На правах рукописи

Курашова Анна Андреевна

КОНТРОЛЬНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ

РОЗНИЧНЫХ ПРОДАЖ НЕФТЕПРОДУКТОВ

Специальность 08.00.12 – «Бухгалтерский учет, статистика»

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Москва – 2013 г.

2

Диссертация выполнена на кафедре «Бухгалтерский учет, анализ и

аудит» ФГБОУ ВПО «Государственный университет управления»

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Рогуленко Татьяна Михайловна

заведующая кафедрой «Бухгалтерский учет,

анализ и аудит» ФГБОУ ВПО «Государствен-

ный университет управления»

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор,

Кеворкова Жанна Аракеловна

профессор кафедры «Аудит и контроль»

ФГБОУ ВПО Финансовый университет при

Правительстве Российской Федерации

кандидат экономических наук, доцент,

Решетов Константин Юрьевич Заведующий кафедрой бухгалтерского учета и

аудита, НОУ ВПО «Национальный институт

бизнеса»

Ведущая организация ФБГАОУ ВПО «Национальный исследова-

тельский ядерный университет «МИФИ»»

Защита состоится «02 декабря» 2013 года в 12 часов на заседании дис-

сертационного совета Д 212.049.05 при ФГБОУ ВПО «Государственный уни-

верситет управления» по адресу: 109542, г.Москва, Рязанский проспект, д.

99, зал заседаний Ученого совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО «Гос-

ударственный университет управления», с авторефератом на официальном

сайте ГУУ www.guu.ru

Объявление о защите и автореферат диссертации размещены на офици-

альном сайте ВАК www.vak.ed.gov.ru

Автореферат разослан «01» ноября 2013 года

Ученый секретарь

диссертационного совета Д 212.049.05

кандидат экономических наук, доцент

Л.В. Токун

3

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. Усиление

конкуренции и тенденций сетевого моделирования организации бизнеса в

сегменте розничной реализации нефтепродуктов, а также ужесточение мер

государственного надзора за тарифной политикой и качеством нефтепродук-

тов, реализуемых через сети автозаправочных станций (АЗC) российских

нефтесбытовых компаний (НсбК) актуализируют необходимость повышения

функциональных возможностей инструментов контроля и анализа.

Практический опыт начального этапа использования инструментов

анализа и контроля розничной реализации нефтепродуктов, не имеющих

научного обоснования, рождающихся из практических потребностей управ-

ления и возможностей имеющихся учетных систем и фрагментарно решаю-

щих стоящие задачи, ограничивается рамками финансового анализа и кон-

троля отпуска нефтепродуктов потребителям. Комплексное решение задач

информационного обеспечения управления розничной реализацией нефте-

продуктов не возможно без изучения накопленного в отечественной и зару-

бежной практике опыта по созданию и внедрению результативных инстру-

ментов анализа и контроля розничной продажи нефтепродуктов, основанного

на осмыслении и развитии научно-теоретической базы финансового анализа

и контроля. Необходимость адекватного потребностям управления набора

инструментов контроля и анализа розничной реализации нефтепродуктов

предопределяет возможность их дальнейшего развития в виде контрольно-

аналитического обеспечения, который можно было охарактеризовать как

научно-обоснованный комплекс системного характера.

Важное народнохозяйственное значение имеет решение проблем каче-

ственного снабжения автомобильным топливом населения и субъектов биз-

неса различных секторов экономики и видов деятельности, имеющих авто-

мобильные парки и производственного оборудование, работающее с исполь-

зованием нефтепродуктов. Поэтому, результаты исследования, направленно-

4

го на создание адекватной современным требованиям методической базы

контрольно-аналитического обеспечения розничной реализации нефтепро-

дуктов важны не только для повышения конкурентоспособности российских

нефтесбытовых компаний, но и для успешного функционирования других

экономических субъектов, а следовательно и для укрепления доходной базы

бюджетов различных уровней бюджетной системы Российской Федерации и

повышения качества жизни населения.

Недостаточная изученность специфики контроля и анализа процессов

розничной реализации нефтепродуктов, а также острая потребность в повы-

шении качества информационного обеспечения менеджмента российских

нефтесбытовых компаний предопределили выбор темы исследования, её

предмет и объект, а также структуру работы и логику изложения материала.

Степень научной разработанности проблемы. В основе современных

научно-теоретических представлений о возможностях использования в каче-

стве информационной базы принятия управленческих решений результатов

экономического анализа лежат фундаментальные труды зарубежных уче-

ных: Р.Л. Акоффа, К. Ишикавы, М. Месаровича, Я. Такахара, Хемди А.Таха,

Р. Эшби, и отечественных методологов учета, анализа и контроля: Пятова

М.Л., Соколова Я.В..

Методические положения по формированию инструментов комплекс-

ного анализа состояния бизнес-процессов разрабатывались такими извест-

ными отечественными учеными-экономистами как: Баканов М.И., Бархатов

А.П., Вахрушина М.А, Гиляровская Л.Т., Карпова Т.П., Кеворкова Ж.А.,

Кондраков Н.П., Любушкин Л.А., Мизиковский Е.А., Палий В.Ф., Подоль-

ский В.И. , Решетов К.Ю, Хорин А.Н., Шеремет А.Д.

Существенный вклад в методологию использования анализа в управле-

ния внесли зарубежные ученые Б. Польстер, Т. Рассел, а М. Уитцел прило-

жил его инструментарий к бизнес-процессам нефтепродуктообеспечения.

Отечественные ученые Алекперов В.Ю., Бусленко Н.П., Васильев С.Н.,

5

Вентцель Е.С. , Глушков В.М. , Давлетьяров Ф.А. , Зоря Е.И., Кантор Ф.М.,

Коваленко В.Г. , Копелович А.П. , Кульба В.В., Ларичев О.И., Мамиконов

А.Г., Моисеев Н.Н., Поспелов Д.А., Прохоров А.Д., Трапезников В.А. , Цвир-

кун А.Д. , Хабаров С.Р., Хурамшин Т.З. , Цагарели Д.В. разработали целый

ряд моделей и методов управления сложными системами, содержащих ана-

литические инструменты. Есть и специализированные модели, предназна-

ченные для процессов нефтепродуктообеспечения, описанные в работах

Иващенко В.А., Кушникова В.А., Резчикова А.Ф. и Шарифова В.С.

