הגדרת "מס"

תשלום לרשות ציבורית

תשלום בדרך של כפיה

אין שירות מסוים שניתן למשלם

המטרה בתשלום מסים

. מימון הוצאות של הרשות הציבורית / המדינה1

. חלוקה מחדש של העושר2

. מכשיר ליישום התנהגות חברתית3

. מכשיר ליישום מדיניות מממשלתית 4

אדם סמיתהגדרת "מס טוב" ע"פ

שווה וצודק. 1•

ודאי, ברור וידוע ולא שרירותי. 2•

נגבה באופן ובזמן שיהיה נוח לנישום לשלמו. 3•

קל לגביה ועלות גבייתו נמוכה.4•

ניטרלי ואינו משפיע על שיקולים עסקיים. 5•

(קביעת שיטות מיסוי)

מס יחידים אחיד וזהה•מס על רכוש•מס על צריכה•מס על הכנסה•

מיסים ישירים ועקיפים:מס ישיר- מוטל באופן ישיר על בן- אדם. אם אדם הרוויח משהו חיובי, עליו להפריש

מכך למדינה. אם אין רווח,אין הוצאות מס (מוכרחה להיות תוצאה עסקית חיובית).מס המוטל ישירות על הנישום. הכנסה/הון. פוגע ברצון לייצר (לעבוד). לדוגמא: מס הכנסה,

חברות, רווחי הון, שבח, מקרקעין, רכוש, מס חברות, מס רווחי הון, מס שבח.מס עקיף- על הצריכה, אינו קשור לתוצאה העסקית, לדוגמא: המע"מ הוא חלק מהנכס.מוטל על טובין (הספק יגלגל על הצרכנים) צריכה. מייקר מוצרים. השפעה שלילית על

המדד.לדוגמא: מע"מ, קנייה, בולים, מכס.מס יחסי- שיעור קבוע ללא מדרגות.

מס פרוגרסיבי-משתנה לפי דרגות ההכנסה.

גישות לקביעה מהי הכנסה

הגישה הגלובלית - גישה של בסיס מס כולל - הכנסה •היא כל הכנסה המהווה תוספת לעושר. גישה מרחיבה

מאוד הקובעת בסיס מס כולל. גישה זו נוהגת בארה"ב , במגבלות מסוימות.

גישת המקורות – על פי גישה זו אין הגדרה מהי הכנסה • אלה ישנה הפנייה למקורות מהם נובעת ההכנסה , בהעדר מקור אין מדובר בהכנסה, הפסיקה הגדירה

לאורך התקופה מתי תקבול מקורו במקור שאז יחשב הגישה בדין הישראלי בפקודת מס הכנסה להכנסה

ההגדרות בפקודת מס הכנסה

מס הכנסה

) – בין מס הכנסה ובין מס 1"מס" או "מס הכנסה" (סע' חברות המוטלים על פי פקודה זו .

כלומר, מס בפקודה הוא אך ורק מס לפי פקודת מ"ה ולא לפי דין אחר, לדוגמא: מע"מ מוטל לפי חוק מע"מ ולכן אינו בגדר מס לפי הפקודה, מס שבח מוטל לפי חוק מיסוי

מקרקעין ולכן אינו בגדר מס לפי הפקודה.

הגדרות - המשך" מס הכנסה יהא משתלם, בכפוף להוראות פקודה זו, לכל שנת מס,

תושב ישראלשל אדם הכנסתו בשיעורים המפורטים להלן, על שהופקה או שנצמחה בישראל או מחוץ לישראל ועל הכנסתו של

ממקורותאדם תושב חוץ שהופקה או שנצמחה בישראל, אלה: ....."

הוא הסעיף בפקודה הקובע את החובה לשלם מס על 2סעיף •הכנסות

על מנת לפרש את הסעיף יש לדעת מהן ההגדרות של כל מונח •בסעיף :

מס הכנסה שנת מס

שיעורים המפורטים הכנסה

תושב ישראל/ תושב חוץ מקורות

הגדרת שנת מס

שנת מס

) – תקופה של שנים עשר חודשים רצופים, 1"שנת מס" (סע' שתחילתה באחד בינואר ואם נקבעה תקופת שומה אחרת

– תקופת השומה שנקבעה.

