestaciones Sociales 5606 Vacaciones 5607 Bonificaciones
5608 Aportes Legales 560801 Aporte SSO 560802 Aporte SPF 560803 Aporte INCE 560804 Aporte LPH
5609 Gastos Seguro 5610 Gastos Artículos De Oficina 5611 Perdidas Por Cuentas Incobrables
108
5612 Gastos Materiales Y Útiles De Aseo
5613 Depreciación Vehículos
5614 Depreciación Edificaciones 5615 Depreciación Mobiliario 5616 Depreciación 5617 Amortización Gastos Constitución 5625 Gastos De Combustibles Y Lubricantes 5630 57 7
Agua, Luz, Gas Otros Egresos Cuentas De Orden
71 Cuentas De Orden Deudoras 72 Cuentas De Orden Acreedoras
109
ANEXO C
PLAN DE ASIENTOS PARA LOS CICLOS DE PRODUCCIÓN
Fecha Explicación Ref Debe Haber (1)
Alimentos Concentrados Banco P/R compra de alimentos concentrados
Fecha Explicación Ref Debe Haber (2) Sueldos de Personal Obrero Banco P/R cancelación de personal obrero
Fecha Explicación Ref Debe Haber (3)
Honorarios del Veterinario Banco
P/R cancelación de Honorarios Profesionales al Veterinario
Fecha Explicación Ref Debe Haber (4)
Inventario de Becerros en proceso Alimentos Concentrados
Sueldos de Personal Obrero Honorarios del Veterinario P/R asignación de costos a los becerros en proceso
110
Fecha Explicación Ref Debe Haber (5) Inventario de Becerros Inventario de Becerros en Proceso P/R culminación de la fase de gestación
del lote de fecha......
Fecha Explicación Ref Debe Haber (6) Costo de Ventas de Gestación
Inventario de Becerros P/R costos de Becerros vendidos
Fecha Explicación Ref Debe Haber (7) Banco Venta de Becerros P/R Venta de Becerros del lote .......
Fecha Explicación Ref Debe Haber (8) Costos de Gestación Acumulado Inventario de Becerros P/R acumulación del costo de
gestación
Fecha Explicación Ref Debe Haber (9) Inventario de Mautes en Proceso Costo de Gestación acumulado P/R Transferencia del costo de
111
gestación
Fecha Explicación Ref Debe Haber (10)
Alimentos Concentrados Banco P/R compra de alimentos concentrados
Fecha Explicación Ref Debe Haber (11) Sueldos de Personal Obrero Banco P/R cancelación de personal obrero
Fecha Explicación Ref Debe Haber (12) Honorarios del Veterinario Banco P/R cancelación de Honorarios
Profesionales al Veterinario
Fecha Explicación Ref Debe Haber (13) Inventario de Mautes en proceso Alimentos Concentrados Sueldos de Personal Obrero Honorarios del Veterinario
P/R asignación de costos a mautes en proceso
112
Fecha Explicación Ref Debe Haber (14) Inventario de Mautes Inventario de Mautes en Proceso P/R culminación de la fase de crianza
del lote de fecha......
Fecha Explicación Ref Debe Haber (15)
Costo de Ventas de Crianza Inventario de Mautes
P/R costos de Mautes vendidos
Fecha Explicación Ref Debe Haber (16) Banco
Venta de Mautes P/R Venta de Mautes del lote .......
Fecha Explicación Ref Debe Haber (17) Costo de Crianza Acumulado Inventario de Mautes P/R acumulación del costo de crianza
Fecha Explicación Ref Debe Haber (18) Inventario de Novillos en Proceso Costo de Crianza Acumulado P/R tranferencia de costo de crianza
acumulado
113
Fecha Explicación Ref Debe Haber (19) Alimentos Concentrados Banco P/R compra de alimentos concentrados
Fecha Explicación Ref Debe Haber (20) Sueldos de Personal Obrero Banco P/R cancelación de personal obrero Fecha Explicación Ref Debe Haber (21) Honorarios del Veterinario Banco P/R cancelación de Honorarios
Profesionales al Veterinario
Fecha Explicación Ref Debe Haber (22) Inventario de Novillos en proceso Alimentos Concentrados Sueldos de Personal Obrero
Honorarios del Veterinario P/R asignación de costos a los novillos
en proceso
Fecha Explicación Ref Debe Haber (23) Inventario de Novillos
Inventario de Novillos en Proceso P/R culminación de la fase de Levante
del lote de fecha......
