EJERCICIO 1- OPERACIONES VARIAS. EJERCICO 20X8pacocasadotorres.com/files/10082010131331.pdf · interés nominal 8% anual pagadero por año vencido. Considérese que los intereses

EJERCICIO 1- OPERACIONES VARIAS.

EJERCICO 20X8

1- Cinco amigos acuerdan constituir una sociedad anónima . denominada “San José SA”, siendo el objeto social principal la prestación de servicios de intermediación en operaciones de venta y alquiler de apartamentos , dúplex, bungalows, piso y casas , siendo el ámbito territorial principal de actuación el parque natural de Cabo de Gata- Níjar ; asimismo , se prevé realizar servicios de navegación por la zona costera colindante con el parque natural.

En el acuerdo de constitución, celebrado el 10-09-20X8 , se fija como cifra del capital social constituyente 300.000 €; número de acciones a emitir 3.000 ; valor nominal de la acción 100€/acción.. El 20-09-20X8 uno de los socios –accionistas aporta varios locales, cuyo valor razonable total: 120.000€, correspondiendo al terreno 30.000 € y a la construcción el resto del valor. Los cuatro socios restantes, que sólo aportarán dinero, hacen entrega a la sociedad, a cuenta del capital social , 90.000 euros, depositados en una cuenta corriente bancaria

En relación a los locales anteriores , la puesta a disposición de la nueva sociedad se realiza el 1-10-2X08; se estima una vida útil de 30 años a partir del 1-10-2X08

La escritura pública de constitución se inscribe en el Registro Mercantil de Almería , con fecha 03-10-2X08.

2- El 6-10-2X08 se satisface a la gestoría “J.SA” 5.000 euros en concepto de aranceles notariales, impuesto sobre actos jurídicos documentados, derechos de registro de la constitución etc.. de los cuales 3.000 € son objeto de gravamen del IVA del 16%; los pagos se realizan mediante cheques bancarios ; dichos gastos se consideran deducibles a efectos del impuesto de sociedades.

3- “san José SA” solicita un crédito al “Banco de Santander” por importe de 10.000 euros. El préstamo se concede el 31-12-2X08 , tiene una duración de 4 años, tipo de interés nominal 8% anual pagadero por año vencido. Considérese que los intereses comienzan a devengarse a partir del día siguiente al de la concesión hasta el mismo día del vencimiento, incluido dicho día del vencimiento.

El préstamo se concede el 31/12/2X08 y se reembolsa por parte iguales al término de cada año financiero, esto es,1/4 del montante inicial, fechas de vencimiento 31 de diciembre de los años 2X09, 2X10,2X11 y 2X12)

2

Los gastos de notaría, de registro mercantil e impuesto de transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentado ascienden a 200 euros, que son retenidos por el banco y el mismo abona en la cuenta corriente a favor de la empresa el importe neto. El tipo de interés efectivo de la financiación recibida es de un 8,946123% anual

4- Las operaciones realizadas desde el 1-01-2X08 hasta la fecha de cierre, 31-12- 2X08 . Considérese un IVA del 16% en las operaciones que proceda.

• Se ha satisfecho por la licencia de apertura al Ayuntamiento de Níjar : 600€ • Ingresos por prestación de servicios: 3.000 € al contado. • Servicios de publicidad y propaganda recibidos: 2.000 € al contado. • Impuesto sobre bienes inmuebles urbanos satisfecho : 300 € • Servicios de energía eléctrica: a) satisfecha 200€ b) estimación del mes de

diciembre 120 €. • Sueldos y salarios : 5.000 €, cuota de la Seguridad Social a cargo de los

empleados 6% ; retención a cuenta del IRPF 20%; el resto es satisfecho. • Seguridad social a cargo de la empresa : 28% sobre sueldos y salarios • En relación con los dos gastos de personal anteriores , se encuentran pendientes

de pago las cuotas a favor de la Seguridad Social y las retenciones practicadas a ingresar en Hacienda.

5-Suponiendo que la declaración – liquidación del IVA se realiza al término del ejercicio, lo que proceda a 31-12-2X08.

6- El tipo de gravamen vigente por el impuesto de sociedades 30%. Se prevé con alta probabilidad que en el ejercicio siguiente y posteriores se generarán beneficios suficientes ; téngase en cuenta, en su caso, las posibles diferencias temporarias y permanentes.

SE PIDE

I- Contabilización de las operaciones desde la fecha de constitución de” San José SA” hasta el cierre del ejercicio 20X8, conforme al PGC

II- Presentación del Balance a 31-12-2X08 y de la cuenta de pérdidas y ganancias o estado de resultados correspondientes a la actividad realizado desde el inicio a 31-12-2X08

GESTIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN DE LA SEGURIDAD SOCIAL 2.008

GESTIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN DE LA SEGURIDAD SOCIAL 2.008 3

SOLUCIÓN Punto 1

10-9-2X08- Por la emisión de las acciones

DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER

300.000,00 (190) Acciones o participaciones emitidas 3.000 x 100 a Capital emitido pendiente de inscripción (194) 300.000,00

20-09-20X8 Por la recepción de las aportaciones recibidas


30.000,00 (210) Terrenos y bienes naturales 90.000,00 (211) Construcciones 90.000,00 (572) Bancos c/c 1.800 x 100 x 50% 90.000,00 (1304) Socios por desembolsos no exigidos Capital P.I.

a Acciones o participaciones emitidas (190) 300.000,00

1-10-2X08 Por la inscripción de la sociedad en el Registro Mercantil


300.000,00 (194) Capital emitido pendiente de inscripción a Capital social (100) 300.000,00


90.000,00 (1030) Socios por desembolsos no exigidos, capital social Socios por desembolsos no exigidos, capital P.I. (1034) 90.000,00

4

Punto 2

6-10-2X08- Por el pago de los gastos de constitución considerando el efecto impositivo de los mismos en el impuesto de sociedades.


3.500,00 (113) Reservas voluntarias 5.000 x 70% 1.500,00 (4752) H.P. Acreedor por impuesto de sociedades 5.000 x 30%

480,00 (472) H . P . IVA soportado 5.000 x 16% a Bancos c/c (572) 5.480,00

Podríamos haber contabilizado en un primer momento todos los gastos jurídicos de la constitución en la cuenta de Reservas Voluntarias, la cual sería posteriormente ajustada al final del ejercicio. Ello puede conllevar dos problemas. El primero que se nos olvide quitarle el efecto impositivo. El segundo que lo contabilicemos a la hora de la liquidación del impuesto, pero se nos olvide hacerlo abonando la cuenta de reservas voluntarias. Así que mejor lo hacemos en el momento de la constitución.

Punto 3

Cuadro de amortización del préstamo “bancario “, a tipo de interés nominal

Fecha Deuda viva

Inicio

Intereses Amortización Pago Coste amortizado

31-12-2X08 10.000.-

31-12-2X09 10.000.- 800.- 2.500.- 3.300.- 7.500.-

31-12-2X10 7.500.- 600.- 2.500.- 3.100.- 5.000.-

31-12-2X11 5.000.- 400.- 2.500.- 2.900.- 2.500.-

31-12-2X12 2.500.- 200.- 2.500.- 2.700.- 0



Cuadro de amortización a tipo de interés efectivo 8,946123 %

Líquido percibido 10.000-200= 9.800.-

Fecha Deuda viva

Inicio

Intereses Amortización Pago Coste amortizado

31-12-2X08 9.800.-

31-12-2X09 9.800.- 876,72 2.423,28 3.300.- 7.376,72

31-12-2X10 7.376,72 659,93 2.440,07 3.100.- 4.936,65

31-12-2X11 4.936,65 441,64 2.458,36 2.900.- 2.478,29

31-12-2X12 2.478,29 221,71 2.478,29 2.700.- 0

Teniendo en cuenta los cuadros anteriores , la operación de registro del préstamo será :


9.800,00 (572) Bancos c/c a Deudas a c/p con entidades de crédito (520) 2.423,28 a Deudas a l/p con entidades de crédito (170) 7.376,72

Punto 4. Contabilización de las operaciones señaladas:

Por la licencia de apertura – tributo municipal.


