رﺎﺜا ﺔﻴﺴﻓﺎﻨﺘﻝا ةزﻴﻤﻝا قراﻌﻝا نﺎﺘﺴدروﻜ مﻴﻠﻗا …cuesj.cihanuniversity.edu.iq/wp-content/uploads/2018/11/V2S2A13.pdf · ا

� �� ن� - �� ل A-(ا ��ء 2ا ��د: - ا��ار ��ص ار�� ا� 2018)، ا

259

المحاسبة االدارية الحديثة في الشركات الصناعية على تحقيق اعتماد التقنيات اثار

الميزة التنافسية

في اقليم كوردستان العراقدراسة استطالعية في الشركات الصناعية

هلكوت اسماعيل حمدامين قسم المحاسبة

معهد التقني دوكان

رزكار عبداهللا صابر جاف قسم المحاسبة

اربيل-الجامعة اللبنانية الفرنسية

رزكار علي قسم المحاسبة

سليمانية - جامعة جيهان اربيل- جامعة بيان

المستخلص

ضرورة تجسير الفجوة ما بين التطور العلمي الساليب المحاسبة االدارية تظهر اهمية هذه البحث من

وواقع تطبيقها حيث تعتبر المحاسبة اإلدارية من العلوم المتجددة لما فيها من اساليب و رؤى وتحاليل كثيرة فهي من

مهم في التخطيط والرقابة العلوم الحديثة والقابلة للتحديث باستمرار ولها دور فعال ومؤثر في مساندة المديرين ودع

أساليب اثر العتماد هل يوجدوتكمن مشكلة البحث في التسائل التالي: .وتقويم االداء وٕاتخاذ القرارات المناسبة

الشركات الصناعية في االقليم تحقيق الميزة التنافسية في المحاسبة اإلدارية الحديثة على

ف اهمها التعرف على واقع استخدام اساليب المحاسبة تهدف هذه الدراسة الى تحقيق مجموعة من االهدا

وكانت من اهم النتائج الدراسة وجود عالقة المعنوية .االدارية بصفة عامة من قبل الشركات الصناعية في االقليم

واثر بين االسلوب نظام تحليل ربحية الزبون والبطاقات االداء المتوازنة على تحقيق الميزة التنافسية في الشركات

الصناعية في االقليم.

المقدمة اوًال:

تعتبر المحاسبة اإلدارية من العلوم المتجددة لما فيها من اساليب و رؤى وتحاليل كثيرة فهي من العلوم

الحديثة والقابلة للتحديث باستمرار ولها دور فعال ومؤثر في مساندة المديرين ودعمهم في التخطيط والرقابة وتقويم

وبدأت المحاسبة االدارية تتحول من المدخل التقليدي الى المدخل المعاصر حيث .لقرارات المناسبةاالداء وٕاتخاذ اhttp://dx.doi.org/10.24086/ cuesj.si.2018.n2a13

�!"� �$ #�د ��ص �� نا $%�& ��ار��-ا �و $ ا�� م ا)دار�� و ا� � *$ ا

(CIC-ADFIS’18) ،27 -28 ان ��+2018

260

وقد أدت .تطورت مفاهيمها وابعادها واساليبها واطرها لتتالءم مع متطلبات العصر الحديث واحتياجات االدارة

افس الشديد بين الشركات التي تنتج سلع مجموعة من االسباب الى تطور أساليب المحاسبة االدارية منها ظهور التن

متشابهة، وتنوع وتعدد اذواق المستهلكين مما أدى الى زيادة نسبة المزيج السلعي، وارتفاع نسبة التكاليف غير

المباشرة بالنسبة للتكاليف المباشرة .ومع تزايد أهمية األصول غيرالملموسة ولتلبية احتياجات االدارة من المعلومات

متغيرات االقتصادية والبيئية والتكنولوجية ظهرت العديد من ادوات المحاسبة المالية االدارية الحديثة من في ظل ال

.لقياس الجودةSix Sigma نظام تحليل سلسلة القيمة وتحليل ربحية الزبون وبطاقة العالمات المتوازنة و :ابرزها

مشكلة البحث ثانيًا:

الحديثة وجود فجوة بين التطور العلمي ألساليب المحاسبة اإلدارية العديد من الدراسات السابقة كشفت

:وواقع تطبيقها في الحياة العملية يمكن تلخيص مشكلة الدراسة بالتساؤالت التالية

الشركات الصناعية في فيلتطبيق نظام تحليل سلسلة القيمة على تحقيق الميزة التنافسية اثر هل يوجد .1

االقليم؟

الشركات الصناعية في فيتطبيق نظام تحليل ربحية الزبون على تحقيق الميزة التنافسية ل اثر هل يوجد .2

االقليم؟

الشركات الصناعية في فيلتطبيق نظام بطاقة العالمات المتوازنة على تحقيق الميزة التنافسية اثر هل يوجد .3

االقليم؟

الشركات الصناعية فيلميزة التنافسية لقياس الجودة على تحقيق ا Six Sigmaلتطبيق نظام اثر هل يوجد .4

في االقليم؟

ت الصناعية الشركا فيأساليب المحاسبة اإلدارية الحديثة على تحقيق الميزة التنافسية اثر العتماد هل يوجد .5

؟في االقليم

ثالثاً :فرضيات البحث

دارية الحديثة و الميزة الفرضية الرئيسية للبحث (ال توجد عالقة االرتباط بين تطبيق اساليب المحاسبة اال

التنافسية في الشركات الصناعية في اقليم كوردستان) وانبثق منها الفرضيات الفرعية التالية:


261

) لتطبيق تحليل ربحية الزبون على تحقيق الميزة α≤ 0.05ال يوجد اثر ذو داللة احصائية عند مستوى( -1

التنافسية في الشركات الصناعية في االقليم.

) لتطبيق نظام تحليل سلسلة القيمة على تحقيق الميزة α≤ 0.05وجد اثر ذو داللة احصائية عند مستوى( ال ي -2

التنافسية في الشركات الصناعية في االقليم.

) لتطبيق نظام بطاقة العالمات المتوازنة على تحقيق α≤ 0.05ال يوجد اثر ذو داللة احصائية عند مستوى( -3

شركات الصناعية في االقليم.الميزة التنافسية في ال

لقياس الجودة على Six Sigma ) لتطبيق نظامα≤ 0.05ال يوجد اثر ذو داللة احصائية عند مستوى( –4

تحقيق الميزة التنافسية في الشركات الصناعية في االقليم.

