القوائم المالية في الشركات المساهمة و قائمة التدفقات النقدية

www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik

الكتاب الثاني

سلسلة المنهـج المعاصـر

في المحاسبة

المحاسبــة الماليــة المتوسطـة

محاسبة الشركـات المساهمـة )ملحق الكتاب( مع تطبيقات علي الحاسب االلي تحت نظام النوافذ

دكتور

محمـد شريـف توفيـق دكتوراه الفلسفة في المحاسبة

ت المتحدةجامعة والية بنسلفانيا بالواليا

أستاذ المحاسبة المالية

مدير مركز البحوث والدراسات التجارية

كلية التجارة جامعة الزقازيقEmail: [email protected]

)حقوق الطبع والنشر محفوظة للمؤلف(

شارع المكتبات، الزقازيق-مكتبة التكامل : الناشر

98/1999الطبعة الثانية

www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php Page 1 of 130


بسم اهللا الرحمن الرحيم

ثم ردوا إلى الله موالهم الحق أال له الحكم وهو )62: األنعام (أسرع الحاسبين

صدق اللـه العظيم



ول واألخيراأل صاحب الفضل ىلإ الهادي الي سواء السبيلىلإ كل شيء حسيباى كان عل منىلإ

من جعل لكل شيء قدراىلإ

عـز وجـلاللــه



اهم فروق المنهج التقليدي عن المنهج المعاصر في المحاسبة المالية

بيان باسماء برامج الحاسب االلي المرفقة بالكتاب

بيان اسماء وارقام المعايير المحاسبية الصادرة في مصر وما يقابلها من

المعايير الدولية للمحاسبة

زة عن المحاسبة المالية وتعاريفها االساسيةلمحة موج

طبيعة وتنظيم الشركات المساهمة واهم تقاريرها المالية: الباب االول

)القواعد التنظيمية النشاء الشركات المساهمة ( تقديم1/1

مفهوم الشركات المساهمة والسهم1/2

مساهمة وعيوبها اهم خصائص الشركات ال1/3

تصنيف الشركات المساهمة1/4

تكوين الشركات المساهمة1/5

اجراءات تكوين الشركات المساهمة الخاصة1/5/1

)قطاع االعمال العام( اجراءات تكوين الشركات المساهمة العامة 1/5/2

مصاريف التأسيس : الشركات المساهمة المحاسبة عن مصاريف تكوين2/5/3

الجمعية العامة للمساهمين1/6

مجلس االدارة: ادارة الشركة المساهمة1/7

حقوق حملة السهم1/8

مصادر االموال في الشركات المساهمة1/9

رأس مال االسهم: المصدر المملوك1/9/1

قرض السندات: المصدر المقترض 1/9/2

محتويات التقارير المالية للشركات المساهمة1/10

معايير المحاسبة المصرية بشأن التقارير المالية للشركات المساهمة 1/11

فهــرس محتويــات الكتـــــاب



اسئلة للمراجعة ساهمة المحاسبة عن مصادر االموال المملوكة والمقترضة في الشركات الم

رأس المال المدفوع: المحاسبة عن حقوق المساهمين: الباب الثاني تقديم2/1

طبيعة حقوق المساهمين2/2

طبيعة رأس مال االسهم2/3

حقوق ومسئولية المساهم2/4

اهم مفاهيم رأس مال االسهم وما يرتبط بها2/5

س المال انواع اسهم رأ2/6

دور المروج2/7

اهم االعتبارات المحاسبية عند اثبات اصدار االسهم ومعالجات عالوة االصدار2/8

المحاسبة عن اصدار االسهم المحصل قيمتها مرة واحدة2/9

المحاسبة عن تكاليف اصدار االسهم2/10

)اقساط(ها علي دفعات المحاسبة عن اصدار االسهم المحصل قيمت2/11

التوقف عن سداد اقساط االسهم المكتتب فيها2/12

)االسهم العينية( اصدار اسهم مقابل اصول غير نقدية او خدمات 2/13

المحاسبة عن شراء الشركة لبعض اسهمها المتداولة2/14

راهرأس مال االسهم بقيمة االسهم المشت) استهالك( تخفيض 2/14/1

المحاسبة عن عمليات اسهم الخزانة2/14/2

المصادر االخري لرأس المال المدفوع بالشركة المساهمة2/15

)الهبات( االصول غير النقدية المتيرع بها للشركة 2/15/1

اسهم الخزانة المتبرع بها للشركة2/15/2

زيادة رأس المال2/16

تخفيض رأس المال 2/17

شبه اعادة تنظيم الشركة المساهمة: تخفيض رأس المال 2/18

)رأس المال المحتسب( االرباح والخسائر الرأسمالية ضمن حقوق المساهمين 2/19

القيمة الدفترية للسهم2/20

ملخص اهم مكونات قسم حقوق الملكية في قائمة المركز المالي2/21



اسئلة للمراجعة

تمارين

االرباح المحتجزة : المحاسبة عن حقوق المساهمين: الباب الثالث )رأس المال المكتسب(وتوزيعات االرباح

تقديم3/1

للسهم العادي) العائد( معدل الربح 3/2

طبيعة االرباح المحتجزة3/3

لخص قوائم االرباح في المنهج المعاصر الدخل وم3/4

البنود المكونة لالرباح المحتجزة3/5

توزيعات االرباح في الشركات المساهمة3/6

االعتبارات القانونية لتوزيع االرباح3/7

المحاسبة عن االشكال المختلفة لتوزيع االرباح3/8

النقدية الفورية توزيعات االرباح3/8/1

توزيعات االرباح النقدية المؤجلة3/8/2

)العينية( توزيعات االرباح غير النقدية 3/8/3

توزيعات التصفية3/8/4

)ارباح سهمية او االسهم المجانية( توزيع اسهم المنحة 3/8/5

)المجانية( اثار اصدار اسهم المنحة 3/8/5/1

)المجانية( اسباب اصدار اسهم المنحة 3/8/5/2

)المجانية( المحاسبة عن اسهم المنحة 3/8/5/3

تجزئة السهم3/9

)المجانية( الفرق بين تجزئة السهم واصدار اسهم المنحة 3/10

)زيادة القيمة االسمية للسهم( عكس تجزئة السهم 3/11

تخصيص االرباح المحتجزة3/12

تخصيص االرباح المحتجزة بموجب قيود محاسبية3/12/1

االفصاح عن تخصيص االرباح في شكل ايضاحات مرفقة3/12/2

) المنهج التقليدي-النظام المصري (تخصيصها توزيع االرباح النقدية و3/13



عرض مكونات التغيير في حقوق المساهمين بالتقارير المالية3/14

قائمة االرباح المحتجزة وموقف المعايير المصرية3/14/1

قائمة التغيرات في حقوق المساهمين3/14/2

وق المساهمين ملخص اثر مختلف عمليات حق3/15


تمارين

المحاسبة عن االقتراض طويل االجل : الرابعالباب تقديم4/1

االقتراض كمصدر من مصادر التمويل4/2

ويل باالقتراض عن االموال المملوكة الخصائص المميزة للنم4/3

مفهوم قرض السندات4/4

الترخيص باصدار قرض السندات4/5

دور المروج4/6

عرض اسعار السوق للسندات4/7

انواع السندات4/8

تعاريف ومفاهيم اساسية4/9

)ة او بخصم اصدار او بدونهمابعالو( تحديد سعر اصدار السند 4/10

المحاسبة عن قرض السندات وعالقته بالتدفقات النقدية4/11

)بالقيمة االسمية( المحاسبة عن قرض السندات 4/12

اصدار السندات بين تواريخ سداد الفوائد4/13

تكاليف اصدار قرض السندات4/14

ة اصدار اصدار السندات بخصم او بعالو4/15

اصدار السندات بخصم اصدار4/15/1

طبيعة خصم االصدار كجزء من تكلفة االقتراض4/15/1/1

تخفيض او استهالك خصم االصدار مع اثبات الفائدة4/15/1/2

اصدار السندات بعالوة اصدار4/15/2

طبيعة عالوة االصدار كتخفيض لتكلفة االقتراض4/15/2/1



تخفيض او استهالك عالوة االصدار مع اثبات الفائدة4/15/2/2

تخفيض خصم وعالوة االصدار طبقا لطريقة معدل الفائدة الحقيقي4/15/3

ات تسويات نهاية المدة لمصروف فائدة السند4/16

)عدم اتفاق السنة المالية للشركة مع سنة القرض(

المحاسبة عن سداد قرض السندات4/17

سداد السندات في تاريخ استحقاقها االصلي دفعة واحدة4/17/1

تحويل قرض السندات الي اسهم عادية4/17/2

حقاقها سداد السندات قبل تاريخ است4/17/3

متطلبات معايير االفصاح المصرية4/18


تمارين

القوائم المالية في الشركات المساهمة و قائمة التدفقات النقدية: لخامسالباب ا تقديم5/1

א 5/2 מ א א א א

אא 5/3

א 5/4

א 5/5 א

א 5/6 Cash Flows Statementא


تمارين

مراجع الكتاب



الي المتطلبـات المحاسـبية المـصرية تشير אموضوعات الكتاب المطبوعة :ملحوظة*

معايير المحاسبة الصرية ومتطلبات التشريع المصري وبصفة خاصة قوانين سوق المال وقطاع االعمـال (

المقابلة لمعايير المحاسبة الدولية –العام والالئحة التنفيذية لهذه القوانين والمعايير المحاسبية المصرية

– 1996ي للمحاسبات عام التي اصدرها الجهاز المركز بـشأن التـأجير 1995 لـسنة 95قانون رقم –

).التمويلي



بسم اهللا الرحمن الرحيم

مـقـدمــة

الطبعة الثانية من الكتاب

منذ اصدار الطبعة االولي من هذا الكتاب حدثت تطورات هامة علي بيئة المحاسبة الماليـة فـي

مصر اهمها صدور المعايير المحاسبية المصرية كإطار مكمل للنظام المحاسبي الموحـد وصـدور قـانون

وعلي مستوي الحاسب االلي ظهر نظام تـشغيل النوافـذ . 1995 لسنة 95ي رقم التأجير التمويلي المصر

Office 95 and 97 97، 95 ومجموعة برامج المكتب 95 Windows 95 وفـي . باللغة العربيـة

ضوء هذه التغيرات المتالحقة كان من االهمية بمكان مراعاة هذه االعتبارات عند اصـدار هـذه الطبعـة

. حاسبة المالبة المتوسطةالجديدة من كتاب الم

:واتناول فيما يلي اهم التغيرات التي وردت في هذه الطبعة من الكتاب

1996تناول متطلبات المعايير المحاسبية المصرية الصادرة عن الجهاز المركزي للمحاسبات عام •

.بحسب موضوعات الكتاب

جير التـشغيلي وعقـود التـأجير اضافة الباب السادس ليتناول االجراءات المحاسبية لعقود التـأ

. في هذا الشأن1995 لسنة 95التمويلي، مع تقييم محاسبي للقانون المصري رقم

•

احدهما خصص للمحاسبة عن : فصل موضوع المحاسبة عن االستثمارات المالية لبابين منفصلين •

) سـبية المـصرية طبقا الهم المعايير العالمية والمعايير المحا (االستثمارات المالية قصيرة االجل

.واالخر للمحاسبة عن االستثمارات المالية طويلة االجل

• .اضافة موضوع اعداد قائمة التدفقات النقدية ضمن القوائم المالية ذات الغرض العام • .استبعاد معظم معالجات المنهج التقليدي في المحاسبة عن اصدار االسهم والسندات

، والجـزء )6- 1(تناول االبواب من االول الي السادس الجزء االول ي : تقسيم الكتاب الي جزئين •

– ).9 7(الثاني من الباب السابع الي التاسع فصل تطبيقات الحاسب االلي في ملحق منفصل للكتاب، مع تحديث للبرامج المرفقة لتعمل في بيئة •

.97 وضمن برامج المكتب 95تشغيل النوافذ



مـقـدمـة الطبعة االولي من الكتاب

لتغيرات المحاسبية المعاصرة ومنهج الكتاب ا

شهد العقدان الماضيان تغيرات كبيرة علي المستويين العالمي والمحلي لمست مختلـف جوانـب

المحاسبة، واحدثت تغيرات جذرية سواء من ناحية اطارها الفكري او اسلوب ممارسة العمل المحاسـبي

. عة المحاسبة ودراستها او اجراء بحوثهاواالستفادة من مخرجاته او الفهم السليم لطبي

فعلي المستوي العالمي اتجه عدد كبير من دول العـالم الـي تنظـيم الـسياسة المحاسـبية

Accounting Standardsلــه مــن خــالل عــدة اجــراءات اهمهــا اصــدار معــايير المحاســبة

Conceptual Frameworkوقــد شــملت تلــك المعــايير تحديــد االطــار الفكــري . والمراجعــة

للمحاسبة بحـسب الظـروف البيئيـة للدولـة الـي جانـب تنظـيم قـدر مناسـب مـن المـزاوالت

-:وقد ترتب علي هذا التغيير ما يلي. المحاسبية بها بحسب تلك الظروف) الممارسات(

تحول اهتمام االجهزة والهيئات الرسمية والمهنية المعنيـة بتنظـيم العمـل المحاسـبي فـي معظـم -

الـي االهتمـام بتحديـد -لدول من العمل علـي التوصـل الـي المبـاديء المحاسـبية المقبولـة ا

اهداف المحاسبة ومفاهيمها وحدودها والخـصائص النوعيـة لجـودة المعلومـات لمحاسـبية، هـذا

الي جانب صياغة المعايير او الـضوابط المنظمـة الهـم المـزاوالت المحاسـبية بمـا يـتالئم مـع

.لكل دولةالظروف البيئية

تحول االهتمام من مجرد اعتبار المحاسبة اداة تسجيل وتبويـب وتلخـيص عمليـات المنـشأة الـي -

اعتبار المحاسبة نظام معلومـات متكامـل او وسـيلة قيـاس وايـصال معلومـات متعـددة عـن

نشاطات المنشأة، بحيث تفي الي اكبر حـد ممكـن بأحتياجـات قطاعـات عديـدة مـن المـستفيدين

.ت متنوعة يحتاجونها الغراض االستثمار والتمويل والتقييم لمعلوما

تحول االهتمام من تصوير الحسابات الختامية التقليدية الي اعـداد قـوائم وتقـارير ماليـة متعـددة -

تعكس مكونات وتفاصيل نتائج النشاط طبقا لنمـاذج متعـددة مـن قـوائم الـدخل والمركـز المـالي

ا ترتب علي ذلك ايـضا توجيـه اهتمـام متزايـد نحـو مهـام اعـداد كم. والتدفقات النقدية وغيرها

وتطـور سـبل االفـصاح عـن - خـصوصا للـشركات المـساهمة -واستخدام التقارير الماليـة

المعلومات المالية وغير المالية في تلك التقارير مـن خـالل تطبيـق العديـد مـن معـايير تنظـيم

.المزاوالت



الية فقد تحول االهتمـام مـن اعتبارهـا مجموعـة مـن الطرائـق فيما يتعلق بدراسة المحاسبة الم -

واالجراءات التي ينبغي تذكرها وتطبيقها بطريقة اليـة الـي ضـرورة دراسـة ومتابعـة تأصـيلها

جنبـا الـي جنـب مـع الجوانـب االجرائيـة طبقـا ) االهداف والمفاهيم والمعايير والحدود (الفكري

ـ ن ناحيـة، والمكـان تقيـيم نمـاذج القيـاس المختلفـة لمعايير المزاوالت وذلك لتسهيل فهمهـا م

خصوصا من حيث مدي وفائها باهداف التقـارير الماليـة للمـستخدمين فـي الـشركات المـساهمة

.من ناحية اخري

فيما يتعلق بتنفيذ العمل المحاسبي واقعيا، فقد شهد العقـدان الماضـيان ايـضا تقـدما مـذهال فـي -

تجهيـز ومعالجـة وحفـظ واسـترجاع البيانـات عـرف بثـورة تقنية الحاسبات االليـة واسـاليب

المعلومات، وقد ترتب علي هذا التقدم االنخفاض المستمر فـي اسـعار الحاسـبات واحجامهـا مـع

ومنذ نهايـة الـسبعينات اخـذ هـذا التقـدم نمطـا بـالغ . الزيادة المضطردة في امكاناتها المختلفة

بب انخفـاض تكـاليف االجهـزة والبرامجيـات، السرعة حيث انخفضت تكاليف الحساب االلـي بـس

واصبح استخدام االنظمة االلكترونية للمعلومات في متناول معظـم المنـشأت وجـزءا متكـامال مـع

وقد تأثرت المحاسبة تأثيرا ملموسا بهـذا التقـدم حيـث اصـبح فـي االمكـان انجـاز . نشاطاتها

ـ بة التكـاليف بواسـطة الحاسـب االلـي كافة المهام التقليدية النطمة المحاسـبة الماليـة ومحاس

بدرجة عالية من الكفاءة والسرعة، بل ان االمر تعـدي ذلـك الـي تطـوير اسـاليب تطبيـق ادوات

المحاسبة االدارية في مجاالت التخطيط والرقابـة واتخـاذ القـرارات باالسـتعانة باالنظمـة االليـة

.اعيلدعم القررارات وانظمة الخبرة المعتمدة علي الذكاء الصن

فيما يتعلق بالبحوث المحاسـبية فقـد اتجهـت فـي االونـة االخيـرة نحـو مجـاالت الدراسـات -

ــة ــصائية Positive Theoryااليجابي ــاليب االح ــتخدام االس ــيات باس ــة واختبارالفرض والمعملي

البـرامج االحـصائية ) حقائـب (المتقدمة بمعاونة الحاسب االلي عموما ومن خالل اسـتخدام حـزم

Computer Statistical Packages . الجاهزة

وعلي المستوي المحلي فقد شهدت الـساحة المـصرية ايـضا خـالل العـامين االخيـرين

تغيرات اقتصادية هيكليـة ضـخمة شـملت تحريـر االسـعار وتحريـر التجـارة الخارجيـة واسـعار

ـ ة وترشـيد الصرف واتباع سياسـات ماليـة ونقديـة متعـددة تـستهدف الحـد مـن عجـز الموازن

وقطاع االئتمان وتشجيع االستثمار الخاص، هذا عـالوه علـي صـدور كـل مـن قـوانين االسـتثمار ام ال الع ة (االعم ضة والتابع ساهمة القاب شرآات الم ة ) ال ه التنفيذي ال والئحت وق الم ــاه وس ، واتجـ

بـدال مـن سياسـات ) قاعـدة توسـيع الملكيـة (الحكومة الواضح نحو تطبيق سياسـة الخصخـصة

وهـذه التغيـرات . لتخطيط المركـزي الـذي تبنتـه الحكومـة فـي مرحلـة التحـول االشـتراكي ا



بـة العربيـة تزخـر وفي ضوء هذه المتغيرات العديـدة والمتالحقـة الـي جانـب ان المكت

بالعديد من المؤلفات المحاسبية في الشركات المساهمة، فيكون مـن االهميـة بمكـان ايـضاح سـبب

وابـدأ بايـضاح هـدف الكتـاب . اضافة هذا الكتاب اليها واهم االعتبارات التي روعيـت فـي اعـداده

اهـم وهوعرض موضوعات المحاسبة المالية للـشركات المـساهمة بمـنهج معاصـر يتناسـب مـع

-:المتغيرات السابقة، وبصفة خاصة ما يلي

مراجعة سريعة وشـاملة الهـم الجوانـب االجرائيـة الخاصـة بـدورة نظـام المحاسـبة الماليـة -

ملخص لما عرضه بالتفـصيل الكتـاب االول فـي سلـسلة المـنهج المعاصـر (بمفهومها المعاصر

فة الـي التعريـف بـاالجراءات ، باالضـا )"مقدمـة المحاسـبة الماليـة ": في المحاسـبة الماليـة

االساسية لقائمة االرباح المحتجـزة وتوزيعـات االربـاح باعتبارهمـا ركـائز اساسـية لمحاسـبة

وقد اضيفت هذه المراجعة نظـرا للمـنهج المعاصـر الـذي ينتهجـه الكتـاب . الشركات المساهمة

يـد مـن والحاجة لتوفير اسـاس ضـروري ومناسـب المكـان االنطـالق منـه الـي تنـاول العد

.الموضوعات والحسابات التي تقدم الول مرة في جمهورية مصر العربية

تقديم تعاريف المصطلحات الرئيـسية المـستخدمة اوال بـاول، مـع مراعـاة ان تكـون التعـاريف -

دقيقة طبقا لنظريـة المحاسـبة ومتمـشية مـع مقومـات االطـار الفكـري المعاصـر للمحاسـبة

Conceptual Frameworkصيات المجامع المهنية المختصة واهم تو .

تقديم المعالجات الخاصة بمعظم بنود القـوائم الماليـة والمتعلقـة بمحاسـبة الـشركات المـساهمة -

بشكل مبسط ومترابط مع معادلة المركـز المـالي مـن ناحيـة، ومـع اهـم المعـايير المحاسـبية

.المحلية والعالمية من ناحية اخري

المتعلقـة باعـداد المعلومـات المحاسـبية عـن الـشركات المـساهمة مراعاة التطورات المعاصرة -

وعرضـها مـن خـالل االشـارة سـريعا ) في القطاع الخاص والقابضة والتابعة في القطاع العـام (

الي المنهج التقليدية العداد الحسابات الختامية، ثم التركيـز علـي سـبل عرضـها واالفـصاح عـن

غرض العام طبقا الحـدث متطلبـات االطـار الفكـري المعاصـر عناصرها في التقارير المالية ذات ال

).المنهج المعاصر(للمحاسبة المالية

تحقيق شمولية تغطية الموضـوعات مـن خـالل ربـط المعالجـات المحاسـبية بوظـائف اعـداد -

ـ ي البيئـة المحليـة او خارجهـا التقارير في الشركات المـساهمة سـواء تلـك التـي تمـارس ف



انون سوق الـواردة ) القـوائم الماليـة ( بيان سبل اعداد النمـاذج المحاسـبية - ة لق بالالئحة التنفيذيال صري الم م ( الم ة رق ارة الخارجي صاد والتج ر االقت رار وزي سنة 135ق اص 1993 ل الخ

.)1993 لسة 95بالالئحة التنفيذية لقانون سوق المال رقم

االشارة الهم معالجات المنهج التقليدي مع بيان اسباب اختالفاتهـا عـن المـنهج المعاصـر وسـبل -

ات توي فمع التحـسن النـسبي فـي مـس . تطويرها بقدر االمكان ايير المحاسبة المصرية ومتطلب معال وق الم انون س صري (ق صاد الم ة االقت ادة هيكل ل اع ي ظ ة ف ة التنفيذي ــا ال )والئحت ، اال ان كالهم

ولذا يعني الكتاب ببيان مـا يجـب ان يكـون عليـه كـل منهـا . زال يعاني من بعض اوجه القصور

. فيما يتعلق بالموضوعات التي يتناولها

وفـي هـذا الـشأن يلحـق . ب اعداد القوائم المالية المجمعة باستخدام الحاسـب االلـي بيان اسلو -

جـاهزة للتقـارير والقـوائم الماليـة Templates بالكتاب اسطوانة مغناطيـسية تتـضمن نمـاذج

المجمعة بحيث يمكن تطبيقها مباشرة العداد القوائم طبقا الي حجـم مـن الحـسابات وبـاي حجـم

ويستخدم الكتاب في هذا المجال احـدث مـا وصـلت اليـه تقنيـات البرمجـة من الشركات التابعة،

OOP وبرمجـة الكائنـات الرسـومية بيئـة النوافـذ (وانظمة التشغيل WINDOWS .( وفـي

.الكتاب يشكل اول مرجع محاسبي عربي يقدم هذا التطويرهذا الشأن فان

ات المحاسـبة المتوسـطة وبناء عليه يمكن القول بأن الكتاب يقـدم مـن ناحيـة موضـوع

طبقا لما يجب ان يعرض طبقا لمحتويات هذا المقرر المعتمدة مـن اهـم الجامعـات المعتـرف بهـا،

ومن ناحية اخري يقدم واقع الممارسـة المحاسـبية المـصرية وضـوابطها مـع االشـارة بوضـوح

.لسبل تطويرهما

ـ ة اكتـساب المعرفـة وباالضافة الي مـا سـبق فقـد روعـي فـي الكتـاب تـسهيل مهم

:المحاسبية من خالل

. التركيز علي المصطلحات والتعاريف الهامة بصورة واضحة علي صفحات الكتاب-

استخدام االشكال واالمثلة االيضاحية كلمـا كـان ذلـك ممكنـا بمـا يتـيح للـدارس ادراك تـرابط -

ايــضاحية ) Transparenciesشــفافات (المكونــات، وللقــائم بالتــدريس اســتخدامها كــشرائح

.هامة لقاعات الدرس



بوضـوح فـي بدايـة كـل بـاب وملخـص النقـاط Learning Objectives تحديد االهداف التعليمية -

.الرئيسية به

التسلسل المنطقـي لموضـوعات الكتـاب وذلـك بالبـدء مـن المـداخل، ثـم االنتقـال لتفاصـيل -

لوكـة والمقترضـة واعـداد التقريـر المعالجات الخاصة بالمحاسـبة عـن مـصادر االمـوال المم

العادية والمجمعة طبقـا لمعـايير المحاسـبة، واخيـرا بيـان سـبل ) خصوصا المستحدثة (المالية

.التطبيق علي الحاسب االلي

تزويد بداية الكتاب بملخص لمحتوياته ثم فهـرس تفـصيلي للمحتويـات واخيـرا شـكل ايـضاحي -

القـائم بالتـدريس المرونـة الكاملـة فـي اختيـار لتسلسل الموضوعات بحيث يـوفر للقـاريء و

.الموضوعات المناسبة وفقا لتباين خطط الدراسة وخلفيات الدارسين

م تناول موضوعات محاسبة الشركات المـساهمة بمراعـاة كـل مـن متطلبـات - انون رق سنة 95القم 1992 انون رق ة والق ه التنفيذي ال والئحت سوق راس الم اص ب سنة 203الخ اص ا 1991 ل لخ

، كـذلك االهتمـام بمعالجـات محفظـة االسـتثمارات الماليـة بشرآات قطاع االعمال العام في مصر

في الشركات القابضة، هـذا الـي جانـب تنـاول موضـوعات اعـداد القـوائم الماليـة المجمعـة

بـصورة مـوجزة نظـرا الن كتـاب المحاسـبة الماليـة المتقدمـة (للشركات القابـضة ) الموحدة(

).ول هذه الموضوعات بعمق اكبرللمؤلف يتنا

تزويد الكتاب بعدد كاف من االمثلـة المحلولـة وامثلـة المراجعـة واسـئلة المناقـشة وتمرينـات -

.قصيرة وتمرينات شاملة

عقــب اكتــساب المعــارف المحاســبية الرئيــسية يتــيح الكتــاب االســتعانة بالحاســبات االليــة -

فـي اكتـساب مهـارات تنفيـذ -وتدريبية مـساعدة كاداة تعليمية - Microcomputersالمصغرة

وقد تحقق ذلك في الكتـاب مـن خـالل تنفيـذ بعـض المهـام . المهام المحاسبية علي الحاسب االلي

بـرامج ) 2 (EXCEL" اكـسل "برنـامج الجـداول االلكترونيـة ) 1: (المحاسبية االساسـية باسـتخدام

ــ ه صــناعة البرامجيــات اعــدت بــصفة خاصــة للكتــاب تتمــشي مــع احــدث مــا توصــلت الي

WINDOWS and Object Oriented Programming- OOP) ــة ــشيئية" او البرمج او " ال

).برمجة الكائنات الرسومية

يتوافر كتيب حلول لمعظم التمارين الـواردة بنهايـة ابـواب الكتـاب، وقـد روعـي حـل بعـضها -

.باستخدام برامج الحاسب االلي المرفقة بالكتاب

نهج المعاصر في المحاسبة " االشـارة الـي ان مفهـوم ويود المؤلف كمـا اسـتخدم "الم

في هذا الكتاب يشير الي المنهج القـائم علـي تحقيـق وظـائف المحاسـبة الماليـة بـشأن قيـاس



مقومات االطار الفكري ) . للمحاسبة )Conceptual Framework 1

ــبية ) ــايير المحاس المع )Accounting Standards ــبية ــات المحاس ــن التنظيم ــصادرة ع ال

.المهنية واالكاديمية علي المستويين العالمي والمحلي

2

مقومات التشغيل االلـي ) )Computer Processing ماليـة بمـا يتمـشي النظمـة المحاسـبة ال

(احدث ما وصلت اليه صناعة البرامجيات مع

3

.( OOP

وقد زودت بداية الكتـاب ببيـان ملخـص الهـم الفـروق فـي مـسميات المـنهج المعاصـر عـن (

)مسميات المنهج التقليدي

سلـسلة "ويجدر في هذا الشأن االشارة الي ان هـذا المؤلـف يمثـل الكتـاب الثـاني فـي

Modern Approach :والتي تتضمن" في المحاسبة المنهج المعاصر

ـاب األول ام : الكتـــ ت نظ ي تح ب االل ي الحاس ات عل ع تطبيق ة م بة المالي ة المحاس مقدم .النوافذ

اني اب الث طة: الكت ة المتوس بة المالي Intermediate Financial Accounting المحاس .حت نظام النوافذالشركات المساهمة مع تطبيقات علي الحاسب االلي ت

ث اب الثال ة : الكت ة المتقدم بة المالي Advanced Financial Accounting المحاسللـشركات المـساهمة مـع تطبيقـات ) الموحدة(االندماج والقوائم المالية المجمعة

.علي الحاسب االلي تحت نظام النوافذع اب الراب ت : الكت ي تح ب االل ي الحاس ة عل بة المالي ام المحاس ذ نظ ام النواف نظ

WINDOWS (OOP) .