600,00 (631) Otros tributos a Bancos c/c (572) 600,00

Ingresos de la actividad de prestación de servicios cobrados al contado.


3.480,00 (572) Bancos c/c Ingresos por prestación de servicios (705) 3.000,00 H . P . IVA repercutido (477) 480,00

6

Gastos de publicidad de la actividad.


2.000,00 (627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas 320,00 (472) H. P. IVA soportado

a Bancos c/c (572) 2.320,00

Por el impuesto sobre bienes inmuebles.


300,00 (631) Otros tributos a Bancos c/c (572) 300,00

Por la factura de la luz. Se estima que se han devengado 120 euros del consumo de luz del mes de diciembre, pero todavía no se tiene factura de la misma, por lo que aunque se llevan a gasto del ejercicio no pueden llevar IVA al no haber factura. Se dejan en una cuenta “transitoria” , acreedores facturas pendiente de recibir y formalizar.


320,00 (628) Suministros (200 +120) 32,00 (472) H.P. IVA soportado 200 x 16%

a Bancos c/c 200 + 32 (572) 232,00

a Acreedores facturas . pendientes de recibir y formalizar (4109) 120,00

Por las retribuciones al personal.


5.000,00 (640) Sueldos y salarios a Organismos SS acreedores 5.000 x 6% (476) 300,00

a H . P . Acreedores retenciones practicadas 5.000 x 20% (4751) 1.000,00

a Bancos c/c (572) 3.700,00




1.400,00 (642) Seguridad social a cargo de la empresa a Organismos de la Seguridad Social acreedores (476) 1.400,00

Punto 5 . Liquidación del IVA del 4º trimestre.


480,00 (477) H. P. IVA repercutido 352,00 (4700) H.P. Deudora por IVA

a H.P. IVA soportado (472) 832,00

Amortización del ejercicio .


750,00 (681) Amortización del inmovilizado material (90.000/30) x (3/12) a Amortización acumulada del inmovilizado material (281) 750,00

Regularización del ejercicio


10.370,00 (129) Resultado del ejercicio a Publicidad, propaganda y relaciones públicas (627) 2.000,00 a Otros tributos (631) 900,00 a Suministros (628) 320,00 a Sueldos y salarios (640) 5.000,00 a Seguridad Social a cargo de la empresa (642) 1.400,00 a Amortización del inmovilizado material (681) 750,00


3.000,00 (705) Prestaciones de servicio a Resultado del ejercicio (129) 3.000,00

8

Pérdidas antes de impuestos 3.000-10.370= 7.370

Liquidación del impuesto de sociedades.

Beneficios antes de impuestos…………………………-7.370

Gastos de constitución …………………………………-5.000

Suministros no deducibles ( no hay factura)……………+120

Base imponible…………………………………………-12.250

Tipo de gravamen……………………………………………30%

Cuota íntegra………………………………………………… 0

Deducciones y bonificaciones……………………………….0

Cuota líquida………………………………………..…………0

Retenciones y pagos a cuenta ……………………………..0

Cuota diferencial……………………………………………...0

Crédito por pérdidas a compensar 12.250 x 30%= 3.675


3.675,00 (4745) Créditos por pérdidas a compensar a H.P. Acreedor por impuesto de sociedades (4752) 1.500,00 a Impuesto diferido (6301) 2.175,00

Si no quitamos en su momento el efecto impositivo de los gastos de constitución el asiento anterior habría que sustituirlo por éste.


3.675,00 (4745) Créditos por pérdidas a compensar a Reservas voluntarias (113) 1.500,00 a Impuesto diferido (6301) 2.175,00



Por las diferencias temporarias deducibles.


36,00 (4740) Activos por diferencias temporarias deducibles a Impuestos diferidos ( 120 x 30%) (6301) 36,00

Por la regularización del impuesto diferido.


2.211,00 (6301) Impuesto diferido a Resultado del ejercicio (129) 2.211,00

Balance a 31/12/2X08

Activo Importe Patrimonio neto y pasivo Importe

Activo no corriente 122.925.- Patrimonio neto 201.341.-

Terrenos y bienes naturales 30.000.- Capital social 300.000.-

Construcciones 89.250.- Socios desemb. No exigidos -90.000.-

Créditos por pérdidas a compensar 3.675.- Reservas voluntarias -3.500.-

Resultado del ejercicio -5.159.-

Activo corriente 91.036.- Pasivo no corriente 7.377

H.P. deudor por IVA 350.- Deudas l/p entidades crédito 7.377

Activos D.T. deducibles 36.- Pasivo corriente 5.243

Bancos 90.648.- Deudas c/p entidades crédito 2.423

Acreedores prestación serv. 120

Organismos SS acreedores 1.700

H.P acreedor Ret., Pract. 1.000

TOTAL 213.961 TOTAL 213.961

10

Cuenta de Pérdidas y Ganancias

Conceptos Importes parciales Importes totales

Importe de la cifra de negocios 3.000.-

Prestaciones de servicios 3.000.-

Gastos de personal -6.400.-

Sueldos y salarios 5.000.-

Seguridad Social empresa 1.400

Otros gastos de explotación -3.220.-

Servicios exteriores 2.320

Tributos 900

Amortizaciones -750.-

Resultados explotación -7.370.-

Resultados antes de impuestos -7.370.-

Impuesto sobre beneficios 2.211

Resultado del ejercicio -5.159

Ejercicio 2X09. Continuación de la actividad de la empresa “San José SA”

7- El 1-1-2X09 se satisface por la adquisición, montaje y pruebas de una instalación generadora de energía eléctrica , 10.000 € , más IVA del 16%; vida útil ,20 años, valor residual 0. Ha de asumir costes de desmantelamiento, siendo el importe estimado a satisfacer al final de la vida útil de 5.306,59€ ( tasa de actualización a aplicar coincidente con el tipo de interés medio de los préstamos de la empresa , 5% anual ). Criterio de amortización lineal.

8- Se ha adquirido un barco para la prestación de servicios de recreo, transporte de aficionados al buceo, observaciones del fondo marino etc, de nombre “NIJAR” construido por “Almería Náutica SA”, siendo el precio 150.000 € más 16%.

La propia empresa constructora “Almería Náutica” comunica que debe someter el buque a una gran reparación consistente en neutralizar la futura corrosión, con una secuencia de 5 años; el coste que supondría dicha reparación en el momento de “ botar “ el barco o momento inicial,9.000 € .



Fecha de inicio de la actividad 1-07-2X09; vida útil 20 años, valor residual 0: criterio de amortización lineal.