همية البحثأ :رابعاً

لمي الساليب المحاسبة االدارية تظهر اهمية هذه البحث من ضرورة تجسير الفجوة ما بين التطور الع

وواقع تطبيقها .حيث ان منشآت االعمال اصبحت اآلن تعمل في بيئة تتسم بالتغيرات والتطورات السريعة في

تكنولوجيا االنتاج والتوزيع. وادت هذه التطورات التكنولوجية السريعة وزيادة حدة المنافسة الى ظهور اساليب ادارية

لب من الشركات ضرورة البحث عن خلق قيمة لعمالئها، وتنسيق جميع انشطة المنشأة حديثة، االمر الذي يتط

.بغرض التركيز على الهدف الرئيسي لها وهو اشباع حاجة العمالء

اهداف البحث خامسًا:

: تهدف هذه الدراسة الى تحقيق مجموعة من االهداف

.عامة من قبل الشركات الصناعية في االقليمالتعرف على واقع تطبيق اساليب المحاسبة االدارية بصفة 1-

بيان رغبة الشركات الصناعية في االقليم لتطبيق األساليب المحاسبة االدارية الحديثة لتحقيق الميزة التنافسية 2-

.في

التعرف على معوقات والصعوبات التي تعترض استخدام أساليب المحاسبة االدارية الحديثة في اسبقية الشركات 3-

.اعية في االقليم و اقتراح السبل المناسبة التي تشجع وتعزز استخدام هذه االساليب في الشركات المذكورةالصن


(CIC-ADFIS’18) ،27 -28 ان ��+2018

262

سادسًا:عينة البحث وحدوده

لغرض اختبار فرضيات البحث والتوصل الى حلول ناجحة تسهم في معالجة مشكلته وتتسم بالواقعية

ثة من قبل الشركات الصناعية في اقليم كوردستان تم اختيار بحيث اثر تطبيق اساليب المحاسبة االدارية الحدي

الفئات التالية: المدراء الشركات ومدراء االقسام في الشركات ومعاويهم وعاملين في القسم المحاسبة والتدقيق

ة استمارة على عين 140والموظفين ذوي الخبرة في الشركات. ،تم االعتماد في تحليل عينة البحث من خالل توزيع

البحث. وبعد ان استكملت عملية جمع االستمارات وفحصها تبين ان عدد االستمارات التي اكتملت اجاباتها

) استمارة ,حيث من خالل عملية توزيع االستبانات رفضت بعض إدارات 122واصبحت جاهزة للتحليل قد بلغ (

استمارة وبواقع 3ت. تم استبعاد الشركات التعاون في تعبئتها، أضف إلى ذلك صعوبة االتصال ببعض الشركا

استمارة على الشركات.وذلك الثبات الفرضية الرئيسية للبحث.ولقد استغرقت عملية اعداد وتوزيع واستالم 119

لتمثل حدودا زمنية للبحث. اما الحدود المكانية للبحث فقد شملت 2017وتفريغ ومعالجة االستبانة شهرين وتحديدا

ة اسمنت طاسلوجة و شركة اسمنت ماس و شركة اسمنت بازيان و شركة اسمنت دلتا) (كوكا كوال, ببيسي ,شرك

وتعتبر الحدود المكانية للبحث. الحدود العلمية: تتمثل أساليب المحاسبة االدارية الحديثة الغراض هذه الدراسة

. اذ لقياس الجودةSix Sigma نظام بطاقة العالمات المتوازنة و و.تحليل ربحية الزبون تحليل سلسلة القيمة و

جاءت هذه االساليب مشتركة بين العديد من االدبيات التي تناولت هذا الموضوع وعليه اقتصرت الدراسة على

االساليب المذكورة ولم تتناول كل اساليب المحاسبة االدارية الحديثة.

سابعًا: اسلوب كتابة البحث

اساليب المحاسبة والطرق للكشف عن تاثير اعتماد تحقيقًا ألهداف الدراسة ووصوًال ألفضل األساليب

اعتمدت الباحث على المنهج االسـتنباطي االدارية الحديثة من قبل الشركات الصناعية في اقليم كوردستان العراق

في تحديد محاور البحث وصياغة الفرضيات ، والمنج االسـتقرائي الختبار فرضيات البحث والمنهج الوصفي

ب العيبو العشوائية لمعرفـة مدى مشؤلية المحاسبة االدارية في تقويم االداء المالي . يتم االعتماد باستخدام اسلو

الدراسة من جهة اخرى ويتم االعتماد على المنهج التحليلي الوصفي فيما يتعلق بالنسية الى الجانب النظري بهذة

على التحليلي احصائي فيما يتعلق بالجانب العملي للدراسة.


263

لجانب النظريا

مقدمة:

أن بيئة األعمال الشركات في الوقت الحالي تتصف بكثرة الحركة وسرعة التغيرات، وأن التغيرات في

الظروف البيئة الصناعية تؤدي إلي اختفاء مشاكل وقرارات قديمة وظهور مشاكل وقرارات جديدة تحتاج بالضرورة

طبيق اساليب المحاسبة االدارية الحديثة حتى يستطيع توفير إلي معلومات جديدة. ولذلك يجب االعتماد على ت

المعلومات الجديدة التي يحتاجها المديرون لمواجهة المشاكل والقرارات الجديدة التي تظهر في بيئة الشركات

الصناعية الحديثة كثيرة الحركة وسريعة التغيرات.

:اوًال:اساليب محاسبة االدارية الحديثة

لمعاصرة في مختلف العلوم وتأثير التغيرات التكنلوجية ، يتطلب رؤيـة متكاملة عن أن التطورات ا

نشاطات وأعمال المنظمة تستند الى فلسفة واضحة ومحددة تساهم في زيادة كفاءة وفاعلية االدارة في بيئة االعمال

وتخفيض التكاليف الى التنافسية ، وال يخفى أن الهدف االساس لمعظم الشركات الصناعية هو تعظيم الربحية

الحدود الدنيا ولكن هذا االمر ال يتحقق بشكل تلقائي وأنما يتطلب أجراء دراسة لكل انشطة الشركات ولعدة سنوات

وأجراء المقارنات االفقية والعمودية وأنتهاج كل الطرق واألساليب المتطورة والحديثة في المجال المحاسبة االدارية

أهمية اعتماد تطبيق االساليب المحاسبة االدارية الحديثة تساعد الشركات ك .عليه فان والتي من شأنها تحقيق ذل

الصناعية بشكًال عام واألدارة الشركات بشكًال خاص في مجال إدارة الكلفة وبالشكل الذي يساعد على دراسة

ف خالل تلك السنوات وتحليل الكلفة لعدة سنوات متعلقة بنشاط الوحدة لغرض التعرف على أتجاه سير التكالي

والمقارنة فيما بينها وبالتالي يتم تحديد ودراسة االسباب الناتجة من عملية المقارنة لغرض ايجاد المعالجات الالزمة

والسليمة لها وبالشكل الذي يؤدي الى ترشيد القرارات المتخذة . لكي تحقق أدارة وتوجيه وتحليل الكلفة في الشركة

عة االساليب المحاسبة االدارية الحديثة وذلك من خالل تحليل ودراسة االنشطة الرئيسة الصناعية بأعتماد مجمو

والفرعية للشركات الصناعية بهدف الوصول الى أفضل الوسائل التي تساعد في تخفيض الكلفة.

ثانيا:االسباب التحول الى اساليب للمحاسبة اإلداريـة الحديثة

دارية التقليدية في تقديم المعلومات لإلدارة المستخدمة في التخطيط على الرغم من أهمية المحاسبة اإل

والرقابة واتخاذ القرارات إال أنه توجه مجموعة من االنتقـادات للممارسـات الحاليـة ألسـاليب المحاسبة اإلدارية منها (

51-pp. 46 Clarke 1995:(


(CIC-ADFIS’18) ،27 -28 ان ��+2018

264

قى غير دقيقة بسبب وجـود المشـاكلإن تكلفة المنتج في الشركات التي تنتج أكثر من منتج تب-1

.المتعلقة بتوزيع التكاليف غير المباشرة

.إن استخدام معلومات المحاسبة اإلدارية التقليدية في القرارات االستراتيجية تبقى محدودة -2

ة أداء إن التطور التكنولوجي المستمر في عمليات التشغيل أدى إلى عدم مسايرة المحاسبة اإلداريـة التقليدي -3

.الشركات في ظل نظم التصنيع الحديثة

هناك فجوة كبيرة بين أساليب المحاسبة اإلدارية التقليدية وبين المحاسبة اإلداريـة الحديثة ، كما أن هناك فجوة -4

ن فـي بين ما يتم تدريسه في مقـررات المحاسـبة اإلدارية التقليدية وبين ما يتم تطبيقه مـن قبـل المحاسـبين اإلداريـي

)(Ryan et.al,1992الشـركات الصناعية

في الواقع العملي ضـئيل التقليدية وكما يرى آخرون أن مساهمة البحوث في مجال المحاسبة اإلدارية

Johnson and Kaplan, 1987)ويـرى ,( Edwards and Emmanuel, 1990) أن معلومات المحاسبة (

ال تتالءم مع احتياجاتها فالمعلومات المقدمة تصـل لها متأخرة وال تتوفر فيها اإلدارية التقليدية التي تقدمها لإلدارة

الخصائص المتميزة لها.

