1

17.7.2013 המכרז למדיניות מס ומינהלה הוועדה לעניינים פיסקאליים.

מסמפקחים ומבקרי המדריך למודעות לשחיתות ושוחד ל

. מטרתו להגביר את המודעות של OECD-מסמך זה הינו תרגום של מדריך מטעם הלזהות בנוגע לשוחד וסוגי שחיתות נוספים. המדריך מסביר איךומבקרי מס מפקחים

סימנים המעידים על אפשרות לשוחד או שחיתות במהלך שומה או בדיקה.

חשוב להדגיש שהמדריך אינו מחליף כל הנחיה של רשות המיסים. במקרה של חשד לקיומו בנושא, – 2/2011 מס הכנסה מסרשות המיסים / חוזרשל שוחד, יש לפעול לפי הוראות

.םזרי ציבור לעובדי שוחד תשלומי איסור

2

מסמפקחים ומבקרי המדריך למודעות לשחיתות ושוחד ל

3

תוכן עניינים:

4..............................................................................................)טרם תורגם(הקדמה.. 5.......................................................................................יתות?....מה הם שוחד ושח

9..........................................................ובשחיתות בשוחד המאבק המסים ִמנהל תפקיד 10..........................................................................שומה ופקידי מפקחים של תפקידם

13....................................................................שחיתות או שוחד של לאפשרות סימנים 15........................המסים משלם של והחיצונית הפנימית הסיכון לסביבת הנוגעים סימנים 18.............................................................המסים משלם של תלעסקאו הנוגעים סימנים 24.............................................................כספים ולתזרימי לתשלומים הנוגעים סימנים

29...............................................סימנים הנוגעים לתוצאות עסקאותיו של משלם המסים 31......................סימנים הנוגעים ספציפית למקבל תוצרי השוחד או השחיתות האפשריים

34....................................................: רשימת אתרי אינטרנט ומשאבים מועילים1נספח 36.............או שחיתות לאפשרות של שוחד: מידע שיש לכלול בהפניה של חשדות 2נספח 37.......................................................: סימנים לאפשרות של שוחד או שחיתות3נספח

4

הקדמה

5

ושחיתות? שוחד הם מה כולם"ושוב. שוב אחרות, נשמעות לבן-צווארון לעבירות ות, כמוולשחית לשוחד והתירוצים ההצדקות . אותן6

האמת. שחיתותם לא נפגע". זו לא איש"משנה", באמת לא זה"העסקיות", ההוצאות אחת זו“זה", את עושים ומוסריות פוליטיות לותאש שוחד, מעלים ציבוריים, ותשלום או פרטיים החלטות ומקבלי תפקיד בעלי של

ושחיתות יקר. שוחד וחברתי כלכלי מחיר גובים הם קורבן, ולמעשה נטולי פשעים אינם להמשקל. א-כבדות של החברתי במרקם עמוק חותכים בהגינות, והם המתנהלים עסקים עבור לא שוויוני משחק מגרש יוצריםק, בשו להימכר המורשים ומסוכנים נחותים למוצרים להביא עלולים כאחת. הם ומפותחות מתפתחות מדינותאדם, בני של ושלומם בריאותם את לסכן העלולים תשתית במיזמי ומשמשים בתקן עומדים שאינם בנייה חומרי

המחיר. את משלמים דבר, כולנו של רווחה. בסופו ושירותי לחינוך, בריאות הדרושים חיוניים כספים והסטת אישית. בעל לתועלת פרטי או ציבורי בתפקיד בשימוש כרוכות כולן רבות, אולם פנים ללבוש יכולה . שחיתות7)לדוגמא, זאת לעשות אמורים אינם הם בו באופן סמכותם את להפעיל עשויים מושחתים תפקיד בעלת או

אמורים הם בו באופן סמכותם את מלהפעיל להימנע שוחד( או ששילם לספק חוזה מעניק רכש מנהל כאשר לדווח היה הראוי שמן תקניים-תת בנייה בחומרי השימוש מן מתעלם בנייה מפקח )לדוגמא, כאשר זאת לעשות

יכולות מושחתות עסקיות. עסקאות או אישיות סיבות ממגוון לפעול עשויים לשחיתות אחרים עליהם(. שותפים להתרחש יכולה ושונות. שחיתות רבות ממדינות חברות להפליא, בהשתתפות סבוכות או ביותר פשוטות להיות

ברמה להתרחש גם יכולה גדולים. היא לאומיים-רב תאגידים של ובצמרתן השלטון של רביות הגבוהות ברמות ההחלטות. קבלת על להשפיע הכוח את למישהו יש בו מקום המקומית, בכל

מתפתחות, כלכלות עבור קיימא-בר וחברתי כלכלי, פוליטי לפיתוח העיקריים המכשולים אחד היא . שחיתות8

ההערכות, מחיר פי השוויון. על-אי את ומגבירה היעילות את מפחיתה , שחיתותומפותחות. ככלל מתעוררות הכלכלי הפורום נתוני פי )על דולר טריליון 2.6-כ במספרים העולמי, או התוצר מן 5% על עולה השחיתות

מחיר העולמי(. את הבנק נתוני )עפ"י שנה בכל כשוחד משולמים דולר מטריליון למעלה העולמי(, כאשר נתפשות שמערכותיהן במדינות להשקיע רוצים אינם לרוב ושונות. משקיעים רבות בדרכים לחוש ניתן יתותהשח

השקעתם. תהליכים על להם הצפויים הרווח ואת הסיכון את לאמוד יכולתם פוחתת ששם כמושחתות, מפני למערכת המוכנסים ניםהמנגנו בשל והן מושחתים תפקיד בעלי בשל זמן, הן יותר לארוך עשויים ביורוקרטיים

התחמקות אחרים, כמו מסוגים לפשיעה קשורה להיות גם יכולה בשחיתות. שחיתות ולהילחם לזהות בכדי חמור. מאורגן ופשע הון ממס, הלבנת

שחיתות של קטגוריות חסות. סוגי בני והעדפת משפחה קרובי מקורבים, העדפת העדפת צורות, כולל במגוון מתגלמת . שחיתות9 וסחיטה. שוחד, מעילה הם עבודתם במהלך ייתקלו שומה פקיד או מפקחש ביותר סביר בהם שחיתותה

שוחד

או תפקיד אחר, לבעל או ראוי, כספי-לא יתרון כל מתן או הצעה, הבטחה של מכוון במעשה כרוך . שוחד10 על לחובותיו בהקשר פעולמל יימנע או יפעל החלטות מקבל או תפקיד בעל שאותו כוונה החלטות, מתוך מקבל

הבא: באיור מודגם תפקיד. הדבר אותו פי

6

השוחד, השוחד, מקבל עיקריים: נותן משתתפים ארבעה ישנם עסקית שוחד עסקת דבר, בכל של . בכללו11 של ישיר קורבן לעתים הנם אלה המקרה, ארגונים זה תמיד שלא השניים. בעוד קשורים אליהם והארגונים

"kickback" ממזימת כחלק שירות בעבור מופקע מחיר המשלמת הממשלתית מא, הסוכנותהשוחד. לדוג לו( או שהוענק החוזה במסגרת שקיבל המופקע המחיר מתוך השוחד למקבל השוחד נותן משלם )במסגרתה

קורבנות גם ומקבלו. ייתכנו השוחד נותן מפעולות כתוצאה גרועים בתנאים בחוזה המתקשר הפרטי הארגון חוק-שומרי ועסקים ציבוריים משירותים הוסטו שכספים מכך הסובלים פרטיים אנשים שוחד, בכללם של יפיםעק

שוחד. לשלם מסכימים שאינם משום בחוזה לזכות הזדמנות המחמיצים

כוללים: שוחד של שונים . סוגים12

קיקבק (Kickbacks )– שהו, בתמורהכל בארגון השפעה בעל לאדם המשולמת שוחד של צורה זוהי חברה ידי על משולם קיקבק השוחד. לרוב משלם עבור מארגונם כלשהי הנאה טובת ישיגו שהם לכך

ההנאה מטובת לסיוע, חלק רווחיים. בתמורה בתנאים חוזה או רווחי חוזה לעצמה להבטיח המבקשת את המעניק ןהארגו בתוך ההחלטות המונח( למקבל חזרה', ומכאן 'נבעט )או משולם החוזה מן העולה

קיבל. שלו התפקיד שנושא לתשלום כזה במקרה מודע אינו החוזה את המעניק החוזה. הארגון

מכירות לצורך מטעמן, לדוגמא בחוזים המתקשרים בסוכנים להשתמש מרבות חברות – סודיות עמלות על השפיעל מנת על תשלום מקבל או מבקש סוכן שבה שוחד של צורה הן סודיות בחו"ל. עמלות לשוק

בכדי להתבצע עשוי בפועל. הדבר הסוכן את ששכר הגוף ידיעת המשלם, ללא לטובת הללו החוזים מתחרה. עם חוזה על חתימה למנוע אפילו עדיפים, או תנאים בחוזה, להשיג לזכות

שאותו לוודא או לעודד מנת על ממשלתי לפקיד עסק ידי על משולמים סיוע תשלומי – סיוע תשלומי חברה שבו מקרה להיות עשויה לכך ממילא. דוגמא עליה או עליו המוטלות החובות את יבצע פקיד

המכס. תשלומי מן סחורה של משלוח בשחרור מיותרים מעיכובים להימנע בכדי מכס לפקיד משלמת

7

תשלומים רבות במדינות רשמי, אולם תפקיד בעל של התנהגותו על להשפיע מנת על נעשים סיוע מדינתם של היחס את ולהכיר ללמוד שומה ופקידי מפקחים על לחוק. לכן מנוגדים אינם אלה מסוימים

אלה. מעין לתשלומים

בעלי כאשר מתרחש שוחד של זה בהשפעה. סוג סחר או של מכירה גם מכונה – בהשפעה ספסרות אההנ טובת או יתרון להשיג מנת על בהשפעתם שימוש בעבור תשלום לקבל מבקשים רשמי תפקיד

בבקשה תפקיד לבעלי הפונה זה הוא המשלם כאשר גם משמש המשלם. המונח עבור הוגנים-לא לתשלום. ספסרות בתמורה הוגנים-לא הנאה טובת או יתרון להבטיח מנת על בהשפעתם שישתמשו העסקים. בעולם גם מתרחשת היא הפוליטיקה, אולם בעולם במיוחד נפוצה בהשפעה

מפלגה, של או מועמד של לקידומו לתרום החוק על עבירה מסוימות, זוהי במדינות – בחירות שוחד עם חוזה על שמירה או השגה לוודא ובכך הבחירות תוצאות על להשפיע היא הכוונה שבו במקרה

הממשלה.

דוגמא: דוגמא פשוטה לשוחד בצורת קיקבק

הענקת זה המדינה, ובכלל שבבעלות בתהרכ פסי שיפוץ תיאום על האחראית ממשלתית בבעלות חברה ב' היא בבעלות חברה השוחד( היא א' )נותנת חברות. חברה ממספר העבודה לביצוע מחיר הצעות הזמינה חוזים. היא

תפקיד בעל עם להסכמה א' מגיעה דולר. חברה מיליון 100 על עומד החוזה החוזה. ערך על המתחרה פרטיתדולר. מיליון 115 של תשלום ומקבלת בחוזה א' זוכה חברה לפיהב', בחברה השוחד( המועסק )מקבל מושחת

המושחת. התפקיד לבעל דולר מיליון 15 "קיקבק" של א' משלמת בתמורה, חברה

8

מעילה

במסגרת הופקדו עליהם כספים לעצמם נוטלים פרטי או ציבורי תפקיד בעלי כאשר מתרחשת . מעילה13 זמן פני על ורישומים מסמכים בזיוף קרובות לעתים ננסית, הכרוכהפי הונאה של סוג היא תפקידם. מעילה

שיטתי. באופן מוחבאים קטנים שסכומים ממושך, בזמן

סחיטה

כלכלי ירון הענקת תמורת תשלום בכוח לדרוש מנת על אדם של בתפקידו חוקי בלתי שימוש היא . סחיטה14סחיטה, של במקרה השפעה. אולם של בתפקיד הנמצא לאדם התשלום ניתן שוחד, בסחיטה הוגן. כמו-לא

כוח. או באיומים, הפחדה שימוש תוך זאת עושה התשלום, והוא את הדורש זה הוא ההשפעה בעל האדם

9

ובשחיתות בשוחד המאבק המסים ִמנהל תפקיד

ומהש ופקידי מפקחיםפעילותם, ובשחיתות. במהלך בשוחד במאבק למלא חשוב תפקיד יש מסים . לִמנהלי15 האחריות מוטלת המס ִמנהל אפשריים, ועל שחיתות או לשוחד סימנים לזיהוי מאד חזקה בעמדה נמצאים אלה. ִמנהל בפשעים להילחם אחרות ממשלתיות לסוכנויות לסייע מנת על וכוחותיו סמכויותיו את להפעיל עיקריות: דרכים בשתי ובשחיתות בשוחד למאבק מסייע המסים

אחרים ותשלומים המדינות, שוחד המקומיים. ברוב המס בחוקי עמידה לוודא אחראי מסיםה . ראשית, מנהל16

התשלומים את לזהות בצעדים לנקוט שומה ופקידי מפקחים ממס. על לניכוי ניתנים אינם לשחיתות המקושרים יםהעונש את ישים, להחיל שהדבר וכן, היכן במס החייב הסכום מן לנכותם יתאפשר שלא ולוודא הללו

חוקי תחת אחרים שחיתות ותוצרי שהתקבלשוחד למסות ניתן המקומיים. לעתים המס חוקי פי על המתאימים הרווח או ההכנסה מיסוי או ששולם שוחד בגין ניכוי אי התרת לאכוף. למרות יש זאת המקומיים, ואת המס

