Vo

lum

e 14 N

om

or 1

, Januari 2

009

Kajian Teoritis Value Relevance Informasi Akuntansi

(Berdasarkan Hasil Survey IFAC)

FARICHAH

KIAGUS ANDI

Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Pengungkapan

Diterbitkan oleh:

Berbagai Alternatif Model Prediksi Kebangkrutan

JURNAL AKUNTANSI DAN

KEUANGANT h e J o u r n a l o f A c c o u n t i n g a n d F i n a n c e

An Empirical Research on an Efficiency of Financial Performance

dan Efisiensi Penggunaan Dana APBD pada Kabupaten/Kota

Pengaruh Desentralisasi Fiskal Terhadap Pelayanan Publik

Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indnesia (BEI)

Informasi Sosial dalam Laporan Tahunan pada Perusahaan pada

NURDIONO

RINDU RIKA GAMAYUNI

HARSONO EDWIN PUSPITA

IMAM TEGUH SUYONO

Comparative Analysis of Good Corporate Governance (GCG)

Hubungan antara Pertumbuhan Perusahaan dan Manajemen Laba

LIZA ALVIA

Sejarah Audit Sektor Publik, Procurement dan Dinamika Anggaran

Volume 14 Nomor 1 Januari 2009

FAKULTAS EKONOMI UNIVERSITAS LAMPUNG

Jurnal Ilmiah Berkala Enam Bulanan ISSN 1410 - 1831

RENI OKTAVIA

on Local Governance in Indonesia

SUDRAJAT

di Propinsi Lampung

between Sharia Banking and Conventional Banking

Jurnal Ilmiah Berkala Enam Bulanan ISSN 1410 - 1831

JURNAL AKUNTANSI DAN

KEUANGAN T h e J o u r n a l o f A c c o u n t i n g a n d F i n a n c e

Volume 14 Nomor 1, Juli 2009

Penanggung Jawab: Einde Evana

Ketua Penyunting: Tri Joko Prasetyo

Penyunting Pelaksana: Agrianti Komalasari

Dewi Sukmasari Lindrianasari

Retno Yuni Nur Susilowati

Penyunting Ahli/Mitra Bestari:

Gudono Universitas Gadjah Mada

Hiro Tugiman Universitas Padjadjaran

Indra Wijaya Universitas Gadjah Mada

Mahatma Kufepaksi Universitas Lampung

Ratna Septiyanti Universitas Lampung

Zaki Baridwan Universitas Gadjah Mada

Anggota Administrasi/Tata Usaha:

Alamat Redaksi/Penerbit: Redaksi Jurnal Akuntansi dan Keuangan

Fakultas Ekonomi Jurusan Akuntansi Universitas Lampung

Jalan Prof. Sumantri Brojonegoro No. 1, Gedong Meneng Bandar Lampung 35145

Telp. (0721) 705903, Fax. (0721) 705903 e-mail jife@mail.wima.ac.id

Frekuensi terbit: enam bulanan

Jurnal Ilmiah Berkala Enam Bulanan ISSN 1410 - 1831

JURNAL AKUNTANSI DAN

KEUANGAN T h e J o u r n a l o f A c c o u n t i n g a n d F i n a n c e

Volume 14 Nomor 1, Juli 2009

Redaksi

………………………………………………………………………………………...…………… i

Daftar Isi

…………………………………………………………………………………...……………. ii

RENI OKTAVIA An Empirical Research on an Efficiency of Financial Performance

on Local Governance in Indonesia………..……………………………………….. 1-11

SUDRAJAT Pengaruh Desentralisasi Fiskal Terhadap Pelayanan Publik

dan Efisiensi Penggunaan Dana APBD pada Kabupaten/Kota

di Propinsi Lampung…………………………………………………………..

11-23

LIZA ALVIA Kajian Teoritis Value Relevance Informasi Akuntansi

(Berdasarkan Hasil Survey IFAC)……………………………………………... 24-36

HARSONO EDWIN PUSPITA IMAM TEGUH SUYONO

Comparative Analysis of Good Corporate Governance (GCG)

between Sharia Banking and Conventional Banking………………………………… 37-47

FARICHAH

Hubungan antara Pertumbuhan Perusahaan dan Manajemen Laba…………… 48-61

KI AGUS ANDI Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Pengungkapan

Informasi Sosial dalam Laporan Tahunan pada Perusahaan pada

Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Jakarta………………… 62-71

YENI AGUSTINA Analisis Pengaruh Negative Reward terhadap

Tingkat Eskalasi Komitmen pada Level Keputusan Investasi…………………

72-82

RINDU RIKA GAMAYUNI

Berbagai Alternatif Model Prediksi Kebangkrutan

83-96

AN EMPIRICAL RESEARCH ON AN EFFICIENCY OF FINANCIAL

PERFORMANCE ON LOCAL GOVERNANCE IN INDONESIA

Reni Oktavia1

ABSTRAK

Dilakukannya penelitian ini memiliki dua tujuan, yang pertama untuk mengukur efisiensi kinerja

keuangan pemerintahan daerah sebelum dan setelah pelaksanaan anggaran berbasis kinerja, dan yang

kedua, untuk menguji secara empiris apakah pelaksanaan penganggaran berbasis kinerja berpengaruh pada

peningkatan efisiensi tata pemerintahan daerah di Indonesia. Metode yang digunakan untuk mengukur

tingkat efisiensi kinerja keuanagn pemerintahan daerah di Indonesia adalah Data Empelopment Analysis

(DEA). Hasil dari penelitian ini menunjukkan bahwa pelaksanaan penganggaran berbasis kinerja belum

mampu meningkatkan efisiensi kinerja keuangan pada pemerintahan daerah secara keseluruhan.

Kata Kunci: Efisiensi Kinerja Keuangan, Anggaran Berbasis Kinerja, DEA

1 Dosen Fakultas Ekonomi Jurusan Akuntansi Universitas Lampung

A. INTRODUCTION

The Implementation of autonomy of region with authority from centre government to local

government with authority of fund management has produced a significant changes that

push the government to change the finance system of local governance. In the year of 2000,

the government issued the regulation of government no 105 that contain about management

and responsibility of local governance finance that continued with issued the Kepmendagri

No 29 year 2002 about guide of arrangement the responsibility and auditing of local

governance with customs and manners of arrangement of APBD, the realization of

administration of local governance finance and arrangement of calculation of APBD. And

last equipped with pp no. 108 year 2000 about customs and manners of responsibility of

regional leader, and newest published Permendagri No. 13 year 2006 about guide of

management of financial of local governance, that imply existence of alteration of system of

budgeting of operative that namely system of traditional budgeting or line of item budgeting

to system of performance base budgeting.

Based on the explanation before, this research has formulation of question as

follows:

1. How big achievement of efficiency of performance of finance of local government in period before and after implementation of performances base budgeting (ABK)

2. After implementation the system of performance base budgeting in local government that affect in enhanced of efficiency of performance of local government finance.

This study has two aims, the first was intend to see the level of efficiency of performance of

finance of local government before and after implementation the system of performance

based budgeting. The Second purpose wants to examine to what exist significant differences

average efficiency of Local governance finance before and after implementation of PBB.

B. THEORETICAL FRAMEWORK AND DEVELOPMENT OF HYPOTHESIS

Research about impact on applications the performance base budgeting have done quite a

lot, several researchers perform testing towards influence of implementation performances

base budgeting this towards various side, one of study that done by GAO (1993) that

perform a study towards the impact of applications of performances base budgeting towards

presentation of information systematically concerning performance of institution and

program, from this study , there are evident that performances base budgeting repair the

decision of making budgeting with focus to choices in result of program. the other research

that done by Rubin (1997) in Melkers and Willoughby, 2001) will conclude that

implementation performance base budgeting in a financial system of government will

influence the information that produced, later this information be used as source of

evaluation [assessment] of performance.

The Previous empirical research has hit the applications has the performance based

budgeting in level of local government in Indonesia that done by asmoko (2005) at least

show existence of influence of applications has performance base budgeting in effectiveness

of control of finance and control of performance. And the other study that done by

Setyawan (2005) that examine to what exist influence of implementation performances base

budgeting in public accountability with sample each in 2 regencies at central java, and in

regency and government [ruler] of city of special region in Yogyakarta. The other studies that

done by Sunardi (2005) that study the influence of reformation of arrangement the

budgeting towards quality of APBD. The Result that show from this research mentions that

applications performances base budgeting with public accountability doesn't has significant

influence to quality of APBD.

Definition and Characteristics Performances Base Budgeting

According to Smith's (1999) one of the purpose of applications performances base

budgeting in a local government is increase efficiency and effective with focus on the

resource of strive output critical and important. Therefore one of size of performance a

budget that based on performance achieve the level of maximum efficiency on output that is

produced with amount of input that appointed. One of approach this performance base

budgeting also be efforts to repair the process of budgeting at public sector that merger the

accountability system of performance and system of budgeting. The applications of

performance base budgeting basically supposed will reform the quality and processes of

budget decision-making in determine allocation of economics resource so that activity of

government can be run with more effective and efficient.

In GAO (1999) confirmed that performance base budgeting assume that the arrangement of

performance information systematically with amount of budget will make better the decision

making with focus on choices of financing in program results. Performance based budgeting

can be run well by put into criteria output and/or outcome in budgeting or with budget

genuinely for level of service of desirable.

DEFINITIONS AND THEORY OF EFFICIENCY

Measurement of efficiency in the public sector is a very important issue that given the

increasingly limited resources available, other than the satisfaction level of the higher public

demand for government services dealing with the public sector. Do efficiency analysis is very

important for an organization to know and determine the cause of changes in the next level

of efficiency and determine corrective actions to improve efficiency.

The definition of efficiency has been showed, one of which is defined by Barr, et.al (1999)

which mentions the relative efficiency as the ratio between the amount of input and output

are used. An activity is call as an efficient thing if a product or a particular work can be

achieved by using resources and funds are the lowest. According to the boarding and

Rosenwig (1978:41) the efficiency can be defined as the ratio of output to input. And the

factors that lead to efficiency is that if a smaller input produces the same output, and with a

large input produces a larger output.

Bastian (2006; 77) mentions that there are four ways can be developed in efficiency measure,

namely:

1. By raising the output for the same input.

2. By raising the output is greater than the proportion of the increase in inputs.

3. By lowering the input for the same output.

4. By lowering the input is greater than the proportion of output decline.

Also stated that as the denominator input is more often considered as a variable factor in the

policy of public sector organizations. Efficiency indicators include both input and output.

