2015-ה"התשע(, חקיקה תיקוני )2016-ו 2015 לשנים הכלכלית ההתייעלות חוק תזכירמסים_': פרק

של יומה סדר על לעלות צפוי , והוא2015 באוגוסט5 מיום הממשלה החלטות את מיישם זה תזכיר.2015 באוגוסט19 ביום2016 ו-2015 לשנים הכלכלית התכנית לעניין המיוחדת השרים ועדתהמוצע החוק שםא.

פרק, 2015-ה"התשע(, חקיקה תיקוני )2016-ו 2015 לשנים הכלכלית ההתייעלות חוק תזכיר.מסים_':

בו והצורך המוצע החוק מטרתב.וייעול פרצות מס, סגירת תכנוני למניעת הוראות לקבוע החוק תזכיר מטרת המידע איסוף מס,

. והדיווח

המוצע החוק עיקריג.

1 סעיף

(1) לפסקה אדם, של הכנסתו או רווחיו קביעת לצורך בחשבון להביא שיש סכומים של שורה מונה לפקודה3 סעיף

ולא עבודה יחסי סיום אגב המשולמים תשלומים שלפיהן טענות במס. לאור אדם אותו חייב שלגביהם הנאה טובת מענק, או או סכום כל כי להבהיר שולי(, מוצע במס )ולא הון רווח במס חייבים במהלכם

פרישה, בין עבודה, לרבות יחסי סיום אגב יחיד לידי הנאה(, שהגיעו זה- טובת בפרק )להלן אחרת של הפעילות בתחומי יעסוק שלא כדי ליחיד שניתנה הנאה טובת זה בעקיפין, ובכלל ובין במישרין הפיצויים למרכיב בעבורו שהופקדו סכומים או אחרת בדך בו יתחרה או השירותים מזמין או המעסיק

בחשבון הפיצויים(, יבוא זה- מרכיב בפרק )להלן ( לפקודה4א()א()7)9 בסעיף כהגדרתו גמל בקופתשולי. במס וימוסה הכנסתו בקביעת

בעמדתו ביטוי לידי באה זו העיקר". פרשנות אחרי הולך "הטפל שלפיו הכלל על מבוסס המוצע התיקון) ליין און במסים )פורסם נסים נ' חיים חיפה שומה פקיד2640/11 העליון, בע"א המשפט בית של

הפרטת במסגרת עובדים שקיבלו הפרטה ומענקי פיצול מענקי כי נקבע עניין ((. באותו2.2.2014 הדין, שולי. בפסק במס כן על וחייבים העבודה יחסי במסגרת בע"מ, ניתנו לנפט זיקוק בתי חברת יחסי במהלך ממעבידו לעובד שהגיע תשלום כל שלפיו כלל לקבוע יש נאור, כי לנשיא המשנה קבעה

אחרת נקבע כן אם בהתאם, אלא וימוסה ( לפקודה2)2 סעיף לפי עבודה כהכנסת יסווג העבודהבחוק.

מתן הפסקת אגב ליחיד שניתנו אחרת הנאה טובת או למענקים או לסכומים גם מתייחס המוצע התיקוןוקובע גם בקביעת בחשבון יבואו הם אף כי שירותים, הכוונה במקרה הכנסתו. לראות היא זה,

בין ההתקשרות הפסקת במסגרת אם שירותים, גם למתן הסכם במסגרת שולמו אשר בתקבולים הכנסה על למיסוי יהיה, בדומה לגביהם המיסוי ומשכך לעסק בקשר שניתנו הצדדים, כתקבולים

על החל מיסוי הסדר יחול העסק, שאז נמכר שבהם למקרים הכוונה אין שולי. יובהר, כי מעסק, במסהון. רווחי

של המקור כסעיף המוצע כנוסחו )יא( לפקודה3 סעיף את ( קובע1) בפסקה המוצע כאמור, התיקון מתן הפסקת אגב פרישה, או עבודה, לרבות יחסי סיום אגב לאדם המשולם ממענק )הכנסה זו הכנסה

שירותים(.

(2) לפסקה 198 מס בתיקון זרה יד משלח חברת לגבי שנעשה שינוי לאור הנדרשים טכניים תיקונים שני מוצעים)ד( לפקודה. 14 סעיף את לבטל כן, מוצע . כמו4 בסעיף להלן המוצעים והשינויים לפקודה

לאישור יובאו לפיו ראשונות תקנות כי בו ונקבע לפקודה171מס' בתיקון נחקק )ד( לפקודה14 סעיף )תיקוני הכלכלית ההתייעלות חוק של פרסומו מיום חודשים שישה בתוך הכנסת של הכספים ועדת

כוונה ואין לפיו תקנות הותקנו לא היום . עד2010 ו-2009 לשנים הכלכלית התכנית חקיקה( ליישוםהסעיף. את לבטל מוצע ולפיכך להתקינן

(12( ו-)3) לפסקה או מניות, סכומים בעל בידי מניות ממכירת ההון רווח בחישוב בחשבון להביא מטרתו המוצע התיקוןתחרות. מניעת לשם השאר כאמור, בין למוכר שניתנו אחרת הנאה טובת

(5( ו-)4) לפסקה או אקדמי לתואר לימודים שסיים ליחיד זיכוי נקודות מתן ד, שעניינם40ו- ג40 סעיפים את לתקן מוצע בדצמבר31 יום ועד2016 בינואר1 מיום שבתקופה מקצוע, כך לתעודת וזכאי מקצוע לימודי סיים

האמורה בתקופה לימודיו שסיים למי הניתנות הזיכוי שנקודות כך האמורים הסעיפים את , יקראו2020ו-2014 בשנים לימודיו שסיים מי לגבי היום החל לנוסח אחת, בדומה מס שנת במשך יחולו לפיהם 2015.

(6) לפסקה זה חיים, ובכלל לביטוח חוזים ברכישת חיים ביטוח חברת שהוציאה הוצאות קובע, כי לפקודה51 סעיף

כהוצאה יותרו הסוכן, קרי של לזכותו הועברו או הוצאו שבה בשנה להוצאות לסוכן, ייחשבו תשלומים

אלה הוצאות סיווג לגבי בפקודה מפורשת אמירה שבלא האמור, כך הסעיף את לבטל שוטפת. מוצע ייפרס ההוצאות הביטוח, וניכוי על המפקח והוראות הרגילים החשבונאיים הכללים מס, יחולו לצורכי

שנים.15 פני על

(7) לפסקה בניינים. סעיף החזקת הם ועסקיה רכושה שכל מעטים חברת לפקודה, היא64 סעיף בית, לפי חברת

לפקודה64 פרשנות התפתחו שסביבו לקוני סעיף הבית. זהו חברת מיסוי את המסדיר הסעיף הוא 197מס' בתיקון המשפחתית החברה של המיסוי מודל תיקון הבית. לאור בחברות הטיפול לגבי ונוהג

לשנים התקציב יעדי להשגת חקיקה )תיקוני לאומיים עדיפויות סדרי לשינוי חוק לפקודה, במסגרת 64 סעיף את להחליף (, מוצע197מס' תיקון – זה בפרק )להלן2013 – (, התשע"ג2014 ו- 2013

בין ובמעבר בתפר מתבצעים רבים מס הבית. בנוסף, תכנוני לחברת גם דומה מודל ולקבוע לפקודה החברה לגבי שנקבעה לזו דומה בדרך אלה במעברים לטפל מוצע בית, ולכן לחברת רגילה חברה

להלן. שיפורט מעבר, כפי הוראות לקבוע מוצע גם לכך המשפחתית. בהתאם

המוצע64 לסעיף)א( המוצע קטן לסעיף

בשליטתם הנמצאת )חברה לפקודה76 בסעיף כמשמעותה מעטים כחברת בית חברת להגדיר מוצע ממשי עניין לציבור שיש חברה ולא סעיף באותו כהגדרתה בת-חברה ואיננה היותר לכל אדם בני5 של

להלן. שיפורט כפי מצטברים תנאים חמישה בה בה(, שמתקיימים

כי להבטיח היותר, במטרה לכל מניות בעלי20 של בבעלות להיות תוכל בית חברת כי ראשית, מוצע שקוף, המוגדר תאגיד הזכויות בעלי בין יש אם לקבוע, כי מוצע זה יחסית. לעניין פשוט יהיה המס הסדר

בתאגיד הזכויות מבעלי אחד כל בו, יראו הזכויות לבעלי מיוחסת שהכנסתו אדם בני כחבר המוצע פי עלבחברה. מניות כבעל השקוף

בכל לבחור באפשרותו שיש שקוף תאגיד בחברה המניות בעלי בין שאין הוא לקבוע שמוצע שני תנאי כי כן, נדרש (. כמו(LLC זרים לתאגידים גם היא זה בתנאי שלו. הכוונה המיסוי אופן את מס שנת

במניות להחזיק למשל יכולה שאינה בישראל, כך בניינים ישיר, של בהחזקה, באופן רק עוסקת החברה בישראל. בניינים הם נכסיה כל אחרת, וכי חברה של

1 שביעי פרק , ואולם1959הון, התשי"ט- השקעות לעידוד חוק חל לא החברה על כי הוא נוסף תנאי החברה על כי עליה. לבסוף, מוצע שיחול יכול להשכרה בניינים לגבי מס הטבות האמור, שעניינו לחוק

לפקיד הודעה מתן באמצעות התאגדותה, וזאת מיום חודשים שלושה בתוך בית כחברת להיחשב לבקשמניותיה. בעלי כל חתמו שעליה שומה

)ב( המוצע קטן לסעיף – זה בפרק )להלן השבח החייבת, לרבות ההכנסה ייחוס של הקיים העיקרון את ולעגן להמשיך מוצע

וזאת החברה ברווחי היחסי חלקם מניותיה, לפי לבעלי הבית חברת חייבת( וההפסדים, של הכנסההתאגדותה. ביום החל

( המוצעת1) לפסקה מוסו אשר החברה של רווחים משפחתית, לגבי חברה לעניין197מס' בתיקון שנקבע להסדר בדומה

כי לקבוע א)א( לפקודה(, מוצע64 בסעיף )"הנישום" כהגדרתו המייצג המניות לבעל ייחוסם בשל כדיבידנד בפועל חלוקתם בעת נוסף במס יחויבו לא יחיד מניות בעל בידי שמוסו בית חברת של רווחים להיות שחדלה לאחר ובין בית חברת היא שהחברה בשעה נעשית החלוקה אם המניות, בין לבעלי רווחים לגבי ולא יחיד של המס בשיעור שמוסו כאמור רווחים לגבי רק חל המוצע כאמור. ההסדר חברה בשיעור שמוסו רווחים מס. בחלוקת בריחת תהיה שלא להבטיח כדי חברות, זאת מס בשיעור שמוסו נוסף, מס ליחיד, יחול היא החלוקה לחברה. אם היא החלוקה )ב( אם126 סעיף חברה, יחול של המסהדו-שלבי. המיסוי את להשלים במטרה לפקודה ב125 סעיף לפי

)א( המוצע( קטן )בסעיף להגדיר נוסף, מוצע מס ללא למשוך שניתן רווחים אותם מהם להבהיר כדי שבהן המס )שנות ההטבה בשנות החברה של החייבת בהכנסה שמקורם כרווחים הבית חברת רווחי את

בשנות הבית בחברת שנוצרו הפסדים ובניכוי ממס הפטורה הכנסתה בית(, בתוספת חברת היא החברהההטבה.

( המוצעת2) לפסקה של היחסי חלקו יצורף משפחתית, כי חברה לגבי לקבוע מוצע, בדומה מניות בעל של מקדמות לענייןלמקדמות. בסיס המהווה למחזור הבית חברת של החייבת בהכנסתה המניות בעל

( המוצעת3) לפסקה חברת של ברווחיה המניות בעל של היחסי החלק על החל המס המס, בגובה גביית את לאפשר מוצע

הבית. מחברת והן המניות מבעל הבית, הן

( המוצעת4) לפסקה גם לקבוע משפחתית, מוצע חברה של הפסדים קיזוז לעניין ( לפקודה6א)א()64 בסעיף לקבוע בדומה

כנגד לקיזוז ניתנים אינם ההטבה שנות לפני בית בחברת מניות לבעל שהיו הפסדים בית, כי חברת לגביהבית. חברת הכנסת

( המוצעת5) לפסקה )א( המוצעת משנה לפסקת של רווחים משפחתית, ולפיו חברה לגבי בפקודה שנקבע (, ולהסדר1) בפסקה לאמור בדומה

בפועל חלוקתם בעת נוסף במס יתחייבו לא המייצג המניות לבעל ייחוסם בשל מוסו אשר החברה או בית חברת של מניות מכירת לגבי גם דומה הסדר לקבוע ( לפקודה(, מוצע1א)א()64 )סעיף המוצע, בעת פי מוסו. על שכבר רווחים בהן המניות, שגלומים בעל בידי בית חברת שהייתה חברה לחלק השווה הרוכש, סכום לגבי המקורי המוכר, ומהמחיר לגבי מהתמורה המניות, יופחת מכירת

מכירת למועד עד חולקו ולא בחברה יחיד, שהצטברו של המס בשיעורי שחויבו החברה רווחי בזכויות הנמכרת המניה של חלקה כיחס הוא כאמור והצטברו שחויבו הרווחים לכלל המניה, שיחסו

שחויבו לרווחיה הזכויות לכלל זה סעיף לפי יחיד של המס בשיעורי שחויבו הבית חברת לרווחיכאמור. המס בשיעורי

של המס בשיעורי שמוסו רווחים לגבי רק חל המוצע (, ההסדר1) לפסקה ההסבר בדברי כאמור גם כרוכש יראו כי זה בהקשר גם לקבוע מוצע משפחתית חברה לעניין בפקודה לקבוע בדומה יחיד.הבית. מחברת המניות את שרכש מי את

)ב( המוצעת משנה לפסקת לעניין הוראות מקרקעין, הקובעים מיסוי לחוק א71 וסעיף לפקודה ב94 סעיף הוראות כי מוצע

ראויים רווחים

לפי יחיד של המס בשיעורי שחויבו רווחים לגבי יחולו בפירוק, בהתאמה, לא ורווחים לחלוקה)א( המוצעת. משנה בפסקת כאמור חולקו שלא ברווחים ההתחשבות לאור המוצע, וזאת ההסדר

)ג( המוצעת משנה לפסקת בשנות למוכר שיוחסו ההפסדים בגובה סכום המוכר של לתמורה ההון, ייווסף רווח בחישוב כי מוצע

אלה. להפסדים בקשר הטבה כפל למנוע כדי ההטבה, וזאת

( המוצעת6) לפסקה בית לחברת נקבעה וערעור, אם שומה, השגה לעניין הפקודה הוראות אף על כי לקבוע מוצע

שנת מתום שנתיים בתוך לתקנה או המניות בעל של שומתו את לקבוע השומה פקיד שומה, רשאי המאוחר. המניות, לפי בעל את לשום רשאי הוא שבו במועד או החברה שומת נקבעה שבה המס

המניות. בעל לשומת החברה שומת בין ישיר קשר ויש זאת, הואיל

בהתאם לה שנקבעה השומה על לערער או להשיג רשאית תהיה הבית חברת כי לקבוע מוצע כןאו150 סעיפים להוראות לפקודה, לפי153 ואילו או להשיג רשאי יהיה המניות בעל העניין,

שנקבעה השומה השפעת ועל הבית חברת של הפסדיה או החייבת הכנסתה ייחוס על לערער סרבול למנוע במטרה הבית, וזאת לחברת שנקבעה השומה על לא הכנסתו, אך על הבית לחברתהליכים. כפל המניות( וכן בעלי ריבוי )בשל הליכים

( המוצעת7) לפסקה

בית, למעט חברת על יחולו לא לפקודה2ה' חלק הוראות כי לקבוע מוצע מס תכנוני למנוע כדיו- ב)א( עד104א, 104, 104 סעיפים הוראות מלוא בהעברת ז, העוסקים104 עד ד104)ג( לחברה. בנכס הזכויות

GUS המנויים מהתנאים יותר או אחד תנאי בית בחברת להתקיים חדל שבו במקרה כי לקבוע מוצע מתחילת כבר בית חברת להיות חדלה כאילו אותה מס, יראו שנת )א( המוצע, במהלך קטן בסעיף

יותר, מאוחר ולבקש, במועד לשוב תוכל לא חברה להתקיים, ואותה התנאי חדל שבה המס שנתבית. לחברת שוב להיחשב

(8) לפסקה חברה על החל המיסוי את כאמור המסדיר לפקודה א64 בסעיף תיקונים כמה לערוך מוצע

המניות. לבעלי מיוחסת שלה שההכנסה חברה הבית, היא לחברת בדומה משפחתית, אשר

משפחתית, חברה כי להבהיר (, מוצע7) בית, בפסקה חברת לעניין לקבוע שמוצע להוראה בדומה בחוק, הקבועים והתנאים להוראות בהתאם משפחתית לחברה להיחשב שומה מפקיד ביקשה אשר

להבהיר השומה. בנוסף, מוצע לפקיד הבקשה הגשת מיום ולא התאגדותה מיום כבר ככזו יראוה הפסדים לקזז יש המשפחתית החברה של המצטברת החייבת מההכנסה כי הרווחים חישוב לעניין

ההטבה. בתקופת המייצג לנישום שהועברו

בית, למעט חברת על יחולו לא לפקודה2ה' חלק הוראות כי לקבוע מוצע מס תכנוני למנוע כדיו- ב)א( עד104א, 104, 104 סעיפים הוראות מלוא בהעברת ז, העוסקים104 עד ד104)ג( המוצע כנוסחו ( לפקודה7)ב()64 לסעיף ההסבר בדברי לעיל לחברה, כאמור בנכס הזכויות(. 7) בפסקה

(9) לפסקה לגבי חות"דו לקבל האפשרות תמנע לא כי לקבוע מוצע פורום הגלובל של בדרישות לעמוד כדי

(ג)טז75 סעיף את לתקן מוצע. ישראל תושב הוא בה שהנאמן ישראל תושבת שאינה נאמנות בשל ח"דו להגיש חיוב עליו להטיל כדי ישראל תושב נאמן של בהיותו אין כי הקביעה את ולמחוק

.הכנסה אותה

לקבוע מוצע, בינלאומי הסכם קיום לצורך מידע מסירת לאפשר וכדי חות"הדו הגשת את לאפשר כדי ופעילותה הנאמנות לגבי החשבונאי התיעוד כל את לשמור חייב יהיה ישראל תושב שהוא נאמן כי

.האמור המידע את לדרוש השומה פקיד רשאי וכן אחריותו בתחום שהן הכלכלית

(10) לפסקה מוצע, בה היוצר הוא ותיק חוזר שתושב או חדש שעולה נאמנות על מידע לקבל אפשרות שתהיה כדי

לתום ועד ותיק חוזר לתושב או לראשונה ישראל לתושב היחיד שהיה שמיום התקופה לאחר כי לקבוע הקובעות, לפקודה 1טז75 סעיף הוראות יבוטלו(, הראשונה התקופה – להלן) שלאחריה המס שנת

בהגשת חייב יהיה לא הכנסה או נכס לה שהקנה או נאמנות המס בשנת שיצר ישראל תושב יוצר כי הכנסות או נכסים לה הוקנו ולא לישראל מחוץ נכסיה שכל בנאמנות שמדובר ובלבד למנהל הודעה

נדרש הדבר אם, המנהל דרישת לפי כאמור הודעה הגשת חובת תחול הראשונה בתקופה .בישראל.בינלאומי הסכם לפי מידע חילופי לצורך