Несмотря на бесспорную научную ценность и практическую значи-

мость работ перечисленных авторов, среди них нет отдельного научного ис-

следования, посвященного комплексной разработке инструментов контроля и

анализа, учитывающего специфику требований к информационному обеспе-

чению бизнес-процесса розничной реализации нефтепродуктов.

Объектом диссертационного исследования являются методология

экономического анализа и контроля финансово-хозяйственной деятельности,

российских нефтесбытовых компаний.

Предметом исследования выступают инструменты контроля и анали-

за хозяйственных процессов розничной реализации нефтепродуктов через се-

ти автозаправочных станций российскими сетевыми нефтесбытовыми ком-

паниями.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования

состоит в обосновании применения и разработки методической базы кон-

трольно-аналитического обеспечения управления процессом розничных про-

даж нефтепродуктов через сети автозаправочных станций российских

нефтесбытовых компаний для повышения эффективности и конкурентоспо-

собности их деятельности.

В соответствии с поставленной целью сформулированы следующие за-

дачи:

обосновать особенностями финансово-хозяйственной деятельно-

6

сти в сфере розничных продаж нефтепродуктов, необходимость применения

контрольно-аналитического обеспечения для повышения эффективности и

конкурентоспособности российских нефтесбытовых компаний;

определить концептуальные положения контрольно-

аналитического обеспечения розничных продаж нефтепродуктов на основе

обобщения теории финансового анализа и методики контроля с практикой

нефтесбытовых компаний в области внедрения инструментов контроля и

анализа розничной реализации;

сформировать методическую базу контрольно-аналитического

обеспечения розничной реализации нефтепродуктов на основе сочетания ин-

струментов финансового анализа с факторами конкурентоспособности авто-

заправочного бизнеса;

создать методические инструменты контрольно-аналитического

обеспечения розничной реализации нефтепродуктов посредством интеграции

инструментов традиционного финансового анализа с контрольными проце-

дурами, учитывающими специфику розничной реализации нефтепродуктов;

разработать модель внутреннего контроля бизнес-процессов роз-

ничных продаж нефтепродуктов, основанную на мониторинге и обработке

методами функционально-стоимостного анализа показателей реализации

ГСМ;

предложить для использования в модели розничного контроля

продаж нефтепродуктов аналитические показатели, отражающие результаты

розничных продаж нефтепродуктов через сети автозаправочных станций и

учитывающие их специфику как объекта реализации.

Область исследования. Диссертационное исследование соответствует

п. 2.3. «Развитие методологии комплекса методов оценки, анализа, прогнози-

рования экономической деятельности»; п. 2.8. «Экономический анализ и

оценка эффективности предпринимательской деятельности»; п. 2.11. «Теория

и методология финансового, управленческого, налогового, маркетингового

7

анализа»; раздела 2 «Экономический анализ» специальности 08.00.12 – «Бух-

галтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК Российской Фе-

дерации (экономические науки).

Теоретической и методологической основой диссертационного ис-

следования являются современные положения теории финансового анализа и

методологии применения для его развития информационных технологий ак-

кумулирования и обработки экономической информации о деятельности

субъектов бизнеса на основе методов анализа, предназначенных для выявле-

ния резервов повышения эффективности предпринимательской деятельности

в области розничной реализации нефтепродуктов. В ходе работы над диссер-

тационным исследованием применялись общенаучные методы научной аб-

стракции, сравнительного анализа, моделирования, ситуационного анализа, а

также специальные методы экономического анализа, такие как группировка,

горизонтальный анализ, построение динамических рядов, факторный, коэф-

фициентный методы и другие.

Информационной базой исследования послужили статистические

материалы Федеральной службы государственной статистики, информаци-

онных агентств, формирующих рейтинги нефтегазовых компаний, публику-

ющих динамику показателей розничной реализации на российском рынке

нефтепродуктов; учетные и аналитические материалы компаний ОАО «Газ-

пром нефть», ОАО «НК «Роснефть», ОАО «ЛУКОЙЛ», ООО «Газпром-

нефть-Центр».

Научная новизна диссертационного исследования заключается в опре-

делении концептуальных положений и методической базы контрольно-

аналитического обеспечения розничной реализации нефтепродуктов и разра-

ботке обеспечивающих их воплощение методических инструментов, учиты-

вающих специфику нефтепродуктов как объектов розничной реализации че-

рез сети АЗС, составляющих информационно-методическую базу повышения

конкурентоспособности российских нефтесбытовых компаний.

8

Наиболее существенные научные результаты, полученные лично авто-

ром и выносимые на защиту:

1. Выявлены особенности финансово-хозяйственной деятельности совре-

менных российских компаний, осуществляющих розничные продажи нефте-

продуктов: функционирование в условиях монополизации рынков сбыта; се-

тевой характер организации бизнес-процессов через автозаправочные стан-

ции; различия в реализуемых стратегиях вертикально-интегрированных и не-

зависимых нефтяных компаний, предопределяющие необходимость приме-

нения контрольно-аналитического обеспечения для повышения эффективно-

сти предпринимательской деятельности в условиях жесткой конкуренции.

2. Определены, путем обобщения научных разработок в области учетно-

аналитического обеспечения коммерческой деятельности и практики внедре-

ния нефтяными компаниями инструментов контроля и анализа реализации

ГСМ через сети автозаправочных станций, концептуальные положения кон-

трольно-аналитического обеспечения розничных продаж нефтепродуктов,

включающие его миссию, как информационной базы оценки обоснованности

и качества управленческих решений, требования к инструментам и функции.