وقد روعي في جميع كتب هـذه السلـسلة اهـم التغيـرات المحاسـبية المعاصـرة الـسابق

االشارة اليها، باالضافة الي تناول االتجاهات المـستحدثة العـداد تقـارير التـدفقات النقديـة ضـمن

م كـل مـن متطلبـات التقارير المحاسبية ذات الغرض العـام، ومراعـاة انون رق سنة 95الق 1992 لال سوق رأس الم اص ب ة (الخ ه التنفيذي م ) والئحت انون رق سنة 203والق شرآات 1991 ل اص ب الخام في مصر ال الع للـشركات القابـضة ) الموحـدة (، واعـداد القـوائم الماليـة المجمعـة قطاع االعم

).خصوصا بالنسبة للكتاب الثاني والثالث(



للكتاب الثـاني فيهـدف اساسـا الـي تغطيـة موضـوعات المحاسـبة الماليـة وبالنسبة

للشركات المساهمة وتقاريرها المالية بمـنهج معاصـر مـع تطبيقاتهـا علـي الحاسـب االلـي فـي

، وذلـك للدارسـين فـي )اسـبوعا تقريبـا 17بواقـع اربـع سـاعات لمـدة (فصل دراسي واحـد

كمـا يمكـن ان يخـدم . هم دراسة مقدمـة المحاسـبة الماليـة الجامعات والمعاهد العليا الذين سبق ل

:الكتاب الفئات التالية

فئات الدارسـين التـي تحتـاج لمقدمـة شـاملة فـي المحاسـبة الماليـة للـشركات المـساهمة -

وتقاريرها المالية في القطاع الخاص، وذلـك لمتابعـة موضـوعات المحاسـبة الماليـة المتقدمـة

.وباقي فروع المحاسبة

ال وقطاع فئات الدارسين التي تهـتم بـالتعرف علـي التطبيقـات المحاسـبية لقـوانين - سوق الموبصفة خاصة المحاسـبة عـن االسـتثمارات الماليـة للـشركات القابـضة . االعمال العام في مصر

.في الشركات التابعة

دام بـرامج فئات المهتمين بتطبيقات الحاسب االلي في فـروع المحاسـبة وبـصفة خاصـة اسـتخ -

Spread Sheets .الجداول االلكترونية الممتدة

فئات الدارسين لمختلف مجاالت المعرفـة االخـري والـذين بحاجـة لمعرفـة المحاسـبة الماليـة -

.للشركات المساهمة بمفهومها المعاصر

فئات المـشاركين فـي دورات تدريبيـة تتعلـق باعـداد البيانـات والتقـارير المحاسـبية الماليـة -

).التغيرات في حقوق المساهمين والتدفقات النقدية(صوصا المستحدثة منها خ

فئات المهتمـين عمومـا بالتنميـة الذاتيـة للمعـارف والمهـارات المتعلقـة بتجهيـز ومعالجـة -

.البيانات المحاسبية يدويا وبأستخدام الحاسب االلي

والتأهيـل العلمـي ويراعي في كل حالة اختيـار عناصـر الكتـاب بحـسب هـدف المقـرر

.السابق للدارسين

واخيرا اسأل اهللا عز وجل ان اكون قد وفقت في تقديم مادة علمية وعملية تثـري المكتبـة

.العربية وتعود بالنفع علي امتنا، واهللا من وراء القصد

محمد شريف توفيق

1994اكتوبر



أهم فروق المنهج المعاصر عن المنهج التقليدي في المحاسبة المالية

استخدام هذا الكتاب طبقا للمنهج التقليدي في المحاسـبة بـاحالل - اذا اراد -يمكن للقاريء (

)المسميات التالية الواردة تحت عنوان المنهج المعاصر بما يقابلها تحت عنوان المنهج التقليدي

المنهج التقليدي المنهج المعاصر

عالوة االصدار المقفل / رصيد حـ- ) التكميلي-المساند (رأس المال االضافي / حـ-

Additional Paid-in Capital النظامي(االحتياطي القانوني / في حـ(

االرباح المرحلة / حـ- االرباح المحتجزة غير المخصصة/ حـ- Unapportionated Retained Earnings

حسابات االحتياطيات- االرباح المحتجزة المخصصة / حـ- Apportioned Retained Earnings

مجموع ارصدة حسابات االحتياطيات - )المبقاة(االرباح المحتجزة / حـ-

Retained Earnings واالرباح المرحلة

عدد = المال المدفوع رأس - = رأس المال المدفوع -

الجزء × االسهم المصدرة رأس المال االضافي + رأس مال االسهم

المدفوع من قيمة السهم االسمية

) غير مستخدم (- رأس مال المكتتب فيه-Subscribed Capital Stock

مدين لحسابات اقساط الرصيد ال- مدينون عن اسهم مكتتب فيها/ حـ-

Subscriptions Receivable االسهم



: ترتيب االصول بالميزانية- : ترتيب االصول بالميزانية-

اصول ثابتة )بدءا بالنقدية( اصول متداولة

)انتهاء بالنقدية( اصول متداولة اصول ثابتة

: ترتيب الخصوم بالميزانية- : ترتيب الخصوم بالميزانية-

رأس المال واالحتياطيات التزامات متداولة

التزمات ثابتة التزامات ثابتة

تداولة التزامات م

: حقوق الملكية

رأس مال من المساهمات) أ

)رأس المال االضافي+ رأس مال االسهم (

)االرباح المحتجزة:(رأس مال مكتسب) ب

وتستنزل تكلفة اسهم الخزانة (

)ان وجدت

)غير مستخدمة (- )المبقاة( قائمة االرباح المحتجزة -

صافي الربح- صافي الدخل-

صافي المشتريات+ مخزون اول المدة - تكلفة البضاعة المباعة-

مخزون اخر المدة-نقل للداخل . م +

حساب االرباح والخسائر- قائمة الدخل -

االرباح والخسائر/ المتاجرة وحـ/ حـ- ملخص الدخل / حـ-

صندوقال/ حـ- النقدية/ حـ-

، مذكورين/، الي حـ/ من حـ- )غير مستخدمة (





او متوافق معـه بمعـالج IBM Compatible حاسب الي مصغر طراز MICROCOMPUTER

Pantium 133 : او اعلي من ذلك، ومزود بما يليمـشغل اقـراص مرنـة مع وحدة Hard (Fixed) DiskFloppy Disk وحدة اقراص صلبة -

Driveبوصة3ر5 مقاس .

Mega Byte RAM 16ميجا بايت 16 ذاكرة رئيسية سعتها ال تقل عن- .

Arabic/English Keyboard لوحة مفاتيح االدخال باللغة العربية واالنجليزية - .

MOUSE فأرة - .

Printer وحدة طباعة - ).اختياري (

.Windows 95 95 نظام تشغيل النوافذ -او ضـمن مجموعـة بـرامج ( المعرب 97اصدار " Excelاكسل " برنامج الجداول االلكترونية -

Office 97Microsoft باللغة العربية لشركة مايكروسوفت ). 97المكتب او ضمن مجموعة برامج المكتب ( المعرب 97اصدار " Accessاكسس " برنامج قاعدة البيانات -

Office 97Microsoft باللغة العربية لشركة مايكروسوفت ). 97 . مجموعة ملفات البرامج المحاسبية العربية المساعدة الملحقة بالكتاب-

مصممة علي اسـاس ) 97ضمن برنامج الجداول االلكترونية اكسل االصدار ( معظم برامج الكتاب -

معني االحتفاظ بالنموذج االساسي المبرمج علي القرص المرفق بالكتـاب، ب Templateنموذج

وفي كل مرة يستخدم البرنامج يقوم الحاسب بانشاء ورقة عمل جديدة للمستخدم باسم جديد مـع

كما ان اوراق العمل مبرمجة علـي اسـاس . االحتفاظ بالنموذج االساسي كما هو بدون اي تغيير

.اسبية باستخدام الفأرة مع ازرار الشاشةتنفيذ الوظائف المح

متطلبات تشغيل مجموعة برامج الحاسب االلي الواردة بملحق الكتاب

HARDWARE العنصر المادي : اوال

SOFTWAREات عنصر البرامجي : ثانيا



1954 لسنة 354جميع برامج الحاسب االلي المرفقة بالكتاب محمية بالقانون رقم : ملحوظة لسنة 34، 1968 لسنة 14بشأن حماية حقوق المؤلف للمصنفات االدبية وتعديالنه بالقوانين

.حماية مصنفات الحاسب بشأن 1994 وتعديله في 1993 لسنة 38 وبالقانون رقم 1975



بيان باسماء برامج الحاسب االلي الواردة بملحق الكتاب

).قاعدة بيانات(برنامج اثبات العمليات المحاسبية في اليومية واالستاذ

.برنامج اعداد ورقة عمل التسويات الجردية وقائمة الدخل وقائمة المركز المالي

اد قائمة التغيرات في حقوق المساهمين وحساب القيمة الدفترية للسهم العادي برنامج اعد

. برنامج اعداد الميزانية المجمعة لشركة قابضة مع شركة تابعة

.برنامج اعداد قائمة التدفقات النقدية بالطريقة غيرالمباشرة

. برنامج اعداد قائمة التدفقات النقدية بالطريقة المباشرة



بيان اسماء وارقام معايير المحاسبة المالية الصادرة في مصر

وما يقابلها من المعايير الدولية للمحاسبة

المجموعة االولي

معايير المحاسبة التي اصدرها الجهاز المركزي

المعايير المحاسبية كأطار مكمل "للمحاسبات بأسم "للنظام المحاسبي الموحد

محاسبات قرار رئيس الجهاز المركزي لل(

)1996 لسنة 2644رقم

المجموعة الثانية

معايير المحاسبة التي اصدرتها وزارة االقتصاد

"معايير المحاسبة المصرية"بأسم

المعدل لالئحة التنفيذية لقانون سوق 3ملحق رقم (

)1997 لسنة 503 قرار وزير االقتصاد رقم –المال

مسلسل رقم المعيار واسمه

رقم

المعيار

ولي الد

المقابلIAS

رقم

معيار

سوق

المال

المقابل

مسلسل رقم المعيار واسمه

رقم

المعيار

الدولي

المقابلIAS

رقم

معيار

الجهاز

المقابل

ــسياسات ) 1( ــن ال ــصاح ع االف

المحاسبية

االفصاح عن الـسياسات ) 1(1 1

المحاسبية

1 1

2 2المخزون) 2(2 2المخزون) 2(

المعلومــات التــي يجــب ) 3(10 4االهالك) 3(

االفصاح عنها في القوائم

المالية

5 4

المعلومات التي يجب االفصاح ) 4(

عنها في القوائم المالية

5 7قوائم التدفقات النقدية) 4(3 5

صافي ربـح او خـسارة ) 5(4 7قوائم التدفقات النقدية) 5(

ــاء ــرة واألخطـ الفتـ

ــر ــة وتغييـ الجوهريـ

بيةالسياسات المحاس

8 6



صافي ربح او خسارة الفتـرة ) 6(

واألخطاء الجوهرية والتغيرات

في السياسات المحاسبية

7 9تكاليف البحوث والتطوير) 6(5 8

الظروف الطارئة واألحداث ) 7(6 9تكاليف البحوث والتطوير) 7(

الالحقة لتاريخ الميزانية

10 8

الظروف الطارئـة واألحـداث ) 8(

الميزانيةالالحقة لتاريخ

9 11عقود االنشاءات) 8(7 10

عــــرض االصــــول ) 9(8 11عقود االنشاءات) 9(

وااللتزامات المتداولة

13 10

عرض االصول وااللتزامـات ) 10(

المتداولة

ــة ) 10(9 13 ــول الثابتـ االصـ

واهالكاتها

4 3

المعلومات التي تعكس اثـار ) 11(

تغير األسعار

13 18االيراد) 11( 15

الممتلكــات والتجهيــزات ) 12(

والمعدات

المحاسبة عـن المـنح ) 12( 16

الحكومية واالفصاح عـن

المساعدات الحكومية

20 14

اثار التغيرات في أسعار ) 13(11 18االيراد) 13(

صرف العمالت األجنبية

21 11

ــنح ) 14( ــن الم ــبة ع المحاس

ــصاح عــن ــة واالف الحكومي

المساعدات الحكومية

17 23تكلفة االقتراض) 14(12 20

اثار التغيـرات فـي أسـعار ) 15(

صرف العمالت األجنبية

االفصاح عن االطـراف ) 15(13 21

ذوي العالقة

24 18

المحاســــبة عــــن ) 16( 22اندماج المشروعات) 16(

االستثمارات

25 19



القوائم المالية المجمعـة ) 17(14 23تكاليف االقتراض) 17(

والمحاســـبة عـــن

ستثمارات في الشركات اال

التابعة

27 20

ــراف ) 18( ــن االط ــصاح ع االف

المرتبطة

المحاســــبة عــــن ) 18(15 24

االستثمارات في شـركات

شقيقة

28

االفصاح بالقوائم المالية ) 19(16 25المحاسبة عن االستثمارات) 19(

ــسات ــوك والمؤس للبن

المالية المشابهة

32



ــة ) 20( ــة المجمع ــوائم المالي الق

والمحاسبة عن االسـتثمارات

في الشركات التابعة

:ب/3ملحق رقم 17 27

- .قائمة المركز المالينموذج استرشادي لقائمة -

التــدفق النقــدي بأتبــاع

.الطريقة غير المباشرة

قائمة الدخل عن الفتـرة -

.المالية

قائمة التوزيعات المقترحة -

.لالرباح

:ج/3ملحق رقم

نمــوذج قائمــة المركــز -

لشركات العاملـة المالي ل

.في مجال االوراق المالية

ــدخل - ــة ال ــوذج قائم نم

للشركات العاملة في مجال

.االوراق المالية

:د/3ملحق رقم


.لصناديق االستثمار

قائمــة المركــز المــالي -

.لصناديق االستثمار

قائمة التوزيعات المقترحة -

.لالرباح


ار لــصناديق االســتثم

).مكررة(



لمحة موجزة عن المحاسبة المالية وتعاريفها االساسية

تعني المحاسبة بقياس تأثير العمليات واالحداث علي المركز المالي للمنـشأة ونتـائج

وتحقـق ذلـك مـن . اعمالها وايصال نتائجها الي العديد من المستخدمين الخارجيين والداخليين

لخيص هـذه العمليـات واالحـداث المتعلقـة خالل اطار من القواعد لتحليل وتسجيل وتبويب وت

-ويعتمد هذا االطار علي مجموعة من التعاريف والعناصر االساسية نتناول اهمهـا . بالمنشأة

-: كما يلي-باعتبارها ركائز دراسة المحاسبة المالية

نظام لقياس وايـصال معلومـات تتعلـق : Financial Accountingالمحاسبة المالية

المالية للمشروعات في قطاع االعمال، وذلك لتوفير المعلومات التي تحتاجهـا فئـات عديـدة بالنشاطات

كما تعرف بانهـا . خارج المشروع وداخله بهدف استخدامها في مجاالت التخطيط وتقييم االداء والرقابة

اعية الـي تلك النشاطات التي تختص بتحديد وقياس وايصال المعلومات عن الوحدات االقتصادية واالجتم

.العديد من متخذي القرارات لغرض تسهيل عمليات اتخاذ القرارات االقتصادية

: ويعرض الشكل التالي المحاسبة المالية كنظام معلومات

االحداث او

العمليــــات

)المدخالت(

التشغيل او التـشكيل للعمليـات

واالحداث طبقا للقيد المـزدوج

)يدويا او علي الحاسب االلي(

لتقارير او القوائم المالية ا

ــاتالمخ( ــذي ) رج لمتخ

القرار

الدخل –قوائم المركز المالي

– االرباح المحتجزة –

اخري-التدفقات النقدية



ويمكن تصنيفها علي اسس هي وقائع لها نتائجها علي الوحدة المحاسبية : Events االحداث

وتـشير االخيـرة الـي . داخلية وخارجية : ومن وجهة نظر المحاسبة المالية تنقسم الي نوعين . متعددة

العمليات بين الوحدة المحاسبية وغيرها من الوحدات او علي تفاعل بين الوحـدة المحاسـبية والبيئـة

فتشير للوقائع التـي تحـدث داخـل الوحـد اما االحداث الداخلية . المحيطة بها كعمليات الشراء والبيع

.المحاسبية نفسها كاستهالك االصول

هي تحويل فعلي الصل او التزام فيما بـين الوحـدة المحاسـبية : Transactionsالعمليات

كتحويل اصول او خصوم بـين ) العمليات التبادلية (وقد تكون العملية ذات جانبين . وغيرها من الوحدات

كالتحويالت بـين الوحـدة المحاسـبية ) تحويالت غير تبادلية (بية، او ذات جانب واحد الوحدات المحاس

).استثمارات اصحاب رأس المال والتوزيعات(واصحابها كمالك

. تعني المحاسبة المالية بقياس التغيرات في اصول المنـشأة وخـصومها : االثبات المحاسبي

ت ومكاسب وخسائر واستثمارات اصحاب رأس المـال ويتم تصنيف هذه التغيرات الي ايرادات ومصروفا

وتحدث تلك التغيرات بفعل االحداث الداخلية . والتوزيعات عليهم وتغيرات اخري تطرأ علي المركز المالي

ويتم اثبات هذه التغيرات في حسابات عناصر معادلة المركز المالي عن طريق . او بفعل االحداث الخارجية

.االستاذاستخدام دفاتر اليومية و

Account وسيلة محاسبية منظمة علي وسيط ورقي او مغناطيسي او ضـوئي : الحساب Magnetic Disk or Tape or Optical Device لتوفير سجل تتجمع فيه كافة التغيرات التي اثرت علي

.ليات من اثر االحداث العم) حقوق الملكية+ االلتزامات = االصول (احد بنود المعادلة المحاسبية

.االثبات في الجانب االيمن الي حساب بغض النظر عن طبيعته: Debit (Dr.) مدين

. االثبات في الجانب االيسر الي حساب بغض النظر عن طبيعته:Credit (Cr.) دائن

اقراص الليزر المدمجـة (ئي سجل ورقي او مغناطيسي او ضو : دفتر او دفاتر االستاذ Ledger

Compact Disk CD ( يتضمن حسابات المنشأة وارقام تلك الحسابات طبقا للدليل المحاسبي المستخدم

يحتفظ بحساب مستقل الثبات اثر العمليات واالحداث االخري علي كل اصل والتزام وايراد ومـصروف (

. ويطلق عليه سجل القيد النهائي او االخير). ورأس المال



سجل ورقي او مغناطيسي او ضـوئي الثبـات الحقـائق : Journal دفتر او دفاتر اليومية

والقيم المتعلقة بكل العمليات واالحداث المعنية بالمنشاة حسب تسلسل تواريخ حدوثها وذلك طبقا لقواعد

ويطلق عليه سجل القيد االولي حيث يتم نقل العناصر المثبته به الي الحسابات المختـصة . القيد المزدوج

.ولبدفتر االستاذ اوال با

) دفـاتر (العملية االلية او االلكترونية لنقل المعلومات االساسية من دفتر : Posting الترحيل

.االستاذ) او دفاتر(القيد االولي الي الحسابات المعنية بدفتر

الحسابات الحقيقيـة او : Real and Nominal Accounts الحسابات الحقيقية واالسمية

امـا . االلتزامات وحقوق الملكية وتظهر ارصدتها بقائمة المركز المـالي الدائمة هي حسابات االصول و

وعلـي . الحسابات االسمية او المؤقتة فهي حسابات االيرادات والمصروفات وتعرض في قائمة الـدخل

الرغم من ان الحسابات االسمية تقفل دوريا في حساب النتيجة اال ان الحسابات الحقيقية ال تقفـل عـادة

.يةبصفة دور

كشف او قائمة او بيان علي وسيط ورقي او مغناطيسي : Trial Balance ميزان المراجعة

وعلـي . او ضوئي يتضمن جميع اسماء حسابات االستاذ بالمنشأة وارقامها وارصدتها في تاريخ معـين

التسويات الرغم من ان ميزان المراجعة يمكن ان يعد في اي وقت، اال ان الميزان المعد بعد اعداد قيود

الجردية يطلق علية ميزان المراجعة المعدل بأثر التسويات، كما ان الميزان المعد بعد اجراء قيود االقفال

.للحسابات االسمية يطلق عليه ميزان المراجعة بعد االقفال

القيود التي تتم في نهاية الفترة المحاسـبية بهـدف : Adjusting Entries قيود التسويات

الحسابات ممثلة لالرصدة الواجبة في تاريخ نهاية الفترة طبقا الساس االستحقاق، ومن ثـم جعل ارصدة

وتتمثل اهم انواع هذه التسويات في عمليات المقـدمات . امكان تصوير القوائم المالية علي اساس سليم

.والمستحقات وتسويات البنود التقديرية

تزويد المنشأة بالخدمات والمنـافع فـي االصل هو اي شيء له قدرة علي : Assets االصول

المستقبل، اكتسبت المنشأة الحق فيه نتيجة احداث وقعت او عمليات تمت في الماضي، بشرط ان يكـون

قابال للقياس المالي حاليا بدرجة مقبولة من الثقة، وبشرط اال يكون مرتبطا بصورة مباشرة بالتزام غيـر



تمتلكهـا المنـشأة او خاضـعة منافع اقتصادية متوقعة مستقبال

.لسيطرتها نتيجة للعمليات واالحداث الفعلية السابقة، ومن امثلتها العقارات والمخزون والنقدية

الخصم هو التزام حالي علي المنشأة بتحويل اصـول او : Liabilities )االلتزامات(الخصوم

لمستقبل نتيجة عمليات او احداث ماضية، بشرط ان يكون االلتزام قابال تقديم خدمات لوحدات اخري في ا

للقياس المالي حاليا بدرجة مقبولة من الثقة، وبشرط اال يكون مرتبطا بصورة مباشرة بحق غيـر قابـل

نتيجة لاللتزامات الحاليـة تضحيات بمنافع اقتصادية متوقعة مستقبال كما تعرف الخصوم بانها . للقياس

نتيجة للعمليات او االحداث الفعلية السابقة، ومن امثلتها حسابات الـدائنين والقـروض واوراق للوحدة

. الدفع وااليرادات المحصلة مقدما

تمثل حقوق اصحاب المشروع او حقـوق ::Equity' Owners حقوق اصحاب رأس المال

اي تعـادل ( تزاماتها قبل الغيـر ما يتبقى من جملة اصول المنشأة بعد استبعاد خصومها او ال -الملكية

Residual Interest or"القيمة المتبقية "، ولهذا يطلق عليها )صافي االصول= االلتزامات -االصول

Net Worthرأس ( رأس المال المـدفوع الصحاب رأس المال او حقوق الملكية، وتشمل تلك الحقوق

واالربـاح ) او عالوة االصـدار Capitalin-Additional Paid رأس المال االضافي + مال االسهم

ويستخدم هذا المصطلح تمييزا للعالقة التي تربط المنشأة باصحابها كمـالك ). الموزعة غير (المحتجزة

.وذلك خالفا للعالقات التي تربطهم بالمنشأة كموظفين او مقرضين او موردين او عمالء

-ل في زيادة االصول او نقص االلتزامات تدفقات داخلة للمنشأة تتمث : Revenuesااليرادات

خالل مدة زمنية معينة، وتنتج عن انتاج السلع او بيعهـا او الـسماح للوحـدات االخـري -او كليهما

ممـا يـشكل -باستخدام االصول التي تملكها او تقديم خدمات او تأدية نشاطات اخري تستهدف الربح

.امثلتها ايرادات المبيعاتاالعمال الرئيسية المستمرة للمنشأة، ومن

تدفقات خارجة من المنشأة تتمثل في انقضاء االصـول او تحمـل : Expenses المصروفات

خالل مدة زمنية معينة، وتنتج عن انتاج السلع او بيعها او السماح للوحـدات - او كليهما -االلتزامات

وغير ذلك مـن النـشاطات اخـري التـي االخري باستخدام االصول التي تملكها او تقديم خدمات للغير

مما يشكل االعمال الرئيسية المستمرة للمنشأة، ومن امثلتها تكلفة البضاعة المباعـة -تستهدف الربح

.ومصروفات المرتبات والبيع والتوزيع



المكاسب هي الزيادة في حقوق اصـحاب رأس : Gains and Losses المكاسب والخسائر

ناتجة من العمليات العرضية او الفرعية للمنشأة مع غيرها من الوحدات واالحداث ) صافي االصول (ل الما

االخري التي تتاثر بها حالل فترة زمنية معينة معينة، وذلك بخالف الزيادة في صافي االصول الناتجـة

غيـر اصـحاب رأس من االيرادات او من استثمارات اصحاب رأ س المال او المساهمات الرأسمالية من

.المال، ومن امثلتها مكاسب بيع االصول الثابتة ومكاسب سداد القروض قبل استحقاقها

ناتجة من العمليـات ) صافي االصول (اما الخسائر فهي النقص في حقوق اصحاب رأس المال

فترة زمنيـة العرضية او الفرعية للمنشأة مع غيرها من الوحدات واالحداث االخري التي تتاثر بها حالل

معينة، وذلك بخالف النقص في صافي االصول الناتجة من المصروفات او من التوزيعات علي اصـحاب

.رأس المال، ومن امثلتها خسائر بيع االستثمارات واالصول الثابتة والتعويضات غير العادية للغير

قوق اصحاب في ح) النقص(مقدار الزيادة : Net Income)Loss() الخسارة(صافي الدخل

رأس المال اي في صافي االصول، وينتج من مقابلة االيرادات والمصروفات والمكاسب والخسائر الـي

ويتضمن ذلك كافة التغيرات فـي ). من العمليات الرئيسية والفرعية او العرضية (ترتبط بالفترة الزمنية

ات اصحاب رأس المال او التوزيعات صافي االصول خالل الفترة فيما عدا التغيرات التي تنتج من استثمار

.عليهم او المساهمات الرأسمالية من مصادر غير اصحاب رأس المال

مقدار الزيادة في صافي اصول : Investment 'Ownersاستثمارات اصحاب راس المال

ات المنشأة نتيجة تحويل اصول او تقديم خدمات من وحدات اخري الي تلك المنشأة، او نتيجة قيام وحـد

اخري بتسديد التزاماتها بهدف الحصول علي حقوق ملكية في المنشأة او زيادة ما يملكونـه مـن تلـك

).معامالت غير تبادلية(الحقوق

مقدارالنقص في صـافي : Distribution' Ownersالتوزيعات علي اصحاب رأس المال

الي اصـحاب رأس المـال، او او تقديم خدمات ) نقدي وغير نقدي (اصول المنشأة نتيجة تحويل اصول

معامالت غيـر (تحمل المنشأة التزامات تجاه مالكيها مقابل تخفيض حقوق ملكيتهم او انهاء تلك الحقوق

).تبادلية



تفتـرض المحاسـبة ان المنـشأة : استمرار الوحدة المحاسبية واعداد التقارير الدوريـة

المحاسبة علي قياس التدفق المستمر الذي وتتركز مهمة . مستمرة طالما ليس هناك دليل علي عكس ذلك

يتصل بنشاطاتها من خالل تخصيص او تقسيم انجازاتها فيما بين الفترات الجارية والمـستقبلة ومقابلـة

بهدف ) سنوية عادة (ولذلك فان حياة المنشأة تقسم الي فترات دورية . هذه الجهود باالنجازات ) مضاهاة(

خدم لتزويد االطراف المعنية بمعلومات او مؤشرات تمكنهم من تقييم اداء اعداد التقارير المالية التي تست

.الوحدة المحاسبية

تعكس القوائم المالية التبويب والتلخيص النهائي : Financial Statementsالقوائم المالية

ض وايـصال وتعتبر هذه القوائم الوسيلة الرئيسية لعر . للبيانات المحاسبية المجمعة خالل فترة محاسبية

وتتمثل اهم تلك القوائم ذات الغرض العـام فيمـا يلـي . المعلومات المحاسبية الي من هم خارج المنشأة

