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FEDERACIÓN INTERNACIONAL DE CONTADORES PÚBLICOS
(IFAC)
La Federación Internacional de Contadores (IFAC), fue creada el 7 de octubre de 1977
en Múnich (Alemania), durante el 11º Congreso mundial de contadores. y su misión
consiste en desarrollar y promover una profesión contable con estándares armonizados,
capaces de promover servicios de alta calidad consecuente con el interés público.
Dicha federación se gestó, al igual que el IASC, por impulso del Comité Internacional
de Coordinación para la profesión contable quien, en 1977 antes de su definitiva
disolución , recomendó la creación de tal federación, cuyo acuerdo de constitución se
ratificó por sesenta (60) países, en dicho año, con ocasión del XI Congreso
Internacional de Contabilidad.
La IFAC, nació con el propósito de ocuparse especialmente de la normalización de la
Auditoria, en la triple vertiente técnica, deontológico y de formación profesional. En la
organización funcionan comités de educación, ética, normas técnicas, de auditoria,
congresos internacionales, organizaciones regionales, planificación y contabilidad de
gestión.
Los órganos rectores de la Federación son, la Asamblea en la que están representados
las organizaciones miembros y el consejo, compuesto por quince (15) personas.
En la actualidad la IFAC agrupa ciento cincuenta y siete (157) organizaciones de ciento
dieciocho (118) países que en total representan unos 2.5 millones de profesionales de
contabilidad.
La IFAC y la IASC firmaron un acuerdo de compromisos recíprocos en 1982. Entre
cuyas cláusulas las más importantes son las siguientes:
Todos los miembros de la IFAC lo serán automáticamente de la IASC, los miembros de
la IASC que no lo eran de la IFAC, también debieron ingresar a esta y así practica la
totalidad de las instituciones de expertos contables, en todo el mundo están afiliados
simultáneamente a ambos organismos.
El consejo de la IFAC nombrará trece 813) de los diecisiete (17) componentes del
consejo rector de la IASC.
El consejo rector de la IASC informará anualmente al de la IFAC, sus actividades y
presupuestos.
Los presidentes de los consejos de cada uno de estos organismos están facultados para
asistir a estas reuniones que celebre el consejo de la otra institución, con voz pero sin
voto.
La IFAC reconoce a la IASC como única corporación responsable y con capacidad para
publicar en su propio nombre Normas Internacionales de Contabilidad.
En el campo de la ética profesional, la IFAC no tiene directas facultades punitivas, pero
ha desarrollado a través de un comité de ética un conjunto de pronunciamientos que
despliegan determinados principios deontológicos de la profesión contable, entendiendo
como tal el colectivo de personas que ejercen labores profesionales relacionadas con la
contabilidad y la auditoria, ya sea privada o públicamente.
En el ejercicio de la profesión de forma privada se incluyen los contadores que trabajan
para el gobierno y las administraciones públicas, para las empresas de negocios y los
organismos sin fines de lucro, y también los dedicados a la enseñanza.
Los principios u obligaciones éticas de la profesión contable son, según la Guía sobre
Ética profesional, los de objetividad, integridad, independencia (en especial para los
ejercicios públicos), secreto profesional, sujeción a normas técnicas, competencia
profesional y conducta ética acorde con la buena reputación de la profesión.
Con respecto a la formación y puesto que una de las obligaciones básicas del
profesional contable es la consecución y el mantenimiento de la necesaria competencia
teórico-profesional, es lógico que se definan con precisión las condiciones de educación
y experiencia práctica para el acceso a la profesión, así como las bases de la formación
continuada que permita conservar y actualizar los conocimientos profesionales.
Por ello, la labor del Comité de Formación de la IFAC ha consistido en desarrollar estos
requisitos, refiriéndose al acceso de la profesión, las recomendaciones más importantes
contenidas en las Guías Internacionales del Comité de Formación.
Dichos requisitos hacen referencia a temas como el nivel requerido para comenzar los
estudios de especialización en contabilidad o auditoria; el núcleo de conocimientos que
todo profesional contable debe conocer, entre ellos podemos mencionar la Auditoria,
Contabilidad Financiera, Contabilidad Interna, Finanzas, Informática y Sistema Fiscal,
complementadas por las ciencias de la conducta, Derecho, Economía, Matemáticas y
Estadística; la prueba de competencia profesional previa a la habilitación o a la
concesión del título profesional contable; por ultimo si el profesional va a pertenecer a
un institución de auditores o va a solicitar la inscripción en un registro de auditores.
Por lo que se refiere a la formación profesional permanente, la Guía que la desarrolla
indica que los objetivos que persigue son el mantenimiento de un adecuado nivel de
conocimiento, ayudando a los miembros a adaptarse a las nuevas técnicas y
responsabilidades y demostrar a la sociedad el compromiso de la profesión con el
servicio del interés público.