9- “San José SA” concierta una operación de arrendamiento financiero, con opción de compra, con “FUJITSU LEASING “ para el uso de varios aparatos de climatización a instalar en algunos locales propios. El valor de los aparatos , coincidente con el valor normal de mercado es de 6.720 €

• Vida financiera de la operación : 6 semestres

• Cuota constante semestral , pospagables: 1.300 euros

• Valor de la opción de compra a ejercer al final de la vida financiera: 1.300euros

• Vida útil de los aparatos-instalación de aire acondicionado. 8 años

• Valor residual 0 euros

Fecha de inicio del contrato y de utilización de los aparatos , una vez terminadas las obras de instalación y acondicionamiento de los aparatos, el 1-07-2X09; estableciéndose como fechas de vencimiento de las cuotas 31-12 y 30-06( téngase presente el IVA del 16% en su caso). El tipo de interés efectivo del arrendamiento financiero 8,4844211% semestral.

El valor de las obras de instalación y acondicionamiento fueron satisfechas por “San José “el 3-07-2X09; importe 3.000 euros más IVA 16%.

10- El 01-10-2X09 se produce un vertido de gasóleo del propio barco que ha contaminado parte de la costa; se prevé como importe estimado de las labores de limpieza 18.000 euros; los trabajos de limpieza serán realizados por una empresa experta en dichas labores y la fecha de inicio , 20-02-02X10.

Asimismo “San José” prevé que la Consejería de Medio Ambiente imponga una multa con alta probabilidad, siendo el importe estimado 12.000 euros; no obstante, la comunicación oficial de la multa se prevé para dentro de dos años, considérese como tipo de interés de actualización el 6% anual.

11- La empresa posee un salar, contabilizado por 100.000 euros, sobre el que se construirán apartamentos y dúplex para su explotación en régimen de alquiler, en la periferia del término municipal colindante con el cabo de Gata. El 1-09-2X09 se tiene conocimiento del acuerdo adoptado por la Consejería de Medio Ambiente de la Comunidad Autónoma de considerar la zona en la que se encuentra el solar como altamente protegida, en consecuencia, el valor de realización estimado en concepto de “justiprecio” , 80.000 euros.

12

12- Aparte de las amortizaciones, las operaciones corrientes externas realizadas desde el 1 de enero de 2X09 a 31-12-2X10 ( considérese un IVA del 16% en las operaciones que proceda) :

• Ingresos por prestación de servicios: 200.000 euros al contado

• Servicios de publicidad y propaganda recibidos : 6.000 euros al contado

• Impuesto sobre bienes inmuebles urbanos satisfecho: 500 euros

• Servicios de energía eléctrica a9 satisfechos 2.000 E, estimación mes de diciembre :140€

• Sueldos y salarios : 90.000 euros; cuota a favor de la Seguridad Social a cargo de los empleados 6%; retención a cuenta del IRPF de los perceptores 20%; el resto es satisfecho.

• Seguridad Social a cargo de la empresa , 28% sobre sueldos y salarios.

13- Con fecha 31-12-2X09 se realiza una permuta. “San José” entrega un local, cuyo valor bruto 30.500 € ( corresponden al terreno 5.000 € y el resto de valor se atribuye a la construcción ) y la amortización acumulada a esa fecha ,500€, por un autobús con objeto de realizar rutas hacia los diferentes rincones del parque natural, cuyo valor de mercado es de 35.000 euros. El valor normal o de mercado del local a efectos del IVA ,31.000 euros. Los IVA son del 16% sobre los precios de mercado.

14- Suponiendo que la declaración liquidación del IVA se realiza a final de ejercicio , lo que proceda a 31-12-2X09; respecto a la declaración liquidación realizada al término del año anterior se hará efectivo el cobro o pago correspondiente.

15- El tipo de gravamen vigente por el impuesto de sociedades es del 30%. Ténganse en cuenta las posibles diferencias temporales y permanentes.

SE PIDE: CONTABILIZACIÓN DE LAS OPERACIONES DEL EJERCICIO 2X09N



SOLUCIÓN

NRV 2

2.ª Inmovilizado material 1. Valoración inicial Los bienes comprendidos en el inmovilizado material se valorarán por su coste, ya sea éste el precio de adquisición o el coste de producción. Los impuestos indirectos que gravan los elementos del inmovilizado material sólo se incluirán en el precio de adquisición o coste de producción cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda Pública. Asimismo, formará parte del valor del inmovilizado material, la estimación inicial del valor actual de las obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro y otras asociadas al citado activo, tales como los costes de rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, siempre que estas obligaciones den lugar al registro de provisiones de acuerdo con lo dispuesto en la norma aplicable a éstas. Por la adquisición de las instalación eléctrica


120.000,00 (212) Instalaciones técnicas 10.000 + 2000 1.600,00 (472) H. P. IVA soportado

a Bancos c/c (572) 11.600,00 a Provisión por desmantelamiento (143) 2.000,00

Al cierre del ejercicio por la amortización del año


600,00 (681) Amortización del inmovilizado material a Amortización acumulada del inmovilizado material (281) 600,00 12.000/20

Al cierre del ejercicio por la actualización de la provisión por desmantelamiento

14

Cuenta 143. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado a) Se abonará: a1) Al nacimiento de la obligación, o por cambios posteriores en su importe que supongan un incremento de la provisión, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 21. a2) Por el importe de los ajustes que surjan por la actualización de valores, con cargo a la cuenta 660.


100,00 (660) Gastos financieros por actualización de provisiones

a Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación

del inmovilizado ( 2000 x 5%) (143) 100,00

Punto 8 Adquisición del barco 1-07-209


150.000,00 (216) Elementos de transporte 24.000,00 (472) H . P . IVA soportado

a Bancos c/c (572) 174.000,00

Al cierre del ejercicio , por la amortización NRV 2.1. Amortización Las amortizaciones habrán de establecerse de manera sistemática y racional en función de la vida útil de los bienes y de su valor residual, atendiendo a la depreciación que normalmente sufran por su funcionamiento, uso y disfrute, sin perjuicio de considerar también la obsolescencia técnica o comercial que pudiera afectarlos. Se amortizará de forma independiente cada parte de un elemento del inmovilizado material que tenga un coste significativo en relación con el coste total del elemento y una vida útil distinta del resto del elemento.


4.425,00 (681) Amortización del inmovilizado material a Amortización acumulada del inmovilizado material (281) 4.425,00 (141.000/20) x (6/12) = 3.525 (19.000/5) x (6/12) = 950



Punto 9. Adquisición de los aparatos de aire acondicionado 1.2. Contabilidad del arrendatario NRV 8 El arrendatario, en el momento inicial, registrará un activo de acuerdo con su naturaleza, según se trate de un elemento del inmovilizado material o del intangible, y un pasivo financiero por el mismo importe, que será el menor entre el valor razonable del activo arrendado y el valor actual al inicio del arrendamiento de los pagos mínimos acordados, entre los que se incluye el pago por la opción de compra cuando no existan dudas razonables sobre su ejercicio y cualquier importe que haya garantizado, directa o indirectamente, y se excluyen las cuotas de carácter contingente, el coste de los servicios y los impuestos repercutibles por el arrendador. A estos efectos, se entiende por cuotas de carácter contingente aquellos pagos por arrendamiento cuyo importe no es fijo sino que depende de la evolución futura de una variable. Valor actual 6.720 euros Valor actualizado de un término de 1.300 , 6 semestres, interés semestral 8,48421% y opción de compra de 1.300 euros al final de la vida útil . También 6.720 euros Periodo Deuda viva inicio Intereses Pago Amortización Coste amortizado 1 6.720,00. 570,14 1.300 729,86 5.990,14 2 5.990,14 508,22 1.300 791,78 5.198,36 3 5.198,36 441,04 1.300 858,96 4.339,39 4 4.339,39 368,16 1.300 931,84 3.407,56 5 3.407,56 289,10 1.300 1.010,90 2.396,66 6 2.396,66 203,34 2.600 2.396,66 0 Al ser el pago semestral, las dos primeras cuotas del leasing figurarán a c/p y el resto a largo plazo. En el sexto semestre hay un pago de 2.600, correspondiendo 1.300 a la semestralidad ordinaria y otras 1.300 a la opción de compra.