:ثالثا: معوقات تطبيق االساليب الحديثة للمحاسبة اإلداريـة

هناك عدة صعوبات تواجه تطبيق االساليب الحديثة للمحاسبة اإلدارية، ويمكن تلخيصها على النحو

: et. al., 2000,p133)(Adlerاآلتي

عدم المعرفـة واإللمام بأساليب المحاسبة اإلدارية بشكل عام، إذ أن هناك الكثير من القائمين على المحاسبـة في - 1

.بالمعارف والمبادئ األساسية للمحاسبة اإلدارية المنظمات ليس لديهم إلمام كافِ

مين على المحاسبة اإلدارية في المنظمات.قلة البرامج التدريبية والدورات التأهيلية للقائ- 2

قلة الخبرة في مجال التطبيق، إذ أن الكثير من القائمين على المحاسبة االدارية في المنظمات تنقصهم الخبرة -3

.في هذا مجال


265

ليل عدم استخدام األساليب العلمية في جمع البيانات، أو قلتها، أو لربما عدم استخدام المناهج اإلحصائية لتح- 4

.المعلومات

.االفتقاد إلى أسلوب العمل التعاوني، إذ يعد أساسي لتطبيق االساليب الحديثة للمحاسبة اإلدارية- 5

عدم توفر المناخ المالئم إذ أن توفير ظروف العمل المناسبة تمكن المحاسب االداري من تطوير طرق أفضل - 6

.ير الحلول التي تؤدي إلى تعظيم المنافعلبناء الفريق، والمشاركة وتقدير آراء اآلخرين، وتطو

صعوبات في التغيير التنظيمي إذ أن هناك الكثير من المعوقات في مجال تحسين قدرة المنظمة على حل - 7

المشكالت، وتجديد عملياتها، كما أن هناك مشاكل في تسخير مبادئ المحاسبة اإلدارية لخدمة أغراض وأهداف

الشركة.

الدراسة ومن اجل التعرف على واقع اهم االساليب المحاسبة االدارية المتبعة في وهنا سوف نتطرق الى

استخدام اساليب المحاسبة االدارية بصفة عامة من قبل الشركات الصناعية في االقليم باعتبارها احدى اهداف

.الدراسة

:تحليل ربحية الزبون -1

بقة او تخصيص عوائد الشركة وكلفها حسب تعرف ربحية الزبون بشكل عام بأنها تحديد او مطايمكن

وهي مقياس محاسبي لما تحصل عليه الشركات من .الزبائن من اجل فهم ربحية كل زبون من زبائن الشركة

والتكاليف المرتبطة بعالقة العميل في فترة عالقتها بزبائنها. فربحية الزبون تمثل الفرق بين العائدات المكتسبة

إن الطبيعة الخاصة بنشاط الشركات الصناعية، وتعدد السلع التي تقدمها ). حيث Erik, 2005, p372( محددة

للزبون تستهدف خلق قيمة للزبون ونيل رضاه ومن ثم االستحواذ على والئه، وهذا يتطلب تخصيصًا للموارد وزيادة

ويعد الربط .تم تكبدها ألجلهاترشيد القرارات اإلدارية يستوجب ربط تلك التكاليف بالغايات التي في التكاليف. وٕان

المباشر للتكلفة بالزبون الفرد، الذي يشكل مصدر إيراد المنشآت، مطلبًا الزمًا للوصول إلى الربحية الخاصة بكل

زبون. ان تطبيق مدخل تحليل ربحية الزبائن، ومدى قدرته على توفير األساس المالئم لبناء القرارات اإلدارية

يه يمكن إبراز تساؤلين يطاالن مدى قدرة مدخل تحليل ربحية الزبائن على تزويد إدارة المرتبطة بالزبائن. وعل

الشركات الصناعية بمعلومات إضافية ال تتوافرباستخدام المداخل التقليدية للمحاسبةاالدارية، وجدوى المعلومات

ناعية. المستمدة من هذا المدخل لتحسين عملية اتخاذ القرارات اإلدارية في الشركات الص


(CIC-ADFIS’18) ،27 -28 ان ��+2018

266

فوائد تحليل ربحية الزبون

االحتفاض بالزبائن المربحين من خالل تقديم المنتجات او الخدمات باقل كلفة وباعلى جودة ممكنة لغرض -1

تحقيق ميزة التنافسية وكسب رضائ الزبون.

,2009عبادي,زيادة قيمة الزبون التي يمكن ان تقاس استراتيجا من خالل معرفة ربحية الزبون ( الطائي وال- 2

). 264ص

تحديد العالقة بين االسعار وكلفة المنتجات اوالخدمات المقدمة للزبون, فيتم فرض سعر مرتفع اذا المنتجات - 3

والخدمات المقدمة ذات تكلفة كبيرة والعكس صحيح.

تحديد الزبائن الذين يمكن التضحية بهم في حال توجههم نحو التعامل ما المنافسين.-4

تحويل الزبائن غير المربحين الى زبائن مربحين من خالل التفاوض حول السعر والجودة امكانية-5

)Blocher et al, 2002: 831( ومزيج المنتج ووقت التسليم وغيرها

يساعد تحليل ربحية الزبون في التمييز بين الزبائن المربحين والزبائن غير المربحين بعد مقارنة تكاليف كل زبون -6

وبالتالي التوجيه في اتخاذ القرار بشأن االستغناء عن الزبائن غير المربحين الذين يكبدون الوحدة بإيراداته

. االقتصادية بالخسائر في ظل بيئة المنافسة القائمة

الشركات الصناعية تصنع المنتجات اوتؤدي خدماتها بشكل مباشر إلى مستهلك مع عدم بان يمكن القول

تاج السلع او الخدمات وان جودة السلع منتجة او الخدمة اليمكن قياسها إال برضا أو وجود سيطرة نوعية على إن

عدم رضا الزبون "تتركز في اعتماد تلك الشركات الصناعية على تقويم األداء للجوانب المالية فقط وعدم أخذها

ويم رضا الزبائن وجودة السلعة بنظر االعتبار الجوانب غير المالية والتي تعد مهمة في أداء الشركات الصناعية لتق

اوالخدمة وبالتالي هنالك ترابط اوتماسك بين االساليب المحاسبة االدارية الحديثة المعتمدة في الشركات الصناعية

بشكل متجمع.

