( לפקודת מס הכנסה( לפקודת מס הכנסה22))22סעיף סעיף

השתכרות או רווח מעבודה; כל טובת-הנאה או השתכרות או רווח מעבודה; כל טובת-הנאה או ((אא))קצובה שניתנו לעובד ממעבידו; תשלומים שניתנו לעובד קצובה שניתנו לעובד ממעבידו; תשלומים שניתנו לעובד

לכיסוי הוצאותיו, לרבות תשלומים בשל החזקת רכב או לכיסוי הוצאותיו, לרבות תשלומים בשל החזקת רכב או טלפון, נסיעות לחוץ-לארץ או רכישת ספרות מקצועית או טלפון, נסיעות לחוץ-לארץ או רכישת ספרות מקצועית או

ביגוד, אך למעט תשלומים כאמור המותרים לעובד ביגוד, אך למעט תשלומים כאמור המותרים לעובד כהוצאה; שוויו של שימוש ברכב שהועמד לרשותו של כהוצאה; שוויו של שימוש ברכב שהועמד לרשותו של העובד; והכול, בין שניתנו בכסף ובין בשווה- כסף, בין העובד; והכול, בין שניתנו בכסף ובין בשווה- כסף, בין שניתנו לעובד במישרין ובין בעקיפין ובין שניתנו לאחר שניתנו לעובד במישרין ובין בעקיפין ובין שניתנו לאחר

;;לטובתולטובתו

שר האוצר יקבע, באישור ועדת הכספים של הכנסת, שר האוצר יקבע, באישור ועדת הכספים של הכנסת, ((בב))את שוויו של השימוש ברכב שהועמד כאמור לרשות את שוויו של השימוש ברכב שהועמד כאמור לרשות

".".העובדהעובד

מבחנים ליחסי עובד ומעבידמבחנים ליחסי עובד ומעביד

הכנסת-עבודה הינה הכנסה הנובעת מיחסי עובד ומעביד. הכנסת-עבודה הינה הכנסה הנובעת מיחסי עובד ומעביד. בדין הכללי קיימים שני מבחנים עיקריים ליחסי עובד בדין הכללי קיימים שני מבחנים עיקריים ליחסי עובד

ומעביד, שביסודם מונח כעיקרון הסכם-עבודה.ומעביד, שביסודם מונח כעיקרון הסכם-עבודה.

::מבחן המרות והפיקוחמבחן המרות והפיקוח 2.12.1 על-פי מבחן זה, כאשר סר עובד למרותו של המעביד או כאשר מפקח המעביד על-פי מבחן זה, כאשר סר עובד למרותו של המעביד או כאשר מפקח המעביד

על עבודתו של העובד, בין במישרין ובין בעקיפין, מתקיימים יחסי עובד על עבודתו של העובד, בין במישרין ובין בעקיפין, מתקיימים יחסי עובד ומעביד. למבחן המרות והפיקוח מספר מאפיינים:ומעביד. למבחן המרות והפיקוח מספר מאפיינים:

((11.שעות-העבודה מוגדרות, בדרך-כלל, על-ידי המעביד ).שעות-העבודה מוגדרות, בדרך-כלל, על-ידי המעביד )((22 ( מקום-העבודה מוגדר וידוע )בין אם הינו במקום אחד ובין אם הינו ( מקום-העבודה מוגדר וידוע )בין אם הינו במקום אחד ובין אם הינו

באופן מסודר בכמה מקומות(.באופן מסודר בכמה מקומות(.((33.השליטה על אופן ביצוע העבודה - בידי המעביד ).השליטה על אופן ביצוע העבודה - בידי המעביד )

מבחן ההשתלבות : מבחן ההשתלבות :2.22.2 למבחן ההשתלבות או הארגון, שני פנים. הפן החיובי - לפיו יש יחסי עובד ומעביד כאשר למבחן ההשתלבות או הארגון, שני פנים. הפן החיובי - לפיו יש יחסי עובד ומעביד כאשר

משתלב העובד במפעל יצרני או שירותי של המעביד, דהיינו, העובד הוא חלק חיוני משתלב העובד במפעל יצרני או שירותי של המעביד, דהיינו, העובד הוא חלק חיוני ממנגנון הייצור של ההכנסה של המעביד. הפן השלילי - לפיו אין לעובד מפעל עצמאי. ממנגנון הייצור של ההכנסה של המעביד. הפן השלילי - לפיו אין לעובד מפעל עצמאי.