يركز الباب الخامس من هذا الكتاب علي بيان اسلوب اعداد هـذه القـوائم طبقـا لمعـايير المحاسـبة (

):المصرية، ويعرض ملحق الكتاب اسلوب اعدادها علي الحاسب االلي

تعرض الحالة او الموقـف : Balance Sheetمة المركز المالي او الميزانية العمومية قائ-1

حقـوق الملكيـة، وتعـرض + االلتزامات = المالي للمنشأة في نهاية فترة محاسبية في صورة االصول

كمـا سيوضـج هـذا الكتـاب (بنماذج القائمة االفقية او الرأسية غير المتداخلة او الرأسية المتداخلـة

).لتفصيلبا

تعـرض نتـائج : )او حساب االربـاح والخـسائر (Income Statement قائمة الدخل -2

النشاطات او العمليات المستمرة والعرضية والمتوقفة عن فترة محاسبية بمقابلـة متجانـسة لاليـرادات

.والمكاسب بالنفقات والخسائر

: Retained Earningsزة قائمة التغيرات في حقوق الملكية او قائمة االرباح المحتج-3

وتعرض االخيرة عناصر تسوية التغيرات في االرباح المحتجزة بين بداية ونهاية الفترة المحاسبية بـاثر

وفي بعض الحاالت يعرض بـدال منهـا قائمـة التوزيعـات . دخل الفترة والتوزيعات وتخصيص االرباح

الجهـاز المركـزي للمحاسـبات ووزارة المعايير المحاسبية المصرية الصادرة عـن (المقترحة لالرباح

).االقتصاد

Uses and Resourcesمصادر واستخدام االموال ( قائمة التغيرات في المركز المالي -4

of Fundsاو قائمة التدفقات النقدية Cash Flows ( : تعرض عناصر التغيرات في بنـود قائمـة

ا عنها في صورة مصادر واستخدامات رأس المال المركز المالي بين بداية ونهاية الفترة المحاسبية معبر



وطبقا للمعايير المحاسبية فقد الغيت قائمة . –

.مصادر واستخدامات االموال وحل محلها قائمة التدفقات النقدية

للـشركة القابـضة فـي ) Consolidated الموحدة( قوائم المركز المالي والدخل المجمعة -5

).كوحدة محاسبية واحدة(عالقاتها بشركاتها التابعة

:اهداف القوائم المالية ذات الغرض العام والمستفيدون منها

:تقديم المعلومات المالئمة الحتياجات المستفيدين الرئيسين وهم) 1(

والمرتقبون) المالك او حملة االسهم( المستثمرون الحاليون -

والمرتقبون) حملة السندات وغيرهم( المقرضون الحاليون -

ء والموظفون الموردون والعمال-

االجهزة الحكومية المسئولة عن التخطيط والرقابة واالعانات-

اجهزة سوق المال والضرائب واالحصاء والبحث العلمي-

االتحادات التجارية والعمالية-

. اجهزة بناء المعايير والتنظيمات المحاسبية المهنية واالكاديمية-

. ادارة المنشأة-

.المنشأة) ربح(دوري لدخل القياس ال) 2(

االرباح والفوائـد ( تقديم معلومات تساعد علي تقييم قدرة المنشأة علي توليد التدفق النقدي )3(

).كعوائد من حيازة حقوق في المنشأة او اقراضها

.تقديم معلومات عن الموارد االقتصادية للمنشأة ومصادرها) 4(

.موال بالمنشأةتقديم معلومات عن مصدر واستخدامات اال) 5(

المنهج القـائم : Modern Approach in Accountingالمنهج المعاصر في المحاسبة

علي تحقيق وظائف المحاسبة المالية بشأن قيـاس وايـصال المعلومـات عـن الوحـدات االقتـصادية

: واالجتماعية لخدمة اهداف فئات المستخدمين او متخذي القرارات، وذلك في ضوء

Conceptual Framework االطار الفكريمقومات) 1( . للمحاسبة



ضـوابط تنظـيم الممارسـات او المـزاالت (Accounting Standardsالمعايير المحاسـبية ) 2(

الصادرة عن التنظيمات المحاسبية المهنية واالكاديميـة علـي المـستويين العـالمي ) المحاسبية

معيـارا لتنظـيم اهـم 20 عدد 1996ام وقد صدر عن الجهاز االمركزي للمحاسبات ع . والمحلي

الممارسات المحاسبية بالوحدات االقتصادية العامة في مصر، كذلك صدر في مصر القـانون رقـم

بشأن سوق رأس المال والئحته التنفيذية، كما صدر عن وزارة االقتـصاد عـام 1995 لسنة 95

.ت ابوابهوسيشير اليها الكتاب بحسب موضوعا. معيارا محاسبيا20 عدد 1997

Computer Processing تطبيق مقومات التشغيل االلي )3( . علي اانظمة المحاسبة المالية

وقد تضمنت مقدمة الكتاب بيان مقارن ياهم فروق المنهج المعاصرعن المنهج التقليدي (

في المحاسبة المالية وبيان المعايير المحاسبية الصادرة في مصر، ويتناول ملحق الكتـاب

)ات التشغيل االليتطبيق


www.infotechaccountants.comProf.: Mohammed Sherif Tawfik

www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php

البـــاب الـخامــس

القوائم المالیة في الشركات المساھمة وقائمة التدفقات النقـدیــة

:اھداف الباب. التعریف بمعاییر المحاسبة المصریة التي تستلزم اعداد القوائم المالیة للوحدات االقتصادیة المختلفة-ل وقائمة التوزیع ات المقترح ة لالرب اح وقائم ة التعریف باسالیب اعداد قائمة المركز المالي وقائمة الدخ -

1997التدفقات النقدیة طبقا لنماذج ملحق معاییر المحاسبة المصریة الصادرة عن وزارة االقتصاد عام .1992 لسنة 95كمرافق لالئحة التنفیذیة لقانون سوق المال رقم

لنقدی ة االس تثماریة والت دفقات النقدی ة التعریف بعناص ر وقی اس الت دفقات النقدی ة الت شغیلیة والت دفقات ا -.التمویلیة وبقیاس التدفقات النقدیة التشغیلیة بالطریقة المباشرة وغیر المباشرة

ط رق الح سابات وورق ة العم ل والخلی ة ال سفلیة ( التعریف بمختلف اسالیب اعداد قائمة التدفقات النقدیة -.واالفصاح المتعلق بھا)العكسیة وبالحاسب االلي

البــاب الخامــس

القوائم المالیة في الشركات المساھمةوقائمة التدفقـات النقدیـة

تقدیم5/1عرض ت االب واب ال سابقة االج راءات المحاس بیة الص دار ال شركة الم ساھمة اس ھم وس ندات

– القوائم المالیة ویتناول ھذا الباب التعریف بمتطلبات .تستخدمھا لتوفیر اھم مصادر التمویل المختلفة لھا ویعق ب ذل ك بی ان .طبق ا لمع اییر المحاس بة ال صادرة ع ن الجھ از المرك زي للمحاس بات ووزارة االقت صاد

قائمة التدفقات – قائمة والتوزیعات المقترحة لالرباح – قائمة الدخل -اسالیب اعداد قائمة المركز المالي ثم ینتق ل .ت لنظام المحاسبة المالیة في الشركات المساھمةكمخرجا)طبقا لنماذج وزارة االقتصاد(النقدیة

Page 36 of 130



الت ي اص بحت اخی را ت شكل واح دة م ن اھ م -الباب لع رض تفاص یل اس الیب اع داد قائم ة الت دفقات النقدی ة وذلك من خالل بیان عناص ر القائم ة واس الیب ح ساب مكوناتھ ا -واحدث القوائم المالیة ذات الغرض العام

محاس بیا بأس تخدام اس لوب الح سابات )قات النقدی ة الت شغیلیة واالس تثماریة والتمویلی ة الت دف(المختلف ة ، مع تناول التطبیق علي الحاسب "الخلیة السفلیة العكسیة" واسلوب Worksheetواسلوب ورقة العمل

).ملحق الكتاب(االلي

معاییر المحاسبة المصریة بشأن القوائم المالیة5/2 ل سنة 2644ص در الجھ از المرك زي للمحاس بات ق رار رئ یس الجھ از رق م ا 1996في س بتمبر

20، وقد ش مل ھ ذا الق رار ع دد "المعاییر المحاسبیة كاطار مكمل للنظام المحاسبي الموحد" بشأن 1996وقد تضمنت المادة الثانیة من ھذا القرار سریان ھذه المعاییر .معیارا مأخوذة عن معاییر المحاسبة الدولیة

.الوحدات االقتصادیة العامةعلي

ب شأن مع اییر 1997 لسنة 503 صدر عن وزارة االقتصاد القرار الوزاري رقم 1997 وفي اكتوبر وتضمنت المادة .المحاسبة المصریة وتعدیالت نماذج القوائم المالیة لشركات المساھمة والتوصیة باالسھم

قانون سوق (1992 لسنة 95المرافق لالئحة للقانون رقم )3(الثانیة من ھذا القرار استبدال الملحق رقم مع اییر المحاس بة "عن وان )أ/3ملح ق رق م (وق د حم ل الملح ق االخی ر .ب الملحق المراف ق للق رار )الم ال

معیارا محاس بیا اع دتھا اللجن ة الدائم ة لمع اییر المحاس بة والمراجع ة وقواع د 19، وشمل عدد "المصریة، بم ا یتف ق م ع مع اییر المحاس بة )1997 ل سنة 478مشكلة بقرار وزیر االقت صاد رق م ال(السلوك المھني

وت ضمنت الم ادة الرابع ة م ن .الدولیة الصادرة عن االتحاد الدولي للمحاسبة ویتمشي م ع الواق ع الم صري ال زام جمی ع ال شركات الم ساھمة والتوص یة باالس ھم بتطبی ق الملح ق المراف ق 503الق رار ال وزاري رق م

ج نم اذج /3ب لنفس القرار نماذج القوائم المالیة للشركات، والملحق رق م /3كما شمل الملحق رقم .للقرارد نماذج القوائم المالیة لصنادیق /3القوائم المالیة للشركات العاملة في مجال االوراق المالیة، والملحق رقم

.االستثمار

ام مع اییر المحاس بة ال صادرة ف ي م صر وم ا یقابلھ ا م ن بی ان اس ماء وارق " وتعرض بدایة ھذا الكت اب وفي ضوء ھذه المعاییر نتناول فیما یلي بیان اھم القوائم المالی ة المطلوی ة م ن ".معاییر المحاسبة الدولیة

:الوحدات االقتصادیة المصریة

متطلبات المعبار من القوائم وغیرھامصدر المعباررقم المعیار واسمھ ورقم الفقرةاالفصاح عن السیاسات )1(

1 فقرة –المحاسبیة الجھاز المركزي

للمحاسبات.المیزانیة-.حساب العملیات الجاریة-.قائمة الدخل-او حساب االنتاج وحساب المتاجرة -

.وحساب االرباح والخسائر.قائمة التدفقات النقدیة-.االیضاحات التفسیریة-

االفصاح عن السیاسات )1(2 فقرة–المحاسبیة

.المیزانیة-وزارة االقتصاد.قائمة الدخل-.او حساب االرباح والخسائر-.قائمة التدفقات النقدیة-.االیضاحات المكملة للقوائم-

Page 37 of 130



المعلومات التي یجي االفصاح )4( كل –عنھا في القوائم المالیة

.المعیار

الجھاز المركزي للمحاسبات

. االفصاح عن المعلومات العامة-تبط باالصول والخصوم االفصاح المر-

وحقوق الملكیة وبقائمة الدخلالمعلومات التي یجي االفصاح )3(

كل –عنھا في القوائم المالیة .المعیار

. االفصاح عن المعلومات العامة-وزارة االقتصاداالفصاح المرتبط باالصول والخصوم -

.وحقوق الملكیة وبقائمة الدخل كل-قوائم التدفقات النقدیة )5(

.المعیارالجھاز المركزي

للمحاسبات.اعداد قائمة التدفقات النقدیة-.االفصاح المتعلق بھا-

كل -قوائم التدفقات النقدیة )4(.المعیار

.اعداد قائمة التدفقات النقدیة-وزارة االقتصاد.االفصاح المتعلق بھا-

القوائم المالیة المجمعة )20(والمحاسیة عن االستثمارات في

.23–10كات التابعة ، الفقرة الشر

الجھاز المركزي للمحاسبات

قائمة المركز المالي المجمعة -الشركة القابضة مع شركاتھا (

).التابعة.قائمة الدخل المجمعة-

القوائم المالیة المجمعة )17(والمحاسیة عن االستثمارات في

.28–13الشركات التابعة ، الفقرة

مركز المالي المجمعة قائمة ال-وزارة االقتصادالشركة القابضة مع شركاتھا (

).التابعة.قائمة الدخل المجمعة-

االفصاح بالقوائم المالیة للبنوك )19( كل –والمؤسسات المالیة المشابھة

.المعیار

.قائمة الدخل-وزارة االقتصاد.المیزانیة-

ب لمعاییر المحاسبة /3ملحق رقم قم الصادرة بقرار وزیر االقتصاد ر

1997 لسنة 503

القائمة (نموذج قائمة المركز المالي -وزارة االقتصاد.الرأسیة المتداخلة

.نموذج قائمة التدفق النقدي-.نموذج قائمة الدخل-نموذج قائمة التوزیعات المقترحة -

.لالرباح

: ونتناول فیما یلي اسالیب اعداد القوائم المالیة التالیةب بمع اییر وزارة /3 بناء علي نم وذج ملح ق رق م –نموذج الرأسي المتداخل ال(قائمة المركز المالي )1

).االقتصاد).ب بمعاییر وزارة االقتصاد/3بناء علي نموذج ملحق رقم (قائمة الدخل )2).ب بمعاییر وزارة االقتصاد/3بناء علي نموذج ملحق رقم (قائمة التوزیعات المقترحة لالرباح )3ب بمع اییر وزارة االقت صاد وبمعی ار الجھ از /3بناء عل ي نم وذج ملح ق رق م (قائمة التدفقات النقدیة )4

). بشأن قوائم التدفقات النقدیة5المركزي للمحاسبات رقم

وفیما یتعلق بحساب العملیات الجاریة والمیزانیة للوحدات االقتصادیة العامة طبقا لمتطلبات الجھ از.من الكتاب بشأن النظام المحاسبي الموحد فیعرضھا القسم االخیر –المركزي للمحاسبات

فیعرض ھا الكت اب الثال ث –وبالنسبة للقوائم المالیة المجمعة للشركات القابضة مع الشركات التابعة "للمؤلف ".المحاسبة المالیة المتقدمة:

Page 38 of 130



قائمة المركز المالي 5/3:ن، وفقا للمعادلتین التالیتینتعرض قائمة المركز المالي رأسیا متضمنة ارصدة الحسابات الخر عامی

= خصوم متداولة–اصول متداولة (رأس المال العامل + اصول ثابتة اجمالي االستثمار)= واالخیر یعادل

اجمالي تمویل رأس العامل واالصول طویلة االجل=االلتزامات طویلة االجل +حقوق المساھمین ) )اجمالي االستثمار=

:ب بمعاییر وزارة االقتصاد/3وفیما یلي نموذج قائمة المركز المالي طبقا نموذج ملحق رقم )5

/قائمة المركز المالي في / سنة المقارنة الصافي مجمع االھالك التكلفة

×××××× )بدءا باالراضي(االصول طویلة االجل ×××)بدءا بالمخزون(االصول المتداولة ×××)بدءا بالمخصصات(االلتزامات المتداولة )-(×××رأس المال العاملـــــ×××

ـــــاجمالي االستثمار×××

=====:یتم تمویلھ علي النحو التالي:حقوق المساھمین

رأس المال المصدر والمكتتب فیھ×××یخصم مبالغ غیر مسددة)-(×××

ــــرأس المال المدفوع×××)تذكر تفصیال(االحتیاطیات ×××مرحلة)خسائر(ارباح او ×××

ــــاجمالي حقوق المساھمین×××االلتزامات طویلة االجل×××

ــــاجمالي تمویل رأس المال العامل واالصول طویلة االجل×××

=====

Page 39 of 130



االیضاحات المرفقة تعتبر جزءا ال یتجزأ من ھذه القوائم وتقرأ معھا ویتم االفصاح عن تفاصیل ك ل ح ساب .باالیضاحات المتممة للقوائم المالیة

ف ي ض وء م ا (ن المؤل ف ی ري وعل ي ال رغم م ن اھمی ة ھ ذا الع رض لق سم حق وق الملكی ة، اال ا :انھ غیر كاف نظرا للعیوب التالیة)تناولھ الباب الثاني من ھذا الكتاب

ال یوضح االنواع المختلفة الصدارات االسھم واھم بیاناتھا كعدد المرخص بھ وممیزاتھ ا الرئی سیة، وم ن -.ثم یجب ان تعرض في االیضاحات المرفقة

رأس مال االسھم المكتتب فیھ ا، اال ان /حاسبیة المصریة ال تستخدم حـ علي الرغم من ان الممارسات الم -وق د اش ار .العرض السابق لحقوق الملكیة طبقا لالئحة قانون سوق المال اشار لرأس المال المكتتب فی ھ

.المكتتب فیھماالكتاب بالتفصیل في بابھ الثاني لكل معالجات حسابات رأس المال وعالوة االصدار لمبالغ غیر المسددة في العرض السابق لالئحة قانون س وق الم ال ال ي االرص دة المدین ة لح سابات تشیر ا -

.االقساط، بینما ف ي الم نھج المعاص ر ت شیر ھ ذه المب الغ لرص ید ح ساب م دینون ع ن اس ھم مكتت ب فیھ ا ن تع رض ویري المؤلف ان ارصدة حسابات مدینون عن اسھم مكتتب فیھا ودائنو االكتت اب الع ام یمك ن ا

.ضمن االصول المتداولة والخصوم المتداولة علي الترتیبع الوة االص دار الت ي تختل ف ( ال یظھر عرض الئحة قانون سوق المال بند رأس المال االض افي الم دفوع -

طبیعتھا تماما عن طبیعة االحتیاطي القانوني وغیرھا، وتمثل ف ي الواق ع ج زءا م ن رأس الم ال الم دفوع وی ري المؤل ف .في بند منفصل عن باقي عناص ر االحتی اطي الق انوني )انب المساھمین كمساھمات من ج

Other یح ب ان تع الج ض من رأس الم ال الم دفوع كم ساھمات - تحت اي مسمي -ان عالوة االصدار Contributed Capital ولیست ضمن االحتیاطیات كرأس مال مكتسب Earned Capital.

وال اسھم الخزانة وما یرتبط بھا وال االرباح المحتجزة )المنح الرأسمالیة(ھبات ال یظھر رأس المال من ال-.المخصصة وغیر المخصصة طبقا للمنھج المعاصر في المحاسبة

وی ري . بالنسبة لقائمة المركز المالي السابقة فیبدأ عرض االصول باالصول الثابتة طبقا للمنھج التقلی دي -قدی ة واالص ول المتداول ة الن بیان ات ال سیولة والربحی ة ورأس الم ال المؤل ف ض رورة الب دء بع رض الن

.العامل ھي اھم ما یھم المستثمر بسوق رأس المال

علي بیانات المثال )مع بعض التطویر(وبتطبیق متطلبات نموذج الئحة قانون سوق المال االخیر (2الباب الثاني رقم :مركز المالي كما یليیمكن عرض قسم حقوق الملكیة بقائمة ال)18/

:حقوق المساھمین:رأس المال المصدر والمكتتب فیھ

سھم مجمع لالرباح20000(رأس مال االسھم الممتازة 1000000 جنیھ اصدر نصفھا بالقیمة100 رخص بھا بقیمة اسمیة

) جنیھ للسھم105 االسمیة وبسعر استرداد سھم مرخص بھا80000(مال االسھم العادیة رأس 500000

50000 جنیھ اصدر منھا 10 بقیمة اسمیة ) جنیھ للسھم15 سھم بسعر اصدار

Page 40 of 130



یخصم مبالغ غیر مسددة)-(ــ__________

رأس المال المدفوع1500000رأس مال اضافي الصدار االسھم( االحتیاطي القانوني 750000

جنیھ للسھم 5العادیة بعالوه اصدار )والباقي نصف ملیون جنیھ من االرباح

مرحلھ)خسائر(ارباح او 140000ـــــــــ

اجمالي حقوق المساھمین2390000

وبتطبیق نفس متطلبات الئح ة ق انون س وق الم ال عل ي المیزانی ة ال واردة ف ي بدای ة مث ال الب اب ملحق ( فیكون عرض قائمة المركز المالي طبقا لمتطلبات الالئحة - قبل اعادة التقییم -)16/(2الثاني رقم

:كما یلي)1997ب المرفق بمعاییر المحاسبة الصادرة عن وزارة االقتصاد عام /3رقم

(2عرض قائمة المركز المالي لمثال رقم طبقا الحدث متطلبات الئحة قانون سوق المال المصري)16/:اصول طویلة االجل

اراضي ومباني1500000 االت850000

ــــــ2350000:اصول المتداولة

بضاعة420000 مدینون650000

نقدیة50000ـــــ1120000

:االلتزامات المتداولة)-( اوراق دفع180000ن دائنو200000 مطلوبات اخري140000

ــــ)520000(ـــــــ رأس المال العامل600000

ــــــ اجمالي االستثمار2950000

=======:یتم تمویلھ علي النحو التالي:حقوق المساھمین

رأس المال المصدر والمكتتب فیھ2000000یخصم مبالغ غیر مسددة)-(-

ــــــ رأس المال المدفوع2000000)تذكر تفصیال( االحتیاطیات 100000

مرحلة)خسائر(ارباح او )350000(

Page 41 of 130



ــــــاجمالي حقوق المساھمین1750000)قرض السندات(التزامات طویلة االجل 1200000

ــــــواالصول طویلة االجل اجمالي تمویل رأس المال العامل 2950000

=======

الئحة قانون سوق المال المصريعرض قائمة المركز المالي طبقا الحدث متطلبات

. جنیھ15 جنیھ وسعر اصدار 10 الف سھم عادي بقیمة اسمیة 100 اصدرت شركة مساھمة -. جنیھ حصلت نقدا100 سند بقیمة اسمیة 1000 كما اصدرت -:س"والتزامات من شأة تلقت اصول - اوراق - جنی ھ 400000 اص ول ثابت ة - جنی ھ 80000مخ زون "

جنی ھ لل سھم وقیم ة 10 س ھم ع ادي بقیم ة اس میة 40000 جنی ھ، وق د اص درت مقابلھ ا 20000دف ع . جنیھ لھذه االسھم العینیة460000سوقیة

. الف جنیھ500 بلغت ارباح العام -رضھا في قائمة المركز المالي طبقا لمتطلبات نموذج الئحة ق انون س وق اثبات ھذه العملیات وع :المطلوب

.المال المصري:الحـــل

نقدیة/ ـح1500000رأس مال االسھم/ ـح1000000

رأس المال االضافي المدفوع/ ـح500000)عالوة اصدار وتقفل في االحتیاطي في المنھج التقلیدي(

نقدیة/ ـح100000قرض السندات/ ـح100000

مخزون/ ـح80000اصول ثابتة/ ـح400000

اوراق دفع/ ـح20000رأس مال االسھم/ ـح400000رأس المال االضافي المدفوع/ ـح60000

ملخص الدخل/ ـح500000)او المرحلة(االرباح المحتجزة / ـح500000

یوص ي للق اريء اع داد می زان مراجع ة باس ماء (می ع الح سابات ال سابقة وعق ب تحدی د ارص دة ج یتم عرضھا في قائمة المركز المالي كما )الحسابات السابقة وارصدتھا بعد ترحیل القیود السابقة للحسابات

:ھو موضح بعد میزان المراجعة التالي)بالجنیھ(ارصدة میزان المراجعة بعد القیود السابقة

ــنمدـیــنحســـاباسم ال داـئ1600000نقدیة

)1/(5مثال

Page 42 of 130



80000محزون400000اصول ثابتة

500000)حساب النتیجة(ملخص الدخل 20000اوراق دفع

100000قرض السندات1400000رأس مال االسھم

560000رأس المال االضافي المدفوع500000االرباح المحتجزة

_________________25800002580000

===============)معاییر المحاسبة المصریة(قائمة المركز المالي طبقا لنموذج الئحة قانون سوق المال

: اصول طویلة االجل)تذكر بالتفصیل( اصول ثابتة 400000

ــــ400000:متداولة اصول ال

مخزون 80000 نقدیة1600000

ـــــ1680000:االلتزامات المتداولة)-(

اوراق دفع20000ــــ)20000(رأس المال العامل ـــ1660000 ملخص الدخل500000

ــــــ اجمالي االستثمار2560000

=======:یتم تمویلھ علي النحو التالي

:حقوق المساھمین رأس المال المصدر والمكتتب فیھ1400000

یخصم مبالغ غیر مسددة)-(ـــ ــــــ

رأس المال المدفوع1400000)تذكر تفصیال( االحتیاطیات 560000 ارباح مرحلة500000

ــــــ اجمالي حقوق المساھمین2460000)قرض السندات( التزامات طویلة االجل 100000

ـــــــ اجمالي تمویل رأس المال العامل واالصول طویلة االجل2560000

========

Page 43 of 130


א5/4 / /الي / / قائمة الدخل عن الفترة المالية من

سنة المقارنة جزئي البيـــان كلي جزئي

)ايرادات النشاط(صافي المبيعات ××

تكلفة المبيعات: يخصم ××

الخسارة(مجمل الربح ____ ×××

:يخصم

داريةمصروفات عمومية وا ××

مصروفات تمويلية ××

مخصصات بخالف االهالك ××

رواتب مقطوعة وبدالت حضور وانتقال اعضاء مجلس االدارة ××

اجمالي المصروفات ____×××

:يضاف

:ايرادات استثمارات واوراق مالية من

شركات قابضة وشقيقة ××

قروض لوحدات مرتبطة ××

اوراق مالية اخري ××

فوائد محصلة ××

ايرادات اخري علدية ____ ××

×××_____

____

النشاط) خسائر(صافي ارباح او ×××

ايرادات غير عادية ××

رأسمالية) خسائر(ارباح او ××

فروق العملة) خسائر(ارباح او ××

×× ____

:يخصم منه ××

_____



مصروفات غير عادية ×××

____

قبل ضرائب الدخل) الخسارة(ي الربح او صاف ×××

ضريبة الدخل ××

____

بعد ضريبة الدخل) الخسارة(صافي الربح او ×××

Income from ويعاب علي هذا النموذج عـدم اظهـار دخـل العمليـات الرئيـسية المـستمرة

Continuing Operationsمعـايير المحاسـبية ويجدر االشارة الي ان ال. وغير المستمرة والمتوقفة

المصرية الصادرة عن وزارة االقتصاد قد تمشت مع االتجاهات المستحدثة بشأن عدم االشارة لحـسابات

وهو ما . المتاجرة واالرباح والخسائر كأسلوب لعرض نتائج النشاط، بل استخدمت بدال منها قائمة الدخل

ـ بم(يتمشي مع المنهج المعاصر، حيث تعتبر الحسابات االخيرة Incomeملخـص الـدخل / ا فيها حـ

Summary Account ( حسابات ختامية بدفتر االستاذ يستخدمها المحاسب القفـال الحـسابات االسـمية

وهذا االقفـال يختلـف عـن . للمصروفات وااليرادات طبقا الجراءات القيد المزدوج المعروفة ) المؤقتة(

م القوائم الرأسية التي تعتمد علـي االضـافة اسلوب عرض النتائج، والذي يجب ان يتم من خالل استخدا

بما يتناسب مع امكانيات المستثمر والمطلع علي القوائم المالية فـي سـهولة ) الطرح(والخصم ) الجمع(

التي ال يمكن عرضها من خالل ) كرأس المال العامل (استيعاب محتواها، كما يتيح عرض مجاميع مناسبة

.فقط) مدين ودائن ورصيد(او ثالثة ) مدين ودائن(نبين استخدام حسابات استاذ تقتصرعلي جا

א5/5 א Retained Earning Statementعلي الرغم من االهمية العالمية لقوائم االرباح المحتجزة

الثالث من التي عرضهما الباب (والتغيرات في حقوق المساهمين ضمن التقارير المالية ذات الغرض العام

، اال ان التشريع المصري عموما والمعايير المحاسبية المصرية لم يتطلبا صـراحة اي )الكتاب بالتفصيل

اشـارت لالربـاح - كمعيار قوائم التـدفق النقـدي -بعض المعايير المصرية المصدرة اخيرا (منهما

א فبالنـسبة لمالحـق ). المحتجزة لكن دون أي اشارة للقائمـة אאמ امـا بالنـسبة . تضمنت تصوير حساب توزيع االرباح التقليدي 1591981א