(11) לפסקה במס חייבת אינה אם גם, נאמנות על מידע קבלת לאפשר פורום הגלובל בדרישות לעמוד כדי

כנאמן שנקבע מיום ימים 90 בתוך למנהל הודעה יגיש ישראל תושב נאמן, כי לקבוע מוצע, בישראל שתחול הודעה חובת קובע לפקודה( 2()א)2טז75 סעיף .הענין לפי, נכס לו הקנה שהיוצר מיום או סוג שינוי על כיום חלה לא כאמור הודעה חובת. קיימת נאמנות של סוג שינוי של במקרה נאמן על

בה נהנה או בה שיוצר העובדה בשל ישראל תושבי לנאמנות שהפכה, ישראל תושבי לנאמנות נאמנות לאחר כי לקבוע מוצע, כאמור נאמנות על מידע לקבל אפשרות שתהיה כדי. ישראל לתושב היו

הראשונה בתקופה כי לקבוע מוצע עוד. בסעיף האמורה ההודעה חובת תחול הראשונה התקופה.לאומי-בין הסכם קיום לצורך מהנאמן כאמור הודעה לדרוש סמכות תהיה למנהל

(13) לפסקה ,ומיזוג מבנה שינוי שעיינו, לפקודה 2'ה חלק שהוראות כך לפקודה( א)א103 סעיף את לתקן מוצע כולל אינו הקיים בנוסחו לפקודה 2'ה חלק. זה לעניין המנהל שאישר רשומות שותפויות על גם יחולו

מחברה נכס העברת כגון הליכים, למשל כך. שותפויות באמצעות הנעשים מבנה לשינויי התייחסות או חברות מיזוג להליך הדומה הליך ביצוע, הזכויות במלוא כמעט מחזיקה החברה שבה לשותפות

הדין במסגרת אפשריים אינם, נוספים הליכים וכן זהה בבעלות שנמצאות שותפויות בין נכס העברת.הקיים

שדות' נ תקווה פתח שומה פקיד 2026/92 א"בע העליון המשפט בית של דינו פסק בעקבות כי, יצוין הכנסה מס חוזר פורסם(, שדות עניין- להלן )89( 4)נה י"פד', ואח מ"בע( 1982) להובלה חברה

כי, השאר בין, וקבע, האמור הדין פסק מיישום הנובעים השונים המס להיבטי שהתייחס, 14/2003 נעשו שטרם מאחר. הפקודה לפי חייב מס לאירוע נחשבת השותפים ידי על לשותפות נכס העברת

מוצע, לפקודה 2'ה חלק הוראות במסגרת שדות בעניין הדין פסק לאימוץ הנדרשות ההתאמות עליהם שיורה נוספים ובשינויים המחויבים בשינויים וזאת, שותפויות על גם זה חלק הוראות את להחיל.2'ה חלק של הכלליות להוראות בהתאם והכול, המנהל

(14) לפסקה הסעיף לפי. פטורה נאמנות קרן של להכנסתה הנוגע לפקודה( א)ג129 סעיף את לתקן מוצע

,לפקודה 1ב125 סעיף לפי. ורווחיה הכנסותיה בשל ממס פטורה, פטורה נאמנות קרן האמור ממשלח או מעסק הכנסה בידיו מהווה אינה זו שהכנסה, ליחיד רווחיה את מחלקת כאמור קרן כאשר

חייבת הכנסה מקבלת פטורה נאמנות קרן כאשר. 25% של בשיעור במס חייב יהיה היחיד, יד כאמור חייב משותפות כאמור הכנסה המקבל יחיד ואילו. מס מתשלום כאמור פטורה היא, משותפות

משלם היה הוא, כאמור בשותפות ישירות משקיע היה יחיד אותו אם ואולם. 25% של בשיעור במס.50% של בשיעור מס

קרן של ורווחים בהכנסות מדובר כאשר שלבי-דו במתווה במס חיוב ולקבוע זה עיוות לתקן מוצע. נסחרת שותפות של מעסק בהכנסה שמקורם פטורה נאמנות

(15) לפסקה לפקודה 131 סעיף לפי ח"דו בהגשת חייב יהיה יחיד הראשונה התקופה תום לאחר כי לקבוע מוצע

לפי תהיה ח"הדו הגשת הראשונה בתקופה. לישראל מחוץ שנצמחו או שהופקו הכנסותיו לגבי גם.בינלאומי הסכם לפי מידע חילופי קיום לצורך נדרש הדבר אם, המנהל דרישת

– (3)12-ו( 1)12(, 3)11 עד( 1)11(, 2)10 לסעיף(, 23) ולפסקה( 16) לפסקה

הפחתת לשם אגרסיביים מס בתכנוני השימוש גובר; בעולם גם ובמקביל; בארץ האחרונות בשנים של הבלעדית לא אם העיקרית המטרה כאשר; המחוקק מטרת את תואם שאינו באופן; המס חבות. מס מתשלום הימנעות או נאותה בלתי מס הפחתת היא המס תכנון

עורכי כדוגמת) שונים מגורמים מקצועיות דעת בחוות רבים נישומים נעזרים זו מטרה להשיג מנת על תכנון מבנה מהמקרים נרחב בחלק כאשר, לפיהן ופועלים(; ועוד שמאים, מס יועצי; חשבון רואי; דין

.מס בתכנון שנקט בעובדה המס רשות את לידע שלא הנישום רצון משום זאת. חשאי נותר המס

הנהוגות פרקטיקות לזהות( הרשות- להלן) המסים רשות על מקשה המצב הדברים של יוצא כפועל בהתאם המס את ולגבות יעילה ביקורת לבצע; המחוקק כוונת עם אחד בקנה עולות שאינן בשוק

. החוק להוראות בגין דיווח חובת הקובע; לפקודה( ד5()א)131 סעיף נוסף הכנסה מס לפקודת 147 תיקון במסגרת

נקבעה במסגרתן אשר; תקנות הותקנו זה סעיף מכוח. בדיווח חייב מס כתכנון שהוגדרה פעולה ,שתהא ככל רחבה, מס תכנוני של סגורה רשימה; ברם. בדיווח החייבים מס תכנוני 13 של רשימה שהרשימה מכיוון זאת. אגרסיביים מס תכנוני לסכל הרשות בידי יעיל כלי משמשת ואינה בחסר לוקה או בדין שינוי ישנו כאשר מילוט פתח ומהווה המשתנה המציאות את תואמת אינה, דינאמית אינה

. העסקה בנסיבות

1961–א"התשכ[, חדש נוסח] הכנסה מס פקודת את לתקן( 23- )ו( 16) בפסקאות מוצע, לפיכך)1975–ו"התשל, מוסף ערך מס חוק את לתקן( 2)10 בפסקה(, הפקודה – להלן) חוק – להלן

לתקן( 3) עד( 1)11 בפסקאות(, ורכישה שבח) מקרקעין מיסוי חוק את לתקן 16 בסעיף(, מ"מע ,המכס פקודת את לתקן( 3)12-ו( 1)12 בפסקאות, 1958–ח"התשי, הדלק על הבלו חוק את

ולהתקין(, המס חוקי- להלן, )1952–ב"התשי(, ושירותים טובין) קניה מס חוק את לתקן 13 בסעיף הסתמכות או שימוש בעת דיווח המחייבת הוראה שתיווסף כך, שיידרש ככל נוספת חקיקה וכל תקנות

,מקצועי גורם ידי על שניתן, מס יתרון המייצר, האמורים בסעיפים כהגדרתו, בדיווח חייב מס ייעוץ על.האמורים המס בחוקי, במישרין או בעקיפין הנוגעת

:הבאים הנתונים את, היתר בין, יכלול הדיווח.הייעוץ מתן עצם.א.הייעוץ ניתן שלגביה הכלכלית הפעילות.ב סיווג, הכנסה סיווג, פחת, ניכוי: כגון, המוגשים בדוחות המיסוי אופן על הייעוץ של ההשלכות סיווג.ג

.וכדומה הוצאה

של מכירה או רכישה עסקת ביצוע לצורך שהתקבל, בדיווח חייב מס לייעוץ בנוגע תחול לא זו הוראה 3 על עולה אינו העסקה ושסך, העסקה מבצע של הרגיל העסקים במהלך שאינה, מגורים דירת

. גרעון קנס יחול הדיווח חובת הפרת על. ח"ש מיליוני

- (3)11 ולסעיף( 2)10 סעיף, ז131 עד ג131 סעיפים הוספת( 16) לפסקה

המסים רשות של השירותים נגישות את ולהגביר הנישומים לציבור הניתן השירות את לשפר בכדי את המרחיבים תיקונים בפקודה לבצע מוצע, המסים רשות עבודת להתייעלות להביא בכדי וכן, לציבור

שדוחות לקבוע רשאי יהיה( השר – להלן) האוצר שר כי מציעים התיקונים. האלקטרוני הדיווח חובת

על תקל אלקטרוני באופן ומסמכים חות"דו קבלת. אלקטרונית בצורה יוגשו, חלקם או כולם, ומסמכים על לפקח המסים לרשות ותאפשר, מביתם לצאת בלא אלקטרוני באופן להגישם יוכלו אשר הנישומים להגשת אפשרות אין מהציבור חלק שבידי וייתכן מאחר, זאת עם. יותר יעיל באופן הנישומים הצהרות האלקטרונית ההגשה לחובת חריגים לקבוע לשר לאפשר מוצע, אלקטרוניים באמצעים מסמכים הגשה על החובה. שייקבעו קריטריונים לפי, זו מחובה מסוימים במס חייבים או נישומים ולפטור

פטור לקבוע הצדקה שיש שימצא ככל, השר ידי על חריגים לקביעת עובר לתוקף תיכנס לא אלקטרונית.שייקבעו לקריטריונים בהתאם כאמור

)2001-א"התשס, אלקטרונית חתימה לחוק( א)2 סעיף כי קובע(, אלקטרונית חתימה חוק – להלן מסר שהוא מסמך לגבי, זו דרישה לקיים ניתן, חיקוק לפי מסמך על אדם של חתימתו נדרשת בו מקום

אף על. אלקטרונית חתימה בחוק כהגדרתה, מאושרת אלקטרונית חתימה באמצעות רק, אלקטרוני השירות את ולשפר לציבור המסים רשות של המקוונים השירותים נגישות את להגביר מנת ועל, האמור חות"דו על לחתימה או/ו לשליחה ישמשו אמצעים אילו בכללים לקבוע למנהל לאפשר מוצע, לציבור

חתימה לחוק( א)2 בסעיף האמור אף על וזאת, המסים לרשות אלקטרוני באופן יוגשו אשר ומסמכים חתימה באמצעות תיעשה לא שההגשה ייקבע שבהם במקרים כי, יובהר(. הכללים – להלן) אלקטרונית

חתימה חוק של האחרים סעיפיו יחולו לא, אלקטרונית חתימה חוק לפי מאובטחת או מאושרת של ובמעמדו חתימה בקבילות עוסקים אשר, לחוק 6-ו 3 סעיפים שבהם, המוגש המסר על אלקטרונית

.פלט עוד כל, המשפט בבית כראיה המסים לרשות שיוגש אלקטרוני מסר של פלט להגיש מניעה אין, זאת עם

. המסים רשות של המחשב במערכות נשמר שנקלט המקורי האלקטרוני המסר

( 17) לפסקה גם לפקודה 131 סעיף לפי ח"דו בהגשת חייב יהיה יחיד הראשונה התקופה תום לאחר כי לקבוע מוצע דרישת לפי תהיה ח"הדו הגשת הראשונה בתקופה. לישראל מחוץ שנצמחו או שהופקו הכנסותיו לגבי

.בינלאומי הסכם לפי מידע חילופי קיום לצורך נדרש הדבר אם, המנהל

(18) לפסקה ותיק חוזר לתושב או לראשונה ישראל לתושב שהיה יחיד כי קובעות לפקודה( ב()1)135 סעיף הוראות

יחיד של הונו על מידע קבלת לאפשר כדי. לישראל מחוץ ונכסיו הונו על דוחות בהגשת חייב יהא לא הראשונה בתקופה .האמור הפטור יחול לא הראשונה התקופה תום לאחר כי לקבוע מוצע, כאמור.בינלאומי הסכם לפי מידע חילופי קיום לצורך נדרש הדבר אם, המנהל דרישת לפי תהיה ח"הדו הגשת

(19) לפסקה

שהתאגד אדם בני כחבר אדם בני חבר לגבי" תושב" או" ישראל תושב" מוגדר לפקודה 1 בסעיף על שהשליטה בישראל אדם בני חבר למעט, בישראל מופעלים וניהולם עסקיו על שהשליטה או בישראל

שבו מהמועד שנים עשר חלפו וטרם ותיק חוזר תושב או חדש עולה בידי בישראל מופעלים וניהולם עסקיו. אחרת האדם בני חבר ביקש לא אם והכל, ישראל לתושב הותיק החוזר התושב או החדש העולה היה

אותו לחייב מוצע לישראל מחוץ הכנסות לגבי גם כאמור אדם בני חבר ידי על דיווח קבלת לאפשר בכדי אם, המנהל דרישת לפי רק כאמור החובה תחול הראשונה בתקופה ואולם, הכנסותיו על ח"דו להגיש גם ח"הדו את לדרוש לאפשר מוצע, כן כמו. בינלאומי הסכם לפי מידע חילופי קיום לצורך נדרש הדבר

,בידיו בישראל מופעלים האדם בני חבר של וניהולם עסקיו על שהשליטה ישראל לתושב שהיה מהיחיד.האמורים חות"הדו את הגיש לא האדם-בני-חבר אם

( 20) לפסקה

בידי ההכנסות העלמת תופעת את ולצמצם המס גביית את השחור, להעמיק בהון להילחם במטרהמס, עברייני

בכלל לקוחותיהם של פעילותם בגין שנתונים פיננסיים, כך גופים על מיוחדת דיווח חובת לקבוע מוצע סעיפים את לפקודה להוסיף מוצע כך המסים. לשם לרשות שוטף באופן ידווחו המנוהלים החשבונות

2010 ישראל, התש"ע בנק בחוק כהגדרתם פיננסיים גופים של דיווח חובות ייקבעו אשר ג141ו- ב141פיננסי(. )להלן: גוף

המוצע, הגוף פי עסקי. על חשבון לגבי פיננסי גוף על שוטפת דיווח חובת קובע המוצע ב141 סעיף על המתנהלים עסקיים בחשבונות המתבצעת לפעילות בנוגע שוטף באופן בחודש פעם ידווח הפיננסי

נהנה של הזיהוי ופרטי העסקי החשבון בעל של הזיהוי הינו: פרטי שיועבר הפיננסי. המידע הגוף ידיהעסקי. בחשבון התקבלו אשר כאמור; והסכומים נהנה קיים אם מהחשבון

ג141 בסעיף לעיל, מוצע כאמור עסקיים מחשבונות הבנקים ידי על השוטפת המידע להעברת בנוסף סוג לקוחות, או של קבוצה פיננסי, לגבי מידע לו להעביר הפיננסי מהגוף לדרוש המנהל את להסמיך

להניח סביר יסוד שיש עסקאות, בתנאי של מסוים סוג ביצעו אשר לקוחות לקוחות, או של מסוים מבוסס יהיה האמור . החשד זניח שאינו מס לאבדן שגורם באופן המס חוקי על עברו מהקבוצה שחלק

דרישות שמפורטים כפי החשבון של מאפיינים על לאחר רק הפיננסי למוסד ישלחו אלה בסעיף. המנהל ידי על שמונו המסים רשות עובדי שני ובה זה לצורך תוקם אשר מיוחדת וועדה ידי על שאושרו

ידי על המנהל, וכן עם התייעצות לאחר לממשלה המשפטי היועץ ידי על מונה אשר אחד ציבור ונציג לפגוע בא לא זה שסעיף הסעיף. יובהר בתנאי עומדת שהדרישה יאשר אשר לממשלה המשפטי היועץ

בפקודה אחרים סעיפים מכוח מידע לקבלת בבקשות הפיננסיים לגופים לפנות המנהל באפשרות

ספציפית(. שומה עריכת בעת )לדוגמה

מלא באופן לגשת הסמכויות לה רק אשר המסים ברשות מיוחדת ליחידה יועבר נאסף אשר המידע –מורשה )להלן המסים רשות למאגרי היחידה לעובדי שתהיה לגישה המועבר, בנוסף למידע ומידי

המפורטים בסעיף, במקרים הקבוע פי על רק ברשות אחרים גורמים לידי האמור, יועבר גישה(. המידעלהלן.

של ספציפית בקשה בעקבות המסים, הוא ברשות אחרים לגורמים יועבר המידע בו הראשון המקרה לצורך פלילית, או עבירה שעבר שנחשד מסוים אדם לגבי מידע לקבלת המיסים ברשות הגורמים

העולה בסכום הכנסות דווח לא המידע בקשת נשוא האדם כי להניח סביר יסוד כשיש אזרחית חקירה₪. דרך100,000 על אחרים גורמים לידי הגישה ממורשה המידע של מעבר יתאפשר בה נוספת

שבידי אחרים נתונים עם הנתונים הצלבת בעקבות מצא הגישה מורשה כאשר המסים, הוא ברשות למסירת עסקאות, או על דיווח הכנסות, לאי על דיווח עבירה, לאי לביצוע חשד המסים, שיש רשות

ברשות לגורמים יזום באופן המידע את להעביר הגישה מורשה כזה, רשאי נכונה. במקרה לא הצהרהבחקירה. יפתחו אשר המסים

על יתר לפרטיות בזכות יפגע לא בסעיף כקבוע מידע העברת כי יוודאו אשר מנגנונים מספר מוצעים המידע בקשת עצם ואת המידע דרישת תוצאות את ימחק הפיננסי שהמוסד לדוגמה, מוצע המידה. כך

הפרטיות, הגנת בחוק כמשמעותו מידע במאגר ייאגר המידע כי בבקשה. מוצע הטיפול תום עם מיד במידע, ובמידה השימוש אחר, ושלאחר מידע מאגר מכל בנפרד ייעודי מאגר , שהוא1981התשמ"א-

מקבלת יום180 בתוך שהתקבל המידע את המיסים רשות בחסר, תמחק מס לדיווח חשד נמצא שלא מאגרי רשם עם בהתייעצות שייקבעו לנהלים בהתאם המסים רשות ינוהל המאגר מוצע, כי המידע. כן סודיות חובת של הפרה יהווה בסעיף לאמור בניגוד הרשות עובדי ידי על המידע העברת המידע, וכי

פלילית. ועבירה

על המידה על יתר מכבידות לא הסעיף מכוח שהדרישות יוודאו אשר מנגנונים מספר כן, מוצעים כמו בעבודת פוגעת אינה אשר בתדירות הניתן ככל תתבצע המידע דרישת כי מוצע הפיננסיים. כך הגופיםוכי הגופים הטעם מן ולשנותה בדרישתו מחדש לעיין מהמנהל לדרוש יוכל פיננסי גוף הפיננסיים,

רבה. מנהלית בעבודה כרוכה המידע שדרישת

נחקק. מוצע הוא לשמה אשר המטרה את מגשים כראוי, ואכן מיושם המוצע שהסעיף לוודא בכדי הסעיף מכוח התקבל אשר המידע לממשלה, על המשפטי ליועץ שנה ידווח, מדי המנהל כי לקבוע המס, גביית לקידום במידע השימוש של התרומה המסים, ומידת רשות בתוך לגורמים הועבר ואשרבסעיף. כמפורט והכל