XXXX/1/1כעקרון, שנת מס היא שנה המתחילה ב-

XXXX/31/12 חודשים רצופים ב- 12 ומסתיימת לאחר

שעורי המס

שיעורי המפורטים

הסעיף קובע כי שיעורי המס הם שיעורי המס המפורטים להלן....

(ג) לפקודה, 129 עד 121שיעורי המס מפורטים בסעיפים •במקרים מיוחדים מפורטים שיערוי המס בסעיפים עצמם, •

לגבי הנושא עליו דן הסעיףסעיפים מרכזיים בשיעורי המס: •

– מדרגות המס.121 ליחידים – סעיף

– מס חברות.126 לחברות – סעיף

מדרגות מס שנתית (יגיעה שיעור מס אישית)

מדרגות מס חודשיות (יגיעה שיעור המס אישית

5,070עד 10% 60,840עד 10% 8,660 עד 5,070 –מ 14% 103,920 עד 60,841 –מ 14% 14,070 עד 8,661 –מ 23% 168,840 עד 103,921מ- 23%21,240 עד 14,071 –מ 30% 254,880 עד 168,841מ - 30% 40230 עד 24,241 –מ 33% 482,760 עד 254,881 –מ 33% מכל שקל נוסף 45% מכל שקל נוסף 45%

מדרגות מס שנתית (לא יגיעה שיעור מס אישית)

מדרגות מס חודשיות (לא שיעור המס יגיעה אישית

21,240עד 30% 254,880עד 30%482,7600 עד 254,881 –מ 33% 40,230 עד 21,241 –מ 33% מכל שקל נוסף 45% מכל שקל נוסף 45%

(הוצאת המס מחברה ע"י בעל מניות יחיד כדיבידנד חייבת במס 24% – 2011שיעור מס החברות בשנת

(20% או 25%נוסף של

תושב ישראל/ תושב חוץ

שונתה שיטת המיסוי בישראל והפכה לשיטת מיסוי פרסונלית עם 132יקון ת

התייחסות טריטוריאלית לגבי מקרים מסוימים.

חו"ל

חייב

חייב

חייב

לא חייב

תושב ישראל

תושבחוץ

ישראל

טריטוריאלי

פרסונאלי

הגדרת תושב ישראל

תושב ישראל

לפקודה מבחינה בין יחיד לחבר בני אדם.1ההגדרה בסעיף . מי שמרכז חייו בישראל ..........1 – יחיד

מקום ביתו הקבוע.–מקום מגורים שלו ושל בני משפחתו.–מקום עיסוקו הרגיל או הקבוע.–מקום האינטרסים הכלכליים .–מקום פעילותו בארגונים.–

הכללים נקבעו בפס"ד אריה גונן. מדובר בקביעת תושבות לפי תנאים מהותיים.

. חזקה היא שמרכז חייו של אדם .........2 יום או יותר בישראל בשנת המס.183שהה – יום או יותר בשנת המס וסך תקופת שהייתו בשנת המס ובשנתיים שקדמו 30שהה בישראל –

יום או יותר.425לה -

מדובר בחזקות כמותיות. אשר ניתנות לסתירה. יכול אדם לקיים את החזקות אך עדיין לפי המבחן המהותי לא להחשב תושב ישראל.

הגדרת תושב ישראל - המשך

תושב ישראל

חבר בני אדם - . התאגדה בישראל.1

שליטה על עסקיו וניהולם מופעלים מישראל..2 – אמנם מדובר בפס"ד שלא בתחום מס הכנסה, פס"ד סולל בונה

אבל נדונה בפס"ד שאלת השליטה והניהול, ונקבע כי יש לקרוא את שני המושגים ביחד ולא בנפרד, ויש לבחון את מקום קבלת

ההחלטות האסטרטגיות של התאגיד.