3. Предложено использовать в качестве методической базы контрольно-

аналитического обеспечения развития розничной реализации нефтепродук-

тов через сети АЗС сочетание двух компонентов: традиционного информаци-

онного обеспечения анализа деловой активности коммерческих организаций

с авторской характеристикой и систематизацией факторов конкурентоспо-

собности автозаправочного бизнеса

4. Обоснована целесообразность использования при разработке и реализа-

ции конкурентной стратегии розничных продаж нефтепродуктов через сети

АЗС предлагаемых автором инструментов контрольно-аналитического обес-

печения, таких как: SWOT-анализ контрольно-коррекционного назначения,

OLAP-куб информационно-аналитического и контрольного свойства, модель

внутреннего контроля на АЗС с элементами функционально-стоимостного

9

анализа, интегрирующих методические инструменты традиционного финан-

сового анализа с контрольными процедурами, учитывающими специфику

розничной реализации нефтепродуктов.

5. Разработана модель внутреннего контроля розничных продаж нефтепро-

дуктов, включающая элементы функционально-стоимостного анализа (изме-

рение учетной стоимости ГСМ, корректировка доходности продаж ГСМ с

учетом влияния инфляции, удорожания заёмных средств и др.), способству-

ющая успешной реализации конкурентной стратегии розничных продаж

ГСМ за счет мониторинга состояния рынка, анализа оперативных сводок о

продажах, своевременных корректировок бюджетов поставок и продаж

нефтепродуктов.

6. Предложены аналитические показатели, наиболее адекватно отражаю-

щие результаты розничных продаж нефтепродуктов через сети АЗС, учиты-

вающие их специфику как объектов розничной реализации, обусловленную:

физико-химическими свойствами, товарной ценностью, сложившейся прак-

тикой расчетов, ведения учета, организации контроля, основанные на моди-

фикации зарубежного показателя «экономическая добавленная стоимость».

Теоретическая и практическая значимость исследования заключается

в возможности использования результатов диссертационной работы для повы-

шения полезности финансового анализа и качества контроля розничных про-

даж нефтепродуктов через сети автозаправочных станций для информаци-

онного обеспечения управленческих решений по повышения конкурентоспо-

собности российских нефтесбытовых компаний.

В практической деятельности на ООО «Газпромнефть-Центр» исполь-

зуются следующие результаты диссертационного исследования: модель

внутреннего контроля розничных продаж нефтепродуктов, включающая эле-

менты функционально-стоимостного анализа и аналитические показатели,

наиболее адекватно отражающие результаты розничных продаж нефтепро-

дуктов через сети АЗС.

10

Материалы исследования, содержащие систематизацию позиций со-

временных ученых по анализу деловой активности и практике применения

экономического анализа в российских нефтесбытовых компаниях, исполь-

зуются в учебном процессе ФГБОУ ВПО «Московский государственный

университет приборостроения и информатики» при освоении студентами

специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» учебных дисци-

плин «Комплексный экономический анализ» и «Контроль и ревизия».

Полученные в диссертационном исследовании методические результа-

ты разработки элементов контрольно-аналитического обеспечения розничной

реализации нефтепродуктов нашли применение в программе «Повышение

квалификации профессиональных главных бухгалтеров», реализуемой Смо-

ленским территориальным институтом профессиональных бухгалтеров.

Апробация результатов исследования. Основные результаты диссер-

тационного исследования представлялись на международных и межвузов-

ских научно-практических конференциях: III Международной научно-

практической конференции преподавателей, аспирантов и молодых ученых

«Теория и практика управления развитием социально-экономических си-

стем» (Москва, 2012, ГУМФ); научно-практической конференции «Актуаль-

ные проблемы приборостроения, информатики и социально-экономических

наук» (Москва, 2013, МГУПИ); межвузовской научно-практической конфе-

ренции «Бакановские чтения» (Москва, 2012, РГТЭУ).

Публикации. По теме диссертационного исследования автором было

опубликовано 12 работ общим объемом 10,22 п.л. (в том числе авт. 9,32 п.л.).

В изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки РФ, 4 работы объемом 2,1

п.л.

Структура работы определена целями и задачами диссертационного

исследования. Диссертация состоит из трех глав, заключения, списка литера-

туры и приложений. Объем работы составляет 153 страницы основного тек-

ста. Работа содержит 30 рисунков, 10 таблиц и 8 приложений. Список лите-

11

ратуры включает 165 наименований.

Структура диссертации. Работа состоит из введения, трех глав, за-

ключения, библиографического списка; в работу включено 30 рисунков, 10

таблиц и 8 приложений.

Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследо-

вания, определены предмет и объект, сформулированы цель и задачи иссле-

дования, отражены элементы научной новизны и практической значимости

работы, а также сведения по апробации полученных результатов.

В первой главе «Теоретические основы реализации аналитической

функции учетно-контрольной системы» рассматриваются позиции современ-

ных ученых по анализу деловой активности, практика применения экономи-

ческого анализа в сетевом бизнесе российских нефтесбытовых компаний и

обосновывается необходимость применения контрольно-аналитического

обеспечения для повышения их эффективности и конкурентоспособности.

Во второй главе «Инструментарий комплексного экономического ана-

лиза розничных продаж нефтепродуктов» приводится оценка современного

состояния российского рынка нефтепродуктов, раскрываются особенности

анализа операций оборота нефтепродуктов, определяются концептуальные

положения и методическая база контрольно-аналитического обеспечения

розничных продаж нефтепродуктов.

В третьей главе «Развитие методического инструментария контроль-

но-аналитического обеспечения розничных продаж нефтепродуктов» пред-

ставлены методические инструменты контрольно-аналитического обеспече-

ния розничной реализации нефтепродуктов, такие как: модель внутреннего

контроля бизнес-процессов розничных продаж нефтепродуктов через сети

АЗС и аналитические показатели, составляющие ее методическое ядро.

В заключении изложены основные результаты исследования, сформу-

лированы выводы и предложения в соответствии с поставленной целью и за-

дачами этого исследования.

