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第二章 批发商品流转的核算. 一、 批发商业企业的特点: 1 .经营规模和业务活动量较大,每次成交额亦大,经营品种规格复杂 . 2 .购销对象较广,购销方式较多,异地交易比重大 . 3 .商品交换方式和货款结算方式较复杂 . 4 .商品储存多,且多数企业的商品存放地点和营业场所不在一处. 二、 库存商品按进价记帐. 1 、基于以上特点,批发企业应采用数量进价金额核算法 . 明细帐按商品品名、等级、规格设置。 首先,我们应该了解的是批发企业买什么?即批发企业商品流转的来源 — 购进. 第一节 批发商品购进的核算. - PowerPoint PPT Presentation
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一、 批发商业企业的特点:
1 .经营规模和业务活动量较大,每次成交额亦大,经营品种规格复杂 .
2 .购销对象较广,购销方式较多,异地交易比重大 .
3 .商品交换方式和货款结算方式较复杂 .
4 .商品储存多,且多数企业的商品存放地点和营业场所不在一处 .
第二章 批发商品流转的核算
二、 库存商品按进价记帐 .
1 、基于以上特点,批发企业应采用数量进价金额核算法 . 明细帐按商品品名、等级、规格设置。
首先,我们应该了解的是批发企业买什么?即批发企业商品流转的来源—购进
批发企业购进是指批发企业为了转卖,并通过货币结算取得商品的交易行为。购进商品的主要来源是:向工业、手工业和其他部门购进;向农业生产单位及个人购进;接受外贸;企业系统内部调拨等。
一.批发商品购进 . 的业务程序 . (即怎样交货)
1 .同城购进:(送货制、提货制;支票、委托收款等)
2 .异地购进:(发货制;托收承付、委托收款、商业汇票、银行汇票、汇兑等)
第一节 批发商品购进的核算
二.商品购进的核算
(一) 帐户设置:
1 . 在途物资(资产类):核算购入商品的采购成本 .
购入商品支付货款时 入库
在途商品的采购成本
明细帐:按供货单位、商品类别
2 . 库存商品(资产类)
增 减
结存
明细帐:商品品种、等级、规格设置 .
注:“库存商品”均按进价 ( 买价 + 进货费用 ) 记帐 .
(一) 帐务处理 .
1 .国内一般购进业务:采购成本 = 买价 + 进货费用 .
送货制、提货制
( 1 )同城购进 . 支票
特点:商品验收入库和货款结算基本上在同一日期办理 .
例 1 .吉兴批发企业从本市大旺工厂购进甲商品, 200 台,每台价款 100 元,款项以转账支票付讫 .
借:库存商品—甲商品 20000
应交税费—应交增值税(进项税额) 3400
贷:银行存款 23400
2 、一般纳税人和小规模纳税人
一般纳税人 ---- 会计核算健全,年销售额 80万元以上, 17%,13%.
小规模纳税人 --- 会计核算健全,年销售额 80 万元以下, 3%
税率(一)、一般纳税人: 17% 基本税率,适用于绝大部分销售
或进口的货物。
(二)、适用 13% 低税率的列举货物 ( 1 ) . 粮食、食用植物油、鲜奶
( 2 ) . 暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水(不含自来水厂); ( 3 ) . 图书、报纸、杂志; ( 4. )饲料、化肥、农药、农机(整机,不包含农机零部件)、农膜; ( 5 ) .盐; ( 6 ) .音像制品和电子出版物。 ( 7 ) . 国务院规定的其他货物。
( 1 )农副产品流转的特点:• 农、林、牧、副、渔业产品的总称,包括粮、棉、油、麻、茶、药、畜、蛋、水产品等 .
A .具有分散性 . (分散于广大农村的千家万户)
B .季节性强 . (旺季准备足够的收购资金) C .易腐烂,易变质 . 在购进后多一个“清选整
理”环节 . 销售方式—“送货制” D .自然损耗较大,等级数量也易发生变化 .
