Prelucrri i opiuni generate de aplicarea

IAS/IFRS-Lector univ. dr. Daniela Ciolpan

1

IAS 41 Agricultura

Obiectivul prezentul standard este de a prescrie tratamentul contabil i informaiile care trebuie furnizate cu privire la activitatea agricol.

Acest strandard trebuie aplicat la contabilizarea urmtoarelor elemente, n cazul n care ele se refer la o activitate agricol: (a) active biologice; (b) produsele agricole n momentul recoltrii; i (c) subveniile guvernamentale Nu se aplic terenurilor asociate unei activiti agricole (a se vedea IAS 16 Imobilizri corporale i IAS 40 Investiii imobiliare) i imobilizrilor necorporale asociate unei activiti agricole (a se vedea IAS 38 Imobilizri necorporale).

IAS 41 se aplic produselor agricole, care reprezint produsele recoltate de la activele biologice ale entitii, doar la momentul recoltrii. Ulterior, se aplic IAS 2 Stocuri sau alt standard aplicabil. n consecin, prezentul standard nu reglementeaz prelucrarea produselor agricole dup recoltare; de exemplu, transformarea n vin a strugurilor obinui de ctre un viticultor. Chiar dac reprezint continuarea logic i natural a unei activiti agricole, iar evenimentele care au loc pot fi, ntructva, similare cu transformarea biologic, astfel de transformri nu sunt incluse n definiia activitii agricole din prezentul standard.

Activitatea agricol reprezint administrarea de ctre o entitate a transformrii biologice a activelor biologice pentru vnzare n produse agricole sau n active biologice suplimentare.

Un activ biologic este un animal viu (oi, vacile de lapte, porci, etc.) sau o plant vie (arbuti, via de vie, pomi fructiferi). Activele biologice nu provin din resurse negestionate (pestele oceanic). Ele reprezint finalitatea unor procese controlate de ctre entitate pentru administrarea creterii i maturizrii lor. Activele biologice pot fi destinate vnzrii, transformrii n produse agricole sau n active biologice adiionale (miei, viei, puiei, semine). Conform OMFP 1286/2012 activele biologice se prezint distinct in categoria imobilizrilor, contul 241 Active biologice.

Produsul agricol reprezint produsul recoltat de la activele biologice ale entitii( lna, butenii, strugurii, bumbac, fruze, lapte,etc.). Conform OMFP 1286/2012 produsele agricole se prezint distinct n categoria stocurilor, contul 347 Produse agricole.

Transformarea biologic cuprinde procesele de cretere, degenerescen, producere i procreare care produc modificri calitative sau cantitative unui activ biologic.

Recolta reprezint separarea produselor agricole de un activ biologic sau ncetarea proceselor vitale ale unui activ biologic

Tabelul de mai jos ofer exemple de active biologice, produse agricole i produse rezultate ca urmare a prelucrrii care are loc dup recoltare:

Active biologice Produs agricol Produse rezultate prin prelucrarea dup recoltare

Oi Ln Fire, covoare Copacii dintr-o pepinier Buteni Cherestea Plante Bumbac Fire, mbrcminte

Trestie de zahr recoltat Zahr Vaci de lapte Lapte Brnz Porci Carcase Crnai, unc prelucrat Arbuti Frunze Ceai, tutun tratat

Prelucrri i opiuni generate de aplicarea

IAS/IFRS-Lector univ. dr. Daniela Ciolpan

2

Vi-de-vie Struguri Vin Pomi fructiferi Fructe culese Fructe prelucrate

O entitate trebuie s recunoasc un activ biologic sau un produs agricol dac i numai dac: (a) entitatea controleaz activul ca rezultat al evenimentelor anterioare; (b) este probabil ca beneficiile economice viitoare asociate activului s revin entitii; i (c) valoarea just sau costul activului pot fi evaluate n mod credibil

n activitatea agricol, controlul poate fi evideniat, de exemplu, prin dreptul de proprietate asupra vitelor sau prin tatuarea sau marcarea vitelor n alt mod n momentul achiziiei, naterii sau nrcrii. Beneficiile viitoare sunt estimate, n mod normal, prin evaluarea caracteristicilor fizice semnificative.

Un activ biologic trebuie evaluat la recunoaterea iniial i la fiecare dat a bilanului la valoarea sa just minus costurile estimate la punctul de vnzare, cu excepia cazului n care valoarea just nu poate fi evaluat n mod credibil. ntr-un astfel de caz, activul biologic n cauz trebuie evaluat la cost minus orice amortizare cumulat i orice pierderi din depreciere cumulate. Odat ce valoarea just a unui astfel de activ biologic poate fi evaluat n mod credibil, o entitate trebuie s l evalueze la valoarea sa just minus costurile estimate la punctul de vnzare.