על-פי מבחן ההשתלבות, נוצרים יחסי-עבודה גם במקרה שבו אין המעביד יכול להפעיל על-פי מבחן ההשתלבות, נוצרים יחסי-עבודה גם במקרה שבו אין המעביד יכול להפעיל מרות או פיקוח, אך העובד הוא חלק ממנגנון הייצור של ההכנסה ומהווה חלק ממפעלו מרות או פיקוח, אך העובד הוא חלק ממנגנון הייצור של ההכנסה ומהווה חלק ממפעלו

של המעביד. על-פי מבחן זה, סוכנים, לדוגמה, שעל-פי מבחן המרות והפיקוח אין של המעביד. על-פי מבחן זה, סוכנים, לדוגמה, שעל-פי מבחן המרות והפיקוח אין מתקיימים בהם יחסי עובד ומעביד, הם עובדים מכוח מבחן ההשתלבות. נוסף למבחנים מתקיימים בהם יחסי עובד ומעביד, הם עובדים מכוח מבחן ההשתלבות. נוסף למבחנים

נוספים לקביעת קיומם של יחסי עובד ומעביד. נוספים לקביעת קיומם של יחסי עובד ומעביד.מבחני-עזרמבחני-עזרדלעיל, קיימים דלעיל, קיימים )א( הספקת כלי-העבודה העיקריים על-ידי המעביד מצביעה על יחסי עובד ומעביד.)א( הספקת כלי-העבודה העיקריים על-ידי המעביד מצביעה על יחסי עובד ומעביד.

)ב( חובת השירות האישי, מקום בו חייב העובד לבצע את העבודה בעצמו.)ב( חובת השירות האישי, מקום בו חייב העובד לבצע את העבודה בעצמו.)ג( תשלום הוצאות סוציאליות על-ידי המעביד, כגון תשלום לביטוח הלאומי, קופת-גמל )ג( תשלום הוצאות סוציאליות על-ידי המעביד, כגון תשלום לביטוח הלאומי, קופת-גמל

וכדומה.וכדומה.כאמור לעיל, על-פי הדין הכללי, מתקיימים יחסי עובד ומעביד מכוח הסכם רצוני כאמור לעיל, על-פי הדין הכללי, מתקיימים יחסי עובד ומעביד מכוח הסכם רצוני סיכום:סיכום:

( ( 22))22בין הצדדים ולא מכוח מעמד הקבוע בדין. אולם, לעניין הפקודה בכלל ולעניין סעיף בין הצדדים ולא מכוח מעמד הקבוע בדין. אולם, לעניין הפקודה בכלל ולעניין סעיף בפרט, בהתקיים אחד המבחנים העיקריים הנ"ל, קיימים יחסי-עבודה, אף אם אין הסכם בפרט, בהתקיים אחד המבחנים העיקריים הנ"ל, קיימים יחסי-עבודה, אף אם אין הסכם

: חייל : חייל לדוגמהלדוגמהבין הצדדים, אלא היחסים נקבעו בדין ויש לראות בכך יחסי עובד ומעביד. בין הצדדים, אלא היחסים נקבעו בדין ויש לראות בכך יחסי עובד ומעביד. בצבא-קבע, חברי-כנסת, שופטים וכיוצא באלה,בעלי תפקיד המקבלים הכנסתם מכוח בצבא-קבע, חברי-כנסת, שופטים וכיוצא באלה,בעלי תפקיד המקבלים הכנסתם מכוח

מעמדם בדין.מעמדם בדין.

: גם בין ספורטאי לאגודת הספורט שלו קיימים יחסי עובד - מעביד. : גם בין ספורטאי לאגודת הספורט שלו קיימים יחסי עובד - מעביד. לגישת רשות המסיםלגישת רשות המסיםעמדה זו קיבלה תימוכין בפסק דין של בית המשפט העליון, בו נפסק, כי היחסים בין עמדה זו קיבלה תימוכין בפסק דין של בית המשפט העליון, בו נפסק, כי היחסים בין

ספורטאי לבין האגודה בה הוא חבר הם יחסי עובד - מעביד.ספורטאי לבין האגודה בה הוא חבר הם יחסי עובד - מעביד.

( קובע את ( קובע את 22))22סעיף סעיף הכנסת-העבודה הכנסת-העבודה

מהמרכיבים הבאים:מהמרכיבים הבאים:

.א( השתכרות או רווח מעבודה.)א( השתכרות או רווח מעבודה(.ב( טובת-הנאה או קצובה.)ב( טובת-הנאה או קצובה(.ג( תשלומים לכיסוי הוצאות.)ג( תשלומים לכיסוי הוצאות( ד( שווי שימוש ברכב המועמד )ד( שווי שימוש ברכב המועמד(

לרשות העובדלרשות העובד

שינון סעיפי פקודת מס הכנסהשינון סעיפי פקודת מס הכנסה

פרשנות - פרשנות11סעיף סעיף - ( –מקור ההכנסה)עסק,עבודה(( –מקור ההכנסה)עסק,עבודה(22))22(,(,11))22סעיפים סעיפים הניכויים המותרים- הניכויים המותרים17-1817-18סעיפים סעיפים - סייג לניכויים - סייג לניכויים3030סעיף סעיף - תקנות בדבר ניכוי הוצאות - תקנות בדבר ניכוי הוצאות3131סעיף סעיף - ניכויים שאין להתירם - ניכויים שאין להתירם3232 סעיףסעיף - ב( - מקדמה בשל הוצאות עודפות)ב( - מקדמה בשל הוצאות עודפות181181סעיף סעיף(