6.720,00 (215) Otras instalaciones a Acreedores por arrendamiento financiero c/p (524) 1.521,64 a Acreedores por arrendamiento financiero a l/p (174) 5.198,36

El arrendamiento financiero – leasing- es considerado por la ley del IVA no como una entrega de bienes, en cuyo caso se devengaría todo el IVA en el momento de la formalización del contrato, sino como una prestación de servicio, en la que el IVA se devenga en cada uno de los pagos. El ejemplo típico es el de la compra de una

16

vivienda. Mientras se está construyendo la vivienda se realizan una serie de pagos a la constructora, en cada uno de estos pagos se abona el IVA correspondiente a la operación , ya que estamos ante una prestación de servicio. En el momento de la entrega de las llaves, se produce un cambio de concepto, ya no hay una prestación de servicios, sino una entrega de bienes, por lo que en este momento se devenga todo el IVA restante, el correspondiente al resto del precio de la vivienda. Por los gastos de instalación y acondicionamiento NRV 8 Adicionalmente, los gastos directos iniciales inherentes a la operación en los que incurra el arrendatario deberán considerarse como mayor valor del activo.


3.000,00 (215) Otras instalaciones 480,00 (472) H . P . IVA soportado

a Bancos c/c (572) 3.480,00

A efectos de la contabilización del impuesto de sociedades hay que tener en cuenta que el beneficio de la “amortización acelerada” que conlleva el leasing sólo se refiere a la parte financiada, no incluyendo por lo tanto en este caso los gastos de instalación. Por lo tanto, la diferencia entre la amortización contable del bien y la “amortización fiscal “ del leasing sólo se produce por la parte financiada. 31/12/2X09 Por el pago de la primera cuota


729,86 (524) Acreedores por arrendamiento financiero c/p 570,14 (662) Intereses de deuda 208,00 (472) H.P. IVA soportado

a Bancos c/c (572) 1.508,00

Pasamos la tercera cuota a corto plazo DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER

858,96 (174) Acreedores por arrendamiento financiero a l/p

a Acreedores por arrendamiento financiero a c/p (524) 858,96



Por la amortización de los aparatos. DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER

607,50 (681) Amortización del inmovilizado material

a Amortización acumulada del inmovilizado material (281) 607,50 (6.720 + 3.000) x (6/12)

Punto 10 Hay que dotar dos provisiones, una a corto plazo, luego no se actualiza a final de año, y otra a largo plazo que sí será objeto de actualización. Por los gastos de limpieza


18.000,00 (678) Gastos excepcionales a Provisión c/p para actuaciones medioambientales (529) 18.000,00

Por la multa DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER

10.680,00 (678) Gastos excepcionales

a Provisión para otras responsabilidades (142) 10.680,00 12.000 actualizadas 2 años al 6%

A 31/12 por la actualización financiera de la provisión al tipo del 6%


156,72 (660) Gastos financieros por actualización de provisiones a Provisión para otras responsabilidades (142) 156,72 10.680 x (1,06 )elevado a 3/12 -1)

Punto 11 Acuerdo de la Consejería de Medioambiente Caben varias interpretaciones. Podemos dar de baja el valor de los terrenos hasta dejarlos en el importe del justiprecio, una baja definitiva. Podemos considerar sin embargo la posibilidad de dotar un deterioro reversible, por el mismo importe anterior. Al tratarse de terrenos destinados a la construcciones de edificios de alquiler consideramos que deben de estar clasificados como inversiones inmobiliarias. Optamos por la primera de las soluciones .


20.000,00 (672) Pérdidas procedentes de inversiones inmobiliarias a Inversiones en terrenos y bienes naturales (220) 20.000,00

18

Punto 12 Por los ingresos y gastos del ejercicio. DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER

232.000,00 (572) Bancos c/c

a Ingresos por prestación de servicios (705) 200.000,00 a H . P . IVA repercutido (477) 32.000,00

Publicidad DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER

6.000,00 (627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas

960,00 (472) H . P . IVA soportado a Bancos c/c (572) 6.960,00

Impuesto sobre bienes inmuebles urbanos. DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER

500,00 (631) Otros tributos

a Banco c/c (572) 500,00

Por los suministros de luz


2.020,00 (628) Suministros (2.000-120+140) 320,00 (472) H . P . IVA soportado 2.000 x 16% 120,00 (4109) Acreedores facturas pendientes de recibir y formalizar

a Acreedores facturas pendientes de recibir y formalizar (4109) 140,00

a Bancos c/c (572) 2.320,00

Hay que recordar que dentro de la factura de 2.000 están incluidas las 120 que en el periodo de diciembre del año anterior se estimaron como consumo, pero que no se facturaron. Lo mismo ocurre ahora con las 140, se estiman pero no se facturan, por lo que no pueden formar parte de la base imponible del IVA. Saldamos las 120 del año anterior y damos de alta las 140 de este año en acreedores facturas pendientes de recibir y formalizar.



Retribuciones a los empleados DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER

90.000,00 (640) Sueldos y salarios

a Organismos de la Seguridad Social acreedores (476) 5.400,00

a H . P. acreedor por retenciones practicadas (4751) 18.000,00 a Bancos c/c (572) 66.600,00

Cargas sociales de la empresa


25.200,00 (642) Seguridad Social a cargo de la empresa

a Organismos de la Seguridad Social acreedores (476) 25.200,00

Punto 13 Se trata de una permuta comercial por lo que aplicamos la NRV 2 , 1.3. Permutas A efectos de este Plan General de Contabilidad, se entiende que un elemento del inmovilizado material se adquiere por permuta cuando se recibe a cambio de la entrega de activos no monetarios o de una combinación de éstos con activos monetarios. En las operaciones de permuta de carácter comercial, el inmovilizado material recibido se valorará por el valor razonable del activo entregado más, en su caso, las contrapartidas monetarias que se hubieran entregado a cambio, salvo que se tenga una evidencia más clara del valor razonable del activo recibido y con el límite de este último. Las diferencias de valoración que pudieran surgir al dar de baja el elemento entregado a cambio se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias. Se considerará que una permuta tiene carácter comercial si: a) La configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del inmovilizado recibido difiere de la configuración de los flujos de efectivo del activo entregado; o b) El valor actual de los flujos de efectivo después de impuestos de las actividades de la empresa afectadas por la permuta, se ve modificado como consecuencia de la operación. Además, es necesario que cualquiera de las diferencias surgidas por las anteriores causas a) o b), resulte significativa al compararla con el valor razonable de los activos intercambiados.