This means optimizing the achievement of goals or objectives with cost minimization.

Application of indicators of efficiency in the public sector will open the possibility of

cooperation with the private sector. In the private sector, performance evaluation is

performed to determine the excess of output over input.

Meanwhile, according to Wortington, 2000 in Hasanuddin (2005), There are 3 forms of

measurement efficiency, the first, leading to technical efficiency and capacity of the

economy's ability to produce units until the maximum output level, the second, which

describes a locative efficiency organization's ability to use inputs in optimal proportions , in

other words, a locative efficiency associated with the selection of a combination of different

technical efficiency of inputs used to produce the maximum output. Third, productive

efficiency (the total economy efficiency), said if the organization uses efficiency resource

completely allocation and technically efficiency.

In connection with the performance of local financial management associated with the

concept of efficiency and effectiveness, then Mardiasmo (2002; 105) mentions that the

concept of efficiency means the use of public funds (public money) can produce a maximum

output (powerful). Meanwhile, according to Halim (2002: 130) financial efficiency ratio

illustrates the comparison between the costs incurred

C. METHOD OF RESEARCH

Sample and Data of Research

This study is empirical research that want to examine that implementation the performance

base budgeting has impact towards efficiency of financial of local Governance. And that

population in this research entire local government of province on Indonesia that apply to

performance base budgeting, while sample that used in this study entire local government as

level Province that report realization APBD to central government. The Researcher employ

the method of purposive sampling, that is election of method sampling that based on feature

or certain characters that are looked consider has in respect of cling firm with feature or

character of population already known previous.

The purposive sampling method used to reach the specific-purpose, and for that sample that

be used in this research has criteria as follows:

1. The Report of APBD realization of province government that reported in its entirety to central government.

2. The Report of APBD realization local government of province consistently reported from year 2000 up to 2004.

D. THE TECHNICS OF DATA COLLECTING

Data that used in this research are secondary data that namely the realization APBD report

from year 2000 - 2004, with points cut off in the year 2002. Stipulating year 2002 as cut-off

in data of this study are based on assumption that applications ABK go one year after central

government issued KEPMEN No. 29 year 2002 that begun in the year 2003. And because of

data of APBD realization report available in its entirety in central government in 2004 year,

so the period before and after implementation ABK appointed during 2 year, that was data

in 2000- 2001 as data before applications ABK, and data of report of realization APBD from

year 2003 2004 declared as data after applications ABK. As to data that used in this research,

that‟s come from population of report of APBD realization of local government of

province.

Definition Of Operational And Measurement Of Variable

Definition of operational from this research efficiency of local financial performance. Value

of efficiency that be produced from analysis has relative or only operative in range of unit

nest of economic activity that compared with application input and output of a kind or

equal. In accountancy , efficiency be declared as amount of consumption like input that will

produce amount of output. Based on principle of independence of region, where a region is

mention has self-supporting if they can to finance their main government needs, so

measurement the efficiency of finance in local government based on level of regional ability

in yield the original region income (PAD) with input as a routine expenditure that used by

local government in run operational of the activity. This matter is as according to statement

world bank (1988; 154) in Ibrahim (1996) that mention that independence of that region is

showed from ability PAD a region to covers their routine expenditure of the government

way. From that explanation, thus appointed several variables input and output that used to

measures efficiency of finance of region. There are 3 variable input and 2 variables output.

• variable input; In variable input that used in this method DEA is descendant from

variable of routine expenditure. Definition of routine expenditure is expense that have the

benefit just for one year budget and not increase on asset or wealth for local Governance.

The variable of this routine expenditure consists of:

1. Expense of official

2. Expense of operational

3. Expense of journey

4. Expense of maintenance.

• output variable; That taken as variable output in measurement of efficiency with method

DEA is the local original income (PAD) that consists of:

1. Tax of region

2. Retribution of region

3. Income from operation of region

4. Another PAD.

Instrument Analysis

The Analyzer that used to perform processing and analysis of data in this study are:

1. Data envelopment analysis (DEA)

2. Paired ample t-test analysis.

3. Analysis of variance (ANOVA).

E. RESULT DISCUSSION AND DATA ANALYSIS

In this section will be explained the result of this research that include two things, the first is

result of analysis efficiency of local government finance. Measurement of this efficiency

employ method of data envelopment analysis (DEA) by using some assumptions; First,

DEA model based on constant return to scale (crs), that consist of:

1. Variable input/output has radial with orientation in input and output. This model is relative, that means each unit automatically will compare their unit towards another unit that include in model. When a unit of work is measured on their performance, so at the time, it will involve of resource at the unit, concurrently involve resource in unit of work (job) concerned also another unit of work. So with that the efficiency will be mutual connecteds one unit with another.

2. The second, in this chapter will explained the result of difference test of two average financial efficiency of local government before and after implementation the performance base budgeting. Analyzer of test difference that used paired samples t-test. And from this analysis knowable what ther are differences average of efficiency before and after implementation the performance base budgeting.

Analysis of Efficiency

In first phase was be measured the financial efficiency of local government by using method

of data envelopment analysis (DEA). The Data that processed with this method as many as

22 reports of APBD realization from local government of province. These data were data

time series during 4 year, these divided to be 2 parts, the period of report before

implementation of ABK that was period 2000-2001 and period after implementation ABK

was period 2003 2004. Data of local government finance that used in this study comes from

local government that has completion report during 4 year period of observation, while data

of finance were not complete, it would eliminated from the list of sample.

The Process of efficiency analysis of province government finance was done by using

method DEA, and produced level of efficiency in 2 year periods before and 2 periods after

implementation ABK in every local government of province with range value of efficiency

from 0 up to 100%. The Region that achieve efficiency 100% will category as efficiency

region, but when area doesn't achieve 100% will category as inefficiency of local

government. To produce the level of efficiency of finance performance by using method

DEA was appointed 4 variables input and 4 variable output. The four variables output

consists of element of PAD that namely; tax of region, retribution, profit companies

possession of region, and another of PAD. And the 4 variables input consist of expense of

official, expense of goods, expense of journey and expenditure of operational. The Election

process of variable input/output this based in relation between variable that show the ability

of region in produce output as original income of region, by using variables input as proxy

from cost [expense] or routine expenditure that used by local government to run wheel of

government of the region. To give description more comprehensive, researcher will explain

and analyzed the result of measurement the efficiency of finance performance of local

government before and after implementation performances base budgeting (ABK).

Efficiency Before Implementation ABK (Year 2000-2001)

The Result of counting of efficiency of financial performance of region with data

envelopment analysis method in local government of level of province visible in table

appendix 1. it show that there are 10 local governments of province that has average best

efficiency, there are Riau, Lampung, West Java, Central Java, Yogya, East Java, South

Borneo, East Borneo, North Borneo, South Sulawesi, Bali and NTB. All of ten province

area have achieve efficiency of financial performance for maximum of 2 year successive, so it

can be category as area that can to produce the optimal PAD with make exploit the resource

of finance of region that available.

The Province that Include to area that most inefficiency occupied by Kalimantan Tengah

province (30,75%) province of Papua (35,06%) and province of Nanggro Aceh Darussalam

(42,83%), they all have level of average efficiency under 50%. This matter show that the

third of province can not has ability of region in produce PAD that can fulfill their local

government routine need. And if it related to independence of region, the third of this

province have dependence enough to central government in fulfils deficit of fund to run the

government. Furthermore, the zones that have low efficiency obvious are areas that have

internal conflict. Thus it can be pulled a reasonable excuse that the low existing efficiency

can be caused by the barrier of government activity in produce PAD because internal of

local government troubles.

From appendix1 also found 3 provinces that increasing the ranking of efficiency become

100% in the year 2001. There are Nusa Tenggara Timur, Sulawesi Selatan dan Sumatra Barat.

Furthermore the happening of the enhanced is caused because the happening of enhanced

of result PAD larger ones is compared enhanced of expense routine that is used in run wheel

of government. But there were any province that depreciation of efficiency from level 100%

to lower, that were province of West Nusa Tenggara, decreased to be 97,98%. Depreciation

of this efficiency is although a little bit is because of the depreciation of government ability

in stand for level of achievement the PAD from previous.

Efficiency Achievement After Implementation ABK ( 2003-2004)

Measurement of efficiency in phase after implementation of ABK take data of observation

from year 2003 - 2004, this matter is done because of completion the local finance that

reported to 2004. But data to 2005 do not yet complete reported by entire good regions. The

Summary of measurement the efficiency towards finance performance of local government

visible in appendix 2. In the measurement of financial efficiency of local government are

known there was 7 provinces or 31,8% from entire have average level of efficiency 100%.

Entire areas that achieve level of efficiency 100% that category as area that has ability

produces optimal PAD with input routine expenditure that taken outside. Besides that, this

zones are assumed have independence financial to funding the need routine of local

government with PAD that their produce, with assumption that routine expenditure or

permanent expense (fix cost) that were required by local government consists of the expense

of official, expense of goods, the expenditure of operational, and expenditure of the journey.

The low of efficiency level of financial performance inclined belong to regions that have

internal conflict like province of Papua that have level of average efficiency 26,27% and

province of middle Sulawesi with level of average efficiency in the amount of 37,55%. The

both of the region are identified as province that have financial efficiency of bottommost in

period. The low of efficiency level is influenced by not the balance of total of expense that

used to run the local government in produce PAD source of financing of local governance.

From the result of processing the data with DEA method also produced the data of change

the efficiency of financial performance of local government that caused existence of

applications performances base budgeting.

The result of measurement is visible in Appendix 3. From the explanation of the study

result, it can be pulled a conclusion that applications of performance base budgeting by local

government in Indonesia have not yet give the positive effect especially in the case of

enhanced the efficiency of financial performance of local government. So the finally in

condition real at courtyard, this matter can be clarified by limited the applications ABK since

year 2000 that were be socialization via PP No 105 in year 2000. And it appropriate to

previous researches that show that applications performance based budgeting was still have

many constraints like stipulating of the purpose and target that not good enough in

organization or between unit of organization, and it would increase the complexity of

problem. Sometime Indicator of performance sometimes incorrect to representation the

achieved of performance. Or, something Indicator of performance have too simplified

criteria in service performance of public sector that usually have multi dimension with

inexistence of consistency decision on applications the performance base budgeting, both of

appreciation for side that show enhanced of performance and on the contrary existence

punishment on failure in performance achievement.