Produsele agricole recoltate din activele biologice ale unei entiti trebuie evaluate la valoarea lor just minus costurile estimate la punctul de vnzare n momentul recoltrii. Valoarea astfel evaluat constituie costul la acea dat atunci cnd se aplic IAS 2 Stocuri sau un alt standard aplicabil.

Costurile la punctul de vnzare includ comisioanele intermediarilor i ale comercianilor, taxele impuse de autoritile de reglementare i bursele de mrfuri i taxele i impozitele de transfer. Costurile la punctul de vnzare nu includ transportul i alte costuri necesare pentru introducerea activelor pe pia. Activele biologice sunt adesea ataate fizic de terenul pe care se afl (de exemplu, copacii dintr-o plantaie forestier). Este posibil ca pentru activele biologice care sunt ataate de teren s nu existe o pia separat, dar s existe o pia activ pentru activele combinate, adic pentru activele biologice, terenul viran i amenajri ale acestuia, considerate ca un pachet. Pentru determinarea valorii juste a activelor biologice, o entitate poate s utilizeze informaii referitoare la activele combinate. De exemplu, valoarea just a terenului viran i a amenajrilor acestuia poate fi dedus din valoarea just a activelor combinate pentru a stabili valoarea just a activelor biologice. Un ctig sau o pierdere rezultnd din recunoaterea iniial a unui activ biologic la valoarea just minus costurile estimate la punctul de vnzare i dintr-o modificare a valorii juste minus costurile estimate la punctul de vnzare trebuie inclus() n profitul sau pierderea perioadei n care apare. Modificarea valorii juste a activelor biologice se nregistreaz n contul 7571 Ctiguri din evaluarea la valoarea just a activelor biologice, respectiv contul 6571 Pierderi din evaluarea la valoarea just a activelor biologice.

La recunoaterea iniial a unui activ biologic se poate nregistra o pierdere, deoarece pentru determinarea valorii juste minus costurile estimate la punctul de vnzare a unui activ biologic sunt deduse costurile estimate la punctul de vnzare. La recunoaterea iniial a unui activ biologic poate aprea un ctig, de exemplu, atunci cnd se nate un viel. Un ctig sau o pierdere rezultnd din recunoaterea iniial a produselor agricole la valoarea just minus costurile estimate la punctul de vnzare trebuie inclus() n profitul sau pierderea

Prelucrri i opiuni generate de aplicarea

IAS/IFRS-Lector univ. dr. Daniela Ciolpan

3

perioadei n care apare. Diferenele generate de modificarea valorii juste a produselor agricole sunt nregistrate n contul 7572 Ctiguri din evaluarea la valoarea just a produselor agricole, respectiv contul 6572 Pierderi din evaluarea la valoarea just a produselor agricole.

La recunoaterea iniial a produselor agricole poate aprea un ctig sau o pierdere ca urmare a recoltrii.

O entitate care a evaluat anterior un activ biologic la valoarea lui just minus costurile estimate la punctul de vnzare continu s evalueze activul biologic la valoarea lui just minus costurile estimate la punctul de vnzare pn la cedarea lui.

n toate cazurile, o entitate evalueaz produsele agricole n momentul recoltrii la valoarea lor just minus costurile estimate la punctul de vnzare. Prezentul standard reflect ideea c valoarea just a produselor agricole n momentul recoltrii poate fi ntotdeauna evaluat n mod credibil.

O subvenie guvernamental necondiionat acordat pentru un activ biologic evaluat la valoarea sa just minus costurile estimate la punctul de vnzare trebuie recunoscut drept venit atunci i numai atunci cnd subvenia guvernamental devine exigibil. Dac o subvenie guvernamental acordat pentru un activ biologic evaluat la valoarea sa just minus costurile estimate la punctul de vnzare este condiionat, inclusiv atunci cnd o subvenie guvernamental impune unei entiti s nu desfoare activiti agricole specifice, o entitate trebuie s recunoasc subvenia n cauz ca venit atunci i numai atunci cnd sunt ndeplinite condiiile impuse pentru acordarea subveniei. Termenii i condiiile pentru acordarea subveniilor guvernamentale variaz. De exemplu, o subvenie guvernamental poate impune unei entiti s cultive pmntul ntr-o anumit locaie timp de cinci ani i s ramburseze integral subvenia dac nu respect termenul de cinci ani. n acest caz, subvenia guvernamental nu este recunoscut drept venit dect la expirarea celor cinci ani. Cu toate acestea, dac subvenia guvernamental permite pstrarea unei pri din fondurile acordate proporional cu trecerea timpului, entitatea recunoate subvenia ca venit, proporional cu timpul trecut.