להתנהלות מוחלט קץ שימוי לא לעולם המס שרשויות בהתאם, ייתכן עונשים והחלת שהתקבל בשוחד שמקורם לקבל שימשיכו וחברות אנשים אותה. ישנם להגביל בכדי לעשות שביכולתם מה את עושים הם אולם מושחתת

יפחיתו המס אלה, רשויות חוקים של נוקשה אכיפת ידי זאת, על העסקים. עם עשיית מעלות כחלק הסיכון את מקובלת. עסקית התנהלות אינם ושחיתות דשוח לפיו ברור מסר ישגרו שבשחיתות, ובכך התועלת את

ניתן כי לחשוד אותם המוביל מידע עבודתם במסגרת שומה פקידי או מפקחים חושפים בו . שנית, במקום17

לרשות הללו החשדות על לדווח החובה מוטלת המדינות ברוב המס רשויות שחיתות, על אירעה או שוחדמוצלחת. לתביעה הסיכוי את ניכרת במידה להגביר עשוי זה ברהציבורי. ד לתובע או המתאימה החוק אכיפת כספי את להשיב מנת על בצעדים לנקוט לכך המוסמכת הרשות התביעה, תוכל לצד כי גם הוא דבר של פירושו

מן כספי רווח יפיק לא האפשר, איש במידת כי מוודא זה המעורבים. דבר החברות או האנשים מידי השחיתות ת.המושחת הפעילות

אכיפת רשות בפני אפשריים שחיתות או שוחד בדבר חשדם את מעלים שומה פקיד או מפקח בו . במקרה18

בתכלית חסוי יישאר זה מידע כי לוודא הדרושים הצעדים בכל לנקוט המס רשות ציבורי, על תובע או חוק שומה ופקידי מפקחים של ביטחונם על לשמירה המיושמת ברורה שלה. מדיניות העובד של שלומו את ולהבטיח זו מדיניות של דומים. תוכנה חשדות על לדווח אחרים ומעודדת בבטחה עבודתם את לבצע להם מאפשרת

הסכנות של אומדן על להתבסס שלה, ועליה המס ורשויות הנדונה המדינה לאופי בהתאם להשתנות יכולה מדינה. באותה שומה ופקידי מפקחים בפני הניצבות

הון תלהלבנ קשרים

שומה פקיד או מפקח בו הון. לכן, במקרה הלבנת של היתכנות על המצביעות עבירות הן ושחיתות . שוחד19

סימנים גם קיימים אם בנוסף לשקול אפשריים, עליהם שחיתות או שוחד על המצביעים סימנים מזהים לדווח החובה השומה פקיד או המפקח על מוטלת שתהיה כך, ייתכן הון. אם הלבנת של אפשרות על המצביעים

או המפקח ידי על שנחשף שהמידע הוא דבר של ( הלאומית. פירושוFIU) הפיננסי המודיעין ליחידת כך על הון. הלבנת על לחקירה גם להוביל עשוי השומה פקיד

המודעות להגברת מעשי מדריך הוא הון להלבנת למודעות שומה ולפקידי מפקחיםל OECD-ה . מדריך20

להיתקל עשויים שומה ופקידי מפקחיםש אפשרית הון להלבנת ההון, והסימנים הלבנות את הסובבים יםלנושא עבודתם. במסגרת בהם

10

שומה ופקידי מפקחים של תפקידם

המודעות הגברת

במסגרת רבה, אשר ומיומנות גבוהה הכשרה בעלי מומחים הם העולם ברחבי שומה ופקידי מפקחים. 21אדם, בני מיליוני של והרישומים הפיננסיים, העסקאות העניינים את שוטף באופן בודקים הרגילה פעילותם

על המעידים הטיפוסיים לסימנים מודעים להיות שלא עשויים זאת, הם אחרים. עם מסים ומשלמי חברות יתהרלוונט החוק אכיפת לרשות הללו החשדות בהפניית הם-לתפקידם גם לשחיתות, כמו או לשוחד אפשרות

שומה ולפקידי מפקחיםל להזכיר מזאת, יש לשחיתות. יתרה או לשוחד אפשרות שזיהו לאחר הציבורי לתובע או לעתים מהווים השחיתות תוצרי וכי ממס לניכוי ניתנים אינם לשחיתות המקושרים אחרים ותשלומים ששוחד המודעות את להגביר היא הז מדריך של שמטרתו המקומי. בעוד החוק תחת למיסוי הניתנת הכנסה קרובות

החוק, את להחליף מיועד אינו ולשחיתות, הוא לשוחד הקשורים לנושאים בנוגע שומה ופקידי מפקחים בקרב לחוקים, למדיניות בכפוף עת בכל תפקידם את לבצע שומה ופקידי מפקחים המקומיים. על והנהלים המדיניות כהלכה, על מיושמים מדינתם של המקומיים המס חוקי יכ מוודאים במדינתם. לכן, בעודם הקבועים ולנהלים לשוחד לסימנים ערניים להיות ולפיכך ושחיתות שוחד בגילוי לתפקידם מודעים להיות שומה ופקידי מפקחים אפשריים. ושחיתות

ינקטו בהם שיטות באותן קרובות לעתים ישתמשו מסים ולשחיתות, משלמי לשוחד ראיות להסתיר מנת . על22

סימנים זיהוי של במקרה פשע. כמו של תוצריו את מלבינים או מס מתשלום מתחמקים בעודם הכנסה תירלהס לאפשרות לסימנים גם ערניים להיות שומה ופקידי מפקחים הון, על הלבנת או ממס התחמקות של לאפשרות

שחיתות. או שוחד של

לאפשרות לסימנים מודעים להיות שומה דיופקי מפקחים שעל לעובדה אזכורים זה, תמצאו מדריך . לאורך23 להיות חייבת חקירותיהם במהלך שומה ופקידי מפקחים נוקטים בה פעולה זאת, על שחיתות. עם או שוחד של

לשים השומה פקיד או המפקח על אלה בירורים המס. במהלך משלם על שיוטל האזרחי המס קביעת למטרת אם לקבוע תפקידם זה אין שחיתות, אולם או שוחד מקרי אירעו יכ לחשוד אותם להוביל העשויים לסימנים לב

על האמונה החוק אכיפת רשות ריותבאח היא אפשרית פלילית פעילות של חקירה בוצעה. ביצוע אמנם העבירה השומה. פקיד או המפקח של הציבורי, ולא התובע באחריות או כך

ושחיתות שוחד גילוי

בספרי יימצאו אחרות, הם השולחן" )במלים "מעל להיות שוחד, עשוי תשלום זה מושחתות, ובכלל עסקאות. 24 ופקידי מפקחיםש הם הסיכויים לשולחן". רוב "מתחת החברה( או או הפרט של הפיננסיים והרישומים החשבון

הרישומים את סוקרים השולחן", בעודם "מעל שנמצאים אפשרית שחיתות של לאפשרות בסימנים יבחינו שומההשומה, לפקיד או המפקחל נוספת עבודה ליצור אמור לא זה כללי, דבר המסים. באופן משלם של ננסייםהפי

מקורות את לאמת השוטפת מפעילותם כחלק ייעשו הפיננסיים והרישומים החשבונות ספרי של שסקירה היות מנת לניכוי. על ותניתנ שאינן והוצאות במס חויבו שלא רווחים או הכנסה ולזהות מסים משלם של הכנסתו כישורים באותם להשתמש שומה ופקידי מפקחים לשחיתות, על או לשוחד אפשרות של סימנים לזהות

מס. עם מתשלום להתחמקות באפשרות להבחין אותם דעתם, המובילים לשיקול וחשבונאיים, בנוסף אנליטיים מנת ושחיתות, על שוחד של לאפשרות הסימנים נראים לאיך מודעים יהיו שומה ופקידי מפקחיםש זאת, חיוני

אותם. לזהות שיוכלו

שהם לציין זה, חשוב מדריך של יותר מאוחר בחלק נדונים שחיתות או שוחד של לאפשרות שסימנים . בעוד25 כלליות, כדלהלן: קבוצות משתי אחת על נמנים

העובדות. של הסוואה או הטעייה, הסתרה למטרת פעולות שבוצעו ייתכן כי בפועל' מרמזים 'סימנים בפועל לסימנים אירעו. דוגמאות שחיתות או שוחד כי לקבוע כשלעצמם מספיקים אינם בפועל סימנים המתקשר הגלויה; עסק בהכנסתם נתמכת שאינה חיים מרמת הנהנים עובדים או מנהלים כוללים

11

מסים משלם בין חריגה במידה קרוב חריג; וקשר באופן נמוכים או גבוהים רווח שולי בעלות בעסקאות חיצוניים. ליועצים

הטעיה, למטרת תחילה בכוונה פעולות, בוצעו סדרת מסוימת, או פעולה כי בפועל' מוכיחים 'מעשים מעשי אירעו כי לקבוע מנת על קיימים להיות חייבים בפועל העובדות. מעשים של הסוואה או הסתרה

בזמן פיננסיים מרישומים פריטים של השמטה כוללים בפועל למעשים שחיתות. דוגמאות או שוחדעסקיים; בחשבונות שהתקבלו כספים הפקדת בנק; אי חשבונות נכללים; הסתרת דומים שפריטים תשלומים. של יעדם או מקורם והסתרת

גישה מאמצות רבות מס אפשרית, רשויות שחיתות בזיהוי שומה ובפקידי מפקחיםב לתמוך מנת . על26

זה שמדריך היא ו)ג( הכשרה. המטרה יסודות: )א( מודיעין, )ב( מודעות שלושה על הנשענת סיכון,-מבוססת בסימנים ודיון ביותר הגבוה הסיכון בעלי באזורי התמקדות ידי אלה. על מיסודות אחד בכל לסייע לשמש יוכל

בסיוע אחרים מודיעין מקורות להחליף יכול זה שחיתות, מדריך או לשוחד אפשרות של ופרטניים כלליים שצוין ביותר. כפי גבוה הסיכון שבו במקום יוקצו שמשאבים כך עבודתם את לתכנן שומה ולפקידי מפקחיםל

או שוחד של לאפשרות לסימנים שומה ופקידי מפקחים בקרב המודעות את להגביר היא זה מדריך לעיל, מטרת ומיסוי מס למטרות שוחד תשלומי של להופסי שבגילוי החשיבות את מדגיש זה מזאת, מדריך שחיתות. יתרה

במקרה הציבורי לתובע או המוסמכת החוק אכיפת לרשות חשדות שבהפניית החשיבות גם שחיתות, כמו תוצרי ככלי הן בו להשתמש שניתן כך בנוי זה כך, מדריך שחיתות. משום או שוחד של לאפשרות ראיות מתגלות שבו

בו. להיוועץ וכלוי שומה ופקידי מפקחיםש וכמדריך הכשרה

תאימות ובדיקות בדיקה תוכנית

להיות ומפקחיהם שומה , פקידימפקחים מס, על דו"חות של סקירה ביצוע התכנון, בעת שלב . במהלך27שוחד. תשלומי ראויים, כגון בלתי או חוקיים בלתי תשלומים של ליצירתם לשמש העשויים למצבים ערניים

פנימיים, ביקורת דו"חות ספרים( כוללים בדיקת או חקירה )ולאורך זה בשל במהלך ערך רבי מידע מקורות מחירי על נתונים הכוללים מידע לרשויות. מאגרי )אנונימי( שנמסר ומידע מהאינטרנט תקשורת, מידע דיווחי

הרווחות. העסקיות לנורמות מסים משלם של מצבו בין השוואה בעת להועיל הם אף עשויים הוגנים שוק הבאות: התאימות בדיקות של שקילתם את לכלול בדיקה תוכנית ונחוץ, על ראוי הדבר כי שמוחלט במקרה

של ליצירתו התייחסות קיימת אם לקבוע בכדי נלווים עבודה וניירות פנימיים ביקורת דו"חות של בדיקה סודי. או חסוי תאגידי חשבון

אחרות. ממשלתיות יותרגולטור לרשויות המסים משלם של דיווחיו עותקי של סקירה

העברות תמחוריים, פרטי או חוזיים הסדרים של זרות, תנאיהם ופעילויות בישויות השימוש של שקילה מס. במקלטי ושימוש כספים

אחרים גלויים מידע וממקורות האינטרנט מן מידע של סקירה.

מידע הזמין מסוכנויות ממשלתיות אחרות

לבקש בכלל, ניתן מידע, אם איזה לשקול שומה ופקידי מפקחים על עבודתם, וביצוע תכנון . במהלך28 ממשלתיות סוכנויות בין אחרים פעולה ושיתופי במידע לחלוקה המנגנונים אחרות. פרטי ממשלתיות מסוכנויות

-Effective Inter-Agency Co בדו"ח למצוע מוצלחים, ניתן פעולה אופני של תיאורים מקומיות, בצירוףoperation in Fighting Tax Crimes and Other Financial Crimes ה ידי על ( שהושק"רומא )"דו"ח-

OECD 2012-ב.