( 21) לפסקה

שומה ובו דו"ח מגיש שהנישום הוא השומה בהליכי הראשון לפקודה, השלב145 בסעיף הקבוע פי על הגשת בו. לאחר חייב שהנישום המס סכום ראשוני באופן נקבע פיה החייבת, שעל הכנסתו של עצמית הדו"ח, לו נמסר שבה המס שנת מתום שנים שלוש רשאי, בתוך השומה העצמית, פקיד השומה

השומה את ולאשר הדו"ח את כאמור, לבדוק המס שנת מתום שנים ארבע תוך – המנהל ובאישור והפטורים הניכויים, הקיזוזים הנישום, את של הכנסתו סכום את שפיטתו מיטב לפי לקבוע או העצמית אינו שהדו"ח להניח סבירים טעמים לו יש בו, אם חייב שהוא המס ואת דין כל פי על ממנה המותרים

לאישור תכופות לעתים נזקקים השומה המסים, פקידי רשות על המוטל הרב העומס נכון. בפועל, בשל את לפשט הדו"ח. בכדי הגשת לאחר הרביעית השנה בתוך גם העצמית השומה את לבדוק המנהל

לפי שומה ולקבוע השומה את לבדוק רשאי השומה פקיד שבה התקופה את להאריך מוצע ההליכיםהמנהל. בסמכות אשר הנוספת השנה את לבטל ובמקביל שנים לארבע שפיטתו מיטב

( 22) לפסקה

סכום את חלקית בשומה שפיטתו מיטב פי על לקבוע סמכות השומה לפקיד תהיה כי לקבוע מוצע בסמכויות לפגוע בכדי זו חלקית בשומה יהיה שלא לקבוע מסוימת. וכן לפעולה בנוגע אדם של הכנסתו

שומה לקבוע יוכלו השומה זה, פקידי הנישום. באופן של הכנסתו יתרת לגבי שומה לבצע השומה פקיד עיון לאחר מכן ראשון, ולאחר ממבט כבר בעייתיות סוגיות אצלם מזהים אשר נישומים אצל חלקית

יוכלו מדוקדק, במידת דומה הנישום. קביעה של הכנסותיו שאר את בשומה ולקבוע לחזור הצורך, בדיווח. חייבים מס תכנוני לגבי2א145 בסעיף היום כבר מצויה

(24) לפסקה

השקעותיהם את מנהלים העולם מתושבי ורבים האחרונות בשנים מאד הואץ הגלובליזציה תהליך התחמקות לצורך רבים במקרים מנוצל האמור שלהם. התהליך התושבות מדינת שאינן במדינותעצום. הנו מכך הנובע המס העלמות שהיקף היא התושבות. ההערכה במדינת מס מתשלום

ביותר היעיל הכלי המדינות, אשר לכלל המשותפת חמורה בעיה הנן המס שהעלמות העובדה לאור ,OECD ה מידע, ארגון חילופי באמצעות המדינות, לרבות בין פעולה שיתוף הנו בה למלחמה הקיים

בשנים באינטנסיביות פועלים מס למטרות מידע ולחילופי לשקיפות פורום והגלובל האירופי האיחודהמדינות. בין המידע חילופי את ולייעל לקדם כדי האחרונות

נוספות וממדינותOECD ה ממדינותOECDה- ארגון של דרישה ישנה2010 משנת היתר, החל בין מדינות.87 זו לאמנה הצטרפו היום עד.מס בענייני מינהלי לסיוע המולטילטרלית לאמנה להצטרף

הצטרפה. שטרם היחידה OECDה- מדינת הינה ישראל מדינת

למניעת באמנות המידע חילופי סעיף מכוח רק מס אכיפת לצרכי מידע כיום מחליפה ישראל מדינת בצו האוצר שר משהודיע כי קובע לפקודה196 כאמור. סעיף אמנה לה יש שעמן מדינות מס, עם כפל

תוקף לו שיינתן הוא המועיל מן וכי כפל ממסי הקלה מתן שעניינו אחרת מדינה עם הסכם נעשה כי תוקף "משניתן קובע, כי לפקודה197 חיקוק. סעיף בכל האמור אף על להסכם תוקף בישראל, יהא

לא196 בסעיף כאמור להסכם מלגלות234 סעיף לפי הסודיות חובת תמנע של מורשה לפקיד ההסכם". לפי לגלותה שיש ידיעה כל הגומלת המדינה

מידע חילופי שעניינם הסכמים על מלחתום נמנעת ישראל זאת, ממשלת המאפשרת חקיקה בהיעדר אפשרות . ברי, כיOECDה- של מס בענייני מנהלי לסיוע המולטילטרלית האמנה על גם בלבד, כמו

לבצע היה ניתן שעמן המדינות מספר את משמעותי באופן מגדילה הייתה כאמור הסכמים על לחתימהמידע. חילופי

אינם ישראל מדינת ידי על כיום המבוצעים המידע וטכניים, חילופי משפטיים חסמים בנוסף, בשלספציפיים. נישומים לגבי מידע ורק אך גורפים, אלא אוטומטיים מידע חילופי כוללים

ההדדיות, ישראל עקרון בסיס על נעשה מדינות עם מידע חילופי שככלל האמור, ומאחר מן כתוצאה ביכולת שפוגע אחרות, דבר במדינות תושביה שמפיקים להכנסות ביחס ביותר מצומצם מידע מקבלת מספר מזה הבינלאומית הקהילה בקרב קשה לביקורת ישראל מדינת שלה. בנוסף, נתונה האכיפה

ובין מידע ולחילופי לשקיפות פורום הגלובל לאחרונה עמיתים" שערך "סקר במסגרת היתר שנים, איכותם, ובחינת השונות במדינות המידע חילופי היקף פורום(, לבחינת הגלובל – )להלן מס למטרות

למדינות ביחס נמוך במקום חלקי"( ודורגה באופן " )"מצייתתPartially compliantכ- " ישראל סווגהבין הדירוג בהצעה המוצעות הסמכויות של היעדרן היתר, בשל הנבדקות, על משפיע הנמוך זו.

)ה- ולפיתוח לשיקום האירופאי ישראל. הבנק עם פעולה לשתף ונכונותם בינלאומיים גופים התייחסותEBRDהליקויים יתוקנו לא אם ישראליים גורמים עם פעולה לשתף יפסיקו כי הודיעו העולמי ( והבנק

שנה. בתוך

אחרות ממדינות מידע לקבלת יביא אשר המידע חילופי ייעול כי וההבנה האמורה לביקורת כתגובה לישראל, מחוץ הכנסות המפיקים ישראל תושבי כנגד המס אכיפת מערכת יעילות את להגביר צפוי

כיOECDה- בפני ישראל מדינת הצהירה להצטרף לה שיאפשרו החקיקה תיקוני לקידום תפעל המולטילטרלית. לאמנה

לתיקון פועל הוא כי האוצר משרד לעיל, השיב תוארו האירופאי, אשר והבנק העולמי הבנק לפניות הנדרשת, ולבצע החקיקה את החדשה הממשלה לאישור להביא בכוונתו בסקר, וכי שנמצאו הליקויים

הליקויים. יתוקנו חודשים12 שבתוך הנדרשים, כך המנהליים ההליכים את

ישראל למדינת יאפשרו אשר החקיקה תיקוני את בדחיפות לבצע צורך לעיל, יש האמור כל לאורוליישמם. בעולם היום המקובלים לסטנדרטים בהתאם מידע לחילופי הסכמים על לחתום

, אושרה זו בהצעה המוצעות הסמכויות הענקת הכנסה, שעניינה מס פקודת לתיקון חוק הצעת לתיקון חוק )הצעת ראשונה בקריאה , ועברה468, חק/1.12.13 ביום חקיקה לענייני השרים בוועדת(.2014 (, התשע"ד200)מס' הכנסה מס פקודת

לפקודה ד 214 ו- ג 214 ב, 214 א, 214 סעיפים הוספת אדם. העברת של להכנסתו הנוגע מידע על רחבה סודיות חובת קובעים לפקודה234 ו- 231 סעיפיםפלילית. עבירה מהווה הפקודה ביצוע לצורך שלא או האוצר שר היתר ללא המידע

בחוק, כי במפורש לציין יש מידע לחילופי הסכמים במסגרת זרות מס לרשויות מידע להעביר מנת על בהתאם אחרת במדינה מס לרשות מידע להעביר המנהל רשאי האמורים בסעיפים האמור אף על

הגורם אצל המידע סודיות תישמר כי היתר, להבטיח שמטרתם, בין לסייגים בכפוף בינלאומי להסכם גביית לצורך שימוש בו לעשות בחוק במפורש המסים רשות על נאסר אשר מידע יועבר לא המקבל, וכי

מידע. לחילופי הסכם או מס כפל למניעת כאמנה יוגדר זה בינלאומי" לצורך מסים. "הסכם

ביזמת ובין זרה מס רשות בקשת פי על בין מותרת המידע העברת להבהיר, כי יש התיקון במסגרתאוטומטי. מידע להעברת האפשרות מתן מנהל, לצורך

לאומי, יהיו בין הסכם לפי אחרת למדינה העברתו המידע, לשם איסוף לצורך כי להבהיר מוצע עוד לצורך להם לפקודה, הנתונות א140 עד135 סעיפים לפי להם שיש הסמכויות השומה ולפקיד למנהל מופעלות שבו האופן באותו תיעשה הסמכויות הפעלת כי לקבוע בישראל. מוצע המס דיני אכיפת

הפעלתן. על החלים והמגבלות לתנאים ובכפוף הפקודה ביצוע לצורך הסמכויות

כדי שנחתם, וזאת מידע לחילופי הסכם כל על ברשומות הודעה יפרסם האוצר שר כי לקבוע מוצעהציבור. לידיעת להביאו

3-6 סעיף שיהיה מי לגבי יחולו ותיק חוזר לתושב או חדש לעולה הנוגעים הדיווח בחובות השינויים כי לקבוע מוצע

ואילך. 2016 בינואר1 ביום ישראל לתושב

7 סעיף שנקבע המיסוי מודל המוצע, על ( לחוק7)2 בית, בסעיף חברת לגבי המוצע ההסדר כאמור, מבוסס

והוראות תחולה תחילה הוראות גם לקבוע . בהתאם, מוצע197מס' בתיקון משפחתית חברה לענייןמשפחתיות. חברות לגבי האמור בתיקון שנקבעו לאלה דומות מעבר

)א( קטן לסעיף לפקודה64 סעיף בקשתה, הוראות התחילה, לפי יום לגביה, ערב שחלו מעטים חברת כי לקבוע מוצע

הישן(, יראו64 סעיף זה– בסעיף )להלן האמור היום ערב כנוסחו 64 סעיף לפי בית כחברת אותה בה מתקיימים לא אם החדש(, גם64 סעיף – זה בסעיף )להלן זה ( לחוק7)2 בסעיף כנוסחו לפקודה שנחשבה מי החדש. כלומר64 בית" שבסעיף "חברת ( להגדרה5( ו- )2(,)1) שבפסקאות התנאים לה יש אם גם בית לחברת להיחשב להמשיך המוצע, תוכל התיקון של לתוקף כניסתו לפני בית לחברת

המיסוי דרך את לבחור באפשרותו שיש שקוף תאגיד מניותיה בעלי בין שיש מניות, או בעלי20מ- יותר להיות התאגדותה, שרצונה מיום חודשים שלושה השומה, בתוך לפקיד הודיעה לא שהיא שלו, או

בית. חברת

)ב( קטן לסעיף 64 שבסעיף התנאים בה התקיימו התחילה יום , וערב2014 המס בשנת שהתאגדה מעטים חברת לגבי

מיום כאמור חברה יראו כי האמור, מוצע הסעיף לפי השומה לפקיד בקשה הגישה לא היא הישן, אך (2(,)1) שבפסקאות התנאים בה מתקיימים לא אם החדש, גם64 סעיף לפי בית כחברת התאגדותה

30 בתוך השומה לפקיד לכך בקשה שהגישה החדש, ובלבד64 בית" שבסעיף "חברת ( להגדרה5ו-)התחילה. מיום ימים

)ג( קטן לסעיף מיום חודש בתוך בית כחברת להיחשב ביקשה ולא התחילה יום לפני שהתאגדה לחברה לאפשר מוצע

לחברת להיחשב השומה מפקיד החדש, לבקש64 בסעיף הקבועים התנאים בה התקיימו התחילה, אך בשנת החל בית לחברת להיחשב כאמור, תוכל ביקשה התחילה, ואם מיום חודשים שלושה בתוך בית

להלן. כמפורט הוראות לגביה ויחולו2015 המס

הסיום(, שאילו יום – זה בפרק )להלן2015 בדצמבר31 יום עד שנצברו העודפים כל את ראשית, יראו לבעלי כדיבידנד חולקו לפקודה, כאילו ב125 לסעיף בהתאם במס חייבים היו כדיבידנד מחולקים היו

השומה(. לפקיד הבקשה הגשת יום עד בפועל שחולקו רווחים בניכוי )וזאת הבקשה הגשת ביום המניות כאשר שקוף, שכן תאגיד או יחיד הוא המניות מבעלי יותר או שאחד במידה רק רלוונטית זו הוראה ומועד דיבידנדים לחלוקת באשר הרגילות ההוראות יחולו חברה היא הבית בחברת המניות בעלתשלהם. המיסוי

באופן המניות בעלי הסיום, ימוסו ביום הבית חברת של בבעלותה שהיו נכסים במכירת כי שנית, מוצע מס התחילה, ישולם יום עד השבח(, שנצמח )לרבות הריאלי ההון רווח של היחסי החלק הבא: על

בהתאם מס ישולם ההון רווח יתרת לפקודה, ועל121 בסעיף הקבוע ביותר הגבוה לשיעור בהתאם (1א)ב()48 בסעיף הקבוע בשיעור מס ( לפקודה, או2) ( או1)ב()91 בסעיף הקבועים המס לשיעורי

בעל לגבי רק רלוונטי זה סעיף הקודם, גם לסעיף העניין. בדומה מקרקעין, לפני מיסוי א( לחוק1) או כתוצאה מס אובדן ואין הרגילות ההוראות חלות חברות לגבי שקוף, שכן תאגיד או יחיד שהוא מניות

רגילה. לחברה החברה של מהפיכתה

)ד( קטן לסעיף 64 סעיף לפי חושבה לא שהכנסתה בתקופה שנצברו הפסדים לה שהיו בית חברת כי להבהיר מוצעהישן(, הפסדים64 סעיף לפי בית לחברת נחשבה לא שבה )כלומר, בתקופה הישן יותרו לא אלה

מניותיה. בעלי של הכנסותיהם כנגד בקיזוז

8 סעיף משפחתית, חברה זה, שעניינו ( לחוק8)2 בסעיף המוצע לפקודה, כתיקונו א64 סעיף כי לקבוע מוצע חקיקה )תיקוני לאומיים עדיפויות סדרי לשינוי חוק של תחילתו יום , הוא2013 באוגוסט1 מיום יחול

לשנים ההסדרים חוק – זה בפרק )להלן2013(, התשע"ג-2014 ו-2013 לשנים התקציב יעדי להשגתמבהיר. בתיקון ומדובר הואיל האמור, זאת א64 סעיף תוקן (, שבו2014 ו-2013

ו-)1) שבפסקאות ההוראות כי לקבוע זאת, מוצע עם יחד א)א(א( לפקודה,64 סעיף ()א( של7( או חלוקתם "רווחים" לצורך בהגדרת זה, העוסקות ()ב( לחוק3( ו-)2()א()8)2 בסעיף המוצע כנוסחן העניין, מניה, לפי מכירת או רווחים חלוקת לגבי רווחים, יחולו בה צבורים אשר מניה מכירת לעניין

לשנים ההסדרים בחוק המקוריות ההוראות לתחולת בהתאם , וזאת2014 בינואר1 ביום החל שנעשו.2014 ו-2013

9 סעיף מכוח הדיווח חובות את המוצע, המרחיב ( לחוק15)2 בסעיף כתיקונו לפקודה131 סעיף כי מוצע לגבי להגישו שיש דוח על ( האמור, יחול10)2 לסעיף ההסבר בדברי לעיל כמפורט לפקודה131 סעיף ואילך.2015 המס שנת

12 סעיף מנת , על1976 – מוסף, התשל"ו ערך מס חוק את לתקן הפליליים, מוצע ההליכים את לייעל במטרהכדלקמן: כספי עיצום ידו, להטיל על שהוסמך מי בחוק, או המנהל, כהגדרתו את להסמיך

המנהל (, יהיה3 )א()117 לסעיף סביר, בניגוד הצדק נכון, ללא לא פרט הכולל דו"ח שהגיש מי עלההפרה. בוצעה לגביו אשר המס מסכום25% בשיעור כספי עיצום להטיל רשאי

כן, בניגוד לעשות עליו שנאסר לאחר כן, או לעשות זכאי שהיה מבלי מס חשבונית שהוציא מי עליהיה5)א()117 לסעיף מסכום25% בשיעור כספי עיצום להטיל רשאי המנהל (, הנובע המס

כפל ידו, להטיל על שהוסמך מי או המנהל רשאים יהיו חוזרת הפרה של כאמור. במקרה מהחשבוניתכאמור. העיצום סכום

14 סעיףכללי הון(, הלבנת איסור )להלן- חוק2000הון, התש"ס- הלבנת איסור בחוק תיקונים כמה לערוך מוצע

האכיפה את ולייעל חמורות מס בעבירות השחור" שמקורו ב"הון המלחמה את להגביר שמטרתם חוק לפי מקור כעבירות נוספות חמורות מס עבירות הוספת בעיקרם כוללים זה. התיקונים בהקשר

הון הלבנת בעבירות חוקר מכס לפקיד חקירה, כניסה, תפיסה, וחיפוש סמכויות הון, מתן הלבנת איסור חוקר מכס לפקיד מידע העברת המאפשר הסדר אלה, וקביעת מס בעבירות שמקורו ברכוש שנעברובהצעה. הקבועים טרור, בתנאים ומימון הון הלבנת לאיסור ברשות המנוהל המידע ממאגר

במגמה כספים בתנועות אחת לא מלוות מס עבירות הכספים מקור את לטשטש בין-לאומיות, למטרות וכלכליים פיננסיים בגופים שימוש הון, עושים מלביני מס, כמו מס. עברייני מתשלום ולהתחמק

שחור" המוחזר "הון מייצרות אלה הלגיטימי. בפועל, עבירות בשוק הכספים של והטמעה הסוואה של המשטר את לייעל מטרתו המוצע "להלבינו". התיקון במטרה החוקית הכלכלית הפעילות למעגלאלה. חמורות מס בעבירות מקורה אשר הון הלבנת של יעילה חשיפה ולאפשר הון הלבנת איסור

הדרישות עם אחד בקנה עולה הון הלבנת איסור חוק לפי מקור כעבירות מס עבירות קביעת FATF (Financialה- ארגון של ההמלצות ארבעים ההון. במסגרת הלבנת איסור בתחום הבין-לאומיות

Action Task Force)שעוגנו ושמהוות2012 פברואר בחודש , הבין-לאומיים הסטנדרטים את , עבירה כל לקבוע המדינות על כי להן, נקבע ההסבר הון, ודברי בהלבנת המאבק בתחום המחייבים

חמורות. מס השאר, עבירות זה, בין מקור, ובכלל כעבירת חמורה

(1) לפסקה המוסמך השר הוא האוצר שר להבהיר, כי כדי הון הלבנת איסור )א( לחוק13 סעיף את לתקן מוצע

איסור ה' לחוק פרק לפי כספי עיצום להטיל מוסמכת שתהיה שבאחריותו, ועדה הגופים להקים, לגביהון. הלבנת