Testing of Hypothesis

In this part will be explained the result of statistic from testing the average efficiency before

and after implementation the performances base budgeting. Data that used in the test of this

hypothesis average data of efficiency of financial performance that were produced from

measurement the efficiency with DEA method. These data are classified based on group of

local government that namely province. The data of each province government consists of

average data of efficiency before and average efficiency after implementation ABK. In

second hypothesis is done testing of average enhanced of efficiency after implementation the

ABK system, with compare average efficiency of financial of local government in period

before implementation ABK averagely efficiency after it. Because of the data that used in

hypothesis 2 have distributed normally, so the testing of this hypothesis employ paired

samples t-test method.

In second hypothesis declared that there was average enhanced the efficiency of financial

performance of province government after the implementation of performances base

budgeting. Because this hypothesis is one way hypothesis , the testing used one side (one

tailed). From the testing of paired sample t-test (appendix 4) on average difference of

financial performance efficiency of province government shows that value of t-test is -0,313

with value of t-table (0,95; 21) is1,721, so the value t-test < t-table. While p-value for test

one tail is 0,757/2 0,378. This value show that hypothesis null acceptable or equally

statistically show the average efficiency of financial performance of local government in

Indonesia didn`t increased significantly after implementation performance based budgeting

(ABK).

The Inferential of the rejected alternative hypothesis that was submitted by author, that was

described that is with implementation performance based budgeting in local government of

regency in Indonesia have not yet can influence in enhanced of efficiency financial

performance of local government. This matter is as according to the research was done by

Robinson and Brumby (2005) state that research in performance based budgeting did not yet

give a strong on success or effectiveness of this system.

From the result of discussion this study, the researcher recommends several things in about

implementation ABK as a effort to improve the performance of local government:

1. The importance of immediacy and agreement between central government and local government in run the system of performances base budgeting. The central government should be able to prepare the sets of equipment of performance based budgeting system comprehensively.

2. The local government necessary immediacy and openness of their organization perform the changes as one part of the process of applications ABK. Because implementation the system budgeting will bring many changes in culture of organization that oriented toward the result. If local government doesn't have immediacy and openness, so for certain applications ABK creat extravagance of expense only.

3. It`s necessary to composed a regulation that arrange the consistency on applications the the ABK, like existence of appreciation and reward for a success region that runs and report the realization of performances base budgeting well, on the contrary there must a punishment for local government that not run this system well.

4. It`s necessary to socialization better in the case of size of rule performance to various party in society, like one of them standard minimal service. That `s as one of efforts to enhanced of character with public in supervise performance of government.

F. THE CONCLUSION

Performance base budgeting is a system of arrangement and management budgeting of

government that orientation in achievement to the result or performance. A local budgeting

(APBD) is composed based on a target of performance that supposed by each unit of local

government in a period of governance authority. One of purpose and benefit of

implementation the performance based budgeting system in a financial is for increase the

efficiency and effective performance of government with focus on resources that strive to

critical output.

This study attempt to get obvious of evidence about the impact of implementation

performance base budgeting towards efficiency of financial performance on local

government. The conclusion of measurement and analysis in this research, it will describe

bellow:

1. The achievement the efficiency of financial performance on province government in this research based on local government independence in run the activity of operational of government. The Independence of local government is indicated by the ability of local government to fulfils the routine expenditure with potential finance that got self-supportingly that namely the region original income (PAD).

2. A local government was be category as self-supporting if PAD that their produced at least can fulfill the permanent expense (fix cost) of routine expenditure the run of the government operational. And if related with achievement of financial efficiency of local government, the area that achieve the financial efficiency in level of efficiency 100% it can be said have the characteristic of self-supporting region.

3. The Result of examine on local government of province shows that the process of implementation performances base budgeting in financial system in all local government of province not yet success to increase the efficiency of financial performance. That means up to second year since was implemented performance base budgeting in the year 2002 it can be said that applications performance base budgeting in local government of province have not yet achieve one of the goal of implementation ABK. The one of that goal was make performance of finance of local government become efficient.

REFERENCES

Barr, R.S., K.A. Killgo, T.F. Siems Dan S.Zimmel, 1999, Evaluating The Productive Efficiency And

Performance Of US Commercial Banks. Federal Reserves Bank Of Dallas, Research

Departement, Dallas-Texas, USA

Bastian, Indra. 2001. Akuntansi Sektor Publik Di Indonesia. BPFE Dan Pusat Pengembangan

Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Gadjah Mada. Yogyakarta

Bastian, Indra. 2006. Akuntansi Sektor Publik: Suatu Pengantar. Jakarta: Penerbit Erlangga.

GAO, 1993, Performance Budeting; State Experience And Implications For The Federal

Government.

Halim, Abdul 2001. Akuntansi Sektor Publik, Akuntansi Keuangan Daerah. Penerbit Salemba

Empat, Jakarta.

Halim, Abdul., (2001). “Bunga Rampai Manajemen Keuangan Daerah”. Jogjakarta: UPP AMP

YKPN

Hasanudin, Muhammad, Kinerja SMA Di Kab Brebes, Tegal Dan Kota Tegal Tahun Ajaran 2001-

2003: Penerapan DEA Dan Model Servqual, Tesis, Pasca Sarjana UGM.

Ibrahim Husen, “Elastisitas, Efisiensi, Efektivitas Dan Derajat Otonomi Keuangan Daerah, Tesis,

UGM.

Kepmen No. 29 Tahun 2002 Tentang Pedoman Pengurusan, Pertanggungjawaban Dan Pengawsan

Keuangan Daerah Serta Tata Cara Penyusunan Aanggaran Pendapatan Dan Belanja Daerah,

Pelaksanaan Tata Usaha Keuangan Daerah Dan Penyusunana Perhitungan Anggaran

Pendapatan Dan Belanja Daerah.

Kost, F.E Dan J.E Rosenwig, 1979, Organisation And Management: A System And Contingency

Approach, Mcgrawhill, USA.

Mardiasmo, 2002. Akuntansi Sektor Publik, Penerbit Andi, Yogyakarta.

Mardiasmo, 2002. Otonomi Dan Manajemen Keuangan Daerah, Penerbit Andi Yogyakarta.

Modul Pelatihan, Data Empelovment Analysis, PAU Studi Ekonomi UGM, Yogyakarta, 6-10

November 2000.

PP 105 Tahun 2000 Tentang Pengelolaan Dan Pertanggungjawaban Keuangan Daerah

________________, 2003. Undang-Undang No 17 Tahun 2003 Tentang Keuangan Negara

________________, 2004. Peraturan Pemerintah No 105 Tahun 2000 Tentang Peneglolaan Dan

Pertanggungjawaban Keuangan Daerah.

PENGARUH DESENTRALISASI FISKAL TERHADAP PELAYANAN

PUBLIK DAN EFISIENSI PENGGUNAAN DANA APBD PADA

KABUPATEN/KOTA DI PROPINSI LAMPUNG

Sudrajat

ABSTRACT

This research is to identify level of independence of a region and its effect to public services, and efficiency of using APBD fund, on the other side. The objects of this research are 10 regencies/municipality in Lampung province. This research is tested by multiple regression analysis. The results shows that average regencies/municipality in Lampung during period research have low independence. Besides, level of independence of a region is not related to public services. Keywords: desentralisasi fiskal, APBD, Lampung Province

A. PENDAHULUAN

Desentralisasi yang dilaksanakan di Indonesia memberikan ruang yang luas pada pemerintah

daerah termasuk masalah pengelolaan keuangan daerah baik di tingkat provinsi maupun di

tingkat kabupaten. Hal ini sejalan dengan dikeluarkannya UU No. 22 tahun 1999 tentang

pemerintah daerah dan UU No. 25 tahun 1999 tentang perimbangan keuangan antara pusat

dan daerah. Kedua peraturan tersebut kemudian disempurnakan dengan dikeluarkannya UU

No. 32 tahun 2004 tentang pemerintah daerah dan UU No. 33 tahun 2004 tentang

perimbangan keuangan antara pusat dan daerah. Desentralisasi merupakan tantangan

sekaligus peluang bagi pemerintah daerah di seluruh Indonesia. Daerah dengan potensi

pendapatan tinggi akan dipacu untuk membelanjakan pengeluaran secara bijaksana agar

kualitas pelayanan semakin meningkat. Sebaliknya daerah dengan potensi pendapatan

rendah yang selama ini sangat tergantung dengan transfer dari pusat akan mencari sumber

pembiayaan untuk membiayai belanjanya agar tidak mengurangi kualitas pelayanan.

Dosen Fakultas Ekonomi Jurusan Akuntansi Universitas Lampung

Tujuan desentralisasi adalah agar tidak terjadi pemusatan (sentralisasi) kekuasaan ditangan

pemerintah pusat dan agar kebijakan pemerintah sesuai dengan kondisi wilayah dan aspirasi

masarakat di daerah. Ananda (2002 dalam Kustini 2007) menjelaskan secara umum alasan

mengapa desntralisasi itu penting yaitu :

1. Dilihat dari sudut politik sebagai permainan kekuasaan, desentralisasi dimaksudkan untuk mencegah penumpukan kekuasaan pada satu pihak saja yang pada akhirnya dapat menimbulkan tirani.

2. Dalam bidang politik penyelenggaraan desentralisasi dianggap sebagai tindakan pendemokrasian untuk menarik rakyat ikut serta dalam pemerintahan.

3. Dari sudut teknis organisasi pemerintahan adalah semata mata untuk mencapai suatu pemerintahan yang efisien.

4. Dari sudut kultural densentralisasi diperlukan supaya perhatian dapat sepenuhnya ditumpahkan kepada kehususan suatu daerah, seperti geografis, keadaan penduduk, kegiatan ekonomi atau latar belakang sejarahnya.

5. Dari sudut kepentingan pembangunan ekonomi, desentralisasi diperlukan karena pemerintah daerah dapat lebih banyak dan secara langsung membantu pembangunan tersebut.

Kebijakan desentralisasi ditujukan untuk mewujudkan kemandirian daerah yang selama ini

terpasung karena sistem pemerintahan yang sentralistis. Berkaitan dengan desentralisasi

secara umum, diyakini bahwa desentralisasi fiskal akan meningkatkan kesejahteraan

masyarakat. Pendapat ini dilandasi oleh pandangan yang menyatakan kebutuhan masarakat

daerah terhadap pendidikan dan barang publik pada umumnya akan terpenuhi dengan lebih

baik dibandingkan bila langsung diatur oleh pemerintah pusat (OECD 1999). Pelimpahan

wewenang fiskal juga ditujukan untuk meningkatkan pertumbuhan ekonomi suatu negara.