تحليل سلسلة القيمة-2

اع المتزايد في تعاني العديد من الشركات الصناعية الهادفة الى تحقيق الربح في اقليم كوردستان من االرتف

تكاليف التصنيع المنتجاتها والذي ينعكس بشكل سلبي على هامش الربح المتحقـق ،االمر الذي يتطلب البحث عن


267

اساليب المحاسبة الحديثة والتي من شأنها ادارة وتوجيه الكلفة وبالشكل الذي يؤدي الى تخفيض الكلفة التصنيع،

ارة الكلفة والمتمثلة بسلسلة القيمة للحد من تلك ارتفاع التكاليف التصنيع وعليه فقد تم االتجاه الستخدام تقنيات أد

أداة من أدوات إدارة Value Chain Analysis(VCA) النمتجات الشركات.حيث يعتبر أسلوب تحليل سلسلة القيمة

ا يترتب علي التكلفة من المنظور اإلستراتيجي، وأنه يعد أحد المكونات األساسية الجوهرية في هذا اإلطار لم

استخدامه مزايا تكاليفية حقيقية للمنشأة. وكذلك يعتبر حجر األساس في إيجاد الميزة التنافسية للمنشأة من خالل ما

يوفره هذا األسلوب من معلومات مالية وغير مالية عن كافة أنشطة وعمليات المنشأة بدء من تصميم فكرة المنتج

فأسلوب تحليل سلسلة القيمة يعد أسلوبا مالئما لتحقيق التفاعل بين عناصر وانتهاء بتقديم خدمات ما بعد البيع.

). 139ص 2003(عبد الرحمن، البيئة الخارجية والداخلية للمنشأة

:أهداف سلسلة القيمة

):p9) , , Gereffi 1999هناك العديد من األهداف لسلسلة القيمة منها

ات من خالل تكامل األنشطة داخل المنظمـة وبالتعـاون مـع االطراف انتاج كميات من البضائع أو تقديم الخدم-1

األخرى.

التركيز على زيادة مصلحة كل االطراف العاملة عن طريق ادارة وربط نشاطات السلسلة الكليـة مـن مجهزي -2

. المواد األولية الى المستخدمين النهائيين

تطوير سالسل قيمة تنافسية ليحقق الحصول علـى نتائج أن العمل ضمن السلسلة الكلية للصناعة يؤدي الى -3

. ايجابيـة من خالل تعظيم قيمة المنظمات المشتركة ضمن السلسلة الكلية

اعداد منهاج عمل مشترك للعمل مع المجهزين والزبائن ، مما يساعد في أتخاذ القرارات التـي تساعد على انجاز -4

التي تحقق حاجات المستهلك وتحديد الجهات التي سيتم العمل معها النشاطات التي تؤدي الى انتاج المنتجات

بشكل متواصل عن طريق تنظيم عمليات ذات أنشطة فعالة واستخدام تكنولوجيا المعلومات لدعم العالقات بين

االطراف المترابطة ضمن السلسلة الكلية .

كلفة اإلستراتيجية الفعالة التي تساعد ويرى(صالح) أن أسلوب تحليل سلسلة القيمة من أساليب إدارة الت

إدارة الشركة على تحقيق ميزة تنافسية من خالل التركيز على النواحي الخارجية والداخلية، وتحقيق التفاعل بينهما

).62.ص2014مما يمكن الشركة من مقارنة وضعها التنافسي مع مثيالتها من الشركات(صالح.


(CIC-ADFIS’18) ،27 -28 ان ��+2018

268

بطاقة العالمات المتوازنة -3

ش الشركات الصناعية في االقليم تغييرات هامة فرضتها المنافسة الشديدة، حيث أصبح من الضروري تعي

أن تحسن هـذه الشركات الصناعية من أدائها من أجل البقاء واالستمرار، وهذا يتوقف على مدى قدرتها على تحقيق

داف، البد من تقييمها مع ما كان وحتى تعرف الشركات الصناعية مدى تحقيقها لهذه األه .األهداف الموضوعة

مخططا لـه في بدايـة ، وذلك باعتماد على االسالسيب المحاسبة االدارية الحديثة ومن بين أهم وأحدث هذه األدوات

بطاقـة األداء المتوازن ,والتي تعتبر من أدوات التي تساعدها في عملية التقييم من قبل االدارة.

Kaplan& Norton 1992)من قبل العديد من الكتاب والباحثين إذ عرفها عرفت بطاقة األداء المتوازنة

p73)ا مقاييس مالية تزود نتائج األنشطة المنفذة وتستكمل بمقاييس تشغيلية عن رضا الزبون والعمليات نهعلى أ

قبلي كما وأنها الداخلية وأنشطة التحسين المستمر واإلبداع. وان هذة المقاييس هي التي توجه األداء المالي المست

تسمح للمديرين النظر إلى األعمال من أربعة مناظير مهمة تعطي اإلجابة عن األسئلة المذكورة سلفا وكاالتي:

م ؟ المنظور الماليھكيف تنظر الشركة إلى حاملي األس-1

ل يمكن للشركة االستمرار في تحسين وخلق القيمة ؟ منظور التعلم والنموھ2-

إلى الشركة ؟ منظور الزبائنكيف ينظر الزبائن 3-

مالذي يجب أن تتفوق به الشركة ؟ منظور العمليات الداخلية4-

فقد عرفها على أنها نظام إدارة إستراتيجية يقوم بتحويل أهداف الشركة إلى كل (Drury, 2000:493) أما

) ثم تحديد مقاييس محددة لكل تمويلمنظور من مناظيرها األربعة ( الزبون ،العمليات الداخلية ،التعلم واإلبداع ، وال

هدف من االهداف.

مقومات تطبيق مقياس االداء المتوازن:

.2008توافر عدد من المقومات لضمان نجاح تطبيق مقياس االداء المتوازن والمتمثلة بما يلي:(الحيزان

)109ص

ة الدارة االداء االستراتيجي.تعد الصيغة المعيارية رباعية االبعاد لمقياس االداء المتوازن كافي1-


269

.زيادة االهمية النسبية للموجودات قياسًا الى االموجودات الملموسة2-

.زيادة االهمية النسبية للمقاييس غير المالية قياسا الى المقاييس المالية3-

.مالءمة العالقة النسبية بين االهداف االستراتيجية ومقاييس االداء المالية وغير المالية4-

.توافق االنظمة الرقابية والتكاليفية والمعلوماتية مع متطلبات مقياس االداء المتوازن5-

.توافر البنية التحتية لتكنولوجيا المعلومات الالزمة لتطبيق مقياس االداء المتوازن6-

دعم االدارة العليا للمتطلبات الالزمة لتطبيق مقياس االداء المتوازن.-7

اس الجودةلقيSix Sigma نظام -5

أدت الزيادة في تنوع وتعقيد العمليات المالية وخصوصا في ظل توسع أنشطة الشركات الصناعية إلى

زيادة الضغوط عليها إلى تبني واعتماد أساليب وأدوات تتضمن مناهج إدارية ومحاسبية لتحقيق مستويات أداء

شركات الصناقية رقابة وضبط أدائها، فإن ذلك عالية بالمقارنة مع المنافسين، وألن تحقيق ذلك يتطلب من ال

لقياس Six Sigma يتطلب منها التدقيق الداخلي على أنشطتها المالية وغير المالية وبالتالي االستعانة بأنظمة

الجودة لتحقيق الدقة.