אחרות ממדינות הזמין מידע

מידע לכל מודעים שהם לוודא בצעדים לנקוט שומה ופקידי מפקחים עבודתם, על וביצוע תכנון . במהלך29 נוסף מידע שומה לפקיד או מפקחל דרוש בו . במקרהמחו"ל שלהם המס רשויות ידי על להתקבל היה שעשוי

להשיג ניתן אם לשקול הם, עליהם-במדינתם זה מידע להשגת האפשרויות את מיצו בחקירותיהם, והם לשימוש

12

אחרת. ממדינה המידע את

-דו יםמכשיר נכללים אלה מיסוי. בין למטרות מדינות בין המידע חילופי את מסדירים שונים חוקיים . מגנונים30 המס אמנת מודל של 26 סעיף על המבוסס מידע חילופי סעיף המכילות למניעת כפל מס אמנות צדדיים, כגון

אלה מס. מכשירים בענייני הדדי מנהלי סיועל צדדית-הרב האמנה צדדיים, כגון-רב , ומכשיריםOECD-ה של זמניות-בו מס בבדיקות השימוש בינלאומי, כמו פעולה שיתוף של אחרות לצורות אפשרות גם לספק עשויים

פעולה לשיתוף מכשירים של רחב מגוון של והשימושים אחת. התנאים ממדינה ביותר המס רשויות מצד International Co-operation against Tax Crimes and Other Financial" במסמך מתוארים בינלאומי

Crimes: A Catalogue of the Main Instruments" ה ידי על שפורסם-OECD 2012-ב.

"רשות המכונים תפקיד בעלי ידי על מטופלת שונות במדינות מס רשויות בין מידע . חילופי31 אינו כלל בדרך שונים שיפוט בתחומי מס פקידי בין ישיר מדינה. קשר בכל הממשלות ידי על הממוניםמוסמכת"

פשע התרחש כי שייתכן כך על המצביע אחרת ממדינה מידע מקבלים שומה פקיד או מפקח שבו מותר. במקרה על איסור קיים כי שייתכן היות שלהם המיסוי רשות בתוך ממומחים ייעוץ לבקש מיסוי, עליהם עבירת שאינו

המידע. את שסיפקה המדינה מן רשות ללא חוק אכיפת רשויות עם המידע שיתוף

חוקי של אכיפה או לניהול רלוונטי שיהיה צפותל שניתן מידע השיגו שומה פקיד או מפקח שבו . במקרה32 מדינה אותה של המס רשויות עם זה מידע לחלוק ביכולתם יש אם לשקול אחרת, עליהם מדינה של המס

השומה פקיד או המפקח בהם יבואו, למשל, מקרים זה צדדיות. בכלל-רב או צדדיות-דו אמנות באמצעות קשר מדינה. שוב, כל באותה ממס מניכוי אותו לפסול , שיששוחד שילם אחרת במדינה מסים משלם כי חושדים

מדינה. כל של רשות המוסמכתה דרך להתבצע צריך אחרת במדינה המס רשויות עם

שחיתות או שוחד של לאפשרות סימנים גילוי לאחר צעדים

ם, בכפוףעליה זה במדריך המפורטים הסימנים מן יותר או אחד שומה פקיד או מפקח מזהה בו . במקרה33 מנת על נוספות חקירות אפשריות, לבצע פלילית בחקירה פוגע ואינו נחוץ הדבר בו המקומיים, במקום לחוקיהם

בצעדים לנקוט שכך, עליהם שחיתות. במקרה או שוחד של בקיומם לחשוד בהם די אלה סימנים אם לקבוע להתנהלות הקשורים אחרים תשלומים או השוחד תשלומי של ניכויים לפסילת המקומיים בכללים עמידה לוודא

היא או הוא כי שייתכן אף על כי השומה לפקיד להזכיר והשחיתות. יש השוחד תוצרי את מושחתת, ולמסות האזרחי המס קביעת להיות תמיד חייבת פעילותם שחיתות, מטרת או שוחד של לאפשרות חשד מגבשים

אותה ממצאי בסיס מס, ועל ביקורת במהלך שבו זאת, במקרה פלילית. עם עבירה של קביעה המגיע, ולא להפנות אותה או אותו לעודד שחיתות, יש או שוחד של לקיומם אפשרות ישנה כי השומה פקיד ביקורת, חושד

הציבורי. לתובע או המוסמכת החוק אכיפת לרשות הממצאים את

אכיפת לרשות גם הללו החשדות את להפנות המס רשות המקומי, על החוק ידי על נדרש הדבר בו . במקרה34 במדינתם, העשויים ולנהלים לכללים בהתאם להיעשות חייבת זו הציבורי. הפניה לתובע או המוסמכת החוק החשד הפניית . לאחר2 בנספח מופיעה בהפניה להיכלל הצריכים המידע סוגי של קבועה. מתווה תצורה לכלול

, אולם כל שאלה או חקירה בדבר החשד להימשך לרוב יכולה מס ביקורת או מס פלילית, בדיקת לפעילותלשוחד או לשחיתות חייבות להיפסק. זאת הן בכדי להגן על זכויות החשודים ולהימנע מפגיעה בכל חקירה

לרשות הפניה עם בזמן בו תשלומים של ממס לניכוי האפשרות בדבר החלטה לקבל זאת, ניתן למרות פלילית. הציבורי. בעלתו או המוסמכת החוק אכיפת

13

שחיתות או שוחד של לאפשרות סימנים

שאלה לוודא מנת על שחיתות או שוחד של לאפשרות לסימנים מודעים להיות שומה ופקידי מפקחים . על35 של הקטגוריות את מפרט זה מתקיימים. פרק הם כאשר לזהותם יהיה בדיקה, וניתן ביצוע בעת בחשבון יילקחו

התאימות סיכון ניתוח תהליך במהלך להתעורר העלולים שחיתות או שוחד של ותלאפשר העיקריים הסימנים עצמה. הביקורת ובמהלך מס ביקורת מס, תכנון דו"חות בדיקת התיקים, במהלך לבחירת

אלה מבין ביותר מקומות. הברורים של רחב במגוון לגלות ניתן לשחיתות או לשוחד לאפשרות . סימנים36

והצהרות מאזנים הכנסה, דו"חות הצהרות זה פיננסיים, ובכלל ורישומים בנקאיים ישומיםמס, ר דו"חות כוללים דיווחים כגון לציבור הגלוי במידע סימנים לחפש גם יכולים שומה ופקידי מפקחיםזאת, מזומנים. עם תזרים

מחירי על מידע הרלוונטיים, ובמאגרי הגיאוגרפיים באזורים או בענפים העוסקים אינטרנט חדשותיים, אתרי דין בית פנימיים, מסמכי ביקורת בשוק(. דו"חות לנורמות החוזים תנאי בין להשוות מנת )על הוגנים שוק

תלויות בלתי ראיות באמצעות לאמת יש כי מועילים, אם מידע מקורות להוות הם אף יכולים אנונימיים ודיווחים אנונימי. באופן המסופק מידע כל

וציבוריים. על פרטיים ארגונים של רמה ובכל ושונים רבים במצבים להתרחש עשויים ושחיתות . שוחד37 קשור בהן בעסקאות המתעוררת הציבורי במגזר שחיתות של לאפשרות מודעים להיות שומה ופקידי מפקחים

אדם הוא זה. אח"פ מסוג אנשים של הרבה השפעתם מידת (, בשלPEP )אח"פ, או פוליטית חשוף אדם של עסקיים ושותפים קרובים משפחה בני גם בכירה, כמו פוליטית דמות בולט, כמו ציבורי תפקיד בידיו שהופקד

אחרים מסוימים וגופים פיננסיים מוסדות אח"פים, נדרשים מצד הון להלבנות המוגבר הסיכון כזה. בשל אדם אח"פים, מספר בזיהוי למוסדות לסייע מנת לאח"פים. על הקשורים וחשבונות עסקאות של תיעוד להחזיק גישה לקבל יוכלו שומה ופקידי מפקחיםש אח"פים, וייתכן של רשימות מחזיקים ופרטיים ציבוריים ארגונים

חקירותיהם. במהלך אלה לרשימות

נעסוק רחבות, בהן קטגוריות לחמש חולקו שחיתות או שוחד של לאפשרות זה, הסימנים מדריך לצרכי. 38 למשלמי קשורים יהיו בהם להיתקל שומה ופקידי מפקחים עשויים בהן הסימנים רובהבאים. בפועל, בפרקים

הפרקים בארבעת נדונים לשחיתות, ואלה הקשורים אחרים תשלומים מבצעים או שוחד המשלמים מסים מישהו של עמדתו שקילת בעת גם רלוונטיים הללו הפרקים בארבעת הכלולים הסימנים מן הבאים. רבים

הסימנים את סוקר זה במדריך החמישי זאת, הפרק השחיתות. עם או השוחד של תוצריהם את יבלק כי שייתכן הנם: הללו הבאים הפרקים אלה. חמשת תשלומים למקבלי במיוחד הרלוונטיים שחיתות או שוחד של לאפשרות

המסים. משלם של והחיצונית הפנימית הסיכון לסביבת הנוגעים סימנים המסים. משלם של אותלעסק הנוגעים סימנים כספים. ולתזרימי לתשלומים הנוגעים סימנים המסים. משלם של העסקאות לתוצאת הנוגעים סימנים אפשריים. שחיתות או שוחד של התוצרים למקבלי במיוחד הנוגעים סימנים

שעל אהו פירושו כי ברצינות, וייתכן להילקח צריך שחיתות או שוחד של לאפשרות בודד סימן . אפילו39

בטרם אפשריות ראיות או אחרים סימנים לזהות ולנסות מוגברת לב תשומת להקדיש השומה פקיד או המפקח יתקיימו קרובות לעתים שחיתות, רק או שוחד קיימים בו אפשרית. במקום עבירה להפנות החלטה קבלת

הלקוחות דוגמאות ולליםהבאים, הכ הפרקים מחמשת אחד בכל יובהר זה ברדמזה. זה מבודד באופן הסימנים שחיתות. לחקירת תרם או שהוביל מפתח מידע זיהו שומה ופקידי מפקחים בהם בעולם אמיתיים ממקרים

העשוי רשמי תפקיד בבעל או מסים במשלם עוסקים הם כי שומה פקיד או מפקח חושדים בו מקרה . בכל40

של חבותם האזרחית, את המס שומת קביעת לשקול, למטרת בשחיתות, עליהם או בשוחד מעורב להיות העסקה או השוחד של השני בצד סימנים אחר לחיפוש חקירותיהם הרחבת המעורבים, תוך הצדדים

השחיתות או השוחד בו אחרת, במקרה במדינה המס רשויות עם קשר יצירת לכלול עשוי זה המושחתת. דבר גבולות. חוצים הנחשדים

.3 בנספח נכללת אלה בפרקים מוזכריםה הסימנים כל של מלאה . רשימה41

14

המסים משלם של והחיצונית הפנימית הסיכון לסביבת הנוגעים סימנים

דבר פתח

ממונים הם כאשר כבר מתחיל אפשרית שחיתות שגילוי לכך מודעים להיות שומה ופקידי מפקחים . על42אחר, תיק בכל צריכים, כמו ומהש פקידי והן מפקחים השטח. הן עבודת שמתחילה לפני ועוד בתיק לטפל המסים. משלם של פעילותו ותחום עסקיו פרטי את ללמוד

צריכים היא או שחיתות, הוא קיימת אם להחליט השומה פקיד יוכל השטח, בטרם לעבודת שהגיע . מרגע43

רישומי של עומק וסקירת העסק במקום המסים, סיור משלם של העסקים סביבת של יסודית סקירה לבצע בעלי בו והאופן המסים משלם של עסקאותיו של ברורה תמונה לרכוש השומה פקיד יוכל כך המסים. רק משלם החוזק נקודות על לעמוד השומה פקיד העסקים, על סביבת בשחיתות. מבחינת מעורבים להיות עשויים העניין

מבלי שוחד לשלם למנהלים או לבעלים האפשרות קיימת אם ולהעריך המסים משלם של הפנימיות הבקרות של שיתגלו.

לעצמה או לעצמו לציין כדי באתר שוהה שהוא ובזמן העסק במקום בביקור להשתמש יכול השומה . פקיד44שלהם, המס לחקירת הנוגעות שאלות הצגת ידי שחיתות. על או שוחד של לאפשרות סימנים של נוכחותם את

במנגנוני חולשות לזהות יוכל השומה שפקיד תשלומים, ייתכן רומאש חוזים על וחותם ונותן נושא למי בהתייחס לעתים המשמשות ההוצאות חשבונות מסקירת הנקודות, לדוגמא חיבור ידי לשחיתות. על והזדמנויות הבקרה בנוגע שאלות ביניהם, העלאת יחסים מערכת וכל בעסקאות המפתח שחקני שוחד, זיהוי בעסקאות קרובות

התכתבויות, רישומים שנשלחו, סקירת טובין של ערכם ואת חוזים יועץ, סקירת גוןכ ביניים איש להעסקתהמסים, משלם של לרישומים שמחוץ במידע שימוש תוך ואולי אחרים מפתח נסיעה, מסמכי בנקאיים, יומני

המקומיים המס לחוקי בכפוף תשלומים, זאת של ניכויים לפסילת באשר לנוח השומה פקיד של דעתו תוכל הם.של

סימנים

המסים משלם של החיצונית הסיכון לסביבת הנוגעים סימנים

כזו במדינה הפועלות לחברות קשור , או2גבוה בסיכון במדינה פועל

כגון:3גבוה סיכון בעל בענף פועל,

ובנייה ציבוריות עבודות

ציבוריים שירותים

ועסקיים משפטיים נדל"ן, נכסים, שירותים

וגז נפט

כרייה

חשמל והעברת ייצור

בריאות ושירותי תרופות

ממשלתיים. ורשיונות אישורים לה שדרושים כזו גבוהה, או לרגולציה הנתון במגזר פועל

במדד או השחיתות תפישת במדד נמוך ציון להן יעילה, יש מידע בהחלפת משתתפות שאינן אלה את כוללות גבוה בסיכון מדינות 2 .Tax Justice Network של הפיננסית החשאיות במדד גבוה ציון להן שיש , אוTransparency International של השוחד משלמי שלעיל הענפים . רשימתTransparency International של השוחד משלמי במדד נמוך ציון בעלי אלה הם גבוה סיכון בעלי ענפים 3 .2011 שנת של במדד נמוכים ציונים השיגה

15

המסים משלם של הפנימית הסיכון לסביבת הנוגעים סימנים

המסים משלם של ולקשרים המשפטי למבנה הנוגעים סימנים

לעין. הנראים מס לצרכי תועלת או מסחרית, משפטית ועלתת כל ללא בינלאומי או מורכב משפטי מבנה

הממוקמת כזו אפסית, במיוחד עד מועטה מסחרית תכלית בעלת משפטית ישות בשליטתו או בבעלותו בחו"ל.