Dalam skala mikro, pelimpahan wewenang keuangan diharapkan akan meningkatkan

pertumbuhan ekonomi daerah. Pengetahuan ini mendorong daerah untuk memilih jenis

pengeluaran yang tepat sehingga mampu menciptakan peluang investasi publik yang pada

gilirannya nanti dapat mempercepat laju pertumbhan ekonomi. Dengan demikian daerah

harus segera mengambil langkah-langkah serius agar berjalannya desentralisasi fiskal dapat

menghasilkan angka pertumbuhan ekonomi yang cukup signifikan.

Samosir (2005) menegaskan bahwa peningkatan pelayanan di bidang pendidikan dan

kesehatan merupakan keharusan yang tidak terhindarkan, sehingga diharapkan desentralisasi

fiskal ini akan menjadikan pelayanan yang lebih efisien dan adil melalui pemanfaatan

pengetahuan fiskal, dan juga merangsang partisipasi demokrasi yang lebih luas (Bird dan

Vaillancourt,2000. ) Apabila segi positif ini ditambah dengan sisi manfaat yang lain, seperti

peningkatan mobilisasi sumber-sumber dan pengenduran tekanan atas keuangan pusat,

peningkatan akuntabilitas dan peningkatan tanggung jawab pemerintah secara umum, maka

kebijakan desentralisasi akan sangat bernilai.

Berdasarkan pemaparan di atas permasalahan yang ada dirumuskan sebagai berikut :

a. Apakah otomoni daerah dan desentralisasi fiskal mampu meningkatkan, pelayanan

publik dan efektifitas penggunaan dana APBD pada kabupaten/kota di propinsi

Lampung?

b Apakah otonomi daerah dan desentralisasi fiskal dapat mewujudkan efisiensi

penggunaan dana APBD pada kebupaten/kota di propinsi Lampung ?

Hasil penelitian ini diharapkan dapat memberikan manfaat bagi pengembangan ilmu

pengetahuan dan kepentingan praktis di lapangan terutama pejabat pembuat keputusan pada

kabupaten/kota di propinsi Lampung. Adapun manfaat yang diharapkan dari penelitian ini

adalah memberikan bukti empiris mengenai implikasi otonomi daerah dan desentralisasi

fiskal terhadap kemandirian pemerintah daerah, pelayanan publik dan efektifitas plaksanaan

APBD pada kabupaten/kota di propinsi Lampung. Memberikan sumbangan pada

pengembangan ilmu akuntansi khususnya akuntansi sektor publik.

B. KERANGKA PEMIKIRAN DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS

1. Desentralisasi Fiskal di Era Otonomi Daerah

Desentralisasi merupakan sebuah alat untuk mencapai salah satu tujuan bernegara, terutama

memberikan pelayanan publik yang lebih baik dan menciptakan proses pengambilan

keputusan publik yang lebih demokratis (Sidik 2002). Desentralisasi akan diwujudkan dalam

pelimpahan kewenangan kepada tingkat pemerintahan untuk melakukan pembelanjaan,

kewenangan untuk memungut pajak (taxing power) terbentuknya anggota legislatif daerah yang

dipilih oleh rakyat, kepala daerah yang dipilih oleh rakyat dan adanya bantuan dalam bentuk

transfer dari pemerintah pusat.

Dorongan desentralisasi yang terjadi di berbagai negara didunia terutama dinegara-negara

berkembang, dipengaruhi oleh beberapa faktor, misalnya latar belakang atau pengalaman

suatu negara, peranannya dalam globalisasi dunia, kemunduran dalam pembangunan

ekonomi, tuntutan terhadap perubahan tingakt pelayanan masarakat, tanda-tanda adanya

disintergrasi di beberapa negara dan yang terkahir banyaknya kegagalan yang dialami oleh

pemerintah sentralistis dalam memberikan pelayanan masarakat yang efektif.

Secara umum konsep desentralisasi terdiri atas desentralisasi politik (political

decentralization), desentralisasi admisnistrasi, desentralisasi fiskal (fiscal decentralisation) dan

desenralisasi ekonomi (economic or market decentralisation). Khusus desentralisasi fiskal,

Bird dan Vaillancourt (2000) menyebutkan tiga variasi desentralisasi dalam kaitannya dengan

derajat kemandirian pengambilan keputusan yang dilakukan daerah. Pertama desentralisasi

berarti pelepasan tanggung jawab yang berada dalam lingkungan pemerintah pusat ke instansi

vertikal di daerah atau ke pemerintah daerah. Kedua delegasi yang berhubungan dengan

suatu situasi, yaitu daerah bertindak sebagai perwakilan pemerintah untuk melaksanakan

fungsi-fungsi tertentu atas nama pemerintah. Ketiga pelimpahan (devolusi) yang

berhubungan dengan sautu sitausi yang bukan saja bersifat implementasi tetapi juga

kewenangan untuk memutuskan apa yang perlu dikerjakan berada di daerah

Desentalisasi fiskal diyakini memberikan berbagai manfaat. Bahl (1999) menyebutkan

manfaat desentralisasi yang paling utama adalah kedekatan pemerintah pusat dengan rakyat

di daerah. Hal ini berakibat pada mudahnya suatu layanan dapat diakses oleh publik dengan

harga terjangkau. Manfaat lainnya adalah meningkatnya basis untuk penetapan pajak secara

komprehensif. Oates dalam Bird dan Vaillancourt (2000) menyatakan bahwa senjang tidak

terdapat skala ekonomis, penyediaan yang terdesentraliasasi atas pelayanan-pelayanan

pemerintah akan menghasilkan peningkatan kesejahteraan yang melimpah.

2. Desentralisasi Fiskal dan Kemandirian Daerah

Dana transfer dari pemerintah pusat ke daerah sangatlah dominan dan berjumlah lebih dari

70 % dari pendapatan daerah. Keterpuruhan perekonomian Indonesia pada saat krisis tahun

1998 merupakan salah satu faktor yang mendorong percepatan proses desentralisasi.

Dikeluarkannya UU No. 25 tahun 1999 tentang perimbangan keuangan pusat dan daerah

diharapkan dapat memperbaiki hubungan fiskal antara pemerintah pusat dan daerah dengan

merestrukturisasi sistem transfer intrapemerintahan. Salah satu perubahan signifikan dari

undang-undang tersebut adalah dihapuskannya dana subsidi daerah otonom (SDO) untuk

membayar gaji pegawai negeri sipil daerah dan program dana insttruksi presiden (Inpres).

Sebagai gantinya daerah akan diberikan Dana Alokasi Umum (DAU) yang memiliki fungsi

bukan hanya untuk membayar gaji pegawai daerah, tetapi juga digunakan untuk kepentingan

sekolah, kesehatan masarakat, penyediaan jalan dan air minum. Dengan demikian bahasan

utama dalam desentralisasi fiskal di Indonesia adalah DAU yang memberikan otonomi

kepada daerah dalam melakukan pembelanjaan dan mengatur aloaksinya.

Tingkat kemandirian fiscal pemerintah daerah didefinisikan sebagai kemampuan daerah

dalam membiayai belanja rutin dengan mendasarkan pada Pendapatan Asli Daerah (PAD).

Pendapatan Asli Daerah diperoleh dari optimalisasi potensi pendapatan daerah masing-

masing baik dari segi pajak dan retribusi maupun optimalisasi sumber daya alam. Dengan

adanya desentralisasi fiscal maka pemerintah daerah dipacu untuk mampu membiayai

pengeluaran rutin ini dari PADnya. Oleh karena itu pemerintah daerah harus

memperhatikan asas ekonomis, efektif, dan efisien dalam memberikan pelayanan pada

masyarakat.

3. Desentralisasi Fiskal dan Pelayanan Pulik

Salah satu manfaat desentralisasi fiskal sebagaimana diuraikan oleh Bahl (1999) adalah

semakin mudahnya akses terhadap pelayanan yang disediakan oleh pemerintah pusat karena

kewengannya sudah diserahkan ke daerah. Salah satu alasan penting untuk melakukan

transfer adalah pemberdayaan pemerintah daerah dalam melaksanakan fungsi-fungsi

pelayanan secara memuaskan. Rao (2000 dalam Kustini 2007) menyebutkan bahwa negara-

negara bagian yang lebih kaya di India, dengan kapasitas penerimaan mereka yang tingi, dapat

menyediakan standar-standar pelayanan umum yang lebih baik. Untuk mengimbangi sisi

lemah fiskal ini, diperlukan transfer dengan tujuan pemerataan.

Desentraliasi juga menghasilkan peningkatan interaksi, hubungan yang lebih dekat antara

masyarakat dan pemerintah daerah. Di lain pihak ini juga berarti meningkatnya tuntutan

masarakat terhadap perbaikan kualitas layanan pemerintah (IRDA, 2002). Karena

masyarakat kini merupakan pelaku kebijakan yang tidak dapat diabaikan, maka mereka dapat

secara langsung mengevaluasi kualitas layanan publik yang disediakan. Proses ini kemudian

membuka peluang bagi publik untuk memberikan umpan balik terhadap kinerja birokrasi

yang bertanggung jawab melaksanakan jasa layanan tersebut.

Riset empiris tentang pengaruh desentraliasi fiskal terhadap pelayanan publik dibeberapa

negara memang menunjukkan hasil berbeda-beda. Di Portogo Alegre, salah satu kota di

Brasil, ditemukan sautu fakta bahwa musyawarah yang dilakukan antara perwakilan

penduduk dan asoasiasi telah berhasil meningkatkan akses terhadap fasilitas air minun dan

tingkat partisipasi terhadap pendidikan dasar dua kali lipat. Bahkan, pertambahan

pendapatan daerah juga bertambah hampir 48% selama setahun 1989-1996 (Santos 1998

dalam Kustini 2007). Meskipun ada kesulitan dalam membatasi pengaruh penganggaran

dari faktor-faktor lainnya, tetapi terlihat dengan jelas bahwa terdapat pengaruh yang

mendasar terhadap pola alokasi sumber daya terhadap penduduk lokal terutama penduduk

miskin dan pengurangan terhadap kesalahan aloaksi sumber daya diatara kota yang ada di

brasil.