La IFAC se dedica a fortalecer la profesión que todos nosotros servimos. Las DOMs y
el programa de cumplimento se diseñan para ayudar a lograr esta meta; el ambiente
internacional para la profesión ha experimentado cambios significativos como resultado
de los fracasos corporativos y el declive en la confianza de la confianza de la calidad de
los informes financieros. Estos cambios han dado énfasis a la importancia para la IFAC
de su papel para contribuir a mejorar la actuación de la profesión global.
Las DOMs servirán como los fundamentos del programa de cumplimiento y delinearan
las obligaciones de los miembros del IFAC con respecto a la certeza de la calidad,
investigación y disciplina así como las responsabilidades de los miembros para
promover y llevar a cabo las Normas Internacionales de Contabilidad (IASC).
IFAC se creó a fin de fortalecer la profesión contable en todo el mundo de cara al
interés público por los siguientes medios:
Desarrollar normas internacionales de alta calidad en las áreas de auditoría,
aseguramiento, contabilidad para el sector público, ética y formación para
profesionales de la contabilidad, así como apoyar su adopción y uso;
Facilitar la colaboración y cooperación entre sus organismos miembros;
Colaborar y cooperar con otras organizaciones internacionales; y
Servir como portavoz internacional de la profesión contable.
Principales Actividades de la IFAC
Lograr desarrollar el liderazgo, promover y mantener normas internacionales
para los profesionales en auditoria y contabilidad del mundo.
Lograr desarrollar un código de ética para los contadores profesionales de una
alta calidad.
Encontrar una mejora para la calidad de la auditoria y ayudar a los encargados
de la administración financiera.
Se Asegura de que los profesionales contables internacionales respondan a los
intereses públicos y cumplan con las obligaciones de ser miembro de la IFAC.
Promover los valores de los profesionales contables, con el fin de atraer
profesionales dedicados con buenos conocimientos en la profesión.
Logra la unión de las normas de calidad internacional de auditoria basada en la
ética del profesional contador, la educación contable y de la información
financiera del sector público.
Contribuir con ayuda técnica para que la economía mundial sea más eficiente.
Asistir a todas las economías emergentes y en desarrollo; cooperando con los
organismos de contabilidad de cada región o país, manteniendo un compromiso
con el desempeño al servicio del interés público y de generando normas de
calidad.
Mejorar la confiabilidad de la información financiera y generando confianza en
la calidad de esta.
Promover a los profesionales de contabilidad para que concedan servicios de
calidad alta.
Promover el uso de información financiera y no financiera confiable y de alta
calidad dentro de todas las organizaciones del mundo.
Se encarga de que todos los miembros de la profesión contable deben incluir en
sus procesos el Código de Ética para Contadores Profesionales; en el sector real,
sin ánimo de lucro, y la práctica del sector público.
Organizar y promover reuniones técnicas.
Entre otras
La IFAC cuenta con diferentes consejos independientes que emiten normas con ayuda
de grupos consultivos y de asesores que proporcionan distintas perspectivas de intereses
públicos. Los siguientes son los consejos emisores de normas de la IFAC:
Consejo de Normas Internacionales de Auditoria y de Aseguramiento (IAASB).
Contribuye a una mejor calidad e igualdad en la profesión de contadores públicos
alrededor del mundo con el fin de generar una mayor confianza en los informes
financieros públicos, cumpliendo así con las siguientes funciones:
Desarrollar las Normas Internacionales de Auditoría y de Revisión relacionadas
con auditoría y revisión de estados financieros históricos, y Normas
Internacionales de Trabajos para Atestiguar.
Desarrollar las Normas de Control de Calidad para firmas de contadores
públicos que desempeñan auditorías y revisión de información financiera
Se encarga de supervisar y facilitar la aplicación y ejecución de esas normas;
fortaleciendo el aseguramiento y la confianza de la profesión en contabilidad
pública.
Diseña nuevas actividades para mejor la implementación de las normas que se
aplican en la práctica.
Consejo de Normas Internacionales de Formación en Contaduría (IAESB).
Encargado de desarrollar y servir una guía para mejorar los programas de educación
contable en el mundo, cumpliendo de esta manera con las siguientes funciones:
Desarrolla las Normas Internacionales de Educación Contable (IAESB)
Mejorar la claridad y los enfoques dentro de las organizaciones, así como
garantizar la coherencia en los conceptos de documentos.
Ayuda al desarrollo de formación, experiencia, y practica de las pruebas de
competencia para todos los profesionales en contaduría.
Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores (IESBA).
Encargado de desarrollar guías éticas para ser aplicadas a los contadores profesionales,
alentando de esta forma a todos los consejos y organismos que apliquen las buenas
practicas éticas para quienes los componen, cumpliendo de esta manera con las
siguientes funciones:
Desarrolla el Código de Ética para Contadores Profesionales
Funciona como un órgano que emite normas de manera independiente
desarrolladas directamente para el interés público; con una solidez ética.