הבכירה. ההנהלה או הבעלים של קרובים משפחה עם, בני עסקיים בקשרים נמצא מעסיק, או

של משפחה קרובי )אח"פים( או פוליטית חשופים ישיםעם, א עסקיים בקשרים נמצא מעסיק, או אח"פים.

המסים משלם של הפנימיות לבקרות הנוגעים סימנים

בשחיתות. למלחמה קיימים לא או חלשים ומשטר תפישה יש להנהלה

היעדר שחיתות, או מפני ולהרתעה לגילוי תלוי בלתי פנימי מבקר של תפקיד בקרות, כגון מעט קיום שלהן. מוחלט

בהם. והשימוש יועצים של שכירתם על חלשות בקרות

המסים משלם של ולהיסטוריה לרקע הנוגעים סימנים

כלשהי. פיננסית לעבירה בהקשר בעבר נתבע או חשוד היה

השומה בדיקת או המס בדיקת על להשפיע לנסיונות הנוגעים סימנים

שוחד. הצעת ידי על השומה, כולל פקיד או המפקח על להשפיע נסיונות

או מידע למסור או לשאלות לענות סירוב ידי על השומה, לדוגמא או המס בדיקת את לעכב נסיונות פיננסיים. התכתבות

דוגמאות

גבוה בסיכון בארץ פעילות

ציון , שלהX במדינה גדול מידה בקנה תעשייתי מתקן שבנתה בנייה חברת השוחד( היתה א' )נותנת חברה פקיד שומה, גילה בדיקת . במהלךTransparency International של השחיתות תפישת במדד מאד נמוך

לספק הצליחה א' לא חברה הנהלת דולר. אולם אלף 400 כ"עמלות" בסך שתוארו במזומן תשלומים השומה

16

דכנג קבלות כל היו לא כי עוד גילה השומה במזומן, ופקיד אלה גדולים לתשלומים הדעת את מניח הסבר פקיד את הוביל זה התשלום(. דבר את להנפיק עצמיות" כדי ב"קבלות השתמשה )החברה אלה תשלומים

תעשייתי ציוד של א' למשלוח חברה הבנייה, נזקקה כי, במהלך חשפו אשר נוספות חקירות לבצע השומה וכי רב זמן רוךלא עלולה השגתו כי א' ידעה חברה משלוח, אשר אישור הצריך זה הבנייה. דבר לאתר מיוחד

השוחד( )מקבל הממשלתית ברשות תפקידים א' לבעלי חברה פנתה מלכתחילה. לכן להידחות עלולה הבקשה שיהוי. ללא האישור להנפקת בתמורה במזומן שוחד והציעה

עצמה על א' לקחה שחברה היה אפשרית בשחיתות לחשוד השומה לפקיד גרם אשר המפתח זה, סימן במקרה

במגזר א' פועלת שחברה העובדה את כללו אחרים גבוה. סימנים סיכון בעלת במדינה גדול פרויקט לבצע עצמיות. קבלות סמך על נעשו אלה במזומן, ותשלומים הועברו גדולים ממשלתיים, תשלומים אישורים הדורש

קרוב משפחה בן עם עסקיים קשרים

השוחד(. במהלך א' )משלם צבע, חברה לעבודות קטנה חברת של הגדולים הלקוחות אחד היא מקומית רשות עבור בעבודתה החברה משתמשת בו הצבע שכמות לכך ראיות השומה פקיד א', גילה חברה של שומה בדיקת המצופה מן בהרבה גבוה היה ברוטו שלה הרווח החוזים, וכי מן שעולה מכפי בהרבה קטנה המקומית הרשות

זו. עבודה על יתר תשלום גובה החברה כי שייתכן כך על המצביע בענף, דבר

הצביעה חוזי כי העלתה המקומית, אשר ברשות שלישי צד בדיקת לבצע השומה פקיד מכך, החליט כתוצאה הפנה השומה א'. פקיד חברה של הבעלים של קרוב משפחה בן גם השוחד( שהוא )מקבל עובד ידי על מוענקים

כי העלתה פלילית. החקירה בחקירה פתחה לעניין, אשר תהמוסמכ החוק אכיפת לרשות הללו החשדות את חוזים גם העניק עובד אותו וכי תלוי בלתי באופן יוענקו החוזים כי לוודא יעילות בקרות כל אין המקומית לרשות המקומית הרשות ידי על ששולם הכסף מן חלק כי העלתה הפלילית משפחה. החקירה ולקרובי לחברים אחרים אישום כתב הפלילית, הוגש החקירה בסיס קיקבק. על בתור המקומית הרשות לעובד חזרה א' שולם לחברה

הרשעות. מספר הניב מאורגן, אשר ופשע שחיתות על

החוזים כי העובדה היה שחיתות של באפשרות לחשוד השומה לפקיד שגרם המפתח זה, סימן במקרה הרווח שולי את כללו אחרים החברה. סימנים בעל של קרוב משפחה בן ידי א' על לחברה הוענקו העירונייםבודד, אדם ידי על אושרו אלה שחוזים מסוים, העובדה אחד לקוח עם החוזים א' על חברה של מאד הגבוהים

אלה. לחוזים פומביים מכרזים ביצוע והיעדר

17

המסים משלם של לעסקאות הנוגעים סימנים

דבר פתח

הדברים אמורים צד. במיוחד מהווה המסים משלם להן העסקאות את סובביםה הסימנים זה, נדונים . בפרק45 לכך וטובות רבות עסקיות סיבות העסקאות. ישנן תנאי ויועצים, וכן מתווכים אלה, כולל לעסקאות בצדדים נהלים על לידע גישה להשיג מנת חיצוניים, על ביועצים שימוש תעשה זר שיפוט בתחום הפועלת שחברה השגת על להקל לשמש גם יכולים המקומית. יועצים התעשייה של מיוחדים ומאפיינים מקומיים וקיםוח עסקיים

כדי ביועצים בשימוש קרובות לעתים כרוכים שוחד של זאת, מקרים נתון. עם בשוק חדשים שחקנים עבור חוזים לעתים מאופיין שוחד חוקית. לדוגמא, תשלום בלתי עסקה של ביצועה את לאפשר וגם הסדרים על ולתת לשאת

הוא השוחד. לכן, כאשר מקבל התפקיד לבעל לשלם מכן לאחר משמש ממנה ליועץ, שחלק כעמלה קרובות המזמין אדום דגל להוות עשוי חיצוני ליועץ מסים משלם בין הדוק אחרים, קשר סימנים עם בצוותא נמצא

לקבוע היא העיקרית מטרתם כי וכריםז השומה ופקיד המפקחש אפשרית, תוך לשחיתות בנוגע נוספת חקירה אזרחית. מס חבות

על להצביע עשויה נתקלים, אשר הם בה חריגה עסקה לכל במיוחד לב לשים שומה ופקידי מפקחים . על46

כמה מאד, אולם נרחבות הנן לחריגה עסקה ההופכות שחיתות. הנסיבות או שוחד של לאפשרות מוגבר סיכון כוללים: חריגה עסקה של העיקריים המאפיינים מן

אדם; של הנסיבות או הרקע את תואמת שאינה עסקה

מעשי; או כלכלי הסבר כל לה שאין עסקה

ברורה; אינה הצדדים זהות שבה עסקה

ברור. אינו יעדם או הכספים מקור שבה עסקה וכן

לעסקה אהב התיאור את כולל 4שומה ולפקידי מפקחיםל OECD-ה של הון להלבנת המודעות מדריך 47 חריגה:

שלהם, ברקע אדם, בהתחשב של מהרגליו או מסוים בענף המקובל מן שונה שהעסקה פירושו חריג

להצביע עלולה המצופה ההתנהגות מן או הנורמה מן המוצהרת. סטייה ובהכנסתם הרגילה בפעילותם הסיכון. גובר החריגים, כך המצבים תכיפות שגוברת וככל בהתנהגות הסטייה שגדלה סיכון. ככל על

סימנים

לעסקאות לצדדים הנוגעים סימנים

ברורה. אינה בעסקאות המעורבים הצדדים זהות

משלם של בענף טיפוסי באופן מעורבים אינם צפויים, או שאינם שירות נותני או חברות עם בחוזים צד המסים.

במקרה אח"פ(, במיוחד של משפחה קרוב )או אח"פ של שליטתו אל שבבעלותו חברה עם בחוזים צד המסים. משלם של לעסקיו הקשורים רשיונות או חוזים לאשר מוסמך האח"פ שבו

גבוה. בסיכון במדינות היושבות כאלה מחו"ל, במיוחד חברות עם בעסקאות צד

פעילים. אינם המסים משלם של עסקיו שבה במדינה או גבוה בסיכון במדינה היושבים יועץ או מתווך

בלבד. אחד ללקוח שירותים המספקים ביועץ או במתווך שימוש נעשה

המספקת חברה של הרשומים( בכתובת מנהלים מועצת חברי עם )או הרשומה חברה עם לעסקאות צד בחו"ל. לחברות שירותים

באתר תשפו במספר זמין והוא 2009-ב פורסם שומה ופקידי מפקחיםל OECD-ה של הון להלבנת המודעות מדריך 4 www.oecd.org/ctp/taxcrimes/laundering בכתובת OECD-ה

18

ניתן שלא או שקופות לאחרונה, שאינן רק שנוסדו חברות עם משמעותיות או גדולות לעסקאות צד לזהותן.

גבוה. בסיכון במדינות היושבים לסניפים או לישויות אשראי כתבי מנפיק

העסקאות לתנאי הנוגעים סימנים

במסמכים. נתמכים שאינם להלוואות או לחוזים צד

שיסופקו, התשלומים השירותים או הטובין מפתח, כגון תנאי מפרט אינו התיעוד בהם לחוזים צד וכו'. שיבוצעו

או שסופקה הסחורה בהם )לדוגמא, מקרים העסקה מציאות את יםמשקפ אינם כי שנראה לחוזים צד הזה(. ההבדל את המסבירים מסמכים ואין בחוזה המפורט מן שונים שבוצעו התשלומים

סביר, כגון: מסחרי בסיס להם יש כי נראה שלא לחוזים צד

במיוחד; או גרועים או טובים בתנאים הלוואות

מופרז. לחילופין או בחסר לוקה שירותים או יןטוב עבור התשלום כי נראה בהם חוזים

נוספים(. תשלומים )לדוגמא, העברת החוזה לתנאי מחוץ פעולות

מסחרית. הצדקה מחיר, ללא העלאת בחוזה, כגון שינויים

לדוגמא, רכישת בענף המקובל מן או המסים משלם של האחרות מעסקאותיו שונים מפתח תנאי( כלל(. בדרך משתמש אינו המסים משלם בהם שירותים או סחורות

אחרים. צדדים עם ההסכמים בתוצאת התלויים תשלומים מציין החוזה

נדרשות(. כלל שבדרך מרובות מחיר הצעות הושגו )לדוגמא: לא מיושמים אינם רגילים רכש נהלי

של השכר מקבלי ברשימת פיקטיביים עובדים או בכירים בתפקידים מתאימה הכשרה נטולי אנשים המסים. שלםמ

ברורה. בצורה העסקאות את להסביר יכול אינו המסים משלם

דוגמאות

חוזים של מוסבר בלתי מחדש ניסוח

X . מדינהX במדינה ב' הממוקמת וגז, היא חברה נפט לקבלן תחזוקה שירותי השוחד( סיפקה א' )נותנת חברה

אלה . שירותיםTransparency International של הבינלאומיים השחיתות תפישת במדדי נמוך לציון זוכה

19

הרגיל. מתעריפה 10% של ב' בהנחה חברה א' את חברה חייבה במסגרתו טווח-ארוך חוזה במסגרת סופקולחוזה. ב' קץ חברה שמה הנדונה התקופה במהלך כי השומה פקיד א', גילה חברה של הספרים בדיקת במהלך חברת עם קשר א' ליצור לחברה ב', הומלץ חברה עם חדש חוזה על לחתום מנת על כי העלתה נוספת חקירה

ב'. חברה של מטעמה חוזים לסיכום אחראית ייעוץ, שתהיה

א' חברה זה, כאשר חוזה תנאי פי על שירותים. אולם אותם את ב' לספק חברה עם חדש חוזה א' קיבלה חברה על ב' יותר חברה שילמה החדש החוזה בלבד. לכן, תחת 5% של בהנחה שירותיה ב' על חברה את חייבה שילמה אותו הנוסף םלסכו גסים במספרים שווה הייעוץ, שהיה לחברת עמלה גם א' שילמה שירות. חברה אותו

הייעוץ חברת שבבעלותם האנשים כי שהראה מידע להשיג הצליח השומה החדש. פקיד החוזה ב' תחת חברה גרם זה . דברX במדינה בכירה ממשלתית דמות גם היההשוחד(, ש ב' )מקבל חברה ראש של קרובים הם

עם החדש החוזה תנאי תחת שקיבלה השירות על עודף סכום ב' משלמת חברה כי לחשוד השומה לפקיד הייעוץ. חברת ב' דרך חברה לראש שוחד לתשלום משמש זה עודף סכום א', וכי חברה