מ א 3والمعدلة اخيرا فقد شمل ملحق رقـم א 1992 أ قائمـة /95

ئم التي تقدم دوريا لهيئة سوق المال، وقـد الرباح العام ضمن القوا التوزيعات )وليس الفعلية (المقترحة



/ /ة المنتهية في قائمة التوزيعات المقترحة لالرباح عن الفتر سنة المقارنة كلي جزئي

بعد ضريبة الدخل) الخسارة(صافي الربح او ××

المرحلة من العام الماضي) الخسائر(االرباح او ××

)ان وجدت وتذكر تفصيال(احتياطيات محولة ××

ـــــ

صافي الربح القابل للتوزيع ×××

يوزع كاالتي :

اطي قانونياحتي××

)يذكر تفصيال(احتياطي نظامي ××

)ان وجد(احتياطي رأسمالي ××

)بواقع للسهم(نصيب المساهمين ××

نصيب العاملين××

مكافأة مجلس االدارة××

)تذكر تفصيال(احتياطيات اخري ××

ـــــــ ×××

ـــــ

ارباح محتجزة مرحلة للعام التالي ×××

السابقة تعرض التوزيعات المقترحة دون التغير الفعلي في حقوق الملكية وفي ضوء ان القائمة

كتطوير للمعايير المحاسبية –، فيوصي المؤلف )المخصصة وغير المخصصة (او في االرباح المحتجزة

بضرورة تضمين قائمة االرباح المحتجزة او التغيرات في حقوق المساهمين ضمن التقـارير -المصرية

.ريةالمالية المص

قائمة التوزيعات المقترحة الرباح العام)2/(5مثال /( يمكن اعداد قائمـة التوزيعـات المقترحـة -بالباب الثالث ) 6باستخدام بيانات مثال 3



19× : كما يلي 1

× طبقا لمتطلبات معايير المحاسبة المصرية – 19قائمة التوزيعات المقترحة الرباح عام 1

)بالجنيه (אא ا

بعد ضريبة الدخل) الخسارة( صافي الربح او 800000

المرحلة من العام الماضي) الخسائر(االرباح او ) 200000(

ــ احتياطيات محولة

ــــــ

صافي الربح القابل للتوزيع 600000

يوزع كاالتي :

فائض محتجز: اوال

ياطي قانوني احت40000

)يذكر تفصيال( احتياطي نظامي 24000

ــ احتياطي رأسمالي

)احتياطي ارتفاع اسعار االصول( احتياطيات اخري 80000

فائض موزع: ثانيا

ر بواقع ( نصيب المساهمين 6 075 = جنيه للسهم 243000

÷ 40 ) الف سهم عادي243000

ن نصيب العاملي27000

مكافأة مجلس االدارة38600

ــــ) 452600 (

ـــــــ

ارباح محتجزة مرحلة للعام التالي 147400





א5/6 Cash Flows Statementא

قصور القوائم المالية التقليدية عن بيان موقف التدفقات النقدية 5/6/1

يوجه انتقاد حاد للمحاسبين بشأن القوائم المالية المعدة علي اساس االستحقاق بانها تتـضمن

ونفقات لم تتحقـق نقـدا وال تراعـي اثـر توزيعات وتقديرات تحكمية كاالستهالكات وتحسب ايرادات

كمـا ان مقـاييس رأس . التضخم، ومن ثم ال يعبر الدخل بها عن مؤشر دقيق للمقدرة الكسبية للمنشأة

المال العامل والمصادر واالستخدامات بقائمة المصادر واالستخدامات التقليدية ال تقدم معلومـات وافيـة

Grant وشركة تشارتر للزيت شركة جرانت -ت االمريكية افالس بعض الشركا (عن السيولة بالمنشأة

Charter رغم وجود رأس مال عامل ودخل موجب في قوائم التغيرات فـي المركـز - في الثمانينات

).المالي او قوائم مصادر واستخدامات االموال

ية اللغـاء قائمـة والمعايير الدول ) 1987اعتبارا من ( لذلك صدرت معايير المحاسبة بعدد من الدول

واحالل قائمة التدفقات التقدية محلها كقائمـة ) مصادر واستخدامات االموال (التغيرات في المركز المالي

وفيما يتعلق بجمهورية مصر العربية فقـد . مالية رابعة ذات غرض عام لمخرجات نظام المحاسبة المالية

م المحاسبي الموحد، واستلزمت معايير المحاسبة الغيت قائمة المصادر واالستخدامات الرأسمالية في النظا

. الصادرة اخيرا عن الجهاز المركزي للمحاسبات ووزارة االقتصاد اعداد قائمة التدفقات النقدية

ويتحدد الهدف الرئيسي للقائمة االخيرة في تقديم معلومات مناسبة عن المتحـصالت والمـدفوعات

/ تشغيلية(اسبية محلله بحسب مصادرها او وظائف او نشاطات المنشأة النقدية للمنشأة خالل الفترة المح

. ، وذلك بصورة تعكس التغيرات الحادثة في رصيد النقدية بين بداية الفترة ونهايتها)استثمارية/ تمويلية

وتشكل هذه المعلومات اهمية قصوي للمستثمرين والمقرضين الحاليين والمرتقبين وغيرهم في تفـسير

، وبصفة خاصة االجابـة عـن )رصيد النقدية ( في رصيد اكثر بنود قائمة المركز المالي سيولة التغيرات

:التساؤالت التالية

. من اين تم الحصول علي النقدية خالل الفترة-

. كيف استخدمت النقدية خالل الفترة-

. تفسير التغير في رصيد النقدية خالل الفترة-

:ن قائمة التدفقات النقدية توفر مزايا اخري لمستخدمي المعلومات المالية وباالضافة لما سبق فأ

).بعيدا عن اساس االستحقاق( سهوله فهم القائمة للجميع -



& Liquidity امكان التعرف علي موقف السيولة بالمنـشأة ومقـدرتها علـي الوفـاء بالـديون -

Solvency تزاماتها كتـسديد التوزيعـات والوفـاء مثل امكان تقييم قدرة المنشأة علي الوفاء بال

.بنفقات خدمة التمويل الخارجي

. امكان تقييم قدرة المنشأة علي توليد تدفقات نقدية موجبة-

، وما يتعلق به مـن )علي اساس االستحقاق ( امكان تفهم وتفسير اسباب االختالف بين ارقام الدخل -

.متحصالت ونفقات نقدية

للمنشأة فيما يتعلق بعمليات النـشاطات االسـتثمارية ) النقدي( المالي امكان التعرف علي الموقف -

.والتمويلية

اساسيات ومفاهيم قائمة التدفقات النقدية5/6/2تتطلب معايير المحاسبة المالية عرض المتحصالت والمدفوعات النقدية للمنشأة خالل الفترة في

: رئيسية وقسم فرعي هيقائمة التدفقات النقدية محللة الي ثالثة نشاطات

تتضمن عرض االثار النقدية من عمليات المنـشاة : Operating Activitiesنشاطات التشغيل ) 1(

وتقاس هذه االثار بطريقة مباشرة، او بطريقة غير مباشـرة (التشغيلية علي تحديد رقم الدخل

ليـصبح الـدخل من خالل عرض رقم الدخل علي اساس االستحقاق ثم تسويته ببنود التعديل

).نشاطات التشغيل مقاسا طبقا لالساس النقدي

عرض االثار النقدية لعمليات شراء وبيـع اصـول : Investing Activitiesنشاطات االستثمار) 2(

استثمارات الحيازة واالستثمارات المالية المتاحـة (المنشأة واسهم وسندات المنشأت االخري

.ريوالقروض الممنوحة لمنشات اخ) للبيع

االثار النقدية من عمليات اصدار اسـهم وسـندات : Financing Activitiessنشاطات التمويل ) 3(

.والتخلص منها واجراء التوزيعات النقدية) المصادر المملوكة والمقترضة للتمويل(المنشأة

ـ - دي ، افصاح في قسم اخير عن النشاطات التمويلية واالستثمارية التي لم يترتب عليها تـدفق نق

ويالحـظ ان . )1( ))7/( 5(مثـال (كزيادة او شراء اصول ثابتة مقابل اصدار قـرض سـندات

.المعايير المصرية بشأن قائمة التدفقات النقدية لم تتطلب هذا االفصاح االخير

: المصادر (1)

- Donald E. Kieso and Jerry J. Weygandt, Intermediate Accounting (New York: John Wiley & Sons, 1989, 1995), pp.1144-1150.

- Kermit D. Larson, Fundamental Accounting Principles (Homewood, Illinois: Richard D. Irwin, 1990), pp.753-761, 769, 782.



وتعرض االشكال التالية عناصر تحليل التغير في النقدية محللة بجسب نشاطات التشغيل واالسـتثمار

:يلوالتمو

تحليل التغير في رصيد النقدية طبقا لقائمة التدفقات النقدية): 1 - 5( شكل

نشاطات التشغيل او

:العمليات

تدفقات داخله+

تدفقات خارجه-

رصيد النقدية في

اول الفترة

:نشاطات االستثمار



نقدية في رصيد ال

اخر الفترة

:نشاطات التمويل





عناصر تحليل التدفقات النقدية الداخله والخارجه بحسب نشاطات المنشأة): 2 - 5( شكل التــدفقات النقديـــة

نشاطات التمويل نشاطات االستثمار نشاطات التشغيل

زيادة االيرادات النقدية - . بيع االصول المنتجه- . اصدار اسهم-

.عن المصروفات النقدية

. اصدار سندات- بيع مديونية وحقوق ملكية -

.في منشأت اخري

. تحصيل قروض للغير-

تدفقات نقديه داخله مجمع النقديـــــة تدفقات نقديه داخله

تدفقات نقدية خارجه رجهتدفقات نقدية خا

نشاطات التمويل نشاطات االستثمار نشاطات التشغيل

نقص االيرادات النقدية - . شراء االصول المنتجه- . تسديد التوزيعات-

.عن المصروفات النقدية

شراء مديونية وحقوق -

.ملكية في منشأت اخري

. اصدار قروض للغير-

. استهالك سندات-

ة اقتناء اسهم اعاد-

)اسهم خزانه(المنشأة

ونتناول فيما يلي العناصر الرئيسية المكونة للتدفقات النقدية الداخلـة والخارجـة لنـشاطات

:التشغيل واالستثمار والتمويل

انتاج وشراء الوحدات ثم عمليات بيعها كسلع وخدمات: نشاطات التشغيل او االعمال

نقدية خارجهتدفقات تدفقات نقدية داخله

المبالغ المسددة للعاملين كمرتبات واجور- مبيعات العمالء بالنقد-

تسديدات نقدية للموردين مقابل سلع وخدمات- تحصيل نقدية من عمليات البيع االجل-

المسدد نقدا للحكومة نظير الضرائب والغرامات- متحصالت توزيع االرباح النقدية من -

)مصروف فائدة استثمارات متاجرة( الفوائد المسددة- اسهم الشركات االخري أستثمار في

المبالغ المسددة الغراض خيرية- ايراد فوائد استثمارات( متحصالت الفوائد -

المبالغ التي ردت للعمالء- )المتاجرة

المبالغ التي ردها الموردون-

النقدية المحصلة من المنازعات القضائية-



عمليات منح وسداد القروض، شراء وبيع االصول المنتجة واالستثمارات: نشاطات االستثمار

تدفقات نقدية خارجه تدفقات نقدية داخله

دون المخزون ( مدفوعات شراء االصول المنتجة - ) كالمباني( متحصالت بيع االصول المنتجة -

). السلعي. واالصول غير الملموسه

. مدفوعات شراء اسهم الشركات االخري-

مدفوعات شراء السندات التي اصدرتها الشركات - متحصالت تسديد القروض التي اصدرتها-

).استثمارات حيازة ومتاحة للبيع( االخري . المنشأة

. مدفوعات القروض التي منحتها المنشأة للغير- متحصالت بيع استثمارات في اسهم اصدرها -

).استثمارات حيازة ومتاحة للبيع( الغير

متحصالت بيع استثمارات في سندات اصدرها -

).استثمارات حيازة ومتاحة للبيع( الغير

. متحصالت بيع او خصم القروض-

ائنيها اصحاب القروض طويلة االجل واالقتراض قـصير عمليات المنشأة مع مالكها ود : نشاطات التمويل

االجل

تدفقات نقدية خارجه تدفقات نقدية داخله

سداد توزيعات االرباح النقدية للمالك-) حقوق الملكية( متحصالت اصدار االسهم -

تسديدات لشراء اسهم الخزانة - متحصالت اصدار السندات واوراق الدفع -

مدفوعات تسديد القروض النقدية- متحصالت من عمليات اقراض اخري قصيرة -

مدفوعات المبالغ االصلية لالئتمان طويل االجل- وطويلة االجل



بقسم منفصل في نهاية القائمة ان وجد )افصاح اخير (عمليات نشاطات االستثمار والتمويل غير النقدية

ونظرا الهميتها . اضي او مباني ممولة باوراق دفع او قروض طويلة االجلمثل شراء ار

:، وبصفة خاصة تشمل))7/(5انظر نهاية مثال (تشرح في قسم منفصل في نهاية القائمة

تحويل المديونيات طويلة االجل السهم- اصدار اسهم مقابل شراء اصول-

باوراق دفع شراء اصول طويلة االجل ممولة- تأجير االت-

شراء اصول غير نقدية مقابل اصدار - تحويل اصول غير نقدية الصول اخري -

. اسهم وسندات . غير نقدية

قائمة التدفقات النقدية طبقا لمعايير المحاسبة) نموذج( شكل 5/6/3

ثالثة نشاطات رئيـسية االعمـال او ( تدفقات نقدية داخلة وتدفقات نقدية خارجة محلله بحسب ) 1 (

خالل الفترة لتحديد صافي النقـد المـستخدم او ) التشغيل، نشاطات االستثمار، نشاطات التمويل

وفي حالة . رصيد النقدية اخر المدة = رصيد النقدية اول المدة + المقدم من كل نشاط علي حده

لـدخل علـي قياس التدفقات النقدية التشغيلية بطريقة غير مباشرة ترفق قائمة تسوية صافي ا

.اساس االستحقاق الي صافي التدفقات النقدية من نشاط التشغيل

لـم (يضاف للقائمة في نهايتها قسم منفصل اليضاح عمليات االستثمار والتمويل غيـر النقديـة ) 2(

Noncash Investing and Financingاذا وجـدت ) يترتـب عليهـا تـدفق نقـدي Activities.

):بدون ارقام(قائمة التدفقات النقدية وفيما يلي الشكل العام ل

××× ) خارجه-داخله ( صافي التدفقات النقدية من نشاطات التشغيل

××× ) خارجه-داخله ( صافي التدفقات النقدية من نشاطات االستثمار

××× ) خارجه-داخله ( صافي التدفقات النقدية من نشاطات التمويل

××× في النقدية) النقص( صافي الزيادة

××× رصيد النقدية في بداية الفترة (+)

××× رصيد النقدية في نهاية الفترة (=)

)ان وجدت(ايضاح موجز عن النشاطات التمويلية واالستثمارية التي لم يترتب عليها تدفق نقدي +



مليات منشاة للعام االول قائمة التدفقات النقدية بمثال رقمي عن كل ع5/6/4 )3/(5 مثال -بطريقة الحسابات

جميع العمليات المالية تمت نقدا/اعداد قائمة التدفقات النقدية في نهاية العام االول للنشاط ): 3/(5مثال )1( ، وبالنـسبة فيما يلي عشر عمليات للمنشاة تمت خالل العام االول واثباتها في دفتر اليومية بالجنيه

ليات النقدية اضيف لحساب النقدية توصيف بحسب ما اذا كانت العملية تـشغيلية او اسـتثمارية او للعم

.تمويلية، مع تصوير لحساب النقدية

: المطلوب

.عقب العمليات السابقة) العرض االفقي(تصوير قوائم الدخل والمركز المالي : اوال

.م طبقا للمعايير المحاسبيةاعداد قائمة التدفقات النقدية في نهاية العا: ثانيا

:الحــل

: جنيه نقدا40000استثمر المالك في النشاط مبلغ ) 1(

)تمويل(النقدية / حـ40000

رأس المال/ حـ40000

: جنيه نقدا12000شراء االت بمبلغ ) 2(

االت/ حـ12000

)استثمار(النقدية / حـ12000

:ق علي سداد الثمن خالل شهر جنيه واتف10000شراء تجهيزات بمبلغ ) 3(

تجهيزات/ حـ10000

)دائنو شراء االصول الثابتة(دائنون / حـ10000

نقدا2500تقديم خدمات للعمالء بمبلغ ) 4(

) تشغيل(نقدية / حـ2500

ايراد خدمات مقدمة/ حـ2500

: جنيه نقدا1000سددت المنشأة مصروف االيجار مبلغ ) 5(

اليجارمصروف ا/ حـ1000

)تشغيل(نقدية / حـ1000

: مصدر بيانات المثال (1)

مكتبة : الزقازيق (مقدمة المحاسبة المالية مع تطبيقات علي الحاسب االلي تحت نظام النوافذ محمد شريف توفيق، .73، 65 - 53، ص )1996التكامل،



: جنيه نقدا400سددت المنشأة مصروف المرتبات مبلغ ) 6(

مصروف المرتبات/ حـ400

)تشغيل(نقدية / حـ400

: جنيه علي الحساب6000ادت المنشأة خدمات للغير بمبلغ ) 7(

)مدينون(العمالء / حـ6000

ايراد خدمات مقدمة/ حـ6000

):3( جنيه نقدا للدائنون عن شراء االصول الثابتة في عملية رقم 4000نشأة مبلغ سددت الم) 8(

)دائنو شراء اصول ثايتة(الدائنون / حـ4000

)استثمار(النقدية / حـ4000

):7( جنيه نقدا من العمالء مقابل العملية رقم 5000حصلت المنشأة مبلغ ) 9(

)تشغيل(النقدية / حـ5000

)المدينون(لعمالء ا/ حـ5000

: جنيه نقدا2000قام صاحب المنشأة بسحب مبلغ ) 10(

المسحوبات/ حـ2000

)تمويل(النقدية / حـ2000

):بالجنيه(وقائمة المركز المالي ) اساس االستحقاق(قائمة الدخل : اوال

:قائمة الدخل

)نقدية واجلة( ايرادات

2500 خدمات مقدمة للعمالء

مة الخرينخدمات مقد 6000 8500

)نقدية واجلة( تستنزل المصروفات

1000 ايجار المبني

)1400( 400 مرتبات العاملين

7100 )اساس االستحقاق( صافي الدخل

=====



:)معاصر/العرض االفقي(قائمة المركز المالي التزامات وحقوق ملكبة اصول

_____________ __________________________________

دائنو شراء اصول ثابتة6000 نقدية28100

مدينون1000 حقوق ملكية

رأس المال40000 االت12000

صافي الدخل7100 تجهيزات10000

مسحوبات) 2000(

_____ _____ 51100 51100 ===== =====

ات النقديةقائمة التدفق: ثانياونعرض . بناء علي القيود السابقة وترحيلها لحساب النقدية يمكن اعداد قائمة التدفقات النقدية

فيما يلي تصوير حساب النقدية مرة بشكله العادي مع توضيح رقم القيد وتصنيف نشاط كـل بنـد فـي

، ومـرة )تمويـل / ثماراست/ تشغيل : بحسب متطلبات المعايير المحاسبية لنشاطات (الحساب بين قوسين

). تمويل- استثمار -تشغيل (اخري بتقسيم الحساب لثالثة اقسام

النقديـــــة/ حـ

)مع تصنيف عناصره لنشاطات التشغيل واالستثمار والتمويل (

__________________________________________________________

)استثمار() 2( االت 12000 )تمويل) (1( رأس المال 40000

)تشغيل) (5( مصروف ايجار 1000 )تشغيل) (4( ايراد خدمات مقدمة 2500

)تشغيل) (6( مصروف مرتبات 400 )تشغيل) (9( عمالء 5000

)استثمار) (8( دائنو اصول ث 4000

)تمويل) (10( مسحوبات 2000

رصيد مرحل28100

_____ ______ 47500 47500 ===== ======



النقديـــــة محلال لنشاطات التشغيل واالستثمار والتمويل/ حـ

)تدفقات نقدية خارجة( نقص )تدفقات نقدية داخلة(زيادة

________________________________________________________

:نشاط التشغيل :نشاط التشغيل

)5( مصروف ايجار 1000 )4( ايراد خدمات مقدمة 2500

)5( مصروف مرتبات 400 )9( عمالء 5000 7500 1400 صافي التغير في النقدية من التشغيل6100

__________________________________________________

:نشاط االستثمار :نشاط االستثمار

)2( االت 12000

)8 ( دائنو شراء اصول ث4000

صافي التغير من االستثمار16000

__________________________________________________

:نشاط التمويل :نشاط التمويل

)10( مسحوبات 2000 )1( رأس المال 40000

صافي التغير في النقدية من التمويل38000

__________________________________________________

صافي التغير في النقدية28100

: ومن أي من الحسابين السابقين للنقدية يمكن مباشرة تصوير قائمة التدفقات النقدية مباشرة كما يلي

)بالجنيه(قائمة التدفقات النقدية للمنشأة في نهاية العام االول



):ئيسيةالعمليات الر(التدفقات النقدية من نشاطات التشغيل ) 1(

7500 )5000 + 2500(من العمالء ) داخله(تدفقات نقدية محصلة

):خارجه( تدفقات نقدية مسددة -

1000 ايجار مبني مسدد

)1400( 400 )مسددة(مرتبات واجور العاملين

6100 صافي التدفقات النقدية من نشاط التشغيل

:التدفقات النقدية من نشاطات االستثمار) 2(

0 تدفقات نقدية داخله

)12000( لشراء االت ومعدات طبية) خارجه( تدفقات نقدية مسددة -

)4000( سداد دين شراء اصول ثابتة-

)16000( صافي التدفقات النقدية من نشاط االستثمار

:التدفقات النقدية من نشاطات التمويل) 3(

40000 لمالكمن استثمارات ا تدفقات نقدية داخله

):خارجه( تدفقات نقدية مسددة -

)2000( مسحوبات المالك

38000 صافي التدفقات النقدية من نشاط التمويل

------

زيادة النقدية من نشاطات التشغيل واالستثمار والتمويل

)6100 - 16000 + 38000( 28100

0 رصيد النقدية في بداية الفترة+

------

28100 )كما يظهر في الميزانية االخيرة(رصيد النقدبة في نهاية الفترة =

======

كما يمكن قياس التدفقات النقدية التشغيلية بالطريقة غير المباشرة من خـالل عـرض قائمـة

:كالتاليتسوية رقم الدخل طبقا الساس االستحقاق الي التدفقات النقدية التشغيلية

)بالجنيه(قائمة تسوية رقم الدخل طبقا الساس االستحقاق الي التدفقات النقدية التشغيلية



7100 )من قائمة الدخل باساس االستحقاق(صافي الدخل االعمال الرئيسية

:تسويات لتعديل دخل االستحقاق لتدفقات نقدية تشغيلية

- )ات االصولكاستهالك(تضاف نفقات لم يسدد مقابلها نقد (+)

)1000( )زيادة رصيد العمالء(ايرادات لم يحصل مقابلها نقد ) -(

- )نقص الدائنون(نقدية سددت لم يقابلها نفقة ) -(

)1000(ــــ

6100 صافي التدفقات النقدية من نشاط التشغيل

=====) يتطابق مع صافي التدفقات النقدية التشغيلية بالقائمة بعاليه(

اهم اساليب أعداد قائمة التدفقات النقدية5/6/5يتم تفسير التغير في رصيد النقدية في نهاية العام عن بدايته محلال لنـشاطات التـشغيل واالسـتثمار

:والتمويل من خالل عدة اساليب

سـلوب او باال )) 3/(5علي نحو ما عرضه مثـال (بأستخدام الحسابات وذلك باالسلوب اليدوي *

):االلي علي الحاسب بملحق الكتاب

يتم اثبات العمليات من بداية العام علي اساس تصنيف العمليات النقدية وحساب النقدية المثبتة

او اسـتخدام ثالثـة حـسابات (وال باول بحسب نشاطات التشغيل واالستثمار والتمويـل ابه

من االعوام التالية بـافتراض وجـود ويمكن تنفيذه من عمليات اول عام للمنشأة او ). للنقدية

او باستخدام الحاسب االلي )) 3/(5مثال (وقد ينفذ يدويا . قائمة مركز مالي بارصدة اول العام

).ملحق الكتاب(ضمن تصميم وتنفيذ النظام االلي للمحاسبة المالية

ويا او يـد Worksheet) التسويات(وبأستخدام ورقة العمل ) دون ورقة العمل (باسلوب يدوي *

اكـسل او "باستخدام ورقم العمل ضمن برامج الحاسب االلي المختصة بالجداول االلكترونيـه

معدة ومبرمجة بصفة خاصة لقائمة التـدفقات Templatesويتم التشغيل من نماذج " (غيره

وتستلزم هذا االساليب توافر قائمة دخل للعام وقائمتي مركز ). النقدية كالواردة بملحق الكتاب

لي في بداية ونهاية الفترة وبعض المعلومات االخري عن اهم العمليات النقدية وغير النقدية ما

. لتحليل التغيرات في بعض الحسابات

وتعتمد هذه االساليب علي اساس حساب التغيرات في ارصدة حسابات قائمة المركـز

علـي ) و تحليل التغيـرات تسويات ا (المالي في اخر المدة عن بداية المدة، ثم ادخال تعديالت



Worksheet . واالخيرة قد تنفذ يدويا او علي الحاسب االلي بطريقة مباشـرة او

يحـل مـرة ) 7/(5وستوضح االمثلة التالية كل هذه الحاالت مع مثـال اخيـر (غير مباشرة

وفي حالة استخدام ورقة العمل تدخل ). نية بالطريقة المباشرة بالطريقة غير المباشرة ومرة ثا

التعديالت او تحليل التغيرات كقيود تسويات من طرفين مدين ودائن لكن ال تثبت تلك القيود في

.دفتر اليومية

، وتقوم علي اساسيات ورقة العمل في تحديد التغيـر "الخلية السفلية العكسية "بأستخدام اسلوب *

ئمة المركز المالي، ثم ينقل مباشرة للخلية السفلية العكسية كتدفق داخل او تدفق في حساب قا

).دون اعداد ورقة العمل(خارج في قائمة التدفقات النقدية

تحت نظـام النوافـذ، حيـث Accounting Softwareبأستخدام برامج المحاسبة الجاهزة *

.الدخل والمركز الماليتطلب هذه القائمة مباشرة في نهاية الفترة مع قوائم

ملخص اعداد قائمة التدفقات النقدية باستخدام اسلوب الحسابات 5/6/6 قـد Worksheetيري كثيرون ان اعداد قائمة التدفقات النقدية باستخدام اسلوب ورقة العمل

او Tعلي شـكل حـرف (يمثل صعوبة ويحتاج لوقت كبير، ومن ثم اقترح اسلوب استخدام الحسابات

ويتحدد . باعتباره اسلوبا منظما وسريعا العداد القائمة بصفة مستمرة مع استمرار عمليات المنشأة ) غيره

الهدف االساسي لهذا االسلوب في تفسير صافي التغير في رصيد النقدية من خالل بيان التغيرات الحادثة

هذا االسلوب بالطريقة اليدويـة فأن ) 5/6/4في قسم (وكما سبق بيانه بايجاز .في الحسابات غير النقدية

:يقوم علي

للزيـادة فـي ) المدين(مع تخصيص جانبه االيمن ) او غيره (T فتح حساب النقدية علي شكل حرف -

للنقص في النقدية او تدفقات ) الدائن(رصيد النقدية او تدفقات نقدية داخله، وتخصيص جانبه االيسر

في الجانب المناسب باعلي ) رصيد اول المدة -ر المدة رصيد اخ (نقدية خارجه، واثبات صافي التغير

.الحساب او في نهايته

من النشاطات التشغيلية واالسـتثمارية ) مدين(زيادة : اقسام هي 6 تقسيم او تحليل حساب النقدية الي -

.من النشاطات التشغيلية واالستثمارية والتمويلية) دائن(والتمويلية، ونقص



ـ تثبت قيود النقدية - -النقدية في طرف القيـد / للفترة بأستخدام حساب النقدية علي ان يلحق بأسم ح

ويتم ترحيل قيود النقدية الي القسم المخـتص . استثمار بحسب نوع العملية - تمويل او -تشغيل او

. بحساب النقدية المحلل) تمويل/استثمار/تشغيل(

.النقدية/ ير النقدية تفسر ضمن حـ طبقا لهذا االسلوب فأن معظم التغيرات في البنود غ-

بعد ترحيل كل قيود النقدية لحساب النقدية المحلل يتم تصوير قائمة التدفقات النقدية للفترة من عناصر -

.االقسام السته بحساب النقدية

) الفرنسية واالنجليزية ( من ناحية اخري فيما يتعلق بنفس الطريقة في ظل استخدام الطرق المحاسبية -