Hasil telaah Bank dunia terhadap 42 negara berkembang menemukan fakta bahwa ketika

pemeliharaan jalan didesentralisasikan, tingkat kerusakan jalan sangat berkurang dan kondisi

jalan menjadi lebih baik. Selain itu, biaya perkapita untuk pembangunan fasilias publik

berkurang empat kali lipat jika dilaksanakan dalam sistem desentralsiasi. Penelitian terhadap

121 proyek pembangunan fasilitas air minun dipedesaan yang didanai oleh berbagai agensi

menunjukkan bahwa proyek yang dibangun dengan melibatkan partisipasi msyarakat dalam

pemilihan dan pendesainan proyek lebih terawat dan terjaga dari pada proyek yang dibangun

oleh pusat. Pada penelitian ini pelayanan publik difokuskan pada pelayanan pemerintah

terhadap masyarakat yang paling mendasar yaitu pelayanan kesehatan dan pendidikan.

Berdasarkan hal di atas maka dikembangkan hipotesis sebagai berikut :

Ha1 : Desentralisasi fiskal berpengaruh terhadap tingkat pelayanan publik

Ha2 : Desentralisasi fiskal berpengaruh terhadap efisiensi penggunaan dana APBD.

C. DESAIN PENELITIAN

1. Pemilihan Sampel dan Sumber Data Sampel dalam penelitian ini adalah kabupaten/kota di propinsi Lampung. Data yang

digunakan dalam penelitian ini adalah laporan relaisasi APBD tahun 2001-2003 yang

bersumber dari Dirjen Anggaran Perimbangan Keuangan Pusat dan Daerah dan Badan Pusat

Statistik. Periode penelitian dibatasi dari tahun 2001 sampai tahun 2003, hal ini disebabkan

otonomi daerah dan desentralisasi fiskal di Indonesia baru dimulai tahun 2001.

2. Alat Analisis. Desentralisasi fiskal diproksikan dengan tingkat kemadirian daerah yang diukur dengan cara

membandingkan antara jumlah Pendapatan Asli Daerah dengan Total Pendapatan. Rasio

yang diperoleh akan menemukan derajat desentralisasi. Dengan asumsi bahwa pemerintah

derah memiliki kewengangan penuh terhadap belanjanya, semakin tinggi rasio tersebut

semakin tinggi pula tingakt desentralisasinya. Di indonesia hampir 75% total pengeluaran

negara secara langsung ditentukan oleh pusat dan hanya 10% ditransfer ke pemerintah

daerah yang pengunaannya juga dikendalikan oleh pusat.

Penelitian dalam menguji hipotesis menggunakan analisis regresi. Persamaan regresi yang

digunakan rumus sebagai berikut :

df = α + β1PP + β2EF + e

Keterangan:

df : Desentralisasi fiskal

β1 : Variabel Pelayanan Publik

β2 : Variabel Efisiensi Pengelolaan APBD

e : error term

Sebelum dilakukan pengujian hipotesis terlebih dahulu dilakukan pengujian asumsi klasik

yang terdiri atas :

1. Uji Normalitas 2. Uji Autokorelasi

D. HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN

1. Data Penelitian

Data yang digunakan dalam penelelitian ini bersumber dari Laporan Realisasi Anggaran

kabupaten/kota di propinsi Lampung selama tiga tahun yaitu tahun 2001 - 2003. Objek

penelitian adalah 10 kabupaten/kota di propinsi Lampung, sehingga penelitian ini

menggunakan semua populasi yang ada.

Sebelum dilakukan pengujian hipotesis dilakukan uji asumsi klasik untuk membuktikan

bahwa data yang digunakan memenuhi kriteria-kriteria pengujian regresi.

2. Uji Asumsi Klasik

a. Uji Normalitas Uji Normalitas bertujuan untuk mengetahui apakah nilai residual terdistribusi secara normal

atau tidak. Untuk mendeteksi normalitas digunakan pengujian nonparametric one sample

kolmogorov smirnov. Kriteria pengambilan kesimpulan dengan uji ini mendasarkan pada

nilai One sample Kolmogorov-Smirnov (K-S). Jika nilai Asymp. sig suatu variabel yang dihasilkan

oleh uji One sample Kolmogorov-Smirnov > α (0,05), dapat disimpulkan bahwa variabel tersebut

terdistribusi normal. Hasil uji normalitas sebagai berikut :

Tabel 1

Hasil Uji Normalitas

One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test

DF

BPUBLI

K

EFFISIEN

SI

N 30 30 30

Normal

Parametersa

Mean 2. 96489E7

835,686.

7667 8. 4619E8

Std. Deviation 2. 906547E7

554,018.

66453 3. 25570E8

Most Extreme

Differences

Absolute . 268 . 105 . 382

Positive . 268 . 103 . 229

Negative -. 154 -. 105 -. 382

Kolmogorov-Smirnov Z 1. 469 . 575 2. 092

Asymp. Sig. (2-tailed) . 727 . 896 . 890

Dari tabel 1 tersebut dapat diketahui bahwa semua variabel penelitian terdistribusi secara

normal karena memiliki nilai Asymp. Sig yang lebih besar dari α (0,05).

b. Uji Autokorelasi

Autokorelasi berarti adanya korelasi antara kesalahan pengganggu pada suatu periode (t)

dengan kesalahan pengganggu pada periode sebelumnya (t-1). Data yang digunakan dalam

penelitian mengandung data time series sehingga harus terbebas dari masalah autokorelasi.

Pengujian autokorelasi dilakukan dengan uji Durbin Watson dan diperoleh nilai dl = 1,391

dan du = 1,600.

Hasil analisis data uji Durbin Watson adalah sebagai berikut :

Tabel 2

Hasil Uji Autokorelasi

Model Summaryb

Model R R Square

Adjusted R

Square

Std. Error of

the Estimate

Durbin-

Watson

1 . 040a . 002 -. 034 2. 955631E7 1. 741

Pada tabel 2 diperoleh nilai DW sebesar 1,741. Karena dl < d > 4-du maka dapat

disimpulkan bahwa variabel dalam penelitian ini terbebas dari masalah autokorelasi.

3. Uji Hipotesis

a. Kemandirian Daerah Dalam hal ini kemandirian daerah diproksikan dengan tingkat desentralisasi fiscal.

Desentralisasi fiskal merupakan tingkatan kemampuan pemrintah daerah dalam memenuhi

kebutuhan pendanaannya dibandingkan dengan total penerimaan yang diperoleh pemerintah

daerah tersebut. Dengan demikian tingkat desentralisasi merupakan perbandingan antara

Pendapatan Asli Daerah dengan total Pendapatan Daerah. Berdasarkan data yang diperoleh

tingkat desentralisasi fiscal yang menggambarkan kemandirian daerah pada kabupaten kota di

propinsi Lampung adalah sebagai berikut:

Tabel 3. Tingkat Kemandirian Daerah Kabupaen/Kota Di Propinsi Lampung

KABUPATEN

PAD TTL PEND DF PAD TTL PEND DF PAD TTL PEND DF

B.Lampung 23.696,67 224.668,35 0,10547 31.586,28 283.955,18 0,111236851 35.511,80 351.473,96 0,10104

Way kanan 1.218,34 130.046,72 0,00937 2.680,22 161.822,09 0,016562757 0 - 0,00000

T.Bawang 2.195,50 140.527,14 0,01562 4.747,95 204.894,88 0,023172614 6.862,73 268.676,59 0,02554

Tanggamus 2.244,59 184.233,56 0,01218 3.170,99 251.530,41 0,012606786 7.559,08 325.669,17 0,02321

L.Timur 2.696,06 215.615,90 0,01250 3.521,08 278.414,41 0,012646903 0 - 0,00000

L.Utara 4.562,01 239.039,30 0,01908 6.090,06 246.910,55 0,024665046 7.863,21 290.636,56 0,02706

L.Tengah 7.064,16 278.774,74 0,02534 8.521,04 336.143,04 0,025349446 10.125,01 395.630,64 0,02559

L.Selatan 9.811,72 285.145,95 0,03441 9.519,59 312.442,17 0,030468326 11.928,10 385.486,42 0,03094

L.Barat 2.054,02 128.229,02 0,01602 3.978,84 181.149,65 0,021964381 5.394,42 203.344,43 0,02653

Metro 4.478,01 134.538,36 0,03328 7.198,01 148.363,29 0,048516112 10.098,04 166.621,65 0,06060

20032001 2002

Pada tabel 3 diketahui bahwa rata-rata tingkat kemandirian daerah sangat rendah yaitu

dibawah 5%, hanya kota Bandar Lampung yang memiliki tingkat kemandirian daerah sebesar

10%. Kondisi ini menunjukkan kurangnya tingkat kemampuan pemerintah daerah dalam

menggali potensi daerahnya untuk menghasilkan Pendapatan Asli Daerah yang tingga.

Sebagian besar penerimaan Pendapatan Asli Daerah berasal dari pajak dan retribusi daerah

sedangkan sisanya merupakan bagian dari keuntungan BUMD.

Apakah rendahnya tingkat kemandirian daerah ini berpengaruh terhadap pelayanan publik

utama yang diproksikan dengan bagian pos belanja pendidikan dan belanja kesehatan?

Pengujian yang telah dilakukan menunjukkan hasil sebagai berikut :

Tabel 4. Hasil Uji Regresi

Model

Unstandardized

Coefficients

Standardized

Coefficients

t Sig. B Std. Error Beta

1 (Constant) 2. 790E7 9. 882E6 2. 823 . 009

BPUBLIK 2. 097 9. 907 . 040 . 212 . 834

a. Dependent Variable: DF

Berdasarkan hasil pengujian diperoleh nilai signifikan sebesar 0,834 yang berarti > α sehingga

hipotesis yang menyatakan desentralisasi fiscal berpengaruh terhadap belanja pelayanan

public ditolak.

Hasil pengujian ini menunjukkan bahwa belanja public yang diproksikan dengan belanja

kesehatan dan belanja pendidikan tidak hanya dibiayai dengan PAD tetapi lebih tergantung

dengan dana yang berasal dari pemerintah pusat berupa Dana Alokasi Umum (DAU).

Dengan demikian dari pengujian ini dapat ketahui bahwa desentralisasi fiscal yang dicapai

belum mampu untuk memenuhi kebutuhan pokok masyarakat.

b. Efisiensi APBD Efisiensi merupakan perbandingan antara out put dengan in put. Dalam pengelolaan

keuangan daerah efisiensi dapat diketahui dengan membandingkan antara realisasi anggaran

pendapatan dengan realisasi anggaran belanjannya.

