" מרצה: " ח ורו ד עו שגיב ארז

לפקודת מס הכנסה הינו מאבק 147תיקון מטרתו של

לגיטימיים הבלתי המס בתכנוני המיסים רשות של הגורמים לקופת המדינה נזק של מאות מיליוני שקלים.

לגיטימי שאינו מס תכנוןהמחוקק- לכוונת בניגוד הפחתתו או מס חבות מניעת

מבחן אובייקטיבי (פס"ד רובינשטיין).

חוקי שאינו מס תכנוןאת לצמצם או להפחית מנת על הנישום שביצע פעולות

עומדות ואשר המס לחוקחבות זה בניגוד מס תכנון .יהא נתון גם לטיפול במישור הפלילי. 2

נקבע כי שר האוצר, באישור 147במסגרת תיקון ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע פעולות הדיווח אופן בדיווח", החייב מס "תכנון שהן

והיקפו.

דיווח יחשב אי ברשימה הנכלל מס תכנון על וכן נקבע קנס לכל חודש של אי כעבירה פלילית

דיווח לצד קנס גירעון אשר יוטל במסגרת שומה סופית.

3

כי לא כל פעולה הכלולה ברשימה, משמע יודגש, שהרשות רואה בה תכנון מס שאינו לגיטימי, יחד עם זאת, מדובר בתכנון מס שהרשות רוצה לדעת

עליו ולבחון אותו.

הרשימה אינה סטטית והיא ניתנת לשינויים...

4

147147תיקון תיקון קביעת עבירה פלילית בגין אי דיווח על תכנוני מס ברי

).8(216דיווח- הוספת סעיף

לגבי מי שהורשע בעבירת 147פתיחת שומה לפי סעיף ).3)- (2(א)(147דיווח- תיקון סעיף

חייבי מס לתכנוני ביחס חלקית" "שומה מסלול יצירת ).2(א145דיווח- הוספת סעיף

5

? הדיווח חובת חלה מי על

נישומים (לא על מתכנני מס!!!)

6

7

₪ לשנה לפחות2,000,000העברת תשלומים בסך " , של בסך ב וכיוצ יעוץ דמי ניהול דמי 2,000,000העברת

, , נדרשת שם מקום אחר לצד אחד מצד לפחות לשנה ₪כהכנסה נרשמת ומאידך הכנסה המקטינה מחד הוצאה

קיים הפסד .המקטינה

" א ' 6743/03ע " נ מ בע חיפה רוממה רכב שירותי תחנתחיפה שומה : פקיד

את" לבצע מנת על המתאימים המנגנונים היו למערערתהיא מדוע ברור לא כן ועל עצמה בכוחות הניהול שירותי

." הקשורות החברות של לשירותיהן נזקקה

8

מכירת נכס לצד קשור, שיצרה הפסד בר לפחות2,000,000קיזוז למוכר בסכום

לצד נכס ממכירת מוכר בידי שנוצר הפסד קיזוז ₪ 2,000,000קשור, לרבות מלאי עסקי, בסך של

לפחות.

9

שנים מיום שהגיע בפטור ממס 3מכירת נכס בתוך או רווח נוצר מכן לאחר ובמכירתו קשור מצד

בסכום קוזז 2,000,000הפסד אשר לפחות, ₪ אצל המוכר

שמקורו עסקי) ומלאי מקרקעין (לרבות נכס של מכירה

שנים מיום ההעברה, 3בהעברה פטורה מצד קשור בתוך אם במכירה של הנכס המועבר קוזז הפסד לצרכי מס של מקבל הנכס מרווח נבע ממכירת הנכס או להיפך, אם נוצר שנבע רווח כנגד שקוזז הנמכר הנכס ממכירת הפסד

של בסך אחר נכס ממכירת הנכס ₪ 2,000,000למקבל לפחות.