Promueve las prácticas éticas apropiadas para todo el mundo.
Se encarga de supervisar el cumplimiento ético y moral de todos los integrantes
de la IFAC.
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSASB).
Se encarga de centrarse en la necesidad de la información financiera de los gobiernos; al
igual que Agencias gubernamentales y a todas las comunidades que tengan relación
alguna con estas. Cumpliendo de esta forma con las siguientes funciones:
Se encarga de desarrollar y estructurar las Normas de Información Financiera
para entidades de los gubernamentales en el mundo (IPSAS)
Orienta y promueve la aceptación de la unión internacional y nacional de las
normas.
Desarrolla e implementa las buenas prácticas para los estados financieros de los
gobiernos.
LA ÉTICA EN EL EJERCICIO DE LA PROFESIÓN
Debemos tener presente que la profesión de Contador Público, tiene como objetivo
satisfacer las necesidades de información sobre las organizaciones sociales de los
distintos agentes de la sociedad, lo cual se logra mediante la cuantificación de hechos
socio- económicos, a fin de producir información para controlar, planificar, medir y
optimizar la gestión, para la efectiva y oportuna toma de decisiones.
El Contador Público, como depositario de la confianza pública, "da fe" cuando suscribe
un documento que expresa opinión sobre determinados hechos económicos pasados,
presentes o futuros.
En sus actuaciones el Contador Público debe considerar y analizar al usuario de sus
servicios como ente económico independiente, observando en todos los casos los
Principios de: Integridad, Objetividad, Independencia, Responsabilidad,
Confidencialidad, Respeto y Observancia de las disposiciones normativas y
reglamentarias, Competencia y actualización Profesional, Difusión y colaboración,
Respeto entre Colegas, y Conducta Ética intachable.
El conocimiento y aplicación de lo normado en el Código de Ética Profesional del
Contador Público es de vital importancia en su desempeño profesional.
Analizaremos los conceptos de Ética, definiremos la Ética profesional, estableceremos
el concepto del Código de Ética, procederemos al análisis de los Principios Éticos del
Contador Profesional según la IFAC los que se encuentran incorporados en nuestro
Código de Ética vigente, revisaremos las normas establecidas en nuestro Código de
Ética Profesional del Contador Público.
EL CODIGO DE ÉTICA DEL CONTADOR PROFESIONAL.
La Federación Internacional de Contadores (IFAC), como lo establece su constitución,
tiene como misión “el desarrollo y fortalecimiento de la profesión contable a nivel
mundial con estándares armonizados, capaces de proporcionar servicios de alta calidad
a favor del interés público”.
Para el cumplimiento de esta misión, el Comité Ejecutivo de la IFAC ha creado el
Comité de Ética de la IFAC para desarrollar y emitir, bajo su propia autoridad,
estándares éticos de alta calidad y otros pronunciamientos para el uso de los Contadores
profesionales en todo el mundo.
El Código de Ética de la IFAC, establece las reglas de conducta para todos los
Contadores del mundo y determina los principios fundamentales que se deben respetar
para perfeccionar los objetivos comunes de la profesión.
La Federación Internacional de Contadores (IFAC) ha emitido el Código de Ética del
Contador Profesional, que promueve su aplicación por parte de todos los Contadores del
mundo.
El Código de Ética del Contador Profesional de la Federación Internacional de
Contadores (IFAC), reconoce que los objetivos de la Profesión Contable son trabajar al
más alto nivel de profesionalismo y para esto tiene cuatro exigencias básicas:
Credibilidad, Profesionalismo, Calidad del Servicio, y Confianza.
Este Código de Ética, establece las reglas de conducta para todos los Contadores del
mundo y determina los principios fundamentales que se deben respetar para
perfeccionar los objetivos comunes de la profesión, además establece que estos
principios son igualmente válidos para todos los Contadores ya sea que trabajen en el
sector público, privado o en la docencia.
El Código de Ética del Contador Profesional de la Federación Internacional de
Contadores (IFAC), reconoce que los objetivos de la Profesión Contable son trabajar al
más alto nivel de profesionalismo y para esto tiene cuatro exigencias básicas:
Credibilidad, Profesionalismo, Calidad del Servicio, y Confianza.
El Código de Ética para Contadores Profesionales de la IFAC. Versión 2006, fue
revisado por el Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores de la
IESBA en julio del 2009, y fue aprobado por el Comité Ejecutivo de la IFAC para su
implementación a nivel mundial, entrando en vigencia desde el 1 de enero del 2011.
Este Código de Ética del Contador Profesional de la IFAC establece requerimientos
éticos para los Contadores profesionales de todo el mundo, disponiendo que ninguna
institución o firma miembro de la IFAC puede aplicar normas menos rigurosas que las
establecidas en este código.