Tingkat efisiensi yang dicapai oleh kebupaten/kota di propinsi Lampung selama periode

pengamatan adalah sebagai berikut :

Tabel 5. Tingkat Efisensi Kab/Kota di Propinsi Lampung

KABUPATEN

PEND TTL BELANJA EFFISIENSI PEND TTL BELANJA EFFISIENSI PEND TTL BELANJA EFISIENSI

B.Lampung 224.668,35 220.674,82 0,98222 283.955,18 278.137,64 0,97951 351473,96 359.397,62 1,02254

Way kanan 130.046,72 100.231,51 0,77073 161.822,09 158.955,19 0,98228 0 0 0,00000

T.Bawang 140.527,14 140.927,26 1,00285 204.894,88 187.177,32 0,91353 268676,59 266.334,27 0,99128

Tanggamus 184.233,56 172.799,47 0,93794 251.530,41 265.044,30 1,05373 325669,17 308.103,53 0,94606

L.Timur 215.615,90 213.103,16 0,98835 278.414,41 260.026,00 0,93395 0 0 0,00000

L.Utara 239.039,30 238.463,91 0,99759 246.910,55 239.738,53 0,97095 290636,56 296.769,18 1,02110

L.Tengah 278.774,74 280.889,89 1,00759 336.143,04 308.153,86 0,91673 395630,64 412.429,53 1,04246

L.Selatan 285.145,95 270.890,64 0,95001 312.442,17 304.801,51 0,97555 385486,42 399.517,56 1,03640

L.Barat 128.229,02 122.075,62 0,95201 181.149,65 167.653,04 0,92549 203344,43 206.076,11 1,01343

Metro 134.538,36 107.812,41 0,80135 148.363,29 135.636,43 0,91422 166621,65 182.431,07 1,09488

20032001 2002

Dari Tabel 5 diketahui pada tahun 2001 dan 2002 rata-rata tingkat efisiensi cukup tinggi

karena sebagian besar kabupaten/kota memiliki prosentasi dibawah 100%. Tetapi pada

tahun 2003 sebagian besar kabupaten/kota memiliki efisiensi yang rendah karena memiliki

prosentase diatas 100%. Hal ini menunjukkan bahwa pada tahapan awal pemberlakuan

otonomi daerah semua kabupaten/kota berusaha untuk mengetatkan belanja sesuai dengan

anggarannya akan tetapi pada tahun berikutnya muncul kecenderungan pembengkakan atas

belanja yang telah dianggarkan. Kondisi ini menunjukkan bahwa telah terjadi selisih kurang

anggaran untuk tahun-tahun yang memiliki efiseinsi rendah karena total belanja lebih besar

dari total pendapatanya.

Apakah tingkat kemandirian daerah berpengaruh terhadap efiseinsi pengelolaan dana APBD,

hasil analisis data menunjukkan sebagai berikut :

Tabel 6

Hasil Uji Hipotesis

Coefficientsa

Model

Unstandardized

Coefficients

Standardized

Coefficients

t Sig. B Std. Error Beta

1 (Constant) 7. 566E8 8. 394E7 9. 014 . 000

DF 3. 022 2. 038 . 270 6. 482 . 019

a. Dependent Variable: EFFISIENSI

Berdasar hasil pengujian menunjukkan bahwa kemandirian daerah berpengaruh terhadap

efiseinsi pengelolaan dana APBD (karena sig < α). Dengan nilai konstansa yang bertanda

positif menunjukkan bahwa semakin tinggi tingkat kemandirian daerah maka semakin efisien

daerah tersebut. Hal ini menunjukkan bahwa desentralisasi fiscal yang merupakan salah satu

tujuan dari otonomi daerah telah mampu menciptakan efisiensi pengelolaan dana APBD.

E. SIMPULAN DAN SARAN

Berdasarkan hasil penelitian dapat disimpulkan sebagai berikut :

1. Rata-rata kabupaten/kota di propinsi Lampung selama tahun pengamatan memiliki tingkat kemandirian daerah yang sangat rendah. Hal ini ditunjukkan dengan tingkat kemandirian daerah yang dibawah 5%. Rendahnya tingkat kemandirian daerah ini disamping menunjukkan masih besarnya tingkat ketergantungan pemerintah daerah pada pemerintah pusat juga mengindikasikan potensi pemerintah daerah belum digali secara maksimal sehingga berpengaruh pada PAD yang rendah.

2. Tidak adanya pengaruh yang signifikan antara tingkat kemandirian daerah dengan belanja pelayanan publik (belanja pendidikan dan belanja kesehatan) menunjukkan bahwa pos belanja publik tidak cukup hanya dibiayai dengan PAD tetapi masih memerlukan atau bahkan sebagian besar dibiayai dengan menggunakan dana dari pemerintah pusat yaitu DAU.

3. Efisiensi pengelolaan APBD pada awal-awal otonomi daerah menunjukkan angka yang cukup baik atau tingkat efisiensi yang cukup tinggi akan tetapi ada kecenderungan berkurangknya tingkat efisiensi pada tahun berikutnya, hal ini mengindikasikan adanya SIKPA dalam LRA.

DAFTAR PUSTAKA

Bahl, Robert & Samuel Nunn. 1999. The Impact Of Capital Spending On Municipal Operating

Budgets. Public Budgeting & Finance (Summer) 32-47

Bird, Richard M dan Francois Vaillancourt. 2000. Fiscal Decentralization in Developing Countries.

Jakarta. Gramedia Pustaka Utama

Indonesia Rapid Decentralizaton Appraisal (IRDA). 2002. Sinopsis Hasil Penelitian

Kustini. 2007. Pengaruh Desentralisasi Fiskal terhadap PAD dan Belanja Aparatur dan

Belanja Publik Kabupaten/Kota di pulau Jawa. Thesis UGM. Yoyakarta

Republik Indonesia, 1999. UU No 22 Tahun 1999 Tentang Pemerintahan Daerah.

---------, 1999. UU No. 25 Tahun 1999 tentang Perimbangan Keuangan Antara Pemerintah

Pusat Dan Daerah.

---------, 2000. Peraturan Pemerintah Republik Indonesia No. 105 Tahun 2000 tentang

Pengelolaan Dan Pertanggungjawaban Keuangan Daerah.

---------, 2002. Keputusan Menteri Dalam Negeri No. 29/2002 tentang Pedoman

Pengurusan, Pertanggungjawaban Dan Pengawasan Keuangan Daerah Serta Tata

Cara Penyusunan APBD, Pelaksanaan Tata Usaha Keuangan Daerah Dan

Penyusunan Perhitungan APBD.

---------, 2004. Undang-Undang Republik Indonesia No. 32 Tahun 2004 tentang

Pemerintah Daerah.

---------, 2004. UU No. 33 tentang Perimbangan Keuangan Antara Pemerintah Pusat Dan

Pemerintah Daerah.

---------, 2005. Peraturan Pemerintah Rebublik Indonesia No. 58 tahun 2005 tentang

Pengelolaan Keuangan Daerah.

---------, 2005. UU No. 24 tahun 2005 tentang Standar Akuntansi Pemerintahan.

---------, 2006. Peraturan Menteri Dalam Negeri No. 13 tahun 2006 tentang Pedoman

Pengelolaan Keuangan Daerah.

Samosir, Agunan P. 2005. Studi Dampak Sosial Ekonomi Dan Evaluasibelanja Daerah Dan Proyek

Pembangunan. Bunga Rampai Hasil Penelitian. 2004. Bapekki Depkeu.

Sidik, Machfud, B. Raksasa Mahi, Robert Smanjutak & Bambang Brojonegoro 2002. Dana

Alokasi Umum-Konsep, Hambatan dan Prospek di Era Otonomi Daerah; Peneribit

Buku Kompas

KAJIAN TEORITIS VALUE RELEVANCE INFORMASI AKUNTANSI

(BERDASARKAN HASIL SURVEY IFAC)

Liza Alvia

ABSTRACT

This research intends to theoritically investigate value relevance of accounting information based on

International Federation of Accountant (IFAC) survey. Inconclusive results of accounting information value

relevance studies have made a diverse response from various circles. One response has been conducted by

IFAC. Using on line survey of 155 accountants from 118 country within the last 5 years.

This survey aimed to determine the development of the financial reporting of state and know how usefulness,

relevance, reliability, and understandability of financial statements currently viewed from the perspective of

providers of financial statements, independent auditors, users of financial statements, standard-makers,

government, and academic. The result shows that financial reports are still useful, has value relevance,

reliable, and easy to understand.

Key words: accounting information, value relevance, usefulness, relevance, reliability, and

understandability.

A. PENDAHULUAN

Kajian penelitian seputar relevansi nilai (value relevance) informasi akuntansi sepertinya selalu

mendapat perhatian dari berbagai kalangan baik dari kalangan akademisi, pembuat kebijakan,

penyedia laporan keuangan, maupun pengguna informasi akuntansi. Hal ini terbukti sejak

tahun 1963, Gibson (dalam Bruns, 1964), melakukan penelitian tentang kegunaan informasi

akuntansi dalam pengambilan keputusan investor, hingga hasil survey on-line yang dilakukan

oleh International Federation of Accountants (IFAC) periode Juni-Juli 2007 dan Agustus-Oktober

Dosen Fakultas Ekonomi Jurusan Akuntansi Universitas Lampung

2007, mengenai kegunaan laporan keuangan dari perspektif pembuat kebijakan, penyedia

laporan keuangan, auditor independen, akademisi, dan pengguna laporan keuangan. Dari

sekian banyak penelitian yang dilakukan oleh peneliti yang mengangkat issue tentang relevansi

nilai dilatarbelakangi oleh banyaknya klaim dan keprihatinan yang dilontarkan dari berbagai

kalangan masyarakat akuntansi (terutama kalangan masyarakat Amerika Serikat) terhadap

laporan keuangan berbasis historical cost yang diklaim telah kehilangan sebagian besar

relevansinya terutama bagi investor.