10

, קשורים צדדים בין חוב מחילתשל בסכום רווח או הפסד כשנוצר

1,000,000 , קוזז אשר לפחות ₪ , / ובעקבות נמחל המוחל מהכנסותצריך שהיה המס סכום פחת המחילה

החוב מחילת אילולא להשתלםשל בסך קשורים צדדים בין חוב מחילת

1,000,000 , בעקבות כאשר לפחות ₪צריך שהיה המס סכום פחת המחילה

. החוב מחילת אילולא להשתלם 11

₪ 1,000,000פירעון יתרת חובה בסכום של לפחות, של יחיד בעל מניות בחברה ברבעון

האחרון של שנת המס, כאשר ברבעון העוקב לפחות 25%גדלה יתרת החובה שלו ב-

מהסכום שנפרע.

12

רכישת אמצעי שליטה בחבר בני-אדם, כשלרוכש הומחתה זכותו של אחר כלפי חבר בני-אדם,

והרוכש הגיע במקביל להסדר לתשלום מקצת החוב לצד ג' ונוצרה לרוכש יתרת זכות

13

מאמצעי השליטה של חברה בתקופה 50%רכישת חודשים, כשלחברה הפסד בר קיזוז בסכום 24של ₪ לפחות3,000,000של

בהפסדים חברה ברכישת שעניינן המדובר עסקאות ,לפחות של חברה 50%ברכישה של השליטה מאמצעי

של הנרכשת 24בתקופה שלחברה ובלבד חודשים, לצרכי מס בסך של ₪ שנצברו לפני 3,000,000הפסדים

סעיף לפי מניותיה, רכישת ו/או 28יום לפקודה 29 ו/או בחברה 92לפקודה שליטה האמור כשלצד לפקודה

14כתוצאה מהרכישה.

' , 3415/97ע"א רובינשטיין" יואב נ ג פשמ- " מ' בע ומימון פיתוח לבנין חברה ושותלא כל רכישת מניות חברה מפסידה היא עסקה

מלאכותית. ייתכן שביסוד הרכישה עומד הרצון לרכוש שלד בורסאי, או הרצון לחסל חברה

מתחרה, או הרצון לשקם את החברה המפסידה ולהפיק מכך רווח מוסף.

שינוי כל לגבי עמדה קובע לא המשפט בית יהיה שהשינוי ייתכן מפסידה; חברה בפעילות מוצדק, העניין ייבחן עפ"י הנסיבות והמטרות של

העסקה ספציפית.15

' , 3415/97ע"א ' חברה" ושות רובינשטיין יואב נ ג פשמ

- " מ בע ומימון פיתוח לבנין

רוב, "עסקה מלאכותית אין משמעותה עיסקה בלתי חוקית. על פי בה רואה המחוקק מסויימים, מטעמים אך חוקית, בעיסקה מדובר עיסקה בלתי לגיטימית בהקשר הפסקאלי. המתח איננו, איפוא, בין

חוקי לבלתי חוקי;

המתח המס; דיני מבחינת לגיטימי לבלתי לגיטימי בין הוא המתח עיסקה לבין לגיטימי באופן מס שמפחיתה עיסקה בין הוא קו בקביעת היא הדילמה לגיטימי. בלתי באופן מס שמפחיתה

הגבול בין תכנון מס לגיטימי לתכנון מס בלתי לגיטימי. "16

ב- ישראל תושב של או25%החזקה יותר ישראל עם חתומה שאינה מדינה תושבת בחברה מס אמנת על המס חבות בהן במדינות מדובר קרובות לעיתים הנהוגים המס משיעורי משמעותי באופן נמוכה בחו"ל לעיתים ההתאגדות מס"). ("מקלט בישראל תושבי המניות בעלי דרישת של יוצא פועל היא ולעיתים תוצאה דווקא מסיבות של מס) (לאו חוץ

של תכנון מס (של תושבי ישראל או תושבי חוץ).

17

ב- ישראל תושב של מאמצעי 25%החזקה יותר או 50%השליטה בחבר בני-אדם תושב מדינת אמנה, שמעל

בישראל, נעשה בהם השימוש או נכסיה משווי המפחיתים סעיפים ניצול לצורך בעקיפין. או במישרין

את חבות המס.