El Código de Ética de la IFAC enuncia cinco Principios Fundamentales, los que
deben cumplir todos los Contadores del mundo, y son:
Integridad
Objetividad
Competencia Profesional y debido cuidado
Confidencialidad
Comportamiento Profesional
1. Integridad
Un Contador profesional debe ser sincero y honesto en todas sus relaciones
profesionales y de negocios.
El principio de integridad, impone sobre todo profesional la obligación de ser franco y
honesto en sus relaciones profesionales y de negocios.
El principio de Integridad impone sobre todo Contador Público Colegiado, la obligación
de ser justo y honesto en sus relaciones profesionales.
La Integridad obliga a que el Contador Público Colegiado, sea probo e intachable en
todos sus actos.
La Integridad también implica transacciones justas y verdaderas.
Un Contador profesional no debe estar asociado a informes, rendiciones,
comunicaciones u otra información donde él crea que la información: Contiene un
material falso o declaraciones engañosas, Contiene declaraciones o información
suministrada imprudentemente, Omite o retiene información requerida para ser incluida
donde tales omisiones o retenciones podrían ser engañosas.
2. Objetividad
Un Contador profesional no debe permitir que los favoritismos, conflictos de interés o
la influencia indebida de otros eliminen sus juicios profesionales o de negocios.
El principio de objetividad, impone al Contador profesional la obligación de no
comprometer su juicio profesional por favoritismos, conflictos de intereses o la indebida
influencia de otros.
Un Contador profesional podría estar expuesto a situaciones que podrían dañar su
objetividad. Se deben evitar las relaciones de favoritismo o de influencia sobre el juicio
del Contador profesional.
El Contador Público Colegiado, debe actuar siempre con independencia en su manera
de pensar y sentir, manteniendo sus posiciones sin admitir la intervención de terceros.
3. Competencia Profesional y debido cuidado
Un Contador profesional tiene el deber continuo de mantener sus habilidades y
conocimientos profesionales en el nivel apropiado para asegurar que el cliente o
empleador reciba un servicio profesional competente basado en los desarrollos actuales
de la práctica, legislación y técnicas.
Un Contador profesional debe actuar diligentemente y de acuerdo a las técnicas
aplicables y las normas profesionales cuando proporciona sus servicios profesionales.
El principio de Competencia Profesional y debido cuidado, impone al Contador
profesional las siguientes obligaciones:
Mantener sus conocimientos y habilidades profesionales en el nivel requerido
para
asegurar que sus clientes y empleadores reciban un competente servicio
profesional, y
Actuar diligentemente de acuerdo con las técnicas aplicables y las normas
profesionales cuando proporciona sus servicios.
Un servicio profesional competente requiere el ejercicio de un juicio sensato en la
aplicación de los conocimientos y habilidades profesionales en el desarrollo de tal
servicio.
La Competencia Profesional debe estar dividida en dos fases diferentes:
a. Logro de la Competencia Profesional.
El desarrollo profesional continuo desarrolla y mantiene las capacidades que permiten a
un Contador profesional desempeñarse competentemente dentro del ambiente
profesional.
b. Mantenimiento de la Competencia Profesional.
El mantenimiento de la Competencia Profesional requiere de un conocimiento continuo
y de un entendimiento de las técnicas profesionales y desarrollos empresariales
relevantes.
La diligencia abarca la responsabilidad de actuar de acuerdo a los requerimientos de una
asignación, cuidadosamente, y sobre una base oportuna.
Cuando sea apropiado, un Contador profesional debe tratar de que sus clientes,
empleadores u otros usuarios de sus servicios profesionales sean conscientes de las
limitaciones inherentes a su trabajo para evitar la interpretación de alguna expresión de
opinión como la afirmación de un hecho.
4. Confidencialidad
Un Contador profesional debe respetar la confidencialidad de la información obtenida
como resultado de sus relaciones profesionales y de negocios y no debe revelar esta
información a terceros que no cuenten con la debida autoridad a menos que exista un
derecho o deber legal o profesional para revelarla.
La información confidencial obtenida como resultado de las relaciones profesionales o
de negocios no debe ser usada por el Contador profesional para obtener beneficios
personales o para terceros.
El principio de confidencialidad, impone al Contador profesional la obligación de
abstenerse de:
a. Divulgar fuera de la firma u organización empleadora la información confidencial
obtenida como resultado de sus relaciones profesionales y de negocios sin la
autorización apropiada y específica o a menos que exista un derecho legal o profesional
o deber de revelarla, y
b. Usar la información confidencial obtenida como resultado de sus relaciones
profesionales y de negocios para su beneficio personal o para el beneficio de terceros.
Un Contador profesional debe mantener la confidencialidad incluso en el ambiente
social.
El Contador profesional debe estar alerta a la posibilidad de revelar información
inadvertidamente, particularmente en circunstancias que implican una larga asociación
con un socio o un miembro inmediato de la familia.