يعني أن المساحة المحددة في مرحلة عمليات اإلنتاج ) 6σهي رمز إحصائي ( sigma Six إن عبارة

ستة انحراف معياري هي بالذات المواصفات المحددة تماما من طرف المستفيد، أي العميل وبدقة في إتقان هذه ب

خطأ في المليون لكل وحدة انتاجية، حيث تعددت التعاريف التي حاولت إعطاء مفهوم ا 4.3المواصفات ال تتعد

انب سوف نحاول استعراض بعض من هذه لتوضيح معالم هذا النموذج اإلحصائي المتميز، ومن خالل هذا الج

:التعاريف

1-sigma Six .أو ستة سيغما "هي طريقة أكثر فاعلية في حل مشاكل األعمال وتحسين األداء التنظيمي

هي أيضا "تقنية جد متطورة في إدارة الجودة تستهدف ما يقرب من الكمال في دقة االلتزام بالمواصفات وتجنب - 2

4.3عمليات اإلنتاجية، فهي تعني أنه في كل مليون عملية هناك احتماالت خطأ ال تزيد عن (ال)األخطاء في

).16ص 2009(القزاز واخرون ")من العمليات

طريقة تشغيل في عموم المنظمة تحدد الممارسات واألدوار واإلجراءات وفقا للمعايير المقبولة. -3


(CIC-ADFIS’18) ،27 -28 ان ��+2018

270

يعد في أساسه طريقة إحصائية متكاملة " sigma Six ومن خالل أهم التعاريف السابقة فإن نموذج

تستخدم جملة من األدوات واألساليب يمكن تطبيقها الصحيح من تحسين األداء مما يتيح االكتشاف المبكر لألخطاء

خطأ 4.3والتصحيح المبكر لها وبالتالي التخفيض الهائل في التكاليف مع التحكم في المواصفات بدرجة ال تتعد

ليون وحدة إنتاجية مما يرفع من مستوى رضا العميل الذي يتوالى معه نموا في إيرادا وتأمينا لبقائها واستمرارها لكل م

).122-121.ص ص 2014في السوق" (عيشاوي.

: عالقة (سيجما ستة) بالجودة

) 43- 33،ص ص 2001ويمكن تلخيص عالقة سيجما ستة بالجودة باآلتي: (ملحم،

تلبية احتياجات العميل وبأي تكلفة ، لذلك ساد االعتقاد بأن الجودة تكلف كثيرًا من الوقت ركزت الجودة على -1

والجهد والمال.

ظهور سيجما ستة هو امتداد طبيعي لجهود الجودة ، وتعمل آلية سيجما ستة بالربط بين أعلى جودة وأقل - 2

تكاليف.

صر من عناصر الجودة وليس على المنتج بمجمله ، سيجما ستة تعتبر هدف لإلدارة ويمكن تطبيقه على كل عن-3

. لذلك فإن سيجما ستة تركز على العمليات

توفر إدارة الجودة لـ سيجما ستة األدوات والتقنيات الالزمة إلحداث التغيرات الثقافية وتطور العمليات داخل -4

بات العميل وهي ما يعرف اإلدارة، وتعتبر الخطوة األولى في حساب سيجما ستة هي تحديد توقعات ومتطل

. بالخصائص الحرجة للجودة

.سيجما ستة ليست موضوعًا يدورحول الجودة ذاتها وٕانما لتقديم قيمة أفضل للعمالء والموظفين والمستثمرين-5

الجانب التطبيقي

دراسة تحليلية الاعتماد أساليب المحاسبة اإلدارية الحديثة في الشركات الصناعية في االقليم


271

( One Sample K-S)سمرنوف -اختبار التوزيع الطبيعي اختبار كولومجروف ال:او

سمرنوف لمعرفة هل البيانات تتبع التوزيع الطبيعي أم ال ؟ وهو -استخدم الباحث اختبار كولومجروف

ات اختبار ضروري في حالة اختبار الفرضيات ، ألن معظم االختبارات المعلمية تشـترط أن يكون توزيع البيان

)، 1.95الجدولية وبلغ ( Z) أكبر من قيمة 1المحسوبة كما هو ظهرفي الجدول رقم ( Z، أن قيمة اختبار عياطبي

وهـذا يـدل على أن البيانات تتبع التوزيع الطبيعي 0.05 (sig. ≥ 0.05 )وكذلك قيمة مستوى الداللة أكبر من

.ويجب استخدام االختبارات المعلمية

سمرنوف لمعرفة هل البيانات تتبع التوزيع الطبيعي -ر كولومجروفاختبا) 1الجدول رقم(

.Z SIGقيمة اختبار االساليب المحاسبة االدرية الحديثة 0.055 1.342 تحليل سلسلة القيمة 0.056 1.336 تحليل ربحية الزبون

0.151 1.136 مقياس االداء المتوازن 0.244 1.025 لقياس الجودةSix Sigma نظام

اساليب المحاسبة االدارية الحديثة في الشركات الصناعية في االقليمانيًا:اسبقية اعتماد ث

المبحوثة ) ترتيب أساليب المحاسبة االدارية الحديثة حسب درجة تطبيقها فـي الشركات2يبين الجدول رقم(

احتل المرتبة األولى اذ بلغ نمن وجهة نظر افراد عينة الدراسة ، حيث تشير النتائج ان تطبيق تحليل ربحية الزبو

لقياس الجودة المرتبة الثانية Six Sigma وأحتل تطبيق نظام (4.2496) المتوسط الحسابي لهـذا المجـال

(4.1620)في حين إحتل مقياس االداء المتوازن المرتبة الثالثة وبمتوسط حسابي بلغ(4.2101) وبمتوسط حسابي

ويتبين من النتائج السابقة ان نظام (3.7773) رتبة الرابعة و بمتوسط حسابيواحتل تطبيق تحليل سلسلة القيمة الم

هـو األكثـر تطبيقا بين أساليب المحاسبة اإلدارية الحديثة في الشركات قيد الدراسة وبتالي تحليل ربحية الزبون

ألساليب المحاسبة ة وهوبيان مدى رغبة الشركات الصناعية في االقليم الستخدامراستحقيق الهدف الثاني للد

.االدارية الحديثة


(CIC-ADFIS’18) ،27 -28 ان ��+2018

272

)المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية إلجابات أفراد العينة حول درجة تطبيق أساليب المحاسبة 2جدول رقم ( اإلدارية الحديثة في الشركات الصناعية في اقليم كوردستان

SORT Mean Std. Deviation ديثةاالساليب المحاسبة االدارية الح

تحليل ربحية الزبون 0.54600 4.2496 1 تحليل سلسلة القيمة 0.36787 3.7773 4 مقياس االداء المتوازن 0.38440 4.1620 3 لقياس الجودةSix Sigma نظام 0.39625 4.2101 2

نتائج اختبار الفرضيات الدراسة

يل االنحدار الخطي المتعدد, ويعد وتحل SPSSوقد تم تحليل البيانات باستخدام البرنامج االحصائي

نموذج تحليل االنحدار المتعدد من أكثر أدوات التحليل اإلحصائي استخدامًا , و يهتم نموذج االنحدار المتعدد

بتقدير العالقة بين متغير كمي, وهو المتغير التابع ومتغيرات كمية أخرى متعددة, وهي المتغيرات المستقلة , ويمكن

لى النحو اآلتي صياغة النموذج ع

Y = β0 + β1X1 + β2X2 ………. + ε

) هي β0) هو الخطأ العشوائي و ( ε) هي المتغيرات المستقلة و ( X1 , X2) هو المتغير التابع و ( Yحيث (

)تعبر عن معامالت β1 , β2) تساوي الصفر و ( X1 , X2) عندما تكون القيم ( Yقيمة ثابتة تعبر عن قيمة (

ر للمتغيرات المستقلة .االنحدا

The Reaserch Modelنموذج البحث

اسٌتخدم النموذج الوصفي لتحليل العالقة بين اساليب المحاسبةاالدارية و الميزة التنافسية في الشركات

العراق , ويمكن تقديم نموذج البحث على –الصناعية لعينة تحكمية من الشركات الصناعية في إقليم كوردستان

اآلتي : النحو

PIC = β0 + β1CPA + β2VCA + β3BSC + β4SSQM + ε


273

حيث :

(PIC=Priority Industrial Companies).الميزة التنافسية في الشركات الصناعية :

(CPA=Costumer Profitability Analysis).تحليل ربحية الزبون :

(VCA=value Chain Analysis) . تحليل سلسلة القيمة :

(BSC=Balance Scorecard) . بطاقات االداء المتوازنة :

( SSQM= SIX Sigma quilt measurement ) :نظام Six Sigmaلقياس الجودة.