לדוגמא:מדינת תושבת בבעלותו בחברה משתמש ישראל תושב בגין הון רווח פטור ממס נקבע באמנה כאשר מס, אמנת מכירת נכס בישראל. בשימוש זה עשוי הנישום לחסוך את

מס רווח ההון על מכירת הנכס בישראל. 18

₪ לפחות, מחברה 500,000העברת הפסדים בסכום של ששולמו בתשלומים שמקורם המייצג לנישום משפחתית

כהוצאה על-ידה ונדרשו . לו,

של הפסדים קוזזו שבו מקרה בכל תהא דיווח חובת של בסך המשפחתית לפחות, 500,000החברה ₪

ונדרשו המייצג לנישום ששולמו בתשלומים שמקורם כהוצאה על ידי החברה המשפחתית.

19

20

קרקע מכירת של בדרך משרד/דירה, כדוגמת מוגמר מוצר מכירת וכן כל פעולה מחד, והתקשרות בעסקה למתן שירותי בניה מאידך

וכו') שהתמורה בגינה מחושבת (לרבות הלוואה, מתן שירותי בניה ע"פ התמורה ממכירת המקרקעין

תכנוני מס שטיבם מכירת מוצר מוגמר, בדרך של הסכמים נפרדים וכן, מאידך. בנייה, שירותי ולהזמנת מחד, קרקע, תכנוני למכירת

מוסוות קומבינציה עסקאות שהן מתקשר מס אדם בו מקרה כל - בחוזה למתן שירותי בנייה או למתן שירותי מימון עם בעל הקרקע על הניתנים המימון שירותי או הבנייה שירותי עבור כשהתמורה אם למעט המקרקעין, ממכירת מהתמורה כחלק מחושבת ידו, למנהל דיווח מימון או במתן שירותי בניה שירותי המתקשר במתן

מיסוי מקרקעין על העסקה כעסקה במקרקעין.

21

22

החזקת "עוסק" על-ידי מלכ"ר או מוסד כספי, בשיעור של או יותר75%

כל מקרה שבו עסקה עולה על סכום מסוים ונעשית על ידי עוסק אם מתקיימים בו במצטבר אלה: העוסק מוחזק

ומעלה 75%על ידי מלכ"ר או מוסד כספי בשיעור של במישרין או בעקיפין וכן היקף העסקאות של העוסק

המבוצעות על ידו עם אותו מלכ"ר או אותו מוסד כספי מכלל עסקאותיו והעסקאות הנן של דמי 75%עולה על

שימוש בנכסי מקרקעין או בציוד אחר.

23

24

שרשרת הדיווח על תכנון מס אגרסיבי

מס תכנוןהמהווה " פעולה"

דיווח חובת

שנת תוםהמס

על דיווח כולל הדוחהמהווה המס תכנון

" במסגרת" פעולההשנתי" ח הדו

אזרחי קנסקנס על אי

פירוט בדו"ח השנתי על

"פעולה"

פלילית עבירהלא דיווח בדוח על

פעולה שהיא תכנון מס החייב בדיווח כאמור

(ז), בניגוד 131בסעיף להוראות ...

מועד הגשת

ח" הדו

תחילת שנת המס

שנת תוםבה המס

הדוח הוגש , של הכספים ועדת באישור האוצר שר

תכנון, שהן פעולות לקבוע רשאי הכנסת ; , והיקפו הדיווח אופן בדיווח החייב מס

, זה קטן " - בסעיף עסקה" לרבות פעולהלגביהן חלות אם ולרבות הוראות ומכירה

מיסוי מקרקעין.חוק

אי פירוט בדו"ח על הפעולה

25

" אגרסיבי " מס בתכנון ההתאמות " שרשרת אגרסיבי " מס בתכנון ההתאמות שרשרת

תכנון מס המהווה "פעולה"

חבת דיווח

שנת תוםהמס

שומה חלקית

לענין תכנון (מס החייב

)בדיווח

הליך שומה רגילה

הגשת מועדח" הדו

תחילת שנת המס

ערעור ערעור לעליוןלמחוזי

ערעור ערעור לעליוןלמחוזי

תום שנת המס בה הוגש הדוח: (תחילת הליכי

השומה)

השגההשגה

תקופת השומה בשלב א' ו – ב'

שנת תוםבה המס

הדוח הוגש

התאמה בין

השומה החלקית

ליתרת השומה

קנס גרעון 30%

פקיד השומהנטל ראייה על

סוף הכן עצמך היום ותחייך מחר...