12

2. ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ,

ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Выполненное диссертационное исследование позволило автору обос-

новать концептуальные положения и создать ряд элементов методической

базы контрольно-аналитического обеспечения, учитывающих особенности

бизнес-процессов розничной реализации нефтепродуктов через сети АЗС

российских нефтяных компаний, предназначенных для повышения конку-

рентоспособности последних. На защиту выносятся следующие основные ре-

зультаты, имеющие научную новизну:

1. Финансово-хозяйственная деятельность российских

нефтесбытовых компаний, осуществляющих реализацию бензина и ди-

зельного топлива через сети автозаправочных станций, имеет ряд сле-

дующих особенностей: функционирование в условиях монополизации

рынков сбыта; сетевой характер организации бизнес-процессов через

автозаправочные станции; различия в реализуемых стратегиях верти-

кально-интегрированных и независимых нефтяных компаний. Эти осо-

бенности определяют формирование особой информационно-

методической базы контроля и анализа процессов розничной продажи

нефтепродуктов – контрольно-аналитического обеспечения.

Тенденции монополизации рынков подтверждает функционирование

на российском рынке розничных продаж нефтепродуктов четырех крупней-

ших сетевых компаний: ОАО «Газпром нефть», ОАО «НК «Роснефть», ОАО

«ЛУКОЙЛ», ОАО «Татнефть», занимающих более половины рынка рознич-

ных продаж бензина и дизельного топлива через автозаправочные станции.

Наиболее крупной по объему реализации нефтепродуктов и количе-

ству автозаправочных станций, из перечисленных копаний, после поглоще-

ния в 2013 году ОАО «ТНК-ВР» стала ОАО «НК «Роснефть», что подтвер-

ждает тезис о монополизации рынка.

Сетевой характер организации бизнес-процессов в перечисленных

компаниях, являющихся вертикально-интегрированными структурами опре-

13

деляется большими сетями автозаправочных станций, сгруппированных по

территориальному признаку, в региональные сбытовые компании, подчиня-

ющиеся в вопросах стратегии управляющей компании. Например, ОАО «Га-

зпром нефть» имеет разветвленную сеть более 2000 автозаправочных стан-

ций во всех регионах России странах СНГ: Таджикистане, Белоруссии, Ка-

захстане и Киргизии. Несмотря на высокий уровень маржинального дохода

от розничной реализации нефтепродуктов, который достигает 15-20%, име-

ются неблагоприятные тенденции ухудшения обеспеченности собственными

оборотными средствами оборотных активов и материальных запасов, сниже-

ния коэффициент маневренности собственных средств (рисунок 1)

-2,50

-2,00

-1,50

-1,00

-0,50

0,00

0,50

1,00

1,50

2010 2011

Косс Комз Кмк Кмо Кпа Ксзк Кд Крси Ка Ксзс Кфн Кми

В условиях неуклонно растущего спроса на автомобильное топлив рос

В целом российский розничный рынок остается привлекательным для

предпринимателей, на нем помимо вертикально интегрированных нефтяных

где Косс - коэффициент обеспеченности собственными средствами;

Комз - коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами;

Кмк - коэффициент маневренности собственного капитала;

Кмо - коэффициент маневренности собственных оборотных средств;

Кпа - коэффициент постоянного актива;

Ксзк - коэффициент структуры заемного капитала;

Кд - коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств;

Крси - коэффициент реальной стоимости имущества;

Ка - коэффициент автономии (финансовой независимости);

Ксзс - коэффициент соотношения заемных и собственных средств (коэффициент самофинансирования);

Кфн - коэффициент финансовой напряженности;

Кми - коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных активов.

Рисунок 1. Финансовые коэффициенты ОАО «Газпром нефть» за 2010–2011 годы.

14

компаний работают независимые АЗС. На сегодня российская автозаправоч-

ная станция обслуживает гораздо больше клиентов, чем в Европе. Малые и

средние предприниматели, продающие автомобильное топливо, нередко идут

на приобретение франшизы у крупной компании. Главное преимущество

розничной продажи нефтепродуктов через АЗС-франчайзера состоит в гаран-

тированной поставке качественных нефтепродуктов по более-менее устойчи-

вым ценам и возможность использования известного бренда. Понятно, что

стратегии крупной сетевой компании и предпринимателя, работающего на

основе франчайзинга, или независимого предпринимателя будут существен-

но различаться.

Перечисленные выше особенности финансово-хозяйственной деятель-

ности затрудняют выработку конкурентной стратегии розничных продаж

нефтепродуктов динамичными процессами монополизации и реструктуриза-

ции нефтяных компаний, сетевым характером организации бизнеса и вариа-

бельностью целей. Отдельные инструменты анализа и контроля в условиях

такой многоплановости исходных условий не смогут сформировать обеспе-

чивающей управленческие решения информации, поэтому альтернативой их

использования должно стать создание контрольно-аналитического обеспече-

ния.

2. В результате обобщения научных разработок последних пяти лет

в области учетно-аналитического обеспечения коммерческой деятельно-

сти была выявлена их отраслевая профилизация и тесная связь с прак-

тикой использования в соответствующих видах бизнеса инструментов

анализа и контроля. Поэтому, было принято решение в отношении биз-

нес-процессов розничной реализации нефтепродуктов не создавать но-

вую ветвь учетно-аналитического обеспечения, а предложить путь фор-

мирования концептуальных положений контрольно-аналитического

обеспечения, включающего его миссию, требования к инструментам и

функции.

15

В настоящее время российские и зарубежные компании располагают

позитивным опытом прохождения начального этапа создания системы ин-

формационного обеспечения процесса реализации ГСМ через сети АЗС, ба-

зирующейся на инструментах контроля и анализа (рисунок 2).

В условиях жесткой конкуренции и ужесточения государственного

контроля за оборотом ГСМ формируется объективная потребность в обнов-

лении системы управления нефтесбытовым бизнесом. По объективным при-

чинам такое обновление должны базироваться на развитии методологии кон-

троля и анализа, в качестве вектора такого развития автор диссертационного

исследования предлагает концепцию контрольно-аналитического обеспече-

ния, содержащую сформулированные им миссию, функции и требования к

воплощающим их методическим инструментам.