Un Contador profesional también debe mantener la confidencialidad sobre la
información revelada por un cliente o empleador potencial.
Un Contador profesional también debe considerar la necesidad de mantener la
confidencialidad de la información dentro de la firma o de la organización empleadora.
Un Contador profesional debe tomar todas las medidas necesarias para asegurar que el
equipo bajo su control y las personas de las cuales se obtiene asesoría y ayuda respeten
el deber de confidencialidad del Contador profesional.
La necesidad de cumplir con el principio de confidencialidad continua hasta después de
finalizada la relación entre el Contador profesional y su cliente o empleador.
Cuando un Contador profesional cambia de empleo o adquiere un nuevo cliente, tiene
derecho de usar la experiencia anterior. El Contador profesional no debe, sin embargo,
utilizar o revelar cualquier información confidencial adquirida o recibida como
resultado de su relación profesional o de negocios anterior.
5. Comportamiento Profesional
Un Contador profesional debe cumplir con los reglamentos y leyes relevantes y debe
rechazar cualquier acción que desacredite a la profesión.
El principio del Comportamiento profesional, impone sobre los Contadores
profesionales la obligación de cumplir con las leyes y regulaciones relevantes y evitar
cualquier acto que desacredite a la profesión.
En la publicidad y promoción de su trabajo y de ellos mismos, los Contadores
profesionales no deben desprestigiar a la profesión. Ellos deben ser honestos y sinceros
y no deben realizar afirmaciones exageradas sobre los servicios que pueden ofrecer, las
calificaciones que poseen, o la experiencia obtenida, o realizar referencias
desacreditadoras o comparaciones sin fundamento con el trabajo de otros.
El Contador profesional en la práctica pública no debe comprometerse con ningún
negocio, ocupación o actividad que dañe o pueda dañar la integridad, objetividad o la
buena reputación de la profesión y como consecuencia sea incompatible con la
prestación de sus servicios profesionales, debe estar de acuerdo en proporcionar sólo
aquellos servicios para los cuales se encuentra capacitado, antes de aceptar un
compromiso especifico con un cliente, el Contador profesional debe considerar si su
aceptación podría crear alguna amenaza al cumplimiento de los principios
fundamentales.
Cuando un Contador profesional intenta confiar en la asesoría o trabajo de un experto,
debe evaluar si dicha confianza está garantizada, debe considerar factores tales como la
reputación, experiencia, recursos disponibles y aplicación de normas éticas y
profesionales, tal información podría ser obtenida de una asociación previa con el
experto o consultando con otros.
En las situaciones donde un Contador profesional es solicitado para proporcionar una
segunda opinión sobre la aplicación de normas o principios de contabilidad, auditoria,
presentación u otras normas o principios para circunstancias específicas o transacciones
por o en nombre de una compañía o entidad que no es un cliente existente, podría dar
pie a amenazas al cumplimiento con los principios fundamentales. Por ejemplo, podría
haber una amenaza a la competencia profesional y debido cuidado en circunstancias
donde la segunda opinión no esté basada en el mismo conjunto de hechos que
estuvieron disponibles para el Contador actual, o está basada sobre evidencia
inadecuada. La importancia de la amenaza dependerá de las circunstancias de la
solicitud y de todos los otros hechos disponibles y suposiciones relevantes para la
expresión del juicio profesional.
Cuando se entra en negociaciones respecto a los servicios profesionales, un Contador
profesional podría cotizar sus honorarios como lo estime apropiado. El hecho de que un
Contador profesional pueda cotizar sus honorarios menos que otro no es propiamente
anti ético. Sin embargo, podría haber amenazas al cumplimiento con los principios
fundamentales que surjan del nivel de honorarios establecidos. Por ejemplo, se crea una
amenaza de interés personal a la competencia profesional y el debido cuidado si el
honorario establecido es tan bajo que se dificulte el desarrollo del compromiso de
acuerdo con las normas técnicas y profesionales para ese valor.
El Contador profesional no debe desacreditar a la profesión cuando comercializa sus
servicios profesionales.
El Código de Ética del Contador Profesional de la IFAC vigente desde el 1 de enero
del 2011, contiene tres partes:
Parte A: Aplicación General del Código.- Contiene la introducción y los Principios
Fundamentales, los que se encuentran normados en la sección 100 hasta la sección 150,
en los cuales se encuentran definidos los cinco principios fundamentales de la Ética.
Parte B: Los Contadores Profesionales en la práctica pública.- Contiene algunos
ejemplos de circunstancias que crean amenazas en la práctica profesional y las
salvaguardas que se pueden tomar en cuenta para observar los principios fundamentales
de la Ética, abarca desde la sección 200 hasta la sección 291.