كن ان يتم ذلك بتحليل عمود النقدية الي نشاطات التشغيل واالستثمار والتمويل في كل من يوميـة فيم

، ويوميـة المـدفوعات التقديـة )يومية المقبوضات (المتحصالت النقدية Cash Receipts Journal

Cash Payments Journal ).يومية المدفوعات (

من خالل قائمتي ) ورقة عملبدون( اعداد قائمة التدفقات النقدية 5/6/7 العام االول للمنشأة-مركز مالي وقائمة دخل

:يتطلب هذا االسلوب توافر ما يلي

).نهاية عامين متتاليين(قائمة المركز المالي للمنشأة اول واخر المدة ) 1(

.قائمة الدخل للفترة) 2(

قدية في الميزانية مع بعض المعلومـات تحليل للحسابات غير الن (بيانات عن بعض عمليات المنشأة ) 3(

).االضافية

):بدون ورقة عمل( ويتم اعداد قائمة التدفقات النقدية طبقا للخطوات التالية

).بطريقة غير مباشرة او بطريقة مباشرة( تحديد صافي التدفقات النقدية من النشاطات التشغيلية -

.الستثمارية والتمويلية تحديد صافي التدفقات النقدية من النشاطات ا-

. تحديد صافي التغير في النقدية خالل الفترة-

. تسوية التغير في النقدية مع التغير في رصيد النقدية بين بداية الفترة ونهايتها-

:ويعرض المثال التالي تطبيق هذه الخطوات

): بدون ورقة عمل( يدوي -) 4/(5 مثال رقم



جنيـه 100 سهم عادي بقيمة اسـمية 600 باصدار 19×1/1/1بدأت منشأة س نشاطها في

وفيما يلي قائمتي المركز المالي للمنـشأة فـي بدايـة الفتـرة . للسهم وحصلت قيمتها دفعة واحدة نقدا

:ونهايتها وقائمة دخل نشاطاتها عن هذا العام

بالجنيه- 1قائمة المركز المالي لمنشأة س في نهاية وبداية عام

)نقص/(زيادة 1/1/1×19 31/12/1×19

: االصول

64000 0 64000 نقدية

0 32000 )ذمم/عمالء( مدينون 32000

) ألف جنيه96استخدامات ( 0 96000

===== ======

:التزامات وحقوق ملكية

14000 0 14000 )تجاريون( موردون

60000 0 60000 رأس مال االسهم

22000 0 22000 ارباح محتجزة

) الف جنيه96موارد (0 96000

===== ======

:19×1عن عام ) اساس االستحقاق(قائمة الدخل

170000 ايرادات

( نفقات التشغيل- )130000

40000 دخل النشاط قبل الضرائب

12000( ( ضرائب دخليه-

28000 ضرائب دخل بعد ال

التدفقات النقدية التشغيلية بطريقتين هما الطريقة المباشرة والطريقة وكما سبق ايضاحه تتحدد

:غير المباشرة



الطريقة غير المباشرة لقياس التدفقات النقدية التشغيليةتقوم هذه الطريقة علي تعديل او تسوية دخل النشاط المحسوب علي اساس االسـتحقاق الـي

ويتم ذلك من خالل تعديل الـدخل المحـسوب علـي اسـاس . ل نشاط محسوب علي االساس النقدي دخ

noncash itemsالبنود غير النقدية . في قائمة الدخلاالستحقاق بأثر

تغيرات المركز المالي بغرض تعديل الدخل ) تصنيف(وفيما يلي ثالث قواعد اساسية للتعامل مع

: الي حساب التدفقات النقديةالمحسوب علي اساس االستحقاق

تـضـاف ) كاالسـتهالكات (النفقات المحسوبة طبقا الساس االستحقاق ولم تستخدم نقد ): 1(قاعدة رقم

.لدخل االستحقاق النها حملت عليه دون اثر نقدي

.وتضاف لرقم دخل االستحقاق) تدفق للداخل( زيادة خصم تمثل موردا لالموال -): 2(قاعدة رقم

.ويطرح من رقم دخل االستحقاق) تدفق للخارج(صم يمثل استخداما لالموال نقص خ-

.وتطرح من رقم دخل االستحقاق) تدفق خارج( زيادة اصل تمثل استخداما لالموال -): 3(قاعدة رقم

.ويضاف الي رقم دخل االستحقاق) تدفق داخل( نقص اصل يمثل موردا لالموال -

:، نجد ان تحليل عناصر المركز المالي االخير تبين ما يلي)4/(5وبالتطبيق علي مثال رقم

).حسبت ضمن ايرادات النشاط( الف جنيه 32زيادة رصيد العمالء خالل العام بمبلغ ) 1

).حسبت ضمن نفقات النشاط( الف جنيه 14زيادة رصيد الدائنون بمبلغ ) 2

لمباشرة يجب تعديل الدخل علي ولحساب دخل النشاط علي االساس النقدي طبقا للطريقة غير ا

الن االيرادات زائدة او دائنة بايرادات غير نقدية قدرها (اساس االستحقاق باستنزال زيادة رصيد العمالء

الن المـصروفات (واضافة الزيادة في رصيد الـدائنين ) استخدام وتطرح = زيادة اصل - الف جنيه 32

:كالتالي) مورد وتضاف= زيادة خصم - الف جنيه 14زائدة بمصروفات غير نقدية قدرها

جنيه28000 )البداية من رقم الدخل وتعديله بالتسويات(صافي الدخل

:تسويات اثر البنود غير النقدية

)32000( )ايرادات اثبتت لم يحصل مقابلها نقد( زيادة العمالء -

14000 )نفقات اثبتت لم يقابلها نقد مسدد(زيادة الدائنون +

افي التدفقات النقدية التشغيليةص 10000



لقياس التدفقات النقدية التشغيلية ) طريقة قائمة الدخل(الطريقة المباشرة

اليرادات النقدية والمصروفات النقديـة للنـشاط ثـم اسـتنزال تقوم هذه الطريقة علي حصر ا

اكثر اختصارا من الطريقة غير ) تشغيليه(ولذا غالبا ما تسفر عن قائمة تدفقات نقدية . االخيرة من االولي

.المباشرة

جنيه بينما زاد رصيد حسابات 170000وكما هو موضح بقائمة الدخل السابقة بلغت االيرادات

جنيـه حـصل 138000) 32000 -170000( جنيه، لذلك فان مبلغ 32000العمالء خالل الفترة بمبلغ

جنيه بينما زادت ارصـدة حـسابات 130000يلية للفترة مبلغ كذلك بلغت النفقات التشغ . كأيرادات نقدية

، لذلك فـأن مبلـغ )بافتراض انها تتعلق كلها بالنفقات ( جنيه 14000الموردين خالل نفس الفترة بمبلغ

ونظرا النـه فـي نهايـة . جنيه يمثل مصروفات تشغيلية نقدية للفترة 116000) 14000 - 130000(

مبلغ ضرائب ) نقدا(ئمة المركز المالي يتعلق بالضرائب، لذلك فقد سدد بالفعل الفترة لم يظهر التزام في قا

وبناء عليه يكون قياس صافي التدفقات النقدية التشغيلية لنفس المنشأة بالطريقة المباشـرة . دخل الفترة

:كالتالي

)البداية من االيرادات ثم تسويات (138000 نقدية محصلة كأيرادات

116000( ( ددة كنفقات نقدية مس-

22000 دخل نقدي قبل الضرائب

12000( ( مصروف الضرائب نقدا-

10000 صافي التدفقات النقدية التشغيلية

استكمال اعداد قائمة التدفقات النقدية

60000(من البيانات االضافية للمثال يتبين ان المنشأة حصلت نقدا قيمة اسـهم رأس المـال

جنيهـات علـي 10واجرت توزيعات نقدية بواقـع ) صم تمثل مورد او تدفق نقدي داخل زيادة خ -جنيه

. النـشاطات التمويليـه ، وكالهما يصنف ضمن )نقص خصم يمثل استخداما او تدفق نقدي خارج (السهم

:وبناء عليه تكون قائمة التدفقات النقدية للمنشأة كما يلي



19×31/12/1م المنتهي في قائمة التدفقات النقدية لمنشأة س عن العا

):الطريقة غير المباشرة(تدفقات نقدية من النشاطات التشغيلية

28000 )اساس االستحقاق(صافي الدخل

: تسويات تعديله لتدفقات نقدية

)32000( زيادة رصيد العمالء-

14000 زيادة رصيد الموردون+

10000 )غير مباشرة/مباشرة( صافي التدفقات النقدية التشغيلية

:تدفقات نقدية من النشاطات التمويلية

60000 اصدار اسهم رأس المال+

)6000( مدفوعات توزيعات نقدية-

54000 صافي التدفقات النقدية التمويليه

64000 صافي الزيادة في النقدية

صــفر رصيد النقدية في بداية الفتره+

64000 )كما في الميزانية (19×31/12/1رصيد النقدية في نهاية الفتره =

=====



)التسويات( لمحة عن اعداد قائمة التدفقات النقدية باستخدام ورقة العمل 5/6/8 بالطريقة غير المباشرة يدوي او علـي (قد يفضل كثيرون استخدام اسلوب ورقة العمل ) التسويات(مع كثرة التعديالت

ت الالزمة العداد قائمة لتنظيم تجميع وتصنيف البيانا ) الحاسب االلي باستخدام برامج الجداول االلكترونية

القسم العلـوي لحـسابات (ويتحدد شكل ورقة العمل في الطريقة غير المباشرة كالتالي . التدفقات النقدية

قائمة المركز المالي والتغيرات بها، القسم السفلي لعناصر قائمة التدفقات النقدية بحسب نشاطات التشغيل

مدين ودائن ويخـصص ) او تحليل التغيرات (ان للتسويات واالستثمار والتمويل، ويتوسط القسمان عمود

اخر سطر بهما للتغير في رصيد النقدية بحيث يمثل بند الموازنة لتـساوي جملـة التـسويات المدينـة

علي خالف الطريقـة المباشـرة -ويالحظ في هذا الشأن ان قائمة الدخل التدخل لورقة العمل ). والدائنة

: الدخل كاول بند في القسم السفلي الخاص بقائمة التدفقات النقدية ولكن يدخل رقم-كما سيوضح



)الطريقة غير المباشرة(تصميم ورقة عمل اعداد قائمة التدفقات النقدية

اسماء الحسابات ارصدة نهاية التسويات

)او تحليل التغيرات( العام السابق

ارصدة نهاية

العام الحالي

ندائ مدين

ارصدة المركز المالي:

النقديـة (االرصدة المدينة

)اول بند

××)نقص(×× )زيادة(×× ××

×× ××××××

××××جمله اصول الميزانية

×× ××××××االرصدة الدائنة

×× ××××××

××××جمله خصوم الميزانية

:قائمة التدفقات النقدية

:النشاطات التشغيلية

)اول بند(صافي الدخل ××

×× ×× تسويات

:النشاطات االستثمارية

×× ×× متحصالت ومدفوعات

:النشاطات التمويلية


نشاطات استثمارية

وتمويلية غير نقدية


××× ××× )التغيرات(جملة التسويات

)××( ×× النقدية) نقص(زيادة

××× ××× جملة



:وطبقا لهذا االسلوب يتم اعداد قائمة التدفقات النقدية كالتالي

يتم اعداد ورقة العمل السابقة بالخطوات التالية

تدخل ارصدة حسابات اصول وخصوم قائمة المركز المالي في بداية ونهاية المدة الي قـسم قائمـة -1

يدخل صافي الدخل ال تدخل قائمة الدخل لورقة العمل لكن ورقة العمل، مع مراعاة ان المركز المالي ب

في القسم السفلي من الورقة المخصص لقائمـة التـدفقات النقديـة كأول بند ضمن النشاط التشغيلي

يضاف لذلك تخصيص اخر جزء من قائمة التـدفقات فـي . بنشاطاتها الثالث تشغيل واستثمار وتمويل

.عمل لنشاطات االستثمار والتمويل غير النقديةورقة ال

تدخل تسويات رقم الدخل في قسم قائمة التدفقات النقدية علي اساس التسويات المدينة تزيد التدفقات -2

وفي هذا الشأن يراعي ان تدخل تسويات رقم الدخل . النقدية والتسويات الدائنة تنقص التدفقات النقدية

متداولة غير النقدية او االلتزامات المتداولة المتعلقة بالنـشاط التـشغيلي، مرة مع تغيرات االصول ال

الدائنة العمدة التسويات المقابلة فـي الميزانيـة / ومرة اخري تدخل القيمة المقابلة للتسوية المدينة

.للتغير في االصول او االلتزامات المتداولة

ادخال بنود النفقات التي لم ) النقدية بورقة العمل في قسم قائمة التدفقات ( تتضمن تسويات رقم الدخل -3

ويراعي ان القيمة المناظرة للتـسوية تـدخل . يترتب عليها استخدام نقد كاالستهالكات كتسوية مدينة

.دائنة العمدة التسويات المقابلة في الميزانية للتغير في حساب غير نقدي بقسم قائمة المركز المالي

علي اساس استبعاد أي مكاسب او خسائر مـن النـشاطات االسـتثمارية تدخل تسويات رقم الدخل -4

وحيث ان التدفقات النقدية من هذه المكاسب تستبعد من النشاطات التمويلية فتدخل لورقة . والتمويلية

ولكل تسوية بهذا الـشأن . العمل كتسوية دائنة، ولذلك فأن خسائر هذه العمليات تدخل كتسوية مدينة

طرف االخر في عمود التسويات المناظر لحسابات المركـز المـالي وايـضا للتـسويات يتم ادخال ال

.المناظرة للنشاطات االستثمارية والتمويلية

بالقـسم العلـوي ( عقب اجراء تسويات الدخل، فأن أي تسويات لم تدخل الرصدة حسابات الميزانية -5

نشاطات االستثمارية والتمويلية، وتـشمل يتم معالجتها ضمن قيود تسويات المتعلقة بال ) لورقة العمل

علي سبيل المثال عمليات شراء االصول الثابتة واصدار رأس مال االسهم وقرض السندات وتوزيعات

كما تتضمن هذه الخطوة ادخال مزدوج لقيم عمليات النشاطات االستثمارية والتمويلية . االرباح النقدية

noncash investing and financing activities .التي لم تستخدم نقد



عقب ادخال كل التسويات يجب التاكد من الدقة الحسابية لجملة قيم التسويات المدينة والدائنة، بحيث -6

ان التغير في رصيد النقدية من بداية المدة الي نهايتها يكون البند الذي يحقق تساوي جملة التسويات

.المدينة مع جملة التسويات الدائنة

:ظات اخري عامة ملحو-

في اعمـدة التـسويات او ) دون حساب النقدية (تحسب قيم التغير في ارصدة حسابات المركز المالي *

رصيد ) = دائن/مدين(التسوية او التغير + بورقة العمل بحيث رصيد بداية المدة ) مدين ودائن (التغير

لحق الكتاب بحيث لو ادخل المـستخدم تم مراعاة ذلك في برنامج الحاسب االلي الوارد بم (نهاية المدة

").صحة التسوية"مبلغ غير سليم او لعمود غير سليم يظهر خطأ في عمود

خاص بورقة العمل فقـط وال (بقيد تسوية يتناول تحليل التغيرات ) علي االقل (تدخل قيم التغير مرتين *

ة مقابل انشاء عناصر قائمـة يثبت بالدفاتر بهدف تصفية كل التغيرات المحسوبة في حسابات الميزاني

االول : وذلك من طـرفين ) التدفقات النقدية بعناصرها ونشاطاتها المختلفة في القسم االخير من الورقة

) وليس حـساب (يتعلق بالتغير المحسوب في حساب اصول او خصوم الميزانية، والطرف الثاني ببند

لقسم الثاني او االخير من ورقة العمل، حيث في ا ) وليس حساب (يتعلق بعناصر قائمة التدفقات النقدية

او تحليـل (ويالحظ في هذا الشأن ان قيود التسويات ). مدين(يقابل بتغير دائن ) الدائن(التغير المدين

عناصر قائمة التدفقات النقدية / . ولذلك تكتب القيود وتدخل دون استخدام لفظ حـتتضمن ) التغيرات

ير مرة في قائمة المركز المالي ومرة اخري في قسم قائمـة التـدفقات لتوضيح االدخال المزدوج للتغ *

علـي ) مرة مدين ومرة دائـن (مرتين ) ويمكن حرف ( اضيف في المثال رقم مسلسل مكرر -النقدية

.االقل وذلك بين قوسين لكل رقم ادخل مرتين العمدة التسويات او تحليل التغيرات

غير النقدية في القسم االخير لقائمة التدفقات النقديـة التمويلية تدخل عمليات النشاطات االستثمارية و *

.وذلك بادخال مزدوج لنفس القيمة مرتين

تصور قائمة التدفقات النقدية من عناصر بنود قسم قائمة التدفقات النقدية الظاهر بالقسم السفلي مـن *

.ورقة العمل بحسب نشاطات التشغبل واالستثمار والتمويل

انظـر (،) 4/(5لمثال ) يدويا(ي بيان اعداد قائمة التدفقات النقدية باستخدام ورقة العمل فيما يل

ورقة العمل المنفذة لحل نفس المثال علي الحاسب االلي باستخدام برنـامج الجـداول -ملحق الكتاب

EXCELICFA.XLT بتشغيل ملف ).االلكترونية اكسل

)الطريقة غير المباشرة(باسلوب ورقة العمل ) 4/(5 اعداد قائمة التدفقات النقدية لمثال







دائن مدين

ارصدة المركز المالي: 0 64000 0 64000نقدية

0 032000) 2( 32000)عمالء(مدينون

96000يزانيةجمله اصول الم 0

0 014000) 3 ( 14000)موردون(دائنون

0 060000) 4( 60000رأس مال االسهم

028000) 1( 6000) 5( 22000ارباح محتجزة

96000جمله خصوم الميزانية 0

قائمة التدفقات النقدية:


صافي الدخل )1 (28000

32000) 2( زيادة العمالء

زيادة موردون )3 (14000


00 متحصالت ومدفوعات


زيادة راس مال االسهم )4 (60000

6000) 5( توزيعات ارباح نقدية

204000140000 )التغيرات(جملة التسويات

64000 النقدية) نقص(زيادة

204000204000 جملة

:تحليل اهم التغيرات باستخدام قيود التسويات

/ ):دون استخدام حـ(بورقة العمل لنقل صافي الدخل لقائمة التدفقات النقدية ) 1( قيد التسوية رقم



) تدفق داخل من نشاط تشغيل-قائمة التدفقات ( صافي الدخل 28000

ارباح محتجزة28000

:بورقة العمل لنقل صافي الدخل لقائمة التدفقات النقدية) 5(التسوية رقم قيد


) تدفق خارج تمويلي-قائمة التدفقات ( توزيعات ارباح نقدية 6000

وبناء عليه ترتب علي القيدين التخلص او تصفية كل التغيرات المحسوبة فـي بنـد االربـاح

الـي تـدفق داخـل بنـشاط التـشغيل ) 28000(مقابل تصنيف الـدخل ) 22000(المحتجزة بالميزانية

. كتدفق نقدي خارج بنشاط التمويل) 6000(والتوزيعات النقدية

:بورقة العمل) 2(قيد التسوية رقم

عمالء32000

) نشاط تشغيل-قائمة التدفقات، دائن كتدفق خارج ( زيادة عمالء 32000

:رقة العملبو) 3(قيد التسوية رقم

) نشاط تشغيل-قائمة التدفقات، مدين كتدفق داخل ( زيادة موردون 14000

موردون14000

وقد سبق تنفيذ ذلك بطريقة يدوية وبدون ورقة عمل في قسم عند تعديل رقم الدخل الي تدفق نقـدي

اليـرادات علـي اسـاس ا(باستنزال االيرادات المثبتة باساس االستحقاق ولكن لم يحصل مقابلهـا نقـد

واضافة النفقـات التـي لـم يقابلهـا نقـد مـسدد ) االستحقاق بقائمة الدخل زائدة بايرادات غير نقدية

).المصروفات علي اساس االستحقاق بقائمة الدخل زائدة بمصروفات غير نقدية(

من خالل قائمتي ) بدون ورقة عمل( اعداد قائمة التدفقات النقدية 5/6/9

العام الثاني للمنشأة) 5/(5 مثال - وقائمة دخل مركز مالي

):بدون ورقة العمل( يدوي -) 5/(5مثال رقم



بالجنيه- 1 مقارنة بعام 2قائمة المركز المالي لمنشأة س في نهاية عام

)نقص/(التغير زيادة 19×1 19×2

: االصول

)12000( 49000 37000 نقدية

)10000( 36000 26000 مدينون

6000 0 6000 مصروفات مقدمه

70000 0 70000 اراضي

200000 0 200000 مباني

11000 0 )11000( مجمع استهالك مباني

68000 0 68000 االت ومعدات

10000 0 )10000( مجمع استهالك االت 386000 85000 ====== ======

:ملكية التزامات وحقوق

35000 5000 40000 )دائنون(موردون

150000 0 150000 قرض السندات

0 60000 60000 رأس مال االسهم

116000 20000 136000 ارباح محتجزة 386000 85000 ====== ======



269000 )بدون استهالكات(ل نفقات التشغي

290000 21000 مصروفات االستهالك

202000 دخل النشاط

68000 ضرائب دخليه-

134000 صافي الدخل

:2معلومات اضافية عن عام



. جنيه توزيعات نقدية18000 سددت المنشأة في نهاية العام مبلغ -

. جنيه من اصدار قرض سندات150000ي قدره حصلت المنشأة علي تمويل خارج-

. تم اقتناء االراضي والمباني واالالت نقدا-

2 منشأة س لعام -أعداد قائمة التدفقات النقدية : المطلوب

:الحــل

. جنيه بالنقص12000يتبين من البيانات السابقة ان التغير في رصيد النقدية يبلغ ) 1

:غيلية بالطريقة غير المباشرةقياس التدفقات النقدية التش) 2

:رقم الدخل علي اساس االستحقاق) تسوية( تعديل -

شراء اصول ثابته يمثل نشاط استثماري ترتب عليه تحمل مصروف غير نقـدي : مصروف االستهالك *

وتعالج هـذه النفقـة غيـر ). 11000 + 10000(لالستهالكات يتتحدد بالزيادة في مجمع االستهالك

.فتها لرقم دخل االستحقاقالنقدية بأضا

يعكس ذلك تحصيل الرصدة الـذمم وان االيـرادات ) مورد= نقص اصل : (نقص رصيد حساب العمالء *

جنيـه لـرقم دخـل 10000 الـنقص يـضاف لـذا . علي االساس النقدي اكبر من اساس االسحقاق

.االستحقاق

النفقات في قائمـة الـدخل علـي يعكس ذلك ان ) استخدام= زيادة اصل : (زيادة المصروفات المقدمه *

اساس االستحقاق اقل منها في قائمة الدخل علي االساس النقدي النه في االولي تـم تأجيـل بعـض

. الزيادة من دخل االستحقاقبطرحويعالج ذلك . النفقات للفترة التالية

.قتضاف الزيادة لرقم دخل االستحقا) مورد= زيادة خصم : (زيادة رصيد حساب الدائنون*

:ن تسوية دخل االستحقاق التشغيلي الي تدفق نقدي تشغيلي كالتالي وبناء عليه تكو

:قياس التدفقات النقدية االستثمارية) 3


: تسويات اثر البنود غير النقدية

21000 زيادة نفقات االستهالك+

10000 نقص ارصدة العمالء+

)6000( زيادة المصروفات المقدمه-

60000 35000 زيادة الدائنون+




. وتمثل استخدام للنقد70000بمبلغ ) استخدام وتطرح= زيادة اصل ( زيادة رصيد االراضي -

).تدفق نقدي خارج( وتمثل استخداما للنقد 200000 زيادة رصيد المباني بمبلغ -

).تدفق نقدي خارج( وتمثل استخداما للنقد 68000زيادة رصيد االالت بمبلغ -

:قياس التدفقات النقدية التمويلية) 4

.وتمثل تدفق نقدي داخل) مورد= زيادة خصم ( زيادة رصيد قرض السندات -

+ ة الفتـرة في بداي 20000بلغ رصيد االرباح المحتجزة : زيادة االرباح المحتجزة والتوزيعات النقدية -

وقـد تـم معالجـة . 136000رصيد نهاية الفترة = 18000 التوزيعات المسددة - 134000دخل العام

= نقـص التـزام او خـصم (صافي دخل الفترة ضمن التدفقات النقدية التشغيلية، لذلك تعالج التوزيعات

.كتدفق نقدي خارج في قسم التدفقات النقدية التمويلية) استخدام



19×31/12/2فقات النقدية لمنشأة س عن العام المنتهي في قائمة التد




21000 مصروف االستهالك+

10000 نقص رصيد العمالء+


60000 35000 زيادة رصيد الموردون+

194000 )غير مباشرة( صافي التدفقات النقدية التشغيلية

:تدفقات نقدية من النشاطات االستثمارية

)70000( شراء اراضي-

)200000( شراء مباني-

)68000( شراء االت-

)338000( لتدفقات النقدية االستثمارية صافي ا


150000 اصدار سندات+



)12000( صافي الزيادة في النقدية

49000 رصيد النقدية في بداية الفتره+


=====



" الخلية السفلية العكسية" اعداد قائمة التدفقات النقدية باسلوب 5/6/10 العام الثاني للمنشأة) 5/(5 مثال -

، وذلك علي اساس ادخـال "لعكسيةالخلية السفلية ا "يمكن اعداد قائمة التدفقات النقدية باسلوب

حساب التغير في الخلية المناسـبة اسـفل بنـود ) 1: (التغير في الحساب مرتين في الشكل التالي كاالتي

نقله مباشرة ) 2(، )بأستخدام اساسيات ورقة العمل (في حسابات المركز المالي ) دائن/ مدين (التسويات

لتحديد نوعية التدفق بقائمة التدفقات النقدية ) فقات خارجة تد/ اسفل تدفقات داخلة (لخلية سفلية عكسية

فاذا كان التغير مدينا ينقل عكسيا لخلية التدفقات الخارجة واذا كان التغير دائنـا ينقـل عكـسيا لخليـة (

التدفقات الداخلة، بحيث يتعادل مجموع عمود بنود التسويات المدين مع مجموع عمود بنـود التـسويات

للقسم المناسب في ) تمويلي/ استثماري/ تشغيلي (ع مراعاة ان يكون نقله بحسب نوعيته م) 3(، )الدائن

وعقب استكمال تبويب التغيرات تصور قائمة التدفقات النقدية من كـل التغيـرات . قائمة التدفقات النقدية

هـذا االسـلوب وفيما يلي ايضاح ل . التي بوبت بالخاليا السفلية العكسية كتدفقات داخلة وتدفقات خارجة

):5/(5بالتطبيق علي مثال

بنود التسويات

رصيد نهاية المدةدائنمدينرصيد بداية المدةاسم حساب الميزانية

بنود قائمـة التـدفقات النقدية بحسب النشاط

تدفقات داخلة (+)

تدفقات خارجة )-(

تمويل/استثمار/تشغيل

تســاوي ):26000 ورصيد نهاية المدة 36000رصيد اول المدة ( نقص في حساب المدينون 10000


رصيد نهاية المدةدائنمدينرصيد بداية المدةاسم حساب الميزانية10000 26000 36000مدينون



بنود قائمـة التـدفقات دية بحسب النشاطالنق

تشغيل-نقص مدينون 10000 10000 10000



):6000 ورصيد نهاية المدة 0رصيد اول المدة ( زيادة في المصروفات المفدمة 6000


رصيد نهاية المدةدائنمدينرصيد بداية المدةاسم حساب الميزانية6000 0 6000 مصروفات مقدمة




ــادة م 6000 ــة . زي –مقدم6000تشغيل 6000

):40000 ورصيد نهاية المدة 5000رصيد اول المدة ( زيادة في الموردين 35000


رصيد نهاية المدةدائنمدينرصيد بداية المدةنيةاسم حساب الميزا35000 40000موردون 5000




تشغيل-زياد موردون 35000 35000 35000

:21000مصروف االستهالك، زيادة مخصص استهالك المباني واالت بمبلغ


رصيد نهاية المدةدائنمدينرصيد بداية المدةاسم حساب الميزانية21000 21000مجمع االستهالك 0




تشغيل-استهالك . م 21000 21000 21000

):70000 ورصيد نهاية المدة 0رصيد اول المدة (راضي زيادة اال70000




رصيد نهاية المدةدائنمدينرصيد بداية المدةاسم حساب الميزانية70000 70000اراضي 0




ــي 70000 ــادة اراضـ -زيـ

70000استثمار 70000

):200000 ورصيد نهاية المدة 0رصيد اول المدة ( زياد المباني 200000


رصيد نهاية المدةدائنمدينرصيد بداية المدةاسم حساب الميزانية200000 200000مباني 0


ات خارجة تدفق)-(


استثمار-زيادة مباني 200000 200000 200000

):68000 ورصيد نهاية المدة 0رصيد اول المدة ( زيادة االت 68000


رصيد نهاية المدةدائنمدينرصيد بداية المدةاسم حساب الميزانية68000 68000االت ومعدات 0