n cazul n care o subvenie guvernamental este acordat pentru un activ biologic evaluat la cost minus orice amortizare cumulat i orice pierderi din depreciere cumulate (a se vedea punctul 30), se aplic IAS 20 Contabilitatea subveniilor guvernamentale i prezentarea informaiilor legate de asistena guvernamental. Prezentul standard prevede un tratament diferit fa de cel prezentat n IAS 20, n cazul n care o subvenie guvernamental este acordat pentru un activ biologic evaluat la valoarea lui just minus costurile estimate la punctul de vnzare sau n cazul n care o subvenie guvernamental impune unei entiti s nu desfoare activiti agricole specifice. IAS 20 se aplic doar pentru o subvenie guvernamental acordat pentru un activ biologic evaluat la cost minus orice amortizare cumulat i orice pierderi din depreciere cumulate.

O entitate trebuie s prezinte ctigul sau pierderea agregat() n cursul perioadei curente provenind din recunoaterea iniial a activelor biologice i a produselor agricole i din modificarea valorii juste minus costurile estimate la punctul de vnzare a activelor biologice. O entitate trebuie s ofere o descriere a fiecrui grup de active biologice, care poate lua forma unei descrieri narative sau cuantificate i care s cuprind descrierea grupului, natura activitii agricole, cantitile de active la nchidere i recoltele obinute n cursul exerciiului, precum i detalii cu privire la stabilirea valorii juste.

Prelucrri i opiuni generate de aplicarea

IAS/IFRS-Lector univ. dr. Daniela Ciolpan

4

Aplicaia 1 Compania Xcel are ca obiect de activitate creterea bovinelor, sacrificarea acestora n

abatoarele proprii i vnzarea crnii pe piaa local. Compania Mword are ca obiect de activitate cultivarea viei de vie, recoltarea strugurilor i producia de vin. n ce stadiu activele biologice devin producie agricol?

Aplicaia 2 Compania Pwpoint a achiziionat o turm de oi, la data de 1.07.N la un cost de

150.000 lei. Costul de achiziie poate fi considerat o bun estimare a valorii juste a animalelor respective. Totui, dac s-ar luat decizia s vnd imediat oile, atunci ar suporta cheltuieli cu vnzarea de 5.000 lei. La 31.12.N valoarea just a turmei de oi este de 165.000, iar cheltuielile estimate cu vnzarea 7.000 lei.

Aplicaia 3 O vac aparinnd companiei a dat natere unui viel, a crui valoare just este

estimat la 1.500 lei.

Aplicaia 4 O companie deine un teren pe care se afl o plantaie de vi de vie i valoarea just a

ansamblului este de 200.000 lei. Un teren gol cu o suprafa echivalent se negociaz n zon cu 120.000 lei.

Aplicaia 5 O companie deine 30 de hectare de pomi fructiferi. Pentru recolta de prune din anul N s-a estimat o valoare just diminuat cu cheltuielile estimate de vnzare de 75.000 lei.

Aplicaia 6 Compania X deine o plantaie de vi de vie evaluat la nchiderea exerciiului N la 120.000 lei. n septembrie N s-au obinut struguri a cror valoare just a fost estimat la 35.000 lei, iar costurile necesare vnzrii sunt de 2.000 lei. Din producia de struguri, 40% a fost destinat vnzrii si a fost valorificat la nceputul lunii octombrie la un pre de vnzare de 15.000 lei, iar restul a fost introdus n procesul de producie al vinului. La sfritul anului N+1 valoarea just plantaiei de vi de vie este estimat la 128.000 lei. La 30.08.N+2 compania vinde plantaia de vi de vie la un pre de vnzare de 145.000 lei.

Aplicaia 7 La sfritul anului N, compania X a primit o subvenie de 60.000 lei pentru a cultiva un teren cu lucern. Dac nceteaz aceast cultur n urmtori 3 ani, ea va trebui s ramburseze subvenia.

Aplicaia 8 Presupunem c subvenia va fi rambursat doar pentru durata n care cultura nu este pstrat.