Parte C: Los Contadores Profesionales en los negocios.- Contiene algunos ejemplos
de circunstancias que crean amenazas para los Contadores que pueden ser empleados,
socios, directores, y las salvaguardas para amparar los Principios de la Ética, abarcan
desde la sección 300 hasta la sección 350.
POR LO TANTO LA PARTE B Y C DEL CÓDIGO DE ÉTICA DEL CONTADOR
PROFESIONAL DE LA IFAC, VIENEN A SER LOS EJEMPLOS DE ALGUNAS
SALVAGUARDAS PARA PODER EVITAR LAS AMENAZAS AL CUMPLIMIENTO DE
LOS CINCO PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA ÉTICA.
LA RESPONSABILIDAD Y COMPROMISO FRENTE A LA SOCIEDAD,
COLEGA, COLABORADOR, ETC.
El Contador Público Colegiado, debe ser honesto y sincero y no debe realizar
afirmaciones exageradas sobre los servicios que pueden ofrecer, las calificaciones y
méritos que posee, o la experiencia obtenida.
El Contador Público Colegiado, debe tratar a su Colega con consideración, deferencia y
manifestaciones de cortesía.
El contador público, ya sea que actúe como contador público, auditor o revisor fiscal,
carga en sus hombros una gran responsabilidad social y económica para con su entorno,
por cuanto de su labor desarrollada cabalmente dependen intereses de un sinnúmero de
terceros, intereses que podrían verse amenazados por un trabajo descuidado del
contador público.
Toda empresa tiene la obligación de llevar contabilidad de acuerdo a las normas y
requerimientos legales, y si nos recurrimos la definición más básica y elemental de la
contabilidad, esta tiene como tarea dejar un registro de las operaciones económicas
realizadas por la empresa, de manera tal que luego se puedan generar reportes para
diferentes análisis, o simplemente para hacer verificaciones de diferentes tipos.
El problema radica en que la contabilidad la realiza la misma empresa, lo cual puede
restarle objetividad e imparcialidad ante una mirada crítica y escrutadora desde el
exterior, de allí que se requiere de un mecanismo, una herramienta o forma de brindar
confiabilidad a esos terceros interesados respecto a la información que emana de la
empresa, y es allí donde entra a jugar un papel preponderante el contador público, pues
es este quien ha sido designado para certificar y dar fe de la idoneidad de la
información contable.
La contabilidad no sólo sirve para fines internos de la empresa, no sólo sirve para que
los socios o dueños de la empresa lleven un control de los ingresos y gastos, activos y
pasivos de su negocio; sirve también para que la empresa recurra a terceros en busca de
financiación, ya sea mediante un crédito bancario, suministro de materias primas a
crédito, o para captar recursos mediante acciones o títulos de deuda, etc.
Es en ese proceso en el que intervienen terceros que exponen sus recursos al hacer
negocios con la empresa donde la calidad y confiabilidad de la contabilidad adquieren
verdadera relevancia. En este caso, los terceros se basan de buena fe en la información
que la contabilidad de la empresa ofrece, por lo que es apenas justo y razonable
considerar que quien haga negocios con una empresa se expone a un riesgo derivado de
una posible presentación fraudulenta de la información contable.
Es por ello que la función del contador público es brindar esa confianza donde por
naturaleza existe desconfianza. Es su obligación y su responsabilidad asegurarse de que
la contabilidad refleje la realidad verdadera de la empresa, y lo que esta dice tener es lo
que en verdad tiene, y lo que dice deber es lo que en verdad debe. Ni más ni menos,
pues de no ser así se está induciendo al error a quienes hagan negocios con la empresa,
error que podría degenerar en grandes pérdidas económicas para esos terceros de buena
fe que confiaron en una empresa que no actuó de buena fe al suministrar una
información contable alejada de la realidad, deliberada y puniblemente falseada.
De modo que de la tarea del contador público depende que estos riesgos no se
presenten, y menos que se capitalicen, de allí que su labor tenga una gran
responsabilidad social y económica frente a la sociedad. Si el riesgo de que hablemos se
capitaliza habrá que decir sin vacilación que el contador público tiene gran
responsabilidad en ello.
NIAS EMITIDAS POR LA IFAC
NIA 220, EMITIDA POR LA IFAC: CONTROL DE CALIDAD PARA UNA
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
La norma internacional de auditoria 220 expone las responsabilidades del auditor
relacionadas a procedimientos de control de calidad para una auditoria de estados
financieros, y cuando es aplicable, trata las responsabilidades del revisor de control de
calidad del trabajo.
Los sistemas de control de calidad, políticas y procedimientos, son responsabilidad de
la firma de auditoría, quienes de acuerdo con la Norma Internacional sobre Control de
Calidad NICC 1 (control de calidad para firmas que desempeñan auditorias y
revisiones de estados financieros), tienen la obligación de establecer y mantener un
sistema de control de calidad que brinde la seguridad razonable de que tanto la firma
como el personal cumplen con las normas profesionales y requisitos legales y de
regulación aplicables, además de que los dictámenes emitidos por la firma son
apropiados en las circunstancias. De esta manera esta norma internacional se sustenta
sobre la premisa de que la firma está sujeta a la NICC 1 y requisitos nacionales
relevantes.