(2) לפסקה חוקר, מכס ולפקיד מכס לפקיד סמכויות הקובע הון הלבנת איסור לחוק27 סעיף את לתקן מוצע הלבנת לעבירות בנוגע גם ותפיסה חקירה, כניסה, חיפוש לחקור, סמכויות שהוסמך מכס לפקיד ולתת

עבירות )לעניין מקור כעבירות להוסיפן שמוצע הנוספות המס בעבירות שמקורו ברכוש שנעברו הון איסור לחוק הראשונה התוספת תיקון ( המוצעת, לעניין4) לפסקה ההסבר דברי ר' בהרחבה אלה

הון(. הלבנת

(3) לפסקה המידע, ממאגר מידע העברת נושא את הון, המסדיר הלבנת איסור לחוק30 סעיף את לתקן מוצע

למודיעין הכללי, למוסד הבטחון ישראל, לשירות הון, למשטרת הלבנת איסור לחוק28 בסעיף כאמור לפקיד גם המידע ממאגר מידע העברת שתתאפשר במלמ"ב, כך וליחידה מיוחדים, לאמ"ן ולתפקידים

חוקר. מכס

ממאגר מידע המוסמכת( להעביר )להלן- הרשות טרור ומימון הון הלבנת לאיסור לרשות לאפשר מוצע מנומקת בקשה פי הון, על הלבנת איסור חוק לפי סמכויותיו ביצוע לצורך חוקר מכס לפקיד מידע

המוסמכת לרשות לאפשר מוצע כן האוצר. כמו שר בהסכמת המשפטים שר שיקבע לכללים ובהתאם המוסמכת הרשות כאשר כי לקבוע מיוזמתה. מוצע גם חוקר מכס לפקיד המידע ממאגר מידע להעביר בדבר הודעה למסור מיוזמתה, עליה אם ובין בקשתו פי על אם חוקר, בין מכס לפקיד מידע מעבירה של היא הון הלבנת עבירות לחקירת הכוללת שהאחריות מאחר ישראל, זאת למשטרת המידע העברת שבו מצב ולמנוע הון הלבנת עבירות חקירת את לייעל גם נועדה זו ישראל. בנוסף, הוראה משטרת

לכך. מודעים האמורים שהגופים בלי עניין באותו ישראל ובמשטרת המסים ברשות חקירות מתנהלותופרטיה. ההודעה נוסח את בכללים יקבע הפנים לביטחון השר בהסכמת המשפטים שר כי מוצע כן כמו

המוסמכת, מהרשות אליו שהועבר במידע שימוש לעשות יוכל חוקר המכס המוצע, פקיד התיקון פי על הון, הלבנת איסור חוק לפי סמכויותיו ביצוע המוסמכת, לשם הרשות של מיוזמתה או בקשתו פי על

לעשות יוכל חוקר מכס המוסמכת. פקיד מהרשות מידע לקבל המוסמכים האחרים לגורמים בדומה עבירה של ומניעה חקירה לשם גם בקשתו פי על המוסמכת מהרשות אליו שהועבר במידע שימוש שהעבירה בתנאי שיקבעו, אך לכללים לדין, בהתאם והעמדתם נוספת בעבירה עבריינים וגילוי נוספת

מידע להעביר האפשרות כי להבהיר המידע. מוצע התבקש שלגביה העבירה לחקירת קשורה הנוספת האמור, לסייג כפופה הון, אינה הלבנת איסור לחוק30 סעיף )ח( של קטן סעיף לפי חוקר מכס לפקיד חוקר מכס לפקיד מידע להעביר הכללי הביטחון ושירות ישראל משטרת בסמכות שינוי יהיה לא ולפיכך נוספות עבירות חקירת או הון הלבנת חקירת לצורך המידע את לו להעביר מקום שיש שמצאו לאחר

ולשירות ישראל למשטרת שהועבר במידע לשימוש )כללים הון הלבנת איסור בתקנות המפורטות

ובהתאם2006אחרת(, התשס"ו- לרשות ולהעברתו נוספות עבירות חקירת לשם הכללי הביטחון , למשטרת המוסמכת הרשות ידי על שהועבר מידע לגבי הן אלה. זאת בתקנות הקבועות להוראות

הרשות ידי על אלה לגורמים שהועבר מידע לגבי בקשתם, והן פי על הכללי הביטחון ולשירות ישראלמיוזמתה. המוסמכת

נכלל נוספות חקירה ולרשויות חוקר מכס לפקיד מידע העברת המאפשר המוצע התיקון כי יצוין (.7מס' תיקון )להלן- הצעת2007(, התשס"ז-7מס' )תיקון הון הלבנת איסור חוק הצעת במסגרת

הכנסת, במהלך של ומשפט חוק החוקה בועעדת שהושמעו הערות בעקבות גובש המוצע הנוסחבהצעה. הדיונים

(4) לפסקה חמורות מס הון, עבירות הלבנת איסור לחוק הראשונה בתוספת המקור עבירות לרשימת להוסיף מוצע

לפי ועבירות מקרקעין מיסוי ( לחוק2ג980 סעיף לפי לפקודה, עבירה220 סעיף לפי נוספות- עבירה חמורות מס עבירות הן אלה מס מוסף. עבירות ערך מס ( לחוק1( ו-)ב8) ( עד3(, )1)ב()117 סעיף

עד חמש הוא בצדן הקבוע מס, והעונש מתשלום להתחמק מיוחדת כוונה של נפשי ביסוד המתאפיינותמאסר. שנות שבע

ברכוש פעולה שעשיית היא משמעותה הון הלבנת איסור בחוק מקור כעבירות אלה עבירות הוספת עבירות בו שנעברו ורכוש ביצוען את שאיפשר לביצוען, רכוש ששימש אלה, רכוש בעבירות שמקורו

לחוק4 )א( או3 סעיפים לפי פלילית עבירה אלה, תהיה המקרה נסיבות הון, לפי הלבנת איסור בנסיבות מוסף ערך מס חוק מתוך עבירות להוסיף הצעה נכללה7מס' תיקון כי, בהצעת המסוים. יצוין

מחמירות.

15 סעיףהתשנ"ה- ]נוסח הלאומי הביטוח לחוק בהתאם )להלן1995משולב[, חוק בפרק הביטוח זה-

שכר, אשר מחליפות לגמלאות בסיס משמשת ביטוח בדמי המחויבת עובד של הלאומי(, הכנסתו ניתוק עקב לעובד המשולמים שהסכומים העובד. מכיוון של והקבוע הרגיל שכרו את להחליף תכליתן

ולפיו הקיים הדין את לשמר העובד, מוצע של והקבוע הרגיל משכרו חלק ומעביד, אינם עובד יחסי פרישה, בין עבודה, לרבות יחסי סיום אגב עובד לידי שהגיעו אחרת הנאה טובת או סכום, מענק

ביטוח בדמי חייבים גמל, אינם בקופת פיצויים למרכיב בעבורו שהופקד סכום בעקיפין, וכן ובין במישרין ( לחוק1)2 הכנסה, בסעיף מס בפקודת3 )יא( לסעיף קטן סעיף הוספת לאור נדרש זה לאומי. תיקוןלחוק350 סעיף את לתקן פרישה. לפיכך, מוצע עקב המתקבל למענק מקור סעיף זה, וקביעת

כהכנסה האמורים בסכומים יראו לא כי ולקבוע ביטוח מדמי פטורות הכנסות הלאומי, שעניינו הביטוחביטוח. דמי תשלום לעניין

הפעילות בתחומי יעסוק שלא כדי לעובד שניתנה הנאה טובת לגבי תחול לא החרגה כי זאת, מוצע עם סעיף לפי המשולם מוקדמת הודעה מתן אי בשל פיצוי לגבי וכן אחרת בדרך בו יתחרה או המעסיק של בדמי החייבים אלה . סכומים2001ולהתפטרות, התשס"א- לפיטורים מוקדמת הודעה )א( לחוק7

שכר. מחליפות לגמלאות בסיס ביטוח, ישמשו

יתחרה ולא ומקצועו עיסוקו בתחום יעסוק לא העובד כי למעסיק להבטיח בא אי-תחרות בגין התשלום במקצועו לעסוק מנוע הוא שבה בתקופה העובד של שכרו את להחליף שבא בתשלום בו. המדובר

ביטוח. בדמי החייבת העובד של להכנסתו תוספת בכך לראות יש כן ובעיסוקו, ועל

בית של לפסיקתו בהתאם כיום נעשה ביטוח בדמי מוקדמת, החייב הודעה אי-מתן בשל פיצוי לעניין(787( 1 )2008 ואח' )תק-אר נ' קרויטרו לאומי לביטוח המוסד123/07 בעב"ל לעבודה הארצי הדין

בסעיף. לעגנו (( ומוצע2008)

נוספים מנהליים והיבטים המדינה תקציב על המוצע החוק השפעתד.

.₪ מיליון 300-ב המוערכת הכנסות תוספת קיימת

הקיים החוק על המוצע החוק השפעתה.

מיסוי חוק, 1975- ו"התשל, מוסף ערך מס חוק, 1961- א"התשכ, הכנסה מס פקודת תיקון איסור וחוק, 1995- ה"התשנ[, משולב נוסח] לאומי ביטוח חוק, 1963-ג"התשכ, מקרקעין

.2000- ס"התש, הון הלבנת

המוצע החוק נוסחו.

:המוצע החוק נוסח להלן

2015-ה"התשע(, חקיקה תיקוני )2016-ו 2015 לשנים הכלכלית ההתייעלות חוק הצעת

___': מסים פרק

מס פקודת תיקוןהכנסה

- הפקודה( - זה )בפרק 1הכנסה מס בפקודת.1

)י( יבוא: קטן סעיף , אחרי3 בסעיף(1)

– זה קטן )בסעיף אחרת הנאה טובת או ")יא( סכום, מענק עבודה, לרבות יחסי סיום אגב יחיד לידי הנאה( שהגיעו טובת

או בין מתן הפסקת אגב פרישה, ובין במישרין שירותים, ובכלל שלא כדי ליחיד שניתנה הנאה טובת זה בעקיפין,

או השירות מזמין או המעסיק של הפעילות בתחומי יעסוק למרכיב בעבורו שהופקד סכום אחרת, וכן בדרך בו יתחרה

הכנסתו; לעניין בקביעת בחשבון גמל, יבואו בקופת הפיצויים(.";4א()א()7)9 בסעיף הפיצויים"- כהגדרתו זה, "מרכיב

חדש(, התשכ"א- הכנסה, )נוסח מס לפקודת14 בסעיף(2)הפקודה( - – )להלן1961

( -2) )ב(, בפסקה קטן בסעיף(1יבוא: בה האמור )ג(, במקום משנה בפסקתא()

להגדרה2) בפסקה האמורה "התקופה "חברת ( האמורה )א( והתקופה1ב75 זרה" שבסעיף יד משלח

)ד(";1ב75 ( בסעיף4) בפסקה)ה( יבוא: פסקה אחריב()

(;";2)א()2טז75 בסעיף האמורה ( התקופה1")ה

)ד( - בטל. קטן סעיף(2

( יבוא:16) פסקה , אחרי32 בסעיף(3)

.724התשע"ד, עמ' ; ס"ח120, עמ' 6מס' חדש ישראל, נוסח מדינת דיני1

טובת – זו )בפסקה אחרת הנאה טובת או ( סכומים17") אגב88 בסעיף כהגדרתו מהותי מניות לבעל הנאה( שניתנו

שלא כדי לו שניתנה הנאה טובת זה ממנו, ובכלל מניה רכישת בדרך בה יתחרה או החברה של הפעילות בתחומי יעסוק

אחרת.";

ד, לפי40 או ג40 בסעיפים כאמור לימודים שסיים מי לגבי(4)בינואר1) התשע"ו כ' בטבת שמיום העניין, בתקופה 2016)

בטבת יום ועד בדצמבר31) התש"פ ג' יקראו2020 את ( להלן: המפורטים בשינויים האמורים הסעיפים

ג- 40 בסעיףא()

במקום קטן בסעיף(1) במילים החל הסיפא )ב(, אחת"; מס שנת "במשך מס" יבוא שנות "במספר

בכל קטן בסעיף(2) המילה )ג(, "החל" מקום, שלאחריה, המס בשנת "או "ראשון" יבוא תימחק, אחרי

אקדמי תואר לקבל שזכאי היחיד של בחירתו לפי שלאחריה, לפי המס בשנת "או יבוא ראשון", ובסופו

שני"; אקדמי תואר לקבל שזכאי היחיד של בחירתו

"נקודת" "נקודות" יבוא (, במקום1)ג קטן בסעיף(3)יבוא במקום ובכל "יובאו" המילה "תובא" מקום,

"החל" - תימחק;

)ד(- קטן בסעיף(4)במקום1) בפסקהא() מס" שנות "בשלוש (,

מס" שנות "בשתי אחת", במקום מס "בשנת יבואובסופו מס "בשנת יבוא בשנת "או יבוא אחת", לפי המס הזכאי היחיד של בחירתו שלאחריה,

ברפואת או ברפואה שלישי אקדמי תואר לקבלשיניים";

בכל2) בפסקהב() "החל" המילה מקום (, במקום כאמור מס שנות "ובמספר תימחק,

לעניין קטן בסעיף אקדמי תואר לימודי )ב( יבוא לפי המס בשנת או ראשון" שלאחריה,

לתואר ישיר לימודים במסלול היחיד של בחירתו מס" שנות שתי "למשך שלישי", במקום אקדמי

ובסופו מס שנת "למשך יבוא "או יבוא אחת", לפי המס בשנת היחיד של בחירתו שלאחריה,

האמור";

ד- 40 בסעיף(5) "במספר במילים החל הסיפא )ב(, במקום קטן בסעיףא()

אחת"; מס שנת "במשך מס" יבוא שנותהמילה קטן בסעיףב() ואחרי )ג(, תימחק, "החל"

של בחירתו שלאחריה, לפי המס בשנת "או "לימודיו" יבואמקצוע". לתעודת זכאי והיה מקצוע לימודי שסיים היחיד

– בטל;51 סעיף(6)

יבוא:64 סעיף במקום(7)

- זה בסעיףא().64בית "חברת

כמשמעותו שבח חייבת" - לרבות "הכנסהמקרקעין; מיסוי בחוק

זכות אדם, כהגדרתה בני בחבר "זכות" – ;103 בסעיף

כמשמעותה מעטים בית" – חברת "חברתאלה: כל בה , שמתקיימים76 בסעיף

אינו בה המניות בעלי מספר(1) תאגיד זה, היה ; לעניין20 על עולהיראו מניות בעל שקוף כל בחברה, השקוף בתאגיד הזכויות מבעלי אחד

בחברה; מניות כבעל

בחברה המניות בעלי בין אין(2) לבחור באפשרותו שיש שקוף תאגיד

שלו; המיסוי אופן את מס שנת בכל

בהחזקה, רק עוסקת החברה(3)של וכל בניינים במישרין, בישראל,

כאמור; בניינים הם נכסיה

לעידוד חוק חל לא החברה על(4) 1 שביעי פרק הון, ואולם השקעות

עליה; שיחול יכול האמור לחוק

להיחשב ביקשה החברה(5)בהודעה כחברת חתמו שעליה בית,

לפקיד ושנמסרה מניותיה בעלי כל מיום חודשים שלושה בתוך השומה

החברה; התאגדות

רווחים חברת "רווחי - שמקורם בית" הבית חברת של החייבת בהכנסה

בתוספת בשנות הכנסתה ההטבה, שנוצרו הפסדים ממס, בניכוי הפטורה ההטבה בשנות הבית בחברת

המניה בעל על החל המס ובהפחתתאם בשל ידי על שולם ההכנסה,

בהתאם; אותו חייבה לא והיא החברה

החברה שבהן המס ההטבה" – שנות "שנותבית; חברת היא

שהכנסתו אדם בני שקוף" – חבר "תאגידבו. הזכויות לבעלי מיוחסת

חברת של והפסדיה החייבת הכנסתהב()מיום בית כהכנסתם יחשבו, התאגדותה,

מניותיה, בעלי של והפסדיהם החייבת חברת לרווחי בזכויות לחלקם בהתאם

אלה: הוראות הבית, ויחולו

שחויבו הבית חברת רווחי(1) זה סעיף לפי יחיד של המס בשיעורי החברה שבה בתקופה בין וחולקו שחדלה לאחר ובין בית חברת הייתהיראו חברה להיות אותם כאמור, חולקו; לא כאילו

מניות, בעל של מקדמות לעניין(2)יצורף175 בסעיף כאמור חלקו , חברת של החייבת בהכנסתה היחסי בסיס המהווה למחזור הבית

למקדמות;

הכנסת על המס את לגבות ניתן(3)לרבות חברת הן הבית, המקדמות,

המניות, מבעלי והן הבית מחברת היחסי חלקם על החל המס בגובה

הבית; חברת של ברווחיה

לפני מניות לבעל שהיו הפסדים(4) לקיזוז ניתנים אינם ההטבה שנותהבית; חברת של הכנסתה כנגד

או בית חברת של מניה במכירת(5) יחולו בית חברת שהיתה חברה של

אלה: הוראות

יופחת88 סעיף לענייןא() , המניה מוכר לגבי מהתמורה הרוכש, לגבי המקורי ומהמחיר

הרווחים לחלק השווה סכום יחיד של המס בשיעורי שחויבו

בחברה זה, שהצטברו סעיף לפי מכירת למועד עד חולקו ולא

שיחסו הרווחים לכלל המניה, הוא כאמור והצטברו שחויבו

המניה של חלקה כיחס חברת לרווחי בזכויות הנמכרת

של המס בשיעורי שחויבו הבית הזכויות לכלל זה סעיף לפי יחיד

המס בשיעורי שחויבו לרווחיהלעניין – זה כאמור; "רוכש"

מחברת מניות שרכש מי לרבותהבית;

ב94 סעיף הוראותב() לחוק א71 וסעיף זו לפקודה

לגבי יחולו לא מקרקעין מיסוי של המס בשיעורי שחויבו רווחים

זה; סעיף לפי יחיד

ההון, רווח חישוב לענייןג() המוכר של לתמורה ייווסף שיוחסו ההפסדים בגובה סכום

לעניין בשנות למוכר ההטבה; – סכום "הפסדים" השווה זה,

למוכר שיוחסה החייבת להכנסה לו שיוחסו הפסדים בניכוי המניהובלבד בשנות שהוא ההטבה, שלילי; סכום

זו, יחולו פקודה הוראות אף על(6) וערעור, הוראות שומה, השגה לענייןאלה: בית לחברת נקבעהא()

השומה, על פקיד שומה, רשאי זו, לקבוע פקודה הוראות אף או מניות בעל של שומתו את

שנתיים לתקנה, בהתאם, בתוך נקבעה שבה המס שנת מתום שבו במועד או החברה שומת הכנסתו את לשום הוא רשאי

המאוחר; המניות, לפי בעל של

רשאית הבית חברתב() השומה על לערער או להשיג

להוראות בהתאם לה שנקבעהאו150 סעיפים לפי153 ,

בעל רשאי המניות העניין; ייחוס על לערער או להשיג

הפסדיה או החייבת הכנסתה השפעת ועל הבית חברת של

הבית לחברת שנקבעה השומה השומה על לא הכנסתו, אך על

הבית. לחברת שנקבעה

למעט2ה' חלק הוראות(7) , א,104, 104 סעיפים הוראות

ז,104 עד ד104- )ג( ו ב)א( עד104בית. חברת על יחולו לא

בתוך בחברת להתקיים חדלג() הבית, תנאי שנת מהתנאים יותר או אחד המס,

קטן בית" שבסעיף "חברת בהגדרה המנוייםתחדל בית חברת מלהיות החברה )א(,

בה להתקיים חדל שבה המס שנת מתחילתהאמור. התנאי

לפקיד להודיע רשאית בית חברתד() שנת תחילת לפני מחודש יאוחר השומה, לא

שהיא מס מבקשתה בה חוזרת פלונית, משהודיעה חברת להיחשב כאמור, בית;