) – לרבות חברה וחבר בני אדם..... כלומר כאשר 1הערה: אדם (סעיף רשום בפקודה "אדם" מדובר ביחיד, חברה, או כל חבר בני אדם.

תרשים לקביעת הכנסה חייבת•? האם התקבול "הכנסה" האם קיים מקור

ימוסה: לא לאכן

האם ההכנסה פירותית או הונית

חלק ה’ לפמ”האו חוק מיסוי מקרקעין

מה מקור ההכנסה חל]2 [איזה מתתי הסעיפים של ס

לפמ”ה]16 -9’ [ס ?האם ההכנסה פטורה

כן לא

לפמ”ה]33 - 17 ניכוי הוצאות וקיזוז הפסדים [ס

] 121קביעת שיעור המס על ההכנסה [סעיף

לפמ”ה48 - 34 הפחתת נקודות זיכוי מהמס סעיפים

מקורות + סעיף סל]8: מקורות הכנסה [כיום יש 2סעיף •

-עסק ומשלח יד) 1(• – עבודה) 2(•) (בוטל);3(• – דיבידנד ריבית והפרשי הצמדה) 4(• - קיצבה, מלוג או אנונה;גימלאות) 5(•- דמי שכירות, תמלוגים, אחוזת-בית וקרקע ) 6(•- השתכרות או ריווח שמקורם בכל נכס שאינו נכסים אחרים ) 7(•

אחוזת בית - השתכרות או ריווח שמקורם בחקלאות, חקלאות) 8(•- תמורה המתקבלת בעד מכירת פטנט פטנט וזכות יוצרים ) 9(•- השתכרות או ריווח מכל מקור אחר שאינו מקורות אחרים ) 10(•

), אך לא הוצא מהם בפירוש ולא ניתן עליו 9) עד (1כלול בפיסקאות ( פטור בפקודה זו או בכל דין אחר.

תורת "המקור"

מהו "מקור"?• תיאור מקובל – עץ ופירות :

העץ – המקור (ההון) הפירות – ההכנסהלכאורה, כדי לדעת אם תקבול חייב במס, די להסתכל ברשימת •

המקורות. כל נכס או מיומנות מקצועית שיש לו פוטנציאל להניב תשואה. מקור•

בפקודה אין הגדרה למונח מקור וזה נובע מאופייה האנגלי של הפקודה- המחוקק לא מגדיר והשופט יוצר את הדין

למעשה ברגע שיש ס' עוללות אנחנו ניצבים לפני קושי חדש. כל •הפק' אינה מציינת את הכלל שללא מקור הכנסה אינה ממוסה, זה

לכן אנו צריכים לדעת לא מהי הכנסה )10(2נאמר במשתמע ב-אלא מהו מקור, אם נדע מהו מקור נוכל לדעת מה ממסים ומה לא,

למשל שמתנות אינן מקור ולא ממסים אותן

מבחנים לקיום מקור

מבחן המחזוריות/קביעות• בפס"ד משולם - ארכיטקט זכה בפרס וקבעו שיש למסות את

הפרס כי מדובר בתחרות שהיא חלק מהמקור שלו והעיסוק שלו. אומרים כי משהו שנפל מהשמים זה לא מקור.

פס"ד וסרמן - זונה שהייתה לה הכנסה. המבחן של קביעות •ומחזוריות הופעל בפסק הדין כי יש לעיסוק הזה פוטנציאל

להניב הכנסה בצורה קבועה ומחזורית. עלתה השאלה האם הכנסה לא חוקית היא משלח יד שימוסה, כאן זנות זה חוקי ועל כן תמוסה. בהמ"ש דיבר באופן תיאורטי על מהו מקור- אומר שאם משהו גונב פעם אחת אז זה לא מקור אולם אם

עושים את זה באופן קבוע אז זה מקור.