По мнению автора, миссия контрольно-аналитического обеспечение

розничной реализации нефтепродуктов состоит в создании информационной

Опыт непрерывного контроля бизнес-процессов

реализации ГСМ ООО «ЛУКОЙЛ-

Центрнефтепродукт» на основе системы АСУ

«Петроникс», сформировавшей единое инфор-

мационное пространство в составе нефтебаз и

АЗС, что обеспечивает качество документиро-

вания и формирования отчетности

Внедрение компанией

PriceAdvantage на сети

АЗС Papkers программ-

ной системы PriceAd-

vantage Enterprise, поз-

воляющей упростить

процесс изменения за-

пасов и автоматизиро-

вать процесс формиро-

вания стоимости топли-

ва

Сокращение джобберской сети

АЗС в Украине российской

ТНК-ВР» ввиду невозможно-

сти обеспечения качества реа-

лизуемого топлива по всей

цепочке поставки, из-за нару-

шения стандартов программы

и ухудшения восприятия брен-

да украинскими потребителям

Использование нефтесбытовой компани-

ей ООО «Газпромнефть-Центр» (Россия)

двух мобильных лабораторий про-

верки качества нефтепродуктов на базе

отгрузки или АЗС на предмет его соответ-

ствия требованиям Нормативного регла-

мента топлива и соответствия его показа-

телей требованиям регламента

Запуск на Омском нефтеперерабатывающего

зaводе системы «Электронный диспетчер»,

позволяющей получать онлайн-информацию о

выработке, остатках и качестве топлива, на

основе которой формируется информация для

принятия необходимых управленческих реше-

ний

ПРАКТИКА ВНЕДРЕНИЯ РОС-

СИЙСКИМИ И ЗАРУБЕЖНЫ-

МИ КОМПАНИЯМИ ИНСТРУ-

МЕНТОВ КОНТРОЛЯ И АНА-

ЛИЗА РОЗНИЧНЫХ ПРОДАЖ

ГСМ ЧЕРЕЗ СЕТИ АЗС

Рисунок 2. Опыт учетно-аналитического обеспечения и контроля розничной реа-

лизации нефтепродуктов российских и зарубежных компаний.

16

базы оценки эффективности принятых и обоснованности запланированных

управленческих решений по стимулированию эффективности и конкуренто-

способности розничной реализации нефтепродуктов на основе сочетания ин-

струментов анализа и контроля.

Требования к инструментам контрольно-аналитического обеспечения

розничной реализации нефтепродуктов, базирующие на технологических,

экономических и организационных особенностях данного вида бизнес-

процессов: автоматизированный мониторинг ключевых параметров объемов

и качества топлива нормативам для данного вида (марки, бренда) на всех

этапах закупочно-сбытового процесса; отражение особенностей конкурент-

ной среды, учетных процессов и ценовой динамики.

Контрольно-аналитическое обеспечение розничной реализации

нефтепродуктов через сети автозаправочных станций российских компаний

должно, в современных условиях выполнять следующие функции:

- обосновывать предоставление и использование средств нефтесбытовыми

компаниями, их территориальными сбытами и отдельными автозаправочны-

ми станциями;

- функционально отражать влияние на ключевые факторы развития рознич-

ной реализации изменений во внешней среде хозяйствования, связанных с

конкуренцией, государственным регулированием и налогообложением;

- методически обеспечивать процессы внутреннего аудита, базируясь на со-

четании учитывающих специфику работы АЗС ревизионной деятельности с

использованием аналитических процедур;

- качественно и количественно определять критерии оценки работы сотруд-

ников нефтяной компании, занятых в процессе розничной реализации бензи-

на и дизельного топлива;

- исследовать качество учетных показателей розничной реализации нефте-

продуктов и определять необходимость их уточнения.

17

3. Теоретически обосновано формирование методической базы кон-

трольно-аналитического обеспечения развития розничной реализации

нефтепродуктов через сети АЗС путем сочетание двух компонентов: тра-

диционного информационного обеспечение анализа деловой активности

коммерческих организаций с авторской характеристикой и системати-

зацией факторов конкурентоспособности бизнес-процессов розничных

продаж бензина и дизельного топлива.

Разноплановость факторов конкурентоспособности розничных продаж

нефтепродуктов и необходимость их подготовки для обработки инструмен-

тами анализа деловой активности коммерческих организаций привела автора

к их систематизации, представленной на рисунке 3.

СИСТЕМАТИЗАЦИЯ ФАКТОРОВ КОНКУРЕНТОСПОСОБНОСТИ РОЗНИЧНЫХ ПРОДАЖ

НЕФТЕПРОДУКТОВ (БЕНЗИНА И ДИЗЕЛЬНОГО ТОПЛИВА)

Детализация факторов по влиянию на экономические показатели компании

ВНЕШНИЕ

Усиление тенденций монополи-

зации рынка и рост масштабов

франчайзинга

ВНУТРЕННИЕ

ПР

ИЗ

НА

КИ

СИ

СТ

ЕМ

АТ

ИЗ

АЦ

ИИ

Усиление тенденций огосу-

дарствления рынка нефтепро-

дуктов

Территориальная передислока-

ция управляющих компаний и

их структурных подразделений

Ужесточение конкуренции в

приграничных зона в силу от-

крытости рынка и наличия «зе-

леных карт»

Усиление текучести кадров и

снижение их профессионального

уровня

Дестиму-

лирование

УХУДШАЮЩИЕ УЛУЧШАЮЩИЕ

Стимулирование

топ-менеджеров

по результатам

функционирова-

ния системы

Отлаженная система

бюджетирования и

управления затратами

Отлаженная система

бюджетирования и

управления затратами

НАПРАВЛЕНИЕ ВОЗДЕЙСТВИЯ НА КОНКУРЕНТОСПОСОБНОСТЬ БИЗНЕСА

Рисунок 3 Классификация факторов воздействия на конкурентоспособность розничных

продаж нефтепродуктов

18

В результате систематизации факторов, воздействующих на конкурен-

тоспособность розничных продаж нефтепродуктов, автором были выделены

две группы признаков: по источнику влияния факторов на экономические

показатели компании (выделены внутренние и внешние факторы); по

направлению воздействия (ухудшающие и улучшающие). Для современного

состояния бизнес-процессов розничной реализации нефтепродуктов на ри-

сунке 3 приводится краткая характеристика выявленных факторов.