El sistema de control de calidad incluye políticas y procedimientos que abarcan:
responsabilidades para asegurar la calidad, requisitos éticos relevantes, aceptación y
continuación de clientes y trabajos específicos, recursos humanos, desempeño del
trabajo y monitoreo. Dichas políticas y procedimientos se establecen con el propósito
principal de asegurar la calidad de la auditoría y cumplimiento de las normas
relevantes. Dentro de las normas profesionales y requisitos legales, están los requisitos
éticos relevantes, que son los establecidos por el Código de Ética para contadores
profesionales, preparado por el Comité de Ética de la Federación Internacional de
Contadores (IFAC). El equipo de trabajo, socio de trabajo y revisor de control de
calidad deben cumplir con los principios éticos fundamentales: Integridad,
Objetividad, Competencia profesional y debido cuidado, Confidencialidad, y
Conducta profesional.
De acuerdo con la NIA 220, el auditor debe implementar procedimientos de control
de calidad a nivel del trabajo que proporcionen al auditor seguridad razonable con
relación a que la auditoria cumple con las normas profesionales y requisitos legales y
de regulación aplicables, asegurando que el dictamen del auditor es apropiado según
las circunstancias de la auditoria.
A continuación presento algunas sugerencias a tener en cuenta para la implementación
de la NIA 220:
1) Definir manuales de procedimientos de la metodología, modelos de papeles de
trabajo y entrenamiento
La firma debe contar con manuales de procedimientos en donde se encuentre
documentada la metodología de auditoría y modelos de papeles de trabajo que
faciliten su implementación. Adicionalmente, la firma debe definir jornadas de
capacitación relacionadas con la metodología de trabajo que esté implementada.
2) Definir un presupuesto de horas:
Con el fin de ser eficientes en nuestro trabajo debemos definir un presupuesto de horas
que sea rentable para el auditor sin dejar de lado la calidad de nuestro trabajo.
El presupuesto de horas normalmente lo elaboramos antes de realizar la negociación
con nuestro cliente y es la base para nuestros honorarios de acuerdo con una tarifa
hora por cada una de las categorías que participarán en la auditoría.
Durante el desarrollo de la auditoría debemos llevar un control de las horas incurridas
por cada uno de los participantes en la auditoría con el fin de realizar un seguimiento
al cumplimiento del presupuesto.
3) Reporte de tiempo
Durante el desarrollo de la auditoría debemos llevar un control de las horas incurridas
en cada proyecto por cada uno de los participantes en la auditoría con el fin de realizar
un seguimiento al cumplimiento del presupuesto.
La administración de las horas del equipo que participará en el contrato estará a cargo
del gerente del proyecto.
4) Evaluar el riesgo para el auditor
Antes de aceptar un cliente debemos evaluar los riesgos a los que estaremos expuestos
como auditores. Son buenas prácticas:
1. Consultar la lista Clinton con el fin de evitar relacionarnos con empresas y/o
personas con vínculos con el narcotráfico: “La Lista Clinton (oficialmente: Specially
Designated Nationals and Blocked Persons o SDN list) es como se le conoce a una
“lista negra” de empresas y personas sospechosas de tener relaciones con dineros
provenientes del narcotráfico”).
2. Consultar los abogados de la compañía con el fin de identificar los tipos de
demandas en contra de la compañía.
3. Conocer la opinión y las cartas de recomendaciones del anterior auditor.
4. Obtener conocimiento de la situación financiera de la compañía.
5. Obtener referencias comerciales
6. Entre otras.
5) Asegurarnos que el cliente aceptó nuestra propuesta
Es importante que antes de iniciar nuestro trabajo nos aseguremos que el cliente
aceptó los términos de nuestra propuesta, mediante una carta que firma el
representante legal de nuestro cliente en donde indica que está de acuerdo con los
términos de dicha propuesta.
6) Definir los equipos de trabajo que participarán en el proyecto
Se recomienda que el equipo de trabajo asignado al proyecto sea multidisciplinario y
con experiencia en la industria del cliente. (Recomendamos que participe por lo menos
un especialista en impuestos y uno en sistemas).Es recomendable que el equipo de
trabajo sea asignado por todo el año y evitar, en lo posible, su rotación.
7) Asegurarnos que existe total independencia por parte de los miembros que
realizarán el trabajo de Auditoría:
La independencia es la capacidad que tiene un auditor de realizar su trabajo con
integridad y objetividad. El auditor debe ser y parecer independiente durante la
ejecución de su trabajo.