114
Fecha Explicación Ref Debe Haber (24) Costo de Venta de Levante Inventario de Novillos P/R costos de Novillos vendidos
Fecha Explicación Ref Debe Haber (25) Banco Venta de Mautes P/R Venta de Mautes del lote .......
Fecha Explicación Ref Debe Haber (26)
Costo de Levante Acumulado Inventario de Novillos P/R acumulación del costo de levante
Fecha Explicación Ref Debe Haber (27) Inventario de Toros o Vacas en
Proceso
Costo de Levante Acumulado P/R transferencia del costo de levante...
Fecha Explicación Ref Debe Haber (28) Alimentos Concentrados
Banco P/R compra de alimentos concentrados
Fecha Explicación Ref Debe Haber
115
(29) Sueldos de Personal Obrero Banco P/R cancelación de personal obrero
Fecha Explicación Ref Debe Haber (30) Honorarios del Veterinario Banco P/R cancelación de Honorarios
profesionales al veterinario
Fecha Explicación Ref Debe Haber (31) Inventario de Toros o Vacas en
proceso
Alimentos Concentrados Sueldos de Personal Obrero Honorarios del Veterinario P/R asignación de costos a los toros o
Fecha Explicación Ref Debe Haber (32) Inventario de Toros o Vacas Inventario de Toros o Vacas en
Proceso
P/R culminación de la fase de ceba del lote de fecha......
Fecha Explicación Ref Debe Haber (33) Costos de Venta de Ceba
Inventario de Toros o Vacas
116
P/R costos de Toros o vacas vendidas
Fecha Explicación Ref Debe Haber (31) Banco Venta de Toros o Vacas P/R Venta de Toros o vacas del lote
.......
117
ANEXO D
FORMATOS PARA EL REGISTRO CONTINUO DE LOS COSTOS DEL CICLO DE
PRODUCCIÓN
[Anexo D-1]
[Hoja de Consumos]
HOJA DE CONSUMOS DE MATERIAL DIRECTO POR DIA
DIA
FASE
CONCEPTO
LOTE
GESTACION CRIANZA LEVANTE CEBA
TOTAL
UNDS
Bs.
UND
TOTAL
Bs.
HOJA DE CONSUMOS DE MATERIAL DIRECTO POR MES MES
FASE
CONCEPTO
LOTE
GESTACION CRIANZA LEVANTE CEBA
TOTAL
UNDS
Bs.
UND
TOTAL
Bs.
118
[Anexo D-2]
[Hoja de Tiempo]
HOJA DE TIEMPO POR DIA DÍA:
FASE LOTE GESTACION CRIANZA LEVANTE CEBA TOTAL HRS
Bs. HR
TOTAL Bs.
HORAS
Bs. /HORA
TOTAL Bs.
LOTES
HOJA DE TIEMPO POR MES MES:
FASE LOTE
GESTACION CRIANZA LEVANTE CEBA TOTAL HRS
Bs. HR
TOTAL Bs.
HORAS
Bs. /HORA
TOTAL Bs.
LOTES
119
[Anexo D-3]
[Costos Indirectos]
HOJA DE COSTOS INDIRECTOS POR MES
FASE
GESTACI ON
CRIANZA LEVANTE CEBA
TP. Bs./KG.
CONCEPTO
T LOTE
KG. Bs. KG. Bs.
TOTAL Bs .
KG. Bs. KG. Bs.
120
[Anexo D-4]
[Hoja de Costos Totales]
TARJETA DE CONTROL DE COSTOS
FASE: CATEGORIA: Lote Nº
CANTIDAD PESO INSUMOS MO GI TOTAL MES
TOTAL ACUM
COSTO POR
UNIDAD COSTO POR KG.
1 2 3 4 5 6 7 8 9
10 11 12
![CONTABILIDAD AGRÍCOLO-GANADERAcapsapanama.com/tesis14.pdf · [CONTABILIDAD AGRÍCOLO-GANADERA] 1 de enero de 2011 iv INTRODUCCION ... quedando así completa la obra en cuento a teoría](https://img.pdfslide.tips/doc/110x75/5bc8579009d3f22b288d5bce/contabilidad-agricolo-contabilidad-agricolo-ganadera-1-de-enero-de-2011.jpg)