: Autocorrelationمشكلة االرتباط الذاتي -1

وهي المشكلة التي تحدث عندما يوجد ارتباط بين االخطاء العشوائية , أي ان الظاهرة المدروسة في الزمن

)tتأثر بالزمن () تt+1) أو (t-1 وتحدث هذه المشكلة, ألن اغلب البيانات تكون متأثرة بالمشاهدة السابقة, ومؤثرة ,(

Durbinواتسن( -بالمشاهدة الالحقة , وأهم االختبارات الخاصة بتشخيص هذه المشكلة هي اختبار دربن

Watson)عندما تكون قيمة (4- 0) وتتراوح قيمته بين , (D.W نتوقع عدم وجود مشكلة 2من العدد() قريبة (

وهذا يدل على عدم وجود مشكلة (D. W . = 1 . 892)ان قيمة 3االرتباط الذاتي وكما مبين في الجدول

االرتباط الذاتي في نموذج االنحدار الخطي المتعدد لهذا الدراسة.

Multicollinearityمشكلة التعدد الخطي -2

خطي تام, أو ارتباط قوي بين اثنين أو أكثر من المتغيرات المستقلة, وهي تحدث عندما يوجد ارتباط

, (Variance Inflation Factor )(VIF)وللكشف عن هذه المشكلة يتم استخدام مقياس معامل تضخم التباين

حسب الصيغة اآلتية:

VIF=1/Tolerance

) فإن ذلك يدل على وجود مشكلة 10ألحد المتغيرات المستقلة أكبر من () VIFفإذا كانت قيمة معامل(

تساوي ( CPA ) لتحليل ربحية الزبون VIF) فإن قيمة معامل 3التعدد الخطي. وكما مبين في الجدول (


(CIC-ADFIS’18) ،27 -28 ان ��+2018

274

تساوي (BSC)) وليطاقات االداء المتوازنة 1.664تساوي ( ( VCA )) ولتحليل سلسلة القيمة 2.884(

في ( VIF)) أي قيمة معامل 3.9411تساوي ( ( SSQM ) .لقياس الجودةSix Sigma نظامول) 4.111(

) وهذا يدل على عدم وجود مشكلة التعدد الخطي في نموذج االنحدار 10كل المتغيرات المستقلة أصغر من (

الخطي المتعدد لهذا الدراسة .

نتائج تحليالت البحث :

النحدار الخطي المتعدد لهذا الدراسة .) يعرض ملخص نموذج ا 3الجدول (

) باستخدام تحليل االنحدار الخطي المتعددPIC( تأثير المتغيرات المستقلة على المتغير التابع) 3الجدول(

التابع المتغير

المتغير المستقل

PIC

VIF المعدلC B T Sig. F -R2-الثابت

CPA B 0.342 T(1.189)

Sig.(0.237)

0.239 3.311 0.001 63.633

(0.000)** 69.1%

2.884

VCA 0.128 1.577 0.118 1.664

BSC

0.565 4.624 0.000**

4.111

SSQM 0.048 0.411 0.681 3.941 Sig. ≤ (0.05)...... N= 65..... D.W=1.892**معنوية عندما تكون

حصائي .اال SPSSالمصدر : من اعداد الباحث باالعتماد على نظام

المعدل ) هو معامل التحديد التي يحدد لنا التغير في المتغير التابع بسبب التغير في – R2ان قيمة (

) المعدل ) – R2) المذكور بلغت قيمة ( 3المتغيرات المستقلة . و كما مبين من نتائج تحليل البحث في الجدول (

( PIC )ميزة التنافسية في الشركات الصناعيةمن التغيرات الحاصلة في ال ) ( 69.1%أي ( 69.1 %

عينةالدراسة ويعود السبب الى المتغيرات المستقلة التي تتمثل في تحليل ربحية الزبون, وتحليل سلسلة القيمة,

فيعود الى المتغيرات األخرى ولم ( 30.9 % ), أما لقياس الجودةSix Sigma نظاموبطاقات االداء المتوازنة,و


275

)و بمعنوية ( 63.633 )) تساوي 3في الجدول ( ( F )األعتبار في الدراسة . ونالحظ بأن قيمة تأخذ بنظر

وهذا يدل على أن نموذج االنحدار المتعدد بشكل عام بجميع متغيراته هو نموذج (0.05)وهي أقل من ( 0.000

معنوي, مما يدل على ان البيانات مثالية لمناقشة النتائج .

) المذكور يمكن عرض معادل األنحدار كما يأتي :3لواردة في الجدول ( ومن البيانات ا

PIC = 0.342 + 0.239 CPA + 0.128 VCA + 0.565 BSC + 0.048 SSQM

, وهذا يعني أنه إذا ( 0.342)يساوي ( β0 )ان في معادلة االنحدار المذكور يظهر ان الحد الثابت

لقياس الجودةSix Sigma نظامالقيمة وبطاقات االداء المتوازنة,و كانت تحليل ربحية الزبون وتحليل سلسلة

.ويظهر في ( 0.342 )تساوي صفرًا, فإن معدل الميزة التنافسية في الشركات الصناعية عينة البحث سيكون

ناعية في المعادلة االنحدار المذكور ان وحدة الزيادة في تحليل ربحية الزبون أدت الى زيادة اسبقية الشركات الص

, و وحدة الزيادة في وتحليل سلسلة القيمة أدت الى زيادة اسبقية الشركات ( 0.342 )عينة البحث بمقدار

المتوازنة ادت الى زيادة اسبقية , و وحدة الزيادة في بطاقات االداء ( 0.128)الصناعية في عينة البحث بمقدار

Six نظامو وحدة الزيادة في ( 0.565)لبحث بمقدار الشركات الصناعية في عينة البحث بمقدار عينة ا

Sigma(0.048)أدت الى زيادة اسبقية الشركات الصناعية في عينة البحث بمقدار لقياس الجودة .

اختبار الفرضيات

تطبيق اساليب المحاسبة االدارية الحديثة على تحقيق الميزة ان الهدف من هذا الدراسة هو تحديد أثر

, ولتحقيق هدف البحث تم وضع أربع فرضيات , وتقوم الباحث في الشركات الصناعية في اقليم كوردستان التنافسية

بمناقشة نتائج التحليالت األحصائية ألختبار هذه الفرضيات.