לא השומה שפקיד היה לשחיתות אפשרות של בקיומה לחשוד השומה לפקיד שגרם המפתח זה, סימן במקרה דרך חדש חוזה על סיכמה א', ואז חברה עם קיים לחוזה ב' קץ חברה שמה מדוע ברור הסבר לקבל הצליח העובדה את כוללים אחרים שירותים. סימנים אותם על יותר גבוה ב' מחיר חברה שילמה במסגרתו ייעוץ חברת

חברה גבוה, ראש בסיכון במדינה חברה עם עסקים א' עשתה גבוה, חברה בסיכון בתעשייה א' פעלה שחברה משפחה. קרובי ב' היו חברה וראש הייעוץ חברת של אח"פ, והבעלים ב' היה

המסים משלם של לפרופיל תואמת אינה העסקה

סך על ץייעו שירותי על קבלות נדל"ן, התגלו פיתוח השוחד(, חברת א' )נותנת חברה של ביקורת במהלךייעוץ. חוזי על גדולים סכומים רגילכ הוציאה א' לא שחברה משום חריגים היו אלה דולר. תשלומים 500,000

כאלה. אין א' כי חברה הנהלת אלה, הודיעה בקבלות תומך תיעוד לספק כשהתבקשה

בקבלות. ננקב המקצועיים, ששמה השירותים הייעוץ, מספק חברת ג' של צד בדיקת לבצע החליט השומה פקיד הייעוץ ג'. ברגיל, חברת גברת מועטים, בבעלות לקוחות ובעל בשוק קטן, חדש משרד היתה הייעוץ חברת

20

בנוגע שהיא שאלה לכל לענות יכלה ג' לא דולר. גברת 1,000 סביב הנעים קטנים סכומים על קבלות מנפיקההשומה. פקיד לשאלות ג', שיענה מר בעלה, ג' על גברת הסתמכה זאת א'. במקום לחברה שנשלחו לקבלות

בנוגע וייעוץ א' מידע לחברה סיפקה הייעוץ חברת כי ג' הסביר הייעוץ. מר חברת ידי על מועסק היה ג' לא מר מכרז בכל השתתפה א' לא חברה כי הוכיח השומה פקיד ציבורי. אולם במכרז לקנייה זמינים שהיו לנכסים מאד גבוה שנראה דולר, סכום 200,000 סך על היתה הקבלות ף, אחתהנדונה. בנוס התקופה במהלך ציבורי כביכול. שסופק למידע ביחס

שהיתה ב', חברה בחברה למעשה השוחד( עבד ג' )מקבל מר יכ וגילה נוספות חקירות ערך השומה פקיד

נכסים. דבר ולבנות לתכנן חוזים א' מספר לחברה לאחרונה ב' העניקה גדול. חברה מסחרי בפרויקט מעורבת א' עבור מחברה שוחד למעשה היו הייעוץ לחברת שהועברו התשלומים כי לחשוד השומה פקיד את הוביל זה ב'. חברה עם החוזים קבלת את להבטיח מנת ג', על מר

א', חברה מצד גדולים ייעוץ תשלומי היו זה במקרה בשוחד לחשוד השומה פקיד את שהובילו המפתח סימני הסבר. סימנים להם למצוא היה אפשר אי ואשר החברה )הפרופיל( של הרגילה ההתנהלות את תאמו לא אשר

תיעוד ללא שולמו גדולים סכומים על גבוה, קבלות בסיכון בתחום א' עסקה שחברה העובדה את כוללים אחריםמספקת, השבבעלות שהחברה לשירותים בנוגע מידע השומה לפקיד לספק הצליחה ג' לא מפורט, וגברת תומך

כביכול.

חוזים נעדרי פירוט

גדול מספק השומה פקידי גרעינית, זיהו אנרגיה השוחד(, חברת א' )נותנת חברה ספרי של ביקורת במהלך סדרה תחת הייעוץ לחברות הועברו אלה תשלומים כי העלו נוספות ייעוץ". חקירות "עמלות עבור תשלומים של או בנתה בהן המדינות מן לכמה בנוגע עסקי ייעוץ בחוזה א' נכנסה חברה יכ עסקי". נראה ייעוץ "חוזי של

היו הרלוונטי העסקי הייעוץ חוזה תחת המקרים, התשלומים מן אחד גרעינית. בכל כוח תחנת לבנות תכננה רב פירוט כללי ולא מאד מעורפלים היו ההסכמים זאת, כל מדינה. עם באותה החוזה מערך 5%-לכ שווים

הכספים. שולמו עבורה תמורהל באשר

היו הייעוץ חברות כי זרות, העלו ממדינות מידע ובקשות אינטרנט חיפושי נוספת, שכללה ביקורת עבודת אינן אשר במדינות דין(, הממוקמו עורכי משרדי של סניפים מסוימים במקרים )או Offshore חברות למעשה

21

פקיד את הובילה בנקאיים רישומים של א' עסקים. סקירה לחברה היו לא בהן ואשר מס מידע לחלוק נוהגות השוחד( ברשויות )מקבלי זרים ציבור לפקידי שוחד לשלם למעשה משמשים הללו התשלומים כי לחשוד השומה

במדינותיהם. חוזים הענקת על להשפיע בכוחם היה ציבוריות, אשר

ישולם העודף החוזה. הסכום פי על יתהציבור הרשות מן יתר-חיוב א' תגבה חוזה, חברה שהוענק מרגע פקיד חשד זה מסוים הזר. במקרה הציבור לפקיד השוחד לתשלום ותשמש שור-האוף כ"עמלה" לחברת

חברה של הבית במדינת המקומיים בחוקים שינוי אחרי קצר זמן לתוקף נכנסו שההסדרים היות במיוחד השומה לחוק. מחוץ אל השוחד את הוציא א', אשר

א' שחברה היתה אפשריות שחיתות של בקיומה לחשוד השומה לפקיד שגרם המפתח זה, סימן במקרהסופקו. אשר השירותים את במלואם ציינו ולא פירוט שנעדרו הסכמים תחת ניכרים סכומים לשלם הרבתה כוןבסי במדינות דין-עורכי ומשרדי שור-אוף לחברות תשלומים שהועברו העובדה את כוללים אחרים סימנים

א' פעילות. לחברה היתה לא בהן גבוה

מסחרי תוכן כל ללא משותפת עסקה

איצטדיון ב', לבנות ספורט, חברה מתקני השוחד( ומפעיל א' )נותנת בנייה, חברה חברת בין סוכם בנייה חוזה עסקה "הסכם על א' חתמה שחברה השומה פקיד שגרתית, מצא ספרים ביקורת חדש. במהלך ספורט

שור-האוף שחברת בעוד האיצטדיון את א' תבנה זה, חברה הסכם תנאי שור. תחת-אוף חברת תפת" עםמשו 5%-ל השווה סכום א' לשלם מחברה דורשים ההסכם זאת, תנאי סיכון. עם בכל תישא או פעילות כל תבצע לא

שור.-האוף לחברת כולה העסקה מערך

חברת כי העלו נוספות. אלה חקירות ערכה היא לכןהשומה, ו פקידת של חשדה את עוררו זה הסכם תנאיהשוחד(. ב' )מקבל חברה מנכ"ל של חתנו לאחרונה, בבעלות אך שנוסדה שלד חברת אלא אינה שור-האוף

החוזה. לקבלת בתמורה שוחד א' לשלם לחברה לאפשר שנועד כמנגנון נראה ההסדר

שותפה א' היתה שחברה היה לשחיתות ותבאפשר לחשוד השומה לפקידת שגרם המפתח זה, סימן במקרה

22

קיבלה עדיין אולם פעילות כל ביצעה לא שור-האוף שחברת מסחרי, בכך תוכן שנעדר משותפת עסקה להסכם לחוזה, וקרבת קשר כל לה שאין במדינה ממוקמת שור-האוף שחברת העובדה את כללו אחרים תשלום. סימנים

ב'. חברה מנכ"לל שור-האוף חברת בעלי בין הגדולה המשפחה

המציאות את משקפים אינם החוזה תנאי

המבקרים השוחד(, מצאו א' )נותנת חברה רפואי, היא ציוד המוכרת בינוני בגודל לחברה ביקורת עריכת בעת התקשרו לא הקבלות החברה. אולם ידי על שנרכשו ועזרים רפואי לציוד הנוגעים דולר מיליון 3-כ בסך קבלות התשלומים כי הראו כספים תזרימי של וביקורת נוספות החברה. חקירות ידי על בפועל נמכר או חזקשהו לציוד לרכישת בכסף השתמש זאת, המתווך בתמורה. במקום סחורה כל קיבלה א' לא חברה למתווך, עולם נעשו המתווך נתן ח, אותםמטב ומכשירי סלולריים טלוויזיה, טלפונים פיי, מכשירי-היי מכוניות, ציוד ובכללם טובין

א' תשמש שחברה וידאו אלה זה, אנשים לשוחד השוחד(. בתמורה )מקבלי חולים בבתי ולרופאים למנהלים ציוד. אותו עבור מופקע מחיר שילמו החולים החולים, ובתי בתי של הרפואי הציוד כספקית

הוצאות א' צברה חברהש היה לשחיתות באפשרות לחשוד השומה לפקיד שגרם המפתח זה, סימן במקרה בו. שהחזיקה לציוד תאם שלא ציוד לרכישת בחוזים גדולות

23

כספים ולתזרימי לתשלומים הנוגעים סימנים

דבר פתח

להסוות לעסקה הצדדים ינסו נכסים, אותה של מהעברתם מורכבים והשחיתות השוחד מן גדול . חלק48 לשוחד ביחס מס ניכוי על להצהיר ינסו עדיין רבים מסים שמשלמי זאת, היות לגיטימי. עם עסקי כתשלום

paper) שביל** נייר מאחור שיישאר להניח מושחתות, סביר עסקאות במסגרת המבוצעים אחרים ותשלומיםtrail )לחשוף. שומה ופקידי מפקחים יוכלו אותו

וטפת, הנוגעיםהש פעילותם במסגרת סימנים של רחב במגוון להיתקל עשויים שומה ופקידי מפקחים. 49

או לתשלום הגורם דבר כל כוללים שחיתות. אלה או שוחד לעסקת הצדדים בין כספים ולתזרימי לתשלומים או נעשים אליו תכיפותם, המקום או התשלומים לסכום קשור יותהל חריגה, שעשוי להיראות כספים להזרמת

רגיל. ה מן החורגים התשלום לאישור מהסדרים התשלומים, או מגיעים ממנו

סימנים

ליעדם או התשלומים למקור הנוגעים סימנים

בעליהם שאת חברות שהם לזהותם, או ניתן גבוה, שלא בסיכון במדינות אנשים מאת או אל תשלומים לזהות. ניתן לא

שלישית. במדינה מתווכים דרך התקבלו או שבוצעו תשלומים

גבוה. בסיכון במדינות שירותים על גבוהים תשלומים

עסקיים. יחסים אין עמם חברות או אנשים של זרים לחשבונות תשלומים

אח"פים. של ושהייה נסיעה להוצאות תשלומים

שונים. שור-אוף לחשבונות לחלקים, משולמים הפרוסים עמלה תשלומי

בנקאי. מידע חולקות אינן בנקאית, אשר סודיות חוקי עם למדינות הנעשים תשלומים

המקבל. ממוקם בה זו מלבד במדינות בנק לחשבונות תשלומים

עסק. לחשבונות במקום אישיים בנק לחשבונות תשלומים

בעסקאות. או בפרויקט חלק לקחו שלא לישויות תשלומים

התשלום לתנאי הנוגעים סימנים

עגולים. בסכומים גדולים או תכופים תשלומים או קבלות

תשלומים. באישור רגילים מנהלים סטייה

זמין. אינו או ברור אינו בכתב שהחוזה בכתב, או חוזה כל שקיים מבלי התקבלו או שבוצעו םתשלומי

מהחוזים. מתחייבות ואינן שאושרו לתשלום בקשות

סכום, )מבחינת המסים משלם של הרגיל לפרופיל תואמות שאינן קבלות פי על המבוצעים תשלומים וכו'(. המקבל תזמון, מיקום

שלישי. צד חשבונית במקום עצמית חשבונית מורתת המבוצעים תשלומים

החוזה(. השלמת )לדוגמא, עם מסוימים בתאריכים המבוצעים גבוהים עמלה תשלומי

חוזה. על חתימה או תשלום דרישת לפני( קבלת )או עם מיד המבוצעי תשלומים

המסים. םמשל בידי הנשלטות לישויות המסים, או משלם עבור לנושים תשלומי מבצע שלישי צד

מאשר יותר מהר מסוים לספק )לדוגמא, תשלום מסוימים אשראי נותני או לנושים המוענק מועדף יחס ברורה(. סיבה כל ללא לאחרים

שסופקו. השירותים או הטובין עבור מוגזמים נראים שהתקבלו הסכומים

מוגזמים. נראים ליועצים או למתווכים המשולמים סכומים

24

כספים ולתזרימי לתשלומים געיםהנו אחרים סימנים

מוסברות. ובלתי גדולות מזומן משיכות

לעין. נראה צורך כל ללא עו"ד ג' של צד חשבון או נוטריון בחשבון שימוש נעשה

ברור. אינו לעסקה הכספים מקור

בנק. חשבונות של תכופים וסגירה פתיחה של היסטוריה

המסים. משלם של הבנק בונותחש ומתוך אלתוך מוסברים ובלתי גדולים תשלומים

הפיננסיות. ברשומות מופיעים שאינם לתשלומים ראיות

הדעת. את מניח הסבר אין מסוימים לתשלומים

דוגמאות

גבוה בסיכון למדינה עמלה תשלומי

א' ביצעה חברה כי התגלה ביקורת כסף. במהלך שטרות להדפסת חברה השוחד( היא א' )משלמת חברהא', חברה מס. ברישומי מידע חולקת שאינה במדינה היושבת שור-אוף לחברת דולר מיליון 20 של תשלומים שטרות להדפסת X מדינה ממשלת עם לחוזים עסקי" בנוגע "טיפול לשירותי כתמורה הוצגו אלה תשלומים