לא לא //עוגן הפסיקה-"כן הטבהעוגן הפסיקה-"כן הטבההטבה"הטבה"

((22))22פס"ד דן-משקפיי שמש לעובדים-סעיף פס"ד דן-משקפיי שמש לעובדים-סעיף ((22))22רשות הנמלים-תואר שני-סעיף רשות הנמלים-תואר שני-סעיף ((22))22פס"ד צינומיטל-תלושים לקניית ביגוד-סעיף פס"ד צינומיטל-תלושים לקניית ביגוד-סעיף ((22))22פס"ד עירית בת ים-הנחות בגני ילדים-סעיף פס"ד עירית בת ים-הנחות בגני ילדים-סעיףפס"ד שמן תעשיות-כבוד בכינוס עובדים-הוצאהפס"ד שמן תעשיות-כבוד בכינוס עובדים-הוצאהפס"ד נחמני-מימון נהיגה לעובד-הוצאה פס"ד נחמני-מימון נהיגה לעובד-הוצאה פס"ד דן-בגדי עבודה עם סמל-הוצאהפס"ד דן-בגדי עבודה עם סמל-הוצאהפס"ד רכב ישראל-השתלמות קורס בניהול-הוצאהפס"ד רכב ישראל-השתלמות קורס בניהול-הוצאהשותפות = חברה לעניין עודפותשותפות = חברה לעניין עודפות//פס"ד לב הגליל-יחידפס"ד לב הגליל-יחיד

מע"מ וביטוח לאומי בחגיגת מע"מ וביטוח לאומי בחגיגת ההטבה לעובדההטבה לעובד

פס"ד גדות-ביטוח לאומי על הוצאות עודפותפס"ד גדות-ביטוח לאומי על הוצאות עודפות פס"ד פריצקר-מע"מ על טובת הנאה פס"ד פריצקר-מע"מ על טובת הנאה

לעובד)ריבית(לעובד)ריבית( א-מס תשומות על טובות הנאה-מבחן א-מס תשומות על טובות הנאה-מבחן 1515תקנה תקנה

לחוק מע"מ)מחיר שוק לחוק מע"מ)מחיר שוק 1010הנהנה העיקרי-סעיף הנהנה העיקרי-סעיף של ההטבה(של ההטבה(

לתקנות מס ערך מוסף-לא ניתן יהיה לתקנות מס ערך מוסף-לא ניתן יהיה 1616תקנה תקנה לנכות מס תשומות......)אירוח,כיבודים,אשל..(לנכות מס תשומות......)אירוח,כיבודים,אשל..(

תשלומים לכיסוי הוצאות תשלומים לכיסוי הוצאות. תשלומים לכיסוי הוצאות. תשלומים לכיסוי הוצאות33

כלליכללי 3.13.1 החזר תשלומים, כעיקרון, הינו הכנסה בידי העובד, למעט תשלום המותר לעובד בניכוי. מה החזר תשלומים, כעיקרון, הינו הכנסה בידי העובד, למעט תשלום המותר לעובד בניכוי. מה

, "הוצאות המותרות , "הוצאות המותרות 1717הן ההוצאות המותרות בניכוי לעובד? ראה להלן הדיון בסעיף הן ההוצאות המותרות בניכוי לעובד? ראה להלן הדיון בסעיף ".".בניכוי לעובדיםבניכוי לעובדים

עובד הקונה מכספו חלקים עבור מפעל המעביד לא ייחשב למקבל הכנסה שעה שמחזיר לו עובד הקונה מכספו חלקים עבור מפעל המעביד לא ייחשב למקבל הכנסה שעה שמחזיר לו ש"ח עבור קניית כלי-עבודה למעביד. ש"ח עבור קניית כלי-עבודה למעביד. 100100המעביד את ההוצאה. לדוגמה: העובד הוציא המעביד את ההוצאה. לדוגמה: העובד הוציא

ההחזר איננו הכנסה, מאחר שמדובר בכספי העובד שהועמדו לרשות המעביד וההחזר הינו ההחזר איננו הכנסה, מאחר שמדובר בכספי העובד שהועמדו לרשות המעביד וההחזר הינו פירעון קרן ההלוואה שניתנה למעביד. ניתן גם לומר, כי הוצאה כאמור מותרת לעובד בניכוי פירעון קרן ההלוואה שניתנה למעביד. ניתן גם לומר, כי הוצאה כאמור מותרת לעובד בניכוי

(.(.22))22ולפיכך אין ההחזר הכנסה על-פי לשון סעיף ולפיכך אין ההחזר הכנסה על-פי לשון סעיף

אם החזיר המעביד לעובד סכום שהוציא האחרון עבור קניית מעיל-עבודה המשמש אותו אם החזיר המעביד לעובד סכום שהוציא האחרון עבור קניית מעיל-עבודה המשמש אותולעבודתו בלבד והנושא סמל של המעביד, לא ייחשב סכום ההחזר להכנסה. אולם, אם נועד לעבודתו בלבד והנושא סמל של המעביד, לא ייחשב סכום ההחזר להכנסה. אולם, אם נועד

המעיל לשמש את העובד לצרכיו הפרטיים )גם אם יכול הוא להשתמש בו לעבודה(, יראו בכך המעיל לשמש את העובד לצרכיו הפרטיים )גם אם יכול הוא להשתמש בו לעבודה(, יראו בכך הכנסה בידו.הכנסה בידו.