מתחילת חברת להיות תחדל שנת בית, הודיעה שבה המס שנת שלאחר המס

כאמור. בית, לא חברת להיות שחדלה חברהה()

בית."; חברת להיות ולבקש לשוב תוכל

- א64 בסעיף(8))א(- קטן בסעיףא()

התאגדותה"; "מיום "ייחשבו" יבוא ברישה, אחרי(1)

מהכנסות שחולקו "רווחים (, בהגדרה1) בפסקה(2)במקום ממס" הפטורה ההכנסה "בתוספת החברה"

בתוספת "בתקופת יבוא הפטורה ההכנסה ההטבה, בניכוי בתקופת בחברה שנוצרו הפסדים ממס,

ההטבה";

(-7) בפסקה(3)אחריא() יבוא ברישה, של "או "משפחתית"

משפחתית"; חברה שהיתה חברהבהגדרה משנה בפסקתב() "רווחים", )א(,

ממס" יבוא הפטורה ההכנסה "בתוספת במקוםבתוספת "בתקופת הפטורה ההכנסה ההטבה,

המשפחתית בחברה שנוצרו הפסדים ממס, בניכויההטבה"; בתקופת

)ד( יבוא: קטן סעיף במקוםב()

,104 סעיפים הוראות , למעט2ה' חלק ")ד( הוראות יחולו ז, לא104 עד ד104)ג( ו- ב)א( עד104א, 104

משפחתית."; חברה על

חיוב "או )ג(, המילים קטן לפקודה, בסעיף טז75 בסעיף(9)יבוא: הנאמן" – ימחקו, ולאחריו הכנסת בשל דו"ח להגיש

נאמן הנוגע התיעוד כל את לשמור חייב ישראל תושב ")ד( או מהנכס להנות הזכאי נהנה וכל נכס לו שהקנה יוצר כל לזהות

של ותושבותו הנאמנות הנאמן, מגן על ממנו, פרטים מההכנסהוכן אחד כל הנאמן, נכסי לגבי החשבונאי התיעוד את מהם,

של או נכס של ידיו, חלוקה על שהוצאה הנאמן, הוצאה הכנסתוהתחייבויותיו."; ידיו על שנעשתה לטובתו או לנהנה הכנסה

השומה פקיד בינלאומי הסכם לפי מידע חילופי קיום )ה( לצורך קטן בסעיף כאמור מידע כל ישראל תושב מנאמן לדרוש רשאי)ד(.";

- לפקודה1טז75 בסעיף(10)

( יבוא:1)א קטן סעיף במקום(1)

הראשונה בתקופה יחולו )א( לא קטן סעיף ( הוראות1")א ישראל לתושב שהיה יוצר לגבי ב134 בסעיף כהגדרתה )א(, ובלבד14 בסעיף כאמור ותיק חוזר לתושב או לראשונה לישראל מחוץ נכס רק הקנה הראשונה התקופה כל שבמשך

המנהל ידי על נדרש ושלא לישראל מחוץ מנכס הכנסה אולצורך קטן בסעיף כאמור הודעה להגיש הסכם קיום )א(

נדרש214 בסעיף כהגדרתו בין-לאומי יגיש ב. את כאמור, התקופה הדרישה. בתום מיום ימים90 בתוך למנהל ההודעה

ואולם קטן סעיף הוראות יחולו הראשונה ההודעה )א(, הראשונה המס בשנת באפריל30 יום עד תוגש בו האמורה

חלה התקופה שתמה לאחר חובה היוצר על הראשונה; במועד האמורה ההודעה , תוגש131 סעיף לפי דו"ח להגישהדו"ח."; הגשת

בפסקה קטן בסעיף(2) בפסקת2) )ג(, )א(, משנה (, יבוא: בה האמור במקום

לראשונה ישראל לתושב ( שהיה1) בפסקה כאמור יוצר")א( יהא )א(, לא14 בסעיף כאמור ותיק חוזר לתושב או

הראשונה בתקופה פסקה באותה כאמור בהודעה חייב לתושב שהיה שבעת ובלבד ב134 בסעיף כהגדרתה

או לישראל מחוץ נכס רק בנאמנות לנאמן יש ישראל התקופה כל ושבמשך לישראל מחוץ מנכס הכנסה

הכנסה או נכס רק לנאמן הוקנו כאמור הראשונה הודעה להגיש המנהל ידי על נדרש שלא וכן כאמור בסעיף כהגדרתו בין-לאומי הסכם קיום לצורך כאמור

ההודעה את המנהל, יגיש ידי על כאמור ב. נדרש214 הראשונה התקופה הדרישה. בתום מיום ימים90 בתוךואולם1) פסקה הוראות יחולו להגשת המועדים (,

המס בשנת יחולו פסקה באותה האמורה ההודעהלפי התקופה שתמה לאחר הראשונה הראשונה,

נכס הראשונה התקופה במהלך לנאמן העניין; הוקנויחולו מנכס הכנסה או בישראל הוראות בישראל,

האמורה ההודעה להגשת המועדים (, ואולם1) פסקה שלאחר הראשונה המס בשנת יחולו פסקה באותה

כאמור;"; ההקניה

- לפקודה2טז75 בסעיף(11)

מחוץ "מנכס (, במקום2) )א(, בפסקה קטן בסעיף(1)יבוא ושהמנהל מחוץ "מנכס לישראל;" דרש לא לישראל,

הסכם קיום לצורך זו פסקה לפי הודעה להגיש מהנאמן הראשונה התקופה ב; בתום214 בסעיף כהגדרתו בין-לאומי לתושב שהיה הנהנה או היוצר לגבי ב134 בסעיף כהגדרתה

ידי על כאמור ההודעה הגשת חובת כאמור, תחול ישראלבאפריל30 יום עד הנאמן לאחר הראשונה המס בשנת חובה הנאמן על חלה אם הראשונה, ואולם התקופה שתמה – נאמנות אותה ב( לגבי5)א()131 סעיף לפי דו"ח להגישהדוח;"; הגשת במועד

)א( יבוא: קטן סעיף אחרי(2)

1")א)

90 בתוך למנהל הודעה יגיש ישראל תושב נאמן(1) לנאמן הקנה שהיוצר מיום או כנאמן מינויו מיום ימים על חלה אם הענין, ואולם מנכס, לפי הכנסה או נכס

הכנסות על131 סעיף לפי דו"ח להגיש החובה הנאמןהדו"ח. הגשת במועד – הנאמן

שקבע בטופס ( תוגש1) בפסקה כאמור הודעה(2) המנהל

בסעיף המפורטים הפרטים כל את שיכלול)ב(.".1טז75

-88 בסעיף(12)בפסקה "מחיר בהגדרהא() בסופה1) מקורי", יבוא (,

סכום - כל מהותי מניות מבעל שנרכשה מניה הוא הנכס "ואםשנתן טובת – זו )בפסקה אחרת הנאה טובת או הנאה(

זה המניה, ובכלל מכירת אגב המהותי המניות לבעל הנישום של הפעילות בתחומי יעסוק שלא כדי לו שנתן הנאה טובת

אחרת"; בדרך בה יתחרה או החברהבסופה בהגדרהב() בידי מניה "במכירת יבוא "תמורה",

יראו מניות בעל אחרת הנאה טובת או סכום כל מהותי, אגב המהותי המניות לבעל הנאה( שניתנו טובת – זו )בהגדרה

שלא כדי לו לו שניתנה הנאה טובת זה המניה, ובכלל מכירת בדרך בה יתחרה או החברה של הפעילות בתחומי יעסוק

מהתמורה"; אחרת, כחלק

"שותפויות של" יבוא מבנה "שינויי א)א(, אחרי103 בסעיף(13)אחרי יבוא לו הצדדים "שאחד רשומות"' "שותפות הוא" ובסופו "שותפות קטן "בסעיף יבוא רשומה" – זה, רשומה"

חדש[, התשל"ה- ]נוסח השותפויות פקודת לפי רשומה שותפותזה"; לעניין המנהל ידי על , שאושרה19752

549, עמ' 28 חדש ישראל, נוסח מדינת דיני2

בפסקה129 בסעיף(14) בסופה1) ג)א(, "ואולם יבוא (, בהכנסה שמקורם פטורה נאמנות קרן של ורווחיה הכנסותיה

יחויבו בבורסה הנסחרת שותפות של מעסק חייבת בישראל, )א(";126 בסעיף הקבוע בשיעור במס

- 131 בסעיף(15))א( - קטן בסעיףא()

( יבוא:5) משנה פסקת ב(, אחרי5) בפסקה(1)

שנים,25 לו ישראל, שמלאו תושב א( נהנה5") כל שסך נהנה, ובלבד שהוא ידע לא כן אם אלאשקלים100,000מ- פוחת אינו הנאמנות נכסי

לעניין "נכסי חדשים; לרבות זה, הנאמנות"- ומקרקעין, בישראל ערך מזומן, פקדונות, ניירות

לישראל."; מחוץ או

ד( יבוא:5) פסקה אחרי(2)

יחיד5") הקבועה החזקה בו שמתקיימת ה( להגדרה2)א() בפסקה או "תושב ( ישראל"

שבסעיף והחזקה1 "תושב", לטענת נסתרת , לאותה3)א() בפסקה כאמור היחיד הגדרה, ( של בסיפה האמור לגביו שמתקיים יחיד למעט זר עובד ולמעט האמורה ( להגדרה4)א() פסקה

א;48 בסעיף כהגדרתו

יחיד5) שהעביר תושב ו( המס בשנת ישראל, בסכום מחוץ אל כספים של כולל לישראל,

יותר;"; או שקלים500,000( יבוא:1)ב קטן סעיף אחריב()

כאמור בדיווח חייב מס ייעוץ כל יפרט א( הדוח1")בג;131 בסעיף

(-2)ב בסעיףג()

"חבר "יחיד" יבוא (, ברישה, במקום1) בפסקה(1) "יגישו" , במקום "יגיש" יבוא ויחיד", במקום אדם בני

יבוא ובמקום "שמסר" יבוא "שמסרו", "בידיו" "בידיהם";

"חבר "יחיד" יבוא (, ברישה, במקום2) בפסקה(2) "הגישו" , במקום "הגיש" יבוא ויחיד", במקום אדם בני

אותם"; "יראו ""יראוהו" יבוא ( יבוא:2)ג קטן סעיף אחריד()

את היחיד ה( יפרט5)א() קטן סעיף לפי ( בדוח3")ג החזקה לסתירת טענתו מבוססת שעליהן העובדות ישראל" "תושב ( להגדרה2)א() קטן בסעיף הקבועה

התומכים המסמכים את , ויצרף1 "תושב", שבסעיף אואין מחובת לגרוע כדי זה קטן סעיף בהוראות בכך;

(, אם4)א() קטן סעיף לפי היחיד על החלה הדיווח";המס. בשנת חייבת הכנסה לו היתה

"דיווח )ב(", יבוא קטן "בסעיף )ו(, אחרי קטן בסעיףה()א(";1)ב קטן בסעיף כאמור

יבוא: ב131 סעיף אחרי(16)

מס "ייעוץבדיווח חייב

131ג

זה: בסעיףא(אדם "גורם עסקיו שבמהלך מקצועי"- יכולים או הקשורים שירותים מספק הרגילבעקיפין; או למיסוי, במישרין קשורים להיות כל או דעת בדיווח"- חוות חייב מס "ייעוץ גורם ידי על לאדם בכתב, שניתן אחר ייעוץ

מאפשר בעקיפין, אשר או במישרין מקצועי,מס; יתרון קבלת לאדם לאפשר אמור או

- אחד "יתרון לחבות מאלה, בקשר מס" לתוצאת אותו של המס או המס אדם,

- שלו המס חבות על להשלכה

מהמס, דחיית הקלה או הנחה(1) המס חבות של המס, הפחתה אירוע

הפחתה או המס מחבות הימנעות אולשומה; בקשר כאמור הימנעות אוהמס; תשלום של דחייה(2) מס לנכות מהתחייבות הימנעות(3)

מס; בהפסד להתחשב או בדיווח חייב מס ייעוץ קיבל אשר אדםב(

הכנסה, רווח, בשל או שביצע פעולה בשל מקצועי לו, מגורם שהיו הפסד או הוצאה

ביצוע מועד לפני בעקיפין, בין או במישריןהרווח, יצירת או הפעולה ההכנסה, כך על אחריו, ידווח ובין ההפסד או ההוצאה

"פעולה זה המנהל; בסעיף שיקבע בטופסומכירה; עסקה שביצע"- לרבות

יצורף קטן בסעיף כאמור דוחג( )ב( המוגש131 סעיף לפי לדו"ח המס לשנת

הפעולה, את בחשבון להביא יש בה נושא ההפסד או ההכנסה, הרווח, ההוצאה

בדיווח; החייב המס ייעוץ )ב( יפורטו קטן בסעיף כאמור בדיווחד(

אלה: כל החייב המס ייעוץ קבלת עצם(1)

; בדיווחהרווח,(2) ההכנסה, הפעולה,

המס ייעוץ נושא ההפסד או ההוצאהבדיווח; החייב

המס ייעוץ של ההשלכות סיווג(3) בדוחות המיסוי אופן על בדיווח החייב

ניכויים, פחת, לגבי המוגשים, לרבותועוד. הוצאה הכנסה, סיווג סיווג

דיווחאלקטרוני

131ד

- זה בסעיףא()הגשת באופן "הגשה – דו"ח, אלקטרוני"

או באמצעות מסמך, מסר טופס, אלקטרוני;

חתימה בחוק אלקטרוני" – כהגדרתו "מסר )להלן- "חוק2001אלקטרונית, התשס"א-

אלקטרונית"(; חתימה דו"חות, כי לקבוע רשאי האוצר שרב()

לפקיד להגיש יש אשר טפסים או מסמכיםאו לפי השומה, יוגשו זו פקודה למנהל,

אלקטרוני"(, )להלן-"דיווח אלקטרוני באופןנוסף; דיווח כאמצעי או יחיד דיווח כאמצעי

קטן בסעיף כאמור האוצר שר סמכותג()- )ב( תחול מסוימים, או כלל, למקרים דרך(1)

בדיווח; חייבים לסוגימסמכים לעניין(2) דו"חות,

זו, בפקודה נקבעו אם וטפסים, אף חוק של תחילתו ליום עובר

ו-2015 לשנים הכלכלית ההתייעלות)תיקוני2016 התשע"ה- חקיקה(, הוראות2015 את המסדירות ,

אלקטרוני. באופן הגשתם לעניין כלליםאלקטרוני דיווח

131ה

לעניין- כללים לקבוע רשאי המנהל

דיווח לצורך הרישום הליכי(1)אלקטרוני;

האלקטרוני; הדיווח אופן(2) שיש והמסרים הטפסים מבנה(3)

דיווח לצורך בהם להשתמשומתכונתם. אלקטרוני

חתימהאלקטרונית

131ו

חתימה )א( לחוק2 בסעיף האמור אף עליראו טופס, או דו"ח, מסמך אלקטרונית,

בהתאם באופן הוגשו אשר אלקטרוני, ה,131 סעיף לפי המנהל שקבע לכללים

נחתמו; כאילו דוח הגשת אי

אלקטרוני131

ז חובה הייתה אשר טופס או דו"ח, מסמך

בדרך הוגשו ולא אלקטרוני באופן להגישםהוגשו; לא כאילו אותם זו, יראו

יבוא: בו האמור לפקודה, במקום ב134 בסעיף(17)יחיד131 סעיף הוראות אף "על ישראל לתושב שהיה ,

יהא )א(, לא14 בסעיף ותיק, כאמור חוזר לתושב או לראשונה הראשונה, לגבי לתקופה131 בסעיף כאמור דו"ח בהגשת חייב שמקורן או לישראל מחוץ שנצמחו או שהופקו הכנסותיו כל

המנהל ממנו זאת דרש כן אם לישראל, אלא מחוץ בנכסים- זה ב. לעניין214 בסעיף כהגדרתו בין-לאומי הסכם קיום לצורך

לתושב היחיד היה שבו שמהיום הראשונה" – התקופה "התקופה לתום הענין, ועד ותיק, לפי חוזר לתושב או לראשונה ישראל

כאמור.". ישראל לתושב היה שבה המס שנת שלאחר המס שנת

בסעיף135 בסעיף(18) לפקודה, בפסקה1) קטן )ב(, (, ישראל לתושב "שהיה במילים המסתיימת הרישה במקום

שהיה )א(, יחיד משנה פסקת הוראות אף כאמור" יבוא: "על בסעיף כאמור ותיק חוזר לתושב או לראשונה ישראל לתושב

לא14 בסעיף כהגדרתה הראשונה בתקופה חייב יהא )א(, כן אם לישראל, אלא שמחוץ ונכסיו הונו על דו"ח בהגשת ב134 כהגדרתו בין-לאומי הסכם קיום לצורך המנהל ממנו זאת דרש

ב".214 בסעיף

יבוא: לפקודה136 סעיף אחרי(19)

הגשת "חובת ידי על דו"ח אדם בני חבר

על שהשליטה עסקיו

וניהולם מופעליםבישראל

136א.

(2)ב() סעיף שלפי אדם בני חברא()או "תושב בהגדרת לא ישראל" "תושב"

להגיש חייב ישראל, יהיה כתושב אותו רואיםכאילו131 סעיף לפי דו"ח תושב היה

ואולם הראשונה בתקופה ישראל, בהגשת חייב ב, יהיה134 בסעיף כהגדרתה

המנהל ממנו זאת דרש אם רק כאמור דו"ח כהגדרתו בין-לאומי הסכם קיום לצורךב.214 בסעיף

כאמור האדם בני חבר הגיש לאב() סעיף באותו כאמור )א( דו"ח קטן בסעיף

יום90 תוך להגשת בדין הקבוע מהמועד המנהל ידי – על שנדרש מהמועד או דו"ח

לפי להגיש רשאי דו"ח, פקיד העניין, את הענין, לדרוש המנהל, לפי או השומה ישראל לתושב שהיה מהיחיד גם הדו"ח

ותיק חוזר לתושב שהיה או לראשונה בני חבר של וניהולם עסקיו על שהשליטה

בידיו. בישראל מופעלים האדם

סעיפים לפי דו"חות הגשת לצורךג() לקיים האדם בני חבר )א( ו-)ב( חייב קטנים לעקרונות בהתאם חשבונאי תיעוד

בהתאם אותו ולשמור מקובלים חשבונאיים;לדין."

- יבוא א141 סעיף אחרי(20)

"חובת דיווח

של גופים

פיננסיים

141ב.

ישראל, בנק בחוק כהגדרתו פיננסי גוףא()ונותן2010 התש"ע בחוק אשראי, כמשמעותו , למנהל, בדיווח , חייב1986 חיוב- תשמ"ו כרטיסי

)ב( להלן; קטן בסעיף כמפורט

בכל15ה- עדב() יגיש הפיננסי הגוף חודש, חשבון לגבי הבאים הפרטים את יכלול אשר דיווחפיננסי- גוף אותו ידי על המנוהל עסקיואם של הזיהוי פרטי(1) קיים הלקוח,

גם בחשבון ידוע נהנה של הזיהוי פרטי - לחייב בכדי בכך יהיה שלא הנהנה, ובלבד

מסמכים או ידיעות לגלות דין עורך כל לפי סודיות בשמירת חייב הוא שלגביהם

דין; חודש, בכל שהתקבלו הסכומים סך(2)

הגוף ידי על המנוהל עסקי חשבון בכלהפיננסי.