שור. -האוף חברת בידי שסופקו לשירותים ראיה כל למצוא הצליח לא השומה פקיד כסף. אולם

זרים ממשל לפקידי כלשהי בדרך ישולם הכסף שוחד, וכי למעשה הנם התשלומים כי חשד השומה דפקיא' בחברה הנהלה חברי כי חשד השומה א'. פקיד לחברה החוזה להענקת בתמורה X השוחד( במדינה )מקבלי

תשלוםה כי לה א' והודיע לחברה כתב השומה שור. לכן, פקיד-האוף לחברת ששולם בכסף הם אף יחלקו המועצה כשוחד. כתוצאה, פיטרה חשוד שהוא מס, היות לצרכי לניכוי יאושר לא המס שבמקלט לחברה

הציבורי. התובע למשרד העניין על ודיווחה בעסקה המעורבת ההנהלה קבוצת א' את חברה של המפקחת .X במדינה עסקים עוד תנהל לא כי הודיעה החדשה ההנהלה

עמלה שתשלומי היה שחיתות של קיומה באפשרות לחשוד השומה לפקיד שגרם המפתח זה, סימן במקרה בתמורה. שירותים כל מתקבלים כי שנראה גבוה, מבלי בסיכון במדינה לחברה בוצעות גבוהים

25

שור-תשלומים שנשלחו דרך חברות אוף

איצטדיון ספורט , להעניק חוזה לבניית Xהיה זה בסמכותה של חברה ב', חברה בבעלות ממשלתית במדינה חדש. על מנת לסייע לה לזכות בחוזה זה, נכנסה חברה א' )משלמת השוחד( להסכם עם מתווך. תחת הסכם

ביצוע מבדקים באתר ויגיש סיוע אחר הקשור בהשלמת החוזים. בזה, המתווך יישא וייתן על חוזים, יסייע החוזה. מסך ערך 5%מיליון, שהיוו 17.5בתורה, חברה א' שילמה עמלה של

במהלך ביקורת שגרתית, גילה פקיד השומה כי על פי החשבונית נדרשה חברה א' לשלם את העמלה לחברת

שור -שור שישבה במדינה אשר אינה חולקת מידע בנקאי. חקירות נוספות העלו כי המתווך וחברת האוף-אוף, ומועסקים של חברה ב' Xבמדינה היו בבעלות אותם אנשים )מקבלי השוחד(. אנשים אלה היו גם פקידי ממשל

היתה שוחד ששולם על ידי חברה א' 5%שהיתה אחראית על מתן החוזה לחברה א'. למעשה, ה"עמלה" בסך לפקידי ממשל זרים על מנת להבטיח קבלת חוזה רווחי.

במקרה זה, סימן המפתח שגרם לפקיד השומה לחשוד באפשרות קיומה של שחיתות היה העובדה שחברה א'

שיפוט בסיכון גבוה. סימנים אחרים -שור הנמצאת בתחום-נדרשה לשלם את העמלה למתווך דרך חברת אוףכללו את העובדה שחברה א' פעלה בתעשיה בסיכון גבוה, העובדה שהחוזה הוענק ללא מכרז ציבורי, והעבודה

.Xשור היו שתיהן בבעלות פקידי ממשל זרים של מדינה -שהמתווך וחברת האוף

26

יתר של לקוחות מסוימים-חיוב

חברה א' היא חברה העוסקת בסחר בינלאומי. במהלך ביקורת מס, הבחינה פקידת השומה כי חברה א' חייבה את אחת מלקוחותיה, חברה ב', באופן קבוע בסכומים גבוהים יותר מאשר חייבה לקוחות אחרים על אותם

-חורה, חויבה חברה ב' בסדולר על 100,000-מוצרים. לדוגמא, במקרים בהם חויבו לקוחות אחרים ב, בה יש בקרה נוקשה על סחר במט"ח. לאחר תשלום החשבונות Xדולר. חברה ב' יושבת במדינה 120,000

ף ידולר( לפקודת סנ 20,000על ידי חברה ב', חברה א' הנפיקה תעודות זיכוי בסכום חיוב היתר )במקרה זה הדולרים 20,000קת מידע מס או מידע בנקאי. אז שילמה חברה א' את של חברה ב' שישב במדינה שאינה חול

לחשבון בנק של סניף חברה ב' במדינה זו.

בתגובה לשאלות פקידת השומה, הסבירו בהנהלת חברה א' כי החברה נכנסה בהסדר זה על מנת לסייע בסיס המידע שלעיל, לא . עלXלעסקים עם חברה ב', בכך שסייע לה להימנע מבקרת מטבע החוץ של מדינה

היה לפקיד השומה ברור אם ההסבר נכון. עם זאת, היה לפקידת השומה די מידע לחשוד כי החברה מעורבת בשחיתות, הימנעות ממס או פעילות פלילית חמורה אחרת או מסייעת לכך. לכן הפנתה פקידת השומה את

חשדותיה לרשות אכיפת החוק המוסמכת.

תח שגרם לפקידת השומה לחשוד באפשרות לקיום שחיתות היה שחברה א' חייבה במקרה זה, סימן המפיתר. סימנים אחרים כללו את העובדה כי חברה א' הנפיקה מספר רב של -באופן קבוע לקוח מסוים בחיוב

תעודות זיכוי, וכי תשלומים גדולים בוצעו למדינה בסיכון גבוה.

27

שימוש בקבלות עצמיות

השוחד( היתה חברת בנייה שלקחה על עצמה פרויקטים גדולים בחו"ל. במהלך ביקורת מס חברה א' )נותנתשל החברה, התגלה כי חברה א' מרבה להשתמש בחברת ייעוץ, המתווכת, על מנת לטפל בממשלות זרות

מערך החוזה. אולם לא התקבלו כל קבלות מן 5%בעת משא ומתן על חוזים. המתווכת קיבלה עמלה של עד ווכת, וכל תשלומי העמלה בוצעו על סמך קבלות עצמיות. חקירות נוספות העלו כי התשלומים למתווכת המת

בוצעו במזומן, מבלי שיהיו קיימים חוזים מפורטים שיציינו במדויק אילו שירותים סיפקה המתווכת בתמורה א היו אלא תשלומי לעמלה שקיבלה. די היה בכך כדי שפקיד השומה יחשוד ש"תשלומי העמלה" למתווכת ל

שוחד אשר יועברו בסופו של דבר לידי פקידי ממשל זרים במדינות הזרות. לפיכך העביר פקיד השומה את חשדותיו הלאה לצורך חקירה פלילית. פקידי הממשל הזרים לא זוהו.

במקרה זה, סימן המפתח שגרם לפקיד השומה לחשוד באפשרות קיומה של שחיתות היה העובדה שהעמלות

לא בקשה חיצונית לתשלום. סימנים אחרים כללו את העובדה לשולמו למתווכת על בסיס קבלות עצמיות ושתשלומים אלה בוצעו במזומן וכי מן החוזים שבין חברה א' למתווכת נעדרו סעיפים מפורטים בנוגע לשירותים

שיסופקו.

28

סימנים הנוגעים לתוצאות עסקאותיו של משלם המסים

מבוא

להיות מודעים לכל דבר בסביבת הסיכון של משלם מפקחיםכפי שנדון בפרקים הקודמים, על פקידי שומה ו. 50המסים, עסקאותיו והתשלומים ותזרימי הכספים שלהם המצביעים על סיכון מוגבר לשוחד או לשחיתות. על

ופקידי שומה להיות מודעים גם לכל סימן לכך ששוחד או שחיתות כבר אירעו. מפקחים

ופקידי שומה לחשוב באופן רחב מאד. כמעט כל מאפיין מפקחים. כאשר הם שוקלים סימנים אפשריים, על 51ראוי לציון של עסקיו, רישומיו הפיננסיים העסקיים או הפרטיים )או אלה של בני משפחה קרובים( הנראה חריג

שחיתות אפשריים, ויכול להוות סיבה או לא צפוי ולא ניתן להסבירו באופן מלא יכול להיות סימן לשוחד או או לפקיד השומה להגביר את תשומת הלב לנוכחותם האפשרית של סימנים אחרים, או אפילו להפנות מפקחל

לרשות אכיפת החוק המוסמכת, לתובע הציבורי או ליחידת המודיעין הפיננסי. את חשדותיהם

סימנים

ל משלם המסיםסימנים הנוגעים לתוצאות המשפיעות על עסקיו ש

.יתרונות שהושגו מיחס עדיף מצד סוכנויות ממשל, ספקים או לקוחות

.הצלחה חריגה בהשגה ושמירה על חוזים

.חוזים או רשיונות מוענקים על ידי אח"פים או קרובי משפחתם

.חוזים מוענקים ללא צורך במכרז פומבי, מו"מ או המסמכים שאפשר היה לצפות להם באורח רגיל

או שירותים שנרכשו באמצעות החוזים לא התקבלו למעשה בפועל. טובין

.החברה פיטרה לאחרונה אנשי סגל בכירים ללא הצדקה ברורה

.הרישומים כוללים תכתובת מרשיעה המצביעה על שוחד אפשרי או שחיתות אחרת

סימנים הנוגעים לתוצאות המשפיעות על הרישומים הפיננסיים של משלם המסים

יחס הפיננסיים במדדי מפתח אינם עומדים בקו אחד עם אלה של עסקים דומים.שערי ה

.רווחים או הפסדים חריגים או בלתי מוסברים בחוזים

.הרישומים אינם מצביעים על כל רווח הניתן למיסוי במצב בו יש לצפות לכזה

.הרישומים כוללים הוצאות שאינן קשורות למכירות או לרווחים

שאין להם ערך ממשי, ל נכסים או זכויות שנרכשו על פי ערך גבוה או נמוך מערך השוק,דו"ח המאזן כול או שאולי אף אינם קיימים כלל.

.נכסים או זכויות המופיעים במאזן שנמכרו במחיר גבוה או נמוך מערכם בשוק

.דו"ח המאזן כולל הלוואה בלתי מוסברת עם גורם שאינו קשור

ואה עם גורם שאינו קשור.ויתור בלתי מוסבר על הלו

.דו"ח המאזן כולל חבויות הקשורות לנכסים שאינם מזוהים, או מקרים בהם ערך החבות נראה מופרז

.העסק רשם עליה ניכרת ובלתי מוסברת בשיעור ההון

סימנים הנוגעים לתוצאות המשפיעות על נכסיו הפרטיים של משלם המסים )או של הנהלתו הבכירה(

ה נכסי יוקרה שאינם קשורים לעיסוקיה )כלי טיס פרטיים, יאכטות, נכסי מגורים יקרים בבעלות החבר וכו'(.

משלם המסים, עובד או קרוב משפחה של כזה מנהלים רמת חיים או תבנית הוצאות שאינה נתמכת בידי הכנסתם הרשומה.

29

דוגמאות

יחס מועדף מצד ספק

דל"ן. במהלך ביקורת, הבחינה פקידת השומה כי לחברה א' היו עסקים חברה א' )נותנת השוחד( היא חברת נרבים עם אותה חברת דיור ציבורי, והחליטה לבדוק את מערכת היחסים הזו לעומקה. הביקורת העלתה כי

הדיור הציבורי במחירים שנראו כנמוכים לעומת ערך השוק ההוגן, תחברה א' רכשה מספר נכסים מחברהציבורי על כך. עם זאת, ררון לחברה א'. לא נראה היה שחברה א' מפצה את חברת הדיוובתנאים שהניבו ית

פקידת השומה גילתה כי חברה א' צברה עלויות ניכרות בשיפוץ ועיצוב מחדש של נכס שלא בבעלותה.

יור חקירות נוספות העלו כי הנכס ששופץ ועוצב מחדש היה בבעלות גברת ק' )מקבלת השוחד(, יו"ר חברת הדהלוואה אישית" שלא תועדה ושאותה היא לא “הציבורי. פקידת השומה גילתה גם שחברה א' העניקה לגברת ק'

דולר עליהן לא הצהירה בפני 750,000נדרשה מעולם להחזיר. בסך הכל קיבלה גברת ק' טובות הנאה בסך קידת השומה כי גברת ק' חברת הדיור הציבורי ושאותן לא כללה בדו"ח המס שלה. על בסיס זה, חשדה פ

מקבלת למעשה שוחד מחברה א', והפנתה את החשדות הללו לרשות אכיפת החוק המוסמכת, אשר פתחה בחקירה.

במקרה זה, סימן המפתח שגרם לפקידת השומה לחשוד באפשרות קיומה של שחיתות היה שחברה א' נכנסה

30

בתנאיהם לטובתה. סימנים אחרים כללו את במספר חוזים עם אותה חברת דיור ציבורי אשר נראו כמוטיםהעובדה שחברה א' צברה הוצאות על נכס שלא בבעלותה, וכי העמידה הלוואה בלתי מתועדת לגברת ק'

שאותה לא נדרשה זו להחזיר.