) لتطبيق نظام تحليل ربحية الزبونα≤ 0.05ال يوجد اثر ذو داللة احصائية عند مستوى( (( :ىالفرضية األول

)).الميزة التنافسية في الشركات الصناعية في االقليمعلى تحقيق

وهي اكبر من ( 3.311)تساوي تحليل ربحية الزبونل (T)) إن قيمة اختبار 3وكما مبين في الجدول (

وبالتالي يؤدي الى رفض ( 0.05 )وهي اقل من (0.001)) بمعنوية 1.65787) الجدولية والبالغة (Tقيمة (

) لتطبيق نظام α≤ 0.05حول الى الفرضية البديلة (يوجد اثر ذو داللة احصائية عند مستوى( والتاالولى الفرضية

على تحقيق الميزة التنافسية في الشركات الصناعية في االقليم).ومن ناحية اخرى فان معامل تحليل ربحية الزبون


(CIC-ADFIS’18) ،27 -28 ان ��+2018

276

)Betaتطبيق أي ان تأثير التابع والمستقل وهذا اشارة الى ان اتجاه العالقة موجبة بين المتغير 0.239) قد بلغ

ويمكن القول بأن . على تحقيق الميزة التنافسية في الشركات الصناعية في االقليممعنوية نظام تحليل ربحية الزبون

بتطبيق نظام ربحية الزبون من اجل مساعدتها في الوصول الى الزبائن المربحين ومحاولـة الشركات الصناعية تقـوم

ئن غير المربحين وبذلك تزداد ربحيتها وتوقف بعض أنواع الهدر للموارد وبتالي التعاني الشركات الزبا تفـادي

الصناعية من صعوبات التطبيق االساليب المحاسبة االدارية التي ربما رشكل جزئي ايضا والتي تعتبر الهدف

الدراسة.

) لتطبيق نظام تحليل سلسلة القيمةα≤ 0.05ال يوجد اثر ذو داللة احصائية عند مستوى( (( الفرضية الثانية:

(T)) إن قيمة اختبار 3وكما مبين في الجدول (على تحقيق الميزة التنافسية في الشركات الصناعية في االقليم)).

أي فعال اليوجد تأثير ( 0.05 )وهي أكبر من (0.118)بمعنوية (1.577)تساوي نظام لتحليل سلسلة القيمة

وتدل غير معنوية في الشركات الصناعية االرتباط على تحقيق الميزة التنافسية ل سلسلة القيةلتطبيق نظام تحلي

) α≤ 0.05ال يوجد اثر ذو داللة احصائية عند مستوى( , يتم قبول الفرضيةعلى االرتباط ضعيف بين المتغيرين

ويمكن القول بان صناعية في االقليم.على تحقيق الميزة التنافسية في الشركات ال لتطبيق نظام تحليل سلسلة القيمة

ارتفاع تكاليف إحالل أالساليب االدارية الحديثة محل األسـاليب التقليديـة العامـل األكثر األهمية الذي يحد من

اإلدارة في تغيير األنظمة القائمة لديها لقناعتها استخدام أالساليب المحاسبية اإلدارية الحديثة ،بينما كانت عدم رغبـة

ما تقدمة لها من معلومات العامل االقل أهمية.ب

) لتطبيق نظام بطاقات االداء المتوازنةα≤ 0.05ال يوجد اثر ذو داللة احصائية عند مستوى( (( الفرضية الثالثة:

(T)) إن قيمة اختبار 3)) . وكما مبين في الجدول (على تحقيق الميزة التنافسية في الشركات الصناعية في االقليم

أي وجود ( 0.05 )وهي أصغر من (0.000 )بمعنوية ( 4.624)تساوي بيق نظام بطاقات االداء المتوازنةتطل

على تحقيق الميزة التنافسية في تطبيق نظام بطاقات االداء المتوازنةعالقة معنوية ذات داللة احصائية بين

تحول الى الفرضية البديلة (يوجد اثر ذو داللة والالثالثة وبالتالي يؤدي الى رفض الفرضية ( , الشركات الصناعية

) لتطبيق نظام بطاقات االداء المتوازنة على تحقيق الميزة التنافسية في الشركات α≤ 0.05احصائية عند مستوى(

وهذا اشارة الى ان اتجاه العالقة 0.565) قد بلغ Betaالصناعية في االقليم).ومن ناحية اخرى فان معامل (

على تحقيق الميزة معنوية تطبيق نظام بطاقات االداء المتوازنةأي ان تأثير متغير التابع والمستقل موجبة بين ال

بأن تطبيـق نظـام بطاقـة االداء المتوازنة لتقويم األداء قولويمكن .التنافسية في الشركات الصناعية في االقليم

يـرالمالي يساعد في الوصول الى نتائج يمكن من خاللها بالشركة يوفرٕاطارا للقياس يشمل مقاييس لـألداء المـالي و غ


277

أالداء من اجل تفادي او تصحيح نقاط الضعف واتخاذ القرارات السليمة التعرف على نقاط القوة ونقاط الـضعف فـي

وادامتها. بشأنها وتعزيز نقاط القـوة

لقياس Six Sigma ) لتطبيق نظامα≤ 0.05ال يوجد اثر ذو داللة احصائية عند مستوى( (( الفرضية الرابعة:

) إن قيمة اختبار 3)).وكما مبين في الجدول (على تحقيق الميزة التنافسية في الشركات الصناعية في االقليم الجودة

(T) لتطبيق نظام Six Sigmaأي ( 0.05 )وهي أكبر من (0.681)بمعنوية (0.411)تساوي لقياس الجودة

في الشركات الصناعية على تحقيق الميزة التنافسية لقياس الجودةSix Sigma املتطبيق نظفعال اليوجد تأثير

ال يوجد اثر ذو داللة , يتم قبول الفرضيةوتدل على االرتباط ضعيف بين المتغيرينغير معنوية االرتباط الن

افسية في على تحقيق الميزة التن لقياس الجودةSix Sigma ) لتطبيق نظامα≤ 0.05احصائية عند مستوى(

وان نتائج الفرضيات االربعة تبين بان الشركات قيد الدراسة ترغب باستخدام الشركات الصناعية في االقليم.

االسلوبين المحاسبة االدارية الحديثة وهو نظام تحليل ربحية الزبون وكذلك البطاقات االداء المتوازنة لما لهذين

نظاممن أسباب عدم تطبيق من قبل الشركات الصناعية في االقليم.االسلوبين من المزايا ومنافع عند استخدامها

Six Sigma هواالقتناع باألساليب المطبقة حاليا من قبل الشركات الصناعية، وارتفاع تكلفة التطبيق، لقياس الجودة

دم قناعة ,ونقص اإلدراك االدارات بأهمية األساليب الحديثة، وع لقياس الجودةSix Sigma نظاموضعف المعرفة ب

اإلدارة العليا بأهميتها.

االستنتاجات والتوصيات

االستنتاجات

)أن الشركات الصناعية في اقليم كوردستان ترغب بتطبق أسـاليب 2اظهرة نتائج الدراسة كما في جدول رقم (-1

شكل مجاالت هذا المحاسـبة اإلدارية الحديثة وذلك من خالل االساليب المحاسبة االدارية الحديثة االربعة التي ت

Six التطبيق والتـي تناولتهـا الدراسة. وقد جاء تطبيق تحليل ربحية الزبون بالمرتبة االولى ، يليـه نظام

Sigmaلقياس الجودة و ثم تطبيـق بطاقة العالمات المتوازنة لتقييم االداء ، واخيرًا جـاء تحليل سلسلة القيمة.

بشكل عام ضعيف، وخاصة استخدام رية في الشركات الصناعية في االقليم إن استخدام أساليب المحاسبة اإلدا -2

أساليب المحاسبة أساليب المحاسبة اإلدارية الحديثة. حيث إن أغلبية الشركات الصناعية تركز على استخدام

اإلدارية التقليدية.