זה- קטן סעיף לענייןמאלה- "- אחדעסקי חשבון"א(

תאגיד; של חשבון(1) הפיננסי בגוף המוגדר חשבון(2)

עסקי; כחשבון

לו שאושרה אשראי-מי נותן לגבי(3)עסקי. כלקוח סליקה

לטובתו או שבעבורו אדם"נהנה" - ב(ברכוש. פעולה נעשית או הרכוש מוחזק

)א( ו-)ב(, קטנים בסעיפים האמור אף עלג() עסקיים לקוחות סוגי לקבוע האוצר שר רשאי יועבר, בהתאם לא חשבונותיהם לגבי מידע אשר

מנימוקים וכן הכנסות גובה של לקריטריוניםבתקנות. אחרים, שייקבעו מיוחדים

דרישות מידע

מגופיםפיננסיים

114ג1

יגיש של דרישה לפיא( המנהל, בכתב, דיווח141 בסעיף כהגדרתו פיננסי גוף ב,

קטן בסעיף האמור המידע את יכלול אשר רשימת או לקוח האמור, לגבי )ב( בסעיף

גוף אותו פיננסי, אשר גוף אותו של לקוחות שפורטו המאפיינים לגביהם חלים כי זיהה

המידע(, )להלן- דרישת המנהל של בדרישההמידע. דרישת מקבלת ימים15 בתוך

ובהם של ועדהב( עובדי שני שלושה, ונציג המנהל ידי על שמונו המסים רשות היועץ ידי על מונה אשר אחד ציבור

עם התייעצות לאחר לממשלה המשפטיתייעץ השימוש בעניין למנהל המנהל,

הודעה בסעיף לו שהוענקה בסמכות זה; ברשומות תפורסם הועדה הרכב על

זה- הועדה(. )בסעיף

בסעיף כאמור מידע המנהל ידרוש לאג( או לקוח לגבי מתקיים כן אם )א( אלא קטן

יסוד המידע נדרש לגביהם לקוחות רשימת מהדרישות דרישה קיים לא כי להניח סביר

בכדי בו שיש באופן המס בחוקי הקיימות מבוטל שאינו המס, בהיקף בגביית לפגוע

אחד מס(, לגבי להעלמת סביר ׁ)להלן- יסודמאלה- יותר או

בוצעה בחשבונו הפקדה(1) המקיימים בתדירות או בהיקף, באופן

או להעלמת סביר יסוד שזהות מס, כאמור; סביר יסוד מקיימת המפקיד

מחשבונו העברה או משיכה(2)באופן בוצעו בתדירות או בהיקף,

מס, להעלמת סביר יסוד המקיימים אליו נמשכו שהסכומים מי שזהות או סביר יסוד מקיימת לו הועברו או

כאמור; יותר או באחד קיימות(3)

לקוח, המנוהל אותו של מהחשבונותיתרות הגוף ידי על בהיקף הפיננסי,

לקוח; אותו לגבי סביר בלתי המקיימת פעילות ביצע הוא(4)

לרבות להעלמת סביר יסוד מס, פרטי, פעילות בחשבון עסקית פעילות

זרה, ועוד. במדינה מס מקלט מול מס זו, חוק המס"- פקודה "חוקי זה לעניין הבלו, מקרקעין, חוק מיסוי מוסף, חוק ערך

המכס; פקודת

בטרם מידע דרישת בכל תדון הועדהד(ותחליט לגוף המנהל יפנה אם הפיננסי,

קולות. ברוב יהיה כאמור לאשרה; אישור המידע, דרישת את הועדה אישרהה(

היועץ של לאישורו גם הדרישה תועבר תועבר נציגו, בטרם או לממשלה המשפטי

לצורך לגוף דרישת אם בחינה הפיננסי, זה. בסעיף המנויים בתנאים עומדת המידע

בתדירות תתבצע המידע דרישתו( ביחס שיתקבל המידע כי שיבטיחו ובאופן

בהיקפו קרוב יהיה לא לקוחות לקבוצתשיטתי. דיווח של בדרך המתקבל למידע

הניתן ככל תתבצע המידע דרישתז( הגופים בעבודת פוגעת אינה אשר בתדירות

הפיננסיים. מידע, רשאי דרישת שקיבל פיננסי גוףח(

בתוך מהמנהל לבקש ימים15 בכתב, לחזור דרישת מקבלת ולעיין המידע, מן המידע בדרישת הטעם ולשנותה, מנהלית בעבודה כרוכה המידע שדרישת

ניכרות עלויות עליו משיתה שהיא או רבהסבירות. ובלתי

לחזור מהמנהל פיננסי גוף ביקשט( קטן בסעיף כאמור המידע בדרישת ולעיין

15 בתוך החלטתו את המנהל לו )ח(, יודיעהאמורה. הבקשה לו שהוגשה מיום ימים

)א( קטן סעיף לפי בדוח המפורט מידעד() הגנת בחוק כמשמעותו מידע במאגר ייאגר

)בסעיף19813הפרטיות, התשמ"א- - חוק זה מכל ייעודי, בנפרד מאגר הפרטיות(, שהוא הגנתמאגר זה קטן )בסעיף אחר מידע מאגר -

שנתיים ימים, ובחלוף180 של המידע(, לתקופה 90 של , לתקופה לתוקף זה חוק כניסת מיום

המידע, אם יימחק האמורה התקופה ימים; בתום)ו(. קטן בסעיף כאמור שימוש בו נעשה לא

נושא המידע את ימחק הפיננסי הגוףה()בתוך דרישת ימים14 המידע, שנמסר מיום

למנהל. וקליטת האיסוף ומערך המידע מאגרו()

שתמזער בדרך יעוצבו אליו המקוונים הדיווחים המידע, נושאי של בפרטיותם לפגיעה הסיכון את

ככל בשים לחלופות לב, הטכנולוגיות האפשר, כהגדרתו הרשם עם בהתייעצות המקובלות

.1981הפרטיות, התשמ"א- הגנת לחוק7 בסעיף המסים רשות עובדי מבין יסמיך המנהלז()

שיהיו המידע למאגר גישה מורשי בישראל שבמאגר במידע המאגר, לשימוש לניהול אחראים

לעשות שרשאים למי המאגר מן מידע ולהעברתמורשה קטן סעיף לפי שימוש בו גישה )ז(;

גישה( לא מורשה – זה )בסעיף כאמור שהוסמךהאמור. תפקידו מלבד אחר תפקיד ימלא

שימוש יעשה גישה, לא מורשה או המנהלח() לאחר, יעבירו )ג( ולא קטן בסעיף כאמור במידע

שנדרש: להלן, ובמידה כמפורט אלא

.258התשמ"א, עמ' ס"ח3

סמכויות בעל המסים רשות לעובד(1) אם – פלילי הליך של קיומו חקירה, לשם

זו, פקודה לפי עבירה לביצוע חשד התעוררמוסף; ערך מס חוק או מקרקעין מיסוי חוק כאמור שומה - לצורך שומה לפקיד(2)

יסוד השומה לפקיד יש , אם145 בסעיף בסכום הכנסות דווחו לא כי להניח סביר

ש"ח; התקבל100,000 על העולה מידע שיש שומה לצורך לעורר כדי בו כאמור, מס חוק זו, לפי פקודה לפי לעבירה חשד מקרקעין, מיסוי חוק לפי או מוסף ערך

המידע את להעביר השומה פקיד רשאי סמכויות בעל המסים רשות לעובד האמור

פלילי. הליך של קיומו חקירה, לשםלצורך(3) ולצורך מס קביעת למנהל-

ו-76 בסעיפים כאמור שומה לחוק77 מס מע"מ(, לפי זה- מנהל )בסעיף מוסף ערך

אם סביר יסוד מע"מ למנהל יש העניין, העולה בסכום הכנסות דווחו לא כי להניח

₪ או100,000 על תשומות מס נוכה כי כדין, שלא שהוצאה מס בחשבונית הכלול

הסכום על עולה בה המופיע הסכום אשרהאמור;

מיסוי בחוק כהגדרתו למנהל(4) 78 בסעיף כאמור שומה מקרקעין- לצורך

מנהל )בסעיף מקרקעין מיסוי לחוק זה- אם מיסוי מיסוי למנהל יש מקרקעין(,

לפי ההצהרה כי להניח סביר יסוד מקרקעיןוהסטייה אינה סעיף אותו מאחד נכונה,

בסכום היא ניתנה שלגביהם הפרטים ש"ח;100,000 על העולה

( ,4) ( עד1) בפסקאות המנוי לגורם(5)אלה- שני בהתקיים את הצליב הגישה מורשה(1)

עם הפיננסי מהגוף שהתקבל המידע המסים; לא רשות שבידי אחר מידע מידע מאגר עם כאמור מידע יוצלב שאישרו ברשימה כלול הוא אם אלא

לממשלה המשפטי והיועץ הועדה עמם להצליב שניתן מידע כמאגרי

זה; סעיף ביצוע לצורך מידע יש כי השתכנע הגישה מורשה(2)

לאי-דיווח לביצוע חשד על עבירה, לאי-דיווח עסקאות, על הכנסות,

למסירת על תשומות מס לניכוי) בפסקאות כאמור נכונה לא הצהרה

(.4) ( עד1 זה, תוך סעיף לפי מידע אליו שהגיע אדםט()

ישמרנו עבודתו במהלך או תפקידו מילוי כדילא כל בו יעשה ולא לאחר אותו יגלה בסוד,

בית צו לפי או זה סעיף הוראות לפי אלא שימושמשפט.

סעיף לפי אליו שהגיע מידע לאחר המגלהי() סעיף להוראות שימוש, בניגוד בו העושה או זה

כאמור קנס או שנים שלוש מאסר – )ח(, דינו קטןלחוק3)א()61 בסעיף הגורם ( העונשין;

בניגוד מידע לגילוי ברשלנות להוראות לאחר, תוך קטן סעיף מההוראות הוראה הפרת )ז(,

דינו סעיף לפי מידע לאבטחת שנקבעו – זה, (2)א()61 בסעיף כאמור קנס או שנה מאסרהעונשין. לחוק

מדי ידווח המנהליא() ליועץ בכתב, שנה, אלה: כל על לממשלה המשפטי לגופים שהוגשו המידע דרישות מספר(1)

שנמנו זה, המאפיינים סעיף לפי פיננסיים מידע התקבל עליהם הלקוחות מספר, בהן

וסוגי דרישת לכל בתגובה המידע מידע, ;לקוח לכל ביחס שהתקבלו

בו שנעשה המידע העברות שיעור(2) ושיעור, בלבד בחקירה בפועל שימוש

כתבי להגשת שהוביל המידע העברות כאמור בהליכים שהוטלו והעונשים, אישום

;בהרשעה שהסתיימו במידע השימוש של התרומה מידת(3)

הענישה, ולחומרת הפלילי ההליך לקידום;שהייתה ככל שהועבר במידע שנעשה השימוש(4)

מיסוי ולמנהל מע"מ למנהל, שומה לפקיד-שלהלן הסיווג לפי מקרקעין

שנעשה המידע העברות שיעורא() סעיף לפי בשומות בפועל שימוש בו

ערך מס לחוק 77 סעיף לפי, 145 מיסוי לחוק 78 סעיף ולפי מוסף

מספר, העניין לפי, מקרקעין המס וסכומי, השומות סכום, השומות

שומות לגביהם שהוצאו ממי שנגבו;כאמור

השימוש של התרומה מידתב() שהייתה ככל, השומה לגובה במידע;כאמור תרומה

המשפטים, שר עם האוצר, בהתייעצות שריב()אלה: בעניינים הוראות יקבע זה, סעיף לפי המידע של איסופוא()

בהתייעצות שמירתו רשם עם ואבטחתו, ;מידע מאגרי

מידע לקבל המורשים קביעתב() המידע להעברת וכללים הגישה ממורשה

;)ז( קטן סעיף לפיבמקום2)א()145 בסעיף(21) יבוא (, "ארבע", "שלוש"

"כאמור", יימחקו; המנהל" ועד ב"ובאישור החל והמילים

כפעולה" (, אחרי2)א145 בסעיף(22) בדיווח" יבוא החייבת לערוך שנכון בדוח אחרת סוגיה קיימת כי השומה פקיד מצא "אויבוא לאותה "הנוגעת מיידי", ואחרי באופן שומה לה פעולה" .העניין," סוגיה, לפי לאותה "או "ארבע", והמילים "שלוש" יבוא )ג(, במקום152 בסעיף(23)

שנים" יימחקו; ארבע בתוך – המנהל באישור"ובמקום2)א()167 בסעיף(24) יבוא (, "ארבע", "שלוש"

המנהל" תימחק; באישורב"ו החל והסיפה

( -1)ג קטן , בסעיף191 בסעיף(25)האמור"; שהגירעון "או האמור" יבוא "והגירעון במקוםא()( יבוא3) פסקה אחריב()

ובלבד ג131 בסעיף כאמור בדיווח חייב מס ( ייעוץ4")סעיף"; באותו כאמור עליו דיווח לא שהנישום

יבוא: לפקודה214 סעיף אחרי(26)

בין-לאומי הסכם לפי מידע רביעי: חילופי "פרק

הגדרות

214א.

- זה בסעיף

בסעיף כמשמעותו בין-לאומי" – ההסכם הסכם"מידע; לחילופי הסכם וכן196

ישראל מדינת בין מידע" – הסכם לחילופי הסכם" )ג(,196 בסעיף כהגדרתה אחרת מדינה לבין

מידע, חילופי באמצעות לרבות סיוע מתן שעניינו המס דיני או ישראל של המס חוקי אכיפת לשם

האחרת; המדינה של ישראל מדינת בין מידע" – הסכם לחילופי הסכם"

)ג(,196 בסעיף כהגדרתה אחרת מדינה לבין מידע, חילופי באמצעות לרבות סיוע מתן שעניינו

המס דיני או ישראל של המס חוקי אכיפת לשםהאחרת; המדינה של

ישראל מדינת ממשלת בין פטקא"- הסכם "הסכם בדבר אמריקה של הברית ארצות ממשלת לבין

, שנחתםFATCA ויישום בינלאומי מס ציות שיפור(;2014 ביוני30) התשע"ד ב' בתמוז ביום

מכוח מידע חילופי ליישום יישום"- הסכם "הסכם מידע לחילופי הנוהל על המבוסס בינלאומי הסכם

ארגון שפרסם פיננסיים חשבונות של אוטומטיים הסמיך האוצר ששר מי בין נחתם , ואשר OECDה-

לחתום שהוסמך מי לבין היישום הסכם על לחתום ההסכם נחתם שעמה במדינה היישום הסכם על

הבינלאומי. בתשלום או מס בהטלת הדן מס" – חיקוק חוק

ביצועו. על ממונה האוצר ששר חובה

מידע העברת הסכם על-פי

בין-לאומי

214ב.

,234 ו-231 בסעיפים האמור אף עלא() לעניין הסמיך שהוא מי או המנהל רשאי במדינה מס לרשות מידע להעביר זה פרק

על בין-לאומי, בין להסכם אחרת, בהתאם ביוזמת ובין מס רשות אותה של בקשתה פי

בכפוף ובלבד לסייגים המנהל, שבהסכם, אלה: כל שמתקיימים

האחרת למדינה דרוש המידע(1)שלה; המס דיני אכיפת לצורך

הדין פי שעל מידע אינו המידע(2) ידי על בו השימוש נאסר בישראל

גביית לצורך בישראל המסים רשות קיום לשם שנדרש מידע מס, למעט

יישום; הסכם או פטקא הסכם

כי נקבע הבין-לאומי בהסכם(3) בשמירת מחויבת האחרת המדינהובאבטחתו; המידע של סודיותו

בכך הותנתה המידע העברת(4) שימוש תעשה האחרת שהמדינה

אכיפת לצורך ורק אך שיתקבל במידעשלה. המס דיני

יועבר )א(, לא קטן סעיף הוראות אף עלא() הסכם לפי אחרת במדינה מס לרשות מידע

אם לפגוע עלולה המידע העברת בין-לאומי, או הציבור ישראל, בשלום מדינת של בביטחונה

חיוני בעניין או ועומדת תלויה בביטחונו, בחקירהורשאי מדינת של אחר לסרב המנהל ישראל,

הסכם לפי אחרת למדינה מידע להעביר לבקשה הצדק נמנעה, בלא מדינה אותה בין-לאומי, אם

או ההסכם לפי לישראל מידע סביר, מהעברתבהסכם. אחר תנאי קיימה שלא

איסוף מידע

לצורך הסכם

בין-לאומי

214ג.

135 סעיפים לפי סמכויות לו שנתונות מיא() גם האמורות הסמכויות לו נתונו א, יהיו140 עד

בין-לאומי, ובלבד הסכם לפי מידע איסוף לצורך סעיף לפי להעבירו ניתן שלא מידע ייאסף שלאב.214

קטן בסעיף כאמור הסמכויות הפעלתב()תיעשה אותן מופעלות שבו באופן )א(

ובכפוף הפקודה ביצוע לצורך הסמכויות לעניין החלים ולאיסורים להגבלות לתנאים

הפעלתן.

פרסוםברשומו

ת

214ד.