20


31.000,00 (218) Elementos de transporte (valor de mercado 35.000) 5.600,00 (472) H . P . IVA soportado 35.000 x 16%

500,00 (281) Amortización acumulada del inmovilizado material a Terrenos y bienes naturales (210) 5.000,00 a Construcciones (211) 25.500,00 . a H . P. IVA repercutido (477) 4.960,00 a Bancos c/c (572) 640,00 a Bº procedentes del inmovilizado material (771) 1.000,00

Hay que tener en cuenta que el IVA siempre opera sobre valores de mercado. En este caso : Valor de mercado del autobús 35.000 euros. IVA soportado 35.000 x 16% =5.600 Valor de mercado de la construcción 31.000 euros. IVA repercutido 31.000 x 16%= 4.960. Importe por los que entran y salen los elementos en la permuta comercial: El que entregamos, por su valor neto contable . Abonamos la cuenta de terrenos y la de construcciones y cargamos su amortización acumulada. 5.000 +25.500-500=30.000 El bien que entra lo hace por el valor de mercado del que sale, a pesar de que su valor de mercado sea conocido, pero al ser superior al valor de mercado del que sale este valor opera como límite. 31.000 Beneficio en la operación 31.000-30.000 = 1.000 Bancos . Es la diferencia entre el IVA soportado – 5.600- y el IVA repercutido -4.960 Desde la perspectiva fiscal el resultado sería diferente ya que ambos elementos deberían de valorarse a valor de mercado. En estos casos, para los elementos amortizables se produce una diferencia temporal , mientra que para el terreno se produce una diferencia permanente. Punto 14 Por la devolución del IVA del ejercicio anterior


352,00 (572) Bancos c/c a H . P . Deudora por IVA (4700) 352,00



Punto 15 Por la liquidación del IVA del ejercicio


36.960,00 (477) H . P. IVA repercutido a H . P. IVA soportado (472) 33.168,00

a H. P. acreedora por IVA (4750) 3.792,00

Por la amortización del edificio recibido como aportación en la constitución de la sociedad


3.000,00 (681) Amortización del inmovilizado material a amortización acumulada del inmovilizado material (281) 3.000,00

Pago de la primera cuota del préstamo


2.423,28 (520) Deudas a c/p con entidades de crédito 876,72 (662) Intereses de deudas

a Bancos c/c (572) 3.300,00

Por el paso del l/p a c/p de la cuota siguiente


2.440,07 (170) Deudas a l/p con entidades de crédito a Deudas a c/p con entidades de crédito (520) 2.440,07

Obtención del resultado del ejercicio, regularizando las cuentas de los grupos 6 y 7 DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER

182.736,08 (129) Resultado del ejercicio

a Amortización del inmovilizado material (681) 8.362,50

a Gastos financieros por actualización de provisiones (660) 256,72

a Intereses de deudas (662) 1.446,86 a Gastos excepcionales (678) 28.680,00 a Pérdidas procedentes de inversiones inmobiliarias (672) 20.000,00 a Publicidad, propaganda y relaciones públicas (627) 6.000,00 a Otros tributos (631) 500,00 a Suministros (628) 2.020,00 a Sueldos y Salarios (640) 90.000,00 a Seguridad social a cargo de la empresa (642) 25.200,00

22

DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER 200.000,00 (705) Prestación de servicios 1.000,00 (771) Bº procedente del inmovilizado material a Resultado del ejercicio (129) 201.000,00

Saldo de la cuenta (129) resultado del ejercicio 201.000-182.736,08= 18.263,92 Liquidación del impuesto de sociedades Beneficios antes de impuesto 18.363,92 Diferencias Suministros año anterior (DT-) -120,00 Suministros año actual (DT+) +140,00 Gastos de actualización de la provisión(DT+) +156,72 Provisión de actuaciones medioambientales (DT+) +18.000,00 Sanción (DP +) +10.680,00 Base imponible previa +47.120,64 Base imponible negativa ejercicio anterior -12.250,00 Base imponible 38.870,64 Tipo de gravamen 30% Cuota íntegra 10.461,19 Deducciones y bonificaciones 0 Cuota líquida 10.461,19 Retenciones y pagos a cuenta 0 Cuota diferencial 10.461,19


10.461,09 (6300) Impuesto corriente a H . P . Acreedor por impuesto de sociedades (4752) 10.461,09


36,00 (6301) Impuesto diferido

a Activos por diferencias temporarias deducibles (4740) 36,00

Reversión de la diferencia temporal que se originó el año anterior cuando se contabilizaron los 120 euros de la estimación del gasto de luz del mes de diciembre, que no constaban en la factura del periodo. Por lo tanto se contabilizó un gasto contable que no es gasto fiscal , originando el nacimiento de una diferencia temporal positiva, (4740) al debe, que en este ejercicio, y al estar esos 120 euros de consumo ya computados en la factura actual revierten como diferencia temporal negativa, (4740) al haber.




42,00 (4740) Activos por diferencias temporarias deducibles a Impuesto diferido (6301) 42,00

Vale como explicación la primera parte de la realizada para el asiento anterior. Por la provisión del subgrupo 14 y su actualización financiera


47,02 (4740) Activos por diferencias temporarias deducibles a Impuesto diferido (6301) 47,02 156,72x 30%


5.400,00 (4740) Activos por diferencias temporarias deducibles

a Impuesto diferido (6301) 5.400,00 18.000 x 30%

Las provisiones del subgrupo 14 por lo general no son deducibles en el momento en que se dotan, sino cuando se hace efectivo el pago del gasto correspondiente. Nos encontramos, por tanto, ante un gasto contable que no es gasto fiscal y que genera una diferencia temporal positiva en origen (4740) al debe, que revertirá como negativa, (4740) al haber , en el momento del pago, en el que será gasto fiscal pero no contable. Lo mismo ocurre con los intereses de actualización de la provisión, si ésta no es deducible, los intereses de actualización de la misma tampoco. Por la compensación de la base imponible negativa


3.675,00 (6301) Impuesto diferido a Crédito por pérdidas a compensar (4745) 3.675,00 12.250 x 30%

24

EJERCICIO 2 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Punto 1 Redenominación de cuentas Accionistas por desembolsos no exigidos pasa a denominarse Socios por desembolsos no exigidos (1030). Hay que tener en cuenta que la cuenta de accionistas por desembolsos no exigidos era una cuenta de activo , mientras que la actual (1030) socios por desembolsos no exigidos es una cuenta de “menos neto”, que minora el importe de la cuenta (100) Capital social. Es en el momento de la exigencia de los dividendos pasivos cuando deja de ser de neto “negativo” y pasa a ser una cuenta de activo, la (558) Gastos de constitución y gastos de establecimiento. Pasan a contabilizarse como Reservas voluntarias deudoras, netas del efecto impositivo. El PGC considera que dichas cuentas no cumplen la definición de activo. Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro. Por eso, los gastos de carácter jurídico de la constitución de una sociedad se llevan ahora a una cuenta de reservas voluntarias deudoras, neta del efecto impositivo, mientras que los gastos de primer establecimiento se contabilizan como gasto del ejercicio en su cuenta de gastos por naturaleza. Lo de contabilizarlo netas del efecto impositivo es porque el impuesto de sociedades considera estos gastos deducibles. Reserva para acciones propias. Desaparece del PGC. La llevamos a reservas voluntarias. En el nuevo PGC las acciones tienen consideración de menos neto, por lo que ya no es necesaria la salvaguardia de la Reserva para acciones propias que había en el PGC anterior, cuando eran consideradas como activo. La cuenta (129) Pérdidas y Ganancias en el PGC de 1991 ha pasado a denominarse Resultado del ejercicio en el nuevo PGC.