(CIC-ADFIS’18) ،27 -28 ان ��+2018

278

) لتطبيق نظام تحليل ربحية α≤ 0.05نستنتج بانه يوجد عالقة واثر معنوية ذات داللة احصائية عند مستوى( -3

على تحقيق الميزة التنافسية في الشركات الصناعية في االقليم. وغالبا ما تكون تطبيق نظام ربحية الزبون

الزبائن غير المربحين الزبون من اجل مساعدتها الشركات في الوصول الى الزبائن المربحين ومحاولـة تفـادي

واع الهدر للموارد.وبذلك تزداد ربحيتها وتوقف بعض أن

) لتطبيق نظام بطاقات االداء α≤ 0.05نستنتج بانه يوجد اثر وعالقة معنوية ذات داللة احصائية عند مستوى( -4

المتوازنة على تحقيق الميزة التنافسية في الشركات الصناعية في االقليم. أن تطبيـق نظـام بطاقـة االداء المتوازنة

إطارا للقياس يشمل مقاييس لـألداء المـالي و غيـرالمالي في الشركات الصناعية لتقويم األداء بالشركة يوفر

أالداء من اجل يساعد في الوصول الى نتائج يمكن من خاللها التعرف على نقاط القوة ونقاط الـضعف فـي

وادامتها. تفادي او تصحيح نقاط الضعف واتخاذ القرارات السليمة بشأنها وتعزيز نقاط القـوة

) لتطبيق نظام تحليل α≤ 0.05نستنتج بانه ال يوجد عالقة معنوية و اثر ذات داللة احصائية عند مستوى( -5

على تحقيق الميزة التنافسية في الشركات الصناعية في لقياس الجودةSix Sigma نظام سلسلة القيمة و

محل األسـاليب التقليديـة العامـل األكثر قد تكون بسبب ارتفاع تكاليف إحالل أالساليب االدارية الحديثة االقليم.

اإلدارة في تغيير األهمية الذي يحد من استخدام أالساليب المحاسبية اإلدارية الحديثة ،بينما كانت عدم رغبـة

األنظمة القائمة لديها لقناعتها بما تقدمة لها من معلومات العامل االقل أهمية.

التوصيات

اإلداري وخاصة اإلدارة العليا للشركات الصناعية بأهمية تطبيق أساليب نوصي بضرورة توعية الجهاز -1

.المحاسبة اإلدارية لالستجابة للمتغيرات البيئية السريعة و الميزة التنافسية في والتي تزداد تعقيدا يوما بعد يوم

تعانــة بذوي نوصي بضرورة أستخدام التكنولوجيا الحديثة في كل مجاالت عمل الشركة فضًال عن االس -2

األختصاص في مجال محاسبة االدارية الحديثة و بسبب األنعكاسات األيجابية لذلك على عمل الشركات

الصناعية في االقليم.

نوصي بضرورة استمرار الشركات الصناعية في تطبيق األساليب المحاسبية اإلدارية الحديثة وتعزيزها، ومواكبة -3

وضع ميزانية تخصص ألغراض تدريب الموظفين .يار ما يناسب الشركة منهاالمستجدات في هذا الميدان واخت

والعمل على تحسين مهاراتهم.


279

نوصي بضرورة القيام الجمعيات المهنية واالستاذة الجامعات االقليم والمراكز البحثية بمضاعفة اهتماماتهم -4

مرات وكتابة البحوث العلمية التي تسلط بأساليب المحاسبة اإلداريـة الحديثة ومن خالل عقد الندوات والمؤت

الضوء على المحاسبة االدارية الحديثة من اجل مواجهة التغييرات المتسارعة في البيئة االقتصادية وتحقيق

الميزة التنافسية في ظل تحديات العولمة.

ري قانوني.نوصي بانشاء جمعية المحاسبين االداريين القانونيين في االقليم لمنح شهادة محاسب ادا-5

المصادر

االستراتيجي في المملكة العربية تقويم مقيـاس األداء المتـوازن كـأداة إلدارة األداء) 2008الحيزان ، أسامة بن فهد، (

.107-111المملكة العربية السعودية ، ص ص ,20السعودية "، مجلة جامعة الملـك سـعود ، المجلـد ،

اإلستراتيجية للتكلفة ودورها في اتخاذ القرارات في شركات قطاع الخدمات ) "اإلدارة2014صالح, صباح فوزي (

.62غزة.ص-الفلسطينية في قطاع غزة" الرسالة الماجستير. الجامعة اإلسالمية

2009الوراق للنشر والتوزيع، عمان، ١الطائي، يوسف حجيم والعبادي، هاشم فوزي "ادارة عالقات الزبون" ط ،

) مدخل تحليل المواصفات لتطوير نظم إدارة التكلفة ودعم القدرة التنافسية 2003د المجيد،(عبد الرحمن، عاطف عب

لمنظمات األعمال المصرية"، المجلة العلمية لكلية التجارة، جامعة أسيوط، العدد الرابع الثالثون.

أداء المؤسسات مجلة (TQM)كأداة لتحسين إدارة الجودة الشاملة sigma Six ) طريقة2014عيشاوي ,أحمد (

128- 117.ص ص 5العدد –الجزائرية

وأساليب حديثة sigma Sixالقزاز ,إسماعيل إبراهيم القزازو الحديثي ,رامي حكمت و كوريل, عادل عبد المالك ،

. 16،ص 2009أخرى في إدارة الجودة الشاملة، دار المسيرة للنشر والتوزيع، األردن،

.48- 33ص ص ) 2) ،ع (20ة الجودة الشاملة، البنوك، مج () إدار 2001ملحم، محمد فضل، (

Adler, R., Everett, A. and Waldron, M., (2000) “Advanced management accounting

techniques in manufacturing: utilization, benefits, and barriers to

implementation,” Accounting Forum, Vol. 2 No. 24, pp. 131-150.


(CIC-ADFIS’18) ،27 -28 ان ��+2018

280

Blocher, Edward J. & Chen, Kung H. & Lin, Thomas W.,( 2002)Cost Management, A

Strategic Emphasis, 2nd ed., McGraw- Hill Irwin, U.S.A.

Clarke, p. (1995), The old and new in management accounting, management

accounting, June, pp. 46-51.

Drury, Colin, (2000)" Management and Cost Accounting" 5th ed Business Press Thom

sen Iearning.

Edwards, K.A. and Emmanuel, C.R., Diverging views on the boundaries of

Management accounting, Management accounting research, 1990, pp. 551-563.

Erik, M Van Raaij (2005) The strategic value of customer profitability

analysis marketing, Intelligence and planning, Vol.23 no.4 pp 372-382.

Gereffi , G., " International Trade & Industrial up grading in the Apparel Commodity

Chain " Journal of International Economics ,Vol. 48 ,No., 1, 1999 ,p.9.

Johnson,H.T. and Kaplan, R.S, Relevance lost: the rise and fall of Management

accounting, boston, Mass: Harvard business school press, 1987.

Kaplan R, & Norton D.," (1992)The Balanced Scorecard Measares That Drive

Performance" Harvard Business Review, GanuaryFebruary,.pp71-79 .

Ryan B., Scapens R. and Theobald M. (1992), Research method and methodology in

finance and accounting London Academic press.

Documents

رﺎﺜا ﺔﻴﺴﻓﺎﻨﺘﻝا ةزﻴﻤﻝا قراﻌﻝا نﺎﺘﺴدروﻜ مﻴﻠﻗا …cuesj.cihanuniversity.edu.iq/wp-content/uploads/2018/11/V2S2A13.pdf · ا