שר כך על יפרסם מידע לחילופי הסכם נעשהברשומות." הודעה האוצר

( יבוא:8) פסקה , אחרי216 בסעיף(27)

ג."131 בסעיף כאמור בדיווח חייב מס ייעוץ על דיווח ( לא9")

(2)ב()14 סעיף ( לפקודת1)ה הכנסה- מס

תחילה

()ב(1)1 בסעיף כנוסחו ( לפקודה1()ה2)ב()14 סעיף הוראות.2 לחוק5 בסעיף כנוסחו לפקודה ב134 סעיף זה, הוראות לחוק

לחוק6 בסעיף כנוסחו ()ב( לפקודה1)135 סעיף והוראות זה לתושב או לראשונה ישראל לתושב שהיה יחיד לגבי יחולו זה

כאמור חוזר לפקודה14 בסעיף ותיק, בטבת ט"ו ביום )א( ( ואילך.2016 בינואר1) התשע"ו

1טז75 סעיף מס לפקודתהכנסה-

תחילה

זה, יחולו לחוק3 בסעיף כנוסחו לפקודה1טז75 סעיף הוראות.3 ותיק, חוזר לתושב או לראשונה ישראל לתושב שהיה יוצר לגבי

לפי14 בסעיף כאמור לפקודה, ביום )א( בטבת ט"ו העניין, ( ואילך.2016 בינואר1) התשע"ו

)א(2טז75 סעיף מס ( לפקודת2)

הכנסה-תחילה

לחוק4 בסעיף כנוסחו ( לפקודה2)א()2טז75 סעיף הוראות.4 יחולו משום ישראל תושבי לנאמנות שהיתה נאמנות על זה, ישראל לתושב היה בה אחד נהנה או בה אחד יוצר שלפחות

)א( לפקודה14 בסעיף ותיק, כאמור חוזר לתושב או לראשונה( ואילך.2016 בינואר1) התשע"ו בטבת ט"ו ביום

א136 סעיף מס לפקודתהכנסה-תחילה

זה, יחולו לחוק7 בסעיף כנוסחו לפקודה א136 סעיף הוראות.5 מופעלים וניהולם עסקיו על שהשליטה בני-אדם חבר על

שהיה או לראשונה ישראל לתושב שהיה יחיד בידי בישראלכאמור חוזר לתושב ביום14 בסעיף ותיק, בטבת ט"ו )א(

( ואילך.2016 בינואר1) התשע"ו

64 סעיף מס לפקודת – הכנסהמעבר הוראות

זה חוק של תחילתו יום לגביה, ערב שחלו מעטים חברתא(.6 64 סעיף בקשתה, הוראות התחילה(, לפי יום – זה )בסעיף

כנוסחו 64 סעיף – זה )בסעיף האמור היום ערב לפקודה, לפקודה64 סעיף לפי בית כחברת אותה הישן(, יראו כנוסחו

אם החדש(, גם64 סעיף – זה )בסעיף זה ( לחוק7)2 בסעיף ( להגדרה5( ו- )2(, )1) שבפסקאות התנאים בה מתקיימים לא

החדש.64 בית" שבסעיף "חברת

וערב2015 המס בשנת שהתאגדה מעטים חברתב( יום הגישה לא אך הישן64 שבסעיף התנאים בה התקיימו התחילה

יראו הסעיף לפי השומה לפקיד בקשה מיום אותה האמור, החדש64 סעיף לפי בית כחברת התאגדותה לא אם גם )2(,)1) שבפסקאות התנאים בה מתקיימים להגדרה5(ו- )

לכך בקשה שהגישה החדש, ובלבד64 בית" שבסעיף "חברתהתחילה. מיום ימים30 בתוך השומה לפקיד

בית" שבסעיף "חברת ( להגדרה5) פסקה הוראות אף עלג(החדש, חברה64 להגיש רשאית התחילה יום לפני שהתאגדה

מיום חודשים שלושה בתוך פסקה באותה כאמור בקשהאלה: הוראות התחילה, ויחולו

;2016 המס בשנת החל בית כחברת החברה את יראו(1)

היו כדיבידנד מחולקים היו העודפים, שאילו כל את יראו(2) עד בחברה לפקודה, שנצברו ב125 סעיף לפי במס חייבים

) יום בדצמבר31______ )בסעיף2015 יום – זה קטן ( פסקת המניות; הוראת לבעלי כדיבידנד חולקו הסיום(, כאילו

היה הסיום ביום המניות מבעלי יותר או אחד אם רק תחול זו קטן )בסעיף החדש64 בסעיף כהגדרתו שקוף תאגיד או יחיד

שקוף(; תאגיד – זה

לרבות הבית חברת מכרה(3) במקרקעין זכות נכסים, ורכישה(, התשכ"ג- )שבח מקרקעין מיסוי בחוק כהגדרתה

)בפסקה19634 בבעלותה מקרקעין(, שהיו מיסוי חוק – זו יחויב ביום שקוף, תאגיד או יחיד שהוא מניות בעל הסיום, להלן: כמפורט בשיעור במס

.156התשכ"ג, עמ' ס"ח4

לפי השבח או הריאלי ההון רווח עלא() הריאלי, כשהוא שמיום התקופה שבין ביחס מוכפל העניין,

עד הרכישה שמיום התקופה לבין הסיום יום עד הרכישה הסיום יום עד ריאלי הון רווח – זו )בפסקה המכירה יום בשיעור הסיום, בהתאמה( – מס יום עד ריאלי שבח או

לפקודה;121 בסעיף הקבוע ביותר הגבוה ההון רווח לבין הריאלי ההון רווח שבין ההפרש עלב()

הריאלי השבח שבין ההפרש הסיום, או יום עד הריאלי הקבוע בשיעור מס – הסיום יום עד הריאלי השבח לבין

או1)ב()91 בסעיף או2) ( לפקודה, בשיעור מס ( או1א)ב()48 בסעיף הקבוע לחוק1) ( מיסוי א(

העניין. מקרקעין, לפי הוראות לפי בית לחברת שהיתה לחברה שנצברו הפסדיםד(

הישן,64 סעיף לפי חושבה לא שהכנסתה זה, בתקופה סעיף מניותיה. בעלי של הכנסתם כנגד בקיזוז יותרו לא

א64 סעיף מס לפקודת תחילה – הכנסהותחולה

זה, ( לחוק8)2 בסעיף לפקודה, כנוסחו א64 סעיף של תחילתו.7) פסקאות (, ואולם2013 באוגוסט1) התשע"ג באב כ"ה ביום

(8)2 בסעיף א)א( לפקודה, כנוסחן64 סעיף ()א( של7( ו-)1 רווחים, ומכירת חלוקת לגבי זה, יחולו ()ב( לחוק3( ו-)2)א()

1) התשע"ד בטבת כ"ט ביום החל העניין, שנעשו מניה, לפי(.2014 בינואר

131 סעיף מס לפקודתתחולה – הכנסה

על זה, יחול ( לחוק10)2 בסעיף לפקודה, כנוסחו131 סעיף.8 ואילך.2015 המס שנת לגבי להגישו שיש דוח

)א()145 סעיף מס ( לפקודת2

הכנסה- תחולה

כנוסחו2)א()145 סעיף.9 זה, ( לחוק14)2 בסעיף ( לפקודה, ואילך;2011 המס שנת לגבי להגישו שיש דוח על יחול

מס חוק תיקוןמוסף ערך

- 19755מוסף, התשל"ו- ערך מס בחוק.10

.736; התשע"ד, עמ' 52התשל"ו, עמ' ס"ח5

יבוא:17 סעיף אחרי(1)

של "נאמן קבוצתרכישה

א17.

כנאמן במקרקעין זכות הקונה אדםא() זה-נאמן(, ימסור )בסעיף רכישה קבוצת של

היותו על הרכישה, הודעה למוכר, במועד הרכישה קבוצת פרטי את בה ויכלול נאמן

ההודעה העתק את יצרף הנהנית; הנאמן קבלתה, על המוכר ואישור האמורה לפי למנהל מגיש שהוא נאמנות על להודעה

מקרקעין. מיסוי לחוק74 סעיף להוראות בהתאם הנאמן פעל לאב()

יראוהו קטן סעיף (3) פסקה לעניין )א(, שבסעיף "עסקת להגדרה ,1 אקראי"

רכישה לקבוצת במקרקעין זכות כמוכר באותה האמורים התנאים בו שמתקיימים

פסקה.- זה בסעיףג()

ו"קבוצת "זכות – במקרקעין" רכישה" לחוק1 בסעיף כהגדרתן מיסוי

מקרקעין;

חוק מיסוי "חוק - מיסוי מקרקעין" התשכ"ג- )שבח מקרקעין ורכישה(,

1963;

–כהגדרתם ו-"נהנה" 69 בסעיף ""נאמן" מקרקעין."; מיסוי לחוק

יבוא: א67 סעיף אחרי(2)

מס "ייעוץבדיווח חייב

זה: בסעיףא(ב67אדם "גורם עסקיו שבמהלך מקצועי"- יכולים או הקשורים שירותים מספק הרגילבעקיפין; או למיסוי, במישרין קשורים להיות כל או דעת בדיווח"- חוות חייב מס "ייעוץ גורם ידי על לאדם בכתב, שניתן אחר ייעוץ

מאפשר בעקיפין, אשר או במישרין מקצועי,מס; יתרון קבלת לאדם לאפשר אמור או

- אחד "יתרון לחבות מאלה, בקשר מס" לתוצאת אותו של המס או המס אדם,

- שלו המס חבות על להשלכה מהמס, דחיית הקלה או הנחה(1)

המס חבות של המס, הפחתה אירוע הפחתה או המס מחבות הימנעות אולשומה; בקשר כאמור הימנעות אופטור של החזר(2) או ממנו מס,

עליו החל אפס שיעור בדיווח חייב מס ייעוץ קיבל אשר אדםב(

במישרין מקצועי מגורם שביצע פעולה בשלבין או ביצוע מועד לפני אם בעקיפין,

ובין הפעולה ידווח אם , כך על אחריה, "פעולה זה המנהל; בסעיף שיקבע בטופס

טובין; ויבוא עסקה שביצע"- לרבותיוגש קטן בסעיף כאמור דיווחג( )ב(

כאמור הדו"ח הגשת במועד התקופתי, או67 בסעיף לפי67 המוגש א, עניין,

הפעולות או הפעולה בוצעו בה לתקופההייעוץ ניתן לגביהן

)ב( יפורטו קטן בסעיף כאמור בדיווחד(אלה: כל

החייב המס ייעוץ קבלת עצם(1); בדיווח

החייב המס ייעוץ נושא הפעולה(2)בדיווח;

המס ייעוץ של ההשלכות סיווג(3) בדוחות המיסוי אופן על בדיווח החייב

ניכויים, פחת, לגבי המוגשים, לרבותועוד. הוצאה הכנסה, סיווג סיווג

- זה בסעיףא()ג67אלקטרוני דיווחהגשת באופן "הגשה – דו"ח, אלקטרוני"

או באמצעות מסמך, מסר טופס, אלקטרוני;

חתימה בחוק אלקטרוני" – כהגדרתו "מסר )להלן- "חוק2001אלקטרונית, התשס"א-

אלקטרונית"( חתימה דו"חות, כי לקבוע רשאי האוצר שרב()

למנהל להגישם יש אשר טפסים או מסמכים אלקטרוני באופן יוגשו זה חוק לפי

כאמצעי )להלן-"דיווח דיווח אלקטרוני"(, נוסף. דיווח כאמצעי או יחיד

קטן בסעיף כאמור האוצר שר סמכותג()- )ב( תחול מסוימים, או כלל, למקרים דרך(1)

בדיווח; חייבים לסוגי

מסמכים לעניין(2) דו"חות, אף , זה בחוק נקבעו אם וטפסים,

חוק של תחילתו ליום עובר ו-2015 לשנים הכלכלית ההתייעלות

)תיקוני2016 התשע"ה- חקיקה(, הוראות 2015 את המסדירות

אלקטרוני. באופן הגשתם לעניין כלליםאלקטרוני דיווח

לעניין- כללים לקבוע רשאי המנהלד67

דיווח לצורך הרישום הליכי(1)אלקטרוני;

האלקטרוני; הדיווח אופן(2) שיש והמסרים הטפסים מבנה(3)

דיווח לצורך בהם להשתמשומתכונתם. אלקטרוני

חתימהאלקטרונית

חתימה )א( לחוק2 בסעיף האמור אף עלה67יראו טופס, או דו"ח, מסמך אלקטרונית,

בהתאם באופן הוגשו אשר אלקטרוני, ד,67 סעיף לפי המנהל שקבע לכללים

נחתמו; כאילו דו"ח הגשת אי

אלקטרוני חובה הייתה אשר טופס או דו"ח, מסמךו67

בדרך הוגשו ולא אלקטרוני באופן להגישםהוגשו לא כאילו אותם זו, יראו

)א( - קטן ב, בסעיף96 בסעיף(3)יבוא "והגירעון במקוםא() שהגירעון "או האמור"

האמור";(, יבוא:2) פסקה אחריב()

בדיווח חייב מס ייעוץ לגביה ניתן אשר ( פעולה3") דיווח לא במס שהחייב ובלבד ב67 בסעיף כאמור

";עליהב( יבוא:6) פסקה )א(, אחרי קטן , בסעיף117 בסעיף(4)

לא6") סעיף לפי בדיווח חייב מס ייעוץ על דיווח ג( ב";67

יבוא: י"ז פרק לפני(5)

כספי : עיצום1ט"ו "פרק

124כספי עיצוםא

זה, חוק לפי מההוראות הוראה אדם הפר עליו להטיל המנהל להלן, רשאי כמפורט

בשיעור זה פרק הוראות לפי כספי עיצוםמסכום25% של בוצעה שלגביו המס

ההפרה:

לא או נכונה לא ידיעה מסר(1) שמסר או סביר הסבר בלא מדויקת

ידיעה הכוללים אחר מסמך או דוח(;3)א()117 בסעיף כזו, כאמור

זו: "ידיעה" "דוח" ו"מסמך" בפסקה על היה מסמך, אשר או – ידיעה, דוח

הוראות מכוח למנהל למסור המפרי"א; פרק

שהיה בלי מס חשבונית הוציא(2)או47 סעיף לפי כן לעשות זכאי

לפי כן לעשות עליו שנאסר לאחר)א()117 בסעיף , כאמור113 סעיף

5.)

על הודעהחיוב כוונת

124ב

אדם כי להניח סביר יסוד למנהל היהא() כאמור זה חוק לפי מההוראות הוראה הפר

המפר(, ובכוונתו – זה )בפרק א124 בסעיף סעיף, אותו לפי כספי עיצום עליו להטיל להטיל הכוונה על הודעה למפר תימסר

על הודעה – זה )בפרק כספי עיצום עליוחיוב(. כוונת

המנהל, יציין חיוב כוונת על בהודעהב()אלה: השאר, את בין

זה- )בפרק המחדל או המעשה(1)ההפרה; את המעשה( המהווה

והתקופה הכספי העיצום סכום(2)לתשלומו;

את לטעון המפר של זכותו(3)לפי לפני טענותיו הוראות המנהל,

ג;124 סעיף

שיעור על להוסיף הסמכות(4) חוזרת, הפרה בשל הכספי העיצוםה.124 סעיף להוראות בהתאם

לפי חיוב כוונת על הודעה לו שנמסרה מפרג124טיעון זכות את לטעון רשאי ב124 סעיף הוראות

הכוונה המנהל, לעניין טענותיו, בכתב, בפני סכומו, בתוך ולעניין כספי עיצום עליו להטיל

ההודעה. מסירת ממועד ימים30

החלטת המנהל ודרישתתשלום

124ד

לאחר המנהלא( את ששקל יחליט, סעיף הוראות לפי שנטענו המפר טענות

כספי, עיצום המפר על להטיל ג, אם124 העיצום סכום את להפחית הוא ורשאיו.124 סעיף הוראות לפי הכספי

קטן סעיף הוראות לפי המנהל החליטב()א( –

- כספי עיצום המפר על להטיל(1) את דרישה, בכתב, לשלם לו ימסור

דרישת – זה )בפרק הכספי העיצוםבין תשלום(, שבה השאר, את יציין,

ואת המעודכן הכספי העיצום סכוםלתשלומו; התקופה

עיצום המפר על להטיל שלא(2)כך, בכתב. על הודעה לו –ימסור כספי

לפי או התשלום בדרישתג( בהודעה, יפרט קטן סעיף נימוקי את המנהל )ב(,

החלטתו. לפי טענותיו את המפר טען לאד(

התקופה בתוך ג124 סעיף הוראות על ההודעה את סעיף, יראו באותו האמורה

בתום כוונת כדרישת אותה חיוב, תקופה, האמור. במועד למפר שנמסרה תשלום

124חוזרת הפרהה

הכספי העיצום על יווסף חוזרת בהפרה לעיצום השווה הפרה, סכום לאותה הקבוע חוזרת" – זה, "הפרה כאמור; לעניין הכספי זה, חוק לפי מההוראות הוראה הפרת מהפרה שנתיים א, בתוך124 בסעיף כאמור על הוטל שבשלה הוראה אותה של קודמתהורשע. שבשלה או כספי עיצום המפר

סכומיםמופחתים

124ו

כספי עיצום להטיל רשאי אינו המנהלא() בפרק הקבועים מהסכומים הנמוך בסכום

)ב(. קטן סעיף הוראות לפי זה, אלא

המשפטים, שר האוצר, בהסכמת שרב()נסיבות לקבוע רשאי ושיקולים, מקרים,

כספי עיצום להטיל יהיה ניתן שבשלהם בפרק הקבועים מהסכומים הנמוך בסכום

שיקבע. זה, ובשיעורים

מעודכן סכום העיצום של

הכספי

124ז

ביום המעודכן סכומו לפי יהיה כספי העיצוםולגבי דרישת מסירת שלא מפר התשלום,

בסעיף כאמור המנהל בפני טענותיו טען כוונת על ההודעה מסירת ביום – ג124

סעיף לפי משפט לבית ערעור חיוב; הוגש הכספי העיצום של תשלומו ועוכב יב124 העיצום - יהיה המשפט בית או המנהל בידי

ההחלטה ביום המעודכן סכומו לפי הכספיבערעור.

המועד לתשלום

כספי עיצום

124ח

30 בתוך הכספי העיצום את ישלם המפר כאמור התשלום דרישת מסירת מיום ימים

ד.124 בסעיף

הפרשי הצמדהוריבית

124ט.

או כספי עיצום המפר שילם לא במועד, סעיף לפי לתשלומו המועד את המנהל דחהייווספו116 לתקופת הכספי העיצום על ,

לפי או הפיגור הפרשי הדחייה, העניין, 93 בסעיף כהגדרתם וריבית הצמדה וריבית(, עד הצמדה הפרשי – זה )בפרק

לתשלומו.

י124גבייה.

המדינה. לאוצר ייגבה כספי עיצום

כספי עיצום הפרה בשל זה חוק לפי חוק ולפיאחר

י124א.

הוראה של הפרה המהווה אחד מעשה על בסעיף המנויות זה חוק לפי מההוראות

חוק לפי מההוראות הוראה ושל א124אחד. כספי מעיצום יותר יוטל אחר, לא

י124ערעורב

ניתן זה פרק לפי המנהל החלטת עלא() נשיא יושב שבו השלום משפט לבית לערער

ניתנה שיפוטו שבאזור המחוזי משפט ביתערעור 30 בתוך יוגש כאמור ההחלטה;

על הודעה למפר נמסרה שבו מיום ימיםההחלטה.

)א( קטן סעיף לפי ערעור בהגשת איןב() הכספי, אלא העיצום תשלום את לעכב כדי בית אם או המנהל לכך הסכים כן אם

כך. על הורה המשפט ערעור לקבל המשפט בית החליטג()

ששולם )א(, לאחר קטן סעיף לפי שהוגשוהורה העיצום סכום החזרת על הכספי, הפחתת על או ששולם הכספי העיצום כל או ששולם הסכום הכספי, יוחזר העיצום

העניין, בתוספת שהופחת, לפי ממנו חלק יום עד תשלומו וריבית, מיום הצמדה הפרשי

החזרתו.

י124פרסוםג

פרק לפי כספי עיצום המנהל הטילא( רשות של האינטרנט באתר  יפרסם  זה,

בדרך הפרטים את  המסים שלהלן, דעתו שיקול הפעלת לגבי שקיפות שתבטיח כספי: עיצום להטיל ההחלטה בקבלת

הכספי; העיצום הטלת דבר(1)

הוטל שבשלה ההפרה מהות(2)ההפרה; ונסיבות הכספי העיצום

שהוטל; הכספי העיצום סכום(3)

– הכספי העיצום הופחת אם(4) סכום הופחת שבשלהן הנסיבותההפחתה; ושיעור העיצום

שר שקבע נוספים פרטים(5) המשפטים, אם שר האוצר, בהסכמת

קבע יב, יפרסם124 סעיף לפי ערעור הוגשב(

ואת הערעור הגשת דבר את המנהלתוצאותיו.