Традиционное информационное обеспечение анализа деловой активно-

сти, в котором аналитико-контрольным методам отведена определенная роль,

(рисунок 4) содержит возможность дополнения факторами, по выбору анали-

тика. В качестве такого дополнения рекомендуем использовать выявленные

автором и отраженные выше факторы.

Предложенная нами интеграция специфических факторов, влияющих

на конкурентоспособность розничных продаж нефтепродуктов, описанных

нами выше, с факторами, влияющими на деловую активность и традиционно

выделяемыми при ее анализе, позволяет получить методическую базу кон-

трольно-аналитического обеспечения.

СИСТЕМА ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ АНАЛИЗА ДЕЛОВОЙ АКТИВНОСТИ

Первичная

документация

Бухгалтерские реги-

стры, аналитическая

обработка данных

Бухгалтерская

отчетность с

пояснениями

Кон-

троль и

записи

Контроль

и анализ

Отчет об оценке деловой активности с информацией об уровнях влияния

базовых факторов на рентабельность продаж и общую прибыль компа-

нии

Инфляционный

Другие по выбору аналитика рекомендуется брать

из рисунка 3.

Ценовой ФАКТО-

РЫ

Рисунок 4. Традиционное информационное обеспечения анализа деловой активности

нефтесбытовой компании

19

4. При разработке и реализации конкурентной стратегии роз-

ничных продаж нефтепродуктов через сети АЗС автором предлагается

использовать такие инструменты контрольно-аналитического обеспече-

ния как: SWOT-анализ контрольно-коррекционного назначения, OLAP-

куб информационно-аналитического и контрольного свойства и другие,

позволяющие учитывать специфику бизнес-процессов розничной реали-

зации нефтепродуктов и использовать многообразие инструментов тра-

диционного финансового анализа и методов контроля.

Иллюстрация использования SWOT-анализа контрольно-

коррекционного назначения для определения перспектив развития рознич-

ных продаж нефтепродуктов через сети АЗС ОАО «Роснефть» представлена

в таблице 1. Рассмотрение возможностей и угроз развития, а также сильных и

слабых сторон реализации нефтепродуктов, позволяют выявить резервы по-

вышения их эффективности на основе адресного стимулирования «точек ро-

ста» и устранения «узких мест» данного вида бизнес-процессов нефтесбыто-

вых компаний. Далее, используя в рамках контрольно-аналитического обес-

печения, методы пропорциональных зависимостей и факторного анализа,

может быть определено количественное влияние каждого из перечисленных

факторов на выбранные аналитиком результирующие показатели, характери-

зующие розничную реализацию нефтепродуктов.

Интересную методическую платформу для проведения факторного

анализа влияния на показатели розничной реализации ГСМ представляют в

настоящее время OLAP-системы (OnLine Analytical Processing). Их функцио-

нальное предназначение заключается в аналитической обработка информа-

ции о состоянии рынка продаж в реальном времени. OLAP-технологии целе-

сообразно использовать при диагностике отдельных бизнес-процессов,

например, процесса розничной реализации нефтепродуктов или отдельных

периодов деятельности нефтесбытовой компании в целом, ее территориаль-

ных подразделений, или отдельных автозаправочных станций.

20

Таблица 1. SWOT-анализ перспектив АЗС компании «Роснефть»

Возможности

1. Внедрение новых высоко-

технологичных продуктов вы-

сокого качества мирового

стандарта (Бензин Евро-4 и

Евро-5)

2. Заключение взаимовыгод-

ных сотрудничеств для вложе-

ния капитала с одной из самых

крупных нефтяных магнатов

«Роснефть»

3. Увеличение темпов роста и

расширение ассортимента

услуг

4. Компенсация обучения но-

вых кадров в специализиро-

ванных ВУЗах г. Москва

5. Использование новых авто-

матизированных технологий и

средств обслуживания клиен-

тов

Угрозы

1. Несвоевременность поставок от НПЗ

или других заправщиков

2. Появление новых конкурентов по по-

ставке нефтепродуктов, включая зару-

бежных игроков

3. Недостаточный приток молодых вы-

сокопрофессиональных кадров

4. Воздействие скачкообразных измене-

ний цен на международных рынках

нефти и нефтепродуктов

5. Мощные конкуренты в Москве, Мос-

ковской области и близлежащих регио-

нах

6. Задолженность по выплате дивиденд-

ных и премиальных вознаграждений

Сильные стороны

1. Качество продукции

по мировым стандар-

там

2. Благоприятное рас-

положение - централь-

ный регион РФ

3. Высокий уровень

доходов жителей

Москвы, Московской

области и относитель-

ная стабильность опла-

ты труда в близлежа-

щих регионах

4. Наличие в прогноз-

ных планах расчетов

по вводу дополнитель-

ных товаров и услуг

высокого качества

1. Расширение рынка сбыта за

счет повышения качества

нефтепродуктов и сопутству-

ющих товаров по мировым

стандартам -

2. Использование местораспо-

ложения рынка сбыта дает

возможность роста темпов

продаж, расширения ассорти-

мента товаров и услуг

3. За счет повышенного вни-

мания директората компании к

кадровому потенциалу реали-

зуется возможность постоян-

ного обновления состава ква-

лифицированных кадров на

АЗС.

1. За счет качества продукции (Высоко-

качественное топливо) преодолеть угро-

зу появления новых конкурентов.

2. За счет способности развиваться уве-

личить количество производимых

нефтепродуктов

Слабые стороны

1. Неустойчивость ди-

видендных выплат по

срокам и величине по

причине рецессии на

внешних рынках

нефтепродуктов

2. Перегруженность

клиентов на одних АЗС

и их недостаток на

других

3. Неоправданно высо-

кий темп роста затрат

1. Оптимизация затрат на со-

держание управленческих кад-

ров и МОП

2. Оптимизация затрат на со-

вершенствование технологий

доставки ГСМ, розливу, учету.