אם ההוצאה מותרת לעובד בניכוי, אין לראות בהחזרה הכנסת-עבודה כאמור. אולם, בהוצאה אם ההוצאה מותרת לעובד בניכוי, אין לראות בהחזרה הכנסת-עבודה כאמור. אולם, בהוצאהשאינה מותרת בניכוי לעובד יש לראות בהחזר הכנסת-עבודה. לדוגמה: הוצאות החזקת רכב שאינה מותרת בניכוי לעובד יש לראות בהחזר הכנסת-עבודה. לדוגמה: הוצאות החזקת רכב

אינן מותרות בניכוי לעובד, ולפיכך, החזר בגינן הינו הכנסה בידו.אינן מותרות בניכוי לעובד, ולפיכך, החזר בגינן הינו הכנסה בידו.

."בעניין הוצאות עובד המותרות בניכוי, המשתלמות על-ידי המעביד, יש בפקודה "קיצור דרך". בעניין הוצאות עובד המותרות בניכוי, המשתלמות על-ידי המעביד, יש בפקודה "קיצור דרך לפקודה, בחר לפקודה, בחר 1717במקום לראות בכל ההחזר הכנסה שממנה תנוכה ההוצאה בהתאם לסעיף במקום לראות בכל ההחזר הכנסה שממנה תנוכה ההוצאה בהתאם לסעיף

המחוקק להפחית את ההכנסה מלכתחילה בסכום הזהה לסכום ההוצאה המותר בניכוי.המחוקק להפחית את ההכנסה מלכתחילה בסכום הזהה לסכום ההוצאה המותר בניכוי.

הוצאות-רכב והוצאות מסוימות: הוצאות-רכב והוצאות מסוימות:3.23.2ביחס להוצאות מסוימות של העובד נקבעו בתקנות מגבלות ביחס להוצאות מסוימות של העובד נקבעו בתקנות מגבלות

מסוימות:מסוימות:

הוצאות החזקת-רכב: הוצאות החזקת-רכב:3.2.13.2.1 לתקנות מס-הכנסה )ניכוי לתקנות מס-הכנסה )ניכוי 44הוצאות החזקת-רכב - בתקנה הוצאות החזקת-רכב - בתקנה

, נקבע, כי לא יותרו בניכוי הוצאות , נקבע, כי לא יותרו בניכוי הוצאות 19951995הוצאות(, התשנ"ה-הוצאות(, התשנ"ה-החזקת-רכב שהוצאו בייצור הכנסת-עבודה.החזקת-רכב שהוצאו בייצור הכנסת-עבודה.

לפיכך, כל סכום שמשלם מעביד לעובדו עבור החזר הוצאות לפיכך, כל סכום שמשלם מעביד לעובדו עבור החזר הוצאות להחזקת-רכב, יש לראות בו הכנסת-עבודה ולא יותר לעובד ניכוי להחזקת-רכב, יש לראות בו הכנסת-עבודה ולא יותר לעובד ניכוי

כלשהו בגין הוצאות החזקת-רכב.כלשהו בגין הוצאות החזקת-רכב.

הוצאות מסוימות: הוצאות מסוימות:3.2.23.2.2הוצאות אש"ל, הוצאות נסיעה ושהייה בחו"ל והוצאות טלפון: לא הוצאות אש"ל, הוצאות נסיעה ושהייה בחו"ל והוצאות טלפון: לא

יותרו בניכוי לעובד הוצאות שהוצאו על-ידו מעל לסכומים ששולמו יותרו בניכוי לעובד הוצאות שהוצאו על-ידו מעל לסכומים ששולמו לתקנות מס-הכנסה )ניכוי הוצאות לתקנות מס-הכנסה )ניכוי הוצאות 44לו על-ידי מעבידו )תקנה לו על-ידי מעבידו )תקנה

(.(.19721972מסוימות(, התשל"ב-מסוימות(, התשל"ב-

החזר הוצאות אש"ל ודמי-כלכלה: החזר הוצאות אש"ל ודמי-כלכלה:3.33.3

כללי: כללי:3.3.13.3.1החזר של תשלומי אש"ל ודמי-כלכלה משתלמים בשתי צורות:החזר של תשלומי אש"ל ודמי-כלכלה משתלמים בשתי צורות:

)א( החזר אש"ל שהינו תשלום קבוע, ללא קבלות וחשבונות וללא רישום; או -)א( החזר אש"ל שהינו תשלום קבוע, ללא קבלות וחשבונות וללא רישום; או -)ב( החזר אש"ל המבוסס על קבלות או חשבונות שמגיש העובד.)ב( החזר אש"ל המבוסס על קבלות או חשבונות שמגיש העובד.