יפרסם זה, לא בסעיף האמור אף עלג( שרשות מידע בגדר שהם פרטים המנהל )א(9 סעיף לפי מלמסור מנועה ציבורית

וכן61998המידע, התשנ"ח- חופש לחוק , סעיף לפי פרטים לפרסם שלא הוא רשאי

אינה ציבורית שרשות מידע בגדר זה, שהםהאמור. )ב( לחוק9 סעיף לפי למסור חייבת

שמירת אחריותפלילית

124טו

לא זה פרק לפי כספי עיצום תשלוםא() בשל אדם של הפלילית מאחריותו יגרע

זה, חוק לפי מההוראות הוראה הפרתעבירה. א, המהווה124 בסעיף המנויות

כוונת על הודעה למפר המנהל שלחב() כאמור עבירה המהווה הפרה בשל חיוב

אישום כתב נגדו יוגש )א(, לא קטן בסעיףאלא אותה בשל התגלו כן אם הפרה,

זאת. המצדיקות חדשות עובדות

226עמ' תשנ"ח ס"ח6

בשל אישום כתב אדם נגד הוגשג() קטן בסעיף כאמור עבירה המהווה הפרה

לא לפי הליכים המנהל נגדו ינקוט )א(, כתב הוגש הפרה, ואם אותה בשל זה פרק

)ב( קטן בסעיף האמורות בנסיבות אישום לו יוחזר – כספי עיצום שילם שהמפר לאחר

בתוספת וריבית הצמדה הפרשי הסכום, החזרתו."; יום עד הסכום תשלום מיום

ב( יבוא:6) פסקה )א(, אחרי קטן , בסעיף117 בסעיף(6)

בסעיף כאמור בדיווח חייב מס ייעוץ על דיווח ג( לא6")ב."67

הבלו חוק תיקוןהדלק על

-1958התשי"ח- – הדלק על הבלו בחוק.11

יבוא:21 סעיף אחרי(1) חייב מס ייעוץ

בדיווח– זה בסעיףא(א21

אדם "גורם עסקיו שבמהלך מקצועי"- יכולים או הקשורים שירותים מספק הרגילבעקיפין; או למיסוי, במישרין קשורים להיות כל או דעת בדיווח"- חוות חייב מס "ייעוץ גורם ידי על לאדם בכתב, שניתן אחר ייעוץ

מאפשר בעקיפין, אשר או במישרין מקצועי,מס; יתרון קבלת לאדם לאפשר אמור אואחד "יתרוןא() - בקשר מס" מאלה,

המס אדם, לתוצאת אותו של המס לחבות- שלו המס חבות על להשלכה או

מהמס, דחיית הקלה או הנחה(1) המס חבות של המס, הפחתה אירוע

המס; מחבות הימנעות אוממנו. פטור או מס של החזר(2)

בדיווח חייב מס ייעוץ קיבל אשר אדםב( במישרין מקצועי מגורם שביצע פעולה בשל

בין או ביצוע מועד לפני אם בעקיפין, ובין הפעולה ידווח אם , כך על אחריה, המנהל; שיקבע בטופס

יוגש קטן בסעיף כאמור דיווחג( )ב( בדיווח, חייב ידי על דו"ח הגשת במועד

המוגש21 בסעיף כהגדרתו הפעולה לגבי .הייעוץ ניתן לגביהן הפעולות או )ב( יפורטו קטן בסעיף כאמור בדיווחד(

אלה: כל

החייב המס ייעוץ קבלת עצם(1); בדיווח

החייב המס ייעוץ נושא הפעולה(2)בדיווח;

המס ייעוץ של ההשלכות סיווג(3) בדוחות המיסוי אופן על בדיווח החייב

ניכויים, פחת, לגבי המוגשים, לרבותועוד. הוצאה הכנסה, סיווג סיווג

דו"חות, כי לקבוע רשאי האוצר שרא()ב21אלקטרוני דיווח למנהל, להגיש יש אשר טפסים או מסמכים

אלקטרוני. לעניין באופן יוגשו זה חוק לפי ערך מס לחוק ו67ג-67 יחולו, סעיפים זה

המחוייבים. בשינויים מוסףיבוא: ד25 סעיף אחרי(2)

על דיווח "אימס ייעוץ

ד251

בסכום חסר נקבע שלגביו בבלו חייבא() לשנה, חדשים שקלים אלף500 על העולה כספי עיצום עליו להטיל המנהל רשאי

החסר אם החסר מסכום30% של בשיעור חייב מס ייעוץ לגביה ניתן אשר מפעולה נבע

שהחייב ובלבד א21 בסעיף כאמור בדיווחעליה. דיווח לא בבלו

כהגדרתו קטן בסעיף "חסר"- בחוק זה: בחסר(, או ביתר ששולם )מס עקיפים מסים

.1968התשכ"ח- קטן בסעיף כאמור כספי עיצום עלב()

ערך מס בחוק1ט"ו פרק הוראות )א( יחולוהמחוייבים. מוסף, בשינויים

)ב(, יבוא: קטן סעיף , אחרי26 בסעיף(3) לפי בדיווח חייב מס ייעוץ על דיווח לא אשר ")ג( אדם

שנה"; –מאסר דינו א21 סעיף פקודת תיקון

המכסחדש[ - ]נוסח המכס בפקודת.12

)ב( יבוא: קטן סעיף , אחרי212 בסעיף(1) לפי בדיווח חייב מס ייעוץ על דיווח לא אשר ")ג( אדם

שנה"; –מאסר דינו ד231 סעיף ה,67ד, 67ג, 67" א)א(", יבוא1" א, אחרי231 בסעיף(2)

ו";67יבוא: ג231 סעיף אחרי(3)

חייב מס "ייעוץבדיווח

231ד

– זה בסעיףא(אדם "גורם עסקיו שבמהלך מקצועי"- יכולים או הקשורים שירותים מספק הרגילבעקיפין; או למיסוי, במישרין קשורים להיות כל או דעת בדיווח"- חוות חייב מס "ייעוץ גורם ידי על לאדם בכתב, שניתן אחר ייעוץ

מאפשר בעקיפין, אשר או במישרין מקצועי,מס; יתרון קבלת לאדם לאפשר אמור או

- אחד "יתרון לחבות מאלה, בקשר מס" לתוצאת אותו של המס או המס אדם,

- שלו המס חבות על להשלכה מהמס, דחיית הקלה או הנחה(1)

המס חבות של המס, הפחתה אירועהמס; מחבות הימנעות אוממנו פטור או מס של החזר(2)

בדיווח חייב מס ייעוץ קיבל אשר אדםב( במישרין מקצועי מגורם שביצע פעולה בשל

בין או ביצוע מועד לפני אם בעקיפין, ובין הפעולה ידווח אם , כך על אחריה, המנהל; שיקבע בטופס

יצורף קטן בסעיף כאמור דיווחג( )ב( הייבוא לרשימון

)ב( יפורטו קטן בסעיף כאמור בדיווחד(אלה: כל

החייב המס ייעוץ קבלת עצם(1); בדיווח

החייב המס ייעוץ נושא הפעולה(2)בדיווח;

המס ייעוץ של ההשלכות סיווג(3) בדוחות המיסוי אופן על בדיווח החייב

ניכויים, פחת, לגבי המוגשים, לרבותועוד. הוצאה הכנסה, סיווג סיווג

ייעוץ על דיווח אימס

231ה

בסכום חסר נקבע שלגביו במכס חייבא() לשנה, חדשים שקלים אלף500 על העולה כספי עיצום עליו להטיל המנהל רשאי

החסר אם החסר מסכום30% של בשיעור חייב מס ייעוץ לגביה ניתן אשר מפעולה נבע

שהחייב ובלבד ד231 בסעיף כאמור בדיווחעליה. דיווח לא במכסכהגדרתו קטן בסעיף "חסר"- בחוק זה: בחסר(, או ביתר ששולם )מס עקיפים מסים

1968התשכ"ח- קטן בסעיף כאמור כספי עיצום עלב()

ערך מס בחוק1ט"ו פרק הוראות )א( יחולוהמחוייבים מוסף, בשינויים

מס חוק תיקוןקניה

-1952קניה, התשי"ב- מס בחוק.13

יבוא א5 סעיף אחרי(1

חייב מס "ייעוץבדיווח

זה: בסעיףא(1א5אדם "גורם עסקיו שבמהלך מקצועי"- יכולים או הקשורים שירותים מספק הרגילבעקיפין; או למיסוי, במישרין קשורים להיות כל או דעת בדיווח"- חוות חייב מס "ייעוץ גורם ידי על לאדם בכתב, שניתן אחר ייעוץ

מאפשר בעקיפין, אשר או במישרין מקצועי,מס; יתרון קבלת לאדם לאפשר אמור או

- אחד "יתרון לחבות מאלה, בקשר מס" לתוצאת אותו של המס או המס אדם,

- שלו המס חבות על להשלכה מהמס, דחיית הקלה או הנחה(1)

המס חבות של המס, הפחתה אירועהמס; מחבות הימנעות אוממנו; פטור או מס של החזר(2)

בדיווח חייב מס ייעוץ קיבל אשר אדםב( במישרין מקצועי מגורם שביצע פעולה בשל

בין או ביצוע מועד לפני אם בעקיפין, ובין הפעולה ידווח אם , כך על אחריה, המנהל. שיקבע בטופס

יצורף קטן בסעיף כאמור דיווחג( )ב( אוהייבוא לרשימון הגשת במועד יוגש ,

כאמור הדו"ח א,5 בסעיף התקופתי, או הפעולה בוצעו בה לתקופה המוגש

.העניין הייעוץ, לפי ניתן לגביהן הפעולות )ב( יפורטו קטן בסעיף כאמור בדיווחד(

אלה: כל

החייב המס ייעוץ קבלת עצם(1); בדיווח

החייב המס ייעוץ נושא הפעולה(2)בדיווח;

המס ייעוץ של ההשלכות סיווג(3) בדוחות המיסוי אופן על בדיווח החייב

ניכויים, פחת, לגבי המוגשים, לרבותועוד; הוצאה הכנסה, סיווג סיווג

ייעוץ על דיווח אימס

בסכום חסר נקבע שלגביו במס חייבא()2א5 לשנה, חדשים שקלים אלף500 על העולה כספי עיצום עליו להטיל המנהל רשאי

החסר אם החסר מסכום30% של בשיעור חייב מס ייעוץ לגביה ניתן אשר מפעולה נבע

ובלבד1א5 בסעיף כאמור בדיווח שהחייב עליה. דיווח לא במס

כהגדרתו קטן בסעיף "חסר"- בחוק זה: בחסר(, או ביתר ששולם )מס עקיפים מסים

;1968התשכ"ח- קטן בסעיף כאמור כספי עיצום עלב()

ערך מס בחוק1ט"ו פרק הוראות )א( יחולוהמחוייבים. מוסף, בשינויים

)ה( יבוא: קטן סעיף , אחרי22 בסעיף(2 לפי בדיווח חייב מס ייעוץ על דיווח לא אשר ")ו( אדם

שנה"; –מאסר דינו1א5 סעיףו";67ה, 67ד, 67ג, 67" א" יבוא1" , אחרי29 בסעיף(3

איסור חוק תיקוןהון הלבנת

- 2000הון, התש"ס- הלבנת איסור בחוקב.14

במקום13 בסעיף(1) אגף נמצא שבאחריותו "והשר )א(, נמצא"; שבאחריותו והשר האוצר "שר או" יבוא ומע"מ המכס המכס אגף נמצא שבאחריותו "והשר )א(, במקום13 בסעיףנמצא"; שבאחריותו והשר האוצר "שר או" יבוא ומע"מ

-27 בסעיף(2)מכס"; פקיד "סמכויות יבוא השוליים כותרת במקוםא()בהגדרה קטן בסעיףב() בפסקה )ד(, (,1) "עבירה",

עבירות "וכן עבירות" יבוא "וכן במילים החל הסיפה במקום ( לחוק2)ג98 סעיף הכנסה, לפי מס לפקודת220 סעיף לפי

סעיף , ולפי1963ורכישה(, התשכ"ג- )שבח מקרקעין מיסוי מוסף, ערך מס ( לחוק1)ב ( או8) ( עד3) ( או1)ב()117

";1975התשל"ו-

-30 בסעיף(3))ב( יבוא: קטן סעיף אחריא(

1")ב)

לפי חוקר מכס פקיד סמכויות ביצוע ( לצורך1) לו להעביר המוסמכת הרשות זה, רשאית חוק

המידע. מאגר מתוך מידע

מנומקת, בקשה פי על תהיה המידע ( העברת2) בהסכמת המשפטים שר שיקבע לכללים בהתאם

בכללים שר בין האוצר; דרכי ייקבעו, השאר, החוקר, המכס פקיד בידי במידע השימושסודיות. ושמירת אבטחתו

הוראות3) יחולו2)ב() קטן סעיף ( לעניין ( המחויבים. זה, בשינויים קטן סעיף לפי בקשות

ישראל למשטרת תמסור המוסמכת ( הרשות4) לפי חוקר מכס לפקיד מידע העברת בדבר הודעהשר קטן סעיף השר בהסכמת המשפטים זה;

ההודעה נוסח את בכללים יקבע הפנים לביטחוןופרטיה.";

)ה(- קטן בסעיףב(

במקום1") כפסקה יסומן בו האמור(1) ובה, ,") יבוא "מניעת עבירות" של וחקירה "מניעה עבירות"

שתפרט"; ומנימוקים "בנסיבות "מיוזמתה" יבוא ואחרי

( יבוא:1) פסקה אחרי(2)

לפי חוקר מכס פקיד סמכויות ביצוע לצורך(2")רשאית חוק מיוזמתה, הרשות זה, המוסמכת,

חוקר; מכס לפקיד המידע ממאגר מידע להעביר ישראל למשטרת תמסור המוסמכת הרשות לפי חוקר מכס לפקיד מידע העברת בדבר הודעה לביטחון השר בהסכמת המשפטים זו; שר פסקה ההודעה נוסח את בכללים יקבע הפנים

ופרטיה.";)ז( יבוא: קטן סעיף אחריג(

בו ייעשה לא חוקר מכס לפקיד שהועבר מידע(1")ז לפי חוקר מכס פקיד סמכויות ביצוע לשם אלא שימוש

ואולם חוק במסגרת מכס פקיד רשאי זה; חוקר, לעשות הרשות לו שהעבירה במידע שימוש תפקידיו,

לשם1)ב קטן סעיף לפי המוסמכת עבירה חקירת ( גילוי לשם או ומניעתה זה חוק לפי שלא נוספת

בהתאם לדין, הכל והעמדתם נוספת בעבירה עברייניםובלבד לכללים קשורה הנוספת שהעבירה שייקבעו, המידע."; התבקש שלגביה העבירה לחקירת

במקום קטן בסעיףד( יבוא קטן "בסעיף )ח(, )ז(" ( כדי1)ז קטן סעיף בהוראות (; אין1)ז( ו-)ז קטנים "בסעיפים

הכללי הביטחון ושירות ישראל משטרת מסמכות לגרוע זה קטן סעיף הוראות לפי חוקר מכס לפקיד מידע להעביר

)ז("; קטן בסעיף המפורטות המטרות ביצוע לשםבמקום קטן בסעיףה( יבוא קטן "בסעיף )ט(, )ז("

(";1)ז( ו-)ז קטנים "בסעיפים

( יבוא:17) פרט הראשונה, במקום בתוספת(4)

( או8) ( עד3) ( או1)ב()117 סעיף לפי עבירות(17");1975מוסף, התשל"ו- ערך מס ( לחוק1)ב

הכנסה; מס לפקודת220 סעיף לפי א( עבירה17)

עבירה17) לחוק2)ג98 סעיף לפי ב( מקרקעין, מיסוי ( ;".1963התשכ"ג-

חוק תיקוןהלאומי הביטוח

, בסעיף19957משולב[, התשנ"ה- הלאומי, ]נוסח הביטוח בחוק.15( יבוא:9) פסקה )א(, אחרי350

טובת – זו )בפסקה אחרת הנאה טובת או ( סכום, מענק10") פרישה, עבודה, לרבות יחסי סיום אגב עובד לידי הנאה( שהגיעו

ובכלל ובין במישרין בין בעבורו שהופקד סכום זה בעקיפין, (4א()א()7)9 בסעיף גמל, כהגדרתו בקופת הפיצויים למרכיב כדי לעובד שניתנה הנאה טובת למעט הכנסה, אך מס לפקודת

בדרך בו יתחרה או המעסיק של הפעילות בתחומי יעסוק שלא מוקדמת, הודעה מתן אי בשל לו ששולם פיצוי אחרת, ולמעט

ולהתפטרות, לפיטורים מוקדמת הודעה )א( לחוק7 סעיף לפי."20018 – התשס"א

מיסוי חוק תיקוןמקרקעין

- 1963ורכישה(, תשכ"ג- )שבח מקרקעין מיסוי בחוק.16

יבוא- א75 סעיף אחרי(1 חייב מס "ייעוץבדיווח

זה- בסעיףא(ב.75

אדם "גורם עסקיו שבמהלך מקצועי"- או הקשורים שירותים מספק הרגיל למיסוי, במישרין קשורים להיות יכולים

בעקיפין; או

. 210התשנ"ה, עמ' ס"ח7.378התשס"א, עמ' ס"ח8

כל או דעת בדיווח"- חוות חייב מס "ייעוץ גורם ידי על לאדם בכתב, שניתן אחר ייעוץ

מאפשר בעקיפין, אשר או במישרין מקצועי, מס, יתרון קבלת לאדם לאפשר אמור או

זכות למכירת בקשר ניתן הייעוץ אם למעט המכירה מגורים, אם דירת שהיא במקרקעין

המוכר או הרוכש של העסקים במהלך אינהמיליון3 על עולה אינו הדירה של ומחירה

.₪- אחד "יתרון לחבות מאלה, בקשר מס" לתוצאת אותו של המס או המס אדם,

- שלו המס חבות על להשלכה מהמס, דחיית הקלה או הנחה(1)

המס חבות של המס, הפחתה אירוע הפחתה או המס מחבות הימנעות אולשומה; בקשר כאמור הימנעות אוהמס; תשלום של דחייה(2) מס לנכות מהתחייבות הימנעות(3)

מס; בהפסד להתחשב או בדיווח חייב מס ייעוץ קיבל אשר אדםב(

הכנסה, רווח, בשל או שביצע פעולה בשל מקצועי לו, מגורם שהיו הפסד או הוצאה

ביצוע מועד לפני בעקיפין, בין או במישריןהרווח, יצירת או הפעולה ההכנסה, כך על אחריו, ידווח ובין ההפסד או ההוצאה

"פעולה זה המנהל; בסעיף שיקבע בטופסלרבות מכירה שביצע"- ופעולה רכישה,

מקרקעין; באיגוד

יצורף קטן בסעיף כאמור דוחג( )ב( המוגשת73 סעיף לפי להצהרה לגבי

73 בסעיף כאמור רכישה או מכירה, פעולה הפעולה, את בחשבון להביא יש לגביה אשר

נושא ההפסד או ההכנסה, הרווח, ההוצאהבדיווח; החייב המס ייעוץ

)ב( יפורטו קטן בסעיף כאמור בדיווחד(אלה: כל

החייב המס ייעוץ קבלת עצם(1); בדיווח

הרווח,(2) ההכנסה, הפעולה, המס ייעוץ נושא ההפסד או ההוצאה

בדיווח; החייב המס ייעוץ של ההשלכות סיווג(3)

המיסוי אופן על בדיווח החייבלרבות בהצהרה לגבי המוגשת,

סיווג פחת, סיווג ניכויים, הכנסה, ועוד; הוצאה

( -1)ב קטן , בסעיף95 בסעיף(2יבוא "והגירעון במקוםא() "או האמור"

האמור"; שהגירעון( יבוא-3) פסקה אחריב()

ייעוץ4") בסעיף כאמור בדיווח חייב מס ( כאמור עליו דיווח לא שהנישום ובלבד ב75

סעיף". באותו

13/08/15