Hasil penelitian yang diperoleh tidak menunjukkan hasil yang konsisten sejak tahun awal hingga saat ini. Penelitian mengenai manfaat laporan keuangan, khususnya manfaat informasi laba bagi investor, mulai dilakukan oleh Ball dan Brown (1968) yang menguji hubungan arah perubahan laba dengan return saham. Penelitian ini cukup penting karena merupakan usaha awal yang mencoba memasukkan variabel informasi laba akuntansi dalam model penilaian saham. Bukti yang diperoleh menunjukkan terdapat hubungan antara arah perubahan laba dan return saham, sehingga disimpulkan informasi laba bermanfaat (memiliki kandungan informasi) bagi investor. Bruns, 1968, menemukan bahwa informasi akuntansi tidak relevan dalam pengambilan keputusan, hal ini disebabkan karena perubahan informasi akuntansi tersebut tidak menyebabkan perubahan dalam pengambilan keputusan oleh investor. Sementara Lev dan Zarowin, 1995 (dalam Linda dan Fazli, 2005) meneliti kegunaan informasi laba dan arus kas operasi dibandingkan dengan total informasi yang ada di pasar, dengan periode pengamatan selama 20 tahun (1977-1996). Penemuannya mengindikasikan hubungan cross sectional model return, yaitu hubungan pelaporan laba akuntansi dan arus kas operasi dengan return saham mengalami penurunan selama 20 tahun masa pengamatan.

Temuan tersebut tidak sejalan dengan Francis dan Schipper (1999), menguji perubahan

relevansi nilai angka-angka akuntansi selama periode 1952-1994. Temuan yang didasarkan

kepada pendekatan harga menunjukkan peningkatan relevansi nilai gabungan dari earnings

dan nilai buku. Konsisten dengan temuan Collins et all. (1997), menemukan hal yang sama,

yaitu penurunan relevansi nilai dari informasi earnings dan peningkatan relevansi nilai dari

nilai buku sepanjang waktu.

Selanjutnya Ely dan Waymire, 1999 (dalam Warsidi, 2005) menguji perubahan nilai angka-

angka akuntansi selama masa berdirinya berbagai badan penyusun standar di Amerika

Serikat. Bukti yang didasarkan kepada model harga menunjukkan peningkatan relevansi nilai

dari era APB (1960-1973) sampai dengan era FASB (1974-1993).

Penelitian lain dilakukan oleh Fisher dan McGowan, 1983 dan Demsetz, 1997, 1999, dalam

Salvary, 2003, menemukan bahwa data akuntansi keuangan memiliki kandungan informasi

yang lebih rendah dibandingkan data lainnya. Hal ini mendukung hipotesis yang diajukan

oleh Salvary bahwa data akuntansi keuangan tidak cukup berguna dalam pengambilan

keputusan ekonomi.

Lako (2005) menyatakan bahwa studi empiris value relevance di Amerika Serikat (AS)

melaporkan bukti-bukti empiris yang saling bertentangan. Collins et al. (1997), Francis dan

Schipper (1999) dan Brief dan Zarowin, 2002 (dalam Lako, 2005) melaporkan bahwa

relevansi nilai informasi akuntansi untuk pasar saham tidak menurun dari waktu ke waktu.

Sebaliknya Amir dan Lev (1996), Brown et al. (1999), Lev dan Zarowin (1999) dan Easton

dan Sommers (2003) (dalam Lako, 2005) justru memberikan bukti empiris bahwa relevansi

nilai informasi akuntansi cenderung menurun dari waktu ke waktu. Sejumlah studi value

relevance yang menggunakan setting perusahaan publik dari sejumlah negara anggota

International Accounting Standards (berbasis IAS atau GAAP domestik) juga belum memberikan

bukti yang konklusif (Ali dan Hwang 2000, Jaggi dan Li 2002, dan Bartov et al. 2002, dalam

Lako 2005). Sementara studi value relevance di Indonesia (Warsidi 2005, Linda dan Fazli 2005,

Rahmawati 2006) melaporkan bahwa relevansi nilai informasi akuntansi cukup tinggi

(berkisar 15%-75%) dan cenderung meningkat selama 1990-2001 (kecuali 1998).

Hasil terbaru yang dikeluarkan oleh IFAC, melakukan survey on-line terhadap berbagai pihak

yang berkepentingan terhadap laporan keuangan dari pada bulan Juni-Juli 2007 dan bulan

Agustus-Oktober 2007, menemukan bahwa sebagian besar kalangan (penyusun standar,

penyedia laporan keuangan, pemerintah, akademisi, auditor independen, dan pengguna

pengguna laporan keuangan) mengatakan bahwa laporan keuangan masih sangat diperlukan

keberadaannya dalam pengambilan keputusan ekonomi.

Ketidakkonsistenan hasil-hasil penelitian tersebut melatarbelakangi penulis untuk mengkaji

secara teoritis hasil penelitian tersebut, terutama hasil terbaru yang diperoleh dari survey on-line

yang dilakukan oleh IFAC, dari perspektif Statement of Financial Accounting Concepts No. 2

(SFAC No. 2).

B. KERANGKA PEMIKIRAN DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS

Laporan keuangan adalah alat utama perusahaan untuk menyampaikan informasi akuntansi

kepada pihak luar perusahaan. Tujuan utama pelaporan keuangan adalah menyediakan

informasi yang relevan bagi investor, kreditor, dan pengguna lainnya. Sebagaimana

dinyatakan oleh FASB (1978) dalam Statement of Financial of Accounting Concepts No. 1 (SFAC

No. 1) menetapkan tujuan utama pelaporan keuangan yaitu penyediaan informasi yang

relevan bagi pengambilan keputusan investor.

FASB mendefinisikan informasi yang relevan sebagai informasi yang mengakibatkan

timbulnya perbedaan. Informasi yang relevan dapat memperteguh, atau sebaliknya

melemahkan, ekspektasi penggunanya dalam pengambilan keputusan. Beaver,1986 (dalam

Warsidi, 2005) telah memberikan definisi relevansi nilai sebagai kemampuan menjelaskan

(explanatory power) dari informasi akuntansi dalam kaitannya dengan nilai perusahaan.

Francis dan Schipper (1999) memberikan empat alternatif interpretasi atas relevansi nilai

informasi laporan keuangan, yaitu: 1) Apakah infomasi laporan keuangan mempengaruhi

harga saham, dengan melihat nilai instrinsik saham menuju harga saham penutupan, 2)

Informasi keuangan memiliki relevansi nilai jika informasi tersebut berisi variabel-variabel

yang digunakan dalam model penilaian dalam memprediksi variabel-variabel tersebut, 3)

Nilai relevan akan diukur oleh kemampuan informasi laporan keuangan untuk mengubah

semua informasi yang ada dalam pasar. Untuk melihat relevansi nilai nilai ini dengan

menggunakan hubungan statistik antara informasi keuangan dengan market value, 4) Jika

hubungan statistik antara informasi keuangan dengan market value menurun sejalan dengan

waktu (over time), dan relevansi nilai dari informasi selain akuntansi meningkat.

Selanjutnya, FASB (1980) melalui Statement of Financial Accounting Concepts No. 2 (SFAC No. 2)

menetapkan karakteristik-karakteristik kualitatif yang harus dimiliki informasi akuntansi

dengan menyatakan bahwa kualitas yang membedakan antara informasi yang ”lebih baik”

(lebih bermanfaat) dengan informasi yang ”kurang baik” (kurang bermanfaat) terutama

terletak pada kualitas relevansi dan reliabilitas ditambah dengan beberapa karakteristik

lainnya yang menopang kualitas tersebut. Pembahasan lebih mendalam akan karakteristik

relevansi dan reliabilitas informasi akuntasi akan lebih mudah dipahami jika kita

menggunakan gambar hierarki karakteristi kualitatif akuntansi yang dihasilkan oleh FASB

pada Gambar 1 di bawah ini.

FASB membedakan antara kualitas khusus pemakai dan kualitas khusus keputusan. Kualitas

khusus pemakai memfokusan pada kualitas-kualitas yang berhubungan dengan pengambil

keputusan. Sedangkan kualitas khusus keputusan berhubungan dengan siapa pemakai

keuangan karena semua pemakai menginginkan karakteristik tersebut.

Kualitas khusus keputusan utama adalah relevan dan keterandalan. Agar informasi menjadi

relevan, informasi harus disajikan tepat waktu (timeliness), dan harus memiliki nilai prediksi

(predictive value), nilai umpan balik (feedback value) atau keduanya. Agar dapat diandalkan,

informasi harus menyajikan transaksi dan kejadian yang seharusnya (representational faithfulness),

dapat diperiksa (verifiable) dan netral (neutral). Dapat diperbandingkan (comparability) termasuk

konsistensi (consistency) adalah kualitas sekunder yang saling mempengaruhi dengan elemen

kualitas relevan dan keterandalan untuk memberikan informasi yang lebih berguna (FASB,

SFAC No. 2, 1980, par 33).

Walaupun informasi keuangan harus relevan dan handal agar berguna, informasi dapat

memiliki kedua karakteristik pada tingkatan tidak selalu sama. Ikatan Akuntansi Indonesia

(1999, hal 8) menyatakan keseimbangan diantara berbagai karakteristik sering diperlukan.

Pada umumnya, tujuannya adalah untuk mencapai suatu keseimbangan yang tepat untuk

meningkatkan kegunaannya. Namun bila salah satu dari kedua sifat utama hilang maka

informasi menjadi tidak berguna.

Karakteristik Kualitas Utama

Karakteristik kualitas utama (primary qualitative characteristics) yang membuat informasi

akuntansi bermanfaat adalah relevance dan reliability. Kedua karakterstik ini disebut kualitas

utama disebabkan informasi harus memiliki dua kualitas ini untuk menjadi bermanfaat.

Relevan (Relevancy)

Agar bermanfaat, informasi harus relevan untuk memenuhi kebutuhan pemakai dalam proses pengambilan keputusan. Informasi memiliki kualitas relevan jika dapat mempengaruhi keputusan dengan membantu pemakai untuk memprediksi dari hasil kajadian masa lalu dan masa kini untuk menegaskan atau mengoreksi harapan-harapan sebelumnya. Karenanya, informasi akan berguna jika disajikan tepat waktu. Informasi yang demikian dapat mengurangi tingkat ketidakpastian tentang hasil keputusan yang telah dibuat dan menegaskan yaitu memperkuat atau memperlemah harapan sebelum informasi disajikan atau mengubah keputusan dengan munculnya informasi baru (FASB, SFAC No 2, 1980, par 49).

Nilai prediksi (predictive value) dan nilai umpan balik (feedback value) adalah dua komponen

dari relevan. Informasi dapat memberi pengaruh pada satu keputusan dengan menambah

atau memperbaiki kemampuan pembuat keputusan untuk memprediksi - nilai prediksi.