החיוב במס: החיוב במס:3.3.23.3.2תשלומי החזר אש"ל בסכומים קבועים מראש, המשתלמים ללא חשבונות, כאמור לעיל תשלומי החזר אש"ל בסכומים קבועים מראש, המשתלמים ללא חשבונות, כאמור לעיל

- הם הכנסה חייבת.תשלומים המבוססים על קבלות, כאמור לעיל, אם הינם בגובה - הם הכנסה חייבת.תשלומים המבוססים על קבלות, כאמור לעיל, אם הינם בגובה ההוצאה למעשה ואם נעשו תוך מילוי התפקיד מחוץ למקום-מגוריו הקבוע ומחוץ ההוצאה למעשה ואם נעשו תוך מילוי התפקיד מחוץ למקום-מגוריו הקבוע ומחוץ

למקום-העבודה של העובד, ושלפי תקנות מס-הכנסה )ניכוי הוצאות מסוימות(, למקום-העבודה של העובד, ושלפי תקנות מס-הכנסה )ניכוי הוצאות מסוימות(, , מותרים הם כהוצאה - אינם הכנסה חייבת., מותרים הם כהוצאה - אינם הכנסה חייבת.19721972התשל"ב-התשל"ב-

:: עובדים המועסקים מחוץ למקום-מגוריהם עובדים המועסקים מחוץ למקום-מגוריהם3.3.33.3.3תשלומי אש"ל ודמי-כלכלה המשתלמים לעובד חדש שנתקבל לעבודה במקום שאינו תשלומי אש"ל ודמי-כלכלה המשתלמים לעובד חדש שנתקבל לעבודה במקום שאינו

מקום-מגוריו הקבוע - חייבים במס מלא.מקום-מגוריו הקבוע - חייבים במס מלא.תשלומי אש"ל ודמי-כלכלה המשתלמים לעובד שהועבר זמנית על-ידי מעבידו תשלומי אש"ל ודמי-כלכלה המשתלמים לעובד שהועבר זמנית על-ידי מעבידו

למקום-עבודה חדש, שלא במקום-מגוריו הקבוע של העובד - אינם חייבים במס, אם למקום-עבודה חדש, שלא במקום-מגוריו הקבוע של העובד - אינם חייבים במס, אם אינם עולים על הסכום שהוצא למעשה ואינם עולים על הסכום שנקבע בתקנות אינם עולים על הסכום שהוצא למעשה ואינם עולים על הסכום שנקבע בתקנות

..19721972מס-הכנסה )ניכוי הוצאות מסוימות(, התשל"ב-מס-הכנסה )ניכוי הוצאות מסוימות(, התשל"ב-

עובדים תושבי-חוץ: עובדים תושבי-חוץ:3.3.43.3.4ביחס להוצאות אש"ל של עובדים תושבי-חוץ ייתכנו שתי ביחס להוצאות אש"ל של עובדים תושבי-חוץ ייתכנו שתי

אפשרויות:אפשרויות:)א( המעביד המקומי או המעביד הזר מכסה את הוצאות )א( המעביד המקומי או המעביד הזר מכסה את הוצאות

האש"ל )דיור, נסיעות בארץ, כלכלה וכו'( של תושב-החוץ, וזאת האש"ל )דיור, נסיעות בארץ, כלכלה וכו'( של תושב-החוץ, וזאת נוסף למשכורתו הרגילה;נוסף למשכורתו הרגילה;

)ב( תושב-החוץ, העובד, מכסה בעצמו הוצאות אלה מתוך )ב( תושב-החוץ, העובד, מכסה בעצמו הוצאות אלה מתוך משכורתו.משכורתו.

אם מכסה המעביד את ההוצאות ופקיד-השומה נוכח שסכומי אם מכסה המעביד את ההוצאות ופקיד-השומה נוכח שסכומי האש"ל אינם עולים על הסכומים שנקבעו בתקנות מס-הכנסה האש"ל אינם עולים על הסכומים שנקבעו בתקנות מס-הכנסה

)ניכוי הוצאות מסוימות(, אין לכלול תשלום זה במסגרת )ניכוי הוצאות מסוימות(, אין לכלול תשלום זה במסגרת המשכורת לצורך חישוב המס;המשכורת לצורך חישוב המס;

אם מכסה העובד את ההוצאות בעצמו, יש להתירן בניכוי אם מכסה העובד את ההוצאות בעצמו, יש להתירן בניכוי ממשכורתו כדלקמן:ממשכורתו כדלקמן:

)א( הוצאות ממשיות לדיור;)א( הוצאות ממשיות לדיור;)ב( הוצאות שהייה ואש"ל עד לסכומים שנקבעו בתקנות )ב( הוצאות שהייה ואש"ל עד לסכומים שנקבעו בתקנות

האמורות.האמורות.הסכומים הנקובים בתקנות מתעדכנים מדי פעם בהתאם הסכומים הנקובים בתקנות מתעדכנים מדי פעם בהתאם

ב לפקודה.ב לפקודה.120120להוראות סעיף להוראות סעיף

. .מתנותמתנות

4.14.1 מתנות שנותן מעביד לעובדיו, לרגל חגים, אירועים אישיים, יובל מתנות שנותן מעביד לעובדיו, לרגל חגים, אירועים אישיים, יובל המפעל וכיו"ב, יותרו כהוצאה אצל המעביד כל עוד ניתן לשער שמדובר המפעל וכיו"ב, יותרו כהוצאה אצל המעביד כל עוד ניתן לשער שמדובר

במתנה בתום-לב, לרגל מאורע אישי, ולא בשכר מוסווה. שווי זה נועד לתחום במתנה בתום-לב, לרגל מאורע אישי, ולא בשכר מוסווה. שווי זה נועד לתחום תחום, שמעבר לו צריכים לערוך בדיקה ולבחון את סבירות המתנה ולחייב תחום, שמעבר לו צריכים לערוך בדיקה ולבחון את סבירות המתנה ולחייב

את עודף השווי במס או לפטור ממס, לפי התוצאות.את עודף השווי במס או לפטור ממס, לפי התוצאות.

4.24.2 ניתנה המתנה במזומנים, יש לבדוק כל מקרה לגופו. יש לשקול את ניתנה המתנה במזומנים, יש לבדוק כל מקרה לגופו. יש לשקול את גובה הסכום לאור מעמדו של העובד במקום-העבודה, תפקידו, הוותק שלו גובה הסכום לאור מעמדו של העובד במקום-העבודה, תפקידו, הוותק שלו

בעבודה וכו'.בעבודה וכו'.

4.34.3 הותרה ההוצאה למעביד בגבולות הסכום הפטור בידי הותרה ההוצאה למעביד בגבולות הסכום הפטור בידי 1.7.901.7.90 עד עד העובד.העובד.

4.44.4 בעניין ג'אלב אסעד סלפית נפסק על-ידי בית המשפט העליון, כי אין בעניין ג'אלב אסעד סלפית נפסק על-ידי בית המשפט העליון, כי אין לייחס למחוקק כוונה להטיל מס על מתנות, תמיכה מתמשכת וכיו"ב הטבות לייחס למחוקק כוונה להטיל מס על מתנות, תמיכה מתמשכת וכיו"ב הטבות

שניתנות על-ידי מעביד לעובדו בלא כל קשר ליחסי העבודה שביניהם, שניתנות על-ידי מעביד לעובדו בלא כל קשר ליחסי העבודה שביניהם, במיוחד כשמדובר במעביד שהוא אביו של עובדו. הנטל להראות שהכספים במיוחד כשמדובר במעביד שהוא אביו של עובדו. הנטל להראות שהכספים

. . מנותקים לחלוטין מיחסי העבודה הוא על שכמו של העובדמנותקים לחלוטין מיחסי העבודה הוא על שכמו של העובד

טובת הנאה או קצובהטובת הנאה או קצובה

5.15.1טובת-הנאה - טובת-הנאה - נקבע, כי כאשר ניתנת נקבע, כי כאשר ניתנת בפסק-דין בעניין "דן" אגודה שיתופית נ' פקיד-שומה ת"אבפסק-דין בעניין "דן" אגודה שיתופית נ' פקיד-שומה ת"א

טובת-ההנאה לעובד או לנוחיותו, יראו בה הכנסת-עבודה בידו. מאידך גיסא, כאשר טובת-ההנאה לעובד או לנוחיותו, יראו בה הכנסת-עבודה בידו. מאידך גיסא, כאשר ניתנת טובת-ההנאה לעובד לצורך מילוי תפקידו אצל המעביד או לשם שמירה על גופו ניתנת טובת-ההנאה לעובד לצורך מילוי תפקידו אצל המעביד או לשם שמירה על גופו

או רכושו בשעת העבודה )להלן נוחות המעביד(, אין לראות בכך הכנסה בידי העובד.או רכושו בשעת העבודה )להלן נוחות המעביד(, אין לראות בכך הכנסה בידי העובד. סכום טובת-ההנאה שרואים אותו כהכנסה ייקבע בהתאם לשווי טובת-ההנאה בידי סכום טובת-ההנאה שרואים אותו כהכנסה ייקבע בהתאם לשווי טובת-ההנאה בידי

העובד.העובד.