ت بنود قائمـة التـدفقا النقدية بحسب النشاط

استثمار-زيادة االت 68000 68000 68000

):150000 ورصيد نهاية المدة 0رصيد اول المدة ( زيادة في قرض السندات 150000




مدةرصيد نهاية الدائنمدينرصيد بداية المدةاسم حساب الميزانية150000 150000قرض السندات 0




–زيادة قرض تمويل 150000 150000 150000

):136000 ورصيد نهاية المدة 20000رصيد اول المدة ( زيادة في االرباح المحتجزة 116000

تبنود التسويا

رصيد نهاية المدةدائنمدينرصيد بداية المدةاسم حساب الميزانية134000 18000 20000 136000ارباح محتجزة




134000 –صافي الدخل تشغيل

تمويل-توزيعات ربح 18000 152000 152000

يتم تصوير قائمـة – ومن تحليل كل التغيرات في الخاليا السفلية العكسية كتدفقات داخلة وخارجة

:التدفقات النقدية كالتالي



19×31/12/2قائمة التدفقات النقدية لمنشأة س عن العام المنتهي في

ات خارجةتدفق تدفقات داخلة





10000 نقص رصيد العمالء+


60000 35000 زيادة رصيد الموردون+


:تدفقات نقدية من النشاطات االستثمارية

)70000( شراء اراضي-

)200000( شراء مباني-


)338000( صافي التدفقات النقدية االستثمارية

:نشاطات التمويليةتدفقات نقدية من ال

150000 اصدار سندات+



)12000( صافي الزيادة في النقدية

من خالل) بدون ورقة عمل( اعداد قائمة التدفقات النقدية 5/6/11 العام الثالث للمنشأة) 6/(5 مثال -ئمة دخل قائمتي مركز مالي وقا



)بدون ورقة عمل(يدوي ) 6/(5مثال رقم

بالجنيه- 3قائمة المركز المالي لمنشأة س في نهاية عام

)نقص/(تغير زيادة 19×2 19×3

: االصول

17000 37000 54000 نقدية

42000 26000 68000 مدينون

54000 0 54000 مخزون

)2000( 6000 4000 مصروفات مقدمه

)25000( 70000 45000 اراضي

صفر 200000 200000 مباني

10000 )11000( )21000( مجمع استهالك مباني

125000 68000 193000 االت ومعدات

18000 )10000( )28000( مجمع استهالك االت 569000 386000 ====== ======

: التزامات وحقوق ملكية

)7000( 40000 33000 )دائنون(موردون

)40000( 150000 110000 قرض السندات

160000 60000 220000 رأس مال االسهم

70000 136000 206000 ارباح محتجزة 569000 386000 ====== ======



465000 تكلفة البضاعة المباعة

221000 نفقات التشغيل

12000 مصروف الفائدة

700000 2000 خسائر بيع االت



190000 دخل النشاط

65000 ضرائب دخليه-



جنيه مـن 2000 جنيه واستهالك مبلغ 33000وفات التشغيل مصروف استهالك قدره تتضمن مصر ) 1

.المصروفات المقدمه

.بيعت االراضي نقدا بقيمتها الدفترية) 2

. جنيه55000بلغت التوزيعات النقدية من االرباح مبلغ ) 3

. جنيه سدد نقدا12000مصروف الفائدة البالغ ) 4

. جنيه166000اشتريت االت نقدا بتكلفة ) 4

. جنيه34000بمبلغ ) جنيه36000قيمتها الدفترية( جنيه 41000بيعت االت تكلفتها ) 5

.استهلك قرض السندات بتكلفته نقدا) 6

.اصدرت اسهم رأس المال وحصلت قيمتها نقدا) 7

:)بدون ورقة عمل(حـل المثال يدويا

. جنيه17000 التغير في رصيد النقدية بالزيادة -

:الي تدفق نقدي تشغيلي) اساس االستحقاق( لتسويات صافي الدخل التشغيلي موجزسير تف) 1(

. جنيه وتضاف للدخل 33000 تبلغ غير نقديةنفقات االستهالك *

اسـتهالك الـه - 33000= 23000استهالك العام + 10000 هو 1/1رصيد : اساس التسويه لالالت (

)31/12 رصيد 28000 = 5000مباعة

. جنيه تمثل زيادة اصل أي استخداما لالموال وتطرح42000رصيد حساب العمالء بمبلغ زيادة *

. جنيه تمثل زيادة اصل أي استخداما لالموال وتطرح54000زيادة رصيد المخزون بمبلغ *

. جنيه يمثل نقص اصل أي موردا لالموال ويضاف2000نقص المصروفات المقدمة بمبلغ *

. جنيه يمثل نقص خصم أي استخداما لالموال ويطرح7000نقص الدائنون بمبلغ *

. حملت علي رقم الدخل لذا تضافنفقة غير نقدية جنيه وتمثل 2000خسارة بيع االالت تبلغ *



: وبناء عليه تكون تسوية دخل االستحقاق التشغيلي الي تدفق نقدي تشغيلي كالتالي


:تسويات اثر البنود غير النقدية

33000 نفقات االستهالك+

)42000( زيادة ارصدة العمالء-

)54000( زيادة المخزون-

2000 نقص المصروفات المقدمه+

)7000( نقص الدائنون-

)66000( 2000 خسارة بيع االت+


)تفسير موجز(دفقات النقدية االستثمارية قياس الت) 2(

. جنيه يمثل نقص اصل او مورد لالموال االستثمارية ويضاف25000نقص رصيد االراضي بمبلغ *

. جنيه يمثل نقص اصل او مورد لالموال االستثمارية ويضاف34000بيع االالت بمبلغ *

.ا لالموال االستثمارية ويطرح جنيه يمثل زيادة اصل او استخدام166000شراء االت بمبلغ *

= 41000 بيـع االت -234000= 166000شـراء + 1/1 رصـيد 68000اساس تـسوية االالت (

)13/12 رصيد 193000

)تفسير موجز(قياس التدفقات النقدية التمويلية ) 3(

. جنيه يمثل نقص خصم او استخداما لالموال ويطرح40000استهالك التزام قرض السندات بمبلغ *

.اصدار اسهم راس المال يمثل زيادة خصم او مصدرا لالموال ضمن النشاط التمويلي ويضاف*

.تسديد توزيعات نقدية يمثل نقص خصم او استخداما لالموال ضمن النشاط التمويلي ويطرح*

ربـح العـام + 136000 تغير االرباح المحتجزة وذلك الن رصيد اول المـدة 70000اساس التسوية (

)31/12 رصيد 206000= 55000 توزيعات - 125000



)في تنفيذ الحل السابق" ية العكسيةالخلية السفل"ويالحظ انه يمكن تطبيق اسلوب (

19×31/12/3قائمة التدفقات النقدية لمنشأة س عن العام المنتهي في





)42000( زيادة رصيد العمالء-

)54000( زيادة رصيد المخزون-

2000 نقص المصروفات المقدمه+

)7000( نقص رصيد الدائنين-

)66000( 2000 خسارة بيع االالت +


:ستثماريةتدفقات نقدية من النشاطات اال

25000 بيع اراضي+

34000 بيع االت+


)107000( صافي التدفقات النقدية االستثمارية


)40000( استهالك قرض السندات-

160000 اصدار رأس مال اسهم+



17000 صافي الزيادة في النقدية

37000 رصيد النقدية في بداية الفتره+


=====



)التسويات( لمحة عن اعداد قائمة التدفقات النقدية باستخدام ورقة العمل 5/6/12 )او طريقة رقم الدخل(بالطريقة المباشرة يتم في هذه الطريقة ادخال ارصدة اول واخر المدة لبنود الميزانية الي ورقة العمل، وتدخل قيم

، وتعد قائمة التدفقات النقدية بعد هذين )او اعمدة تحليل التغيرات ( الي اعمدة التسويات بنود قائمة الدخل

:القسمين وتدخل كذلك قيم عناصرها الي اعمدة التسويات



)الطريقة المباشرة(تصميم ورقة عمل اعداد قائمة التدفقات النقدية





دائن مدين

ارصدة المركز المالي:

)نقص(×× )زيادة(×× ×× النقدية اول (االرصدة المدينة

)بند

××

×× ×× ×× ××

×× ××جمله اصول الميزانية

×× ×× ×× ××االرصدة الدائنة

×× ×× ×× ××

×× ××جمله خصوم الميزانية

:قائمة الدخل

×× ايرادات

×× مصروفات

)خسارة(×× )ربح(×× صافي الدخل








نشاطات استثمارية وتمويلية

غير نقدية


×××××× جملة التسويات



)××( ×× النقدية) نقص(زيادة

××× ××× جملة

عموما ستوضح تفاصيل تحليـل التغيـرات او ( اعداد قائمة التدفقات النقدية بقا لهذا االسلوب يتم وط

:كما يلي)) 7/(5قيود التسويات في مثال تدخل ارصدة حسابات اصول وخصوم قائمة المركز المالي في بداية ونهاية المدة الـي قـسم قائمـة -

بكل محتوياتها في قسم ثاني بورقة العمل د قائمة الدخل تدخل قيم بنو كما. المركز المالي بورقة العمل

مخصص لقائمة الدخل، مع مراعاة ان ادخال عناصر قائمة الدخل يتم في اعمدة التسويات او تحليـل

بعـد - في اعمـدة التـسويات -ويضاف رقم الدخل ) مدين للمصروفات، ودائن لاليرادات (التغيرات

اما القسم الثالث واالخيـر مـن ورقـة . ح، ودائنا في حالة الخسارة نهاية النفقات مدينا في حالة الرب

العمل فيخصص لقائمة التدفقات النقدية بنشاطاتها الثالث، مع مراعاة تخـصيص اخـر جـزء بهـا

.لنشاطات االستثمار والتمويل غير النقدية

ة التـسويات او في اعمـد ) دون حساب النقدية ( تحسب قيم التغير في ارصدة حسابات المركز المالي -

رصيد ) = دائن/مدين(التسوية او التغير + بورقة العمل بحيث رصيد بداية المدة ) مدين ودائن (التغير

تم مراعاة ذلك في برنامج الحاسب االلي الوارد بملحق الباب بحيث لو ادخل المـستخدم (نهاية المدة

).يةمبلغ غير سليم او لعمود غير سليم يظهر خطأ في عمود صحة التسو

).خاص بورقة العمل فقط وال يثبت بالدفاتر(بقيد تسوية ) علي االقل( تدخل قيم التغير مرتين -

غير النقدية في القسم االخير لقائمة التدفقات النقديـة تدخل عمليات النشاطات االستثمارية والتمويلية -

.وذلك بادخال مزدوج لنفس القيمة مرتين

مقابال لعكس رصـيد التـسويات ) مدينا(ي النقدية في نهاية القائمة دائنا ف) النقص( يدخل بند الزيادة -

.الظاهر في بداية القائمة للتغير في رصيد حساب النقدية، وذلك ليحقق التوازن لجملة اعمدة التسويات

تصور قائمة التدفقات النقدية من عناصر بنود قسم قائمة التدفقات النقدية الظاهر بالقسم السفلي مـن -

.ورقة العمل بحسب نشاطات التشغبل واالستثمار والتمويل

) 7/(5بالتطبيق علي حـل مثـال ) تحليل التغيرات ( يتناول القسم التالي تفاصيل ادخال قيود التسويات -

.بالطريقة المباشرة

أعداد قائمة التدفقات النقدية باسلوب ورقة العمل بالطريقة المباشرة5/6/13



بالطريقة غير المباشرة الحل -) 7/(5مثال اعداد قائمة التدفقات النقدية بالطريقة غير المباشرة والطريقة): 7/(5 مثال

المباشرة باسلوب ورقة العمل

فيما يلي قائمة المركز المالي في نهاية عامين وقائمة الدخل للعام االخير لمنشأة ع مع بعـض

:يرالمعلومات االضافية عن عمليات العام االخ

بالجنيه- 1 مقارنة بعام 2قائمة المركز المالي لمنشأة ع في نهاية عام

2×19 1×19

: االصول

12000 17000 نقدية

40000 60000 مدينون

70000 84000 مخزون

4000 6000 مصروفات مقدمه

210000 250000 اصول ثابتة

)48000( )60000( مجمع االستهالك ) - ( 357000 288000 ====== ======


40000 35000 )دائنون(موردون

4000 3000 فوائد مستحقة

12000 22000 ضرائب مستحقة

64000 90000 قرض السندات

:رأس مال االسهم

80000 95000 )ج للسهم10قيمة اسمية (

88000 000112 ارباح محتجزة 357000 288000 ====== ======


590000 مبيعات



300000 تكلفة البضاعة المباعة

216000 اجور ومصروفات تشغيل اخري

7000 مصروف الفوائد

15000 مصروف الضرائب

مصروفات االستهالك )562000( 24000

)6000( خسائر بيع اصول ثابتة

16000 مكاسب استهالك قرض سندات



. جنيه وسددت14000 اعلنت المنشأة في نهاية العام عن توزيعات ارباح نقدية -1

جنيه نقدا واصدار 10000 جنيه عن طريق سداد مبلغ 70000 اشترت المنشأة اصول ثابتة تكلفتها -2

. جنيه60000سندات قيمتها

جنيـه 30000 جنيه نقدا علما بان تكلفتها الدفترية بلغت 12000 باعت المنشأة اصول ثابتة بمبلغ -3

. جنيه6000 جنيه، لذا بلغت خسارة البيع 12000ومخصص استهالكها

. جنيه15000 سهم عادي وحصلت مقابلها 3000 اصدرت المنشأة -4

جنيه وردت 34000 جنيه من استهالك سندات قيمتها الدفترية 16000 حققت المنشأة مكاسب قدرها -5

. جنيه18000بقيمة

بالطريقـة غيـر المباشـرة و بالطريقـة 2 منشأة ع لعام -أعداد قائمة التدفقات النقدية : المطلوب

. باستخدام ورقة العملالمباشرة

):الطريقة غير المباشرة(باسلوب ورقة العمل ) 7/(5نقدية لمثال أعداد قائمة التدفقات ال




)او تحليل التغيرات( 1عام

ارصدة

نهاية عام 2

دائن مدين

ارصدة المركز المالي: 5000 17000نقدية 12000

40000 20000) 2( 60000مدينون

70000 14000) 3( 84000مخزون

4000 2000) 4( 6000مصروفات مقدمة

21000030000) 9( )أ11 (70000 250000اصول ثابتة

417000جمله اصول الميزانية 336000

4800024000) 8( 12000) 9( 60000مجمع استهالك

40000 5000) 5( 35000دائنون

4000 1000) 6( 3000فوائد مستحقة

12000 10000) 7( 22000مستحقةضرائب

)ب11(6400060000 34000)10( 90000قرض السندات

80000 15000) 12( 95000رأس مال االسهم

8800038000) 1( 14000) 13( 112000ارباح محتجزة




صافي الدخل )1 (38000

مصروف االستهالك )8 (24000

20000) 2( زيادة المدينون

14000) 3( زيادة مخزون

2000) 4( زيادة مصروفات مقدمة

5000) 5( نقص دائنون



1000) 6( نقص فوائد مستحقة

زيادة ضرائب مستحقة )7 (10000

حسارة بيع اصول ثابتة )9 (6000

16000) 10( مكاسب استهالك قرض


متحصالت بيع اصول ثابتة )9 (12000

)أ11 (10000 .مدفوعات شراء اصول ث


18000) 10( مدفوعات استهالك قرض

متحصالت اصدار اسهم )12 (15000

14000)13( ت نقديةمدفوعات توزيعا

:نشاطات تمويل غير نقدي

)أ11 (60000 )ب11(60000 شراء اصول مقابل سندات



342000342000 جملة

:لعمل السابقةالتي ادخلت لورقة ا) تحليل التغيرات( وفيما يلي قيود التسويات

لتصفية تغيرات حساب االرباح المحتجزة بقائمة المركز ) 13(والتوزيعات النقدية ) 1(قيود تسوية الدخل

): بالمعلومات االضافية1معلومة رقم (المالي

):1(قيد التسوية رقم

) نشاط التشغيل بقائمة التدفقات النقدية-تدفق داخل ( صافي الدخل 38000

محتجزة ارباح 38000



) نشاط التمويل-تدفق نقدي خارج بقائمة التدفقات ( توزيعات نقدية 14000



تعديل دخل االستحقاق لتدفق نقدي بالطريقة غير المباشرة): 2(قيد التسوية رقم

) الميزانية-حسابات غيرنقدية ( مدينون 20000

) تدفق خارج بنشاط تشغيل-قائمة التدفقات (ون زيادة مدين20000


مخزون14000

) تدفق خارج بنشاط تشغيل-قائمة التدفقات ( زيادة مخزون 14000

)4(قيد التسوية رقم

مصروفات مقدمة2000

) تدفق خارج بنشاط تشغيل-قائمة التدفقات ( زيادة مصروفات مقدمة 2000

):5(ية رقم قيد التسو

دائنون5000

) تدفق خارج بنشاط تشغيل-قائمة التدفقات ( نقص دائنون 5000


فوائد مستحقة1000

) تدفق خارج بنشاط تشغيل-قائمة التدفقات ( نقص فوائد مستحقة 1000


)فق داخل بنشاط التشغيل تد-قائمة التدفقات ( زيادة ضرائب مستحقة 10000

)حساب غير نقدي بالميزانية( ضرائب مستحقة 10000


) تدفق داخل بنشاط التشغيل-قائمة التدفقات ( مصروف االستهالك 24000

)حساب غير نقدي بالميزانية( مجمع االستهالك 24000


): بالمعلومات االضافية3معلومة رقم (ة قيد تسوية بيع االصول الثابت

خسائر بيع اصول ثابتة6000

مخصص االستهالك12000

)تدفق نقدي داخل بنشاط االستثمار( متحصالت بيع االصول الثابتة 12000

اصول ثابتة30000




):الضافية بالمعلومات ا5معلومة رقم ( قيد تسوية استهالك قرض السندات

قرض السندات34000

) تمويل-تدفق نقدي خارج ( مدفوعات نقدية الستهالك القرض 18000

مكاسب استهالك قرض السندات16000

): بالمعلومات االضافية2معلومة رقم (قيد تسوية شراء االصول الثابتة

):أ11( قيد التسوية رقم


) نشاط استثمار-تدفق نقدي خارج (لصول ثابتة مدفوعات شراء 10000

شراء اصول ثابتة ممولة بقرض السندات 60000

)وتعالج االخيرة مرة اخري في القيد التالي كعملية غير نقدية لنشاطات التمويل واالستثمار (

):ب11( قيد التسوية رقم

تدخل مرتين بنفس القيمة في (ة التدفقات النقدية قيد عمليات االستثمار والتمويل غير النقدية في قائم

:القسم االخير بالقائمة

شراء اصول ثابتة ممولة باصدار سندات60000



) نشاط التمويل بقائمة التدفقات النقدية-تدفق داخل ( متحصالت اصدار اسهم 15000

)اب غير نقدي بالميزانيةحس( رأس مال االسهم 15000

بالطريقة المباشرة ) 7/(5حل مثال التـي ) التسويات(فيما يلي حل المثال يعقبه ايضاح تفاصيل ادخال القيم وقيود تحليل التغيرات

:ادخلت الي ورقة العمل



)الطريقة المباشرة(باسلوب ورقة العمل ) 7/(5 اعداد قائمة التدفقات النقدية لمثال

ارصدة نهاية التسويات اسماء الحسابات

)او تحليل التغيرات( 1عام

ارصدة

نهاية عام 2

دائن مدين

ارصدة المركز المالي: 5000 17000نقدية 12000

)ب1 (40000570000 )أ1 (590000 60000مدينون

)ب2 (70000300000 )أ2 (314000 84000مخزون

)ب3 (2000 4000 6000مصروفات مقدمة

30000 )أ11 (21000070000 250000اصول ثابتة

417000جمله اصول الميزانية 336000

12000 4800024000) 6( 60000مجمع استهالك

)أ2 (40000314000 )ج2 (319000 35000دائنون

)أ4 (40007000 )ب4 (8000 3000فوائد مستحقة

)أ5 (1200015000 )ب5 (5000 22000ضرائب مستحقة

)ب11 (60000 64000 34000) 8( 90000قرض السندات

80000 15000) 12( 95000رأس مال االسهم

8800038000) 9( 14000) 10( 112000ارباح محتجزة


: قائمة الدخل

)أ1 (590000 مبيعات

)ب2 (300000 اعةتكلفة بضاعة مب

)أ3 (216000 اجور ومصاريف تشغيلية

)أ4 (7000 مصروف الفوائد

)أ5 (15000 مصروف الضرائب

24000) 6( مصروف االستهالك



خسارة بيع اصول ثابتة 6000

16000) 8( مكاسب استهالك قرض س

38000) 9( صافي الدخل

: ةقائمة التدفقات النقدي


متحصالت من العمالء )ب1 (570000

)ج2 (319000 مدفوعات لشراء بضاعة

)أ3 (216000 مدفوعات اجور

)ب3 (2000 ونفقات تشغيلية اخري

)ب4 (8000 مدفوعات فوائد

)ب5 (5000 مدفوعات ضرائب

:النشاطات االستثمارية الت بيع اصول ثابتةمتحص 12000

)أ11 (10000 .مدفوعات شراء اصول ث


18000) 8( مدفوعات استهالك قرض

متحصالت اصدار اسهم )12 (15000

14000) 10( مدفوعات توزيعات نقدية

:نشاطات تمويل غير نقدي

)أ11 (60000 )ب11 (60000 شراء اصول مقابل سندات



26360002636000 جملة

يتم اعداد ورقة العمل السابقة بالخطوات التالية



دة العمدة ارصدة اول واخر الم ( تدخل ارصدة حسابات قائمة المركز المالي للقسم العلوي من الورقة -1

.، ويتاكد من صحة مجاميع ارصدة حسابات االصول والخصوم للعامين)وليس التسويات

تدخل بنود قائمة الدخل ايرادات ومصروفات الي اعمدة التسويات بالقسم الثاني من الورقـة، وذلـك -2

.علي اساس النفقات تدخل لعمود التسويات المدينة وااليرادات تدخل لعمود التسويات الدائنة

:ما يلي) بخالف ارصدة اول واخر المدة لحسابات الميزانية(يراعي في ادخال القيم لورقة العمل -3

لبند بقائمة الدخل يدخل قيمة المدين المناظر في مع ادخال كل قيمة دائنة : للعمليات غير النقدية : اوال

ومع . الميزانية بnoncash balance sheet accountالحسابات غير النقدية عمود التسويات امام

يدخل قيمة الدائن المناظر في عمـود التـسويات امـام لبند بقائمة الدخل ادخال كل قيمة مدينة

.الحسابات غير النقدية

يراعي في ادخال القيم السابقة ان أي اثر تدفق نقدي يثبت في القسم الثالـث : للعمليات النقدية : ثانيا

نقدا لن يكون له اثـر ) ايراد(مصروف ) حصل(ذا سدد فا. الخاص بعناصر قائمة التدفقات النقدية

في هـذه ) ايراد(علي الحسابات غير النقدية بالميزانية، وبناء عليه فان ادخال قيمة أي مصروف

فـي قـسم ) مدينا(الحالة بقسم قائمة الدخل سيترتب عليه ان يكون الطرف االخر المناظر دائنا

.قائمة التدفقات النقدية

ء ما سبق تدخل بعض قيود التسويات في مجموعات، فعلي سـبيل المثـال تـسويات في ضو : ثالثا

عمليات المتحصالت من العمالء تتناول تعديالت لبنود المبيعـات بقائمـة الـدخل ) تحليل تغيرات (

والمدينون بالميزانية والمتحصالت التشغيلية من العمالء بقائمة التـدفقات النقديـة، ويـتم ذلـك

ادخال القيمة (والمدينون ) ادخال قيمة االيراد دائنا في قسم قائمة الدخل (ة للمبيعات بالنسب: كالتالي

تدخل مدينة بقائمة التـدفقات (ومتحصالت العمالء ) في التسويات المدينة امام المدينون بالميزانية

لمدينون تدخل القيمة في التسويات الدائنة امام حساب ا (مقابل انقاص المدينون ) النقدية التشغيلية

عمليات مدفوعات شراء البضاعة تتناول ادخـال قـيم ) تحليل تغيرات (كذلك تسويات ). بالميزانية

لبنود تكلفة البضاعة المباعة بقائمة الدخل وتسويات لحسابات المخـزون والـدائنون بالميزانيـة

يتناول القـسم و. وادخال لقيمة التسديدات للمودردين بقائمة التدفقات النقدية بقسم نشاط التشغيل

.التالي تفاصيل ادخال هذه المجموعات من التسويات

مع ادخال بنود المكاسب والخسائر لقسم قائمة الدخل يتعين اعادة ادخال القيود التي اوجـدت هـذه -4

ويعـالج االثـر . المكاسب والخسائر بحيث تتمشي مع تحليل التغيرات في قسم حسابات المركز المالي

ه المكاسب والخسائر كتدفقات داخلة او خارجة في قـسم النـشاطات االسـتثمارية النقدي لعمليات هذ

.والتمويلية بقائمة التدفقات النقدية



بين رصيد اخـر واول ) التغير( تتم مراجعة كل حساب بقسم قائمة المركز المالي للتأكد من ان الفرق -5

تراجـع المعلومـات ) تحليل التغيـر (يات المدة قد تم معالجته بالتسويات، فاذا تبين عدم اكتمال التسو

.االضافية مرة اخري

عقب ادخال كل التسويات يجب التاكد من الدقة الحسابية لجملة قيم التسويات المدينة والدائنة، بحيث -6

ان التغير في رصيد النقدية من بداية المدة الي نهايتها يكون البند الذي يحقق تساوي جملة التسويات

.ملة التسويات الدائنةالمدينة مع ج

:التي ادخلت لورقة العمل السابقة) تحليل التغيرات( وفيما يلي كل قيود التسويات

:المبيعات والمدينون ومتحصالت البيع: البنود المتعلقة بالمتحصالت من العمالءتسويات *

: ايراد المبيعات-) أ1(قيد التسوية رقم

)سويات المدينةميزانية، عمود الت( مدينون 590000

)قائمة الدخل، عمود التسويات( مبيعات 590000

: متحصالت من العمالء-) ب1(قيد التسوية رقم

): نشاط التشغيل-تدفق نقدي داخل ( متحصالت من العمالء 570000

)ميزانية، عمود التسويات الدائنة( مدينون 570000

.بالميزانية) حساب غير نقدي(حساب المدينون ) تتحليل كل التغيرا(ويترتب علي القيدين تسوية

شراء البضاعة والمخزون وتكلفـة البـضاعة المباعـة : البنود المتعلقة بمدفوعات البضاعة تسويات *

:وتسديد الدائنون

شراء البضاعة -) أ2(قيد التسوية رقم

مخزون314000

دائنون314000

المباعة تكلفة البضاعة -) ب2(قيد التسوية رقم

تكلفة بضاعة مباعة300000

مخزون300000

تسديد الدائنون-) ج2(قيد التسوية رقم

دائنون319000

) تشغيل-تدفق نقدي للخارج ( مدفوعات شراء بضاعة 319000



االجور والمـصاريف التـشغيلية : البنود المتعلقة بالمدفوعات عن االجور والنفقات التشغيلية تسويات *

:مصروفات المقدمةوال

تسديد االجور والمصروفات التشغيلية نقدا-) أ3(قيد التسوية رقم

اجور ومصاريف تشغيل 216000

) تشغيل-تدفق نقدي للخارج ( مدفوعات االجور 216000

تسديد االجور والمصروفات التشغيلية نقدا-) ب3(قيد التسوية رقم

مصروفات مقدمة2000

) تشغيل-تدفق نقدي للخارج ( االجور ونفقات تشغيلية مدفوعات2000

:مصروف الفوائد والفوائد المستحقة ومدفوعات الفوائد: البنود المتعلقة بمدفوعات الفوائدتسويات *

استنزال الفوائد للفترة من الفوائد المستحقة-) أ4(قيد التسوية رقم

مصروف الفوائد7000


تسديد الفوائد المستحقة نقدا-) ب4(لتسوية رقم قيد ا


) تشغيل-تدفق نقدي للخارج ( مدفوعات فوائد 8000

مصروف الضرائب والضرائب المـستحقة ومـدفوعات : البنود المتعلقة بمدفوعات الضرائب تسويات *