הוצאות בלתי מוסברות

ומה כי לחברה א' חברה א' )נותנת השוחד( היתה חברה לניהול פרויקטים. במהלך ביקורת מס, הבחין פקיד השנשלחה דרישת תשלום )חשבונית( מחברה ב', חברת בנייה, על עבודת בנייה במשרדי חברה א' שמעולם לא בוצעה. חברה א' שילמה את מלוא הסכום שהופיע בחשבונית. בהמשך הנפיקה חברה ב' לחברה א' תעודת

יר הבנייה. בערך באותו זמן, השיגה זיכוי. אולם לא היה כל סימן לכך שחברה א' אמנם קיבלה בחזרה את מח חברה א' הלוואה גדולה מבנק מקומי בתנאים שנראו נוחים מאד.

פקיד השומה החליט לבצע בדיקת צד שלישי וגילה כי חברה ב' בנתה למעשה בית עבור מר ל' )מקבל השוחד(,

דת הבנייה, שהיתה על איש הנהלה בכיר בבנק המקומי. חברה ב' הוציאה דרישת תשלום למר ל' בנוגע לעבואותו הסכום כמו דרישת התשלום ששולמה על ידי חברה א'. דרישת התשלום שהונפקה למר ל' מעולם לא שולמה. למעשה, חברה א' שילמה לחברה ב' כדי שתבנה את ביתו של מר ל'. תעודת הזיכוי שהונפקה לחברה

דא שספרי החשבונות של חברה ב' ייראו א' ודרישת התשלום שהונפקה למר ל' הונפקו ככל הנראה כדי לוומאוזנים, ומעולם לא היתה כוונה לממש אותן. משום כך חשד פקיד השומה כי חברה א' שילמה על בניית ביתו של מר ל' כשוחד, בתמורה להפעלת השפעתו בבנק והענקת הלוואה בתנאים נוחים לחברה א'. פקיד השומה

המוסמכת, אשר פתחה בחקירה. הפנה את החשדות הללו לרשות אכיפת החוק

במקרה זה, סימן המפתח שגרם לפקיד השומה לחשוד באפשרות קיומה של שחיתות היה שחברה א' צברה הוצאות בלתי מוסברות על עבודה שלא בוצעה. סימנים אחרים כללו את העובדה כי חברה א' קיבלה תעודת

לגבות את התשלום; וכי חברה א' קיבלה לערך באותו זיכוי אך לא תשלום של ממש, ולא עשתה כל ניסיון פעיל זמן הלוואה גדולה בתנאים נוחים.

31

סימנים הנוגעים ספציפית למקבל תוצרי השוחד או השחיתות האפשריים

מבוא

השוחד ותשלומים אחרים במסגרת עסקה מושחתת. עם משלם. חלק גדול מן הפרקים הקודמים התמקד ב52של שוחד ותוצרי שחיתות מקבליהםשומה להישאר מודעים לסימנים הנוגעים ל ופקידי מפקחיםזאת, על

אחרים, והשלכות המס של ההכנסה או הרווח האחר שהם מקבלים. מקבלי השוחד האפשרי או תוצרי השחיתות האחרים הם פרטים, בין אם פקידי ממשל או מקבלי החלטות בחברות, המבקשים או להסתיר את

ופקידי שומה מפקחיםם, או להסוות אותם כסוג אחר של הכנסה. בכל מקום בו חושפים התשלומים שהם מקבליסימנים לאפשרות של התחמקות ממס או הלבנת הון, עליהם לשקול גם אם אלה עשויים גם לרמז שמשלם

המסים מקבל שוחד או תוצרי שחיתות אחרים.

יקורות מס ובדיקות דו"חות מס הן של משלמי . רבים מן הסימנים שנדונו בפרקים הקודמים רלוונטיים בב53אולם ישנם מספר סימנים אשר נוגעים במיוחד לפרטים השוחד ותשלומים מושחתים אחרים, והן של מקבליהם,

המקבלים תוצרים של שוחד ושחיתות, ואלה מפורטים להלן.

פקידי שומה לזכור את ו מפקחים. בעת שקילת מעמדו של מקבל תוצר של שוחד או שחיתות אפשריים, על 54הצורך לשים לב במיוחד לכל תשלום חריג, העלול להצביע על סיכון מוגבר. כפי שצוין באחד הפרקים הקודמים, הנסיבות ההופכות עסקה לחריגה הנן נרחבות מאד, אולם כמה מן המאפיינים העיקריים של עסקה חריגה

כוללים:

;עסקה שאינה תואמת לרקע ולנסיבות של אדם

קה שאין לה הסבר כלכלי או מעשי הגיוני;עס

עסקה שבה זהות הצדדים אינה ברורה; וכן

.עסקה שבה מקור הכספים אינו ברור

סימנים

.עובד בסוכנות ממשלתית במדינה בסיכון גבוה

.אחראי על הענקת אישורים, רישיונות או חוזים לעסקים

המקבל.בעלות או שליטה בישויות ללא קשר לעיסוקו העיקרי של

.מקבל עמלות על עבודת ייעוץ, אולם נעדר כישורים וניסיון רלוונטיים

.מקבל הכנסה נוספת ממשרה או מייעוץ למרות שמועסק במשרה מלאה

.תמיכה פתאומים או חריגה המוענקת לחברות או תעשיות מסוימות

( מוזכר בדו"ח עסקה חשודהSTR.שהתקבל על ידי יחידת המודיעים הפיננסי )

יחה בלתי מוסברת בשווי ההחזקות נטו )כולל של בני משפחה(. צמ

.תרומות בלתי מוסברות לקמפיינים או מפלגות פוליטיות

.)הוצאות חריגות ובלתי מוסברות, במיוחד במזומן )כולל מצד בני משפחה

32

דוגמא

הוצאות חריגות ובלתי מוסברות

דואר. במהלך ביקורת מס, נעשתה פקידת השומה מודעת למספר חברה ב' היא חברה גדולה לקניות דרך החוזי הדפסה שהוענקו ללא תהליך האישור הרגיל. חקירות נוספות העלו כי כל החוזים אושרו על ידי מר מ', מנהל בכיר האחראי על הפקת הקטלוג של החברה. מר מ' לא הצליח לספק הסבר משכנע לאופן בו הוענקו

לידיעתה של פקידת השומה כי לאחרונה החל מר מ' ליהנות מרמת חיים מפוארת יותר, החוזים. כמו כן הובא בכלל זה מכונית חדשה וחופשות יקרות, אותן לא נראה סביר שביכולתו לממן ממשכורתו.

פקידת השומה ביצעה בדיקות צד שלישי, וגילתה כי אשתו של מר מ', גברת מ', מועסקת בחברה א', חברת

את החוזה הגדול ביותר להדפסת הקטלוג. עם זאת, על אף שגברת מ' היתה רשומה במצבת הדפוס שקיבלההשכר של חברה א' וקיבלה משכורת, לא נראה היה שהיא מבצעת עבודה כלשהי עבור החברה.בנוסף התברר

ניהול מר מ' ביצעו כולן תשלומים לאותה חברת וס אחרות שקיבלו חוזים על ידי כי חברה א' ומספר חברות דפ, מבלי לקבל כל שירותים בתמורה. בדיקות נוספות העלו כי "רואי חשבון" נמצאת "חשבונות, "רואי חשבון

בבעלותה של בתו של מר מ'. פקידת השומה חשדה כי שכרה של גברת מ' והתשלומים ל"רואי חשבון" היו . החשדות דווחו לרשות למעשה שוחד ששולם למר מ' ולמשפחתו בתמורה להענקת חוזי הדפוס עם חברה ב'

אכיפת החוק המוסמכת, אשר פתחה בחקירה פלילית. חברה ב' פתחה אף היא בבדיקה פנימית משלה.

33

במקרה זה, סימן המפתח שגרם לפקידת השומה לחשוד באפשרות קיומה של שחיתות היה שחוזים אושרו על אותו זמן נהנה מר מ' מעלייה בלתי ידי מר מ' מבלי שיעמדו בהליך האישור הרגיל של חברה ב', בעוד שב

מוסברת בהוצאותיו האישיות. סימנים אחרים כללו את העובדה שאשתו של מר מ' הועסקה בחברה א', לה הוענק חוזה דפוס גדול, בעוד שבתו קיבלה תשלומים על שירותי חשבונאות ממספר חברות דפוס להן היו חוזים

עם חברה ב'.

34

ט ומשאבים מועילים: רשימת אתרי אינטרנ1נספח

ופקידי שומה לחפש תחילה בהנחיות מפקחיםבעת חיפוש אחר מידע נוסף בנוגע לשוחד ולשחיתות, על המעסיקה אותם. המשאבים שלהלן עשויים לספק מידע רקע נוסף ומועיל, אולם אינו מהווה תחליף רשותה

לחקיקה או לרגולציה המקומית.

OECDמשאבי Convention on) וחד לפקידי ממשל זרים בעסקים בינלאומיים ומסמכים נלוויםאמנה למאבק במתן שה

Combating Bribery of Foreign Officials in International Business Transactions and Related Documentsשל ה )-OECD 2009-וההמלצה מ 1997מכילה מידע בנוגע למכשירים ובכללם האמנה משנת של תשלומי שוחד לפקידי ממשל בכירים. על ניכוי ממס

מספק הנחיות לפקידי מס בנוגע לזיהוי OECD-של ה ולפקידי שומה מפקחיםמדריך המודעות להלבנת הון ל

Money Laundering Awareness Handbook for Tax Examiners and Tax Auditorsאפשרות להלבנת הון.

Effective Inter-Agency Co-operation in Fighting Tax Crimes and Other Financialהמדריך Crimes מדינות. 32-מכיל ניתוח עומק של מודלים לשיתוף פעולה בין גופים שונים ב

מכיל הנחיות בנוגע לשיתוף פעולה בינלאומי, Manual on Information Exchangeהנקרא OECD-מדריך ה

הול בדיקות מס בחו"ל. כולל החלפת מידע, בדיקות מס מקבילות וני

operation Against Tax Crimes and Other Financial Crimes: A -International Coהמדריך Catalogue of the Main Instruments הוא מדריך מועיל למכשירים העיקריים לשת"פ בינלאומי במלחמה

בפשע.

של כלים באמצעותם יכולות ממשלות לחזק את כוללת מידע על מגוון רחב OECD-של ה CleanGovBizיוזמת מאבקן בשחיתות.

ארגונים בינ"ל אחרים

מדינות. 165חוקית הגדול ביותר, בו חברים -היא המכשיר הבינלאומי הכובל אמנת האו"ם נגד שחיתות

של כוח המשימה לפעולה (Laundering the Proceeds of Corruption) "הלבנת תוצרי שחיתות"הדו"ח

( חוקר את הקשרים שבין שחיתות להלבנת הון ונושאים הסובבים את השבתם של תוצרי FATFפיננסית ) שחיתות.

ומדד נותני השוחד, ומדד הסודיות הפיננסית של Transparency Internationalמדד תפישת השחיתות של רשת הצדק במיסוי מכילים מידע חשוב בנוגע למדינות ותעשיות בסיכון גבוה. Transparency International Corruption Perceptions Index and Bribe Payers Index, and the Tax Justice

Network Financial Secrecy Index

מכיל מידע על מכשירים, מדיניות ואסטרטגיות למלחמה בשחיתות בתוך אירופה. המועצה האירופיתאתר European Commission

מכיל מסמכים הנוגעים לעמידה מצד מדינות בתקנים אירופיים (GRECOהמדינות נגד שחיתות )ארגון אתר

Group of States Against Corruption (GRECO) נגד שחיתות.

35

(, שכותרתו PwC( וחברת פרייס ווטרהאוס )UNODCהדו"ח המשותף של משרד האו"ם לסמים ולפשיעה )החברות הגדולות בעולם של כתב העת פורצ'ן 500של רשימת "קווי מדיניות ואמצעים נגד שחיתות

(Fortune)" .מתאר צעדים שננקטו על ידי חברות למאבק בשחיתות [41] Anti-Corruption Policies and Measures of the Fortune Global 500

בנוגע לאחריות תאגידיתעולמי הקורא למדיניות פנימית חזקה -היא ארגון עסקי כלל לשכת המסחר הבינלאומית International Chamber of Commerce ומאבק בשחיתות.

36

: מידע שיש לכלול בהפניה של חשדות לאפשרות של שוחד או שחיתות2נספח

בהפניה לרשות אכיפת החוק המוסמכת או לתובע ציבורי לכלול להלן מפורט סיכום של סוגי המידע שיש לכלול על מנת להקל על הפניית .ס או פקיד שומה בנוגע לאפשרות של שוחד או שחיתותשל חשדות מצד בודק מ

חשדות, ייתכן כי מדינה נתונה תרצה לפתח טופס קבוע המכיל שדות למידע זה ומידע רלוונטי אחר.

.פרטי הקשר של פקיד המס המגיש את ההפניה

ודה כשוחד או שחיתות.שם, כתובת, מספר זיהוי מס ומידע מזהה אחר של הצד לפעילות החש

מגזר התעשיה

.הארצות המעורבות

.התקופה בה התרחשה הפעילות החשודה

.תקציר של הפעילות החשודה

.מתווה של הגורמים המצביעים על אפשרות של שוחד או שחיתות

.ערכה של התמורה החשודה כשוחד או של תשלומים חשודים אחרים

.שיטת התשלום

והחקירות שנערכו, כולל בקשות למידע מרשויות מס במדינות אחרות. מתווה של העבודה שבוצעה

.יש לצרף הערות מהתיק הכולות מידע מלא על החשדות והמידע הנוגע לדבר

37

: סימנים לאפשרות של שוחד או שחיתות3נספח

או מפקחאין כללים מוחלטים בנוגע לאירועים או המאפיינים של עסקה או של משלם מסים שצריכים להוביל פקיד שומה לחשוד באפשרות קיומם של שוחד או שחיתות. כל מקרה חייב להתבסס על העובדות והנסיבות

או פקיד השומה. נספח זה מכיל אוסף של הסימנים המפקחהמיוחדות לו, ויש להעריכו לאור ניסיונם של סוימים, סימן בודד יכול לאפשרות של שוחד או שחיתות המפורטים במקומות אחרים במדריך זה. במקרים מ

או פקיד שומה יחושו שביכולתם להפנות את חשדותיהם לרשות אכיפת החוק המוסמכת מפקחלהספיק כדי שאו פקיד השומה המפקחאו לתובע ציבורי. עם זאת, ברוב המקרים, נוכחותו של סימן בודד צריכה לעודד את

להרכיב תמונה מלאה יותר בטרם קבלת החלטה כי לשקול גם סימנים אחרים שעשויים להיות קיימים,על מנת יש לבצע הפניה.