5.000,00 (1030) Socios por desembolsos no exigidos a Accionistas por desembolsos no exigidos (190) 5.000,00




8.400,00 (113) Reservas voluntarias 3.600,00 (4752) H . P . Acreedor Impuesto de sociedades

a Gastos de constitución (200) 10.000,00 a Gastos de primer establecimiento (201) 2.000,00


15.000,00 Reserva para acciones propias a Reservas voluntarias (113) 15.000,00


18.000,00 Pérdidas y ganancias a Resultado del ejercicio (129) 18.000,00

Artículo 214. Reserva legal.

1. En todo caso, una cifra igual al 10 % del beneficio del ejercicio se destinará a la reserva legal hasta que esta alcance, al menos, el 20 % del capital social.

Artículo 216. Cantidades a cuenta de dividendos.

La distribución entre los accionistas de cantidades a cuenta de dividendos solo podrá acordarse por la junta general o por los administradores bajo las siguientes condiciones:

Los administradores formularán un estado contable en el que se ponga de manifiesto que existe liquidez suficiente para la distribución. Dicho estado se incluirá posteriormente en la memoria.

La cantidad a distribuir no podrá exceder de la cuantía de los resultados obtenidos desde el fin del último ejercicio, deducidas las pérdidas procedentes de ejercicios anteriores y las cantidades con las que deban dotarse las reservas obligatorias por

26

Ley o por disposición estatutaria, así como la estimación del impuesto a pagar sobre dichos resultados.

Capital social 100.000

Límite 100.000 x 20% =20.000 – Actual 10.000, podemos dotar

18.000 x 10%= 1.800


18.000,00 (129) Resultado del ejercicio a Reserva legal (112) 1.800,00 a Dividendo activo a cuenta (557) 6.000,00 a Dividendo activo a pagar (526) 6.000,00 a Reservas voluntarias (113) 4.200,00 Por el pago del dividendo, el 15-04-2X08


6.000,00 (526) Dividendo a pagar a Banco c/c (572) 6.000,00

Punto 3 Adquisición de acciones clasificadas como disponibles para la venta

NRV 9 2.6. Activos financieros disponibles para la venta En esta categoría se incluirán los valores representativos de deuda e instrumentos de patrimonio de otras empresas que no se hayan clasificado en ninguna de las categorías anteriores. 2.6.1. Valoración inicial Los activos financieros disponibles para la venta se valorarán inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción ,que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación entregada, más los costes de transacción que les sean directamente atribuibles. Formará parte de la valoración inicial el importe de los derechos preferentes de suscripción y similares que, en su caso, se hubiesen adquirido.


40.000,00 (250) Inv . financieras l/p en instrumentos de patrimonio a Banco c/c (572) 40.000,00



Punto 4. Solicitud de dividendo pasivo DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER

2.500,00 (558) Socios desembolsos exigidos sobre acciones ordinarias

Socios por desembolsos no exigidos (1030) 2.500,00

Por el desembolso de los accionistas DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER

2.500,00 (572) Bancos c/cs

Socios desembolsos exigidos sobre acciones ordinarias (558) 2.500,00

Punto 5 Dividendo a cuenta .Esta cuenta es de “menos “neto


7.000,00 (557) Dividendo activo a cuenta a Bancos c/c (572) 7.000,00

Punto 6. Obtención de la subvención NRV 18.ª Subvenciones, donaciones y legados recibidos 1. Subvenciones, donaciones y legados otorgados por terceros distintos a los socios o propietarios 1.1. Reconocimiento Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables se contabilizarán inicialmente, con carácter general, como ingresos directamente imputados al patrimonio neto y se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias como ingresos sobre una base sistemática y racional de forma correlacionada con los gastos derivados de la subvención, donación o legado, de acuerdo con los criterios que se detallan en el apartado 1.3 de esta norma. Dos formas de contabilizar, la primera como establece el PGC. La segunda, más didáctica, para utilizar mientras se coge experiencia con estas cuentas Primera forma


8.000,00 (215) Otras instalaciones a Ingresos de subvenciones oficiales de capital (940) 8.000,00

28

Le quitamos el efecto impositivo


2.400,00 (8301) Impuesto diferido 8.000 x 0% a Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479) 2.400,00

Al cierre del ejercicio , regularización de las cuentas de los grupos 8 y 9, que deben de quedar saldadas a 31/12


8.000,00 (940) Ingresos de subvenciones de capital a Impuesto diferido (8301) 2.400,00 a Subvenciones de capital (130) 5.600,00

Otra forma de contabilizar, cerrando inmediatamente las cuentas de los grupos 8 y 9.Hay que tener en cuenta que los asientos “ de cierre” hay que realizarlos a 31/12/XX Por la concesión de la subvención


8.000,00 (215) Otras instalaciones a Ingresos de subvenciones oficiales de capital (940) 8.000,00 e inmediatamente

8.000,00 (940) Ingresos de subvenciones oficiales de capital a Subvenciones de capital (130) 8.000,00

Le quitamos el efecto impositivo DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER

2.400,00 (8301) Impuesto diferido

a Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479) 2.400,00 e inmediatamente

2.400,00 (130) Subvenciones de capital a Impuesto diferido (8301) 2.400,00



Punto 8 Ajuste a valor razonable de la cartera de disponibles para la venta NRV 9 2.6.2. Valoración posterior Los activos financieros disponibles para la venta se valorarán por su valor razonable, sin deducir los costes de transacción en que se pudiera incurrir en su enajenación. Los cambios que se produzcan en el valor razonable se registrarán directamente en el patrimonio neto, hasta que el activo financiero cause baja del balance o se deteriore, momento en que el importe así reconocido, se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias. Pasan de estar valoradas a 4 euros a valorarse a 5 euros


10.000,00 (250) Inv. Financieras a l/p en instrumentos de patrimonio a Bº en activos financieros disponobles para la venta (900) 10.000,00 10.000 x (5-4)

Por el efecto impositivo


3.000,00 (8301) Impuesto diferido a Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479) 3.000,00 10.000 x 30%

A 31/12


10.000,00 (900) B º en activos financieros disponibles para la venta a Impuesto diferido (8301) 3.000,00 a Ajustes por valoración de A .F .D .V . (133) 7.000,00

Punto 8 . Directamente nos dan el saldo del resultado del ejercicio

30

II OPERACIONES DEL AÑO 2.009 Punto 9 10-01-2X09 solicitud y cobro del dividendo pasivo


2.500,00 (558) Socios por desembolsos exigidos acciones ordinarias a Socios por desembolsos no exigidos (1030) 2.500,00


2.500,00 (572) Bancos c/c

Socios por desembolsos exigidos acciones ordinarias (558) 2.500,00

Punto 10 10-04-2X09 Distribución del resultado del ejercicio


20.000,00 (129) Resultado del ejercicio a Reserva legal 20.000 x 10% (112) 2.000,00 a Dividendo activo a cuenta (557) 7.000,00 a Dividendo a pagar (526) 7.000,00 a Reservas voluntarias (113) 4.000,00

20-04-2X09 Por el pago del dividendo complementario DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER

7.000,00 (526) Dividendo a pagar

a Bancos c/c (572) 7.000,00

Punto 11 16-05-2X09 .Venta de toda la cartera de disponibles para la venta Primero ajustamos a valor de mercado la cartera.