- המשךמבחנים לקיום מקור

מבחן הציפיות/חיפוש הרווח•

פס"ד ליבוביץ דובר בטיפים שקיבל מלצר- השאלה היתה האם יש מקור- הכנסה. בהמ"ש אמר שהשאלה החשובה היא מחזוריות וקביעות היא ציפייה.

כאן יש ציפייה ועל כן זה מקור. הייתה לו ציפייה ופעילות שמטרתה היא חיפוש רווח, בניגוד למתנה ליבוביץ' ציפה להרוויח גם מן הטיפים, מכיוון שמשכורתו הבסיסית היתה נמוכה. ע"כ הטיפים ייחשבו כהכנסה החייבת

) (הכנסת עבודה) מכיוון 2(2) לפקודה (משלח יד) ולא לפי ס' 1(2במס לפי ס'

.שהכנסה הטיפים אינה נובעת מיחסי עובד מעביד

- המשךמבחנים לקיום מקור

קיום מערכת יחסים בעלת אופי מסחרי/תמורה• המבחן הדומיננטי ביותר. מתן שירות כלשהו בעבור

תמורה- התקבול אז זהו מקור. (קיום תמורה, פסיכיאטר שקיבל מתנות יצחק פרומקין נגד פ"ש חיפה 13/82 עמ"ה

בתמורה לתעודות שהנפיק):

אין רואים במתנות ובתשלומים אחרים אשר אין תמורה בצדם, מקור הכנסה, החייבת במס הפרוגרסיבי. במקרה זה "המתנות" לא ניתנו למערער סתם, אלא בתמורה

.לשירותים שסיפקפקיד בנק בתיווך בין שני לקוחות בעסקת מקרקעין וקיבל כסף תמורת פס"ד ברנשטיין -

התיווך. פ"ש טען כי מדובר בהכנסה מעסקת אקראי, ואילו הנישום טען כי לא מדובר בהכנסה כלל כוון שהמשלם לא היה חייב לשלם לו את דמי התיווך, ולכן מדובר במתת שמיים......

לפי דרישת הנישום וכגמול על שירות ביהמ"ש העליון קבע – במקרה הנדון שולמו תשלומיםשביצע,

חשיבות יחוס ההכנסה למקור ספציפי

יש הוראות שונות להכנסה ממקורות שונים ויש לסווג •את המקור להוראה הרלוונטית למשל:

- כללים שונים לגבי הפסדים (א)28 (ס' קיזוז הפסדים–מהכנסה ממקורות שונים)

תחויב במס גם אם זו )7(2 או )6(2 - הכנסה לפי ב8ס' –הכנסה מראש.

9ס פטורים מסוימים חלים רק על הכנסה ממקורות מסוימים (–). כך למשל נכים זכאים לפטור על הכנסה מיגיעה אישית )5(

אך לא מהון.

מאפשר חישוב נפרד של הכנסות של בעל ואישה 66ס' –ממקורות מסוימים אך לא ממקורות אחרים.

הבחנה בין הכנסה פירותית והכנסה הונית

הכנסה פירותית והכנסה הונית – מתאפיינת במחזוריות , הפירות צומחים עקב טיפוח וטיפולהכנסה פירותית

במקור, " העץ" ( פרק ב לפקודה ) – "העץ" הוא המקור, ויש לו פוטנציאל להצמחת פירות, כלומרהכנסה הונית

לייצר הכנסה מחזורית. ( חלק ה לפקודה / חוק מיסוי מקרקעין )

ניתן מספר דוגמאות : האם מדובר בהכנסה פירותית או בהכנסה הונית במקרים הבאים :

מכירת דירת מגורים.1נתינת הלוואה.2מכירת מלאי עיסקי.3הכנסה מהימורים.4

הגדרת הכנסה חייבת

הכנסה חייבת

" הכנסה לאחר ניכויים, קיזוזים, ופטורים שהותרו ממנה לפי כל דין"

2,3 סעיפים XXXXהכנסה

17) סעיף XXX ( בניכוי הוצאות

28,29) סעיף XXX ( בקיזוז הפסדים

9) סעיף XXX ( פטורים

_________

XXX הכנסה חייבת