:الضرائب

الضرائب المستحقة استنزال الضرائب للفترة من-) أ5(قيد التسوية رقم

مصروف الضرائب15000

ضرائب مستحقة15000

تسديد الضرائب المستحقة نقدا-) ب5(قيد التسوية رقم

ضرائب مستحقة5000

) تشغيل-تدفق نقدي للخارج ( مدفوعات ضرائب 5000

:تسوية االستهالك*

)6(قيد التسوية رقم

)قائمة الدخل( مصروف االستهالك 24000

)ميزانية( مجمع االستهالك 24000



:تسوية بيع االصول الثابتة*


مجمع االستهالك12000

خسارة بيع اصول ثابتة6000

) نشاط استثمار-تدفق نقدي داخل ( متحصالت بيع اصول ثابتة 12000


:تسوية استهالك قرض السندات*

):8( رقم قيد التسوية


مكاسب استهالك قرض السندات16000

) نشاط تمويل-تدفق نقدي خارج ( مدفوعات استهالك قرض السندات 18000

:تسوية استهالك الدخل*


صافي الدخل38000

)ميزانية( ارباح محتجزة 38000

:تسوية توزيعات ارباح نقدية*


)ميزانية( ارباح محتجزة 14000

) نشاط تمويل-تدفق نقدي خارج ( مدفوعات توزيعات ارباح نقدية 14000

:اصول ثابتة وقرض السندات: البنود المتعلقة بمدفوعات شراء اصول ثابتةتسويات *

ندات شراء اصول ثابتة بمقابل نقدي واصدار س-) أ11(قيد التسوية رقم


) نشاط استثمار-تدفق نقدي خارج ( مدفوعات شراء اصول ثابتة 10000

شرء اصول ثابتة مقابل سندات 60000

) قائمة التدفقات النقدية بقسمها االخير-نشاط استثمار غير نقدي(

تسديد الضرائب المستحقة نقدا-) ب11(قيد التسوية رقم

) قائمة التدفقات النقدية-استثمار غير نقدي (صول ثابتة مقابل سندات شرء ا 60000

)ميزانية( قرض السندات 60000



: سهم عادي لزيادة راس المال3000تسوية المتحصالت النقدية الصدار *


) نشاط تمويل-تدفق نقدي داخل ( متحصالت اصدار راس مال االسهم 15000

)الميزانية( رأس مال االسهم 15000

السابقة تتفق ارصدة اخر المدة للحسابات غير النقدية مـع ) التسويات(وعقب ادخال التعديالت

القيم المدخلة العمدة التسويات، كما يتفق جملة عمود التسويات المدينة مع جملة + ارصدة اول المدة

ن قيمها الظاهرة باعمدة التسويات في القسم االخير من وتعد قائمة التدفقات م . عمود التسويات الدائنة

.ويالحظ اتفاقها مع تلك المعدة في القسم السابق طبقا للطريقة غير المباشرة. ورقة العمل



اسئلة للمراجعـــة

تناول بالشرح موقف المعايير المحاسبية المصرية المصدرة اخيرا بشأن العرض واالفـصاح عـن ) 1(

حقوق المساهمين، وضح عالقة ذلك بالمحافظة علي حقوق الغير من خالل وظيفة اعداد التقـارير

عايير المصرية من الـشركات ضمن اجابتك عرض متكامل للقوائم المالية التي تتطلبها الم . المالية

.المساهمة

وضح اسلوب عرض عناصر قائمة المركز المال طبقا لمعايير المحاسبة الملحقة بالالئحة التنفيذيـة ) 2(

. لقانون سوق المال المصري1997المعدلة في عام

ت عمـا وضح المعلومات التي تعرضها قائمة التدفقات النقدية ومدي اختالف واهمية هذه المعلوما ) 3(

تعرضه القوائم المالية االخري ذات الغرض العام؟

وضح لماذا اصبحت قائمة التدفقات النقدية قائمة هامة ومطلوبة ضمن متطبات العرض واالفـصاح ) 4(

.العام ؟

علي خالف القوائم المالية االخري، ال تعد قائمة التدفقات النقدية من ارصدة ميزان المراجعة المعدل ) 5(

. وضح المصادر التي تعد منها قائمة التدفقات النقدية-ويات الجردية باثر التس

.قدم وصفا مختصرا لطرق اعداد قائمة التدفقات النقدية) 6(

بيعت الة تستخدمها المنشأة في نشاطاتها التشغيلية بمبلغ نقدي، وضح اين يظهر هذا التدفق النقدي ) 7(

في قائمة التدفقات النقدية ؟

تـسديد : ظهر التدفقات النقدية الخاصة بالعمليات التالية في قائمـة التـدفقات النقديـة وضح اين ت ) 8(

شراء المنشأة - شراء المنشأة نقدا مواد خام لعملياتها االنتاجية -المنشأة لتوزيعات ارباح نقدية

. الف جنيه نقدا والباقي اصدارت به سندات120 الف جنيه سددت منها مبلغ 200اراضي سعرها

ما هو المقصود بالطريقة غير المباشرة لقياس التدفقات النقدية التشغيلية، وما اهمية هذا القياس؟) 9(

) 2 يضاف لرقم الـدخل، -نشاط تشغيل ) 1: العمليات التالية طبقا للتصنيفات التالية ) بوب(صنف ) 10(

طات تمويليـة نشاط تمويل، نـشا ) 4نشاط استثمار، ) 3 يستنزل من رقم الدخل، -نشاط تشغبل

:واستثمارية غير نقدية

استهالك قرض السندات- شراء االت ومعدات-

استهالك االصول الثابتة- بيع مبني تمتلكه المنشأة-

اصدار اسهم رأس المال- مبادلة االت بأثاث-



اصدار سندات مقابل اراضي- استهالك اصول غير ملموسة-

زيادة فوائد علي ارصدة المدينين - دية تسديد توزيعات ارباح نق-

ايراد فوائد استثمارات حيازة- شراء اسهم خزانه-

. ارباح محصلة كايراد استثمارات متاجرة-

العداد قائمة التـدفقات النقديـة طبقـا ) التسويات(وضح اهم االختالفات بين تصميم ورقة العمل ) 11(

شرة ؟للطريقة غير المباشرة والطريقة المبا

متي تستخدم ورقة عمل التسويات العداد قائمة التدفقات النقدية ؟) 12(

في اعداد قائمة التدفقات النقدية ؟" الخلية السفلية العكسية"ما هو المقصود بطريقة ) 13(

لماذا تضاف اعباء استهالك االصول الثابتة واستهالك الشهرة لرقم الدخل عند حـساب التـدفقات ) 14(

الطريقة غير المباشرة ؟النقدية ب

اذا حققت منشأة دخال في نهاية هذا العام، هل من الممكن ان تظهر قائمة تدفقاتها النقدية لـنفس ) 15(

العام صافي تدفق نقدي خارج من نشاطاتها التشغيلية، لماذا ؟

عملية في قامت منشأة بسداد قرض طويل االجل باصدار اسهم بالقيمة االسمية، كيف تعالج هذه ال ) 16(

قائمة التدفقات النقدية للمنشأة ؟

جنيه مكاسب من بيع اصـول 6000 جنيه منها 30000حققت منشأة صافي دخل عن العام قدره ) 17(

اذكر لماذا يجب استنزال هذه المكاسب من من رقم الدخل في عملية . ثابتة



تمــاريــــــــــن

بنهاية الباب الثاني طبقا لنموذج قائمة المركـز المـالي 4تمرين رقم اعرض قائمة المركز المالي ل ) 1(

.الذي تتطلبه المعايير المحاسبية المصرية التي اصدرتها وزارة االقتصاد

بنهاية الباب الثاني طبقا لنموذج قائمة المركـز المـالي 6اعرض قائمة المركز المالي لتمرين رقم ) 2(

. المصرية التي اصدرتها وزارة االقتصادالذي تتطلبه المعايير المحاسبية

بنهاية الباب الثاني طبقا لنموذج قائمة المركـز المـالي 7اعرض قائمة المركز المالي لتمرين رقم ) 3(


نهاية الباب الثالث طبقا لنموذج القائمـة ب 6اعرض قائمة التوزيعات المقترحة لالرباح لتمرين رقم ) 4(


، بحيث تتضمن قسم 19×2استخدم المعلومات التالية في اعداد قائمة التدفقات النقدية في نهاية عام ) 5(

:النشاطات االستثمارية والتمويلية غير النقدية

جنيه24000 19×31/12/1رصيد النقدية في

89000 19×31/12/2رصيد النقدية في

150000 نقدية استخدمت لسداد التزام طويل االجل

85000 نقدية حصلت من بيع احد المباني

72000 نقدية سددت لشراء بضاعة

15000 نقدية سددت لشراء االت ومعدات

22000 ) شهور6(م الحصول عليها من قرض قصير االجل نقدية ت

12000 مدفوعات توزيع ارباح نقدية

100000 استهالك قرض سندات مقابل اصدار اسهم عادية

37000 نقدية مسددة عن مرتبات

46000 نقدية مسددة للنفقات االخري

60000 شراء اراضي تم تمويلها باوراق دفع طويلة االجل

210000 نقدية محصلة من العمالء

80000 فوائد نقدية محصلة



19×2 وقائمة الدخل عن عـام 19×2، 19×1 فيما يلي قائمة المركز المالي لشركة النصر لعامي) 6(

)بالجنيه(

2×19 1×19

: االصول

1150 1800 نقدية

1300 1750 مدينون

1900 1600 مخزون

1700 1900 اصول ثابتة

)1150( )1200( مجمع االستهالك

1400 1300 استثمارات طويلة االجل 7150 6300 ==== ====



300 200 التزامات مستحقة

1500 1400 قرض السندات

1700 1900 رأس مال االسهم

1900 2450 ارباح محتجزة 7150 6300 ==== ====


6900 مبيعات

)4700( تكلفة البضاعة المباعة

2200 )الدخل(اجمالي الربح

:نفقات التشغيل

450 مصروف االعالن

650 مصاريف ادارية

)1150( 50 ستهالك مصروفات اال




توزيعات ارباح نقدية) -( )500(

550 صافي الدخل المحتجز بالمنشأة

:المطلوب

. بالطريقة غير المباشرة19×2اعداد قائمة التدفقات النقدية في نهاية عام : اوال

. بالطريقة المباشرة19×2 اعداد قائمة التدفقات النقدية في نهاية عام: ثانيا

: بالجنيه19×2، 19×1 فيما يلي قائمة المركز المالي لشركة االتحاد لعامي) 7(

2×19 1×19

: االصول

38700 146700 نقدية

90000 72000 مدينون

288000 283500 مخزون

10800 9000 مصروفات مقدمة

002310 330900 االت 842100 658500 ====== ======


49200 54900 مجمع االستهالك


13500 22500 أوراق دفع قصيرة االجل

90000 114000 أوراق دفع طويلة االجل

225000 232500 ) جنيه15قيمة اسمية (رأس مال االسهم

60000 )عالوة اصدار او احتياطي(رأس مال اضافي

119700 164700 ارباح محتجزة 842100 658500 ====== ======

:19×2معلومات اضاقية عن عام

جنيه637500 )باالجل(ايراد مبيعات ) أ1(

.النقص في حسابات العمالء يرجع للمتحصالت من العمالء) ب1(



390000 تكلفة البضاعة المباعة) أ2(

.كل مشتريات البضاعة تمت باالجل) ب2(

العمليات الدائنة في حساب الموردون ترجع للمدفوعات ) ج2(

.الخاصة بشراء البضائع

18900 مصروف االستهالك) 3(

135225 المصروفات االخري) أ4(

.صروفات االخريالنقص في المصروفات المقدمة تم لبند الم) ب4(

18675 مصروف الضرائب) 5(

2700 خسارة بيع االت) 6(

)565500( ــــ

جنيه ومجمع استهالكها 22200التكلفة الدفترية لالت (

) جنيه6300 وبيعت بمبلغ 13200 يبلغ

72000 صافي الدخل) 7(

======

والباقي بورقة ) ب8( جنيه نقدا، 62100 جنيه عن طريق سداد مبلغ 122100اشتريت االت بتكلفة ) أ8(

.دفع طويلة االجل

. جنيه نقدا مقابل ورقة دفع قصيرة االجل9000اقترض مبلغ ) 9(

. جنيه نقدا لتخفيض رصيد حساب اوراق الدفع طويلة االجل36000سدد مبلغ ) 10(

.سهم وحصل المبلغ نقدا جنيه لل135 سهم عادي بسعر 500اصدرت الشركة ) 11(

. جنيه وسددتها27000اعلنت المنشأة عن توزيعات ارباح نقدية قدرها ) 12(

. بالطريقة المباشرة باستخدام ورقة العمل19×2اعداد قائمة التدفقات النقدية في نهاية عام : المطلوب



) 1(ملحق الباب رقم

نظام المحاسبة المالية وأعداد قائمة التدفقات النقدية

بطريقة الحسابات علي الحاسب االلي

االصدار الخامسEXCELأكسل طبقا لبرنامج الكتاب مع البرنامج الجاهز

IBMحاسبات( او المتوافقة معها والمحمل عليها كل من نظام النوافذ العربية

EXCELالبرنامج الجاهز للجداول االلكترونية وWINDOWS ) المعرب5 االصدار رقم

يتـضمن كـل ) بوصة3ر5 او 5ر25سعة (مغناطيسي ) Floppy Diskاسطوانة (مرفق بالكتاب قرص *

.مجموعة البرامج المحاسبية العربية المكتوبة لتحقيق االهداف التعليمية والتدريبية للكتاب

قاريء باساسيات التعامل مع الحاسب ومع برامج الجداول االلكترونيـة عمومـا يفترض الكتاب المام ال *

، وذلك الن التدريب علي تشغيل الحاسـب والجـداول ) بصفة خاصة "EXCELاكسل "ويفضل برنامج (

. االلكترونية ليست ضمن اهداف هذا الكتاب

د قائمة التدفقات النقديـة بطريقـة اسم البرنامج المحاسبي المختص بتنفيذ نظام المحاسبة المالية وأعدا *

:الحسابات والموجود علي القرص المغناطيسي المرفق هو

ملف برنامج نظام المحاسبة المالية وأعداد ورقة عمل قائمة التدفقات النقديـة بطريقـة الحـسابات

FAS1CF.XLT :وتختص اهم اوراق عمل هذا الملف بما يلي.

لتطبيق واجهة ا: . ومقدمة النظام User Interfaceورقة العمل * Sheet1

دليل حسابات : . النظام Chart of Accountsورقة العمل * Sheet2

يومية المبيعات : . Sales Journalورقة العمل * Sheet3

يومية المشتريات : . Purchase Journalورقة العمل * Sheet4

Cash Receipts Journalورقة العمل * )المقبوضات(يومية المتحصالت نقدية : Sheet5 محللة

.لنشاطات التشغيل واالستثمار والتمويل

يوميـة المـدفوعات نقديـة : Cash Payments Journalورقة العمل * Sheet6) المـدفوعات

).لنشاطات التشغيل واالستثمار والتمويل



اليومية العامة : . General Journalورقة العمل * Sheet6

قائمة التدفقات النقدية : . Statement of Cash Flowsورقة العمل * Sheet17

االوامـر المختـصة بتـشغيل ) برامج (Macros يتضمن الملف ككتاب عمل عدد من ماكروهات -

.ازرار الشاشة المبرمجة :هدف برنامج هذا الملحق اكساب المستخدم المعارف والمهارات المتعلقة بما يلي*

.انشاء دليل حسابات النظام) 1(

ادخال عمليات المنشأة الي اليوميات المساعدة خصوصا العمليات النقديـة محللـة لنـشاطات ) 2(

.التشغيل واالستثمار والتمويل

ترحيل العمليات المدخلة الي الحسابات خصوصا العمليات النقدية محللـة لنـشاطات التـشغيل ) 3(

.واالستثمار والتمويل

.ئمة التدفقات النقديةاعداد القوائم المالية وبصفة خاصة قا) 4(

:اهم الخطوات العامة عند ظهور محـث القـرص WIN ON فتح جهاز الحاسب االلي - تحميل نظام النوافذ العربية بكتابة-.

Enterثم الضغط علي مفتاح االدخال ) .الصلب (الثابت Hard Disk

EXCELالبرنامج ) ايقونة(رسم بالتأشير بالفأرة علي رمز " اكسل" تحميل برنامج الجداول االلكترونية -

ICON.( ثم الضغط مرتان علي مفتاح الفأرة ، ) او الضغط علي مفتاح االدخالEnter

الموجود في وحدة قـراءة االقـراص ( تحميل ملفا البرامج المحاسبية المطلوبة من القرص المفناطيسي -

File Open A:FAS1CF.XLT: لفتحها ضمن برنـامج اكـسل كـاالتي ) Disk Drive A) او مـن

File Open C:\FAS1CF.XLT لو نقل ملف البرنامج اليه ).القرص الصلب Hard Disk

:اهم الخطوات المحاسبية نظام المحاسـبة الماليـة " بأسم Template بمجرد فتح الملفات المطلوبة يظهر علي الشاشة نموذج -

".واعداد قائمة التدفقات النقدية



لتنفيذ المهام ) Mouseيتم تشغيلها بالضغط بالفأرة (مل عدة ازرار للشاشة مبرمجة تتضمن كل ورقة ع -

.مفاتيح الوظائف المحاسبية. المحاسبية لتنفيذ اهداف نظام المحاسبة المالية

يتم وضع المؤشـر - للمحافظة علي وجود ازرار الشاشة ظاهرة دائما مع االنتقال لنهاية ورقة العمل -

اطـار انقـسام او تجميـد االلـواح : التي تقع اعلي خلية البيان وتنفذ االوامـر المضيء في الخلية

Window Freese Panes او، Window Split والعادة ورقة العمل لوضعها االول بـدون انقـسام

Window Unfreeze Panes، او .تنفذ االوامر Window Remove Split

ء منها بالتظليل علي االقسام المطلوب طباعتها ثم تنفيذ يمكن طبع أي ورقة العمل بالنظام او أي اجزا -

File Print .ملف طباعة : اوامر

File Save asملف حفـظ بأسـم : يراعي قبل الخروج وانهاء العمل ان يحفظ كتاب العمل باالوامر-

.ويحدد اسم الملف ومكان وجوده علي االقراص المغناطيسية المناسبة

.م اوراق العمل بالملف انظر المرفقات اله-



) 2(ملحق الباب رقم

) التسويات(أعداد قائمة التدفقات النقدية بأستخدام ورقة العمل

بالطريقة غير المباشرة علي الحاسب االلي


تص باعداد ورقة عمل اعداد قائمة التدفقات النقدية بالطريقة غير المباشرة اسم البرنامج المحاسبي المخ *

:والموجودة علي القرص المغناطيسي المرفق هو

. BK1ICF.XLT ملف برنامج ورقة عمل قائمة التدفقات النقديـة بالطريقـة غيـر المباشـرة -

تدفقات النقديـة مـن خـالل في هذا الملف باعداد قائمة ال Sheet1وتختص ورقة العمل االولي

Screen Buttons . المبرمجة لتنفيذ العديد من الوظائفتشغيل ازرار الشاشة

االوامر المختصة بتشغيل ازرار ) برامج (Macros يتضمن الملف ككتاب عمل عدد من ماكروهات -

.الشاشة المبرمجة :لمتعلقة بما يليهدف برنامج هذا الملحق اكساب المستخدم المعارف والمهارات ا*

.ادخال اسماء وارصدة حسابات قوائم المركز المالي للمنشأة الي ورقة عمل الحاسب االلي) 1(

.حساب التغيرات في ارصدة قوائم المركز المالي بشكل سليم) 2(

طبقا للطريقة غير المباشرة العداد قائمـة التـدفقات (في االرصدة ) التسويات(تصنيف التغيرات ) 3(

، مرة فـي قـسم قـوائم )التغيرات(وادخالها مع رقم الدخل مرتين في اعمدة التسويات ) ةالنقدي

).دائن او مدين(ومرة اخري في قسم قائمة التدفقات النقدية ) مدين او دائن(المركز المالي

).التسويات(التأكد من صحة مجاميع الميزانيات وصحة مجاميع التغيرات ) 4(

.دفقات النقديةتصوير وطبع قائمة الت) 5(


Enterثم الضغط علي مفتاح االدخال ) .الصلب (الثابت Hard Disk



EXCELالبرنامج ) ايقونة(بالتأشير بالفأرة علي رمز رسم " اكسل" تحميل برنامج الجداول االلكترونية -


الموجود في وحدة قـراءة االقـراص ( تحميل ملفا البرامج المحاسبية المطلوبة من القرص المفناطيسي -

File Open A:BK1ICF.XLT: لفتحها ضمن برنـامج اكـسل كـاالتي ) Disk Drive A) او مـن

File Open C:\BK1ICF.XLT لو نقل ملف البرنامج اليه ).القرص الصلب Hard Disk

:اهم الخطوات المحاسبية

ورقة عمـل أعـداد قائمـة " بأسم Template بمجرد فتح الملفات المطلوبة يظهر علي الشاشة نموذج -

م العلوي الحد االدني من حسابات قائمة ، مخصص بها في القس )"الطريقة غير المباشرة (التدفقات النقدية

وهـي صـفين لحـسابات ) قابلة للتوسع الي عدد بحسب حجم المشكلة المطلوب حلها (المركز المالي

االصول، صفين لحسابات االلتزامات وحقوق الملكية، وبالقسم السفلي االقسام الرئيسية لقائمة التـدفقات

ة يظهر اعلي الشاشة ازرار الشاشة الضافة أي عـدد مـن ورقة العمل المرفق وكما يظهر من . النقدية

حسابات االصول وااللتزامات وبنود التدفقات النقدية التشغيلية واالستثمارية والتمويلية وبنود التـدفقات

النقدية التشغيلية واالستثمارية والتمويلية والنشاطات االستثمارية والتمويلية غير النقديـة، باالضـافة

اللغاء صف أي حساب او بند ال حاجة له، واخيرا زرار عرض قائمة التـدفقات النقديـة لزرار الشاشة

.كاملة بعد انتهاء ادخال كل التسويات

مفاتيح الوظائف المحاسبية الظاهرة علي ازرار الشاشة لبرنامج ورقة العمل يتم تشغيلها بالضغط بالفأرة -

Mouse : لتحقيق الوظائف التالية

. Control + aب اصل جديد للميزانية، ويمكن ايضا تشغيله باالوامراضافة صف حسا*

Control + Shift + Lللميزانية، ويمكن ايضا تشغيله باالمر ) التزام(اضافة صف حساب خصم *

.Control + Shift + Dالغاء صف اي حساب، ويمكن ايضا تشغيله باالمر *

.Control + oتشغيله باالمر اضافة تدفق نقدي لنشاط تشغبل، ويمكن ايضا *

.Control + Shift + Iاضافة تدفق نقدي لنشاط استثمار، ويمكن ايضا تشغيله باالمر *

.Control + Shift + Fاضافة تدفق نقدي لنشاط تمويل، ويمكن ايضا تشغيله باالمر *

.Control + zاضافة تدفق نشاط غير نقدي، ويمكن ايضا تشغيله باالمر *

.Control + eائمة التدفقات النقدية، ويمكن ايضا تشغيله باالمر عرض ق*



يتم وضع المؤشـر - للمحافظة علي وجود ازرار الشاشة ظاهرة دائما مع االنتقال لنهاية ورقة العمل -

اطـار انقـسام او تجميـد االلـواح : المضيء في الخلية التي تقع اعلي خلية البيان وتنفذ االوامـر



اضـافة " اذا كانت الميزانية االصلية بها اكثر من حسابين اصول، يضغط بالفأرة علـي زرار الـشاشة -

.ات االصول المطلوب اضافتهاعدد المرات الالزمة الضافة عدد حساب" اصل

اضـافة " اذا كانت الميزانية االصلية بها اكثر من حسابين خصوم، يضغط بالفأرة علي زرار الـشاشة -

.عدد المرات الالزمة الضافة عدد حسابات االلتزامات المطلوب اضافتها" التزام

اضافة "يضغط بالفأرة علي زرار اذا تطلب االمر زيادة صف لقائمة التدفقات يتعلق بقسم نشاط التشغيل -

، ويكرر االجراء مع ازرار اضافة تدفق نشاط استثمار ونشاط تمويل واضافة نشاط غيـر "تدفق تشغيل

.نقدي

علـي الـصف Cursor اذا تطلب االمر الغاء حساب او صف بورقة العمل، يوضع المؤشر المـضئ -

".الغاء حساب"المطلوب الغائه ويضغط بالفأرة علي زرار

فيما يتعلق بادخال ارصدة الميزانية، يخصص الصف االول الدخال ارصدة حساب النقديـة اول واخـر -

.المدة

تدخل للعمود الثاني والثالث ارصدة الميزانية اول واخر المدة فيقوم الحاسب مباشرة بحـساب التغيـر -

.5،8،9للبند في العمود الرابع، ثم نقل االرصدة الي االعمدة

) مبلغ واحد او مبلغين 6،7اعمدة (المدينة والدائنة بواسطه المستخدم ) التغيرات(ال التسويات يتم ادخ -

واذا اختلفت االرقام فأن ادخال التـسويات . 9 مع ارقام عمود 8وفي حالة صحتها ستتفق ارقام عمود

.يكون غير سليما ويصححه المستخدم) التغيرات(

. يقوم الحاسب اوال باول بالجمع االفقي والرأسي لمبالغ االعمدة-

يقوم الحاسب مباشرة بنقل رصيد التغير في النقدية الي الصف قبل االخير في ورقة العمل ليمثل بنـد -

.الموازنة لقائمة التدفقات النقدية الظاهرة بالقسم السفلي من ورقة العمل

والثانيـة ) مـدين او دائـن (االولي في قسم الميزانيـة : ن علي االقلمرتا) التغيرات( تدخل التسويات -

.في قسم قائمة التدفقات النقدية السفلي بورقة العمل) دائن او مدين(عكسية

تدخل عمليات النشاطات االستثمارية والتمويلية غير النقدية في القسم االخير بقائمة التدفقات النقديـة -

. ان وجدت)6،7اعمدة التسويات ارقام (

بعد استكمال االدخال تتساوي جملة مبالغ التسويات المدينة والدائنة ويظهر الحاسب االلي المجـاميع -

.اوال باول



. تصور قائمة التدفقات النقدية من عناصر القسم السفلي بورقة العمل-

يات والضغط بـزرار يقوم الحاسب االلي بعرض قائمة التدفقات النقدية كاملة عند انتهاء ادخال التسو -

.الفأرة االيسر علي زرار عرض قائمة التدفقات النقدية

ملف : يمكن طبع ورقة العمل او أي اجزاء منها بالتظليل علي االقسام المطلوب طباعتها ثم تنفيذ اوامر -

File Print .طباعة

File Save asبأسـم ملف حفـظ : يراعي قبل الخروج وانهاء العمل ان يحفظ كتاب العمل باالوامر-


.7/9 يراجع ترتيب وتسلسل خطوات االدخال المحاسبية طبقا لما وردت بالباب بقسم -

، ثم الحـل )BK1ICF.XLTملف ( انظر المرفقات لورقة العمل بمجرد تحميل الملف وفتحه اول مرة -

ملـف ) (3/(3، )ملـف ) (2/(3ارقـام ): بالطريقة غير المباشرة (ثلة الكامل لالم BK1ICF2.XLS

ملـف ) (5/(3، ) BK1ICF5.XLSملف ) (4/(3، ) BK1ICF4.XLS BK1ICF3.XLS ( علـي

.الحاسب االلي



)3(ملحق الباب رقم

) التسويات(أعداد قائمة التدفقات النقدية بأستخدام ورقة العمل

بالطريقة المباشرة علي الحاسب االلي


اسم البرنامج المحاسبي المختص باعداد ورقة عمل اعداد قائمة التدفقات النقدية بالطريقـة المباشـرة *

:والموجودة علي القرص المغناطيسي المرفق هو

وتخـتص . BK2DCF.XLT ورقة عمل قائمة التدفقات النقدية بالطريقة المباشـرة ملف برنامج -

في هذا الملف باعداد قائمة التدفقات النقدية من خالل تشغيل ازرار Sheet1ورقة العمل االولي

Screen Buttons . المبرمجة لتنفيذ العديد من الوظائفالشاشة

االوامر المختصة بتشغيل ازرار ) برامج (Macrosات يتضمن الملف ككتاب عمل عدد من ماكروه -

.الشاشة المبرمجة :هدف برنامج هذا الملحق اكساب المستخدم المعارف والمهارات المتعلقة بما يلي*

ادخال اسماء وارصدة حسابات قوائم المركز المالي وعناصر قائمة الدخل للمنشأة الي ورقة عمل ) 1(

.الحاسب االلي

.يرات في ارصدة قوائم المركز المالي بشكل سليمحساب التغ) 2(

) طبقا للطريقة المباشرة العداد قائمة التدفقات النقدية (في االرصدة ) التسويات(تصنيف التغيرات ) 3(

مـدين او (، مرة في قسم قوائم المركـز المـالي )التغيرات(وادخالها مرتين في اعمدة التسويات