Sebagai contoh, jika dilaporkan laba per lembar saham akan membantu memprediksi bagi

pemberi pinjaman yang ada, dan juga laba per lembar saham memiliki nilai prediksi bagi

seorang pegawai bank untuk satu pinjaman bank. Informasi dapat mempengaruhi satu

keputusan untuk tetap melakukan atau memperbaiki harapan pembuat keputusan

sebelumnya – nilai umpan balik. Sebagai contoh, Jika dilaporkan laba per lembar saham yang

dikonfirmasikan pada harapan para pemegang saham tentang kemampuan perusahaan

memperoleh laba perlembar saham atau menyebabkan pemegang saham merubah

harapannya, tentunya laba per lembar saham telah memberikan nilai umpan balik kepada

pemegang saham. Sering informasi memberikan keduanya sekaligus, sebab pengetahuan

tentang hasil dari suatu tindakan yang baru diperoleh secara umum akan memperbaiki

kemampuan pembuat keputusan untuk memprediksi hasil seperti itu dimasa akan datang.

Ketepatan waktu (Timeliness) adalah komponen ketiga dari relevan. Jika informasi

akuntansi diharapkan mampu mempengaruhi satu keputusan, informasi harus tersedia pada

saat keputusan itu dibuat. Ketepatan waktu itu sendiri tidak dapat membuat informasi

menjadi relevan, tetapi tanpanya, informasi tidak menjadi relevan. Terdapat banyak situasi

yang harus dipertimbangkan bagi informasi akuntansi yang presisi sebagai informasi yang

tepat waktu. Sebagai contoh, walaupun laporan keuangan interim (kuartalan) biasanya kurang

lengkap dan kurang presisi dari pada laporan keuangan tahunan, tetapi ia lebih tepat waktu.

Keterandalan (Reliability) Keterandalan merupakan kualitas informasi yang menjamin bahwa informasi bebas dari

pengertian dan kesalahan yang menyesatkan, penyimpangan dan secara jujur menyajikan apa

yang hendak disajikan. FASB, SFAC No 2 par 64 menyatakan bahwa informasi yang

disediakan dalam pelaporan keuangan merupakan hasil taksiran atau perkiraan bukan

ketepatan yang absolut, dalam pengukuran terdapat banyak perkiraan, klasifikasi, akumulasi,

keputusan yang subjektif dan alokasi.

Ungkapan yang jujur (Representational faithfulness) berarti bahwa terdapat kesesuaian

antara satu ukuran keuangan atau penjelasan dan phenommena aktivitas ekonomi yang

diukur atau dijelaskan. Dalam akuntansi, sumber-sumber ekonomi, kewajiban dan kejadian-

kejadian yang membawa perubahan sumber-sumber dan kewajiban-kewajiban dinyatakan

dalam laporan keuangan.

Daya Uji (Verifiability) meningkatkan jaminan bahwa pengukuran-pengukuran akuntansi

menyatakan apa yang terukur pada saat itu. Statement of Financial Accounting Concept No. 2

menyatakan bahwa “verifiable financial accounting information provides results that would be substantially

duplicated by independent measurers using the same measurement methods.” Dengan itu, verifikasi

menekankan satu konsensus diantara para akuntan dalam pengukuran kejadiankejadian

ekonomi dan cara untuk melaporkannya.

Relevance Versus Reliability

Informasi akuntansi harus mempunyai kedua tingkat relevan dan reliabilitas untuk dapat

dikatakan sebagai informasi yang bermanfaat dalam pembuatan keputusan. Relevansi dan

reliabilitas sering bertentangan satu sama lainnya. Adalah hal yang yang perlu dalam beberapa

situasi untuk menurunkan tingkat relevansi agar dapat meningkatkan reliabilitas atau

menurunkan tingkat reliabilitas agar meningkatkan relevansi.

Karakteristik Kualitas Kedua

Walupun informasi harus memiliki kandungan relevan dan reliabitas agar dapat menjadi

informasi yang berguna, karakteristik lainnya juga diperlukan. Karakteristik kedua pada

peragaan 2 adalah neutrality dan comparability. Karakteristik ini diklasifikasikan sebagai

karakteristik yang ke dua disebabkan kualitas infor-masi ini diperlukan, tetapi tidak sebegitu

pentingnya dibanding dengan relevan dan reliabilitas.

Netral (Neutrality) berarti bahwa informasi akuntansi harus netral, atau tidak memihak

yang memberikan dampak pada perilaku para pengguna informasi. Oleh karena informasi

akuntansi memberi pengaruh terhadap lingkungannya, maka dipandang penting bahwa

informasi akuntansi harus bersifat netral atau tidak bias. Sementara, laporan keuangan

terdukung pada satu konsekwensi ekonomi umum, seperti alokasi sumber kekayaan, oleh

karenanya informasi harus bersifat netral dari segala konsekwensi lainnya. Sebagai contoh,

laporan keuangan tidak harus terdukung oleh pencapaian tujuan ekonomi khusus, seperti

peningkatan usahausaha penelitian dan pengembangan yang dilakukan oleh perusahaan.

Daya Banding (Comparability) berarti kebergunaan informasi akuntansi dalam

pengambilan keputusan akan jadi meningkat jika informasi tersebut dapat diperbandingkan

dengan informasi yang sama dari entitas akuntansi yang lain atau dengan informasi yang

berasal dari entitas akuntansi yang sama dalam tahun yang berbeda. Daya banding antar

perusahaan (interfirm comparability) diperoleh jika perusahaan menggunakan prosedur

akuntansi yang sama pada saat perusahaan dihadapi dengan kejadian ekonomi yang sama.

Hal ini merupakan alasan pemeriksaan daftar keuangan harus disajikan sesuai dengan

Generally Accepted Accounting Principles (GAAP).

C. DESAIN PENELITIAN

1. Metode Penelitian

Survey ini dilakukan oleh International Federation Accountants (IFAC), organisasi akuntan dari

berbagai negara di seluruh dunia, yang terdiri dari 155 orang akuntan dari 118 negara. Survey

ini ditujukan untuk mengetahui perkembangan pelaporan keuangan berbagai negara dan

mengetahui seberapa usefulness, relevance, reliability, dan understandability laporan keuangan saat

ini ditinjau dari perspektif penyedia laporan keuangan, auditor independen, pengguna

laporan keuangan, pembuat standar, pemerintah, akademisi. Data statistik responden yang

berpartisipasi dalam survey ini dapat dilihat pada Tabel. 1 dan Tabel. 2.

Tabel. 1 Data Statistik Profesi Responden

Sumber: www.ifac.org/financialreportingsupplychainproject.

Tabel. 2 Data statistik geografis responden

http://www.ifac.org/financial

Sumber: www.ifac.org/financialreportingsupplychainproject.

Survey ini dilakukan pada bulan Juni-Juli 2007 dan Agustus-Oktober 2007 dengan

mengirimkan kuisioner secara on-line melalui email dan dilanjutkan dengan wawancara melalui

telephone.

Beberapa pertanyaan kunci yang diajukan kepada responden terkait dengan usefulness, relevance,

reliable, dan understandability pelaporan keuangan.

D. HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN

Hampir semua responden menjawab bahwa semua informasi tentang perusahaan berguna.

Hasil survey menunjukkan bahwa laporan keuangan tahunan merupakan informasi yang

sangat berguna bagi responden, kemudian diikuti oleh laporan keuangan interim. Dari dua

belas item informasi (keuangan dan non keuangan) yang diberikan, sebanyak 52,3 %

responden menjawab informasi laporan keuangan tahunan perusahaan sangat berguna,

sementara hanya 1,5 % yang menjawab tidak berguna. Hasil survey responden dapat dilihat

pada Tabel. 3 berikut ini.

Tabel. 3 Hasil survey kegunaan (usefulness) informasi laporan keuangan

http://www.ifac.org/financial

Sumber: www.ifac.org/financialreportingsupplychainproject.

Terkait dengan pertanyaan relevansi (relevance) laporan keuangan dalam kurun waktu lima tahun terakhir, sebagian besar responden berpendapat laporan keuangan masih relevan. Hasil survey responden dapat dilihat pada Gambar. 2 dan Gambar. 3 di bawah ini.

Gambar. 2 Hasil survey atas relevance laporan keuangan kurun waktu 5 tahun terakhir

http://www.ifac.org/financial

Sumber: www.ifac.org/financialreportingsupplychainproject.

Gambar. 3 Hasil survey atas relevance laporan keuangan kurun waktu 5 tahun terakhir (berdasarkan area geografis)

Sumber: www.ifac.org/financialreportingsupplychainproject.

Terkait dengan pertanyaan reliability laporan keuangan dalam kurun waktu lima tahun terakhir, sebagian besar responden menjawab laporan keuangan reliable. Hasil survey responden dapat dilihat pada Gambar. 4 dan Gambar. 5 di bawah ini.

http://www.ifac.org/financialhttp://www.ifac.org/financial

Gambar. 4 Hasil survey atas reliability laporan keuangan kurun waktu 5 tahun terakhir

Sumber: www.ifac.org/financialreportingsupplychainproject.

Gambar. 5 Hasil survey atas reliability laporan keuangan kurun waktu 5 tahun terakhir (berdasarkan area geografis)

Sumber: www.ifac.org/financialreportingsupplychainproject.

http://www.ifac.org/financialhttp://www.ifac.org/financial

Terkait dengan karakteristik understandability laporan keuangan, sebagian besar responden

menjawab bahwa laporan keuangan dalam kurun waktu lima tahun terakhir lebih mudah

dipahami. Hasil survey responden dapat lihat pada Gambar. 6 dan Gambar. 7 di bawah ini.

Gambar. 6 Hasil survey atas understandability laporan keuangan kurun waktu 5

tahun terakhir

Sumber: www.ifac.org/financialreportingsupplychainproject.

Gambar. 7 Hasil survey atas understandability laporan keuangan kurun waktu 5

tahun terakhir (berdasarkan area geografis)

http://www.ifac.org/financialreportingsupplychainproject

Sumber:

www.ifac.org/financialreportingsupplychainproject.

E. SIMPULAN DAN SARAN

Tulisan ini membahas kajian teoritis value relevance laporan keuangan dan SFAC No. 2 sebagai

respon terhadap hasil survey yang dilakukan oleh International Federation Accountants (IFAC)

kepada penyedia laporan keuangan, auditor independen, pengguna laporan keuangan,

pembuat standar, pemerintah, dan akademisi. Survey in