10.000,00 (250) Inv . Financieras l/p en instrumentos de patrimonio a B º en A . F . D . V (900) 10.000,00 10.000 x ( 6-5)



Efecto impositivo del asiento anterior


3.000,00 (8301) Impuesto diferido a Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479) 3.000,00 10.000x 30%

Por la venta a 6 euros DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER

60.000,00 (572) Bancos c/c

a Inv. Financieras a l/p en instrumentos de patrimonio (250) 60.000,00

Como hemos ajustado el valor de la cartera al valor razonable no hay beneficio ni pérdida en el asiento de la venta Pero hay que tener en cuenta que el beneficio se encuentra en patrimonio neto. Y ahora hay que llevarlo a resultado del ejercicio 10.000 x (6-4)= 20.000


20.000,00 (802) Transferencias de beneficios de A . F - D . V . a Beneficios de disponibles para la venta (763) 20.000,00

Por el efecto impositivo , que revierte


6.000,00 (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles a Impuesto diferido (8301) 6.000,00

Por la regularización al cierre del ejercicio de las cuentas de los grupos 8 y 9


10.000,00 (900) B º en A . F . D . V . 3.000,00 (8301) Impuesto diferido 7.000,00 (133) Ajustes valoración A . F . D . V .

a Transferencia de beneficios de A . F - D . V . (802) 20.000,00

32

Punto 12 31/12/2X09 Por la amortización del equipo de climatización


800,00 (681) Amortización del inmovilizado material a Amortización acumulada del inmovilizado material (281) 800,00

Por el traspaso de la subvención en la misma proporción en la que se amortiza el bien


800,00 (840) Transferencia de subvenciones oficiales de capital

Subvenciones , e c trasferidas al resultado del ejercicio (746) 800,00

Por el efecto impositivo DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER

240,00 (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles

800x30% Impuesto diferido (8301) 240,00

Por la regularización de las cuentas de los grupos 8 y 9 DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER

240,00 (8301) Impuesto diferido 560,00 (130) Subvenciones oficiales de capital

a Transferencias de subvenciones oficiales de capital (840) 800,00

Punto 13. No hay que hacer asiento IMPUESTO DE SOCIEDADES La empresa “ AGUA AMARGA SA “ ha realizado las siguientes operaciones:

1- Ha adquirido un inmovilizado material – maquinaria siendo el valor de adquisición ( incluidos los desembolsos por actividades de montaje, preparación y puesta a punto ) de 60.000 euros. Vida útil 6 años. Criterio de amortización lineal por unidad de tiempo ( amortización anual 10.000€ . Fecha de puesta en funcionamiento 1/01/2X10. La empresa solicita a Hacienda que apruebe un plan de amortización acelerada, que



le e s aceptado. Desde el punto de vista fiscal las amortizaciones a practicar 30.000€ en 2X10, 20.000 € en 2X11 y 10.000 E en 2X11.

2- En el ejercicio 2X10 un cliente ha suspendido pagos ; el importe de los derechos de cobro vivos , 30.000€ , desde el punto de vista contable , se ha reconocido en dicho año la pérdida por deterioro de créditos por operaciones comerciales, mientras que desde el punto de vista fiscal en cuanto a la consideración de gastos deducibles sigue una secuencia temporal , de tal modo que se considera deducible en el 2X10 el 20% de las facturas a cobrar, en 2X11 el 30% y en el 2X12 el 50% restante .

3- En el ejercicio 2X10 la empresa ha acometido inversiones en nuevos equipos para proceso de información, por valor de 5.000 € ( +16% de IVA) y en aplicaciones informáticas que facilitan el acceso a Internet, uso del correo electrónico, por importe de 1.000 € (+16%IVA) . Asimismo , la empresa pagó por el diseño de la página “WEB” de la empresa a una firma especializada 2.000€ (+16% IVA). Todos los componentes de tecnología de la información y de comunicación han empezado a prestar servicios el 1/01/2X11. Se prevé como periodo de vida útil 5 años, valor residual nulo. El criterio de amortización practicado: dígitos decrecientes tomando como unidad el dígito en el año. Considérese lo establecido en el art 36 del TRIS sobre las inversiones mencionadas que dan derecho a practicar una deducción del 15% . Téngase en cuenta el límite conjunto con otras deducciones.

4- En 1/01/2X11 recibió a título de donación dos potentes aparatos de aire-climatizadores nuevos, cuyo precio de mercado es de 3.200 €, suministrados por un cliente alemán; fecha de funcionamiento 01/01/2X11; vida útil, 8 años; valor residual 0.

Información adicional

A- Los beneficios antes de impuestos, 100.000 euros en cada uno de los años

señalados B- El tipo de gravamen por el Impuesto de sociedades 30% en los periodos

impositivos 2X10,2x11 y 2X12. Periodo impositivo 2X13 , 25%. Considérese en concepto de retenciones y pagos a cuenta , soportadas y realizadas en cada ejercicio la cantidad de 3.000 euros.

34

SOLUCIÓN: Cálculos previos Amortización Años Amortización contable Amortización fiscal Diferencia 2X10 10.000 30.000 -20.000 2X11 10.000 20.000 -10.000 2X12 10.000 10.000 0 2X13 10.000 0 +10.000 2X14 10.000 0 +10.000 2X15 10.000 0 +10.000 Deterioro crédito cliente. Siguiendo las indicaciones del supuesto, que difieren de lo establecido en la normativa del Impuesto de Sociedades. Años Gasto contable Gasto fiscal Diferencias 2X10 30.000 6.000 -24.000 2X11 0 9.000 +9.000 2X12 0 15.000 +15.000 Artículo 36 TRLIS. Deducción para el fomento de las tecnologías de la información y de la comunicación.

1. Las entidades que cumplan los requisitos establecidos en el artículo 108 de esta Ley tendrán derecho a una deducción en la cuota íntegra del 15 % del importe de las inversiones y de los gastos del período relacionados con la mejora de su capacidad de acceso y manejo de información de transacciones comerciales a través de Internet, así como con la mejora de sus procesos internos mediante el uso de tecnologías de la información y de la comunicación, que se especifican a continuación:

Artículo 44. Normas comunes a las deducciones previstas en este capítulo.

1. Las deducciones previstas en el presente capítulo se practicarán una vez realizadas las deducciones y bonificaciones de los capítulos II y III de este título.

Las cantidades correspondientes al período impositivo no deducidas podrán aplicarse en las liquidaciones de los períodos impositivos que concluyan en los 10 años inmediatos y sucesivos. No obstante, las cantidades correspondientes a las deducciones previstas en los artículos 35 y 36 de esta Ley, podrán aplicarse en las liquidaciones de los períodos impositivos que concluyan en los 15 años inmediatos y sucesivos.



El cómputo de los plazos para la aplicación de las deducciones previstas en este capítulo podrá diferirse hasta el primer ejercicio en que, dentro del período de prescripción, se produzcan resultados positivos, en los siguientes casos:

En las entidades de nueva creación.

En las entidades que saneen pérdidas de ejercicios anteriores mediante la aportación efectiva de nuevos recursos, sin que se considere como tal la aplicación o capitalización de reservas.