).دائن او مدين(تدفقات النقدية ومرة اخري في قسم قائمة ال) دائن

).التسويات(التأكد من صحة مجاميع الميزانيات وصحة مجاميع التغيرات ) 4(

.تصوير وطبع قائمة التدفقات النقدية) 5(


Enterثم الضغط علي مفتاح االدخال ) .صلب ال(الثابت Hard Disk



EXCELالبرنامج ) ايقونة(بالتأشير بالفأرة علي رمز رسم " اكسل" تحميل برنامج الجداول االلكترونية -


الموجود في وحدة قـراءة االقـراص (لوبة من القرص المفناطيسي تحميل ملفا البرامج المحاسبية المط -

File Open A:BK2DCF.XLT: لفتحها ضمن برنامج اكـسل كـاالتي ) Disk Drive A) او مـن

File Open C:\BK2DCF.XLT لو نقل ملف البرنامج اليه ).القرص الصلب Hard Disk

:اهم الخطوات المحاسبية ورقة عمـل أعـداد قائمـة " بأسم Templateطلوبة يظهر علي الشاشة نموذج بمجرد فتح الملفات الم -

، مخصص بها في القسم العلوي الحد االدني من حـسابات قائمـة )"الطريقة المباشرة (التدفقات النقدية

وهـي صـفين لحـسابات ) قابلة للتوسع الي عدد بحسب حجم المشكلة المطلوب حلها (المركز المالي

بات االلتزامات وحقوق الملكية، وبالقسم االوسط عناصر قائمة الـدخل، وبالقـسم االصول، صفين لحسا

ورقة العمل المرفقـة يظهـر اعلـي وكما يظهر من . السفلي االقسام الرئيسية لقائمة التدفقات النقدية

الشاشة ازرار الشاشة الضافة أي عدد من حسابات االصول وااللتزامات وبنود قائمة الدخل وعناصـر

دفقات النقدية التشغيلية واالستثمارية والتمويلية وبنود العمليات االستثمارية والتمويلية غير النقدية، الت

باالضافة لزرار الشاشة اللغاء صف أي حساب او بند ال حاجة له، واخيرا زرار عرض قائمة التـدفقات

.النقدية كاملة بعد انتهاء ادخال كل التسويات

بية الظاهرة علي ازرار الشاشة لبرنامج ورقة العمل يتم تشغيلها بالضغط بالفأرة مفاتيح الوظائف المحاس -

Mouse : لتحقيق الوظائف التالية



. Control + aاضافة صف حساب اصل جديد للميزانية، ويمكن ايضا تشغيله باالوامر*

Control + Shift + Lللميزانية، ويمكن ايضا تشغيله باالمر ) التزام(اضافة صف حساب خصم *

.Control + Shift + Dالغاء صف اي حساب، ويمكن ايضا تشغيله باالمر *

+ y Controlأضافة بند لقائمة الدخل، ويمكن ايضا تشغيله باالمر *

.Control + oاضافة تدفق نقدي لنشاط تشغبل، ويمكن ايضا تشغيله باالمر *

.Control + Shift + Iايضا تشغيله باالمر اضافة تدفق نقدي لنشاط استثمار، ويمكن *

.Control + Shift + Fاضافة تدفق نقدي لنشاط تمويل، ويمكن ايضا تشغيله باالمر *

.Control + zاضافة تدفق نشاط غير نقدي، ويمكن ايضا تشغيله باالمر *

.Control + eعرض قائمة التدفقات النقدية، ويمكن ايضا تشغيله باالمر *

يتم وضع المؤشـر -محافظة علي وجود ازرار الشاشة ظاهرة دائما مع االنتقال لنهاية ورقة العمل لل -

اطـار انقـسام او تجميـد االلـواح : المضيء في الخلية التي تقع اعلي خلية البيان وتنفذ االوامـر



اضـافة " اذا كانت الميزانية االصلية بها اكثر من حسابين اصول، يضغط بالفأرة علـي زرار الـشاشة -

.عدد المرات الالزمة الضافة عدد حسابات االصول المطلوب اضافتها" اصل

اضـافة "ن حسابين خصوم، يضغط بالفأرة علي زرار الـشاشة اذا كانت الميزانية االصلية بها اكثر م -

.عدد المرات الالزمة الضافة عدد حسابات االلتزامات المطلوب اضافتها" التزام

".اضافة بند لقائمة الدخل" اذا تطلب االمر زيادة صف لقائمة الدخل يضغط بالفأرة علي زرار -

اضافة "علق بقسم نشاط التشغيل يضغط بالفأرة علي زرار اذا تطلب االمر زيادة صف لقائمة التدفقات يت -

، ويكرر االجراء مع ازرار اضافة تدفق نشاط استثمار ونشاط تمويل واضافة نشاط غيـر "تدفق تشغيل

.نقدي

علـي الـصف Cursor اذا تطلب االمر الغاء حساب او صف بورقة العمل، يوضع المؤشر المـضئ -

".الغاء حساب"لي زرار المطلوب الغائه ويضغط بالفأرة ع

فيما يتعلق بادخال ارصدة الميزانية، يخصص الصف االول الدخال ارصدة حساب النقديـة اول واخـر -

.المدة

تدخل للعمود الثاني والثالث ارصدة الميزانية اول واخر المدة فيقوم الحاسب مباشرة بحـساب التغيـر -

.5،8،9عمدة للبند في العمود الرابع، ثم نقل االرصدة الي اال



قيم بنود قائمة الدخل كاملة حيث تدخل االيـرادات لعمـود ) التسويات( تدخل للعمود السادس والسابع -

فـي عمـود ) الـدخل (التسويات الدائنة والمصروفات لعمود التسويات المدينة، كما يدخل رقم الربح

.يات الدائنة بعد اخر بند نفقاتالتسويات المدينة بعد اخر بند نفقات، او رقم الخسارة في عمود التسو

) مبلغ واحد او مبلغين 6،7اعمدة (المدينة والدائنة بواسطه المستخدم ) التغيرات( يتم ادخال التسويات -

واذا اختلفت االرقام فأن ادخال التـسويات . 9 مع ارقام عمود 8وفي حالة صحتها ستتفق ارقام عمود

.خدميكون غير سليما ويصححه المست) التغيرات(

. يقوم الحاسب اوال باول بالجمع االفقي والرأسي لمبالغ االعمدة-

يقوم الحاسب مباشرة بنقل رصيد التغير في النقدية الي الصف قبل االخير في ورقة العمل ليمثل بنـد -

.الموازنة لقائمة التدفقات النقدية الظاهرة بالقسم السفلي من ورقة العمل

والثانيـة ) مـدين او دائـن (االولي في قسم الميزانيـة : مرتان علي االقل)التغيرات( تدخل التسويات -

.في قسم قائمة التدفقات النقدية السفلي بورقة العمل) دائن او مدين(عكسية

تدخل عمليات النشاطات االستثمارية والتمويلية غير النقدية في القسم االخير بقائمة التدفقات النقديـة -

.ان وجدت) 6،7 اعمدة التسويات ارقام(

بعد استكمال االدخال تتساوي جملة مبالغ التسويات المدينة والدائنة ويظهر الحاسب االلي المجـاميع -

.اوال باول

. تصور قائمة التدفقات النقدية من عناصر القسم السفلي بورقة العمل-

التسويات والضغط بـزرار يقوم الحاسب االلي بعرض قائمة التدفقات النقدية كاملة عند انتهاء ادخال -

.الفأرة االيسر علي زرار عرض قائمة التدفقات النقدية

ملف : يمكن طبع كتاب العمل او أي اجزاء منها بالتظليل علي االقسام المطلوب طباعتها ثم تنفيذ اوامر -

File Print .طباعة

File Save as حفـظ بأسـم ملف : يراعي قبل الخروج وانهاء العمل ان تحفظ ورقة العمل باالوامر-


.3/16/1 يراجع ترتيب وتسلسل خطوات االدخال المحاسبية طبقا لما وردت بالباب بقسم -

، ثم الحل )BK2DCF.XLTملف ( انظر المرفقات لورقة العمل بمجرد تحميل الملف وفتحه اول مرة -

BK2DCF5.XLS .علي الحاسب االلي ) ملف (بالطريقة المباشرة ) 5/(3مل لمثال الكا



تدريبــات عمليــة للمراجعــــة

)المساهمــة (محاسبــة شركات االموالمقرر الفرقة الثانية



:السؤال االول جنيه، 20 الف سهم عادي بقيمة اسمية 100 رخص لشركة مساهمة اصدار 1997/ 1/1 في -

قد اصدرت الشركة فـي و. جنيه 50بقيمة اسمية ) مجمع لالرباح % 9( االف سهم ممتاز 10

. نصف عدد االسهم العادية وكل االسهم الممتازة دفعة واحدة15/1/1997

جنيه للسهم علي 25 قررت الشركة بعد ذلك اصدار باقي االسهم العادية بسعر 1/3/1997 في -

، 1/5من سعر االصدار عند االكتتاب والباقي علي قسطين متـساويين فـي % 20ان يحصل

سهم فخصصت االسهم بـين المكتتبـين 60000تلقت الشركة اكتتابات في وقد . 1/6/1997

.وردت الزيادة الصحابها بعد شهر

سـهم، فاضـطرت 6000 عند سداد القسط االخير توقف عن السداد مساهمون اكتتبوا فـي -

جنيـه للـسهم، وسـويت 21 بسعر صافي بلغ 1/7/1997الشركة الي بيع هذه االسهم في

.ة لهؤالء المساهمينالمبالغ المستحق

رسوم اصدار من قيمة االسهم المصدرة، وقد بلغت مصاريف االصـدار % 1 حصلت الشركة -

. جنيه35000التي تحملتها الشركة

50 الحصول علي ترخيص باصـدار 15/8/1997 نظرا لنجاح اعمال الشركة فقد امكنها في -

.الف سهم عادي جديد بنفس القيمة االسمية

تلقت الشركة تبرعا من وزارة استصالح االراضي تمثل في اراضـي قابلـة 1/9/1997 في -

لالستصالح بمنطقة النوبارية الجديدة، وقد قدرت القيمة السوقية لالراضي في هـذا التـاريخ

. جنيه60000بمبلغ

سـهم 500 قدم احد المساهمون للشركة الة متخصصة تحتاج اليها مقابل 1997/ 15/9 في -

. جنيه12000م الشركة، علما بأن تقدير لجنة التقييم لهذه الحصة العينية بلغ عادي من اسه

سهم عـادي، علمـا بـأن 500 قدم احد المساهمون للشركة اراضي مقابل 20/9/1997 في -

جنيه، بينما بلغ سعر سهم الشركة في البورصة فـي هـذا 17500القيمة المقدرة لالراضي

. جنيه32التاريخ

الف جنيه سدد نـصفها 100بمبلغ ) مخزون( بشراء بضائع 1/10/1997 في قامت الشركة -

.نقدا والباقي بورقة تجارية



جنيـه 35 سهم من اسهمها المتداولة بسعر 15000 بشراء 1/11/1997 قامت الشركة في -

30 سهم بسعر 2000 جنيه، 40 سهم بسعر 5000 اعادت اصدار 1/12/1997للسهم، وفي

واخيرا في . جنيه للسهم 34عاملين بالشركة ضمن خطة حوافزها بسعر سهم لل 1000جنيه،

. سهم3000 قامت بالغاء 20/12/1997

:المطلوب

. اثبات العمليات السابقة بدفاتر الشركة-

).31/12/1997( تصوير قائمة المركز المالي للشركة بعد العمليات السابقة -



:السؤال الثاني :1996علومات مستخرجة من قائمة المركز المالي لشركة مساهمة في بداية عام فيما يلي م

الف سهم مكتتب فيها 30(راس مال االسهم العادية

جنيه1200000 ) جنيه للسهم40 بقيمة اسمية

جنيه100000 رأس مال اضافي

جنيه20000 احتياطي نظامي

جنيه 30000 احتياطي قانوني

جنيه45000 ارباح محتجزة

جنيه300000 مدينون عن اسهم مكتتب فيها

الف جنيه، ووافقت الجمعية العامة علي مـشروع التوزيـع 800 مبلغ 1996 بلغت ارباح عام

:التالي

%.3 دفعة اولي للمساهمين بالنسبة المقررة ودفعة ثانية بنسبة -

%4 تكوين االحتياطي النظامي بنسبة -

تكوين االحتياطي القانوني-

%5 تكوين احتياطي توسعات بنسبة -

مكافأة مجلس االدارة بالنسبة المقررة -

. ترحيل الباقي للعام القادم-

. اثبات قيود اعالن جميع التوزيعات) 1: (المطلوب

.تنفيذ ما سبقتصوير حساب االرباح المحتجزة بعد ) 2 (



:السؤال الثالث10 اصدرت شركة مساهمة قرض سندات قيمته االسمية 1996في اول مارس ) أ( مليون جنيه

10يستحق السداد بعد % اعوام علي ان تسدد الفوائد نصف سنويا اعتبـارا مـن تـاريخ 8

الف جنيـه، وان 20فاذا علمت ان الشركة تحملت تكاليف اصدار القرض التي بلغت . االصدار

10200000% (القرض اصدر بسعر ، وتستخدم الشركة طريقـة القـسط الثابـت ) جنيه 102

12/ .وتنتهي السنة المالية لها في 31

اثبات العمليات السابقة في العام االول الصدار القرض وتصوير اثرها علي القـوائم : المطلوب

12/ ).قرب النتائج القرب جنيه صحيح(1996/المالية للدخل والمركز المالي للشركة في 31



:السؤال الثالث/ 1تفكر شركة مساهمة في اصدار قرض سندات في ) ب( الف جنيه 200 قيمته االسمية 1/1995

3علي ان يسدد بعد % بمعدل فائدة اسمي ونظرا الن معدل الفائـدة الحقيقـي . اعوام 10

، فقد طلبـت منـك ان % 12 يبلغ 1995اعتبارا من عام المتوقع ان يكون سائدا بالسوق

.تحدد لها سعر اصدار هذا القرض

تحديد سعر اصدار القرض واثبات كل القيود الخاصة بـالقرض عـن العـام االول : المطلوب

وتصوير جدول تخفيض عالوة او خصم اصدار القرض كامال طبقا لطريقة معدل الفائدة الحقيقي

).قرب جنيه صحيحقرب النتائج ال(



:السؤال الرابع :المطلوب اثبات العمليات التالية طبقا للنظام المحاسبي الموحد

. جنيه22000 جنيه، اهالك المباني 15400 بلغ اهالك وسائل النقل واالنتقال -

. جنيه19000 سددت الشركة ايجارات فعلية تبلغ -

الـف 210للسيارات علي شراء اتوبيس نقل العاملين بمبلغ تعاقدت المنشأة مع شركة النصر -

.جنيه وسدد المبلغ بعد شهر، وقد قامت المنشأة ياستالم السيارة لكن لم تبدأ استخدامها بعد

. بالنقد23500 جنيه منها 87000 مبيعات الفترة بلغت -

جاريـة بمناسـبة اقفلت الشركة جميع حسابات الموارد واالستخدامات في حساب العمليات ال -

.نهاية العام



المراجع العربيــة: اوال

لسنة 4723 الصادر بقرار رئيس الجمهورية رقم النظام المحاسبي الموحد الجهاز المركزي للمحاسبات،

).1995، واصدار 1967القاهرة، ديسمبر (1966

).19/11/1992: القاهرة (ارشادات بشأن القوائم المالية المجمعةالجهاز المركزي للمحاسبات،

لـسنة 2036، 2035، 2033،2034الجهاز المركزي للمحاسـبات، قـرارات رئـيس الجهـاز ارقـام

.بشأن تعديالت النظام المحاسبي الموحد1993

215 العـدد الوقـائع المـصرية المعايير المحاسبية كإطـار مكمـل للنظـام المحاسـبي الموحـد،

2644 المركـزي للمحاسـبات رقـم قـرار رئـيس الجهـاز ، و 1996 سبتمبر 23 -) تابع( بشأن اعتماد وسريان معـايير المحاسـبية كإطـار مكمـل للنظـام المحاسـبي 1996لسنة .167 - 2، ص الموحد

).1990دار السالسل، : الكويت (نظرية المحاسبةعباس مهدي الشيرازي،

).1987با وشركاهم ، دار العلم للماليين ومجموعة سا: بيروت (قواعد المحاسبة الدولية عصام مرعي،

).1985عطا حمد البيوك، مكتب المحاسب : الرياض (معايير المحاسبة الدوليةعطا حمد البيوك،

).1992: القاهرة(، المعايير المحاسبيةالمعهد المصري للمحاسبين والمراجعين،

عـن االصـول المحاسبة : المجلد االول -المحاسبة المالية محمد احمد العظمة، يوسف عوض العادلي،

).1986ذات السالسل، : الكويت(

المحاسبة عـن مـصادر : المجلد الثاني -المحاسبة المالية محمد احمد العظمة، يوسف عوض العادلي،

).1986ذات السالسل، : الكويت(االموال والتقارير المالية للشركات المساهمة

انـدماج الـشركات : لـد الثالـث المج -المحاسبة الماليـة محمد احمد العظمة، يوسف عوض العادلي،

).1989ذات السالسل، : الكويت(المساهمة وتصفيتها والقوائم المالية الموحدة

الكتاب (مقدمة المحاسبة المالية مع تطبيقات علي الحاسب االلي تحت نظام النوافذ محمد شريف توفيق،

.1996امل مكتبة التك: ، الزقازيق)االول في سلسلة المنهج المعاصر في المحاسبة

مـع ) الموحـدة (االندماج والقوائم الماليـة المجمعـة : المحاسبة المالية المتقدمة محمد شريف توفيق، الكتاب الثالث في سلسلة المنهج المعاصـر فـي (تطبيقات علي الحاسب االلي تحت نظام النوافذ

.98/1999، 1995مكتبة التكامل : ، الزقازيق)المحاسبة

مـــراجــــع الكتـــــــاب



Introduction(والنوافذ ) دوس(مقدمة علم الحاسب االلي وانظمة التشغيل )1(محمد شريف توفيق،

Disk Operating System DOS and Windows, to Computer Science (-) الكتـاب

.1996مكتبة التكامل، الزقازيق، ) االول في سلسلة االستخدامات العلمية للحاسب االلي

التحلـيالت االحـصائية ) 2: (للحاسب االلي تحت نظام النوافذ االستخدامات العلمية محمد شريف توفيق، الكتـاب الثـاني فـي سلـسلة ( مع تطبيقات بحثيـة - SPSSWINالبحاث العلوم االجتماعية

.1996مكتبة التكامل، الزقازيق، ) االستخدامات العلمية للحاسب االلي

الت االحـصائية لبحـوث العلـوم التحلـي : دليل البرنامج التدريبي للحاسب االلـي محمد شريف توفيق، ــامج ــتخدام برن ــة باس ــدار - SPSSاالجتماعي ــازيق، 7ر5 اص ــتاذ : الزق ــركة االس ش

.98/1999للتصميمات الهندسية وخدمات الكمبيوتر،

الجـداول االلكترونيـة اكـسل : دليـل البرنـامج التـدريبي للحاسـب االلـي محمد شـريف توفيـق، EXCEL -ــراء الرســوما ــداول واج ــاء الج ــسل بن ، )97 (8 اصــدار –ت وبرمجــة اك .98/1999شركة االستاذ للتصميمات الهندسية وخدمات الكمبيوتر، : الزقازيق

المحاسـبة الماليـة بأسـتخدام برنـامج : دليل البرنامج التدريبي للحاسب االلـي محمد شريف توفيق، 95 Accounts والجــداول االلكترونيــة اكــسل EXCEL ، شــركة االســتاذ : الزقــازيق

.98/1999للتصميمات الهندسية وخدمات الكمبيوتر،

: لدعم البحث العلمي " INTERNETانترنت"توظيف الشبكة الدولية للمعلومات "محمد شريف توفيق،

المـؤتمر العلمـي بحث مقدم الي -" تطبيق علي مجاالت البحث المحاسبي واالفصاح االلكتروني –ية التجارة جامعة الزقـازيق كل - الزقـازيق الثاني لكلية التجارة جامعة الزقازيق نـوفمبر –

1998 .(

تقييم الدارسين واعضاء هيئات التدريس لمقرر استخدامات الحاسب االلـي علـي "محمد شريف توفيق،

بحـث منـشور -" دراسـة اختباريـة : مستوي مرحلة الماجستير بكلية التجارة جامعة الزقازيق

كليـة العلـوم - ري وانعكاساته علـي بيئـة االعمـال بمؤتمر دور الحاسوب في التعليم التجا

).1995 اكتوبر-االقتصادية واالدارية بجامعة االمارات العربية المتحدة

رؤية مستقبلية نحو المحاور الرئيسية لتطوير بناء المعايير المعايير المحاسيبة في "محمد شريف توفيق،

مجلة االدارة ، "لمحاسبية علي المستوي الكلي منهج تنظيمي للسياسة ا : المملكة العربية السعودية .235 - 167، ص )1987، سبتمبر 55، العدد ةمجلة االدارة العام: الرياض (العامة

قياس متطلبات العرض واالفصاح العام وتقييم مدي توافرها في التقارير الماليـة " محمد شريف توفيق،

مجلـة االدارة ، "ملكة العربيـة الـسعودية للشركات المساهمة وفي معيار العرض واالفصاح بالم .201-113، ص )1989، فبراير 61مجلة االدارة العامة، العدد : الرياض (العامة



تطوير النظام المحاسبي الستيعاب محاسبة وقوائم التدفقات النقدية كبديل لقـوائم " محمد شريف توفيق،

مجلـة ، "يير المحاسـبة الـسعودية دراسة اختبارية لتطوير معـا : مصادر واستخدامات االموال .157 - 85ص ) 1991، ابريل 70مجلة االدارة العامة، العدد : الرياض (االدارة العامة

تقييم اهم المعايير المحاسبية التي اصدرها الجهاز المركزي "محمد شريف توفيق وحمدي محمود قادوس،

: الزقازيق ( البحوث التجارية مجلة، "للمحاسبات في ظل هدف اصالح المسار المحاسبي المصري

.)1997االول، العدد -كلية التجارة

دراسة اختبارية الستخدام المدخل االيجابي في بناء المعايير "محمد شريف توفيق وحمدي محمود قادوس،

االدارة مجلة : الرياض (مجلة االدارة العامة، "المحاسبية في المملكة العربية السعودية

.162- 93، ص )1991، اكتوبر 72العامة، العدد

دور معايير المحاسبة في تطوير قطـاع االعمـال واصـالح المـسار المحاسـبي "محمد شريف توفيق،

كليـة : جامعـة المنـصورة (مؤتمر تطوير قطاع االعمال في مـصر ، "منهج تنظيمي : المصري

.47، ص )1992التجارة، ابريل

: عم سوق المال واصالح المسار المحاسـبي المـصري دور معايير المحاسبة في د "محمد شريف توفيق،

المجلـة ، "منهج تنظيمي لتطوير العرض واالفصاح المحاسـبي لخدمـة اهـداف المـستثمرين ، )كلية التجارة وادارة االعمال، جامعة حلوان، القـاهرة (، العلمية للبحوث والدراسات التجارية

.178 - 148، ص 1991المجلد الخامس العدد الثاني

سـبتمبر 1234العـدد : القاهرة( االهرام االقتصادي ، "حتمية االصالح المحاسبي "حمد شريف توفيق، م

.31ص ) 1992

دليل اضافي عن الحاجة لتطوير تنظيم السياسة المحاسـبية فـي ظـل االصـالح "محمد شريف توفيق،

لتقـارير الماليـة دراسة اختبارية لتطوير القياس واالفصاح عن التدفقات النقديـة با : االقتصادي

المؤتمر العلمي الثاني للجمعية العلمية للمحاسبة والمراجعة والـنظم ، "لخدمة اهداف سوق المال

).1993ابريل : القاهرة(

االصالح المحاسبي في ظـل توسـيع : مالحظات محاسبية علي الئحة سوق المال "محمد شريف توفيق،

.43، 16 - 14ص ) 1993 يونيه 1273 العدد: القاهرة (االهرام االقتصادي، "الملكية

الجوانب القانونية والمحاسبية والتنظيميـة : التأجير التمويلي محمود فهمي ومنير سالم وعبد اهللا سالم،

).1997دار النهضة العربية : القاهرة(

22 - مكرر 25، العدد الجريدة الرسمية : القاهرة( باصدار قانون سوق المال 1992 لسنة 95قانون رقم

).1992يونيه



- مكـرر 22، العدد الجريدة الرسمية: القاهرة( بشأن قانون التأجير التمويلي 1995 لسنة 95قانون رقم

).1995يونيه 2

باصدار الالئحة التنفيذية لقـانون سـوق 1993 لسنة 135قرار وزير االقتصاد والتجارة الخارجية رقم

).1993 ابريل 8 - 81 العدد الوقائع المصرية: القاهرة(المال،

95 باصدار الالئحة التنفيذية لقانون رقم 1995 لسنة 846قرار وزير االقتصاد والتجارة الخارجية رقم

. في شأن التأجير التمويلي1995لسنة

باصدار قانون الشركات المساهمة 1981 لسنة 159القانون رقم الهيئة العامة لشئون المطابع االميرية، ــسادسة، القاهرة، الطبعة (، االسهم والشركات ذات المسئولية المحدودةوشركات التوصية ب الـ

1988.(

الالئحة التنفيذية لقانون الـشركات المـساهمة والـشركات ذات الهيئة العامة لشئون المطابع االميرية، ). 1987القاهرة (1981 لسنة 159المسئولية المحدودة رقم

المعايير المحاسبية كإطـار مكمـل للنظـام المحاسـبي الموحـد األميرية، الهيئة العامة لشئون المطابع .1996، القاهرة لمسايرة المعايير المحاسبية الدولية

بيانا اهـداف المحاسـبة : المملكة العربية السعودية؛ الرياض (اهداف ومفاهيم المحاسبة وزارة التجارة،

ـ -المالية ومفاهيمها ومعيار العرض واالفصاح العام ريخ بتـا 692رار وزيـر التجـارة رقـم ق

). هـ28/2/1406

: الكويـت (مقدمة في المحاسبة المالية يوسف عوض العادلي، محمد احمد العظمة، صادق محمد البسام،

).1986ذات السالسل،

المراجع االجنبيـــــة: ثانياREFERENCES

Financial Accounting Standards Board, Statement of Cash Flow, Statement

of Financial Accounting Standards No. 95 (Connecticut; Stamford: FASB 1988).

Financial Accounting Standards Board, Accounting for Certain Investments in Debt and Equity Securities, Statement of Financial Accounting Standards No. 115 (Connecticut; Norwalk: FASB 1993).

Financial Accounting Standards Board, Objectives of Financial Reporting by Business Enterprises, Statement of Financial Accounting Concepts No. 1 (Connecticut; Stamford: FASB 1978).



Financial Accounting Standards Board, Qualitative Characteristics of Accounting Information, Statement of Financial Accounting Standards No. 2 (Connecticut; Stamford: FASB 1980).

Financial Accounting Standards Board, Recognition and Measurement in Financial Statement of Business Enterprise, Statement of Financial Accounting Standards No. 5 (Connecticut; Stamford: FASB 1984).

Financial Accounting Standards Board, Accounting Standards-Original Pronouncements (New York: McGraw-Hill, Inc., 1989).

Financial Accounting Standards Board, Consolidation Policy and Procedures, Discussion Memorandum (Connecticut; Norwalk: FASB 1991).

Griffin, Charles H., Thomas H. Williams and Kermit D. Larson, Advanced Accounting (Homewood, Illinois: Richard D. Irwin Inc., 1977).

The Institute of Chartered Accountants in England and Wales, International Accounting Standards (London : Dotesios Ltd., 1988).

Keiso, Donald E. and Jerry J. Weygandt, Intermediate Accounting (New York: John Wiley & Sons, Eighth Edition, 1995).

Larson, Kermit D. , Fundamental Accounting Principles ( Boston: Richard D. Irwin, 1990).

Meigs, Robert F. and Walter B. Meigs, Accounting: The Basis for Business Decisions (New York: McGraw Hill Book Company, 1990).

Microsoft EXCEL for Windows, Visual Basic User’s Guide, Version 5, 1993. Microsoft , Visual Basic Programmer’s Guide, Version 3, 1993. Microsoft , Visual Basic Language Reference, Version 3, 1993. Microsoft , Visual Basic Professional Features Book 1 & 2, Version 3, 1993. Shapiro, Brian P. , FASB Conceptual Framework: Definitions and

Applications - A Windows based applications (Aiwa: Richard D. Irwin, Inc., 1995).

Tawfik, Mohamed Sherif, “An Empirical Investigation of the Gap between Practitioner Needs and Academic Practice in Computerized Accounting Systems Course Content: The Case of Saudi Arabia,” Computer Conference held at University of United Arab Emirates- Faculty of Economics and Administrative Sciences, 1995.


Education

القوائم المالية في الشركات المساهمة و قائمة التدفقات النقدية