La firma debe establecer políticas y procedimientos diseñados para asegurar que el
personal que ejecuta el trabajo es totalmente independiente. De acuerdo con la NICC.
Por lo menos una vez al año, la firma debe obtener confirmaciones por escrito del
cumplimiento de sus políticas y procedimientos sobre independencia por parte de todo
el personal que, conforme a los requisitos de ética relevantes, deba ser independiente.
Este tipo de confirmaciones normalmente se debe realizar por cada proyecto y la
responsabilidad de su cumplimiento estará en cabeza del socio a cargo del trabajo
Para desarrollar un trabajo efectivo el Auditor debe gozar de total independencia.
No son buenas prácticas:
· Estar en la nómina de la compañía
· Ser juez y parte (Ejemplo: Auditor y outsourcing contable)
· Haber sido empleado del cliente en los últimos dos años
· Tener familiares empleados en nuestro cliente que puedan tener influencia
significativa sobre los estados financieros que vamos a auditar (Ej. Contador)
· Tener algún tipo de relación personal con algún funcionario del cliente que
pueda tener influencia significativa sobre los estados financieros (Ej. Tesorero)
· Entre otros.
8) Definir un cronograma de visitas durante el año para compartirlo con nuestro
cliente
Con base en la metodología que vamos a aplicar definimos el cronograma de trabajo.
El cronograma debe estar alineado con el presupuesto de horas para nuestro cliente y
las tareas generalmente deben quedar distribuidas entre el 1 de abril y el 31 de marzo.
9) Evaluaciones de desempeño
Las evaluaciones de desempeño buscan crear un ambiente de mejora continua en las
organizaciones. Su objeto es el de determinar oportunidades de mejora en los
individuos que realizan trabajos en la firma de auditoría. Normalmente las
evaluaciones de desempeño se realizan de forma anual, sin embargo, se recomienda
realizar un seguimiento en la mitad del periodo con el fin de conocer su avance y
tomar acción en los casos en donde se observe algún tipo de situación que indique que
no se va a cumplir con el objetivo.
Generalmente la evaluación de desempeño es realizada de la siguiente forma:
1. Los asistentes son evaluados por el Senior y la evaluación es aprobada por el
gerente y/o socio
2. Los Senior son evaluados por el Gerente y la evaluación es aprobada por el Socio
3. El Gerente es evaluado por el socio y la evaluación es aprobada por la junta de
socios
4. El Socio es evaluado por otro socio asignado.
10) Documentación del trabajo
Los papeles de trabajo del auditor son el respaldo de las conclusiones manifestadas en
su informe como auditores independientes. Por lo anterior, los papeles de trabajo del
auditor deben proporcionar evidencia valida y suficiente que respalde dichas
conclusiones.
Los papeles de trabajo del auditor están compuestos por todos procedimientos
aplicados, las pruebas realizadas, la información recopilada y las conclusiones y
recomendaciones realizadas en el desarrollo de su examen.
Beneficios de una buena documentación:
Soporta las opiniones y conclusiones expuestas en el informe.
Acumulación de conocimiento del cliente.
Fácil transición en caso de realizar algún cambio en el equipo de trabajo
Puede proporcionar evidencia suficiente y adecuada en caso que el trabajo del
Auditor sea cuestionado por terceros.
Permite documentar aquellos aspectos clave a los que el Auditor debe realizar
seguimiento continuo.
Ahorro de tiempo en la ejecución de la auditoría del año siguiente.
Permite la supervisión y revisión continua del trabajo.
Verificar el cumplimiento de los programas de auditoría y la aplicación de las
normas vigentes.
Permite realización de auditorías de calidad por parte de miembros internos o
externos.
Permite al auditor realizar su trabajo con mayor organización obteniendo
mayor eficiencia en el mismo.
Facilita y mejora el control de calidad en la firma.
Refleja la capacidad y preparación del auditor
11) Consultas
Dentro de los procedimientos de la firma se debe tener en cuenta:
Las consultas relacionadas con temas críticos y/o complejos se deben escalar
siguiendo el conductor regular
Se deben definir los pasos a seguir para efectuar consultas internas o a
especialistas externos y la forma de documentarlas
Procedimientos a seguir cuando existen diferencias de opinión y la forma de
documentarlas.
12) Revisiones de Calidad
De acuerdo con la NICC 1, La firma debe establecer un proceso de vigilancia diseñado
para darle seguridad razonable de que las políticas y procedimientos relativos al
sistema de control de calidad son relevantes, adecuados y están operando de manera
efectiva.
Este proceso debe estar enfocado a la revisión de los trabajos finalizados con el fin de
verificar el adecuado cumplimiento de las políticas de calidad implementadas por la
firma. Normalmente las revisiones deben ser ejecutadas por personas que no han
participado en el trabajo. En firmas medianas o grandes, la revisión puede ser
realizada por personal de otras oficinas miembros de la firma.