El importe de las deducciones previstas en este capítulo a las que se refiere este apartado, aplicadas en el período impositivo, no podrán exceder conjuntamente del 35 % de la cuota íntegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposición interna e internacional y las bonificaciones. No obstante, el límite se elevará al 50 % cuando el importe de la deducción prevista en los artículos 35 y 36, que correspondan a gastos e inversiones efectuados en el propio período impositivo, exceda del 10 % de la cuota íntegra, minorada en las deducciones para evitar la doble imposición interna e internacional y las bonificaciones.

2. Una misma inversión no podrá dar lugar a la aplicación de la deducción en más de una entidad.

3. Los elementos patrimoniales afectos a las deducciones previstas en los artículos anteriores deberán permanecer en funcionamiento durante cinco años, o tres años, si se trata de bienes muebles, o durante su vida útil si fuera inferior.

Conjuntamente con la cuota correspondiente al período impositivo en el que se manifieste el incumplimiento de este requisito, se ingresará la cantidad deducida, además de los intereses de demora. Año 2X10 Resultado del ejercicio 100.000 Diferencia temporaria imponible en origen (amortización) -20.000 Diferencia temporaria deducible en origen ( deterioro) +24.000 Base imponible 104.000 Tipo de gravamen 30% Cuota íntegra 31.200 Deducciones y bonificaciones 8000 x 15% -1.200 Cuota líquida 30.000 Retenciones y pagos a cuenta -3.000 Cuota diferencial 27.000

36


30.000,00 (6300) Impuesto corriente

a H ª P ª retenciones y pagos a cuenta (473) 3.000,00 a H ª P ª acreedor por impuesto de sociedades (4752) 27.000,00


6.000,00 (6301) Impuesto diferido

a Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479) 6.000,00 20.000 x 30%


7.200,00 (4740) Activos por diferencias temporarias deducibles

a Impuesto diferido (6301) 7.200,00 24.000 x 30%

1 NRV 13 . Activos y pasivos por impuesto corriente El impuesto corriente es la cantidad que satisface la empresa como consecuencia de las liquidaciones fiscales del impuesto o impuestos sobre el beneficio relativas a un ejercicio. Las deducciones y otras ventajas fiscales en la cuota del impuesto, excluidas las retenciones y pagos a cuenta, así como las pérdidas fiscales compensables de ejercicios anteriores y aplicadas efectivamente en éste, darán lugar a un menor importe del impuesto corriente. No obstante, aquellas deducciones y otras ventajas fiscales en la cuota del impuesto que tengan una naturaleza económica asimilable a las subvenciones, se podrán registrar de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 4 de esta norma y en la norma relativa a subvenciones, donaciones y legados recibidos. Años Deducción a imputar 2X11 (1200/15)x5=400 2x12 (1200/15)x4=320 2X13 (1200/15)x3=240 2X14 (1200/15)x2=160 2X15 (1200/15)x1= 80 TOTAL 1.200




1.200,00 (6301) Impuesto diferido a Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones (835) 1.200,00


1.200,00 (835) Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones

a Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones a distribuir en varios ejercicios (1371) 1.200,00


30.000,00 (129) Resultado del ejercicio

a Impuesto corriente (6300) 30.000,00

Año 2X11 El 1/01/2X11 se recibió una donación. Contablemente se imputa a resultados como las subvenciones, es decir, en la misma proporción en la que se amortiza el bien. Sin embargo, desde un punto de vista fiscal la donación se imputa directamente al resultado del ejercicio. Se trata de una diferencia permanente, ya que no incide en la carga fiscal futura. Para un mejor entendimiento separaremos la base imponible en dos apartados, uno el “ordinario”, otro el originado por la donación recibida. Al haberse recibido el 1/01/2X11, hay una parte que se amortizará en el ejercicio, por lo que la diferencia permanente será de 3200- 400 =2.800 Concepto Resultado ordinario (129) Parte imputada a PN Resultado ejercicio 100.000 2.800 DT – amortización -10.000 DT- deterioro rever -9.000 Base imponible 81.000 2.800 Tipo de gravamen 30% 30% Cuota íntegra 24.300 840 Deducciones y B 0 0 Cuota líquida 24.300 840

38



840,00 (8300) Impuesto corriente a H ª P ª retenciones y pagos a cuenta (473) 3.000,00 a H ª P ª , acreedor impuesto de sociedades (4752) 22.140,00


3.000,00 (6301) Impuesto diferido 10.000 x 30% = 3.000

a Pasivo por diferencias temporarias imponibles (479) 3.000,00


2.700,00 (6301) Impuesto diferido 9.000 x 30% = 32.700

a Activos por diferencias temporarias deducibles (4740) 2.700,00


400,00 (837) Transferencias de deducciones y bonificaciones

a Impuesto diferido (6301) 400,00

Por la regularización de las cuentas de los grupos 6 y 7


29.600,00 (129) Resultado del ejercicio a Impuesto corriente (6300) 24.300,00 a Impuesto diferido (6301) 5.300,00

Por las regularización de las cuentas de los grupos 8 y 9


400,00 (1371) Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones a distribuir en varios ejercicios Transferencia de deducciones y bonificaciones ((837) 400,00




3.200,00 (941) Ingresos de donaciones y legados de capital

a Transferencia de donaciones y legados de capital (841) 400,00 a Impuesto corriente (8300) 840,00 a Donaciones y legados de capital (131) 1.960,00 2800x70%=1.960

Año 2X12

Traspasamos el resultado de patrimonio neto al resultado del ejercicio


400,00 (841) Transferencias de donaciones y legados de capital Donaciones de capital transferidas al resultado ejercicio (746) 400,00


120,00 (6301) Impuesto diferido a Impuesto diferido 400x30% (8301) 120,00

Liquidación del I. Sociedades

Resultado del ejercicio 100.000

Diferencia permanente -400

Diferencia temporal deducible que revierte -15.000

Base imponible 84.600

Tipo de gravamen 30%

Cuota íntegra 25.380

- Deducciones y Bonificaciones 0

Cuota líquida 25.380

- Retenciones y pagos a cuenta -3.000

Cuota diferencial 22.380


40


a H ª P ª retenciones y pagos a cuenta (473) 3.000,00

a H ª P ª acreedor impuesto de sociedades (4752) 22.380,00


4.500,00 (6301) Impuesto diferido Activos por diferencias temporarias deducibles (4740) 4.500,00 15.000x 30%


320,00 (837) Transferencia de deducciones y bonificaciones a Impuesto diferido (6301) 320,00



29.680,00 (129) Resultado del ejercicio a Impuesto corriente (6300) 25.380,00 a Impuesto diferido (63001) 4.300,00



320,00 (1371) Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones a distribuir en varios ejercicios a Transferencia de deducciones y bonificaciones (837) 320,00


280,00 (131) Donaciones y legados de capital 120,00 (8301) Impuesto diferido

a Transferencia de donaciones y legados de capital (841) 400,00



Ajustes a realizar en 2X13 por la variación del tipo de gravamen.

Las únicas diferencias existentes en la actualidad son las derivadas de la amortización acelerada- 30.000- que en este ejercicio deben de comenzar a revertir. La donación, como dijimos, se imputó completa a resultados en el ejercicio en el que se recibió, y es tratada como una diferencia permanente.

30.000 x (30% - 25%) = 1.500


1.500,00 (479) Pasivos por diferencia temporaria imponible a Ajustes positivos en la imposición de beneficios (638) 1.500,00

Documents

EJERCICIO 1- OPERACIONES VARIAS. EJERCICO 20X8pacocasadotorres.com/files/10082010131331.pdf · interés nominal 8% anual pagadero por año vencido. Considérese que los intereses