3. Разработка и использование

новых методов обеспечения

конкурентоспособность ГСМ и

АЗС в целом

1. Необходимость устранения выявлен-

ных недостатков предопределена уси-

лением внешних конкурентных воздей-

ствий. В первую очередь это касается

большой зависимости от поставщиков

(Роснефть, ТНК-ВР, Газпром нефть), что

является явной угрозой простоя АЗС по

причине несвоевременных поставок

нефтепродуктов.

21

на содержание управ-

ленческой структуры и

МОП на АЗС

OLAP-кубы содержат показатели бизнеса не в виде простых таблиц,

как в бухгалтерских программах, а в разрезах бизнес-категорий. Например,

по отношению к реализации нефтепродуктов это могут быть: календарные

месяцы, регионы сбыта, марки бензина и другие показатели (рисунок 5)

Благодаря детальному структурированию информации OLAP-кубы

позволяют анализировать данные и формировать отчёты в различных разре-

зах, с произвольной глубиной детализации. Из OLAP-куба может быть со-

ставлен обычный плоский отчёт (таблица 2), по столбцам и строкам, в кото-

ром отражены бизнес-категории, а в ячейках характеризующие их показате-

ли.

Таблица 2. Интерпретация OLAP-куба (тыс. руб.)

Регион Бизнес-категории январь февраль март 1 квартал

Москва АИ-80 22000 23000 25000 70000

АИ-92 44000 46000 50000 140000

АИ-95 12000 13000 20000 45000

ИТОГО: 78000 82000 95000

Московская

область

АИ-80 26000 26000 28000 80000

АИ-92 24000 26000 30000 80000

АИ-95 6000 6000 8000 20000

ИТОГО: 66000 58000 66000 180000

АИ-

80 АИ-

92 АИ-95

январь февраль март

ПЕРИОД

Москва

Мос.об

л.

Калуга

Р

Е

Г

И

О

Н

Регион Мос. обл.

Период Февраль

Услуга Продажа

АИ-92

ПРИБЫЛЬ … 26 000

т.р.

Рисунок 5. Визуальная схема наполнения OLAP-куб содержанием бизнес-процесса реализации

нефтепродуктов

22

Калуга АИ-80 2000 3000 5000 10000

АИ-92 12000 18000 22000 52000

АИ-95 2000 3000 4000 9000

ИТОГО По всем сбытам 16000 24000 31000 71000

5. В развитие инструментальной базы контрольно-аналитического

обеспечения розничных продаж нефтепродуктов автором диссертацион-

ного исследования предложена модель, содержащая элементы функцио-

нально-стоимостного анализа и способствующая успешной реализации

конкурентной стратегии розничных продаж ГСМ за счет мониторинга

состояния рынка, анализа оперативных сводок о продажах и своевре-

менных корректировок плановых показателей продаж.

Использование традиционных финансовых моделей управления, со-

держащих блоки «анализ» и «контроль», требует адаптации к условиям авто-

заправочной деятельности, поскольку они лишь создают иллюзию актуаль-

ной информации для руководителей. Особенно это актуально для нефтегазо-

вых компаний холдингового типа, где существуют отлаженные каналы дви-

жения информации о результатах деятельности. При этом не учитывается

различий в финансово-хозяйственных процессах, определяемых спецификой

автозаправочного бизнеса. Визуальной иллюстрации наиболее существенных

элементов контрольно-аналитического обеспечения розничной реализации

нефтепродуктов служит блок-схема, представленная на рисунке 6.

Элементы мо-

дели КАО РРН

проведение комплексных и

специальных проверок реа-

лизации ГСМ отдельными

подразделениями и органи-

зацией в целом

обеспечение информацией процессов планирования и формирования

отчетности о реализации горюче-смазочных материалов (ГСМ)

анализ результатов проверок и

подготовки предложений для

менеджмента компании по

управлению рисками, связан-

ными с реализацией ГСМ

подготовка информации для служебных расследований и мероприятий по их

результатам, в т.ч. связанным с деятельностью конкретных работников

Рисунок 6. Элементы модели контрольно-аналитического обеспечения роз-

ничной реализации нефтепродуктов (КАО РРН)

23

Такой состав элементов контрольно-аналитического обеспечения поз-

волит учесть влияние на показатели реализации специфических факторов

розничной продажи нефтепродуктов: температурных колебаний, измерение

учетной стоимости, корректировка цен и др.

6. В качестве показателя контрольно-аналитического обеспечения, более

точно отражающего процессы розничной реализации нефтепродуктов

через сети автозаправочных станций российских нефтесбытовых ком-

паний, автором предлагается с учетом их специфических свойств ис-

пользовать модификацию зарубежного показателя экономическая до-

бавленная стоимость.

На основании изучения специфики учета, контроля и анализа, прак-

тики расчетов за реализованные нефтепродукты, товарной ценности и физи-

ко-химических свойств нефтепродуктов было определено пять ключевых

свойств нефтепродуктов как объектов розничной реализации (рисунок 7)

ская добавленная стоимость».

1. Предложены показатели, наиболее адекватно отражающие результаты

розничных продаж нефтепродуктов через сети АЗС, управление кото-

рыми осуществляется с использованием обновленных принципов и ин-

струментов контрольно-аналитического предназначения, с учетом спе-

цифики нефтепродукта, как объекта реализации.

Предложенная модель внутреннего контроля бизнес-процессов рознич-

ного сектора продаж ГСМ с элементами функционально-стоимостного ана-

лиза на основе выявления и структурирования актуальной учетно-отчетной и

ОС

ОБ

ЕН

НО

СТ

И

обособленность процесса контроля и анализа сбытовой деятельности

от физического процесса отпуска нефтепродуктов и расчетов за них

со стороны покупателей

реализация нефтепродуктов: за наличный расчет по пластиковым

картам различных платежных систем; с использованием ведомостей

отгрузки (крупными государственными предприятиями)

отчеты по отпуску нефтепродуктов, в разрезе держателей пластико-

вых карт, содержат информацию об объемах отпуска, ценах и суммах

выручки от реализации, не стыкующихся со счетами-фактурами

изменение объема при изменении температуры (ввиду физико-

химических свойств)

широкое использование, высокая привлекательность как вида актива

(ввиду функциональных особенностей и потребительской ценности)

Рисунок 7. Специфика нефтепродукта как объекта розничных продаж

специфика

учета

специфика

расчетов

Специфика

контроля

Товарная

ценность

Физические

свойства

24

Корректно учитывать при формировании показателей контрольно-

аналитического обеспечения реализации нефтепродуктов их свойства позво-

ляют показатели, используемые в методах стоимостного управления бизнес-

процессами, базирующиеся на экономической прибыли и маржинальном до-

ходе. Например, такие как зарубежный показатель экономической добавлен-

ной стоимости, при условии его соответствующей адаптации (рисунок 8).