נקבע, שבעלי מלון המתגוררים במלון דרך קבע ומשמשים ] נקבע, שבעלי מלון המתגוררים במלון דרך קבע ומשמשים בעניין מלון טבריה בע"מבעניין מלון טבריה בע"מ [גם כעובדיו יחויבו במס בגין טובת ההנאה שקיבלו. הוא הדין באשר להחזר הוצאות רכב גם כעובדיו יחויבו במס בגין טובת ההנאה שקיבלו. הוא הדין באשר להחזר הוצאות רכב

שקיבלו מהמלון לגבי מכוניתם הפרטית.שקיבלו מהמלון לגבי מכוניתם הפרטית.

5.25.2קצובה - קצובה - קצובה הינה סכום המשתלם לעובד במסגרת יחסי עובד ומעביד, כגון: עבור מטרה קצובה הינה סכום המשתלם לעובד במסגרת יחסי עובד ומעביד, כגון: עבור מטרה

מסוימת, דוגמת קצובת-נסיעה, קצובת-הבראה וכיו"ב תשלומים. ניתן לראות בתשלומים מסוימת, דוגמת קצובת-נסיעה, קצובת-הבראה וכיו"ב תשלומים. ניתן לראות בתשלומים אלה גם טובת-הנאה כמשמעותה בסעיף זה, ולפיכך הינם הכנסת-עבודה לכל עניין. אלה גם טובת-הנאה כמשמעותה בסעיף זה, ולפיכך הינם הכנסת-עבודה לכל עניין.

טובת-ההנאה - הקצובה - תיחשב הכנסת-עבודה בין שניתנה בכסף ובין בשווה-כסף, טובת-ההנאה - הקצובה - תיחשב הכנסת-עבודה בין שניתנה בכסף ובין בשווה-כסף, אם ניתנה לעובד עצמו ואף אם ניתנה לאדם אחר לטובת העובדאם ניתנה לעובד עצמו ואף אם ניתנה לאדם אחר לטובת העובד

( לפקודה ( לפקודה 2020))99 העניק סעיף העניק סעיף 1.7.901.7.90עד יום עד יום פטור עד לתקרה מסוימת לטובות-הנאה פטור עד לתקרה מסוימת לטובות-הנאה

::שקיבל עובד ממעביד כמפורט להלןשקיבל עובד ממעביד כמפורט להלן

( ( 11.הנחות ברכישת טובין ממלאי עסקי של המעביד או בקבלת שירותים ממנו ).הנחות ברכישת טובין ממלאי עסקי של המעביד או בקבלת שירותים ממנו )( ( 22 ריבית רעיונית, כאמור בסעיף ) ריבית רעיונית, כאמור בסעיף )ט(, המהווה הכנסת-עבודה אצל העובד.)ט(, המהווה הכנסת-עבודה אצל העובד.33(( ( 33 מתנות שקיבל עובד ממעבידו פטורות ממס עד לסכום הנקוב בסעיף ) מתנות שקיבל עובד ממעבידו פטורות ממס עד לסכום הנקוב בסעיף )(.(.2020))99( ( 44 שווי של נסיעת עובד מביתו למקום-העבודה ובחזרה, בהסעה מרוכזת שבמימון ) שווי של נסיעת עובד מביתו למקום-העבודה ובחזרה, בהסעה מרוכזת שבמימון )

המעביד, פטורה ממס אם אושרה על-ידי הנציב וביצועה נעשה בהתאם לאישור.המעביד, פטורה ממס אם אושרה על-ידי הנציב וביצועה נעשה בהתאם לאישור.( ( 55 שווי ארוחות שקיבל עובד במפעל תעשייתי, במשק חקלאי, בבית-מלון, בבתי-אוכל ) שווי ארוחות שקיבל עובד במפעל תעשייתי, במשק חקלאי, בבית-מלון, בבתי-אוכל )

וכיוצא באלה, שסופקו בתחום מקום-העבודהוכיוצא באלה, שסופקו בתחום מקום-העבודה

( לעיל.( לעיל.44 נותרה רק ההטבה שבפיסקה ) נותרה רק ההטבה שבפיסקה )1.7.901.7.90לאחר לאחר

נקבע, שתלושי קנייה לעובדים ייחשבו לקצובה ויחויבו בידי נקבע, שתלושי קנייה לעובדים ייחשבו לקצובה ויחויבו בידי בעניין צינומטל בע"מבעניין צינומטל בע"מהעובדים במס, גם כאשר כוונת המעביד הייתה לאפשר לעובדיו לרכוש באמצעות העובדים במס, גם כאשר כוונת המעביד הייתה לאפשר לעובדיו לרכוש באמצעות

התלושים ביגוד ונעלי בטיחות בשל עיסוקם בייצור צינורות. התלושים ביגוד ונעלי בטיחות בשל עיסוקם בייצור צינורות. ביהמ"ש התבסס על כך שתלושי הקנייה היו בלתי מוגבלים באשר לסוגי המוצרים שניתן ביהמ"ש התבסס על כך שתלושי הקנייה היו בלתי מוגבלים באשר לסוגי המוצרים שניתן

לרכוש באמצעותם.לרכוש באמצעותם.