3 、购进农产品的核算
2-2某批发企业购进商品一批,收购价 4200 元,增值税 13% ,款以库存现金支付,单货同到。
增值税 4200×13%=546 元 借:库存商品—甲商品 3664 应交税费—应交增值税(进项税额) 546 贷:库存现金 4200
2-3某批发企业购进商品一批,收购价 40000 元,增值税 17%,款以银行存款支付,单货同到
借:库存商品—甲商品 40000 应交税费—应交增值税(进项税额) 6800 贷:银行存款 46800
4 、购进商品发生运输费用的核算
• 运费 800 元,增值税 7%
( 1 )借:库存商品—甲商品 744
应交税费—应交增值税(进项税额) 56
贷:银行存款 800
( 2 )借:销售费用—运杂费 744
应交税费—应交增值税(进项税额) 56
贷:银行存款 800
练习题1 、借:库存商品— A 商品 82000 应交税费—应交增值税(进项税额) 13940 贷:银行存款 959402 、借:销售费用—运杂费 390.6 应交税费—应交增值税(进项税额) 29.4 贷:银行存款 4203 、借:库存商品 826.5 应交税费—应交增值税(进项税额) 123.5 贷:银行存款 950
5 、小规模纳税人借:库存商品— B 商品 21000 销售费用—运杂费 320 贷:银行存款 21320
二、先付款后收货的核算1 、货款结算多采用异地托收承付或委托收
款等方式。2 、原因: 由于供货单位的托收承付结算
单证由银行邮寄,而发运的商品由交通运输部门运送,因此结算付款的单证与商品到达购货单位的时间不可能完全一致,会出现单货同到、单到货未到或货到单未到的三种情况。
A 付款:借:在途物资—上海服装公司 35000
应交税费—应交增值税(进项税额) 5950
销售费用—运杂费 200
贷:银行存款 41150
B 入库:借:库存商品—男衬衣 35000
贷:在途物资—上海服装公司 35000
三、先收货后付款的核算借:库存商品—床单 6000
应交税费—应交增值税(进项税额) 1020
贷:应付账款 -----武汉纺织公司 7020
三、知识拓展购进商品发生短缺溢余的核算
• 购进商品溢余短缺的核算通过 “待处理财产损溢”账户进行,该账户属于资产类账户,用来核算企业已发生的各项财产物资的盘亏、盘盈、短缺、溢余、收益和损失 。
• 发生盘亏、短缺、损失以及转销盘盈、溢余、收益时,记入借方;发生盘盈、溢余、收益以及转销盘亏、短缺、损失时记入贷方,
• 该账户应在期末结账前处理完毕,处理完毕后应无余额。
• 该账户下应分别设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”明细分类账户
( 1 ) 购进商品发生溢余的核算 购进商品发生溢余,在查明原因前,先通过“待处理财产损溢”账户进行核算;查明原因后,根据不同原因进行会计处理。原因 会计处理运输途中的自然损耗 收到发票后补付货款并
作购进处理供货单位多发商品,若同意补作购进
补付货款并反映进项税额
供货单位多发商品,若不同意补作购
将多收商品退回供货单位
( 2 )购进商品短缺的核算 购进商品发生溢余,在查明原因前,先通过“待处理财产损溢”账户进行核算;查明原因后,根据不同原因进行会计处理。原因 会计处理
运输途中的自然损耗 列入销售费用
供货方少发商品 由供货方补发商品或退款
责任事故,若由运输单位或责任人赔偿
列入其他应收款
责任事故,若是企业承担的非正常损失
列入营业外支出
1 、借:库存商品—— C 商品 4500 待处理财产损溢 --待处理流动资产损溢 500
贷:在途物资—— ×长宏公司 5 000
2 、借:银行存款 585
应交税费—应交增值税(进项税额) 85
贷:待处理财产损溢 --待处理流动资产损溢 500
四、预付账款的核算
1 、预付账款是指企业按照合同规定预付给供货单位的货款。
2 、 ( 1 ),按合同规定预付货款时, 借:预付账款—长东公司 100 000
货:银行存款 100 000
(2)收到所购物资时,根据发票账单上所列明商品成本的金额,借 : 库存商品— C 商品 200 000 应交税费—应交增值税(进项税额) 34000 货:预付账款—长东公司 234000
( 3 )借:预付账款—长东公司 134 000
货:银行存款 134 000
• 练习A 借:预付账款—长东公司 30 000
货:银行存款 30 000
B 借 : 库存商品— B 商品 23 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 3910
货:预付账款—长东公司 26 910
C 借:银行存款 3090
货:预付账款—长东公司 3090
五、进货退出的核算 • 企业购进的商品,在已承付货款并验收入库以后,
发现商品的规格、品种、质量与合同不符,在征得供货单位的同意后,可以作为进货退出处理。办理退货时,应取得当地税务部门开具的进货退出证明单,送交销货方凭以开具红字专用发票作为扣减进项税额的凭证,并由业务部门填制“进货退出发货单”或红字“收货单”作附件通知储运部门将商品发运给供货单位。财会部门应根据上述凭证转销“库存商品”账户借方数额。
、( 1 )业务部门转来红字专用发票及“进货退出发货单”,作会计分录如下:
借:应付账款—— × 单位 1 170 应交税费——应交增值税(进项税额) 170 贷:库存商品—— D 商品 1 000
( 2 )收到供货单位退回货款时,作会计分录如下: 借:银行存款 1 170
贷:应付账款—— × 单位 1 170
练习11月 8 日借 : 库存商品— A 商品 14 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 2380
货:应付账款— X公司 16 380
11月 15 日 借:应付账款—— × 单位 409.5 应交税费——应交增值税(进项税额) 59.5
贷:库存商品—— D 商品 350
11月 8 日 借:银行存款 15970.5 贷:应付账款—— × 单位 15970.5