סימנים הנוגעים לסביבת הסיכון הפנימית או החיצונית של משלם המסים

סימנים הנוגעים לסביבת הסיכון החיצונית של משלם המסים

או מקושר לחברות אחרות העושות כך. 5פועל במדינה בסיכון גבוה

כגון:6הפועל בתעשיה בסיכון גבו ,

עבודות ציבוריות ובנייה

שירותים ציבוריים

נדל"ן, נכסים, שירותים עסקיים ומשפטיים

נפט וגז

כרייה

ייצור והעברת חשמל

תרופות ושירותי בריאות

.פועל בתעשייה עתירת רגולציה, או כזו הדורשת אישורים ורישיונות ממשלתיים

ם המסיםסימנים הנוגעים לסביבת הסיכון הפנימית של משל

סימנים הנוגעים למבנה המשפטי ולקשרים של משלם המסים

.מבנה משפטי מורכב או בינלאומי ללא כל תועלת מסחרית, חוקית או יתרון מס נראים לעין

בבעלותו או בשליטתו ישות משפטית בעלת תועלת מסחרית מועטה או אפסית, במיוחד כזו היושבת במקלט מס.

סקיים עם, בני משפחה קרובים של הבעלים או ההנהלה הבכירה.מעסיק, או מקיים קשרים ע

.מעסיק, או מקיים קשרים עסקיים, עם אישים חשופים פוליטית )אח"פים( או קרובי משפחה של כאלה

סימנים הנוגעים לבקרות הפנימיות של משלם המסים

להנהלה פילוסופיה ומשטר רכים או נעדרים כליל של מאבק בשחיתות

קרות הפנימיות לגילוי והרתעה של שחיתות, כגון תפקיד של מבקר פנימי בלתי תלוי, מועט או מספר הב אפסי.

.בקרות חלשות על שכירתם והעסקתם של יועצים

במדד או השחיתות תפישת במדד נמוך ציון להן יעילה, יש מידע בהחלפת משתתפות שאינן אלה את כוללות גבוה בסיכון מדינות 5

Tax Justice של נסיתהפינ החשאיות במדד גבוה ציון להן שיש , אוTransparency International של השוחד משלמיNetwork.

הענפים . רשימתTransparency International של השוחד משלמי במדד נמוך ציון בעלי אלה הם גבוה סיכון בעלי ענפים 6 .2011 שנת של במדד נמוכים ציונים השיגה שלעיל

38

סימנים הנוגעים לרקע ולהיסטוריה של משלם המסים

.היה חשוד או נתבע בעבר בנוגע לעבירה פיננסית מסוג כלשהו

להשפיע על בדיקת המס או השומהסימנים בנוגעים לניסיון

או פקיד השומה, כולל על ידי הצעת שוחד. המפקחניסיון להשפיע על

ניסיונות לחבל בבדיקת המס או השומה, לדוגמא על ידי סירב לענות על שאלות או הימנעות ממסירות מידע או תכתובת פיננסיים.

סימנים הנוגעים לעסקאות של משלם המסים

ם לצדדים לעסקהסימנים הנוגעי

.זהות הצדדים המעורבים בעסקה אינה ברורה

צד בחוזים עם חברות או נותני שירות בלתי צפויים, או שאינם מעורבים באופן רגיל בענף של משלם המסים.

צד בחוזים עם חברה בבעלות או בשליטה של אח"פ )או קרוב משפחה של אח"פ(, במיוחד במצב בו ם או רישיונות הנוגעים לעסקי משלם המסים.האח"פ מוסמך להעניק חוזי

שור, במיוחד כאלה היושבות במדינות בסיכון גבוה.-צד לעסקאות עם חברות אוף

.מתווכים או יועצים יושבים במדינות בסיכון גבוה או במדינות בהן אין למשלם המסים פעילות עסקית

בדנעשה שימוש במתווכים או יועצים המספקים שירות ללקוח אחד בל.

צד לעסקה עם חברה הרשומה )או עם מנהלים הרשומים( בכתובת של נותנת שירות של חברת אוף- שור.

.צד בעסקה גדולה או משמעותיות עם חברות שנוסדו לא מכבר, שאינן שקופות או שלא ניתן לזהותן

.מנפיק תעודות זיכוי לישויות או סניפים היושבים במדינות בסיכון גבוה

געים לתנאי עסקאותיוסימנים הנו

.צד לעסקאות או הלוואות שאין להן תיעוד תומך

בבהירות תנאי מפתח, כגון הסחורה או השירותים שיסופקו, מציגצד לחוזים בהם התיעוד אינו התשלומים שיועברו וכיו"ב.

צד לחוזים אשר נראה כי אינם משקפים את מציאות העסקה )לדוגמא, שבהם הסחורות או השירותים המסופקים שונים מאלה המצוינים בחוזה ואין כל תיעוד המסביר את ההבדל(.

:צד לחוזים שלא נראה כי יש להם כל בסיס מסחרי סביר, כגון

הלוואות בתנאים נוחים או לא נוחים במיוחד; או

.חוזים בהם התשלום עבור סחורות או שירותים נראה עודף או חסר

,העברת תשלומים נוספים(. פעולות מחוץ לתנאי החוזה )לדוגמא

.שינוי בחוזה, כגון העלאת מחירים, ללא הצדקה מסחרית

תנאי מפתח שונים מעסקאותיו האחרות של משלם המסים או מן הנורמות בשוק )לדוגמא, רכישת סחורות או שירותים בהם משלם המסים אינו משתמש בדרך כלל(.

דדים אחרים.ם התלויים בתוצאת הסכמים עם ציהחוזה קורא לתשלומ

.)אין הקפדה על הליכי רכש רגילים )לדוגמא, לא הושגו הצעות מחיר רבות אשר נדרשות בדרך כלל

אנשים נעדרי כישורים מספיקים בתפקידי מפתח, או מועסקים פיקטיביים במצבת השכר של משלם המסים.

.עסקאות שמשלם המסים אינו יכול להסבירן בבירור

39

ם ולתזרימי כספיםסימנים הנוגעים לתשלומי

סימנים הנוגעים למקורם של תשלומים שהתקבלו או ליעדם של תשלומים שבוצעו

תשלומים אל או מאת אנשים במדינות בסיכון גבוה, שלא ניתן לזהותם, או שהם חברות שלא ניתן לזהות את הבעלים המרוויחים מהן.

.תשלומים המתקבלים והנשלחים דרך מתווכים במדינה שלישית

שלומים גבוהים על שירותי טיפול במדינות בסיכון גבוה.ת

.תשלומים לחשבונות זרים של אנשים או של חברות שאיתם אין יחסים עסקיים

.תשלומים על הוצאות הנסיעה והשהייה של אח"פים

שור שונים.-תשלומי עמלה המחולקים למקטעים, ומועברים לחשבונות בנק אוף

חוקי סודיות בנקאית, שאינן חולקות מידע בנקאי. תשלומים המועברים למדינות עם

.תשלומים לחשבונות בנק במדינות שאינן המדינה בה יושב המקבל

.תשלומים לחשבונות פרטיים במקום לחשבונות עסק

.תשלומים לישויות שלא נטלו חלק בפרויקטים או בעסקאות

סימנים הנוגעים לתנאי התשלום

תכופים בסכומים עגולים.תשלומים או קבלות גדולים או

.חריגה מהליכים רגילים באישור תשלומים

תשלומים המתקבלים או מבוצעים בהיעדר חוזה בכתב, או במקרים בהם החוזה בכתב אינו ברור או אינו זמין.

.דרישות לתשלום המשולמות מבלי שהן מתחייבות מחוזים

ופיל הרגיל של משלם המסים )לדוגמא, תשלומים המבוצעים על פי דרישות תשלום שאינם תואמים לפר מבחינת הסכום, התזמון, מיקום המקבל וכיו"ב(.

.'תשלומים המבוצעים על פי חשבונית עצמית במקום חשבונית צד ג

.)תשלומי עמלה גבוהים המבוצעים סביב תאריכים מסוימים )לדוגמא, עם השלמתם של חוזים

לת דרישת תשלום או חתימה על חוזה.תשלומים המועברים מיד עם )או עוד בטרם( קב

.צד שלישי מעביר תשלומים ישירות לנושים בשם משלם המסים, או לישויות שבשליטת משלם המסים

יחס מועדף כלפי נושים מסוימים )דהיינו, תשלום לספק מסוים מהר יותר מאשר לאחרים ללא סיבה ברורה(.

לשירותים שסופקו.הסכומים שהתקבלו נראים מוגזמים ביחס לסחורות או

.סכומים ששולמו למתווכים או ליועצים נראים מוגזמים

סימנים אחרים הנוגעים לתשלומים ולתזרימי כספים

.משיכות מזומן ניכרות ללא הסבר

.שימוש בחשבון נוטריון או צד ג' במקרה בו אין צורך נראה לעין בכך

.מקור הכספים לעסקה אינו ברור

גירה תכופות של חשבונות בנק.היסטוריה של פתיחה וס

.תשלומים ניכרים בלתי מוסברים אל תוך חשבונות הבנק של משלם המסים ומתוכם

.ראיות לתשלומים שאינם מתועדים ברישומים הפיננסיים

.לתשלומים מסוימים אין הסבר מניח את הדעת

40

סימנים הנוגעים לתוצאות עסקאותיו של משלם המסים

אות המשפיעות על עסקי משלם המסיםסימנים הנוגעים לתוצ

.מפיק תועלת מיחס מועדף מצד סוכנויות ממשלה, ספקים או לקוחות

.מצליח במידה חריגה בהשגת חוזים ושמירה עליהם

.חוזים או רישיונות מוענקים על ידי אח"פים או קרובי משפחתם

פות לקיומו באורח רגיל. חוזים מוענקים ללא צורך במכרז פומבי, מו"מ או תיעוד שאפשר היה לצ

.סחורות או שירותים על פי חוזים לא התקבלו למעשה מעולם

.החברה פיטרה לאחרונה חברי הנהלה בכירים ללא הצדקה ברורה

.הרשומות כוללות תכתובת מרשיעה המרמזת על אפשרות לשוחד או שחיתות אחרת

של משלם המסיםסימנים הנוגעים לתוצאות המשפיעות על הרישומים הפיננסיים

.שיעורי היחס במדדי מפתח פיננסיים אינם עומדים בקנה אחד עם אלה של עסקים דומים

.רווחים או הפסדים חריגים או בלתי מוסברים בחוזים

.התיעוד אינו מראה כל רווח הכפוף למס במצב בו קיומו היה צפוי

.הרשומות כוללות הוצאות שאינן קשורות למכירות או לרווחים

"ח המאזן מכיל נכסים או זכויות שנרכשו במחיר גבוה או נמוך ממחיר השוק, שאין להם ערך ממשי, דו או שייתכן כי אינם קיימים כלל.

.דו"ח המאזן כולל נכסים או זכויות שנמכרו במחיר גבוה או נמוך מערך השוק שלהם

קשור. -דו"ח המאזן כולל הלוואה בלתי מוסברת עם גורם לא

קשור.-וסבר על הלוואה עם גורם לאויתור בלתי מ

.דו"ח המאזן כולל חבויות הקשורות לנכסים שאינם מזוהים, או שערך החבות נראית מוגזמת

.העסק רשם עלייה ניכרת ובלתי מוסברת בהונו

סימנים הנוגעים לתוצאות המשפיעות על נכסיו הפרטיים של משלם המסים )או של ההנהלה הבכירה(

סי יוקרה שאינם קשורים לעסקיה )כלי טיס פרטיים, יאכטות, נכסי מגורים יקרים בבעלות החברה נכ וכו'(

משלם המסים, עובד או בן משפחה מנהלים אורח חיים או תבנית של הוצאות שאינה נתמכת על ידי הכנסתם.

סימנים הנוגעים ספציפית למקבל תוצרים אפשריים של שוחד או שחיתות

תית במדינה בסיכון גבוה.עובד עבור סוכנות ממשל

.אחראי להענקת אישורים, רישיונות או חוזים לעסקים

עלותו או בשליטתו ישויות שאינן קשורות לעבודה העיקרית של המקבל.בב

.מקבל עמלות על עבודת ייעוץ, אולם נעדר את הכישורים והניסיון המתאימים

אה.מקבל תעסוקה נוספת או הכנסת ייעוץ בעודו עובד במשרה מל

.תמיכה פתאומית או חריגה המוענקת לחברות או תעשיות מסוימות

( "מוזכר ב"דו"ח עסקה חשודהSTR.שהתקבל בידי יחידת המודיעין הפיננסי )

.)עלייה בלתי מוסברת בשווי הכולל )כולל של בני משפחה

.תרומות בלתי מוסברות לקמפיינים או מפלגות פוליטיות

ברת, במיוחד במזומן )כולל מצד בני משפחה(. תי מוסבלהוצאת כספים חריגה ו