ב: מקדמות בשל הוצאות ב: מקדמות בשל הוצאות 181181סעיף סעיף עודפותעודפות

. כללי. כללי11

1.11.1 לפקודה לפקודה 3232 ו- ו-3131ב בא להשלים את הנאמר בסעיפים ב בא להשלים את הנאמר בסעיפים 181181 סעיף סעיף בדבר הגבלת סכומי ההוצאות שרשאי נישום בדבר הגבלת סכומי ההוצאות שרשאי נישום 3131ובתקנות על-פי סעיף ובתקנות על-פי סעיף

לנכות מהכנסתו לצורך חישוב המס.לנכות מהכנסתו לצורך חישוב המס.

1.21.2 ב קובע, כי חבר-בני-אדם שהוציא סכום כהוצאה עודפת ב קובע, כי חבר-בני-אדם שהוציא סכום כהוצאה עודפת 181181 סעיף סעיףחייב לשלם "מקדמה" בשיעור כמפורט להלן מהסכום שהוציא.חייב לשלם "מקדמה" בשיעור כמפורט להלן מהסכום שהוציא.

1.31.3 [ נקבע, כי שותפות, כחבר-בני-אדם, [ נקבע, כי שותפות, כחבר-בני-אדם, 11 לב הגליל] לב הגליל]118/90118/90 בעמ"ה בעמ"החייבת בתשלום מקדמות בשל הוצאות עודפות. בהקשר זה נקבעה בתיקון חייבת בתשלום מקדמות בשל הוצאות עודפות. בהקשר זה נקבעה בתיקון

לפקודת מס הכנסה )שחל על מקדמות בשל הוצאות עודפות ששולמו לפקודת מס הכנסה )שחל על מקדמות בשל הוצאות עודפות ששולמו 118118( הגדרה לחבר-בני-אדם ולפיה לא ( הגדרה לחבר-בני-אדם ולפיה לא 19991999או שיש לשלמן החל משנת המס או שיש לשלמן החל משנת המס

באה בגידרו שותפות שבה אף לא אחד מהשותפים הוא חבר-בני-אדם באה בגידרו שותפות שבה אף לא אחד מהשותפים הוא חבר-בני-אדם ב לפקודה חל עליו.ב לפקודה חל עליו.181181שסעיף שסעיף

הוצאה עודפת מהי?הוצאה עודפת מהי?. . 22סכום שהוציא נישום ושאינו מותר בניכוי לפי אחד מאלה:סכום שהוציא נישום ושאינו מותר בניכוי לפי אחד מאלה:

)א( הוצאות החורגות מהוראות התקנות שהותקנו מכוח סעיף )א( הוצאות החורגות מהוראות התקנות שהותקנו מכוח סעיף לפקודה, שהינן: לפקודה, שהינן:3131

..19721972( תקנות מס-הכנסה )ניכוי הוצאות מסוימות(, התשל"ג-( תקנות מס-הכנסה )ניכוי הוצאות מסוימות(, התשל"ג-11))( תקנות מס-הכנסה )ניכוי הוצאות מסוימות( )הוצאות אש"ל ( תקנות מס-הכנסה )ניכוי הוצאות מסוימות( )הוצאות אש"ל 22))

..19831983בארץ(, התשמ"ג-בארץ(, התשמ"ג-..19951995( תקנות מס-הכנסה )ניכוי הוצאות רכב(, התשנ"ה-( תקנות מס-הכנסה )ניכוי הוצאות רכב(, התשנ"ה-33))

( חל עליהן. הוצאות שהוציא מעביד ( חל עליהן. הוצאות שהוציא מעביד 1111))3232)ב( הוצאות שסעיף )ב( הוצאות שסעיף לטובת עובדיו שלא ניתן לייחסן לעובד מסוים.לטובת עובדיו שלא ניתן לייחסן לעובד מסוים.

::שיעור המקדמהשיעור המקדמה. . 33, שיעור המקדמה הוא כדלהלן:, שיעור המקדמה הוא כדלהלן:19871987 החל בשנת-המס החל בשנת-המס 3.13.1

..90%90%)ז( - )ז( - 33( חבר-בני-אדם שחל עליו סעיף ( חבר-בני-אדם שחל עליו סעיף 11))..45%45%( חבר-בני-אדם אחר - ( חבר-בני-אדם אחר - 22))

)ז( חל עליו הוא אחד )ז( חל עליו הוא אחד 33 חבר-בני-אדם שחל עליו סעיף חבר-בני-אדם שחל עליו סעיף 3.23.2מאלה:מאלה:

(.(.22))99( מוסד ציבורי לפי סעיף ( מוסד ציבורי לפי סעיף 11))