Рисунок 8. Расчет экономической добавленной стоимости ОАО «Газпром нефть» за

2010-2011 года.

3. ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

В рецензируемых научных журналах по перечню ВАК РФ:

EVA = Прибыль после налогообложения – суммарные чистые акти-

вы х WACC

Примем WACC равный 12%.

Чистые активы за 2010 год: 32662 – 11589 = 21073 млн. долл. США

Чистые активы за 2011 год: 36683 – 11737 = 24946 млн. долл. США

Прибыль после налогообложения за 2010 г. = 3151 млн. долл. США

Прибыль после налогообложения за 2011 г. = 5352 млн. долл. США

EVA = 3151 – 21073 х 0,12 = 622,24 млн. долл. США.

EVA = 5352 – 24946 х 0,12 = 2358,48 млн. долл. США.

Полагаем, что ОАО «Газпром нефть» в последующие периоды будет

«расти» в среднем на 35% (5352/3151 – 1)/2) = 0,349×100% ≈ 35%.

Так как значение больше WACC, то для последующих расчётов

примем, что темп роста предприятия составит 0,5WACC.

Экономическая прибыль (EVA) 2012 г. составит = 2358,48×(1+0,06)

= 2224,98млн. долл. США.

В свою очередь, остаточная стоимость ОАО «Газпром нефть» на ко-

нец 2011 г. составит = 2224,98 / (WACC – 0,06) = 224,98 / (0,12 –

0,06) = 37083 млн. долл. США.

Далее рассчитаем экономическую стоимость ОАО «Газпром нефть»

= EVA/(1+WACC)n

Экономическая стоимость ОАО «Газпром нефть» за 2010-2011 гг. =

(622,24/(1+0,12)) + (2358,48+37083 / (1+0,12)2) = 555,57+

31442,51=31998,08 млн. долл. США.

25

1. Курашова А.А. Обоснование необходимости контрольно-аналитического

обеспечения процесса реализации горюче-смазочных материалов на автозапра-

вочных станциях. Вестник университета № 9,2012, с.29-32, (0,8 п.л.).

2. Курашова А.А. Сравнение аналитических инструментов измерения деловой

активности АЗС в структуре сетевого бизнеса // Транспортное дело России № 5

2013, с. 12-15 (0,3 п.л.).

3. Курашова А.А., Концептуальные положения учетно-аналитического обеспе-

чения контроля за задолженностями хозяйствующего субъекта // Микроэконо-

мика Июнь 2013, с. 36-42 (0,3 п.л.)

4. Курашова А.А. Развитие инструментария системного анализа и контроля для

повышения конкурентных преимуществ российских предприятий// Вестник

университета № 15,2013, с.45 -50, (0,7 п.л.).

В прочих научных изданиях:

5. Бондарчук А.А. Теория бухгалтерского учета. Современный взгляд // Вестник

Молодых ученых Московского Государственного Университета Приборострое-

ния и Информатики, Выпуск 2, Москва, 2008, с. 32-34 (0,20 п.л.).

6. Бондарчук А.А. Использование внебюджетных фондов для решения совре-

менных социальных проблем // Вестник Молодых ученых Московского Госу-

дарственного Университета Приборостроения и Информатики, Выпуск 6,

Москва, 2010, с. 43-48 (0,30 п.л.).

7. Курашова А.А. Рогуленко Т.М., Развитие системы контрольно-

аналитического обеспечения розничных продаж нефтепродуктов (монография)

М.: Издательско-полиграфическая фирма ЗАО «Лика», 2012 (10,49/6,17 п.л.)

8. Курашова А.А. Задачи и параметры контрольно-аналитического обеспечения

реализации ГСМ на АЗС российских нефтесбытовых компаний // Сборник

научных статей III Международной научно-практической конференции препо-

давателей, аспирантов и молодых ученых «Теория и практика управления раз-

витием социально-экономических систем», Выпуск 2, Часть 1, Москва, ГУМФ,

2012, с. 116-119 (0,25 п.л.).

9. Курашова А.А. Концепция контрольно-аналитического обеспечения реализа-

ции ГСМ на АЗС российских топливно-сбытовых компаний // Сборник научных

трудов «Актуальные проблемы бухгалтерского учета и финансов в условиях

финансового кризиса», Москва, МГУПИ, 2012, с. 22-25 (0,20 п.л.)

10. Курашова А.А. Специфические требования к контрольно-аналитическому

обеспечению реализации ГСМ // Бакановские чтения: Материалы межвузовской

научно-практической конференции. Коллектив авторов, РГТЭУ, 2012, с. 161-

164 (0,20 п.л.)

11. Курашова А.А. Особенности нефтепродукта как объекта реализации автоза-

правочных станций // Сборник трудов научно-практической конференции «Ак-

туальные проблемы приборостроения, информатики и социально-

экономических наук», Москва, МГУПИ, 2013, с. 85-90 (0,40 п.л.)

12. Курашова А.А. Проблемы создания контрольно-аналитического обеспечения

процесса реализации ГСМ.// Сборник трудов Всероссийской научно-

практической конференции «Современное состояние и перспективы развития

26

бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита» ( Финансовая акаде-

мия при Правительстве РФ, Байкальский государственный университет эконо-

мики и права), г. Иркутск, 20 апреля 2012 г. с.347-350, (0,40 п.л.).